Manual CTRL Contable PDF

DIRECCIN DE CAPACITACIN
MANUAL DEL CURSO DE

CONTROL CONTABLE GUBERNAMENTAL
DICIEMBRE, 2014
Autor:
Dr. Saulo Quelal; Actualizado por: Ing. Carlos Snchez

Especialista de Investigacin, Desarrollo y Evaluacin Acadmica2
Revisado:
Aprobado:
Dra. Roco de Luzuriaga, Msc.

Coordinadora de Capacitacin
Fecha:
2014-12-15
No est permitida la reproduccin total o parcial de esta obra ni su tratamiento o

transmisin electrnica o mecnica, incluida fotocopia, grabado u otra forma de
almacenamiento y recuperacin de informacin, sin autorizacin escrita de la
Contralora General del Estado.
ndice
Sesin 0: INTRODUCCIN
Pgina
Visin general
Aspectos generales
Objetivo del curso
Antecedentes
Contenido del curso
Metodologa y evaluacin del curso
Resumen de la sesin 0
Sesin 1: BASE NORMATIVA

Visin General
10
Generalidades
10
Fundamentos normativos y conceptuales
12
Gestin Financiera
18
Contabilidad Gubernamental
20
Normativa contable
28
Principios de Contabilidad Gubernamental
32
3.2. Normas Tcnicas de Contabilidad Gubernamental
33
3.2.1 Reconocimiento de los hechos econmicos
34
3.2.2 Agrupacin de hechos econmicos
39
Catlogo de cuentas patrimoniales
41
Clasificadores Presupuestarios
44
Estados financieros
49
58
Sesin 2: ESTRATEGIAS DE CONTROL

Visin general
60
Generalidades
60
Efectos de la ejecucin presupuestaria de ingresos
66
Registro de la ejecucin presupuestaria de los ingresos
69
Efectos de la ejecucin presupuestaria de gastos
71
Registro de la ejecucin presupuestaria de gastos
76
Registro de ajustes y sus efectos
93
Registro de movimiento de cuentas de orden
95
Conciliacin
95
ndices financieros bsicos
97
105
Taller
106
Sesin 3: APLICACIN PRCTICA

Visin General:
108
Talleres
109
Bibliografa
Bibliografa:
1.- Cdigo Orgnico de Planificacin y Finanzas Pblicas, Octubre 2010

2.- Reglamento General del Cdigo Orgnico de Planificacin y Finanzas
Pblicas, Noviembre 2014
3.- Ley Orgnica de la Contralora General del Estado, 2009
4.- Normativa del Sistema de Administracin Financiera, 2008
5.- Normas de Control Interno, 2009
Sesin 0: Introduccin
Sesin 0: INTRODUCCIN
Visin
Como resultado de esta sesin los participantes alcanzarn una
general
visin de la estructura y contenido de los temas a tratarse en el

Curso
de
Control Contable
Gubernamental;
as como
los
parmetros de evaluacin establecidos.
Aspectos
El presente curso busca proporcionar a los asistentes del Curso de
generales
Control Contable Gubernamental, una gua prctica y objetiva para

una mejor comprensin de los temas a estudiarse y analizarse, y
proponer a los participantes las tcnicas que podran aplicarse en
las acciones de control y supervisin, respecto
de las cifras
financieras generadas por el proceso contable desarrollado en una

entidad pblica que opera con el Sistema de Contabilidad
Gubernamental, cuyas normas y directrices son expedidas por el
Ministerio de Finanzas, a efecto de implantar los correctivos
pertinentes.
Este evento de capacitacin por tanto, no busca impartir y analizar
Curso de Control Contable Gubernamental
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temas
relacionados
con
las
normas
que
rigen
para
el
funcionamiento de los diferentes componentes que integran la

administracin
financiera
concretamente
la
contabilidad
gubernamental, sino acoger dichas normas para efectuar los

controles.
En este marco, si bien el desarrollo de casos prcticos se lo

efectuar con base a las estructuras y definiciones de los catlogos
de cuentas y clasificadores presupuestarios vigentes en el Ecuador,
no obstante, sern relacionados a las actividades de supervisin y
al control.
Las sesiones contenidas en este documento, en un gran porcentaje

se refieren a aspectos prcticos relacionados con talleres que
involucran al desarrollo del proceso contable y relacionado con
anlisis respecto a la consistencia y razonabilidad de las cifras.
Objetivo
Conocer el marco legal, normativo y tcnico que rige a la
del curso
administracin financiera y particularmente a la Contabilidad

Gubernamental, su relacin con los dems componentes del
Sistema Nacional de Finanzas Pblicas (SINFIP), a efecto de que el
participante se encuentre en condiciones de controlar la aplicacin
adecuada de la normativa expedida por el Ministerio de Finanzas
en el registro de las operaciones presupuestarias, patrimoniales y
costos, as como en la elaboracin de los estados financieros y
otros reportes, a efecto de fortalecer el control interno y facilitar el
control externo y posterior realizado por la Contralora General del
Estado y Unidades de Auditoras Internas.
Identificar los principales controles que deben aplicarse en el

proceso contable y reportes generados.
Aplicar
mediante
talleres
prcticos
la
normativa
contable
Pgina 5
gubernamental expedida por el Ministerio de Finanzas y los

controles que deben aplicarse, a efecto de que los participantes
identifiquen el proceso contable.
Anteceden- El sector pblico en general, busca el bienestar para la colectividad

tes
a travs de planes y programas estratgicos y operativos

direccionados al buen vivir, as como la bsqueda de fuentes de
financiamiento,
asignacin
de
los
recursos,
promover
el
aprovechamiento efectivo y buscar fuentes de financiamiento para

el futuro.
Las
acciones
de
control
por
parte
de
los
organismos
correspondientes, investiga fundamentalmente que los recursos se

hayan utilizado adecuadamente y que las instituciones pblicas
hayan logrado los objetivos y metas programadas, dentro de un
marco nacional de desarrollo.
En este sentido, las operaciones y transacciones ejecutadas por las

entidades pblicas, son registradas en los sistemas contables que
producen reportes respecto de la ejecucin presupuestaria,
resultados de gestin, flujo del efectivo y posicin financiera,
insumos bsicos para la toma de decisiones y sustento del control.
En esencia, la Constitucin de la Repblica, en su Artculo 211,

establece que la Contralora General del Estado efecta el control
de la utilizacin de los recursos y el logro de los objetivos de las
instituciones pblicas y entidades de derecho privado que manejan
recursos pblicos. Bsicamente, la utilizacin de los recursos se
origina en la ejecucin del presupuesto, ya que en esta etapa se
realizan las acciones para utilizar al talento humano, bienes y
tecnologa que viabiliza la consecucin de los objetivos y resultados
previstos en los planes.
Pgina 6
En materia contable, las y los servidores financieros ingresan en la

herramienta informtica utilizada, la ejecucin presupuestaria, y el
sistema se encarga de procesar la operacin y seguir el proceso
respectivo, lo cual ha ocasionado que el contador prcticamente se
olvide del contenido cientfico y funcionamiento de la contabilidad.
Contenido
del curso
Sesin 1.- Base Normativa.

En esta sesin se analiza los fundamentos constitucionales, legales
y normativos que sustentan el funcionamiento del Sistema de
Contabilidad Gubernamental.
El Cdigo Orgnico de Planificacin y Finanzas Pblicas, la Ley

Orgnica de la Contralora General del Estado, Ley Orgnica del
Sistema Nacional de Contratacin Pblica y sus reglamentos
respectivos constituyen las principales normas legales que regulan
el proceso contable.
Bsicamente, el Sistema de Contabilidad Gubernamental funciona

dentro de un marco normativo expedido por el Ministerio de
Finanzas, quien en su calidad de ejecutor de la rectora del Sistema
Nacional de Finanzas Pblicas, y concretamente de la Contabilidad
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Gubernamental. Estas normas se refieren a los Principios del

Sistema de Administracin Financiera, principios de Contabilidad
Gubernamental, Normas Tcnicas de Contabilidad Gubernamental,
Catlogos
de
Cuentas
Normas
Tcnicas
de
Presupuesto,
Clasificadores Presupuestarios y Normas Tcnicas de Tesorera.
Sesin2.- Estrategias de Control Contable

En esta sesin se expone y analiza los controles bsicos que deben
aplicarse en el registro de las operaciones financieras y estados
financieros, a efecto de determinar la consistencia y razonabilidad
de las cifras.
Sesin 3.- Aplicacin Prctica

En esta sesin se desarrolla ntegramente un caso prctico que
involucra todo el proceso contable; esto es, el registro de las
operaciones en los libros de entrada original; mayorizacin;
balance
de
comprobacin;
estados
financieros;
cdulas
presupuestarias y notas explicativas a los estados financieros.
Adicionalmente, se plantean otros talleres para su desarrollo tanto

en el aula, como en los domicilios de los participantes. Es necesario
aclarar que, para la comprensin del funcionamiento del sistema
contable gubernamental, el desarrollo de los talleres se lo realizar
no con las herramientas informticas que usualmente utilizan las
entidades (e-SIGEF, SIGAME, OLYMPO, etc.), sino en medios
didcticos manuales.
Metodologa
Los temas del evento se desarrollarn en tres momentos:

y
evaluacin
1) Una exposicin que sustentar cada uno de los sub-temas del
del curso
programa;
2)
Los
participantes
del
mdulo
realizarn
las
lecturas
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recomendadas sobre los temas expuestos;
3) Los talleres propuestos, sern resueltos tanto por el facilitador,

como por los participantes, tanto en el aula, como en sus domicilios.
Se realizar una evaluacin continua del aprendizaje, esto es,

basada en el dominio de los conocimientos esenciales para resolver
problemas concretos en el manejo de los recursos. Por tanto, se
evaluar el desempeo de los participantes durante el proceso de
aprendizaje a travs de pruebas objetivas, talleres, controles de
asistencia, controles de participacin en clase y examen final.
Modalidad: Presencial
Evaluacin: Este Mdulo ser evaluado en base a los siguientes

criterios:
- 10% actuacin en clase
- 20% pruebas objetivas
- 30% trabajos (deberes, talleres, exposiciones)
- 40% examen final
Aprobacin:
De acuerdo a las polticas de la Direccin de Capacitacin de la
Contralora General del Estado, para la aprobacin del evento se
requiere obtener una calificacin de 70/100 en aprovechamiento; y,
cumplir al menos con el 80% de las horas clase (32 de las 40 horas
clase).
Resumen
de
sesin 0
En esta sesin se ha revisado la estructura del curso, la visin

la general de los temas a tratarse y los parmetros de evaluacin
utilizados. Se resalt que se cubrirn tres sesiones que se
consideran fundamentales para que el usuario del curso logre
cumplir con sus expectativas.
Pgina 9
Sesin 1: Base normativa
Sesin 1: BASE NORMATIVA
Visin
En esta sesin se analizarn los aspectos generales relacionados
General
con la base normativa que rige para la Contabilidad Gubernamental

expedida por el Ministerio de Finanzas en su calidad de ejecutor de
la rectora del Sistema Nacional de las Finanzas Pblicas, y su
aplicacin en las entidades pblicas del sector pblico no financiero
(SPNF).
Permitir a los participantes prepararse en la aplicacin prctica de

las normas
tcnicas que sirven de sustento para el adecuado
registro de las operaciones, produccin de reportes financieros, su

anlisis e interpretacin, a fin de que facilite las acciones de
supervisin y control.
Generali-
El Sistema de Contabilidad Gubernamental se ejecuta y desarrolla
dades
sobre el marco normativo que rige en las instituciones pblicas del

sector pblico no financiero, el cual es expedido por el Ministerio de
Finanzas, concretamente para las entidades que conforman el
Gobierno
Nacional,
Gobiernos
Autnomos
Descentralizados
Autnomos y Empresas Pblicas (Que llevan
Contabilidad
Gubernamental).
En el caso ecuatoriano por ejemplo, la Asamblea Nacional expidi

el Cdigo Orgnico de Planificacin y Finanzas Pblicas en el cual
se dispone que en materia de administracin financiera, sea el
Ministerio responsable de las Finanzas Pblicas, quien expida las
normas contables aplicables en las entidades pblicas no
financieras.
Dentro del citado Cdigo, el Libro II Sistema Nacional de Finanzas

Pblicas (SINFIP), establece las normas, polticas, instrumentos,
procesos, actividades, registros y operaciones que las entidades y
Pgina 10
organismos del Sector Pblico no Financiero debe realizar en la

gestin de los componentes que conforman la administracin
financiera; esto es, Poltica y Programacin Fiscal, Ingresos,
Presupuesto, Endeudamiento Pblico, Contabilidad Gubernamental
y Tesorera.
El componente de Contabilidad Gubernamental establece las

normas generales para su funcionamiento, como son el contenido y
finalidad, entes financieros y unidades ejecutoras, organizacin
contable, momento de registro, principio contable del devengado,
conservacin de documentos, obligaciones pendientes de pago,
consolidacin, normativa contable a cargo del ente rector, y,
difusin de la informacin financiera. Estas disposiciones legales,
dan origen a la expedicin de normas especficas y de carcter
tcnico por parte del Ministerio de Finanzas, que viabilizan el
funcionamiento del sistema contable, como son los principios
contables, normas tcnicas de contabilidad, catlogos de cuentas,
clasificadores presupuestarios, estados financieros y dems
directrices.
El sistema contable en una institucin pblica, por otro lado, se

constituye en el centro de costos de todos los dems componentes
de la administracin financiera, ya que su funcin fundamental es
procesar la informacin de la ejecucin presupuestaria, del
endeudamiento pblico, de los ingresos, y de tesorera; as como
de operaciones relacionadas con los ajustes de depreciacin,
correccin
monetaria,
egresos
de
bodega,
amortizaciones,
reclasificaciones, etc.
A lo largo de la historia, la Contabilidad Gubernamental ha

experimentado cambios respecto a la rectora del sistema, en las
estrategias
y bases conceptuales para integrar el presupuesto,
patrimonio y costos, as como en la forma de utilizar los diferentes
Pgina 11
catlogos de cuentas, clasificadores presupuestarios y estructura

de los estados financieros; sin embargo, la finalidad esencial de
proveer informacin para la toma de decisiones y sustentar el
control, no ha cambiado.
La magnitud de operaciones que realizan las instituciones pblicas

ha obligado a que se utilicen sistemas computarizados de
contabilidad. En el caso ecuatoriano, actualmente se encuentra
aplicndose, la herramienta informtica
e-SIGEF (Sistema
Integrado de Gestin Financiera), a travs de la cual, las entidades

pblicas, especialmente del Gobierno Nacional, ejecutan el
presupuesto como paso previo a los cobros o recaudaciones
(autogestin); y pagos, a travs de la Cuenta Corriente nica.
Por otro lado, existen entidades pblicas que operan contablemente

con otros sistemas computarizados, especialmente cuando se trata
de Gobiernos Autnomos Descentralizados, Empresas Pblicas y
Banca Pblica.
Fundamen- Es muy importante se analice el contenido de la normativa contable;

tos
los clasificadores presupuestarios; el catlogo de cuentas; normas
normativos para la ejecucin de los ingresos y gastos presupuestarios; as

y
como, las estrategias y tcnicas para integrar el presupuesto con el
conceptua-
patrimonio y los costos gubernamentales.
les
Del conocimiento y prctica de las normas sealadas, depende la
calidad de los anlisis e informacin gerencial, ya que si
consideramos que estas normas se constituyen en los estndares
financieros
que
servirn
para
comparar
presentados por la entidad, deben ser
con
los
reportes
aplicadas con todo el
cuidado, responsabilidad y conocimiento.
Los sistemas contables se constituyen en el principal insumo para
Pgina 12
el ejercicio del control tanto interno, como el externo. Las acciones

de control que realiza la Contralora General del Estado se
encuentran dispuestas en la Constitucin de la Repblica en los
siguientes trminos:
Art. 211.- La Contralora General del Estado es un organismo
tcnico encargado del control de la utilizacin de los recursos
estatales, y la consecucin de los objetivos de las instituciones del
Estado y de las personas jurdicas de derecho privado que
dispongan de recursos pblicos.
Art. 212.- Sern funciones de la Contralora General del Estado,

adems de las que determina la ley:
1.
Dirigir el sistema de control administrativo que se compone
de auditora interna, auditora externa y del control interno de las

entidades del sector pblico y de las entidades privadas que
dispongan de recursos pblicos,
2.
Determinar
responsabilidades
administrativas
civiles
culposas e indicios de responsabilidad penal, relacionadas con los

aspectos y gestiones sujetas a su control, sin perjuicio de las
funciones que en esta materia sean propias de la Fiscala General
del Estado,
3.
Expedir la normativa para el cumplimiento de sus funciones,
4.
Asesorar a los rganos y entidades del Estado cuando se le
Pgina 13
solicite.
La Ley Orgnica de la Contralora General del Estado, en su

Artculo 13, al referirse a la Contabilidad Gubernamental, establece
lo siguiente:
La Contabilidad Gubernamental, como parte del sistema de
control interno, tendr como finalidades establecer y mantener en
cada institucin del Estado un sistema especfico y nico de
contabilidad y de informacin gerencial que integre las operaciones
financieras, presupuestarias, patrimoniales y de costos, que
incorpore los principios de contabilidad generalmente aceptados
aplicables al sector pblico, y que satisfaga los requerimientos
operacionales y gerenciales para la toma de decisiones, de
conformidad con las polticas y normas que para el efecto expida el
Ministerio de Finanzas, o el que haga sus veces
El control ejercido por la Contralora General del Estado requiere,

entre otras cosas, de registros e informes contables que permitan al
auditor aplicar las acciones correspondientes del control, con miras
a determinar la razonabilidad y consistencia de las cifras, la
eficiencia en la utilizacin de recursos, la eficacia traducida en
logros obtenidos, el costo - beneficio; y por qu no, en la calidad del
bien o servicio y satisfaccin de la ciudadana.
Los exmenes de auditora financiera, concluye en un informe

profesional de auditora en el que se incluye las opiniones
correspondientes respecto de la razonabilidad de las cifras
presentadas en los estados financieros. Los estados financieros,
son a su vez, el producto de un proceso contable; y por tanto, el
auditor necesita contar con una herramienta tcnica que le permita
relacionar las cifras de cada uno de los estados financieros con las
Pgina 14
cifras de los otros estados. El anlisis individual, de seguro arrojar

conclusiones y criterios errados.
Un examen especial de tipo financiero, igualmente requiere de

registros contables que demuestren los efectos y resultados
producidos en el rubro u operacin objeto del examen, por efecto
de la ejecucin presupuestaria de las partidas relacionadas.
En tratndose de una auditora de gestin es necesario examinar y

evaluar, entre otros aspectos, la eficiencia en el manejo y utilizacin
de los recursos, mediante la utilizacin de indicadores financieros
construidos sobre la base de la existencia de conceptos contables.
Las entidades pblicas para cumplir con los objetivos definidos en

los diferentes planes, utilizan recursos humanos, materiales,
tecnolgicos
financieros,
dispuestos
en
los
respectivos
presupuestos. La utilizacin de los recursos se encuentran

registradas dentro del sistema contable, el cual proporciona
reportes e informes financieros que dan fe de la correcta o
incorrecta utilizacin de recursos y del cumplimiento o no de los
objetivos y metas propuestos, y a su vez dan pautas para efectuar
comparaciones con los resultados fsicos logrados.
La identificacin conceptual de las diferentes categoras de

ingresos y gastos presupuestarios, permitir asociar su ejecucin
con las cuentas patrimoniales; y por ende, identificar los efectos y
resultados financieros alcanzados en un ejercicio fiscal. En el caso
ecuatoriano por ejemplo, en cada una de las cuentas patrimoniales
constantes en el catlogo, se define la asociacin con la respectiva
partida presupuestaria a ejecutarse.
Como en el caso ecuatoriano, puede ocurrir en otros pases, que el

proceso presupuestario distingue fases o etapas referidas a la
Pgina 15
programacin, formulacin, aprobacin, ejecucin, evaluacin y

seguimiento, y, clausura y liquidacin.
En la etapa de la programacin presupuestaria se definen los

proyectos, programas y actividades; as como, las metas, recursos,
resultados esperados y plazos.
En la formulacin, se elaboran las proformas presupuestarias que

expresan los resultados de la programacin a travs de
clasificadores y catlogos.
Con la aprobacin presupuestaria se define la vigencia legal para

ejecutar las operaciones.
La ejecucin presupuestaria base de la contabilidad.-
La etapa de ejecucin presupuestaria, que origina el registro

contable, refleja la utilizacin del talento humano, recursos
materiales, financieros y tecnolgicos para la realizacin de obras,
Pgina 16
bienes y servicios. A travs de la ejecucin presupuestaria, a ms

de utilizar recursos, la entidad se acerca a la consecucin de los
objetivos planteados. El control interno, ejercido por cada entidad
pblica, en resumen busca precautelar y utilizar los recursos
adecuadamente y lograr los objetivos previstos. Por otro lado, el
control externo ejercido por la Contralora General, igualmente est
direccionado a la utilizacin de los recursos y al logro de los
objetivos y metas; por lo que, la etapa de ejecucin del presupuesto
representa el objeto mismo de la Contabilidad Gubernamental y del
ejercicio de control.
En resumen la ejecucin presupuestaria viabiliza que la entidad

consiga los resultados esperados en la planificacin. En materia de
la ejecucin presupuestaria de ingresos, los efectos son ingresos
de gestin (productividad institucional), disminucin de activos
(obtencin de recursos monetarios a costa de activos); e
incremento de pasivos (endeudamiento para inversin).
La ejecucin presupuestaria de gastos, causa efectos relacionados

con gastos de gestin (utilizacin de recursos), costos de
produccin (produccin en procesos y terminada), costos de
inversin (Obras), incremento de activos y disminucin de pasivos
(pago de la deuda).
Los resultados obtenidos y que se reflejan en las cuentas

patrimoniales (activos, pasivos, patrimonio y cuentas de orden),
pueden ser comparados con los objetivos establecidos en la
planificacin institucional para un ejercicio fiscal, y tambin con la
planificacin a largo plazo.
En el seguimiento y evaluacin se miden los resultados fsicos y

financieros, los efectos, variaciones, causas y medidas correctivas.
Pgina 17
Finalmente, en la clausura y liquidacin presupuestaria, se definen

fechas lmite para la ejecucin presupuestaria y procesos
subsecuentes.
La administracin pblica ejecuta acciones que permiten lograr los

objetivos y metas programados que redunden en beneficio del
pueblo, y al igual que la administracin privada, cuenta con los
elementos bsicos relacionados con la Planificacin, Organizacin,
Direccin y Control; todos estos asociados con el talento humano.
Gestin
Es fundamental citar ciertos aspectos que son importantes dentro
Financiera
del mbito de la administracin pblica definidos como eficiencia,

eficacia y calidad.
Eficiencia.-
Se relaciona con la utilizacin adecuada de recursos (costos) en el

desarrollo de las actividades institucionales, a efecto de cumplir con
la misin encomendada por la Constitucin y la Ley. En el
Pgina 18
establecimiento de los indicadores de eficiencia, precisamente se

relaciona los recursos utilizados con los recursos programados. Las
actividades que ejecutan las entidades y organismos pblicos
deben ajustarse a los requerimientos y disposiciones impartidas por
las normas jurdicas y tcnicas, las cuales constituyen los
estndares.
Eficacia.Podemos asociar a la eficacia con el logro de metas y objetivos

programados o esperados. En el sector pblico los grandes
objetivos nacionales se los visualiza
en el Plan Nacional de
Desarrollo (Plan del Buen Vivir), el cual da lugar a que las entidades
formulen los planes operativos a ejecutarse en cada ejercicio fiscal.
El presupuesto constituye la herramienta a travs del cual, los

objetivos y metas definidos en el Plan Operativo Anual (POA) son
financiados; por lo que, la ejecucin del presupuesto representa su
logro parcial o total.
Pgina 19
Calidad.recursos);
Puede
existir
eficiencia
(utilizacin
adecuada
de
haberse logrado los objetivos y metas (eficacia); sin
embargo; el cliente representado por el pueblo, es quien

experimenta y determina finalmente la satisfaccin o insatisfaccin
generada por el bien o servicio recibido del sector pblico.
En resumen, el sistema contable en las entidades pblicas o

privadas que manejan recursos pblicos, constituye la materia
prima para el ejercicio de un adecuado control interno por parte de
la propia entidad, y por parte de la Contralora General del Estado;
es as que aproximadamente no existe rubro o concepto en la
administracin pblica que no tenga relacin con el sistema
contable.
Contabilidad
Gubernamental
La existencia y funcionamiento del Sistema de Contabilidad

Gubernamental se sustenta en el contenido del Libro II del Cdigo
Orgnico de Planificacin y Finanzas Pblicas, el cual distingue tres
ttulos: Generalidades, Componentes y Transparencia de la
Informacin. El Ttulo II referido a los Componentes del Sistema
Pgina 20
Nacional de Finanzas Pblicas, seala como tales a los siguientes:
1.- Poltica y Programacin Fiscal

2.- Ingresos
3.- Presupuesto
4.- Endeudamiento Pblico
5.- Contabilidad Gubernamental
6.- Tesorera.
Si bien se anexa todo el SINFIP, es necesario citar en este

momento, al Componente de Contabilidad Gubernamental:
CAPTULO V
DEL COMPONENTE DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
Art. 148.- Contenido y finalidad.- Constituye el proceso de
Pgina 21
registro sistemtico, cronolgico y secuencial de las operaciones

patrimoniales y presupuestarias de las entidades y organismos del
Sector Pblico no Financiero, expresadas en trminos monetarios,
desde la entrada original a los registros contables hasta la
presentacin
de
los
estados
financieros;
la
centralizacin,
consolidacin y la interpretacin de la informacin; comprende

adems
los
principios,
normas,
mtodos
procedimientos
correspondientes a la materia.
La finalidad del componente de Contabilidad Gubernamental es

establecer, poner en funcionamiento y mantener en cada entidad
del Sector Pblico no Financiero un sistema nico de contabilidad,
que
integre
las operaciones, patrimoniales, presupuestarias y
de costos, para asegurar la produccin de informacin financiera

completa, confiable y oportuna, que permita la rendicin de
cuentas, la toma de decisiones, el control, la adopcin de medidas
correctivas y la elaboracin de estadsticas.
Las empresas pblicas podrn tener sus propios sistemas de

contabilidad de conformidad a la ley y el reglamento del presente
Cdigo.
Para
fines
de
consolidacin
de
la contabilidad y
dems informacin fiscal del Sector Pblico no Financiero estarn

obligadas a realizar y enviar reportes contables en los plazos y
formatos que emita el ente rector de las finanzas pblicas para el
efecto.
Art. 149.- Registro de recursos financieros y materiales.- El

componente de contabilidad incluir el registro de todos los
recursos financieros y materiales administrados por los entes
pblicos aun cuando pertenezcan a terceros, de forma que ningn
Pgina 22
recurso quede excluido del proceso de registro e informes

financieros.
Art. 150.- Organizacin contable.- En cada entidad se establecer

la unidad encargada de la ejecucin del Componente de
Contabilidad Gubernamental.
Art. 151.- Entes financieros y unidades ejecutoras responsables.Los entes financieros y unidades ejecutoras responsables de la
administracin de sus presupuestos, dispondrn de datos e
informacin contable y presupuestaria individualizada, con los
detalles que establecer para el efecto el ente rector de las finanzas
pblicas.
Art. 152.- Obligaciones de los servidores de las entidades.- Las

mximas autoridades de cada entidad u organismo pblico, sern
los responsables de velar por el debido funcionamiento del
componente de contabilidad gubernamental y los servidores de las
unidades financieras, de observar la normativa contable.
El titular de la unidad financiera de la entidad legalizar con su firma

y/o su clave, la informacin financiera y/o estados financieros de
sus respectivas entidades.
Adicionalmente, las mximas autoridades de las entidades y

organismos del sector pblico enviarn la informacin financiera y
presupuestaria, sealada en este cdigo o en las normas tcnicas y
en conformidad con stas, dentro de los plazos previstos en dichos
Pgina 23
instrumentos. En caso de incumplimiento, el ente rector de las

finanzas pblicas suspender la asignacin de recursos y/o
transferencias desde el Presupuesto General del Estado, luego de
60 das de finalizado el mes del cual no se ha enviado la
informacin.
Las normas tcnicas a las que hace referencia el inciso anterior

abarcan exclusivamente detalle, metodologa y contenidos de la
informacin.
Art. 153.- Contabilizacin inmediata.- Los hechos econmicos se

contabilizarn en la fecha que ocurran, dentro de cada perodo
mensual; no se anticiparn ni postergarn los registros respectivos.
Art. 154.- Ejecucin presupuestaria y transacciones de caja.- La

informacin contable contenida en las operaciones financieras
reflejarn,
tanto
la
ejecucin
presupuestaria,
como
las
transacciones de caja.
Para efectos contables, en la ejecucin presupuestaria que se

genere en cada ejercicio, se considerarn ingresos todos los
derechos de cobro; y gastos las obligaciones derivadas de la
recepcin de bienes y servicios adquiridos por la autoridad
competente.
El registro contable de los ingresos y gastos presupuestarios se

efectuar de conformidad con lo previsto en el principio contable del
devengado.
Pgina 24
En trminos de caja, constituirn ingresos las recaudaciones

tributarias y no tributarias que se perciban en el transcurso del
ejercicio, cualquiera sea la fecha en que se hubiera generado
el derecho; constituirn egresos de caja los pagos que se realicen
durante el ejercicio, cualquiera sea la fecha en que hubiera nacido
la obligacin, incluyendo las salidas de dinero en calidad de
anticipos.
Art. 155.- Obligaciones pendientes de pago.- Son
aquellas
que
quedaren pendientes de pago al 31 de diciembre de cada ao.
Art. 156.- Retencin de documentos y registros.- Las unidades de

contabilidad de las entidades del sector pblico conservarn
durante siete aos los registros financieros junto con los
documentos de sustento correspondientes, en medios digitales con
firma electrnica de responsabilidad, y de ser del caso los soportes
fsicos.
Art. 157.- Agregacin y consolidacin de la informacin financiera.El ente rector de las finanzas pblicas recibir, validar, analizar,
clasificar y procesar los datos contenidos en la informacin
financiera elaborada por cada ente financiero del Sector Pblico no
Financiero, con la finalidad de obtener estados financieros
agregados y consolidados, relativos a agrupaciones predefinidas y
segn requerimientos de la administracin del Estado.
Las polticas, normas tcnicas y manuales de contabilidad

establecern la naturaleza de la informacin financiera, as como
Pgina 25
su clasificacin y la forma en que deber ser presentada.
Art. 158.- Normativa aplicable.- El ente rector de las finanzas

pblicas tiene la facultad privativa para expedir, actualizar y difundir
los
principios,
instructivos
normas
y ms
tcnicas,
manuales,
procedimientos,
disposiciones contables,
que
sern de
cumplimiento obligatorio por parte de las entidades y organismos

del Sector Pblico no Financiero.
Art. 159.- Difusin de la informacin financiera consolidada.- El ente

rector de las finanzas pblicas publicar semestralmente la
informacin consolidada del Sector Pblico no Financiero, a travs
de su pgina web u otros medios.
El presupuesto institucional es el fiel reflejo de la planificacin

institucional, expresado en trminos financieros a travs de partidas
presupuestarias dispuestas en los clasificadores;
por tanto, su
ejecucin representa el principal insumo para el registro contable de

la utilizacin de los recursos, lo que ocasiona un acercamiento al
logro de los objetivos operativos reflejados en el respectivo plan.
En este marco, la contabilidad gubernamental registra la ejecucin

presupuestaria,
sus
efectos
producidos
en
las
cuentas
patrimoniales (activos, pasivos, patrimonio y cuentas de orden).

Solo el registro de la ejecucin presupuestaria, por si sola, no
cumple con el principio de partida doble, ya que nicamente
reflejara el derecho u obligacin monetaria. El registro de los
efectos
producidos
en
las
cuentas
patrimoniales,
permitir
cuantificar sus variaciones, y cumplir con dicho principio. Desde

luego, aunque en un pequeo porcentaje, la contabilidad tambin
registra otro tipo de operaciones, como son los ajustes, cobros y
Pgina 26
pagos de aos anteriores, cobros y pagos del IVA, y otras.
Los efectos producidos en las cuentas patrimoniales se podra

generalizar as:
Los ingresos presupuestarios ejecutados, generan ingresos de

gestin, disminucin de activos e incremento de pasivos y en
determinados casos, alteraciones en las cuentas de orden.
Los gastos presupuestados ejecutados generan gastos de gestin,

costos de produccin, costos de las obras, incremento de activos,
disminucin de pasivos; y en determinados casos, alteraciones en
las cuentas de orden.
Para que las cuentas patrimoniales se afecten por la ejecucin

presupuestaria, es necesario que las partidas de ingresos se
enlacen o asocien a travs de las Cuentas por Cobrar, y las
partidas de gastos se enlacen o asocien a travs de Cuentas por
Pagar. Por tanto, las cuentas por cobrar y por pagar se constituyen
en el puente que permite a las partidas presupuestarias ejecutadas,
causar los efectos de incrementos o disminuciones en las cuentas
patrimoniales.
Por otro lado, la Contabilidad Gubernamental se identifica con las

siguientes caractersticas:
1.- Integracin presupuestaria y patrimonial (involucra a los

costos).- La ejecucin presupuestaria causa efectos en las cuentas
patrimoniales a travs de cuentas por cobrar y cuentas por pagar.
2.- El registro de las operaciones financieras permite generar

reportes (estados financieros y otros) que sirvan para la toma de
decisiones y para sustentar tanto el Control Interno y Control
Pgina 27
Externo.
3.- Para el registro de las operaciones, el Ministerio de Finanzas, a

ms de la normativa contable, expide los catlogos de cuentas y
clasificadores presupuestarios.
4.- Los estados financieros generados por el sistema contable, en

orden de importancia son: Estado de Ejecucin Presupuestaria y
sus Anexos (cdulas presupuestarias de ingresos y gastos), Estado
de Resultados, Estado de Flujo del Efectivo y Estado de Situacin
Financiera.
Todos
estos
reportes
cuentan
con
las
notas
explicativas.
5.- La contabilidad de las entidades que conforman el Gobierno

Nacional, se encuentra centralizada en el Ministerio de Finanzas,
que operan con la herramienta informtica e-SIGEF.
Normativa
El funcionamiento del sistema contable gubernamental demanda de
contable
una normativa que establezca las tcnicas que viabilice la

integracin de la ejecucin presupuestaria con los efectos
producidos en las cuentas patrimoniales. Por otro lado, se requiere
de
un
catlogo
de
cuentas
patrimoniales
clasificadores
presupuestarios de ingresos y gastos uniformes a nivel del sector

pblico al cual sern aplicadas.
Dentro de la normativa contable es importante contar con

disposiciones relacionadas con los siguientes aspectos:
Principios del Sistema de Administracin Financiera
Principios de Contabilidad Gubernamental
Normas Tcnicas de Contabilidad Gubernamental
Catlogos de Cuentas
Pgina 28
Estados Financieros
Obviamente los sistemas contables utilizados en las entidades

pblicas dependen del tipo de entidad. El sector pblico se clasifica
de acuerdo al Artculo 225 de la Constitucin de la Repblica en 4
numerales:
1.- Funciones del Estado

2.- Gobiernos Autnomos Descentralizados (GADs)
3.- Empresas pblicas creadas por la Constitucin y la Ley
4.- Empresas pblicas creadas por los GADs
Desde un punto de vista financiero, al sector pblico se lo

identificara de la siguiente forma:
1.- Sector Pblico No Financiero

1.1.- Gobierno Nacional.
1.1.1.- Funcin Ejecutiva
1.1.2.- Funcin Legislativa
1.1.3.- Funcin Judicial
1.1.4.- Funcin Electoral
1.1.5.- Funcin de Transparencia y Control Social
1.2.- Gobiernos Autnomos Descentralizados

1.2.1.- Gobiernos Regionales
1.2.2.- Gobiernos Provinciales
1.2.3.- Gobiernos Municipales
1.2.4.- Gobiernos Parroquiales Rurales
1.2.5.- Distritos Metropolitanos
1.3.- Empresas Pblicas

1.3.1.- Gobierno Nacional
1.3.2.- GADs
Pgina 29
2.- Sector Pblico Financiero

2.1.- Banco del Estado
2.2.- Corporacin Financiera nacional
2.3.- Banco Nacional de Fomento
2.4.- Banco del IESS
2.5.- Instituto Ecuatoriano de Crdito Educativo y Becas
2.6.- Otras
Las
entidades
del
Gobierno
Nacional
operan
dentro
del
Presupuesto General del Estado, y contablemente, con la

Contabilidad Gubernamental, cuya normativa lo expide el Ministerio
de
Finanzas.
Informticamente
operan
con
la
herramienta
denominada Sistema de Gestin Financiera (e-SIGEF). La

contabilidad de estas entidades se encuentra centralizada en el
Ministerio de Finanzas.
Los GADS, operan con sus presupuestos, cuya aprobacin est

cargo del propio Cuerpo Colegiado. Contablemente operan con la
Contabilidad Gubernamental, cuyas normas son expedidas por el
Ministerio de Finanzas, aunque las herramientas informticas son
varias (SIGAME, OLYMPO, etc.). Una aspiracin positiva sera
unificar en una sola herramienta informtica.
Las Empresas Pblicas pueden operar con la Contabilidad

Gubernamental o con la contabilidad privada, como lo prev la Ley
Orgnica de Empresas Pblicas. En caso de mantener contabilidad
privada, las directrices son expedidas por la Superintendencia de
Compaas, y a su vez se sustentarn en las Normas Ecuatorianas
de Contabilidad, y de hecho, en las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIFs). Las herramientas informticas
pueden ser varias. Por otro lado sus presupuestos son aprobados
por el Directorio de la propia empresa.
Pgina 30
En la prctica,
las empresas que antes fueron privadas y hoy
pblicas, mantienen la contabilidad privada; en cambio, las

empresas que antes eran pblicas y hoy siguen siendo pblicas,
utilizan la Contabilidad Gubernamental.
Para el caso de las entidades de tipo financiero, su sistema

contable se sustenta en las directrices de la Superintendencia de
Bancos. Sus presupuestos son aprobados por el Directorio del
Banco Central del Ecuador.
El
presente curso se encuentra desarrollado dentro de un
escenario de la Contabilidad Gubernamental, cuyas normas y

directrices son expedidas por el Ministerio de Finanzas. En todo
caso, todas las entidades pblicas, cualquiera que fuera el sector al
que pertenece, operan con base a un plan operativo y un
presupuesto, direccionados siempre al Plan Nacional de Desarrollo,
y naturalmente, todas tienen un sistema contable que les permita
tomar decisiones y sustentar el control.
Por otro lado, los Entes Financieros (Entes Contables) tienen la

obligatoriedad de mantener el sistema contable respectivo originado
en la ejecucin y administracin de sus presupuestos, y por tanto,
generan informacin financiera (Estados Financieros). En casos de
desconcentracin financiera, puede existir unidades ejecutoras que
administran la contabilidad y el presupuesto; sin embargo, estar
sujeto a procesos de consolidacin en el ente financiero matriz.
Pgina 31
Principios
de
Contabilidad
Gubernamental
El sistema contable se fundamenta bsicamente en la aplicacin de

los principios contables que el respectivo organismo rector haya
expedido para la aplicacin obligatoria en una entidad pblica del
sector pblico no financiero. En trminos resumidos y tomando de
referencia a los principios de contabilidad gubernamental aplicados
en el sector pblico no financiero expedidos por el Ministerio de
Finanzas, se cita:
-Medicin Econmica.- Registro en la moneda de curso legal de

las operaciones que posean valor econmico.
-Igualdad Contable.- Ecuacin de la partida doble, en donde los

activos (recursos disponibles) son iguales a la suma de los pasivos
y el patrimonio (fuentes de financiamiento).
-Costo Histrico.- Costo de adquisicin, produccin, construccin

o intercambio de recursos y obligaciones.
-Devengado.-
Reconocimiento
de
derechos
obligaciones;
Pgina 32
vencimiento de plazos; condiciones contractuales; cumplimiento de

disposiciones
legales
prcticas
comerciales
de
general
aceptacin.
-Realizacin.-
Las variaciones en el patrimonio es reconocido
cuando los hechos econmicos cumplan con los requisitos legales

o de acuerdo con la prctica comercial de general aceptacin.
-Reexpresin Contable.- Reconocimiento de cambios de valor en

los activos, pasivos y patrimonio ocasionados por la exposicin a
fenmenos econmicos exgenos, sustentados en regulaciones
legales, criterios tcnicos, peritajes u otros procedimientos de
general aceptacin.
-Consolidacin.- Informacin financiera consolidada a diversos

niveles de agregacin de datos, segn las necesidades de la
administracin o en funcin de requerimientos especficos.
3.2.
La
estructura
general
de
las
Normas
de
Contabilidad
Normas
Gubernamental expedidas por el Ministerio de Finanzas, contempla
Tcnicas
lo siguiente:
de
Contabili-
3.2.1.- Reconocimiento de los Hechos Econmicos
dad
3.2.2.- Agrupacin de Hechos Econmicos
Guberna-
3.2.3.- Inversiones Financieras
mental
3.2.4.- Existencias
3.2.5.- Bienes de Larga Duracin
3.2.6.- Depreciacin de los Bienes de Larga Duracin
3.2.7.- Amortizacin de Inversiones Diferidas
3.2.8.- Inversiones en Proyectos y Programas
3.2.9.- Adquisicin de SOFTWARE
3.2.10.- Diferencial Cambiario
3.2.11.- Correccin Monetaria
Pgina 33
3.2.12.- Cuentas de Dudosa Recuperacin

3.2.13.- Convenios
3.2.14.- Contratacin de Crditos
3.2.15.- Compensacin de Saldos
3.2.16.- Prdida de Recursos Pblicos
3.2.17.- Cierre de Cuentas
3.2.18.- Dbitos de Disponibilidades
3.2.19.- Colocacin y Descuentos en Ttulos y Valores
3.2.21.- Documentacin, Formularios y registros Contables
3.2.31.- Cuentas de Orden
Si bien, todas las Normas Tcnicas de Contabilidad Gubernamental

se utilizan en el registro de las operaciones; sin embargo, se cita a
continuacin las relacionadas con el Reconocimiento de los Hechos
Econmicos, y respecto a la Agrupacin de Hechos Econmicos
que son aplicables en todas las dems (especficas).
3.2.1
A travs de los cuales se reconoce la instancia y circunstancias de
Reconoci-
las operaciones ocurridas en una entidad para fines de registro
miento
de contable.
los hechos
econmi-
Derechos Monetarios.-
cos
Pgina 34
Los Derechos Monetarios son hechos econmicos que representan

derechos a percibir recursos monetarios, independiente de la
recaudacin
inmediata
futura.
Afectan
la
ejecucin
presupuestaria de ingresos (Cuentas por Cobrar).
La ejecucin presupuestaria de ingresos, a travs de la aplicacin

del principio del devengado, ocasiona cambios en las cuentas
patrimoniales de Ingresos de Gestin, disminucin de Activos e
incremento de Pasivos, dependiendo de la partida ejecutada.
La integracin de la ejecucin presupuestaria se concreta en la

relacin de los dos primeros dgitos de la partida (grupo), con el 4 y
5 dgito de la Cuenta por Cobrar. Para cada grupo presupuestario
de ingresos, existe la correspondiente cuenta por cobrar. El
subgrupo (3 y 4 dgitos) e tem (5 y 6 dgitos) presupuestarios se
asocian con el nivel 1 y 2 de las cuentas patrimoniales.
En forma posterior al registro del devengado, ocurren operaciones

de cobro y otros aspectos subsecuentes que afectan a cuentas de
Pgina 35
orden, ajustes, etc.
El presupuesto de ingresos ejecutado se encuentra reflejado a nivel

de grupos presupuestarios de ingresos, en el dbito de cuentas por
cobrar, y en razn que esta a su vez origina alteraciones en las
cuentas patrimoniales de ingresos de gestin, disminuciones de
activos e incrementos de pasivos, se puede concluir que los
estados financieros de ejecucin presupuestaria, estado de
resultados y situacin financiera, deben conciliarse con el dbito de
cuentas por cobrar.
Obligaciones Monetarias.-
Las
Obligaciones Monetarias
son
hechos
econmicos
que
representan obligaciones de pago, independiente de su erogacin

inmediata o futura, por efecto de la recepcin de bienes o servicios.
Afecta a la ejecucin
presupuestaria de gastos (Cuentas por
Pagar).
Pgina 36
La ejecucin presupuestaria de gastos, a travs de la aplicacin del

principio del devengado, ocasiona cambios en las cuentas
patrimoniales de gastos de gestin, costos de produccin, costos
de inversin (obras), incrementos de activos y disminuciones de
pasivos, dependiendo de la partida ejecutada.
La integracin de la ejecucin presupuestaria se concreta en la

relacin de los dos primeros dgitos de la partida (grupo), con el 4 y
5 dgitos de la Cuenta por Pagar. Para cada grupo presupuestario
de gastos, existe la correspondiente cuenta por Pagar. El subgrupo
(3 y 4 dgitos) e tem (5 y 6 dgitos) presupuestarios se asocian con
el nivel 1 y 2 de las cuentas patrimoniales.
En forma posterior al registro del devengado, ocurren operaciones

de pago y otros aspectos subsecuentes que afectan a cuentas de
orden, ajustes, etc.
El presupuesto de gastos ejecutado se encuentra reflejado, a nivel

de grupos presupuestarios de gastos en el crdito de cuentas por
pagar, y en razn que esta a su vez origina alteraciones en las
cuentas patrimoniales de gastos de gestin, costos de produccin,
costos de inversin, incremento de activos y disminucin de
pasivos, se puede concluir que los estados financieros de ejecucin
presupuestaria, estado de resultados y situacin financiera deben
conciliarse con el crdito de cuentas por pagar.
Otros Movimientos Monetarios.- Operaciones que generan

traspasos entre las disponibilidades, anticipo de fondos y depsitos
de terceros sin el reconocimiento del devengado. No afectan al
presupuesto
se
relacionan
con
anticipos
de
fondos,
recaudaciones de fondos ajenos, cobros y pagos de aos

anteriores (sin efecto presupuestario), cobros y pagos del IVA, etc.
Pgina 37
Ajustes Econmicos.-
Operaciones que no afectan ni al presupuesto ni a las cuentas que

afectan al flujo del efectivo (activos operacionales y deuda flotante).
Pgina 38
Como ajustes se citan las siguientes operaciones: depreciacin,

correccin monetaria, consumo o transformacin de existencias,
acumulacin de costos, amortizaciones, reclasificaciones, etc.
Donacin de bienes en existencias, muebles, inmuebles y recursos

monetarios.
3.2.2
Agrupacin
de
hechos
econmicos
Para el registro contable de los hechos econmicos citados

anteriormente, las transacciones se agrupan en los siguientes tipos
de movimientos:
Movimiento de Apertura (A).- Saldos
de los activos, pasivos,
patrimonio y cuentas de orden, al iniciar el ejercicio.
Movimientos Financieros (F).- Operaciones que en general

afectan a las disponibilidades; as como, al presupuesto (cuando
se trata de derechos y obligaciones monetarias). El estado de Flujo
del Efectivo, bsicamente es elaborado con base a este tipo de
movimientos. El mayor porcentaje de las operaciones de una
Pgina 39
entidad pblica se refieren a los movimientos financieros.

a).- Derechos Monetarios.- Presupuesto de Ingresos Cuentas por
Cobrar Fuente de Fondos.
b).- Obligaciones Monetarias Presupuesto de Gastos Cuentas
por Pagar Uso de Fondos.
c).- Otros Movimientos Financieros No afecta al presupuesto
Disponibilidades, Anticipo de Fondos y Depsitos de Terceros
Fuentes y usos de Fondos no presupuestarios.
Movimientos de Ajustes (J).- Operaciones que no afectan al

presupuesto ni tampoco a las disponibilidades. Depreciacin;
correccin monetaria; consumo y transformacin de existencias,
acumulacin de costos, amortizaciones, reclasificaciones, etc. Este
registro se realiza directamente en las cuentas que corresponde.
Movimientos de Cuentas de Orden (O).- Operaciones que no

modifican los balances; sin embargo, son sujetos de control y
administracin: Garantas en documentos, ttulos de crdito,
especies valoradas, bienes no depreciables, bienes en comodato,
bienes en consignacin, entre otros.
Movimientos de Cierre (C).- Al finalizar el ejercicio se cierran los

ingresos y gastos de gestin constantes en el estado de resultados.
Por otro lado, del estado de situacin financiera, ciertos conceptos
que constan como cuentas por cobrar, anticipo de fondos, costos
de obras no concluidas, cuentas por cobrar o pagar que no se
hayan concretado con las recaudaciones o pagos respectivamente.
Pgina 40
Catlogo
de cuentas
patrimoniales
Respecto al Catlogo de Cuentas, el Ministerio de Finanzas expide

directrices
respecto
al
alcance,
estructura,
codificacin,
obligatoriedad; y lo que es ms importante, la asociacin de las

cuentas patrimoniales con la ejecucin presupuestaria.
Es importante recordar que la ejecucin presupuestaria, en gran

parte, constituye el origen de las modificaciones producidas en la
composicin patrimonial; por tanto, las variaciones ocurridas en las
cuentas patrimoniales, se originan en los derechos y obligaciones
presupuestarias.
La estructura del catlogo de cuentas patrimonial identifica los

siguientes campos:
Ttulo de Cuenta
00
Grupo de cuentas
000
Subgrupo de cuentas
000.00
Cuentas de nivel 1
000.00.00
Cuentas de nivel 2.- Se asocian con el presupuesto
Pgina 41
000.00.00.00
Cuentas de nivel 3.- Creadas por la entidad
000.00.00.00.00
Cuentas de nivel 4.- Creadas por la entidad
Las cuentas por cobrar y cuentas por pagar que tienen nivel 1 (3 y 4
dgitos) se asocian con los grupos presupuestarios de ingresos y
gastos. Existen cuentas por cobrar y por pagar que no se asocian
con la ejecucin presupuestaria, como son Cuentas por Cobrar y
Pagar de aos anteriores, Cuentas por cobrar y pagar IVA.
Las cuentas de nivel 2 (5 y 6 dgitos) se asocian con las partidas

presupuestarias ejecutadas a nivel de tem.
Las cuentas de nivel 3 y 4 sern establecidas por la entidad de

acuerdo a las necesidades de informacin. Los auxiliares se
abrirn, dependiendo de las necesidades, a partir de las cuentas de
nivel 1 al nivel 4.
A continuacin se describe las cuentas patrimoniales a nivel de

subgrupos con la informacin relacionada con la asociacin
presupuestaria a nivel de grupo.
Asociacin
Presupuestaria
Cuenta Patrimonial
1 Activos
1.1 Operacionales
1.1.1 Disponibilidades
No asocia
1.1.2 Anticipo de Fondos
No asocia
1.1.3 Cuentas por Cobrar
Asocia con los

presupuestarios
ingresos.
grupos
de
1.2 Inversiones Financieras

1.2.1 Inversiones Temporales
87 ..27
1.2.2 Invers. Perm. Ttul. y Val
87 ..27
1.2.3 Invers. Prst. y Anticipos
87 ..27
1.2.4 Deudores Financieros
53/63/73/84...18
1.2.5 Inversiones Diferidas
53
1.2.6 Inversiones no Recuperables
No asocia al presupuesto
1.2.8 AGD-Inv. Prest. Y Antic. Dacin Pago
Pgina 42
1.2.9 AGD- Inv. Temporales Dacin Pago
1.3 Inversiones para Consumo, Produccin y

Comercializacin
1.3.1 Exist para Consumo Corrient
53
1.3.2 Existencias para Produccin
63
1.3.3 Inversion Productos en Proc
61/63/67
1.3.4 Exist Bienes para Inversin
73
1.3.5 Inversiones en Comercializ
61/63/67
1.4 Inversiones en Bienes de Larga Duracin

(Activos Fijos)
1.4.1 Bienes de Administracin
84
1.4.2 Bienes de Produccin
84
1.4.4 Bienes de Proyectos
84
1.4.5 Bienes de Programas
84
1.4.7 AGD Bienes Adm. Recib en Pago
1.5 Invers Obras en Proy y Progr

1.5.1Inversiones Obra en Proceso
71/73/75/77/78/84/56
1.5.2Inversiones Progr. en Ejec.
71/73/77/78/84/56
2 Pasivos
2.1 Deuda Flotante
2.1.2 Depsitos y Fondos Terce.
2.1.3 Cuentas por Pagar
No asocia
Asocia con los
grupos presupuestarios.
2.2 Deuda Pblica

2.2.1 Ttulos y Valores Tempor
No asocia
2.2.2 Ttulos y Valores Perman
96 ..36
2.2.3 Emprstitos
96..36
2.2.4 Financieros
11/57/58
2.2.5 Crditos Diferidos
98/51/61/71
11/18/19/14/28
17/39
Patrimonio
6.1 Patrimonio Acumulado

6.1.1 Patrimonio Pblico
6.1.2 Reservas
6.1.8 Resultados de Ejercicios
6.1.9 Disminucin Patrimonial
6.2
Ingresos de Gestin
6.2.1 Impuestos
11
6.2.3 Tasas y Contribuciones
13
6.2.4 venta de Bienes y Servicios
14/24
6.2.5 Renta de Inversiones y Otros
17/19
6.2.6 Transferencias Recibidas
18/28
6.2.9 Actualizaciones y Ajustes
6.3
Gastos de Gestin
6.3.1 Inversiones Pblicas

Pgina 43
6.3.3 Remuneraciones
51
6.3.4 Bienes y Servic. Consumo
53/84
6.3.5 Gastos Financ. y Otros
56/57
6.3.6 Transf.encias Entregadas
58/78/88
6.3.7 Obligac. no reconocidas
99
6.3.8 Costo de Ventas y Otros
6.3.9 Actualizaciones y Ajustes
Cuentas de Orden
9.1
Deudoras
9.1.1
Deudoras
9.2
Acreedoras
9.2.1
Acreedoras
Clasifica-
El organismo constituido como rector de la administracin
dores
financiera, expide los clasificadores presupuestarios de ingresos y
Presupues- gastos que detalla categoras, grupos, subgrupos y partidas

tarios
presupuestarias que sirven de sustento de las operaciones que

requiera ejecutar la entidad pblica para lograr el cumplimiento de
metas y objetivos programados. La estructura general de los
clasificadores presupuestarios es la siguiente:
Categora del ingreso o gasto
00
Grupos Presupuestarios
00.00
Subgrupos Presupuestarios
00.00.00
Partida Presupuestaria
Los grupos presupuestarios de ingresos y gastos son los

siguientes:
INGRESOS
Pgina 44
Ingresos Corrientes
11 Impuestos
12 Seguridad Social
13 Tasas y Contribuciones
14 Venta de Bienes y Servicios
17 Renta de Inversiones y Multas
18 Transferencias y Donaciones Corrientes
19 Otros Ingresos
De Capital
24 Venta de Activos No Financieros
27 Recuperacin de Inversiones
28 Transferencias y Donaciones de Capital e Inversin.
Financiamiento
36 Financiamiento Pblico
37 Saldos Disponibles
Pgina 45
38 Cuentas Pendientes por Cobrar

39 Ventas Anticipadas
GASTOS
Gastos Corrientes
51 Gastos de Personal
53 Bienes y Servicios de Consumo
56 Gastos Financieros
57 Otros Gastos Corrientes
58 Transferencias y Donaciones Corrientes
59 Previsiones para Reasignacin
Gastos de Produccin
61 Gastos en el Personal para Produccin
63 Bienes y Servicios para Produccin
67 Otros Gastos de Produccin
Pgina 46
Gastos de Inversin
71 Gastos en Personal para Inversin
73 Bienes y Servicios para Inversin
75 Obras Pblicas
77 Otros Gastos de Inversin
78 Transferencias y Donaciones para Inversin
Gastos de Capital
84 Bienes de Larga Duracin
87 Inversiones Financieras
88 Transferencias y Donaciones de Capital
Aplicacin del Financiamiento

96 Amortizacin de la Deuda Pblica
97 Pasivo Circulante
98 Obligaciones por Ventas Anticipadas de Petrleo
99 Otros Pasivos
Con base a los clasificadores expedidos por el Ministerio de

Finanzas, a continuacin se describe la conceptualizacin de las
diferentes categoras de ingresos y gastos presupuestarios.
Ingresos Presupuestarios
1 Corrientes.- Provienen del poder impositivo del Estado, venta de

bienes
servicios,
renta
del
patrimonio
ingresos
sin
contraprestacin. Su ejecucin genera modificaciones indirectas en

la estructura patrimonial del Estado, evidenciado en los ingresos de
gestin.
Pgina 47
2 Capital.- Provienen de la venta de bienes de larga duracin,

venta de intangibles, recuperacin de inversiones y recepcin de
fondos sin contraprestacin para inversin. Su ejecucin genera
modificaciones directas en la composicin del patrimonio del
Estado, evidenciado en la disminucin de activos fijos o inversiones
financieras. En tratndose de transferencias, genera modificaciones
indirectas en el patrimonio, evidenciado en el ingreso de gestin.
3 Financiamiento.- Se originan en el endeudamiento pblico para

financiar gastos de inversin y otros recursos adicionales obtenidos
por el Estado. Su ejecucin produce modificaciones directas en la
estructura patrimonial del Estado, evidenciado en el incremento de
las obligaciones internas y externas.
Gastos Presupuestarios
5 Gastos Corrientes.- Gastos para la adquisicin de bienes y

servicios
necesarios
para
actividades
operacionales
de
administracin y transferencia de recursos. Conforman los gastos

de personal, prestaciones de seguridad social, bienes y servicios
de consumo, aporte fiscal,
gastos financieros, otros gastos y
transferencias corrientes. Su ejecucin genera modificaciones

indirectas en la estructura patrimonial del Estado, evidenciado en
los gastos de gestin no recuperables.
6 Gastos de Produccin.- Costos incurridos en actividades

operacionales de produccin para la obtencin, transformacin y
comercializacin de bienes y servicios. Son generados por las
empresas y otros entes pblicos que realicen actividades
productivas. Conforman los gastos de personal y bienes y servicios
de produccin. Su ejecucin produce modificaciones directas en la
composicin patrimonial del Estado, evidenciado en los costos de
produccin en proceso y produccin terminada.
Pgina 48
7 Gastos de Inversin.- Destinados a programas sociales o

proyectos de ejecucin de obra pblica. Estn conformados por
gastos de personal, bienes y servicios, obras pblicas (Por
Contrato) y transferencias de inversin. Su ejecucin produce
modificaciones directas en la composicin patrimonial del Estado,
evidenciado por el incremento en el costo de las obras (proyectos y
programas).
8 Gastos de Capital.- Destinados a la adquisicin de bienes de

larga
duracin
(activos
fijos)
para
uso
en
actividades
administrativas, productivas e inversin. Incluye operaciones de

inversiones financieras. Estn conformados por bienes de larga
duracin, inversiones financieras y transferencias. Su ejecucin
produce modificaciones directas en la composicin patrimonial del
Estado, evidenciado por el incremento de activos fijos e inversiones
financieras.
9 Aplicacin del Financiamiento.- Destinados al pago de la deuda

pblica (capital) y rescate de ttulos y valores emitidos por
entidades pblicas. Estn conformados por la amortizacin de la
deuda pblica y saldos de ejercicios de aos anteriores. Su
ejecucin produce modificaciones directas en la composicin
patrimonial del Estado, evidenciado con la disminucin de la deuda
pblica.
Estados
Igualmente, el Ministerio de Finanzas expide las normas y dems
financieros
directrices relacionadas con la elaboracin y presentacin de los

estados financieros. Estas normas citan el alcance, aspectos
generales, informes obligatorios, as como los requisitos que debe
considerarse en la elaboracin del balance de comprobacin,
estado de resultados, estado de situacin financiera, estado de flujo
del
efectivo,
estado
de
ejecucin
presupuestaria,
cdulas
presupuestarias y notas explicativas a los estados financieros.

Pgina 49
A continuacin se demuestra los modelos de los estados

financieros, tomados de la normativa expedida por el Ministerio de
Finanzas:
Identificacin del Ente Pblico

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
Al..dedel..
CUENTAS DENOMINACION
AO 1
AO 2
GUIA
ACTIVO
CORRIENTE
Disponibilidades
SG 111
Anticipos de Fondos
SG 112
Cuentas por Cobrar
SG 113
Inversiones Temporales
SG 121
Inversiones Permanentes
SG 122
Inversiones en Prstamos
SG 123
Deudores Financieros
SG 124
Existencias para Produccin
SG 132
Existencias para Inversin
SG 134
Existencias para la Venta
SG 135
LARGO PLAZO
Inversiones Permanentes
SG 122
Inversiones en Prstamos
SG 123
Deudores Financieros
SG 124
FIJO
Bienes de Administracin
SG 141
(-) Depreciacin Acumulada
14199
Bienes de Produccin
SG 142
14299
Bienes de Proyectos
SG 144
14499
Bines de Programas
SG 145

INVERSIONES PROYECTOS Y
PROGRAMAS
14599
Inversiones en Obras en Proceso
SG 151
(-) Aplicacin a Gastos de Gestin
15198
Inversiones en Programas en Ejecucin
SG 152
(-) Aplicacin a Gastos de Gestin
15298
OTROS
Pgina 50
Inversiones Diferidas
SG 125
(-) Amortizacin Acumulada
12599
Inversiones no Recuperables
SG 126
(-) Provisin para Incobrables
12699
Existencias de Consumo
SG 131
Inversiones en Productos en Proceso
SG 133
PASIVO
CORRIENTE
Depsitos y Fondos de Terceros
SG 212
Cuentas por Pagar
SG 213
Ttulos y Valores Temporales
SG 221
Ttulos y Valores Permanentes
SG 222
Emprstitos
SG 223
Crditos Financieros
SG 224
LARGO PLAZO
Ttulos y Valores Permanentes
SG 222
Emprstitos
SG 223
Crditos Financieros
SG 224
OTROS
Crditos Diferidos
SG 225
PATRIMONIO
Patrimonio Pblico
SG 611
Reservas
SG 612
Resultados de Ejercicios Anteriores
618.01
(-) Disminucin Patrimonial
SG 619
Resultado del Ejercicio Vigente
SG 618
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

CUENTAS DE ORDEN
Cuentas de Orden Deudoras
SG 911
TOTAL
Cuentas de Orden Acreedoras
SG 921
TOTAL
Notas explicativas: Hacer constar las notas aclaratorias que se

estimen necesarias, ordenadas secuencialmente.
Pgina 51

ESTADO DE RESULTADOS
Al..dedel..
CUENTAS DENOMINACIN
AO 1
AO 2
GUA
Venta de Bienes y Servicios
62401/04
(-) Costo de Ventas
63801/04
Exportaciones de Petrleo Crudo
62435
(-) Costo de Ventas Petrleo Crudo
63835
RESULTADO DE OPERACIN
Impuestos
SG 621
Tasas y Contribuciones
SG 623
(-) Gastos en Inversiones Pblicas
SG 631
(-) Gastos en Remuneraciones
SG 633
(-) Gastos Bienes y Serv. de Consumo
SG 634
(-) Gastos Financieros y Otros
63501-04
TRANSFERENCIAS NETAS
Transferencias Recibidas
SG 626
(-) Transferencias Entregadas
SG 636
RESULTADO FINANCIERO
Rentas de Inversiones y Otros
(-) Gastos Financieros
62501/04
63502/03-07
OTROS INGRESOS Y GASTOS

Venta de Bienes
62421/27
(-) Costo de Ventas
63821/27
Rentas de Inversiones y Otros
62521/24
(-) Depreciaciones, Amortiz. y Otros
63851/93
Actualizaciones y Ajustes de Ingresos
SG 629
(-) Actualizaciones y Ajustes de Gastos
SG 639
RESULTADO DEL EJERCICIO
61803
Notas explicativas: Hacer constar las notas aclaratorias que se

estimen necesarias, ordenadas secuencialmente.
Pgina 52

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Al..dedel..
DENOMINACION
FUENTES CORRIENTES
AO 1
AO 2
FLUJOS
Crditos
Impuestos
11311
11313
11314
Rentas de Inversiones y Multas
11317
Transferencias y Donaciones
Corrientes
11318
Otros Ingresos
11319
USOS CORRIENTES
Dbitos
Gastos en Personal
21351
Bienes y Servicios de Consumo
21353
Aporte Fiscal Corriente
21355
Gastos Financieros
21356
Otros Gastos Corrientes
21357
Transferencias y Donaciones
Corrientes
SUPERAVIT O DEFICIT
CORRIENTE
FUENTES DE CAPITAL
Venta de Activos de Larga
Duracin
Transferencias y Donaciones de
Capital
USOS DE PRODUCCION,
INVERSION Y CAPITAL
Gastos en Personal para
Produccin
Bienes y Servicios para Produccin
21358
Crditos
11324
11328
Dbitos
21361
21363
Otros Gastos de Produccin
21367
Gastos en Personal para Inversin
21371
Bienes y Servicios para Inversin
21373
Obras Pblicas
21375
Otros Gastos de Inversin
21377
Transferencias y Donaciones para

Inversin
21378
Activos de Larga Duracin
21384
Aporte Fiscal de Capital
21385
Inversiones Financieras
21387
(-) Recuperacin de Inversiones
11327
Pgina 53
Capital
SUPERAVIT O DEFICIT DE
CAPITAL
21388
SUPERAVIT O DEFICIT BRUTO
APLICACIN DEL SUPERAVIT O FINANCIAMIENTO DEL DEFICIT
CONCEPTOS
AO 1
AO 2
FUENTES DE FINANCIAMIENTO
FLUJOS
Crditos
Financiamiento Pblico
11336
Cobros y Anticipos de Fondos de

Aos Anteriores
11397
Cobros de Aos Anteriores
11398
USOS DE FINANCIAMIENTO
Dbitos
Amortizacin de la Deuda Pblica
21396
Depsitos y Fondos de Terceros de

Aos Anteriores
21397
Pagos de Aos Anteriores

FINANCIAMIENTO
FLUJOS NO PRESUPUESTARIOS
21398
Crditos
Ttulos y Valores Temporales del

Tesoro Nacional
11340
Cobros IVA
11381
Anticipos de Fondos de Aos

Anteriores
11382
Cobros Aos Anteriores
11383
Dbitos
Ttulos y Valores Temporales del

Tesoro Nacional
21340
Pagos IVA
21381
Depsitos y Fondos de Terceros de

Aos Anteriores
21382
Pagos Aos Anteriores
21383
Pagos C x P Impuesto a la Renta

Utilidades Ejerc. Anterior
FLUJOS NETOS
21395
VARIACIONES NO PRESUPUESTARIAS
De Disponibilidades (SI SF)
SG 111
Anticipos de Fondos (SI SF)
SG 112
Disminucin de Disponibilidades (SI SF)
61991
Depsitos y Fondos de Terceros (SF SI)
SG 212
Pgina 54
VARIACIONES NETAS
SUPERAVIT O DEFICIT BRUTO
(SI SF) = Saldo inicial, menos saldo final

(SF SI) = Saldo final, menos saldo inicial
Los flujos de crditos de las cuentas por cobrar constituyen las
fuentes de fondos; los dbitos de las cuentas por pagar, en cambio,
los usos de fondos.
El valor de los Supervit o Dficit Bruto de ambas partes del Estado
debern ser iguales, pero con signo contrario.
Si da un resultado positivo la suma algebraica del Supervit o
Dficit Corriente con el Supervit o Dficit de Capital, la siguiente
seccin detallar la Utilizacin del Supervit, caso contrario, si da
un
resultado
negativo,
la
siguiente
seccin
detallar
el
Financiamiento del Dficit.

ESTADO DE EJECUCIN PRESUPUESTARIA
Al..dedel..
CUENTAS
CONCEPTOS
CODIFICADO
EJECUCIN
DIFERENCIA
INGRESOS CORRIENTES
11
Impuestos
13
14
Ventas de Bienes y Servicios
17
Rentas de Inversiones y Multas
18
Transferencias y Donaciones Corrientes
19
Otros Ingresos
GASTOS CORRIENTES
51
Gastos en Personal
53
56
Gastos Financieros
57
Otros Gastos Corrientes
58
Transferencias y Donaciones Corrientes
Pgina 55
SUPERAVIT O DEFICIT CORRIENTE

INGRESOS DE CAPITAL
24
Venta de Activos de Larga Duracin
27
Recuperacin de Inversiones
28
Transferencias y Donaciones de Capital
GASTOS DE PRODUCCIN
61
Gastos en Personal para Produccin
63
Bienes y Servicios para Produccin
67
Otros Gastos de Produccin
GASTOS DE INVERSIN
71
Gastos en Personal para Inversin
73
Bienes y Servicios para Inversin
75
Obras Publicas
77
Otros Gastos de Inversin
78
Inversin
GASTOS DE CAPITAL
84
Activos de Larga Duracin
87
Inversiones Financieras
88

SUPERAVIT O DEFICIT DE INVERSION
INGRESOS DE FINANCIAMIENTO
36
Financiamiento Pblico
37
Saldos Disponibles
38
Cuentas Pendientes por Cobrar

APLICACION DEL FINANCIAMIENTO
96
97
Amortizacin Deuda Pblica

Pasivo Circulante
FINANCIAMIENTO
SUPERAVIT O DEFICIT
PRESUPUESTARIO
Pgina 56

CEDULA PRESUPUESTARIA DE INGRESOS
Al..dedel..
SALDO POR
PARTIDA
DENOMINACIN
ASIGNACIN
INICIAL
REFORMAS
CODIFICADO
DEVENGADO
RECAUDADO
C=A+B
DEVENGAR
F=C-D
TOTALES:

CEDULA PRESUPUESTARIA DE GASTOS
Al..dedel..
PARTID
A
DENOMINACI
N
ASIGNACI
N INICIAL
REFORMA
S
CODIFICAD
O
COMPROMIS
O
DEVENGAD
O
PAGAD
O
SALDO POR
COMPROMETER
SALDO POR
DEVENGAR
C=A+B
G=C-D
H=C-E
TOTALES:
Pgina 57
Resumen
de
sesin 1
1.- El Sistema de Contabilidad Gubernamental se sustenta en las

la Normas Constitucionales, legales (Cdigo Orgnico de Planificacin
y Finanzas Pblicas y Ley Orgnica de la CGE y Otras), en las
normas contables y catlogos expedidos por el Ministerio de
Finanzas.
2.- El presupuesto se constituye en la herramienta financiera que

permite, con su ejecucin, la utilizacin de recursos y el logro de los
objetivos establecidos en los planes institucionales, los cuales, en
todos los casos, estn direccionados al Plan Nacional de
Desarrollo.
3.- El sistema contable que utilizan las entidades pblicas depende

del tipo de entidad; esto es, las entidades del Gobierno Nacional y
GADs operan con la Contabilidad Gubernamental y la herramienta
informtica e-SIGEF; las Empresas Pblicas, con la Contabilidad
Gubernamental o Contabilidad Privada (NIIFs y Superintendencia
de Compaas); las entidades del sector pblico financiero, con
base a las directrices de la Superintendencia de Bancos.
4.- La normativa contable y dems directrices expedidas por el

Ministerio de Finanzas son: Principios SAFI, Principios de
Contabilidad Gubernamental, Normas Tcnicas de Contabilidad
Gubernamental,
Catlogos
de
Cuentas
Patrimoniales
5.- La Contabilidad Gubernamental se identifica con las siguientes

caractersticas:
- Integra la ejecucin presupuestaria con los efectos en las cuentas

patrimoniales, a travs de cuentas por cobrar y por pagar.
- El registro de las operaciones se originan bsicamente en la
Pgina 58
ejecucin presupuestaria.
- Los reportes producidos por la Contabilidad Gubernamental sirven

para la toma de decisiones y para sustentar tanto el control Interno,
como el Control Externo.
- El Ministerio de Finanzas provee de las normas contables,

catlogo de cuentas y clasificadores presupuestarios.
6.-
Los
estados
financieros
que
genera
la
Contabilidad
Gubernamental, en orden de importancia, son: Estado de Ejecucin

Presupuestaria y sus anexos, Estado de Resultados, Estado de
Flujo del Efectivo y Estado de Situacin Financiera.
Adicionalmente todos ellos cuentan con las notas explicativas.
Pgina 59
Sesin 2: Estrategias de control
Sesin 2: ESTRATEGIAS DE CONTROL
Visin
La presente sesin busca que los participantes conozcan y analicen
general
las estrategias tcnicas que se podran utilizar en el ejercicio de

supervisin y control al sistema de Contabilidad Gubernamental,
desde el registro en los libros de entrada original hasta los reportes
generados, a efecto de determinar y dirigir las acciones correctivas.
Generalidades
Para el desarrollo de esta sesin, es necesario advertir que las

estrategias tcnicas contables para efectuar el control al registro y
reportes financieros, no se encuentra escrito en ningn documento
o libro, no obstante, toma de base las normas contables
establecidas por el Ministerio de Finanzas y las tcnicas de la
profesin contable.
La funcin de supervisin o control posterior demanda de acciones

de carcter tcnico que viabilice la obtencin de conclusiones
respecto a la bondad de las cifras financieras presentadas en los
reportes que a su vez permitan desarrollar las acciones correctivas.
Pgina 60
Dentro de estas acciones de supervisin podra considerarse las

siguientes:
Generales.-
1.- Revisar el sistema computarizado utilizado a efecto de

determinar la bondad de las cifras arrojadas.
2.- Analizar la estructura orgnica y funcional del rea financiera, a

efecto de determinar un ajuste adecuado entre el talento humano y
las actividades que demanda la actividad financiera; y comprobar
las estrategias tcnicas contables de consolidacin, en caso de que
exista una desconcentracin financiera.
3.- Comprobacin de la aplicacin de las normas contables, los

catlogos de cuentas y clasificadores presupuestarios expedidos
por el Ministerio de Finanzas; as como, la aplicacin de las Normas
de Control Interno expedidas por la Contralora General del Estado.
4.- Comprobar que los efectos producidos por la ejecucin

presupuestaria en las cuentas patrimoniales, sean los correctos,
para fines de comparacin con los resultados esperados en la
planificacin.
5.- Comprobar que la estructura de los estados financieros se

ajusten a los formatos establecidos por el Ministerio de Finanzas y
que estos estn acompaados por notas explicativas que permitan
a las autoridades tomar las decisiones pertinentes. Que las cifras
constantes en cada uno de los estados financieros, tengan relacin
lgica con las cifras de otros estados.
6.- Seguimiento respecto a que el sistema contable sirva realmente
Pgina 61
para la toma de decisiones y para sustentar el control, como lo

establece el Cdigo Orgnico de Planificacin y Finanzas Pblicas
y la LOCGE.
7.- Comprobar que las directrices respecto a la correccin de

errores e inconsistencias se estn cumpliendo.
Especficas.-
Dependiendo del rubro analizado se debe realizar acciones de

control. En todo caso, estos anlisis se presentarn en el desarrollo
de los talleres; sin embargo, se presentan a continuacin las ms
importantes, a manera de ejemplos.
Respecto del efectivo o disponibilidades, comprobar que el

resumen de las fuentes y usos de fondos sea igual a la variacin
del saldo inicial y saldo final de todas las cuentas que conforman el
subgrupo de disponibilidades. Que los recursos ingresados y
egresados se sustenten en el presupuesto, salvo excepciones
como el IVA (reconocida su devolucin), cobros y pagos de
ejercicios anteriores (sin presupuesto), anticipos de fondos o
depsitos de terceros.
Que l debe de las cuentas por cobrar (ejecucin presupuestaria de

ingresos) sea igual a las fuentes de fondos presupuestarios del
estado de flujo del efectivo; que el haber de cuentas por pagar
(ejecucin presupuestaria de gastos), concilie con los usos de
fondos presupuestarios.
Que l debe de cuentas patrimoniales de gastos de gestin,

existencias, activos fijos, costos de produccin, costos de inversin
y deuda pblica, concilie o tenga relacin con la ejecucin
presupuestaria de gastos de las partidas respectivas. Igualmente,
Pgina 62
que la ejecucin presupuestaria de ingresos sea igual o tenga

relacin con el haber de las cuentas patrimoniales de ingresos de
gestin, existencias, activos fijos o deuda pblica.
En materia de existencias, que se haya considerado el resultado

arrojado por la frmula del costo de ventas, para relacionar con los
egresos de bodega (ajustes) sustentados con los respectivos
comprobantes de
egreso de bodega. Analizar la rotacin de
inventarios a efecto de determinar la velocidad con que se utilizan

las existencias, para tomar decisiones respecto a las adquisiciones.
Analizar los mtodos de clculo de la depreciacin de los activos

fijos; esto es, por lnea recta cuando se trate de activos fijos de
administracin; UTPE en activos fijos de produccin; lnea recta o
UTPE, en activos fijos para inversin.
Analizar la clasificacin de los activos fijos, cuidando que exista

una definicin al respecto, elaborada por la entidad que se ajuste a
las normas generales y necesidades o circunstancias propias de la
entidad. Puede encontrarse como activos fijos a bienes que son
existencias o bienes no depreciables. Debe existir siempre una
igualdad entre las cuentas que se reflejan en los estados
financieros, con los auxiliares; y estos, con la constatacin fsica.
Exigir o promover la elaboracin de un manual de bienes que

contemple entre otras cosas la reglamentacin interna, clasificacin
de los bienes, procedimientos, control contable, formularios,
codificacin, etc.
En tratndose de una empresa pblica que opera con la

Contabilidad Gubernamental,
que exista dentro del sistema
contable, todos los controles de costos de mano de obra, materia

prima y costos indirectos de fabricacin, dispuestas en las
Pgina 63
respectivas cuentas del catlogo de cuentas.
En materia de inversin pblica (obras), exista el control de los

costos involucrados en la ejecucin de los gastos de inversin, sea
esta por contrato o por administracin directa. Que las garantas
sean debidamente registradas contablemente. Que exista una
adecuada diferenciacin entre las obras que a su trmino se
convertirn en activos fijos, de aquellas que pasarn a manos y
utilizacin del pueblo.
Que en materia presupuestaria, no se utilicen las partidas

presupuestarias en funcin a la conveniencia, sino que estas
obedezcan a una planificacin. En la prctica puede ocurrir que
cuando se agota una partida, se aplique otra, y as sucesivamente.
Que las directrices impartidas por el Ministerio de Finanzas tengan

su sustento escrito.
Que dentro de los procedimientos administrativos, la toma de

decisiones se apoye en los reportes contables.
La integracin presupuesto, patrimonio y costos, base para el

control.-
Pgina 64
El presupuesto representa el financiamiento de la planificacin

operativa, cuya ejecucin a travs de cuentas por cobrar (ingresos)
y cuentas por pagar (gastos), permitir alcanzar dichos objetivos.
Las variaciones que sufren las cuentas patrimoniales, en un gran

porcentaje, son consecuencia de la ejecucin presupuestaria, sin
descartar que estas variaciones, en un pequeo porcentaje, se
originen tambin en otras operaciones como son bsicamente, los
ajustes y otros movimientos financieros.
Los movimientos de las cuentas patrimoniales, que de acuerdo al

catlogo de cuentas, se asocian con la ejecucin presupuestaria,
deben ser motivo de conciliacin.
Pgina 65
Efectos de
la
ejecucin
presupuestaria
de
ingresos
De acuerdo al clasificador presupuestario, los ingresos se clasifican

en tres categoras: corrientes, capital y financiamiento, estos a su
vez, en grupos, subgrupos y partidas o tems presupuestarios. Para
cada grupo presupuestario de ingresos, en el catlogo de cuentas
patrimoniales existe la correspondiente Cuenta por Cobrar.
La ejecucin presupuestaria de ingresos se contabiliza a travs de

asientos contables, en los cuales, el debe representa a la cuenta
por cobrar respectiva; y el haber, los efectos generados en las
cuentas patrimoniales representados por un Ingreso de Gestin,
Activos o Pasivos.
En el siguiente cuadro se demuestra los efectos directos o

indirectos
producidos
en
el
patrimonio
por
la
ejecucin
presupuestaria de ingresos:
1.- Corrientes
11 13 17 18 19.- Ingreso de Gestin (62).
Pgina 66
14.- Ingreso de gestin (62) y disminucin de existencias (135)

17.- Ingreso de Gestin (62) y Disminucin de prepagos (125)
2.- Capital
24.- Ingreso de Gestin (62) y disminucin de activos fijos (14)

27.- Disminucin de inversiones financieras (12)
28.- Ingresos de Gestin, nicamente (62)
3.- Financiamiento.-
36.- Incremento en la deuda pblica (22)

37.- No tiene efecto patrimonial
38.- Disminuye activos de aos anteriores
39.- Incrementa la deuda Pblica (22)
En resumen, la ejecucin presupuestaria ocasiona modificaciones

directas o indirectas en el patrimonio. Directas
cuando las
contrapartidas de cuentas por cobrar son activos o pasivos; e

indirectas, cuando la contrapartida de cuentas por cobrar son los
ingresos de gestin (cuenta de resultados).
Relacin de cdigos presupuestarios y patrimoniales.-
La integracin del presupuesto con los movimientos patrimoniales

se concreta con la relacin de los cdigos de las partidas
presupuestarias con los cdigos de los activos, pasivos, ingresos
de gestin y gastos de gestin. Las partidas presupuestarias tienen
seis dgitos, ordenadas de dos en dos que identifican el grupo,
subgrupo y partida; las cuentas patrimoniales llegan has el sptimo
dgito (nivel 2); a menos que la entidad haya creado niveles
adicionales.
Los dos primeros dgitos de la partida presupuestaria que

Pgina 67
identifican al grupo presupuestario, se asocian con los dgitos

tercero y cuarto de la cuenta por cobrar (nivel 1). Los cdigos que
identifican al subgrupo presupuestario, ms los dos ltimos que
identifican a la partida, se asocian con los cdigos cuarto y quinto
(nivel 1), sexto y sptimo (nivel 2) de las cuentas patrimoniales
afectadas.
A continuacin se citan algunos ejemplos que permite visualizar la

relacin del cdigo de la partida presupuestaria con los cdigos de
las cuentas patrimoniales. Los dos primeros dgitos de la partida
(Grupo Presupuestario) corresponde al tercero y cuarto dgitos de la
cuenta por cobrar; los cuatro dgitos siguientes de la partida
(subgrupo e tem), corresponde a los dgitos cuarto y quinto (cuenta
de nivel 1); sexto y sptimo (cuenta de nivel 2).
CUENTAS PATRIMONIALES
Presupuesto
DEBE
HABER
11.02.01
113.11
621.02.01
13.01.06
113.13
623.01.06
18.01.01
113.18
626.01.01
36.03.01
113.36
223.03.01
En algunos casos y por excepcin, el dgito tercero y cuarto de la

partida (subgrupo presupuestario) no coinciden con los dgitos
cuarto y quinto de la cuenta patrimonial (cuenta de nivel 1), por lo
que es necesario identificarlos para asegurar una reconstruccin
adecuada. Ejemplos.
Presupuesto
DEBE
HABER
24.01.03
113.24
624.21.03
28.01.01
113.28
626.21.01
Pgina 68
Registro
de
Ejecucin de ingresos Corrientes.la
ejecucin
Grupos 11 13 17 18 19.-
presupuestaria de los Derecho Monetario

ingresos
113. 00 C x C ...XXXX
620.00.00 (Ingreso de Gestin)....................XXXX
Grupo 14.-
Derecho Monetario
113.14 C x C Venta de B. y Serv..XXXX
624.00.00 Cuenta de Ingreso de GestinXXXX
Ajuste por el Costo de Ventas

638.00 Costo de VentasXXXX
135.00.00 Cuenta de Existencias para la Venta..XXXX
Ejecucin de ingresos de capital.-
Grupo 24.- A ms de generar ingreso de gestin, tambin

disminuye el valor contable del activo fijo y su depreciacin. La
diferencia constituye su valor en libros (Costo de Ventas).
Derecho Monetario.- (Valor del remate)

113.24 C x C Activos no financierosXXXX
624. 00.00 Ingreso de GestinXXXX
Ajuste por la disminucin del activo

638.00 Costo de Ventas.XXXX
140.99.00 Depreciacin AcumuladaXXXX
Pgina 69
140.00.00 Activo FijoXXXX
Ejecucin del Grupo 27.- Disminuye el activo relacionado con las

inversiones financieras. Las rentas generadas se ejecutan dentro
de los ingresos corrientes (17).
Derecho Monetario
113.27 C x C Recuper. de InvXXXX
120.00.00 Cuenta de Inversiones Finan..XXXX
Ejecucin
del
Grupo
28.-
Genera
Ingresos
de
Gestin
nicamente.
Derecho Monetario
113.28 C x C Transf. y Don. Corr.XXXX
626.00.00 Cuenta de Ingreso de GestinXXXX
Ejecucin de ingresos de Financiamiento.-
Ejecucin del Grupo 36.valores
deben
Incrementa la deuda pblica, cuyos
estar destinados a
gastos de
inversin
renegociacin de la deuda pblica externa, exclusivamente.
Derecho Monetario
113.36 C x C Financiamiento Pblico..XXXX
220.00.00 Cuenta de Deuda PblicaXXXX
Ejecucin del Grupo 37.- En razn de que constituyen saldos

sobrantes de caja y bancos, y no es posible la recaudacin, no
tiene efecto patrimonial alguno.
Ejecucin del Grupo 38.- En caso de haberse presupuestado, se

relaciona con los derechos monetarios generados y no cobrados en
Pgina 70
el ejercicio fiscal anterior.
Disminuye las cuentas por cobrar,
anticipo de fondos, anticipos por devengar y de cartas de crdito

por devengar.
Ejecucin del Grupo 39.- Se relacionan con las ventas anticipadas

de petrleo.
Derecho Monetario
113.39 C x C Ventas Anticip. Petrleo XXXX
225.05.11 Oblig. Ventas Anticip. PetrleoXXXX
Efectos de
la
ejecucin
presupuestaria
de
gastos
Pgina 71
En los gastos presupuestarios, el devengado representa la

ejecucin presupuestaria, que contablemente la entidad debi
registrar afectando en l debe a una cuenta de Gasto de Gestin,
Costo de Produccin, Costo de Inversin, Activos o Pasivos,
teniendo como contrapartida en todos los casos a Cuentas por
Pgina 72
Pagar. Complementariamente se reconstruir los pagos realizados

mediante desembolsos o mediante compensaciones.
En Cuentas por Pagar, se involucra no solo al valor lquido, sino

tambin a las retenciones y anticipos. En caso de los anticipos,
antes de realizar el desembolso, es necesario reconstruir la
compensacin de este en los valores que corresponda, a efecto
que no exista una duplicidad en el pago. La suma del desembolso y
las compensaciones del anticipo corresponde a la informacin
constante como pago en la cdula presupuestaria.
Igualmente como en los ingresos, la entidad realiza cientos o miles

de registros; el control, se reconstruye una sola vez por el
devengado y pagado de la partida y las dems operaciones
originadas en la ejecucin de la partida, como son los ajustes,
amortizaciones, cierres, etc.
De acuerdo al clasificador presupuestario, los gastos se clasifican

en corrientes, produccin, inversin, capital y aplicacin del
financiamiento, estos a su vez, en grupos, subgrupos y partidas o
tems presupuestarios. Los grupos presupuestarios identifican a la
correspondiente cuenta por pagar.
La ejecucin presupuestaria de gastos se contabiliza a travs de

asientos contables, en los cuales, el debe representa los efectos
generados en las cuentas patrimoniales (incluye costos);
y el
haber, las cuentas por pagar.
En el siguiente cuadro se demuestra los efectos directos o

indirectos
producidos
en
el
patrimonio
por
la
ejecucin
presupuestaria de gastos:
5 Gasto Corriente
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Gasto Presupuestario
Efecto patrimonial
51 Gastos en el Personal
53 B y S Consumo
634 Bienes y Serv de consumo

125 Invers Difer Bien
131 Existencias Consumo Corr
634 Bienes no Depreciables
56 Gastos Financieros
635 Gastos Financieros y otros

151 Inver. Obras en Proceso
57 Otros Gastos Corrientes
635 Gastos Financ. y
Otros
125 Inversiones Diferidas

58 Transf. y Don. Corr
635 Gastos Financ. y
Otros
125 Inversiones Diferidas

59 Previsin Reasignacin
No tiene efecto
6 Gastos de Produccin
133 Inv. en Prod. Proceso
63 Bienes y Servicios
132 Exist. para Produccin

133 Exist. de Produc. Proceso
135 Exist. para la Venta
67 Otros Gastos
133 Inver Produc en Proceso
7 Gastos de Inversin
71 Gastos Personal
151 Invers. Obras en Proceso

152 Inv. Prog. En Ejecucin
73 Bienes y Servicios

152 Inv. Prog. en Ejecucin
75 Obras Pblicas
151Invers. Obras en Proceso
77 Otros Gastos Inversin

78 Transf. y Donaciones

8 Gastos de Capital
84 Bienes Larga Duracin
141 Bienes de Administracin

142 Bienes de Produccin
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144 Bienes de Proyectos

145 Bienes de Programas
151 Inv. Obras en Proceso
152 Inv. Prog. en Ejecucin
9 Aplicacin del Financiamiento
96 Amortiz. Deuda Pblica
222 Ttulo y Valores
Permanentes
223 Emprstitos
97 Pasivo Circulante
213.97 CxP y F3 Aos Anteriores

213.98 C x P Aos Anteriores
98 Obligac. Ventas Antic. Petrleo
225.05.11 Obligac.
Ventas Antic.
Pet.
99 Otros Pasivos
637 Obligaciones no reconocidas en

ejercicios anteriores.
Relacin de cdigos presupuestarios y patrimoniales.-
Como en los ingresos, para cada grupo presupuestario de gastos

existe la respectiva cuenta por pagar, por lo que, los dos primeros
dgitos de la partida presupuestaria se asocia con el cuarto y quinto
dgito de la cuenta por pagar; y los cuatro dgitos finales de la
partida, con los cuatro dgitos de la cuenta patrimonial para
conformar la cuenta de nivel 1 (cuarto y quinto dgitos) y cuenta de
nivel 2 (sexto y sptimo dgitos). Se citan algunos ejemplos:
Presupuesto
DEBE
HABER
51.01.05
633.01.05
213.51
61.01.01
133.01.01
213.61
84.01.03
141.01.03
213.84
96.03.01
223.03.01
213.96
En algunos casos, el tercero y cuarto dgito de la partida

presupuestaria, no coinciden con el cuarto y quinto dgito de la
cuenta patrimonial, por lo que es necesario identificar estos casos
Pgina 75
para asegurar una reconstruccin adecuada. En todo caso, la

relacin persiste con los dos primeros y dos ltimos dgitos de la
partida presupuestaria. Ejemplos:
Registro
Presupuesto
DEBE
HABER
53.08.01
131.01.01
213.53
57.02.01
125.31.01
213.57
63.10.01
132.01.01
213.63
71.01.01
151.11.01
213.71
75.01.05
151.51.05
213.75
5 Gastos Corrientes.-
de
la
ejecucin
Grupo 51 (Personal Administrativo)
presupuestaria
gastos
de Anticipo de remuneraciones
112.01.00.XXXX
111.00.00.XXXX
Obligacin Monetaria
633.00.00 .XXXX
213.51.XXXX
Compensacin del anticipo

213.51XXXX
112.01.00..XXXX
Por el desembolso
213.51..XXXX
111.00.00XXXX
Grupo 53 (Servicios 53.01/02/03/04/05/06/07)
Pgina 76
Obligacin Monetaria
634.00.00XXXX
213.53.XXXX
Por el Pago
213.53.XXXX
111.00.00..XXXX
Grupo 53 (Viticos)
Anticipo de viticos
112.15.00XXXX
111.00.00..XXXX
Liquidacin definitiva de viticos

634.03.00XXXX
213.53..XXXX
En la liquidacin definitiva de viticos puede presentarse casos en

que exista saldo a favor del servidor pblico, en cuyo caso se
efectuar el desembolso por la diferencia; o en su defecto, si
existiera un saldo a favor de la entidad, se efectuar la
recuperacin correspondiente. En todo caso, antes de efectuar
operaciones de desembolso o recuperacin, es necesario se realice
la compensacin del anticipo.

213.53XXXX
112.15.00.XXXX
Grupo 53 (Prepagos)
Pgina 77
Obligacin Monetaria
125.00.00.XXXX
213.53..XXXX
Por el Pago
213.53..XXXX
111.00.00.XXXX
Ajuste por el valor devengado

635.00.00.XXXX
125.00.00..XXXX
Grupo 53 (Bienes 53.08)
Obligacin Monetaria
131.00.00..XXXX
213.53..XXXX
Por el pago
213.53...XXXX
111.00.00.XXXX
Ajuste por egreso de bodega

638.08.00..XXXX
131.00.00..XXXX
Nota.- Los egresos de bodega de los bienes fungibles, implica

realizar un ajuste por el valor del costo de ventas (Inv. Inicial +
Compras Inv. Final). Para que el ajuste sea razonable es
necesario comparar el resultado obtenido de la frmula del costo de
ventas con los comprobantes o notas de egreso que presente el
seor bodeguero.
Pgina 78
Grupo 56 (Gastos Financieros)
Obligacin Monetaria
635.00.00....XXXX
213.56.XXXX
Por el pago
213.56....XXXX
111.00.00..XXXX
Grupo 56 (Gastos Financieros costo de obras)
Obligacin Monetaria
151.60.00...XXXX
213.56..XXXX
Cuando las obras son financiadas con prstamos, los intereses

generados durante la ejecucin del proyecto, forman parte del costo
de construccin.
Por el pago
213.56.XXXX
111.00.00..XXXX
Grupo 57(Otros Gastos: Prepagos de tasas, seguros)
Obligacin Monetaria
125.00.00 XXXX
213.57...XXXX
Por el pago
213.57..XXXX
111.00.00.XXXX
Pgina 79
Ajuste por los valores devengados

635.00.00..XXXX
125.00.00..XXXX
Grupo 58 (Transferencias)
Obligacin Monetaria
636.00.00 XXXX
213.58XXXX
Por el pago
213.58...XXXX
111.00.00..XXXX
6 Gastos de Produccin.-
Grupo 61 (Costo de mano de obra)
Obligacin Monetaria
133.00.00 XXXX
213.61..XXXX
Por el pago
213.61XXXX
111.00.00XXXX
Grupo 63 ( Compra de materia prima)
Obligacin Monetaria
132.00.00 ..XXXX
213.63..XXXX
Pgina 80
Por el pago
213.63..XXXX
111.00.00XXXX
Ajuste por los valores de los bienes egresados de bodega

133.00.00.XXXX
132.00.00.XXXX
Ajuste por la acumulacin de costos

133.00.00.XXXX
133.00.00XXXX
Nota.- Los egresos de bodega de la materia prima directa e

indirecta, implica realizar un ajuste por el valor del costo de
requisicin (Costo de Ventas).
Grupo 63 ( Costos Indirectos de fabricacin)
Obligacin Monetaria
133.00.00..XXXX
213.63XXXX
Por el pago
213.63.XXXX
111.00.00...XXXX
Grupo 63 ( Adquisicin de bienes para comercializacin)
Obligacin Monetaria
132.00.00.XXXX
213.63.XXXX
Por el pago
Pgina 81
213,63XXXX
111.00.00..XXXX
Por la venta (Derecho Monetario)

113.14..XXXX
624.00.00.XXXX
Ajuste en la venta por el costo de ventas

638.00.00.XXXX
132.00.00XXXX
Nota.- Por el costo de ventas de los bienes vendidos implica

realizar un ajuste. El precio de venta debi ser registrado como
derecho monetario. La utilidad o prdida en la venta de existencias
se refleja en el estado de resultados.
Grupo 67 (Otros Costos)
Obligacin Monetaria
133.00.00 ..XXXX
213.67XXXX
Por el pago
213.67XXXX
111.00.00..XXXX
7 Gastos de Inversin.-
Grupo 71 ( Personal - Proyectos y Programas ejecutados por

Administracin Directa)
Obligacin Monetaria
150.00.00.XXXX
Pgina 82
213.71.XXXX
Por el pago
213.71..XXXX
111.00.00..XXXX
Ajuste.- Cargo a gastos de gestin (obra comunitaria)

631.00..XXXX
151.98.XXXX
Nota.- Cuando se trata de obras de carcter comunitario, el costo

incurrido es enviado al gasto de gestin (631.00) con la
contrapartida Aplicacin a Gastos de Gestin (151/152.98), de tal
forma que en el estado de situacin financiera se refleja el costo de
la obra, menos, la aplicacin a gastos de gestin, por lo que su
valor neto siempre ser cero. La cuenta 151.00.00 se utiliza cuando
se trata de proyectos; o 152.00.00, cuando se trata de programas.
151/152.00.00XXXX
( - ) 151/152.98..XXXX
------------0,00
Grupo 73 (Bienes y Servicios.- Proyectos o programas por

administracin directa)
Obligacin Monetaria
134.00.00XXXX
213.73...XXXX
La adquisicin de existencias para inversin (134), no forman an

parte de los costos de la obra, hasta tanto no se haya utilizado.
Pgina 83
Por el pago
213.73..XXXX
111.00.00..XXXX
Ajuste por requisicin de materiales

151/152.00.00XXXX
134.00.00XXXX
El egreso de bodega de materiales para la obra, es cargado al

proyecto o programa al valor del costo de ventas.

631.00..XXXX
151.98.XXXX

contrapartida Aplicacin a Gastos de Gestin (151/152..98), de tal
valor neto es cero. La cuenta 151.00.00 se utiliza cuando se trata
de proyectos; o 152.00.00, cuando se trata de programas.
Ajuste por devolucin a bodega de materiales no utilizados

134.00.00XXXX
151/152.00.00XXXX
Nota.- Ahora es necesario considerar que la cuenta 134 no se

encuentra en vigencia, conforme al acuerdo ministerial N 296 de 1
de noviembre de 2012.
Grupo 75 (Contratacin para ejecucin de obras)
Pgina 84
Compromiso por Celebracin de contrato
La celebracin de un contrato para la ejecucin de una obra implica

un control del Compromiso en la partida presupuestaria. Cuando
se trate de un contrato a largo plazo, el compromiso ser afectado
por el valor que de acuerdo al cronograma se haya planificado para
cada ejercicio.
Garanta de fiel cumplimiento

911.09XXXX
921.09.XXXX
En el caso ecuatoriano, en la celebracin del contrato debe

recibirse una garanta equivalente al 5% del valor del contrato en
calidad de garanta de fiel cumplimiento. Esta garanta se devuelve
en la recepcin definitiva de la obra.
Anticipo contractual
112.03XXXX
111.00.00..XXXX
Cuando se trata de obras a ejecutarse a largo plazo, es importante

se distinga el valor del anticipo que se devengar a corto plazo de
aquel que se devengar a largo plazo, a efecto de tambin
distinguirlos en la presentacin del estado de situacin financiera.
Garanta por el anticipo

911.09XXXX
921.09XXXX
La garanta para el otorgamiento del anticipo, equivale al 100% del

valor anticipado, el cual ser cancelado conforme se amortice el
Pgina 85
anticipo, o en la recepcin provisional de la obra.
Obligacin monetaria.- Costos por avance de obra

151.00.00XXXX
213.75..XXXX
Con base a la factura, planilla y aval de fiscalizacin, el avance de

obra se carga al costo del proyecto contratado.

631.00XXXX
151.98.XXXX

contrapartida Aplicacin a Gastos de Gestin (151/152.98), de tal
valor neto es cero. La cuenta 151.00.00 se utiliza cuando se trata
de proyectos; o 152.00.00, cuando se trata de programas.
151/152.00.00XXXX
( - ) 151/152.98.XXXX
------------0,00
Por la compensacin del anticipo

213.75XXXX
112.03XXXX
Antes de efectuar el desembolso al contratista y pago de

retenciones, es necesario se efecte una compensacin por el valor
del anticipo amortizado, a efecto de evitar una duplicacin en el
Pgina 86
pago. Cabe recordar que la suma del desembolso y la

compensacin equivale al valor que consta como pago en la
cdula presupuestaria de gastos.
Por el desembolso al contratista y retenciones

213.75XXXX
111.00.00XXXX
Ajuste a la terminacin de la obra institucional

151.92XXXX
151.00.00XXXX
A la terminacin de la obra, se cierran todas las cuentas de costos

para trasladarse a una cuenta de acumulacin de costos 151.00.00.
Ajuste para reclasificar hacia los activos fijos (obra institucional)

141/142.00.00XXXX
151.92..XXXX
Una vez terminada la obra institucional, sustentado en la recepcin

definitiva (por contrato) o acta de terminacin (por administracin
directa), se reclasifica los costos acumulados a la cuenta de activo
fijo que corresponda, a partir de lo cual se controla la depreciacin.
Ajuste
por
depreciacin
de
la
obra
institucional
(para
administracin)
638.00XXXX
141.99.00XXXX
Ajuste a la terminacin de la obra comunitaria

151.92XXXX
150.00.00XXXX
Pgina 87
Igualmente, como en las obras institucionales, a la terminacin de

la obra, se trasladan todos los costos incurridos a la cuenta de
acumulacin de costos.
Ajuste para cerrar los costos acumulados de una obra comunitaria

151.98XXXX
151.92.XXXX
Una obra comunitaria terminada no forma parte de los activos fijos

de la entidad pblica que lo construy, sino que pasa a servicio de
la comunidad. Estas obras por tanto no se deprecian, pero si se
aplica el mantenimiento para el buen estado de la obra.
Cierre al 31 de diciembre de una obra no concluida

151.92XXXX
151.00.00.XXXX
En caso que al 31 de diciembre un proyecto (151), no se hubiera

concluido, posterior a la elaboracin de los estados financieros, se
realiza el cierre de los costos incurridos a efecto de trasladarlos a
una cuenta de acumulacin (151.92), de tal forma que en el
movimiento de apertura del siguiente ejercicio, esta cuente se
refleje como saldo inicial.
Grupo 78 (Transferencias y Donaciones para Inversin)
Obligacin Monetaria
151.58.00..XXXX
213.78XXXX
Por el pago
213.78XXXX
111.00.00XXXX
Pgina 88
8 Gastos de Capital
Grupo 84 ( Bienes de Larga Duracin o Activos Fijos)
Obligacin Monetaria.- Adquisicin

141/142/144/145.00.00XXXX
213.84XXXX
Nota.- 141 Bienes de Administracin.- Su depreciacin es un gasto

calculado por el mtodo de lnea recta.
142 Bienes de Produccin.- Su depreciacin es un costo, calculado

por el mtodo de unidades de tiempo y produccin estimados
UTPE.
144 Bienes de Proyectos.- Su depreciacin es un costo
145 Bienes de Programas.- Su depreciacin es un costo
Por el Pago
213.84XXXX
111.00.00XXXX
Ajuste de Depreciacin de bienes de administracin

628.51..XXXX
141.99.00XXXX
La alcuota de depreciacin es calculada por el mtodo de lnea

recta, en donde Depreciacin = (Valor Contable Valor Residual) /
Vida til. Su depreciacin es un gasto, por lo tanto se reflejar en el
estado de resultados.
Pgina 89
Ajuste de Depreciacin de bienes de produccin

133.91XXXX
142.99.00XXXX
Para el clculo de la depreciacin de bienes de produccin se

utiliza el mtodo de las unidades de tiempo y produccin
estimadas en donde Dep. = (Valor Contable Valor Residual) /
UTPE. Esta depreciacin por considerarse un costo, se involucra en
la cuenta respectiva de Inversiones de Productos en Proceso.
Depreciacin de bienes de Inversin (Proyectos y Programas)

144/145.00.00XXXX
151/152.91XXXX
Si bien el clculo se lo realiza por el mtodo de lnea recta; sin

embargo, esta depreciacin se involucra en los costos de los
proyectos (144) o programas (145).
Grupo 87 Inversiones Financieras
Obligacin Monetaria
121/122/123.00.00XXXX
213.87XXXX
Por el Pago
213.87XXXX
111.00.00XXXX
Nota.- La recuperacin de inversiones constituye un derecho

monetario que afecta a los ingresos presupuestarios de capital; y
las rentas generadas, a los ingresos presupuestarios corrientes.
Grupo 88 Transferencias y Donaciones de Capital
Pgina 90
Obligacin Monetaria
636.21/22/24/26/27/29.00.00XXXX
213.88XXXX
El destino de estos recursos est direccionado a proyectos o

programas de inversin.
Por el Pago
213.88XXXX
111.00.00XXXX
9 Gastos de Aplicacin del Financiamiento
Grupo 96 Amortizacin de la Deuda Pblica
Obligacin Monetaria
222/223.00.00 (Capital).XXXX
213.96XXXX
Por el Pago
213.96 (Capital)XXXX
213.56 (Inters)XXXX
111.00.00XXXX
Es necesario diferenciar contablemente el capital y el inters, en

razn de que los dos conceptos son cancelados simultneamente a
travs del concepto del Dividendo. Podra citarse la existencia de
dos tipos de dividendos; esto es, el dividendo variable (Capital fijo e
Inters variable decreciente); y el dividendo fijo (Capital variable
creciente e inters variable decreciente). En caso de utilizar el
dividendo fijo ser necesario aplicar la frmula:
Pgina 91
En la reconstruccin de la tabla de amortizacin se establece las

alcuotas de capital e inters que la entidad debi cancelar en las
fechas preestablecidas. Cuando existen perodos de gracia,
nicamente se cancela el inters, a menos que en el contrato se
haya establecido otra cosa.
Grupo 97 Pasivo Circulante
Reclasificacin en los montos a cancelarse

224.98.00XXXX
213.98XXXX
Por el Pago
213.98XXXX
111.00.00..XXXX
La cuenta 224.98.00 se origina en los cierres del ejercicio anterior,

dentro de los cuales las cuentas por pagar que hasta el 31 de
diciembre no fueron canceladas, son reclasificadas a la citada
cuenta.
En caso que estos recursos se los maneje fuera del presupuesto,

habra que utilizar las cuentas 224.83 y 213.83. En el estado de
flujo del efectivo se reflejaran como usos no presupuestarios.
Grupo 98 Obligaciones por Ventas Anticipadas de Petrleo
Obligacin Monetaria
225.05.11XXXX
213.94XXXX
Pgina 92
Por el Pago
213.94 XXXX
111.00.00..XXXX
Grupo 99
Otros Pasivos.- Obligaciones no reconocidas ni
pagadas en aos anteriores
Obligacin Monetaria.- No tiene efecto presupuestario

224.85.99XXXX
213.85.99...XXXX
Por el pago
213.85.99XXXX
111.00.00XXXX
Registro
Los
Movimientos
de
Ajuste
originados
en
depreciaciones,
de ajustes correccin monetaria, consumo de existencias, acumulacin de

y
efectos
sus costos y otros de igual naturaleza, a diferencia de los derechos y

obligaciones monetarias, deben ser registrados directamente en
las cuentas correspondientes, sin afectacin presupuestaria y sin
efecto en las cuentas de activos operacionales y deuda flotantes.
Un caso especial constituye las recaudaciones y pagos de

ejercicios anteriores manejados sin afectacin presupuestaria, los
cuales no son ni movimientos financieros, ni tampoco ajustes;
pero en todo caso forman parte de las operaciones realizadas por la
entidad.
A continuacin se seala ciertos ajustes que no se originan como

hechos subsecuentes del devengado presupuestario, ya que la
mayora de ajustes fueron registrados luego de la ejecucin
presupuestaria.
Pgina 93
Correccin Monetaria de activos fijos

140.00.00XXXX
629.51XXXX
Cobro de aos anteriores sin efecto presupuestario.
Cierre al 31 de diciembre del ao anterior de derechos no cobrados

124.83.00XXXX
113.00XXXX
Reclasificacin en el ao siguiente conforme se recaude

113.81XXXX
124.83.00XXXX
Recaudacin efectiva
111.00.00...XXXX
113.81..XXXX
Pago de aos anteriores sin efecto presupuestario
Cierre al 31 de diciembre del ao anterior de obligaciones no

pagadas
213.00 XXXX
224.83.00..XXXX
Reclasificacin en el siguiente ao, conforme se efecte el pago

224.83.00..XXXX
213.83.00..XXXX
Pago efectivo de obligaciones

213.83.00XXXX
111.00.00XXXX
Pgina 94
Registro
Respecto a los movimientos de cuentas de orden, estas identifican
de
operaciones que controlan conceptos que no afectan o modifican
movimien-
los balances, pero que requieren ser controladas y administradas
to
de para consignar derechos y obligaciones probables o sujetos a
cuentas de contingencias. Bsicamente se relacionan con los conceptos que a

orden
continuacin se detallan, considerando que cada cuenta de orden

deudora, tiene su propia cuenta de orden acreedora:
911.01Mercanca Recibida para la Venta a Comi

911.03 Mercanca Recibida para la Venta en Co
911.05 Papeles Fiduciarios Emitidos
911.07 Especias Valoradas Emitidas
911.09 Garantas Valores, Bienes y Documentos
911.11 Bienes Recibidos en Custodia
911.13 Bienes Recibidos en Comodato
911.15 Juicios en Trnsito
911,17 Bienes No Depreciables
911.19 Otros Activos Contingentes
911.21 Notas de Crdito Emitidas
911.23 Ttulos de Crditos Emitidos
911.24 Boletas de Contravenciones de Trnsito
921.01
921.03
921.05
921.07
921.09
921.11
921.13
921.15
921.17
921.19
921.21
921.23
921.24
Las operaciones respecto de movimientos de cuentas de orden

ms importantes en una entidad del sector pblico no financiero, se
relacionan con emisin de especies valoradas; garantas con
documentos en los procesos de contratacin pblica; bienes no
depreciables; ttulos de crdito emitidos, etc.
Concilia-
Conciliacin entre Presupuesto y Resultados
cin
La mayora de operaciones presupuestarias, como se explic
anteriormente, afectan a los resultados; sin embargo existen
transacciones presupuestarias que no afectan a los resultados,
como el caso de la deuda pblica y precobros, en los ingresos;
adquisicin
de
activos,
prepagos,
ejecucin
de
obras
institucionales, pago de la deuda pblica, en los gastos, etc.

Igualmente operaciones que afectan a los resultados y no al
Pgina 95
presupuesto, como el caso de las depreciaciones, correccin

monetaria, devengamiento de precobros y prepagos, etc.
Las
diferencias
sealadas
deben
deducirse
del
resultado
presupuestario y de gestin; es decir, al resultado presupuestario

que puede ser un dficit o supervit, se restan los ingresos que no
afectaron a la gestin, y sumar los gastos presupuestarios que no
afectaron a la gestin, para encontrar un resultado conciliado, o
resultado que afecta a los dos estados financieros.
Del resultado presentado en el estado de resultados, igualmente se

resta los ingresos de gestin que no afectaron al presupuesto (Ej.
Correccin Monetaria); y se suma los gastos de gestin que no
afectaron a presupuesto (Ej. Depreciacin).
Conciliacin del Estado de Ejecucin Presupuestaria, Flujo del

Efectivo y Situacin Financiera
Producto de la relacin entre el estado de ejecucin presupuestaria,

que representa los derechos y obligaciones monetarias (C x C y C x
P) y el estado de flujo del efectivo, que representa los cobros y
pagos efectivos, debe conciliar de por s, con los saldos
presentados en el estado de situacin financiera en cuentas por
cobrar y cuentas por pagar. Por otro lado, en operaciones que a
ms de afectar a las cuentas por cobrar y por pagar, afectan a
otras cuentas de activos y pasivos, el saldo razonable de estas,
debe establecerse con el movimiento de la cuenta.
Al resultado entre las fuentes y usos presupuestarias, se suman las

fuentes y usos no presupuestarios relacionados con cuentas por
cobrar de aos anteriores (113.83), Cuentas por Cobrar IVA
(113.81), el excedente del haber (fuentes) sobre l debe (Usos) de
las cuentas de anticipo de fondos y depsitos de terceros; y se
Pgina 96
resta los usos de fondos no presupuestarios originados en las

cuentas 213.81 Cuentas por Pagar IVA, 213.83 Cuentas por Pagar
de Aos Anteriores, excedente del debe (Usos) sobre el haber
(Fuentes) de las cuentas de anticipo de fondos y depsitos de
terceros, obtenindose el resultado neto entre las fuentes y usos, al
cual se suma el saldo inicial de caja y bancos para llegar al saldo
final de disponibilidades presentado en el estado de situacin
financiera.
Las inconsistencias encontradas producto de la conciliacin de

estados financieros, son la pauta inicial para efectuar las
correcciones que corresponda.
ndices
Los ndices financieros permiten bsicamente fortalecer el control
financieros
interno, mejorar la administracin financiera y en definitiva, manejar
bsicos
a la entidad en los trminos que favorezca la salvaguarda de los

recursos y la consecucin de los objetivos y metas programadas.
Luego del control de los hechos econmicos, es necesario elaborar

algunos ndices de carcter financiero direccionados a evaluar la
eficiencia, eficacia, efectividad (relacin entre la eficiencia y
eficacia) y calidad.
Puede adems utilizarse la tcnica de los semforos, a travs de

los cuales, con base a las propias circunstancias,
la entidad
establece los estndares de tranquilidad (verde), alerta (naranja) y

preocupacin (Rojo).
En tratndose de los ndices de eficiencia, es necesario relacionar

los costos o gastos incurridos en las actividades, con los costos o
gastos ejecutados.
Pgina 97
Los ndices de eficacia bsicamente se relacionan con el

cumplimiento de los objetivos y metas programados, por lo que
bsicamente se obtienen de la informacin presupuestaria; esto es,
el Estado de Ejecucin Presupuestaria y sus anexos (Cdulas
presupuestarias de ingresos y gastos). Entre estos ndices se
puede citar a los siguientes:
Estos indicadores, dependiendo de las necesidades de informacin,

pueden elaborarse a otros niveles de agregacin.
Pgina 98
En cuanto a los ndices de calidad que determinan el nivel de

satisfaccin del cliente, bsicamente se elaboraran relacionando el
nivel de satisfaccin alcanzado con lo planificado.
La rotacin de existencias
En trminos generales y tomando como base el libro Contabilidad
Analtica de Mara Gonxes, podramos relacionar la tcnica del
sector privado con la utilizacin de los recursos (existencias) en el
sector pblico. La utilizacin de las existencias est dada por las
requisiciones o egresos de existencias (consumo, transformacin y
ventas) de bodega, los mismos que deben estar respaldados por
los comprobantes o notas de egreso.
La rotacin de existencias es uno de los parmetros utilizados para

el control de gestin de la funcin logstica de una organizacin. La
rotacin, en este contexto, expresa el nmero de veces que se han
Pgina 99
renovado las existencias (de un artculo, de una materia prima, de

un producto en proceso, de un producto terminado) durante un
perodo, normalmente un ao.
Este valor constituye un buen indicador sobre la calidad de la

gestin de los abastecimientos, de la gestin de mnimos y
mximos y de las prcticas de compra de una institucin, es decir
nos permite apreciar las veces en que rotan las existencias y los
das promedio de almacenamiento para convertirse en dinero o en
cuentas por cobrar.
Importancia del nivel de rotacin
La rotacin de inventarios determina el tiempo que tarda en

realizarse el inventario, es decir, en consumirse, transformarse o
venderse. Entre ms alta sea la rotacin significa que las
existencias permanecen menos tiempo en la bodega, lo que es
consecuencia de una buena administracin y gestin de los
inventarios.
Entre menor sea el tiempo de estancia de las mercancas en

bodega, menor ser el Capital de trabajo invertido en los
inventarios. Recordemos que cualquier recurso inmovilizado que
tenga la empresa sin necesidad, es un costo adicional para la
entidad. Y tener inventarios que no rotan, que casi no se venden o
consumen, es un factor negativo para las finanzas de la institucin.
La rotacin de inventarios ser ms adecuada entre ms se aleje

de 1. Una rotacin de 360 significa que los inventarios se venden
diariamente, lo cual debe ser un objetivo de toda empresa. Lo ideal
sera lograr lo que se conoce como inventarios cero, donde en
bodega slo se tenga lo necesario para cubrir los pedidos de los
clientes y de esa forma no tener recursos ociosos representados en
Pgina 100
inventarios que no rotan o que lo hacen muy lentamente.
Indicadores de rotacin de las existencias
Rotacin de existencias para consumo administrativo
Este indicador nos muestra el nmero de veces en que la

organizacin utiliza sus existencias para consumo administrativo.
Para calcular el indicador del inventario en das, se divide el perodo
analizado para el nmero de rotaciones.
Rotacin de materia primas
Este indicador nos muestra el nmero de veces en que la

organizacin utiliza sus existencias de materias primas. Para
calcular el indicador del inventario en das, se divide el perodo
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Rotacin de productos en proceso
Este indicador nos muestra el nmero de veces en que la institucin

rota sus existencias de productos en proceso. Para calcular el
indicador de inventario en das, se divide el perodo analizado para
el nmero de rotaciones.
Rotacin de productos terminados
Este indicador nos muestra el nmero de veces en que las

existencias de producto terminado se realizan durante un perodo.
Para calcular el indicador de inventario en das, se divide el perodo
La rotacin de activos fijos
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La rotacin de activos fijos es uno de los indicadores financieros

que le dicen a la entidad que tan eficiente est siendo con la
administracin y gestin de sus recursos representados en bienes
de larga duracin.
No est dems conocer el nivel de rotacin de los activos fijos,

puesto que de su nivel se pueden identificar falencias e
implementar mejoras para maximizar la utilizacin de los recursos
de la organizacin.
La rotacin de activos fijos se da en das, es decir que la rotacin

de los bienes de larga duracin est diciendo cada cuntos das los
activos de la empresa se estn convirtiendo en efectivo.
Este indicador nos indica la eficiencia que la entidad ha demostrado

en la utilizacin de maquinaria, equipos, planta industrial, terrenos y
dems bienes muebles, en la generacin de ventas.
Para tener un indicador en das, se divide el perodo analizado para

el nmero de rotaciones.
Indicadores de cartera
Las cuentas por cobrar son derechos exigibles por parte de las
organizaciones o instituciones, originadas por concepto de ventas,
Pgina 103
servicios prestados o por cualquier otro concepto anlogo, es decir,

que pueden formar parte de la cartera por cobrar los documentos
por cobrar.
Estas cuentas por cobrar constituyen el crdito concedido por las

organizaciones a sus distintos usuarios o clientes, que no implican
necesariamente suscribir garantas sino ms bien promesas de
pago al cumplir un plazo determinado. El termino crdito es
sinnimo de confianza la cual es depositada sobre el deudor quien
tendr la obligacin de pagar las operaciones contradas y al mismo
tiempo implica un riesgo crediticio.
Las cuentas por cobrar forman parte de la administracin financiera

del capital del trabajo ya que permite equilibrar los distintos
recursos con los que cuenta una organizacin para llevar adelante
sus operaciones. La administracin financiera tiene como fin, el
reducir el riesgo de liquidez por falta de ventas o por mal uso del
dinero que pueden ser mitigados con un adecuado manejo de las
polticas de crdito y estrategias de cobro.
Por tanto la rotacin de cuenta por cobrar, es un anlisis realizado

por las direcciones financieras para conocer cul es el tiempo en
que se tarda la institucin en recuperar las ventas o servicios
prestados a crdito a sus usuarios o clientes.
A continuacin se presentan las principales razones de actividad,

que sirve como fuente de informacin para la toma de decisiones.
Este ratio nos muestra el nmero de veces que se han convertido

en efectivo las cuentas por cobrar durante un periodo determinado.
Por tanto mientras ms alto sea la rotacin de la cartera menor ser
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el tiempo transcurrido entre la fecha de venta a crdito y la fecha de

cobro de las ventas a crdito.
Para el caso del sector pblico no financiero, la rotacin de cuentas

por cobrar implicara relacionar los derechos monetarios (Cuentas
por Cobrar), que representan la ejecucin presupuestaria de
ingresos, con el saldo de los derechos monetarios no efectivizados.
Periodo Promedio de Recaudacin:
Esta razn mide el nmero de das necesarios en promedio para

cobrar las cuentas por cobrar, es decir muestra el nmero promedio
en das que las cuentas por cobrar permanecen pendientes de
cobro.
Resumen
de
sesin 2
1.- Una de las actividades ms importantes en la administracin

la financiera constituye la supervisin y control del sistema contable
utilizado por una entidad pblica del sector pblico no financiero; y
para ello se requiere de ciertas tcnicas que permitan ejercitar esta
funcin.
2.- La ejecucin presupuestaria, en gran parte ocasiona cambios en

las cuentas patrimoniales; no obstante stas tambin se alteran, en
un pequeo porcentaje por operaciones no presupuestarias, como
son los ajustes, otros movimientos financieros, reclasificaciones,
etc.
3.- Descripcin de los asientos contables generados en las

Pgina 105
operaciones presupuestarias y no presupuestarias.
4.- Existen controles bsicos o generales y controles especficos en

funcin del rubro contable a analizarse.
5.- Es importante elaborar indicadores financieros que permitan

evaluar la gestin financiera de la entidad.
6.- Los controles al sistema contable gubernamental puede servir

no solo como parte del control interno ejercido por la propia entidad;
sino tambin para el control externo ejercido por la Contralora
General del Estado.
Taller
Con base a los datos relacionados con la ejecucin presupuestaria,

establezca el registro de los efectos Patrimoniales:
CODIGO
DEVENGADO
EFECTO PATRIMONIAL
CODIGO
11.02.01
100000
13.01.06
50000
14.02.99
20000
24.01.05
30000
36.03.01
200000
51.01.05
100000
53.01.01
70000
63.08.03
50000
DEBE
HABER
Pgina 106
75.01.05
300000
75.01.07
200000
84.01.05
50000
96.03.03
80000
53.08.04
5.000
Datos Adicionales.-
-El costo de ventas de las existencias vendidas es $ 15.000

-El valor contable de los activos fijos rematados es de $ 100.000, y
su depreciacin acumulada es $ 80.000
-El valor del contrato para la construccin de la carretera es de
$2.000.000, para ejecutarse en 3 aos: 30%, 40% y 30%
-El valor del contrato para la construccin del edificio es de $
200.000. Se concluye en el presente ejercicio.
-El costo de ventas de los materiales de oficina es $ 4.000
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Sesin 3: Aplicacin prctica
Sesin 3: APLICACIN PRCTICA
Visin General:
En esta sesin se encuentra desarrollado completamente un laboratorio
(Taller
Modelo) que recoge las operaciones ms comunes de una entidad pblica no

financiera y no empresarial. Este caso prctico podra asociarse, en lo que
corresponda, con instituciones del Gobierno
Nacional y entidades de los
Gobiernos Autnomos Descentralizados; no obstante, sirve de base para el

registro de operaciones de una empresa pblica que opera con la Contabilidad
Gubernamental.
Contempla el reporte relacionado con un Estado de Situacin Financiera al 31 del

ejercicio anterior; un presupuesto para el ejercicio actual, que recoge las partidas
ms importantes de una entidad pblica del sector no financiero; y un listado de
transacciones. El registro de las operaciones se lo realizar en documentos de
carcter manual; esto es, libros de entrada original, cuentas para mayorizacin,
formularios para el control de ejecucin presupuestaria.
Esta sesin tambin involucra a dos talleres adicionales para su resolucin tanto
en el saln de clases (Taller 1), como en los domicilios de los participantes (Taller
2).
Proceso de solucin del taller:
1.- Registro de las operaciones financieras en los libros de entrada original.

2.- Mayorizacin de las operaciones.
3.- Balance de Comprobacin
4.- Elaboracin de estados Financieros:
- Estado de Ejecucin Presupuestaria y Anexos
- Estado de Resultados
- Estado de Flujo del Efectivo
- Estado de Situacin Financiera
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6.- Elaboracin de Indicadores Financieros
Talleres para resolver en el aula y en los domicilios
1.- El taller 1 se resolver ntegramente en el saln de clases.
2.- El taller 2 deber ser resuelto en los domicilios de los participantes y

presentado el ltimo da del curso. Se conformarn en lo posible, grupos de
trabajo de tres o cuatro personas; no obstante la presentacin es individual.
TALLER: ENTIDAD PUBLICA MODELO
A continuacin se expone la solucin del caso prctico Modelo, a efecto que el
participante visualice en forma prctica la metodologa seguida en el registro,
acumulacin de valores y la produccin de estados financieros; as como las
acciones de control que podra realizarse.
Pgina 109
ENTIDAD PUBLICA "TALLER MODELO"

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 31 de diciembre de 2013
CODIGO
DETALLE
VALOR
CODIGO
ACTIVOS
DETALLE
CORRIENTES
850.000,00
CORRIENTES
111.03
BCE Moneda Curso Legal
700.000,00 213.51
C x P Gastos Personal
113.11
C x C Impuestos
100.000,00 213.53
C x P Bienes y Serv. Cons.
135.05.99
Exist. Otros Prod. Ter.

BIENES LARGA DURACION
VALOR
PASIVOS
50.000,00
TOTAL PASIVOS
100.000,00
80.000,00
20.000,00
100.000,00
540.000,00
1.300.000,00
Patrimonio GADs
1.260.000,00
Mobiliario
141.99.03
Dep. Acum. Mobiliario
141.01.05
Vehculos
200.000,00 618.03
Resultado Ejercicio Vigente
141.99.05
Dep. Acum. Vehculos
-80.000,00
TOTAL PATRIMONIO
1.300.000,00
141.03.01
Terrenos
60.000,00
141.03.02
Edificios
250.000,00
141.99.02
Dep. Acum. Edificios
-70.000,00
TOTAL PAS Y PATRIM
1.400.000,00
131.01.04
300.000,00
PATRIMONIO
141.01.03
-120.000,00 611.09
OTROS ACTIVOS
10.000,00
Exist. Materiales Oficina
10.000,00
TOTAL ACTIVOS
1.400.000,00
ORDEN DEUDORAS
911.17
Bienes no Depreciables
40.000,00
ORDEN ACREEDORAS
90.000,00 921.17
Resp. Bienes no Dep.
90.000,00
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ENTIDAD PUBLICA "MODELO"

PRESUPUESTO DE INGRESOS
Ejercicio 2014
CODIGO
PARTIDA
ESTIMACION
CORRIENTES
1.289.100,00
11
IMPUESTOS
500.000,00
11.02.01
A los Predios Urbanos
500.000,00
13
TASAS Y CONTRIBUCIONES
302.500,00
13.04.09
Obras de Alcantarillado y Canalizacin
300.000,00
13.01.99
Otras Tasas
14
VENTA DE BIENES Y SERVICIOS
14.02.99
Otras ventas de Prod. Y Materiales
18
TRANSFERENCIAS Y DON. CORRIENTES
436.600,00
18.01.01
Gobierno Central
436.600,00
CAPITAL
916,800,00
24
VENTA DE ACTIVOS NO FINANCIEROS
30.000,00
24.01.05
Vehculos
30.000,00
28
TRANSF. Y DONACIONES DE CAPITAL
886.000,00
28.01.01
Gobierno Central
600.000,00
28.10.02
PGE a GADs Municipales
FINANCIAMIENTO
1.400.000,00
36
DEUDA PUBLICA
1.400.000,00
36.03.01
De Organismos Multilaterales
1.400.000,00
TOTAL PRESUPUESTO DE INGRESOS
3.605.900,00
2.500,00
50.000,00
50.000,00
286.000,00
Datos adicionales:
-Transferencias de Capital financiarn el 30 % de la las obra comunitaria.
-El emprstito de organismos multilaterales financiar el 70% de la obra
comunitaria.
-La obra institucional se financiar en un 100% con re cursos de autogestin.
-El presupuesto fue aprobado el 2 de enero de 2014.
Pgina 111

PRESUPUESTO DE GASTOS
Ejercicio 2014
CODIGO
DETALLE
VALOR
PROGRAMA: ADMINISTRACION GENERAL

5
CORRIENTES
606.300,00
51
GASTOS DE PERSONAL
436.600,00
51.01.05
Remuneraciones Unificadas
400.000,00
51.06.01
Aporte Patronal
53
BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO
53.01.01
Agua Potable
20.000,00
53.03.03
Viticos y Subsistencia en el Interior
75.000,00
53.08.04
Materiales de Oficina
74.700,00
CAPITAL
33.600,00
84
BIENES DE LARGA DURACION
33.600,00
84.01.05
Vehculos
33.600,00
PROGRAMA: OBRA PUBLICA
36.600,00
169.700,00
2.966.000,00
PROYECTO 1: EDIFICIO
610.000,00
INVERSION
610.000,00
75.01.07
Edificios, Locales y Residencias
610.000,00
PROYECTO 2: CARRETERA
2.356.000,00
CORRIENTES
140.000,00
56
GASTOS FINANCIEROS
140.000,00
56.03.01
A Organismos Multilaterales (Inters)
140.000,00
INVERSION
75.01.05.0
Obra Pblica Transporte y Vas (CN)
75.01.05.2
Obra Pblica Transporte y Vas (Emprstito)
TOTAL PRESUPUESTO DE GASTOS
2.216.000,00
816.000,00
1.400.000,00
3.605.900,00
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TALLER "MODELO"
LISTADO DE TRANSACCIONES
Nro. FECHA
1.02-ene
Ejercicio 2014
DETALLE
Movimiento de apertura.- Considere aparte los cierres que en el ejercicio
anterior (posterior a los EEFF) debieron efectuarse. Reclasificacin del resultado
del ejercicio.
2.-
10-ene
Cobro y pago de derechos y obligaciones monetarias del ejercicio anterior;

considere que no se encuentran presupuestados.
3.-
14-feb
Recaudacin de $ 400.000 mediante ttulos de crdito relacionados con el

impuesto predial Urbano. Los ttulo de crdito suma el valor presupuestado, y
este a su vez, concilia con el respectivo catastro. Los fondos ajenos que no se
encuentran presupuestados suman $ 20.000 (Cuerpo de Bomberos). La
recaudacin, al igual que en todos los ingresos de autogestin, se realiza a
travs de ventanilla, e inmediatamente, depositados en la cuenta de la entidad.
La recaudacin de fondos ajenos genera un ingreso del 10% que se afecta en
este ejemplo a la partida 13.01.99, que podra ser otra en la prctica. Este valor
queda sin cancelarse.
4.-
02-mar
Recaudacin de $ 290.000 respecto de contribuciones especiales de mejoras

para alcantarillado y pavimentacin. Los ttulos de crdito suman $ 300.000.
5.-
10-mar
Venta de existencias por $ 45.000, la cual fue recaudada totalmente. El costo de

ventas suma $ 40.000. Considere que se trata de un bien que no grava IVA.
6.-
30-abr
Remate de un vehculo en $ 30.000. El valor contable suma $ 50.000 y una

depreciacin acumulada de $ 45.000. Considere el IVA.
7.-
20-may
Recepcin de las transferencias corrientes del Gobierno Nacional por el va lor

presupuestado. Estos recursos financiarn el pago de remuneraciones.
8.-
15-jun
Recepcin de las transferencias de capital por $ 600.000 que financiar el 30%

de la construccin de la carretera Atuntaqui - Quito en el presente ejercicio.
9.-
30-jun
Con base al contrato de prstamo respectivo con un Organismo Internacional

financiero, se recibe el primer desembolso por $ 1.400.000 que financiar
el70% de la construccin de la carretera Atuntaqui - Quito en el presente ao.
Srvase elaborar la tabla de amortizacin, considerando la modalidad de
dividendo fijo, inters de 10% anual; cuotas semestrales; plazo 4 aos; y un
perodo de gracia de un ao. Estos recursos solo se ocuparn en avance de
obra.
Pgina 113
TALLER "MODELO"
Ejercicio 2014
DETALLE
Nro. FECHA
10.- 1 de julio Elaboracin y cancelacin del rol de haberes, de acuerdo al siguiente detalle:
51.01.05 $ 350.000; 51.06.01 $ 32.025. Las retenciones de rol por $ 80.000 al
igual que el aporte patronal quedaron pendientes de cancelacin.
11.-
29-jul
Pago de facturas relacionadas con agua potable por $ 18.000
12.-
02-ago
Con base a las respectivas liquidaciones provisionales, se anticipan viticos por

$ 70.000.
13.-
10-sep
Liquidacin definitiva de viticos, cuyos documentos sustentatorios suman

$60.000. Las diferencias fueron depositadas por los servidores en la cuenta de
la entidad.
14.-
24-oct.
Adquisicin de suministros de oficina por $ 60.000.

sustentados en los comprobantes suma $ 65.000.
15.-
25-oct
Adquisicin de un vehculo en $ 30.000. Se cancela $ 20.000, y la diferencia a

corto plazo.
16.-
23-nov
Celebracin de un contrato de construccin de un edificio por $ 500.000. Se

liquidan y cancelan las planillas de avance de obra por $ 500.000. Se efectan
las recepciones provisional y definitiva. Solo por fines didcticos, considere que
ha transcurrido el tiempo legal entre la provisional y definitiva. El anticipo
corresponde al 30% que ser amortizado proporcionalmente.
17.-
16-dic
Celebracin del contrato de construccin de una carretera por $ 5.000.000 que

se ejecutar en 3 aos (40%, 30% y 30%). Liquidacin y pago del avance de obra
correspondiente al presente ejercicio por 1.800.000. Se carga al costo de la
obra los intereses de $ 140.000, los mismos que no se cancelan. El anti cipo
corresponde al 15% que ser amortizado proporcionalmente.
18.-
31-dic
Registro de los ajustes relacionados con la depreciacin de los activos fijos,

tanto de los adquiridos o construidos en el presente ao, como de los que la
entidad viene arrastrando del ao anterior.
Los egresos de bodega
Pgina 114
Se pide:
-Registro de las operaciones en los libros de entrada original. Por fines didcticos,
se utiliza formularios manuales.
-Balance de Comprobacin.
-Estados Financieros:
-Ejecucin Presupuestaria y Anexos;
-Estado de Resultados;
-Estado de Flujo del Efectivo, y
-Estado de Situacin Financiera.
TALLER "MODELO"
LIBROS DE ENTRADA ORIGINAL
Ejercicio 2014
OPERACION 1.- Movimiento de apertura
AFECTACION PATRIMONIAL Y COSTOS
FECHA
CODIGO
02-ene 111.03
DEBE
100.000,00
135.05.99
50.000,00
141.01.03
300.000,00
141.99.03
COMP
DER./OBL
COB/PAG
120.000,00
80.000,00
141.03.01
60.000,00
141.03.02
250.000,00
141.99.02
70.000,00
10.000,00
224.85.51
80.000,00
224.85.53
20.000,00
611.03
1.060.000,00
618.03
40.000,00
911.17
CODIGO
200.000,00
141.99.05
131.01.04
HABER
500.000,00
124.83.11
141.01.05
AFECTACION PRESUPUESTARIA
90.000,00
921.17
90.000,00
1.560.000,00
1.560.000,00
LEYENDA.- Movimiento de apertura con base al Estado de Situacin Financiera

al 31 de diciembre de 2013. No constan las cuentas por cobrar y pagar originales,
ya que fueron objeto de cierre con posterioridad a la elaboracin de los estados
financieros. En su lugar constan las cuentas por cobrar y pagar de aos anteriores
Pgina 115
(en este ejemplo sin afectacin presupuestaria). El planteamiento es solo

didctico.
DOCUMENTO.- Estado de Situacin Financiera al 31 de diciembre de 2013.
TALLER "MODELO"
Ejercicio 2014
OPERACIN 2.- Traslado del resultado del ejercicio al patrimonio
FECHA
CODIGO
02-ene 618.03
DEBE
HABER
CODIGO
COMP
DER./OBL
COB/PAG
40.000,00
618.01
40.000,00
Cierre del resultado del ejercicio
618.01
40.000,00
611.03
40.000,00
Traslado al patrimonio
80.000,00
80.000,00
LEYENDA.- Reclasificacin del resultado del ejercicio 2013 a Resultados de

Ejercicios Anteriores; y, este a su vez, al Patrimonio. El planteamiento es solo
didctico.
DOCUMENTO.- Estado de Situacin Financiera y Estado de Resultados.
Pgina 116
TALLER "MODELO"
Ejercicio 2014
OPERACIN 3.- Cobros y pagos del ejercicio anterior
FECHA
CODIGO
DEBE
10-ene 113.83.11
HABER
CODIGO
COMP
DER./OBL
COB/PAG
100.000,00
124.83.11
100.000,00
Reclasificacin a activos operacionales
111.15
100.000,00
113.83.11
100.000,00
Recaudacin del ao anterior
111.03
100.000,00
111.15
100.000,00
Traslado al Banco Central

224.85.51
80.000,00
224.85.53
20.000,00
213.85.51
80.000,00
213.85.53
20.000,00
Reclasificacin a deuda flotante

213.85.51
80.000,00
213.85.53
20.000,00
111.03
100.000,00
Pago del ao anterior

500.000,00
500.000,00
LEYENDA.- Cobro y pago de cuentas cobrar y pagar del ejercicio anterior. Previo
al cobro y pago se reclasifica a las cuentas del subgrupo 113.83 y 213.85. En este
ejemplo estas operaciones no fueron presupuestadas. En caso que estos
conceptos fueran presupuestados, se utilizara las cuentas 124.98 y 113.98 para
los ingresos; y, 224.98.11 y 213.98 para los gastos. En el Catlogo de cuentas se
presenta las dos alternativas.
DOCUMENTO.- Comprobante de pago, Estado de Situacin Financiera,
documentos de origen.
Pgina 117
TALLER "MODELO"
Ejercicio 2014
OPERACIN 4.- Recaudacin de impuestos
FECHA
CODIGO
14-feb 911.23
DEBE
HABER
CODIGO
COMP
DER./OBL
COB/PAG
525.000,00
921.23
525.000,00
Emisin de Ttulos de Crdito

113.11
500.000,00
621.02.01
500.000,00 11.02.01
500.000,00
Derecho Monetario
111.01
420.000,00
113.11
400.000,00 11.02.01
212.01
921.23
400.000,00
20.000,00
420.000,00
911.23
420.000,00
Por la recaudacin
111.15
420.000,00
111.01
420.000,00
Depsito en el banco corresponsal
111.03
420.000,00
111.15
420.000,00
113.13
2.000,00
623.01.99
2.000,00 13.01.99
2.000,00
Derecho Monetario por comisin
212.01
2.000,00
113.13
2.000,00 13.01.99
2.000,00
Compensacin de la comisin ganada

2.709.000,00
2.709.000,00
502.000,00
402.000,00
LEYENDA.- Recaudacin de impuestos a los predios urbanos. Previamente debe

controlarse que se hayan emitido los ttulos de crdito, y que estos se sustenten
en el respectivo catastro y a su vez haya relacin con el valor presupuestado. En
este ejemplo, la recaudacin de fondos ajenos genera un ingreso adicional para
la entidad por el 10% que se afecta a la partida 13.01.99. Por fines didcticos los
Pgina 118
fondos ajenos no se cancelan para visualizar este valor en los estados

financieros. En el valor de los ttulos de crdito se incluye los fondos ajenos.
DOCUMENTO.- Catastro, ttulos de crdito, partida presupuestaria, ordenanza,
comprobantes de recaudacin, depsito, parte de recaudacin.
TALLER "MODELO"
Ejercicio 2014
OPERACIN 5.- Recaudacin de Contribuciones especiales de mejoras
FECHA
CODIGO
02-mar 911.23
DEBE
HABER
CODIGO
COMP
DER./OBL
COB/PAG
300.000,00
921.23
300.000,00
Emisin Ttulos de Crdito
113.13
300.000,00
623.04.09
300.000,00 13.04.99
300.000,00
Derecho Monetario
111.01
290.000,00
113.13
921.23
290.000,00 13.04.09
290.000,00
290.000,00
911.23
290.000,00
Por la recaudacin en ventanilla
111.15
290.000,00
111.01
290.000,00
Depsito de la recaudacin
111.03
290.000,00
111.15
290.000,00

1.760.000,00
1.760.000,00
300.000,00
290.000,00
LEYENDA.- Recaudacin de contribuciones para alcantarillado y pavimentacin

mediante ttulos de crdito. No existe recaudacin de fondos ajenos.
DOCUMENTO.- Comprobantes de recaudacin, catastro, ttulos de crdito,
partida presupuestaria, depsito, parte de recaudacin.
Pgina 119
TALLER "MODELO"
Ejercicio 2014
OPERACIN 6.- Venta de existencias
FECHA
CODIGO
10-mar 113.14
DEBE
HABER
CODIGO
COMP
DER./OBL
COB/PAG
45.000,00
624.02.99
45.000,00 14.02.99
45.000,00
Derecho Monetario por Precio de venta

638.02
40.000,00
135.05.99
40.000,00
Ajuste por el Costo de ventas

111.01
45.000,00
113.14
45.000,00 14.02.99
45.000,00
Recaudacin de la venta
111.15
45.000,00
111.01
45.000,00
Depsito de la recaudacin
111.03
45.000,00
111.15
45.000,00

220.000,00
220.000,00
45.000,00
45.000,00
LEYENDA.- Venta de existencias. El costo de ventas es $ 40.000. Las Normas

de Control Interno establecen que debe elaborarse un reglamento interno que
garantice al menos la recuperacin de costos. Igual debe controlarse la utilizacin
de la frmula del costo de ventas a efecto de comparar con los documentos de
egreso que presenta el seor Bodeguero.
Considere IVA tarifa 0
Inventario Inicial
50000
Estado Situacin Inicial
(Ms) Compras
Ejecucin Presupuestaria
(Igual) Disponible para la venta
50000
Debe del inventario
(Menos) Costo de Ventas
40000
Notas de Egreso de Bodega
(Igual)Saldo Final
10000
Constatacin Fsica
Pgina 120
En la frmula original, al disponible para la venta se resta el inventario final para

determinar el costo de ventas; sin embargo, dependiendo de las necesidades de
control y circunstancias, a esta frmula se cambi el orden de sus elementos; en
todo caso, permitir efectuar el control.
DOCUMENTO.- Comprobantes de recaudacin, egresos de bodega, depsito,
partida, krdex
TALLER "MODELO"
Ejercicio 2014
OPERACIN 7.- Remate de activos fijos
FECHA
CODIGO
30-abr 113.24
DEBE
HABER
CODIGO
COMP
DER./OBL
COB/PAG
30.000,00
624.21.05
30.000,00 24.01.05
30.000,00
Derecho monetario (valor de remate)

113.81.02
3.600,00
213.81.07
3.600,00
Declaracin del IVA

638.21
141.99.05
5.000,00
45.000,00
141.01.05
50.000,00
Ajuste por el Costo de Ventas

111.15
33.600,00
113.24
30.000,00 24.01.05
113.81.02
30.000,00
3.600,00
Recaudacin - comprobante de depsito

111.03
33.600,00
111.15
33.600,00

150.800,00
150.800,00
30.000,00
30.000,00
LEYENDA.- Remate de un vehculo, cuyo valor contable es $ 50.000, y su

depreciacin acumulada $ 45.000. El valor del costo de ventas corresponde al
valor en libros del activo fijo, el cual, al comparar con el precio de venta permitira
establecer la utilidad o prdida en el remate. (VL = VC - DA)
DOCUMENTO.- Acta de remate, comprobante de recaudacin, documentos del
proceso de remate.
Pgina 121
TALLER "MODELO"
Ejercicio 2014
OPERACIN 8.- Recepcin de transferencias corrientes
FECHA
CODIGO
DEBE
20-may 113.18
HABER
CODIGO
COMP
DER./OBL
COB/PAG
436.600,00
626.01.01
436.600,00 18.01.01
436.600,00
Derecho Monetario
111.03
436.600,00
113.18
436.600,00 18.01.01
436.600,00
Recepcin en el Banco Central

873.200,00
873.200,00
436.200,00
436.200,00
LEYENDA.- Recepcin de transferencias corrientes del Gobierno Central. Esta

operacin ser registrada en las entidades donde exista la recepcin de
transferencias.
DOCUMENTO.- Estado bancario, partida presupuestaria.
TALLER "MODELO"
Ejercicio 2014
OPERACIN 9.- Recepcin de transferencias de capital
FECHA
CODIGO
15-jun 113.28
DEBE
HABER
CODIGO
COMP
DER./OBL
COB/PAG
600.000,00
626.21.01
600.000,00 28.01.01
600.000,00
Derecho Monetario
111.03
600.000,00
113.28
600.000,00 28.01.01
600.000,00
Recepcin en el Banco Central

1.200.000,00
1.200.000,00
600.000,00
600.000,00
LEYENDA.- Recepcin de transferencias de capital. Es necesario controlar el

destino de estos recursos en inversin. En este ejemplo financiarn el 30 % de la
construccin de una carretera.
DOCUMENTO.- Estado Bancario, partida presupuestaria, proyecto aprobado.
Pgina 122
TALLER "MODELO"
Ejercicio 2014
OPERACIN 10.- Recepcin de desembolso de la deuda pblica
FECHA
CODIGO
30-jun 113.36
DEBE
HABER
CODIGO
COMP
DER./OBL
COB/PAG
1.400.000,00
223.03.01
1.400.000,00 36.03.01
1.400.000,00
Derecho Monetario por el desembolso

111.04
1.400.000,00
113.36
1.400.000,00 36.03.01
1.400.000,00
Recepcin del desembolso

2.800.000,00
2.800.000,00
1.400.000,00
1.400.000,00
LEYENDA.- Recepcin del primer desembolso del prstamo internacional que

financiar el 70% de la construccin de una carretera en el presente ejercicio. Se
amortizar con dividendo fijo.
K Capital = 1400.000
i
Tasa de Inters = 0,10 anual; 0,05 semestral
n Nmero de perodos que se paga el capital = 6 semestres
DOCUMENTO.- Contrato de prstamo, estado de cuenta, proyecto aprobado.
Pgina 123
TABLA DE AMORTIZACIN
PER.
N
FECHA
DEUDA
CAPITAL
01/01/2012
1.400.000,00
INTERES
DIVIDENDO
GRACIA
01/07/2012
1.400.000,00
70.000,00
70.000,00
01/01/2013
1.400.000,00
70.000,00
70.000,00
01/07/2013
1.194.175,54
205.824,46
70.000,00
275.824,46
01/01/2014
978.059,87
216.115,68
59.708,78
275.824,46
01/07/2014
751.138,40
226.921,46
48.902,99
275.824,46
01/01/2015
512.870,87
238.267,54
37.556,92
275.824,46
01/07/2015
262.689,96
250.180,91
25.643,54
275.824,46
01/01/2016
262.689,96
13.134,50
275.824,46
1.400.000,00
394.946,73
1.794.946,73
PLAN DE OBRA
Proyecto: Carretera
Nro
AVANCE
PRESTAMO CONTRAPARTE
PLAZO
ANTICIPO
40
2.000.000,00 1.400.000,00
600.000,00
CORTO
300.000,00
30
1.500.000,00 1.050.000,00
450.000,00
LARGO
225.000,00
30
1.500.000,00 1.050.000,00
450.000,00
LARGO
225.000,00
100
5.000.000,00 3.500.000,00
1.500.000,00
750.000,00
Caractersticas de la obra:
Usuario: comunitario
Modalidad: contrato
Plazo: largo plazo (3 aos)
Anticipo: 15% amortizable proporcionalmente
Pgina 124
TALLER "MODELO"
Ejercicio 2014
OPERACIN: 11.- Rol de haberes
FECHA
CODIGO
DEBE
01-jul 633.01.05
350.000,00
633.06.01
32.025,00
HABER
213.51
CODIGO
COMP.
OBLIGACION
PAGO
51.01.05
350000
350.000,00
51.06.01
32025
32.025,00
382.025,00
Obligacin Monetaria Devengamiento del rol
213.51
270.000,00
51.01.05
111.03
270.000,00
270.000,00 51.06.01
Pago del valor lquido

652.025,00
652.025,00
382025
382.025,00
270.000,00
LEYENDA.- Liquidacin y pago del valor lquido del rol de haberes del personal
administrativo.
DOCUMENTO.- Rol, comprobantes de pago, base legal y normativa.
TALLER "MODELO"
Ejercicio 2014
OPERACIN 12.- Pago de servicios bsicos
FECHA
CODIGO
29-jul 634.01.01
DEBE
HABER
18.000,00
213.53
CODIGO
53.01.01
COMP
18000
OBLIGACION
PAGO
18.000,00
18.000,00
Obligacin Monetaria
213.53
18.000,00
111.03
18.000,00 53.01.01
18.000,00
Pago de la obligacin
36.000,00
36.000,00
18000
18000
18000
LEYENDA.- Pago de servicios bsicos de agua potable. No se considera el IVA,

ni impuesto a la renta.
DOCUMENTO.- Factura, comprobante de pago.
Pgina 125
TALLER "MODELO"
Ejercicio 2014
OPERACIN 13.- Anticipo de viticos
FECHA
CODIGO
DEBE
02-ago 112.15.01
HABER
CODIGO
COMP
OBLIGACION
PAGO
70.000,00
111.03
70.000,00
70.000,00
70.000,00
LEYENDA.- Anticipo de viticos. Es una operacin que no tiene efecto

presupuestario; sin embargo, si la herramienta utilizada permitiera controlar los
anticipos de viticos, evitara sobregiros.
DOCUMENTO.- Liquidacin provisional de viticos, orden de trabajo, orden de
movilizacin, etc.
TALLER "MODELO"
Ejercicio 2014
OPERACIN 14.- Liquidacin definitiva de viticos
FECHA
CODIGO
10-sep 633.03.03
DEBE
HABER
60.000,00
213.53
CODIGO
53.03.03
COMP
60000
OBLIGACION
PAGO
60.000,00
60.000,00
Obligacin monetaria
213.53
60.000,00
112.15.01
53.03.03
60.000,00
60.000,00
111.03
10.000,00
112.15.01
10.000,00
Recepcin de la diferencia
130.000,00
130.000,00
60000
60.000,00
60.000,00
Pgina 126
LEYENDA.- Liquidacin definitiva de viticos.
En todos los casos que exista
anticipos, antes de efectuar el desembolso es necesario se realice la

compensacin, evitando as pagos duplicados.
DOCUMENTO.- Liquidacin definitiva de viticos, informe aprobado, pasajes
utilizados y otros que internamente se hayan reglamentado.
TALLER "MODELO"
Ejercicio 2014
OPERACIN 15: Adquisicin de suministros de oficina
FECHA
CODIGO
24-oct 131.01.04
DEBE
HABER
60.000,00
213.53
CODIGO
COMP
OBLIGACION
53.08.04
60.000,00
60.000,00
53.08.04
7.200,00
7.200,00
PAGO
60.000,00
Obligacin Monetaria
113.81.01
7.200,00
213.81.03
5.040,00
213.81.04
2.160,00
Obligacin tributaria del IVA

131.01.04
7.200,00
213.53
7.200,00
Cargo al costo del IVA

213.53
213.81.03
59.400,00
53.08.04
59.400,00
53.08.04
600,00
5.040,00
111.03
64.440,00
Pago al proveedor
213.53
213.81.04
600,00
2.160,00
111.03
2.760,00
Pago al SRI de impuesto a la renta e IVA
634.08.04
65.000,00
131.01.04
65.000,00
Ajuste por egresos de bodega
213.53
7.200,00
113.81.01
53.08.04 (IVA)
7.200,00
7.200,00
Compensacin del IVA

213.800,00
213.800,00
67.200,00
67.200,00
67.200,00
LEYENDA.- Adquisicin de suministros de oficina. Las compras de existencias

obligan a que deben ingresarse a bodega, que contablemente significa un activo.
Pgina 127
Los egresos de bodega debe conciliarse con la frmula del costo de ventas; y
estos a su vez, con las notas de egreso de bodega presentados por el seor
Bodeguero.
Inventario Inicial
10000
Estado Situacin Inicial
(Ms) Compras
60000
Ejecucin Presupuestaria
(Igual) Disponible para consumo
70000
Debe de cta. existencia
(Menos) Costo de Ventas
65000
Notas de Egreso de Bodega
(Igual) Inventario Final
50000
Constatacin Fsica
DOCUMENTO.- Documentos del proceso de adquisicin, factura, comprobante de

egreso, notas de egreso de bodega, krdex.
ASPECTOS DICIONALES:
Mediante acuerdo 312 de 26 de Noviembre de 2012, el Ministerio de Finanzas
expidi el instructivo con el cual se regula y compensa las cuentas por cobrar IVA
en compras en concordancia con la Ley de Fomento Ambiental y optimizacin de
los Ingresos del Estado.
No obstante existe el tratamiento contable hasta Noviembre de 2011, Diciembre

2011; sin embargo, se expone el tratamiento contable a partir de Enero de 2012.
Las entidades del Gobierno Central no presupuestan el siguiente ejercicio la
recuperacin del IVA, situacin que si ocurre en los GAD`s, Universidades y
Escuelas Politcnicas. Por otro lado, las entidades que operan con el e-sigef el
cargo del IVA al costo o gasto en un movimiento independiente; en cambio las
que no operan con el e-sigef dicho cargo al costo o gasto lo podrn unificar en la
obligacin monetaria original; en todo caso el valor del IVA se afectar a la partida
presupuestaria con la cual se adquiri el bien o servicio.
El registro contable de la recuperacin del IVA en las entidades que corresponda

se realizara as:
Pgina 128
-x113.28 7.200.00
626.30.007.200.00
28.10.00....7.200.00
-x111.037.200.00
113.28.7.200.00
28.10.00...7.200.00
Estos recursos servirn exclusivamente para inversin.
TALLER "MODELO"
Ejercicio 2014
OPERACIN 16.- Adquisicin de activos fijos
FECHA
CODIGO
24-oct 141.01.05
DEBE
HABER
30.000,00
213.84
CODIGO
COMP
DER./OBL
84.01.05
30.000,00
30.000,00
84.01.05
3.600,00
3.600,00
COB/PAG
30.000,00
Obligacin Monetaria
113.81.01
3.600,00
213.81.03
2.520,00
213.81.04
1.080,00
Obligacin Tributaria del IVA

141.01.05
3.600,00
213.84
3.600,00

213.84
213.81.03
19.700,00
84.01.05
19.700,00
84.01.05
300
84.01.05
3.600,00
2.520,00
111.03
22.220,00
Pago al proveedor
213.84
213.81.04
300
1.080,00
111.03
1.380,00
Pago impuesto a la renta e IVA

213.84
3.600,00
113.81.01
3.600,00
Compensacin del IVA

64.400,00
64.400,00
33.600,00
33.600,00
23.600,00
LEYENDA.- Adquisicin de vehculos, cancelndose parte al contado y parte a

crdito. Tanto el impuesto a la renta, como el IVA, son calculados del valor total
de la adquisicin. Es necesario verificar que la entidad cuente con un sistema de
Pgina 129
control de bienes que permita una adecuada administracin y adecuado registro

de las operaciones, con ajuste a lo establecido por el Ministerio de Finanzas. Al
final del ejercicio se observar el registro de la depreciacin.
REQUISITOS PARA SER ACTIVO FIJO
ALTERNATIVAS DE CONTROL
1.- Costo individual de al menos $ 100
1.- En forma individual
2.- Intervenga en las actividades institucionales
2.- Por componentes
3.- Vida larga
3.- Por conjunto de bienes
4.- Propiedad de la entidad
4.- Por grupos (lotes)
5.- Genere beneficios econmicos futuros
Existen bienes que aunque tienen una vida larga; sin embargo, o no llegan a
costar $ 100, o no inter vienen en las actividades institucionales, u otras causas
especiales. En estos casos deben controlar se dentro de las cuentas 911.17 y
921.17 (Bienes no Depreciables).
Todos los bienes de larga duracin deben codificarse, de acuerdo a las directrices
establecidas por el Ministerio de Finanzas; y segn la CGE, permita una fcil
identificacin y organizacin. En todo caso debe verificarse la conciliacin entre
las cuentas contables con sus auxiliares y la constatacin fsica.
DOCUMENTO.- Factura, ingreso a almacn, acta de entrega recepcin, registro
contable.
Pgina 130
TALLER "MODELO"
Ejercicio 2014
OPERACIN 17.- Ejecucin del proyecto Edificio
FECHA
CODIGO
DEBE
HABER
23-nov La celebracin del contrato no requiere
CODIGO
75.01.07
COMP
DER./OBL
COB/PAG
500000
asiento contable.
911.09
25.000,00
921.09
25.000,00
Garanta del 5% de fiel cumplimiento

911.09
150.000,00
921.09
150.000,00
Garanta del 100% del anticipo

112.03
150.000,00
111.03
150.000,00
Entrega del valor anticipado

151.51.07
500.000,00
213.75
75.01.07
500.000,00
75.01.07
60.000,00
500.000,00
Obligacin Monetaria por avance de obra

113.81.01
60.000,00
213.81.03
42.000,00
213.81.04
18.000,00

151.51.07
60.000,00
213.75
60.000,00

213.75
150.000,00
112.03
75.01.07
150.000,00
75.01.07
345.000,00
75.01.07
5.000,00
150.000,00

213.75
345.000,00
213.81.03
42.000,00
111.03
387.000,00
Cancelacin al Contratista
213.75
5.000,00
213.81.04
18.000,00
111.03
23.000,00
Cancelacin impuesto a la renta e IVA

921.09
150.000,00
911.09
150.000,00
Recepcin provisional - Devolucin de la

garanta del anticipo
921.09
911.09
25.000,00
25.000,00
Pgina 131
Recepcin definitiva - Devolucin de la

garanta de fiel cumplimiento
151.92
560.000,00
151.51.07
500.000,00
151.51.07
60.000,00
Recepcin definitiva de la obra - Acumulacin de costos por terminacin

141.03.02
560.000,00
151.92
560.000,00
Recepcin definitiva de la obra

Reclasificacin de obra terminada al
activo fijo edificios
213.75
60.000,00
113.81.01
75.01.07
60.000,00
60.000,00
Compensacin del IVA

2.740.000,00
2.740.000,00
500000
500.000,00
500.000,00
LEYENDA.- Ejecucin de un proyecto institucional (Construccin de un edificio)

por contrato. Solo por fines didcticos, se considera que han transcurrido 180 das
entre la recepcin provisional y definitiva.
La celebracin del contrato no requiere asiento contable, pero si el control del

compromiso presupuestario y el registro de la garanta de fiel cumplimiento (5%).
Antes de entregar el anticipo es importante haber recibido la garanta del anticipo
por el 100% de este. La garanta del anticipo puede devolverse conforme se
amortice o en la recepcin provisional de la obra. La liquidacin de avance de la
obra implica amortizar proporcionalmente el anticipo, descontar el 1% de
impuesto a la renta, y reconocer las obligaciones tributarias del IVA. Antes de
efectuar los pagos, es necesario compensar la amortizacin del anticipo. En la
recepcin provisional de devuelve la garanta del anticipo.
En la recepcin definitiva se devuelve la garanta de fiel cumplimiento,
se
acumulan los costos y se reclasifica al activo fijo el valor de los costos

acumulados.
Pgina 132
LIQUIDACION DE AVANCE DE OBRA

Valor de avance de obra
500.000
(-) Amortizacin del
150.000
Anticipo
(=) Subtotal
350000
(-) Impuesto a la Renta
5000
(1%)
(=) Valor lquido
345.000
IVA
70% Contratista
30% SRI
60.000
42.000
18000
DOCUMENTO.- Factura, planilla fiscalizada, comprobante de egreso.
TALLER "MODELO"
Ejercicio 2014
OPERACIN 18.- Ejecucin del proyecto Carretera
FECHA
CODIGO
DEBE
HABER
16-dic Celebracin del contrato a largo plazo por

5.000.000 no requiere asiento contable
911.09
CODIGO
COMP
75.01.05.0
600.000
75.01.05.2
1.400.000
DER./OBL
COB/PAG
250.000,00
921.09
250.000,00
Garanta de Fiel Cumplimiento (5%)

911.09
750.000,00
921.09
750.000,00
Garanta del anticipo (100%)

112.03
750.000,00
111.03
750.000,00
Entrega del anticipo

151.51.05
1.800.000,00
213.75
75.01.05.0
540.000,00
1.800.000,00 75.01.05.2
1.260.000,00
1.800.000,00
Obligacin Monetaria por avance de obra

631.53
1.800.000,00
151.98
1.800.000,00
Ajuste por cargo al gasto de gestin

113.81.01
216.000,00
213.81.03
151.200,00
213.81.04
64.800,00

151.51.05
216.000,00
75.01.05.0
216.000,00
Pgina 133
213.75
216.000,00

213.75
270.000,00
112.03
75.01.05.0
81.000,00
270.000,00 75.01.05.2
189.000,00
Ajuste por compensacin del anticipo

631.53
216.000,00
151.98
216.000,00
Ajuste por cargo al gasto de gestin

213.75
213.81.03
1.512.000,00
151.200,00
111.03
604.800,00
111.04
1.058.400,00
75.01.05.0
453.600,00
75.01.05.2
1.058.400,00
Cancelacin al contratista
213.75
18.000,00
75.01.05.0
5.400,00
213.81.04
64.800,00
75.01.05.2
12.600,00
111.03
70.200,00
111.04
12.600,00
Pago de impuesto a la renta e IVA al SRI

151.62.01
70.000,00
56.03.01
213.56
70.000
70.000,00
70.000,00
Obligacin Monetaria por intereses

631.53
70.000,00
151.98
70.000,00
Ajuste por cargo a gasto de gestin

213.75
216.000,00
75.01.05.0
113.81.01
216.000,00
216.000,00
Compensacin del IVA

151.92
2.086.000,00
151.51.05
1.800.000,00
151.62.01
70.000,00
151.51.05
216.000,00
Cierre de costos de la obra no concluida,

(Posterior a los estados financieros)
10.024.000,00
10.024.000,00
4.070.000
3.886.000
2.016.000
LEYENDA.- Ejecucin del proyecto comunitario Carretera, por contrato a largo

plazo (40%, 30% y 30%) Aunque el contrato es de $ 5.000.000; sin embargo en el
presente ejercicio solo se compromete el40% por $ 2.000.000. Por tratarse de
una obra comunitaria, simultneamente a la obligacin monetaria por avance de
obra, debe cargarse al gasto de gestin, a efecto que el mismo concepto se
refleje tanto en el estado de situacin financiera, como en el estado de resultados.
Si se compara entre el valor comprometido frente al valor de avance de obra, se
Pgina 134
determina una brecha de $ 200.000, razn por la cual, el anticipo no se amortiza

en el valor planificado.
PLAN DE OBRA
Proyecto: Carretera
Nro.
40
2.000.000,00 1.400.000,00
600.000,00
CORTO
300.000,00
30
1.500.000,00 1.050.000,00
450.000,00
LARGO
225.000,00
30
1.500.000,00 1.050.000,00
450.000,00
LARGO
225.000,00
100
5.000.000,00 3.500.000,00
1.500.000,00
AVANCE
PRESTAMO CONTRAPARTE
PLAZO
ANTICIPO
750.000,00
Los intereses generados por el prstamo que financia el 70% de la carretera,

mientras dure su ejecucin, debe cargarse al costo de la obra. Los recursos
monetarios originados en el prstamo, en este caso prctico, solo sern utilizados
en el avance de obra (70%).
PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

Estado de Situacin Financiera
151.51.05
151.62.01
( - ) 151.98
1.800.000
70.000
1.870.000
Estado de Resultados
631.53
1.870.000
DOCUMENTO.- Factura, planilla fiscalizada, comprobantes de egreso.
TALLER "MODELO"
Ejercicio 2014
OPERACIN 19.- Depreciacin de activos fijos
FECHA
CODIGO
31-dic 638.51
DEBE
HABER
CODIGO
COMP
OBLIGACION
PAGO
60.348,00
141.99.03
141.99.05
27.000,00
28.008,00
141.99.02
5.340,00
60.150,00
60.150,00
Pgina 135
LEYENDA.- Depreciacin de los activos fijos por lnea recta, en tratndose de

bienes utilizados en administracin. Por tratarse de un ajuste, no tiene efecto
presupuestario. En la prctica, el clculo de la depreciacin tiene que ser por cada
tem.
DOCUMENTO.- Sistema de control de bienes.
ADQUIRIDOS EN EL AO
Vehculos
fecha
valor compra
25-oct
33.600
vida til
5 aos
V/resid.
Depreciacin
fecha
Valor construc.
vida til
v/resid.
23-nov
560.000
50 aos
56.000,00
840,00
3.360,00
1.008,00
CONSTRUIDOS EN EL AO
Edificios
Depreciacin
ARRASTRE DE AOS ANTERIORES
Mobiliario
300.000
10 aos
30.000,00
27.000,00
Vehculos
150.000
5 aos
15.000,00
27.000,00
Edificios
250.000
50 aos
25.000,00
4.500,00
TOTAL
60.150,00
TALLER "MODELO"
Ejercicio 2014
OPERACIN 20.- Cierre de cuentas por cobrar y cuentas por pagar (Posterior a EE.FF.)
FECHA
CODIGO
DEBE
31-dic 124.83.11
100.000,00
124.83.13
10.000,00
113.11
HABER
CODIGO
COMP
OBLIGACION
PAGO
100.000,00
113.13
10.000,00
Cierre de cuentas por cobrar
213.51
112.025,00
213.84
10.000,00
213.56
70.000,00
224.85.51
112.025,00
224.85.84
10.000,00
224.85.56
70.000,00
Cierre de las Cuentas por Pagar

312.025,00
312.025,00
Pgina 136
LEYENDA.- Al final del ejercicio, con base a las directrices del Ministerio de
Finanzas, se cierran las cuentas por cobrar no efectivizadas, y cuentas por pagar
no canceladas, y se trasladan a cuentas por cobrar y pagar del ao anterior. En
este taller se ha considerado que estos conceptos no estn presupuestados, caso
contrario se hubiera reclasificado a las cuentas 124.98 y 224.98.
Este registro se lo realiza solo por fines didcticos
DOCUMENTO.- Estado de Situacin Financiera, sistema computarizado.
TALLER "MODELO"
Ejercicio 2013
OPERACIN 20.- Recuperacin total del IVA
FECHA
CODIGO
31-dic 111.03
DEBE
HABER
CODIGO
COMP
OBLIGACION PAGO
286.800,00
113.81.01
286.800,00
Recuperacin total del IVA
TOTAL DIARIO
286.800,00
286.800,00
23.675.775,00
23.675.775,00
LEYENDA.- Esta operacin ocurrira en caso que se trate de una entidad a la cual
el SRI reconoce la devolucin del IVA (Ej. GADs). Obviamente, en el registro de
las operaciones se registr este derecho a travs de la cuenta 113.81.01
"Cuentas por Cobrar IVA en Compras" cuyas contra cuentas fueron 213.81
"Cuentas por pagar IVA). En caso de no reconocer la devolucin, el valor del IVA
se carga al costo del bien o servicio adquirido.
DOCUMENTO.- Comprobante de ingreso, liquidacin del IVA, registro contable.
Pgina 137
TALLER "MODELO"
BALANCE DE COMPROBACION
Ejercicio 2014
CODIGO
SALDO INICIAL
DEBE
HABER
111.01
MOVIMIENTO
DEBE
SALDO FINAL
HABER
DEBE
HABER
755.000,00
755.000,00
1.935.200,00
2.537.400,00
97.800,00
111.04
1.400.000,00
1.071.000,00
329.000,00
111.15
888.600,00
888.600,00
112.03
900.000,00
420.000,00
480.000,00
70.000,00
70.000,00
113.11
500.000,00
400.000,00
100.000,00
113.13
302.000,00
292.000,00
10.000,00
113.14
45.000,00
45.000,00
113.18
436.600,00
436.600,00
113.24
30.000,00
30.000,00
113.28
600.000,00
600.000,00
113.36
1.400.000,00
1.400.000,00
113.81.01
286.800,00
286.800,00
113.81.02
3.600,00
3.600,00
113.83.11
100.000,00
100.000,00
111.03
700.000,00
112.15.01
124.83.11
100.000,00
100.000,00
131.01.04
10.000,00
67.200,00
65.000,00
12.200,00
135.05.99
50.000,00
40.000,00
10.000,00
141.01.03
300.000,00
141.01.05
200.000,00
141.03.01
60.000,00
141.03.02
250.000,00
300.000,00
33.600,00
50.000,00
183.600,00
60.000,00
560.000,00
810.000,00
141.99.02
70.000,00
5.340,00
75.340,00
141.99.03
120.000,00
27.000,00
147.000,00
141.99.05
80.000,00
45.000,00
28.008,00
63.008,00
151.51.05
2.016.000,00
151.51.07
560.000,00
151.62.01
70.000,00
2.016.000,00
560.000,00
70.000,00
151.92
560.000,00
560.000,00
151.98
2.086.000,00
2.086.000,00
212.01
2.000,00
20.000,00
18.000,00
213.51
270.000,00
382.025,00
112.025,00
213.53
145.200,00
145.200,00
213.56
70.000,00
213.75
2.576.000,00
2.576.000,00
70.000,00
Pgina 138
TALLER "MODELO"
BALANCE DE COMPROBACION
Ejercicio 2014
CODIGO
SALDO INICIAL
DEBE
HABER
MOVIMIENTO
DEBE
SALDO FINAL
HABER
DEBE
HABER
213.81.03
200.760,00
200.760,00
213.81.04
86.040,00
86.040,00
213.81.07
3.600,00
3.600,00
213.84
23.600,00
33.600,00
10.000,00
213.85.51
80.000,00
80.000,00
213.85.53
20.000,00
20.000,00
223.03.01
1.400.000,00
1.400.000,00
224.85.51
80.000,00
80.000,00
224.85.53
20.000,00
20.000,00
1.260.000,00
40.000,00
1.300.000,00
40.000,00
40.000,00
40.000,00
621.02.01
500.000,00
500.000,00
623.01.99
2.000,00
2.000,00
623.04.09
300.000,00
300.000,00
624.02.99
45.000,00
45.000,00
624.21.05
30.000,00
30.000,00
626.01.01
436.600,00
436.600,00
626.21.01
600.000,00
600.000,00
2.086.000,00
2.086.000,00
633.01.05
350.000,00
350.000,00
633.03.03
60.000,00
60.000,00
633.06.01
32.025,00
32.025,00
634.01.01
18.000,00
18.000,00
634.08.04
65.000,00
65.000,00
638.02
40.000,00
40.000,00
638.21
5.000,00
5.000,00
638.51
60.348,00
60.348,00
911.09
1.175.000,00
175.000,00
1.000.000,00
611.03
618.01
618.03
40.000,00
631.53
911.17
90.000,00
90.000,00
911.23
825.000,00
710.000,00
921.09
175.000,00
1.175.000,00
921.17
90.000,00
921.23
TOTALES
1.760.000,00
1.760.000,00
825.000,00
22.753.173,00
22.753.173,00
115.000,00
1.000.000,00
-
710.000,00
90.000,00
115.000,00
8.399.973,00
8.399.973,00
Pgina 139
La suma del diario general (Libros de Entrada original) debe sumar el total del
Balance de Comprobacin (saldo inicial y los movimientos del ejercicio). Este
valor es $ 24.513.173,00 ($ 1.760.000 ms $22.753.173,00)

ESTADO DE EJECUCIN PRESUPUESTARIA
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014
CODIG
O
DETALLE
VALOR
INGRESOS CORRIENTES
CONCILIAR CON
1.783.600,00
11
Impuestos
500.000,00 Haber de 621 y debe de 113.11
13
802.000,00 Haber de 623 y debe de 113.13
14
18
Transferencias Corrientes y Donaciones
436.600,00 Haber de 626.01.01 y debe de 113.18
45.000,00 Haber de 624, debe 113.14 y CV
GASTOS CORRIENTES
519.225,00
51
Gastos en el Personal
382.025,00 Debe de 633 y haber de 213.51
53
67.200,00
56
Gastos Financieros
70.000,00 Debe de 151.62.01 y haber de 213.56
(menos)
(Igual)
SUPERAVIT CORRIENTE
Debe 634, haber 213.53 y

CV
1.264.375,00
INGRESOS DE CAPITAL
630.000,00
24
Venta de Activos no Financieros
28
30.000,00 Haber de 624.21.05, haber de 113.24 y VL

600.000,00 Haber de 626.21.01 y 113.28
GASTOS DE PRODUC, CAPITAL E INV.
2.609.600,00
75
Gastos de Inversin
2.576.000,00 Debe de 151.51, haber de 213.75 y otras
84
Gastos de Capital
(Menos)
(Igual)
36
(Menos)
(Igual)
33.600,00 Debe de 141 y 213.84
DEFICIT DE PROD. CAP. E INV.
-1.979.600,00
INGRESOS DE FINANCIAMIENTO
1.400.000,00
Endeudamiento Pblico
GASTOS DE APLICACIN DEL
FINANCIAM.
1.400.000,00 Haber de 223.03.01 y debe de 113.36

Debe de 223.03.01 y haber de 213.96
SUPERAVIT DE FINANCIAMIENTO
1.400.000,00
SUPERAVIT PRESUPUESTARIO
684.775,00
Este estado financiero es el ms importante de los cuatro, ya que las cifras

resultantes de la ejecucin presupuestaria, origina en gran parte, cambios en las
cuentas patrimoniales. Por otro lado su cifras son reconocidas con el principio del
DEVENGADO
nivel
de
grupos.
Constituye
caso
especial
el
grupo
Pgina 140
presupuestario 53; en donde los bienes que figuran en este estado financiero se
relacin con las adquisiciones; en cambio, en el estado de resultados los egresos
de bodega (Costo de Ventas).
En este taller, no constan conceptos de gastos de aplicacin del financiamiento,

por cuanto, a esta fecha estamos en el perodo de gracia, y no se devenga
capital, aunque si el inters.
Este reporte tiene como anexos a las Cdula Presupuestarias de Ingresos y

Gastos, las cuales contienen las mismas cifras, pero a nivel de partidas
presupuestarias.
Pgina 141

Del 1 de enero al 31 de diciembre 2014
CODIGO
DETALLE
VALOR
CONCILIAR CON
INGRESOS DE OPERACIN
802.000,00
621.02.01
A los Predios Urbanos
500.000,00 EP 11; debe 113.11
623.01.99
Otras Tasas Generales
623.04.09
Obras Alcantarillado y Canalizacin
(Menos)
GASTOS DE OPERACIN
2.611.025,00
631.53
Inv. Bienes Nacin. Uso Pblico
2.086.000,00 debe 151.51.05, 151.62.01 y haber 151.98
633.01.05
633.06.01
Aporte Patronal
32.025,00 EP 51 y haber 213.51
634.01.01
Agua Potable
18.000,00 EP 53 serv. Y haber de 213.53
634.03.03
Viticos y Subsistencias Interior
60.000,00 EP 53 serv. Y haber de 213.53
634.08.04
65.000,00 Costo Ventas y haber de 131.01.04
(Igual)
RESULTADO DE OPERACIN
TRANSFERENCIAS RECIBIDAS
2.000,00 EP 13; debe 113.13

300.000,00 EP 13; debe 113.13
350.000,00 EP 51 y haber 213.51
-1.809.025,00
1.036.600,00
626.01.01
Del Gobierno Central
436.600,00 EP 18 y debe 113.18
626.21.01
Del Gobierno Central
600.000,00 EP 28 y debe 113.28
(Menos )
TRANSFERENCIAS ENTREGADAS
(Igual)
TRANSFERENCIAS NETAS
1.036.600,00
OTROS INGRESOS
75.000,00
624.02.99
Productos y Materiales varios
45.000,00
624.21.05
Venta de Vehculos
(Menos)
OTROS GASTOS
638.02
Costo de Ventas Prod. Y Materiales
638.21
Costo de Ventas Bienes Muebles A.
638.51
Depreciacin bienes Administ.
(Igual)
OTROS INGRESOS Y GASTOS
(Igual)
RESULTADO DEL EJERCICIO VIGENTE
30.000,00
105.348,00
40.000,00 Costo Ventas
5.000,00 Valor en Libros
60.348,00 Registro Contable
-30.348,00
-802.773,00
Este Estado Financiero refleja la gestin institucional; es decir, la utilizacin de

recursos en aras de cumplir la misin institucional. La cuenta ms importante
constituye la 631.53 que representa las obras comunitarias ejecutadas en el
ejercicio. Este valor consta tambin en el Estado de Situacin Financiera dentro
de las cuentas 151, y a su vez, en su cuenta de valoracin 151.98; de tal forma
que el activo neto es cero.
Pgina 142
En este reporte consta los egresos de bodega (Costo de Ventas) ms no las

adquisiciones que si constan en el Estado de Ejecucin Presupuestaria.
Informticamente los ingresos y gastos de gestin se cierran a efecto de
determinar el resultado del ejercicio vigente por la diferencia.
Pgina 143

ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014
CODIGO
DETALLE
FUENTES CORRIENTES
VALOR
1.173.600,00
113.11 (H)
Impuestos
400.000,00
113.13 (H)
292.000,00
113.14 (H)
45.000,00
113.18 (H)
Transf. Y Donaciones Corr.
436.600,00
(Menos)
USOS CORRIENTES
415.200,00
213.51 (D)
Gastos de Personal
270.000,00
213.53 (D)
Bienes y Serv. De Consumo
145.200,00
213.56 (D)
Gastos Financieros
(Igual)
SUPERAVIT CORRIENTE
758.400,00
FUENTES DE CAPITAL
630.000,00
113.24 (H)
Ventas Activos no Financieros
30.000,00
113.28 (H)
Transf. Y Donac. De Capital
(Menos)
USOS PROD. INVERS. Y CAPITAL
2.599.600,00
213.75 (D)
Obra Pblica
2.576.000,00
213.84 (D)
Bienes Muebles
(Igual)
DEFICIT DE PROD. INV. Y CAP.
-1.969.600,00
(Igual)
DEFICIT BRUTO
-1.211.200,00
600.000,00
23.600,00
FINANCIAMIENTO DEL DEFICIT

FUENTES DE FINANCIAMIENTO
1.400.000,00
113.36 (H)
Endeudamiento Pblico
1.400.000,00
(Menos)
USOS APLICACIN FINANCIAM.
(Igual)
SUPERAVIT FINANCIAMIENTO
1.400.000,00
FLUJOS NO PRESUPUESTARIOS
113.81.01 (H)
Cuentas por Cobrar IVA - Compras
113.81.02 (H)
286.800,00
3.600,00
113.83.11 (H)
C x C Aos Anteriores - Impuestos
213.81.03 (D)
C x P IVA - 70% Proveedor
213.81.04 (D)
C x P IVA - 30% SRI
-86.040,00
213.85.51 (D)
C x P Ao Anterior- Gastos Personal
-80.000,00
213.85.53 (D)
C x P Ao Anterior - B y S Consumo
-20.000,00
213.81.07 (D)
100.000,00
-200.760,00
-3.600,00
FLUJOS NETOS
VARIACIONES NO PRESUPUESTARIAS
-480.000,00 Si D>H Uso; si H>D Fuente
112.00
Anticipo de Fondos
212.00
Depsitos y Fondos de Terceros
111.00
Disponibilidades (SI - SF)
-273.200,00
VARIACIONES NETAS
-735.200,00
SUPERAVIT BRUTO
18.000,00 Si D>H Uso; si H>D Fuente

= Debe menos Haber de las 111.
664.800,00
Pgina 144
Este Estado Financiero arroja informacin de las fuentes y usos de fondos, por
tanto, esta informacin se la obtiene del Haber de Cuentas por Cobrar para las
fuentes; y del Debe de Cuentas por Pagar, para los usos. Por otro lado existen
fuentes y usos no presupuestarios cuya informacin se la obtiene las cuentas por
Cobrar y Pagar IVA (siempre que el SRI reconoz ca su devolucin); Cuentas por
Cobrar o Pagar de aos anteriores. Igualmente, dentro de lo no presupuestario,
tambin se considera el movimiento de las cuentas de anticipos de fondos, y
depsitos y fondos de terceros, con la siguiente explicacin:
112.00
Si el movimiento del Debe es mayor al movimiento de Haber, ser un Uso de
fondos.
Si el movimiento del Haber es mayor al movimiento del Debe, ser una fuente.
212.00
Si el movimiento del Debe es mayor al movimiento de Haber, ser un Uso de
fondos
Si el movimiento del Haber es mayor al movimiento del Debe, ser una fuente.
111.00
Para demostrar la igualdad entre las fuentes y usos de fondos, se consigna dentro
de movimientos no presupuestarios, al valor resultante de la diferencia entre el
saldo inicial y el saldo final. Ser necesario verificar que ese valor sea igual a la
variacin entre l Debe y Haber de todas las cuentas que conforman las
disponibilidades. En el presente taller esta conciliacin se demuestra a
continuacin:
SALDO INICIAL
111.01
111.03
700.000,00
DEBE
HABER
SALDO FINAL
755.000,00
755.000,00
1.935.200,00
2.537.400,00
97.800,00
111.04
1.400.000,00
1.071.000,00
329.000,00
111.15
888.600,00
888.600,00
4.978.800,00
5.252.000,00
426.800,00
700.000,00
Saldo Inicial - Saldo Final = Variacin entre el Debe y Haber (con signo contrario)
Pgina 145
-269.600,00 = 4.978.800,00 - 5.248.400,00

-269.600,00 = -273.200,00

CODIGO
DETALLE
VALOR
CORRIENTES
1.026.800,00
CODIGO
DETALLE
CORRIENTES
111.04
BCE Fondos Prstamos
329.000,00 213.51
C x P Gastos de Personal
112.03
Anticipo Contratistas
480.000,00 213.53
C x P Bienes y Serv. Cosumo
113.11
C x C Impuestos
100.000,00 213.56
C x P Gastos Financieros
70.000,00
113.13
C x C Tasas y Contribuc.
C x P Bienes Larga Duracin
10.000,00
FIJOS
141.01.03 Mobiliario
10.000,00 213.84
Depsitos de Intermediacin
415.849,46
111.03
135.05.99 Existencias Otros Prod.
97.800,00 212.01
VALOR
10.000,00 223.03.01 Emprstitos Organ. Mult.
1.068.252,00
LARGO PLAZO
300.000,00 223.03.01 Emprstitos Organ. Mult.
141.99.03 Dep. Acumulada Mobil.
183.600,00
141.99.05 Dep. Acum. Vehculos
-63.008,00
TOTAL PASIVOS
141.03.02 Edificios, locales y Res.
810.000,00 611.03
Patrimonio GADs
141.99.02 Dep Acum. Edificios
-75.340,00 618.03
PROYECTOS Y PROGRAMAS
151.62.01 Intereses org. Multilat.

151.98
Aplicacin Gastos Gest.
OTROS
131.01.04 Existencias Mater. Ofic.
205.824,46
1.194.175,54
1.194.175,54
1.610.025,00
PATRIMONIO
60.000,00
151.51.05 Obra Pb. Transp. Vias
112.025,00
-147.000,00
141.01.05 Vehculos
141.03.01 Terrenos
18.000,00
TOTAL PATRIMONIO
0,00
1.300.000,00
-802.773,00
497.227,00
2.016.000,00
70.000,00
-2.086.000,00
12.200,00
12.200,00
TOTAL ACTIVOS
2.107.252,00
ORDEN DEUDORAS
1.205.000,00
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO
1.000.000,00 921.09
ORDEN ACREEDORAS
Responsab. Garantas VByD
2.107.252,00
1.205.000,00
911.09
Garantas Valores B y D
1.000.000,00
911.17
Bienes no depreciables
90.000,00 921.17
Responsab. Bienes no dep.
90.000,00
911.23
Ttulos Crdito Emitidos
115.000,00 921.23
Emisin Ttulos de Crdito
115.000,00
En Cuentas por Cobrar y Pagar, es igual al Estado de Ejecucin Presupuestaria

menos el Estado de Flujo del Efectivo
Pgina 146
El activo neto de Proyectos y Programas refleja el valor de cero, en razn que los
costos de las obras se reflejan tambin en el Estado de Resultados, para lo cual
se utiliza la cuenta 151.98 la misma que resta de los costos involucrados. En
pasivo corriente se refleja la cuenta 223.03.01 por un valor de $ 205.824,46 que
representa la porcin corriente del pasivo a largo plazo que ser cancelado en el
prximo ejercicio. La cuenta 618.03 proviene del Estado de Resultados.
Informticamente, las cuentas por cobrar no recaudadas y cuentas por pagar no
canceladas se cierran con cuentas por cobrar y pagar de aos anteriores.
Pgina 147
ENTIDAD PUBLICA "TALLER 1"

CODIGO
DETALLE
VALOR
111.03
113.11
ACTIVOS
CORRIENTES
C x C Impuestos
135.05.99
Exist. Otros Prod. Ter.
141.01.03
141.99.03
141.01.05
BIENES LARGA DURACION

Mobiliario
Dep. Acum. Mobiliario
Vehculos
920.000,00
400.000,00
200.000,00
350.000,00
141.99.05
Dep. Acum. Vehculos
120.000,00
141.03.01
141.03.02
141.99.02
Terrenos
Edificios
Dep. Acum. Edificios
80.000,00
500.000,00
90.000,00
131.01.04
OTROS ACTIVOS
Exist. Materiales Oficina
911.07
911.17
670.000,00
600.000,00
50.000,00
CODIGO
213.51
213.53
20.000,00
611.03
618.03
DETALLE
VALOR
PASIVOS
CORRIENTES
C x P Gastos Personal
C x P Bienes y Serv. Cons.
70.000,00
60.000,00
10.000,00
TOTAL PASIVOS
70.000,00
PATRIMONIO
Patrimonio GADs
1.525.000,00
1.465.000,00
60.000,00
TOTAL PATRIMONIO
1.525.000,00
5.000,00
5.000,00
TOTAL ACTIVOS
1.595.000,00
ORDEN DEUDORAS
Especies Fiscales Emit.
Bienes no Depreciables
120.000,00
30.000,00
90.000,00
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO
921.07
921.17
ORDEN ACREEDORAS
Emisin Especies Fisc.
Resp. Bienes no Dep.
1.595.000,00
120.000,00
30.000,00
90.000,00

PRESUPUESTO DE INGRESOS
Ejercico 2014
CODIGO
PARTIDA
1
CORRIENTES
11
IMPUESTOS
11.02.01 A los Predios Urbanos
13
TASAS Y CONTRIBUCIONES
13.04.09 Obras de Alcantarillado y Canalizacin
13.01.99 Otras Tasas
14
VENTA DE BIENES Y SERVICIOS
14.02.99 Otras ventas de Prod. Y Materiales
ESTIMACION
951.450,00
400.000,00
400.000,00
204.000,00
200.000,00
4.000,00
20.000,00
20.000,00
18
TRANSFERENCIAS Y DON. CORRIENTES
18.01.01 Gobierno Central
327.450,00
327.450,00
2
CAPITAL
24
VENTA DE ACTIVOS NO FINANCIEROS
24.01.05 Vehculos
568.228,60
15.000,00
15.000,00
28
TRANSF. Y DONACIONES DE CAPITAL
28.01.01 Gobierno Central
28.10.02 De PGE a GAD Municipal
553.228,60
400.000,00
153.228,60
3
FINANCIAMIENTO
36
DEUDA PUBLICA
36.03.01 De Organismos Multilaterales
720.000,00
720.000,00
720.000,00
TOTAL PRESUPUESTO DE INGRESOS
2.239.678,60
DATOS ADICIONALES
Las Transferencias de Capital financiarn el 20 % de la
obra comunitaria.
El emprstito de organismos multilaterales financiar
el 80 %de la obra comunitaria.
La obra institucional se financiar en un 100% con recursos de autogestin.
El presupuesto fue aprobado el 2 de enero de 2014

PRESUPUESTO DE GASTOS
Ejercicio 2014
CODIGO
DETALLE
PROGRAMA: ADMINISTRACION GENERAL
5
CORRIENTES
VALOR
757.506,00
657.506,00
51
51.01.05
51.06.01
GASTOS DE PERSONAL
Aporte Patronal
327.450,00
300.000,00
27.450,00
53
53.01.04
53.03.03
53.08.04
BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO

Energa Elctrica
Viticos y Subsistencia en el Interior
303.176,00
77.000,00
120.000,00
106.176,00
57
57.02.01
OTROS GASTOS CORRIENTES

Seguros
CAPITAL
100.000,00
84
84.01.05
BIENES DE LARGA DURACION

Vehculos
100.000,00
100.000,00
7
75.01.07
5
56
56.03.01
PROGRAMA: OBRA PUBLICA

PROYECTO 1: EDIFICIO
INVERSION
Edificios, Locales y Residencias
PROYECTO 2: CARRETERA
CORRIENTES
GASTOS FINANCIEROS
A Organismos Multilaterales (Inters)
7
INVERSION
75.01.05.0 Obra Pblica Transporte y Vas (CN)
75.01.05.2 Obra Pblica Transporte y Vas (Emprstito)
7
71.01.05
71.06.01
73.08.11
26.880,00
26.880,00
1.482.172,60
201.600,00
201.600,00
201.600,00
1.051.200,00
43.200,00
43.200,00
43.200,00
1.008.000,00
288.000,00
720.000,00
PROYECTO 3: PUENTE (Adm. Directa)

INVERSION
Aporte Patronal
Materiales de Construccin
229.372,60
229.372,60
130.000,00
11.895,00
87.477,60
TOTAL PRESUPUESTO DE GASTOS
2.239.678,60
NOTA.- En las cifras presupuestadas se encuentra considerado

el valor del IVA que se carga al costo del bien o servicio
TALLER "TALLER 1"
Ejercicio 2014
Nro.
1.-
FECHA
02-ene
DETALLE
Movimiento de apertura.- Considere aparte los cierres que en el ejercicio
anterior (posterior a los EEFF) debieron efectuarse. Reclasificacin del
resultado del ejercicio.
2.-
10-ene
Cobro y pago de derechos y obligaciones monetarias del ejercicio anterior;

considere que no se encuentran presupuestados.
3.-
14-feb
Recaudacin de $ 220.000 mediante ttulos de crdito relacionados con el

impuesto predial Urbano. Los ttulo de crdito suma el valor presupuestado,
y este a su vez, concilia con el respectivo catastro. Los fondos ajenos que no
se encuentran presupuestados suman $ 30.000 (Cuerpo de Bomberos). La recaudacin, al igual que en todos los ingresos de autogestin, se realiza a travs de ventanilla, e inmediatamente, depositados en la cuenta de la entidad
La recaudacin de fondos ajenos genera un ingreso del 10% que se afecta en
este ejemplo a la partida 13.01.99, que podra ser otra en la prctica. Este valor queda sin cancelarse.
4.-
02-mar
Recaudacin de $ 170.000 respecto de contribuciones especiales de mejoras

para alcantarillado y pavimentacin. Los ttulos de crdito suman $ 200.000.
5.-
10-mar
Venta de existencias por $ 20.000, la cual fue recaudada totalmente. El costo

de ventas suma $ 18.000. Considere que se trata de un bien que si grava IVA.
6.-
30-abr
Remate de un vehculo en $ 13.000. El valor contable suma $ 30.000 y una depreciacin acumulada de $ 27.000. Considere el IVA.
7.-
20-may
Recepcin de las transferencias corrientes del Gobierno Nacional por el valor presupuestado. Estos recursos financiarn el pago de remuneraciones.
8.-
15-jun
Recepcin de las transferencias de capital por $ 400.000 que financiar el 20%

de la construccin de la carretera Atuntaqui - San francisco en el presente
ejercicio. Tambin financiar la construccin de un puente por administracin directa en su totalidad.
9.-
30-jun
Con base al contrato de prstamo respectivo con un Organismo Internacional
TALLER "TALLER 1"
Ejercicio 2014
Nro.
FECHA
DETALLE
financiero, se recibe el primer desembolso por $ 720.000 que financiar el
80% de la construccin de la carretera Atuntaqui - San Fco. en este ao.
Srvase elaborar la tabla de amortizacin, considerando la modalidad de dividendo fijo, inters de 12% anual; cuotas semestrales; plazo 5 aos; y un
ao de gracia de un ao. Estos recursos solo se ocuparn en avance de obra
10.-
1 de julio
Elaboracin y cancelacin del rol de haberes, de acuerdo al siguiente detalle:

51.01.05 $ 300.000; 51.06.01 $ 27.450. Las retenciones de rol por $ 50.000
al igual que el aporte patronal quedaron pendientes de cancelacin.
11.-
29-jul
Pago de facturas relacionadas con energa elctrica por $ 70.000
12.-
02-ago
Con base a las respectivas liquidaciones provisionales, se anticipan viticos

por $ 110.000.
10-sep
Liquidacin definitiva de viticos, cuyos documentos sustentatorios suman
13.-
$ 105.000. Las diferencias fueron depositados por los servidores en la cuenta

de la entidad.
14.-
24-oct.
Adquisicin de suministros de oficina por $ 90.000. El inventario fsico arroja un saldo final de $ 3.000.
15.-
30-oct
Adquisicin de vehculos en $ 60.000. Se cancela $ 50.000, y la diferencia

a corto plazo.
16.-
23-nov
Celebracin de un contrato de construccin de un edificio por $ 180.000. Se

liquidan y cancelan las planillas de avance de obra por $ 180.000. Se efectan
las recepciones provisional y definitiva. Solo por fines didcticos, considere
que ha transcurrido el tiempo legal entre la provisional y definitiva. El anticipo corresponde al 20% que ser amortizado proporcionalmente.
17.-
16-dic
Celebracin del contrato de construccin de una carretera por $ 3.000.000

que se ejecutar en 3 aos (30%, 32% y 38%). Liquidacin y pago del avance
de obra correspondiente al presente ejercicio por 800.000. Se carga al costo
de la obra los intereses de $ 43.200, los mismos que no se cancelan. El anticipo corresponde al 10% que ser amortizado proporcionalmente.
TALLER "TALLER 1"
Ejercicio 2014
Nro.
FECHA
DETALLE
Ejecucin de la construccin por administracin directa del puente, cuyos
montos se ajustan a lo presupuestado. Los egresos de bodega suma $70.000
que se respaldan con los egresos de bodega.
18.-
20-dic
19.-
31-dic
Pago del IVA originado en las ventas
20.-
31-dic
Registro de los ajustes relacionados con la depreciacin de los activos fijos,

tanto de los adquiridos o construidos en el presente ao, como de los que la
entidad viene arrastrando del ao anterior.
SE PIDE:
Registro de las operaciones en los libros de entrada original. Por fines didcticos, se utiliza formularios manuales.
Balance de Comprobacin.
Estados Financieros: Ejecucin Presupuestaria y Anexos; Estado de Resulta dos; Estado de Flujo del Efectivo y Estado de Situacin Financiera.

FECHA
EFECTO PATRIMONIAL
CODIGO
DEBE
HABER
CODIGO
EFECTO PRESUPUESTARIO
COMP.
DER/OBL
COB/PAGO
ENTIDAD PUBLICA "TALLER "

CONTROL PRESUPUESTARIO DE INGRESOS
CODIGO
PARTIDA
INICIAL .
FECHA
CONCEPTO
MODIFIC.
GRUPO
CODIFICADO
DERECHO
COBRO
SALDO

CODIGO
PARTIDA
INICIAL .
FECHA
CONCEPTO
MODIFIC.
GRUPO
CODIFICADO
DERECHO
COBRO
SALDO

CODIGO
PARTIDA
INICIAL .
FECHA
CONCEPTO
MODIFIC.
GRUPO
CODIFICADO
DERECHO
COBRO
SALDO
CONTROL PRESUPUESTARIO DE GASTOS

CODIGO .
PARTIDA ..
INICIAL ..
FECHA
CONCEPTO
MODIF.
GRUPO:
CODIFICADO
COMPROMISO
OBLIGACION
PAGO
SALDO

CODIGO .
PARTIDA ..
INICIAL ..
FECHA
CONCEPTO
MODIF.
GRUPO:
CODIFICADO
COMPROMISO
OBLIGACION
PAGO
SALDO

CODIGO .
PARTIDA ..
INICIAL ..
FECHA
CONCEPTO
MODIF.
CODIFICADO
GRUPO:
COMPROMISO
OBLIGACION
PAGO
SALDO
CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO

DIRECCION DE CAPACITACION
CURSO DE CONTROL CONTABLE GUBERNAMENTAL

TALLER 2
Con los valores citados en el Movimiento del Ejercicio, srvase ubicar los valores que corresponda en los estados financieros, donde a su
criterio deben constar, considerando que no existi saldos iniciales.
CUENTAS
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
111.02
4.832,00
4.674,00
111.15
1.700,00
1.700,00
113.11
1.800,00
1.700,00
113.18
3.000,00
3.000,00
113.81
324,00
132,00
131.01.04
1.100,00
1.050,00
141.01.03
1.600,00
141.99.03
144,00
213.51
1.650,00
1.700,00
213.53
1.100,00
1.100,00
213.84
1.600,00
1.600,00
213.81
324,00
324,00
611.01
911.23
1.800,00
1.700,00
921.23
1.700,00
1.800,00
621.02.01
1.800,00
626.01.01
3.000,00
633.01.05
1.700,00
634.08.04
1.050,00
638.51
144,00
TOTALES
25.424,00
25.424,00
Dficit o Sup. Presup.
Resultado del Ejercicio
Dficit o Supervit del Efectivo
Suman Igual
EJECUCION PRESUPUESTARIA
ESTADO DE FLUJO EFECTIVO
EST. SITUACION FINANCIERA
GASTOS
INGRESOS
GASTOS
INGRESOS
USOS
FUENTES
ACTIVOS
PASIV Y PAT.
4.800,00
4.800,00
4.800,00
4.800,00
4.832,00
4.832,00
2.200,00
2.200,00
NOTA: NO EXISTE SALDOS INICIALES

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DIRECCIN DE CAPACITACIN

MANUAL DEL CURSO DE

Dr. Saulo Quelal; Actualizado por: Ing. Carlos Snchez

Dra. Roco de Luzuriaga, Msc.

No est permitida la reproduccin total o parcial de esta obra ni su tratamiento o

Objetivo del curso

Contenido del curso

Metodologa y evaluacin del curso

Sesin 1: BASE NORMATIVA

Fundamentos normativos y conceptuales

Principios de Contabilidad Gubernamental

3.2. Normas Tcnicas de Contabilidad Gubernamental

3.2.1 Reconocimiento de los hechos econmicos

3.2.2 Agrupacin de hechos econmicos

Catlogo de cuentas patrimoniales

Sesin 2: ESTRATEGIAS DE CONTROL

Efectos de la ejecucin presupuestaria de ingresos

Registro de la ejecucin presupuestaria de los ingresos

Efectos de la ejecucin presupuestaria de gastos

Registro de la ejecucin presupuestaria de gastos

Registro de ajustes y sus efectos

Registro de movimiento de cuentas de orden

ndices financieros bsicos

Sesin 3: APLICACIN PRCTICA

1.- Cdigo Orgnico de Planificacin y Finanzas Pblicas, Octubre 2010

Como resultado de esta sesin los participantes alcanzarn una

visin de la estructura y contenido de los temas a tratarse en el

parmetros de evaluacin establecidos.

El presente curso busca proporcionar a los asistentes del Curso de

Control Contable Gubernamental, una gua prctica y objetiva para

financieras generadas por el proceso contable desarrollado en una

Este evento de capacitacin por tanto, no busca impartir y analizar

Curso de Control Contable Gubernamental

funcionamiento de los diferentes componentes que integran la

gubernamental, sino acoger dichas normas para efectuar los

En este marco, si bien el desarrollo de casos prcticos se lo

Las sesiones contenidas en este documento, en un gran porcentaje

Conocer el marco legal, normativo y tcnico que rige a la

administracin financiera y particularmente a la Contabilidad

Identificar los principales controles que deben aplicarse en el

Curso de Control Contable Gubernamental

gubernamental expedida por el Ministerio de Finanzas y los

Anteceden- El sector pblico en general, busca el bienestar para la colectividad

a travs de planes y programas estratgicos y operativos

aprovechamiento efectivo y buscar fuentes de financiamiento para

correspondientes, investiga fundamentalmente que los recursos se

En este sentido, las operaciones y transacciones ejecutadas por las

En esencia, la Constitucin de la Repblica, en su Artculo 211,

Curso de Control Contable Gubernamental

En materia contable, las y los servidores financieros ingresan en la

Sesin 1.- Base Normativa.

El Cdigo Orgnico de Planificacin y Finanzas Pblicas, la Ley

Bsicamente, el Sistema de Contabilidad Gubernamental funciona

Gubernamental. Estas normas se refieren a los Principios del

Clasificadores Presupuestarios y Normas Tcnicas de Tesorera.

Sesin2.- Estrategias de Control Contable

Sesin 3.- Aplicacin Prctica

presupuestarias y notas explicativas a los estados financieros.

Adicionalmente, se plantean otros talleres para su desarrollo tanto

Los temas del evento se desarrollarn en tres momentos:

1) Una exposicin que sustentar cada uno de los sub-temas del

Curso de Control Contable Gubernamental