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I

Actualidad y Aplicacin Prctica

El Grossing up y sus efectos tributarios


Ficha Tcnica
Autor : Dr. Jorge Arvalo Mogolln
Ttulo : El Grossing up y sus efectos tributarios
Fuente : Actualidad Empresarial, N 161 - Segunda
Quincena de Junio 2008

1. En qu consiste la Gross up
clause?
Gross up clause es una clusula que se
pacta en los contratos internacionales,
por la cual cada una de las partes asume los impuestos que deben pagarse
en sus respectivos pases, aun cuando
estos impuestos debiera pagarlos la
contraparte.
As pues, si en un contrato suscrito
por una empresa domiciliada con una
empresa proveedora no domiciliada se
pacta esta clusula, entonces, la empresa
domiciliada se compromete a pagar en
su propio pas el Impuesto a la Renta que
legislativamente le corresponde pagar a
la empresa no domiciliada.

gasto el Impuesto a la Renta. Asimismo,


segn el Art. 47 de la LIR, el contribuyente domiciliado no podr deducir de
la renta bruta el Impuesto a la Renta que
haya asumido y que corresponda a un
tercero, salvo en el caso del tributo que
grave los intereses por operaciones de
crdito, slo si el sujeto domiciliado en
Per es el obligado directo al pago de
dichos intereses.
Siendo esto as, si bien contractualmente
las partes pueden acordar que la empresa peruana pague el impuesto que
corresponde al sujeto no domiciliado,
en aplicacin del artculo 26 del Cdigo
Tributario, estos pactos NO surten efectos
para la administracin.

3. Un caso aplicativo:
La empresa Per SAC es una empresa
domiciliada en Per que contrat los servicios de asesoramiento empresarial por
parte de la empresa no domiciliada Cat
and Fish Company, con la clusula gross

up. El monto de los servicios brindados


por la empresa no domiciliada asciende
a la suma de S/. 100 000.00. Cmo se
aplica la gross up clause?
Segn el inciso d) artculo 76 de la Ley
del Impuesto a la Renta, concordado
con el inciso h) del artculo 56 de la
misma norma tributaria, la empresa
domiciliada debe retener a la empresa
no domiciliada el 30% sobre el ntegro
de los S/. 100 000.00, por concepto de
Impuesto a la Renta. Ello quiere decir
que, legalmente, la empresa peruana
debe retener y pagar al Fisco la suma de
S/.30 000.00 al sujeto no domiciliado.
Por consiguiente, el monto a pagar al
proveedor slo ascender a la suma de
S/. 70 000.00. Sin embargo, no olvidemos que en el contrato se ha pactado
la clusula gross up, por lo que el sujeto
no domiciliado exigir el pago ntegro
de los S/. 100 000.00. Por lo mismo,
en aplicacin de dicha clusula, ambas
empresas realizarn el siguiente clculo
con ecacia slo entre partes:

Concepto

2. Regulacin en el Ordenamiento Tributario Peruano


En el Per, segn el artculo 76 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, las
personas domiciliadas que paguen a
beneciarios no domiciliados rentas de
fuente peruana de cualquier naturaleza,
debern retener y abonar al sco los
impuestos a que se reeren los artculos
54 y 56 de la propia Ley, segn sea el
caso.
En este sentido, el inciso b) del Art. 44 de
la LIR indica que no es deducible como

I-26

Monto

Monto pactado por los servicios

S/. 100 000.00

Tasa de la retencin del Impuesto a la Renta a sujetos no domiciliados aplicable en Per

30.00%

Porcentaje a que equivale la suma pactada (S/.100 000.00), en


relacin con el porcentaje de la retencin aplicable a la operacin

70.00%

Monto resultante por aplicac. de la gross up clause: (100 000.00 *


100) / 70

S/. 142 857.14

Retencin del Impuesto a la Renta: 30.00% sobre el nuevo


importe

(42 857.14)

Monto a pagar al sujeto no domiciliado (igual al monto pactado


por los servicios).

S/. 100 000.00

N 161

Segunda Quincena - Junio 2008