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CIERRE DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS DEL


EJERCICIO FISCAL 2010
Y SUS EFECTOS EN NIIF

Antecedentes del Cierre Contable


A nivel contable (NIC 1 - Presentacin de estados financieros) :
Un juego completo de estados financieros comprende:
Estado de Situacin Financiera
Estado de Resultados Integral

Estado de Cambios en el Patrimonio


Estado de Flujos de Efectivo

Notas a los estados financieros

Antecedentes del Cierre Contable


A nivel contable (NIC 12 Impuestos sobre las Ganancias) :
Diferencias temporales
BASE CONTABLE

BASE FISCAL

Diferencia temporal imponible: Valores que debern


cancelarse con el IR de perodos futuros
Diferencia temporal deducible: Se debern disminuir
del IR de perodos futuro
Diferencias permanentes: Se generan entre la base
contable y la tributaria, que no podrn diferirse en periodos
futuros

Antecedentes del Cierre Contable


A nivel tributario (Artculo 46 del Reglamento para la
aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario
Interno) :
Conciliacin Tributaria
Para establecer la base imponible se proceder a realizar los
ajustes pertinentes dentro de la conciliacin tributaria tales
como:

1. Se restar la participacin laboral en las utilidades de las


empresas, que corresponda a los trabajadores de conformidad
con lo previsto en el Cdigo del Trabajo.

Antecedentes del Cierre Contable


2. Se restar ingresos exentos o no gravados;

3. Se sumarn los gastos no deducibles.


4. Se sumar gastos incurridos referentes a ingresos exentos
5. Se sumar el porcentaje de participacin laboral en las
utilidades atribuibles a los ingresos exentos; esto es, el 15%
de tales ingresos
6. Se restar la amortizacin de las prdidas de aos
anteriores

7. Se restar cualquier otra deduccin establecida por ley a


la que tenga derecho el contribuyente

Antecedentes del Cierre Contable


9. Se sumar, de haber lugar, el valor del ajuste practicado por la
aplicacin del principio de plena competencia conforme a la
metodologa de precios de transferencia
10. Se restar el incremento neto de empleos.
11. Se restar el pago a trabajadores discapacitados o que
tengan cnyuge o hijos con discapacidad

CASO PRCTICO

Caso Prctico:
Compaa ABC

La Compaa Comercializadora ABC, fue constituida en el


ao 2008, y ha implementado las NIIFs en el ao 2010, por
lo cual al cierre de este ejercicio econmico debe efectuar la
declaracin de Impuesto a la Renta ante el SRI y presentar sus
EFs a la Superintendencia de Compaas.
En este sentido a continuacin se detalla las siguientes
transacciones de mayor relevancia:

Caso Prctico:
Ingresos:
1. Venta de un terreno a $ 60.000 y el costo fue de $ 40.000
2. Ha recibido dividendos por $ 10.000
3. Indemnizacin por seguro de robo de vehculos $ 500

Costos y Gastos:
4. Remuneraciones que no se aportaron $ 10.500
5. Contabilizacin de la Jubilacin Patronal por $ 20.000

Caso Prctico:
Costos y Gastos:
6. Ha depreciado de forma acelerada segn la normativa
tributaria, conforme al siguiente cuadro:
Tributario
Costo Vida Deprec. Deprec Costo
PPE
(2008) til 2010 Acum Libros
500,000
Terrenos 500,000
Edificios 800,000 20 40,000 120,000 680,000
Vehculos 160,000 5 32,000 96,000 64,000
Mobiliario 120,000 10 12,000 36,000 84,000
1,580
84,000 252,000 1,328
Total

Costo
(2008)

160,000
120,000
280,000

NIIFs
Revaluac Vida Deprec.
(Ene-2010) til
2010
900,000
790,000
19,750
40
20,000
8
17,143
7
1,690,000
56,893

Deprec Costo
Acum Libros
900,000
19,750 770,250
60,000 100,000
51,429 68,571
131,179 1,838,821

Caso Prctico:
Costos y Gastos:
7. Amortizacin del Sistema Contable, conforme al
siguiente detalle:
Tributario
Intangible
Costo Vida Amort Amort Costo
(2008) til
2010 Acum Libros
Sistema Contable 30,000
20 1,500 4,500 25,500

NIIFs
Costo Revaluac Vida Amort Amort Costo
(2008) (Ene-2010) til 2010 Acum Libros
18,000
8 2,250 6,750 11,250

Caso Prctico:
Otros Costos y Gastos:
8. Crdito externo registrado en el BCE, con una parte
relacionada, de $ 300.000; intereses del 5% (BCE 10%)
9. Pago de Intereses por declaraciones tardas de $ 1.500
10.
Baja de Cuentas incobrables por $ 9.000; mismo que se
origin en enero del 2009
11. Baja de inventarios por obsolescencia $ 5.000, mismo que
se sustenta con un Acta de baja de inventarios debidamente
notariado

12. Ajuste de Inventarios por VNR $ 8.000

Caso Prctico:
Otros Datos:
13. La Compaa el ao 2009 tena 29 empleados, al cierre del
2010 cuenta con 30; en el transcurso del ao 2010 renunciaron
2 empleados en el mes de julio y se contrataron 3 para el mes
de mayo. As mismo, la Compaa mantiene 2 empleados
discapacitados. El detalle de los gastos incurridos en ellos se
detalla a continuacin:
Empleados Nuevos

Juan Andrade
Diana Mero
Ivn Gutirrez
Juan Rodrguez
Pablo Prez
Total

Gasto de Nmina
Beneficios de
Sueldos
Ley
2.400
320
1.920
210
3.200
380
1,440
200
1,040
150
10.000
1.260

Total

2.720
2.130
3.580
1,640
1,190
11.260

Observacin
Empleado Nuevo
Empleado Nuevo
Empleado Nuevo
Empleado discapacitado
Empleado discapacitado

Caso Prctico:
Otros Datos:
14. Ha generado prdidas en los aos anteriores de:
Contable
Tributaria
Prdida Utilidad Prdida Utilidad
2.008 20.000
10.000
2.009 70.000
60.000

Ao

Caso Prctico:
Otros Datos:
15. Mantiene como Crdito Tributario de Impuesto a la Renta
$100.000, valor que se compone de lo siguiente:
Retenciones de Impuesto a la Renta $ 60.000
Anticipo de Impuesto a la Renta cancelado en julio y septiembre
$ 40.000. El valor declarado en el 2009 asciende a $ 80.000

Contenido

I. Impuestos Diferidos
II. Conciliacin Tributaria y Anticipo IR

III. Estados Financieros segn NIIFs


IV. Notas Explicativas de los EFs

I. IMPUESTOS DIFERIDOS
Estado de Situacin Financieros NIIF
Cuentas

ACTIVOS
Bancos
Cuentas por Cobrar
Crdito Tributario IR
Inventarios
Activo por Impuestos Diferidos
Propiedad, Planta y Equipo
Intangibles
TOTAL ACTIVOS
PASIVOS
Cuentas por Pagar
Pasivo por Impuestos Diferidos
Impuesto a la Renta por Pagar
Provisiones Laborales
TOTAL PASIVOS

Ref.

(a)
(b)

(c)
(d)

NIIF
150,000
580,000
100,000
1,800,000

1,838,821
11,250
4,480,071

992,853
117,500
(e)

20,000
1,130,353

PATRIMONIO
Capital
Reserva por Valuacin
Resultados Acumulados
TOTAL PATRIMONIO

1,300,000
470,000
1,579,718
3,349,718

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

4,480,071

I. IMPUESTOS DIFERIDOS
Estado de Situacin Financieros NEC
Cuentas

ACTIVOS
Bancos
Cuentas por Cobrar
Crdito Tributario IR
Inventarios
Activo por Impuestos Diferidos
Propiedad, Planta y Equipo
Intangibles
TOTAL ACTIVOS
PASIVOS
Cuentas por Pagar
Pasivo por Impuestos Diferidos
Impuesto a la Renta por Pagar
Provisiones Laborales
TOTAL PASIVOS

Ref.

(a)
(b)

(c)
(d)

(e)

NIIF

NEC / SRI

150,000
580,000
100,000
1,800,000

150,000
589,000
100,000
1,808,000

1,838,821
11,250
4,480,071

1,328,000
25,500
4,000,500

992,853
117,500

1,110,353

20,000
1,130,353

1,110,353

PATRIMONIO
Capital
Reserva por Valuacin
Resultados Acumulados
TOTAL PATRIMONIO

1,300,000
470,000
1,579,718
3,349,718

1,300,000

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

4,480,071

4,000,500

1,590,147
2,890,147

I. IMPUESTOS DIFERIDOS
Diferencias entre NIIF y NEC
Cuentas

ACTIVOS
Bancos
Cuentas por Cobrar
Crdito Tributario IR
Inventarios
Activo por Impuestos Diferidos
Propiedad, Planta y Equipo
Intangibles
TOTAL ACTIVOS
PASIVOS
Cuentas por Pagar
Pasivo por Impuestos Diferidos
Impuesto a la Renta por Pagar
Provisiones Laborales
TOTAL PASIVOS

Ref.

(a)
(b)

(c)
(d)

(e)

NIIF

NEC / SRI

150,000
580,000
100,000
1,800,000

150,000
589,000
100,000
1,808,000

1,838,821
11,250
4,480,071

1,328,000
25,500
4,000,500

992,853
117,500

1,110,353

20,000
1,130,353

1,110,353

Diferencias
0
-9,000
0
-8,000
0
510,821
-14,250
479,571

-117,500
117,500
0
20,000
20,000

PATRIMONIO
Capital
Reserva por Valuacin
Resultados Acumulados
TOTAL PATRIMONIO

1,300,000
470,000
1,579,718
3,349,718

1,300,000
1,590,147
2,890,147

0
470,000
-10,429
459,571

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

4,480,071

4,000,500

479,571

I. IMPUESTOS DIFERIDOS
Cuentas por Cobrar (a)

Cuentas
ACTIVOS
Bancos
Cuentas por Cobrar

Ref.

(a)

NIIF

150,000
580,000

NEC / SRI Diferencias

150,000
589,000

0
-9,000

Transaccin:

Baja de Cuentas incobrables por $ 9.000,00; mismo que se origin en


enero del 2009

I. IMPUESTOS DIFERIDOS
Cuentas por Cobrar (a)
NIC 18

Legislacin Tributaria

Ingresos de Actividades Ordinarias


(Prrafos 85 y 86)

(LRTI) numeral 11, Art. 10


Deducciones

Cuando surge alguna incertidumbre


sobre el grado de recuperabilidad de
un saldo ya incluido entre los
ingresos de actividades ordinarias, la
cantidad incobrable o la cantidad
respecto a la cual el cobro ha dejado
de ser probable se procede a
reconocerlo como un gasto, en lugar
de ajustar el importe del ingreso
originalmente reconocido

La baja de CxC se realizar con


cargo a la provisin de Cuentas
Incobrables y en la parte que exceda
a los resultados del ejercicio, cuando
cumpla con una de las condiciones:
- Constar 5 aos + en contabilidad
- Pasar + de 5 aos del vencimiento
- Haber prescrito la accin de cobro
- Quiebra o insolvencia del deudor
- Cuando una sociedad est liquidada

I. IMPUESTOS DIFERIDOS
Cuentas por Cobrar (a)
Comentario:
Como la baja de la CxC no cumple las condiciones sealadas en la LRTI,
el valor cargado a resultados ser considerado gasto no deducible; situacin
que generar una diferencia temporaria deducible, debiendo registrarse un
Activo de Impuesto Diferido, el cual se compensar con el IR del perodo
en el que se habra considerado gasto deducible esta baja.

Detalle (A17)
Activo de Impuesto Diferido
Impuesto a la Renta por Pagar
P/R Impacto en IR GND por baja de CxC - DTD

Debe
Haber
2,250
2,250

I. IMPUESTOS DIFERIDOS
Inventarios (b)
Cuentas
ACTIVOS
Bancos
Cuentas por Cobrar
Crdito Tributario IR
Inventarios

Ref.

(a)
(b)

NIIF
150,000
580,000
100,000
1,800,000

NEC / SRI

Diferencias

150,000
589,000
100,000
1,808,000

Transacciones:
Ajuste de Inventarios por Valor Neto Realizable $ 8.000,00

0
-9,000
0
-8,000

I. IMPUESTOS DIFERIDOS
Inventarios (b)
NIC 2

Legislacin Tributaria

Inventarios
(Prrafos 85 y 86)

(RLORTI) numeral 8, Art. 25


Deducciones

34 .. El importe de cualquier rebaja de valor,


hasta alcanzar el valor neto realizable, as
como todas las dems prdidas en los
inventarios, sern reconocidas en el periodo
en que ocurra la rebaja o la prdida. El
importe de cualquier reversin de la rebaja
de valor que resulte de un incremento en el
valor neto realizable, se reconocer como
una reduccin en el valor de los inventarios,
que hayan sido reconocidos como gasto, en
el periodo en que la recuperacin del valor
tenga lugar

8. Prdidas

b) Las prdidas por las bajas de inventarios


se
justificarn
mediante declaracin
juramentada realizada ante un notario o juez,
por el representante legal, bodeguero y
contador, en la que se establecer la
destruccin o donacin de los inventarios a
una entidad pblica o instituciones

I. IMPUESTOS DIFERIDOS
Inventarios (b)
Comentario:
Como la baja del Inventario no cumple las condiciones sealadas en la
LRTI, el valor cargado a resultados ser considerado gasto no deducible;
situacin que generar una diferencia temporaria deducible, debiendo
registrarse un Activo de Impuesto Diferido, el cual se compensar con el
IR del perodo en el que se habra considerado gasto deducible esta baja.
Detalle (A18)
Activo de Impuesto Diferido
Impuesto a la Renta por Pagar
P/R Impacto en IR GND por baja Inv VNR - DTD

Debe
Haber
2,000
2,000

I. IMPUESTOS DIFERIDOS
Propiedad, Planta y Equipo (c)
Cuentas

Ref.

ACTIVOS
Bancos
Cuentas por Cobrar
Crdito Tributario IR
Inventarios
Activo por Impuestos Diferidos
Propiedad, Planta y Equipo

NIIF

NEC / SRI

(b)

150,000
580,000
100,000
1,800,000

150,000
589,000
100,000
1,808,000

(c)

1,838,821

1,328,000

(a)

Diferencias
0
-9,000
0
-8,000
0
510,821

Transaccin:

La Ca ABC ha depreciado de forma acelerada segn la normativa tributaria,


conforme al siguiente cuadro.
PPE
Terrenos
Edificios
Vehculos

Costo
(2008)
500,000
800,000
160,000

Mobiliario 120,000
1,580,000
Total

Tributario
Vida Deprec Deprec
til
2010
Acum
20
5

40,000
32,000

Costo
Costo
Libros (2008)
500,000
120,000 680,000
96,000 64,000 160,000

10

12,000

36,000

84,000

252,000 1,328,000 280,000

84,000

120,000

NIIFs
Vida Deprec Deprec
til 2010 Acum
40
8

19,750 19,750
20,000 60,000

Costo
Libros
900,000
770,250
100,000

17,143 51,429

68,571

56,893 131,179 1,838,821

Diferencia
en Gasto
Depreciac
0
20,250
12,000
-5,143
27,107

I. IMPUESTOS DIFERIDOS
Propiedad, Planta y Equipo (c)
NIC 16

Legislacin Tributaria

Propiedad, Planta y Equipo


(Prrafos 57)

(RLRTI) literal f , numeral 6, Art. 28


Deducciones generales

La vida til de un activo se


definir en trminos de la
utilidad que se espere que
aporte a la entidad. La
estimacin de la vida til de
un activo, es una cuestin de
criterio, basado en la
experiencia que la entidad
tenga con activos similares

6. Depreciaciones de activos fijos.


a)Para que el gasto de deprecia no podr superar
los siguientes porcentajes anuales:
(I) Inmuebles 5%.
(II)Maquinarias, equipos y muebles 10%.
(III) Vehculos 20%.
(IV) Equipos de cmputo 33%.
En caso de que los porcentajes establecidos como
mximos en este Reglamento sean superiores a los
calculados de acuerdo a la naturaleza de los bienes,
a la duracin de su vida til o la tcnica contable,
se aplicarn stos ltimos

I. IMPUESTOS DIFERIDOS
Propiedad, Planta y Equipo (c)
Comentario:
Como la depreciacin del edificio y vehculo se la esta efectuando de
forma acelerada, por ende no cumple con las condiciones sealadas en la
RLRTI, el valor depreciado en exceso y cargado a resultados ser
considerado gasto no deducible; situacin que generar una diferencia
temporaria deducible, debiendo registrarse un Activo de Impuesto
Diferido, el cual se compensar con el IR del perodo en el que se habra
depreciado el bien
Detalle (A14)
Activo de Impuesto Diferido
Impuesto a la Renta por Pagar
P/R Impacto en IR GND por Deprec acelerada - DTD

Debe
Haber
1,286
1,286

I. IMPUESTOS DIFERIDOS
Activos Intangibles (e)
Cuentas

Ref.

ACTIVOS
Bancos
Cuentas por Cobrar
Crdito Tributario IR
Inventarios
Activo por Impuestos Diferidos
Propiedad, Planta y Equipo
Intangibles

NIIF

NEC / SRI

(b)

150,000
580,000
100,000
1,800,000

150,000
589,000
100,000
1,808,000

(c)
(d)

1,838,821
11,250

1,328,000
25,500

(a)

Diferencias
0
-9,000
0
-8,000
0
510,821
-14,250

Transaccion:
La Compania amortizo el Sistema Contable, conforme al siguiente detalle:
Tributario
Intangible
Sistema
Contable

Costo
(2008)
30,000

Vida Amort Amort


til 2010 Acum
20

1,500

4,500

NIIFs

Costo
Libros
25,500

Diferencia
Costo Revaluac Vida Amort Amort Costo en Gasto
(2008) (Ene-2010) til 2010 Acum Libros Depreciac
18,000

2,250

6,750 11,250

-750

I. IMPUESTOS DIFERIDOS
Activos Intangibles (e)
NIC 38

Legislacin Tributaria

Activos Intangibles
(Prrafo 97)

(LRTI) Art. 12 Amortizacin de


Inversiones

97. El importe amortizable de un


activo intangible con una vida til
finita, se distribuir sobre una base
sistemtica a lo largo de su vida til.
La amortizacin comenzar cuando
el activo est disponible para su
utilizacin, es decir, cuando se
encuentre en la ubicacin y
condiciones necesarias para que
pueda operar de la forma prevista por
la gerencia.

Es amortizable el costo de los


intangibles que sean susceptibles de
desgaste, para lo cual se efectuar la
amortizacin dentro de los plazos
previstos en el respectivo contrato o
en un plazo de 20 aos

I. IMPUESTOS DIFERIDOS
Activos Intangibles (e)
Comentario:
Como la depreciacin del edificio y vehculo se la esta efectuando de
forma acelerada, por ende no cumple con las condiciones sealadas en la
LRTI, el valor cargado a resultados ser considerado gasto no deducible;
situacin que generar una diferencia temporaria deducible, debiendo
registrarse un Activo de Impuesto Diferido, el cual se compensar con el
IR del perodo en el que se habra amortizado el software
Detalle (A15)
Activo de Impuesto Diferido
Impuesto a la Renta por Pagar
P/R Impacto en IR GND por Amort acelerada - DTD

Debe
Haber
188
188

I. IMPUESTOS DIFERIDOS
Jubilacin Patronal (d)
Cuentas
PASIVOS
Cuentas por Pagar
Pasivo por Impuestos Diferidos
Impuesto a la Renta por Pagar
Provisiones Laborales
TOTAL PASIVOS

Ref.

NIIF
992,853
117,500

(e)

20,000
1,130,353

NEC / SRI
1,110,353

1,110,353

Diferencias
-117,500
117,500
0
20,000
20,000

Transaccin:
La Compaa ABC ha contratado a un Actuario a fin de determinar el valor
correspondiente a la provisin por jubilacin patronal, y ha establecido un valor
de USD $ 20.000 por empleados que laboran en la Empresa y procedi a
contabilizar en el Gasto.

I. IMPUESTOS DIFERIDOS
Jubilacin Patronal (d)
NIC 26

Legislacin Tributaria

Planes de prestaciones por retiro


(Prrafo 21)

(RLRTI) Art. 25 numeral 1 - f


Gastos generales deducibles

En un plan de prestaciones definidas,


es necesario el asesoramiento
peridico de un profesional actuario
para evaluar la situacin financiera
del plan, revisar las hiptesis
actuariales y hacer recomendaciones
sobre los niveles que deben alcanzar
las aportaciones futuras.

Las provisiones para atender el pago


de pensiones jubilares patronales, de
conformidad con el estudio actuarial
pertinente, elaborado por personas
debidamente registrados en la
Superintendencia de Compaas o
Bancos, segn el caso. Para las
provisiones por pensiones jubilares
patronales, se refiere a los
trabajadores que hayan cumplido por
lo menos diez aos de trabajo en la
misma empresa.

I. IMPUESTOS DIFERIDOS
Jubilacin Patronal (d)
Comentario:
La normativa tributaria permite la deducibilidad de este tipo de provisiones
nicamente por los empleados que superen los 10 aos de trabajo para la misma
empresa; por lo tanto, la provisin es un gasto no deducible, por la cual existira
una diferencia permanente y en consecuencia el registro de un Gasto de
Impuesto a la Renta.

Detalle (A12)
Gasto de Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta por Pagar
P/R Impacto en IR GND por Jubilacin Patronal - DP

Debe
Haber
5,000
5,000

Contenido

I. Impuestos Diferidos

II. Conciliacin Tributaria y Anticipo IR


III. Estados Financieros segn NIIFs
IV. Notas Explicativas de los EFs

II. CONCILIACIN TRIBUTARIA


Y CLCULO ANTICIPO IR
Ingresos Exentos
DETALLE DE INGRESOS EXENTOS

Ingresos Exentos
Enajenacin ocasional de inmuebles - terreno (Art. 9,14 LORTI)
Ingreso de dividendos (Art. 9,1 LORTI)
Indemnizaciones que se perciban por seguros (Art. 9,16 LORTI)

Cod

(1)
(2)
(3)

S/ C&T

30,500.00
20,000.00
10,000.00
500.00

II. CONCILIACIN TRIBUTARIA


Y CLCULO ANTICIPO IR
Contabilizacin de Ingresos Exentos
Detalle
Debe Haber
-6Impuesto a la Renta por Pagar
5,000
Gasto de Impuesto a la Renta
5,000
P/R Impacto en IR por Utilidad en venta de terreno
-7Impuesto a la Renta por Pagar
2,500
Gasto de Impuesto a la Renta
2,500
P/R Impacto en IR por Dividendos
-8Impuesto a la Renta por Pagar
125
Gasto de Impuesto a la Renta
125
P/R Impacto en IR por Seguro de Vehculo

II. CONCILIACIN TRIBUTARIA


Y CLCULO ANTICIPO IR
Ingresos Exentos: Gastos
Participacin Laboral

Incurridos

AJUSTE DE GASTOS INCURRIDOS Y 15% DE INGRESOS EXENTOS


Ms: Ajuste de Gastos incurridos para la generacin de Ingresos Exentos
Ms: 15% de Ingresos exentos

Detalle
Total Ingresos
Ingresos exentos
Proporcin de Ing. Exentos
Total costos y gastos
Ajuste de Gastos por Ingresos Exentos

y
Cod
f
g

Valor
6,600,000
30,500
0.46%
4,916,568
22,721

Detalle
Ingresos exentos ( Art. 9 LRTI)
15% Participacin Trabajadores
15% de Ingresos exentos

Valor
30,500
15%
4,575

15%
Valor
22,721
4,575

II. CONCILIACIN TRIBUTARIA


Y CLCULO ANTICIPO IR
Contabilizacin de Ingresos Exentos: Gastos Incurridos
y 15% Participacin Laboral
Detalle
-9Gasto de Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta por Pagar
P/R Impacto en IR por Dividendos
-10Gasto de Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta por Pagar
P/R Impacto en IR por Dividendos

Debe

Haber

5,680
5,680

1,144
1,144

II. CONCILIACIN TRIBUTARIA


Y CLCULO ANTICIPO IR
Gastos NO Deducibles
DETALLE DE GASTOS NO DEDUCIBLES

Cod

Ms: Gastos no deducibles

S/ C&T
54,893.00

Remuneracin no aportada

(4)

10,500.00

Provisin jub. patronal (Art. 28,1,f RLORTI)

(5)

20,000.00

Depreciacin en exceso Mobiliario (Art. 28, 6 RLOTTI)

(6)

5,143.00

Amortizacin de sistema (Art. 28, 7 RLOTTI)

(7)

750.00

Multas e intereses de impuestos (Art. 10,3 LRTI)


Exceso provisin cuentas incobrables

(9)

1,500.00

(10)

9,000.00

Baja de Inventarios no notarizadas (Art. 20 8b RLRTI)

(12)

8,000.00

II. CONCILIACIN TRIBUTARIA


Y CLCULO ANTICIPO IR
Gastos NO Deducibles
Depreciacin acelerada:
PPE

Costo Vida
(2008) til
Muebles 120,000 10

Tributario
Deprec
Deprec
2010
Acum
12,000
36,000

NIIFs
Diferencia
Costo Costo Vida Deprec Deprec Costo en Gasto
Libros (2008) til 2010 Acum Libros Depreciac
84,000 120,000
17,143 51,429 68,571
-5,143
7

En caso de que los porcentajes establecidos como mximos en


este Reglamento sean superiores a los calculados de acuerdo a
la naturaleza de los bienes, a la duracin de su vida til o la
tcnica contable, se aplicarn estos ltimos.

II. CONCILIACIN TRIBUTARIA


Y CLCULO ANTICIPO IR
Contabilizacin de Gastos NO Deducibles
Detalle
-11Gasto de Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta por Pagar
P/R Impacto en IR GND por Remuneracin Laboral - DP
-12Gasto de Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta por Pagar
P/R Impacto en IR GND por Jubilacin Patronal - DP
-14Activo de Impuesto Diferido
Impuesto a la Renta por Pagar
P/R Impacto en IR GND por Deprec acelerada - DTD
-15Activo de Impuesto Diferido
Impuesto a la Renta por Pagar
P/R Impacto en IR GND por Amort acelerada - DTD
-16Gasto de Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta por Pagar
P/R Impacto en IR GND por int en declar tardas DP
-17Activo de Impuesto Diferido
Impuesto a la Renta por Pagar
P/R Impacto en IR GND por baja de CxC DTD
-18Activo de Impuesto Diferido
Impuesto a la Renta por Pagar
P/R Impacto en IR GND por baja Inv VNR - DTD

Debe

Haber

2,625
2,625

5,000
5,000

1,286
1,286

188
188

375

375

2,250
2,250

2,000
2,000

II. CONCILIACIN TRIBUTARIA


Y CLCULO ANTICIPO IR
Deducciones Adicionales

DEDUCCIONES ADICIONALES

Cod

Menos: Deducciones Adicionales


Incremento neto de empleados en el ejerc econ (Art. 10 LRTI num 9) (13)
Dos Empleados discapacitados
(13)
Amortizacin Prdidas Tributarias ( Art. 11 LRTI)
(14)

S/ C&T

67,055.00
2,810.00
4,245.00
60,000.00

II. CONCILIACIN TRIBUTARIA


Y CLCULO ANTICIPO IR
Deducciones Adicionales
1.- Incremento Neto de Empleos
Gasto de Nmina
Empleados Nuevos
Sueldos Beneficios de Ley
Juan Andrade
2,400
320
Diana Mero
1,920
210
Ivn Gutirrez
3,200
380
Total
7,520
910
Valor promedio de remuneraciones y beneficios de ley
Incremento Neto de Empleos (ingresaron 3 y renunciaron 2)
Valor a deducir para el caso de empleos nuevos 100%

Total
2,720
2,130
3,580
8,430
2,810
1
2,810

II. CONCILIACIN TRIBUTARIA


Y CLCULO ANTICIPO IR
Deducciones Adicionales

2.- Trabajadores Discapacitados


Gasto de Nmina
Empleados Nuevos
Sueldos Beneficios de Ley
Juan Rodrguez
Pablo Prez
Total

Deduccin del 150%

1,440
1,040
2,480

200
150
350

Total
1,640
1,190
2,830
4,245

II. CONCILIACIN TRIBUTARIA


Y CLCULO ANTICIPO IR
Deducciones Adicionales
Ao
2,008
2,009

3.- Amortizacin de prdidas


Contable
Contable
Prdida
Utilidad
Prdida
Utilidad
20,000
10,000
70,000
60,000

Utilidad Contable
(-) 15% Participacin Trabajadores
(-) Ingresos Exentos
(-) Otras Deducciones
(+) Gastos no deducibles adicionales por Ingresos Exentos
(+) Gastos no deducibles
Base Imponible IR 2010
(*) % mximo a amortizar
Monto mximo a amortizar
Prdidas Acumuladas 5 ltimos aos
Amortizacin Prdida 2010

1,683,432.00
252,514.80
30,500.00
67,055.00
27,295.50
54,893.00
1,415,550.70
25%
353,887.68
60,000.00
60,000.00

II. CONCILIACIN TRIBUTARIA


Y CLCULO ANTICIPO IR
Contabilizacin de Deducciones Adicionales
Detalle
-3Impuesto a la Renta por Pagar
Gasto de Impuesto a la Renta
P/R Impacto en IR por Incremento Neto de empleados
-4Impuesto a la Renta por Pagar
Gasto de Impuesto a la Renta
P/R Impacto en IR por Empleados discapacitados
-5Impuesto a la Renta por Pagar
Gasto de Impuesto a la Renta
P/R Impacto en IR por Amortizacin de Prdida

Debe

Haber

703
703

1,061
1,061

15,000

15,000

II. CONCILIACIN TRIBUTARIA

Estado de Resultados
Cuentas

Ref.

NIIF

Ventas
6,500,000
Otros Ingresos
100,000
Total Ingresos
6,600,000
Costos de Ventas
(a) 4,550,000
Utilidad Bruta
2,050,000
Gastos
Sueldos y Salarios
144,000
Beneficios Sociales y Bonificaciones
98,000
Provisin Jubilacin Patronal
(e)
20,000
Gastos de Viaje
12,000
Atencin Clientes
9,800
Depreciacin de PPE
56,893
Amortizacin Intangibles
2,250
Intereses de Prstamos
125
Intereses por mora tributaria
1,500
Baja de Cuentas Incobrables
9,000
Baja de Inventarios
5,000
Ajuste de VNR
8,000
Total Gastos
366,568
Utilidad del Ejercicio 2010

NEC/SRI Diferencias
6,500,000
100,000
6,600,000
4,550,000
2,050,000

0
0
0
0
0

144,000
98,000

355,925

0
0
20,000
0
0
-27,107
750
0
0
9,000
0
8,000
10,643

1,683,432 1,694,075

-10,643

12,000
9,800
84,000
1,500
125
1,500
5,000

II. CONCILIACIN TRIBUTARIA


Conciliacin Tributaria
CONCILIACIN PARA EL CALCULO DEL 15% PARTICIPACIN TRABAJADORES
Utilidad contable
Menos: Diferencia de Depreciacin efectuada en menos tiempo
Utilidad despues de deduccin de depreciacin
Ms:

Cod
a

Valor
1,683,432

1,683,432

Gastos no deducibles ( Art. 21 RLRTI) / liberalidades

54,893

15% Participacin Trabajadores ( Art. 97 Cdigo de Trabajo) e=(d*15%)

252,515

CONCILIACIN PARA EL CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA


Utilidad contable antes de Impuesto a la Renta d=(a-c)
Menos: Ingresos exentos ( Art. 9 LRTI)
Ms:
Gastos no deducibles ( Art. 21 RLRTI) / liberalidades
Ms:
Ajuste de Gastos incurridos para la generacin de Ingresos Exentos
Ms:
15% de Ingresos exentos
Menos: Deducciones adicionales
Base Imponible del Impuesto a la Renta ( Art. 56 RLRTI) I= (d-e+b+f+g-h)
25% Impuesto a la Renta causado (h*25%)
Anticipo de Impuesto a la Renta declarado en el 2009
Impuesto a la Renta considerado para declaracin
Menos: Retenciones en la fuente
Menos: Anticipo de IR cancelado en el 2010
Impuesto a la Renta a Pagar

d
1,430,917
e
30,500
b
54,893
f
22,721
g
4,575
h
67,055
i
1,415,551
(opcin 1) 353,888
(opcin 2)
80,000
353,888
60,000
40,000
253,888

II. CONCILIACIN TRIBUTARIA

Contabilizacin de Participacin Trabajadores


e IR por Utilidad del Ejercicio:
Cuenta
Cod Valor
Utilidad del Ejercicio 2010
a 1,683,432
Participacin Trabajadores (a*15%) b
252,515
Utilidad antes de Impuestos (a-b)
c 1,430,917
Impuesto a la Renta (d*25%)
d
357,729

Detalle
-1Gasto de Participacin Trabajadores
Participacin Trabajadores por Pagar
-2Gasto de Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta por Pagar

Debe

Haber

252,515
252,515
357,729
357,729

II. CONCILIACIN TRIBUTARIA

Mayorizacin
Gasto de Participacin Trabajadores
1
252,515
252,515
SD
252,515

Participacin Trabajadores por Pagar


1
252,515
252,515
SA
252,515

Gasto de Impuesto a la Renta


2
357,729 3
703
9
5,680 4
1,061
10
1,144 5
15,000
11
2,625 6
5,000
12
5,000 7
2,500
16
375 8
125

Impuesto a la Renta por Pagar


3
703 2
357,729
4
1,061 9
5,680
5
15,000 10
1,144
6
5,000 11
2,625
7
2,500 12
5,000
8
125 14
1,286
13
0 15
188
16
375
17
2,250
18
2,000
24,389
378,276
SA
353,888

SD

372,553
348,164

24,389

II. CONCILIACIN TRIBUTARIA

Mayorizacin

Activo de Impuesto Diferido


14
1,286
15
188
16
2,250
17
2,000

SD

5,723
5,723

Pasivo de Impuesto Diferido


117500
13
0

0
SA

117,500
117,500

II. CONCILIACIN TRIBUTARIA

Estado de Situacin Financiera


Cuentas

ACTIVOS
Bancos
Cuentas por Cobrar
Crdito Tributario IR
Inventarios
Activo por Impuestos Diferidos
Propiedad, Planta y Equipo
Intangibles
TOTAL ACTIVOS

Ref.

NIIF

NEC / SRI

Diferencias

150,000
580,000
100,000
1,800,000
5,723
1,838,821
11,250
4,485,794

150,000
589,000
100,000
1,808,000

992,853
117,500
252,515
353,888
20,000
1,736,756

1,110,353

PATRIMONIO
Capital
Reserva por Valuacin
Utilidad del Ejercicio
Resultados Acumulados
TOTAL PATRIMONIO

1,300,000
470,000
1,082,753
-103,714
2,749,039

1,300,000

0
470,000

1,590,147
2,890,147

-1,693,861

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

4,485,794

4,000,500

PASIVOS
Cuentas por Pagar
Pasivo por Impuestos Diferidos
Participacin Trabajadores
Impuesto a la Renta por Pagar
Provisiones Laborales
TOTAL PASIVOS

(a)
(b)

(c)
(d)

(e)

1,328,000
25,500
4,000,500

0
-9,000
0
-8,000
5,723
510,821
-14,250

-117,500
117,500
353,888
20,000

1,110,353

II. CONCILIACIN TRIBUTARIA

Estado de Resultados
Cuentas

Ref.

Ventas
Otros Ingresos
Total Ingresos
Costos de Ventas
(b)
Utilidad Bruta
Gastos
Sueldos y Salarios
Beneficios Sociales y Bonificaciones
Provisin Jubilacin Patronal
(e)
Gastos de Viaje
Atencin Clientes
Depreciacin de PPE
Amortizacin Intangibles
Intereses de Prstamos
Intereses por mora tributaria
Baja de Cuentas Incobrables
Baja de Inventarios
Ajuste de VNR
Gasto de Participacin Trabajadores
Gasto de Impuesto a la Renta

Total Gastos
Utilidad del Ejercicio 2010

NIIF

NEC / SRI Diferencias

6,500,000
100,000
6,600,000
4,550,000
2,050,000

6,500,000
100,000
6,600,000
4,550,000
2,050,000

0
0
0
0
0

144,000
98,000
20,000
12,000
9,800
56,893
2,250
125
1,500
9,000
5,000
8,000
252,515
348,164

144,000
98,000

0
0
20,000
0
0
-27,107
750
0
0
9,000
0
8,000

967,247

355,925

10,643

1,082,753 1,694,075

-10,643

12,000
9,800
84,000
1,500
125
1,500
5,000

II. CONCILIACIN TRIBUTARIA


Y CLCULO ANTICIPO IR
Anticipo Impuesto a la Renta

Concepto
Patrimonio
Costos y Gastos Deducibles
Total de Activos - CxC no relacionadas
Ingresos Gravados
Anticipo Calculado
(-) Retenciones en la Fuente IR 2010
Anticipo Minimo

S/EFs
2,749,039
5,462,354.25
4,485,794
6,569,500.00

%
0.20%
0.20%
0.40%
0.40%

Valor
5,498.08
10,924.71
17,943.18
26,278.00
60,643.96
60,000.00
643.96

II. CONCILIACIN TRIBUTARIA


Y CLCULO ANTICIPO IR

Incentivos Tributarios segn


Cdigo de la Produccin
Ingresos Exentos
Gastos Deducibles

Contenido

I. Impuestos Diferidos
II. Conciliacin Tributaria y Anticipo IR
III. Estados Financieros segn NIIFs

IV. Notas Explicativas de los EFs

III. ESTADOS FINANCIEROS


NIC 1 Presentacin EFs
Estado de Situacin Financiera
Estado de Resultados Integral
Estado de Cambios en el Patrimonio
Estado de Flujos de Efectivo
Notas a los Estados Financieros

III. ESTADOS FINANCIEROS


Informacin Comparativa
Una entidad revelar informacin comparativa respecto del
periodo anterior para todos los importes incluidos en los estados
financieros del periodo corriente.
Una entidad incluir informacin comparativa para la
informacin de tipo descriptivo y narrativo, cuando esto sea
relevante para la comprensin de los estados financieros del
periodo corriente.

III. ESTADOS FINANCIEROS


Modelos de los Estados Financieros

Anexo1.- Estado de Situacin Financiera


Anexo 2.- Estado de Cambios en el Patrimonio
Anexo 3.- Estado de Resultados Integral
Anexo 4.- Estado de Flujos de Efectivo

Contenido

I. Impuestos Diferidos
II. Conciliacin Tributaria y Anticipo IR
III. Estados Financieros segn NIIFs
IV. Notas Explicativas de los EFs

IV. NOTAS DE EFS


Contenido:
(a) presentar informacin acerca de las bases para la preparacin
de los estados financieros, y sobre las polticas contables;
(b) revelar la informacin requerida por las NIIF que no haya sido
incluida en otro lugar de los estados financieros;
(c) proporcionar informacin que no se presenta en ninguno de los
estados financieros, pero que es relevante para entender a
cualquiera de ellos.

IV. NOTAS DE EFS


Estructura:
(a) Una declaracin explcita y sin reservas que una entidad en
sus estados financieros cumplan las NIIF.
(b) un resumen de las polticas contables significativas aplicadas

la base (o bases) de medicin utilizada(s) para


la elaboracin de los estados financieros; y

las dems polticas contables utilizadas que sean


relevantes para la comprensin de los estados financieros

IV. NOTAS DE EFS


Contenido:
(c) informacin de respaldo para las partidas presentadas en los
estados financieros, en el orden en que se presenta cada estado
y cada partida; y
(d) otras revelaciones de informacin, incluyendo:
pasivos contingentes y compromisos contractuales no
reconocidos; y

revelaciones de informacin no financiera, por ejemplo


los objetivos y polticas de gestin del riesgo financiero

IV. NOTAS DE EFS


Modelo de Notas Explicativas de los EFs
Nota 1.- NIC 2 - Clases de Inventarios
Nota 2.- NIC 12 Activos por Impuestos Diferidos

Nota 3.- NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo


Nota 4.- NIC 36 - Deterioro del Valor de los Activos

Nota 5.- NIC 18 - Clases de Ingresos Ordinarios


Nota 6.- NIC 19- Clases de Beneficios y Gastos por
Empleados

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