S/. 3,950.00
TASA
8%
14%
17%
20%
30%
En resumen si tu ingresos mensuales no superan los S/. 2,807 mensuales no estars obligado a realizar pagos a
cuenta (si deseas saber porque ese monto, te adjunto una foto donde con dicho monto el impuesto es 0
aproximadamente).
Casos Prcticos
1. Miguel Torres presta servicio de vigilancia , el emite sus recibos por honorarios a las empresas que lo contratan,
mensualmente emite por un monto de S/. 4,500. Calcular el impuesto de 4ta categora anual?
Recuerden que para el calculo de renta de 4ta categora a sus ingresos brutos se realiza un descuento del 20%,
luego de ello se descuenta 7UIT y finalmente se aplica la tasas de impuestos.
2. Miguel Torres presta servicio de carpintero , el emite sus recibos por honorarios a las empresas que lo contratan,
mensualmente emite por un monto de S/. 5,700. Calcular el impuesto de 4ta categora anual?
Tengan en cuenta que a partir del 2015 las tasas del impuesto a la renta han cambiado, as tambin para saber que
tasas aplicar debes guiarte de la renta neta de trabajo y verificar hasta que tramo llega.
Recomendaciones
1. Un error que he notado mucho en casi el 80% de profesionales es que en el mes enero de cada ao solicitan su
suspensin de 4ta categora, luego emiten como locos sus recibos por honorarios en todo el ao. Recuerda si tu
sabes que tus ingresos proyectados van superar los 33, 688 para este 2015, no solicites tu suspensin, es mejor
tener un crdito de retencin para disminuir el pago anual.
2. Algo que tienes que tener en cuenta es que el no pagar este impuesto, te puede traer problemas de embargo,
inclusive contra tu peculio.
3. Ten presente que la tasa de retencin de renta de 4ta categora para este 2015 es 8%.
Juan Prez es un ingeniero qumico que en su condicin de consultor, en 2015 asesor a empresas en el desarrollo
de proyectos y dict clases en varias universidades del pas. En julio de ese ao, nuestro amigo Juan acept la
propuesta de una reconocida Compaa Textil para hacerse cargo de su laboratorio de nuevos proyectos,
incorporndolo a su planilla.
Los ingresos de Juan en el ao estn divididos de la siguiente manera
Actividad
Consultoras y enseanza universitaria
Jefe de Laboratorio en Compaa Textil
Tipo de renta
Cuarta Categora
Quinta Categora
Renta Bruta
Ingreso anual
S/.58,400
S/.49,000
(sueldo de S/.7,000 mensuales)
S/.107,400
Quinta
Categora
Retencin
S/.3,540
10% de recibos por honorarios
mayores a S/.1,500
S/.5,840
(10% del total de ingresos: S/.3,540 retenidos por empresas y universidades
que recibieron servicios ms S/.2,300 pagados por Juan a lo largo del ao).
S/.4,000
S/.4,000
Porcentaje aproximado calculado y
abonado por Compaa Textil
Total
S/.9,840
Deducciones
Para el caso de las rentas de Cuarta Categora, de acuerdo a los procedimientos de la Sunat, se deduce el 20% de
los ingresos brutos, es decir S/.11,680. Luego se agrega las rentas de quinta categora, y a la suma total de ingresos
de cuarta (con descuento de 20%) y quinta, se le descuenta siete unidades impositivas tributarias (UIT), que para
2011, equivalan a S/.3,600.
Renta
Renta Bruta Cuarta Categora (lo que recibi como independiente)
-Deduccin de 20% de renta bruta de cuarta
Total
S/.58,400
S/.11,680
(20% de S/.58,400)
S/.46,720
S/.49,000
S/.95,720
S/.25,200
(7 x S/.3,600)
S/.70,520
Supongamos que Juan no percibi ms ingresos que lo mencionados y no efectu donaciones ni report prdidas en
aos anteriores. En consecuencia, se le debe aplicar una tasa de impuesto a la renta de 15% (para rentas grabadas
de hasta 27 UIT, S/.97,200).
De este modo, el impuesto a pagar es S/.10,578 (15% de S/.70,520), pero como Juan ya efectu pagos adelantados
en todo el 2011 por S/.9,840, solo debera regularizar S/.738 ante la Sunat por este tributo de 2011.
Renta neta cuarta y quinta categora
Impuesto 15% de renta neta
- Pagos adelantados en 2011
Pago por regularizar en Sunat
S/.70,520
S/.10,578
S/.9,840
S/.738
Caso
Prctico
1
La seorita Pasquel transfiere en forma definitiva sus
derechos de autor sobre la obra Como mantenerse joven a
la empresa Editorial Peluche S.A.C., por un valor de S/.
320,000. Determinar la Renta Neta de Segunda Categora y
el importe que ser retenido.
S/.
Valor de venta
130,00
0
122,40
0
S/. 320,000
Ganancia de Capital
7,600
S/. ( 64,000
)
380
S/. 256,000
S/. 16,000
S/. 16,000
Renta bruta
Otras
Retenciones.
Caso Prctico 2
La seora Nataly Gomez compr un inmueble en marzo de
2008 a S/ 120,000 Nuevos Soles. En dicho inmueble estuvo
viviendo hasta que decidi venderlo por motivos de viaje, en
el mes de diciembre de 2009 percibiendo un monto de S/.
130,000 Nuevos Soles. La seora Nataly no tiene otros
inmuebles
en
su
propiedad.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda
categora
La seora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que
ha obtenido al vender el inmueble. El Decreto Supremo N
313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto que
para actualizar el costo computable en la enajenacin de
inmuebles que no sean casa habitacin, se deber
multiplicar el costo por el ndice de correccin monetaria
correspondiente al mes y ao de adquisicin del inmueble.
El referido ndice ser publicado mensualmente dentro de
los primeros cinco (5) das calendario por el MEF mediante
Resolucin Ministerial. El 5 de enero de 2010 se public la
R.M 001-2010-EF/15 que aprob los ndices de correccin
Caso Prctico 3
La seora Anal Olivares compr un inmueble en enero de
2009 a S/ 100,000 Nuevos Soles. En dicho inmueble estuvo
viviendo hasta que decidi venderlo meses despus por
motivos de traslado en el trabajo, en el mes de noviembre de
2009 percibiendo un monto de S/. 120,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda
categora.
Se debe precisar que dicho inmueble lo tiene en su
propiedad por un tiempo menor a dos aos, por lo que no se
considera casa habitacin. En consecuencia, la seora Anal
debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al
vender el inmueble. La ganancia de capital es de S/. 20,000
Nuevos Soles (120,000 100,000) y deber tributar el 5%
de dicho monto, es decir S/. 1,000 Nuevos Soles (20,000 x
5%).La seora Anal debe pagar el impuesto directamente
utilizando el Pago Fcil Boleta de Pago 1662. Este pago
tiene carcter definitivo, debiendo consignar periodo
tributario noviembre 2009 y cdigo de tributo 3021 (Renta de
Segunda Categora Cuenta propia).
S/.
Valor de venta
200,000
180,000
Ganancia de Capital
20,000
1,000
Caso Prctico 5
La seorita Gisela Robles compr un inmueble en el mes de
enero de 2009 por un monto de S/. 120,000 Nuevos Soles y
en el mes de octubre de 2009 las paredes empezaron a
sufrir algunas rajaduras por lo que decide venderlo en el
mes de noviembre de 2009 recibiendo un pago de S/.
90,000
Nuevos
Soles.
Determine si existe obligacin de realizar un pago a cuenta
y cul sera el tratamiento de la prdida de capital? A partir
del 1 de enero de 2009 las rentas de segunda categora
tributan de forma definitiva bajo una tasa efectiva de 5%
sobre la ganancia de capital, sin posibilidad de compensar
prdidas.En tal sentido al no existir ganancia de capital no
hay base de clculo para determinar el Impuesto.Ahora bien,
la prdida de capital de S/. 30,000 Nuevos Soles no puede
ser compensada, al ser eliminada dicha posibilidad en el
artculo 36 de la ley del Impuesto a la Renta a partir del 1
de enero de 2009.
Caso
Prctico 6
En enero de 2009 se dict la sucesin intestada,
posteriormente en junio de 2009 se inscribi la propiedad en
los Registros Pblicos. Cabe sealar que en el ao 2003
falleci el causante.En el mes de octubre de 2009 se vendi
el inmueble a un valor de S/. 130,000 Nuevos Soles. El valor
S/.
Valor de venta
130,000
80,000
Ganancia de Capital
50,000
2,500
Caso 1
El seor Nino Prez recibi en el mes de marzo de 2009 la
suma de S/. 1,000 Nuevo Soles por concepto de intereses
por un prstamo efectuado a la empresa Dungeon S.A.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda
categora
La empresa Dungeon S.A. al momento de abonarle los
intereses debe retenerle el 5% del monto de los intereses
pagados, es decir S/ 50 Nuevos Soles (1,000 x 5% = S/. 50).
La empresa Dungeon debe declarar la retencin de segunda
categora en el PDT 617, periodo marzo 2009 que se
presenta en el mes de abril.
Caso 2
La cooperativa de Ahorro y Crdito "Mi Per" en el mes de
abril de 2009 pag intereses por un monto de S/. 500 a uno
de sus socios.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda
categora
No se paga Impuesto a la Renta, porque los intereses que
paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las
operaciones que realicen con sus socios se encuentran
exonerados del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto en
el inciso o) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Caso 3
El seor Carlos Mario Flores cobr en el mes de febrero de
2009 regalas por los derechos de autor de su libro "Norte
mgico" por un monto de S/. 30,000 Nuevos Soles.
El 5 de enero de 2010 se public la R.M 001-2010EF/15 que aprob los ndices de correccin monetaria para
las enajenaciones efectuadas durante el mes de Diciembre
de 2010. Cabe precisar que se debe utilizar el referido ndice
para las enajenaciones efectuadas durante el mes de enero
de 2010.
Caso 9
El seor Julio Alarcn percibi dividendos de la empresa
Naturaleza S.A. por un monto de S/. 8,000 Nuevos Soles en
el mes de mayo de 2009.
S/.
200,00
0
183,60
0
Ganancia de Capital
16,400
820
Concepto
S/.
14,00
0
12,24
0
Valor de venta
130,00
0
Ganancia de Capital
1,760
88
122,40
0
Ganancia de Capital
7,600
380
Concepto
S/.
14,00
0
12,24
0
Ganancia de Capital
1,760
88
Caso 2
La seora Nataly Gomez compr un inmueble en marzo de
2008 a S/ 120,000 Nuevos Soles. En dicho inmueble estuvo
viviendo hasta que decidi venderlo por motivos de viaje, en
el mes de diciembre de 2009 percibiendo un monto de S/.
130,000 Nuevos Soles. La seora Nataly no tiene otros
inmuebles en su propiedad.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda
categora
La seora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que
ha obtenido al vender el inmueble.
El Decreto Supremo N 313-2009-EF publicado el
30.12.2009, ha dispuesto que para actualizar el costo
computable en la enajenacin de inmuebles que no sean
casa habitacin, se deber multiplicar el costo por el ndice
de correccin monetaria correspondiente al mes y ao de
adquisicin del inmueble. El referido ndice ser publicado
mensualmente dentro de los primeros cinco (5) das
calendario por el MEF mediante Resolucin Ministerial.
El 5 de enero de 2010 se public la R.M 001-2010EF/15 que aprob los ndices de correccin monetaria para
las enajenaciones efectuadas durante el mes de diciembre
de 2009.
Concepto
S/.
Caso 3
La seora Anal Olivares compr un inmueble en enero de
2009 a S/ 100,000 Nuevos Soles. En dicho inmueble estuvo
viviendo hasta que decidi venderlo meses despus por
motivos de traslado en el trabajo, en el mes de noviembre de
2009 percibiendo un monto de S/. 120,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda
categora
Se debe precisar que dicho inmueble lo tiene en su
propiedad por un tiempo menor a dos aos, por lo que no se
considera casa habitacin.
En consecuencia, la seora Anal debe tributar por la
ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble.
La ganancia de capital es de S/. 20,000 Nuevos Soles
(120,000 100,000) y deber tributar el 5% de dicho monto,
es decir S/. 1,000 Nuevos Soles (20,000 x 5%).
La seora Anal debe pagar el impuesto directamente
utilizando el Pago Fcil Boleta de Pago 1662. Este pago
tiene carcter definitivo, debiendo consignar periodo
tributario noviembre 2009 y cdigo de tributo 3021 (Renta de
Segunda Categora Cuenta propia).
Caso 4
El seor Juan Rivera es propietario de un inmueble
adquirido en enero de 2009 a un valor de S/. 150,000
Nuevos Soles, posteriormente en el mes de febrero de 2009
invierte S/. 30,000 Nuevos Soles en mejoras permanentes
como la ampliacin de una nueva habitacin.
El seor Rivera recibe una oferta de trabajo en el extranjero
y decide vender su casa en el mes de noviembre de 2009,
recibiendo el monto de S/. 200,000 Nuevos Soles.
Concepto
S/.
Valor de venta
200,00
0
Costo computable
(150,000 + 30,000)
180,00
0
S/.
Valor de venta
130,00
0
80,000
Caso 5
Ganancia de Capital
50,000
2,500
Ganancia de Capital
20,000
1,000
Caso 7
En el ao 2002 se dict la sucesin intestada,
posteriormente en el ao 2006 se inscribi la propiedad en
los Registros Pblicos.
En el mes de mayo de 2009 se vendi el inmueble a un valor
de S/. 150,000 Nuevos Soles. El valor del autoavalo del
ao 2002 es S/. 90,000 Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta
de segunda categora?
No, porque la fecha de adquisicin corresponde al ao 2002,
fecha en que se dicta la sucesin intestada (numeral 3 de la
Primera Disposicin Transitoria del Decreto Supremo N
086-2004-EF).
Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte
afecta la adquisicin y enajenacin se debe producir a partir
del 1 de enero de 2004. (Trigsimo quinta disposicin
transitoria y final de la Ley del Impuesto a la Renta).
Caso 6
En enero de 2009 se dict la sucesin intestada,
posteriormente en junio de 2009 se inscribi la propiedad en
los Registros Pblicos. Cabe sealar que en el ao 2003
falleci el causante.
Caso 8
Una persona adquiere con su cnyuge un inmueble el ao
2003. En el mes de enero de 2009 fallece uno de ellos por lo
que el otro cnyuge hereda el 50% de los derechos y
acciones del bien inmueble.
S/.
Valor de venta
200,000 x 20%
40,000
Costo computable
35,000
Ganancia de Capital
5,000
250
S/.
Valor de venta
180,000 x 50%
90,00
0
Costo computable
90,000 x 50%
45,00
0
Ganancia de Capital
45,00
0
2,250
Caso 9
En el ao 2003 una persona adquiere por sucesin el 30%
de los derechos y acciones de un inmueble. Posteriormente,
en enero de 2009 adquiere a un valor de S/. 35,000 Nuevos
Soles el 20% de los derechos y acciones de uno de los
copropietarios. El inmueble se vende en el mes de octubre
de 2009 a un valor de S/. 200,000 Nuevos Soles.
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de
los derechos y acciones del inmueble?
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 20% de los
derechos y acciones que se han adquirido en fecha posterior
al 2004. El 30% restante se encuentra inafecto en tanto fue
adquirido antes del 2004.
En tal sentido, la ganancia de capital se calcula
considerando como costo computable el costo de
adquisicin del 20% de los derechos y acciones y el 20% del
valor de venta del bien inmueble.
Caso 10
Joaqun Rivas tiene la posesin de un inmueble desde el
ao 1990. Debido a que durante todo el tiempo transcurrido
obtuvo la posesin contina, pacfica y pblica,
comportndose como propietario, en el ao 2008 decide
iniciar ante el Poder Judicial el trmite de prescripcin
adquisitiva de dominio. En el ao 2009 se emite la sentencia
declarando la adquisicin de la propiedad por prescripcin y
procede el seor Rivas inscribir la propiedad en Registros
Pblicos en ese mismo ao. En el mes de diciembre de
2010 se efecta la venta del referido inmueble por un monto
de S/. 125,000 Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecta al Impuesto a la renta
de segunda categora?
No, porque la propiedad se adquiere en tanto se cumplan
con los requisitos establecidos por la legislacin civil, esto
es, que la propiedad se adquiere por prescripcin mediante
la posesin contina, pacfica y pblica como propietario
durante el plazo de 10 aos y 05 aos cuando medie justo
ttulo y buena fe (artculos 950 al 952 del Cdigo Civil).
De tal manera, si el Sr. Rivas desde 1990 tuvo la posesin
contina, pacfica y pblica, comportndose como
propietario, adquiri la propiedad en el ao 2000. El trmite
que realiza ante el Poder Judicial y la sentencia emitida slo
tiene efectos de declarar adquirida la propiedad. El
documento de fecha cierta sera la sentencia judicial.
Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte
afecta la adquisicin y enajenacin se debe producir a partir
del 1 de enero de 2004 lo cual no se cumple en el presente
caso (Trigsimo quinta disposicin transitoria y final de la
Ley del Impuesto a la Renta).
Caso 11
Nataly Paredes adquiere la propiedad de un inmueble en el
ao 1982 mediante contrato privado con legalizacin de
firma ante Notario Pblico. En el ao 2004 demanda el
otorgamiento de escritura pblica y el Juez dicta sentencia
otorgando escritura pblica en el ao 2006. El inmueble lo
vende en el ao 2009 a un valor de S/. 140,000 Nuevos
Soles.
Caso 14
Caso 12
En el ao 2003 Juan y Mara compran un inmueble en
copropiedad mediante contrato legalizado ante notario
pblico. En enero de 2009 Juan adquiere de su copropietaria
(Mara) el 50% de los derechos y acciones del inmueble por
un valor de S/. 80,000 Nuevos Soles. En el mes de octubre
de 2009 Juan vende el inmueble a un valor de S/. 165,000
Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta
de segunda categora?
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los
derechos y acciones que se han adquirido en el ao 2009. El
50% restante se encuentra inafecto en tanto fue adquirido en
el ao 2003 mediante contrato privado de fecha cierta
(legalizado ante notario pblico).
En tal sentido, la ganancia de capital se calcula
considerando como costo computable el costo de
adquisicin que representa el 50% de los derechos y
acciones y el 50% del valor de venta del bien inmueble.
Concepto
S/.
Valor de venta
165,000 x 50%
82,50
0
Costo computable
80,00
0
Ganancia de Capital
2,500
125
Caso 13
Una sociedad conyugal adquiri un inmueble en el ao
2000. En el ao 2003 se dict la sentencia de divorcio,
estableciendo la disolucin del vnculo matrimonial y la
liquidacin de la sociedad de gananciales. Asimismo,
dispone que se inscriba en el registro de la propiedad
inmueble la totalidad del bien inmueble a nombre uno de los
cnyuges. La referida inscripcin se realiz en el ao 2005.
Concepto
S/.
Valor de venta
145,000
Costo computable
120,000
Ganancia de Capital
25,000
1,250
Caso 15
Ben Dunn, ciudadano australiano no domiciliado en el Per,
es propietario desde el ao 2008 de un inmueble ubicado en
Talara que le costo S/. 80,000 Nuevos Soles. El mes de
Caso 5
Caso 2
La cooperativa de Ahorro y Crdito "Mi Per" en el mes de
abril de 2009 pag intereses por un monto de S/. 500 a uno
de sus socios.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda
categora
No se paga Impuesto a la Renta, porque los intereses que
paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las
operaciones que realicen con sus socios se encuentran
exonerados del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto en
el inciso o) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Caso 3
El seor Carlos Mario Flores cobr en el mes de febrero de
2009 regalas por los derechos de autor de su libro "Norte
mgico" por un monto de S/. 30,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda
categora
Caso 9