El contribuyente y sus

Tabla de contenido
Introduccin ................................................................................................................... 1
Mapa conceptual ........................................................................................................... 3
1. Obligaciones de los contribuyentes ......................................................................... 5
2. Rgimen tributario ................................................................................................. 13
Concepto impuesto .................................................................................................... 14
Tipos de impuestos .................................................................................................... 14
3. Impuesto de renta .................................................................................................... 16
Concepto.................................................................................................................... 16
4. IVA ............................................................................................................................ 23
Bienes exentos .......................................................................................................... 27
Bienes gravados, exentos y excluidos ....................................................................... 28
Caractersticas / Rgimen simplificado del IVA para el 2014 ..................................... 29
5. Retencin en la fuente ........................................................................................... 31
Concepto .................................................................................................................... 31
6. Impuesto de industria y comercio ...................................................................... 40
Referencias .................................................................................................................. 43

Introduccin

Fuente: Fotolia (s.f.)

En materia de la tributacin en Colombia, se encuentran las siguientes fuentes

legales:
La Constitucin Poltica en la cual estn los principios rectores que permiten al
legislativo crear, modificar o suspender tributos.
El Estatuto Tributario el cual contiene las normas relacionadas con la parte
sustancial y procedimental de los impuestos.
Los Decretos Reglamentarios que desarrollan la legislacin en materia de
tributos.
El artculo 338 de la Constitucin Poltica de Colombia, determina que: en tiempo de
paz, solamente el Congreso, las asambleas departamentales y los concejos distritales
y municipales podrn imponer contribuciones fiscales o parafiscales.
As, la obligacin tributaria es: el vnculo jurdico de Derecho Pblico por medio del
cual se constrie al cumplimiento de determinadas prestaciones. Puede ser sustancial o
formal.
Aspectos importantes de la obligacin tributaria:

Vnculo jurdico: relaciona las partes, el sujeto activo (Estado) con el sujeto
pasivo de la obligacin (contribuyente), a travs de una norma legal que
establece esa relacin. Se dice por tanto, que sin norma legal no hay vnculo
jurdico tributario.
Derecho pblico: al ser un vnculo jurdico que nace en y de la ley, no puede ser
modificado por voluntad de los sujetos, a diferencia del derecho privado en donde
prevalece la voluntad de las partes.

Cumplimiento de las prestaciones de derecho tributario: son las conductas o

comportamientos que deben cumplir los sujetos de las obligaciones.

Prestaciones del derecho tributario

Prestacin de DAR: consiste en pagar lo que se debe al Estado.

Prestacin de HACER: ejecutar una conducta. Ejemplo: Declarar, solicitar NIT,

etc.
Prestacin de NO HACER: implica la abstencin de conductas, especficamente
no evadir ni eludir. (Universidad Nacional de Colombia, s.f.)

El artculo 95 numeral 9 de la Constitucin Poltica consagra: Son deberes de la

persona y del ciudadano: () 9. Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones
del Estado dentro de conceptos de justicia y equidad.
As la Constitucin, como norma de normas, es la que establece la obligacin de todo
ciudadano de contribuir con los gastos del estado. Esta contribucin debe ser acorde a
su capacidad econmica, es decir, su capacidad contributiva.
Segn el artculo 1 del Estatuto Tributario, l a obligacin tributaria sustancial se
origina al realizarse el presupuesto o los presupuestos previstos en la ley como
generadores del impuesto y ella tiene por objeto el pago del tributo.
2

El artculo 2 del Estatuto Tributario desarrolla el deber impuesto por la Constitucin de

aportar a las cargas de estado, al determinar que: Son contribuyentes o responsables
directos del pago del tributo los sujetos respecto de quienes se realiza el hecho
generador de la obligacin sustancial.
Es as como se origina el trmino contribuyente, puesto que la Constitucin consagra
dicho deber del ciudadano de aportar y contribuir al sostenimiento del estado y si
contribuyente es todo aquel sujeto (persona natural o jurdica) respecto de quien se
realiza el hecho generador del tributo, esto significa, que cualquier persona que realice
un hecho considerado como generador de un impuesto, debe entonces contribuir con
el pago del mismo y esto lo convierte en contribuyente.
Esta obligacin tributaria se debe a la Ley y no a los acuerdos de voluntades entre los
particulares. La Ley origina un vnculo jurdico en virtud del cual el Estado queda
facultado para exigirle al sujeto pasivo o deudor el pago de la obligacin, cuyo objeto
es pagar el tributo. Esta obligacin es llamada obligacin tributaria sustancial.
Por otra parte, tambin se encuentra la obligacin tributaria formal que consiste en la
constitucin de obligaciones diferentes a pagar el impuesto. Son obligaciones
encaminadas al cumplimiento y la correcta determinacin de la obligacin tributaria
sustancial, entendido esto como la adecuada determinacin y recaudo de los tributos.
Entre las obligaciones formales estn la de llevar contabilidad adecuadamente,
inscribirse como responsable del impuesto sobre las ventas IVA, presentar
declaraciones tributarias, la obligacin de expedir factura y entregarla, entre otras.
Mapa conceptual
En el mapa conceptual que se comparte a continuacin, se evidencia la interrelacin
temtica del contenido que se plantea en este material de formacin:

1. Obligaciones de los contribuyentes

Fuente: Fotolia (s.f.)

El libro quinto, artculos 571 y subsiguientes, del Estatuto Tributario consagran todo lo
atinente al procedimiento tributario, sanciones y estructura de la Direccin de Impuestos
Nacionales.
Algunas de las obligaciones formales de los contribuyentes son:

Declarar (anualmente el impuesto sobre la renta, anual de

ingresos y patrimonio, ventas, retencin en la fuente, timbre).
Informar su direccin y actividad econmica.
Inscripcin en el RUT.
Informar el cese de actividades.
Facturar.
Exigir la factura o documento equivalente.
Conservar informaciones y pruebas.
Certificar.
Llevar el Libro Fiscal.
Llevar contabilidad.
Pagar.
Atender requerimientos.

 Declarar
Presentar las declaraciones de renta, ingresos y patrimonio (renta para los no
contribuyentes), ventas y retencin, dentro de los plazos que cada ao fija el
gobierno mediante decreto, en los formularios indicados para tal fin y en los
lugares que les corresponda de acuerdo a su jurisdiccin y direccin, informando su
identificacin, los factores y las firmas del declarante, de revisor fiscal en el caso
de personas obligadas de acuerdo al Cdigo de Comercio, o por contador
pblico.
En cuanto a las obligaciones tributarias ante la DIAN, en la seccin Preguntas
frecuentes, de su pgina web encuentra cules son las responsabilidades tributarias y
quienes estn obligados a ellas.
o Impuesto al patrimonio
Por el ao gravable 2011 crease el impuesto al patrimonio a cargo de las
personas jurdicas, naturales y sociedades de hecho, contribuyentes declarantes
del impuesto sobre la renta. El impuesto se genera por la posesin de riqueza a
primero (1) de enero de 2011, cuando el valor sea igual o superior a mil millones
de pesos ($1.000.000.000) y hasta dos mil millones de pesos ($2.000.000.000),
la tarifa del impuesto es del uno punto cero (1.0%). (DIAN, 2014)

La tasa se incrementa a medida que aumenta el valor de la riqueza.

o Impuesto sobre la renta y complementarios rgimen tributario especial
El impuesto sobre la renta y complementarios es un solo gravamen integrado por
los impuestos de renta y los complementarios de ganancias ocasionales y de
remesas.

() grava todos los ingresos que obtenga un contribuyente en el ao, que sean
susceptibles de producir incremento neto del patrimonio en el momento de su
percepcin y que no hayan sido expresamente exceptuados ()

() El rgimen tributario especial, est previsto para algunos contribuyentes en

7

consideracin a su naturaleza y al desarrollo de cierto tipo de actividades que el

gobierno determina como de inters para la comunidad. (DIAN, 2014)

o Impuesto sobre la renta y complementarios rgimen ordinario

A este rgimen pertenecen todos los contribuyentes, salvo aquellos que sean del
rgimen especial de tributacin.
o Declaracin de Ingresos y patrimonio
La obligacin de presentar la declaracin de ingresos y patrimonio, es exclusiva
de las personas jurdicas no contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios, a excepcin de aquellas que en forma expresa seala la ley.
o Impuesto sobre la renta para la equidad CREE
Es el aporte con el que contribuyen las sociedades y personas jurdicas y
asimiladas

contribuyentes

declarantes

del

impuesto

sobre

la

renta

complementarios, en beneficio de los trabajadores, la generacin de empleo, y la

inversin social en los trminos previstos en la Ley 1607 de 2012.

Tambin son sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad las
sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto
sobre la renta por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales
y establecimientos permanentes. Para estos efectos, se consideran ingresos de
fuente nacional los establecidos en el artculo 24 del Estatuto Tributario. (DIAN,
2014)

o Retencin en la fuente a ttulo de renta

La retencin en la fuente es un sistema de recaudo mediante el cual la persona o
entidad que realice un pago gravable a un contribuyente o beneficiario debe
retener o restar de ese pago un porcentaje determinado por la ley, a ttulo de
impuesto y consignarlo a favor de la administracin tributaria.

La retencin en la fuente no es un impuesto sino un mecanismo encaminado a

asegurar, acelerar y facilitar a la administracin tributaria el recaudo y control de
los impuestos sobre la renta, ventas y timbre y el gravamen sobre transacciones
financieras. De esta manera, se busca que el impuesto se recaude en lo posible,
dentro del mismo ejercicio gravable en que se cause.

Esta responsabilidad es de: las entidades de derecho pblico, los fondos de

inversin, los fondos de valores, los fondos de pensiones de jubilacin e
invalidez, los consorcios, las uniones temporales, las comunidades organizadas,
y las dems personas naturales o jurdicas, sucesiones ilquidas y sociedades de
hecho, que por sus funciones intervengan en actos u operaciones en los cuales
deben, por expresa disposicin legal, efectuar la retencin. (DIAN, 2014)

o Retencin timbre nacional

El impuesto de timbre grava los documentos, instrumentos pblicos y
documentos privados incluidos los ttulos valores, que se otorguen o acepten en
el pas, o que se otorguen fuera del pas pero que se ejecuten en el territorio
nacional o generen obligaciones en el mismo, en los que se haga constar la
constitucin, existencia, modificacin o extincin de obligaciones, al igual que su
prrroga o cesin, cuya cuanta sea superior a la 6.000 UVT en los cuales
intervenga como otorgante, aceptante o suscriptor una entidad pblica, una
persona jurdica o asimilada, o una persona natural que tenga la calidad de
comerciante, que en el ao inmediatamente anterior tuviere unos ingresos brutos
o un patrimonio bruto superior a 30.000 UVT. (DIAN, 2014)

o Retencin en la fuente en el impuesto sobre las ventas

Tienen esta responsabilidad, quienes adquieran bienes o servicios gravados y
estn expresamente sealados como agentes de retencin en ventas.
o Declaracin de ventas
Ventas rgimen comn: quienes venden bienes gravados, prestan servicios

gravados e importan bienes gravados, tambin son responsables los

exportadores. Los responsables del impuesto sobre las ventas pueden
pertenecer al rgimen comn o al rgimen simplificado.

Ventas rgimen simplificado: pertenecen a este rgimen las personas

naturales comerciantes y los artesanos que sean minoristas o detallistas, los
agricultores o ganaderos que realicen operaciones gravadas, as como quienes
presten servicios gravados, cundo cumplan con la totalidad de las condiciones
establecidas en la ley. (DIAN, 2014)

Visite el link que se presenta continuacin de la seccin Preguntas frecuentes en la

pgina de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales de Colombia DIAN, para
conocer las caractersticas de cada uno de estos gravmenes y quines estn
obligados, as como las condiciones particulares establecidas en la ley:
http://www.dian.gov.co/contenidos/servicios/rut_preguntasfrecuentes6.html.
Informar direccin y actividad econmica
El Estatuto Tributario en su artculo 612 consagra esta obligacin de informar la
direccin, as como cualquier cambio que se presente en la misma. El cumplimiento
de esta obligacin permite a la DIAN ejercer su funcin fiscalizadora y al sujeto
pasivo de las obligaciones tributarias enterarse de las actuaciones que le profieran y
poder ejercer el derecho a la defensa.
Inscripcin en el RUT Registro nico Tributario
El RUT permite a la DIAN compilar los datos como identificacin, domicilio, NIT, tipo
de contribuyente, actividad econmica y responsabilidades.
Informar el cese de actividades
El Estatuto Tributario determina que debe hacerse dentro de los 30 das siguientes
para proceder a la cancelacin de la inscripcin en el Registro Nacional de
Vendedores. Hasta que no se informe subsiste la obligacin de declarar ventas.

10

 Facturar
Estn obligados a facturar todas las personas o entidades que tengan la calidad de
comerciantes, ejerzan profesiones liberales o presten servicios inherentes a stas, o
enajenen bienes producto de la actividad agrcola o ganadera, debern expedir
factura o documento equivalente, y conservar copia de la misma por cada una de las
operaciones que realicen, independientemente de su calidad de contribuyentes o no
contribuyentes de los impuestos administrados por la Direccin General de
Impuestos Nacionales.
Para quienes utilicen mquinas registradoras, el documento equivalente ser el
tiquete expedido por sta.
Exigir factura o documento equivalente
Acorde con lo consagrado en el Estatuto Tributario, artculo 618, es importante
exigirla para demostrar la propiedad, reclamar la garanta, presentarla a su favor
en caso de artculos de contrabando, soportar costos y gastos. (Artculo 772-1).
Conservar informaciones y pruebas
El artculo 632 del Estatuto Tributario consagra que para efectos del control de los
impuestos administrados por la DIAN, las personas o entidades contribuyentes o no
contribuyentes de los mismos, debern conservar por un perodo mnimo de cinco (5)
aos, contados a partir del 1 de enero del ao siguiente al de su elaboracin,
expedicin o recibo, los siguientes documentos, informaciones y pruebas, que
debern ponerse a disposicin de la Administracin de Impuestos, cuando sta as lo
requiera:
1. Cuando se trate de personas o entidades obligadas a llevar contabilidad, los libros
de contabilidad junto con los comprobantes de orden interno y externo que dieron
origen a los registros contables, de tal forma que sea posible verificar la exactitud
de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos, deducciones, rentas exentas,
descuentos, impuestos y retenciones, consignados en ellos.
2. Cuando la contabilidad se lleve en computador, adicionalmente, se deben
conservar los medios magnticos que contengan la informacin, as como los
programas respectivos.
3. Las informaciones y pruebas especficas contempladas en las normas vigentes,
que dan derecho o permiten acreditar los ingresos, costos, deducciones,
11

descuentos, exenciones y dems beneficios tributarios, crditos activos y pasivo,

retenciones y dems factores necesarios para establecer el patrimonio lquido y la
renta lquida de los contribuyentes, y en general, para fijar correctamente las
bases gravables y liquidar los impuestos correspondientes.
4. La prueba de la consignacin de las retenciones en la fuente prcticas en su
calidad de agente retenedor.
5. Copia de las declaraciones tributarias presentadas, as como de los recibos de
pago correspondientes.
Certificar
Quienes sean agentes de retencin sea por renta, IVA o timbre, deben expedir
un certificado donde conste lo retenido, en el evento de que deban devolver
retencin deben anular los certificados. As para el asalariado no declarante, el
certificado de ingresos y retenciones, reemplaza para todos los efectos a la
declaracin de renta; tratndose de IVA debe expedirse bimestralmente o por
cada operacin y en el timbre cada vez que el retenedor perciba el pago del
impuesto.
Llevar el libro fiscal de registro de operaciones diarias
Quienes comercialicen bienes o presten servicios gravados Perteneciendo al
rgimen simplificado, debern llevar el libro fiscal de registro de operaciones
diarias, en el cual se identifique el contribuyente, est debidamente foliado y se
anoten diariamente en forma global o discriminada las operaciones realizadas.
Este libro fiscal deber reposar en el establecimiento de comercio y la no
presentacin del mismo al momento que lo requiera la administracin, o la
constatacin del atraso, dar lugar a la aplicacin de las sanciones y
procedimientos contemplados en el artculo 652, pudindose establecer tales
hechos mediante el mtodo sealado en el artculo 653. (Cmara de Comercio
de Palmira, 2013)

Llevar contabilidad
Esta obligacin se configura como una prueba tributaria para la DIAN y para el
12

contribuyente. Debe llevarse conforme con las prescripciones legales y sancionable

en algunos casos previstos por la normatividad.
Pagar
De conformidad con la legislacin tributaria, todos los contribuyentes o
responsables de los impuestos administrados por la DIAN, deben pagar l o s
impuestos, anticipos y retenciones que corresponda en los plazos sealados. En
caso de no hacerlo en los trminos previstos, s e hacen acreedores al cobro de
los intereses de mora, por cada mes o fraccin de mes calendario de retardo en el
pago.
Atender requerimientos
El artculo 686 del Estatuto Tributario los contribuyentes de los impuestos, as como
los no contribuyentes, debern atender los requerimientos de informaciones y
pruebas relacionadas con investigaciones que realice la DIAN, cuando a juicio de
sta, sean necesarios para verificar la situacin impositiva de unos y otros, o de
terceros relacionados con ellos.
2. Rgimen tributario

Fuente: Fotolia (s.f.)

Se pueden citar como fuentes del derecho tributario:

La Constitucin Poltica: los principios rectores de la tributacin y que le dan la pauta
al legislador para crear, modificar o suspender tributos. (Artculo 338).
13

 El Estatuto Tributario: reunidas las normas relacionadas con la parte sustancial y

procedimental de los impuestos. (Decreto 624 de 1989).
Los Decretos Reglamentarios: desarrollan buena parte de la legislacin tributaria.
Concepto impuesto
De acuerdo a la constitucin poltica en su artculo 95: Es un tributo a travs del cual
el Estado recauda los recursos necesarios para el financiamiento de sus gastos e
inversiones.
Tipos de impuestos
Existen dos tipos de impuestos, los impuestos de carcter nacional y los impuestos
de carcter regional.
Los impuestos de orden nacional son administrados por la DIAN, quien l o s
recauda y administra. Estos se aplican para todas las personas naturales o jurdicas
residentes en el pas.
Los impuestos de carcter regional son determinados por cada departamento o
municipio conforme los parmetros fijados por la Ley.
Tabla 1. Principales impuestos en Colombia

Impuesto

Definicin

Tarifa

Renta y
ganancia
ocasional

El impuesto sobre la renta tiene

cubrimiento nacional y grava las
utilidades derivadas de las operaciones
ordinaras de la empresa. El impuesto de
ganancia ocasional es complementario al
impuesto sobre la renta y grava las
ganancias derivadas de actividades no
contempladas
en
las
operaciones
ordinarias.

Impuesto de
renta:25%
Ganancia
ocasional:10%.

14

Impuesto
sobre la Renta
para la
Equidad
(CREE)

Impuesto al
Valor
Agregado
(IVA)
Impuesto al
consumo

El CREE es un impuesto de carcter

nacional y consiste en un aporte de las
personas jurdicas en beneficio de los
trabajadores, la generacin de empleo, y
la inversin social. El CREE se aplica
sobre los ingresos que sean susceptibles
de incrementar el patrimonio de las
empresas. Este impuesto remplaz
algunas contribuciones sociales basadas
en la nmina.
Es un impuesto indirecto nacional sobre
la prestacin de servicios y venta e
importacin de bienes.

Impuesto indirecto que grava los sectores

de
vehculos,
telecomunicaciones,
comidas y bebidas.

9% hasta
el 2015, 8% a partir
del 2016.

Tres tarifas segn el

bien o servicio: 0%,
5% y 16%.

4%, 8% y 16%.

Impuesto a las
Transacciones
Financieras

Impuesto aplicado a cada transaccin

destinada a retirar fondos de cuentas
corrientes, ahorros y cheques de
gerencia.

0,4% por operacin.

Impuesto de
Industria y
Comercio

Impuesto aplicado a las actividades

industriales, comerciales o de servicios
realizadas en la jurisdiccin de una
municipalidad
o
distrito,
por
un
contribuyente con o sin establecimiento
comercial, Se cobra y administra por las
municipalidades
o
distritos
correspondientes.

Entre 0,2% y 1,4%.

Impuesto
Predial

Impuesto que grava anualmente el

derecho de propiedad, usufructo o
posesin de un bien inmueble localizado
en Colombia, que es cobrado y
administrado por las municipalidades o
distritos donde se ubica el inmueble.

Entre 0,3% a 3,3%.

Fuente: (Proexport Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, 2014)

15

3. Impuesto de renta

Fuente: Fotolia (s.f.)

Concepto
El Impuesto de Renta es un tributo de orden nacional, que consiste en entregar al
Estado un porcentaje de las utilidades obtenidas por la actividad econmica del
contribuyente.
Se calcula sobre una depuracin realizada a los ingresos percibidos, con los
costos y deducciones en que se incurre para producirlos.
Qu es el Impuesto sobre la renta?

Es un impuesto que se declara y se paga cada ao y recae sobre los ingresos de

las personas o de las empresas. Para calcularlo se requiere conocer la renta
lquida del contribuyente y para determinar la renta lquida se debe encontrar
primero la renta bruta.
Qu es la renta bruta?

Es la cantidad que se obtiene con la sumatoria de todos los ingresos percibidos

en el ao, menos los costos necesarios en una empresa o actividad, o por un
contribuyente, siempre y cuando no se trate de ingresos calificados por la ley
como exceptuados del impuesto.

16

Qu es la renta lquida?

Es la cantidad obtenida una vez se le restan a la renta bruta, los gastos

requeridos.

A la renta lquida gravable se le aplica la tarifa del impuesto establecida por la

ley, y el resultado es el impuesto sobre la renta correspondiente al ao gravable
que el contribuyente debe pagar. Hay que tener en cuenta que en caso de que el
contribuyente sea una persona natural, tambin se deber determinar si obtuvo
ingresos gravables por otras actividades. Luego, sobre la totalidad de su renta
lquida, se aplica la tarifa del impuesto, segn una tabla que vara anualmente y
que el gobierno a travs del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico pblica
mediante un decreto al finalizar cada ao.

La tarifa del impuesto para las personas naturales es progresiva, es decir, cuanto
mayor sea la renta gravable, mayor ser la tarifa y el impuesto resultante.
El IMAN y el IMAS

La ltima reforma tributaria aprobada por el Congreso y sancionada por el

Presidente de la Repblica, con la Ley 1607 del ao 2012, establece dos nuevos
sistemas para la determinacin de la base gravable del impuesto sobre la renta
como son: Impuesto Mnimo Alternativo Nacional IMAN y el Impuesto Mnimo
Alternativo Simple IMAS, que sern aplicados dependiendo de la clasificacin
de la persona natural, bien sea como empleado o como trabajador por cuenta
propia.

Para las personas naturales residentes en el pas, clasificadas en la categora de

empleados, el impuesto sobre la renta y complementarios ser el determinado

17

por el sistema ordinario. (Finanzas personales, 2014)

Para profundizar en el tema debe consultarse el material de apoyo Ley 1607/2012 Normas en materia tributaria, modificada por las Sentencias C-833 de 20-11-2013, C766 de 06-11-2013 y Decreto 722 de 10-04-2014.
El artculo 19 del Estatuto Tributario dispone, que por el ao gravable 2013 son
contribuyentes con rgimen tributario especial y deben presentar declaracin del
impuesto sobre la renta y complementarios:
1. Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin nimo de lucro,
cuyo objeto social principal y recursos estn destinados a las actividades de
salud,

deporte,

educacin

formal,

cultural,

investigacin

cientfica

tecnolgica, ecolgica, proteccin ambiental, o a programas de desarrollo

social, que sean de inters general y siempre que sus excedentes sean
reinvertidos totalmente en la actividad de su objeto social, con excepcin de
las contempladas en el artculo 23 del mismo Estatuto. Cuando estas
entidades no cumplan las condiciones sealadas, se asimilarn a sociedades
limitadas.

2. Las personas jurdicas sin nimo. de lucro que realicen actividades de

captacin y colocacin de recursos financieros y se encuentren sometidas a la
vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia. Los fondos mutuos
de inversin y las asociaciones gremiales respecto de sus actividades
industriales y de mercadeo.

3. Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de

grado

superior

de

carcter

financiero,

las

asociaciones

mutualistas,

instituciones auxiliares del cooperativismo y confederaciones cooperativas

previstas en la legislacin cooperativa.

4. El Fondo de Garantas de Entidades Cooperativas, segn lo previsto en el

artculo 108 de la Ley 795 de 2003.

18

Pargrafo. Las entidades del rgimen tributario especial no requieren la

calificacin del Comit de Entidades sin nimo de Lucro; para gozar de la
exencin del beneficio neto o excedente consagrado en la ley. (DIAN, 2014)

Impuesto sobre la renta y complementarios rgimen ordinario: el impuesto sobre la

renta y complementarios es un solo tributo y comprende el impuesto de renta,
ganancias ocasionales y remesas.
Aplica a las personas jurdicas, naturales y las asimiladas a unas y otras. Grava
todos los ingresos realizados en el ao, que puedan producir un incremento
(neto) en el patrimonio en el momento de su percepcin y que no hayan sido
expresamente exceptuados.

El patrimonio es la suma de todos los bienes y derechos apreciables en dinero

posedos a 31 de diciembre del respectivo ao y que tienen la posibilidad de
producir una renta.

Estn obligados a presentar declaracin de impuestos sobre la renta y

complementarios todos los contribuyentes sometidos a dicho impuesto con
excepcin de aquellos que seala la ley en forma expresa.

Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios las Cajas de

Compensacin Familiar y los fondos de empleados, con respecto a los ingresos
generados en actividades industriales, comerciales y en actividades financieras
distintas a la inversin de su patrimonio, diferentes a las relacionadas con salud,
educacin, recreacin y desarrollo social. (DIAN, 2014)

Para ampliar la informacin y ver quienes no estn obligados a presentar la declaracin

del impuesto sobre la renta, consulte la pgina web de la DIAN, la seccin
Generalidades del impuesto sobre la renta y complementarios, ventas, timbre.

19

Existen unos descuentos en el impuesto a la renta para pequeas empresas,

consagrados en la Ley de Formalizacin y Generacin de Empleo Ley 1429/2010,
cuyo objeto es formalizar empleos y empresas que hoy son informales; generar ms
empleos formales; mejorar ingresos de la poblacin informal, de los desempleados en
desventaja y de pequeos empresarios.
Esta norma est dirigida a facilitar la creacin, la formalizacin y la sostenibilidad de las
empresas, especialmente las pequeas empresas.
Cules son los descuentos en el pago del impuesto de renta para las
nuevas pequeas empresas o las pequeas que decidan formalizarse?

Los descuentos en impuesto de renta dependen del tiempo que las pequeas
empresas lleven desarrollando su actividad econmica principal, as:
Descuento de 100% en los dos primeros aos de desarrollo de la actividad.
econmica principal.
Descuento de 75% en el tercer ao.
Descuento de 50% en el cuarto ao.
Descuento de 25% en el quinto ao.
Si la pequea empresa no paga impuesto de renta en los dos primeros aos
debe hacer declaracin de renta en esos dos primeros aos? Qu se
debe hacer?

S, la pequea empresa debe declarar en esos dos aos y en los otros aos,
siempre y cuando est obligada a hacerlo. Hay pequeas empresas que estn
obligadas a declarar y hay otras que no. Para las empresas declarantes, las
tarifas plenas son diferentes si la empresa es una sociedad (persona jurdica) o
una persona natural.

La tarifa plena de una empresa constituida como sociedad es del 33% (Artculo
240 del Estatuto Tributario). Para el caso de las empresas constituidas como

20

persona natural, se debe consultar la tabla de tarifas establecida en el Artculo

241 del Estatuto Tributario.

Cul es la tarifa especial en impuesto de renta que establece la Ley 1429

para una nueva pequea empresa o aquella pequea que decida
formalizarse?

La tarifa especial se establece de manera progresiva, es decir, en un porcentaje

de la tarifa normal que va creciendo con el tiempo hasta alcanzar el 100% de la
tarifa normal o plena. Para las empresas beneficiarias registradas en los
departamentos diferentes a Amazonas, Guaina y Vaups, la progresividad de
estos porcentajes es la siguiente:
0% de la tarifa normal o plena, en los dos primeros aos del inicio de la
actividad principal de la empresa.
25% de la tarifa normal o plena durante el tercer ao.
50% de la tarifa normal o plena durante el cuarto ao.
75% de la tarifa normal o plena durante el quinto ao.

Esto indica que los beneficios aplican durante los cinco primeros aos de
existencia de la empresa, segn la fecha de inicio de su actividad econmica
principal, y que a partir del sexto ao la empresa debe pagar las tarifas plenas o
tarifas del 100% del impuesto de renta.

Al aplicar los porcentajes de progresividad sobre las tarifas plenas del impuesto
de renta se obtienen las tarifas especiales que brinda la Ley 1429. As, las tarifas
especiales para las pequeas empresas constituidas como sociedad y obligadas
a declarar son las siguientes:

21

 0% (0 x 33% = 0%) durante los dos primeros aos gravables desde el inicio de
la actividad econmica principal.
8.25% (0.25 x 33% = 8.25%) en el tercer ao gravable.
16.50% (0.50 x 33% = 16.50%) en el cuarto ao gravable.
24.75% (0.75 x 33% = 24.75%) en el quinto ao gravable.

A partir del sexto ao la tarifa ser del 33% (1 x 33% =33%), es decir, el 100% de
la tarifa plena. Para el caso de las pequeas empresas constituidas como
persona natural, se debe consultar la tabla de tarifas establecida en el Artculo
214 del Estatuto Tributario y aplicar los porcentajes ya mencionados.

Para los departamentos de Amazonas, Guaina y Vaups, la progresividad del

porcentaje a pagar sobre la tarifa plena del impuesto de renta es la siguiente:
0% de la tarifa normal o plena, en los primeros 8 aos del inicio de la actividad
principal de la empresa.
50% de la tarifa normal o plena al noveno ao.
75% de la tarifa normal o plena al dcimo ao.

Para acceder al beneficio de impuesto de renta, la empresa debe estar

inscrita en la Cmara de Comercio?

S, la empresa debe obtener el registro mercantil en la Cmara de Comercio de la

jurisdiccin donde va a operar. Recuerde que el registro mercantil tambin tiene
descuentos en los tres primeros aos a partir del inicio de la actividad econmica
principal de la empresa.

Hasta cundo puedo acceder al beneficio en impuesto de renta?

El acceso al beneficio en impuesto de renta es indefinido. En cualquier ao,

22

inclusive despus del 2014, toda nueva pequea empresa formal o aquella
pequea que decida formalizarse, podr obtener el beneficio de impuesto de
renta. (Departamento Nacional de Planeacin, 2014)

4. IVA

Fuente: Fotolia (s.f.)

Es un gravamen que recae sobre el consumo de bienes, y explotacin de juegos de

suerte y azar.
El Estatuto Tributario en los artculos 429 y subsiguientes consagra disposiciones en
materia de este impuesto. En cuanto al momento en que se causa este impuesto
dispone que se causa en el momento en que se enajena un bien, o se vende o presta
un servicio:
a. En las ventas, en la fecha de emisin de la factura o documento equivalente y
a falta de stos, en el momento de la entrega, aunque se haya
pactado reserva de dominio, pacto de retroventa o condicin resolutoria.

b. En los retiros a que se refiere el literal b) del artculo 421, en la fecha del
retiro.

23

c. En las prestaciones de servicios, en la fecha de emisin de la factura o

documento equivalente, o en la fecha de terminacin de los servicios o del
pago o abono en cuenta, la que fuere anterior.
d. En las importaciones, al tiempo de la nacionalizacin del bien. En este caso,
el impuesto se liquidar y pagar conjuntamente con la liquidacin y pago de
los derechos de aduana. Estatuto Tributario. (Decreto 624 de 1989, 30 de
marzo)

Contribuyentes del Impuesto a las ventas: son responsables todas las personas
jurdicas y naturales que vendan productos o presten servicios gravados. Se dividen
en dos grupos: Rgimen simplificado y Rgimen comn.
Toda persona jurdica, por el solo hecho de ser jurdica pertenece al rgimen comn.
Las personas naturales, pertenecen al Rgimen comn solamente aquellas que no
cumplen con uno de los requisitos para pertenecer al rgimen simplificado.
Ventas rgimen comn: quienes venden bienes gravados, prestan servicios
gravados e importan bienes gravados, tambin son responsables los
exportadores. Los responsables del impuesto sobre las ventas pueden
pertenecer al rgimen comn o al rgimen simplificado.

El rgimen ordinario del impuesto sobre las ventas es el comn y en principio en

l deben estar inscritos todos los responsables a excepcin de quienes
pertenezca al rgimen simplificado. Estn obligados a facturar o expedir
documento equivalente con el lleno de los requisitos legales, entre otras
obligaciones.

Es as como se aclara que el IVA no lo paga el productor ni el comerciante, ste

lo paga el consumidor final.
Ventas rgimen simplificado: pertenecen a este rgimen las personas
naturales comerciantes y los artesanos que sean minoristas o detallistas, los

24

agricultores o ganaderos que realicen operaciones gravadas, as como quienes

presten servicios gravados, siempre y cuando cumplan con la totalidad de las
siguientes condiciones:
o Que en el ao anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes
de la actividad, inferiores a cuatro mil (4.000) UVT.
o Que tengan mximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o
negocio donde ejercen su actividad.
o Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se
desarrollen actividades bajo franquicia, concesin, regala, autorizacin o
cualquier otro sistema que implique la explotacin de intangibles.
o Que no sean usuarios aduaneros.
o Que no hayan celebrado en el ao inmediatamente anterior ni en el ao en
curso contratos de venta de bienes o prestacin de servicios gravados por
valor individual y superior a 3.300 UVT.
o Que el monto de sus consignaciones bancarias, depsitos o inversiones
financieras durante el ao anterior o durante el respectivo ao no supere la
suma de 4.500 UVT. (DIAN, 2014)

Base gravable: de conformidad con lo estipulado en el artculo 447 del Estatuto

Tributario, la base gravable es el valor total de la operacin gravada con el impuesto
a las ventas. Hacen parte de sta los gastos directos de financiacin ordinaria,
extraordinaria, o moratoria, accesorios, acarreos, instalaciones, seguros, comisiones,
garantas y dems erogaciones complementarias, aunque se facturen o convengan
por separado y aunque, considerados independientemente, no se encuentren
sometidos a imposicin.
Tarifa: hay una tarifa general del 16%, pero existen varias tarifas diferenciales
(Estatuto Tributario Artculo 468 Modificado artculo 33 Ley 1111 de 2006). Algunos
productos gravados al 10%, otros al 2%. Igual para los servicios, algunos gravados a
la tarifa del 10% otros a la tarifa del 20% (Servicio de telefona mvil), en vehculos
unas tarifas del 20%, 25% y 35%. Para las cervezas del 11%, entre otras.

25

Existen unos bienes y servicios excluidos del IVA que se encuentran

contemplados en los Artculos 424 a 428-1, algunos son:

o Los servicios mdicos, odontolgicos, hospitalarios, clnicos y de

laboratorio, para la salud humana.
o El servicio de transporte pblico, terrestre, fluvial y martimo de
personas en el territorio nacional, y el de transporte pblico o privado
nacional e internacional de carga martimo, fluvial, terrestre y areo.
Igualmente, se exceptan el transporte de gas e hidrocarburos.
o Los servicios pblicos de energa, acueducto y alcantarillado, aseo
pblico, recoleccin de basuras y gas domiciliario ya sea conducido por
tubera o distribuido en cilindros. En el caso del servicio telefnico local,
se excluyen del impuesto los primeros doscientos cincuenta (250)
impulsos mensuales facturados a los estratos 1 y 2 y el servicio
telefnico prestado desde telfonos pblicos.
o El servicio de arrendamiento de inmuebles para vivienda, y el
arrendamiento de espacios para exposiciones y muestras artesanales
nacionales incluidos los eventos artsticos y culturales.
o Los servicios de educacin prestados por establecimientos de
educacin preescolar, primaria, media e intermedia, superior y especial
o no formal, reconocidos como tales por el Gobierno, y los servicios de
educacin prestados por personas naturales a dichos establecimientos
(.).

26

o Los planes obligatorios de salud del sistema de seguridad social en

salud expedidos por autoridades autorizadas por la Superintendencia
Nacional de Salud ().

o Los servicios funerarios, los de cremacin, inhumacin y exhumacin

de cadveres, alquiler y mantenimiento de tumbas y mausoleos.
(Estatuto Tributario Artculo 468 Modificado por el artculo 33 Ley 1111
de 2006)

Bienes exentos
El Estatuto Tributario, en sus Artculos 477 y subsiguientes, tambin consagra algunos
bienes que se encuentran exentos del impuesto sobre las ventas. Algunos de los
contemplados son:
Carne de animales.
Leche.
Queso fresco (sin madurar).
Huevos.
Cuadernos de tipo escolar.
Alcohol carburante.
Libros y revistas de carcter cientfico y cultural.
Bienes corporales muebles que se exporten.
Importaciones de bienes y equipos destinados al deporte, a la salud, a la
investigacin cientfica y tecnolgica, y a la educacin, donados a favor de entidades
oficiales o sin nimo de lucro.

27

 Importaciones de los bienes y equipos para la seguridad nacional con destino a la

Fuerza Pblica.
Bienes gravados, exentos y excluidos
Los gravados son los que estn sometidos a una determinada tarifa (general o
diferencial), exentos son los que estn gravados a una tarifa de 0% y excluidos son los
que por ley expresamente no estn gravados con el IVA.
Para tener claridad sobre algunas diferencias entre los regmenes comn y
simplificado, se pueden considerar las siguientes:
Hay que tener claridad que los dos son responsables del impuesto a las ventas. Esto
quiere decir que los dos venden productos gravados con IVA y prestan servicios
gravados con IVA.
Al rgimen simplificado slo pueden pertenecer las personas naturales que cumplan
determinados requisitos.
Al rgimen comn pueden pertenecer personas naturales y personas jurdicas.
Toda persona jurdica, por el slo hecho de ser jurdica debe pertenecer al rgimen
comn.
Los topes de ingresos y dems requisitos slo aplican para las personas naturales,
puesto que las personas jurdicas sern siempre del rgimen comn sin importar sus
ingresos.
El rgimen comn est obligado a facturar, a cobrar IVA a declarar y a llevar
contabilidad. El rgimen simplificado no est obligado a ninguna de ellas. (Se
exceptan los litgrafos pertenecientes al rgimen simplificado que si deben
facturar).
Los responsables del rgimen comn deben solicitar autorizacin para facturar. Los
responsables del rgimen simplificado no (se exceptan los litgrafos pertenecientes
al rgimen simplificado, puesto estos estn obligados a facturar, y por consiguiente a
solicitar autorizacin para ello).
Los responsables del rgimen comn deben declarar renta, los responsables del
rgimen simplificado por regla general no.
28

 Pertenecer al rgimen comn implica estar formalizado, entre tanto el rgimen

simplificado se caracteriza por ser informal.
Durante el ao 2014 las condiciones para poder pertenecer al rgimen simplificado del
IVA y del Impuesto Nacional al Consumo en la prctica son las mismas que rigieron
para el 2013, pues no hubo reformas legales en la materia, solamente los Decretos
reglamentarios 862 de abril/13, 1794 de agosto/13 y 2972 de diciembre/13 que
introdujeron novedades sobre los obligados.
Caractersticas / Rgimen simplificado del IVA para el 2014
Durante el ao 2014 podrn seguir perteneciendo al rgimen simplificado del
IVA (responsabilidad 12 en el RUT), o podrn inscribirse por primera vez en dicho
rgimen (si es que apenas durante el 2014 piensan iniciar alguna actividad que
las convierta en responsables del IVA), las personas naturales (sin incluir
sucesiones ilquidas) que desarrollen actividades gravadas con IVA pero que
cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos:
Tabla 2. Requisitos rgimen simplificado
Requisito

Lmite (o restriccin)

1. En el ao 2013, sus ingresos brutos

fiscales, provenientes de su actividad
operacional gravada (es decir, los
provenientes de la venta de bienes
corporales muebles gravados, o de
prestacin de servicios gravados o de
ejecucin de juegos de suerte y azar,
pero sin incluir ingresos por
operaciones excluidas o los ingresos
extraordinarios tales como ventas de
activos fijos, o herencias, o loteras, o
dividendos ventas de la DIAN: , o
salarios, entre otros; ver el concepto
unificado del IVA, en el material de
apoyo: Declaracin de Impuestos
sobre
las
Ventas
http://www.dian.gov.co/descargas/For
mularios/2009/iva_2009.pdf

$107.364.000
(4.000
UVTs
x
$26.841). Al respecto, tngase
presente que aunque cumplan con
este tope de ingresos brutos en el
2013 y por tanto puedan pertenecer
al Rgimen simplificado del IVA
durante el 2014, en todo caso, frente
a la obligacin de presentar
declaracin de renta por el ao
gravable 2013, los topes de
ingresos brutos (por cualquier
concepto) que debern revisar
son
diferentes pues
segn el
artculo 7 del Decreto 2972 de
diciembre 20 de 2013, los obligados
a declarar renta sern las personas
naturales que sin importar si
pertenecen a la categora de
empleados, o de trabajadores por

29

cuenta propia, o de las dems

personas naturales, tuvieron en el
2013 ingresos brutos por todo
concepto superiores a $37.577.000
(1.400 UVT x 26.841).
2. Durante
todo
el
2014,
sus
establecimientos
de
comercio,
Mximo uno.
oficinas, locales o sedes de negocio
no pueden exceder de:
3. Durante todo el 2014, en su
establecimiento de comercio, oficina,
sede o local le est prohibido
desarrollar
negocios
bajo
la
modalidad de:

Franquicia,
concesin,
regala,
autorizacin o cualquier otro sistema
que implique la explotacin de
intangibles.

4. Durante todo el 2014, no puede llegar

a efectuar operaciones que lo
conviertan en usuario aduanero, es
decir, no puede:

Intervenir directa o indirectamente en

las operaciones de importacin y/o
exportacin de bienes y/o servicios
y/o de trnsito aduanero.

5. Durante el 2013 no pudo haber

celebrado contratos de venta de
bienes o prestacin de servicios $88.575.000 (3.300 UVT x $26.841).
gravados con IVA por cuanta
individual y superior a:
6. Durante el 2014 no puede llegar a
celebrar contratos de venta de bienes
o prestacin de servicios gravados
con IVA por cuanta individual y
superior a:

$90.700.500 (3.300 UVT x $27.485).

Nota: Si durante el 2014 pretende
llegar a firmar un contrato para
vender bienes gravados o prestar
servicios gravados, y la cuanta del
contrato va a superar la cifra aqu
reseada, en ese caso deber
inscribirse en el Rgimen Comn
antes de la celebracin del contrato.

7. Durante el 2013 sus consignaciones

bancarias (en todo el sistema
bancario, ya sea en Colombia o en el
exterior, y sin importar el origen de
los recursos, pues la norma no hace
$120.785.000
ninguna distincin), al igual que sus
$26.841).
inversiones financieras (como por
ejemplo: constitucin de CDTs,
adquisicin de bonos, entre otros, ya
sea en Colombia o en el exterior), no
debieron haber excedido de:

30

(4.500

UVT

8. Durante el 2014 sus consignaciones

bancarias (en todo el sistema
bancario, ya sea en Colombia o en el
exterior, y sin importar el origen de
los recursos), al igual que sus $123.683.000
inversiones financieras (como por $27.485).
ejemplo: constitucin de CDTs,
adquisicin de bonos, etc., ya sea en
Colombia o en el exterior), no
pueden llegar a exceder de:

(4.500

UVT

Fuente: DIAN (2014)

5. Retencin en la fuente

Fuente: Fotolia (s.f.)

Concepto
De acuerdo a lo estipulado en el Estatuto Tributario, la retencin en la fuente no es
un impuesto, es un:
Mecanismo por medio del cual la Nacin y los municipios como sujetos
activos aseguran parte de la obligacin tributaria del contribuyente de manera

31

anticipada.

Es recaudado por los delegados del Estado llamados Agentes Retenedores,

los cuales son los representantes y responsables ante el fisco por la
determinacin y consignacin de los valores recaudados . (Estatuto Tributario,
1989)

A continuacin se muestra un concepto claro publicado por el Consultorio Contable

en su boletn No. 28 del ao 2006 al igual que un sencillo ejemplo que simplifica la
comprensin de este concepto :
Es un mecanismo para recaudar impuestos (Renta, IVA, Timbre, entre otros)
anticipadamente. El efecto sobre los impuestos es que en el momento en el
que se declara, estos valores podrn ser deducidos del valor total del
impuesto.

Para las personas no declarantes, la retencin en la fuente ser el impuesto.

Ejemplo:

Nacho presta servicios de capacitacin a la compaa Domino S.A. por

$1.000.000. La Retencin en la Fuente la debe practicar la persona que paga,
en este caso Domino S.A.

Para Nacho pueden ocurrir dos situaciones: Si es declarante, la retencin

practicada por Domino S.A. puede restarla del impuesto.

Si no es declarante la retencin practicada por Domino S.A. constituye

impuesto. (Universidad EAFIT, 2006)

Entre los impuestos sometidos a retencin se encuentran: renta, remesas, ganancias

ocasionales, IVA, industria y comercio, timbre, gravamen a los movimientos
32

financieros, entre otros. Los contribuyentes en las liquidaciones del impuesto podrn
restar el valor retenido previamente.
() Por efecto de la disminucin de la tarifa del impuesto sobre la renta para
las sociedades annimas, las sociedades limitadas y de los dems entes
asimilados a unas y otras del 33% al 25%, fue necesario establecer nuevas
tarifas de retencin en la fuente por concepto del impuesto sobre la renta, con
el fin de hacer efectiva dicha disminucin y as garantizar el adecuado flujo de
recursos a la Nacin de manera consecuente con la nueva tarifa del impuesto
sobre la renta y los cambios introducidos por la Ley 1607 de 2012.

Para tal fin fue expedido el Decreto 2418 de octubre 31 de 2013, mediante el
cual se estableci que la tarifa de retencin en la fuente por concepto de otros
ingresos sera de 2.5%, con lo cual, si bien la intencin del Gobierno no era
disminuir la tarifa de retencin por conceptos diferentes al de compras, la
modificacin del Decreto 2418 termin de igual manera modificando todos los
conceptos de retencin que se encontraban amparados bajo "otros ingresos
tributarios.

Por tal razn, el Gobierno Nacional profiri el Decreto 1020 de 2014 mediante
el cual modific y adicion el Decreto 4910 de 2011, el Decreto 260 de 2001 y
aplaz la entrada en vigencia del Decreto 1159 de 2012 hasta el 1 de julio de
2017. En el referido Decreto se modificaron, entre otros puntos, las tarifas de
retencin en la fuente aplicables a otros ingresos tributarios, para los
conceptos diferentes a compras. (Portafolio, 2015)

En el siguiente cuadro figuran los principales conceptos sujetos a retencin en la

fuente con sus tarifas y montos o cuantas mnimas sujetas a retencin:

33

Tabla 3. Retencin en la fuente de renta ao 2014

Concepto sujeto a retencin

Salarios.
Los
pagos
mensuales
o
mensualizados efectuados por las personas
naturales o jurdicas, las sociedades de
hecho, las comunidades organizadas y las
sucesiones ilquidas, a las personas
naturales pertenecientes a la categora de
empleados (Decreto 099 y 1070 de 2013).
Opera a partir del 1 de abril de 2013.
Salarios. Aplicable a los pagos gravables,
efectuados por las personas naturales o
jurdicas, las sociedades de hecho, las
comunidades organizadas y las sucesiones
ilquidas, originados en la relacin laboral o
legal y reglamentaria.
Salarios. Indemnizaciones derivadas de una
relacin laboral x o reglamentaria superiores
a 20.000 UVT.
Rendimientos financieros. Provenientes de
ttulos
de
renta
fija.
(Decreto
Reglamentario 700 / 97) (Artculo 3 Decreto
Reglamentario 2418 / 2013).
Ingresos provenientes de operaciones
realizadas a travs de instrumentos
financieros y derivados (Artculo 1 Decreto
2418 / 2013).
Intereses originados en operaciones
activas de crdito u operaciones de
mutuo comercial (Artculo 5 Decreto 2418 /
2013).
Loteras, rifas, apuestas y similares. > 48
UVT.
Colocacin independiente de juegos de
suerte y azar. > 5 UVT.
34

Base

Tarifa

Artculos
Estatuto
Tributario

$3.544.000

No
aplica.

384

$2.611.000

Ver
tabla.

383

Total del pago

o abono en
cuenta.

20%

401-3

Total del pago

o abono en
cuenta.

4%

395-396

Total del pago

o abono en
cuenta.

2.5%

Total del pago

o abono en
cuenta.

2.5%

$1.319.000

20%

306, 402,
404-1

$137.000

3%

401-1

Total del pago

o abono en
cuenta.

Honorarios y comisiones.
Personas naturales. (Si clasifica en la
categora de empleados segn Decretos 099
y 1070 de 2013 aplica artculo 383 y 384 del
Estatuto Tributario. Si clasifica como
trabajador por cuenta propia aplica artculo
340 del Estatuto Tributario.) Si clasifica en la
categora otros aplica (...)
Personas jurdicas o asimiladas (artculo 1
Decreto 260 de 2001).
Contratos de consultora y administracin
delegada, personas jurdicas. (Decreto
Reglamentario. 1809 / 89 y 260 / 01).
Contratos de consultora y administracin
delegada, personas naturales. (Decreto
Reglamentario. 1809 / 89 y 260 / 01).
Nota 1. Si los ingresos del contrato que
obtendr la persona no declarante superan
3.300 UVT del ao 2013 = $88.575.000.
Nota 2. Si los pagos o abonos en cuenta que
empieza a obtener la persona no declarante
superan 3.300 UVT del ao 2013 =
$88.575.000.
Contratos de consultora en ingeniera de
proyectos de infraestructura y edificaciones a
favor de personas naturales o de consorcios
y uniones temporales cuyos miembros sean
personas naturales (Artculo 1 Decreto
Reglamentario. 1140 de 2010).
Contratos de consultora en ingeniera de
proyectos de infraestructura y edificaciones a
favor de declarantes de renta (Artculo 1
Decreto Reglamentario 1140 de 2010).
Contratos de construccin y urbanizacin
(Artculo 2 Decreto 2418 de 2013).

35

392

10% u
11%

11%
11%

10%

11%

11%

6% /
10%

6%

2%

Diseo de pginas web y consultora en

programas de informtica a declarantes de
renta (Artculo 1 Decreto 2499 / 2012 y
artculo 1 Decreto 260 de 2001).
Consultora en obras pblicas (Artculo 35
Decreto 1522 / 83 y Artculo 5 Decreto 1354 /
1987).

3.5%

2%

Contratos de consultora obra pblica o

privada declarantes / Decreto 1141 / 10).

6%

Contratos de consultora obra pblica o

privada no declarantes (Decreto 1141 /
2010).
Comisiones en el sector financiero (Artculo 6
Decreto 2418 / 2013).
Comisiones en operaciones realizadas en
bolsa de valores (Artculo 6 Decreto 2418 /
2013).

10%
11%
3%

Servicios.

392

Servicios en general declarantes 4 UVT /

Artculo 1 Decreto 3110 / 2004).
Servicios en general no declarantes (Artculo
45 Ley 633 / 2000) 4 UVT.
Nota 1. Si los ingresos que obtendr la
persona no declarante superan 3.300 UVT
(ao 2013) = $88.575.000.
Nota 2. Si los pagos o abonos en cuenta que
empieza a obtener la persona no declarante
superan
3.300
UVT
(ao
2013) =
$88.575.000.
Transporte de carga nacional e internacional
(terrestre, areo o martimo) (Artculo 14
Decreto Reglamentario 1189 / 88) 4 UVT.
Transporte nacional e internacional de
pasajeros (terrestre)
(Artculo 5
Decreto
Reglamentario 260 / 2001 modificado artculo
6 Decreto 1020 / 2014) 27 UVT.

36

$110.000

4%

$110.000

6%
4%

4%

$110.000

1%

$742.000

3.5%

Transporte nacional de pasajeros (areo,

martimo) 4 UVT.

$110.000

1%

Emolumentos
eclesisticos
declarantes
(Artculo 2 Decreto reglamentario 886 / 06)
27 UVT.

$742.000

4%

Emolumentos eclesisticos no declarantes

(Decreto Reglamentario 886 / 2006) 27 UVT.

$742.000

3.5%

$110.000

1%

$110.000

2%

$110.000

3.5%

Servicios prestados
por
empresas
temporales (la base ser el 100% del
AIU) (Decreto Reglamentario 1300 / 05 y
1626 / 01) 4 UVT.
Aseo y / o vigilancia (La base ser el 100%
del A.I.U.) (Artculo 1 Decreto Reglamentario
de 3770 / 05) 4 UVT.
Restaurante, hotel y hospedaje (Artculo 5
Decreto Reglamentario. 260 / 2001
modificado artculo 6 Decreto 1020 / 2014) 4
UVT.
Pagos al exterior renta. (Intereses,
comisiones, honorarios, regalas).
Pagos al exterior (Arrendamiento de
maquinaria para construccin, reparacin y
mantenimiento de obras civiles).

Total del pago

o abono en
cuenta.
Total del pago
o abono en
cuenta.

33%

408

2%

414

Compras.

401

Para obligados a declarar renta (Artculo 1

Decreto 2418 / 2013) 27 UVT.

$742.000

2.5%

Para no obligados a declarar renta.

$742.000

3.5%

$2.529.000

1.5%

$4.398.000

0.5%

Total del pago

o abono en

0.1%

Adquisicin de bienes y productos agrcolas

o pecuarios sin procesamiento industrial
(Artculo 1 Decreto Reglamentario 2595 / 93)
92 UVT.
Compra de caf pergamino o cereza (Artculo
1 Decreto Reglamentario. 1479 / 96) 160
UVT.
Compra de combustible y derivados (Artculo
2 Decreto Reglamentario 3715 / 86).
37

cuenta.
Otros ingresos tributarios para obligados
a declarar renta 27 UVT (Artculo 1 Decreto
2418 / 2013).
Otros ingresos tributarios para no
obligados a declarar renta 27 UVT.

$742.000

2.5%

401

$742.000

3.5%

401

Mayor o igual
$742.000

3.5%

401

4%

392

1%

368-2,
398, 399

Arrendamientos.
Bienes
inmuebles (Artculo
5
Decreto
Reglamentario 260 / 2001 modificado artculo
6 Decreto 1020 / 2014) 27 UVT.
-Bienes muebles (Artculo 12 Decreto 2026
de 1983, Artculo 2 Decreto 1626 / 2001,
Decreto 3770 / 2005).
Enajenacin de activos fijos donde el
vendedor sea una persona natural no agente
de retencin.
Adquisicin de bienes races para uso
diferente a vivienda de habitacin (cuando el
vendedor sea una persona jurdica, sociedad
de hecho o persona natural considerado
agente de retencin en la fuente del 368-2
del Estatuto Tributario) (Artculo 2 Decreto
2418 de 2013) 27 UVT.
Adquisicin de bienes races para vivienda
de habitacin por las primeras 20.000 UVT
(Artculo 2 Decreto 2418 de 2013).
Adquisicin de bienes races para vivienda
de habitacin sobre el exceso de las
primeras 20.000 UVT (Artculo 2 Decreto
2418 de 2013).

Total del pago

o abono en
cuenta.
Total del pago
o abono en
cuenta.

Mayor o igual
a $742.000

2.5%

Hasta
$549.700.000

1%

Desde
$549.700.001

2.5%

Adquisicin de vehculos (Artculo 2 Decreto

2418 de 2013).

Total del pago

o abono en
cuenta.

1%

Retencin
sobre
pagos
a
establecimientos comerciales realizados
con tarjeta dbito o crdito. (Decretos
Reglamentarios. 519 / 95, 83 / 97, 476 / 97,
408 / 95).

Total del pago

o abono en
cuenta.

1.5%

38

401

Tarifa
especial
para
profesores
extranjeros sin residencia en el pas,
contratados por perodos no superiores a
cuatro meses.

Total del pago

o abono en
cuenta.

7%

Retencin en la fuente del IVA.

409
437-1

Compra de bienes 27 UVT (Decreto 2502 /

2005).

$742.000

Prestacin de servicios 4 UVT.

$110.000

Operaciones con tarjetas dbito y crdito.

15%
del
IVA
15%
del
IVA
10%
del
IVA

Datos de inters
Sancin mnima. 10 UVT.

$275.000

Valor UVT 2011.

$25.132

Valor UVT 2012.

$26.049

Valor UVT 2013.

$26.841

Valor UVT 2014.

$27.485

Salario mnimo.

$616.000

Subsidio de transporte.

$72.000

Fuente: Universidad Pedaggica y Tecnolgica de Colombia (2014)

11% para pagos o abonos en cuenta a Personas Jurdicas y asimiladas.

6% para no obligados a declarar renta.
4% para personas jurdicas y personas naturales obligadas a declarar renta.
4% por emolumentos eclesisticos efectuados a personas naturales declarantes de
renta.
3.5% por emolumentos eclesisticos efectuados a personas naturales no declarantes
de renta.
39

6. Impuesto de industria y comercio

Fuente: Fotolia (s.f.)

Es un impuesto que grava toda actividad industrial, comercial o de servicios que se

realice en el municipio (de carcter municipal). Grava dependiendo del lugar donde se
encuentre ubicado en Colombia, aplicando diferentes tarifas. Se paga de acuerdo al
calendario tributario.
Para los contribuyentes que pertenecen al rgimen simplificado el periodo gravable
es anual (entre el 1 de enero y el 31 de diciembre) y para los contribuyentes del
rgimen comn es bimestral.
Son responsables del pago de este impuesto, las personas naturales o jurdicas o
sociedades de hecho, que estn en ejercicio de actividades industriales, comerciales o
de servicios. Los contribuyentes del Impuesto de Industria y Comercio, Avisos y
tableros, o Impuesto ICA se clasifican en rgimen comn y rgimen simplificado.
El rgimen comn

Pertenecen al rgimen comn las personas naturales que no cumplen con los
requisitos para pertenecer al rgimen simplificado y sin excepcin todas las
personas jurdicas, sociedades de hecho, consorcios, uniones temporales y
patrimonios autnomos.

40

Rgimen simplificado

Pertenecen al rgimen simplificado los contribuyentes del impuesto de industria y

comercio que cumplan con la totalidad de los requisitos para pertenecer al
rgimen simplificado en el impuesto sobre las ventas, de acuerdo con el Estatuto
Tributario nacional. Los requisitos son:
Que en el ao anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes
de la actividad, inferiores a $104.196.000 (valor ao base 2012 igual a 4.000
UVT).
Que no hayan celebrado en el ao inmediatamente anterior ni en el ao en

curso contratos de venta de bienes o prestacin de servicios gravados por

valor individual y superior a $85.962.000 (valor ao base 2012 igual a 3.300
UVT).
Que el monto de sus consignaciones bancarias, depsitos o inversiones

financieras durante el ao anterior o durante el respectivo ao no supere la

suma de $117.220.000 (valor ao base 2012 igual a 4.500 UVT).
Que tengan mximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o

negocio donde ejercen su actividad.

Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se

desarrollen actividades bajo franquicia, concesin, regala, autorizacin o

cualquier otro sistema que implique la explotacin de intangibles.
Que no sean usuarios aduaneros.

Obligaciones del rgimen simplificado:

Inscribirse, dentro de los dos meses siguientes al inicio de actividades,

al Registro de Informacin Tributaria RIT.

41

 Actualizar el Registro de Informacin Tributaria RIT con las novedades, cese

de actividades, etc. dentro de los dos meses siguientes al hecho.

Declarar y pagar el Impuesto ICA, anualmente.
Llevar libro fiscal de registro de operaciones.
Informar el NIT en correspondencia y documentos.
Conservar informacin y pruebas, por lo menos cinco aos.

Obligaciones del rgimen comn

Inscribirse, dentro de los dos meses siguientes, al Registro de Informacin

Tributaria RIT.
Actualizar el Registro de Informacin Tributaria RIT con las novedades, cese

de actividades, etc. dentro de los dos meses siguientes al hecho.

Declarar y pagar el Impuesto ICA, bimestralmente.
Declarar y pagar en el formulario especfico, las retenciones de ICA

practicadas.
Llevar libros de contabilidad, conforme a los principios de contabilidad

aceptados.
Expedir factura con el lleno de los requisitos.
Informar el NIT en correspondencia y documentos. Conservar informacin y

pruebas. (Trmites en Colombia, 2013)

42

Referencias
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Comn y quin es rgimen simplificado. Consultado el 11 de agosto de 2015, en
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responsabilidades tributarias? Consultado el 11 de agosto de 2015, en
http://www.dian.gov.co/contenidos/servicios/rut_preguntasfrecuentes6.html
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Empresarios Brigadas para la Formalizacin y Ruta de la Formalidad - Palmira 18 y
25 de Junio de 2013. Consultado el 11 de agosto de 2015, en
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miento%20de%20Libro%20Fiscal.pdf
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http://www.fotolia.com/id/22924020
Herrera, M. (2014). Generalidades de la tributacin en Colombia. Consultado el 11 de
agosto de 2015, en http://derchotributario.blogspot.com/p/clasificacion-de-losimpuestos.html
43

 Por el cual se expide el Estatuto Tributario de los impuestos administrados por la

Direccin General de Impuesto Nacionales. (Decreto 624 de 1989). (1989, 30 de
marzo). Diario Oficial, 38756, 1989, 30 de marzo.
Por el cual se modifican y adicionan el artculo 4 del Decreto 4910 de 2011 y los
artculos 4 y 5 del Decreto 260 de 2001, y se aplaza la entrada en vigencia del
Decreto 1159 de 2012. (Decreto 1020 de 2014). (2014, 28 de mayo). Diario Oficial,
49166, 2014, 29 de mayo.
Por el cual se reglamenta parcialmente la Ley 1607 de 2012. (Decreto 2418 de
2013). (2013, 31 de octubre). Diario oficial, 48960, 2012, 31 de octubre.
Portafolio. (2014). Cules son las tarifas de retencin en la fuente incorporadas al
ordenamiento jurdico mediante el Decreto 1020 de 2014? Consultado el 17 de junio
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Procolombia Ministerio de Comercio, Industria y Turismo. (2014). Impuestos en
Colombia.
Consultado
el
11
de
agosto
de
2015,
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http://www.inviertaencolombia.com.co/como-invertir/impuestos.html
Reforma Tributaria de 2012. (Ley 1607 de 2012). (2012, 26 de diciembre). Diario
Oficial, 48655, 2012, 26 de diciembre.
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la Fuente de renta ao 2014. Consultado el 11 de agosto de 2015, en
http://www.uptc.edu.co/admon_grupo_contabilidad/info_tributaria/tablas_retencion.ht
ml
44

Control del documento

Nombre

Cargo

Autores

Mara Paola
Navia Coloma

Experta
temtica

Adaptacin

Luz Clarena
Arias
Gonzlez

Guionista Lnea de
Produccin

45

Dependencia
Centro de Tecnologas
para la Construccin y
la Madera.
Regional Distrito
Capital
Centro Agroindustrial.
Regional Quindo

Fecha
Diciembre
de 2014

Julio de
2015