Auditoria de Gastos

Son las erogaciones efectuadas con motivo de las operaciones de administracin, produccin,
distribucin y venta. Usualmente se les clasifica en:

Gastos de administracin-Gastos de venta-Gastos de fabricacin (indirectos)-Gastos

financieros-Otros gastos-Gastos extraordinarios.

Objetivo
El Objetivo de la revisin de los gastos debe obedecer a querer tener la certeza de su correcta
realizacin y que estos cumplan con los requisitos administrativos y fiscales que le den su
validez.
Para eso sera necesario lo siguiente:

Verificar que los gastos registrados sean reales.

Que correspondan al ejercicio en que se incurrieron.

Que estn bien clasificados en atencin a su origen y concepto.

Determinar los gastos extraordinarios para destacarlos en el estado de resultados.

Control Interno
Para una correcta y oportuna forma de registrar los gastos es necesario contar con dos
puntos fundamentales:
a) Poltica de Gastos. Conjunto de reglas y procedimientos a seguir para la
realizacin de un gasto. Desde su origen gasta su aplicacin en la contabilidad.
b) Presupuestos. Presupuestos de gastos a realizar e informes de las variaciones
resultantes en relacin con los gastos reales. Explicaciones de las mismas.
Procedimientos
Una forma prctica de hacer la revisin de los gastos bien podra ser la siguiente:
1. Anlisis de Variaciones. Elaborar cedulas comparativas de gastos, ya sea contra
el mes o el ejercicio anterior o contra el presupuesto de gastos. Investigar las
variaciones y sugerir las correcciones segn corresponda.
2. Verificacin Documental. Determinar las partidas que por su monto o relevancia
sea necesario verificar la documentacin comprobatoria de las mismas. Una partida
que se recomienda revisar, invariablemente, es la que corresponde a las compras. La
base para esta revisin sera el Manual de Polticas de Gastos. Los porcentajes de
verificacin deben ser con base a la relevancia de las partidas a revisar ya sea por su
monto o por su cantidad de veces que se realiza.
3. Conexin contra otras cuentas. La revisin de los gastos no incluye solamente
verificar la correcta aplicacin a la cuenta correspondiente sino que tambin a la
contra-cuenta respectiva y que mejor que ya que se est viendo el asiento contable se
aproveche para hacerlo.

4. Pruebas Globales. Hay algunas cuentas de gastos que por su naturaleza es posible
hacer una revisin global para verificar su correcta aplicacin. Entre las ms relevantes
podemos considerar el rengln de las comisiones sobre ventas, que van en funcin de
las ventas realizadas
AUDITORIA TRIBUTARIA
La Auditora Tributara es un examen realizado por un profesional Auditor Independiente o
Auditor Tributario (SUNAT) con la finalidad de verificar el cumplimiento en forma correcta de las
obligaciones tributarias formales y sustanciales de todo contribuyente, as como tambin
determinar los derechos tributarios a su favor.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

Determinar la veracidad de la informacin consignada en las declaraciones Juradas

presentadas.

Verificar que la informacin declarada corresponda a las operaciones anotadas en los

registros contables y a la documentacin sustentatoria; as como a todas las
transacciones econmicas efectuadas

Verificar que las bases imponibles, crditos, tasas e impuestos estn debidamente
aplicados y sustentados.

Contrastar las prcticas contables realizadas con las normas tributarias correspondientes
a fin de detectar diferencias temporales y/o permanentes y establecer reparos
tributarios, de conformidad con las normas contables y tributarias vigentes.

ETAPAS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

1.- Planeamiento.- Segn la NA 300 PLANEAMIENTO significa desarrollar una estrategia
general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperado de la
Auditora.
2.- Trabajo de Campo o Ejecucin.- Se realiza lo planeado, aplicando los procedimientos de
auditoria respectivos.
3.- Informe.- Elaboracin y presentacin del Dictamen o Informe, Determinacin de la Deuda
Tributaria.
CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
a) Por su campo de Accin

Fiscal.- Cuando la Auditora es realizada por un Auditor Tributario (SUNAT) con la finalidad
de determinar el cumplimiento correcto do las obligaciones tributarias formales y
sustanciales de un contribuyente.
Preventiva.- Cuando es realizado por personal propio de la empresa o auditor
independiente externo con la finalidad de evitar contingencias tributarias. '

b) Por Iniciativa

Voluntaria.- Aquella auditora tributaria que se efecta con la finalidad de determinar si se

ha calculado en forma correcta los impuestos y su cumplimiento en forma oportuna.

Obligatoria.- Cuando la Auditora tributaria se efecta a requerimiento de la entidad

fiscalizadora [SUNAT].

c) Por el mbito Funcional:

Integral.- Cuando se efecta la auditoria tributaria a todas las partidas con incidencia
tributaria que forman parte del Balance General; de Ganancias y Prdidas de una
empresa con la finalidad de determinar si se ha cumplido en forma correcta con las
obligaciones tributarias, de un determinado periodo.

Parcial.- Cuando slo se efecta a una partida especfica de los Estados Financieros, o a
un Impuesto Especfico (IGV, Impuesto a la Renta, etc.) o si se examina un rea
especfica de la empresa (ventas, produccin, etc..

AUDITORIA DE INGRESOS
Son cantidad de dinero que entra o se recibe o que puede generar el ente econmico
refleja la dinmica y el desarrollo de las actividades del negocio de manera favorable y
donde la cantidad debe superar las proporciones del gasto y en su defecto por lo
menos estar en trminos iguales para mantener el equilibrio financieros de la mismaOBJETIVOS DE AUDITORIA DE LOS INGRESOS

Verificar la existencia y la operatividad de los controles establecidos en el ciclo

de los ingresos

Determinar una opinin competente en relacin a la razonabilidad y coherencia

de la cuenta de ingresos presentados en los estados financieros y certificar
dichos estados.

Ayudar a la direccin en el control de operaciones del negocio o en las funciones

implicadas.

PROGRAMA DE AUDITORIA

Identificar los procedimientos que se llevan a cabo para facturacin y recepcin

de dinero.

Evaluar las polticas o parmetro que se tienen en el ente econmico para

conceder crditos a sus clientes.

Verificar la disposicin de los ingresos, comparando los asientos en las cuentas

de ingresos con los correspondientes a las cuentas de balance por ejemplo
(efectivo, cuentas a cobrar, otros deudores e ingresos diferidos).
AUDITORIA DE CUENTAS POR PAGAR

Las cuentas por pagar representan todas las cuentas correspondientes a las deudas contradas
por las compras de mercaderas y comprendidas dentro del ciclo de compras, estn vinculadas a
las deudas con los proveedores de bienes y servicios, y son necesarios para el desarrollo de las
actividades de las empresas.
Objetivos de auditora

Si los saldos de los proveedores son razonables y el importe de las compras esacorde
con las necesidades de la empresa.

Que exista una correlacin entre el pedido, la mercanca recibida y el importefacturado.

Verificar la existencia de la autorizacin correspondiente para cada pedido.

Asegurarse que los pagos realizados estn adecuadamente autorizados.

Verificar que los saldos de las cuentas a pagar representan deudas reales de laempresa.

Efectuar un anlisis de la antigedad de los saldos

Objetivos de control interno

Tiene especial relevancia en este rea el sistema de control interno establecido por la empresa;
por ello, el auditor debe conocer los circuitos establecidos por la empresa en el flujograma para
las compras y dems cuentas a pagar. De la informacin obtenida y de su comprobacin
depender el grado de fiablidad que tenga el auditor y, en funcin de ello, realizar un mayor o
menor nmero de pruebas tanto de cumplimiento como sustantivas.

Aspectos fundamentales en el control interno, son los siguientes:

Una adecuada segregacin de funciones, con personas independientes para cadauno de

los departamentos que intervienen.

Autorizacin de compras.

Verificacin de factura.

Recepcin de productos

Contabilizacin.
Autorizacin de pago.

Verificar la existencia de albaranes de entrada prenumerados.

Existencia de un control en el momento de recepcin de la mercanca (conteo ycontrol de

calidad).

Establecimiento de la forma y condiciones de pago.

Listado de proveedores y acreedores autorizados, especificando cul o cules sonlos

mejores para la empresa (por las ofertas que realizan).

Supervisin de las facturas de proveedores y acreedores, comprobando:

precios,condiciones de pago, descuentos, rdenes de compra, etc.

Realizacin de conciliaciones peridicas entre fichas individuales de proveedoresy

acreedores, y los saldos del mayor al final de cada mes.

Registro y control de las mercancas recibidas, comprobando que se acompaala

documentacin correspondiente (albaranes de entrada, orden de pedido, etc.)

Control de los vencimientos de los pagos a realizar

Procedimientos de auditora
Los procedimientos utilizados dependern fundamentalmente de los siguientes factores:

Conocimiento del negocio y del sector donde se encuentra incluida la empresa.

Conclusiones obtenidas sobre el control interno.

Importancia relativa de los saldos.

stos, se pueden dividir en dos grandes grupos:

1. Procedimientos para la verificacin de cuentas a pagar
Mediante la verificacin de cuentas a pagar el auditor obtendr la mejor evidencia sobre sta
rea de los propios proveedores y acreedores. Para ello solicitar de la empresa la redaccin de
cartas de circularizacin para todos los seleccionados.
Se tendrn en cunta todas las cuentas de proveedores y acreedores incluyendo las deudas
recogidas en efectos comerciales.
El tamao de la muestra a circularizar estar en funcin del resultado del control interno y del
criterio utilizado por el auditor. Entre otros, elegir:

Tengan saldos ms importantes.

Posean saldo deudor.

Recojan movimientos muy importantes.

No hubieran tenido movimientos durante el ejercicio.

Proveedores que tuvieran deudas recogidas en varias cuentas (efectos,

facturaspendientes de recibir, etc.).

Algunos con saldo cero.

2. Procedimientos para la verificacin de la correcta valoracinde las cuentas

Los procedimientos a seguir, sern:

Verificar que el tratamiento contable dado a las operaciones realizadas con lascuentas de
este grupo, siguen las normas de valoracin del PGC.
Analizar las cuentas de partidas antiguas o en litigio.

Comprobar la adecuada clasificacin de las cuentas a corto y largo plazo.

Examinar la correcta distincin entre proveedores y proveedores, efectos comercialesa

pagar.

Realizar la prueba de corte de operaciones para comprobar que no se han

contabilizadooperaciones en fechas diferentes a las que se produjeron.

Programa de trabajo
El programa de trabajo para este rea debe contener bsicamente los siguientes puntos:
1. Aspectos generales:

Revisin y actualizacin de procedimientos contables y de control internoen el rea.

Resumen de puntos fuertes y dbiles para determinar el alcance y oportunidadde los

procedimientos de auditora aplicables.

Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control internoy

comentarios con el encargado del trabajo y con la direccin de la entidad.

2. Se deber realizar la verificacin del corte de operaciones de compras, utilizando la

informacin obtenida en la fecha del inventario fsico. Despus se revisar la secuencia numrica
de los albaranes de entradas, para verificar la segregacin de los movimientos de existencias.
Por ltimo, se seleccionarn algunas facturas de compras realizadas antes y despus de la fecha
del inventario fsico, y se determinar si su contabilizacin ha sido correcta
Principios y normas contables
Se pueden resumir de la siguiente forma:

Valoracin de las cuentas a pagar.

Deudas en moneda extranjera.

Deudas recogidas en efectos a pagar.

1) Valoracin de las cuentas a pagar:

Figurarn en el balance por su valor nominal. Los intereses incorporados al nominal de los
crditos (intereses implcitos). con vencimiento superior a un ao debern registrarse en el
balance como Gastos a distribuir en varios ejercicios, imputndose anualmente a resultados de
acuerdo con un criterio financiero.

El reconocimiento de las deudas se debe hacer en el momento del nacimiento de la obligacin de

pago; es decir, al firmarse el contrato que es cuando el comprador queda obligado al pago (en el
caso de las compras es cuando se produce el traspaso de propiedad, que suele coincidir con la
recepcin de la mercanca).
Los saldos deudores de proveedores, aparecern en el activo del balance.
Se contabilizarn las mercancas en camino propiedad de la empresa, as como las operaciones
realizadas que tengan pendiente de recibir las facturas correspondientes.

2) Deudas en moneda extranjera

Las deudas en moneda extranjera a favor de terceros deben valorarse al tipo de cambio vigente
en el mercado en el momento de perfeccionarse el contrato. De alterarse la paridad monetaria,
el contravalor en euros de la deuda se calcular al final del ejercicio en que la modificacin se
haya producido, aplicando el nuevo cambio resultante a la misma.
3) Deudas recogidas en efectos a pagar
Las deudas formalizadas en efectos comerciales deben contabilizarse en cuentas diferentes y por
ello el PGC establece que el saldo de la cuenta. Proveedores, efectoscomerciales a pagar, ser el
de las deudas con proveedores formalizadas en efectos degiro aceptados.
Los efectos aceptados deben figurar en el balance hasta su vencimiento.

EFECTIVO
Se entiende por efectivo los activos representados por moneda de curso corriente de los que se
puede disponer en cualquier momento porque se tienen fsicamente (saldo en caja) o bien por
qu se encuentran depositados en una institucin de crdito contra la que se puede girar por
medios de cheques (saldo en bancos).
Los movimientos que se efectan en estas cuentas son por entradas de dinero o depsitos y por
salidas o cheques expedidos. Su saldo representa la cantidad de pesos y centavos de que se
dispone y se presenta en el balance al principio del activo circulante.
Principios de Contabilidad.
Cuando el saldo en efectivo incluya monedas extranjeras, estas deben valuarse al tipo de cambio
tcnico o de mercado a la fecha de los estados financieros.
Objetivos.

Existencia fsica: Verificar que realmente existe el dinero por el saldo que muestra la
cuenta.

Disponibilidad: Cerciorarse de que no existen restricciones que impidan hacer uso libre
delefectivo.

Valuacin: En el caso de existencias en moneda extranjera, verificar que estas fueron

valuada altipo de cambio oficial vigente en la fecha del cierre.

Control interno.

Los aspectos del control interno relativos al manejo del efectivo son los siguientes:

Separacin de labores: Deben ser personas diferentes las que manejen el efectivo,
expiden cheques, operan auxiliares y registros, y efectan conciliaciones.

Fianzas: El personal que maneja los fondos y cuentas bancarias debe estas afianzado
para garantizar su manejo.

Fondos fijos: Deben establecerse para canalizar a travs de ellos los movimientos
menores.

Firmas mancomunadas: En el caso de las cuentas bancarias los cheques deben

expedirse con dos firmas y siempre nominativos.

Firmas autorizadas: Las firmas autorizadas para expedir cheques deben ser designadas
por elConsejo de Administracin o la Direccin.

Lmites de pago: Debe existir lmite en las firmas autorizadas para hacer pagos.

Depsitos diarios: Las cobranzas y otros ingresos deben depositarse al da siguiente.

Procedimientos.
Los procedimientos aplicables a la revisin de caja son los siguientes:

Arqueo.
Es el procedimiento principal aplicable el examen del efectivo y consiste en efectuar un
recuentofsico de los mismos.

Conciliacin de Saldos.

Consiste en determinar y analizar las partidas que establecen la diferencia entre el saldo
en bancossegn la empresa y el saldo que muestra el estado de cuenta bancario.

Generalmente los saldos no coinciden por:

Diferencias en las fechas de contabilizacin.

Por desconocimiento por parte de la empresa de movimientos operados por el

Banco ejemplo:cheques depositados no pagados, por cobranzas, comisiones,
intereses, etc.

Por movimientos errneos.

Estudio y Anlisis de Movimientos.

Este procedimiento se debe aplicar simultneamente a las cuentas de caja y bancos,

yconsiste en seleccionar un periodo cualquiera y revisar los movimientos registrados,
con el fin dedeterminar si son normales y se encuentran debidamente amparados.
Las partidas que no parezcan corresponder a operaciones normales deben
revisarseexhaustivamente.

Corte de Ingresos y Egresos.

Mediante este procedimiento se determinaran claramente los ltimos ingresos segn recibos de
caja, reportes de cobradores, fichas de depsito, etc. Y los ltimos pagos segn talonarios de
chequeras, notas de caja, etc., para determinar si el ejercicio examinado incluye las operaciones
que realmente le corresponden y para verificar si no se estn registrando en periodos diferentes
de los de su recepcin o pago real.