Anda di halaman 1dari 10

INVESTASI DI PERUSAHAAN ANAK DAN PERUSAHAAN 

ASOSIASI – ILUSTRASI 
PENGANTAR 
Ilustrasi  ini  dimaksudkan  untuk  memperjelas  penerapan  konsep‐konsep  dan  ketentuan  pelaporan  kelompok 
usaha  (group  reporting)  sebagaimana  diatur  di  IFRS  3,  IAS  27,  dan  IAS  28.  Secara  khusus,  ilustrasi  ini 
menunjukkan langkah‐langkah penyusunan ayat jurnal konsolidasi dan ayat jurnal konversi metode kos (cost 
method) menjadi metode ekuitas (equity method), pengaruh penjualan ke atas (upstream sales) dan penjualan 
ke  bawah  (downstream  sales),  serta  analisis  untuk  mengecek  keakuratan  saldo  kepentingan  non‐pengendali 
(Non‐controlling interests) dan investasi di perusahaan asosiasi (investment in associate). i 

DATA 
Ringkasan  laporan  laba‐rugi  dan  neraca  PT  Induk,  PT  Anak,  dan  PT  Asosiasi  disajikan  sebagai  berikut  (dalam 
dolar AS): ii 

Income statement for the year ended 31 December 20x4 iii 
PT Induk PT Anak  PT Asosiasi
Operating profit  1.375.000 185.000  365.625
Dividend income  77.500 0  0
Profit before tax  1.452.500 185.000  365.625
Taxation  ‐275.000 ‐37.000  ‐73.125
Profit after tas  1.177.500 148.000  292.500
Dividends declared  ‐375.000 ‐50.000  ‐93.750
Profit retained for the year 802.500 98.000  198.750
Retained earnings, 1 January 20x4  1.806.875 652.000  363.750
Retained earnings, 31 December 20x4  2.609.375 750.000  562.500
 
Balance sheet as at 31 December 20x4 
PT Induk PT Anak  PT Asosiasi
Investment in PT Anak, at cost  1.250.000  
Investment in PT Asosiasi, at cost  875.000  
Other net assets  2.984.375 1.625.000  1.875.000
Net assets  5.109.375 1.625.000  1.875.000
   
Share capital  1.875.000 625.000  937.500
Other reserves  625.000 250.000  375.000
Retained earnings  2.609.375 750.000  562.500
Shareholders’ equity  5.109.375 1.625.000  1.875.000
 
   

http://www.warsidi.com 
Warsidi – Fakultas Ekonomi Unsoed 

INFORMASI TAMBAHAN 
(a) Data transaksi akuisisi 

PT Anak  PT Asosiasi
Tanggal akuisisi oleh PT Induk  1/7/20x1  1/1/20x3
Jumlah saham yang dibeli PT Induk dalam akuisisi 500.000  375.000
Jumlah total saham yang diterbitkan oleh investee 625.000  937.500
Laba ditahan pada tanggal akuisisi oleh PT Induk 450.000  375.000
 
Modal saham (share capital) dan cadangan (reserves) tidak mengalami perubahan sejak dilaksanakannya 
akuisisi. Nilai wajar kepentingan non‐pengendali PT Anak pada tanggal akuisisi $312.500. 
 
(b) Pada tanggal akuisisi, PT Anak memiliki asset tidak berwujud yang tidak dicatat di neraca. 

  (dalam $)
Lisensi dan merek dagang (nilai wajar tanggal akuisisi) 50.000
Penurunan nilai wajar pada tahun yang berakhir tanggal 31 Desember 20x3 18.750
 
Lisensi dan merek dagang itu masih dimiliki hingga kini (31 Desember 20x4). Semua asset PT Anak lainnya 
yang telah dicatat menurut nilai wajar. 
 
Nilai  buku  asset  netto  PT  Asosiasi  yang  dapat  diidentifikasi  pada  tanggal  akuisisi  sudah  mendekati  nilai 
wajarnya. 
 
(c) Pada tahun 20x3, kelompok usaha yang dikendalikan PT Induk ini mengakui rugi penurunan nilai goodwill 
$79.000. Tidak ada rugi penurunan nilai terkait investasi di PT Asosiasi. 
 
(d) Transaksi yang terjadi antara PT Induk dengan PT Anak diringkas sebagai berikut: 

Persentase kumulatif yang 
Diproduksi  terjual kepada pihak ketiga 
Tahun  oleh  Dijual kepada  20x3 20x4 Kos ($)  Harga jual ($) 
20x3  Anak  Induk  40% 90% 37.500  50.000
20x4  Induk  Anak  70% 62.500  93.750
 
Pajak atas laba dari penjualan di atas telah diakui dalam laporan keuangan masing‐masing perusahaan. 
 
(e) Tarif pajak 20%. Efek pajak atas selisih nilai wajar – nilai buku diakui di dalam laporan keuangan. 

INSTRUKSI 
1. Asumsikan PT Induk memiliki kendali (control) atas PT Anak dan memiliki pengaruh signifikan (significant 
influence) atas PT Asosiasi, siapkan ayat jurnal konsolidasi dan ayat jurnal konversi metode kos – metode 
ekuitas dalam rangka penyusunan laporan keuangan kelompok usaha untuk tahun yang berakhir tanggal 
31 Desember 20x4. 
2. Buatlah analisis untuk mengecek kecocokan saldo kepentingan non‐pengendali. 
3. Buatlah analisis untuk mengecek saldo investasi di PT Asosiasi. 

   

 
http://www.warsidi.com 
Warsidi – Fakultas Ekonomi Unsoed 

SOLUSI 
1. Ayat jurnal konsolidasi dan konversi 

Ayat jurnal konsolidasi (AJK) 

1) Eliminasi investasi di PT Anak 

Dr  Share capital  625.000 


Dr  Other reserves  250.000 
Dr  Retained earnings  450.000 
Dr  Intangibles  50.000 
Dr  Goodwill  197.500 
Cr  Investment in PT Anak    1.250.000
Cr  Deferred tax    10.000
Cr  Non‐controlling interests    312.500
 

Penjelasan: Ayat jurnal konsolidasi ini dimaksudkan untuk mengeliminasi akun investasi di PT Anak—yang di 
laporan  keuangan  terpisah  dicatat  menurut  metode  kos,  mengeliminasi  akun‐akun  ekuitas  PT  Anak,  serta 
mengakui  selisih  nilai  wajar  –  nilai  buku  asset  netto  yang  teridentifikasi,  goodwill,  dan  kepentingan  non‐
pengendali menurut IFRS 3. 

Dalam ilustrasi ini, nilai buku asset‐asset yang teridentifikasi selain intangibles diasumsikan sama dengan nilai 
wajarnya, sehingga tidak ada pengakuan selisih nilai buku – nilai wajar terhadap asset‐asset selain intangibles. 
Intabbles  meliputi  lisensi  (licences)  dan  merek  dagang  (trademarks)  yang  tidak  dicatat  pada  pembukuan  PT 
Anak [lihat informasi tambahan (b)], tetapi harus diakui mengacu kepada IFRS 3. Kepentingan non‐pengendali 
diakui menurut nilai wajarnya pada tanggal akuisisi [lihat informasi tambahan (a)]. 

Pajak tangguhan (deferred tax) atas selisih nilai wajar – nilai buku hanya terkait dengan pengakuan intangibles 
yang  nilai  wajarnya  $50.000,  sehingga  dampak  pajaknya  sebesar  $10.000  (20%  ×  $50.000).  Dampak  pajak 
merupakan kewajiban karena secara keseluruhan asset netto PT Anak yang dapat diidentifikasi dinilai terlalu 
rendah (undervalued) dengan tidak dicatatnya intangibles. 

Goodwill dihitung sebagai berikut: 

  (dalam $) 
Nilai wajar konsiderasi yang diserahkan    1.250.000
Nilai wajar kepentingan non‐pengendali    312.500
    1.562.500
Nilai wajar asset netto teridentifikasi:   
Nilai buku asset netto PT Anak:   
Share capital  625.000 
Other reserves  250.000 
Retained earnings  450.000 
  1.325.000 
Selisih nilai wajar – nilai bukuPengakuan intangibles  
Pengakuan intangibles  50.000  
Dampak pajak (20%) ‐10.000  
  40.000 
    ‐1.365.000
Goodwill    197.500
 

 
http://www.warsidi.com 
Warsidi – Fakultas Ekonomi Unsoed 

Goodwill  $197.500  tersebut  merupakan  asset  PT  Anak  yang  tidak  teridentifikasi  (unidentifiable)  dalam 
penggabungan  usaha.  IFRS  3  merekomendasikan  metode  nilai  wajar  dalam  pelaporan  kepentingan  non‐
pengendali. Implikasinya, goodwill yang dilaporkan di neraca konsolidasi merupakan “goodwill keseluruhan,” 
bukan  hanya  terkait  dengan  perusahaan  induk,  tetapi  juga  mencakup  bagian  atau  jatah  kepentingan  non‐
pengendali. 

Goodwill tersebut bisa “dipecah” sebagai beriktu: 

Yang terkait dengan perusahaan induk    = $1.250.000 – (500.000/625.000 × $1.365.000) 
            = $158.000 

Yang terkait dengan kepentingan non‐pengendali  = $312.500 – (125.000/625.000 × $1.365.000) 
            = $39.500 

2) Penurunan nilai goodwill tahun 20x3 

Dr  Retained earnings  63.200 


Dr  Non‐controlling interests  15.800 
Cr  Goodwill    79.000
 

Penjelasan:  Perhatikan,  pengakuan  goodwill  sebagai  asset  di  neraca  hanya  dilakukan  pada  level  pelaporan 
kelompok usaha (konsolidasi). Ayat jurnal konsolidasi juga sifatnya “sekali pakai”, tidak “dibukukan”, sekadar 
alat bantu dalam menyiapkan kertas kerja konsolidasi. 

Oleh  karena  itu,  pengakuan  penurunan  nilai  goodwill  saat  ini  (31  Desember  20x4)  sebenarnya  merupakan 
pengulangan pengakuan penurunan nilai goodwill yang terjadi pada tahun 20x3 [lihat informasi tambahan (c)], 
dan akan terus diulang sepanjang PT Induk menjadi pemegang saham pengendali di PT Anak.  

Pada akhir tahun 20x3 dilakukan uji penurunan nilai goodwill dan ditemukan bahwa goodwill telah mengalami 
penurunan  nilai  $79.000.  Pada  tahun  20x3,  periode  terjadinya  penurunan  nilai,  akun  yang  didebit  sebesar 
$63.200  (80%  ×  $79.000)  adalah  rugi  penurunan  nilai  goodwill  (impairment  loss  on  goodwill).  Ingat,  rugi 
merupakan komponen laba‐rugi yang harus diakui pada periode terjadinya. Pada tahun 20x4, jumlah $63.200 
tersebut didebit langsung ke laba ditahan (retained earnings), agar laba ditahan konsolidasi awal periode sama 
dengan laba ditahan konsolidasi akhir periode sebelumnya. 

Kepentingan  non‐pengendali  mendapat  alokasi  $15.800  dari  penurunan  nilai  goodwill  ini,  sesuai  dengan 
persentase kepentingannya atas PT Anak 20% (125.000/625.000). 

Berbeda dengan asset dan kewajiban lainnya yang diakuisisi dalam penggabungan usaha, pengakuan goodwill 
dan  penurunan  nilainya  dalam  laporan  keuangan  konsolidasi  tidak  diperhitungkan  dampak  pajaknya. 
Alasannya, goodwill merupakan sisa (residual) yang tidak teridentifikasi dalam penggabungan usaha. 

3) Penurunan nilai asset tidak berwujud tahun 20x3 

Dr  Retained earnings  15.000 


Dr  Non‐controlling interests  3.750 
Cr  Intangibles    18.750
 

   

 
http://www.warsidi.com 
Warsidi – Fakultas Ekonomi Unsoed 

4) Penyesuaian dampak pajak dari penurunan nilai asset tidak berwujud tahun 20x3 

Dr  Deferred tax  3.750 


Cr  Retained earnings    3.000
Cr  Non‐controlling interests    750
 

Penjelasan:  Perhatikan,  seperti  halnya  goodwill,  pengakuan  asset  tidak  berwujud  sebagai  asset  di  neraca 
hanya  dilakukan  pada  level  pelaporan  kelompok  usaha  (konsolidasi).  IFRS  umumnya  memang  membatasi 
pengkapitalisasian  aktiva  tidak  berwujud  pada  level  pelaporan  keuangan  terpisah.  Akan  tetapi,  berbeda 
dengan goodwill, dampak pajak dari pengakuan dan penurunan nilai asset tidak berwujud diperhitungkan. 

Karena  terjadi  pada  tahun  sebelumnya  (20x3),  pengakuan  penurunan  nilai  saat  ini  juga  merupakan 
pengulangan  [lihat  informasi  tambahan  (b)],  dan  akan  terus  diulang  sepanjang  PT  Induk  menjadi  pemegang 
saham pengendali di PT Anak. 

Pada  tahun  20x3,  periode  terjadinya  penurunan  nilai,  akun  yang  didebit  sebesar  $15.000  (80%  ×  $18.750) 
adalah  rugi  penurunan  nilai  asset  tidak  berwujud  (impairment  loss  on  intangibles).  Ingat,  rugi  merupakan 
komponen  laba‐rugi  yang  harus  diakui  pada  periode  terjadinya.  Pada  tahun  20x4,  jumlah  $15.000  tersebut 
didebit langsung ke laba ditahan (retained earnings), agar laba ditahan konsolidasi awal periode sama dengan 
laba ditahan konsolidasi akhir periode sebelumnya. 

Kepentingan  non‐pengendali  mendapat  alokasi  $3.750  dari  penurunan  nilai  goodwill  ini,  sesuai  dengan 
persentase kepentingannya atas PT Anak 20%. 

5) Eliminasi dividen yang diumumkan oleh PT Anak pada periode yang sedang dilaporkan 

Dr  Dividend income  40.000 


Dr  Non‐controlling interests  10.000 
Cr  Dividends declared   50.000
 

6) Penyesuaian laba belum direalisasi dalam persediaan awal dari penjualan ke atas 

Dr  Retained earnings  6.000 


Dr  Non‐controlling interests  1.500 
Cr  Cost of sales    6.250
Cr  Inventory    1.250
 

Penjelasan: Dalam penjualan ke atas  (upstream sales),  laba  perusahaan  anak dianggap belum  direalisasi  jika 


perusahaan  induk  belum  menjual  kembali  persediaan—yang  dibelinya  dari  perusahaan  anak—kepada  pihak 
ketiga. 

Transaksi penjualan ke atas dalam ilustrasi ini terjadi pada tahun 20x3, dengan laba belum direalisasi sebesar 
$12.500  ($50.000  ‐  $37.500),  sebelum  disesuaikan  dengan  yang  terjual  kepada  pihak  ketiga  [lihat  informasi 
tambahan  (d)].  PT  Induk  baru  berhasil  menjual  kembali  40%,  yang  berarti  60%  laba  perusahaan  anak  masih 
belum direalisasi hingga 31 Desember 20x3. 

Sekadar  memperjelas,  ayat  jurnal  konsolidasi  per  31  Desember  20x3  untuk  menyesuaikan  laba  belum 
direalisasi tahun 20x3 adalah sebagai berikut: 

   

 
http://www.warsidi.com 
Warsidi – Fakultas Ekonomi Unsoed 

Rekonstruksi ayat jurnal konsolidasi tahun 20x3:
Dr  Sales  50.000 
Cr  Cost of sales    42.500
Cr  Inventory    7.500
 

Pada saat itu, penjualan dari PT Anak ke PT Induk dieliminasi sepenuhnya; $50.000 didebit ke penjualan—dari 
sudut pandang kelompok usaha, penjualan itu dianggap tidak terjadi. 

Kos  penjualan dikredit $42.500—yang $37.500  mengeliminasi  sepenuhnya  kos penjualan  dari  PT Anak  ke  PT 


Induk,  sedangkan  sisanya  $5.000  (40%  ×  $12.500)  untuk  menyesuaikan  kos  persediaan  yang  dijual  oleh  PT 
Induk,  yang  di  laporan  laba‐ruginya  sendiri  dicatat  menurut  harga  transfer.  Ingat,  dari  sudut  pandang 
kelompok usaha, kos persediaan adalah kos dari pemasok pihak ketiga, bukan harga transfer. 

Persediaan dikredit $7.500 (60% × $12.500) untuk mengeliminasi laba belum direalisasi dalam persediaan yang 
belum terjual oleh PT Induk pada akhir periode (20x3). Dengan pengkreditan ini, persediaan yang belum terjual 
tersebut  akan  kembali  dicatat  menurut  kos  awalnya  dari  sudut  pandang  PT  Anak,  bukan  menurut  harga 
transfer. 

Kembali ke ayat jurnal konsolidasi (6), laba belum direalisasi periode sebelumnya sebesar $7.500 dialokasikan 
kembali  (didebit)  ke  laba  ditahan  konsolidasi  (80%)  dan  kepentingan  non‐pengendali  (20).  Kos  penjualan 
dikredit $6.250 (50% × $12.500) untuk mengakui realisasi laba dari 50% (90% ‐ 40%) persediaan yang terjual 
kepada pihak ketiga pada tahun 20x4. Persediaan dikredit untuk $1.250 (10% × $12.500) untuk mengeliminasi 
laba yang belum direalisasi dalam persediaan yang belum terjual oleh PT Induk pada akhir periode (20x4). 

7) Penyesuaian dampak pajak dari penjualan ke atas [terkait ayat jurnal konsolidasi (6)] 

Dr  Tax expense  1.250 


Dr  Deferred tas  250 
Cr  Retained earnings    1.200
Cr  Non‐controlling interests    300
 

8) Penyesuaian  laba  belum  direalisasi  dalam  persediaan  awal  dari  penjualan  ke  bawah)  pada  tahun  yang 
sedang dilaporkan 

Dr  Sales  93.750 


Cr  Cost of sales    84.375
Cr  Inventory    9.375
 

Penjelasan:  Seperti  halnya  dalam  penjualan  ke  atas  (upstream  sales),  dalam  penjualan  ke  bawah  (upstream 
sales)  pun,  laba  perusahaan  induk  dianggap  belum  direalisasi  jika  perusahaan  anak  belum  menjual  kembali 
persediaan—yang dibelinya dari perusahaan induk—kepada pihak ketiga. 

Transaksi  penjualan  ke  bawah  dalam  ilustrasi  ini  terjadi  pada  tahun  sekarang  (20x4),  dengan  laba  belum 
direalisasi sebesar $31.250 ($93.750 ‐ $62.500), sebelum disesuaikan dengan yang terjual kepada pihak ketiga 
[lihat informasi tambahan (d)]. PT Anak telah berhasil menjual kembali 70%, yang berarti 30% laba perusahaan 
induk masih belum direalisasi hingga akhir periode. 

Penjualan dari PT Induk ke PT Anak dieliminasi sepenuhnya; $93.750 didebit ke penjualan—dari sudut pandang 
kelompok  usaha,  penjualan  itu  dianggap  tidak  terjadi.  Kos  penjualan  dikredit  $84.375—yang  $62.500 
mengeliminasi  sepenuhnya  kos  penjualan  dari  PT  Induk  ke  PT  Anak,  sedangkan  sisanya  $21.875  (70%  × 

 
http://www.warsidi.com 
Warsidi – Fakultas Ekonomi Unsoed 

$31.250)  untuk  menyesuaikan  kos  persediaan  yang dijual  oleh  PT  Anak,  yang  di  laporan  laba‐ruginya  sendiri 
dicatat  menurut  harga  transfer.  Ingat,  dari  sudut  pandang  kelompok  usaha,  kos  persediaan  adalah  kos  dari 
pemasok pihak ketiga, bukan harga transfer. 

Persediaan dikredit $9.375 (30% × $31.250) untuk mengeliminasi laba belum direalisasi dalam persediaan yang 
belum  terjual  oleh  PT  Anak  pada  akhir  periode.  Dengan  pengkreditan  ini,  persediaan  yang  belum  terjual 
tersebut  akan  kembali  dicatat  menurut  kos  awalnya  dari  sudut  pandang  PT  Induk,  bukan  menurut  harga 
transfer. 

9) Penyesuaian dampak pajak dari penjualan ke bawah [terkait ayat jurnal konsolidasi (8)] 

Dr  Deferred tas  1.875 


Cr  Tax expense    1.875
 

10) Alokasi perubahan laba ditahan sejak tanggal akuisisi hingga awal periode yang dilaporkan 

Cr  Retained earnings  40.400 


Cr  Non‐controlling interests    40.400
 

Penjelasan: Ayat jurnal ini diperlukan agar laba ditahan konsolidasi awal periode (opening retained earnings) 
sama  dengan  laba  ditahan  akhir  periode  sebelumnya.  Ingat,  ayat  jurnal  konsolidasi  tidak  dibukukan  secara 
permanen, tetapi bersifat sekali pakai. Angka $40.400 diperoleh dari selisih laba ditahan 1 Januari 20x4 dengan 
laba  ditahan  per  tanggal  akuisisi  dikalikan  persentase  kepentingan  non‐pengendali  [20%  ×  ($652.000  ‐ 
$450.000)]. 

11) Alokasi bagian kepentingan non‐pengendali atas laba setelah pajak periode yang dilaporkan 

Cr  Income to non‐controlling interests  30.600 


Cr  Non‐controlling interests    30.600
 

Penjelasan:  Ayat  jurnal  ini  dimaksudkan  untuk  mengalokasikan  jatah  laba  setelah  pajak  PT  Anak  periode 
sekarang  kepada  kepentingan  non‐pengendali.  Implikasi  dari  jurnal  ini  adalah,  laba  bersih  dan  laba  ditahan 
konsolidasi hanya terkait dengan kelompok usaha, tidak termasuk kepentingan non‐pengendali. 

Sebelum  dialokasikan,  laba  setelah  pajak  PT  Anak  harus  disesuaikan  terlebih  dahulu  dengan  ayat‐ayat 
konsolidasi  sebelumnya  yang  mempengaruhi  laba‐ruginya.  Dalam  ilustrasi  ini,  penyesuaian  hanya  terkait 
dengan realisasi laba periode sekarang dari penjualan ke atas yang terjadi pada periode sebelumnya. 

    (dalam $))
Laba setelah pajak PT Anak   148.000
(+) Realisasi laba penjualan antar‐perusahaan periode sebelumnya   6.250
(−) Pajak atas laba yang direalisasi    ‐1.250
Laba setelah pajak disesuaikan    153.000
   
Bagian kepentingan non‐pengendali (20%)   30.600
 

Perhatikan,  hanya  penjualan  ke  atas  (upstream  sales)  yang  mempengaruhi  laba  bersih  perusahaan  anak. 
Sebaliknya,  laba  dari  penjualan  ke  bawah  (downstream  sales)  hanya  mempengaruhi  laba‐rugi  perusahaan 
induk, sehingga tidak ada kaitannya dengan kepentingan non‐pengendali di perusahaan anak. 

 
http://www.warsidi.com 
Warsidi – Fakultas Ekonomi Unsoed 

Ayat jurnal konversi metode kos ke metode ekuitas (AJME) 

1) Pengakuan bagian PT Induk atas laba PT Asosiasi 

Dr  Investment in PT Asosiasi  117.000 


Dr  Share of PT Asosiasi’s tax expense  29.250 
Cr  Share of PT Asosiasi’s profit before tax   146.250
 

Penjelasan:  Perhatikan,  dengan  kepemilikan  saham  PT  Asosiasi  sebanyak  375.000  lembar,  kepentingan  PT 
Induk  di  PT  Asosiasi  sebesar  40%  (375.000/937.500)  [lihat  informasi  tambahan  (a)].  Ayat  jurnal  ini 
dimaksudkan  untuk  mengakui  bagian  PT  Induk  atas  laba  sebelum  pajak  dan  beban  pajak  PT  Asosiasi. 
Perhatikan,  pengakuan  ini  berdampak  kepada  peningkatan  investasi  di  PT  Asosiasi  yang  dilaporkan  dengan 
metode ekuitas. 

2) Pengakuan dividen sebagai pembayaran laba 

Dr  Dividend income  37.500 


Cr  Investment in PT Asosiasi    37.500
 

Penjelasan: Ayat jurnal dimaksudkan untuk mengeliminasi pendapatan dividen yang diakui di laporan laba‐rugi 
PT Induk menurut metode kos dan mengurangi investasi di PT Asosiasi. Angka $37.500 diperoleh dari jumlah 
dividen yang diumumkan PT Asosiasi dikalikan kepentingan PT Induk (40%). 

Dari  jurnal  konversi  (1)  dan  (2)  di  atas  terlihat,  metode  ekuitas  sebenarnya  merupakan  pengakuan  berbasis 
akrual (acrual basis) atas laba yang diperoleh oleh perusahaan asosiasi. Di sisi lain, metode kos, yang mengakui 
pendapatan pada saat investee mengumumkan dividen, merupakan pengakuan berbasis kas (cash basis). 

3) Alokasi perubahan laba ditahan sejak tanggal akuisisi hingga awal periode yang dilaporkan 

Cr  Retained earnings  4.500 


Cr  Investment in PT Asosiasi    4.500
 

Penjelasan:  Ayat  jurnal  konversi  ini  dimaksudkan  memperhitungkan  dampak  kumulatif  laba  PT  Asosiasi 
periode‐periode  sebelumnya  terhadap  investasi  di  PT  Asosiasi  yang  di  laporan  keuangan  terpisah  PT  Induk 
dicatat  menurut  metode  kos.  Angka  $4.500  diperoleh  dari  selisih  laba  ditahan  1  Januari  20x4  dengan  laba 
ditahan  per  tanggal  akuisisi  dikalikan  persentase  kepentingan  PT  Induk  di  PT  Asosiasi  [40%  ×  ($363.750‐ 
$375.000)]. 

   

 
http://www.warsidi.com 
Warsidi – Fakultas Ekonomi Unsoed 

2. Analisis kepentingan non‐pengendali per 31 Desember 20x4 

  (dalam $)
Kepentingan non‐pengendali per tanggal akuisisi – AJK (1) 312.500
(−) Bagian NCI atas penurunan nilai goodwill tahun 20x3 – AJK (2) ‐15.800
(−) Bagian NCI atas penurunan nilai intangibles tahun 20x3 – AJK (3) ‐3.750
(+) Bagian NCI atas pajak atas penurunan nilai intangibles – AJK (4) 750
(−) Bagian NCI atas dividen – AJK (5)  ‐10.000
(−) Bagian NCI atas penyesuaian laba belum direalisasi per 1 Januari – AJK (6) ‐1.500
(+) Bagian NCI atas pajak terkait penyesuaian laba belum direalisasi – AJK (7) 300
(+) Bagian NCI atas laba ditahan pasca‐akuisisi hingga 1 Januari – AJK (10) 40.400
(+) Bagian NCI atas laba setelah pajak – AJK (11) 30.600
Kepentingan non‐pengendali per 31 Desember 20x4 353.500
 

Rekonsiliasi 

Kepentingan non‐pengendali pada akhir tahun, yang dalam ilustrasi ini bersaldo $353.500, harus sama dengan 
bagian atau porsi kepentingan non‐pengendali atas: 

(a) Nilai buku asset netto perusahaan anak pada akhir tahun −/+ laba/rugi belum direalisasi pada akhir 
tahun; 
(b) Saldo  selisih  nilai  wajar  –  nilai  buku  asset  netto  perusahaan  anak  yang  teridentifikasi  yang  belum 
diamortisasi pada akhir tahun; dan 
(c) Saldo goodwill pada akhir tahun setelah dikurangi dengan penurunan nilai yang telah terjadi. 

Dalam ilustrasi ini, penghitungan saldo kepentingan non‐pengendali per 31 Desember 20x4 menurut formula 
di atas adalah sebagai berikut: 

  (dalam $)
Asset netto PT Anak per 31 Desember 20x4 1.625.000
Laba belum direalisasi setelah pajak dalam persediaan dari penjualan ke atas 
[80% × 10% × $12.500]*  ‐1.000
Saldo selisih nilai wajar – nilai buku yang belum diamortisasi setelah pajak
[80% × ($50.000 ‐ $18.750]*  25.000
Asset netto PT Anak disesuaikan per 31 Desember 20x4 1.649.000
 
Bagian kepentingan non‐pengendali atas asset netto disesuaikan (20%) 329.800
Bagian kepentingan non‐pengendali atas saldo goodwill [$39.500 ‐ $15.800] 23.700
Kepentingan non‐pengendali per 31 Desember 20x4 353.500
*Persentase  80%  dimaksudkan  untuk  menghitung  jumlah  setelah  pajak  (100%  ‐  20%).  Angka  10%  adalah 
persentase persediaan yang belum terjual kepada pihak ketiga dari penjualan ke atas. 

3. Analisis investasi di perusahaan asosiasi 

  (dalam $)
Kos akuisisi  875.000
(+) Bagian laba setelah pajak  117.000
(−) Penerimaan dividen  ‐37.500
(−) Bagian PT Induk atas laba ditahan pasca‐akuisisi ‐4.500
Investasi di PT Asosiasi per 31 Desember 20x4 950.000
 

 
http://www.warsidi.com 
Warsidi – Fakultas Ekonomi Unsoed 

Rekonsiliasi 

Dengan  metode  ekuitas,  investasi  di  perusahaan  asosiasi  pada  akhir  tahun,  yang  dalam  ilustrasi  ini  bersaldo 
$950.000, harus sama dengan bagian atau porsi investor (PT Induk) atas: 

(a) Nilai buku asset netto perusahaan asosiasi pada akhir tahun −/+ laba/rugi belum direalisasi pada akhir 
tahun; 
(b) Saldo selisih nilai wajar – nilai buku asset netto perusahaan asosiasi yang teridentifikasi yang belum 
diamortisasi pada akhir tahun; dan 
(c) Saldo goodwill pada akhir tahun setelah dikurangi dengan penurunan nilai yang telah terjadi. 

Dalam ilustrasi ini, penghitungan saldo investasi di PT Asosiasi per 31 Desember 20x4 menurut formula di atas 
adalah sebagai berikut: 

  (dalam $) 
Bagian PT Induk atas asset netto PT Asosiasi per 31 Desember 20x4   
[40% × $1.875.000]      750.000 
         
Goodwill yang implisit dalam investasi di PT Asosiasi         
Kos akuisisi      875.000   
(−) Bagian PT Induk atas nilai wajar asset netto PT Asosiasi per tanggal akuisisi         
Modal saham  937.500       
Cadangan lainnya  375.000       
Laba ditahan  375.000       
Nilai buku asset netto  1.687.500       
Selisih nilai buku – nilai wajar  0       
Nilai wajar asset netto  1.687.500  40%  675.000   
Goodwill        200.000 
Investasi di PT Asosiasi per 31 Desember 20x4        950.000 
 

                                                                 
i
 Ilustrasi ini diadaptasi dari Tan & Lee (2009), Advanced Financial Accounting: An IAS and IFRS Approach. Untuk 
memahaman  sepenuhnya  konsep dan  ketentuan yang  mendasari  ilustrasi  ini,  kita perlu  membaca buku  teks 
tersebut, IAS 27, IAS 28, dan IFRS 3. 
ii
 Meskipun  menggunakan  mata  uang  dolar,  penulisan  angka  tetap  menggunakan  konvensi  Indonesia;  tanda 
koma (,) sebagai pemisah desimal, dan tanda titik (.) sebagai pemisah ribuan. 
iii
 Nama‐nama akun neraca dan laba‐rugi sengaja tetap menggunakan bahasa Inggris. 

 
http://www.warsidi.com