APUNTES

CONTABILIDAD GENERAL

A LOS ALUMNOS
El presente texto pretende en forma humilde servir de apoyo a los alumnos que
comienzan el estudio de la disciplina contable, teniendo como objetivo principal ser un
motivador en la bsqueda de los caminos que les permitan alcanzar la comprensin de
la teora bsica de contabilidad, como as tambin el motivador para adentrarse a un
estudio mas profundo en cada uno de los temas y captulos que se presenten en l.
As tambin se pretende realzar la importancia que tiene la contabilidad en
todas las reas de la empresa, ya la informacin obtenida por la contabilidad en muy
til en los mbitos de la economa, la administracin y las finanzas, siendo ella una
herramienta vital en cualquier profesin.
Es tambin, la ocasin para agradecer a todos aquellos que de una u otra
forma, mediante su critica y aportes, han permitido darle forma al producto que hoy
entregamos para los acompae en el camino de la comprensin de la disciplina de la
contabilidad

Juan Carlos Filgueira Llaupe

Acadmico
Universidad Catlica Cardenal Ral Silva Henrquez

CAPITULO I
LA UNIDAD ECONOMICA

LA UNIDAD ECONMICA
Toda accin del hombre encaminada a satisfacer necesidades materiales y/o
intelectuales puede decirse que esta contemplada dentro del marco de lo que se
denomina la ACTIVIDAD ECONOMICA. En ella participan, cumpliendo distintas funciones,
los elementos humanos y materiales conjugados en lo que se seala como las UNIDADES
ECONMICAS, cuyo esfuerzo se traduce en la obtencin de un conjunto de bienes y
servicios que tienen por objeto servir de medios de satisfaccin de las necesidades
presentes y futuras.
Las unidades econmicas se pueden clasificar para su estudio en:
Unidades de produccin:
Son aquellas que asocian el esfuerzo humano, los recursos materiales y el capital,
con el objeto de producir los bienes y servicios para satisfacer en ltima instancia, las
necesidades de las unidades de consumo.
Este ente econmico en que se combinan los distintos factores productivos es lo
que se llama EMPRESA, por lo tanto,
Empresa es el conjunto de elementos humanos y materiales tendientes a lograr un
objetivo.
Unidades de consumo:
Son los que mediante el aporte de su trabajo, obtienen los medios de cambio que
les permiten adquirir en el mercado bienes y servicios.
Unidades De Circulacin y Distribucin:
Comprende todas las operaciones que hacen posible realizar el intercambio o
venta del producto a los consumidores y cuyo conjunto constituye lo que se denomina
proceso de comercializacin.
En resumen
UNIDADES
ECONMICAS

-Unidades de Produccin
-Unidades de Consumo
-Unidades de Circulacin y Distribucin

1.1. Estructura legal

Las unidades econmicas pueden o no perseguir fines de lucro, en consecuencia,
el lucro no es un elemento integrante de la unidad econmica.
La unidad econmica satisface necesidades econmicas del hombre y por lo tanto
son reglamentadas y dirigidas por la sociedad.
Si consideramos a la empresa desde el punto de vista de su Organizacin, se
advierten 3 formas principales.
1.- Empresario individual
Su dueo es una sola persona, que acta por s o a travs de un representante.
2.- Sociedades de personas
Estn formadas atendiendo principalmente a la persona de los socios. Pueden
tomar diversas estructuras jurdicas.
-Sociedades colectivas simples

-Sociedades colectivas limitadas

-Sociedades en comanditas simples
3.- Sociedades de capitales
Se crean atendiendo principalmente a la formacin de capitales. Pertenecen a este
grupo:
-Cooperativas
-Sociedades en comandita por acciones
-Sociedades annimas
Atendiendo a la Propiedad del Capital tenemos unidades econmicas o empresas.
1.- Publicas
Son aquellas en que el estado es el dueo del capital con que gira la empresa.
2.- Semipublicas
Son aquellas en que el capital esta integrado por aportes tanto del estado como
de particulares.
3.- Privadas
Son aquellas en que el capital es aportado en un 100% por los particulares.
Atendiendo a la actividad que desarrollan las empresas tenemos:
1.- Comerciales
Son las que se dedican a la compra - venta de bienes muebles, es decir, sirven de nexo
entre los productores de bienes y los consumidores.
2.- Financieras
Son aquellas entidades que captan y colocan recursos financieros en el mercado
de capitales, es decir sirven de nexo entre los oferentes y los demandantes de dinero.
3.- Servicios
Son las que fijan su campo de accin en la prestacin de servicios a otras
empresas o a particulares mediante una retribucin especial.
4.- Industriales
Son las que transforman las materias primas en productos elaborados, que sern
transferidos a otras empresas o a particulares.
Dichos productos elaborados pueden ya estar listos para la entrega al pblico para
su consumo, o es posible que requieran ser complementados o adecuados para su
posterior venta.
La unidad econmica llamada empresa desarrolla sus actividades a travs de
hechos econmicos que de acuerdo con la legislacin corresponden a actos de comercio.
La Empresa y su organizacin funcional
La operacin productiva y comercial de una empresa esta compuesta de una serie
de funciones y tareas independientes o parciales como de actividades que se
complementan.
Estas funciones y actividades deben estar coordinadas lo que da a lugar a una
divisin del trabajo y a una cooperacin entre los distintos individuos que lo llevan a cabo,

coordinacin que es factor muy importante para la integracin de la empresa como un

todo.
La estructura funcional permite a la empresa alcanzar sus objetivos tanto a corto,
mediano y largo plazo, lo importante para lograr la consecucin de los objetivos
planteados por la entidad, es poner de acuerdo a las distintas personas que conforman la
unidad econmica que llamamos empresa.
Importancia y objetivos de la Contabilidad
Dada la complejidad que han alcanzado las actividades mercantiles, ya no es
posible que una misma persona acte como capitalista, gerente y al mismo tiempo,
realice o intervenga directamente en todas y en cada una de las operaciones que realice
la empresa.
Es as como el empresario ha debido ir delegando las funciones que en un
principio eran ejercidas por l, esto origino la necesidad de contar con algn medio que
permitiera al empresario ejercer un control sobre el manejo de sus bienes, como as de las
operaciones controladas y ejecutadas por su personal.
Es la contabilidad la que debe cumplir este objetivo de control, que asegura al
empresario o socio el debido resguardo de su capital y de la eficacia con que se da
cumplimiento a las polticas instauradas por la empresa.
Definiciones de Contabilidad
"Es la tcnica auxiliar de la organizacin de empresas que nos entrega el mximo
de informacin acerca del movimiento financiero y econmico de una empresa a un
mnimo costo"
Otra definicin nos dice "La contabilidad es una tcnica auxiliar de la economa,
que tiene como funcin registrar los procesos que conforman la actividad econmica en
forma sistemtica y como objetivo proporcionar informacin ptima acerca de su
desarrollo, para lograr, a su vez, la eficiencia en esta actividad humana".
Cualquiera sea la definicin, la contabilidad debe ser capaz de REGISTRAR pero la
mera anotacin de hechos econmicos no significa que exista contabilidad. Para que sea
contabilidad es condicin indispensable que este registro sea SISTEMTICO, es decir, debe
existir, previamente un sistema, un conjunto de normas que ordenadamente contribuyan
a un fin determinado.
Adems, tiene que existir una metodologa, vale decir, un conjunto de reglas que
fijan precedencia y modo de efectuar las anotaciones de los hechos econmicos.
De lo expresado anteriormente podemos desprender que la existencia de un
sistema presupone, adems la existencia de un OBJETIVO, lo que significa que debe
tender a un fin.
Los objetivos principales de la contabilidad son:
- informar
- controlar
Toda entidad persigue ciertos objetivos definidos previamente. Al planear sus
actividades debe fijar sus distintas etapas, de tal modo que encajen en el marco general
de los objetivos. Desde ese momento adquiere una importancia vital para la empresa el
control.
El control consiste en:
- Comparar los resultados con un patrn determinado.
- Analizar las diferencias producidas.
- Adoptar las decisiones conducentes a eliminar las causas de tales diferencias.

El hablar de control de inmediato nace la necesidad de contar con un patrn de

comparacin.
Para lograr un buen programa, para una adecuada medicin de los resultados es
necesario contar con informacin clara, completa, fidedigna y oportuna.
Podemos decir que informacin es el conjunto de datos sometidos a anlisis y
proceso.
La informacin contable debe satisfacer los siguientes objetivos:
- Aportar los antecedentes necesarios para la toma de decisiones, permitiendo
prever los resultados que involucran las decisiones.
- Constatar los resultados de las distintas gestiones dentro de la empresa y
facilitar la identificacin de las causas que motivan las desviaciones respecto de lo
previsto.
- Facilitar las funciones de fiscalizacin de los organismos externos facultados para
ello y la presentacin de informacin requerida por terceros o preparadas para ellos.
En otras palabras, la informacin es necesaria para efectos microeconmicos (a
nivel de empresa) y macroeconmicos (a nivel externo).
Como hemos visto desde el punto de vista administrativo, la contabilidad es
considerada una herramienta bsica de la informacin y el control para toda la gestin
econmica - financiera de una empresa.
Adems la contabilidad tiene dos roles importantes:
a) Importancia legal
Que se encuentra contenido en el ART. 36 del Cdigo de Comercio, que dice
"
Los libros de contabilidad llevados conforme a la Ley, hacen fe en las cuestiones
mercantiles que los comerciantes agiten entre s".
Vale decir en cualquier juicio mercantil en que participe el comerciante, ste podr
utilizar como medio de prueba sus libros de contabilidad.
b) Importancia tributaria Considerando que la contabilidad constituye una
resea cronolgica de las operaciones realizadas por la empresa, podemos decir
ciertamente que es la base para determinar todos los impuestos que gravan la actividad
comercial.
Dada la importancia que tiene la contabilidad en la actividad mercantil es que ella
est sujeta al control de algunos Organismos Estatales que tienen entre otras funciones,
la misin de revisarla desde diferentes puntos de vista, segn sea el objetivo que persiga
la fiscalizadora.
Como hemos recalcado en puntos anteriores de la importancia de la informacin
contable es que el tema siguiente aborda cuales son sus caractersticas.
Caractersticas de la informacin contable
Para que la informacin contable cumpla con sus funciones de apoyo al proceso de
toma de decisiones y control dentro de la empresa, debe ser recibida por los usuarios
dentro del plazo razonable para actuar.
Todas estas caractersticas conducen a un mismo fin, conseguir que la informacin
contable sea til en la toma de decisiones de los usuarios, tanto del sector interno como
externo de la entidad.
La informacin contable debe ser til para:

1) Para la toma de decisiones de los usuarios en lo que se refiere a inversiones y

crditos
2) Para medir la situacin financiera de la empresa
3) Para conocer los recursos de la empresa, derechos de terceros sobre ellos y
sus cambios
4) Para conocer los recursos econmicos, obligaciones y acciones de los
propietarios
5) Sobre el rendimiento de la empresa y sus ganancias
6) Sobre liquidez, solvencia y flujo, de fondo de la empresa
7) Sobre la conduccin de los administradores y su desempeo.
Para que los distintos usuarios de la informacin contable puedan utilizarla, es
necesario que esta cumpla con ciertos requisitos, que se sealan a continuacin.
1.- Requisitos de la informacin contable
1.1. La informacin contable debe ser significativa.
Es decir debe dar a entender o a conocer con propiedad una cosa.
Para que la informacin se valide como significativa debe cumplir las siguientes
cualidades:
-verdadera:
-exacta:
-clara:

debe reflejar slo hechos reales

debe reflejar los hechos econmicos en forma precisa
deben estar bien identificados los conceptos para evitar
confusiones.
-referida a un nivel:
debe entregarse en forma adecuada, con relacin al
nivel del usuario, un usuario de un nivel relativamente bajo
necesita informacin detallada y a medida que se sube de
nivel en la organizacin, esta misma informacin se va
concentrando o sintetizando.
1.2. La informacin contable debe ser completa
Debe reflejar todos los hechos econmicos ocurridos, porque de
contrario se podra inducir a error a los usuarios de esta informacin.

lo

1.3. La informacin contable debe ser econmica

Es decir, los beneficios que se obtienen al utilizarla deben ser iguales o
superiores al costo en que se incurre para obtenerla.
Si la informacin contable cumple con los tres requisitos mencionados
anteriormente podemos decir que tenemos informacin racional.
1.4. La informacin contable debe ser oportuna.
Debe entregarse en el momento en que se necesite, ya se para la toma de
decisiones o bien para efectuar el control y aplicar a tiempo las acciones de
correcciones cuando el caso lo amerita.
Si la informacin contable Racional se entrega oportunamente. Decimos que la
contabilidad esta proporcionando informacin optima.
Los sistemas de informacin en las empresas son eficientes en la medida
que den apoyo y fundamenten la toma de decisiones. Por lo tanto, el fin de
estudiar y preocuparse de los sistemas de informacin en una organizacin es
desarrollar un sistema que permita adoptar decisiones reduciendo la posibilidad de

error y al mismo tiempo, reduciendo al mnimo aquellos datos secundarios que no

tienen como objetivo la toma decisiones.
Campos de la Contabilidad
La contabilidad se relaciona con varias disciplinas, dentro de las ms relevantes
tenemos:
1.-

La Contabilidad y La Economa
Se preocupan de temas anlogos, ambas estn relacionadas con los bienes y con
la actividad humana, referente a la produccin, distribucin y consumo de los bienes. Se
dice que la contabilidad es la economa aplicada a una empresa en particular, en donde
el contador cumplira el rol de un economista dentro de la empresa.
2.-

La Contabilidad y la Administracin de Empresa

La administracin de los negocios est relacionada con las operaciones
comerciales que se desarrollan y los efectos que estos producen sobre los bienes y los
derechos de propiedad. La contabilidad debe ser la medida de gestin.
La administracin fija un objetivo, hace una organizacin de los elementos
humanos y, materiales con los que cuenta la empresa y ejecuta las actividades, y es la
contabilidad la encargada de informar sobre los resultados de su gestin.
3.-

La Contabilidad y el Derecho
El contador deber tener suficientes conocimientos del derecho comercial,
tributario y social para aplicarlos dentro de la empresa, ya que la contabilidad se
encuentra subordinada al derecho.
Principios Contables Generalmente Aceptados (PCGA)
La palabra principio, se utiliza para significar una ley o regla general adoptada o
profesada como una pauta para la accin. Esto significa que los principios no nos indican
como deben registrarse exactamente cada evento que ocurra en la empresa.
Los principios de Contabilidad son creacin del hombre, es decir, no fueron
extrados de axiomas bsicos, ni es verificable su validez por observacin y
experimentacin. Su creacin obedece o es resultado de una evolucin.
Los principios contables no se encuentran reunidos en una fuente nica, existen
una infinidad de aspectos en los cuales la prctica contable difiere de una empresa a
otra, por lo que existen una serie de principios bsicos que nos permiten homogeneizar la
prctica contable.
En la evolucin de un principio se distinguen las siguientes fases:
a) Se detecta un problema que se repite, en situaciones similares.
b) Alguien estructura una buena solucin.
c) Su uso se vuelve gradualmente general
d) Luego se vuelve principio.
Por otra parte, un principio se considera bueno cuando es de aceptacin general y
existe un equilibrio entre los diferentes criterios.
relevante: Al grado de que resulta en informacin que es significativa y til para
aquellos que necesitan saber algo de la entidad.

objetiva: Al grado de que la informacin no est influenciada por el juicio

personal de aquellos que la suministran.
factible: Al grado de que puede ser puesta en ejecucin sin complejidad a un
costo debido.
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados son reglas y
procedimientos necesarios para definir la prctica de contabilidad aceptada en un
momento.
Las fuentes de principios y normas de contabilidad generalmente aceptados en
Chile son:
a.
Boletines Tcnicos promulgados por el Colegio de Contadores de Chile
A.G.
b.
Las Normas Internacionales de Contabilidad ("NIC") del Comit de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASC).
c.
Los pronunciamientos de organismos extranjeros compuestos por
contadores expertos que deliberan sobre asuntos de contabilidad.
d.
Las prcticas o pronunciamientos bastante reconocidos como
generalmente aceptados, por representar la prctica sobresaliente,
dentro de una industria particular, o la aplicacin inteligente en materia
de conocimiento a circunstancias especficas de pronunciamientos que
son generalmente aceptados.
En ausencia de un Boletn Tcnico que dicte un principio o norma de
contabilidad generalmente aceptado en Chile, se debe recurrir, preferentemente, a la
norma internacional de contabilidad ("NIC") correspondiente. En los casos en que no
existiera un Boletn Tcnico, ni una NIC, sobre un determinado tema se recomienda
aplicar los principios o normas de contabilidad pertinentes de otros organismos
internacionales.
A continuacin comentaremos algunos de ellos:
1. Equidad
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en
contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables,
pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en
conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de
tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una
entidad dada. Este principio en el fondo es el postulado bsico o principio
fundamental al que est subordinado el resto.
La equidad entre intereses opuestos, debe ser una preocupacin constante en la
contabilidad, puesto que lo que se sirven de ella, o utilizan los datos contables,
pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallan en
conflicto. Este principio es un postulado bsico o principio fundamental al que
estn subordinados el resto.
Este principio se encuentra relacionado con la tica profesional y que asegura que
la informacin es fidedigna y no esta supeditada a beneficios personales, lo que se
materializa en informes objetivos.
2. Entidad contable
Los estados financieros se refieren a entidades econmicas especficas, que son
distintas al dueo o dueos de la misma.

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La contabilidad se lleva para la empresa y no para l o los propietarios, donde se

considera por separado los intereses particulares del dueo o dueos de la
empresa.
Su objetivo es establecer los lmites temporales y definir las fronteras que separan
las actividades de la empresa de las actividades personales de sus propietarios.
De esta forma, se determina un resultado peridico que corresponde
exclusivamente a la entidad.
Por ello, cada empresa debe ser considerada como una entidad en s misma,
distinta de sus propietarios e interesada en su propia sobre vivencia. Todo ello
independiente de la forma legal que adopte.
3. Empresa en marcha
Se presume que no existe un lmite de tiempo en la continuidad operacional de
la entidad econmica y, por consiguiente, las cifras presentadas no estn
reflejadas a sus valores estimados de realizacin. En los casos en que existan
evidencias fundadas que prueben lo contrario, deber dejarse constancia de
este hecho y su efecto sobre la situacin financiera.
Salvo evidencia en contrario, se presume que la empresa continuar operando por
un indefinido y largo tiempo.
Si la empresa tiene una vida limitada debe dejarse constancia de este hecho por
medio de una nota explicativa en los estados financieros.
Esta continuidad proporciona una base para la preparacin de los estados
financieros, que informan sobre los costos asignables a futuras actividades, sin
considerar los valores de mercado que se obtendran en el caso de una liquidacin
voluntaria o forzosa.
Una informacin ntegra y confiable del estado patrimonial de la empresa requiere
la existencia del supuesto de la continuidad en el tiempo al ser considera esta
como un sistema. El supuesto adoptado permite tomar decisiones basadas en
informacin integra y confiable, en trminos de que estas decisiones tengan una
baja probabilidad de poner en riesgo a la organizacin del sistema, es decir, la
continuidad de la empresa.
4. Bienes econmicos
Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones
econmicas susceptibles de ser valorizados en trminos monetarios.
La contabilidad slo registra hechos econmicos susceptibles de ser cuantificados
en dinero y no hechos humanos, sociales o polticos.
Los hechos econmicos estn constituidos por toda transformacin de recursos
financieros que modifique la estructura de inversin o de financiamiento de la
entidad.
Por recurso financiero entendemos, todo recurso susceptible de ser expresado en
trminos monetarios.
5. Moneda
La contabilidad mide en trminos monetarios, lo que permite reducir todos sus
componentes heterogneos a un comn denominador.

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La contabilidad slo registra hechos que pueden ser expresados en trminos

monetarios, (en nuestro pas la moneda de curso legal es el peso $)
Es el elemento que se utiliza para expresar en trminos homogneos y
comparables los bienes que se posee y las obligaciones contradas por la entidad.
Este elemento permite medir y cuantificar las transformaciones que se producen
en el desarrollo de las actividades econmicas de una empresa y que afectan su
estructura de inversiones y de financiamiento.
La unidad monetaria ha sido generalmente aceptada como unidad de medida,
fundamentalmente, porque las transacciones utilizan como medio de cambio la
moneda, que es, generalmente la de curso legal en cada pas. El uso de esta
unidad permite la comparacin entre empresas del mismo sector, ya que es un
elemento de uso comn. La inestabilidad de la unidad monetaria constituye una
limitacin de ella como unidad de medida.
An cuando existirn hechos que, por su naturaleza cualitativa, no puedan ser
medidos por esta unidad de medida, tambin es cierto que debemos reconocer
que el sistema contable definido a partir de un marco conceptual, constituye un
sistema de informacin integrado con otros, que son capaces de proveer la
informacin sobre aquellos eventos.

Para que sea til una unidad de medida debe cumplir los siguientes requisitos:
a) Debe ser capaz de expresar el cambio cuantitativo que producen los
hechos econmicos de naturaleza homognea
b) Debe ser uniforme a travs del tiempo, a fin de permitir la comparacin
de la informacin.
c) Debe reflejar lo ms fielmente posible los cambios que produzcan los
hechos econmicos en los elementos de la estructura de inversin y
financiamiento.

6. Perodo de tiempo
Los estados financieros resumen la informacin relativa a perodos
determinados de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de
operaciones de la entidad, por requerimientos legales u otros.
La contabilidad debe informar por periodos especficos de tiempo, lo que son
conformados por:
- El ciclo normal de operacin.
- Requisitos legales.
Tambin se puede entender como la frecuencia en el tiempo que la informacin
contable completa llega o es entregada a los usuarios de la contabilidad.
Ello requiere que la informacin contable, tanto en sus aspectos patrimoniales
(Balance General), como de resultados (Estado de Resultado), sea transmitida a
sus usuarios cada cierto tiempo, para los efectos de ser til en el proceso de toma
de decisiones y de control.
Los perodos de tiempo transcurridos entre cada emisin de informacin contable
completa (Estados Financieros), deben ser iguales para recoger las mismas
variaciones estacinales de la economa y permitir de esta forma su comparacin.
No existen perodos estndares, cada entidad debe definir los perodos contables
que ms se adecuen a sus necesidades de gestin y control, pudiendo estos ser
mensuales, trimestrales, semestrales, anuales, etc. Sin embargo, para los efectos
de una normativa que permita la comparacin entre distintos ejercicios para

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diferentes empresas, se ha establecido, como norma financiera, que la

periodicidad abarca el periodo de un ao.
7. Devengado
La determinacin de los resultados de operacin y la posicin financiera deben
tomar en consideracin todos los recursos y obligaciones del perodo, aunque
stos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera
los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos
ingresos que generan.
La contabilidad debe considerar todos los recursos y obligaciones en el periodo en
el que se produjeron, aunque no hayan sido cobrados o pagados.
Representa el derecho a cobrar un ingreso por haberse completado un proceso
econmico dentro de un perodo de tiempo predeterminado. Esto significa que un
ingreso debe ser reconocido cuando la transaccin que dio derecho a l, se
efectu, sin tomar en cuenta el momento en que se recibe la retribucin en dinero.
En el caso de los gastos, la aplicacin de este principio implica que el gasto debe
ser reconocido cuando se incurre en l y no cuando se produce el pago.
Lo anterior se reafirma de acuerdo a las siguientes normativas:
a) Los efectos de las transacciones y otros hechos se reconocen cuando ocurren y
no cuando se cobra o paga el correspondiente efectivo o equivalente de
efectivo, y se anotan en los registros contables y se presentan en los estados
financieros de los periodos en los cuales corresponden.
b) Las variaciones patrimoniales que deban considerarse para establecer el
resultado econmico son las que competen a un ejercicio, sin entrar a
considerar si se han cobrado o pagado.
c) La determinacin de los resultados de operacin y la posicin financiera deben
tomar en consideracin todos los recursos y obligaciones del perodo, aunque
stos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera
los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos
ingresos que generen.
8. Realizacin
Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean realizados, o
sea, cuando la operacin que las origina queda perfeccionada desde el punto de
vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado
fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse
con carcter general que el concepto "realizado" participa del concepto de
devengado.
Es el reconocimiento de un hecho econmico que afecte a los resultados de un
perodo contable.
Es la materializacin de un ingreso en dinero o su equivalente. En el caso de una
venta al contado, el ingreso ha sido realizado; en cambio en una venta al crdito el
ingreso es realizable, es decir es fcilmente convertible en un monto conocido de
dinero.

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9. Costo histrico
El registro de las operaciones se basa en costos histricos (produccin,
adquisicin o canje), salvo que para concordar con otros principios se justifique
la aplicacin de un criterio diferente (valor de realizacin). Las correcciones de
las fluctuaciones del valor de la moneda, no constituyen alteraciones a este
principio, sino meros ajustes a la expresin numeraria de los respectivos costos.
El registro de basa principalmente sobre la base del precio que se pago en la
adquisicin de los bienes y servicios adquiridos por la empresa, este principio esta
relacionado con el principio la empresa en marcha.
Considerando que costo es todo sacrificio econmico que efecta la entidad con el
objeto de obtener ingresos futuros, hay que distinguir que si se extingue pasa a
ser gasto y si an no se ha consumido, se reconoce como un activo.
Por tanto, costo histrico es el costo original en el que incurre la entidad al
momento de efectuar un sacrificio econmico.
La contabilidad ha aceptado tradicionalmente el costo histrico como la base de
medida primaria, considerando que ste representa una evidencia objetiva para la
determinacin de los recursos y obligaciones.
En el momento de adquisicin, el costo histrico es igual al valor de mercado y,
por consiguiente, es el valor medido en un punto del tiempo.
El costo histrico tambin se apoya en l fundamente que es un elemento til para
los propsitos predictivos, y por su relevancia en cierto tipo de decisiones
econmicas futuras transformndose en una medida satisfactoria en la funcin de
la direccin administrativa.
El uso del costo de reposicin, en cambio, debera beneficiar a los usuarios de
informes financieros de la siguiente manera:
a) Como una comparacin con el costo histrico, midiendo los recursos al costo
de reposicin se debera presentar una mayor seguridad de la riqueza
econmica en un momento del tiempo.
b) Incluyendo gastos medidos al costo de reposicin en la determinacin de la
utilidad, debera producirse una mejor medida del ingreso que mida los
cambios en la riqueza a travs del tiempo y la habilidad de una empresa para
mantener operando el capital, pudiendo servir de base a la fijacin del precio
real.
c) La comparabilidad entre diferentes entidades reforzar la exposicin de los
recursos y gastos de ellas, en precios o costo vigente, en lugar de los costos
histricos.
d) La medicin con el costo de reposicin de los ingresos y de los activos, al igual
que en caso de los pasivos y gastos, debera proporcionar a los usuarios una
base mejorada para predecir los flujos de efectivo asociados a estos.
10.Objetividad
Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan
pronto sea posible medir esos cambios objetivamente.
La contabilidad debe registrar los hechos econmicos efectivamente sucedidos y
no los que supone, en forma subjetiva, que pueden ocurrir.
Esto es que la contabilidad debe reflejar fielmente los hechos econmicos relativos
a la entidad, tanto en los recursos que cada hecho transforma, como en sus
montos y en la oportunidad en que ocurren, sin que queden sujetos a
interpretaciones subjetivas.

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La informacin contable va dirigida a todo los participantes de la actividad

econmica desarrollada por la entidad, por ejemplo: propietarios, trabajadores,
clientes, proveedores y otros usuarios, de tal forma que no debe ser influida por
ningn sector en particular.
Desde este punto de vista, la informacin contable debe ser neutral con respecto a
los destinatarios, manteniendo en todo momento la independencia y la objetividad
11.Criterio prudencial
La medicin de recursos y obligaciones en la contabilidad, requiere que
estimaciones sean incorporadas para los efectos de distribuir costos, gastos e
ingresos entre perodos de tiempo relativamente cortos y entre diversas
actividades. La preparacin de estados financieros, por lo tanto, requiere que un
criterio sano sea aplicado en la seleccin de la base a emplear para lograr una
decisin prudente. Esto involucra que ante dos o ms alternativas debe elegirse
la ms conservadora. Este criterio no debe ser afectado por la presuncin que
los estados financieros podran ser preparados en base a una serie de reglas
inflexibles. En todo caso los criterios adoptados deben ser suficientemente
comprobables para permitir un entendimiento del razonamiento que se aplic.
Todas las prdidas deben registrarse en cuanto se conozcan, pero los ingresos
solamente cuando se hayan realizado.
Este concepto tiene su origen en la incertidumbre que rodea a muchos de los
hechos que la contabilidad debe informar, tanto los datos econmicos que afectan
a la entidad, como las mediciones que la contabilidad debe hacer sobre la base de
dichos hechos, es uno de los conceptos contables tradicionales que tendra como
principal finalidad hacer que la informacin sea confiable.
La prudencia no debe considerarse como un objetivo en s mismo, sino como una
regla a ser aplicada cada vez que exista la necesidad de eleccin entre dos
campos de accin; todo esto con el objetivo que los estados financieros entregan
la imagen fiel del patrimonio y los resultados de la empresa.
12.Significacin o importancia relativa
Al ponderar la correcta aplicacin de los principios y normas, debe
necesariamente actuarse con sentido prctico. Frecuentemente se presentan
situaciones que no encuadran con los principios y normas aplicables y que, sin
embargo, no presentan problemas debido a que el efecto que producen no
distorsiona a los estados financieros considerados en su conjunto. Desde luego,
no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es
significativo, y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda
en cada caso de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores
tales como el efecto relativo en los activos, pasivos, patrimonio, o en el
resultado de las operaciones del ejercicio contable.
La contabilidad slo debe activar aquellos bienes cuyo costo sea material o
importante en relacin con su contexto.
El criterio de materialidad, denominado tambin Significacin o Importancia
Relativa, se refiere a la determinacin que debe tomar el contador respecto de
algunos hechos econmicos, debido a su escasa materialidad o importancia.
Se considera que un hecho es irrelevante, cuando su conocimiento no hara variar
las decisiones tomadas por el usuario de la informacin.

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El criterio se refiere indistintamente a la aplicacin de un principio a la valorizacin

de un bien o a su registro y revelacin en los estados financieros.

a)
b)
c)
d)
e)

Debido a que no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de los es o no es
significativo, la decisin que se debe aplicar ser sobre la base del criterio de
quien prepara la informacin; para eso, para determinar la materialidad de un
hecho o de un bien deben tenerse en cuenta las siguientes consideraciones o
factores:
El monto total de activos fijos operacionales
La magnitud de estos activos con relacin a otros activos;
La frecuencia con que ocurren desembolsos por activos fijos;
La naturaleza y la vida esperada de estos activos, y
El efecto probable que habr sobre el monto del ingreso neto del periodo
informado
Ejemplo:
Registrar como gasto, activos de bajo costo: tiles de escritorio, repuestos, etc.

13.Uniformidad
Los procedimientos de cuantificacin utilizados deben ser uniformemente
aplicados de un perodo a otro. Cuando existan razones fundadas para cambiar
de procedimientos, deber informarse este hecho y su efecto.
Todos los registros que usa la contabilidad en un ejercicio contable deben ser
iguales a los usados en el ejercicio inmediatamente anterior, y si ocurrieran
cambios en la prctica, estos se deben mencionar en los informes financieros.
El monto y naturaleza del cambio y su efecto en los estados patrimonial y de
resultados de cada perodo son muy importantes para los usuarios de la
informacin y pueden influir en su decisin. Por esto, las personas interesadas
deben asumir que los sucesivos estados financieros de la empresa estn basados
consistentemente en los mismo principios de contabilidad generalmente
aceptados. Si los principios no son aplicados consistentemente, las diferencias
pueden ser el resultado de los cambios en los principios ms que el resultado de
los cambios en los negocios o de una efectividad en la administracin.
El criterio de uniformidad no prohbe completamente los cambios de los principios
usados, stos son aceptados cuando se cree que dichos cambios en el uso de un
principio pueden mostrar ms exactamente un resultado o una posicin financiera;
en este caso, la explicacin y razn del cambio debe ser especificado en una nota
explicativa, acompaada de los efectos en los resultados, producto del cambio
14.Contenido de fondo sobre la forma
La contabilidad pone nfasis en el contenido econmico de los eventos, aun
cuando la legislacin puede requerir un tratamiento diferente.
15.Dualidad econmica
La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y est
constituida por: a) recursos disponibles para el logro de los objetivos
establecidos como meta y b) las fuentes de stos, las cuales tambin son
demostrativas de los diversos pasivos contrados.
Toda operacin que registra la contabilidad afecta por lo menos a dos partes.
Todos los activos de una empresa estn sujetos a los derechos de alguien, sean

16

estos los propietarios o de terceros a la entidad. Podramos decir que la

contabilidad descansa en esta premisa (dualidad econmica)
16.Relacin fundamental de los estados financieros
Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante
un estado de situacin financiera y por un estado de cuentas de resultado,
siendo ambos necesariamente complementarios entre s.
Los activos y pasivos que registra la contabilidad deben ser llevados en forma
acumulada, desde el nacimiento de la empresa hasta su trmino.
La informacin patrimonial se proporciona acumulada al trmino de cada perodo
contable y la informacin de resultados se entrega por los ingresos y gastos
ocurridos durante el perodo que s esta informando, a manera de explicacin de
la variacin patrimonial ocurrida durante dicho perodo.
17.Objetivos generales de la informacin financiera
La informacin financiera est destinada bsicamente para servir las
necesidades comunes de todos los usuarios. Tambin se presume que los
usuarios estn familiarizados con las prcticas operacionales, el lenguaje
contable y la naturaleza de la informacin presentada.
18.Exposicin
Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin
bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la
situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren.
La contabilidad debe exponer peridicamente un informe acerca de la situacin de
los bienes que posee la entidad y del resultado de las operaciones del ejercicio.
Los estados financieros deben contener toda la informacin y descripcin bsica y
adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin
financiera y los resultados econmicos de la entidad.
Esto significa que la informacin de carcter cualitativo debe ser revelada a travs
de notas explicativas en los Estados Financieros. Estos estados deben contener la
informacin que refleje ms fielmente la naturaleza de los hechos reconocidos.
La informacin contable debe ser expresa con claridad, en trminos comprensibles
para sus usuarios, considerando que tienen una formacin y un conocimiento
razonable de las actividades econmicas, del mundo de los negocios y de la
contabilidad. Esto sin sacrificar la rigurosidad en el uso de la terminologa que le es
propia.
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
La Contabilidad, como ciencia y tcnica de la informacin financiera y
operacional de los entes econmicos, debe cumplir con exigencias cada da mayores.
Las crecientes necesidades de informacin para planificar, financiar y controlar el
desarrollo nacional, requeridas por un sinnmero de entidades del Estado; las
necesidades de informacin de trabajadores e inversionistas; el desarrollo de
sofisticados procedimientos administrativo contables para controlar los enormes
volmenes y complejas operaciones de las empresas, que han hecho imprescindible la
herramienta de la computacin y las complicaciones que involucra utilizar la moneda
como patrn de medida, en pases afectados por inflacin, plantean un verdadero
desafo a nuestra profesin.

17

Con el proceso de globalizacin de la economa e inversiones directas e

indirectas tras las fronteras, se ha visto la necesidad de mejorar y armonizar los
informes financieros en todo el mundo y formular y publicar normas de contabilidad
para ser observadas en la preparacin de estados financieros.
Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), han sido producto de grandes
estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas, financieras y profesionales del
rea contable a nivel mundial, para estandarizar la informacin financiera presentada
en los Estados Financieros, concebidas desde una perspectiva mundial, redundando en
beneficio de una informacin financiera transparente y comparable ms all de las
fronteras.
Su objetivo es reflejar la esencia econmica de las operaciones del
negocio y presentar una imagen fiel de la situacin financiera de una
empresa.
El Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), es la entidad
privada independiente que tiene por objetivo lograr uniformidad en los principios y
normas de contabilidad que son utilizados por los negocios y otras organizaciones en la
informacin financiera alrededor del mundo. El Colegio de Contadores de Chile A.G. es
miembro de IFAC e IASC y ha tomado la responsabilidad de armonizar las normas
chilenas con las normas internacionales y propiciar la aceptacin y la observacin
internacional de las Normas Internacionales de Contabilidad ("NIC").
Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las cuales 34 estn en vigor en la
actualidad, junto con 30 interpretaciones.
Historia
Todo empieza en los Estados Unidos de Amrica, cuando nace el APBAccounting Principles Board (Consejo De Principios De Contabilidad), este consejo
emiti los primeros enunciados que guiaron la forma de presentar la informacin
financiera. Pero fue desplazado porque estaba formado por profesionales que
trabajaban en bancos, industrias, compaas pblicas y privadas, por lo que su
participacin en la elaboracin de las normas era una forma de beneficiar su entidades
donde laboraban.
Luego surge el FASB-Financial Accounting Standard Board (Consejo De Normas
De Contabilidad Financiera), este comit logr (aun esta en vigencia en EE.UU., donde
se fund) gran incidencia en la profesin contable. Emiti un sinnmero de normas que
transformaron la forma de ver y presentar las informaciones. A sus integrantes se les
prohiba trabajar en organizaciones con fines de lucro y si as lo decidan tenia que
abandonar el comit FASB. Solo podan laborar en instituciones educativas como
maestros. Conjuntamente con los cambios que introdujo el FASB, se crearon varios
organismos, comits y publicaciones de difusin de la profesin contable: AAAAmerican Accounting Association (Asociacin Americana De Contabilidad), ArbAccounting Research Bulletin (Boletn de Estudios Contable, ASB-Auditing Standard
Board (Consejo de Normas de Auditoria, AICPA-American Institute of Certified Public
Accountants (Instituto Americano de Contadores Pblicos), entre otros.
Al paso de los aos las actividades comerciales se fueron internacionalizando y
as mismo la informacin contable. Esta situacin empez a repercutir en la forma en
que las personas de diferentes pases vean los estados financieros y es con esta
problemtica que surgen las Normas Internacionales De Contabilidad, siendo su
principal objetivo "la uniformidad en la presentacin de las informaciones en los
estados financieros", sin importar la nacionalidad de quien los estuviere leyendo o
interpretando.

18

Es en 1973 cuando nace el IASC-International Accounting Standard Committee

(Comit De Normas Internacionales De Contabilidad) por convenio de organismos
profesionales de diferentes pases: Australia, Canad, Estados Unidos, Mxico, Holanda,
Japn y otros, cuyo organismo es el responsable de emitir las NIC y tiene su sede en
Londres.
El xito de las NIC esta dado porque las normas se han adaptado a las
necesidades
de los pases, sin intervenir en las normas internas de cada uno de ellos.
Mecanismo de emisin de las Normas Internacionales de Contabilidad
El desarrollo de cada una de las Normas Internacionales de Contabilidad es as:
El Consejo establece un Comit Conductor, el cual identifica y revisa todas las
emisiones asociadas con el tema y considera la aplicacin del "Marco de
Conceptos para la preparacin y presentacin de Estados financieros para esas
emisiones contables". Luego emite un "Punto sobresaliente al Consejo".
El Consejo hace llegar sus comentarios y el Comit Conductor prepara y publica
una "Declaracin Borrador de Principios", en la que se establecen los principios
subyacentes, las soluciones alternativas y las recomendaciones para su
aceptacin o rechazo. Los comentarios se solicitan a todas las partes
interesadas durante el perodo de exposicin, generalmente cuatro meses.
Luego de revisar los comentarios, acuerda una Declaracin de Principios final
que es enviada al Consejo para su aprobacin y para usarlo como base del
Borrador Pblico de la NIC propuesta. Esta Declaracin est disponible para el
pblico que lo requiera pero no es publicada.
El Comit prepara el Borrador Pblico para la aprobacin del Consejo, lo que se
logra con el voto de la menos las dos terceras partes y se publica. Se solicitan
comentarios a todas las partes interesadas por un perodo entre un mes y cinco
meses.
El Comit revisa los comentarios y prepara el borrador de la NIC para revisin
del Consejo. Despus de la revisin y la aprobacin del setenta y cinco por
ciento de los Consejeros, la Norma es publicada.
Peridicamente, el Consejo puede decidir establecer un Comit Conductor para
revisar una Norma Internacional de Contabilidad para tomar en cuenta todos los
desarrollos desde que la norma fue aprobada por primera vez.
Normas Internacionales de Contabilidad
NIC / IAS
Las normas internacionales de Contabilidad tambin son conocidas con el nombre
de IAS (International Accounting Standards).
A continuacin se presentan las NIC (IAS) actualmente vigentes:
NIC 1: Presentacin de los Estados Financieros.
NIC 2: Inventarios.
NIC 7: Estado de Flujo de Efectivo.
NIC 8: Polticas Contables, Cambios en Estimaciones y Correccin de Errores.

19

NIC 10: Hechos Posteriores.

NIC 11: Contratos de Construccin.
NIC 12: Impuestos sobre las Ganancias.
NIC 14: Informacin por Segmentos.
NIC 16: Propiedad, Planta y Equipo.
NIC 17: Arrendamientos.
NIC 18: Ingresos Ordinarios.
NIC 19: Retribuciones a los Empleados.
NIC 20: Contabilizacin de Subvenciones Oficiales e Informacin a Revelar sobre
Ayudas Pblicas.
NIC 21: Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera.
NIC 23: Costos de Intereses.
NIC 24: Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas.
NIC 26: Contabilizacin en Informacin Financiera sobre Planes de Prestaciones por
Retiro.
NIC 27: Estados Financieros Consolidados y Contabilizacin de Inversiones en
Dependientes.
NIC 28: Contabilizacin de Inversiones en Empresas Asociadas.
NIC 29: Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias.
NIC 30: Informacin a Revelar en Estados Financieros de Bancos y Entidades
Financieras Similares.
NIC 31: Informacin Financiera de los Intereses en Negocios Conjuntos.
NIC 32: Instrumentos Financieros: Revelacin y Presentacin.
NIC 33: Ganancias por Accin.
NIC 34: Informacin Financiera Intermedia.
NIC 35: Explotaciones en Interrupcin Definitiva.
NIC 36: Deterioro del Valor de los Activos.
NIC 37: Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes.

20

NIC 38: Activos Intangibles.

NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin.
NIC 40: Inversiones Inmobiliarias.
NIC 41: Activos Biolgicos.
Normas Internacionales de Informacin Financiera
NIIF / IFRS
Es la nueva denominacin que reciben las ex-NIC, tras el cambio de enfoque
que sufre el IASC, pasando ahora a ser normas o estndares de mayor calidad y
abarcando la informacin financiera en general, no tan solo informacin contable.
A continuacin se presentan las NIIF (IFRS) vigentes:
IFRS 1: Adopcin de IFRS por Primera Vez.
IFRS 2: Pagos Basados en Acciones.
IFRS 3: Combinaciones de Negocios.
IFRS 4: Contratos de Seguro.
IFRS 5: Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Actividades Interrumpidas.
IFRS 6: Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales.
IFRS 7: Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar.

21

CAPITULO II
TCNICA CONTABLE

22

TCNICA CONTABLE
1.- Definicin de Activo, Pasivo y Capital
Para su funcionamiento la empresa debe contar con recursos susceptibles de ser
expresados en unidades monetarias. El origen de estos recursos proviene de los dueos
y/o de terceros y su utilizacin depender de los objetivos que fueran fijados por la
organizacin.
La clasificacin de los recursos obtenidos por la empresa se denominan ACTIVOS
y las obligaciones que emanan de la obtencin de los recursos se le denominan
PASIVOS.
Para una mejor comprensin de estos trminos se utilizara el principio contable
generalmente aceptado, conocido como PARTIDA DOBLE o DUALIDAD ECONOMICA,
para mostrar que una empresa parte con una ecuacin fundamental en equilibrio, la cual
seria la siguiente:
ACTIVO = PASIVO

De acuerdo al Marco Conceptual de las normas IFRS, se define:

Activo: recurso controlado por la empresa, como resultado de hechos pasados, del
cual la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
Activo corriente: Un activo debe clasificarse como corriente cuando:
(a) su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el
transcurso del ciclo normal de la operacin de la empresa;
(b) se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un plazo
corto de tiempo, y se espera realizar dentro del perodo de doce meses tras la
fecha del balance; o
(c) se trata de efectivo u otro medio lquido equivalente, cuya utilizacin no est
restringida.
Todos los dems activos deben clasificarse como no corrientes.
Activo no corriente: Todo aquel Activo no clasificable como corriente.
Activo financiero: financiero es todo activo que posee una cualquiera de las
siguientes formas:
(a) efectivo;
(b)
un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero por
parte de otra empresa;
(c)
un derecho contractual a intercambiar instrumentos financieros con otra
empresa, en condiciones que son potencialmente favorables, o
(d)
un instrumento de capital de otra empresa.
El Activo incluye todos los bienes y derechos que la empresa posee y que pueden
expresarse en trminos monetarios.
Son partes constitutivas del Activo todos los bienes fsicos, los derechos sobre las
personas y los bienes intangibles que posee la empresa.

23

Pasivo: Obligacin presente de la empresa, surgida a raz de hechos pasados, al

vencimiento de la cual y para pagarla, la empresa espera desprenderse de recursos
que incorporen beneficios econmicos.
Pasivo Corriente: Un pasivo debe clasificarse como corriente cuando:
(a) se espera liquidar en el curso normal de la operacin de la empresa, o bien
(b)
debe liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del
balance.
Todos los dems pasivos deben clasificarse como no corrientes.
Pasivo Financiero: es un compromiso que supone una obligacin contractual:
(a) de entregar dinero u otro activo financiero a otra empresa, o
(b) de intercambiar instrumentos financieros con otra empresa, bajo condiciones
que son potencialmente desfavorables.
Pasivo no corriente: Todo aquel Pasivo no clasificable como corriente.
El Pasivo comprende todas las obligaciones financieras de la empresa y deudas.
Los pasivos de una empresa estn constituidos por las cantidades que sta adeuda a
personas naturales o jurdicas, con excepcin de su dueo; o lo que es igual, corresponde
a los derechos que tienen terceros, personas ajenas a la empresa, sobre la entidad.
Se dividen en:
a) Pasivo u obligaciones con terceros, o simplemente PASIVO
b) Pasivo a favor de los dueos, clasificado como PATRIMONIO o simplemente
CAPITAL. Representa los derechos del o los dueos de la empresa. Dicho de otra
forma, es lo que la empresa de le debe al o los propietarios.
Patrimonio: La parte residual en los activos de la empresa, una vez deducidos todos
sus pasivos.
Esto trasladado a nuestra ecuacin que se estamos sometiendo a anlisis nos
queda de la siguiente forma:
ACTIVO =
Lo que Tiene (Bienes)
=
Lo que le adeudan (Derechos)

PASIVO
+
CAPITAL
Deudas con Terceros
+
Deudas con el Dueo
OBLIGACIONES

Definicin de conceptos
Bien: Como toda aquella cosa que sirve para satisfacer una necesidad.
Derecho: Desde el punto de vista contable, son los valores que la empresa ha
entregado en crdito y espera convertirlos en dinero.
Bienes Intangibles: Son aquellos que no tienen consistencia fsica; pero que
integran el Activo, como caracterstica se puede destacar que, por lo general, van
a ser consumidos en la empresa o que, al venderse, va a producir un resultado.
Obligacin La podemos definir o acotar como el vnculo que impulsa o compele
legal o moralmente, a dar a ejecutar algo, en un tiempo establecido llamado plazo.

24

Principio de la Invariabilidad del Capital

Este principio generalmente aceptado, establece que los capitales tienen que
permanecer invariables a fin de poder determinar el incremento o disminucin en el
transcurso de un perodo operacional de la empresa.
As, una empresa puede comparar su capital inicial con su capital final y
determinar s:
Capital Inicial es < que Capital Final significa que se ha obtenido una utilidad.
y si ocurre que:
Capital Inicial es > que Capital Final significa que se ha obtenido una prdida.
Dicho en otras palabras diremos que, el CAPITAL aumenta con las utilidades
obtenidas como resultado de las transacciones comerciales realizadas por la empresa y,
disminuye con los resultados negativos (prdida) obtenidas en un periodo comercial
determinado.
Como estas variaciones comentadas no la podemos anotar en la contabilidad
como modificaciones del capital, es que surge la necesidad de crear cuentas especiales
que nos permitan mostrar los resultados obtenidos por la inversin realizada por el
propietario o propietarios de una empresa. Estas cuentas que nos permiten salvar el
obstculo y poder seguir la gua del principio de la invariabilidad del capital son las que se
conocen como las cuentas de resultado, las cuales se dividen en cuentas de:
- Perdidas
- Ganancias
como consecuencia de esto ultimo, nuestra ecuacin fundamental se ve afectado por dos
nuevas variables. quedando esta de la siguiente forma:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS - PERDIDAS
Variacin de la ecuacin fundamental
Las transacciones u operaciones que vayan sucediendo irn haciendo variar los
valores del Activo y del Pasivo. Mientras la igualdad se mantenga, es decir, mientras el
activo sea igual a los pasivos, querr decir que an no hay resultados. Pero cuando el
equilibrio se rompe tendremos que pueden presentarse dos posibilidades.
Con la incorporacin de las cuentas de ganancias y prdidas podemos registrar las
variaciones que puedan producir en la empresa, producto de la actividad
comercial.
Ejemplo que nos permite visualizar los conceptos acabados de comentar:
Datos:
1. El seor Pedro Toro Bravo inicia su negocio con $ 700.000
Comentario: El negocio le debe al seor Toro Bravo $ 700.000, esta cantidad
representa los derechos del dueo. En la ecuacin se debe representar como
cuenta de capital.

25

Ecuacin
Caja (efectivo) 700.000

700.000 Capital

2.- Se compra mercadera $ 300.000 (al contado)

Comentario: El monto total de Activo y del Capital no ha variado. El activo slo se
ha diversificado, es decir, disminuye en $300.000 el efectivo y aparece
aumentado en 300.000 el bien MERCADERIA.
Ecuacin
Caja (efectivo) 400.000
Mercadera 300.000

700.000 Capital

3.- Se adquiere maquinarias al crdito por $500.000

Comentario: As como el Activo aumenta en 500.000, el pasivo aumenta en la
misma cantidad, en otras palabras en el momento de incorporar la mquina en el
activo de la empresa, nace una obligacin de ello por $500.000 con un tercero
llamado ACREEDOR.
Ecuacin
Caja (efectivo) 400.000
Mercadera 300.000
Maquinaria 500.000

700.000 Capital
500.000 Acreedor

4.- Venta 50% MERCADERIA EN $180.000 (50% contado saldo Crdito)

Ecuacin
Caja (efectivo) 490.000
Mercadera 150.000
Maquinaria 500.000
Clientes
90.000

700.000 Capital
500.000 Acreedor
30.000 Utilidad por venta

5.- Se cancela arriendo por el local comercial que utiliza la empresa para funcionar como
negocio, $ 75.000
Ecuacin
Caja (efectivo) 415.000
Mercadera
150.000
Maquinaria
500.000
Clientes
90.000

700.000 Capital
500.000 Acreedor
30.000 Utilidad por venta
( 75.000) Arriendos

26

PROCESO CONTABLE
Definicin y objetivos de la cuenta
Como ya sabemos la contabilidad se basa en el hecho fundamental que es:
ACTIVO

= PASIVO

CAPITAL

Sabemos adems que el Activo est formado por Bienes y Derechos y el Pasivo
por obligaciones con personas ajenas a la empresa.
Cada uno de los elementos del Activo, Pasivo y Capital constituyen una cuenta.
Definicin
Cuenta: es una agrupacin sistemtica de los cargos y abonos relativos a una
misma persona o asunto, que se registran bajo un encabezado o titulo apropiado.
Es un resumen o agrupacin de conceptos de una misma naturaleza.
Ejemplo
Concepto
- Monedas
- Billetes
- Cheques
- Escritorios
- Sillas
- Estante
- Computador

Cuentas
CAJA

MUEBLES Y TILES

Toda cuenta debe tener un nombre con el objeto de identificarla entre s; debe
sealar en forma resumida y/o mnemotcnica los elementos del Activo, Pasivo o Capital,
es decir, el nombre debe ser claro y significativo.
De tales cuentas es necesario una informacin completa e individual crendose as
las
Cuentas T
A continuacin presentaremos un modelo muy simple para esquematizar una
cuenta; hacemos notar que, en la prctica, se puede adoptar cualquier forma de rayado
que satisfaga las necesidades de la empresa.
DEBE

HABER

Una cuenta tiene dos partes y, por convencin se denominan:

27

DEBE: la de la izquierda

HABER: la de la derecha

REALIZAR UNA ANOTACIN AL DEBE DE

UNA CUENTA SE LLAMA:

REALIZAR UNA ANOTACIN AL HABER DE

UNA CUENTA SE DENOMINA:

CARGAR o DEBITAR

ABONAR o ACREDITAR

La suma de los cargos (anotaciones realizadas al debe de la cuenta) se le llaman:

DEBITOS
La suma de los abonos (anotaciones al haber de la cuenta) se denominan:
CREDITOS
La diferencia entre Dbitos y crditos se denomina:
SALDO
DEBE
CARGO

DBITOS
SALDO

CAJA
50.000
150.000
800.000
1.000.000
450.000

HABER
25.000 ABONO
75.000
450.000
550.000 CRDITOS

Con relacin al saldo de una cuenta, veremos que existen tres tipos:
a)

Dbitos > Crditos = Saldo Deudor

b)

Dbitos < Crditos = Saldo Acreedor

c)

Dbitos = Crditos = Cuenta Saldada

Una cuenta puede aumentar o disminuir, esta variacin esta ntimamente

relacionada con la clasificacin de la cuenta.
Si observamos la ecuacin del Inventario y aislamos el Activo.
ACTIVO
DEBE
CARGO

DBITOS

= PASIVO

+ CAPITAL

ACTIVO
(+)

(-)

HABER
ABONO

CRDITOS

Si nuestro Activo aumenta, deberemos anotar al lado izquierdo de la ecuacin, es

decir, cargarla.

28

Si nuestro Activo disminuye, deberemos abonar la cuenta.

En otras palabras:
Un cargo aumenta las cuentas de Activo
Un abono disminuye las cuentas de Activo
Si realizamos la misma operacin con el Pasivo
ACTIVO

DEBE
CARGO

= PASIVO

+ CAPITAL

PASIVO
(-)

(+)

DBITOS

HABER
ABONO

CRDITOS

Si nuestro Pasivo aumenta, deberemos anotar al lado derecho de la ecuacin, es

decir, abonarla.
Si nuestro Pasivo disminuye, deberemos cargar la cuenta.
En otras palabras:
Un abono aumenta las cuentas de Pasivo
Un cargo disminuye las cuentas de Pasivo
El Capital por estar ubicado al mismo lado que los Pasivos en la ecuacin de
Inventario, tiene el mismo tratamiento que estos, es decir:
Un abono aumenta las cuentas de Capital
Un cargo disminuye las cuentas de Capital
La cuentas de Resultado registran las variaciones de Capital, por lo tanto, al igual que
este:
Los abonos, significan ganancias, ya que representan aumentos de capital.
Los cargos, significan prdida, ya que representan disminucin de Capital.
Para una mayor claridad del tratamiento de las cuentas de resultado, podemos
visualizarlo a travs de la ecuacin fundamental.
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS - PERDIDAS
Al ordenar la ecuacin fundamental esta nos quedara
ACTIVO + PERDIDAS = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS

29

Al ordenarla nos encontramos que los Activos y las Prdidas tendran el mismo
tratamiento es decir:
Los cargos aumentan estas cuentas y los abonos las disminuyen
Con respecto al Pasivo, Capital y las Ganancias tendran el mismo tratamiento, es
decir:
Los abonos Las aumentan y los cargos Las disminuyen
Objetivos de las cuentas:
Podemos decir que los objetivos de la cuenta son:
a) Agrupar las transacciones de una misma naturaleza.
b) Tener informacin oportuna y ordenada, cada vez que se desee formular la
igualdad de inventario.
c) Facilitar el control respecto de determinadas operaciones.

30

CAPITULO III
SISTEMA DE INFORMACIN
Y
CONTROL

31

LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE INFORMACIN Y CONTROL

Dentro del sistema de informacin de una empresa, existen mltiples datos que
son susceptibles de ser interpretados con algn tipo de medida, en ltima instancia
traducirlo en unidades monetarias.
Debido a que algunos datos que se relacionan con las operaciones que realiza la
empresa, requieren una interpretacin, seleccin y procesamiento para que sea posible
transformarlos en informacin til para los diversos agentes relacionados, e interesados
en la realidad de la empresa, para esto nace el Sistema de Contabilidad.
Elementos y Nocin del Sistema de Contabilidad
Un sistema, en su nocin ms bsica, es un conjunto de elementos
interrelacionados para cumplir una finalidad. Y un sistema de informacin es un conjunto
de elementos interrelacionados que mediante un proceso transforma datos en
informacin. La nocin de sistema, as como la estructura antes descrita, es aplicable a
toda unidad que se estudie desde un punto de vista sistmico.
En el sistema de contabilidad los elementos que lo integran, adems del recurso
humano, se agrupan en dos categoras: elementos materiales y elementos normativos.
Corresponden a los elementos materiales las mquinas y equipos; la documentacin,
comprobantes e impresos, los libros y registros, los informes y los archivos magnticos. A
los elementos normativos corresponden los mtodos, las normas y los procedimientos
establecidos para hacer funcionar el sistema. Los elementos normativos as como la
descripcin de los elementos materiales estn contenidos en los Manuales del Sistema.
La interrelacin de los elementos del sistema se logra mediante la aplicacin de
las instrucciones contenidas en los manuales y por la interrelacin del personal a cargo
del sistema.
Concordante con el objetivo de la contabilidad (informacin y control), la finalidad
del sistema de contabilidad es proporcionar informacin. Agregando esta finalidad a la
nocin de sistema, podemos concluir que la contabilidad del siglo XXI es un sistema de
informacin econmico financiero que, mediante un proceso de registro y mediacin de
hechos econmicos y en consulta a unos archivos, transforma datos de entrada en
informacin de salida.
Manual de Contabilidad
Los elementos normativos y la descripcin de los elementos materiales estn
contenidos en los manuales del Sistema. Dependiendo de la envergadura y complejidad
del sistema habr tantos manuales como sea necesario para el buen funcionamiento del
sistema. Por ejemplo, podr haber un manual para las normas y procedimientos
administrativos contables; otro para las normas y procedimientos tcnico contables; otro
para el diseo y uso de formularios, comprobantes e informes. O todo este contenido
puede estar en solo manual, adems de tener un manual de organizacin y Funciones en
donde se describa la estructura orgnica, los cargos y funciones del personal responsable
del sistema; y, eventualmente, otro para la descripcin del diseo lgico y fsico, si el
sistema es informtico.

32

En esta parte nos abocaremos al Manual de Contabilidad en la cual se considere el

conjunto de instrucciones necesarias sobre el funcionamiento contable de la empresa y
en el que, con mayor o menor detalle, suele incluirse el siguiente contenido:
1)
2)
3)
4)
5)
6)

Plan de cuentas
Documentacin mercantil
Comprobantes
Libros de contabilidad
Informes contables
Normas y Procedimientos

1) Plan de cuentas
El plan de cuentas es propio de cada empresa y debe corresponder a las
necesidades de informacin y control que ella tenga. Consiste en la relacin o nmina de
las cuentas que utiliza la empresa, las cuales se establecen en funcin de tres
consideraciones fundamentales:
a) giro social y transacciones que realiza la empresa
b) Niveles de informacin y control deseados y
c) Cumplimiento de disposiciones legales, especialmente tributarias
El orden y clasificacin de las cuentas que integran el plan, generalmente se
efecta siguiendo la misma ubicacin con que se presentan en los estados econmico
financieros. Esto facilita la elaboracin de dichos estados y el anlisis de los mismos. Con
estos fines, es comn encontrar las cuentas ordenadas en los grupos de activo, pasivo,
patrimonio, prdidas y ganancias, y subdivisiones al interior de cada grupo.
El Plan de Cuentas se crea al momento de disearse el sistema. Esto significa que
las cuentas no van surgiendo a medida que se realizan las transacciones, sino que estn
previamente definidas. Sin embargo, el Plan de Cuentas debe ser suficientemente flexible
para incorporar las nuevas cuentas que surjan por efecto de la dinmica de los negocios y
empresas.
Si bien no existe un nico plan aplicable a todas las empresas por igual, la
Superintendencia de Valores y Seguros ha formulado un plan general de cuentas
debidamente codificado para uso de las sociedades bajo su control, el que, en la prctica,
ha servido de modelo o pauta general a otro tipo de empresas.
Empleo de Cdigos
Con frecuencia, al adoptarse un Plan de Cuentas, las cuentas se codifican. La
ventaja del cdigo, por sobre el nombre de la cuenta, es que ocupa menos espacio de
registro, se logra mayor facilidad y rapidez en las anotaciones, es de fcil memorizacin y
constituye una expresin mucho mas comprensible que las palabras, para mquinas y
equipos cuando los sistemas son mecanizados o automatizados. Hoy el cdigo de cuentas
es un requisito para la Contabilidad en sistemas informticos.
El cdigo puede ser alfabtico, numrico o alfanumrico. De estas opciones, la
ms usual es la codificacin numrica y, dentro de esta, la codificacin decimal o de
Dewey. Aplicando esta modalidad al Plan de Cuentas, se puede identificar el grupo de
cuentas con un dgito, otro dgito a la derecha para el subgrupo, otro para la cuenta y
otros dgitos a la derecha para identificar los distintos niveles de desagregacin de la
cuenta, o sea, subcuentas y cuentas individuales.

33

Ejemplo:
1 Activo
11 Activo Circulante
111 Caja
112 Banco
112.1 Banco Santiago
112.2 Banco de Chile
113 Clientes
113.1 Nacionales
113.2 Extranjeros
12 Activo Fijo
121 Bienes Races
121.1 Terrenos
121.2 Construcciones

2 Pasivo
21 Pasivo Circulante
211Acreedores
212 Proveedores
212.1 Nacionales
212.2 Extranjeros
213 Letras por Pagar
213.1 Letras por pagar

22 Pasivo Largo Plazo

221 Prestamos Bancarios
221.1Prestamo
Banco
Santiago
221.2 Prstamo Banco Chile
3 Patrimonio
31 Capital Social
31.1 Capital
31.2
Revalorizacin
propio

capital

Normas de uso de las cuentas

Las normas de uso de las cuentas tienen el propsito de establecer cmo y cundo
deben registrarse los hechos econmicos en cada cuenta. En otras palabras, estas
normas explican el tratamiento de las cuentas, esto es:
a)
b)
c)
d)
e)

El grupo al que pertenece.

Cuando y por qu se carga
Cuando y por qu se abona
Qu saldo presenta
Cul es el significado del saldo

Algunos ejemplos
Cuenta
Cdigo
Grupo
Cargos
Abonos
Saldo
Significado del Saldo

: BANCO SANTIAGO
: 112.1
:Activo (Activo Circulante)
: Depsitos y Notas de Crdito del banco
: Giros de Cheque y Notas de Dbito del Banco
: Deudor
: Dinero disponible en la cuenta corriente bancaria

Cuenta

: LETRAS POR PAGAR

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Cdigo
: 213.1
Grupo
:Pasivo (Pasivo Circulante)
Cargos
: Pago parcial o total de las letras
Abonos
: Aceptacin de letras a terceros
Saldo
: Acreedor
Significado del Saldo
: Letras pendientes de pago
Las normas de uso de las cuentas aseguran la consistencia en la clasificacin de
los diversos hechos econmicos y la mantencin de un criterio uniforme para el registro
de transacciones, especialmente, cuando son muchas las personas que intervienen en la
clasificacin, imputacin y codificacin contable.
En ocasiones suele agregarse a los cinco conceptos descritos para el tratamiento
de las cuentas las relaciones entre las cuentas o las contra cuentas de una u otra y glosas
estandarizadas para los asientos contables
2) Documentacin mercantil
La documentacin mercantil incluye a los documentos, comprobantes, formas e
impresos que dan respaldo legal a las transacciones comerciales y que emplean las
empresas para formalizar sus transacciones, dejando en ellas la evidencia de las mismas.
La documentacin mercantil tiene un doble origen: interno y externo.
Corresponden al primer grupo todos los impresos que han sido diseados por la empresa;
por ejemplo, las facturas de venta. Y, corresponden al segundo grupo la documentacin
que proviene desde fuera de la empresa y sobre la cual sta no ha tenido injerencia
alguna; por ejemplo, facturas de compra.
Desde el punto de vista del sistema contable, a esta documentacin considerada
en conjunto con los diversos comprobantes de uso interno en las empresas, se le
denomina documentacin fuente, porque de ellos extraen los antecedentes para
ingresarlos al sistema contable. Son la fuente de datos para alimentar el sistema.
En la lista siguiente se mencionan algunos de estos documentos fuentes:
Empleados en Compras

Facturas de compra

Boletas de compra

Notas de dbito

Notas de Crdito

Medios de Pago

Cheques

Tarjetas de Crdito

Tarjetas de dbito

Letras

Pagars

Empleados en Ventas

Facturas de Venta

Boletas de Venta

Notas de dbito

Notas de Crdito

Guas de despacho

Empleado en remuneracin

Contrato de trabajo

Liquidaciones de sueldo

Finiquitos

Contratos de Honorarios

Boletas de Honorarios

Empleados en declaraciones de Previsionales e impuestos

Inicio de Actividades

Cambios de domicilio

Trminos de Giro

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Formulario de declaracin y pago

mensual de impuestos (Form: 29)
Formulario y declaracin anual de
impuestos (Form: 22)
Formularios de declaracin de
cotizaciones previsionales

Para fines legales, la documentacin de respaldo de las transacciones de las

empresas sigue la suerte de los libros de contabilidad; es decir, debe conservarse durante
el tiempo que indican las disposiciones legales. El Cdigo de Comercio, en su articulo 44
establece los comerciantes deben conservar los libros de su giro hasta que termine de
todo punto la liquidacin de sus negocios. El Cdigo Tributario, por su parte, seala en su
artculo 17 inciso 2, los libros de contabilidad deben ser conservados por los
contribuyentes, junto con la documentacin correspondiente, mientras est pendiente el
plazo que tiene el SII para la revisin de las declaraciones. Estos plazos de prescripcin
estn contenidos en el artculo 200 de este mismo Cdigo y son:
a) como norma general, 3 aos desde el vencimiento del impuesto respectivo
b) 6 aos, si la declaracin de impuestos no se present o fuese maliciosamente
falsa( dolosa)
c) 10 aos, si la prescripcin se interrumpe mediante reconocimiento escrito de la
obligacin tributaria por parte del contribuyente
Otras disposiciones, como el artculo 19 de la ley de banco, establecen que estas
entidades deben conservar los libros y documentacin 10 aos, salvo que la
Superintendencia de bancos e Instituciones Financieras autorice su destruccin con
anterioridad.
La validez legal para usos comerciales de la documentacin y libros de
contabilidad se satisface con el cumplimiento de la obligacin que tienen las empresas de
timbrar y registrar en el SII dicha documentacin y libros
3) Tipos de comprobantes
En la actualidad muchos sistemas contables contemplan entre sus formularios e
impresos de uso interno a los comprobantes de contabilidad, los que se emplean para
iniciar el registro y proceso de los datos contables. En ellos se ordenan, clasifican y
codifican las diversas transacciones para luego registrarlas en los libros de contabilidad.
Quizs la clasificacin ms comn sea la que establece el uso de tres tipos de
comprobantes: Comprobante de ingreso, para las transacciones relacionadas con los
ingresos de fondos; Comprobante de egresos, relacionados con los egresos de fondos y
comprobantes de traspaso, para las dems transacciones, es decir, para aquellas que no
representan ingresos ni egresos de fondos. La secuencia siguiente muestra lo descrito.

TRANSACCIONES
Respaldadas por los
documentos fuentes

COMPROBANTES DE
CONTABILIDAD

LIBROS
DE
CONTABILIDAD

De Ingresos
De egresos
De traspasos

Registro de
transacciones

las

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La tendencia, sin embargo, es que este paso intermedio, entre la documentacin

fuente y el registro en los libros de contabilidad, desaparezca y con ello, el uso de estos
comprobantes; pues, la incorporacin en aumento de computadores al tratamiento de
datos e informacin contables, permite captar los datos directamente de los documentos
fuentes, para ello tan slo se debe compatibilizar el diseo del documento fuente con el
formato de entrada de los datos al sistema.
4) Libros de Contabilidad y Aspectos legales
Forman tambin parte del manual de contabilidad la relacin y explicacin de los
libros que se emplean para anotar las transacciones. A estos libros de contabilidad se les
da el nombre genrico de registros contables en razn de que no se trata slo del modelo
convencional del libro, sino que, sin perder su condicin, pueden ser hojas sueltas,
tarjetas individuales, listados de computador o medios magnticos de registro, como
cintas, discos u otros mecanismos empleados en equipos mecnicos o electrnicos para
almacenar datos e informacin.
Los libros de contabilidad se pueden clasificar en dos categoras:
a) Libros principales
b) Libros auxiliares
En nuestro pas, los primeros son exigidos y estn contenidos en el Cdigo de
Comercio. En su artculo 25 este cuerpo legal expresa:
Todo comerciante est obligado a llevar para su contabilidad y correspondencia
1) El Libro Diario
2) El Libro Mayor o de Cuentas Corrientes
3) El Libro Balance
4) El Libro Copiador de Cartas
El Libro Copiador de cartas se ha sustituido, en la prctica, por los archivos de
correspondencia y documentacin mercantil que contienen las transacciones realizadas
por las empresas
Los libros auxiliares, a su vez, los podemos clasificar en auxiliares del Diario y
auxiliares del Mayor. Algunos de los auxiliares del Diario exigidos por disposiciones legales
tales como:
Libro de compras
Libro de ventas
Libro de remuneraciones
Libro de Letras por Cobrar

D.L. N
D.L. N
D.F.L. N
D.L. N

825 DE 1974
825 DE 1974
1, DE 1994
3.475. de 1980

Ley del IVA

Ley del IVA
Cdigo del Trabajo
Ley de Timbres

Otro de estos libros de uso discrecional por las empresas, los que se emplean de
acuerdo a sus necesidades de informacin y caractersticas del sistema de contabilidad
diseado. Entre ellos puede estar el libro de Caja, Libro de Bancos, u otros.
Los libros auxiliares del Mayor, por parte, estn parcialmente prescritos como
obligatorios; su empleo depende ms bien de las necesidades de informacin, tipo de
sistema contable y niveles de desagregacin de las cuentas principales en el Mayor.

37

Libro Balance
Este libro est destinado al registro de los recursos y de las deudas que tienen las
empresas al iniciar sus actividades y al cierre de cada ejercicio anual (31 de diciembre de
cada ao); por consiguiente, es un libro en el que se registra slo una vez al ao.
De acuerdo a lo sealado en el artculo 29 del Cdigo de Comercio, al abrir su
giro, todo comerciante har en el Libro de Balances una enunciacin estimativa de todos
los bienes, tanto muebles como inmuebles, y de todos sus crditos activos y pasivos. Al
fin de cada ao formar en este mismo libro un balance general de todos los negocios
En rigor, este libro se registra no slo el Balance, sino tambin el detalle
correspondiente al activo y al pasivo. Este detalle se conoce con el nombre de inventario
y se trata de la relacin detallada de todos los recursos que posee una empresa y de las
deudas contradas, todo a una fecha determinada.
El primer inventario se prctica en las empresas recibe el nombre de inventario
inicial y se efecta al iniciar el giro comercial. Al finalizar cada perodo contable se debe
practicar un recuento fsico de los bienes, de los derechos, de las deudas y obligaciones,
con el objeto de determinar el inventario final, el cual constituye el inventario inicial del
ejercicio siguiente.
El recuento fsico de los bienes se le denomina inventario fsico y consiste en
contar, medir o pesar los recursos que la empresa posee. El inventario fsico debidamente
valorizado pasa a ser el inventario final que da respaldo a las cuentas y valores de dichos
bienes en el balance.
El diseo de este libro, como el de todos los libros de contabilidad, vara segn el
sistema contable y la empresa de que se trate. Tratndose de empresas individuales, los
datos para el balance se obtienen de la declaracin de inicio de actividades que deben
hacer los comerciantes. En el caso de sociedades de personas y sociedades de capital, los
datos de activo, pasivo y capital con que inician sus operaciones, se obtienen de las
escrituras pblicas de constitucin de las empresas.
Libro Diario
Al Libro Diario se le conoce tambin con el nombre de Libro de primera Entrada,
porque es el que primero se emplea en el registro regular de las transacciones. Su objeto
es la anotacin cronolgica de todas las transacciones de una organizacin.
Conforme a lo establecido en el artculo 27 del Cdigo de Comercio en el Libro
Diario se asentarn por orden cronolgico y da por da las operaciones mercantiles que
ejecuten el comerciante, expresando detalladamente el carcter y circunstancias de cada
una de ellas.
La expresin asentarn se refiere al registro tcnico de las transacciones
mediante los asientos contables. Al registrar los asientos se deja constancia en el Libro
Diario de la siguiente informacin:
a)
b)
c)
d)

Fecha de registros de la transaccin

Nmero de referencia o control del asiento
Cuentas que se cargan y que se abonan
Valores que se anotan al Debe y al Haber

38

e) Resumen de la transaccin registrada, que recibe el nombre de glosa.

El diseo de este libro puede ser diferente de una empresa a otra, o de un sistema
a otro, pero en esencia debe tener los espacios y columnas necesarios para la informacin
enunciada para los asientos contables.
El primer asiento que se registra en el Libro Diario es el asiento de apertura o
asiento inicial. Los datos para este asiento se obtienen del Libro Inventarios y Balance, en
donde est contenido el inventario de recursos y deudas con que se inician las
actividades de un negocio o el inventario final de un ejercicio, el cual pasa a ser el inicial
del siguiente, cuando las empresas estn en funcionamiento.
A continuacin de este primer asiento se registran cronolgicamente mediante
otros asientos, cada una de las diversas transacciones que se efectan hasta el cierre del
ejercicio contable. Al completar cada hoja del libro, deben sumarse las columnas del Debe
y del haber. Estas sumas siempre deben coincidir entre s, pues ah se verifica el
cumplimiento de la partida doble mediante esta cuadratura numrica. Los valores de
cada hoja se van arrastrando (sumando) a las siguientes hasta concluir cada ejercicio
contable.
Las transacciones registradas en este libro se traspasan luego al Libro Mayor.
Dependiendo del volumen el traspaso se har cada da, cada semana o, al menos, una
vez al mes, para agrupar el movimiento de cargos y abonos en cada una de las cuentas
afectadas.
Libro Mayor
Al Libro Mayor se le da el nombre de Libro de Segunda Entrada, porque en l se
registran las transacciones una vez que han pasado por el Libro Diario. Su objeto es
clasificar y agrupar las transacciones efectuadas, segn la naturaleza de stas, en las
cuentas respectivas.
El traspaso al Libro Mayor consiste en anotar al Debe de cada cuenta lo registrado
en el Debe del Diario y en el Haber de la cuenta lo registrado en el Haber del Diario,
agregando los conceptos y referencias contenidos en los asientos. La diferencia entre los
registros del Diario y los del mayor radica en que en el primero estn las transacciones en
orden cronolgico (se registran a medida que van sucediendo); en el Mayor, en cambio, el
movimiento de cada cuenta que se encuentra disperso en el Diario, se ordena en forma
tal que se renen todos los cargos y todos los abonos que afectaron a una determinada
cuenta.
Al igual que el Libro Diario, el diseo del Libro mayor, difiere de un sistema a otro,
y de una empresa a otra. Lo esencial, sin embargo, es que para cada cuenta se disponga
de los espacios y columnas requeridas.
El Libro mayor es una de las instancias de informacin del sistema contable a la
que con mayor frecuencia se recurre, particularmente al dbito, al crdito y al saldo de las
cuentas. Por ejemplo, para preparar el Balance y el estado de Resultados se emplean los
saldos de las cuentas, pues ellos representan los recursos y deudas en el caso de las
cuentas del activo, del pasivo y del patrimonio; y los costos, gastos e ingresos
econmicos en el caso de las cuentas de resultado prdidas y ganancias. En el dbito y
en el crdito, por su parte, estn los flujos representativos de las transacciones que han

39

afectado a cada cuenta. De ah, por ejemplo, que si se desea saber cunto es el monto de
los ingresos de dinero habidos en un determinado perodo, se recurre al Dbito de la
cuenta Caja; o si se quiere conocer el monto de las compras de mercaderas al crdito en
un determinado perodo, se recurrir al crdito de la cuenta Proveedores.
Al cierre del ejercicio, o durante el ejercicio, se debe comprobar el cumplimiento
de la partida doble y el correcto traspaso de los valores del Diario al mayor, para tal
efecto. Antes de elaborar los estados econmicos financieros y registrar el balance con su
detalle ( el inventario) en el Libro Balance, se preparan hojas de trabajo o informes
intermedios, tales como el balance de Comprobacin y de saldos o Balance tabular, cuyos
datos se obtienen del Mayor.
Las funciones principales de sistema de contabilidad son:
a) Registrar hechos econmicos: Aquellos hechos que ocurren en la empresa y del
medio que le afecta, que sean susceptibles de medirse en dinero ejemplo: comprar,
vender, pago de remuneraciones, operaciones de crdito etc.
b) Proporcionar informacin: Que sea til en la toma de decisiones.
c) Cautelar los activos de la empresa: Estableciendo un sistema de control interno.
Caractersticas de los hechos econmicos:
a) Los hechos son muchos y muy variados
b) Se expresan en unidades monetarias ($)
c) Se registran ordenadamente en el tiempo
d) Separa derechos de lo que es obligacin
El Control
Una vez planificados los objetivos de la empresa, y realizadas las actividades
tendientes a cumplir dichos objetivos, es de imperiosa necesidad por parte de los medios
directivos, evaluar los resultados de tal forma de llegar a conocer hasta que punto se
alcanzaron las metas propuestas por la entidad.
La funcin administrativa llamada control evala estos resultados, determinando
errores, las causas o defectos, delimita responsabilidades y como funcin principal
propone una accin correctiva para que los objetivos de la empresa sean cumplidos a
cabalidad.
Limitantes de la Contabilidad
La contabilidad como medio de control, presenta limitaciones y debilidades
propias de su estructura, campo en que se desenvuelve y metodologa que utiliza.
Dentro de algunas de sus limitaciones tenemos:
- Slo registra hechos susceptibles de expresarse en dinero.
- Se remite a registrar aquello que est respaldado por documentos.
- Registra hechos que ya ocurrieron.
Adems la contabilidad contiene debilidades que en gran parte se debe a:
1.- Procedimientos mal establecidos: Pueden ocasionar poca flexibilidad del sistema,
no siendo posible la incorporacin de nueva tecnologa o deficiencias que no permitan un
buen flujo de la informacin entre las reas de la empresa.

40

2.- Errores de ejecucin del trabajo: Es necesario dominar la tcnica contable, la falta
de experiencia o preparacin provoca una mala interpretacin de procedimientos, o por
antigedad de la persona no acepta nuevas tcnicas.
3.- Situacin externa: La contabilidad puede verse influenciada por sucesos ajenos que
son imposibles de controlar.

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Fases del control contable

a) Establecer patrones de medida
Con la utilizacin de diferentes mtodos, debe establecerse medidas estndares que den
una pauta para fijar las metas.
b) Detectar desviaciones
El Sistema debe proporcionar oportunamente la informacin de las desviaciones para su
correccin.
c) Corregir desviaciones
Debe contemplar las medidas correctivas de acuerdo a las desviaciones, tanto con
respecto a la cantidad como tambin a la calidad de los estndares fijados como
patrones.
Perfil profesional, funciones y campo ocupacional del Contador General y del
Contador Auditor
Perfil Profesional del Contador General
El concepto de contador se encuentra en el reglamento de la Ley 13.011, en
donde lo define como:
El profesional que domina la ciencia de la contabilidad, vela por la correcta
administracin de los bienes de las organizaciones en que acta y aconseja en asuntos
econmicos y financieros.
En la actualidad el papel del contador no es slo el de registrar y mantener los
libros contables al da, sino tambin debe dominar otras disciplinas como, administracin,
economa, computacin, etc. Adems, participa en el proceso administrativo preparando
informes y controlando los presupuestos.
Perfil Profesional del Contador Pblico, Contador Auditor
La definicin de este profesional se encuentra dada por la Escuela de Comercio de
la Universidad Catlica de Valparaso:
Es un profesional que con slidos conocimientos cientficos tcnicos y una
formacin humana integral est capacitado para el diseo, implementacin y desarrollo
de los sistemas de informacin y control de la empresa. Debiendo adems, elaborar,
analizar y emitir opiniones fundadas acerca de la gestin financiera, administrativa y
social de ella, cualquiera sea la naturaleza jurdica, poseyendo el criterio suficiente para
tomar decisiones acerca de la asignacin de recursos en la empresa y comprendiendo en
toda su dimensin, el rol social que su profesin le impone.
Campo ocupacional del Contador Pblico, Auditor
El Contador Pblico- Contador Auditor puede desempearse en empresas pblicas
y/o privadas y en el desarrollo libre de la profesin. Las especialidades en las cuales acta
son:
a) Disear, implementar y desarrollar los sistemas de informacin de la empresa, tanto
manuales como electrnicos, orientados a las necesidades reales de informacin de la empresa.

42

b) Disea, implementa y desarrolla los sistemas de control, en sus acepciones de Control

Interno y Control presupuestario.
c) Revisin y emisin de opiniones sobre los estados financieros.
d) Toma de decisiones sobre la asignacin de recursos financieros de la empresa.
Rol de estos profesionales en la empresa
a) Contador General
Profesional que esta capacitado para organizar y dirigir el departamento de
contabilidad
b) Auditor Interno
Este profesional se encarga de controlar al interior de la empresa, aspectos
como el control interno, la distribucin de los recursos, el cumplimiento de
obligaciones tributarias, etc.
c) Auditor Externo
Es aqul profesional que, contratado sus servicios por un perodo determinado,
examina algn aspecto financiero o tributario, para dar su opinin sobre ellos
d) Auditor Tributario
El auditor externo, especializado en el examen del correcto cumplimiento de las
obligaciones tributarias a las cuales se encuentre afecta la empresa.
e) Auditor Operativo
Es aquel auditor interno o externo que se encarga de analizar y dar
recomendaciones sobre el sistema de informacin de la empresa y los procesos
que abarca la gestin de la empresa.
f) Contralor
Se encuentra a nivel gerencial y se encarga de supervisar los planes
establecidos por la empresa, los controla, analiza y comunica las deficiencias
encontradas al igual que los efectos que producen.
g) Perito
Es aquel auditor que realiza investigaciones sobre alguna situacin de la
empresa, con motivo de un juicio.
La Contabilidad y su relacin con otras disciplinas
La contabilidad tiene como objetivo proporcionar informacin para diversos fines,
dependiendo del usuario que la requiera, un funcionario de una organizacin utiliza la
informacin para ejercer y verificar sus derechos derivados de su relacin con la entidad,
y el estado para efecto de determinar los impuestos que afectan a la empresa y un
determinado nmero de usuarios de la informacin contable.
Algunas de estas disciplinas que se relacionan con la contabilidad podran
mencionarse las siguientes:
a) Tcnica de expresin oral y escrita: La contabilidad debe transformar datos,
originados de la operacin de la empresa, en informacin til y comunicarla a los
interesados. Se debe utilizar, por lo tanto, una forma de comunicacin que es el idioma,
considerando redaccin, ortografa y lxico apropiados.
b) Matemticas: Los datos que se utilizan son en su mayora susceptible de medirse, los
cuales se someten a distintas operaciones y anlisis matemticos, como aplicar formulas,
porcentajes, operaciones aritmticas, etc.

43

c) Economa: Las operaciones derivadas de la actividad de la empresa y que son

registradas por la contabilidad, estn inmersas en la actividad econmica ya que se
refieren a la transformacin y transferencia de bienes escasos o econmicos.
d) Derecho: Toda actividad desarrollada en una sociedad necesita ser normada, para
esto se crean leyes que delimitan derechos y responsabilidades de las personas, la
contabilidad debe guardar estricto cumplimiento de la ley en lo que respecta a la
organizacin que sirve.
e) Administracin: El fin de una organizacin es el cumplimiento de objetivos, al igual
que cada uno de sus componentes, incluyendo la contabilidad, para esto es necesario la
direccin, organizacin y control de las operaciones, todo esto lo estudia la ciencia
administrativa.
f) Estadstica: La contabilidad, adems de registrar los datos, los analiza utilizando la
estadstica como tcnica en la representacin de los grficos y poder proyectarlos en el
tiempo.
Resea histrica sobre la Contabilidad
En la antigedad el hombre para suplir las deficiencias de la memoria recurri a
seales, smbolos y elementos grficos que ms tarde vinieron a constituir las cuentas,
integrando as, la contabilidad mental con la contabilidad escrita.
Los primeros registros los tenemos en Egipto e Israel, la funcin de registrar era
realizada por los escribas, quienes anotaban los hechos de la vida domstica del
soberano, registrando sus entradas y gastos, adems de la administracin pblica.
Otro pueblo floreciente y de gran impulso comercial, fueron los fenicios, los que
perfeccionaron por el ao 1100 A.C. el arte de registrar las operaciones en los libros.
Factores que influyeron en la formacin y desarrollo de la contabilidad
a)
El mayor uso del dinero, como elemento de canje en sustitucin de los
procedimientos antiguos del trueque.
b)
La introduccin de los nmeros arbigos en Europa, en el ao 1202, en reemplazo
de los nmeros romanos.
c)
El extraordinario auge del comercio, en la segunda mitad del Edad Media en el
norte de Italia.
d)
La poca del renacimiento en el siglo XV donde se impuls la contabilidad
mediante la publicacin de varios libros sobre la materia.
La contabilidad tuvo su cuna en Italia y es un producto del comercio. Fueron las
ciudades de Gnova, Florencia y Venecia, centro de actividades comerciales de la poca,
las que crearon y desarrollaron el arte de llevar libros.
Los primeros registros
Antes de tener la forma contable, los primitivos libros llevados por los
comerciantes de la Edad Media, tenan la forma de un Diario de acontecimientos
ocurridos, en el que s mezclaban hechos comerciales, familiares y polticos. A estos
diarios se les denominaban RECORDANZE.

44

En esta poca los sucesos comerciales y familiares estaban ntimamente ligados,

pues los negocios se conducan en familia y el mismo hogar era la oficina y centro de
actividad comercial.
Por otra parte los negocios de importancia no tenan el carcter de continuidad
como en nuestros tiempos. Se fletaba un barco para un viaje comercial determinado y
una vez finiquitado el viaje y liquidado el producto del mismo, quedaba terminado el
negocio. De ah la importancia que tena para el comerciante los cambios polticos, las
empresas militares, los temporales y otros hechos que se ven reflejados en los registros
comerciales primitivos.
Advenimiento de la partida doble
Si bien la contabilidad puede ser parcialmente llevada y as lo era en sus orgenes,
mediante la partida simple, no hay contabilidad propiamente dicha sin la partida doble, la
que establece el nacimiento de la verdadera contabilidad.
Ha sido la partida doble una invencin o un descubrimiento? Por invencin
entendemos aquello que el hombre ha creado con su genio, como la mquina y por
descubrimiento lo que tena existencia y el hombre ha sabido encontrar, como la electricidad.
Evidentemente, la Partida Doble no es una invencin, sino un descubrimiento. No
existe, operacin de intercambio comercial alguna que no tenga dos partes, es decir, que
no afecte a dos cuentas. Una que recibe, aumenta su caudal, mientras la que entrega
forzadamente disminuye el suyo en la misma proporcin. (FRAY LUCAS PACCIOLO Libro
publicado en Venecia ao 1492)
Fases del proceso de la contabilidad
Un sistema de contabilidad tiene como funcin entregar informacin til a los
distintos usuarios. Don del el Proceso Contable comprende varias fases en su desarrollo.
Parte desde la recopilacin o captura de los hechos econmicos que van a ser medidos y
registrados por la Contabilidad, hasta la entrega de la informacin a los diversos usuarios.
Con fines didcticos se destacan las siguientes fases:

Recopilacin de los hechos econmicos

Anlisis y clasificacin de los hechos econmicos
Registro
Elaboracin de informes contables
Anlisis e interpretacin de la informacin
Proyeccin de los informes contables

Recopilacin de los Hechos econmicos

En esta primera fase del proceso, se conocen los diversos hechos econmicos
susceptibles de ser cuantificados monetariamente y, por consiguiente, posibles de ser
medidos y registrados contablemente. La fuente de datos esta constituida por la
documentacin mercantil y comprobantes de uso interno en las empresas. Por ejemplo,
facturas y boletas de compras y de ventas, comprobantes de depsitos en cuentas
corrientes bancarias, constancia de cheques girados, liquidaciones de remuneraciones,
contratos de arriendo y de servicios, etc.

45

Anlisis y Clasificacin de los hechos econmicos

Esta segunda fase tiene por objeto analizar las transacciones contenidas en la
documentacin fuente y proceder a su clasificacin. Del anlisis y clasificacin queda
constancia en los comprobantes de contabilidad que para tal efecto se preparan. Ello
supone la identificacin de:
a) Tipo de comprobante a emplear segn la naturaleza de la transaccin (por
ejemplo, comprobante de ingreso, de egreso, traspaso)
b) Las cuentas que se utilizarn, de acuerdo con las denominaciones que stas
tienen y el uso que debe drseles conforme al plan de cuentas
c) Los valores de cargos y de abonos
d) Las glosas para resumir el contenido de las transacciones
Registro de las transacciones
La tercera fase de este proceso consiste en el registro de las transacciones en los
libros de contabilidad. El registro debe ser sistemtico y cronolgico, siguiendo una
secuencia lgica, empleando los libros principales (Inventarios y balances, Diario y Mayor)
y Libros Auxiliares (del Diario y del Mayor), que se hayan definido como parte integrante
del sistema contable y cuya forma y diseo y orden de registro depender del tipo de
procesamiento de los datos, el que puede ser manual, mecnico o automtico.
Elaboracin de los Informes Contables
Los informes contables se preparan en base a los antecedentes contenidos en los
registros o libros de contabilidad en donde se han anotado los mltiples y diversas
transacciones efectuadas en cada periodo contable.
Como ya se sabe, los informes contables son de variado tipo, puesto que su
contenido y periodicidad dependen de las necesidades especificas de informacin de
cada usuario. En todo caso, ciertos informes de uso interno en las empresas y tambin de
terceros se preparan regularmente en todas las empresas; entre ellos est el Balance, el
Estado de Resultados y el Estado de Flujo de Efectivo.
Anlisis e Interpretacin de la Informacin
Esta fase del proceso es de mxima importancia, puesto que aqu se verifica el
cumplimiento de los objetivos de la contabilidad, es decir, proveer de informacin til
para el proceso de toma de decisiones y facilitar el control de las actividades econmicofinanciera de la empresa
Se ha indicado que la informacin est orientada a su empleo en el proceso de
toma de decisiones, por lo tanto, el usuario que la recibe y utiliza debe estar capacitado
para comprender el significado de esta informacin, mediante un adecuado anlisis que
derive en una clara interpretacin de contenidos para adoptar las decisiones ms
convenientes a los propsitos de la empresa o de terceros, si se trata de usuarios
externos.
Con todo, sin excluir la necesaria capacidad del usuario para comprender la
informacin, es conveniente que los encargados de la preparacin de los informes
incorporen a stos algunos anlisis que faciliten la interpretacin de su contenido

46

Proyeccin de los Informes Contables

Muchas veces se piensa que el proceso contable culmina con la preparacin de los
estados financieros o informes finales bsicos o, cuando ms, con algn anlisis de los
contenidos. Esta es una visin parcial del proceso. En efecto, la Contabilidad no termina
al finalizar el ejercicio contable, ni la empresa deja de funcionar al trmino del mismo.
Como la empresa sigue en marcha, es tan importante conocer la informacin histrica
como la informacin contable proyectada, la que informar sobre la situacin futura del
negocio u organizacin conforme a las actividades planeadas
En resumen, los informes contables sirven para conocer los hechos econmicos
ocurridos en el pasado, lo que esta sucediendo en el presente y, tambin, sobre la base
de esta informacin pasada y presente, unida a las actividades que para el futuro se
planeen, prever la situacin futura de la empresa. En esta perspectiva, muchas empresas
emplean sistemas presupuestarios los que llegan hasta la proyeccin de los informes
contables bsicos, o sea, el Balance Proyectado, el Estado de Resultado
Proyectado y el Flujo de efectivo Proyectado. Todo, con el propsito de observar
ahora, en el presente, la probable situacin econmico-financiera futura e ir controlando
lo planeado con lo ejecutado.
Flujo de las transacciones
El flujo de las operaciones comerciales o transacciones contables sigue, en
trminos generales, la secuencia de las fases del proceso contables antes descrito.
Sintetizando, y sin que ello signifique omitir algunos pasos intermedios, podemos
concluir que el flujo de las transacciones se inicia con la identificacin de las
transacciones posibles de medir y registrar en trminos monetarios, sigue con la
clasificacin de los comprobantes, luego el registro en los diversos libros, continua con los
informes dirigidos a los usuarios, los que adoptan decisiones que van a generar nuevas
transacciones.
La secuencia de este flujo global se muestra en la siguiente figura:

47

FLUJO DE TRANSACCIONES EN EL PROCESO CONTABLE

-Internos
DECISIONES

USUARIOS

- Externos
Especfico
s

* De Caja y bancos
* de Clientes
* de Proveedores

* de Ventas
* Otros
* Hojas de Trabajo
INFORMES

Intermedi
os

-Finales

* Balance tabular
* Blce Comprobacin y Saldos

*Balance
* Estado Resultado
* Flujo de Efectivo

* Inventario y Balances

LIBROS
DE
CONTABILIDA
D

Principale
s

* Diario

* Mayor
* Caja
* Ventas
* Del Diario

* Letras
* Otros

Auxiliares

* Del Mayor

* Clientes
* Mercadera
* Activo Fijo
* Otros

- Ingresos
Comprobantes

- Egresos
Traspasos

- Compras
- Ventas
- Cobros

48

- Pagos
Transacciones

Depsitos
- Giros cheques
Remuneracione
s
- Arriendos
- Otros

Localizacin de errores numricos

Debido a la multiplicidad de situaciones que pueden originar errores numricos,
resulta imposible formular un procedimiento que pueda seguirse invariablemente para
localizarlos en la hoja de trabajo de balances, en el Diario, en el Mayor o, aun, en los libros
auxiliares. En este sentido la experiencia es la mejor gua, pero suelen ser de utilidad
algunas indicaciones, como las siguientes:
a) Uso de Marcas de Verificacin
Toda vez que se est haciendo un pase de un Libro a otro o verificando las
anotaciones traspasadas, debe ponerse una marca al lado del importe en uno y otro libro,
registro u hoja de trabajo. Terminada una serie, se debe buscar en los Libros las partidas
que aparezcan sin marcas, las cuales indicarn los importes que no han sido pasados dos
veces o que no han sido traspasados o que, por alguna razn, no debieran aparecer en
uno u otro de los libros; en definitiva, muy probablemente ah se encontrar la causa del
error.
b) Dividir la diferencia encontrada
Al considerar un cargo como un abono, o viceversa, se produce una diferencia
igual al doble de la partida que ha tratado incorrectamente. Al dividir la diferencia hallada
por dos se conocer el valor anotado de ms al debe, de menos al haber, o viceversa. Por
lo tanto, para localizar el error hay que buscar este ltimo valor y no el importe de la
diferencia hallada.
c) Inversin de nmeros
Es posible que al traspasar o, simplemente anotar, cantidades y valores se
confundan los nmeros y se inviertan al escribirlos. Por ejemplo, en vez de anotar 960 se
anota 690, lo que se produce una diferencia de 270. Cuando la suma de los dgitos de la
diferencia hallada es, como en este caso, nueve o mltiplo de nueve se trata de una
inversin numrica; por lo tanto, el error que hay que localizar no es un valor por la
diferencia encontrada, sino que un mayor valor del cual es slo consecuencia la
diferencia.
Rectificaciones en el Libro Diario
Sobre el particular el Cdigo de Comercio en su artculo 32 seala Los errores
que se cometieren al formar un asiento se salvaran en otro nuevo en la fecha que se
notare la falta. Esta disposicin concuerda con las normas de la tcnica contable y en tal
sentido se procede.
Si bien los errores de asiento en el Libro Diario pueden ser corregidos mediante la
anulacin por reversin total del asiento incorrecto y la confeccin de un asiento correcto,

49

es frecuente que las rectificaciones se efecten mediante alguno de los siguientes

asientos:

Asientos suplementarios: para complementar partidas anotadas por menos

del valor al que corresponde
Asiento de reversin: para disminuir total o parcialmente valores registrados
de ms.
Asientos de Traspaso: cuando se trata de corregir partidas anotadas en
cuentas que no corresponden

A continuacin se realizaran algunos ejemplos de rectificaciones en el Libro Diario,

si la empresa a realizado un depsito en cuenta corriente proveniente de caja por la suma
de $ 100.000, el asiento correspondiente sera el siguiente:
--Asiento x-Banco

100.000
Caja

100.000

1) Rectificacin suplementaria por omisin parcial del monto, suponiendo que la

contabilizacin se haya efectuado por un menor valor, as:
--Asiento x-Banco

10.000
Caja

10.000

Este error se detectara en el anlisis de los saldos de las cuentas y la rectificacin

suplementaria sera:
--Asiento x-Banco

990.000

Caja
Valor omitido en el asiento N____
de fecha________

990.000

2) Rectificacin Suplementaria por Omisin Total del Asiento

Esto supone que la omisin del asiento se detecto en la revisin de los saldos de
las cuentas por lo tanto, hay que contabilizarlo dejando constancia en la glosa de la fecha
en que debi haberse registrado.
3) Rectificacin Suplementaria por error en un valor de cargo o abono.
Este error producira un descuadre entre las sumas del debe y el haber en el Libro
Diario, que se detectara al totalizar este libro. Supongamos que el asiento fue:
--Asiento x-Banco

10.000
Caja

100.000

La rectificacin se efectuara slo por el valor y en la cuenta que se anot de

menos, o sea:

50

--Asiento x-Banco

990.000

Caja
Valor omitido en el asiento N____
de fecha________

4) Rectificacin de reversin por asiento registrado dos veces.

Este error se descubre en el anlisis de saldo y se corrige mediante un asiento de
reversin que anule la duplicidad, indicando en la glosa el nmero y fecha del asiento que
se est anulando.
5) Rectificacin o reversin por valores superiores a los reales
Esto puede ocurrir alterndose los valores de cargo y de abono simultneamente,
por lo que slo se detectara mediante el anlisis de los saldos, por ejemplo:
--Asiento x-Banco

110.000
Caja

110.000

La correccin se efectuar reversando el exceso anotado, o sea:

--Asiento x-Caja

10.000

Banco
Valor contabilizado de mas en el
asiento N____ de fecha________

10.000

Si el mayor valor registrado afecta a una sola cuenta, el error se detecta al sumar
el Diario. Si se hubiera contabilizado:
--Asiento x-Banco

110.000
Caja

100.000

La rectificacin de reversin seria:

--Asiento x-Caja

Banco
Valor contabilizado de mas en el
asiento N____ de fecha________

10.000

6) Rectificaciones por medio de asiento de traspasos

Se emplean cuando se ha cargado o abonado una cuenta que no corresponde.
Este error se detecta en el anlisis de saldos de las cuentas. Si la contabilizacin en el
asiento fue:
--Asiento x-Prestamos bancarios
Caja

100.000
100.000

51

La rectificacin se efecta traspasando el cargo de la cuenta mal empleada a la

cuenta correcta, es decir:
--Asiento x-Banco

100.000

Prestamos bancarios
Rectificacin cuenta prstamos
bancarios, cargada por error en
asiento N___ de fecha________

100.000

Rectificaciones en el libro mayor

Los errores en el Libro Mayor pueden provenir de asiento que no cumplen con el
principio de la partida doble; en tal caso las rectificaciones se efectuarn mediante
algunos de los asientos indicados anteriormente, siguiendo la secuencia de: asiento de
rectificacin registro en el Libro Diario y traspaso al Libro Mayor.
Pero puede ocurrir que estando correcto el asiento, el error se produzca al
efectuar el traspaso al mayor. Por ejemplo, anotar un cargo en vez de un abono o
viceversa, registrar un mayor o menor valor de cargo o abono. En estos casos y, en
general, cuando hay errores numricos, se detectan en el cuadre de valores que se
efecta con la preparacin del balance de Comprobacin y de saldos.
Si el error proviene de un cargo o abono traspasado a una cuenta distinta en el
mayor, no se detectar como error numrico, sino que aparecer al hacerse el anlisis de
los saldos de las cuentas. En esta situacin y en las descritas anteriormente, las
correcciones y rectificaciones se hacen directamente en la cuenta del Libro mayor
afectada, mediante anotaciones suplementarias, contrapartidas o traspasos.
Para ilustrar algunos de estos errores y su correccin, supongamos que se debe
traspasar al Libro mayor el siguiente asiento del Libro Diario:
--Asiento x-Acreedores
Letras por pagar

85.000
85.000

1) Rectificaciones con anotaciones suplementarias

Se emplea cuando se ha traspasado un valor inferior al que figura en el asiento del
diario. Imaginemos que el cargo a la cuenta acreedores se hubiese hecho por la suma de
$ 58.000. La diferencia producida en la inversin de nmero significa un menor abono de
$27.000; el cual, una vez detectado, debe cargarse en dicha cuenta como una partida
suplementaria, dejando constancia de ello en la misma cuenta afectada y sealando el
nmero y fecha del asiento original.
2) Rectificaciones mediante contrapartidas
Cuando se registra un mayor valor al del asiento, ste se corrige mediante una
contrapartida. Por ejemplo, si el abono en la cuenta letras por pagar se hubiese hecho por
la suma de $ 95.000, al detectar el error, este mayor abono de $ 10.000 se anota al haber
de la cuenta letras por pagar en rojo o entre parntesis para significar con ello de que se
trata de una contrapartida que est restando a una partida anotada por mayor valor, con
la indicacin del nmero y fecha del asiento inicial.

52

3) Rectificacin mediante traspaso

Sucede cuando el traspaso se hace a una cuenta distinta de la empleada en el
asiento del Diario. En tal caso se anula la anotacin incorrecta mediante el procedimiento
empleado para las contrapartidas y se procede a efectuar la anotacin correcta en la
cuenta que corresponda segn el asiento del Diario.
A continuacin se representan grficamente dos sistemas
denominado Jornalizador y el llamado de diarios mltiples o centralizador

contables;

el

53

SISTEMA CONTABLE JORNALIZADOR

Toma
Inventario

Inventario
Inicial

Libro
Inventario
Y
Balances

Hechos
Econmicos

Documentos

Libro
Diario
General

Libro
Mayores

Mayor
General

Auxiliares

Balance
Comprobacin
y
Saldos

Estados
Financieros
Finales

54

SISTEMA CONTABLE CENTRALIZADOR

Toma
Inventario

Inventario
Inicial

Libro
Inventario
Y
Balances

Hechos
Econmicos

Libro Auxiliar
Ventas
Libro Auxiliar

LIBRO

Compras

DIARIO
GENERAL

Libro Auxiliar
DOCUMENTOS

Remuneraciones
Libro Auxiliar
Caja
LIBRO
Libro Auxiliar

MAYOR

Letras

GENERAL

Balance
MAYORES

Comprobacin
Y

AUXILIARES

Saldos

Estados
Financieros
Finales

55

CAPITULO IV
MERCADERIAS

56

TRATAMIENTO DE LA CUENTA MERCADERA

1.- Control del movimiento general de mercaderas
Las mercaderas representan para las empresas comerciales e industriales el rubro
ms importante, ya que de ella obtiene sus principales ingresos, de ah la importancia de
llevar e implementar mecanismos de control que permitan obtener resultados ptimos.
Para tener una visin ms clarificadora respecto de los inventarios, es preciso
considerar en primer trmino, si la empresa es de carcter comercial o industrial.
Empresa Comercial: Son aquellas que se adquieren bienes y los enajenan, sin
que medie entre la compra y la venta proceso alguno de transformacin, en este tipo de
empresa existe un solo tipo de inventarios, denominados Mercaderas.
Empresa Industrial: Son aquellas que adquieren bienes de cierto tipo, los cuales
son sometidos a diversos procesos de transformacin cuya resultante son productos
nuevos, para ser vendidos. Este tipo de empresas los inventarios se clasifican en:
- Materias Primas
- Materiales
- Productos en Proceso
- Productos Terminados
NOTA: La cuenta Mercaderas de una empresa comercial conceptualmente coincide con
la cuenta Productos terminados, dado que ambas cuentas representan lo que la empresa
tiene disponible en bodega para la venta y las que espera comercializar en el corto plazo.
Para los efectos de anlisis de la cuenta Mercaderas, consideraremos el tipo de
inventarios definidos para la empresa comercial.
Para obtener un control adecuado de las mercaderas tanto de aquellas que se
compran a los proveedores como de aquellas que se venden a los clientes, existen
mtodos de registros o anotacin, de valorizaciones, que forman un sistema que le
permite clasificar, ordenar y mantener un control adecuado de aquellas mercaderas que
ingresan como de aquellas que salen.
2.- Mtodos de registro y control de las mercaderas
Los mtodos de registro son procedimientos o sistemas que se aplican para
contabilizar el movimiento de las mercaderas de la empresa.
Estos procedimientos tratan de diferente forma la manera de emplear la cuenta
mercaderas, nuestro estudio se centrara en los siguientes.
- Cuenta Unica de Mercadera
- Desdoblamiento de la cuenta Mercaderas
- Permanencia de Inventario.
Los componentes bsicos del movimiento de mercaderas son los siguientes:
- COMPRAS
- VENTAS
- FLETES

57

- DEVOLUCIONES DE COMPRAS
- DEVOLUCIONES DE VENTAS
- CASTIGOS
- MERMAS
- RETIROS, ETC.
2.1.- Mtodo de la cuenta nica de mercaderas
El mtodo de Cuenta Unica para el registro y Control de Mercaderas es
considerado el menos adecuado para tales fines pues presenta limitaciones que impiden
contar con informacin suficiente. A pesar de ello, es un mtodo bastante ms utilizado
de lo que comnmente se supone. Algunas empresas establecen para el registro de sus
mercaderas el mtodo de permanencia de inventario, pero al analizar los respectivos
registros, se concluye que utilizan en realidad el mtodo de cuenta de Mercadera Unica
un poco ms perfeccionado, pero en ningn caso Permanencia de Inventario. La razn
fundamental de este hecho es el costo que significa para la empresa es menos oneroso
Mercadera nica comparada con Permanencia de Inventario.
Este mtodo de registro de mercaderas tienen como caracterstica fundamental
reunir en la cuenta MERCADERIAS toda la informacin referida a sta, esquematiza es la
siguiente cuenta de mayor
CUENTA NICA DE MERCADERIAS
- INVENTARIO INICIAL
- COMPRAS (Prec. compra)
- FLETES, SEGUROS (P/C)
- DEVOLUCIONES DE VENTAS (P/V)
(Notas de Crdito Empresa)
- CORRECCION MONETARIA

- VENTAS (Precio de Vta.)

- CASTIGOS (P/C)
- RETIROS (P/C)
- DEVOLUCIONES COMPRAS (P/C)
(Nta. Crdito Proveedor)

Esta cuenta tiene la caracterstica de ser una cuenta mixta, denominacin que
proviene del hecho de incluir conceptos de activo y de resultados, lo que a su vez se
origina en la existencia de una sola cuenta para registrar el movimiento de mercaderas.
La cuenta Unica es una de las pocas cuentas que en la contabilidad pueden tener
saldo deudor o acreedor, la caracterstica ms significativa del saldo es que este no
representa nada. En consecuencia el saldo de la Cuenta Unica no tiene ningn
significado relevante, a pesar de que existen frmulas que permiten determinar el
resultado obtenido por las ventas efectuadas a partir del saldo de la cuenta. El uso de
frmulas requiere en forma imprescindible, La existencia final a la fecha que se requiera
determinar resultados.
2.1.1.- Contenido de la informacin de la cuenta nica de mercaderas y sus
respectivos registros.
A) Inventario Inicial: Es la primera anotacin en la cuenta nica de mercaderas
que se origina por la apertura de las cuentas de activo, y corresponde a la
existencia final del perodo inmediatamente anterior.
B) Compras: Son bienes que se adquieren con la finalidad de ser comercializados,
(empresas comerciales). Su registro se genera en la mayora de los casos por la

58

centralizacin del Libro Auxiliar de Compras, lo que provoca un cargo a la cuenta,

la respectiva anotacin contable sera la siguiente:
MERCADERAS
IVA CRDITO FISCAL
PROVEEDORES

$
$
$

C) Fletes y Seguros: Segn la Ley de la Renta, estos gastos van en directo

beneficio de las mercaderas, por lo cual optativamente pueden pertenecer al
costo de adquisicin.
D) Devoluciones de Compra: Son notas de crdito emitidas por el proveedor
que rebajan cantidades compradas por la empresa, el registro por la devolucin es
el siguiente:
PROVEEDORES
MERCADERAS
IVA CRDITO FISCAL

$
$
$

E) Ventas: Los registros a la cuenta mercaderas, basados en la venta de especies

provienen en la mayora de los casos por la centralizacin del Libro Auxiliar de
Ventas, que provoca un abono a la cuenta, el registro correspondiente sera el
siguiente:
CLIENTES

$
MERCADERIAS
IVA DEBITO FISCAL

$
$

F) Devoluciones de ventas: Son notas de crdito emitidas por la empresa para

el cliente, que rebajan las cantidades vendidas, el registro por la devolucin de
mercaderas por los clientes genera el siguiente asiento contable.
MERCADERIAS $
IVA DEBITO FISCAL
CLIENTES

$
$

G) Castigo de Mercaderas: Son prdidas ocasionadas por la destruccin fsica

de los bienes, representa una disminucin de las mercaderas, por lo tanto un
abono a la cuenta, con cargo a una cuenta de prdida conforme al siguiente
asiento:
CASTIGO DE MERCADERIAS
MERCADERIAS

$
$

H) Retiros del empresario: Son retiros de mercaderas por los dueos que
segn la Ley de la Renta debe considerarse como una venta ms, por lo tanto una
anotacin al haber de la cuenta, hecho que genera el siguiente registro contable
CUENTA PARTICULAR SR. XX
MERCADERIAS
IVA DEBITO FISCAL

$
$
$

59

I) Correccin Monetaria: Recibe un cargo la cuenta Unica de mercaderas al final

del perodo contable por la variacin del costo de la vida, representada en Chile
por el ndice de Precios al Consumidor (IPC).
Dicha valorizacin provoca un aumento o un cargo a la cuenta mercadera, que se
observa en el siguiente asiento:
MERCADERIAS

$
CORRECCION MON.

2.1.2.- Determinacin del resultado por medio de aplicacin de frmulas.

Para obtener el resultado de la cuenta, por medio de la aplicacin de frmulas, es
necesario conocer el inventario final de mercaderas debidamente valorizado.
Las frmulas que se aplicarn son las siguientes:
a) Si el saldo de la cuenta mercadera nica es deudor, aplique la siguiente frmula
dependiendo de la condicin SI.
SI

EF> SD, ENTONCES APLIQUE

UTILIDAD = EXISTENCIA FINAL - SALDO DEUDOR

SI

EF < SD, ENTONCES APLIQUE

PERDIDA = SALDO DEUDOR - EXISTENCIA FINAL

b) Si el saldo de la cuenta nica de mercadera es acreedor, aplique la siguiente frmula

UTILIDAD = SALDO ACREEDOR + EXISTENCIA FINAL

EJEMPLOS DE APLICACIN DE LA FORMULA

A) Aplicacin de la frmula con saldo deudor de la cuenta nica de mercadera
1) Cuando EF>SD; Existencia Final: $50.000.-

COMPRAS
DEV. VENTAS
DBITOS

100.000
20.000

CUENTA NICA MERCADERA

70.000 VENTAS
20.000 DEV. COMPRAS

120.000
30.000

90.000

CRDITOS

SALDO DEUDOR

FORMULA A APLICAR NUMERO 1

60

UTILIDAD

= EXISTENCIA FINAL - SALDO DEUDOR

UTILIDAD

50.000 -

UTILIDAD

20.000.-

30.000

ESTADO DE LA CUENTA UNICA DE MERCADERIAS

VENTAS
- DEVOLUCION DE VENTAS

70.000
(20.000)
--------50.000

VENTAS NETAS
COMPRAS
- DEV. COMPRAS

100.000
(20.000)
--------80.000
(50.000)
---------

COMPRAS NETAS
- EXISTENCIA FINAL
COSTO DE VENTAS

(30.000)
--------20.000

UTILIDAD BRUTA
2.- Cuando EF<SD; Existencia Final $ 20.000

COMPRAS
DEV. VENTAS
DEBITOS

100.000
20.000

CUENTA UNICA MERCADERIA

70.000 VENTAS
20.000 DEV. COMPRAS

120.000

90.000

CREDITOS

30.000 SALDO DEUDOR

FORMULA A APLICAR NUMERO 2
PERDIDA
= SALDO DEUDOR - EXISTENCIA FINAL
PERDIDA

30.000 -

PERDIDA

10.000.-

20.000

ESTADO DE LA CUENTA UNICA DE MERCADERIAS

VENTAS
- DEVOLUCION DE VENTAS
VENTAS NETAS
COMPRAS
- DEV. COMPRAS
COMPRAS NETAS
- EXISTENCIA FINAL

70.000
(20.000)
--------50.000

100.000
(20.000)
--------80.000
(20.000)

61

-------COSTO DE VENTAS

(60.000)
--------(10.000)

PERDIDA BRUTA
B) Aplicacin de la frmula con saldo Acreedor de la cuenta mercadera nica.

COMPRAS
DEV. VENTAS
DEBITOS

100.000
20.000

CUENTA UNICA MERCADERIA

140.000 VENTAS
20.000 DEV. COMPRAS

120.000

160.000

CRDITOS

40.000 SALDO ACREEDOR

EXISTENCIA FINAL VALORIZADA A $ 10.000.FORMULA A APLICAR NUMERO 3
UTILIDAD = SALDO ACREEDOR + EXISTENCIA FINAL
UTILIDAD

40.000 +

UTILIDAD

50.000.-

10.000

ESTADO DE LA CUENTA UNICA DE MERCADERIAS

VENTAS
- DEVOLUCION DE VENTAS
VENTAS NETAS
COMPRA
- DEV. COMPRAS
COMPRAS NETAS
- EXISTENCIA FINAL

140.000
(20.000)
--------120.000

100.000
(20.000)
--------80.000
(10.000)

--------(70.000)
--------50.000

COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA

Ejemplo:
En la empresa XX ocurren las siguientes operaciones, durante el ao, registre sus
operaciones utilizando la cuenta nica de mercadera y determine su resultado por medio
de frmulas.
INVENTARIO INICIAL

$ 135.000

1.- Compra mercaderas al crdito simple ($100.000 mas IVA)

62

2.- Venta de mercaderas al crdito ($150.000 mas IVA)

3.- Devolucin de mercadera (Nta. Crdito proveedor) por $30.000 ms IVA
4.- Incendio de Bodega, se quema mercadera por $ 15.000
5.- Devolucin de vta. (nta. crdito empresa) por $ 50.000 mas IVA
6.- Los socios retiran en especies por $30.000 ms IVA
7.- La Existencia final alcanza a $100.000

63

Desarrollo
----------------1-------------MERCADERIA
IVA CREDITO FISCAL
PROVEEDORES
G: Compra Mercadera al crdito

100.000
19.000
119.000

----------------2------------CLIENTES
178.500
MERCADERIA
IVA DEBITO FISCAL
G: Vta. mercadera al crdito
----------------3-------------PROVEEDORES
35.700
MERCADERIA
IVA CREDITO FISCAL
G:Nta. Crdito proveedor
devolucin de mercadera
----------------4-------------CASTIGO DE MERCADERIA
15.000
MERCADERIA
G: Castigo mercaderas quemadas
---------------5--------------MERCADERIA
50.000
IVA DEBITO FISCAL
9.500
CLIENTES
G:Nta. Crdito empresa
devolucin mercadera cliente
---------------6-------------CUENTA PARTICULAR SOCIO____
MERCADERIA
IVA DEBITO FISCAL
G: Retiro mercaderas por dueos

1
5

135.000
100.000
50.000

150.000
28.500

30.000
5.700

15.000

59.500

35.700
30.000
5.700
MERCADERIA UNICA
150.000
30.000
15.000
30.000

DEBITOS 285.000

2
3
4
6

225.000 CREDITOS

60.000 SALDO DEUDOR

Resultado segn formula
Existencia final $100.000 saldo mayor resulto deudor, por lo tanto se aplica formula numero 1

64

UTILIDAD = EXISTENCIA FINAL -SALDO DEUDOR

UTILIDAD = 100.000 - 60.000
UTILIDAD = 40.000
Asiento de ajuste a la cuenta de mercaderia
-----------------X-------------MERCADERIA
40.000
UTILIDAD EN VENTA
G: Utilidad en venta. segn formula

40.000

Este asiento se origina del hecho de dejar reflejada la utilidad por concepto de la
venta de mercadera, ya que este mtodo no distingue lo que ingres por concepto de la
venta ni el costo de dicha venta. Despus de realizado este asiento de ajuste, el saldo de
la cuenta de mayor de mercaderas refleja la existencia final existente en bodega al final
del ejercicio.
Las existencias finales se pueden determinar mediante inventario Fsico o
Perpetuo, el inventario Fsico es aqul que se determina mediante el recuento fsico de las
unidades existentes en bodega. El inventario perpetuo es aqul que se determina por
medio de las tarjetas de existencias.
Para obtener el resultado de la cuenta nica de mercadera, este puede
determinarse por medio de la aplicacin de las frmulas ya mostradas o por medio del
estado de la cuenta nica de mercaderas. Bajo este mtodo es necesario clasificar
los rubros definidos anteriormente en dos grandes grupos.
Primera parte: Informacin relativa a las ventas, cuyos rubros son los siguientes
VENTAS
XXXX
- DEVOLUCIONES DE VENTAS
(XXX)
VENTAS NETAS
XXXX
Segunda parte: Informacin relativa al costo, cuyos datos se encuentran expresados a
precio de costo
RUBROS
INVENTARIOS INICIAL
MAS COMPRAS
MENOS DEVOLUCIONES COMPRAS
COMPRAS NETAS
MENOS
MERMAS Y CASTIGOS
RETIROS
SUBTOTAL
MENOS EXISTENCIA FINAL
COSTO DE VENTAS

XXXXX
XXXX
(XX)
XXXXX
XXX
XXX
(XXX)
(XXX)
XXXXX

Ejemplo:
Obtener por medio del Estado de la Cuenta Mercaderas Unica el resultado de la
operacin, con la siguiente operacin

65

CUENTA UNICA DE MERCADERIAS

60.000
380.000
560.000
60.000
80.000
10.000
20.000

INV. INICIAL
COMPRAS
DEV. VTAS

DEBITOS

700.000

470.000
230.000

VTAS
DEV. VTAS
CASTIGO
RETIRO SOCIOS
CREDITOS
SALDO DEUDOR

EXISTENCIA FINAL DE MERCADERIA $ 300.000.ESQUEMA ANALITICO

ESTADO DE LA CUENTA UNICA DE MERCADERIA
P
R
E
C
I
O

V
E
N
T
A

VENTAS
MENOS DEVOLUCIONES VTAS
VENTAS NETAS

380.000
(80.000)
-------300.000

MENOS COSTO DE LO VENDIDO

P
R
E
C
I
O
D
E
L
O
V
E
N
D
I
D
O

INVENTARIO INICIAL

60.000

MAS COMPRAS
560.000
- DEV. COMPRAS
(60.000)
COMPRAS NETAS

500.000

MENOS CASTIGOS Y MERMAS 10.000

RETIROS
20.000
SUBTOTAL

(30.000)

MENOS EXISTENCIA FINAL

(300.000)

COSTO VENTA

(230.000)

UTILIDAD BRUTA

70.000

2.- Desdoblamiento de la cuenta mercaderas

Este mtodo que se conoce con el nombre de Desdoblamiento de la cuenta
mercadera, es en realidad una variante de la cuenta nica de mercaderas, el que

66

consiste en registrar el movimiento de las mercaderas en diferentes cuentas, cuya

denominacin obedece a la naturaleza de las operaciones que se efecten.
2.1. Cuentas de activo:
Mercaderas; Bodega o Existencias: En esta cuenta slo se registra el
inventario inicial, durante el ejercicio no tiene movimiento, ya que si se efectan compras,
sta se debe registrar en la cuenta COMPRAS.
Al final del perodo se deber practicar un inventario con la finalidad de hacerlo
figurar en el balance.
Esta cuenta es mixta al igual que en el mtodo de mercadera nica, es decir,
como slo tendr un cargo su saldo va a ser siempre deudor. Si la existencia final es
mayor que ste habr utilidad, si es menor, prdida.
2.2. Cuentas de perdida
Se caracterizan porque ellas slo se registran cargos, entre ellas tenemos:
- DEVOLUCIONES DE VENTAS
- F.E.S.
- COMPRAS
- CASTIGOS Y MERMAS
- MUESTRAS GRATIS
- DONACIONES
2.3. Cuentas de ganancia
Las anotaciones que figuran en esta cuenta son exclusivamente abonos, forman
parte de este grupo:
- VENTAS
- DEVOLUCIONES DE COMPRAS
De esta forma se puede obtener una informacin muy detallada, pero presenta el
inconveniente de trabajar con un gran nmero de cuentas.
Ejemplo:
La contabilizacin de los siguientes datos:
- Inventario inicial
- Compras s/facturas
- Devoluciones de compras
- Ventas segn facturas
- Devoluciones de ventas
- F.E.S.

1.000.000
2.950.000
64.900
3.835.000
118.000
47.200

El inventario inicial se encuentra reflejado en la cuenta Mercaderas y corresponde

al inventario final del ejercicio anterior.
POR LAS COMPRAS
------------------1----------COMPRAS
2.500.000
IVA CREDITO FISCAL
450.000
PROVEEDORES
=================================

2.950.000

67

POR LAS DEVOLUCIONES DE COMPRAS

------------------2-------------PROVEEDORES
DEVOLUCIONES DE COMPRAS
IVA CREDITO FISCAL
-------------------------------------------------------------------------POR LAS VENTAS

64.900
55.000
9.900

------------------3-------------CLIENTES
3.835.000
VENTAS
3.250.000
IVA DEBITO FISCAL
-------------------------------------------------------------------------POR LAS DEVOLUCIONES DE VENTAS
-------------------4------------DEVOLUCION DE VENTAS
IVA DEBITO FISCAL
CLIENTES
------------------------------------------------------------------------POR LOS FLETES EMBALAJES Y SEGUROS
--------------------5-----------F.E.S.
IVA CREDITO FISCAL
ACREEDORES
-------------------------------------------------------------------------

585.000

100.000
18.000
118.000

40.000
7.200
47.200

La utilidad o prdida se puede calcular por diferencia entre las distintas cuentas de
resultado, o bien, hacer un anlisis similar al efectuado en la cuenta de mercaderas
nicas.
3.- Permanencia de inventario
La cuenta Mercadera Unica y Desdoblamiento de la cuenta Mercadera, no nos
entregan informacin detallada, salvo que se efecte un anlisis extracontable. Para
salvar este inconveniente y obtener informacin inmediata se procede a dividir la cuenta
mercadera de tal manera que se conozca en el acto:
- La existencia final en bodega
- Las ventas netas del perodo
- El costo de lo vendido
- El resultado del perodo.
Este mtodo recibe el nombre de Permanencia de Inventario o Inventario
Perpetuo, tiene dos alternativas para el correspondiente registro del movimiento de las
mercaderas, los cuales son en base a:
- TRES CUENTAS
- DOS CUENTAS
3.1. Permanencia de inventario base tres cuentas

68

Como su nombre lo indica se utilizan 3 cuentas para registrar el movimiento de las

mercaderas.
DEBE

CTA DE ACTIVO

MERCADERIA

HABER

CTA DE PERDIDA

CTA DE GANANCIA

A) La cuenta de Activo puede denominarse Mercaderas, Bodega, Inventario o

Existencias, tanto los cargos como los abonos se registran a precio de costo.
TRATAMIENTO:
DEBE
Inventario Inicial
Compras
F.E.S.

MERCADERIA
HABER
Costo de Ventas
Devoluciones
de
Compras
Retiros dueos
Castigos y Mermas
Muestras Gratis
Donaciones

Su saldo siempre es deudor y representa el INVENTARIO existente en la bodega.

B) La cuenta de resultado ganancia se denomina VENTAS como puede deducirse
fcilmente, las anotaciones se efectan a precio de venta.
DEBE
Devoluciones
Ventas

VENTAS
de Ventas

HABER

Ventas a Empleados

Su saldo siempre es Acreedor y significa las ventas netas efectuadas durante el

ejercicio comercial.
C) La cuenta de resultado prdida se denomina COSTO DE VENTA, las anotaciones se
efectan a precio de costo.
DEBE
COSTO DE VENTAS
Costo de las Ventas

HABER

69

Ctos. Vta. a Empleados

Su saldo siempre es deudor y representa el costo de lo vendido.
Para obtener el dato sobre el costo de lo vendido es imprescindible llevar
TARJETAS DE CONTROL DE EXISTENCIAS, que son mayores auxiliares de la cuenta
Mercaderas. En ellas se deben registrar permanentemente todo el movimiento
relacionado con las mercaderas, con el fin de conocer, en cualquier momento, cul es la
existencia en bodega sin tener la necesidad de realizar un recuento fsico; al mismo
tiempo esta tarjeta debe permitir un control sobre las salidas de mercaderas para
determinar en forma inmediata el costo de las ventas.
Al realizar la comparacin entre las cuentas VENTAS (saldo acreedor) con el de
COSTO DE VENTAS (saldo deudor) se obtiene el resultado del ejercicio.
3.2. Permanencia de inventario en base 2 cuentas
En este mtodo se usan slo dos cuentas para registrar el movimiento de
mercaderas, ellas son:
A) MERCADERIAS u otro similar, es una cuenta d activo y tiene un tratamiento similar al
indicado para Permanencia de Inventario base tres cuentas.
B) VENTAS es una cuenta de resultado, su tratamiento es el siguiente:
DEBE
VENTAS
Costo de las Ventas
Ventas
Cto. Vta. a Empleados
Ventas a Empleados

HABER

Esta cuenta es un compendio de VENTAS y COSTO DE VENTAS que se utilizan

en forma separada en Permanencia de Inventario en base tres cuentas, por lo tanto, si se
tiene:
SALDO ACREEDOR
= UTILIDAD
SALDO DEUDOR
= PERDIDA
Las diferencias ms notables con el de base tres cuentas se trata de lo siguiente:
POR LAS VENTAS
--------------- X-------------CLIENTES
$
VENTAS
$
IVA DEBITO FISCAL
$
G: por las ventas del perodo
================================================
VENTAS
$
MERCADERIAS
$
G: por el costo de vta. del ejercicio
==============================================
Ntese que se utiliza la misma cuenta para registrar la venta, como para imputar
su costo.

70

El mtodo permanencia de inventario entrega informacin detallada, pero el costo

de mantencin es elevado en comparacin con los mtodos presentados previamente.
4.- Mtodos de valorizacin de las mercaderas
Como mencionamos en el mtodo de control de mercadera Permanencia de
inventario, este se basa en un auxiliar muy importante, que son fsicamente las tarjetas
de existencias de mercaderas.
La valorizacin es un proceso mediante el cual se le asigna un valor a las
mercaderas que se han vendido, lo cual permite determinar el costo de la venta al final
de cada ejercicio o cuando se requiere el dato por la empresa.
Esta valorizacin de encuentra contemplada en el artculo N 30 de la Ley de la
Renta, y especficamente en el inciso segundo de dicho artculo, el cual expone que para
conocer el costo directo de las ventas de mercaderas, reconoce los costos directos ms
antiguos (FIFO) y la utilizacin optativa del precio medio ponderado (PMP), a estos
mtodos reconocidos por la Ley se agrega otro tambin muy utilizado, que se conoce con
el de los COSTOS MAS RECIENTES o LIFO, estos mtodos no constituyen los nicos
elementos que intervienen en la valorizacin de las existencias, ya que adems, debe
observarse la aplicacin del sistema de correccin monetaria.
Antes de adentrarnos en el estudio de cada uno de los mtodos de valorizacin de
existencias veremos la estructura y confeccin de las tarjetas de existencias. Sealamos
que se requiere una tarjeta para cada uno de los productos que se comercialice por la
empresa.

71

TARJETA DE EXISTENCIA
Nombre
del
Artculo
.........................................................................Existencia
Max:...........................................
Ubicacin:
Cdigo:..............................................................................Existencia
Min:..........................................
Caractersticas...........................Proveedor..........................................Existencia
Critica:...................................
Fecha

Detalle

Precio
Compra

Unidades
entrada salid Saldo
a

entrada

Valores
Salid
a

saldo

Costo
Unitario

4.1.- Mtodo del costo mas antiguo (FIFO)

Este criterio de valorizacin de existencias conocido como FIFO (sigla inglesa que
significa, lo primero que entra es lo primero que sale) dicho mtodo como su nombre lo
indica, se refiere que las primeras unidades que se compran o entran a bodega son las
primeras que deben salir; o sea, que los bienes vendidos son siempre tomados de las
existencias ms antiguas.
4.2.- Mtodo precio medio ponderado (PMP)
Este mtodo establecido por la Ley de la Renta, consiste en determinar el costo
directo a travs del clculo del costo promedio entre los costos de los distintos lotes que
han ingresado; es decir, debemos determinar la cantidad fsica de existencias y dividirlas
de la siguiente forma:

P.M.P =

Saldo de las Existencias Valorizadas

Saldo de las Existencias en Unidades

Este promedio ponderado debe determinarse despus de cada entrada o salida de

existencias
4.2.- Mtodo costo mas reciente (LIFO)
Este mtodo aunque no es reconocido por la Ley Tributaria, es vlido como
mtodo de valorizacin ya que sirve de ayuda a la informacin financiera y el control.
El criterio de valorizacin denominado LIFO es una sigla inglesa, cuya traduccin
es ltimo que entra, primero que sale.

72

Aqu se supone que los bienes vendidos o sacados de bodega provienen de los
ltimos artculos que entraron, o sea el inventario que queda se compone de las
mercaderas ms antiguas que han ingresado a bodega y que el costo corresponde a las
mercaderas mas recientes.

73

CAPITULO V
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

74

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El decreto Ley N 825 estableci en Chile un nuevo sistema de Impuesto a las
Ventas y Servicios, siendo su principal caracterstica la de gravar solamente el valor
agregado del bien o servicio, mayor valor constituido por los costos directos y el margen
de comercializacin aplicado por quien produce, distribuye o comercializa el bien o presta
el servicio, es decir, se aplica el impuesto en cada etapa de produccin, distribucin o
consumo, lo que da origen a su nombre: Impuesto al Valor Agregado, IVA.
Como modalidad de Impuesto a las ventas y servicios, el Impuesto al Valor
Agregado tiene las siguientes caractersticas:
-

Plurifasico no acumulativo
Lo pagan todas las empresas sin importar su rol en el proceso.
Grava en cada etapa el mayor valor.

Su base imponible no incluye impuestos pagados en etapas anteriores, a

diferencia del impuesto en cascada

Mayor carga administrativa

Obliga a los contribuyentes a llevar libros de compra y venta
deben identificar rubros a deducir en clculo del impuesto.

La mecnica permite que en las distintas etapas, el impuesto soportado en la

adquisicin de bienes o servicios pase a constituir un crdito o deduccin al impuesto que
deba aplicarse a la venta o prestacin de servicio de la etapa siguiente, y as
sucesivamente, hasta que el producto o servicio llega al consumidor, quien en definitiva
soporta el impuesto.
Lo anterior evita, por supuesto, que al comprar un bien o pagar un servicio en las
primeras etapas, el impuesto pase a formar parte de la base imponible en la etapa
posterior de la venta o servicio.
Si quisiramos ver la incidencia del impuesto en el precio final de un producto o
servicio, comparando el impuesto en cascada versus el impuesto al valor agregado,
tendramos.

75

Cuadro comparativo de impuesto en cascada e IVA

IMPTO.
Cascada
Primera Etapa:
Importacin P/costo
Margen Uti. 20%
Impto. 19%
Segunda Etapa
Produc. P/cto.
util. 25%
impto. 19%
Tercera Etapa:
Distribucin P/C
M.C. 30%
Impto. 19%
precio final

100,00
20,00
120,00
22,80
142,80
142,80
35,70
178,50
33,92
212,42
212,42
63,73
276,15
52,47
328,62

I.V.A. PAGO A
Tesorera

22,8

22,80

22,80

33,92

33,92
-22,80

11,12

52,47

52,47
-33.92
102,33

18,55
52,47

CONCLUSIN
Impuesto
Cascada
Precio Final
Impuesto
Incidencia del Impuesto

328,62
102,33
46.69%

Impuesto valor
Agregado
328,62
52,47

19 %

76

Etapas

1.- Importador

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

$
IVA
IVA
Impuesto
Valor
Dbito
Crdito
Pagado
Agregad
Fiscal
Fiscal
En
o
Tesorera
432
432
2.400

2.- Fabricante
* Costo M. Primas
Valor Agregado

2.400
3.600
Suma 6.000
Impuesto 18 %
1.080
Total Facturado
7.080
* Se trata de materias primas
importadas por el fabricante
3.- Mayorista
Costo de
6.000
Mercaderas
Valor Agregado
4.000
Suma
10.000
Impuesto 18 %
1.800
Total facturado
11.800
4.- Minorista
Costo de
10.000
Mercaderas
Valor Agregado
1.800
Suma
11.800
Impuesto 18 %
Total incluido en
2.124
precio venta
Total
13.924

1.080

432

648

3.600

1.800

1.080

720

4.000

2.124

1.800

324

1.800

5.536

3.312

2.124

11.800

El cuadro anterior demuestra que el impuesto pagado por el producto a lo

largo de su ciclo de produccin y comercializacin y enterado por parcialidades en cada
una de las etapas respectivas, coincide exactamente en su monto con el que resulta de
aplicar la tasa del tributo sobre el precio final al consumido y que este soporta por la
traslacin que le hace el minorista.
Del Anlisis de este ejemplo, se puede concluir lo siguiente:
a)

El consumidor solamente paga un monto de impuesto equivalente al que

resulta de aplicar la tasa del impuesto sobre el precio de venta del minorista, razn por
la cual se dice que este es un tributo en una etapa a nivel de minorista.

b)

El impuesto no se cancela de una sola vez sino que se va ingresando en

arcas fiscales parcialmente en cada una de las etapas de produccin y distribucin.

77

Hechos gravados del I.V.A.

1.a.

Hecho Gravado Bsico de Ventas

Elementos Bsicos:
A. Convencin Traslaticia del Dominio
En toda convencin, acto o contrato, que implique acuerdo de transferir el
dominio, o que conduzca al mismo fin, aunque el objetivo primordial sea
diferente:

Ejemplos

Compraventa
Permuta
Mutuo o Prstamo de Consumo
Dacin en pago

B. Convencin debe recaer sobre:

- Bien Corporal Mueble
- Bien Incorporal inmueble de propiedad de una empresa constructora,
construido totalmente por ella o que en parte haya sido construida por
un tercero para ella.
- Cuota de dominio sobre ellos o derechos reales sobre ellos
C. Convencin a Ttulo Oneroso
- Contrato Gratuito
- Contrato oneroso
D. Los bienes corporales muebles o inmuebles deben estar situados en
el territorio nacional.
Se grava las ventas de Bienes Corporales Muebles ubicados en el territorio
nacional; independiente del lugar en que se celebre la convencin.
E. Transferencia realizada por un Vendedor (Habitualidad)
a) Persona dedicada en forma habitual a la venta de bienes corporales
muebles
b) Productos, fabricante o empresa constructora que vende materias primas
o insumos no utilizados
1.b.

Hecho Gravado Bsico de Servicio

Elementos bsicos
A.- Realizacin de una accin o prestacin a favor de otra persona
a) Debe ser realizada por una persona natural o jurdica
b) Debe ser habitual, espordica u ocasional.
Compare el alumno que en el hecho gravado bsico de venta debe existir
habitualidad a diferencia del hecho gravado bsico de servicio que puede ser
habitual o espordico.
B.- Que el prestador del servicio perciba una remuneracin
Percibir significa incorporacin efectiva al patrimonio de una persona, no
bastando que se haya devengado.

78

A travs de:
- Pago, Abono en cuenta, Poner a disposicin del interesado
C.- Accin o prestacin debe provenir del ejercicio de las actividades
clasificadas en los N 3 y 4 Art. 20 de la Ley de la Renta.
Art. 20 N 3
Art. 20 N 4
-

Industria, comercio, minera, exportacin, riquezas del mar

Compaas areas, seguros, bancos, financieras
Constructoras
Periodsticas, publicitarias, radiodifusin y televisin
Empresas de procesamiento automtico de datos
Empresas de telecomunicaciones
Corredores que sean personas jurdicas
Corredores que sean personas naturales, cuyas rentas no provengan
exclusivamente de su trabajo personal
Comisionistas con oficina establecida
Martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan
en el comercio martimo, portuario o aduanero
Agentes de seguros que no sean personas naturales
Clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos
particulares
Empresas de diversin y esparcimiento.

D. El servicio debe prestarse o utilizarse en Chile

a.- Se gravan servicios Prestados o utilizados en territorio nacional

79

CAPITULO VI
OPERACIONES CON
DOCUMENTOS

80

OPERACIONES CON DOCUMENTOS

Las empresas en el desarrollo normal de sus actividades comerciales realizan
operaciones con documentos, encontrndose entre ellos: los cheques, Los Pagare y las
letras de cambio.
Nuestro estudio se centrara principalmente en la Letra de cambio.
Letra de Cambio
El Cdigo de Comercio se refiere y la define en su Art. 623, el cual dice:
La Letra de cambio es un mandato escrito revestido de las formas prescritas por
la Ley por lo cual el Librador ordena al Librado pague una cantidad de dinero a la
persona designada a su orden.
Por lo tanto, la Letra de Cambio debe constar por escrito y cumplir con las
formalidades exigidas por la Ley.
Formalidades
La Letra de cambio debe necesariamente, indicar:
- El lugar, da, mes y ao en que es girada.
- La fecha en que debe hacerse el pago.
- El nombre y apellido de la persona a cuya orden se manda hacer el pago.
- La cantidad que el librador manda a pagar.
- El nombre, apellido y domicilio de la persona a cuyo cargo se libra y el lugar
donde ha de verificarse el pago, si fuera distinto de aqul en que el librado se
hallar domiciliado.
- Deber llevar, adems, la firma del librador o de la persona que suscriba por l
en virtud de un poder especial.
Todo esto se encuentra estipulado en el Cdigo de Comercio en su Art. 633.
Aspectos tributarios
Las operaciones con letras de cambio se encuentran afectas segn el D.L. 3.475 a
un impuesto del orden del 0,1% del valor de la letra por cada mes y fraccin de mes con
un mximo de 1,2% (D.L. 3.475, de timbres y estampillas)
Ejemplo:
Letra 001 por la suma de $ 500.000 fecha de giro 01.01.2001 fecha de vencimiento
15.06.2001
Determinacin del Impuesto
Enero 2001
Febrero 2001
Marzo 2001
Abril 2001
Mayo 2001
Junio 2001
TASA TOTAL

0,1%
0,1%
0,1%
0,1%
0,1%
0,1%
-----0,6%

Monto de la letra = $ 500.000

Impuesto 0,6% = $ 3.000

81

Quienes intervienen en la letra de cambio

- EL LIBRADOR
- EL LIBRADO
- EL TOMADOR O BENEFICIARIO
El librador o girador
Es la persona con quien se contrae la obligacin de pagar la cantidad de dinero
convenido y gira la letra
El librado o aceptante
Es la persona a quien se manda pague la letra y la acepta.
El tomador o beneficiario
Es aquel en favor de quien se gira la letra, la persona a quien el Librado o
aceptante debe pagar.
Comnmente intervienen slo 2 personas, siendo para estos efectos El Librador y
El Tomador una misma persona, adems del Librado.
1.-

Letras por cobrar

Son las letras que mantiene en cartera la empresa (Librador) aceptadas por sus
clientes derivadas de las operaciones mercantiles realizadas por ella, para cobrarla
directamente a la fecha de su vencimiento.
Contabilizacin
Las letras por cobrar, estn directamente relacionadas con las ventas efectuadas
por la empresa, y que originan un crdito otorgado por estas operaciones.
Para su contabilizacin se proceder de la siguiente manera:
Se aceptan 2 letras a favor de la empresa ALFA por $ 59.000 c/u, con
vencimientos 30.03.2001 y 30.04.2001 por venta de mercaderas ascendentes a la suma
de $ 118.000.Libro Diario
--------------n-------------------CLIENTES
VENTAS
IVA DEBITO FISCAL
--------------n-------------------LETRAS POR COBRAR
CLIENTES
G: Por aceptacin Letras
N 0001 y N 0002

119.000
100.000
19.000
119.000
119.000

Las letras pueden servir para pagar los compromisos propios de la empresa, como
compra de Mercadera, Activo Fijo, etc. como tambin puede aceptarlas en pago
derivadas de sus transacciones comerciales

82

De estas operaciones se originan diversas formas de operar con las letras.

El aceptante de la letra puede optar por enviar a Cobranza Bancaria, enviarlas en
Descuento, darlas en Garanta o endosar las letras por cobrar.
Letras en cobranza bancaria
Las empresas optan por esta modalidad de entregar las letras o parte de ellas en
cobranza bancaria por diversas razones como:
a) Por Imagen
Ya que existe mayor seguridad y un mayor respaldo en el cobro del documento.
b) Razones de Costo
Implementar un sistema de cobranzas implica costos de personal e
infraestructura, etc. que no siempre s justifica por el movimiento reducido de letras, lo
que se traduce en economa para la empresa.
Tambin se aprovecha la cobertura de los bancos para realizar cobranzas en
distintos puntos del pas.
c) Razones Administrativas
Proporciona un orden, facilita las cobranzas, existe un mayor control en relacin a
la situacin de los clientes, etc.
Procedimiento
Las entidades bancarias por estos servicios cobran comisiones que varan segn el
banco, con los cuales opere la empresa. Para esto se procede de la siguiente manera:
1.- El beneficiario o Librador llevar las letras por cobrar a una entidad bancaria
donde se detallar el N de letras para su cobranza en un documento llamado Carta
Gua.
2.- Tambin se especificar si va a ser "con instruccin" o sin ella (protesto o no
protesto)
3.- El banco timbrar este documento y entregar
Beneficiario de la letra.

una copia al Librador o

4.- El estado de cuenta se detallara mediante una cartola que emite la entidad
bancaria llamado "Estado al Cedente".
Procedimiento para su contabilizacin
a) Envo del documento para su cobranza al banco
--------------1----------------LETRAS EN COBRANZA BANCARIA
XXX
LETRAS POR COBRAR

XXX

b) Cargos por Comisiones

-------------2---------------GASTOS BANCARIOS
IVA CREDITO FISCAL
BANCO

XXX

XXX
XXX

83

c) Abona a cuenta corriente

--------------3------------------BANCO
LETRA EN COBRANZA BANCARIA

XXX
XXX

Ejercicio N 1 ( cuando se trabaja con un banco)

- La empresa MOYA Y CIA. El 01 de marzo de 2001, tiene en cartera 20 letras para
su cobranza, de las cuales 15 enva al Banco Santiago, donde se tiene la cuenta corriente,
para su cobro, por un monto de $ 3.500.000.- El Banco Santiago por esta operacin cobra una comisin del 1% del valor
nominal de los documentos, acusa recibo de los documentos con fecha 03.03.2001,
cargando en esta fecha en cuenta corriente la comisin correspondiente.
- El da 30.03.2001 el banco abona en cuenta corriente la suma de $ 1.500.000 por
cancelacin de letras.
- El da 30.05.2001 el banco abona en cuenta corriente la suma de $ 1.750.000,
por concepto de cancelacin de letras.
Desarrollo
Libro Diario
----------------1-------------LETRAS EN COBRANZA BANCARIA
LETRAS POR COBRAR
G: Por envo de letras en
cobranza bancaria
--------------2-------------------GASTOS BANCARIOS
IVA CREDITO FISCAL
BANCO
G: Comisin 1% Bco Santiago
--------------3-------------------BANCO
LETRAS EN COBRANZA BANCARIA
G: Cancelacin letras 0023 al 030
---------------4----------------BANCO
LETRAS EN COBRANZA BANCARIA
G: cancelacin letras 031 al 036

3.500.000
3.500.000

35.000
6.300
41.300
1.500.000
1.500.000

1.750.000
1.750.000

Letras En Cobranza Bancaria

3.500.000
1.500.000
1.750.000
3.500.000

3.250.000

84

Saldo Deudor

250.000

Ejercicio N 2 (cuando se trabaja con varios bancos)

La empresa Prez Ltda. al 01.06.2001 tiene en cartera un saldo de Letras por
Cobrar de $ 5.000.000, las cuales se decide enviarlas al banco para su cobranza.
- El da 02.06.2001 enva al banco de Chile letras por un monto de $ 2.800.000
cuyos vencimientos fluctan entre el 30.06.2001 y 30.08.2001
- El mismo da remite al Banco del Estado letras por un monto $2.200.000 cuyos
vencimientos fluctan entre el 01.07.2001 y el 15.09.2001
- El da 05.06.2001 los bancos acusan recibo de las cobranzas y adems, indican el
porcentaje de comisin:
* Banco de Chile 1.2% sobre el monto de la operacin
* Banco del Estado 1.5% sobre el monto de la operacin
- El 30.06.2001 el Banco de Chile abona en cuenta corriente la suma de $ 850.000
por cobranza de letras.
- El 15.07.2001 ambos bancos abonan en cuenta corriente cobranzas de letras
realizadas por ellos
* Banco de chile $ 1.550.000
* Banco del Estado $ 950.000
- El 30.08.2001 se abona en cuenta corriente del Banco del Estado la suma de $
800.000, por concepto cobranza de letras.
Desarrollo
Libro Diario
-------------1--------------------LETRAS EN COBRANZA BANCO CHILE
LETRAS POR COBRAR
G: letras enviadas a cobranza
banco de Chile
------------2-------------------LETRAS EN COBRANZA BANCO DEL ESTADO
LETRAS EN COBRANZA
G: letras enviadas en cobranza
banco del estado de chile
------------3---------------------GASTOS BANCARIOS
IVA CREDITO FISCAL
BANCO DE CHILE
G: comisin 1.2% Banco de Chile
------------4---------------------GASTOS BANCARIOS
IVA CREDITO FISCAL

2.800.000
2.800.000

2.200.000
2.200.000

33.600
6.048
39.648
33.000
5.940

85

BANCO DEL ESTADO

G: comisin 1.5% Banco del Estado
------------5---------------------BANCO DE CHILE
LETRAS EN COBRANZA BANCO CHILE
G: abonos bancarios por cobranza
de letras

38.940
850.000

------------6----------------------BANCO DE CHILE
1.550.000
BANCO DEL ESTADO
950.000
LETRAS EN COBRANZA BANCO CHILE
LETRAS EN COBRANZA BANCO DEL ESTADO
G: abonos bancarios por cobranza de letras
---------------7----------------------BANCO DEL ESTADO
800.000
LETRAS EN COBRANZA BANCO DEL ESTADO
G: abono bancario por cobranza de letras

850.000

1.550.000
950.000

800.000

Letras En Cobranza Banco de Chile

2.800.000 850.000
1.550.000
2.800.000 2.400.000
Saldo Deudor

400.000
Letras En Cobranza Banco del Estado
2.200.000 950.000
800.000
2.200.000 1.750.000

Saldo Deudor

450.000

86

GRAFICA DEL PROCEDIMIENTO DE LAS LETRAS EN COBRANZA BANCARIA

(5) BANCO ABONA EN CUENTA CORRIENTE
(2) EMPRESA ENVIA AL BANCO EN COBRANZA
BANCO

EMPRESA

(3) BANCO
ENVIA
AVISO
VENCIMIENTO

CLIENTE

(1) CLIENTE ACEPTA LETRA

(4) CLIENTE CANCELA LETRA

2.-Letras en descuento
Las empresas pueden optar por estas operaciones para contar con dinero en
forma anticipada, como manera de hacer efectivo ms rpidamente.
Procedimientos
1.- Se solicita a las entidades financieras la operacin, acompaando las letras
respectivas.
2.- El Banco o financiera verifica los informes comerciales, tanto del Librado como
del Librador quienes debern tener como requisito previo "estado de situacin" presentado al banco o institucin financiera.
3.- Basndose en los resultados de los informes, el banco o institucin financiera
se reserva el derecho de aceptar o denegar la solicitud.
4.- De aceptarse la operacin, el librador debe endosar en comisin de cobranza
las letras al banco, por lo que asume la responsabilidad del pago, quin le anticipa su
importe, deduciendo previamente los valores correspondientes a:
- Comisin de Cobranza (% variable segn entidad)
- Impuesto de Timbres y Estampillas D.L. 3.475
- Los intereses correspondientes al plazo de vencimiento de las letras, en
los que no podr exceder a 90 das
- El banco enviar a su cliente una liquidacin detallando la operacin realizada e
indicando el abono respectivo efectuado por este concepto en cta. cte.
A la fecha del vencimiento del documento el aceptante, deber cancelar al banco
o Institucin financiera, el monto de su deuda, para lo que el banco le hace llegar
previamente un aviso de vencimiento.
De no hacerse efectiva esta cancelacin, la obligacin recaer sobre el Librador en
su calidad de endosante del documento, por lo que el banco proceder a efectuar el cargo
correspondiente en su cuenta corriente, incluyendo los gastos de protesto.

87

Procedimiento de contabilizacin
1.- Envo de las letras al Banco para su descuento
--------------1----------------LETRAS EN DESCUENTO
XXXX
LETRAS POR COBRAR

XXXX

2.- Envo de la liquidacin por la operacin

-------------2--------------BANCO
INTERESES Y GASTOS BANCARIOS
IVA CREDITO FISCAL
LETRAS EN DESCUENTO

XXXX

XXXX
XXXX
XXXX

3.- Asiento por la responsabilidad del endosante (Empresa)

--------------3------------------LETRAS DESCONTADAS
XXXX
RESPONSABILIDAD LETRAS DESCONTADAS

XXXX

88

FLUJO DE INFORMACIN DE LETRAS EN DESCUENTO

(3) BANCO ABONA EN CUENTA CORRIENTE MONTO DE LA LETRA
(2) EMPRESA ENVIA AL BANCO LETRAS EN DESCUENTO
BANCO

EMPRESA

(4) BANCO
ENVIA
AVISO
VENCIMIENTO

CLIENTE

(1) CLIENTE ACEPTA LETRA

(5) CLIENTE CANCELA LETRA

Ejercicio
La empresa BETA Ltda. enva al banco para su descuento, letras por un monto de
$ 1.500.000, cuyos vencimientos corresponden:
26.02.98
$ 500.000
30.03.98
$ 500.000
30.04.98
$ 500.000
El banco enva liquidacin abonando en cuenta corriente la suma de $ 1.380.000
La primera letra es cancelada a su vencimiento
Contabilizacin
--------------1---------------LETRAS EN DESCUENTO
LETRAS POR COBRAR
G: por letras enviadas en descuento
-------------2------------------BANCO
INTERESES Y GASTOS BANCARIOS
LETRAS EN DESCUENTO
G: Abono en cta. cte. por letras
en descuento

1.500.000
1.500.000

1.380.000
120.000
1.500.000

--------------3-------------------LETRAS DESCONTADAS
1.500.000
RESPONSABILIDAD LETRAS EN DESCUENTO
G: Asiento de responsabilidad por
letras en descuento
---------------4----------------------RESPONSABILIDAD LETRAS EN DESCUENTO
LETRAS DESCONTADAS

1.500.000

500.000
500.000

89

G: cese responsabilidad indirecta por

letra en descuento cancelada
NOTA: En caso que no se cancele alguna letra el banco proceder a devolverla
protestada y cargar en cta. cte. de la empresa el monto adeudado
3. Letras en garanta
Son letras que se endosan a los Bancos e Instituciones Financieras en comisin de
cobranza, para garantizar un crdito que el Banco otorga denominado "Crdito en cuenta
especial" o "Crdito en cuenta corriente N 2"
Procedimiento
Para operar con este sistema, la empresa debe poseer cuenta corriente en el
Banco.
Las empresas recurren a esta lnea de crdito como una manera de recuperar
anticipadamente los valores en cobro que posee. Logrando con ello un mayor flujo de caja
que le permitir hacer frente en mejores condiciones sus obligaciones, como tambin el
desarrollo de algn proyecto de inversin.
1.- Se solicita al Banco el crdito, entregando para su estudio las letras que se pretenden
dar en garanta para lo cual se firma la solicitud correspondiente.
2.- Previo anlisis de los informes comerciales de los aceptantes, se determina cules
cumplen con los requisitos necesarios para garantizar la operacin. Lo que en definitiva
permitir fijar el monto del crdito solicitado.
3.- Las empresas debern endosar en comisin de cobranza al Banco, las letras
aceptadas por ste y entregarlas a travs de una Carta Gua. Adems, de suscribir un
pagar, que garantizara su responsabilidad en el servicio del crdito.
4.- El banco abona en cuenta corriente el monto del crdito deducido el impuesto de
timbres y estampillas estipulado en el D.L. 3.475, para lo cual enva liquidacin,
conjuntamente con esto carga en cuenta corriente de la empresa las comisiones por
cobranza por las letras entregadas en garanta y remite al domicilio copia del Aviso de
Cargo.
5.- Cuando los aceptantes de las letras entregadas en garanta van cancelando, estos
fondos se abonan al crdito disminuyendo el saldo de esta deuda.
6.En caso de no pago de las letras, el Banco enviar a protesto, cargando en cuenta
corriente de la empresa los gastos que por este concepto se originen. Y si esto, coincide
con el vencimiento con una de las cuotas de amortizacin del crdito y con ello se
produjera una diferencia respecto de dicha cuota el banco cargara en cuenta corriente de
las empresas el faltante.
7.Cuando el Librado solicita una prrroga de su obligacin con la empresa, sta
deber hacer llegar en un plazo prudente al banco, la carta de prorroga respectiva con
indicacin del nuevo plazo solicitado e instruyendo al banco la aplicacin de los intereses
correspondientes.

90

8.El banco remitir a la empresa peridicamente "un estado al cedente" con el

objeto de informarle los movimientos habidos en esta cuenta.

GRAFICA DEL PROCEDIMIENTO DE LAS LETRAS EN GARANTIA

(6) BANCO USA IMPORTE RECIBIDO PARA CANCELAR CREDITO
(3) BANCO OTORGA CREDITO GARANTIZADO CON LETRA RECIBIDA

(2) EMPRESA ENVIA AL BANCO LETRAS EN DESCUENTO

BANCO

EMPRESA

(4) BANCO
ENVIA
AVISO
VENCIMIENTO

CLIENTE

(1) CLIENTE ACEPTA LETRA

(5) CLIENTE CANCELA LETRA

Procedimiento
----------------1-------------LETRA EN GARANTIA
LETRAS POR COBRAR
Por envo de las letras dadas en garanta

XXXXXX
XXXXX

--------------2----------------BANCO
XXXXX
CREDITO EN CTA. ESPECIAL
Por la entrega del prstamo por parte del banco
----------------3-----------------INTERESES Y COMISIONES
XXXXX
IVA CREDITO FISCAL
XXXXX
BANCO
Por cargos bancarios de intereses y comisiones
--------------4---------------CREDITO EN CTA. ESPECIAL
LETRA EN GARANTIA
Por cancelacin de letras en garanta

XXXXX

XXXXX

XXXXX
XXXXX

---------------5-----------------

91

CREDITOS EN CTA. ESPECIAL

BANCO
Por diferencia de prstamos

XXXXX
XXXXX

Ejemplo:
La empresa TAURO acuerda con el Banco de Chile, se le otorgue un prstamo por
2.000.000 con la condicin de enviar un monto de letra en garanta superior a 2.500.000.
- El da 30.06.2001 enva letras en garanta por 3.000.000
- El banco deposita en cuenta corriente de la empresa TAURO la suma de $
2.000.000. El prstamo vence el 02.09.2001
- El banco enva liquidacin donde especfica los cargos por comisiones de $
30.000
- Se recibe aviso del Banco que han sido canceladas letras por un monto de
1.750.000
- Al vencimiento del prstamo, se gira cheque la cuenta corriente por la diferencia
de $ 250.000
- El Banco carga en cuenta corriente $ 9.000 por concepto de intereses.
Desarrollo
Libro Diario
---------------1---------------LETRAS EN GARANTIA
LETRAS POR COBRAR
G: por envo de letras en
garanta al Banco
--------------2----------------BANCO DE CHILE
CREDITO EN CTA. ESPECIAL
Por la obtencin prstamo
-------------3------------------COMISION DE COBRANZAS
IVA CREDITO FISCAL
BANCO DE CHILE
G: Por cargo de intereses y comisiones
---------------4-----------------CREDITO EN CTA. ESPECIAL
LETRAS EN GARANTIA
G: cancelacin de letras en
garanta

3.000.000
3.000.000

2.000.000
2.000.000

25.424
4.576
30.000

1.750.000
1.750.000

92

--------------5-----------------CREDITO EN CTA. ESPECIAL

BANCO DE CHILE
G: cancelacin total de prstamo
obtenido en Banco de Chile
------------6-------------------INTERESES
BANCO DE CHILE
G:cargos bancarios por
intereses

250.000
250.000

9.000
9.000

4.- Letras endosadas

El Cdigo de comercio dice refirindose al endoso
"El endoso es el escrito puesto al dorso de la letra de cambio y dems documentos
a la orden, por el cual el tenedor transfiere el dominio de la letra, la entrega en cobro o la
constituye en prenda.
De acuerdo a esta definicin y con la costumbre, el dueo de la letra, procede a
firmar en el reverso, efectuando as la cesin (el titular de una letra hace dueo a un
tercero de dicho documento). Este endoso recibe el nombre de endoso en blanco.
Clasificacin del endoso
Segn la definicin del Cdigo de Comercio pueden ser:
a) Endoso Traslaticio de Dominio
Es el escrito puesto al dorso del documento a la orden mediante el cual, se
transfiere la propiedad de la letra, cheque o pagar. Si lleva la fecha, el nombre y apellido
de la persona a quin se transfiere el dominio, recibe el nombre de endoso regular.
Si slo lleva la firma del endosante se le llama Endoso en Blanco.
El endoso en blanco es el ms comn en la prctica comercial, en especial cuando
se trata de documentos que no representan un valor muy considerable.
b) Endoso en comisin de cobranza
Es aqul puesto al dorso del documento, por el cual se le entrega en cobro, se
caracteriza por el agregado de la clusula "valor en cobro" u otro equivalente.
Este endoso es propiamente una comisin de cobranza. La persona, normalmente
un Banco que recibe el documento, lo cobrara y deber entregar el dinero al endosante.
c) Endoso en garanta
Esta clase de endoso va seguido de la frase "En garanta" su finalidad es
permitir, que la persona que ha recibido un documento con este tipo de endoso, lo cobre
y aplique el dinero recibido a alguna deuda de la persona que endos tena para con l.
Se le conoce como endoso en prenda.

93

Procedimientos contables
-------------X-----------PROVEEDORES
LETRAS POR COBRAR

XXXXXX
XXXXXX

-------------X-------------LETRAS ENDOSADAS
XXXXXX
RESPONSABILIDAD LETRAS ENDOSADAS
XXXXXX
G: por cancelacin a proveedorescon letras endosadas
Ejemplo:
La empresa MOYA PEREZ Y CIA cancela factura de proveedor, al seor TORO BRAVO
LTDA., por la suma de 350.000, por medio de un endoso de una letra de cambio por el
mismo valor
CONTABILIZACION
--------------1-------------PROVEEDORES
LETRAS POR COBRAR
G: Endoso de letra para cancelar
compra realizada al seor Toro Bravo

150.000

--------------2---------------------LETRAS ENDOSADAS
150.000
RESPONSABILIDAD POR LETRAS ENDOSADAS
G: responsabilidad por endoso de letras

150.000

150.000

NOTA: El asiento de orden debe reversarse al vencimiento de la letra endosada,

independiente si esta ha sido cancelada.
Protesto de letras
El protesto de una letra de cambio, es un acto que tiene por objeto dejar
constancia de una negativa de pago del documento. Lo realiza un funcionario pblico
generalmente un notario. El protesto se efecta al da siguiente del vencimiento.
LA LLAMADA ACTA DE PROTESTO, contiene una copia literal de la Letra, adems,
de otra serie de menciones, establecidas por la Ley, tales como:
- Notificaciones del notario
- Cancelacin del impuesto
Una de las principales utilidades del Protesto es que sirve de base a las acciones
judiciales, destinadas al cobro de la Letra.
Acciones judiciales
La Ley confiere reconocido mrito ejecutivo a la letra de cambio, en las siguientes
situaciones.
a) Letras de Cambio a la orden protestadas personalmente.
Esto significa, que si la letra es protestada por falta de pago y el protesto se hace
personalmente al aceptante de la letra o al suscriptor de la letra y estos no tachan de

94

falsa su firma al tiempo del protesto. La Ley no duda en atribuirle una calidad de derecho
indudable.
b) Letra de Cambio a la orden cuyo protesto ha sido puesto en conocimiento del
aceptante de la letra o del suscriptor del Pagare por notificacin judicial.
Para lograr esto, el dueo de la letra deber entablar una accin judicial, que
recibe el nombre de preparacin de la va ejecutiva. Para iniciar esta accin, deber
necesariamente contar con un profesional abogado.
c) Letra de Cambio a la orden en las cuales la firma del aceptante de la letra
aparece autorizada por un notario
Reuniendo estos requisitos el ttulo es ejecutivo y el dueo del documento est en
condiciones de entablar la demanda ejecutiva y pedir embargo de los bienes del deudor.
Prescripcin
El plazo de prescripcin de las acciones cambiaras del portador contra los
obligados al pago es de un ao, contados desde el da del vencimiento de dicho
documento (Art. 98 Ley 18.092)
Tratamiento contable
Cuando las letras se encuentren en cartera, el trmite de protesto deber hacerlo
directamente la empresa ante la notaria, la cual cobra los honorarios correspondientes, la
que recibe el nombre de gastos de protesto. Este importe no representa una prdida
para la empresa, sino, que se agrega al valor del documento protestado para ser cobrado
posteriormente con el valor de la letra.
Ejemplo
La empresa MOYA S.A. no recibe la cancelacin de la letra de cambio nmero 999,
por la suma de $ 350.000, aceptada por su cliente Mario Flores Rojas, por lo que se
procede a su protesto.
Contabilizacin
------------1--------------LETRAS PROTESTADAS
350.000
LETRAS POR COBRAR
G: envo a protesto letra aceptada por seor M. Flores Rojas
El Notario cobra por el protesto honorarios por $ 7.500
-------------2-------------LETRAS PROTESTADAS
BANCO
G: Cancelacin gastos de protesto

350.000

7.500
7.500

Letras en cobranza judicial

Son aquellas letras que no habiendo recuperado el importe por procedimientos
normales se recurre a los tribunales de Justicia, con el objeto de cobrarlas judicialmente.
Este trmite sugiere al tenedor de la letras Costos Judiciales por concepto de
notificaciones judiciales, los que sern recuperados en el momento en que el deudor haga

95

efectivo el pago del capital, al cual se agregarn los costos judiciales que correspondan
ms el inters penal correspondiente por el perodo correspondiente comprendido entre el
vencimiento del documento y la fecha efectiva del pago. Esto se hace en forma posterior
al protesto notarial.
Ejemplo
La empresa MOYA S.A. al no recibir la cancelacin de la letra protestada se entrega al
abogado para iniciar las acciones judiciales por el pago de la letra ms gastos notariales
LETRAS PROTESTADAS
GASTOS DE PROTESTO
Contabilizacin
-------------1--------------LETRAS EN COBRANZA JUDICIAL
LETRAS PROTESTADAS
G: Envo a cobro judicial de letras
protestadas a seor Flores
-------------2---------------LETRAS EN COBRANZA JUDICIAL
BANCO
G: Por cancelacin al abogado por
concepto de honorarios
-------------3------------------CAJA
LETRAS EN COBRANZA JUDICIAL
G: Cancelacin letra ms los
Gastos respectivos.

350.000
7.500
------357.000
357.000
357.000

30.000
30.000

387.000
387.000

Castigo de documentos incobrables

Una vez agotadas todas las instancias tanto judiciales como extrajudiciales, para
recuperar el importe de los documentos, como letras de cambio, Pagars y no conseguido
este objetivo, la empresa deber proceder a castigar estos documentos, vale decir,
deber cargar a los resultados los valores no recuperados con sus respectivos costos.
Para este caso el registro contable sera el siguiente:
-------------n--------------CASTIGO DOCUMENTOS INCOBRABLES
XXXXX
LETRAS EN COBRANZA JUDICIAL

XXXXX

Ejemplo
La empresa MOYA S.A. teniendo una letra a su favor por un monto de $ 200.000 en
cobranza judicial y que una vez agotados todos los medios para obtener su cancelacin
de la letra se procede a castigarla conjuntamente con los gastos de protesto y costas
judiciales.
Libro Diario
----------1--------------

96

LETRAS EN COBRANZA JUDICIAL

LETRAS PROTESTADAS
Monto letra $ 200.000
Gasto Protesto 5.000
Costas Judicial 45.000
------------2--------------------------CASTIGO DOCUMENTOS INCOBRABLES
LETRAS EN COBRANZA JUDICIAL
G: Castigo a prdidas por letras no cobradas

250.000
250.000

250.000
250.000

NOTA: Cabe sealar que la empresa puede recibir la cancelacin de este documento ya
castigado, en tal caso, el asiento contable sera el siguiente:
-------------X---------CAJA
DOCUMENTOS CASTIGADOS
G: cancelacin letra seor___ castigada en asientos N

XXXXX
XXXXX

Cuentas de orden derivadas de las operaciones con documentos

Aparte del registro contable de los diferentes hechos econmicos derivados del
uso de las letras de cambio, las empresas debern reflejar contablemente, adems, las
responsabilidades directas y solidarias derivadas de esta operaciones, como por ejemplo:
a) Responsabilidades por letras enviadas en descuento.
b) Responsabilidad por endoso.
Procedimiento contable
-----------1----------LETRAS EN DESCUENTO
XXXXXX
RESPONSABILIDAD LETRAS EN DESCUENTO
G: Responsabilidad solidaria por letras enviadas en descuento
------------2-----------------LETRAS ENDOSADAS
RESPONSABILIDAD LETRAS ENDOSADAS
G: responsabilidad solidaria por letras endosadas

XXXXX

XXXXX
XXXXX

Estos asientos se llaman "asientos de orden" y se hacen con el fin de reflejar fielmente
la situacin de la empresa, pero que no alteran ni afectan la situacin del Activo y Pasivo
ni los resultados de la empresa.
Al llegar el vencimiento segn sea la situacin corresponde reversar los asientos
de orden, ya que se extingue la responsabilidad.

97

Ejercicio letras de cambio

La empresa los buenos muchachos del cardenal limitada, tiene en cartera las siguientes
letras:
Letra N
Letra N
Letra N
Letra N
Letra N
Letra N
Letra N
Letra N
Letra N
Letra N
Letra N
Letra N
Letra N
Letra N
Letra N
Letra N

0010
0011
0012
0013
0014
0015
0016
0017
0018
0019
0020
0021
0022
0023
0024
0025

$ 540.000
$ 350.000
$ 950.000
$ 200.000
$ 540.000
$ 450.000
$ 600.000
$ 900.000
$ 150.000
$ 400.000
$ 630.000
$ 300.000
$ 820.000
$ 250.000
$ 300.000
$1.150.000

Vencimiento
Vencimiento
Vencimiento
Vencimiento
Vencimiento
Vencimiento
Vencimiento
Vencimiento
Vencimiento
Vencimiento
Vencimiento
Vencimiento
Vencimiento
Vencimiento
Vencimiento
Vencimiento

02.02.2001
15.02.2001
30.03.2001
30.03.2001
15.02.2001
20.02.2001
15.04.2001
30.04.2001
14.02.2001
27.02.2001
27.03.2001
27.03.2001
30.03.2001
20.02.2001
15.03.2001
30.04.2001

Antecedentes del movimiento de estas letras:

1.-

Se envan en cobranza bancaria, letras nmeros 11-14-15-18 -19 y 22, Por este
servicio el Banco cobra una comisin del 3.5% sobre el valor nominal de la letra,
monto que es cargado en cuenta corriente

2.-

Se envan al banco en descuentos las siguientes letras: 12-13-20-y 21.

3.-

se envan al banco las siguientes letras en garanta por prstamo ascendente a $

2.100.000, pagadero en 3 cuotas de $ 700.000; las letras son las siguientes 16-17
y 25, el banco carga en cta. corriente un 3% sobre el valor nominal de las letras,
por concepto de comisin bancaria y 84.000.- por concepto de intereses.

4.-

De las letras enviadas en descuento, el banco rechaza la N 21, haciendo

devolucin de ella y procediendo abonar en cuenta corriente la suma de $
1.655.400.-; cobrando un inters de $ 51.086 y comisiones de 62.300 ms IVA.

5.-

Se cancela al Proveedor Gilberto del Campo, deuda por compra de mercadera, por
medio de las letras 23 y 24; don Gilberto acepta que se le endosen estas letras
recibindolas como abono en cuenta corriente por la cantidad $ 525.000 cobrando
como inters la diferencia.

6.-

El banco avisa que de las letras enviadas en cobranza bancaria fueron cobradas
las letras N 11,14 y 15; por lo cual abona en cuenta corriente la suma respectiva.
Adems informa que la letra 18 no fue cancelada a su vencimiento por lo cual se
protesto, cargando en cuenta corriente los gastos de protesto ascendentes a $
5.250

98

7.-

Cancelan letra N10 directamente en las oficinas de la empresa Los Buenos

Muchachos del Cardenal

8.-

Llega el vencimiento de la primera cuota del prstamo con garanta, para lo cual el
banco informa lo siguiente, abona en cuenta 2 monto de la letra N 16 que fue
cancelada a su vencimiento, adems, informa que carga en cuenta corriente el
saldo correspondiente a la cuota.

9.-

Don Gilberto del Campo comunica que la letra N 23 no fue cancelada a su

vencimiento, por lo cual la devuelve protestada, con gastos de protesto
ascendentes a $ 7.500; solicita se le cancele por medio de cheque deuda
generada por esta operacin.

10.-

El banco informa que las letras N 12,13 y 20 enviadas en descuento fueron

canceladas a su vencimiento.

11.-

Con respecto a la segunda cuota del prstamo bancario, este informa que la letra
N 17 fue cancelada a su vencimiento, monto que abona en cuenta nmero 2

12.-

La letra protestada a don Gilberto del Campo y la cual fuera protestada, el

aceptante de la letra de cambio, esta interesado en recuperar el documento, para
lo cual la empresa Los Buenos Muchachos del Cardenal, le pide cancele $ 267.500,
lo cual es aceptado por el cliente, el pago es realizado en dinero efectivo.

13.-

Don Gilberto del Campo informa que la letra N24 fue cancelada a su vencimiento

14.-

El banco informa que las letras N 19 y 22 fueron canceladas a su vencimiento,

por lo cual se abona en cuenta corriente la cantidad correspondiente.

15.-

el banco informa que letra N 25 fue cancelada a su vencimiento por lo cual se

procede a cobrar cuota numero 3 del prstamo bancario y abonar en cuenta
corriente la diferencia.

99

CAPITULO VII

REMUNERACIONE
S

100

REMUNERACIONES
Toda empresa necesita para su desarrollo la participacin de los trabajadores, los
cuales mediante un contrato de trabajo (a estos se les conoce como trabajadores
dependientes) se ligan a ella comprometindose a ejecutar una determinada funcin o
tarea a cambio de una cierta cantidad de dinero.
Como esta situacin involucra a ms de una parte es que es necesario que la
sociedad regule las relaciones que se producen entre el prestador de los servicios y el
contratante de estos. Dicha regulacin esta formalizada a travs de la Ley, por intermedio
del D.F.L. N 1, DEL MINISTERIO DEL TRABAJO Y PREVISION SOCIAL, publicado
en el Diario Oficial del 24.01.94, el cual refunde las Leyes 18.620; 19.010; 19.049;
19.069 y 19.250.
Generalidades
El contrato individual de trabajo es una convencin por la cual el trabajador y el
empleador se obligan recprocamente, el primero a prestar sus servicios personales bajo
dependencia y subordinacin del segundo, y aqul a pagar por estos servicios una
remuneracin determinada, (ART. 7 D.F.L N 1).
De lo anterior se desprende que el trabajador por la prestacin de sus servicios
tiene el derecho que el empleador lo remunere, por lo tanto tendramos que definir que se
considera remuneracin y para poder hacerlo nos apoyaremos en el artculo 41 y 42 del
D.F.L. N 1.
Los artculos citados, dicen que se entender por remuneracin, las
contraprestaciones en dinero y las adicionales en especie, avaluables en dinero que debe
percibir el trabajador del empleador en virtud de un contrato de trabajo.
Esta remuneracin tiene distintas fuentes de percepcin y es por ello que los
ingresos que pueda obtener un trabajador sean de distinta ndole; La clasificacin de ellas
se indican a continuacin:
- Sueldo: estipendio fijo de dinero que recibe el trabajador por sus servicios,
pagados por perodos iguales, perodos que deben ser determinados en el contrato de
trabajo.
- Sobresueldo: remuneraciones por horas extraordinarias
(las cuales
exceden a las pactadas en el contrato, las horas pactadas semanalmente no deben
exceder las 48 horas)
- Comisin: es el porcentaje que el empleador paga al trabajador sobre el precio
de las ventas, compras o sobre el monto de otras actividades, en que l tenga por lo
general directa participacin en la operacin sobre la cual va a ser considerada base para
el clculo de esta comisin.
- Participacin: es la proporcin de las utilidades que el empleador entrega al
empleado como incentivo, se debe estipular en el contrato.

101

- Gratificaciones Legales: toda empresa que tenga fines de lucro, debe hacer
participe de las utilidades que genere a los trabajadores, a este respecto, el empleador
tiene dos vas para dar cumplimiento a este derecho del empleado.
a) Repartir entre todos los trabajadores que cuente la empresa en forma
proporcional el 30% de las utilidades lquidas. (Art.47 D.F.L.N 1), (Para estos
efectos el servicio de impuestos internos indicar el monto de la utilidad liquida
que ser considerada como base para el pago de las gratificaciones)
b) Si el empleador opta por cancelar por concepto de gratificacin un 25% del
sueldo base durante el ejercicio comercial con tope anual de 4,75 ingresos
mnimos mensuales se libera de repartir el 30%de las utilidades liquidas.
Por otro lado, la misma ley que regula las relaciones laborales indica que el
empleador deber deducir de las remuneraciones percibidas por los trabajadores, los
impuestos que las graven, las cotizaciones de seguridad social, las cuotas sindicales en
conformidad a la legislacin vigente.
Otro punto importante de destacar es que todo empleador con cinco o ms
trabajadores debe llevar un libro auxiliar de remuneraciones el que deber ser timbrado
por el servicio de impuestos internos.
Por otra parte la empresa no slo debe pagar a sus empleados la remuneracin
acordada, si no, que adems debe entregar un aporte por cada uno de ellos, a la caja de
previsin respectiva. Este aporte comnmente se le conoce como "Aporte Patronal" el
cual consiste en un porcentaje sobre las remuneraciones imponibles, slo se exceptan
de la base de este clculo las asignaciones especiales (tratadas en este documento como
otros beneficios). Este porcentaje depender de la clasificacin de la empresa, y su
clasificacin depender del grado de riesgo que tienen los trabajadores para desarrollar
su labor.
Otros beneficios
Adems de las remuneraciones indicadas anteriormente y percibidas en virtud de
un contrato de trabajo, el trabajador recibe de su empleador otros beneficios en dinero,
los cuales pueden ser voluntarios por parte de este ltimo, Beneficios que si han quedado
establecidos en el contrato de trabajo pasan a tener el carcter de obligatorios en virtud
de la ley. La diferencia de estos beneficios es que ellos no son parte de la base imponible
para efectos impositivos, dentro de estos se encuentran.
- Asignaciones de movilizacin: cantidad fija de dinero que el empleador debe
pagar al trabajador para cubrir los gastos de movilizacin en que este ltimo debe
incurrir para el desplazamiento entre su hogar y su lugar de trabajo (esta bonificacin no
es obligatoria para el rea privada, siendo una garanta que entrega el empleador en
forma voluntaria, bono que el S.I.I. considera como gasto necesario para producir renta s
sta es cancelada en forma prudente por el empleador a cada trabajador)
- Asignaciones de Colacin: Al igual que la asignacin de movilizacin, est
tampoco es obligatoria para el rea privada y siendo pagada a cada trabajador en forma
prudente el S.I.I. la refuta como gasto necesario.

102

- Viticos: Suma que recibe el trabajador para traslado durante su jornada de

trabajo para cumplir funciones que le designe su empleador, por lo general la gestin
encomendada se debe realizar fuera del recinto de la empresa.
- Asignaciones por Prdida de Caja.
- Asignaciones por Desgaste de Herramientas.
- Prestaciones familiares otorgadas en conformidad a la Ley: Suma que
recibe el trabajador del empleador, por cuenta de la Caja de Previsin Respectiva o Caja
de Compensacin de Asignacin Familiar, por cada Carga legalmente reconocida por el
trabajador (La Asignacin familiar que cancela el empleador a sus trabajadores no es
gasto para la empresa ya que los montos pagados los recupera a la caja de previsin
respectiva, los montos a pagar por este beneficio dependern de la renta percibida por el
trabajador, de acuerdo a esto ltimo en la actualidad existen cuatro tramos, los que a
enero del 2.002 son de $3.452, $ 3.358, 1.094 y de $0.-; montos a pagar a dependiendo
de la renta individual de cada trabajador.
Descuentos previsionales y otros
El artculo 58 del D.F.L.N 1 nos dice que el empleador deber deducir de las
remuneraciones de los trabajadores los descuentos por los siguientes conceptos.
- impuestos que las graven
- cotizaciones de seguridad social
- cuotas sindicales en conformidad a la legislacin respectiva.
- cuotas correspondientes a dividendos hipotecarios por adquisicin de viviendas
- y las obligaciones con Instituciones de Previsin o con Organismos Pblicos.
- Otras deducciones deben ser por acuerdo entre trabajador y empleador, acuerdo
que debe constar por escrito, con todo esta ltima deduccin no puede exceder el
15% de la remuneracin total del trabajador.
la base imponible sobre lo que se aplicaran los descuentos previsionales sern todas las
rentas que perciba el trabajador que se consideren remuneracin. Segn lo visto al
principio de este documento. (solo se dejan fuera de descuento previsional y tributario lo
que la ley considera que no es una remuneracin, lo que este documento considera como
otros beneficios).
Descuentos previsionales
Estos descuentos tienen por finalidad cubrir las imposiciones de cargo del
trabajador.
1.-

ADMINISTRADORA DE FONDOS DE PENSIONES (A.F.P.)

Instituciones que administran la capitalizacin individual que efectan los afiliados
con sus cotizaciones previsionales. En la actualidad todos los trabajadores que ingresen al
sistema laboral deben incorporarse a una A.F.P., aqu es importante destacar que la
incorporacin a alguna de las que se encuentran en el mercado es individual, es decir,
cada trabajador puede elegir la que ms le agrade.
En la A.F.P. el trabajador deber cotizar para su cuenta individual, que ser
identificada por su RUT, un 10% de sus remuneraciones el cual estar destinado a
financiar su futura jubilacin o pensin (tambin se establece en la actualidad que los
trabajadores hombres tienen derecho a jubilarse a los 65 aos y las trabajadoras mujeres
a los 60 aos de edad). La base mensual de descuento tiene un mximo imponible de 60

103

U.F., la U.F. que debe considerarse es la del ltimo da del mes que se devengan las
remuneraciones.
Adems a la A.F.P., los trabajadores deben cotizar un porcentaje de sus
remuneraciones destinado a financiar un sistema de Invalidez y Sobrevivencia, porcentaje
que depender de cada A.F.P. (este % oscila entre 2,5 y 3,4 en la actualidad).
Cotizaciones adicionales a la AFP
Cada trabajador podr efectuar adems voluntariamente en su cuenta de
capitalizacin, las siguientes cotizaciones:
a) Hasta el 10% de sus REMUNERACIONES O RENTA IMPONIBLE.
b) Hasta el 20% de la parte que exceda de la remuneracin
o renta imponible
(60 U.F.) y no exceda de 120 U.F.
Los empleadores deben retener de las liquidaciones de sus trabajadores, las
cotizaciones previsionales que se han mencionado anteriormente, descuentos que el
empleador debe declarar y pagar o en su defecto declararlas, dentro de los primero 10
das del mes siguiente de aquel en que se devengaron las remuneraciones.
Prestaciones de salud
Otro descuento que el empleador debe efectuar a sus trabajadores es la cotizacin
para cubrir prestaciones de salud, la retencin obligatoria a deducir de las liquidaciones
es de un 7% de las remuneraciones imponibles, imponible que tiene el mismo tope de 60
UNIDADES DE FOMENTO, la U.F. a considerar es la misma que se utilizo para las
cotizaciones realizadas a la A.F.P.
Estos descuentos efectuados deben ser enterados principalmente a dos instituciones:
-INSTITUTO DE PREVISIN SOCIAL (I.P.S.)
Esta institucin recauda las cotizaciones para cubrir prestaciones de salud, de los
trabajadores que se encuentren afiliados a las antiguas cajas de previsin como son por
ejemplo, EMPART, S.S.S., Caja de Empleados Pblicos y Periodistas, etc. La atencin de las
necesidades de Salud es cubierta para estos trabajadores a travs del Fondo Nacional de
Salud (FONASA).
-ISAPRES:
Instituciones de salud previsional, a ellas se afilia cada trabajador, pactando un
plan de salud, planes de costo diferente, va a depender del sueldo del afiliado es lo que la
ISAPRE ofrecer como beneficios, el trabajador costea su plan de salud con esta
institucin primeramente con el 7% obligatorio y una cotizacin adicional si es que
eventualmente el trabajador optara por un plan de un costo superior al 7%. Los beneficios
por prestaciones de salud es entregada por cada Isapre, utilizndose comnmente el de
libre eleccin, es decir, el cotizante puede ir con cualquier profesional de la salud que se
encuentre en el mercado ofreciendo sus servicios y la Isapre tiene dos vas para entregar
los beneficios pactados a travs de devolver al trabajador la parte que financia la Isapre o
a travs de los bonos que las Isapres ponen a disposicin de sus afiliados para que
cancelen al prestador de los servicios de salud, el bono tendr un costo diferente, costo
que depender del plan pactado por el trabajador.
Aporte empresa

104

Como mencionramos anteriormente, el empleador aparte de las cotizaciones

previsionales que son cargo del trabajador, ste esta obligado por la ley a enterar a la
caja de Previsin respectiva un porcentaje de las remuneraciones devengadas por sus
trabajadores. Este aporte tiene como base las remuneraciones imponibles de todos los
trabajadores por los que tenga que cotizar. Los porcentajes aludidos son los siguientes.
- 2% Impuesto permanente, tena como finalidad financiar el Fondo de
Asignacin Familiar, en la actualidad se encuentra derogado, pero se mantiene el derecho
de los trabajadores pedirlo a la empresa para apoyar planes de salud que pacten con la
Isapre, para poder acceder a este derecho los trabajadores deben cumplir algunos
requisitos que se analizarn posteriormente.
- 0.95% El que tiene como finalidad cubrir accidentes del trabajo y
enfermedades profesionales de los trabajadores, este aporte de acuerdo al mayor
riesgo por la actividad que desarrolle la empresa, es que esta afecta a un adicional de un
100%, 200%, 300% del 0.95% que se debe aportar como mnimo por cada empresa.
Consideraciones respecto del 2 % respecto de ayuda a los planes de salud de
los trabajadores, que coticen en una Isapre
Se establece que los trabajadores pueden solicitar a sus empleadores que les
coticen hasta un 2% de su remuneracin imponible en la Isapre a la cual se encuentren
afiliados o se afilien en el futuro, cotizacin que ser cargo de la empresa y la cual pasa a
ser adicional al 7% obligatorio que deben imponer estos trabajadores para su cobertura
de salud.
Esta solicitud se podr efectuar en los siguientes casos:
a) Cuando la actual cotizacin para salud (7%) de cargo del trabajador ms la cotizacin
adicional (hasta 2%) de cargo del empleador, no exceda de 1 U.F. en el caso de
trabajadores que no perciben Asignacin Familiar.
b) Cuando la cotizacin del 7% ms la adicional (hasta 2%) no supere 1 U.F. ms 0.5 U.F.
por cada carga familiar por la cual perciba Asignacin Familiar y est declarada
en la Isapre respectiva.
Ejemplo:
Un trabajador con dos cargas: la cotizacin total del 7% mas 2% no debe exceder
de 2 U.F.
En todo caso, la suma de la cotizacin base de salud (7%) ms la adicional (hasta
2 %) no puede superar un total de 4,2 U.F., que ser el tope de cotizacin para efectos de
salud.
El empleador a quien su trabajador le solicite pagar la cotizacin adicional de
hasta un 2% a la Isapre en la cual se encuentra afiliado, podr descontar dicho pago
respecto de otros impuestos que deba cancelar la empresa, con lo cual el 2% aportado
por la empresa pasa a ser un crdito para el empleador ya que puede deducirlo de otros
impuestos que deba declarar y pagar en el formulario 29.
Se hace presente que la finalidad de la cotizacin adicional comentada es
beneficiar al trabajador permitindole acceder a un mejor plan de salud, para resguardar
en mejor forma la salud de su grupo familiar.

105

Nota: Con respecto a este beneficio, desde el ao 1997 se realizaron gestiones para
eliminar esta franquicia. Lo cual fue conseguido con la promulgacin de la Ley 18.566, en
la cual se imparte instrucciones respecto al pago de atenciones de emergencias y
derogacin del subsidio adicional, (Resolucin exenta N 183 del Ministerio del Trabajo y
Previsin Social, Publicada en el Diario Oficial el 31 de enero del 2000 y Circular N 56, de
fecha 24 de diciembre de 1999, de la Superintendencia de Isapres)
En trminos generales la derogacin es paulatina tiene como efectos inmediatos que a
contar del 24 de diciembre de 1999, los trabajadores dependientes que se incorporen al
sistema de salud de la Ley 18.933 no tendrn derecho a solicitar la cotizacin adicional
prevista en el artculo 8 de la Ley N 18.566.
La misma Ley indica que los afiliados que a la fecha de la promulgacin de la Ley se
encontraren gozando del mencionado beneficio, se les revisaran los contratos de salud
con el objeto de eliminar en forma gradual de acuerdo a las instrucciones contenidas en la
Ley, que consistiran en proceder a una primera revisin de los contratos de estos
trabajadores el 1 de julio del 2.000 y una segunda revisin al vencimiento de la tercera
anualidad siguiente al ajuste del contrato del cotizante. Y por ltimo esta Ley contempla
una derogacin total del artculo 8 de la Ley N 18.566 a contar del 01 de junio del 2.004.
Descuentos legales
Como indicaremos anteriormente, el empleador debe retener de las
remuneraciones de los trabajadores los impuestos que las graven. Por lo cual de las
remuneraciones se debe retener un impuesto que tiene el carcter de nico.
Este impuesto vara de acuerdo a las remuneraciones de cada trabajador. para
efecto de determinar la base sobre la cual se debe deducir el impuesto aludido, se debe
previamente deducir los descuentos obligatorios por concepto de previsin de las
remuneraciones de cada trabajador y el resultado de esta operacin se debe trasladar a
unas tablas especiales preparadas por el S.I.I.
El impuesto retenido de las liquidaciones de los trabajadores, debe ser enterado
en arcas fiscales por el empleador dentro de los primeros 12 das del mes siguiente a
aquel en que se devengaron las remuneraciones. Para tal efecto se debe utilizar el
formulario 29 (declaracin y pago simultaneo mensual) del Servicio de Tesorera
Tabla de clculo Impuesto nico
Esta tabla, se encuentra expresada en Unidades Tributarias Mensuales, por lo cual
debe ser convertida en pesos, del mes de que corresponde determinar el impuesto nico.
(a continuacin se indica la tabla vigente al mes de abril del ao 2002, la cual incorpora
las modificaciones de la Ley 19.753)
Tabla impuesto unico expresada en UTM
Monto de la renta lquida imponible
Factor
Cantidad a Rebajar
0
a
13.5 U.T.M.
EXENTO
0.0
13.5 U.T.M.
a
30 U.T.M.
0.05
0.675 U.T.M.
30 U.T.M.
a
50 U.T.M.
0.10
2.175 U.T.M.
50 U.T.M.
a
70 U.T.M.
0.15
4.675 U.T.M.
70 U.T.M.
a
90 U.T.M.
0.25
11.675 U.T.M.
90 U.T.M.
a
120 U.T.M.
0.33
18.875 U.T.M.

106

120 U.T.M
150 U.T.M.

a
y

150 U.T.M.
MAS

0.39
0.43

26.075 U.T.M.
32.075 U.T.M.

Tabla impuesto unico expresada en pesos

Monto de la renta lquida imponible
Factor
Cantidad a Rebajar
0.00
383.535,00
Exento
383.535,01
852.300,00
0.05
19.176,75
852.300,01
1.420.500,00
0.10
61.791,75
1.420.500,01
1.988.700,00
0.15
132.816,75
1.988.700,01
2.556.900,00
0.25
331.686,75
2.556.900,01
3.409.200,00
0.33
536.238,75
3.409.200,01
4.261.500,00
0.39
740.790,75
4.261.500,01
Y MAS
0.43
911.250,75
NOTA. U.T.M. ABRIL 2.002 =$ 38.535,00
Remuneracin imponible
menos:
AFP: 12,50%
112.500
salud 7%
63.000
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE

900.000.(175.500)
724.500

EL MONTO $ 724.500.- SE CONFRONTA CON LA TABLA DE IMPUESTO UNICO, EL CUAL SE

ENCUENTRA EN EL TRAMO NUMERO 2, EL CUAL LO GRAVA CON UN IMPUESTO DEL 5% Y
LE DA UN CREDITO DE $ 19.176,75
Por lo tanto la determinacin del impuesto nico a retener se conforma de la
siguiente manera:
Impuesto nico 724.500 x 0.05
=
36.225
Rebaja al impuesto nico
=
19.177
Impuesto nico a retener liquidacin
=
17.048
Otros descuentos legales
Otro descuento legal es aqul que ordenan los Tribunales Civiles y de Menores por
alimento, en beneficio de la cnyuge, hijos menores, padres, hermanos legtimos del
trabajador y otros. Para estos efectos el empleador debe deducir hasta un 50% de las
remuneraciones.
Procedimientos a considerar en determinacin de remuneracin imponible de
los trabajadores
Como se menciono anteriormente en el presente documento, el trabajador debe
percibir de su empleador una remuneracin por la prestacin de sus servicios, el monto
del sueldo base ser el que se encuentre pactado en el respectivo contrato de trabajo, y
es de all que se extraer la informacin.
Con respecto a las horas que labore el trabajador sobre las pactadas en el contrato
de trabajo (normalmente sobre 48 horas), debe ser cancelada al trabajador con un
recargo del 50%, si es que no se hubiese pactado un porcentaje superior.

107

Para la determinacin de cual es el valor correspondiente a una hora

extraordinaria se utiliza la siguiente formula si el trabajador hubiese sido contratado con
sueldo mensual.
1
------ x 7
30
----------------------- x
horas Semanales

1.5 = factor de actualizacin

El factor encontrado por medio de esta formula se aplica sobre el sueldo base, pactado en
el contrato de trabajo, el cual arroja como resultado el valor de una hora extra.
Otro factor importante de tener en cuenta es los tramos y montos de asignacion familiar a
que tienen derecho los trabajadores, estos dependen fundamentalmente de las
remuneraciones que ellos hayan obtenido en un periodo determinado, es asi por ejemplo
que para el periodo (abril del 2001). estos tramos estan determinados de la siguiente
manera:
- Asignacin Familiar de $ 3.452., a pagar a todos aquellos trabajadores que para
el Segundo semestre de 2001 (Julio Diciembre 2001) hubiesen obtenido un
ingreso promedio mensual que no haya excedido de $ 104.146, el pago es por
cada asignacin reconocida por el trabajador.
- Asignacin Familiar de $ 3.358, a pagar a todos aquellos trabajadores que en el
segundo semestre de 2001 (Julio - Diciembre 2001) hubiesen obtenido un ingreso
promedio mensual superior a $104.146 y no haya excedido de $210.451.-, el pago
es por cada asignacin reconocida por el trabajador.
- Asignacin Familiar de $ 1.094, a pagar a todos aquellos trabajadores que en el
segundo semestre de 2000 (Julio - Diciembre 2001) hubiesen obtenido un ingreso
promedio mensual superior a $210.451 y no haya excedido de $328.232.-, el pago
es por cada asignacin reconocida por el trabajador.
- Asignacin Familiar de $ 0. Todos aquellos trabajadores que su promedio mensual
por el segundo semestre del ao 2001 supere los $ 328.232 no perciben pago por
asignacin familiar, (aun cuando se mantienen todos los derechos colaterales que
digan relacin con las asignaciones familiares)
Seguro de Cesanta
Qu es el Seguro de Cesanta
El Seguro de Cesanta (Ley N19.728) es un instrumento de seguridad social que
protege al trabajador que se enfrenta a la cesanta y apoya sus esfuerzos de bsqueda
de un nuevo empleo y de reinsercin productiva, asegurando para ello recursos
monetarios y la Mantencin de beneficios sociales.
El sistema entrega beneficios a los trabajadores que quedan cesantes, cualquiera sea
la causa que origina el trmino de su empleo. Opera mediante cuentas individuales que
se financian con aportes del trabajador (0,6% de su remuneracin) y del empleador
(1,6% de la remuneracin del trabajador) Adems, el Seguro de Cesanta considera un
fondo solidario cuya funcin es complementar las prestaciones monetarias de los

108

trabajadores de ms bajos ingresos. El Fondo Solidario se financia con aportes del

empleador y del Estado.
El Seguro entrega beneficios a todos los trabajadores regidos por el Cdigo del Trabajo,
tanto si son trabajadores por obra o faena o si tienen contratos indefinidos. Se excluye
a los trabajadores menores de 18 aos, a los pensionados (salvo que sea por invalidez
parcial), a las trabajadoras de casa particular y los trabajadores con contrato de
aprendizaje.
Beneficios monetarios
El seguro comienza a funcionar cuando el trabajador queda cesante ya sea por causa
voluntaria (renuncia) o involuntaria (despido). En el caso que el trabajador renuncie,
tendr derecho a retirar giros mensuales de su cuenta individual de cesanta, siempre y
cuando tenga acreditadas doce o ms cotizaciones en forma continua o discontinua.
Los montos de los giros son variables y dependen de la remuneracin y antigedad de
cada trabajador.
Para poder acceder al Fondo Solidario, el trabajador tiene que haber sido despedido,
contar con 12 cotizaciones continuas y encontrarse cesante. Si rene stas
condiciones, podr cobrar el seguro por un mximo de cinco meses, recibiendo, el
primer mes, una renta equivalente al 50% de su ltima remuneracin. Para el segundo,
tercer, cuarto y quinto mes, los porcentajes son 45%, 40%, 35% y 30%,
respectivamente. Sin embargo, el Fondo Solidario establece lmites mnimos y mximos
de pago. As, ningn trabajador recibir menos de $65.000 ni ms de $ 125.000 el
primer mes.
Los trabajadores que son contratados por obra o faena estarn exceptuados de cotizar
el 0,6% de su remuneracin, ya que todos los aportes a sus cuentas sern de cargo
exclusivo de su empleador (3% de su remuneracin). Tendrn derecho a retirar todos
los recursos acumulados en sus cuentas de una sola vez cuando concluya su contrato y
hayan acumulado 6 cotizaciones continuas o discontinuas.
Cuentas Individuales
Cada trabajador que acceda al seguro tendr una cuenta individual de capitalizacin de
su propiedad, en la que se depositarn mensualmente los siguientes aportes:
1.
2.

Aporte Individual de los trabajadores (as) que corresponde al 0,6 % de

sus ingresos imponibles.
Aporte de los empleadores (empresa) que asciende al 1,6% del ingreso
imponible del trabajador.

El Fondo Solidario se financiar con los siguientes aportes:

- Un 0,8% del salario de cada trabajador, que ser aportado por el empleador
Un aporte de cargo fiscal, cuyo monto ser de 225.792 UTM anuales. (7.000
millones de pesos)
Acceso al seguro
La incorporacin al Seguro ser obligatoria para todos los trabajadores que inicien o
reinicien labores a contar del 1 de octubre de 2002, cuando comience a operar este
sistema.

109

A su vez, el acceso al Seguro ser optativo para los trabajadores con contratos
suscritos antes del 1 de Octubre. Para afiliarse voluntariamente, slo se
requiere la voluntad del trabajador.
Resguardo especial para trabajadores de menores ingresos
Quienes ganan menores remuneraciones presentan una mayor rotacin laboral y
enfrentan mayores dificultades al momento del despido. El seguro garantiza un nivel de
ingreso a los trabajadores de menores recursos despedidos por necesidades de la
empresa, que complementa los montos que hayan acumulado en sus cuentas. Ello
mediante un Fondo Solidario que asegura un mnimo de $233.500 y un mximo de $
500 mil en 5 pagos decrecientes.
Servicios complementarios
El trabajador conservar el derecho a percibir Asignaciones Familiares, mantendr su
derecho a los beneficios de salud proporcionados por el Fondo Nacional de Salud
(FONASA), ser beneficiado con los servicios de informacin y orientacin laboral a
travs de las Oficinas Municipales de Informacin Laboral (OMIL) y tendr derecho
preferente para utilizar los programas de capacitacin laboral a travs del Fondo
Nacional de Capacitacin.
Este nuevo sistema tambin entrega beneficios econmicos al trabajador cuando
jubila, ya que puede retirar el total de recursos acumulado en su cuenta. Tales recursos
son distintos y adicionales a los fondos previsionales que ha acumulado en su AFP o
INP. Si el trabajador muere antes de jubilar, sus herederos recibirn el total acumulado
en su cuenta.
Ventajas respecto del sistema actual
En el sistema indemnizatorio actual, los trabajadores despedidos no siempre reciben el
total del beneficio que les corresponde y en muchos casos se ven obligados a recurrir a
los Tribunales de Justicia para exigir sus indemnizaciones por aos de servicio. Con el
Seguro, parte significativa de los montos que debe recibir el trabajador despedido por
necesidades de la empresa ya estn en su cuenta, debiendo enterar el empleador el
saldo al momento del despido. El trabajador en ningn momento pierde su
indemnizacin por aos de servicio y sus aportes NO contribuyen a financiar dicha
prestacin, sino slo a aumentar la rentabilidad de sus fondos y as obtener ms dinero
cuando
pierda
su
empleo.
Actualmente, muchos trabajadores se mantienen en un empleo principalmente para no
"perder" la indemnizacin por aos de servicio. Al asegurar recursos para el trabajador,
incluso si renuncia voluntariamente, este nuevo sistema ampla sus alternativas de
buscar mejores empleos y desarrollar emprendimientos independientes.
Determinacin liquidacin de sueldo
Por medio de un formulario pre impreso el empleador entrega al trabajador un detalle de
sus haberes y descuentos, este documento tiene por finalidad:
a) Que el trabajador tenga constancia de sus remuneraciones, otros beneficios y
sus descuentos legales (1ra copia)

110

b) Que el empleador tenga constancia de que las remuneraciones otorgadas al

trabajador fueron recibidas por ste, en las fechas y montos acordados (original firmado
por el trabajador).
c) Servir de documento fidedigno para el registro en el libro auxiliar de
remuneraciones.

111

Ejemplo de liquidacin de remuneraciones

SUELDO BASE (ABRIL 2.002)
Horas Extras
4 x $ 5.469 c/u
Asignacin Familiar
2x$0
TOTAL HABER
Descuentos Previsionales
AFP 12.5% s / 771.876
96.485
Salud 7% s / 771.876
54.031
Impuesto nico
Remuneracin imponible
771.876
Descuentos previsionales
(150.516)
Renta Lquida imponible
621.360
Impuesto nico 2da. Categora
(621.670 x 0.05 = Impuesto determinado
Rebaja segn tabla abril 2002
Impuesto determinado
Liquido a pagar al Trabajador

750.000
21.876
771.876

31.068
(19.177)
11.891

11.891
759.985

Libro de Remuneraciones
El D.F.L.N 1 en su Art. 62 establece que todo empleador con cinco o ms
trabajadores deber llevar un libro auxiliar de remuneraciones, el que deber ser
timbrado por el S.I.I.
Las remuneraciones que figuren en este libro, son las nicas que se pueden
considerar como gastos en la contabilidad de la empresa.
De acuerdo al Art. 30 y Art. 31 del D.L. 824 de Impuesto a la Renta, las
remuneraciones tienen incidencia tributaria ya que ellas forman parte en la determinacin
de la Renta Lquida Imponible de la empresa como costos o gastos (necesarios para
producir renta.

112

Contabilizacin de las remuneraciones

a) Base de acumulacin
Aquellos gastos que se incurren en un perodo anterior al del pago, se conocen
generalmente como acumulados; es decir, se debe registrar el gasto an cuando no se
cancele.
Una vez registradas las remuneraciones en el Libro auxiliar de remuneraciones se
centralizan en el Diario General, en el mes que se origina, para lo cual se utiliza la cuenta
de pasivo Remuneraciones por pagar la que representa la obligacin o la deuda del
empleador con sus trabajadores.
Ejemplo asiento sistema de acumulacin

REMUNERACIONES
Sueldo
Xx
Sobresueldo
Xx
Comisin
Xx
Gratificacin
Xx
LEYES SOCIALES
A.F.P.
AFP Habitat
Xxx
AFP Cuprum
Xxx
AFP Sta. Mara
Xxx
I.P.S.
7% Salud + 0.95% Leyes Sociales
Menos Asignaciones Familiares
Impuesto Unico
Anticipos
Remuneraciones por Pagar
G: Remuneraciones abril 2002

DEBE
XXXXX

HABER

XXXXX
XXXX

XXXX

XXX
XXX
XXX

b) Base efectivo
Si el empleador cancela las remuneraciones en el mismo mes en que se devengan
o acumula el gasto, se debe registrar no slo la centralizacin del Libro auxiliar de
remuneraciones, sino tambin el pago, para ello se utilizaran la cuenta CAJA o BANCO.
Para el mismo ejemplo anterior el asiento se conformara de la siguiente forma

113

REMUNERACIONES
Sueldo
Xx
Sobresueldo
Xx
Comisin
Xx
Gratificacin
Xx
LEYES SOCIALES
A.F.P.
AFP Habitat
Xxx
AFP Cuprum
Xxx
AFP Sta. Mara
Xxx
I.N.P.
7% Salud + 0.95% Leyes Sociales
Menos Asignaciones Familiares
Impuesto Unico
Anticipos
CAJA O BANCO
G: Remuneraciones Abril 2.002

DEBE
XXXXX

HABER

XXXX
XXXX

XXXX

XXX
XXX
XXXX

Honorarios
Las empresas, adems de sus trabajadores necesitan de otros servicios que son
realizados por personas externas a ellas.
Estas personas pueden ser, un profesional, sociedades de profesionales, o
cualquier persona que desarrolle una ocupacin lucrativa, las cuales estn obligadas a
emitir boletas de honorarios y a pagar un impuesto por los honorarios o ingresos que
perciban por las prestaciones de servicios personales.
Este impuesto debe retenerse por la empresa que reciba la prestacin del servicio
y enterarlo en arcas fiscales dentro de los primeros 12 das del mes siguiente a la
percepcin del servicio, el pago a Tesorera es por medio del formulario 29.
Consideraciones de las boletas de honorarios
Quienes tienen obligacin de emitir boletas de honorarios:
Las personas naturales por servicios prestados en forma libre e independiente, es
decir, sin que haya vnculos de subordinacin a una jerarqua, horario o patrn.
Excepcionalmente una sociedad de personas.
a) Los profesionales liberales, como abogados, contadores auditores, mdicos,
ingenieros, etc.
b) Los tcnicos profesionales no universitarios como contadores, digitadoras,
traductores, programadores, etc., y aquellas personas que desempean cualquiera
profesin u ocupacin lucrativa.
c) Los auxiliares de administracin de justicia, procuradores de nmeros,
receptores, archiveros judiciales, notarios, conservadores, peritos judiciales, notarios,
conservadores, peritos judiciales, etc.
d) Los directores o consejeros de sociedad annima, por las participaciones o
asignaciones que perciban.
e) Las sociedades de profesionales que presten servicios exclusivamente por
intermedio de sus socios o asociados.
Requisitos formales de la boleta de honorarios

114

a) Llevar impresa una numeracin correlativa y timbrada por el Servicio de

Impuestos Internos.
b) Emitirse en duplicado, entregando el original al cliente, y conservando la copia
para revisin del organismo fiscalizador.
c) Llevar impreso el nombre completo del profesional o contribuyente que la
otorga, su nmero de RUT, direccin, comuna, profesin o actividad y cuando proceda el
nmero telefnico y de casilla.
d) Sealar fecha de emisin.
e) Consignar el nombre completo de la empresa o persona a la cual se le prest el
servicio, su nmero de RUT, direccin, comuna y actividad.
f) Indicar la naturaleza y monto de los honorarios.
g) Dejar constancia, de la retencin de impuesto a la renta.
Los requisitos a), b) y c) deben venir impresos. Las otras exigencias deben
cumplirse al momento de extenderse o emitir la respectiva boleta.
Timbraje de las boletas de honorarios
Previamente a ello tiene que haber cumplido con el trmite de Iniciacin de
Actividades, sin embargo, se sugiere que ambos trmites los realice el mismo da.
Debiendo concurrir el contribuyente a la oficina del S.I.I. que corresponda a su domicilio
Monto mnimo para emitir boletas de honorarios
Es el mismo fijado para las boletas de venta y servicios.
En que momento se debe emitir la boleta de honorarios
Su emisin debe ser al instante de percibir la remuneracin, esto es cuando su
cliente, le paga, abone en cuenta o ponga los honorarios a su disposicin.
PUEDE OBVIARSE LA EMISIN DE LA BOLETA?
No, si s esta obligado a hacerlo, la no -emisin del documento comentado, se
expone a un denuncio o sencillamente, la empresa se negar a pagarle sus honorarios.
La obligacin de emitir el documento correspondiente es de quien percibe el
ingreso, pero en ciertos casos excepcionales, la ley efecta lo que se denomina "cambio
de sujeto" de la obligacin tributaria. As la Resolucin N 551 Ex. Del SII, publicada en el
Diario Oficial de 30.05.75, expresa que las empresas obligadas de llevar contabilidad
debern emitir "boletas de servicio" por cuenta de quien presta el servicio, cuando sta
es una persona natural de aquellas que desarrollan "ocupaciones lucrativas" y que por
sus escasos conocimientos no se encuentran en condiciones de emitir una boleta sujeta a
las condiciones ya sealadas.
En la prctica el requisito de "escaso conocimiento" se ha interpretado con
flexibilidad. As el SII ha aceptado, por ejemplo, que un profesor, actor o comisionista,
reciba una "boleta de Prestacin de Servicios a Terceros", durante tres o cuatro meses
continuados, mientras se inscribe como contribuyente. En esta situacin la persona que
presta el servicio se queda con la copia y el cliente ( el que ahora emite el documento),
siempre debe tener el original.
Cmo se sanciona la NO emisin de la boleta de honorario
Igual como se castiga la no - emisin de boletas de venta, es decir, con multa del
50% al 500% del monto del ingreso no boleteado, con un mnimo de 2 Unidades

115

Tributarias mensuales y un mximo de 40 Unidades Tributarias Anuales y con clausura de

hasta 20 das de la oficina o estudio profesional. Igual multa se aplica si se emite sin los
requisitos exigidos.
Contabilizacin de las boletas de honorarios
Las personas naturales usaran un slo libro para el registro de las boletas
emitidas, mientras que las sociedades de personas debern llevar contabilidad completa.
Para la empresa que percibe los servicios, la boleta de honorarios ser su respaldo
por el pago realizado.

116

CAPITULO VIII
AJUSTES CONTABLES

117

AJUSTES Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES

Si se quisiera conocer la situacin econmica y financiera de una empresa, no
podramos tener un cuadro exacto, por que hay ciertas cuentas que no estaran
reflejando su verdadero movimiento. As tenemos el caso de las cuentas de activo,
tales como maquinarias, edificios, vehculos, etc., que sufren un desgaste continuo que
no es reflejado por los libros a medida que ello se va produciendo, las mercaderas
tienen cierta tendencia natural a estropearse, pasar de moda o averiarse, ciertas
cuentas por cobrar pueden resultar incobrables y es posible asimismo que algunos
clientes no paguen a su vencimiento. Puede ocurrir tambin que a la fecha de los
estados financieros existan algunas obligaciones como impuestos, remuneraciones,
arriendos etc. que no se encuentren registrados en la contabilidad por falta del
documento que deje de Manifiesto la obligacin contrada.
Tambin es posible que no se hayan utilizado o consumido determinados gastos
en el ejercicio como ocurre por ejemplo, cuando se encuentran en existencias
combustibles adquiridos para calefaccin, fuerza motriz o cuando se haya contratado y
pagado la prima de un seguro por un perodo que se prolongue mas all de un ejercicio
contable, es por ello que en estos casos y otros corresponde separarlos para
determinar que desembolsos corresponden al ejercicio evaluado y que corresponde
diferir a ejercicios posteriores, la parte diferida corresponder a un activo para la
empresa y como tal deber reflejarse en el balance general.
Asimismo, sucede con alguna frecuencia que se perciban ingresos por
adelantado a cuenta de servicios futuros, en estos casos slo pueden reconocerse
como ganancia del ejercicio slo una parte del ingreso percibido y la diferencia debe
ser diferida a ejercicios futuros para que se reconozcan como ganancia en el ejercicio
que corresponda, un ejemplo de esta situacin mencionada, la encontramos en el
cobro de arriendos por anticipado..
Por lo descrito anteriormente, es que a la fecha de los estados financieros, se
deban realizar algunos ajustes para presentar la situacin, lo ms cerca de la realidad
de los bienes y obligaciones como de los resultados de la empresa, en dichos estados
financieros, es por ello que los ajustes involucraran una cuenta de resultado y una del
balance general y por ello indicaremos que cuando no se cumpla esta caracterstica
consideraremos que no se trata de un asiento de ajuste
1.- Provisiones
Durante cierto ejercicio, una empresa adquiere numerosos servicios que, por
diversos motivos, no son cancelados de inmediato; a este respecto hemos dicho que
los gastos se contabilizan cuando se incurren sin importar cuando se efectu su pago.
En el perodo que transcurre entre la prestacin del servicio y el pago, para la
empresa se le genera un pasivo, por el servicio obtenido de los proveedores. Estas
obligaciones se registran sin mayor inconveniente cuando su contratacin y pago,
suceden dentro del mismo ejercicio contable: pero a la fecha de balance es necesario
hacer un recuento de todas aquellas operaciones que se encuentran devengadas
aunque su pago quede pendiente para el prximo ejercicio.

118

Dentro de estos gastos es posible distinguir dos tipos; aquellos cuyo monto se
conoce con exactitud y otro cuyo monto no es posible precisar. Al respecto se plantean
dos criterios para establecer el pasivo:
a) Provisionar ambos tipos de gasto independiente si se conoce o no su monto.
b) Contabilizar los gastos que se conocen con exactitud, en una cuenta ms de pasivo
y sobre los que se desconoce su monto real hacer una provisin. Este planteamiento es
el que tiene mayor aceptacin, y es el que se utilizara durante el transcurso del curso.
Contabilizacin
El gasto estimado se carga a una cuenta de resultado prdida que indique que el gasto
provisionado (vacaciones del personal, gratificaciones, impuesto a la renta, etc.) y se
abona una cuenta de pasivo que represente la obligacin de hacer el desembolso en el
ejercicio siguiente.
Anlisis de las provisiones
Se pueden presentar 3 situaciones:
1.- Que la provisin sea igual al gasto real: la cuenta Provisiones se saldara con la
contabilizacin del pago.
2.- Que la Provisin sea superior al gasto real, este hecho involucra que el cargo a
perdida efectuado en el ejercicio anterior fue excesivo, en consecuencia este exceso
deber abonarse a una cuenta de resultado que podra llamarse "Ajuste Ejercicio
Anterior".
Provisin gratificaciones
a Caja/Banco
a Ajuste Ejercicio Anterior

$
$
$

3.- Que la Provisin sea inferior al gasto real. Esto indicara que el cargo a
prdida fue insuficiente, por lo tanto se cargar la cuenta de resultado "Ajuste Ejercicio
Anterior por la diferencia no reflejada en los estados del ejercicio anterior.
Provisin gratificaciones
Ajuste Ejercicio Anterior
a Caja/Banco.

$
$
$

2.-Cargos diferidos
Existen inversiones o gastos que realiza la empresa que no se consumen en un
ejercicio, se presenta el caso por ejemplo los seguros, arrendamiento, marcas de
patentes de invencin, y otros bienes no fsicos necesarios para la explotacin de
determinadas empresas; los materiales para consumo que no se utilizan de una sola
vez.
Estos desembolsos conocidos como cargos diferidos deben cargarse a los
resultados de los perodos futuros en que sean utilizados con el objeto de hacer incidir
su monto total en el perodo en que se efecta realmente el gasto o la inversin.
Los Cargos Diferidos se clasifican en dos grupos
A) Gastos anticipados
B) Bienes intangibles

119

A) Gastos Anticipados: Son gastos incurridos en un ejercicio por concepto de

servicios o materiales de consumo y que corresponden o sern utilizados en un perodo
prolongado, que va ms all del ejercicio contable.
Estas partidas tienen el carcter de activos transitorios que desaparecern con
cargo a los resultados de prximos perodos, en proporcin al uso que de ellos se haga.
Contabilizacin:
Para contabilizar este tipo de gastos existen dos mtodos:
a) Considerar que todo el desembolso es activo y a la fecha de ajuste,
contabilizar como prdida la parte consumida.
Arriendos Pagados Anticipadamente
a Caja o Banco
Glosa: arriendos pagados
anticipadamente
------------ x ---------Arriendos Pagados
a Arriendos Pagados Anticipadamente
Glosa: Consumo del derecho de arriendo

$
$

$
$

b) Llevar todo el desembolso a prdida, posteriormente, activar la parte no

consumida.
---------- x ------------Arriendos Pagados
$
a Caja / Banco
$
Glosa: arriendos pagados
anticipadamente
--------- xxx ---------Arriendos pagados anticipadamente
$
a Arriendos pagados
$
Glosa: se activan arriendos
no consumidos en el ejercicio.
B) Bienes Intangibles: Estos bienes no tienen una consistencia fsica, no estn libres
de experimentar una prdida de valor por efecto del transcurso del tiempo.
De acuerdo al deterioro que sufren los intangibles, podemos agruparlos.
a) Bienes que tienen existencia limitada: Por Ley, reglamento, contrato o por
propia naturaleza. Como es el caso de Concesiones con plazo limitado, marcas de
fbrica, derechos de llaves, patentes de invencin, cuando la autoridad establece plazo
limitado para su explotacin.
La disminucin de valor de estos activos se refleja mediante cargos sistemticos
a prdida, durante el perodo que comprenda su existencia. Este cargo a prdida se
conoce con el nombre de amortizacin.
b) Bienes que no tienen existencia limitada.

120

Estos no estn sujetos a amortizacin, salvo que por alguna razn pasen a tener
vida limitada.
c) Gastos de Organizacin y Puesta en Marcha.
Dentro de los activos intangibles, se acostumbra a clasificar el rubro Gastos de
organizacin, que no es un bien inmaterial, pero que por sus caractersticas puede
asimilarse a este grupo.
Los Gastos de Organizacin comprenden todos los desembolsos en que incurre
la empresa para estar en condiciones de iniciar sus actividades, gastos tales como
escritura social, honorarios por estudios tcnicos, gastos financieros, etc.
3.- Ingresos diferidos
Son ingresos que la empresa percibe anticipadamente, y que se van a devengar
en ms de un perodo contable, para lo cual ser necesario prestar un servicio,
entregar un bien o simplemente que transcurra el tiempo.
Estos ingresos deben ser reconocidos en el ejercicio contable en que realmente
se realicen, por esta razn que es necesario ajustar peridicamente los ingresos
diferidos, con el fin de registrar en una cuenta de resultado la utilidad correspondiente
a cada ejercicio.
Los ingresos diferidos se pueden clasificar en 2 grupos: Ingresos Anticipados,
Ingresos diferidos propiamente tales.
a) Ingresos Anticipados: Son aquellos ingresos percibidos por adelantado y que no
se ha devengado porque slo falta la prestacin de un servicio o la entrega de un bien
determinado. Es el caso por ejemplo de los arriendos anticipados, suscripciones a
diarios y revistas etc.
b) Ingresos Diferidos Propiamente tales: Son todos aquellos ingresos percibidos
anticipadamente y respecto de los cuales falta solamente que transcurra el tiempo
para considerarlos ganados, esto significa que para la empresa no implica una
obligacin para devengarlos. Un ejemplo seran los intereses que fueron cobrados
anticipadamente al conceder un crdito documentado (letras por cobrar).
Los dos grupos de ingresos se contabilizan en la misma forma, pero existen 2
modalidades las que seran:
a) Considerar que todo el ingreso corresponde a un pasivo, y la fecha de balance (al
final de cada ejercicio contable), registrar como utilidad la parte realizada.
Ejemplo:
CAJA
a ARRIENDOS PERC. ANTICIP.
-------31.12.19XX-----------ARRIENDOS PERC. ANTICIP.
a ARRIENDOS GANADOS

200.000
200.000
60.000
60.000

121

La cuenta de pasivo "Arriendos percibidos anticipadamente" representa una

obligacin para la empresa de prestar este servicio en el prximo ejercicio contable, la
cuenta "Arriendos ganados" muestra la utilidad del ejercicio por tal concepto.
b) Llevar todo el abono a una cuenta de resultado y la fecha de balance se
regulariza la situacin por medio de un asiento de ajuste, la parte no devengada se
reflejara en una cuenta de Pasivo.

El mismo ejemplo anterior quedara:

Caja

200.000
a Arriendos Ganados

200.000

--------31.12.19xx------Arriendos Ganados
140.000
a Arriendos Perc. Anticip.
140.000
Un anlisis de ambos sistemas nos muestra que la cuenta "Arriendos Percibidos
Anticipadamente" tiene un saldo acreedor de 140.000, por arriendos que corresponden
a prximos ejercicios, la cuenta "Arriendos Ganados" indica que la utilidad del ejercicio
por tal concepto ascendi la suma de 60.000.
4.-Estimacion de deudores incobrables
La empresa posee recursos que generan parte importante de ingresos de
dinero, que son las cuentas por cobrar (Clientes, Letras por cobrar, Deudores).
Estos ingresos estn supeditados a la condicin de que los Clientes y Deudores
paguen sus obligaciones que han contrado con la empresa. En muchas ocasiones estas
cuentas se convierten en morosas y resultando algunas de ellas en incobrables.
Cuando se produce la situacin descrita, se efecta un castigo de las cuentas
incobrables. Pero esta situacin se registra en base de hechos consumados, el cargo a
perdida se efectuar 2 o 3 ejercicios despus de haberse registrado la cuenta por
cobrar.
Por esta razn que es necesario ajustar los valores que muestran estas cuentas
a la fecha de balance, con el objeto de mostrar realmente lo que se espera percibir en
el prximo ejercicio, estableciendo una reserva para las cuentas que resulten
incobrables y reflejando en el resultado del ejercicio, la prdida que corresponde por
este concepto.
Sin embargo a la fecha de balance se desconoce que partidas no podrn ser
cobradas, por lo que se efecta una estimacin de su posible incobrabilidad.
Para calcular la estimacin de las cuentas incobrables no debe seguirse una
norma rgida que deba aplicarse en toda ocasin, sino que ser preciso que la
incobrabilidad depende de una serie de factores que varan de un perodo a otro; como
es la situacin econmica, poltica de crditos de la empresa, eficacia de la gestin de
cobranza, solvencia de los crditos y otros.

122

Existen diversos procedimientos para determinar la estimacin entre los que

podemos mencionar:
a) Examen de cada uno de los saldos individuales, para una empresa con
una voluminosa cartera de clientes significara de alto costo l implementarlo.
b) Anlisis de la antigedad de los saldos. Consiste en clasificar las
cuentas por cobrar en grupos segn el tiempo transcurrido desde la fecha de su
vencimiento, y aplicando a cada uno de ellos un porcentaje de irrecuperabilidad fijado
por la empresa.
c) Fijacin de un porcentaje del saldo de las cuentas por cobrar. La
empresa basada en su experiencia, determina un porcentaje que histricamente han
resultado incobrables y aplica dicho porcentaje al monto total de las cuentas por
cobrar.
d) Fijacin de un porcentaje de las ventas. Es igual que el anterior, pero
aplicado sobre las ventas totales del perodo.
Contabilizacin:
La estimacin de deudores incobrables representa una prdida por las deudas
de los clientes que no ser posible cobrarles, esto se reflejara en una cuenta que
podra llamarse "Clientes Castigados", "Clientes incobrables", el abono que representa
la reserva estimada se imputara a la cuenta "Estimacin de Deudores Incobrables
(E.D.I.), esta cuenta tiene la caracterstica de ser complementara o de evaluacin de
activo, es decir para saber el valor de las cuentas por cobrar, debemos deducir al
monto total a cobrar el saldo de E.D.I.
Ejemplo:
Clientes Incobrables
a E.D.I.

60.000
60.000

Anlisis de las cuentas por cobrar

Clientes
3.000.000
Deudores
1.500.000
Total por cobrar
4.500.000
Menos EDI
(60.000)
VALOR NETO
4.440.000
En los ejercicios siguientes cada vez que se determine que un cliente o deudor
definitivamente resulta incobrable, s eliminara del activo correspondiente, cargando la
cuenta "E.D.I."
Ejemplo
E.D.I.
a Clientes

30.000
30.000

Slo ahora hemos disminuido la cuenta especfica de activo, ya que antes la

estimacin estaba en forma global. As la reserva cumple su finalidad de absorber las
perdidas que se producen por la incobrabilidad de las cuentas.

123

Si posteriormente el cliente cancela se har un asiento abonando la cuenta

"Ajuste Ejercicios Anteriores" por que ello involucra que el cargo a prdida efectuado
en aos anteriores fue superior al real.
Caja
10.000
Ajuste Ejercicios Anteriores
10.000
Se puede dar el caso que en el transcurso del ejercicio la E.D.I. se consuma por
completo, en tal caso, los nuevos saldos de clientes que resulten incobrables debern
cargarse directamente a prdida utilizando la cuenta "Ajuste ejercicios anteriores"

124

Ejemplo
E.D.I.
30.000
Ajuste Ejercicios Anteriores
8.000
a Clientes

38.000

Se puede dar el caso por ejemplo que el saldo de E.D.I. al final del ejercicio pre sente un
saldo de 40.000 y que la estimacin para el ejercicio siguiente sea de 90.000. En este
caso se contabilizara slo la diferencia.
Castigo de Clientes
E.D.I.

50.000
50.000

5.-

Depreciacin
Los Activos fijos, permanentes o inmovilizados son aquellos bienes de larga vida
que adquieren las empresas con la finalidad de utilizarlos en la explotacin social y sin
l animo de comercializarlos. Es el caso de los bienes races, maquinarias, muebles y
tiles, vehculos, equipos para oficina, etc. Segn sea el giro de la empresa pueden
existir otro tipo de activos fijos, como por ejemplo animales reproductores,
plantaciones, etc., una de las caractersticas de estos bienes es que su vida til se
extiende mas all de un ejercicio contable y normalmente se prolonga por varios
ejercicios, lo que nos permite contar con ellos en el desarrollo de las actividades de la
empresa por varios perodos.
Estos bienes durante su participacin en las actividades de la empresa sufren
una disminucin de valor que recibe el nombre de DEPRECIACIN.
Las depreciaciones de estos bienes tienen por objeto compensar el
agotamiento, desgaste y destruccin que sufren por su uso en cada ejercicio financiero.
Se aplican desde la fecha en que los bienes empiezan a cumplir sus funciones y
durarn hasta el trmino de la vida til de ellos.
No estarn sujetos a depreciacin los bienes Intangibles, tales como derechos
de llave, derechos de marca, patentes industriales o de invencin, etc., como tampoco
los bienes objeto de negociacin habitual y que se clasifican en el activo realizable.
El suelo tampoco ser objeto de depreciacin por no estar sujeto a desgaste,
agotamiento o destruccin durante su uso o empleo.
Disposicin legal.
Art. 31 N 5 de la Ley de la Renta.
"5 Una cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo
inmovilizado a contar de su utilizacin en la empresa, calculada sobre el valor neto de
los bienes a la fecha del balance respectivo, una vez efectuada la revalorizacin
obligatoria que dispone el artculo 41
El porcentaje o cuota correspondiente al perodo de depreciacin dir relacin
con los aos de vida til que mediante normas generales fije la Direccin y operar
sobre el valor neto total del bien. No obstante, el contribuyente podr aplicar una
depreciacin acelerada, entendindose por tal aquella que resulte de fijar a los bienes

125

fsicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos o internados, una vida til equivalente
a un tercio de la fijada por la Direccin o Direccin Regional. No podrn acogerse al
rgimen de depreciacin acelerada los bienes nuevos o internados cuyo plazo de vida
til total fijado por la Direccin o Direccin Regional sea inferior a cinco aos. Los
contribuyentes podrn en cualquiera oportunidad abandonar el rgimen de
depreciacin acelerada, volviendo as definitivamente al rgimen normal de
depreciaciones a que se refiere este nmero. Al trmino del plazo de depreciacin del
bien, ste deber registrarse en la contabilidad por un valor equivalente a un peso,
valor que no quedar sometido a las normas del articulo 41 y que deber permanecer
en los registros contables hasta la eliminacin total del bien motivada por la venta,
castigo, retiro u otra causa. Tratndose de bienes que se han hecho inservibles para la
empresa antes del trmino del plazo de depreciacin que se le haya asignado. Podr
aumentarse al doble la depreciacin correspondiente.
La Direccin Regional, en cada caso particular, a peticin del contribuyente
del Comit de Inversiones Extranjeras, podr modificar el rgimen de depreciacin de
los bienes cuando los antecedentes as lo hagan aconsejable.
Para los efectos de esta Ley no se admitir depreciacin por agotamiento de las
sustancias naturales contenidas en la propiedad minera.
Bienes Sujetos a Depreciacin.
El precepto legal trascrito, precisa categricamente que la depreciacin podr
aplicarse nicamente sobre los bienes fsicos del activo inmovilizado a contar de la
fecha que entren en uso en la empresa.
Esto significa excluir de la depreciacin los bienes o derechos que se clasifican
en el Activo Fijo Financiero, tales como, acciones de sociedades de complementacin
industrial o filiales, derechos de sociedades o personas, V.H.R., Inversiones, Plan
Habitacional, etc. Tampoco podrn depreciarse, aquellos bienes fsicos incorporados a
la empresa, pero que an no se encuentran en funciones, como por ejemplo las
maquinarias durante el perodo del montaje o instalacin, los bienes fsicos importados
durante el tiempo de traslado, etc.
Valor sujeto a la depreciacin
La disposicin referida tambin precisa que el monto de la depreciacin debe
calcularse sobre el valor neto total de los bienes fsicos del activo inmovilizado.
Vida til o duracin probable de los bienes del activo fijo.
Los plazos o consiguientes porcentajes de depreciacin de los bienes los
determina el SII en consideracin a la probable duracin til de los respectivos bienes
de acuerdo a su naturaleza o caractersticas y a las condiciones de trabajo y desgaste a
que estn sometidos.
Bienes que completen su vida til.
Los bienes fsicos del activo inmovilizado al momento que completen su vida til
y, consecuentemente, hayan sido totalmente depreciados, se registrarn en la
contabilidad por un monto fijo equivalente a un peso ($1), valor que no quedar
sometido a la revalorizacin del Art. 41 de la Ley de la Renta y deber permanecer en
los registros contables hasta la eliminacin total motivado por la venta, castigo, retiro u

126

otra causa. Este valor de $1 tiene como nica finalidad poder identificar cada bien
dentro de los inventarios y balances de la respectiva empresa.
Incidencia contable del valor $1.- de los bienes depreciables.
El valor de $1 asignado a cada bien que haya completado su vida til no
formar parte del Capital Propio de la empresa. Tampoco ser revalorizado ni objeto de
depreciacin. Es decir, su contabilizacin no significar alterar los resultados finales de
cada ejercicio.
Si ocurriera la venta o castigo por destruccin de alguno de los bienes que han
completado su vida til, el valor de $1 representativo de cada bien obviamente
tambin desaparece de los registros contables por constituir su costo de venta o
castigo.
Mayor valor originado en la venta de bienes depreciados.
El mayor valor obtenido en la venta de bienes que han completado su vida til,
por cuya razn se encuentran contabilizados con un valor de $1 constituye renta afecta
a Primera Categora del ejercicio en que ella se produzca.
Mtodos Para Calcular La Depreciacin.
Para los fines tributarios la depreciacin debe ajustarse a lo permitido por la Ley
de la Renta e instrucciones impartidas por el SII y cualquier diferencia entre lo
contabilizado y lo que permite la disposicin tributaria debe ajustarse en la oportunidad
de presentar la declaracin anual de rentas.
Entre algunos mtodos, podemos citar:
- Mtodo Directo o De Lnea Recta:
La depreciacin anual del bien corresponde a una cuota constante, que se
determina en proporcin a los aos de vida til. Su base es la del tiempo y la
distribucin del cargo es igual, en cada uno de los perodos de la vida til.
Es el mtodo ms simple de cuantos se conocen y por ello es que su uso es el
ms generalizado, siendo fcilmente aplicable a cualquier tipo de activo. Con algunas
particularidades, ste es el mtodo contemplado en el N 5 del Art. 31 de la Ley de la
Renta.
Ejemplo:
La cuenta Maquinarias registra al Debe la suma de $100.000 correspondientes a
su valor de adquisicin. Si la depreciacin fuera de $10.000 se contabilizara de la
siguiente forma:
DEPRECIACIONES
MAQUINARIAS
MAQUINARIAS
100.000

10.000
10.000

10.000

DEPRECIACIONES
10.000

127

Depreciaciones: El saldo deudor de $10.000 representa para la empresa la

prdida econmica experimentada por la empresa por este concepto al ver disminuido
su activo.
Maquinarias: Con un saldo deudor de $ 90.000 que representa el valor real
de la maquinaria al momento del balance y una vez reflejada la disminucin de su valor
por el desgaste.
Este asiento de diario s ira repitiendo peridicamente a lo largo de toda la vida
til de la maquinaria, hasta que al trmino de ella, su valor quedara en 0, expresando
de esta forma la perdida total de su valor comercial y la imposibilidad que contine
prestando servicios a la empresa.
El inconveniente que presenta este sistema contable reside en el aspecto
informativo. En efecto, en la cuenta de Activo se pierde de vista el valor de adquisicin
del bien, dato que posteriormente es necesario para determinar futuras depreciaciones, revalorizaciones o ventas de activos.
- Sistema Indirecto.
Al igual que el sistema anterior en este caso se procede a cargar la cuenta de
Prdidas denominada Depreciaciones, pero en lugar de abonar directamente la
cuenta de activo, se acredita una cuenta especial denominada depreciaciones
acumuladas (conocida tambin con el nombre de Fondo de depreciaciones) que,
como su nombre lo indica, sirve para ir acumulando las depreciaciones peridicas,
hasta enterar el valor total del bien depreciado.
Siguiendo con el ejemplo anterior, la contabilizacin sera:
DEPRECIACIONES
DEPRECIACIONES ACUMULADAS
MAQUINARIAS
100.000

10.000
10.000
DEPRECIACIONES
10.000

DEPREC. ACUMULADAS
10.000

En este sistema y despus de efectuado el asiento de Diario, las cuentas

quedan como sigue:
Depreciaciones. Al igual que en el sistema anterior, quedara con un saldo
deudor que representa la prdida experimentada por la empresa, derivada del
desgaste de los bienes de activo.
Maquinarias: Mantiene su valor inicial o precio de compra del bien, a lo largo
de toda su vida til (siempre que no se efecten mejoras o revalorizaciones)
Depreciaciones acumuladas: En su saldo acreedor va acumulando las
depreciaciones experimentadas por los bienes hasta llegar al trmino de la vida til. A

128

esta fecha su total ser igual al total de la la cuenta deudora que representa el bien del
activo fijo depreciado; corresponder por lo tanto, proceder a su revisin total para
eliminar el bien del activo, ya que si los clculos de depreciacin han sido bien
determinados, deben en este momento dejar de prestar sus servicios a la empresa.
Con este sistema se mantienen todos los datos informativos que la empresa
requiera y si se desea saber el valor actual o valor real del bien para los efectos de la
venta o trmino de su vida til se procede a determinarlo en la siguiente forma:
Precio de compra
- Depreciacin acumulada
Valor actual o Valor real

$ 100.000
10.000
90.000

- Mtodo De Horas De Funcionamiento:

Para la aplicacin de esta modalidad, la duracin de los bienes fijos se estima en
trminos de unidades de tiempo: horas de trabajo. Si por ejemplo, hay antecedentes de
los fabricantes o informes de especialistas, que una maquinaria resistir 16.000 horas
de trabajo, se considerar esta cifra como vida til.
- Mtodo De Unidades Productivas:
Para el clculo de la depreciacin, la duracin o vida til de los bienes se estima
en unidades producidas. Es parecido al mtodo de horas de funcionamiento,
diferencindose en que la unidad de medicin se fija en proporcin al volumen de
produccin que se puede alcanzar con el activo.
- Mtodo De Duracin Media De La Fbrica:
Se asemeja al Mtodo Directo o de Lnea Recta, siendo su principal
caracterstica la de fijar un coeficiente para toda la fbrica, en su conjunto, en vez de
hacerlo sobre cada una de las mquinas, instalaciones o bienes que la componen.
- Mtodo De Cuotas Variables Decrecientes:
El costo del activo fijo se distribuye en el nmero de aos de vida probable, pero
utilizando cifras, que van disminuyendo progresivamente. Se basa en la teora de que
el costo del servicio prestado por el activo fijo se compone de su costo de adquisicin,
dems erogaciones activables y del importe de los gastos de mantencin y
reparaciones, elementos estos ltimos insignificantes en los primeros aos pero que
van aumentado en razn directa de la vida de uso transcurrida. Con este mtodo, el
cargo por depreciacin disminuye correlativamente con el transcurso de la vida del
activo, en forma tal que sumado al costo de mantencin y reparaciones, da una cifra
ms o menos uniforme por cada ejercicio.
- Rgimen De Depreciaciones Aceleradas:
El D.L. N 1.859 (D.O. de 26.07.77) estableci en forma permanente un sistema
de depreciaciones aceleradas de los bienes del activo inmovilizado, al cual pueden
acogerse, voluntariamente, los contribuyentes que determinen su renta mediante
contabilidad fidedigna.
El objetivo de este sistema es estimular las inversiones del sector privado en
actividades de carcter industrial y comercial.

129

6.- Caja
La cuenta Caja es una cuenta correspondiente al grupo Circulante. Por
pertenecer al activo su saldo debe ser siempre deudor y representa el dinero o su
equivalente que tiene la empresa realmente disponible en un momento determinado.
En consecuencia, deben rebajarse de su saldo vales y documentos que representen
gastos, cheques a fecha, protestados o vencidos y cualquier otro valor que no se ajuste
a la definicin anterior. An cuando los cheques a fecha no son reconocidos
legalmente, lo son en el mbito comercial en donde son aceptados con mucha
frecuencia, hecho que nos da la posibilidad de encontrarlos en CAJA.
En trminos generales los dbitos de la cuenta CAJA corresponden a los ingresos
de dinero o su equivalente y los crditos a egresos de dinero o su equivalente. Se
excluyen de esto las contabilizaciones derivadas de ajustes y por rectificaciones de
errores.
Ejemplo de ingresos se pueden citar:
-

Cancelacin de Ventas por bienes o servicios realizados por la empresa.

Cancelacin de documentos (letras)
Recepcin de intereses por crdito o inversiones
Percepcin de dividendos.

En el caso de los egresos, los ms significativos son los depsitos que se

realizan en cuenta corriente bancaria de la empresa. Otros egresos por no ser
relevantes no ameritan ser citados. La mayor parte de las cancelaciones que deben
realizar las empresas y las cuales representan montos de relativa importancia, por
razones de seguridad y de control interno, se deben realizar mediante el giro de
cheques. En razn de disposiciones legales que validan esta decisin, esta entre otras,
en que el cheque constituye un medio de prueba del pago efectuado.
Con motivo de la confeccin de los estados financieros finales y para que ellos
expongan razonablemente la situacin financiera de la empresa a una fecha
determinada y los resultados obtenidos, es preciso cumplir con ciertos procedimientos
esenciales, uno de estos es el recuento fsico, que en el caso de CAJA recibe el nombre
de ARQUEO DE CAJA.
Este arqueo tiene 2 objetivos fundamentales:
1) Verificar que el saldo de la cuenta MAYOR CAJA tenga el correspondiente
respaldo fsico.
2) Determinar los valores realmente disponibles, ajustando el saldo de la cuenta
si fuese necesario mediante los asientos de contabilidad que procedan.
Este Arqueo de Caja se realiza en forma obligatoria al 31 de diciembre de cada
ao, al finalizar el ejercicio contable. Sin embargo, por razones de control interno es
preciso efectuar arqueos durante el ejercicio, los que deben ser sorpresivos, en el caso
que la empresa tenga habilitada ms de una Caja, los arqueos deben ser simultneos.
El arqueo debe realizarlo una persona independiente de los encargados del
movimiento de ellas, con el objetivo de asegurar se cumpla el control que se pretende
lograr, la persona responsable de efectuar este arqueo se debe presentar en la Caja sin
previo aviso y procede en presencia del cajero o del encargado, a contar el dinero y los

130

valores que hubiesen. Una vez determinado el total, el que puede estar compuesto de:
moneda nacional o extranjera, cheques, documentos, etc., lo comparara con el saldo
de la cuenta MAYOR CAJA. El resultado de este procedimiento es que los saldos sean
coincidentes y en aquellos casos, en que el total del arqueo sea inferior al saldo de la
cuenta CAJA, se tratara como faltante.
Las discrepancias entre el Arqueo y el saldo de la cuenta, pueden deberse a
numerosas causas, algunas naturales debido al volumen de las transacciones y otras
pueden indicar sntomas de problemas graves que ameriten tomar medidas por parte
de la direccin de la empresa.
7.-

Fondo Fijo
Es usual que las empresas determinen entregar dinero a diferentes personas
que trabajan en distintos departamentos, divisiones o secciones, de la organizacin,
para poder hacer frente a diversos gastos menores tales como, movilizacin auxiliar
administrativo, franqueo de correo, compra de gasolina, compras menores de aseo y
mantencin de las oficinas.
El nmero de Fondos Fijos (conocidos normalmente como caja chica) y las
cantidades que se entregan, son variables dependiendo del tamao de la empresa, de
su complejidad y de la naturaleza de sus operaciones.
Es importante destacar que los dineros entregados para cubrir los gastos
menores de la empresa se hace a personas especficas, las que tienen las mismas
responsabilidades de un cajero.
Los encargados del Fondo Fijo deben llevar registros adecuados para controlarlo
y exigir y mantener los comprobantes que respalden los gastos efectuados. Nunca
debe entregar dinero sin el respaldo o vale correspondiente. El monto del Fondo Fijo se
mantiene durante el perodo contable. Ya que el encargado debe elaborar
peridicamente rendiciones de los gastos realizados entregando dicha rendicin
acompaada de los comprobantes a la persona responsable que hubiere designado la
empresa para la respectiva revisin. Una vez revisada y si no tiene objeciones se
repone el monto gastado, volviendo a tener el encargado del Fondo Fijo el valor inicial
que le fuere asignado, al menos tericamente, pues durante el lapso que media en la
tramitacin de la reposicin pudo haber realizado nuevos gastos, lo que no resulta
extrao si consideramos la dinmica de los negocios.
Los registros que debe llevar el encargado, los controles a que este efecto, los
gastos que estn permitidos efectuar, la forma en debe hacerse la rendicin y los
documentos que debe acompaar en cada caso y la periodicidad con que se harn las
reposiciones del Fondo Fijo dependen de los procedimientos internos de cada empresa.
Aunque, generalmente el monto a que asciende cada Fondo Fijo se mantiene sin
modificaciones durante el ejercicio, en algunas ocasiones es necesario aumentar su
valor por que se ha vuelto insuficiente para cubrir los gastos de un perodo
determinado. El nmero de Fondos Fijos podra estar sujeto a cambios pudiendo
aumentar o bien disminuir, segn fuesen las circunstancias propias de cada entidad.
Al finalizar el ejercicio contable algunas empresas recogen los Fondos
entregados exigiendo rendicin de los gastos, si los hubiera y la devolucin de los

131

saldos en dinero. Ello no permite que queden vales pendientes, es decir cuando el
encargado ha entregado dinero para un determinado gasto y ste an no se ha
concretado por diversas causas. En resumen deben existir comprobantes ( gastos
efectuados) o dinero.
Hacemos notar que en la prctica los Fondos Fijos pasan de un ao a otro. Al 31
de diciembre se hace una rendicin para cargar a resultados los gastos efectivamente
efectuados hasta la fecha de confeccin de los estados financieros y si existen vales, se
realiza una provisin por el valor de estos. De esta forma el valor por Fondo Fijo se
agrega al rubro CAJA del balance General el cual mediante este procedimiento reflejara
el dinero realmente disponible, con lo cual se evita mostrar como activo conceptos de
gastos.
El Fondo Fijo al igual que CAJA debe ser controlado mediante arqueos peridicos
y por supuesto con motivo de la confeccin de los estados financieros, sean estos
parciales o finales.
El procedimiento para efectuar el arqueo de Fondo Fijo es similar al presentado
para el arqueo de Caja.
8.-

Fondos por Rendir

Hay situaciones en que la empresa debe realizar pagos fuera de la empresa,
como podra ser el pago de sueldo de los trabajadores de una obra, para tal efecto se
destina a un funcionario para que efectu tales pagos, para lo cual se le destina un
fondo determinado para que cumpla el cometido pedido por la empresa.
La rendicin de este fondo se hace por intermedio de los comprobantes
correspondientes, mas los gastos que pudo haber incurrido en la gestin que le fuera
encomendada. (Alimentacin, hospedaje, transporte etc.).
La caracterstica que lo diferencia del fondo fijo es que la cantidad asignada es
relativamente importante y adems que no se reembolsa a la persona encargada de
cumplir su cometido.

132

133

CAPITULO IX
ESTADOS CONTABLES
BSICOS

134

ESTADOS FINANCIEROS
1.-

Balance Comprobacin y de Saldos

Con el objeto de verificar el trabajo de tenedura de libros, consistente en
traspasar al Libro Mayor los asientos contenidos en el Libro Diario, se confecciona
peridicamente un balance denominado Balance de Comprobacin y de Saldos.
Si bien esta hoja se prepara al cierre de cada ejercicio, como paso previo para
confeccionar el Balance y el estado de Resultados, en muchas empresas se hace un
balance de comprobacin y de saldos al trmino del da, de la semana o del mes, en
razn del elevado nmero de transacciones y para verificar fundamentalmente l cuadre
matemtico en el registro de las transacciones
A continuacin se presenta un diseo de esta hoja de trabajo.
Cdigo

Cuentas

Dbitos

Crditos

Deudor

Saldos
Acreedor

Sumas iguales
Este balance es una lista de las cuentas del Libro Mayor con sus dbitos, crditos y
saldos. Con respecto de este balance pueden hacerse las siguientes observaciones.
A) Las sumas de los dbitos y crditos deben dar totales iguales, de acuerdo con la
partida doble, si no se produjese esto, ser necesario revisar el trabajo realizado, para lo
cual se recomienda lo siguiente.
1.- Revisar las sumas de dbitos y crditos del balance de Comprobacin y saldos.
2.- Revisar el traspaso de las cantidades que fueron efectuadas del Libro Mayor.
3.- Revisar las sumas de las cantidades anotadas en cada cuenta tanto al Debe
como al Haber.
4.- Revisar los traspasos del Libro Diario al Libro Mayor.
B) La suma de los Dbitos y Crditos deben ser iguales a las sumas del Libro Diario,
puesto que los traspasos deben reflejar los mismos hechos econmicos que se han
registrado en el Libro Mayor.
Si no se cumple esta igualdad entre dbitos y crditos, podra deberse, entre otras
razones, a las siguientes:
1) Error de suma en el Debe o Haber de las cuentas de mayor
2) Traspaso parcial de asientos del Libro Diario al Mayor o del Mayor a la Hoja del
balance
3) Duplicidad de traspasos del Diario al mayor o del Mayor a la Hoja de trabajo
4) Errores de transcripciones numricas de las cifras del Diario al mayor o del
Mayor a la hoja del balance

135

5) Anotaciones invertidas del Debe en el Haber o viceversa, en los traspasos del

Diario al Mayor o del Mayor a la Hoja de Balance.
C) La suma de los saldos deudores y acreedores deben ser iguales entre s.
D) El Balance y Comprobacin y de Saldos verifica numricamente las operaciones
registradas, pero ello no significa que la igualdad de Dbitos y Crditos nos de la
seguridad que el trabajo ha sido desarrollado en buena forma, desde el punto d vista
contable.
As por ejemplo, puede que los Dbitos y Crditos totalicen sumas iguales, a pesar
de presentarse las siguientes situaciones:
1.- Omisin de asientos en el Libro Diario. En tal caso, habindose omitido cargos y
abonos, se mantendra la igualdad entre dbitos y crditos, pese al error de omisin.
2.- Errores compensados. Por ejemplo, la coincidencia entre el menor valor de
cargo o abono registrado en un asiento, con el mayor valor registrado en otro asiento.
3.- Cargos o abonos realizados a una cuenta distinta a la que corresponda, sea en
el asiento registrado en el Diario o en el traspaso del Diario al Mayor.
4.- Asiento por valores distintos a los que corresponda. Por ejemplo, un pago
realizado a un proveedor por la suma de $20.000, se acredita en la contabilidad por un
monto de $ 200.000.
En resumen, podemos concluir que el Balance de Comprobacin y de saldos se
detectan directamente algunos errores. Los de aplicacin de la Partida Doble y otros,
como los indicados anteriormente, se descubren a partir del anlisis de los saldos de las
cuentas, anlisis que debe efectuarse a continuacin de la comprobacin de la igualdad
entre los dbitos y los crditos.
Una vez que se ha comprobado l cuadre numrico y se han analizado los saldos,
deben efectuarse las correcciones que de esta comprobacin y anlisis resulten, teniendo
presente que en la contabilidad todo error cometido en el Libro Diario debe corregirse
mediante un asiento contable. Las correcciones se incorporan al Diario, luego se pasan al
mayor y, finalmente, se verifica l cuadre aritmtico en un nuevo Balance de
Comprobacin y de Saldos.
Balance General
Cuando se constituye una empresa, se persigue una finalidad, que es la de
obtener un resultado, si se quisiera cuantificar el resultado de la empresa, la medicin
ms exacta sera comparar el Capital Inicial con el producto que arroje su liquidacin, en
el momento que ella termine su actividad.
Pero, existen varias razones para periodificar la vida de una empresa, es decir
dividirla en perodos ms cortos, y poder analizar su situacin al trmino de uno de ellos.
Algunas de las razones seran:
a) El deseo de todo empresario de conocer, en un cierto plazo previo, cual ha sido
el resultado de su gestin, y que variaciones se han producido en su capital invertido.
b) El conocer las variaciones estacinales o cclicas de acuerdo a la actividad
desarrollada por la empresa.

136

c) Las obligaciones de tipo tributaria y laboral, que deben ser cumplidas por
perodos determinados.
Estas razones nos permiten definir los lapsos en que se va a medir el resultado de
la empresa, estos perodos reciben el nombre de perodos contables.
La situacin de la empresa, y los resultados obtenidos como consecuencia de las
transacciones comerciales efectuadas en cada ejercicio, se presentan por medio del
estado financiero denominado BALANCE. El cual consiste en una relacin de saldos de
las cuentas de Mayor, tanto de los Activos, Pasivo y Patrimonio, debidamente
ajustados y ordenados en forma sistemtica con el fin de presentar la situacin
financiera de la empresa a una fecha determinada.
Se entiende por situacin financiera de una empresa la capacidad que
tiene para cumplir sus compromisos y obligaciones contradas.
Caractersticas
El Balance General es un estado financiero fundamental en donde todas las
operaciones se registran con el objetivo de establecer las repercusiones que se han
producido sobre el patrimonio.
Este informe esta formulado a una fecha determinada, el cual representa el
proceso econmico de la empresa en un instante preciso, por esto se dice que el Balance
General es un informe esttico.
Contenidos
Se refiere a las distintas partidas que en l figuran. Fundamentalmente su
contenido debe abarcar dos puntos:
1.- La debida inclusin de todos los valores del activo que posea la empresa y
todas las obligaciones que se hayan contrado, cualquiera sea su naturaleza.
2.- La exacta evaluacin de los componentes del Activo y Pasivo.
Esto tiene relacin con el perfeccionamiento de la informacin contable, previo a
la confeccin del balance.
Es por ello que el Balance de Comprobacin y de Saldos muestra una situacin
netamente contable, pues sus saldos son slo una aproximacin a su verdadero valor,
sino hasta que se efecten las regularizaciones correspondientes estos tendrn la
caracterstica de ser significativos.
Forma y presentacin del balance general
Es la presentacin fsica o aspecto exterior del balance, es decir la clasificacin de
las distintas partidas que lo componen
En nuestro pas se conocen 2 tipos de Balance General
a) Balance General o Tabular ocho columnas.
b) Balance General Clasificado
Balance Tabular o de ocho columnas

137

El balance tabular es una continuacin del balance de comprobacin y de saldos. Su

objetivo es distinguir las cuentas cuyos saldos integran el balance de aquellas cuyos
saldos forman parte del Estado de resultados y revelar la utilidad o prdida de ejercicio.
De esta manera, el Balance Tabular permite una visin de conjunto de todas las cuentas
que fueron empleadas en el ejercicio, el dbito, el crdito y el saldo de cada una, la
separacin entre las cuentas del balance y cuentas de resultado y, por ltimo, la utilidad o
prdida. La separacin de los saldos de las cuentas del balance respecto de los que
integran el Estado de Resultados, facilita la preparacin de los informes finales.
La hoja de trabajo del balance tabular o de ocho columnas es tambin conocida con
el nombre de Balance Tributario en razn a que durante muchos aos, por disposiciones
tributarias de nuestro pas, fue exigido y deba presentarse al Servicio de Impuestos
Internos y otras entidades de fiscalizacin junto a la declaracin de renta anual de los
contribuyentes obligados a llevar contabilidad completa.
Si al diseo del Balance de Comprobacin y de Saldos se le agregan otras cuatro
columnas se obtiene el siguiente formato:
BALANCE TABULAR
Saldos
Cdigo

Cuentas

Dbito

Crdito

Deudor

Acreedor

Balance
Activo

Pasivo

Estado
Resultados
Prdida

de
Gananci
a

Sumas
Resultado
Totales iguales
En relacin con esta hoja de trabajo podemos indicar lo siguiente:
a) El formato en sus cinco primeras columnas es idntico al del Balance de
Comprobacin y de Saldos y contiene la misma informacin.
b) En las dos siguientes columnas se anotan los saldos de las cuentas que integran
el Balance, distinguiendo las cuentas de activo las de pasivo y patrimonio

138

c) En las dos ltimas columnas se registran los saldos de las cuentas que conforman
el Estado de resultado, o sea de prdidas y cuentas de ganancias
d) Al sumar las columnas del balance y comparar la suma de las cuentas de activo
con las de pasivo y patrimonio se observar una diferencia. Esta diferencia
representa la utilidad o prdida del ejercicio. Si la suma del activo es mayor que la
del pasivo y patrimonio el resultado representa la utilidad del ejercicio, en caso
contrario representa la prdida del ejercicio contable.
e) De igual forma, al sumar las columnas del Estado de Resultados y comparar la
suma de la columna ganancia con la suma de la columna prdida se observar la
misma diferencia obtenida en el punto anterior. Dicha diferencia representa el
resultado econmico del ejercicio. Si la suma de la columna ganancia es mayor
que la suma de la columna prdida el resultado es utilidad, en la situacin inversa
se tratar de la prdida obtenida en el ejercicio contable.
f)

La diferencia que se produzca en los saldos de las cuentas del balance siempre
ser igual a la diferencia que se produzca en los saldos de las cuentas de
resultado. Para fines de presentacin se totalizan las columnas ubicando la
utilidad en las columnas del pasivo y patrimonio y de las prdidas, si el ejercicio
indica que hubo prdida, esta se suma la columna de activo y a la columna de
ganancia. En ambos casos esta presentacin es con el fin de revelar la utilidad o
prdida del ejercicio.

A partir de los datos de esta hoja de trabajo, debidamente cuadrada en trminos de

sumas y totales, se pueden preparar sin dificultad alguna el Balance y Estado de
Resultados u otros informes. De igual modo se pueden emplear los datos del balance de
Comprobacin y de Saldos, o bien los antecedentes contenidos en el Libro Mayor, pues en
todas esta fuentes de datos estn exactamente los mismo antecedentes, a saber: las
cuentas y sus saldos, elementos del Balance y del Estado de Resultados
Crticas al Balance Tributario
- Este balance incluye cuentas de resultado, siendo ellas parte de otro estado
financiero.
- Las cuentas de orden figuran en el activo y el pasivo cuando deben dar origen a
un estado anexo.
- Las cuentas no se ordenan sistemticamente, ya que son slo una agrupacin de
las cuentas de mayor.
Balance Clasificado
Su principal caracterstica es la de agrupar las cuentas segn su naturaleza o funcin.
En donde el total de la columna de activos debe compararse con la columna de pasivo. Si
el Activo es mayor al pasivo, indica que el balance arroja utilidad, si se presenta una
situacin inversa significa que el ejercicio arroja prdida, a continuacin se presenta el
diseo de este estado financiero:
Es un informe que muestra la situacin econmica financiera de una empresa a una
fecha determinada. Su contenido corresponde a un resumen de los recursos econmicos,
tcnicamente denominados activos y de las deudas a favor de terceros y de los
propietarios, tcnicamente denominados pasivos y patrimonio, respectivamente.

139

Fecha y Contenido:
Los recursos econmicos (activos) y las deudas (pasivo y patrimonio) que muestra un
Balance son los existentes a una fecha determinada, una fecha precisa, la de su emisin,
un da antes o un da despus de esta fecha la situacin es distinta por efecto de las
diversas operaciones comerciales y consiguientes modificaciones de los recursos y
deudas. De ah que se considere al balance como un informe esttico, el cual se asemeja
a una fotografa instantnea tomada a una empresa en marcha.
En cuanto a su contenido, la situacin econmica que se muestra, esta referida
bsicamente a los activos que posee una empresa. De ellos depende, en gran medida, la
capacidad de una organizacin para generar sus ingresos econmicos. La situacin
financiera se refiere, por una parte, a los pasivos y patrimonio, es decir, a las deudas y
obligaciones que se tiene y, de otra parte a la capacidad de pago de esas deudas, lo que
se conoce relacionando los activos y su liquidez con los pasivos y sus vencimientos. En
otras palabras, la situacin econmica financiera de una empresa, mostrada en el
balance, se orienta a saber cunto tengo y cunto debo. Cunto tengo para generar
ingresos econmicos en el futuro y cunto debo y tengo disponible para pagar deudas.
Fuente de datos y formas de Presentacin
La Fuente de datos que contiene los antecedentes para preparar el Balance, es el
Libro Mayor. En este libro figura todo el movimiento contable del perodo, debidamente
clasificado en cuentas. Los saldos de las cuentas de activo, pasivo y patrimonio son los
que reflejan los recursos y las obligaciones con los que se prepara este informe.
Con relacin al ordenamiento de los bienes y derechos que integran el activo, estos
se presentan desde los ms lquidos, dinero en caja o bancos, hasta los menos lquidos,
patentes o derechos de marca. Las deudas, a su vez, se ordenan de acuerdo al grado de
exigibilidad o vencimientos ms prximos, en primer lugar; por ejemplo, deudas con
proveedores o acreedores; hasta las menos exigibles, como el capital social.
A continuacin se presenta un esquema de un Balance. La estructura de este
Balance corresponde a la presentacin horizontal o como cuenta. Los activos se ubican al
lado izquierdo y los pasivos y patrimonio, al lado derecho. Es la presentacin empleada
ms frecuentemente en nuestro medio.
ESQUEMA
ACTIVO
1.-Circulante
- Financiero
- Existencias
- Gastos Anticipados

PASIVO
1.- Circulante
- Obligac. corto plazo
- Provi. Corto plazo
- Ingresos Anticipados

2.- Fijo
- Fsico
- Financiero

2.- Largo Plazo

- Prestamos L.P.

3.-Intangibles

3.- Capital y Reservas

140

4.- Otros Activos

Resultado del Ejercicio

Estado de Resultados
El Estado de Resultados es un informe que muestra el resultado econmico de una
empresa, producido en un perodo determinado. Su contenido corresponde a la
acumulacin de los ingresos econmicos, costos expirados y gastos incurridos. La
diferencia entre ingresos menos los costos y gastos corresponde al resultado del ejercicio
contable. Si los ingresos son mayores que los costos y gastos hay utilidad y si son
menores hay prdida. Genricamente los costos expirados y gastos incurridos reciben el
nombre de prdidas y los ingresos econmicos, el nombre de ganancias. Estas ltimas
expresiones corresponden a denominaciones convencionales empleadas en la
contabilidad y no tienen otro significado ms que el antes indicado.
Fecha y Contenido
Los ingresos econmicos (ganancias) y los costos y gastos (prdidas) que se
presentan en el Estado de Resultados, corresponden a todos los de un perodo contable
especfico, se trata de ganancias y prdidas producidas ( devengadas) durante el periodo
que cubre el informe. Por lo anterior es que el Estado de Resultado contiene en forma
acumulada la informacin que se haya producido en un periodo contable.
Por la caracterstica de este estado financiero y en contraste con el carcter
esttico del balance, se dice que el Estado de Resultado es dinmica y que se asemeja al
cuentakilmetros de un automvil, por su carcter acumulativo.
El Estado de resultados es un informe complementario del balance en cuanto
informa en detalle la utilidad o prdida que en el Balance figura en una sola lnea.
Su objetivo es presentar informacin analtica acerca de las operaciones y rubros
que han generado ingresos econmicos durante cada periodo contable y los costos y
gastos asociados a dichos ingresos, explicando de esta manera cmo y por qu se obtuvo
una utilidad o se produjo una prdida.
El Estado de resultados es, en definitiva, un informe econmico, porque se refiere
al resultado econmico de un ejercicio, a travs de la presentacin de los ingresos
econmicos con sus respectivos costos y gastos.
Se le considera tambin como el desdoblamiento de la cuenta Capital del Balance,
porque muestra detalladamente las variaciones del capital expresadas en trminos de
utilidad (aumento de capital) o prdida (disminucin del capital).
Fuente de datos y Formas de Presentacin
La fuente de datos para preparar este informe corresponde al Libro Mayor; ms
precisamente, a los saldos de las cuentas de resultado (prdidas y ganancias) registradas
en este libro de contabilidad.
Existen varias formas de presentar el Estado de Resultados. Una forma horizontal
o como cuenta, en la que los costos y gastos se ubican al lado izquierdo y los ingresos
econmicos al lado derecho. Si se produce utilidad, sta se suma a los costos y gastos
para que igualen a los ingresos, y si hubo prdida, est se suma a los ingresos con similar
propsito.

141

Otra forma de presentar el Estado de Resultados es vertical o como informe, esta

presentacin es la mas usada en nuestro medio. Ofrece informacin que en otras
presentaciones no se muestra directamente al usuario de la informacin, sino que hay
que obtenerla mediante la relacin de conceptos y valores, en la presentacin vertical los
ingresos econmicos estn asociados directamente con los costos y gastos que los
produjeron. Para determinar el margen de operaciones, tambin denominado utilidad
bruta, se resta a los ingresos econmicos, representados por las ventas, el costo de
ventas corresponde al valor directamente asociado a la cantidad de mercaderas
vendidas.
A continuacin se presenta un esquema del Estado de Resultados.
ESQUEMA
INGRESOS DE LA EXPLOTACION

XXXX

COSTO DE LA EXPLOTACION (menos)

(XX)

RESULTADO BRUTO

XXXX

COSTO DE COMERCIALIZACION (menos)

COSTO DE ADMINISTRACION (menos)
RESULTADO OPERACIONAL
INGRESOS FINANCIEROS
EGRESOS FINANCIEROS
INGRESOS EXTRAORDINARIOS
EGRESOS EXTRAORDINARIOS

XXXX
(XX )
XXXX
(XXX)

(xxx)
(xxx)
XXXXX
XXXX
XXXXX

RESULTADO NO OPERACIONAL

XXXX
_________

RESULTADO ANTES DE C.M. E IMPUESTOS

XXXXXX

CORRECCION MONETARIA ( mas o menos)

RESULTADO ANTES DE IMPUESTO
IMPUESTO A LA RENTA
RESULTADO NETO DEL EJERCICIO

xxx
________
XXXXX
(xxx)
_______
XXXXX

142

Caractersticas
El Estado de Resultados es dinmico, econmico y acumulativo.
Dinmico, porque muestra como se gesto el resultado.
Acumulativo, porque entrega totales correspondientes a todo el perodo.
Econmico, porque seala la forma en que los capitales invertidos en la explotacin
social producen resultados positivos o negativos.
Estado de Flujo de Efectivo
El Estado de Flujo de Efectivo es el ms reciente de los estados financieros.
Muestra los Flujos de efectivo ocurridos durante un perodo de tiempo. Su contenido
revela los ingresos y egresos de efectivo provenientes o empleados en actividades
operacionales, de financiamiento y de inversin, adems de la variacin neta del efectivo
(aumento o disminucin).
Este estado debe ir acompaado de un anexo con las actividades de
financiamiento e inversin que no requirieron de efectivo, tales como: capitalizaciones de
deudas, inversiones en activos fijos con crditos directos, operaciones de leasing
financiero y otras similares.
Finalidad y Objetivos
El propsito del Estado de Flujo de Efectivo, denominado tambin Estado de Flujo
de Caja, se orienta a presentar informacin de los flujos de efectivo (ingresos y egresos)
de una empresa durante un perodo determinado.
En el plano de los objetivos especficos la informacin contenida en este estado
presentada y empleada en conjunto con la del Balance y el Estado de Resultados ayuda a
inversionistas, acreedores u otros usuarios a:
a) Determinar la capacidad de la empresa para generar futuros flujos de efectivos
positivos.
b) Evaluar la habilidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones, pagar
dividendos y satisfacer necesidades de financiamiento externo.
c) Precisar las razones de las diferencias entre el resultado (utilidad o prdida) de
un ejercicio con el flujo neto de efectivo del mismo perodo.
d) Establecer los efectos sobre la posicin financiera por sus transacciones de
operacin, financiamiento e inversin que requieren de efectivo y las que se
emplean.
Adicionalmente, un objetivo no explicitado pero muy presente es que este informe
contribuye a evaluar la gestin y resultados de la ejecucin de proyectos a travs de la
verificacin y comparacin de los flujos de efectivo previstos en la propia evaluacin
econmica del proyecto con los flujos efectivamente alcanzados y que proporciona este
informe.
Definiciones
En el Estado de Flujo de efectivo se emplean trminos de efectivo y de equivalente
de efectivo por considerarlos expresiones ms precisas que el trmino fondos. El
significado especifico que se le da es:
Efectivo: recursos lquidos disponibles sin restricciones en caja y bancos

143

Equivalente de efectivo: comprende a las inversiones de fcil liquidacin, a los

depsitos a plazo con vencimientos hasta de 90 das u otras inversiones similares
(acciones, pagars, bonos o depsitos hasta tres meses).
Caractersticas
Este informe tiene diferencias y semejanzas con el Estado de Cambios en la
Posicin Financiera al cual se ha sustituido, algunas de las cuales se desprenden de las
caractersticas propias que posee, entre ellas se destacan:
a) Es un informe eminentemente financiero, complementario del Balance y del
Estado de Resultados, que ofrece informacin diferente a la de stos.
b) Muestra el flujo de efectivo (ingresos y egresos) ocurrido durante el ejercicio
c) Clasifica el movimiento de ingresos y de egresos en actividades operacionales,
actividades de financiamiento y actividades de inversin e indica el aumento o
disminucin neto de efectivo
d) Incorpora los conceptos de efectivo y equivalente de efectivo (caja, bancos,
inversiones de fcil liquidacin, depsitos de corto plazo u otros) por ser trminos
ms descriptivos, en vez de emplear expresiones genricas como la de fondos.
e) La fuente de datos para su preparacin est incorporada en el movimiento de
cargos y abonos de las cuentas de efectivo y equivalente de efectivo ms que en
el saldo de las mismas.
f) Su presentacin va acompaada de un informe anexo con las actividades del
perodo que no requirieron de efectivo.
Fecha y Contenido
El Estado de Flujo de Efectivo presenta los flujos de efectivo brutos y netos
ocurridos durante un perodo, provenientes o empleados en actividades operacionales, de
financiamiento o de inversin, adems de la variacin neta (aumenta o disminucin) de
efectivo de la empresa, esto es:
a)
b)
c)
d)

Flujos de efectivos de actividades operacionales

Flujos de efectivo de actividades de financiamiento
Flujos de efectivo de actividades de inversiones
Aumento o disminucin neto de efectivo

Los flujos de efectivo generados en el perodo se muestran separado las corrientes

de ingresos de las egresos para cada uno de los tres grupos de actividades sealadas
Separadamente se presenta, en anexo, las actividades de financiamiento e
inversiones que no emplearon efectivo, y otro anexo con la conciliacin del resultado y el
flujo neto de efectivo de las actividades operacionales.
Flujo de Efectivo de Actividades Operacionales
Los flujos de efectivo de actividades operacionales son los que estn relacionados
principalmente con las transacciones propias del giro. Sirven de base para determinar la
utilidad o prdida. Entre estos flujos estn los generados en procesos de compras,
produccin y venta de bienes y servicios, los desembolsos por pagos al personal, pagos
de impuestos, gastos operacionales y, con menos frecuencia, algn ingreso o egreso o no
operacional.
Los ingresos operacionales ms frecuentes son:

144

a) Provenientes de la venta de bienes y servicios

b) Originados en el cobro de cuentas y documentos por operaciones de ventas o
prestaciones de servicios e intereses.
c) Cobranza de dividendos u otras participaciones de utilidades
d) Otros ingresos de efectivo por operaciones extraordinarias distintas a las de
financiamiento e inversin (por ejemplo: donaciones, indemnizaciones ej
juicios legales o siniestros).
Los egresos operacionales ms frecuentes son:
a) Pagos por compras de mercaderas, materias primas o servicios
b) Pagos de cuentas y documentos a favor de proveedores y acreedores, e
intereses
c) Pagos al personal por concepto de remuneraciones
d) Pagos de impuestos, aranceles u otros gravmenes
e) Otros egresos de efectivo ocurridos en operaciones extraordinarias distintas de
las de financiamiento o inversin (reembolsos a clientes, donaciones, juicios)
Flujo de Efectivo de Actividades de Financiamiento
Las actividades de financiamiento incluyen los flujos de efectivo originados en
aportes, devoluciones de capital y pago de dividendos y en la obtencin y pago de
prstamos, crditos de terceros o deudas con el pblico
Los Ingresos por financiamiento ms frecuentes son:
a) Provenientes de aumentos de capital.
b) Originados en la obtencin de prstamos y crditos de terceros.
c) Obtenidos en la emisin de bonos u otros instrumentos de deuda con el
pblico
Los egresos por financiamiento ms frecuentes son:
a) Pago de dividendos y devoluciones de capital
b) Reembolso de prstamos obtenidos o crditos recibidos de terceros
c) Desembolsos por pagos de bonos de propia emisin o por pago de otras
deudas con el pblico
Flujo de Efectivo de Actividades de Inversin
Las actividades de inversin se refieren a la aplicacin de efectivo en inversiones
financieras de largo plazo o con el carcter de permanentes y su reembolso; a la inversin
fsica en bienes durables, planta, equipos, vehculos u otros activos fijos o productivos y al
producto de sus eventuales enajenaciones.
Los Ingresos de inversin ms frecuentes son:
a) Originados en la cobranza de prstamos otorgados
b) Obtenidos en la venta de instrumentos financieros en los que se haba
invertido y el rendimiento de tales inversiones
c) Producidos en la venta de propiedades, muebles o mquinas u otros activos
fijos o productivos
Los egresos de inversin ms frecuentes son los siguientes:
a) Prstamos otorgados en Efectivo

145

b) Desembolsos de efectivo en la adquisicin de instrumentos financieros de

largo plazo o derechos en sociedades
c) Pagos en efectivo en la adquisicin de bienes durables, activos fijos u otros
activos productivos
Metodologa de Preparacin
La secuencia metodolgica que sugieren algunos autores nacionales en la
preparacin del Estado de Flujo de Efectivo es similar al que se empleaba en la
construccin del Estado de Cambio en la Posicin Financiera, con las diferencias naturales
marcadas por los distintos contenidos de estos informes.
El punto de partida se encuentra al disponer del Balance Inicial y final del ejercicio
y del Estado de Resultados del mismo perodo. Se necesita tambin la informacin
adicional acerca de las principales transacciones efectuadas, gran parte de la cual se
encuentran en los cargos y abonos de las cuentas de Mayor, en los anlisis de cuentas y
saldos del balance y Estado de Resultados y en las propias notas que acompaan a estos
informes.
A partir de estos antecedentes, los pasos que continan son los siguientes:
1) Comparar los saldos iniciales con los finales para conocer los aumentos o
disminuciones netos por rubro o cuenta.
2) Analizar las variaciones y los movimientos que las originaron e identificar las
partidas que produjeron flujos de efectivo y las que no requirieron de efectivo. Ello
es posible mediante:
Anlisis individual por cuentas
Empleo de Hojas de trabajo con columnas
Uso de esquema de cuentas T para agrupar las operaciones de efectivo y
equivalentes de efectivo.
3) Determinar el flujo de efectivo de las actividades de operacin
4) Determinar el flujo de efectivo de las actividades de financiamiento
5) Determinar el flujo de efectivo de las actividades de inversin
6) Conciliar el resultado del ejercicio con el flujo neto de las actividades
operacionales
7) Presentar el Estado de Flujo de efectivo en el formato indicado y el mtodo por el
que se opte.
8) Presentar y adjuntar el anexo con las actividades de financiamiento e inversiones
ms significativas que no requirieron de efectivo, pero que en el futuro generan
flujos de efectivo. En el caso de emplear el mtodo directo acompaar tambin el
anexo con la conciliacin de resultado con el flujo neto de las actividades
operacionales.
Fuente de Datos y Formas de Presentacin
Los antecedentes para la preparacin de este informe, igual que en el caso del
Estado de Cambios en la Posicin Financiera, son los flujos de cargos y abonos registrados
en las cuentas del Libro Mayor, slo que ahora estos se circunscriben a las entradas y
salidas de efectivo registradas en las cuentas de este rubro.
En cuanto a la presentacin, se mencionan dos alternativas: el mtodo directo y el
indirecto. Estas formas de presentacin difieren slo en la presentacin de los datos de las

146

actividades de operaciones, mantenindose iguales las de financiamiento y de

inversiones.
Formato de Estados Financieros de sociedades
En nuestro pas existen una serie de normas que regulan la presentacin de
estados financieros para empresas de diversos sectores industriales. Las hay para
compaas de seguro, bancos, administradoras de fondos de pensiones y sociedades
annimas. Estas ltimas son las ms difundidas y han servido de pauta para la
presentacin de estados financieros de empresas sin regulacin especifica.
Las circular 1501 de la Superintendencia de Valores y Seguros entrega un formato
obligatorio para las sociedades annimas abiertas y otras sociedades inscritas en el
Registro de Valores, a continuacin presentamos los estados financieros de la FECU en su
formato oficial, los cuales corresponden a :
a) Balance
b) Estado de Resultados
c) Estado de Flujo de Efectivo

147

ESTADOS
FINANCIEROS
corresponda)

INDIVIDUAL/CONSOLIDADO

BALANCE GENERAL
(En miles de pesos)

dia

(Tarje

ACTUAL
Mes
A
o

lo

que

no

ANTERIOR
dia
Me A
s
o

Desde
Hasta

ACTIVOS
11.010

Disponible

11.020

Depsitos a plazo

11.030

Valores negociables (neto)

11.040

Deudores por venta (neto)

11.050

Documentos por cobrar (neto)

11.060

Deudores Varios (neto)

11.070

Documentos y cuentas por cobrar empresas relacionadas

11.090

Existencias (neto)

11.080

Impuestos por recuperar

11.100

Gastos pagados por anticipado

11.150

Impuestos diferidos

11.110

Otros activos Circulantes

11.000

TOTAL ACTIVOS CIRCULANTES

12.010

Terrenos

12.020

Construcciones y obras de infraestructura

12.050

Maquinarias y equipos

12.090

Otros Activos Fijos

12.085

Mayor valor retasacin tcnica del activo fijo

12.070

Depreciacin (neto)

12.000

TOTAL ACTIVOS FIJOS

13.010

Inversiones en empresas relacionadas

13.025

Inversiones en otras sociedades

13.026

Menor valor de inversiones

13.027

Mayor Valor de inversiones (menos)

13.030

Deudores a largo plazo

13.035

Documentos y cuentas por cobrar empresas relacionadas

13.040

Intangibles

13.060

Amortizaciones (menos)

13.080

Otros

13.000

TOTAL OTROS ACTIVOS

148

10.000

TOTAL ACTIVOS
10.4

R.U.T. DE LA
SOCIEDAD

dia

ACTUAL
Mes
A
o

ANTERIOR
dia
Me A
s
o

Desde
Hasta
PASIVOS
21.010

Oblig. Con bancos e insttuc. Financieras corto plazo

21.015

Oblig. Con bancos e insttuc. Financieras porcin largo plazo

21.020

Obligs. Con el pblico (efectos de comercio)

21.025

Obligs. Con el pblico (bonos)

21.030

Obligs. Largo plazo con vcto. Dentro del ao

21.040

Dividendos por pagar

21.050

Cuentas por pagar

21.060

Documentos por pagar

21.070

Acreedores varios

21.075

Doctos. Y cuentas por pagar empresas relacionadas

21.080

Provisiones

21.085

Retenciones

21.090

Impuesto a la Renta

21.105

Ingresos percibidos por adelantado

21.110

Otros pasivos circulantes

21.000

TOTAL PASIVOS CIRCULANTES

22.010

Obligs. Con bancos e instituciones financieras

22.020

Obligs. Con el pblico (bonos)

22.030

Documentos por pagar

22.040

Acreedores varios

22.045

Documentos y cuentas por pagar empresas relacionadas

22.050

Provisiones

22.070

Otros pasivos de largo plazo

22.000

TOTAL PASIVOS A LARGO PLAZO

24.000

INTERES MINORITARIO

23.010

Capital pagado

23.020

Reserva revalorizacin capital

23.030

Sobreprecio en venta de acciones propias

23.046

Reserva mayor valor en retas. Tec. Del activo fijo

23.047

Otras reservas

23.057

Dficit acumulado periodo de desarrollo(menos)

23.050

Utilidades retenidas (suma cdigos 23.052 al 23.056)

149

23.052

Reserva futuros dividendos

23.053

Utilidades acumuladas

23.054

Prdidas acumuladas (menos)

23.055

Utilidad (Prdida) del ejercicio

23.056

Dividendos Provisorios (menos)

23.000

TOTAL PATRIMONIO

20.000

TOTAL PASIVOS

150

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

dia

(Continuacin)

Desde

(En miles de pesos)

Hasta

ACTUAL
Mes
A
o

ANTERIOR
dia
Me A
s
o

Flujo Originado por Actividades de Inversin

65.310

Ventas de Activo Fijo

65.315

Ventas de inversiones permanentes

65.320

Ventas de otras inversiones

65.325

Recaudacin de prstamos documentados a empresas

relacionadas

65.330

Recaudacin de otros prstamos a empresas relacionadas

65.335

Otros Ingresos de inversin

65.340

Incorporacin de activos fijos (menos)

65.345

Pago intereses capitalizados (menos)

65.350

Inversiones permanentes (menos)

65.355

Inversiones en instrumentos financieros (menos)

65.360

Prstamos
(menos)

65.370

Otros desembolsos de inversin (menos

65.300

FLUJO NETO POSITIVO (NEGATIVO) ORIGINADO POR

ACTIVIDADES DE INVERSION

65.000

FLUJO TOTAL POSITIVO (NEGATIVO) DEL PERIODO

65.500

EFECTO DE LA INFLACION SOBRE EL EFECTIVO Y

EFECTIVO EQUIVALENTE

66.000

VARIACION NETA
EQUIVALENTE

65.235

Otras fuentes de Financiamiento

66.500

SALDO
INCIAL
EQUIVALENTE

DE

EFECTIVO

EFECTIVO

67.000

SALDO
FINAL
EQUIVALENTE

DE

EFECTIVO

EFECTIVO

documentados

DEL

empresas

EFECTIVO

relacionadas

EFECTIVO

151

CONCILIACION ENTRE FLUJO NETO

dia

ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE LA

Desde

OPERACIN Y EL RESULTADO DEL EJERCICIO

Hasta

68.100

ACTUAL
Mes
Ao

ANTERIOR
dia
Mes Ao

Utilidad (Prdida) del ejercicio

RESULTADO EN VENTA DE ACTIVOS

68.105

(Utilidad) Prdida en venta de activos fijos

68.100

(Utilidad) en ventas de inversiones

68.115

Prdida en ventas de inversiones

68.120

(Utilidad) Prdida en ventas de otros activos

CARGOS (ABONOS) A RESULTADO QUE NO REPRESENTAN FLUJO DE

EFECTIVO
68.125

Depreciacin del ejercicio

68.130

Amortizacin intangibles

68.135

Castigos y provisiones

68.140

Utilidad devengada
relacionadas (menos)

en

inversiones

en

empresas

68.145

Prdida devengada
relacionadas

en

inversiones

en

empresas

68.150

Amortizacin menor valor de inversiones

68.155

Amortizacin Mayor valor de inversiones (menos)

68.160

Correccin Monetaria neta

68.165

Otros abonos a resultado que no representan flujo de

efectivo (menos)

68.170

Otros cargos a resultado que no representen flujo de

efectivo

VARIACION
EFECTIVO

DE

ACTIVOS,

QUE

AFECTAN

AL

FLUJO

68.175

(Aumento) Disminucin de deudores por ventas

68.180

(Aumento) Disminucin de existencias

68.185

(Aumento) Disminucin de otros Activos

DE

VARIACION DE PASIVOS, QUE AFECTAN AL FLUJO DE EFECTIVO

68.190

Aumento (disminucin) cuentas por pagar relacionadas

con el resultado de la explotacin

68.195

Aumento (disminucin) de intereses por pagar

68.200

Aumento (disminucin) neto de impuesto Renta por pagar

68.205

Aumento (disminucin) de otras cuentas por pagar

relacionadas con resultados fuera de la explotacin

68.210

Aumento (disminucin) neta del impuesto al valor

agregado y otros similares por pagar

68.215

Utilidad (prdida) del inters minoritario

152

65.200

FLUJO NETO POSITIVO (NEGATIVO) ORIGINADO POR

ACTIVIDADES DE OPERACIN

153

Bibliografa

Contabilidad Bsica
J. Bosch, L. Vargas
Editorial Universitaria 1997

Contabilidad Intermedia
J. Bosch, L. Vargas
Editorial Universitaria 1998

Contabilidad Informacin y Control en las Empresas

Gabriel Torres Salazar
Editorial Jurdica Conosur, 1998

Decreto con Fuerza de Ley N 1, del Ministerio del Trabajo y Previsin Social,
Publicado D.O. 24.01.94.

Boletines Tcnicos
Colegio de Contadores Generales (A.G.)

Decreto Ley 824 (Ley de la Renta)

Manual de Consultas Tributarias

Circular 1.501 de la Superintendencia de Valores y Seguros

Gua Previsional y Tributaria

154