Blog de Mario Alva Matteucci

Artculos vinculados con el Derecho Tributario.

Ir al contenido

INICIO

ACERCA DE

CONOCE CULES SON LAS

FACULTADES DEL EJECUTOR
COACTIVO PARA LA
RECUPERACIN DE DEUDAS
TRIBUTARIAS?
1 respuesta

CONOCE CULES SON LAS FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO PARA LA

RECUPERACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS?
MARIO ALVA MATTEUCCI
1. EL EJECUTOR COACTIVO
El Ejecutor Coactivo constituye un funcionario de la Administracin Pblica y que tiene
dentro de sus funciones el poder recuperar la deuda tributaria a cargo del contribuyente
que no cumpli con sus obligaciones tributarias, las cuales no fueron canceladas a tiempo
mediando requerimiento de pago para ello. Se entiende que mientras la deuda no traspase
el lmite sealado anteriormente sta no podr ser exigible de manera forzosa.
En palabras de HUAMAN CUEVA el Ejecutor Coactivo es el funcionario de la
Administracin que, con la colaboracin de los Auxiliares coactivos, ejerce las
acciones de coercin para el cobro de las deudas exigibles; es el responsable y
titular de la facultad coactiva1.

El actuar del Ejecutor Coactivo se encuentra reglado, lo cual significa que debe cumplir sus
funciones cindose a las prerrogativas que se le otorgan cuando conduce el
procedimiento de cobranza coactiva.
Al ser el Ejecutor Coactivo un funcionario pblico su actuacin est sujeta a una
revisin y supervisin permanente por parte del rgano de control interno de la
Administracin Tributaria. Siendo ello as, su actuacin lo puede llevar a incurrir
hasta en tres tipos de responsabilidades: Civil si causa un dao a terceros; Penal si
se encuentren indicios de de la comisin de delito en su actuacin y Administrativa
en caso que se incumpla alguna prerrogativa del procedimiento normado2.
2. LAS FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO
La Administracin Tributaria, a travs del Ejecutor Coactivo, ejerce las acciones de
coercin para el cobro de las deudas exigibles a que se refiere el artculo anterior. Para
ello, el Ejecutor Coactivo tendr, entre otras, las siguientes facultades:
2.1 VERIFICAR LA EXIGIBILIDAD DE LA DEUDA TRIBUTARIA A FIN DE INICIAR EL
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Lo primero que debemos identificar es el concepto de exigibilidad de la deuda tributaria.
Cuando se cumple la hiptesis de incidencia prevista por el legislador a travs del hecho
imponible, ello determina que ya naci la obligacin tributaria3, pero debe esperarse el
tiempo en que la misma sea exigible para efectos de poder utilizar los mecanismos de
fuerza que dispone el Estado para poder hacer cumplir sus mandatos.
Un ejemplo de ello es el caso del Impuesto Predial cuyo nacimiento de la obligacin
tributaria es el 1 de enero de cada ao, toda vez que en esa fecha se determinan las
caractersticas del bien inmueble y la calidad de propietario del mismo, elementos que
permiten identificar a quien paga el Impuesto Predial y adems quien est en la obligacin
de presentar la respectiva declaracin jurada. La fecha del 1 de enero de cada ao sera
entonces una especie de exigibilidad potencial.
Solo cuando se cumpla con la fecha del vencimiento para el pago de la deuda tributaria por
el Impuesto Predial, que es el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao. A partir del
da siguiente de esa fecha es que la Administracin Tributaria puede exigir el pago del
tributo, ello sera calificado como una exigibilidad efectiva.
En el caso del Impuesto a la Renta los diferentes hechos que se generan en el transcurso
del ejercicio gravable van a servir para determinar el nacimiento de la obligacin al
culminar el ejercicio gravable, por esta razn es a partir del 1 de enero del ao siguiente
que el propio contribuyente puede elaborar su declaracin jurada y a la vez determinar la
obligacin tributaria, la cual ser exigible luego del vencimiento sealado por la
Administracin Tributaria. Ello determina que si un contribuyente debe cumplir con la
presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta el ltimo da de
marzo, a partir del da siguiente la deuda ya ser exigible. Sin embargo, para que ello

suceda se requiere un requerimiento por parte del fisco y que el contribuyente no impugne
el mismo, de tal modo que en caso de no haber impugnacin del valor notificado, la deuda
pueda ser requerida con una Resolucin de Ejecucin Coactiva.
No sera correcto, por ejemplo, que el Ejecutor Coactivo requiera el pago de una deuda
tributaria si la misma aun no hubiera vencido, ya que de realizar tal conducta determina un
acto arbitrario en contra del contribuyente, generando la posibilidad de plantear una queja
ante el Tribunal Fiscal por un procedimiento de cobranza mal llevado, generando adems
un proceso de indefensin por parte del contribuyente.
2.2 ORDENAR, VARIAR O SUSTITUIR A SU DISCRECIN, LAS MEDIDAS
CAUTELARES A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 118
Cuando la normatividad hace referencia al trmino discrecin, se hace referencia a la
facultad que tiene el Ejecutor de utilizar bajo su criterio la medida cautelar acorde con la
situacin que se le presente. El trmino discrecin bajo la definicin del Diccionario de la
Real Academia Espaola indica que es Reserva, prudencia, circunspeccin4. Ello
formara parte de lo que normalmente se conoce en materia tributaria
como discrecionalidad.
Al ejercer esta facultad, el Ejecutor Coactivo tiene las prerrogativas para poder decidir cual
medida cautelar puede utilizar en el proceso de cobranza ligado a la recuperacin de la
deuda tributaria. De manera obvia optar por aquella medida que busque beneficiar los
intereses5 de la Administracin Tributaria.
De manera sencilla, al hacer una revisin del texto del artculo 118 del Cdigo Tributario,
observamos que all se precisan las formas de embargo que puede trabar el Ejecutor
Coactivo, las cuales son:
a. En forma de intervencin:
1. En recaudacin.
2. En informacin.
3. En administracin de bienes.
b. En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes.
c. En forma de inscripcin.
d. En forma de retencin.
Para efectos didcticos haremos un breve resumen de cada una de estas medidas.
El Embargo en forma de intervencin y sus modalidades

La intervencin hace referencia al hecho que la Administracin Tributaria tome cierto

control dentro del negocio de un contribuyente deudor. Esta intervencin siempre debe
entenderse con el representante de la empresa o el negocio.
El embargo en forma de intervencin en recaudacin:
Segn lo seala el numeral 1 del artculo 17 del Reglamento del Procedimiento de
Cobranza Coactiva de la SUNAT, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 2162004/SUNAT, a travs del embargo en forma de intervencin en recaudacin se afectan
directamente los ingresos del deudor en el lugar en el cual stos se perciben, con la
finalidad de hacer efectiva la cobranza de la deuda, evitando de este modo cualquier
mecanismo por parte del deudor para no cumplir con su obligacin de pago de tributos.
Dicha norma tambin detalla que son funciones del interventor recaudador las siguientes:
a. Efectuar el arqueo de caja inicial, cuyos resultados sern consignados en el Acta de
instalacin respectiva. Si la medida se realiza en varios establecimientos del Deudor, se
efectuar un arqueo de caja inicial por cada caja que se encuentre en dichos
establecimientos.
b. Llevar el control de ingresos y de egresos, efectuando diariamente el arqueo de caja.
c. Comunicar al Ejecutor si se han efectuado pagos al Deudor por medio de tarjetas de
crdito o similares, para que ste, de considerarlo pertinente, ordene el embargo en forma
de retencin.
d. Verificar que durante la diligencia se realicen los pagos necesarios para el
funcionamiento del negocio y para el cumplimiento de las obligaciones legales del Deudor
de naturaleza laboral, tributaria y alimenticia cuyo vencimiento o fecha de pago se
produzcan durante la intervencin.
e. Realizar el arqueo de caja final con la anotacin precisa del monto que se detrae por
concepto de pago de la deuda tributaria materia del procedimiento.
f. Informar al Ejecutor sobre los hechos que obstaculicen el normal desarrollo de la medida,
a fin de que ste adopte las previsiones del caso.
g. Incluir los resultados del arqueo final de caja en la respectiva Acta de cierre, cuya copia
ser entregada al Deudor, a su representante o a la persona con quien se entiende la
diligencia. Si la medida se realiza en varios establecimientos del Deudor, el arqueo de caja
final ser por cada caja que se encuentre en dichos establecimientos.
h. Ingresar el monto recaudado el da en que se realiz la diligencia o a ms tardar el da
hbil siguiente, en la entidad bancaria ubicada en la dependencia de la SUNAT o en
cualquier Agencia, Sucursal u Oficina de la Red Bancaria autorizada para la recaudacin
de tributos, segn corresponda. Los documentos donde conste el ingreso del monto
recaudado sern entregados al Deudor.

i. Custodiar o poner bajo custodia, el dinero recaudado hasta el momento que realice el
ingreso a que se refiere el literal anterior.
El embargo en forma de intervencin en informacin:
Conforme con el numeral 2 del artculo 17 del Reglamento del Procedimiento de
Cobranza Coactiva de la SUNAT sealado anteriormente, el embargo en forma de
intervencin en informacin consiste en el nombramiento por parte del Ejecutor, de uno o
varios interventores informadores para que en un plazo determinado recaben informacin y
verifiquen el movimiento econmico del Deudor y su situacin patrimonial, con el fin de
hacer efectiva la cobranza de la deuda.
En el mismo numeral se detalla que en el embargo en forma de intervencin en
informacin, el interventor informador observar lo siguiente:
a. Notificar al Deudor la resolucin de embargo, la misma que deber contener la
identificacin del interventor informador.
b. No podr recabar la informacin relacionada a procesos productivos, conocimientos
tecnolgicos y similares, salvo que se encuentre relacionada con informacin relativa al
movimiento econmico o a la situacin patrimonial del Deudor.
c. Pondr en conocimiento del Ejecutor los hechos que obstaculicen el normal desarrollo
de sus funciones, a fin de que ste adopte las medidas correspondientes.
d. Vencido el plazo sealado en la resolucin que orden el embargo, informar por escrito
al Ejecutor sobre el resultado de las verificaciones efectuadas.
El embargo en forma de intervencin en administracin de bienes:
Conforme con el numeral 3 del artculo 17 del Reglamento del Procedimiento de
Cobranza Coactiva de la SUNAT, se precisa que por el embargo en forma de intervencin
en administracin de bienes, el Ejecutor est facultado para nombrar uno o varios
interventores administradores con la finalidad de recaudar los frutos o utilidades que
pudieran producir los bienes embargados.
En la Resolucin Coactiva que ordena el embargo en forma de intervencin en
administracin de bienes se nombrar al interventor administrador y se sealar el plazo
que durar su gestin. El interventor administrador deber tener experiencia en funciones
similares a la encomendada.
Son funciones del interventor administrador:
a. Verificar y supervisar la administracin de los frutos o utilidades que produzca el bien o
los bienes embargados.
b. Si el bien embargado es la fuente principal de ingresos del Deudor, comprobar que de lo
producido por ste, slo se realicen los gastos necesarios para el mantenimiento de la
fuente productora, as como para el cumplimiento de las obligaciones legales de naturaleza

laboral, tributaria y alimenticia cuyo vencimiento o fecha de pago se produzca durante la

intervencin.
c. Rendir cuenta al Ejecutor de la gestin en forma peridica, con frecuencia no mayor a la
mensual, a fin que se pueda evaluar la efectividad de la medida cautelar.
d. Poner a disposicin de la SUNAT las utilidades o frutos obtenidos, dejando constancia
de ello en el Acta correspondiente, cuya copia ser entregada al Deudor, a su
representante o a la persona con quien se entiende la diligencia.
e. Informar al Ejecutor de las situaciones que obstaculicen su desempeo, a fin que ste
adopte las medidas del caso.
f. Presentar un informe al Ejecutor al trmino de su gestin, detallando las utilidades y los
frutos que se hubieren recaudado durante la medida, as como de las diversas gestiones
realizadas en su funcin.
g. Si como resultado de la medida de embargo, el Interventor pone a disposicin de la
SUNAT bienes distintos al dinero, se variar dicha medida a embargo en forma de
depsito.
h. Ingresar el monto recaudado en la entidad bancaria ubicada en la dependencia de la
SUNAT o en cualquier Agencia, Sucursal u Oficina de la Red Bancaria autorizada para la
recaudacin de tributos, cuando corresponda. Los documentos donde conste el ingreso al
Fisco del monto recaudado sern entregados al Deudor.
i. Custodiar o poner bajo custodia, el dinero recaudado hasta el momento que realice el
ingreso a que se refiere el prrafo anterior.
El embargo en forma de depsito
El artculo 18 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT
seala la modalidad de embargo en forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, a
travs del cual se afectan los bienes muebles o inmuebles no registrados de propiedad del
Deudor, nombrndose depositario para la conservacin y custodia de los bienes al Deudor,
a un tercero o a la SUNAT.
Debido a las caractersticas del tipo de bien que se pretende embargar el Ejecutor Coactivo
puede evaluar la situacin de su estado de conservacin.
El embargo en forma de inscripcin
El artculo 19 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT
determina que en la modalidad del embargo en forma de inscripcin, la SUNAT afecta
bienes muebles o inmuebles registrados, inscribindose la medida por el monto total o
parcialmente adeudado en los registros respectivos, siempre que sea compatible con el
ttulo ya inscrito.

En este caso, el embargo no impide la enajenacin del bien, pero el adquirente asume la
carga hasta por el monto de la deuda tributaria por la cual se trab la medida, debiendo el
Ejecutor levantar el embargo nicamente si se cancela el monto de la deuda tributaria
materia de la cobranza.
El embargo en forma de retencin
Por el embargo en forma de retencin, el Ejecutor est facultado para ordenar la retencin
y posterior entrega de bienes, valores, fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y
otros; as como la retencin y posterior entrega de los derechos de crdito de los cuales el
Deudor sea titular y que se encuentren en poder de terceros.
De conformidad con el numeral 3 del Artculo 18 del Cdigo, es responsable solidario con
el Deudor, el tercero notificado que incurra en uno de los supuestos previstos en dicho
artculo.
Esta modalidad es utilizada mayormente en fechas en las cuales las empresas efectan
depsitos o retiros de dinero para el pago de obligaciones, ya sea a fin de mes o en el
caso de pago de gratificaciones o entrega de utilidades a los trabajadores.
Es pertinente indicar que el numeral 2) del artculo 116 del Cdigo Tributario determina que
de oficio, el Ejecutor Coactivo dejar sin efecto las medidas cautelares que se hubieren
trabado, en la parte que superen el monto necesario para cautelar el pago de la deuda
tributaria materia de cobranza, as como las costas y gastos incurridos en el Procedimiento
de Cobranza Coactiva.
Lo indicado en el prrafo anterior le otorga facultades al Ejecutor para que directamente y
sin esperar alguna solicitud de parte del deudor tributario, pueda dejar sin efecto alguna
medida cautelar trabada sobre los bienes o fondos del deudor tributario, cuando se
verifique que se ha superado el monto necesario para que se cubra la deuda tributaria.
Puede presentarse el caso en el cual el Ejecutor Coactivo tiene la cobranza de una deuda
equivalente a S/. 20,000 Nuevos Soles por parte de un contribuyente y para poder
recuperar la misma ha trabado dos medidas cautelares: (i) un embargo en forma de
retencin de cuentas bancarias que tiene el contribuyente en el sistema financiero y (ii)
otra medida cautelar deembargo en forma de retencin de terceros a los cuales les ha
notificado para que informen al fisco si tienen o no una acreencia en favor del deudor
tributario, a efectos de poder depositar dicha acreencia en el lapso de cinco das hbiles
de recepcionado el mandato de retencin.
Como se observa, si ya existe de por medio una cuenta bancaria del propio contribuyente
en el sistema financiero, no tendra sentido realizar un embargo frente a terceros. De all la
necesidad de retirar esta segunda medida cautelar de oficio por parte del Ejecutor
Coactivo, ya que podra presentarse el caso de una duplicidad de cobranza en perjuicio del
deudor tributario.

2.3 DICTAR CUALQUIER OTRA DISPOSICIN DESTINADA A CAUTELAR EL PAGO

DE LA DEUDA TRIBUTARIA, TALES COMO COMUNICACIONES, PUBLICACIONES Y
REQUERIMIENTOS DE INFORMACIN DE LOS DEUDORES, A LAS ENTIDADES
PBLICAS O PRIVADAS, BAJO RESPONSABILIDAD DE LAS MISMAS
Esta disposicin alude al hecho que el Ejecutor Coactivo tiene la prerrogativa amplia de
enviar comunicaciones o requerimientos a los Bancos y Financieras (para poder
determinar si existen fondos suficientes que puedan servir para cautelar la cobranza de la
deuda tributaria), los centros de labores del deudor tributario (para determinar la posibilidad
del embargo en forma de retencin de parte de la remuneracin abonada al trabajador),
clientes (para conocer si tienen un pago pendiente al deudor tributario), entre otros.
En el mismo sentido VALER BECERRA indica que tambin puede realizar cruces de
informacin con terceros, sean estas entidades pblicas o privadas, que tengan
vinculacin con el deudor tributario, como bancos, clientes o proveedores, e
inclusive a personas naturales; ya que por ejemplo el Ejecutor coactivo puede
necesitar recabar informacin previa acerca del patrimonio real del deudor antes de
trabar alguna medida cautelar o para cambiarla por alguna de otro tipo, pues una
conducta evasiva del deudor puede dificultar que la medida ejecutada cumpla con
su finalidad6.
Cabe precisar que las entidades requeridas para otorgar informacin sern responsables
en caso de incumplimiento de otorgar la informacin solicitada por parte del Ejecutor
Coactivo. En caso que el tercero notificado incumpla con el mandato de entrega de
informacin, se habr configurado la infraccin del numeral 5 del artculo 177 del Cdigo
Tributario7.
2.4 EJECUTAR LAS GARANTAS OTORGADAS EN FAVOR DE LA ADMINISTRACIN
POR LOS DEUDORES TRIBUTARIOS Y/O TERCEROS, CUANDO CORRESPONDA,
CON ARREGLO AL PROCEDIMIENTO CONVENIDO O, EN SU DEFECTO, AL QUE
ESTABLEZCA LA LEY DE LA MATERIA
Dentro del ejercicio de esta facultad el Ejecutor Coactivo tiene la prerrogativa de poder
dirigir la ejecucin de las garantas que el deudor tributario otorg a favor del fisco, con la
finalidad de poder saldar la deuda tributaria que tiene frente a ella.
Las garantas tienen como finalidad servir de mecanismo de seguridad para el acreedor de
la deuda pueda tener la certeza que la obligacin se cumplir. Las garantas pueden
presentarse de diversos modos, como por ejemplo las garantas reales respecto de un bien
inmueble, una carta fianza, una hipoteca, una inscripcin, entre otras. Lo que debemos
dejar constancia es que la garanta solo se hace efectiva cuando el deudor no cumple con
la obligacin que est garantizada en el plazo acordado previamente con el acreedor,
permitiendo de este modo a que se hagan efectiva las garantas. El artculo 41 del
Reglamento de Cobranza Coactiva de la SUNAT, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia 216-2004/SUNAT regula las condiciones de las garantas ofrecidas por el

deudor tributario para saldar su deuda, mencionando de manera especfica a (i) carta
fianza; (ii) hipoteca; y (iii) garanta mobiliaria.
Si uno observa el texto del artculo 42 del citado Reglamento se incluyen las reglas que
debe seguir el Ejecutor Coactivo para poder ejecutar las garantas. El citado artculo
menciona que El Ejecutor, de conformidad con el numeral 4 del artculo 116 del Cdigo,
est facultado para ejecutar las garantas otorgadas a favor de la SUNAT.
Para tal efecto se observar lo siguiente:
1. En el caso de Cartas Fianzas, dentro del plazo de quince (15) das calendario
siguientes a la fecha de vencimiento de la Carta Fianza, el Ejecutor, a travs de una
Resolucin Coactiva, ordenar a la empresa del sistema financiero que hubiera emitido la
Carta Fianza para que cumpla con la ejecucin de sta. Dicha resolucin ser notificada
notarialmente.
2. Tratndose de la hipoteca, garanta mobiliaria u otra garanta que se hubiere
otorgado a la SUNAT, el Ejecutor seguir el procedimiento que hubiera convenido la
SUNAT con el Deudor en los respectivos contratos o en su defecto aplicar el
procedimiento que seala la Ley de la materia. Para dicho efecto emitir las Resoluciones
Coactivas correspondientes.
2.5 SUSPENDER O CONCLUIR EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
CONFORME A LO DISPUESTO EN EL ARTCULO 119 DEL CDIGO TRIBUTARIO
Al efectuar una revisin del texto del artculo 119 del Cdigo Tributario se observa que
regula los supuestos en los cuales el Ejecutor Coactivo dictar la suspensin o la
conclusin del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Dicho artculo precisa que ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial
podr suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva en trmite con
excepcin del Ejecutor Coactivo quien deber actuar conforme con lo siguiente:
SUPUESTOS EN LOS CUALES EL EJECUTOR COATIVO SUSPENDER
TEMPORALMENTE EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
El literal a) del artculo 119 del Cdigo Tributario considera que el Ejecutor Coactivo
suspender temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva, en los casos
siguientes:
1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una medida cautelar
que ordene la suspensin de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Cdigo Procesal
Constitucional.
2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.

3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago, y cuando medien otras

circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y siempre que la
reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de
notificada la Orden de Pago. En este caso, la Administracin deber admitir y resolver la
reclamacin dentro del plazo de noventa (90) das hbiles, bajo responsabilidad del rgano
competente. La suspensin deber mantenerse hasta que la deuda sea exigible de
conformidad con lo establecido en el artculo 115.
Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los requisitos
establecidos en este Cdigo, que el reclamante acredite que ha abonado la parte de la
deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.
En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la suspensin
temporal, se sustituir la medida cuando, a criterio de la Administracin Tributaria, se
hubiera ofrecido garanta suficiente o bienes libres a ser embargados por el Ejecutor
Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada ms las costas y
los gastos.
SUPUESTOS EN LOS CUALES EL EJECUTOR COATIVO DEBE DAR POR
CONCLUIDO EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
El literal b) del artculo 119 del Cdigo Tributario indica de manera expresa que el Ejecutor
Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos y ordenar el
archivo de los actuados, cuando:
1. Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin contra la Resolucin
de Determinacin o Resolucin de Multa que contenga la deuda tributaria puesta en
cobranza, o Resolucin que declara la prdida de fraccionamiento, siempre que se
contine pagando las cuotas de fraccionamiento.
2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios sealados en el
Artculo 278.
3. Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.
4. La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
5. Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
6. Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido
declaradas nulas, revocadas o sustituidas despus de la notificacin de la Resolucin de
Ejecucin Coactiva.
7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.

9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamacin o apelacin vencidos los

plazos establecidos para la interposicin de dichos recursos, cumpliendo con presentar la
Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en los Artculos 137 9 o 14610.
DEUDORES QUE SE ENCUENTREN EN UN PROCESO CONCURSAL
El literal c) del artculo 119 del Cdigo Tributario menciona que tratndose de deudores
tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal, el Ejecutor Coactivo suspender o
concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva, de acuerdo con lo dispuesto en las
normas de la materia.
En cualquier caso que se interponga reclamacin fuera del plazo de ley, la calidad de
deuda exigible se mantendr an cuando el deudor tributario apele la resolucin que
declare inadmisible dicho recurso.
2.6 DISPONER EN EL LUGAR QUE CONSIDERE CONVENIENTE, LUEGO DE
INICIADO EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA, LA COLOCACIN DE
CARTELES, AFICHES U OTROS SIMILARES ALUSIVOS A LAS MEDIDAS
CAUTELARES QUE SE HUBIEREN ADOPTADO, DEBIENDO PERMANECER
COLOCADOS DURANTE EL PLAZO EN EL QUE SE APLIQUE LA MEDIDA
CAUTELAR, BAJO RESPONSABILIDAD DEL EJECUTADO
Al revisar el texto del literal f) del artculo 5 del Reglamento del Procedimiento de Ejecucin
Coactiva de la SUNAT observamos que se faculta al Ejecutor Coactivo la colocacin de un
cartel o afiche alusivo a la medida cautelar en el exterior del establecimiento del Deudor
donde se lleve a cabo el embargo o en el vehculo donde se transporte los bienes
embargados y no consignar el nombre del Deudor.
En muchos casos la colocacin de avisos que se transportan bienes embargados resulta
intimidatoria para el resto de contribuyentes que no cumplen con sus obligaciones
tributarias. En este sentido Se observa que el camin lleva unas banderolas a ambos
lados que sealan en letras de gran tamao la frase AQU TRANSPORTAMOS
BIENES EMBARGADOS, adems del logotipo de la institucin tributaria que realiza
el embargo. Al estacionarse el camin frente al negocio donde se llevar a cabo la
diligencia nos percatamos que frente al negocio donde se llevar a cabo la
diligencia de embargo en forma de extraccin de bienes, se est realizando un acto
de coaccin contra el contribuyente deudor, toda vez que sobre l se est realizando
una accin de fuerza al retirarse los bienes de su local o domicilio como medida de
fuerza ante la negativa del pago del tributo adeudado ante el fisco.
Sin embargo, frente a los negocios vecinos y la poblacin cercana al
establecimiento se estara generando una idea de cuidado y alerta, toda vez que
ellos apreciarn que si no se cumplen con el pago de los tributos existir la
posibilidad que tambin a ellos se les aplicar una medida de similar caractersticas.
Lo antes mencionado implicara que frente a estas personas o negocios cercanos se
estara generando un acto de coercin11.

2.7 DAR FE DE LOS ACTOS EN LOS QUE INTERVIENE EN EL EJERCICIO DE SUS

FUNCIONES
Cuando el numeral 3.7 del artculo 116 del Cdigo Tributario indica que el Ejecutor
Coactivo debe dar fe de los actos en los que interviene, ello implica que pueda certificar los
mismos, lo cual se refleja con la firma que ste otorgue en los documentos que emita.
Por ello, en el literal f) del artculo 7 del Reglamento de Cobranza Coactiva de la SUNAT se
indica que los actos del Ejecutor Coactivo constarn en las Resoluciones Coactivas y debe
contener laFirma y sello del Ejecutor, salvo que se trate de las resoluciones emitidas
al amparo del Artculo 111 del Cdigo. Adicionalmente, el Ejecutor podr emitir las
Resoluciones Coactivas utilizando firma digital de acuerdo a la normatividad legal
respectiva.
Sobre el tema VALER BECERRA indica que La fe pblica administrativa tiene por
objeto dar notoriedad y valor de hechos autnticos a los actos realizados por el
Estado. Esta fe administrativa se ejerce a travs de documentos expedidos por las
propias autoridades que ejercen la gestin administrativa en los que se consignan
rdenes, comunicaciones y resoluciones de la administracin 12.
2.8 DISPONER LA DEVOLUCIN DE LOS BIENES EMBARGADOS, CUANDO EL
TRIBUNAL FISCAL LO ESTABLEZCA, DE CONFORMIDAD CON LO DISPUESTO EN
EL NUMERAL 8) DEL ARTCULO 101, AS COMO EN LOS CASOS QUE
CORRESPONDA DE ACUERDO A LEY
El numeral 8 del artculo 101 del Cdigo Tributario precisa que el Tribunal Fiscal es
competente para resolver en va de apelacin las terceras que se interpongan con motivo
del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
De acuerdo a lo sealado en el inciso d) del Artculo 120 del Cdigo Tributario, la
Resolucin Coactiva a travs de la cual el Ejecutor se pronuncia respecto de una
Intervencin Excluyente de Propiedad es apelable ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo
de cinco (5) das hbiles, contados a partir del da hbil siguiente a la fecha en que se
notific dicha resolucin al tercero.
La apelacin ser presentada ante la SUNAT y slo ser elevada al Tribunal Fiscal dentro
de los diez (10) das hbiles contados a partir del da siguiente a la fecha de presentacin,
si es que la apelacin hubiese sido presentada dentro del plazo previsto en el prrafo
precedente.
Si el tercero no hubiera interpuesto la apelacin dentro del plazo previsto en el segundo
prrafo de este numeral, la resolucin del Ejecutor quedar firme.
Si el Tribunal Fiscal declara que la propiedad corresponde al tercerista, el Ejecutor
levantar la medida cautelar trabada sobre los bienes afectados y ordenar que se ponga
a disposicin del tercero los bienes embargados o, de ser el caso, proceder a la

devolucin del producto del remate. La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va
administrativa, pudiendo las partes contradecirla ante el Poder Judicial.
2.9 DECLARAR DE OFICIO O A PETICIN DE PARTE, LA NULIDAD DE LA
RESOLUCIN DE EJECUCIN COACTIVA DE INCUMPLIR STA CON LOS
REQUISITOS SEALADOS EN EL ARTCULO 117, AS COMO LA NULIDAD DEL
REMATE, EN LOS CASOS EN QUE NO CUMPLA LOS REQUISITOS QUE SE
ESTABLEZCAN EN EL REGLAMENTO DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA. EN CASO DEL REMATE, LA NULIDAD DEBER SER PRESENTADA POR
EL DEUDOR TRIBUTARIO DENTRO DEL TERCER DA HBIL DE REALIZADO EL
REMATE
Cuando se revisa el contenido del artculo 117 del Cdigo Tributario all se indica en el
segundo prrafo que la Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener, bajo sancin
de nulidad:
1. El nombre del deudor tributario.
2. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza.
3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el monto
total de la deuda.
4. El tributo o multa y perodo a que corresponde.
La nulidad nicamente estar referida a la Orden de Pago o Resolucin objeto de cobranza
respecto de la cual se omiti alguno de los requisitos antes sealados.
En concordancia con lo antes mencionado, el texto del artculo 31 del Reglamento de
Cobranza Coactiva de la SUNAT considera que la nulidad del remate de los bienes
embargados slo podr ser deducida en los siguientes casos:
1. Cuando en el aviso de convocatoria no se publique la informacin a que se refiere los
literales a), b), d), g), h), j) y k) del quinto prrafo del numeral 1 del Artculo 26.
2. Cuando en la convocatoria no se incluya la informacin a que se refiere los literales a),
b),
c),
e),
f),
g),
y
h)
del
numeral
1
del
Artculo
29.
En el caso que se hubiera omitido informacin sobre un determinado bien, la nulidad
estar referida slo a ste.
3. Cuando el postor tuviera alguno de los impedimentos para participar en el remate.
4. Cuando el postor hubiera incumplido con pagar el saldo del monto del bien o lote
adjudicado en el plazo correspondiente, con excepcin de lo dispuesto en el numeral 4 del
Artculo 28.
La nulidad slo podr ser deducida hasta el tercer (3) da hbil de producido el remate y
ser resuelta como mximo al tercer (3) da hbil de presentada sta. En caso se declare
fundada la nulidad, el Ejecutor ordenar la devolucin del monto que hubiera entregado el
adjudicatario.

En tanto se encuentre en trmite la nulidad no se exigir al adjudicatario que cancele el

saldo del bien adjudicado ni que cumpla con el pago de los gastos por concepto de
almacenaje. En este caso el adjudicatario cancelar el saldo el da hbil siguiente a la
fecha en que se le hubiera comunicado el pronunciamiento del Ejecutor que desestima la
nulidad interpuesta y podr retirar el bien hasta los dos (2) das hbiles siguientes a dicha
comunicacin.
De no cancelar el saldo en el plazo sealado el prrafo anterior, se declarar la nulidad del
remate. El adjudicatario quedar impedido de participar en posteriores remates del bien y
perder todo derecho sobre el oblaje 13, arras o monto depositado, segn sea el caso.
Si el adjudicatario no retira el bien que se le hubiera adjudicado en el plazo sealado en el
tercer prrafo del presente artculo, deber cancelar los gastos de almacenaje que se
ocasionen con posterioridad a la fecha en que se le hubiera efectuado la comunicacin.
2.10 DEJAR SIN EFECTO TODA CARGA O GRAVAMEN QUE PESE SOBRE LOS
BIENES QUE HAYAN SIDO TRANSFERIDOS EN EL ACTO DE REMATE, EXCEPTO LA
ANOTACIN DE LA DEMANDA
Al culminar el remate y ya existiendo un nuevo propietario de los bienes el Ejecutor
coactivo debe realizar la diligencia de levantamiento de las cargas o gravmenes sobre los
inmuebles. El numeral 5 del artculo 26 del Reglamento de Cobranza Coactiva indica lo
siguiente:
Pago y transferencia de bienes inmuebles:
El adjudicatario de bienes inmuebles deber cancelar el saldo del precio, en efectivo o en
cheque certificado o de gerencia a la orden de la SUNAT el cuarto (4) da hbil de
realizado el remate del bien.
Depositado el precio, el Ejecutor adjudicar el inmueble mediante resolucin que
contendr:
a.
La
descripcin
del
bien.
b. La orden que deja sin efecto los gravmenes que pesen sobre el bien, con excepcin de
las
anotaciones
de
demandas.
c. El requerimiento al Deudor para que entregue el inmueble al adjudicatario dentro de diez
(10) das calendario contados a partir de la fecha de su notificacin.
d. La orden de expedicin de los partes para su inscripcin en el registro respectivo, los
que contendrn la transcripcin del acta de remate y de la resolucin de adjudicacin.
Si el saldo del precio del bien adjudicado no es depositado en la fecha sealada, el
Ejecutor declarar la nulidad del referido remate y convocar a otro remate con el mismo
precio base. En este caso, el adjudicatario perder la suma depositada. El adjudicatario
ser impedido de participar como postor en el nuevo remate del bien.
2.11 ADMITIR Y RESOLVER LA INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD

De conformidad con el inciso b) del Artculo 120 y el Artculo 121 del Cdigo Tributario, si
la Intervencin Excluyente de Propiedad es interpuesta o admitida antes del remate, se
suspender el remate de los bienes que son materia de la Intervencin Excluyente de
Propiedad.
Excepcionalmente, cuando los bienes embargados corran riesgo de deterioro o prdida por
caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario, el Ejecutor podr
ordenar el remate inmediato de dichos bienes consignando el monto obtenido en el Banco
de la Nacin hasta que se produzca el resultado final de la Intervencin Excluyente de
Propiedad.
El escrito a travs del cual un tercero interpone una Intervencin Excluyente de Propiedad
deber ponerse en conocimiento del Deudor para que conteste dicho escrito dentro de un
plazo no mayor a los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha en que fue notificado.
Vencido el plazo sealado en el prrafo precedente, con la contestacin del Deudor o sin
ella, el Ejecutor emitir pronunciamiento dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes.
De considerarlo necesario y para mejor resolver dentro del citado plazo, el Ejecutor podr
requerir documentacin adicional, certificaciones o peritajes.
El tercero deber considerar que su solicitud ha sido denegada, cuando el Ejecutor no
emite pronunciamiento en el plazo sealado en el prrafo anterior.
Si se declara fundada la intervencin Excluyente de Propiedad respecto de un bien inscrito
sobre el cual se hubiera trabado embargo en forma de inscripcin, ser de cargo de la
SUNAT el pago de las tasas registrales u otros derechos exigidos para la anotacin y/o el
levantamiento de dicha medida cautelar.
2.12 ORDENAR, EN EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA, EL REMATE DE
LOS BIENES EMBARGADOS
La consecuencia inmediata del no pago de la deuda tributaria por parte del deudor
tributario es que el Ejecutor Coactivo dicte las medidas cautelares y luego de contar con
los bienes que hubiera embargado, proceder al remate de los mismos previa tasacin.
El remate sera una medida extrema que se llega a tomar cuando pese a que se han
dictado medidas cautelares respecto de bienes que pertenecen al deudor, ste no cumple
con el pago de la deuda, por lo que lo que se busca es que los bienes que son materia de
embargo sean realizables y con el producto de su venta se cancelen las deudas.
2.13 ORDENAR LAS MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA PREVISTAS EN LOS ARTCULOS 56 AL 58 Y
EXCEPCIONALMENTE, DE ACUERDO A LO SEALADO EN LOS CITADOS
ARTCULOS, DISPONER EL REMATE DE LOS BIENES PERECEDEROS
Este es el caso de la medidas cautelares previas que se traban respecto de deudores que
por su comportamiento se observa que puedan existir un cierto riesgo en la cobranza de la

deuda tributaria o existan razones que permitan presumir que la cobranza podra devenir
en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administracin
a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria, y de acuerdo a las normas del presente
Cdigo Tributario, podr trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer
dicha deuda, inclusive cuando sta no sea exigible coactivamente.
Los supuestos se encuentran detallados de manera clara en el texto del artculo 56, 57 y
58 del Cdigo Tributario.
2.14 REQUERIR AL TERCERO LA INFORMACIN QUE ACREDITE LA VERACIDAD
DE LA EXISTENCIA O NO DE CRDITOS PENDIENTES DE PAGO AL DEUDOR
TRIBUTARIO
Este requerimiento de informacin est vinculado con el numeral 2.3 del presente informe y
est orientado a identificar acreencias del deudor tributario que terceras personas le
deban, ello con la finalidad de trabar posteriormente los embargos en forma de retencin
de terceros, bajo la modalidad de subrogarse en el cobro de dicha acreencia pero a favor
del fisco.
3. APOYO DE LOS AUXILIARES COACTIVOS AL EJECUTOR COACTIVO
El ltimo prrafo del artculo 116 del Cdigo Tributario precisa que los Auxiliares Coactivos
tiene como funcin colaborar con el Ejecutor Coactivo. Para tal efecto, podrn ejercer las
facultades sealadas en los numerales 6 (punto 2.6 del presente informe) y 7 (punto 2.7
del presente informe) del artculo 116 del Cdigo Tributario, as como las dems funciones
que se establezcan mediante Resolucin de Superintendencia.
_____________________________________
1 HUAMAN CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado. Jurista Editores. Lima,
2007. Pgina 700.
2 ALVA MATTEUCCI, Mario. Esta informacin puede consultarse ingresando a la
siguiente pgina web: http://blog.pucp.edu.pe/item/62407/conoce-usted-las-modalidadesde-embargo-dentro-de-un-proceso-de-cobranza-coactiva
3 Sobre el tema coincidimos con ROBLES MORENO quien seala que La configuracin
del hecho imponible (aspecto material), su conexin con una persona, con un sujeto
(aspecto personal), su localizacin en determinado lugar (aspecto espacial) y su
consumacin en un momento real y fctico determinado (aspecto temporal), determinarn
el efecto jurdico deseado por la ley, que es el nacimiento de una obligacin jurdica
concreta, a cargo de un sujeto determinado, en un momento tambin determinado. Esta
informacin puede consultarse ingresando a la siguiente pgina
web:http://blog.pucp.edu.pe/item/18396/introduccion-a-la-obligacion-tributaria
4 Real Academia Espaola RAE. Esta informacin puede consultarse ingresando a la
siguiente pgina web: http://lema.rae.es/drae/?val=discreci%C3%B3n
5 Ello sera lo que se conoce como pro fisco.
6 VALER BECERRA, Elard. Sabe usted cules son las facultades del Ejecutor Coactivo?
(Parte I). Revista Actualidad Empresarial. Nmero 260 primera quincena de agosto 2012.
Pgina I-20.

7 El numeral 5 del artculo 177 del Cdigo Tributario indica como infraccin tributaria lo
siguiente No proporcionar la informacin o documentacin que sea requerida por la
Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
8 El texto del artculo 27 del Cdigo Tributario precisa que la obligacin tributaria se
extingue por los siguientes medios:
1) Pago.
2) Compensacin.
3) Condonacin.
4) Consolidacin.
5) Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperacin onerosa.
6) Otros que se establezcan por leyes especiales.
Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en las respectivas
Resoluciones u rdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las
acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea
posible ejercerlas.
Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes:
a)
Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y cuyos
montos no justifican su cobranza.
b) Aqullas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no
justifique la emisin de la resolucin u orden de pago del acto respectivo, siempre que no
se trate de deudas que estn en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general
o particular.
9 El numeral 3) del artculo 137 del Cdigo Tributario seala como un requisito obligatorio
en el caso que la reclamacin se presente fuera del plazo lo siguiente: Pago o carta
fianza: Cuando las Resoluciones de Determinacin y de Multa se reclamen vencido el
sealado trmino de veinte (20) das hbiles, deber acreditarse el pago de la totalidad de
la deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta
fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por nueve (9)
meses posteriores a la fecha de la interposicin de la reclamacin, con una vigencia de
nueve (9) meses, debiendo renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale
la Administracin.
En caso la Administracin declare infundada o fundada en parte la reclamacin y el deudor
tributario apele dicha resolucin, ste deber mantener la vigencia de la carta fianza
durante la etapa de la apelacin por el monto de la deuda actualizada, y por los plazos y
perodos sealados precedentemente. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal
confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de
acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. Si existiera algn
saldo a favor del deudor tributario, como consecuencia de la ejecucin de la carta fianza,
ser devuelto de oficio. Los plazos sealados en nueve (9) meses variarn a doce (12)
meses tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin sern
establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia, o

norma de rango similar.

10 El penltimo prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario seala como un requisito
obligatorio en el caso que la apelacin se presente fuera del plazo lo siguiente: La
apelacin ser admitida vencido el plazo sealado en el primer prrafo, siempre que se
acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de
pago o se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada
hasta por doce (12) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la apelacin, y se
formule dentro del trmino de seis (6) meses contados a partir del da siguiente a aqul en
que se efectu la notificacin certificada. La referida carta fianza debe otorgarse por un
perodo de doce (12) meses y renovarse por perodos similares dentro del plazo que
seale la Administracin. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o
revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las
condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. Los plazos sealados en doce (12)
meses variarn a dieciocho (18) meses tratndose de la apelacin de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin sern
establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar.
11 ALVA MATTEUCCI, Mario. Esta informacin se puede consultar ingresando a la
siguiente pgina web: http://blog.pucp.edu.pe/item/149382/la-coacci-n-y-la-coerci-n-cundo-son-utilizadas-en-materia-tributaria
12 VALER BECERRA, Elard. Sabe usted cules son las facultades del Ejecutor
Coactivo? (Parte finaI). Revista Actualidad Empresarial. Nmero 261 segunda quincena
de agosto 2012. Pgina I-15.
13 Normalmente es equivalente al 10% del valor del bien que ser sometido a remate y se
debe llevar en efectivo y cancelarlo antes del remate. En caso que se adjudique el bien ese
monto es parte del pago. De no ser beneficiario en la adjudicacin el oblaje se devuelve a
la culminacin del remate a quien lo entreg

http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2014/03/05/conoce-cu-lesson-las-facultades-del-ejecutor-coactivo-para-la-recuperaci-n-de-deudastributarias/