Exoneraciones Tributarias

IIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIII
FACULTAD DE DERECHO
Y CIENCIA POLTICA
ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO
LAS EXONERACIONES TRIBUTARIAS EN EL

SISTEMA NACIONAL
Curso
:
DERECHO TRIBUTARIO II Y PROCESAL TRIBUTARIO
Docente
Ciclo
:
7MO
Seccin
:
A
Integrantes :
2016
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLTICA
INTRODUCCIN
El presente trabajo denominado las exoneraciones tributarias en el sistema
nacional, est referido a las polticas tributarias que el Estado toma para hacer ms
atractivo el mercado peruano a las empresas extranjeras, y tambin para que la
poblacin que realiza actividades econmicas en lugares alejados o de difcil acceso,
puedan integrarse al mercado nacional.
Si bien es cierto que el Estado crea impuestos, l tambin tiene la facultad de
exonerar, reducir o inafectar dichos impuestos a determinada poblacin. Es as que
el estado regula los beneficios y exoneraciones tributarias. Estas exoneraciones se
dan para promover determinados sectores, actividades, grupo de sujetos,
propiciar inversiones de capital, radicacin de capitales extranjeros o fomentar
la instalacin de industrias nuevas.
Estas exoneraciones que se crearon para beneficiar a la poblacin, estn siendo
aprovechadas por las grandes empresas, que se aprovechan y logran sacarle
provecho a estas exoneraciones, haciendo jugadas, que si bien es cierto que la
administracin tributaria, intenta fiscalizar y controlar; resulta casi imposible detener.
Adems es de vital importancia que nuestros legisladores hagan un estudio
minucioso de las ventajas y desventajas de estas exoneraciones, ya que actualmente
representan dos puntos porcentuales del PBI (unos S/. 12,000 millones), que el
Estado est dejando de percibir.
Este trabajo es dividido en dos captulos, El primer captulo presenta el marco
conceptual del estudio. Se establecen las definiciones bsicas para el anlisis de las
exoneraciones o incentivos tributarios. En el segundo captulo se presenta el anlisis
de las exoneraciones tributarias. Dada la importancia del gasto tributario y niveles de
distorsin que generan en la economa y la administracin tributaria, se desarrollan
los casos de estudio ms relevantes para la poltica de ordenamiento de las
exoneraciones. A manera de sntesis daremos algunas conclusiones de todo el
trabajo realizado.
DERECHO TRIBUTARIO II
LAS EXONERACIONES TRIBUTARIAS

EN EL SISTEMA NACIONAL

Esperamos que este trabajo, sea de mucha ayuda a toda la masa estudiantil de la
universidad nacional de tumbes y para todos aquellos que desean aprender un poco
ms.
Otoo del 2016

Los autores


INDICE
Pg.
INTRODUCCIN
02
NDICE
04
CAPITULO I
05
MARCO CONCEPTUAL
1.1.
Definicin
05
1.2.
Beneficios tributarios
09
1.3.
Tipos de beneficios
09
1.4.
Exoneraciones segn tipo
10
1.5.
Algunos ejemplos de beneficios y exoneraciones

tributarias contemplados en el rgimen tributario peruano
10
1.6.
Reglas para la dacin de beneficios
11
CAPITULO II
APLICACIN DE LAS EXONERACIONES TRIBUTARIAS A LOS
SECTORES MS IMPORTANTES DE LA ACTIVIDAD ECONMICA
DEL PER
12
12
2.1. AGRICULTURA
2.1.1. Descripcin de las exoneraciones
13
2.1.2. Oportunidad de evasin y elucin
15
2.1.3. Eliminacin de exoneraciones en la agricultura
15
17
2.2. AMAZONIA
2.2.1. Exoneraciones del Impuesto Selectivo al Consumo
de combustibles
18


2.2.2. Exoneraciones al Impuesto General a las Ventas
18
2.2.3. Tasa del Impuesto a la Renta reducido al 05% o 10%
22
2.2.4. Oportunidades de evasin y elusin
22
2.2.5. Efectos de eliminar los beneficios tributarios
23
24
2.3. CTICOS
2.3.1. Antecedentes
24
2.3.2. Exoneraciones del Impuesto a la Renta
25
2.3.3. Exoneraciones del Impuesto General a la Venta
26
2.3.4. Exoneraciones del Impuesto Selectivo al Consumo
26
2.3.5. Impuesto Extraordinario de Solidaridad
27
2.3.6. Objetivos planteados
27
29
2.4. EDUCACIN
2.4.1. Descripcin de los principales beneficios
29
2.4.2. Oportunidades de evasin y elusin tributaria
31
CONCLUSIONES
32
BIBLIOGRAFA
33
ANEXOS
34


CAPTULO I
MARCO CONCEPTUAL
1.1. Definicin
El trmino ms amplio para referirse al conjunto de exoneraciones tributarias,
deducciones y cualquier otro incentivo tributario es el de gasto tributario. El trmino
fue acuado en 1967 por S. Surrey, Secretario del Tesoro para poltica tributaria bajo
el mandato del presidente Johnson, para referirse a excepciones, exclusiones,
deducciones y otros beneficios tributarios otorgados por el gobierno. Surrey explic
que el trmino gasto tributario fue elegido para enfatizar la similitud de las
exoneraciones tributarias con programas de gasto directo e implicar que deberan
estar sujetos a procedimientos de control presupuestario tal como lo estn los
programas de gasto gubernamental.
Posteriormente, Willis y Hardwick (1978) identificaron los gastos tributarios como
excepciones o alivios que no eran parte de una estructura bsica impositiva pero que
haban sido introducidos por alguna extraa razn.
La OECD (1984) anot que los gastos tributarios se definen como una desviacin de
la estructura tributaria generalmente aceptada, lo que produce un tratamiento
tributario favorable de algunas actividades o grupos de contribuyentes. En la
Conferencia de Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo (Suiza, julio 1999), se
lleg a una definicin consensuada de gastos tributarios y se le defini como
variantes flexibilizadas de las reglas estndar normalmente aplicadas en una
jurisdiccin relevante.
En el Per, la primera referencia a gastos tributarios se encuentra en el D.U. N 0352001: Acceso Ciudadano a Informacin sobre Finanzas Pblicas (17/03/2001). La
norma tuvo como objeto fundamental otorgar mayor transparencia al manejo de las
Finanzas Pblicas, a travs de la creacin de mecanismos para acceder a la
informacin de carcter fiscal, a fin que los ciudadanos puedan ejercer supervisin


sobre las Finanzas Pblicas y permitir una adecuada rendicin de cuentas. La norma
define Gasto Tributario de la siguiente forma: Exenciones de la base tributaria,
deducciones autorizadas de la renta bruta, crditos fiscales deducidos de los
impuestos por pagar, reducciones de las tasas impositivas e impuestos diferidos.
En el informe de Sunat (2001) se seala que el estudio sigue la prctica francesa y
define como gasto tributario cualquier medida tributaria que resulte en una prdida de
ingresos tributarios para el Estado y la correspondiente reduccin de la carga
tributaria para el contribuyente, que no hubiese ocurrido bajo la aplicacin de una ley
tributaria general.
En el informe Una aproximacin a los gastos tributarios en el Per (Boletn de
Transparencia Fiscal del MEF, mayo 2002) se seala lo siguiente: En general, Gasto
Tributario es todo tipo de tratamiento preferencial y diferenciado que representa una
desviacin del sistema tributario base (Benchmarks); es decir, se designa al monto
de ingresos que el fisco deja de percibir al otorgar un tratamiento impositivo que se
aparta del establecido con carcter general en la legislacin tributaria.
Sunat (2001) refiere que siguiendo prcticas internacionales, existen medidas
tributarias que por lo general no son consideradas como gastos tributarios, a pesar
de que reducen el monto de los impuestos recaudados. Estas medidas tributarias no
se incluyen dentro de la lista de gastos tributarios cuando:
a) Su inclusin como gasto tributario est sujeta a controversia. Por ejemplo, el
costo de una cena en la que hayan intervenido ejecutivos de una empresa con
posibles clientes, puede ser considerado un gasto necesario para generar un
ingreso (y por lo tanto debera estar incluido dentro del sistema tributario base)
o puede ser considerado un beneficio para los miembros de esa empresa (y
por lo tanto constituir un gasto tributario).
b) Los datos disponibles no permiten la separacin del componente de gasto

tributario de la porcin que es una parte esencial del sistema tributario base.
Por ejemplo, una parte de los gastos deducibles permitidos a los trabajadores


de cuarta categora (20 por ciento de los ingresos) se utiliza para cubrir gastos
legtimos necesarios para general el ingreso (y por lo tanto es parte del
sistema tributario base), mientras el resto puede ser utilizado para el consumo
personal (y por lo tanto es un gasto tributario). En la medida que no es posible
distinguir entre estos dos usos, la no tributacin de este componente no se
incluye como gasto tributario y se considera ntegramente como parte del
sistema tributario base.
Hay categoras que representan solamente flujos nominales entre dependencias del
Estado, pero que no generan variaciones en la recaudacin. Un ejemplo es la
inafectacin del Impuesto a la Renta al Sector Pblico nacional (con excepcin de la
actividad empresarial del Estado).
La Constitucin Politica del Estado se pronuncia con respecto a las exoneraciones
tributarias:
Artculo 74.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se
establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto
legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los
aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto
supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden
crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar
de stas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que seala
la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar
los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto
de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo
puede tener carcter confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden
contener normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a


tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de

enero del ao siguiente a su promulgacin.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de
lo que establece el presente artculo.
Artculo 79.- () las leyes de ndole tributaria referidas a
beneficios o exoneraciones requieren previo informe del
Ministerio de Economa y Finanzas. Slo por ley expresa
aprobada
por
establecerse
dos
tercios
selectiva
de
los
congresistas
temporalmente
un
puede
tratamiento
tributario especial para determinada zona del pas.
1.2. BENEFICIOS TRIBUTARIA SEGN EL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

De acuerdo con el Tribunal Constitucional en la STC 0042-2004-AI1, los beneficios
tributarios son tratamientos normativos que implican por parte del Estado una
disminucin total o parcial del monto de la obligacin tributaria o la postergacin de la
exigibilidad de dicha obligacin. Por lo tanto, el objetivo de los beneficios tributarios
es reducir la base imponible o disminuir la alcuota (tasa nominal).
1.3. TIPOS DE BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Hay diversos tipos de beneficios tributarios, entre los que destacan los incentivos
tributarios, exoneracin, inafectacin, inmunidad, entre otros.
Incentivos tributarios: Son reducciones a la base imponible del tributo,
otorgadas con el propsito de incentivar a determinados sectores econmicos
o actividades, e inclusive aquellos subsidios que otorga el Estado a
determinados sujetos.
Exoneraciones: Son tcnicas de desgravacin por las cuales se busca evitar
el nacimiento de la obligacin tributaria, que se caracteriza por su
1
Sentencia del Tribunal Constitucional N 0042-2004-AI de fecha 13 de abril de 2005.



temporalidad. No son permanentes, porque tienen un tiempo de vigencia, por

lo general, el plazo de duracin del beneficio est sealado en la norma que lo
otorga.
1.4. EXONERACIONES TRIBUTARIAS SEGN TIPO
Es posible agrupar los beneficios tributarios en cinco categoras de acuerdo al efecto
que ocasionan en el sistema tributario:
a) Eliminar el pago del impuesto (exoneraciones, inafectaciones, importacin
temporal).
b) Permitir la recuperacin del impuesto pagado (devoluciones)
c) Reducir la tasa efectiva (deducciones, tasas reducidas, tasas diferenciadas,
crditos)
d) Retrasar el pago del impuesto (diferimientos) e) Crear sistemas simplificados
(Rgimen Simplificado)
1.5. ALGUNOS
EJEMPLOS
TRIBUTARIAS
DE
BENEFICIOS
CONTEMPLADOS
EN
EL
EXONERACIONES
RGIMEN
TRIBUTARIO
PERUANO:
Inafectaciones y exoneraciones establecidas en los artculos 18 y 19 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Artculo 2 que establece los conceptos no gravados, as como los Apndices I
y II que establecen la exoneracin de determinados bienes y servicios de
acuerdo a lo establecido en el TUO de la Ley del IGV.
Beneficios tributarios lo vemos en la Ley de Promocin en la Inversin de la
Amazona Ley N 27037, que establece la exoneracin del IGV en algunas
zonas del territorio de la Amazona.
Beneficios tributarios que establece la Ley de Promocin para el Desarrollo de
Actividades Productivas en Zonas Altoandinas Ley N 29482, que establece
10


la exoneracin del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, del IGV, en la

importacin de bienes de capital para fines de uso productivo;
1.6. REGLAS PARA LA DACIN DE BENEFICIOS:

1. Todo beneficio deber sustentarse en una Exposicin de Motivos, que deber
cumplir de manera concurrente con los requisitos establecidos en la norma.
Cabe anotar que estos requisitos son condicin necesaria para que se evale
la propuesta legislativa.
2. Los beneficios otorgados en funcin a criterios geogrficos, slo sern de
aplicacin a contribuyentes que tengan su domicilio fiscal y la administracin
dentro de la zona geogrfica beneficiada.
3. No deber concederse beneficios sobre impuestos indirectos, tasas y
contribuciones.
4. Se requiere aprobacin previa del Ministerio de Economa y Finanzas.
5. La norma que otorgue beneficios entrar en vigencia el 1 de enero del ao
siguiente a su publicacin, salvo disposicin contraria.
La exoneracin deber:
Sealar el plazo de vigencia del beneficio, el cual no podr exceder de 6
aos.
Ser aplicada a partir del 1 de enero del ao siguiente al de su publicacin.
11


CAPITULO II
APLICACIN DE LAS EXONERACIONES TRIBUTARIAS A LOS SECTORES MS
IMPORTANTES DE LA ACTIVIDAD ECONMICA DEL PER
2.1. AGRICULTURA
La legislacin para el sector agricultura ha sido bastante dispersa. En la dcada
del noventa se intent por primera vez formalizar el sector, pero sin un concepto
definido sobre el tratamiento tributario que deba tener. De un lado se elimin un
conjunto de privilegios previos y de otro lado, se otorg cierto tratamiento
especial a travs de exoneraciones, tasas diferenciadas y otros beneficios
tributarios. Estos beneficios tributarios han tenido objetivos poco claros,
modificndose de manera desordenada a travs de distintas normas,
generando un sistema tributario para el sector bastante complejo de
administrar.
En general, en este estudio no se han identificado impactos positivos de los
beneficios tributarios sobre los niveles de inversin o productividad en el sector.
Las experiencias de incrementos de inversin y productividad se han dado en
segmentos especficos del sector, bsicamente la agroexportacin. Sin
embargo, los beneficios tributarios no fueron factores claves para el desarrollo
de la agroexportacin. El desarrollo de la agroexportacin fue resultado de
estrategias exitosas de comercializacin de empresarios agrarios para
aprovechar ventanas de exportacin y de mejoras en competitividad de la
produccin a partir de la introduccin de alta tecnologa en los procesos
productivos.
El objetivo de mejorar los niveles de vida de los agricultores tampoco habra
sido alcanzado a partir de los beneficios tributarios. La actividad agrcola explica
12


an un porcentaje elevado de la pobreza en el pas (72% de la pobreza

extrema).
Si bien no han podido identificarse indicios claros sobre los beneficios tributarios
para atraer inversin, mejorar productividad y niveles de vida de los agricultores
del pas, eliminar el conjunto de exoneraciones puede significar un aumento de
la recaudacin tributaria pequeo en comparacin con la fuerte oposicin de
cerca de cuatro millones de agricultores.
2.1.1. Descripcin de las exoneraciones
Actualmente, los beneficios tributarios a la agricultura se resumen en la Ley de
Promocin del Sector Agrario, Rgimen Exoneratorio de las 50 Unidades
Impositivas Tributarias, Rgimen de los Documentos Cancelatorios y Rgimen
General del IGV.
a) Ley de Promocin del Sector Agrario
La base legal vigente es la Ley 27360, Decreto Supremos 049-2002-AG, 0072002-AG, 065- 2002-AG y Resolucin de Superintendencia 007-2003/SUNAT.
De acuerdo a la ley, estn comprendidas las personas naturales o jurdicas
que desarrollen cultivos y/o crianzas, excepto industria forestal. La actividad
agroindustrial que se desarrolle fuera de las provincias de Lima y Callao est
beneficiada con la ley, a excepcin de las actividades relacionadas con trigo,
tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza. Adicionalmente, comprende a
la actividad avcola que no utilice maz amarillo duro importado en su proceso
productivo.
b) Rgimen Exoneratorio de las 50 Unidades Impositivas Tributarias
La base legal vigente es la Ley 26564, Segunda Disposicin Final y
Complementaria del Decreto Legislativo 885, Leyes 26881, 27033, 27217,
27445 y 279562 . El beneficio tributario consiste en la exoneracin del IGV e
IPM y del Impuesto a la Renta a los productores agrarios cuyas ventas
13


anuales no excedan de las 50 Unidades Impositivas Tributarias. Los

beneficiarios son personas naturales o jurdicas que cultiven bienes y los
vendan en su estado natural (sin transformacin) y/o cren ganado y lo
comercialicen sin llegar a beneficiarlos (corte, clasificacin y empacado de
carnes), incluye la esquila; siempre que los ingresos que obtengan en el
ejercicio gravable no superen las 50 UIT (aproximadamente S/.155 mil
anuales)
c) Rgimen de los Documentos Cancelatorios
El rgimen de Documentos Cancelatorios del Tesoro Pblico (DCTP) se basa
en el D.U.003- 20033. A travs de este rgimen el Estado asume el pago del
IGV, IPM y derechos arancelarios, por la venta o importacin de urea para uso
agrcola, sulfato de potasio para uso agrcola, hidrgeno ortofosfato de
amonio, vacunos reproductores y vaquillonas registradas con preez
certificada y slo vacunos para reproduccin. Tiene como beneficiarios finales
a las personas naturales o jurdicas que se dedican a la actividad agrcola.
d) Rgimen General del Impuesto General a las Ventas
La lista vigente del Apndice 1, del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV,
se dio a travs del DS 055-99-EF. La exoneracin rige para personas
naturales o jurdicas que produzcan o comercialicen productos agrarios
contenidos en dicho apndice. Incluye casi el total de productos agrcolas en
su estado fresco o refrigerado, a excepcin de caa de azcar, algunos
cereales para el consumo directo o para proceso, entre otros.
En total son trece tipos de exoneraciones o incentivos tributarios otorgados al
sector agrario.
A pesar que la normatividad no seala claramente los objetivos de las
medidas, en general pueden inferirse tres grandes objetivos de las
exoneraciones o incentivos tributarios en el sector:
14


Promover la inversin en el sector
Incrementar la productividad del sector
Mejorar las condiciones de vida da los hogares vinculados a la actividad

agrcola.
2.1.2. OPORTUNIDADES DE EVASIN Y ELUSIN
a. Exoneracin del IGV:

Algunos agentes econmicos del sector, sea de manera conciente o por
desconocimiento e informacin distorsionada, obtienen indebidamente la
exoneracin de determinados productos como el arroz, el trigo, el sorgo,
etc., bajo el amparo de que dichos productos se encuentran comprendidos
en el Apndice 1. La exoneracin expresada en la Ley del IGV est
reservada, en dichos casos, slo para aquellos productos destinados a la
siembra. Cabe sealar que la comercializacin de los mencionados
productos (para la siembra) tiene una regulacin especial que pasa por el
embolsado a travs de sacos especiales proporcionados por el Ministerio
de Agricultura y su rotulado correspondiente. Sin embargo, aprovechando el
desconocimiento de dichos requisitos se venden los citados productos
exonerados del IGV cuando en realidad estn destinados al consumo
humano o animal.
b. Exoneracin del IGV: Rgimen de las 50 UIT
Atomizacin de las tierras: El Rgimen de las 50 UIT incentiva a las
grandes empresas agrarias a dividir sus tierras (atomizarlas) y entregarlas a
trabajadores vinculados al empresario, con el fin de no pagar el IR e IGV.
2.1.3.
ELIMINACIN DE EXONERACIONES EN LA AGRICULTURA
a) No ha promovido la inversin en el sector.
15


b) Reducira el costo de control y fiscalizacin para la Administracin

Tributaria.
c) Aumentara la recaudacin en aproximadamente S/.6 millones.
d) Elimina oportunidades de evasin y elusin.
e) No afecta al pequeo productor agrcola.
f) Evitara presiones de otros sectores industriales para acogerse al beneficio
tributario.
16


2.2. AMAZONIA
El conjunto de beneficios tributarios concedidos a la Amazona supuestamente
se sustentan en la falta de integracin de esta regin con el resto del pas por
desventajas geogrficas y de infraestructura. La zona ha tenido de una serie de
beneficios por larga data, pero ellos fueron incrementados significativamente a
fines de 1998.
BASE LEGAL VIGENTE
Base legal
Beneficio tributario
Vigencia
Ley 27037
Exoneracin del ISC a

combustibles
Hasta el 2048
Ley 27037
Venta de bienes y servicios

efectuados en la Amazona por
empresas ubicadas en la zona
Hasta el 2048
Ley 27037
Crdito Fiscal Especial
Hasta el 2048
TUO de la Ley del IGV

e ISC
Decreto Ley 21503
Ley 27620 31/12/2003
Reintegro tributario
(se renueva cada

ao)
Devolucin del IGV pagado por

los bienes liberados de arancel
de acuerdo al convenio peruanocolombiano
31/12/2003
(se renueva cada
ao)
TUO de la Ley del IGV

e ISC
Convenio de
Cooperacin Aduanera
Peruano Colombiano
de 1938
Ley 27620
Ley 27037
Tasa de impuesto a la renta

reducida a 5% 10%
Hasta el 2048
17


2.2.1. EXONERACIN DEL ISC A COMBUSTIBLES

De acuerdo con el art. 14 de la Ley 27037, los combustibles (gas natural,
petrleo y sus derivados) vendidos en Loreto, Ucayali y Madre de Dios se
encuentran totalmente exonerados del pago del ISC y del IGV.
Las plantas localizadas en Loreto y Ucayali estn exentas de pagar ambos
impuestos, pues supuestamente slo proveen a dichas regiones. En el caso
de Madre de Dios, se devuelve el ISC pagado por las compras de
combustible fuera del departamento, tomando en cuenta que este
departamento se abastece por camiones tanque desde la planta de ventas
del Cusco, departamento no exonerado del ISC.
Siendo un serio problema el contrabando de combustible exonerado para
ser vendido fuera de la regin beneficiada, recientemente se ha aprobado el
uso de marcadores o trazadores en los combustible lquidos (Ley 27776 y
D.S. 012-2003- EM), con el fin de facilitar en algo las labores de supervisin
y control.
2.2.2. EXONERACIONES AL IGV
I.
Venta de bienes y servicios efectuados en la Amazona por empresas

ubicadas en la zona
De acuerdo con el art. 13 de la Ley 27037, los contribuyentes ubicados en
la Amazona gozan de la exoneracin del IGV por las ventas internas a la
zona de los bienes y servicios, incluyendo las siguientes operaciones:
Venta de bienes que se efecten en la zona para su consumo en la
misma.
Servicios que se presten en la zona.
Contratos de construccin o la primera venta de inmuebles que realicen
los constructores de los mismos en dicha zona.
18


La cobertura de esta exoneracin se aplica a toda la denominada regin

Amazona, que cubre una amplia zona.
Conviene aclarar que la exoneracin del IGV es aplicable a los productos
producidos y consumidos en la zona de Amazona. Los bienes que se
adquieran fuera de la regin estn afectos al pago del IGV, as como los
productos de la regin que se vendan fuera de la misma. Sin embargo, las
dos siguientes medidas (reintegro tributario y crdito fiscal especial)
permiten en algunos casos la reduccin del pago del IGV para
transacciones entre la regin Amazona y el resto del pas.
DISTRITOS COMPRENDIDOS EN LA REGION AMAZONIA
Departamento Provincia
Distrito
Loreto
Todas
Todos
Madre de Dios
Todas
Todos
Ucayali
Todas
Todos
Amazonas
Todas
Todos
San Martn
Todas
Todos
Huanta
Sivia
Ayna
Ayahuanco
Ayacucho
San Miguel
La Mar
Santa Rosa
Cajamarca
San Ignacio
Todos
Jan
Todos
Calca
Yanatile
La Convencin Todos
Cusco
Paucartambo
Quispicanchis
Kosipata
Camanti
Marcapata
19


Leoncio Prado
Todos
Puerto Inca
Todos
Maran
Todos
Pachitea
Todos
Huamales
Monzn
Churubamba
Hunuco
Santa Mara del Valle

Hunuco
Chinchao
Hunuco
Amarilis
Conchamarca
Ambo
Tomayquichua
Ambo
Junn
Chancamayo
Todos
Satipo
Todos
Ayapata
Ituata
Carabaya
Ollachea
Coaza
San Gabn
puno
San Juan del Oro

Yanahuaya
Phara Alto
Sandia
Inambari
Patumbuco
Limbani
Huancavelica
Huachocolpa
Tayacaja
Tintya Puncu
20


II.
La Libertad
Pataz
Ongn
Piura
Huancabamba
Carmen de la Frontera
Reintegro tributario
Consiste en la devolucin a los comerciantes de la denominada regin
Selva (departamentos de Loreto, Ucayali, San Martn, Amazonas y Madre
de Dios) del IGV pagado por bienes producidos fuera de la misma y que
estn especificados en el Apndice del Decreto Ley 21503. Este beneficio
slo se aplica a los contribuyentes domiciliados en Loreto, Ucayali, San
Martn, Amazonas y Madre de Dios. No existe el derecho al reintegro
tributario en caso de que los bienes sean similares a los que se produzcan
en la regin, salvo que los bienes aludidos no cubran con las necesidades
de consumo de la regin introduciendo ello un elemento de discrecionalidad
en el posible manejo. El reintegro tributario se efecta mediante notas de
crdito negociables.
III.
Devolucin del IGV pagado por los bienes liberados de arancel de

acuerdo al convenio peruano-colombiano
Funciona de modo similar al reintegro tributario. Se devuelve el monto del
IGV pagado por las importaciones de bienes destinados a la regin Selva
(departamentos de Loreto, Ucayali, San Martn, Amazonas y Madre de
Dios), liberados del pago del arancel comn de acuerdo con el Protocolo
modificatorio del Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano
de 1938 vigente.
No existe el derecho al reintegro tributario en caso de que los bienes sean
similares a los que se produzcan en la regin, salvo que los bienes aludidos
no cubran con las necesidades de consumo de la regin. La devolucin se
efecta mediante notas de crdito negociables.
21


2.2.3. TASA DE IMPUESTO A LA RENTA REDUCIDA A 5% 10%

La Ley de Promocin de la inversin en la Amazona redujo la tasa
aplicable al impuesto a la renta par un conjunto de actividades, limitando su
pago a slo una tasa de 5% de 10% dependiendo del lugar donde se
encuentra el contribuyente. Dichas actividades son:
Agropecuaria
Acuicultura
Pesca
Turismo
Actividades
manufactureras
vinculadas
al
procesamiento,
transformacin y comercializacin de los productos primarios de las

actividades antes indicadas y transformacin forestal (siempre que los
insumos provengan de la zona).
Extraccin forestal.
Actividad de comercio en la Amazona que reinviertan no menos del
30% de su renta neta
2.2.4.
OPORTUNIDADES DE EVASIN Y ELUSIN

Como se seal lneas arriba, la complejidad para administrar el
sistema de los beneficios tributarios en la Amazona crea condiciones
favorables para prcticas de evasin y elusin tributaria. Algunas
prcticas posibles son:
En el caso de la exoneracin del ISC a combustibles existe
evidencia de uso del beneficio en zonas no comprendidas en la ley.
Las devoluciones favorecen el internamiento de productos hacia
otras regiones va la Amazona, con el fin de obtener la devolucin
de IGV o el internamiento slo documentario con el fin de obtener
el beneficio tributario.
22


La existencia del crdito fiscal especial permite el uso indebido del

beneficio por parte de una empresa exportadora, que crea una
empresa en la regin amazona para apropiarse del crdito fiscal
especial.
Evasin
del
pago
de
IGV,
especialmente
travs
del
establecimiento de filiales.
2.2.5.
EFECTOS DE ELIMINAR LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS

a. Impacto en recaudacin
De acuerdo a las estimaciones realizadas, la eliminacin de las
exoneraciones en la regin amazona tendra un impacto significativo en
la recaudacin tributaria, an excluyendo la eliminacin de las
exoneraciones de IES y aranceles. La recaudacin que potencialmente
se recaudara representara el 38% del total estimado para todas las
exoneraciones. Ajustando los estimados para reflejar el posible ingreso
tributario efectivo, las exoneraciones a la Amazona an representaran
un 30% del total del costo efectivo estimado para todas las
exoneraciones18. Los beneficios tributarios con mayor recaudacin
potencial y efectiva son los del IGV a los bienes consumidos dentro de
la regin e ISC a combustibles.
b. Impacto en la administracin tributaria

Es posible identificar tres efectos notorios en la administracin tributaria
derivados de eliminar los beneficios tributarios en la Amazona:
Reduccin de costos administrativos derivados de manejar las
devoluciones.
Reduccin de costos de supervisin y control.
Eliminacin de oportunidades de evasin y elusin.
23


2.3. CETICOS
2.3.1. Antecedentes
Debido a los avances comerciales que mostraban las zonas fronterizas
chilenas de Arica e Iquique con sus Zonas de Libre Comercio en relacin
a la zona sur del Per a inicios de los 90 se implement un paquete de
incentivos en el departamento de Tacna a travs de la creacin de la
Zona Franca de Tacna, ZOTAC, en la cual se permiti el comercio de
bienes y servicios exonerados de tributos.
En 1996, se decide usar el esquema de incentivos tributarios para
promover ejes de desarrollo regionales tanto en la zona norte del pas
(Puerto de Paita), como en el sur del pas (Puertos de Ilo y Matarani y del
uso de la infraestructura de comercializacin existente en Tacna)
mediante la creacin de los llamados Centros de Exportacin,
Transformacin, Industria, Comercializacin y Servicios (CETICOS).
Los CETICOS se crean como reas geogrficas las cuales brindan

tratamientos tributarios especiales con la finalidad de promover el
desarrollo
de
empresas
dedicadas
al
comercio
internacional,
principalmente exportaciones.
Los
Centros
de
Exportacin,
Transformacin,
Industria,
Comercializacin y Servicios (CETICOS) constituyen reas

geogrficas debidamente delimitadas que tienen la naturaleza de
zonas primarias aduaneras de trato especial, destinadas a
generar polos de desarrollo a travs de la implementacin en
dichas
reas
de
Plataformas
de
Servicios
de
Comercio
Internacional en la zona sur y norte del pas, las que apoyarn,

entre otros aspectos, las actividades de produccin y servicios de
exportacin en dichas zonas.
24


Legalmente se ha autorizado la creacin de los siguientes CETICOS:
ZONA
CETICOS
Ilo
sur
Matarani
Tacna
Norte
Paita
Nor Oriental
Loreto
Sin embargo, el CETICOS Loreto no se encuentra en funcionamiento y el

CETICOS Tacna ha sido renombrado como ZOFRATACNA20 para el
caso de las mercaderas y solo se mantiene como CETICOS TACNA
para el negocio de vehculos usados. Estos ltimos cambios slo se han
aplicado para Tacna.
2.3.2. EXONERACIONES IMPUESTO A LA RENTA
Exoneraciones
a) Las empresas mayoritariamente exportadoras constituidas o establecidas
en los CETICOS hasta el ao 2004, estn exoneradas del pago de
impuesto a la renta en las actividades de exportacin que realicen.
Observaciones Para recibir esta exoneracin, las empresas deben de
exportar no menos del 92% del total de sus operaciones anuales, salvo el
caso de CETICOS Loreto que requiere slo el 80%.
b) Los ingresos que las mencionadas empresas obtengan por la

reexpedicin al exterior de mercancas extranjeras desde un CETICOS.
25


2.3.3. EXONERACIONES IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Exoneraciones
Estn exoneradas de este impuesto las operaciones de venta o de
prestacin de servicios que se efecten entre los usuarios dentro de un
CETICOS.
Inafectaciones
a) Estn inafectas la importacin de mercancas a los CETICOS
desembarcadas en sus respectivos puertos. En este caso dichas
mercancas podrn ser objeto de reexpedicin al exterior libre del IGV.
Observaciones Ello obedece a que los CETICOS son considerados
Zonas Primarias Aduaneras.
b) Las empresas instaladas en CETICOS no pagarn IGV por las

mercancas nacionales y la prestacin de servicios provenientes del
resto del territorio nacional que utilicen.
Observaciones Las operaciones que realicen las empresas del resto del
territorio nacional por la venta de sus mercaderas o servicios a
empresas instaladas en CETICOS sern tratadas como exportaciones
por lo que podrn solicitar la devolucin del IGV de estas operaciones.
2.3.4. EXONERACIONES IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Inafectacin
Las mercancas importadas que son utilizadas dentro de los CETICOS
por las empresas all instaladas estn inafectas al pago del impuesto
selectivo al consumo.
26


Tasa reducida
Los vehculos usados que han sido reacondicionados o reparados en
los CETICOS para ser comercializados estn afectos al pago de una
tasa reducida del impuesto selectivo al consumo. Actualmente es de 0%
(Sistema al valor).
2.3.5. IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD
Aplicable a las empresas constituidas o establecidas en los CETICOS

por las remuneraciones que paguen a sus trabajadores dependientes
que realicen sus actividades dentro del referido Centro.
Observaciones Esta exoneracin aplica en la medida que sus

operaciones anuales correspondan en no menos del 92% a la
exportacin de los bienes que producen, salvo el caso de CETICOS
Loreto que requiere slo el 80%.
2.3.6. OBJETIVOS PLANTEADOS

Los
Centros
de
Exportacin,
Transformacin,
Industria,
Comercializacin y Servicios se crearon con la finalidad de promover el

desarrollo de industrias orientadas hacia el comercio internacional,
principalmente exportacin, basado en la creacin de zonas de
tratamiento especial con beneficios tributarios que incentivaran la
instalacin de empresas en ellos.
De acuerdo con la normatividad vigente, artculo 2 del Decreto

Legislativo -96- ITINCI, los CETICOS fueron creados con el objetivo de:
generar polos de desarrollo a travs de la implementacin en dichas
reas de Plataformas de Servicios de Comercio Internacional en la zona
norte y sur del pas, las que apoyarn, entre otros aspectos, las
actividades de produccin y servicios de exportacin en dichas zonas.
27


Se tiene que los principales objetivos a alcanzar con su creacin y

funcionamiento se pueden resumir en:
Fomentar las inversiones nacionales y extranjeras,
Promover las exportaciones de productos principalmente regionales con
valor agregado, e
Impulsar el esfuerzo para la generacin de puestos de trabajo.
28


2.4. EDUCACIN
2.4.1. DESCRIPCIN DE PRINCIPALES BENEFICIOS TRIBUTARIOS
El sector educacin tiene un tratamiento tributario especial, normado en
trminos generales por la Constitucin2.
Art. 19 de la Constitucin Poltica del Per Las universidades,
institutos superiores y dems centros educativos constituidos
conforme a la legislacin en la materia gozan de inafectacin de
todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes,
actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural.
En materia de aranceles de importacin, puede establecerse un
rgimen especial de afectacin para determinados bienes. Las
donaciones y becas con fines educativos gozarn de exoneracin
y beneficios tributarios en la forma y dentro de los lmites que fije
la ley. La ley establece los mecanismos de fiscalizacin a que se
sujetan las mencionadas instituciones, as como los requisitos y
condiciones que deben cumplir los centros culturales que por
excepcin puedan gozar de los mismos beneficios. Para las
instituciones educativas privadas que generen ingresos que por
ley sean calificados como utilidades, puede establecerse la
aplicacin del impuesto a la renta.
Hasta 1996, las normas contemplaban que los centros o
instituciones dedicadas a los servicios educativos slo podan
estar asociados sin fines de lucro, lo que tena como
consecuencia tributaria la inafectacin de todo impuesto.
Sin embargo, a partir de la aprobacin de la ley de promocin de
la inversin en el sector educacin a fines de 1996 (DL 882)57,
2
Actualmente, las instituciones educativas gozan de una inmunidad tributaria parcial, pues el
Artculo 19 de la Constitucin Poltica slo las inafectas de Impuestos, es decir, que
eventualmente pueden estar gravadas con Tasas y Contribuciones.
29


dicha situacin se modifica al incluir toda forma societaria en el

sector. Un centro educativo poda conformarse como una
empresa con fines de lucro y, por lo tanto, estar comprendido en
el mbito tributario general. La inafectacin se mantena vigente
para centros educativos estatales y para los centros particulares
sin fines de lucro.
La ley de promocin de la inversin en el sector educacin otorg
algunos beneficios tributarios respecto del rgimen general, que
posteriormente fueron reglamentadas con los DS 046-97-EF y DS
047-97-EF,
reglamentos
relacionados
al
IGV
IR,
respectivamente58. De acuerdo a las normas vigentes, los

principales beneficiarios son:
I. Personas naturales o jurdicas propietarias de instituciones
educativas particulares cualquiera sea su nivel o modalidad
(institutos de educacin superior, universidades, centros
educativos ocupacionales, escuelas de post-grado, etc.) que
opten por cualquier forma jurdica que la ley les confiere y que
realicen actividades educativas. Este derecho comprende:
fundar, promover, conducir y gestionar instituciones educativas
particulares, con o sin finalidad lucrativa.
II. Las instituciones educativas particulares y pblicas, por la
transferencia o importacin de bienes y la prestacin de
servicios que efecten exclusivamente para sus fines propios.
III. Personas naturales o empresas que efecten donaciones a
instituciones educativas pblicas o particulares sin fines de
lucro.
Los beneficios tributarios consideran exoneraciones, crditos

tributarios, deducciones e inafectaciones del Impuesto a la Renta,
30


Impuesto General a las Ventas, Derechos Arancelarios e

Impuesto Extraordinario de Solidaridad.
2.4.2. Oportunidades de evasin y elusin

La aplicacin de los beneficios tributarios genera no slo un costo
directo en trminos de recaudacin y de gastos administrativos sino
tambin costos indirectos asociados a la creacin de figuras de
evasin o elusin tributaria que diluyen los objetivos del mismo y
transfieren recursos a sectores no beneficiados. A continuacin se
presentan algunos de estos casos.
Inafectacin del IGV y derechos arancelarios a la importacin de bienes
Esta medida crea oportunidades para que instituciones educativas
particulares importen bienes inafectos de aranceles e IGV para luego
venderlas a empresas vinculadas u otras. Se tienen indicios que este
beneficio estara siendo utilizado para desgravar importaciones
destinadas a agentes que no son materia de beneficio. Lo que en la
prctica ha generado distorsiones y competencias desleales frente a
otros negocios como por ejemplo:
Impresin (los centros educativos pueden imprimir con maquinaria
inafecta)
Libreras (libros sin impuestos)
Comercializacin de equipos de cmputo (entrega de notebooks sin
impuestos como material de enseanza)
Potencialmente pueden hacerse radios, canales, estudios y muchas
actividades empresariales sin impuestos, basados en el concepto fines
propios.
31


CONCLUSIONES
1. Los beneficios tributarios estn constituidos por aquellas exoneraciones,
deducciones y tratamientos tributarios especiales que implican una reduccin
en las
obligaciones
tributarias
para
ciertos
contribuyentes.
Estas
herramientas significan una reduccin en los recaudos del Estado. Sin

embargo, su aplicacin est vinculada a ciertos objetivos como el desarrollo
de algunas regiones, la promocin de algunos sectores econmicos, la
generacin de empleo y el fomento de la inversin extranjera y nacional. En
teora, los beneficios tributarios constituyen incentivos, otorgados por el
Estado con la finalidad de ayudar a conseguir objetivos econmicos y sociales
que incrementen el crecimiento y el desarrollo del pas.
2. La aplicacin de estas exoneraciones disminuye la eficiencia recaudatoria,
aumenta los costos de recaudacin y, de no ser aplicadas correctamente,
pueden reducir la equidad y transparencia del sistema tributario.
32


BIBLIOGRAFIA
1. FMI (2000), Per: racionalizacin del sistema tributario.
2. Indecopi (2000), Efectos de la Ley de la Amazona en la Comercializacin
Mayorista de Combustibles en la Selva, Documento de Trabajo N 003-2000.
3. Ministerio de Economa y Finanzas (2002a), Anexo SNIP-09, Parmetros de
Evaluacin. Disponible en www.mef.gob.pe.
4. Ministerio de Energa y Minas, Plan Referencial de hidrocarburos 2003-2012
5. Sunat (2002), Marco Macroeconmico Multianual: Gastos Tributarios 20012003. Intendencia Nacional de Estudios Tributarios y Planeamiento.
6. Ruiz Vlchez de Alonso, Liliana (2001), Aplicacin de Impuestos en el Sector
Financiero, Consultora Contratada por el Ministerio de Economa y Finanzas.
7. Ministerio de Economa y Finanzas (2003). "Anlisis de las Exoneraciones e
Incentivos Tributarios y Propuesta de Estrategia para su Eliminacin".
33


ANEXOS
34


35


36


37


APNDICE I DEL TUO DEL IGV E ISC

OPERACIONES EXONERADAS DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
A) Venta en el pas o importacin de los bienes siguientes:

PARTIDAS
ARANCELARIAS
0101.10.10.00/
PRODUCTOS
Caballos, asnos, mulos y burdganos, vivos y animales vivos
de las especies bovina, porcina, ovina o caprina.
0104.20.90.00
(Incluido de acuerdo con lo establecido en el artculo 1
del Decreto Supremo N 043-2005-EF, publicado el
14.4.2005, vigente desde el 15.4.2005).
0102.10.00.00
Slo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con

preez certificada
(Incluido de acuerdo con lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 024-2004-EF, publicado el
5.2.2004, vigente desde el 6.2.2004).
0102.90.90.00
Slo vacunos para reproduccin

(Incluido de acuerdo con lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 024-2004-EF, publicado el
5.2.2004, vigente desde el 6.2.2004).
0106.00.90.00/
Camlidos Sudamericanos
01.06.00.90.90
0301.10.00.00/
0307.99.90.90
Pescados, crustceos, moluscos y dems invertebrados

acuticos, excepto pescados destinados al procesamiento de
harina y aceite de pescado.
0401.20.00.00
Slo: leche cruda entera.
0511.10.00.00
Semen de bovino
0511.99.10.00
Cochinilla
0601.10.00.00
Bulbos, cebollas, tubrculos, races y bulbos tuberculosos,

turiones y rizomas en reposo vegetativo.
38


0602.10.00.90
Los dems esquejes sin erizar e injertos.
0701.10.00.00/
0701.90.00.00
Papas frescas o refrigeradas.
0702.00.00.00
Tomates frescos o refrigerados.
0703.10.00.00/
0703.90.00.00
Cebollas, chalotes, ajos, puerros y dems hortalizas aliceas,

frescos o refrigerados.
0704.10.00.00/
0704.90.00.00
Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos

comestibles similares del gnero brassica, frescos o
refrigerados.
0705.11.00.00/
0705.29.00.00
Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia),

frescas o refrigeradas.
0706.10.00.00/
0706.90.00.00
Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies,

apionabos, rbanos y races comestibles similares, frescos o
refrigerados.
0707.00.00.00
Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
0708.10.00.00
Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o

refrigerados.
0708.20.00.00
Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados,

0708.90.00.00
Las dems legumbres, incluso desvainadas, frescas o

refrigeradas.
0709.10.00.00
Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.
0709.20.00.00
Esprragos frescos o refrigerados.
0709.30.00.00
Berenjenas, frescas o refrigeradas.
0709.40.00.00
Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado.
0709.51.00.00
Setas, frescas o refrigeradas.
0709.52.00.00
Trufas, frescas o refrigeradas.
0709.60.00.00
Pimientos del gnero "Capsicum" o del gnero "Pimienta",

0709.70.00.00
Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas

o refrigeradas.
0709.90.10.00/
0709.90.90.00
Aceitunas y las dems hortalizas (incluso silvestre), frescas o

refrigeradas.
0713.10.10.00/
0713.10.90.20
Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o

partidas.
0713.20.10.00/
Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.
39


0713.20.90.00
0713.31.10.00/
0713.39.90.00
Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judas) secos desvainados,

aunque estn mondados o partidos.
0713.40.10.00/
0713.40.90.00
Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados

o partidos.
0713.50.10.00/
0713.50.90.00
Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas,

incluso mondadas o partidas.
0713.90.10.00/
0713.90.90.00
Las dems legumbres secas desvainadas, incluso mondadas

o partidas.
0714.10.00.00/
0714.90.00.00
Races de mandioca (yuca), de arruruz, de salep,

aguaturmas, batatas (camote) y races y tubrculos similares
ricos en fcula o en inulina, frescos o secos, incluso trozados
o en "pellets"; mdula de sag.
0801.11.00.00/
0801.32.00.00
Cocos, nueces del Brasil y nueces de Maran (Caujil).
0803.00.11.00/
0803.00.20.00/
Bananas o pltanos, frescos o secos.
0804.10.00.00/
0804.50.20.00
Dtiles, higos, pias (anans), palta (aguacate), guayaba,

mangos, y mangostanes, frescos o secos.
0805.10.00.00
Naranjas frescas o secas.
0805.20.10.00/
0805.20.90.00
Mandarinas, clementinas, wilkings e hbridos similares de

agrios, frescos o secos.
0805.30.10.00/
0805.30.20.00
Limones y lima agria, frescos o secos.
0805.40.00.00/
0805.90.00.00
Pomelos, toronjas y dems agrios, frescos o secos.
0806.10.00.00
Uvas.
0807.11.00.00/
0807.20.00.00
Melones, sandas y papayas, frescos.
0808.10.00.00/
0808.20.20.00
Manzanas, peras y membrillos, frescos.
0809.10.00.00/
0809.40.00.00
Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas,

melocotones o duraznos (incluidos los griones y nectarinas),
ciruelas y hendirnos, frescos.
0810.10.00.00
Fresas (frutillas) frescas.
0810.20.20.00
Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.
0810.30.00.00
Grosellas, incluido el cass, frescas.
40


0810.40.00.00/
0810.90.90.00
Arndanos rojos, mirtilos y dems frutas u otros frutos,

frescos.
0901.11.00.00
Caf crudo o verde.
0902.10.00.00/
0902.40.00.00
0910.10.00.00
Jengibre o kin.
0910.10.30.00
Crcuma o palillo
1001.10.10.00
Trigo duro para la siembra.
1002.00.10.00
Centeno para la siembra.
1003.00.10.00
Cebada para la siembra.
1004.00.10.00
Avena para la siembra.
1005.10.00.00
Maz para la siembra.
1006.10.10.00
Arroz con cscara para la siembra.
1006.10.90.00
Arroz con cscara (arroz paddy): los dems
1007.00.10.00
Sorgo para la siembra.
1008.20.10.00
Mijo para la siembra.
1008.90.10.10
Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.
1201.00.10.00/
1209.99.90.00
Las dems semillas y frutos oleaginosos, semillas para la

siembra.
1211.90.20.00
Piretro o Barbasco.
1211.90.30.00
Organo.
1212.10.00.00
Algarrobas y sus semillas.
1213.00.00.00/
1214.90.00.00
Races de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.
1404.10.10.00
Achiote.
1404.10.30.00
Tara.
1801.00.10.00
Cacao en grano, crudo.
2401.10.00.00/
2401.20.20.00
Tabaco en rama o sin elaborar
2510.10.00.00
Fosfatos de Calcio Naturales , Fosfatos Aluminocalcios

Naturales y Cretas Fosfatadas, sin moler.
2834.21.00.00
Solo: Nitratos de Potasio para uso agrcola.
3101.00.00.00
Slo: guano de aves marinas (Guano de las Islas)
41


3101.00.90.00
Los Dems: Abonos de origen animal o vegetal, incluso

mezclados entre s o tratados qumicamente; abonos
procedentes de la mezcla o del tratamiento qumico de
productos de origen animal o vegetal.
3102.10.00.10
rea para uso agrcola
3102.21.00.00
Sulfato de Amonio.
3102.30.00.10
3103.10.00.00
Superfosfatos.
3104.20.10.00
Cloruro de Potasio con un contenido de Potasio, superior o

igual a 22% pero inferior o igual a 62% en peso, expresado en
xido de Potasio (calidad fertilizante).
3104.30.00.00
Sulfato de potasio para uso agrcola
3104.90.10.00
Sulfato de Magnesio y Potasio.
3105.20.00.00
Abonos Minerales o Qumicos con los tres elementos

fertilizantes: Nitrgeno, Fsforo y Potasio.
3105.30.00.00
Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamnico)
3105.40.00.00
Dihidrogenoortofosfato de Amonio (Fosfato Monoamnico),

incluso mezclado con el Hidrogenoortofosfato de Diamonio
(Fosfato Diamnico).
3105.51.00.00
SOLO: ABONOS QUE CONTENGAN NITRATO DE AMONIO

Y FOSFATOS PARA USO AGRCOLA.
4903.00.00.00
lbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o

colorear, para nios.
5101.11.00.00/
5104.00.00.00
Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar,

desperdicios e hilachas.
5201.00.00.10/
5201.00.00.90
Solo : Algodn en rama sin desmotar.
5302.10.00.00/
5305.99.00.00
Camo, yute, abac y otras fibras textiles en rama o

trabajadas, pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios.
7108.11.00.00
Oro para uso no monetario en polvo.
7108.12.00.00
Oro para uso no monetario en bruto.
8702.10.10.00
Slo vehculos automviles para transporte de personas de

un mximo de 16 pasajeros incluido el conductor, para uso
oficial de las Misiones Diplomticas; Oficinas Consulares;
Representaciones y Oficinas de los Organismos
Internacionales, debidamente acreditadas ante el Gobierno
del Per, importados al amparo de la Ley N 26983 y normas
8702.90.91.10
42


reglamentarias.
8703.10.00.00/
8703.90.00.90
Slo: un vehculo automvil usado importado conforme a lo

dispuesto por la Ley N 28091 y su reglamento.
8703.10.00.00/
8703.90.00.90
Solo: vehculos automviles para transporte de personas,

importados al amparo de la Ley N 26983 y normas
reglamentarias
8704.21.10.10
Slo camionetas pick-up ensambladas: Diesel y gasolinera,

de peso total con carga mxima inferior o igual a 4,537 t, para
uso oficial de las Misiones Diplomticas; Oficinas Consulares;
Representaciones y Oficinas de los Organismos
Internacionales , debidamente acreditadas ante el Gobierno
del Per, importados al amparo de la Ley N 26983 y normas
reglamentarias.
8704.31.10.10
43


APNDICE II DEL TUO DEL IGV E ISC

1. Servicios de crdito: Slo los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias y
Financieras, as como por las Cajas Municipales de Ahorro y Crdito, Cajas
Municipales de Crdito Popular, Empresa de Desarrollo de la Pequea y Micro
Empresa - EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crdito y Cajas Rurales de Ahorro y
Crdito, domiciliadas o no en el pas, por concepto de ganancias de capital,
derivadas de las operaciones de compraventa de ttulos valores y dems papeles
comerciales, as como por concepto de comisiones o intereses derivados de las
operaciones propias de estas empresas.
2. Servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas, excepto el transporte
areo.
3. Servicios de transporte de carga que se realicen desde el pas hacia el exterior y
los que se realicen desde el exterior hacia el pas, as como los servicios
complementarios necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se
realicen en la zona primaria de aduanas. Los servicios complementarios a que se
hace referencia en el prrafo anterior son los siguientes:
a. Remolque.
b. Amarre o desamarre de boyas.
c. Alquiler de amarraderos.
d. Uso de rea de operaciones.
e. Movilizacin de carga entre bodegas de la nave.
f. Transbordo de carga.
g. Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos.
h. Manipuleo de carga.
i. Estiba y desestiba.
j. Traccin de carga desde y hacia reas de almacenamiento.
k. Practicaje.
44


l. Apoyo a aeronaves en tierra (Rampa).

m. Navegacin area en ruta.
n. Aterrizaje - despegue.
. Estacionamiento de la aeronave. Documento Final 325
4. Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera,
opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como espectculos pblicos
culturales por el Instituto Nacional de Cultura, as como los espectculos taurinos.
5. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores
populares y comedores de universidades pblicas.
6. La construccin, alteracin, reparacin y carena de buques de alto bordo que
efectan las empresas en el pas a naves de bandera extranjera.
7. Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta pblica
por personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas, siempre que la emisin
se efecte al amparo de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por Decreto
Legislativo N 861, por la Ley de Fondos de Inversin, aprobada por Decreto
Legislativo N 862, segn corresponda. Los intereses generados por los ttulos
valores no colocados por oferta pblica, gozarn de la exoneracin cuando hayan
sido adquiridos a travs de algn mecanismo centralizado de negociacin a los que
se refiere la Ley del Mercado de Valores.
8. Las plizas de seguros de vida emitidas por compaas de seguros legalmente
constituidas en el Per, de acuerdo a las normas de la Superintendencia de Banca y
Seguros, siempre que el comprobante de pago sea expedido a favor de personas
naturales residentes en el Per. Asimismo, las primas de los seguros de vida a que
se refiere este numeral y las primas de los seguros para los afiliados al Sistema
Privado de Administracin de Fondos de Pensiones que hayan sido cedidas a
empresas reaseguradoras, sean domiciliadas o no. Las plizas de seguro del
Programa de Seguro de Crdito para la Pequea Empresa a que se refiere el
Artculo 1 del Decreto Legislativo N 879.
45


9. La construccin y reparacin de las Unidades de las Fuerzas Navales y

Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de Guerra del Per que efecten los
Servicios Industriales de la Marina.
10. Servicio de comisin mercantil prestado a personas no domiciliadas en relacin
con la venta en el pas de productos provenientes del exterior, siempre que el
comisionista acte como intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no
domiciliado y la comisin sea pagada desde el exterior.
11. Los intereses que se perciban, con ocasin del cobro de la cartera de crditos
transferidos por Empresas de Operaciones Mltiples del Sistema Financiero a las
Sociedades Titulizadoras o a los Patrimonios de Propsito Exclusivo a que se refiere
la Ley del Mercado de Valores, y que integran el activo de las referidas sociedades o
de los mencionados patrimonios.
12. Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones de crdito
que realice con entidades bancarias y financieras que se encuentren bajo la
supervisin de la Superintendencia de Banca y Seguros.
13. Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crdito que
realice el Banco de Materiales. Documento Final 326.
14. Los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado en el
exterior, nicamente respecto a la compensacin abonada por las administraciones
postales del exterior a la administracin postal del Estado Peruano, prestados segn
las normas de la Unin Postal Universal.
46


LISTADO DE BIENES INCLUIDO EN EL APNDICE DEL DECRETO LEY 21503

1. Legumbres, hortalizas y frutas desecadas, preparadas o conservadas, purs,
pastas, compotas, jaleas y mermeladas, jugos conservados de legumbres, hortalizas
y frutas.
2. Embutidos; preparados y conservas de carnes y despojos comestibles, pescados,
crustceos y mariscos, extractos y jugos de carne y de pescado.
3. Productos de molinera: harinas, smolas y sub-productos de cereales, harinas de
legumbres, frutas, races y tubrculos, almidones y fculas; harinas lacteadas y
preparados para la alimentacin infantil o para usos dietticos o culinarios; pastas
alimenticias; tapioca.
4. Mantequilla y quesos; yemas de huevos; manteca de cerdo refinada; grasas y
aceites de pescados y mamferos marinos, semi-refinados o refinados; aceites
vegetales, purificados o refinados; aceites y grasas. Animales o vegetales,
hidrogenados, solidificados o endurecidos; margarina y dems grasas alimenticias
preparadas.
5. Caf y t elaborados, inclusos sus extractos y sucedneos; cacao tostado, en
grano, masas o panes (pasta de cacao); manteca de cacao y cacao en polvo sin
azucarar.
6. Especera; salsas, condimentos y sazonadores compuestos; preparados para
sopas; levadura; vinagres comestibles; sal de mesa refinada.
7. Harinas de pescado o de carne; preparados utilizados para la alimentacin de
animales.
8. Aguas minerales y gaseosas; bebidas no alcohlicas.
9. Sueros, vacunas y productos similares; medicamentos empleados en medicina o
en veterinaria.
10. Algodn hidrfilo, guatas, gasas y vendas; ligaduras esterilizadas; hemostticos,
preparaciones opacificantes; reactivos; productos de obturacin dental; estuches y
botiquines para curaciones.
11. Clinkers y cementos hidrulicos: cementos refractarios; cal y yeso.
12. Abonos minerales o qumicos.
13. Desinfectantes, insecticidas, fungicidas, herbicidas, raticidas, antiparasitarios y
productos similares.
14. Productos qumicos y preparados para el tratamiento de maderas; extractos y
productos curtientes, vegetales o qumicos.
47


15. Tubos y sus accesorios de conexin, varillas, barras y perfiles de material

plstico.
16. Maderas y sus manufacturas.
17. Manufacturas de amianto-cemento, celulosa-cemento y similares, para
construccin.
18. Alambres de pas y similares, telas metlicas y enrejados de alambre.
19. Herramientas de mano: agrcolas, hortcolas y forestales; sierras de mano; hojas
de sierra, cuchillas y hojas cortantes para mquinas y para aparatos mecnicos;
otros utensilios y herramientas para trabajar a mano; tiles intercambiables para
mquinas y para mquinas-herramientas y para herramientas de mano.
20. Linternas a petrleo o kerosene, a presin y sus partes y piezas: tubos de vidrio,
abiertos para faroles y lmparas, manguitos de incandescencia y mechas para
lmparas.
21. Motores de explosin o de combustin integral; sus partes y piezas.
22. Material, mquinas y aparatos para la produccin de fro; ventiladores, elctricos
23. Mquinas -herramientas para el trabajo de la madera, motosierras con motor
incorporado, sus partes y piezas. Documento Final 328
24. Pilas elctricas; acumuladores elctricos; lmparas elctricas porttiles, lmparas
y tubos de incandescencia, de tipo normal para el alumbrado, tubos de descarga,
rectos blancos de 13 a 80 w. 25. Barcos y artefactos flotantes; sus partes, piezas y
accesorios; salvavidas.
26. Aerodinos; sus partes y piezas; paracadas.
27. Armas de fuego para caza; sus proyectiles y municiones; sus partes y piezas:
anzuelos y artculos para pesca y caza.
28. Lonas de algodn o de camo; telas enceradas o aceitadas; redes preparadas
para pescar; cordeles, cuerdas o cordajes; correas de transmisin y fajas
transportadoras.
29. Prendas de vestir y sus accesorios; de tejido, calzado y anlogos.
30. Cocinas a kerosene, artculos de uso y economa domsticos de higiene y de
aseo, de aluminio; thermas, sus partes y piezas.
31. Mquinas de coser; sus partes y piezas, incluso muebles y agujas.
48


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Otoo del 2016

LAS EXONERACIONES TRIBUTARIAS

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Exoneraciones segn tipo

Algunos ejemplos de beneficios y exoneraciones

Reglas para la dacin de beneficios

2.1.2. Oportunidad de evasin y elucin

2.1.3. Eliminacin de exoneraciones en la agricultura

LAS EXONERACIONES TRIBUTARIAS

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2.2.2. Exoneraciones al Impuesto General a las Ventas

2.2.3. Tasa del Impuesto a la Renta reducido al 05% o 10%

2.2.4. Oportunidades de evasin y elusin

2.2.5. Efectos de eliminar los beneficios tributarios

2.3.2. Exoneraciones del Impuesto a la Renta

2.3.3. Exoneraciones del Impuesto General a la Venta

2.3.4. Exoneraciones del Impuesto Selectivo al Consumo

2.3.5. Impuesto Extraordinario de Solidaridad

2.3.6. Objetivos planteados

2.4.2. Oportunidades de evasin y elusin tributaria

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b) Los datos disponibles no permiten la separacin del componente de gasto

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tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de

tributario especial para determinada zona del pas.

1.2. BENEFICIOS TRIBUTARIA SEGN EL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

Sentencia del Tribunal Constitucional N 0042-2004-AI de fecha 13 de abril de 2005.

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temporalidad. No son permanentes, porque tienen un tiempo de vigencia, por

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la exoneracin del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, del IGV, en la

1.6. REGLAS PARA LA DACIN DE BENEFICIOS:

Ser aplicada a partir del 1 de enero del ao siguiente al de su publicacin.

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an un porcentaje elevado de la pobreza en el pas (72% de la pobreza

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anuales no excedan de las 50 Unidades Impositivas Tributarias. Los

LAS EXONERACIONES TRIBUTARIAS

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Promover la inversin en el sector

Incrementar la productividad del sector

Mejorar las condiciones de vida da los hogares vinculados a la actividad

2.1.2. OPORTUNIDADES DE EVASIN Y ELUSIN

a. Exoneracin del IGV:

ELIMINACIN DE EXONERACIONES EN LA AGRICULTURA

a) No ha promovido la inversin en el sector.