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UNIVERSIDAD DE LOS ANDES
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES

CENTRO DE INVESTIGACIONES Y DESARROLLO EMPRESARIAL
SECCIN DE POSTGRADO
MAESTRA EN ADMINISTRACIN
SISTEMAS DE ACUMULACIN DE COSTOS DEL SECTOR

GANADERO BOVINO DEL MUNICIPIO ALBERTO ADRIANI
DEL ESTADO MRIDA. DIAGNSTICO: AO 2002
Trabajo de Grado presentado como credencial de mrito parcial para optar al
ttulo de Magister Scientiae en Administracin
Autor: Ronald Alonso Eslava Zapata

Tutor: Marysela C.Morillo Moreno
Mrida, Octubre de 2003
Huellas en la Arena
Una noche so que caminaba a lo largo de la playa acompaado por Dios.

Durante la caminata muchas escenas de mi vida fueron proyectndose en la
pantalla del cielo.
Segn iba pasando cada una de esas escenas, notaba que unas huellas se formaban
en la arena.
A veces aparecan dos pares de huellas, otras, slo apareca un par de ellas.
Esto me preocup grandemente porque pude notar que, durante las escenas que
reflejaban etapas tristes de mi vida, cuando me hallaba sufriendo angustias, penas
o derrotas, slo poda ver un par de huellas en la arena.
Entonces le dije a Dios:
Seor, t me prometiste que, si te segua, t caminaras siempre a mi lado.
Sin embargo, he notado que durante los momentos ms difciles de mi vida, slo
haba un par de huellas en la arena.
Por qu, cundo ms te necesitaba, no estuviste caminando a mi lado?
El Seor me respondi:
Las veces que has visto slo un par de huellas en la arena,

hijo mo, ha sido cuando te he llevado en mis brazos.
DEDICATORIA
A Dios Todopoderoso
A mi familia por toda mi educacin,
y por ayudarme a llegar a esta anhelada meta.
A mis amigos por brindarme todo su apoyo.
AGRADECIMIENTOS
El investigador desea expresar su gratitud a las personas e instituciones cuyo
inters y cooperacin fueron de incalculable valor:
A Dios Todopoderoso, poseedor de todos los conocimientos y misterios del

universo, por darme y conservarme la vida.
A mis Padres, por su amor y comprensin incondicional, han sido los fieles
pilares de mi vida.
A mis hermanos, por su apoyo en todo momento.
A mi esposa e hijos, por ser la energa motora en cada paso que doy.
A la profesora Marysela C. Morillo Moreno.
A la profesora Mara Quintero de Contreras.
A todo el personal de la Asociacin de Ganaderos de la Zona Sur del Lago, y

en especial a la Lic. Petra Escalante.
A los Productores, ganaderos, gerentes y administradores de las Fincas

estudiadas.
A los contadores independientes de la Zona Sur del Lago.
A todos infinitas gracias.
NDICE GENERAL
LISTA DE CUADROS
VIII
RESUMEN
INTRODUCCIN
XII
CAPITULO
I EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
Objetivos de la Investigacin
Objetivo General
Objetivo Especifico
Justificacin del Estudio
Limitaciones del Estudio
11
II MARCO TERICO
Antecedentes
12
Bases Tericas
13
Sistematizacin de Variables
27
III METODOLOGA
Nivel de la Investigacin
31
rea Geogrfica y Temporal
32
Procedimiento Muestral
32
Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos
34
Tcnicas de Procesamiento de Datos
35
Tcnicas de Anlisis de Datos
35
Tcnicas de Interpretacin de la Informacin
36
IV PRESENTACIN Y ANLISIS DE RESULTADOS

Ciclos de Produccin
37
Tipo de Unidad de Produccin
37
Descripcin de los Ciclos de Produccin
38
Requerimientos de Recursos en el Ciclo de Produccin
39
Materiales Utilizados en el Ciclo de Produccin
39
Mano de Obra Utilizada en el Ciclo de Produccin
42
Costos Indirectos en el Ciclo de Produccin
43
Anlisis del Sistema de Acumulacin de Costos
44
Clculo del Costo de Produccin
44
Momento de Clculos de los Costos de Produccin
45
Plan de Formas
46
Plan de Cuentas
47
Plan de Asientos
48
Plan de Libros
50
Plan de Informes
50
Mtodos de Asignacin de Costos
51
Clasificacin y Valoracin de los Semovientes
54
Uso de la Informacin Obtenida de Los Sistemas de Costos
56
Planificacin y Control
56
Uso de los Estados Financieros
58
Toma de Decisiones en las Unidades de Explotacin
59
V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
60
Conclusiones
60
Recomendaciones
64
REFERENCIAS
68
ANEXOS
71
Anexo A Poblacin
72
Anexo B Tamao de la muestra
78
Anexo C Cuestionario
82
Anexo D Plan de Cuentas
88
Anexo E Plan de asientos para los ciclos de produccin
101
Anexo F Formato para el Registro Continuo de los Costos del
109
Ciclo de Produccin
LISTA DE CUADROS
CUADRO
pp.
Sistematizacin de variables
27
Tipo de unidad de produccin
37
Tamao de las unidades de explotacin
38
Nmero de trabajadores y semovientes de las unidades de
38
explotacin
5
Ciclos de produccin
39
Costo de los materiales
40
Existencias de inventarios de materiales y suministros
41
Tipo de trabajador
42
Modalidad de pago de salario
43
10
Calculo del costo de produccin
44
11
Momento de calculo de los costos de produccin
45
12
Usos de sistemas de contabilidad computarizada
46
13
Formas utilizadas
47
14
Registros contables por cada fase del ciclo productivo
49
15
Clasificacin de los materiales utilizados
50
16
Informes utilizados
51
17
Asignacin del costo de los materiales
51
18
Clasificacin de los costos de nomina
53
19
Bases de distribucin de los costos de nomina
53
20
Clasificacin de los costos indirectos
53
21
Depreciacin de semovientes
54
22
Clasificacin de semovientes
54
23
Valoracin de los semovientes
55
24
Uso de la planificacin
56
25
Periodo de planificacin
57
26
Instrumentos de planificacin
57
27
Estados financieros usados
58
28
Uso de informacin de costos
59
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES
CENTRO DE INVESTIGACIN Y DESARROLLO EMPRESARIAL
SECCION DE POSTGRADO
MAESTRIA EN ADMINISTRACIN
SISTEMAS DE ACUMULACIN DE COSTOS DEL SECTOR
GANADERO BOVINO DEL MUNICIPIO ALBERTO ADRIANI DEL
ESTADO MERIDA. DIAGNOSTICO: AO 2002
Trabajo de Grado
Autor: Ronald A. Eslava Zapata
Tutor: Marysela C. Morillo Moreno
Fecha: Octubre 2003
RESUMEN
El sector de ganadera bovina ha ocupado en el desarrollo econmico del pas
gran importancia, debido a su contribucin en la seguridad alimentara y a la
generacin de empleos. Sin embargo, no escapa a dificultades endgenas tales como
ausencia de visin empresarial, desorganizacin, lo cual conlleva a deficiencias en los
sistemas de informacin utilizados, en consecuencia no se tiene informacin
confiable para evaluar la situacin econmica financiera de la empresa. El municipio
Alberto Adriani del Estado Mrida, es uno de los municipios ms importantes de
Venezuela en cunto a la actividad de la ganadera bovina. La presente investigacin
tiene como objetivo general realizar un diagnstico de los sistemas de acumulacin
de costos utilizados en el sector ganadero bovino del municipio Alberto Adriani del
Estado Mrida, durante el ao 2002, se encuadra dentro de la investigacin de tipo
descriptiva precedida por una fase de investigacin exploratoria, la cual requiere de
una revisin bibliogrfica relacionada con el estudio as como de la entrevista con
personas relacionadas directamente con el problema. En la fase descriptiva se van a
caracterizar determinados aspectos sobre el tema en estudio, para llegar finalmente a
diagnosticar la situacin para dar respuesta a los objetivos planteados en la
investigacin..
10
INTRODUCCIN
La actividad agropecuaria ha jugado un papel importante en el desarrollo de las

civilizaciones, a pesar de la industrializacin y del avance tecnolgico y cientfico
mantiene su trascendencia en la economa mundial, al satisfacer la continua demanda
de alimentos dado el crecimiento demogrfico.
Venezuela desarroll su economa en torno a la actividad agropecuaria, hasta la
localizacin, extraccin y comercializacin del petrleo; a partir de ese momento la
actividad agropecuaria disminuy su contribucin al producto interno bruto,
ubicndose en los ltimos aos entre cinco y seis por ciento; este fenmeno
demuestra el abandono y la crisis de la actividad.
Son varias las causas de la crisis del sector agropecuario, entre las cuales
destacan: el excesivo proteccionismo, inestabilidad del bolvar, politizacin del
sector, condonacin de deudas, importacin de razas de ganado no adaptables a las
condiciones locales, mal uso de la tierra, eliminacin de subsidios, etc.; aunado a
estos factores, no se puede ocultar que gran parte de los productores ganaderos y
agrcolas no consideran las explotaciones ganaderas como empresas; adoleciendo de
los elementos necesarios para desarrollar una gerencia exitosa. Algunas de estas
dolencias son:
a) Un sistema de informacin que se adapte a las necesidades de las explotaciones
ganaderas; dificulta determinar el costo de produccin real, as como conocer su
verdadera rentabilidad y llevar una administracin capaz de tomar decisiones
acertadas; congruentes con el tamao y recursos del negocio.
11
b) Manejo ineficiente de los recursos humanos; que se debe a la falta de preparacin,

seleccin, e incentivos al personal que permita la consecucin de los objetivos
establecidos.
c) Uso inadecuado de los recursos financieros, debido a de la falta de reportes
financieros
fidedignos
de
la
situacin
financiera
econmica
de
las
explotaciones.
d) Manejo ineficiente de los equipos de produccin de la explotacin debido a la
falta de un adecuado criterio gerencial.
La zona Sur del Lago de Maracaibo, se caracteriza por su vocacin ganadera y
agrcola debido a la riqueza de sus tierras. El municipio Alberto Adriani del Estado
Mrida forma parte de esta regin siendo el principal productor de ganado bovino as
como otros rubros pecuarios y agrcolas; generando empleo y riquezas para el pas,
adems presenta condiciones muy similares de la actividad ganadera bovina en el pas
en cunto a las deficiencias administrativas y gerenciales.
Dada la importancia de la actividad ganadera bovina del municipio Alberto
Adriani en la regin, resulta importante realizar un estudio y evaluacin de los
sistemas de acumulacin de costos utilizados en el ciclo de produccin, gestacin,
cra, ceba y engorde (becerro o becerra, maute o mauta, novillo o novilla, toro o vaca)
en el sector ganadero bovino de este Municipio.
La organizacin de esta investigacin esta estructurada de la siguiente manera:
En el Captulo I, titulado El Problema se presentan todos los aspectos
relacionados con el planteamiento y formulacin del problema, la justificacin, los
objetivos de la investigacin y las limitaciones de la investigacin
En el Captulo II, titulado Marco Terico se exponen los antecedentes del
estudio, en el que se hace referencia a investigaciones anteriores relacionadas con el
tema objeto de estudio; las bases tericas que soportan la investigacin, ste
comprende el fundamento conceptual de la contabilidad de costos de ganadera
bovina, indispensables en la realizacin de este estudio y la sistematizacin de
variables, sobre al s cuales se fundamenta la descripcin, el anlisis y la evaluacin de
los hallazgos de la investigacin.
12
En el Captulo III, denominado; Marco Metodolgico se especifica el tipo de

investigacin, el diseo de la investigacin, la definicin de la poblacin y muestra
del estudio, las tcnicas de interpretacin de la informacin, las tcnicas e
instrumentos de recoleccin de datos y la validez y confiabilidad del instrumento.
Por otra parte en el Captulo IV, titulado, Presentacin y Anlisis de
Resultados contiene una primera parte relacionada con los hallazgos obtenidos de la
aplicacin de las tcnicas de recoleccin de datos, ests son la observacin directa, la
entrevista y observacin documental. Esta tres tcnicas fueron aplicadas con el fin de
dar respuesta a los objetivos planteados en la investigacin.
Finalmente en el captulo V se presentan las Conclusiones y Recomendaciones,
producto del anlisis de los resultados expuestos, as como las referencias utilizadas
en la investigacin, y sus respectivos anexos.
13
CAPITULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
La historia del hombre tiene sus inicios cuando pas de la vida nmada a la
vida sedentaria gracias al descubrimiento del fuego, de la escritura, agricultura, y cra
de animales para el consumo, para el trabajo y defensa. La evolucin de la humanidad
dependi del perfeccionamiento de estos descubrimientos. El nivel de vida mejor a
medida que aument la produccin de ganado y cultivos, por cuanto se pudo
satisfacer las necesidades de consumo y hacer trueque con otros artculos tiles, lo
cual dio origen al comercio y al florecimiento de las civilizaciones que antecedieron a
la actual.
Antiguamente, la riqueza de un hombre o de una nacin se valoraba por la
cantidad de ganado que posea en sus diferentes gneros, adems de las riquezas del
suelo para el cultivo y para la extraccin de minerales. Esta forma de pensar tuvo
vigencia durante varias civilizaciones y etapas de la historia, desde el imperio
egipcio, pasando por Grecia y el Imperio Romano, hasta un poco despus del
Renacimiento poca en la que se produjo la industrializacin gracias al avance de las
ciencias, en tecnologa y el comercio. Sin embargo la ganadera no deja de tener un
papel importante en la economa de las naciones industrializadas, a cuatro siglos de
que la humanidad comenz su desarrollo industrial y tecnolgico; sigue siendo
importante porque satisface las necesidades alimenticias de los pueblos, y su
explotacin a gran escala con fines comerciales genera empleos y riqueza, adems, de
ser un producto de exportacin de primer orden generador de divisas necesarias para
el intercambio econmico.
14
Segn Briceo (1999), en Venezuela, desde la poca de su colonizacin hasta el

descubrimiento del petrleo,
su posterior extraccin y comercializacin a gran
escala; la economa del pas se bas principalmente en la explotacin agrcola y

ganadera. El abandono del campo se debi a dos circunstancias: la primera se asocia
con la crisis norteamericana de los aos 20, que afect notablemente la exportacin
de productos venezolanos hacia Estados Unidos, reduciendo a casi la mitad el valor
de las exportaciones y afectando el sistema tradicional de medianera que implicaba
el pago de la renta de la tierra en especie, transformndose en un sistema de pago en
dinero. Esto aceler el cambio de la estructura social del campo e impuls la
emigracin hacia la ciudad.
La segunda circunstancia, se debi a que la actividad de explotacin petrolera
requera gran cantidad de mano de obra poco calificada y resistente a las duras
condiciones de trabajo, la cual provino de las zonas campesinas. El impacto petrolero
fue ms amplio, la crisis capitalista de los aos 30 y la posterior reevaluacin del
bolvar acabaron la economa rural exportadora y consolidaron el ingreso petrolero
como la fuente principal de divisas del pas y del gobierno central.
De acuerdo a Ramrez (1999) en los ltimos aos los sectores ganadero y
agrcola han declinando en su contribucin al producto interno bruto, el cual ha
alcanzado por este concepto slo entre 5 y 6 por ciento tenindose que importar en
ocasiones productos agropecuarios para satisfacer la demanda. Sin embargo la
actividad agropecuaria, genera empleos directos a 800.000 trabajadores, a estas cifras
se debe adicionar las actividades generadas alrededor de la produccin primaria, tales
como transporte, procesamiento y comercializacin. La actividad agropecuaria genera
ms trabajo a menor costo de inversin que cualquier otra, y es fundamental para la
ocupacin armnica del territorio.
Por otra parte, la baja productividad del sector ganadero se debe a la dificultad
para recuperar los crditos, a las enormes inversiones requeridas y a un conjunto de
polticas del pasado que han generado condiciones negativas para el desarrollo del
sector, como la condonacin de deudas, suministro de dlares a tasa preferencial para
15
importar semovientes de razas lecheras no adaptadas a las condiciones locales,

subsidio injusto a los fertilizantes, fijacin de precios artificialmente altos y tasas
preferenciales para algunos rubros, politizacin de la reforma agraria y barreras
arancelarias y parancelarias inadecuadas, entre otras.
De Len (1999), precisa las que a su juicio son las causas de la ineficiencia del
sector ganadero:
1. El poder oligopolico de la industria.
2. Indefiniciones Jurdicas en torno a temas sensibles como la propiedad de la
tierra.
3. El proteccionismo de otros mercados.
4. La incapacidad de mantener flujos de caja estables.
5. Problemas de infraestructura.
6. El excesivo intervensionismo estatal.
7. La inestabilidad macroeconmica.
El enfoque de De Len (1999) implica una posicin conservadora sobre el
problema agropecuario, debido a que, si bien estas fallas son importantes, no lo son al
menos algunas muy visibles:
1. Los productores venezolanos mantienen relaciones laborales informales.
2. No conciben las unidades de explotacin como empresas, lo que conduce a
omitir estados financieros. No se mide la productividad de las herramientas
de trabajo, se descuida en forma suicida la capacitacin del recurso humano,
no se mide el impacto de riesgos como plagas, cambios climticos y
enfermedades.
3. La estructura gerencial de la produccin es frgil, cuando no es inexistente,
debido a que las cadenas de productos no estn organizadas (Ramrez,
1999)
. Por otra parte, la actividad ganadera estuvo exenta del impuesto sobre la renta
(ISLR) hasta el ao 1995; tales exenciones se hicieron con la finalidad de estimular la
16
produccin de este sector. Sin embargo, en la reforma realizada a la ley de fecha

22-10-99, la actividad ganadera queda gravada a partir de 2.625 unidades tributarias;
esta medida tiene por finalidad poder organizar este sector.
No obstante, debido a la recesin econmica que atraviesa el pas se emiti el
Decreto N 838 para exonerar la actividad primaria incluida la agropecuaria, en
Gaceta Oficial N 36.995 de fecha 18-07-2000 y para cumplir con el objetivo de
organizar el sector ganadero se establece asentar sin atraso, a los fines fiscales, la
informacin de los ingresos, costos y gastos relativos a su actividad en los libros de
contabilidad debidamente foliados o automatizada debidamente registrada.
Los asientos deben estar soportados con las facturas y comprobantes
correspondientes,
adems,
se
debe
presentar la declaracin jurada de los
enriquecimientos netos y reinvertir el ciento por ciento en la explotacin.

Segn Mendoza (2000a) se debe generar informacin que refleje la asignacin
adecuada de los costos, gastos e ingresos al periodo respectivo, que permitan
determinar cual es la ganancia o perdida del ejercicio econmico en las explotaciones
ganaderas.
De lo sealado se desprende que existen factores que afectan el desempeo de
la explotacin ganadera, estos son: factores exgenos tales como la poltica
agropecuaria del gobierno, el estado general de la economa nacional y mundial, los
cuales son difciles de controlar; no obstante, deben ser tomados en cuenta en el
proceso de la toma de decisiones.
Tambin existen factores endgenos referidos a las tcnicas gerenciales
utilizadas para manejar la explotacin ganadera, estas tcnicas
son controlables y
deben ser mejorados continuamente para conseguir el uso adecuado de los recursos
de la unidad de explotacin. En consecuencia, el propietario o administrador de una
explotacin ganadera debe poseer conocimientos slidos sobre las variables que
inciden en el desempeo del negocio ganadero.
Gmez (1989), afirma que en los ltimos aos dado el incremento poblacional
que exige cada vez mas alimentos, reflejados por la demanda de las grandes empresas
17
agroindustriales y debido a los adelantos cientficos y tecnolgicos, el sector

agropecuario se ha modernizado, lo que ha propiciado la actualizacin de los
procedimientos gerenciales. Sin embargo, en el campo venezolano son muchos los
agricultores y criadores que no cuentan con un sistema de informacin financiera; y
aun cuando sus hatos o haciendas les resulten rentables, no estn en condiciones de
saber cules renglones de sus explotaciones les ofrecen mayores rendimientos, cules
no son suficientemente rentables, o producen prdidas. Esto ltimo es debido a que al
considerar los ingresos y egresos de todos los renglones de produccin
conjuntamente, las ganancias excesivas de algunos, tienden a encubrir la baja
rentabilidad y prdidas originadas por otros.
En opinin de Herrera (1.985) la ganadera de carne en Venezuela no se
encuentra respaldada por datos vlidos que permitan establecer correctivos a todas
aquellas deficiencias que se observan en el contexto de finca. Sin embargo, la
mayora de los ganaderos llevan algn tipo de registro, bsicamente para fines
fiscales. Algunos recolectan sus recibos de compra de insumos y venta de productos,
otros anotan en libretas sin orden alguno, otros confan en su memoria para guardar
datos sobre las operaciones de la finca. Si se aspira que la ganadera venezolana sea
realmente prospera y que satisfaga la demanda creciente de carne, es necesario e
imprescindible que los ganaderos adopten sistemas de registros formales, pues hoy
da son tan importantes para el xito del negocio agrcola como cualquier otro de los
elementos de la finca.
Los registros son tiles a los ganaderos por tres razones fundamentales:
1. Les permite conocer el xito econmico de su negocio.
2. Facilita la presentacin de datos para investigaciones de campo a fin de
trazar polticas de desarrollo y cumplir con obligaciones de tipo fiscal.
3. Ayuda a detectar los puntos dbiles del negocio agrcola.
La zona Sur del Lago de Maracaibo se caracteriza por tener tierras frtiles, las
que se dedican a la produccin ganadera y agrcola a gran escala, siendo considerada
por el gobierno nacional como Zona Especial Desarrollo Sustentable.
18
El municipio Alberto Adriani del estado Mrida forma parte de la citada zona
Sur del Lago de Maracaibo; en el mbito regional, ste ocupa la primera posicin en
ganadera bovina con 51.236 cabezas de ganado, productores de 12.744,30 toneladas
mtricas anuales de carne y, el segundo lugar en produccin de leche con 7.290,98
toneladas mtricas (Ministerio de Produccin y Comercio, Divisin de Planificacin
y Estadstica ao, 1999).
El sector ganadero bovino del municipio Alberto Adriani, no escapa a la
situacin antes descrita en cuanto a la gestin de las explotaciones ganaderas en el
pas, puesto que presenta las siguientes condiciones:
1. Procedimientos inadecuados para calcular los costos de produccin en las
explotaciones de ganadera bovina.
2. Deficiencias en los sistemas de informacin en cuanto a los requerimientos
exigidos por esta actividad.
3. Desconocimiento de los mtodos y las tcnicas ms adecuadas para la
realizacin de los procesos relacionados con
la recopilacin, registro,
anlisis y presentacin de reportes de los costos de produccin

4. Inexactitud en cuanto a los clculos de la rentabilidad del negocio ganadero
bovino en las explotaciones de la zona..
5. Desconocimiento de los instrumentos y recursos empleados en los
diferentes procesos referidos al manejo de los sistemas de costos.
Como consecuencia de lo anterior, los productores estn desorientados debido a
la dificultad para:
1. Determinar cul es la rentabilidad de su negocio, que le permita establecer
comparaciones con patrones establecidos.
2. Determinar cules son los rubros ms o menos rentables.
3. Realizar un anlisis de productividad del negocio
4. Realizar un anlisis econmico financiero de la explotacin con la finalidad
de medir la eficiencia en el manejo de los recursos.
19
Del mismo modo el gobierno central no posee informacin veraz que le sirva
de soporte para establecer planes acertados de desarrollo para el sector y otorgar
crditos.
Asimismo
las
instituciones
financieras
privadas
perciben
un
riesgo
considerable en la concesin de financiamiento para las explotaciones, como

consecuencia de la informacin deficiente que estas que presentan.
Por lo anterior es necesario realizar un estudio de los sistemas de acumulacin
de costos utilizados en el ciclo de produccin del sector ganadero bovino del
Municipio Alberto Adriani, referido a las etapas de produccin, gestacin, cra,
levante, ceba o engorde (becerro o becerra, maute o mauta, novillo o novilla y toro o
vaca), que intente dar respuesta a las siguientes preguntas:
1. En qu consiste el ciclo de produccin de gestacin, crianza, levante, ceba o
engorde del sector ganadero bovino del Municipio Alberto Adriani del Estado
Mrida?.
2. Cules son los requerimientos de recursos en el ciclo productivo de gestacin,
cra, levante, ceba o engorde del sector ganadero bovino del municipio Alberto
Adriani del Estado Mrida?
3. Cmo son los sistemas de acumulacin de costos utilizados por el sector
ganadero bovino del municipio Alberto Adriani del Estado Mrida, en el ciclo
de produccin de gestacin, crianza, levante, ceba o engorde?
4. Qu uso se da a la informacin obtenida de los sistemas de acumulacin de
costos, del sector ganadero bovino del municipio Alberto Adriani del estado
Mrida, para la toma de decisiones, planeacin y control?
20
Objetivos de la Investigacin
Objetivo General
Diagnosticar los sistemas de acumulacin de costos utilizados por el sector
ganadero bovino del municipio Alberto Adriani del Estado Mrida, en el ciclo de
produccin de gestacin, cra, levante, ceba o engorde (becerro o becerra, maute o
mauta, novillo o novilla y toro o vaca) durante el ao 2002.
Objetivos Especficos
1. Describir el ciclo de produccin de gestacin, crianza, levante, ceba o engorde del
sector ganadero bovino del Municipio Alberto Adriani del Estado Mrida.
2. Identificar los requerimientos de recursos en el ciclo productivo de gestacin,
cra, levante, ceba o engorde del sector ganadero bovino del municipio Alberto
Adriani del Estado Mrida, durante el ao 2002.
3. Analizar los sistemas de acumulacin de costos utilizados por el sector ganadero
bovino del municipio Alberto Adriani del Estado Mrida, en el ciclo de
produccin de gestacin, crianza, levante, ceba o engorde, durante el ao 2002.
4. Evaluar el uso de la informacin obtenida de los sistemas de acumulacin de
costos, del sector ganadero bovino del municipio Alberto Adriani del estado
Mrida, para la toma de decisiones, planeacin y control, durante el ao 2002
Justificacin del Estudio

La actividad de ganadera bovina constituye un elemento estratgico para la
seguridad alimentara de la nacin, adems de ser una importante fuente generadora
de empleos directos e indirectos. El Municipio Alberto Adriani del Estado Mrida, es
un importante representante de esta actividad en el sector regional y nacional. Sin
21
embargo existen deficiencias en este sector que impiden que su aporte al producto
interno bruto del pas sea mayor, como por ejemplo procedimientos inadecuados en el
clculo de los costos de produccin e inconsistencias en los sistemas de informacin
usados.
La explotacin ganadera debe ser considerada como una unidad empresarial,
que cuenta con una misin, visin, objetivos y por lo tanto hacer uso adecuadamente
de las tcnicas de administracin que utiliza cualquier empresa del sector mercantil,
fabril, o de servicios. Es necesario planificar, organizar, dirigir, coordinar y controlar.
Para llevar a cabo cada fase del proceso administrativo se debe contar con un sistema
de informacin que permita tomar las decisiones acertadas en cuanto a sus
operaciones de rutina o estratgicas. La contabilidad es la herramienta fundamental
de la administracin y de la gerencia en la toma de decisiones. La elaboracin de los
presupuestos, el anlisis de costos, de rentabilidad, de la situacin financiera del
negocio, as como el anlisis del crecimiento o disminucin de la utilidad de la
empresa y de su participacin en el mercado, el diseo de polticas para la proteccin
de los activos y el uso de la deuda, no se pueden realizar si no se cuenta con un
sistema de informacin contable adecuado, que permita tomar decisiones a partir de
informacin fehaciente y veraz.
Para cumplir con este objetivo la informacin contable debe ser til y confiable.
El manejo de los costos de produccin es crucial para todo tipo de negocio, para ello
se debe contar con un sistema de costeo dentro de la contabilidad financiera de la
empresa que permita obtener en forma objetiva y correcta el costo de una unidad, y
en consecuencia se puedan tomar decisiones acertadas en cuanto al manejo de la
eficiencia de los costos y de la rentabilidad del negocio.
Los sistemas de costos son elementos estratgicos en la toma de decisiones de
la explotacin ganadera ya que permite el desarrollo del proceso administrativo,
dentro del cual se incluye el establecimiento de presupuestos donde queden reflejados
las metas de la unidad de produccin en todas sus reas as como su ejecucin y
control. Adicionalmente, conocer los costos de produccin facilita el establecimiento
22
de criterios para controlarlos, pues permite manejar con mayor eficiencia los recursos
y mejoran la rentabilidad de la explotacin, tambin se proporciona conocimiento
sobre los productos ms rentables y los ms costosos para producirlos de all que
debe utilizarse un mtodo adecuado para el calculo de los costos de produccin.
El estudio de los sistemas de costos utilizados en el sector ganadero bovino del
Municipio Alberto Adriani tiene su justificacin en los siguientes argumentos:
1.
Permite hacer una evaluacin de la realidad actual en cuanto a la gerencia de

costos ganaderos bovinos en el municipio Alberto Adriani.
2.
Permite determinar la incidencia de los sistemas de acumulacin de costos

utilizados actualmente en el clculo de costos en sus diferentes rubros.
3.
Facilita la deteccin de las fallas que pudieran en los mtodos utilizados para
calcular el costo de produccin en las explotaciones ganaderas del municipio
Alberto Adriani.
4.
Dar recomendaciones que sirvan para corregir las deficiencias que existen en
los mtodos utilizados para calcular los costos de produccin del sector
ganadero del municipio Alberto Adriani, que a su vez sirva para asignar
correctamente los costos, para medir de forma justa la rentabilidad de los
diferentes rubros.
5.
El estudio constituye un aporte innegable a los productores de la zona debido a

que no se han realizado investigaciones de este tipo en el municipio, as como a
propietarios de otras unidades de explotacin ganadera a lo largo y ancho del
pas, como tambin a los encargados de la gestin administrativa y contable.
La investigacin esta inserta en la lnea de Investigacin denominada Ciencias
Contables y Financieras: Epistemologa y aplicabilidad, y en la sub lnea de

Investigacin Contabilidad de Costos y de Gestin, del Centro de Investigacin y
Desarrollo Empresarial (CIDE), de la Facultad de Ciencias Econmicas y Sociales de
la Universidad de Los Andes
.
23
Limitaciones del Estudio

Considerando las limitaciones como dificultades presentes en las fuentes de
datos y en el procesamiento de los mismos, lo cual entorpece los resultados de la
investigacin. En la siguiente parte se pretende enumerar las limitaciones presentes
en la investigacin.
1. Debido al recelo mostrado por los propietario de las unidades de explotacin
ganadera, la obtencin de la informacin para la realizacin de esta investigacin
fue algunas veces difcil.
2.
Otra de las limitaciones a que estuvo sujeta la presente investigacin es la

imposibilidad de estudiar cinco aos del sistema de costos utilizado por las
unidades de explotacin (Diagnstico 1996 2001), tal como se expres en el
Proyecto de Investigacin. Simplemente se estudi el sistema de costos utilizado
para el ao 2002, dada la limitada informacin aportada por los administradores y
contadores de las unidades de explotacin estudiadas; por ello la investigacin se
presenta como un diagnstico perteneciente al ao 2002, perodo en el cual se
recolectaron los datos.
24
CAPTULO II
MARCO TERICO
Antecedentes
Al realizar una revisin bibliografa sobre las investigaciones realizadas

referente a la valuacin de los costos de la ganadera bovina, se encontr la ponencia
titulada Los Costos y La Rentabilidad en las Fincas de Doble Produccin realizada
por Garca (1988), en la Universidad del Zulia. Segn este estudio los costos
asignados deben corresponder realmente al producto y periodo del proceso
productivo analizado; ya que muchas veces desembolsos de insumos, que van a tener
una duracin de dos o tres aos, se cargan todos a un solo periodo, lo que trae como
consecuencia una disminucin de la ganancia para ese ao. Lo mismo sucede con
algunos desembolsos, que sin tener nada que ver con el proceso productivo, se cargan
a las explotaciones.
Otros
costos
que
presentan
problemas
en
sus
asignaciones
son
las
depreciaciones de edificaciones y maquinarias que dependen del mtodo de

depreciacin que se utilice y la forma de valorar los bienes. Generalmente los datos
extrados de las encuestas indican que se utiliza el mtodo del valor de reemplazo,
(precio actual en el mercado menos la depreciacin acumulada) lo cual implica una
sobreestimacin del costo por depreciacin. Este mtodo es aplicable en la
formulacin de proyectos de inversin agrcola, no lo es cuando se trata de
adquisiciones hechas con anterioridad al estudio, a precios por lo general mas bajos.
En cuanto a la forma tradicional de calcular la rentabilidad en el sector ganadero,
(ganancia neta entre el valor actual del capital total), esta resultar baja y decreciente
en el tiempo, dado que las depreciaciones se han calculado a valor de reposicin, lo
25
cual aumenta el costo por este concepto reduciendo la ganancia neta; adems el
capital es considerado a valores actuales, lo que eleva el denominador o el capital
como un aumento de patrimonio o renta oculta. Cualquier metodologa que se aplique
para la determinacin de los costos en las fincas de la regin zuliana,
inexorablemente enfrenta un problema particular y difcil de resolver, de manera tal,
que permita determinar con precisin la magnitud de los mismos. Esta dificultad esta
determinada
por
la
inexistencia
la
imposibilidad
de
obtener
informacin
cronolgica y sucesiva, basada en los registros contables y operacionales que deben

llevar las fincas, y que a su vez permitan el anlisis cierto de los costos totales, de la
situacin financiera y econmica en general, incluidos los indicadores de eficiencia.
La investigacin realizada por Martnez (2000), de la Universidad Sur del Lago,
demuestra que la mayora de las empresas ganaderas del municipio Coln, Estado
Zulia no realizan clculos sobre el costo de produccin, es decir, desconocen cuanto
cuesta con exactitud producir en este rubro.
Es importante sealar que hasta la fecha el investigador no tiene conocimiento
sobre otro estudio relacionado con el tema.
Bases Tericas
Actividad Agropecuaria
Segn Angarita (1997) la actividad agropecuaria se define como el conjunto de
acciones, operaciones y tareas que se realizan en el sector primario de la economa,
con la finalidad de extraer y/o generar bienes y productos agrcolas y ganaderos. Las
empresas agropecuarias son aquellas propiedades compuestas de cierta cantidad de
terreno dedicadas a las actividades agrcolas o pecuarias, bajo la direccin de una
persona o colectivamente, con el fin de llevar adelante, una o mas explotaciones
agropecuarias, tales como la produccin de cultivos o la cra de ganado.
La actividad agrcola se refiere al conjunto de operaciones dirigidas a la
explotacin del suelo con la finalidad de obtener productos vegetales. Las empresas
26
agrcolas se dedican a la produccin vegetal, ya sea el monocultivo o la

diversificacin de cultivos.
La actividad ganadera comprende la crianza de animales para utilizarlos en la
explotacin de ganaderas de engorde y/o para generar productos susceptibles de ser
inventariados en forma separada del animal que los genera, tales como: huevos, leche
etc. Esta actividad puede dividirse en ganadera mayor, compuesta por bovinos y
equinos y ganadera menor formada por porcinos, aves, caprinos y ovinos. Las
empresas ganaderas se dedican a la cra y ceba del ganado. La superficie dedicada a
la actividad ganadera recibe el nombre de explotacin ganadera
Por otra parte Mendoza (2000b) indica que de acuerdo a su extensin las
explotaciones ganaderas se clasifican en, unidad de explotacin ganadera pequea
(explotacin una extensin menor a 200 hectreas), unidad de explotacin ganadera
mediana (explotacin con una extensin mayor a 200 hectreas y menor a 600
hectreas), unidad de explotacin ganadera grande (explotacin con una extensin
mayor a 600 hectreas). Una hectrea es la unidad de rea generalmente utilizada en
el agro venezolano, equivale a 10.000 metros cuadrados.
De acuerdo a Gmez (1989), el terreno de la explotacin ganadera esta dividido
en potreros, los cuales se utilizaran para el cultivo de forraje para el ganado y para la
siembra de frutos para el consumo del personal del hato. El potrero esta sujeto al
agotamiento, este costo se ir cargado mediante prorrateo a los rebaos que pastan en
el potrero, durante el tiempo que en el pasten. .
El ganado o semoviente es el producto que se dedica a producir una explotacin
ganadera, con el objeto de comercializarlo o hacer uso del mismo. El ganado debe
considerarse como un producto en proceso, hasta que ocurra su venta, fallecimiento,
robo, se destine al consumo interno o se asigne a la reproduccin. El inventario de
semovientes esta formado por todos aquellos animales que se tienen para la venta
durante el ao. (Angarita, 1997).
27
Ganadera Bovina
Representan la mayor proporcin de la actividad ganadera en Venezuela,
comprende la cra y ceba o engorde de becerros, mautes, novillos, vacas y toros; las
explotaciones de ganadera bovina se especializan en tres reas de produccin:
ganadera de cra, ganadera de ceba y ganadera de leche. .
En la ganadera de cra la actividad principal es desarrollar los animales. El
inventario de animales reproductivos, vacas y toros, constituyen activos fijos,
mientras que los novillos, mautes y becerros se consideran activos circulantes. La
ganadera de cra es el sistema de produccin bsico en la ganadera de carne. Se basa
en la produccin de becerros los que pueden ser vendidos a la edad del destete que
oscila entre los seis y ocho meses (Angarita, 1997). La ganadera de recra se basa en
la produccin de animales puros, machos y hembras, que servirn para mejorar
genticamente los rebaos comerciales. Requiere para su funcionamiento de tcnicas
de calidad..
La ganadera de levante es tambin conocida como sistema vaca-maute, este
sistema de produccin se caracteriza por producir animales ya aptos directamente
para ser cebados o engordados en las fincas dedicadas a ello. Los animales son
producidos en la misma finca y son vendidos cuando alcanzan pesos superiores a los
300 kg aproximadamente. Se encuentra localizada en zonas de pie de monte, ya sea
en la regin de los Andes, de la sierra de Falcn, de la Cordillera de la Costa o en la
sierra de Perij. Lo que diferencia este sistema de produccin del anterior es el mayor
tiempo que permanecen los animales nacidos en la finca y es soportable esta situacin
por contar con mejores pastos, mejores suelos, mayor suplencia de agua, aunque el
tamao fsico de las explotaciones es menor que el anterior.
La ganadera de ceba o engorde se caracteriza por ser un sistema que requiere
capital circulante, mas que de capital fijo, dado que se basa en la compra de animales
en un peso de 300 kilogramos y engordarlos hasta llegar a un peso aproximado de
28
400 kilogramos, para su posterior venta al matadero, en este caso los semovientes
constituyen un activo circulante. Si bien es necesario la existencia de una estructura
fsica como asiento, la operacin de engorde depender mas de los animales a
engordar y del rgimen de alimentacin a que son sometidos al tamao de la
explotacin, y a la calidad de sus instalaciones. Desde el punto de vista del capital
invertido, es el sistema de produccin mas rentable, pero presenta limitaciones, pues
exige que los lotes de animales a cebar sean lo mas homogneo posible, tanto en el
peso como en el mestizaje y edad, para que los beneficios expresados en ganancias de
peso diario puedan garantizar mximos ingresos (Herrera, 1985).
En la ganadera de leche la actividad principal es la produccin de leche, para
ello cuenta con un rebao de vacas, de las cuales entre un 60% a un 70% estn en
ordeo, el resto en cra y en descarte. La ganadera de doble propsito; es dedicada a
la cra, y engorde del ganado para venderlo, y adicionalmente a la produccin y venta
de leche. (Angarita, 1997).
Categora del Ganado

Es la clasificacin que se hace del ganado de acuerdo a la fase del proceso de
produccin en que se encuentre, lo cual se presenta a continuacin.
Becerros orejanos. Representan los semovientes recin nacidos, que no han
sido destetados ni marcados, deben registrarse a los costos de crianza que se han
acumulado desde el ultimo destete y marcaje de becerros
hasta la fecha de los
nacimientos. A tales becerros orejanos se les seguir cargando los costos de crianza
mensual tanto suyos como los que originan los productores, mensualmente hasta el
momento de su destete y transferencia a la siguiente categora de becerros marcados,
despus del destete los costos de crianza se van acumulando hasta el nacimiento de la
prxima cosecha, para cargar el total de los becerritos que nazcan, y as se repite el
ciclo cada ao (Gmez, 1989). Segn Mendoza (2000b) esta categora de ganado se
considera semovientes no agotables es decir en evolucin.
29
Becerros marcados. Son los becerros destetados y que se les ha colocado el

sello de la explotacin ganadera, los cuales cargan con los costos que han acumulado
los becerros orejanos, y adicionalmente con los costos que se originan en su nueva
clasificacin, hasta su prxima reclasificacin en novillo aproximadamente al ao de
nacidos. El periodo va de 4 a 10 meses y el peso entre 150 y 200 kilogramos (Gmez
,1989).
Mautes o mautas. Son semovientes entre los 8 y 18 meses, y entre las 300 y
350 kilogramos. Los mautes acumulan los costos de los becerros marcados y se le
adicionan los costos que generen en su nueva fase hasta que se les reclasifique como
novillos (Gmez, 1989). Son las cras que terminan la lactancia (destete) hasta las
etapas finales de su crecimiento seo (mas o menos 350 kgs). Igual que los becerros
se consideran semovientes en evolucin (Mendoza 2000b).
Novillos
novillas.
Es
la
clasificacin
que
recibe
el
semoviente
aproximadamente entre los 18 meses a 30 meses y entre las 375 y 425 kilogramos.
Son las cras desde que comienza su engorde a presentar una rata mayor que la de su
crecimiento seo y hasta que logra su peso corporal optimo para la matanza (macho)
o parto (hembra).
Los novillos y novillas cargaran con los costos acumulados de los becerros
marcados hasta que pasaron a esta nueva categora y con los costos adicionales que
generen hasta su nueva reclasificacin. (Gmez, 1989). Las novillas por lo general,
suelen destinarse a la procreacin, a menos que resulten intiles para la misma, en
cuyo caso se suelen sacrificar para el consumo. En el caso del macho esta
denominacin es caracterstica de ejemplares castrados o capados
(sin testculos),
reciben el nombre de toros de engorde, pero su funcin en el hato es la misma, la

venta para el consumo humano. Los novillos o toros de engorde se denominan as
desde los 350 kgs. de peso y hasta su salida del fundo. Se consideran semovientes
para la venta. En el caso de la hembra se conserva la denominacin de novilla hasta
que ocurre el parto, momento en el cual cambia su denominacin a vaca. (Mendoza,
2000b).
30
Toros reproductores.
Esta categora marca la meta final de los vacunos
machos, tambin se les suele denominar, reproductores machos. Se les considera en

esta categora cuando tienen un lapso mayor de 30 meses de haber nacido y un peso
mayor a 425 kilogramos. El costo de produccin es el que ha acumulado el
semoviente desde su engendro hasta llegar a la fase actual. Una vez transferidos a esta
categora, no se le siguen acumulando costos, sino que los costos que originen se
cargaran acumulativamente en una cuenta denominada costos de crianza, para que a
su debido tiempo se transfiera el saldo de esta cuenta en su totalidad, a los becerritos
que engendren tales toros, en su dedicacin exclusiva de la procreacin hasta el
destete y as sucesivamente (Gmez, 1989).
Vacas. Son semovientes reproductoras hembras, deben poseer mas de 30 meses
de haber nacido y un peso mayor a 425 kilogramos. Su costo de produccin viene
representado por los costos acumulados desde su engendro hasta la fase actual. Una
vez transferidos a esta categora, no se le siguen acumulando costos, sino que se
cargaran acumulativamente a los costos de crianza, para que a su debido tiempo se
transfiera, a los becerritos que nazcan hasta el momento del destete y luego se
continuaran acumulando en esa misma cuenta a los becerritos que nazcan en la
siguiente cosecha. Son las hembras adultas en produccin que han parido y por lo
tanto pueden estar lactando. El periodo de lactancia o de ordeo, es cuando se
ordean las vacas y parte de su leche es comercializada, es decir, vendida a alguna
planta pasteurizadora, o procesada para obtener subproductos: queso mantequilla,
nata, etc. (Gmez, 1989).
Toretes. Mautes seleccionados para cumplir la funcin de reproductor en el
futuro, se clasifican como semovientes no agotables hasta que alcanzan la madurez
fisiolgica para la reproduccin y son considerados luego como toros reproductores.
(Mendoza, 2000a). Los reproductores estn sujetos a la depreciacin, en un periodo
de vida til de 5 6 aos, segn el clima, raza y dedicacin. Las vacas suelen
depreciarse en unos 5 6 aos considerando sus respectivos valores de salvamento.
Los cargos por depreciacin se acumulan en la cuenta costos de crianza hasta que
31
nazcan los becerritos y despus se transfieren a los becerritos hasta el momento del
destete, despus se vuelve a repetir el ciclo (Gmez, 1989).
Calentadores o retajos. Toros adultos no castrados pero vasectomizados,
(desviacin provocada de sus genitales), utilizados para detectar celos en las hembras
adultas en las explotaciones de inseminacin artificial. Se proveen de un collar con
una bola de pintura y cuando tratan de montar una hembra (deteccin de celo) pintan
la parte final del lomo de esta y permite al operador saber que hembras estn en celos
para
inseminarlas
asegurar
su
preez
Son considerados semovientes de
trabajo.(Mendoza, 2000b).
Bestias. Son los semovientes no destinados a la produccin de cras sino al
trabajo en el hato, son semovientes de trabajo. Ejemplo: caballos, yeguas, burros,
mulas, potros, bueyes, bfalos de tiro y cualquier animal que cumpla funciones
complementarias para el hombre (ob. cit.).
Contabilidad
Es una tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estructuralmente
informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las
transacciones que realiza la entidad econmica y de ciertos eventos
econmicos identificables y cuantificables que la afectan con el objeto de
facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones con dicha entidad
econmica (Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, 1988, p. 33)
Contabilidad de Costos
Es una rama de la contabilidad la cual identifica, mide, reporta y analiza los

elementos de los costos directos e indirectos asociados con la produccin y
comercializacin de bienes y servicios; antiguamente estuvo enfocada solo a la
evaluacin de inventarios mediante el clculo de los costos de produccin, en la
actualidad tambin se centra en comunicar informacin financiera y no financiera a la
administracin para ejercer la planeacin, el control y la toma de decisiones (Gayle,
32
1999). Segn Backer y Ramirez (1997) la contabilidad de costos tiene tres propsitos,
el primero relativo a la elaboracin de informes relativos a los costos incurridos en las
Organizaciones a objeto de evaluar inventarios y determinar utilidades, expresados en
el Estado de Resultados y El Balance General, el segundo se basa en informacin
para el control administrativo y el tercero se refiere a proporcionar a la administracin
para la planeacin y toma de decisiones..
Clasificacin de los Costos. Por costo debe entenderse el valor de los recursos
que se entregan o prometen entregar (sacrificio econmico), a cambio de un bien o
servicio. Costo es un termino genrico que abarca los de activo, gasto y perdida. Las
entidades incurren en costos para obtener ingresos. Los costos que tienen potencial
para generar ingresos en el futuro son los activos. Los costos expirados, es decir los
que perdieron el potencial generador de ingresos, son los gastos y las perdidas. Los
gastos se distinguen de las perdidas en que aquellos ayudaron a generar ingresos en el
periodo actual y las perdidas no. (Backer y Ramirez, 1997).
El costo de produccin del ganado vacuno esta formado por la totalidad de lo
gastado o consumido por el animal desde su nacimiento hasta su venta (Angarita,
1997, p. 11).
Segn el nivel de actividad, los costos se clasifican en costos fijos, costos
variables y costos mixtos. Los costos variables totales son los que cambian en
proporcin directa al nivel de actividad o volumen de produccin. Los costos fijos
totales son los que permanecen constantes frente a los cambios en el nivel de
actividad de la empresa o del volumen de produccin desarrollado (Horngren, Foster
y Datar,1996).
Segn el tiempo en que se enfrentan a los ingresos se clasifican en costos del
producto y en costos del periodo. Los costos del producto son aquellos asignados al
inventario en el momento en que se incurre en ellos. A su vez estos costos se
convierten en gastos cuando se venden las unidades en existencia despus de su
produccin. Un sinnimo de costos del producto es costos inventariables. Los costos
del periodo siempre se llevan a gastos en el mismo periodo en el que se incurren; no
33
pasan por una etapa de inventarios. Tambin se llaman costos no inventariables; por
ejemplo los gastos de ventas y de administracin. (Horngren y otros, 1996).
Elementos del costo de produccin. La produccin es la transformacin de
materiales en otros bienes denominados productos, mediante el uso de mano de obra
y de instalaciones fabriles. El costo total de un producto esta compuesto tres
elementos fundamentales; el costo de materiales directos, el costo de mano de obra
directa y los costos indirectos de produccin. El costo de los materiales directos
comprenden la adquisicin de todos los materiales que se identifican como parte de
los productos terminados y que pueden seguirse hasta los productos terminados en
una forma econmicamente factible. El costo de la mano de obra directa comprende
los salarios de todos los trabajadores que se pueden identificar en una forma
econmicamente factible con la produccin de artculos terminados. La mano de obra
indirecta son todos los salarios de los trabajadores de la fabrica que no sean mano de
obra directa. Los costos indirectos de produccin son aquellos no considerados como
materiales y mano de obra directa que estn relacionados con el proceso de
produccin. Otros trminos que se incluyen dentro de esta categora son los gastos
indirectos de fabrica, gastos indirectos de produccin y gastos de produccin.
(Horngren y otros, 1996).
Sistemas de costeo. Los sistemas de costeo son subsistemas de la contabilidad
general a los cuales les corresponde la manipulacin de todos los detalles referentes a
los
costos
totales
de
fabricacin.
La
manipulacin
incluye,
clasificacin,
acumulacin, asignacin y control de datos de costos para lo cual requiere un

conjunto de normas contables, tcnicas y procedimientos de acumulacin tendentes a
determinar el costo unitario del producto Se clasifican en:
Costeo por ordenes de produccin. Es el sistema utilizado para
acumular los elementos bsicos del costo de produccin: Materiales directos,

mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin en cada orden de trabajo o
de produccin (Siniesterra, 1997). Para Polimeni (1994) el objeto de este sistema
lo constituye un producto o un grupo de productos iguales. Por ello se establece
34
una cuenta de inventarios de trabajo en proceso para cada orden y se cargan con el
costo incurrido en la produccin de las unidades ordenadas especficamente. El
costo unitario se calcula dividiendo el costo total acumulado por el nmero de
unidades de la orden al ser terminada.
Este sistema de acumulacin de costos lo utilizan las organizaciones cuyos
productos o servicios se identifican con facilidad mediante unidades individuales,
o lotes cada uno de los cuales recibe diversos insumos de materiales directos,
mano de obra directa y gastos indirectos de fabrica. Entre las industrias que
normalmente utilizan mtodos de costos por ordenes de trabajo se incluyen la
construccin, impresin, mobiliario y maquinarias. (Horngren y otros, 1996).
Costeo por procesos. Es un sistema de acumulacin de costos por
departamento, procesos o centro de costos, entendindose por centro de costo la

divisin funcional donde se realizan actividades especficas y repetitivas; los
objetos de costos son los departamentos o procesos de produccin. Los costos se
acumulan en cada uno de ellos durante un lapso de tiempo (Hargadn y Munera,
1985); y el costo unitario se calcula dividiendo los costos acumulados para cada
departamento entre una medida adecuada de produccin - nmero de unidades
similares elaboradas en el periodo en trminos equivalentes - (Horngren y otros,
1996), gracias a la elaboracin peridica de los reportes de costos de produccin,
por parte del responsable de cada centro, el cual detalla los costos incurridos y las
unidades elaboradas de cada producto. (Polimeni, 1994). Es un sistema utilizado
para aplicar los costos a productos iguales que se elaboran en grandes cantidades
en forma continua y a travs de una serie de etapas de produccin llamadas
procesos. El costeo por procesos se encuentra con mayor frecuencia en industrias
como las de productos qumicos, petrleo, textiles, pinturas, harina, fbricas de
conservas, caucho, acero, vidrios, procesamiento de alimentos, minera y cemento
(Horngren y otros, 1996).
Despus de acumular los costos incurridos en el periodo en cada
departamento o proceso,
se les registra como costos de artculos
procesados y se transfieren al siguiente departamento o proceso; de esta
35
forma los productos terminados reflejan los costos de todo el proceso de

produccin (Backer y Ramirez, 1997, p 251)
Sistemas de costeo histrico. Es un sistema de costos que funciona a

partir de costos reales, costos incurridos y cuya cuanta es perfectamente
conocida, al final del proceso productivo. Los costos que se contabilizan en las
cuentas son los que realmente ocurrieron (Hargadn y Munera, 1985), tiene la
ventaja de mostrar el resultado real de las operaciones, pero no refleja lo eficiente
que se fue. (Neuner, 1986).
Costeo predeterminado. El sistema de costo predeterminado funciona a
partir de costos los cuales han sido calculados con anterioridad a la ocurrencia de
los costos reales (Hargadn y Munera, 1985). Utiliza valores predeterminados
para registrar los materiales directos, mano de obra y los gastos de fabricacin, los
cuales son comparados con los costos reales con el fin de verificar la eficiencia de
las operaciones en un determinado nivel de produccin, con fines de planeacin y
control, (Neuner, 1986). Es por ello que Chacn (2000) opina que: no representa
la eliminacin del sistema histrico, sino un sistema paralelo. Los sistemas de
costeo predeterminados se clasifican en sistema estndar y sistema estimado. Los
primeros son sistemas formales de costeo cuyo registro y acumulacin se basan
en proyecciones de costos fijados a partir de estudios minuciosos, desarrollados
por la ingeniera industrial, estadstica y estudio de tiempos y movimientos, sobre
el desempeo de las maquinarias, y todos los aspectos fabriles. Los segundos son
tambin sistemas formales cuyos registros y acumulaciones se basan en
proyecciones fijadas a partir de promedios, ajustados a los cambios econmicos
de eficiencia y productividad en funcin de la experiencia, y observaciones no
rigurosas y confirmadas.
Costeo absorbente. El costeo absorbente es un sistema en el cual todos
los costos de produccin tanto fijos como variables se cargan a los productos que
se elaboran. Parte de la premisa de que todos los costos fijos y variables, son
necesarios para el proceso productivo, haciendo la distincin solo entre costos del
producto y costos del periodo. En este sistema los activos realizables son ms
36
altos dada la presencia de costos fijos en su valoracin, y el Estado de Resultados

se encuentra estructurado de la forma tradicional (ingresos, costo de producir y
vender, y gastos operativos).
Costeo directo o variable. El costeo directo o variable es un sistema en
el cual los costos de fbrica variables son los nicos asignados a los productos,
dada la marcada diferencia entre costos fijos y variables; los costos fijos
representan la capacidad para producir y vender, independientemente que se
fabriquen o no, por tanto son considerados como costos del periodo. Los activos
realizables se muestran con cifras conservadoras. El Estado de Resultados
muestra el margen de contribucin o utilidad marginal, y separa costos fijos y
variables tanto de produccin como del periodo. Este sistema posee difundido uso
para la planeacin y la toma de decisiones -fijacin de precios, costo marginal,
crear mezcla de productos, qu productos impulsar o dejar de fabricar, y otras- .
(Backer y Ramirez, 1997).
Contabilidad Ganadera
Es una rama de la contabilidad general que se asemeja a la contabilidad de
costos especializada en determinar, controlar, analizar, e interpretar las partidas de los
costos involucrados en la cra, mantenimiento y venta de animales. En resumen la
contabilidad ganadera debe proporcionar al ganadero la informacin necesaria para
obtener la rentabilidad mxima de su inversin y la seguridad de la misma (Gmez,
1989). En opinin de Duque (1993) por las caractersticas propias de las
explotaciones ganaderas resulta de inters aplicar el sistema de contabilidad de costos
tal como se aplica en la empresa manufacturera.
Mendoza (2000b) nos da la siguiente definicin de contabilidad ganadera: La
contabilidad de una empresa ganadera debe ser una contabilidad de costos bajo un
sistema de costos por procesos, donde obteniendo un valor unitario de los
semovientes a medida que van evolucionando en los inventarios, debe permitir
37
acumular todos los costos de produccin que
permitan inventariar tales costos y
reflejar esa inversin en los inventarios de semovientes.

En la ganadera bovina hay cuatro procesos fundamentales que se realizan
durante la vida de la cra y hasta su salida de la finca. El primero es el proceso
prenatal, que ocurre antes del parto y hasta el destete de la cra y permite imputar
costos al lote de cras que estn en le vientre de las vacas escoteras, es decir las que
no estn en cra; el segundo es el periodo de crianza que ocurre despus del parto y
hasta el destete de la cra y permite imputar costos al lote de becerros y becerras que
estn lactando con sus madres; el tercer periodo es el levante, que ocurre despus del
destete y hasta los 350 kilogramos de peso, edad y peso que define la aptitud del
animal para la reproduccin (hembras) y ceba (machos), durante el levante las cras
estn sin sus madres y todos los costos que se invierten en ese lote pueden imputarse
a este inventario; el cuarto proceso lo representa el engorde o ceba, de los machos
mayores a 350 kilogramos puede este lote estar conformado por varios lotes a su vez,
pero constituye un solo proceso que finaliza con la salida del animal al venderlo,
generalmente despus de los 450 Kg.. de peso.
Cada proceso puede registrarse mediante cuentas control donde quedan
acumulados todos los costos relacionados con cada fase. Estas cuentas control
debern cerrarse a medida que los eventos de la explotacin requieran para as poder
trasladar el monto que acumulen en un proceso determinado al inventario de animales
que le corresponda cuando se reporten los eventos que definen el fin de cada proceso.
Seguidamente una vez que ya la cuenta control se ha cerrado contra el inventario
correspondiente e incrementado el valor de aquel, se procede a registrar el evento en
cuestin trasladando as, los animales que logran evolucionar al lote siguiente por su
nuevo valor unitario, valor que tenan imputado en la cuenta ms el valor imputado al
cerrar la cuenta control.
Los eventos que marcan el fin de cada proceso son los eventos que reporta el
fundo y que se deben requerir cada mes: los nacimientos, los destetes, los mautes de
350 Kg. que pasan al lote de ceba y mautas que van a ser entoradas en cuarto lugar las
salidas de animales de engorde del hato. En consecuencia cada vez que se reporten
38
nacimientos se cerrara la cuenta control prenatal y ese valor acumulado en el, ser el
valor con el cual se incorporar en el inventario las nuevas cras nacidas.
Cuando se reporten destetes que marcan el fin de la cra, entonces se cerrara la
cuenta control costo de crianza y se sumara ese valor al inventario de becerros y
becerras en proporcin a cada uno segn el sexo, una vez diluido ese costo entre
todos los becerros existentes, se procede a trasladar a un nuevo asiento a los becerros
destetados por su nuevo valor unitario al lote del levante, cuando reporte un peso de
350 Kg., se procede de igual forma cerrando la cuenta control costos de levante y
afectando con ese costo acumulado en l a los mautes y mautas hasta la fecha del
reporte.
Posteriormente se trasladan
(matanza, venta, traslado a otro fundo), los
mautes al lote de ceba y las mautas al lote de hembras escoteras para ser entoradas, si
se reportan salidas, entonces se cierra la cuenta control de costo de ceba o engorde y
se traslada al inventario de novillos o toros para la venta y posteriormente, por el
nuevo valor unitario, se desincorporan los machos vendidos afectando la cuenta del
costo de ventas y asi garantizamos que los costos de 36 o 40 meses sean cargados a
los ingresos obtenidos por los animales que los originaron.
El ganado se tratar como un producto en proceso mientras dure su crianza y
desarrollo, el ganado pasara de una categora a otra, arrastrando consigo sus costos o
valor-libros.
Costo de produccin del ganado vacuno. En cuanto al costo de produccin del
ganado vacuno este comienza desde que la hembra deja de dar leche para entrar en
maternidad y luego parir y termina cuando la cra sale de la finca. El costo de
produccin pecuario comprende todos los gastos realizados en cada una de las etapas
y procesos del ciclo de produccin; gastos tales como mano de obra, medicina,
alimentos, depreciacin, gastos de veterinarios, combustibles, lubricantes, mortalidad.
39
Sistematizacin de variables
De acuerdo al basamento terico y a los objetivos de investigacin planteados
se presenta las siguientes variables de investigacin (Cuadro 1)
Cuadro 1. Sistematizacin de Variables
OBJETIVO
ESPECFICO
1. Describir el
ciclo de
produccin de
gestacin, cra,
VARIABLE
PRINCIPAL
VARIABLE
SECUNDARIA
Ciclos de
produccin del
sector
ganadero
bovino.
Etapas:
prenatal
Duracin
Forma de
realizacin.
Observacin
Crianza
Duracin
Forma de
Observacin
Cuestionario
PARMETRO
INSTRUMENTO DE
MEDICION
Cuestionario
Levante, ceba o
engorde del
sector ganadero
bovino del
Municipio
Alberto Adriani
del Estado
Mrida.
realizacin
Levante
Ceba o Engorde
2. Identificar los
requerimientos
de recursos en el
ciclo productivo
Requerimiento
de recursos en
las etapas del
ciclo de
produccin.
Elementos del
costo de
produccin.
Duracin
Forma de
realizacin
Observacin
Duracin
Observacin
Forma de
realizacin
Cuestionario
Identificacin.
Observacin
Cuestionario
Cuestionario
Observacin
informes
de gestacin,
Financieros
cra, levante,
ceba o engorde
40
de
del sector
ganadero bovino
del municipio
Alberto Adriani
del Estado
Mrida,
utilizados
durante el ao
2002.
3.
Analizar
los
sistemas
de
acumulacin
de
costos
por
Sistema de
acumulacin
de Costos.
Plan de Formas
Tipos de Formas. Cuestionario

Momento de uso.
Observacin
de
Registros contables.
utilizados
el
sector
ganadero
bovino
del
municipio
Alberto
Adriani
del Estado Mrida,

en
el
ciclo
de
produccin
gestacin,
levante,
engorde,
de
cra,
ceba
durante
el ao 2002.
Plan de Cuentas.
de
Tipos de cuentas. Observacin
Momento de uso
Registros contables.
de cada una.
Operatividad del
plan.
Plan de Asientos
Plan de Libros
41
Tipos de asientos.
Momento de uso
de cada uno.
Observacin
Tipos de libros.
Momento de uso
de cada uno.
Observacin
de
Registros contables
de
Registros Contables
OBJETIVO
ESPECIFICO
VARIABLE
PRINCIPAL
VARIABLE
SECUNDARIA
PARMETRO
Plan de Informes.
Tipos de
informes.
Momento de
elaboracin.
INSTRUMENTO
DE MEDICIN
Cuestionario
Observacin de
Informes
financieros
Momento de
uso de cada
uno.
Mtodos de
asignacin de
costos
4. Evaluar el
uso de la
informacin
obtenida de los
sistemas de
acumulacin de
costos, del
sector ganadero
bovino del
municipio
Alberto Adriani
del estado
Mrida, para la
toma de
decisiones,
planeacin y
control, durante
el ao 2002
Uso de la
informacin
Planificacin
Operatividad.
Precisin o
exactitud.
Equidad en la
distribucin de
costos.
Elaboracin de
Presupuestos.
Cuestionario
Observacin de
Informes
financieros
Cuestionario
Periodicidad de
la elaboracin
del presupuesto
Uso del modelo
CostoVolumen.
Control
Patrones de
Comparacin.
Diseo e
implementacin
de medidas
correctivas.
Seguimiento de
medidas
correctivas.
42
Cuestionario
Toma de
Decisiones.
Uso de la
Informacin
para:
Cuestionario
Fijar precios.
Crear mezcla
de productos.
Localizacin.
Sustituir
materias
primas.
Procesos
adicionales .
Fuente: Elaboracin propia con base en datos presentados en el marco terico.
43
CAPTULO III
METODOLOGA
Nivel de la Investigacin
La presente investigacin es de tipo exploratoria por cuanto no existen estudios
previos que respondan o aborden las interrogantes y objetivos planteados en la
presente. Segn Namakforoosh (2002) esta clase de investigacin tiene como
propsito captar la perspectiva general del problema e incrementar el grado de
conocimiento del investigador respecto al problema, cuando el investigador es nuevo
en el campo objeto de estudio y no existen antecedentes del mismo.
Para Salkind (1997) la investigacin descriptiva describe la situacin de cosas
en el presente y resea las caractersticas de un fenmeno existente.(p. 11). La actual
investigacin esta enmarcada en esta definicin, por cuanto se intenta describir,
analizar y evaluar caractersticas de hechos o situaciones presentes en las
explotaciones de ganadera bovina en el municipio Alberto Adriani del Estado
Mrida.
Segn el mbito es documental y de campo debido a que se recabaron datos de
los registros contables del sector ganadero bovino, as como datos obtenidos
directamente de las explotaciones ganaderas, a travs de observaciones.
La investigacin de acuerdo con una categora ms general pertenece al tipo de
investigacin aplicada, dadas la implicacin o utilidad que se deriva de las
recomendaciones formuladas al sector ganadero bovino del municipio Alberto
Adriani del Estado Mrida.
44
rea Geogrfica y Temporal

La
investigacin
esta
circunscripta
geogrficamente
las
explotaciones
ganaderas del municipio Alberto Adriani del Estado Mrida, dedicadas a la

reproduccin, cra, levante, y engorde del ganado vacuno. Es importante sealar que
el proceso relacionado con la produccin de leche no se aborda en la presente
investigacin, tal como se expresa en el objetivo general.
Desde el punto de vista temporal se intent describir, analizar y evaluar el
sistema de costeo utilizado por las explotaciones ganaderas bovinas durante el ao
2002.
Procedimiento Muestral
Poblacin
Una poblacin es un grupo de participantes a los cuales el investigador desea
generalizar los resultados del estudio, es decir, que podran aplicarse a todos los
miembro de dicha poblacin. (Salkind 1997). En esta investigacin segn las
interrogantes y objetivos de investigacin planteados la poblacin en estudio estuvo
conformada por las explotaciones de ganadera bovina, localizadas en el Municipio
Alberto Adriani del Estado Mrida, activas o en funcionamiento al momento de
realizar la investigacin.
Marco Muestral
El marco muestral lo define Namakforoosh (2002) como el registro que rene e

identifica a todos los miembros de la poblacin objeto de estudio, generalmente es
desarrollado por terceras personas y es consultado por el investigador, en otras
45
ocasiones el mismo investigador crea su propio directorio asegurndose de que

contenga a todos los miembros de la poblacin.
En esta investigacin el marco muestral es el registro elaborado por la
Asociacin de Ganaderos del Municipio Alberto Adriani del Estado Mrida al 31-122000, en el cual estn censadas 852 unidades de explotacin, de las cuales 200
unidades estan ubicada en el municipio Alberto Adriani. (Anexo A)
Mtodo de Muestreo
Los mtodos de muestreo son las estrategias utilizadas para seleccionar los
participantes de una muestra, las cuales se clasifican en muestreo probabilistico y no
probabilstico. En el primer tipo la seleccin de los participantes esta determinada por
el azar, es un tipo de muestreo en el cual se conoce la probabilidad de seleccionar a
un miembro especifico de la poblacin. En el segundo la seleccin de los
participantes no es realizada al azar y los miembros de la misma no necesariamente
tienen la misma probabilidad de ser seleccionadas, sino son seleccionadas en funcin
de la conveniencia del investigador o por presentar las caractersticas deseadas por
ste (Salkind 1997).
En esta investigacin el mtodo utilizado para seleccionar los elementos de la
muestra es probabilistico especficamente muestreo aleatorio simple, realizado por el
software estadstico Statistica For Windows (versin 5.0). Para Salkind (1997) el
muestreo aleatorio simple se define como un mtodo de muestreo probabilstico en el
cual cada miembro tiene igual probabilidad e independencia para ser seleccionada, es
decir donde no existe una predisposicin de seleccionar a un miembro de la poblacin
por el hecho de haber seleccionado a otra.
El tamao de la muestra se calcul de acuerdo a un procedimiento estadstico,
con base en estimados de la poblacin, expuesto por Hernndez, Fernndez y Baptista
(1997), el cul arroj una muestra de 30 unidades de explotacin (Ver anexo B).
46
Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos

Considerando que las fuentes de informacin son los hechos o documentos
consultados por el investigador para acceder a la informacin, y que las tcnicas son
medios empleados para recolectar la informacin (Mndez, 1988), en la presente
investigacin se usaron fuentes primarias informacin oral o escrita recopilada
directamente por el investigador a travs de la tcnica de la observacin y la encuesta
para la obtencin de datos, por cuanto se busc hacer una recopilacin y anlisis de
informacin sobre un tema poco estudiado; tambin se recolect informacin de
fuentes secundarias, informacin escrita recopilada y transcrita por otras personas
participantes en el suceso o acontecimiento, y que es obtenida por el investigador a
travs de la investigacin documental relacionadas con el tema objeto de estudio. En
la presente investigacin se utilizaron las siguientes tcnicas:
Investigacin documental. Mediante la revisin de material elaborado por los
sujetos de estudio (ganaderos o unidades de explotacin), como registros contables e
informes financieros y textos relacionados con el tema.
Observacin no participante. Es aquella no estructurada, basada en registros
anecdticos, con lo cul se recolectaron detalles referidos al ciclo de produccin,
operaciones, recursos utilizados, cuentas, y registros contables utilizados, en las
unidades de explotacin.
Encuestas. Aplicadas mediante un cuestionario personal elaborado por el
imnvestigador
dirigido
los
propietarios,
gerentes
y/o
contadores
de
las
explotaciones seleccionadas (Ver anexo C), los cuales aportaron datos sobre el ciclo
productivo, actividad realizada, duracin, recursos utilizados, uso de formas,
existencia de un sistema de informacin y su uso.
Este
instrumento (cuestionario de la presente investigacin) fue validado por
expertos en el rea de contabilidad de costos y de estadstica (evaluadores del

Proyecto de Trabajo de Investigacin); para asegurar la confiabilidad de dicho
instrumento se practicaron prueba pilotos, a cinco unidades de explotacin ganadera
47
las cuales no formaron parte de los elementos de la muestra en estudio, a partir del
resultado de dicha prueba fueron practicadas las correcciones correspondientes al
instrumento.
Tcnicas de Procesamiento de Datos
Segn Mndez (1988) el tratamiento dado a la informacin recabada depende
de la clase de investigacin y del tipo de datos, este proceso consiste en un recuento,
clasificacin y ordenacin en tablas o cuadros. De acuerdo a lo anterior los datos
obtenidos en la investigacin se organizaron y procesaron de acuerdo a los siguientes
pasos:
Verificacin, para comprobar si se recab toda la informacin
necesaria a fin alcanzar los objetivos propuestos, as como, su grado de
confiabilidad.
Clasificacin de los datos, de acuerdo a las variables contenidos en los
objetivos.
Tabulacin de los datos, se elaboraron tablas que facilitaron el
agrupamiento y posterior registro de los datos.
Tcnicas de Anlisis de Datos
Segn Hernndez y otros (1997), una vez organizado los datos mediante la
tabulacin el investigador debe proceder a analizar los datos, de acuerdo con el nivel
de medicin de las variables y al tipo de investigacin. En este caso la informacin
obtenida fue analizada a travs de instrumentos de estadstica descriptiva, como
distribucin de frecuencias por cuanto las variables del estudio son de tipo nominal y
la investigacin es de carcter descriptivo, con este instrumento se analizaron las
variables: ciclos de produccin del sector ganadero bovino, requerimientos de
recursos por etapas de ese sector, sistema de acumulacin de costos del sector
48
ganadero bovino, y evaluacin del uso de la informacin obtenida por el sector

ganadero bovino.
Tcnicas de Interpretacin de la Informacin

La informacin obtenida se interpret sobre la base de los conceptos esgrimidos
en el marco terico y la experiencia del investigador, con el fin de alcanzar los
objetivos planteados en la misma y realizar las recomendaciones respecto al
funcionamiento de los sistemas de acumulacin de costos utilizados en el ciclo de
produccin: gestacin, cra, levante, ceba o engorde, y especficamente en cuanto a la
valoracin del ganado bovino.
49
CAPTULO IV
PRESENTACIN Y ANLISIS DE RESULTADOS

Una vez recolectados y procesados los datos, mediante el uso de cuestionarios
y registros de observaciones, se presentan los siguientes resultados en concordancia
con los objetivos de investigacin, y con la sistematizacin de variables presentadas
respectivamente en los captulos I y II del presente trabajo.
Ciclos de Produccin
De la totalidad de unidades de produccin de ganadera bovina encuestadas,

10% se dedica a la ganadera de doble propsito (produccin de carne y leche) y 90%
a la produccin de ganadera de carne. Esto se debe a que ste ultimo sector presenta
mayor rentabilidad, adems de presentar operaciones menos complejas (Cuadro2).
Cuadro 2
Frecuencia
Porcentaje
Doble propsito
10
Carne
27
90
Total
30
100
Fuente: Elaboracin propia con base en datos obtenidos por el autor.
50
Descripcin de los Ciclos de Produccin

Del total de unidades de explotacin estudiadas 66,66% son consideradas
como pequeas (0 a 200 hectreas), 23,33 % como medianas (200 a 600 hectreas) y
slo el 10% pueden ser catalogadas como grandes (mayores a 600 hectreas)
(Cuadro3).
Cuadro 3
Tamao de las Unidades de Explotacin
Frecuencia
Porcentaje
Pequea (0:200 Has)
20
66.66
Mediana (200:600 Has)
23.33
Grande (600 o mas Has)
10
Total
30
100

El nmero promedio de trabajadores en las explotaciones ganaderas ubicadas
en el municipio Alberto Adriani es de 1 por cada 25 hectreas y en cunto a los
semovientes es de 2 por cada hectrea (Cuadro 4).
Cuadro 4
Nmero de Trabajadores y de Semovientes de las Unidades de Explotacin
N
Promedio N Promedio
Trabajadores
Semovientes
Pequea (0:200 Has)
200
Mediana (200:600 Has)
16
800
Grande (600 o ms Has)
24
1200

La totalidad de unidades de explotacin grandes estudiadas realizan todas las
fases del ciclo de produccin (gestacin, crianza, levante, ceba o engorde), las
51
unidades de explotacin medianas realizan tres fases (crianza, levante o ceba) y las
unidades de explotacin pequeas realizan una o dos fases (levante o ceba), por ser
ms rentables para los productores (Cuadro 5).
Cuadro 5
Ciclos de Produccin
Fase
Frecuencia
Porcentaje
Total
Gestacin
10
30
Crianza
23.23
30
Levante
25
83.33
30
Ceba o Engorde
22
73.33
30

En la totalidad de las unidades de explotacin estudiadas, la fase de gestacin
abarca desde la fecundacin hasta el nacimiento del semoviente con un peso
aproximado de 25 kilos, comprendiendo un periodo de 9 meses (ciclo vaca-becerro).
La fase de crianza abarca desde el nacimiento del becerro, culminacin de la fase
anterior, hasta que alcanza un peso entre 150 y 190 kilos comprendiendo un periodo
aproximado de 7 meses, al final del cual el semoviente recibe el nombre de maute
(ciclo becerro-maute). La fase de levante abarca el periodo de 12 meses, llegando a
pesar el semoviente entre 300 y 350 kilos, (ciclo maute-novillo). La fase de ceba o
engorde abarca el periodo de 12 meses, llegando a pesar el semoviente 450 kilos o
ms (ciclo novillo-toro o novilla-vaca). Al final de cada fase con un peso aproximado
al promedio se considera al semoviente apto para su comercializacin.
Requerimientos de Recursos en el Ciclo de Produccin
Materiales Utilizados en el Ciclo de Produccin

Entre los materiales utilizados en las unidades de explotacin para llevar a
cabo su proceso productivo se encuentran: alimentos concentrados, sal, minerales,
52
semen-embriones
melaza.
En
la
categora
de
suministros
se
encuentran:
combustibles y lubricantes, semillas, harina de maz, nitrgeno, moldes, gas, pajuela,

heno, lombrices, medicinas para la aftosa, brucelosis, leptopirosis, rabia, carbn
bacteriano,
tuberculosis,
desparasitantes,
vitaminas
reconstituyentes,
baos,
antibiticos, tratamientos curativos y tratamientos especiales. Estos materiales y

suministros son utilizados en la totalidad de las unidades de explotacin encuestadas.
Costos Asociados a los Inventarios de materiales y Suministros. La totalidad
de las unidades de explotacin de ganadera bovina consideran nicamente el precio
de factura como costo de los materiales, no incluyendo otras partidas que son conexas
al proceso de adquisicin de los mismos (gastos de, transporte, embarque,
desembarque de insumos, e importacin) subvalorando sus costos. stos desembolsos
se clasifican como costos del perodo, y se reflejan en la seccin de gastos operativos
del Estado de Ganancias y Prdidas.
Las unidades de explotacin deberan clasificar estas partidas como parte de
los materiales comprados a fin de ajustar el costo de produccin, en cuanto a
materiales y suministros (Cuadro 6).
Cuadro 6
Costo de los Materiales y Suministros
Frecuencia
Porcentaje
Precio de la Factura
30
100
Gastos Manipulacin
Valor de Envases
Gastos Trasporte
Total
30
100

Manejo de inventarios de materiales y suministros. De las unidades
encuestadas, el 23,33%, manejan inventarios de materiales y suministros debido a
mejores condiciones en su flujo de caja lo que les permite comprar en cantidades
53
considerables para protegerse de la inflacin y de desabastecimiento de ol s mismos,

el resto los adquieren los materiales para el momento de requerir su uso, debido a
problemas presentado en su flujo de caja, teniendo que cubrir otras necesidades de
igual importancia en el desarrollo de las actividades de las explotaciones obligando a
la mayora de las unidades de explotacin a adquirir solamente los insumos
necesarios y no afectar su flujo de caja.
Sin embargo, es importante resaltar que las unidades de explotacin que no
presentan inventarios tambin incurren en menores costos asociados a estos
inventarios (costos de oportunidad, almacenamiento, resguardo, y otros), al contrario
que las grandes unidades, las cuales incurren en costos de oportunidad y de
almacenamiento mayores (Cuadro 7)
Cuadro 7
Existencia de Inventarios de Materiales y Suministros
Frecuencia
Porcentaje
Si
23,33
No
23
76,67
Total
30
100
El mtodo utilizado por la totalidad de unidades de explotacin (que

afirmaron poseer inventarios de insumos y materiales) para la valoracin de
inventarios es el mtodo PEPS (primeros en entrar, primeros en salir); debido a que
los propietarios o administradores utilizan los insumos y suministros de acuerdo con
su antigedad en los almacenes, por consiguiente les resulta el ms sencillo para
registrar las entradas y salidas de los insumos y suministros.
54
Mano de Obra Utilizada en el Ciclo de Produccin
Tipo de trabajadores Requeridos. La totalidad de las unidades encuestadas utilizan

los servicios de trabajadores permanentes y trabajadores temporeros (Cuadro 8); las
unidades de explotacin de mayor tamao y produccin de ganado bovino requieren
lgicamente un numero mayor de trabajadores permanentes y temporeros los cuales
van descendiendo a medida que va disminuyendo el tamao de la unidad de
explotacin.
Un 50 % de las unidades de explotacin estudiadas utilizan los servicios de
trabajadores calificados que a su vez son trabajadores permanentes y temporeros; y
100 % de las unidades de utilizan los servicios de trabajadores de direccin que en la
mayora de los casos son cargos asumidos por el propietario y su familia, que a su vez
son clasificados como permanente
(Cuadro 8).
Es importante destacar que las
unidades de explotacin ganadera no revelaron la cantidad de trabajadores por

categoras.
Cuadro 8
Tipo de Trabajador
Segn su relacin laboral
Permanente
Temporero
Porcentaje
Obrero
30
30
100
Obrero Calificado
15
15
50
30
100
Direccin o
Administracin

Estos resultados indican que existe una adecuada clasificacin de los
trabajadores, lo cual permite obtener informacin de sueldos por categora de
trabajadores al momento que se requiera realizar un anlisis detallado; adems
dependiendo de la extensin y del nmero de actividades que ejecuten, se determinar
55
la cantidad y tipo de trabajadores que necesita la empresa. Igualmente, indican que las
actividades de las que se llevan a cabo en las unidades de explotacin, se hacen en
forma eventual o por temporada. De manera lgica a una mayor extensin de tierra de
la unidad de explotacin se facilita el manejo de un mayor nmero de semovientes,
necesitndose por consiguiente un mayor nmero de trabajadores en todas las
operaciones, requirindose a su vez mayor capital de trabajo y un sistema de control
ms avanzado, para la mano de obra, que permita la supervisin apropiada de todas
las actividades realizadas, as como la adecuada acumulacin de costos de la empresa.
Los trabajadores permanentes ocasionan costos fijos por lo que es importante
mantener, en estas unidades de explotacin, un nivel de produccin y ventas
apropiado que evite un apalancamiento operativo negativo. ste no es el caso de las
unidades de explotacin con menor nmero de trabajadores permanentes, las cuales
son atendidas por sus propietarios, contratando menos trabajadores permanentes y
recurriendo con frecuencia a trabajadores temporeros, los cuales representan costos
variables para la empresa.
Modalidad de pago de salario. El total de las unidades encuestadas utilizan
las modalidades de pago fijo (por unidad de tiempo) y por obra, para la cancelacin
de los servicios prestados por los trabajadores (Cuadro 9).
Cuadro 9
Modalidad de pago de salario
Frecuencia
Porcentaje
Salario fijo
30
100
Salario por obra
30
100
Costos Indirectos en el Ciclo de Produccin

Los costos indirectos en que incurren la totalidad de unidades de explotacin
encuestadas son: sueldos de mano de obra especializada, mantenimiento de
56
instalaciones, maquinarias y equipos;
depreciacin de instalaciones, maquinarias,
equipos y semovientes; lubricantes y combustibles. Estos costos indirectos son de

naturaleza heterognea y de monto elevado.
En la estructura de costos que muestran la totalidad de las unidades de
explotacin, los costos indirectos no se clasifican adecuadamente en una cuenta
control, sino como gastos incurridos en la unidad no asociados al ciclo productivo, de
manera que no se detalle con facilidad las cuentas que conforman esta partida, esta
forma de presentacin no facilita el anlisis de este rubro por lo que conviene
reorganizarla, mediante una clasificacin adecuada y el uso de registros auxiliares
adecuados.
Anlisis del Sistema de Acumulacin de Costos
Clculo del Costo de Produccin.

La totalidad de las unidades de explotacin de ganadera bovina encuestadas
realizan clculos referentes a los costos de produccin, lo que demuestra el inters de
los propietarios en tener ciertos controles que permitan una gestin adecuada; esto
implica el uso de un servicio interno o externo para el registro y clculo de estos
costos, as como el de un determinado mtodo para su clculo (Cuadro 10).
Cuadro 10
Clculo del Costo de Produccin
Frecuencia
Porcentaje
Si
30
100
No
Total
30
100
57
Momento de Clculos de los Costos de Produccin
Respecto a las formas de clculo de los costos de produccin, la totalidad de las

unidades de explotacin de ganadera bovina encuestadas realizan clculos al
finalizar
cada
ejercicio
econmico
(Cuadro11),
independientemente
de
la
culminacin de las fases del ciclo de produccin, con la finalidad de coincidir con el
ao fiscal determinando el resultado del ejercicio para realizar la declaracin del
impuesto sobre la renta.
Cuadro 11
Momento de Clculo de los Costos de Produccin
Frecuencia
Porcentaje
Despus de cada fase
Antes de cada fase
Al finalizar cada ejercicio econmico
30
100
No contesto
Total
30
100

Del total de las unidades de explotacin encuestadas 26,67 % utilizan sistemas
computarizados para el procesamiento de la informacin contable y 73,33 % procesa
la informacin manualmente (Cuadro12).
La implantacin de sistemas de informacin computarizados permitira
agilizar el procesamiento de datos y utilizando los procedimientos de clculos
adecuados mejorara el proceso administrativo y productivo en las unidades de
explotacin.
58
Cuadro 12
Usos de Sistemas de Contabilidad Computarizada
Frecuencia Porcentaje
Si
26,67
No
22
73,33
No contesto
Total
30
100
Plan de Formas
Del total de las unidades encuestadas el 100 %, indic que la factura es el
documento mercantil utilizado para el registro de las operaciones. Esto posiblemente
es debido al desconocimiento en el uso de ciertos formatos, que dependiendo del
tamao de la unidad de explotacin y de la complejidad de las actividades realizadas
en las mismas son de valiosa ayuda para el cumplimiento eficiente y seguro de las
operaciones realizadas.
Sin embargo, en las unidades de explotacin que mantienen inventarios de
materiales y suministros utilizan para su control una tarjeta por cada tipo de material;
igualmente la totalidad usan, para el registro de la nmina, un formato que contiene
los siguientes datos: el nombre del trabajador, cdula, semana laborada, sueldo diario,
deducciones (por prstamos u otro concepto) y el saldo neto. Contrariamente ninguna
de las unidades de explotacin encuestadas afirm poseer un registro u hoja de
control para los costos indirectos de produccin, sino que estos son registrados a
partir de las facturas de compra o pago (Cuadro13).
59
Cuadro 13
Formas Utilizadas
Frecuencia
Porcentaje
Factura
30
100
Requisiciones de compras
Orden de compra
No contesto
Total
30
100
Plan de Cuentas
La totalidad de las unidades de explotacin pequeas (66,66 %), utilizan un
plan de cuentas anlogo al de las empresas mercantiles, con una seccin dedicada al
costo de ventas conformada por las cuentas de inventario inicial de semovientes,
compras de semovientes, e inventario final de semovientes; y una seccin de gastos
operativos donde registran los dems costos de produccin en cuentas generales de
insumos y suministros, combustibles, energa elctrica, medicinas para animales,
mantenimiento de maquinaria y equipos, mantenimiento de vehculos, salarios,
prestaciones, vacaciones, depreciacin de maquinaria y equipos, depreciacin de
vehculos.
Las unidades de explotacin grandes (10 %) poseen planes de cuentas ms
detallados (computarizados) registrando las secciones de costos de produccin, gastos
de ventas y gastos de administracin por separado. En la seccin de costos de
produccin se consideran las cuentas controles y sus detalles (cuentas de
movimientos) de compras de semovientes, compras de insumos y suministros,
combustibles,
energa
elctrica,
medicinas
para
animales,
mantenimiento
de
maquinaria y equipos, mantenimiento de vehculos, sueldos, prestaciones, vacaciones,
60
depreciacin de maquinaria y equipos, depreciacin de vehculos. Es importante

sealar que las cuentas no se agrupan en los tres elementos del costo de produccin
(materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos) sino que se encuentran
en cuentas control como: Insumos y suministros, Sueldos, medicinas, lubricantes y
combustibles, servicios pblicos etc.
Las unidades de explotacin en su totalidad no utilizan cuentas para la
reclasificacin de los semovientes, cuando estos van pasando de una fase a otra. Los
costos de produccin de las unidades de explotacin en estudio no se acumulan
adecuadamente como costos de produccin de los diversos semovientes (becerros,
mautes, etc.), sino que se reflejan como costos del periodo. Las cuentas de
reclasificacin de semovientes deben implementarse a fin de reflejar el total de los
costos incurridos y acumulados por los distintos lotes de semovientes en las diversas
fases y as determinar el costos de cada semoviente o lote (Cuadro13)
Plan de Asientos
En cuanto a la realizacin de asientos para asignar los costos de produccin
correspondientes a los semovientes pertenecientes a cada fase, la totalidad de las
unidades de explotacin estudiadas no realizan asientos contables para asignar los
costos que generan los semovientes a los lotes pertenecientes a cada fase, debido a
que no utilizan cuentas de clasificacin de semovientes. Los costos de produccin son
registrados como gastos operativos (costos del perodo) durante el ejercicio
econmico, esto refleja un clculo del costo del lote de semovientes poco adecuado
dado que al considerar los costos de produccin como costos del perodo los mismos
no son inventariados (Cuadro14).
61
Cuadro 14
Registros contables por cada fase del ciclo productivo
Frecuencia
Porcentaje
Si
No
30
100
Total
30
100
Al no asignarse los costos de produccin a los lotes de semovientes por cada

fase hasta su venta, no se realizan tampoco asientos para la reclasificacin de los
inventarios; lo que implica la no transferencia o arrastre de los costos generados
desde la fase de fecundacin o compra hasta el momento de venta.
Los registros contables utilizados en todas las unidades de explotacin
estudiadas son anlogos a los de la contabilidad general, por ejemplo, si se compran
productos que se consideren como insumos y suministros, se afecta la cuenta de
inventario de insumos y suministros. En el momento del uso, no se realiza un asiento
donde se le asigne al lote de semovientes lo que este consumi.
Por el contrario 60% de las unidades de explotacin clasifican y registran los
costos de los materiales utilizados, al igual que los costos indirectos incurridos
(insumos y suministros, combustibles, energa elctrica, medicinas para animales,
mantenimiento de maquinaria y equipos, mantenimiento de vehculos, sueldos,
prestaciones, vacaciones, depreciacin de maquinaria y equipos, depreciacin de
vehculos, etc.) como Gastos Operativos (costos del periodo), sin discriminarlos por
elementos del costos de produccin, y en cuenta aparte referida al costo de
produccin.
Esta prctica es inconveniente debido a que deben separar adecuadamente los
costos que pertenecen al proceso productivo de los que pertenecen al rea operativa,
entendindose por estos los gastos de ventas y administracin. De esta forma se
62
tendra la informacin mejor clasificada para el clculo de los costos de produccin,

conocimiento de los resultados y la toma de decisiones (Cuadro 15).
Cuadro 15
Clasificacin de los Materiales Utilizados
Frecuencia
Porcentaje
Costos de Produccin
12
40
Gastos Operativos
18
60
Total
30
100
Plan de Libros
Los libros utilizados, por la totalidad de unidades de explotacin estudiadas,
para el registro de las operaciones son los exigidos por el Cdigo de Comercio
Venezolano en su artculo N 32, es decir, el libro diario, libro mayor y el libro de
inventarios; las operaciones se resumen en un registro mensual y para las cuentas
bancarias as como el control de clientes y proveedores se utilizan mayores auxiliares.
Plan de Informes
Los informes generalmente utilizados son el Balance General, Estado de
Resultados y Flujo de Efectivo en menor grado (Cuadro16).
Generalmente se usan con fines de cumplir con la Ley del impuesto sobre La
Renta; o solicitar crditos a las instituciones financieras
63
Cuadro 16
Informes Utilizados
Frecuencia
Porcentaje
Balance General
30
100
Estado de Resultados
30
100
Flujo de Efectivo
23,33
Mtodos de Asignacin de Costos

Mtodos de Asignacin de Costos de Materiales. La totalidad de las unidades
de explotacin de ganadera bovina no asignan el costo de los materiales a ninguna de
las fase del proceso productivo, sino que se considera como un costo del perodo
atendiendo al precio de la factura que la empresa pago por ellos, sin tomar en cuenta
si los semovientes a los que se les aplico estos insumos fueron vendidos o no en el
periodo contable (Cuadro 17).
Cuadro 17
Asignacin del Costos de Materiales
Base
Frecuencia
Porcentaje
Precio de factura
30
100
Cantidad utilizada en el periodo
Estimaciones basadas en la experiencia
Total
30
100
64
Esta metodologa implica una presentacin incorrecta de los costos de

produccin en el Estado de Resultados, puesto que no quedan reflejados en los costos
de produccin y ventas del periodo en que se venden los respectivos semovientes.
Mtodos de Asignacin de los Costos de Mano de Obra. La mayor parte de
las unidades de explotacin encuestadas clasifican el total de los costos relacionados
con la nmina como gastos operativos (60 %), sin asociarlos a las fases del ciclo de
produccin), este procedimiento es inadecuado debido a que no se valoran
correctamente los semovientes que la empresa se dedica a producir (mautes, novillos
becerros, etc (Cuadro 18).
Cuadro 18
Clasificacin de los Costos de Nmina
Frecuencia
Porcentaje
Costo de Produccin
12
40
Gastos Operativos
18
60
Total
30
100

Las unidades de explotacin no utilizan base alguna para asignar los costos
por concepto de salarios a las distantes fases de produccin, los mismos son
registrados totalmente como costos de produccin del perodo o gastos operativos.
En consecuencia el costo de mano de obra presentado en el Estado de Resultados no
se acumula en los costos que presentan los semovientes (Cuadro19).
Cuadro 19
Base de Distribucin de los Costos de Nmina
Frecuencia
Porcentaje
Ninguna
30
30
Total
30
100
65
Mtodos de Asignacin de los Costos Indirectos.
La totalidad de las
unidades de produccin encuestadas clasifican el total de los costos indirectos como

costos del periodo, sin asignarlos a ninguna fase del ciclo productivo de la unidad de
produccin, y sin usar en consecuencia ninguna base para ello. Por esto el costo del
perodo presentado en el Estado de Resultados no corresponde con el costo
acumulado por los semovientes al momento de su venta, lo cual refleja una prctica
inadecuada al subvalorarse el costo de los productos (bovinos) vendidos, y
obstaculizndose el proceso de planificacin, control y toma de decisiones (Cuadro
20).
Cuadro 20
Clasificacin de los Costos Indirectos
Frecuencia
Porcentaje
Costo de Produccin
12
40
Gastos Operativos
18
60
Total
30
100

Tambin es importante resaltar que en la totalidad de las unidades de
explotacin encuestadas los equipos e instalaciones son depreciados, por el mtodo
de lnea recta, y reflejados como costos del periodo (gastos operativos), sin asignarlos
debidamente a los lotes de semovientes en los que se utilizan cada uno de los equipos
e instalaciones para llevar a cabo el ciclo de produccin.
Igualmente 30% de las unidades de explotacin encuestadas, tampoco realizan
la depreciacin de los semovientes dedicados a la reproduccin (reproductores) o al
trabajo; lo cual es una deficiencia en el clculo del costo de produccin, ya que al
llegar a la etapa adulta y considerarlos en el proceso productivo como reproductores
(propiedad, planta y equipo) los semovientes no acumulan ms costos sino que se
deprecian de acuerdo con su vida til (aproximadamente 5 o 6 aos en la zona) y sus
costos de mantenimiento y depreciacin debern ser imputados a la fase de gestacin
66
(nuevos bovinos), la cual culmina con el nacimiento de los becerros los cuales a su
vez acumulan costos (Cuadro 21).
Cuadro 21
Depreciacin de Semovientes
Frecuencia Porcentaje
Si
23.33
No
30.00
No contesto
14
46,66
Total
30
100
Clasificacin y Valoracin de los Semovientes

El total de las unidades encuestadas clasifican adecuadamente los semovientes
en todas las categoras (becerros, mautes, novillos, toros, vacas, reproductores), lo
que demuestra un nivel de conocimiento bsico para mejorar el sistema de costos
manejado por las unidades de explotacin, as como otras actividades operativas,
dado que se requiere como factor indispensable una correcta clasificacin de los
semovientes pertenecientes a la unidad de explotacin (Cuadro 22).
Cuadro 22
Clasificacin de Semovientes
Frecuencia
Porcentaje
Todos las categoras
30
100
Total
30
100

En cuanto a la valoracin de los semovientes, el total de las unidades de
explotacin de ganadera bovina encuestadas valoran los semovientes a precio de
67
mercado, lo cual indica que los costos acumulados en el ciclo productivo no son
asignados a los semovientes, debido a que los mismos se reflejan como costos del
periodo en el ejercicio contable en que ocurra la adquisicin del material o servicio
que interviene en la fases del ciclo de produccin; en consecuencia, los semovientes
no arrastran los costos que generan durante las distintas fases del ciclo de produccin.
Adems, como se explic anteriormente, al no calcular los costos por fases
(gestacin o prenatal, cra, levante, ceba o engorde) del proceso productivo, no se
puede saber el costo de los lotes de semovientes (becerros, mautes, novillos, etc), que
son los productos en proceso de cada fase y productos terminados disponibles para
ser comercializado o vendido (Cuadro 23).
Cuadro 23
Valoracin de Semovientes
Frecuencia
Porcentaje
Precio de Mercado
30
100
Costos de produccin
Total
30
100

Este procedimiento representa las siguientes desventajas para el productor:
No cumple con el Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado de Costos
Histricos, el cual indica que las transacciones y eventos econmicos que la

contabilidad cuantifica se registrarn segn la cantidad de efectivo que se afecten al
momento
en
que
se
consideren
realizados
contablemente,
sin
excluir
el
reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera, (prctica

del ajuste por inflacin). Adems no se cumple con principios aplicables a la
valoracin de inventarios, el cual indica que los inventarios de productos en proceso y
de productos terminados deben valorarse al costo de produccin de los mismos, lo
que implican los cargos directos e indirectos que se incurren para terminar
determinado producto.
68
Desconocimiento del costo real y exacto de la produccin de cada tipo de
semoviente, no se sabe en qu etapa es ms rentable su venta, no se pueden establecer

estndares o estimaciones sobre la cantidad de materiales u horas de trabajo
consumidas en cada fase. Adems al momento de vender un determinado lote no se
pueden comparar los ingresos con sus respectivos costos, es decir, los ingresos que se
producen por la venta de los semovientes no se corresponden con los costos que
generan en el periodo en que se realiza su venta, por lo que no se cumple en este caso
con el principio de Realizacin y Periodo Contable.
Uso de la Informacin Obtenida de Los Sistemas de Costos
Planificacin y Control
Del total de las unidades encuestadas, 23,33 % afirmaron que planifican las
operaciones en la unidad de produccin, mientras 76,66 % contesto que no planifica
las operaciones (Cuadro23).
Cuadro 24
Uso de la Planificacin
Frecuencia
Porcentaje
Si
23.33
No
23
76.66
Total
30
100

En la zona Sur del Lago, en la cual esta ubicada el municipio Alberto Adriani,
el rendimiento para la ganadera de carne es de dos semovientes por hectrea, por ello
las unidades de produccin que afirmaron realizar la planificacin, se ajustan a esta
medida para planificar el volumen de sus operaciones y dems actividades.
69
Periodo de Planificacin. Del total de unidades encuestadas, 23,33 %

contesto que planifica a corto plazo (periodo de un ao), las restantes no respondieron
por cuanto no planifican (Cuadro 25).
Cuadro 25
Periodo de Planificacin
Frecuencia
Porcentaje
Corto Plazo (0 - 1 ao)
23,33
No contesto
23
76,66
Total
30
100
Instrumentos de Planificacin. Del total de unidades de explotacin

encuestadas, 23,33 % sealan que utilizan el presupuesto de efectivo como
instrumento de planificacin, tomando en cuenta informacin arrojada por el estado
de ganancias y prdidas, 76,66 % no utiliza ningn tipo de instrumento (Cuadro 26).
Cuadro 26
Instrumentos de Planificacin
Frecuencia
Porcentaje
Presupuesto de Efectivo
23,33
Otros
23
76,66
Total
30
100
Es importante sealar que los propietarios o gerentes de las unidades de

explotacin de la totalidad de unidades encuestadas, utilizan su experiencia en la
actividad y la informacin generada por el Estado de Ganancias y Prdidas a fin de
70
estimar y observar la evolucin de los ingresos y costos a lo largo de los ejercicios

econmicos, como mecanismo de control.
A pesar de lo descrito anteriormente las unidades de explotacin descuidan el
tomar medidas correctivas cuando se presentan desviaciones, slo realizan una
comparacin entre los presupuestos de efectivo, los Estados de Resultados
Proyectados con el desempeo real del ejercicio econmico.
Uso de los Estados Financieros
El total de las unidades de explotacin encuestadas utilizan el Balance

General y el Estado de Resultado con ms frecuencia que los dems estados
financieros, y solamente 23 % utiliza el flujo de efectivo (Cuadro 27). Estos estados
financieros son utilizados con fines de solicitar crditos a las instituciones financieras
o para fines de la declaracin del impuesto sobre la renta, siendo tomada muy poco en
cuenta al momento de establecer el precio de venta de los semovientes; debido a que
los mismos se establecen de acuerdo con los precios que se indiquen en el mercado,
como se indic.
Cuadro 27
Estados Financieros Usados
Frecuencia
Porcentaje
Balance General
30
100
Estado de Resultado
30
100
Flujo de Efectivo
23
71
Toma de Decisiones en las Unidades de Explotacin

El 23,33 % de las unidades de explotacin encuestadas slo utilizan la
informacin generada por los sistemas contables, a fin de establecer comparaciones
con los ingresos, y determinar utilidades (Cuadro 28); sin embargo, esta informacin
es insuficiente debido a que los costos del perodo contable no reflejan los costos
acumulados de los semovientes vendidos durante el ejercicio econmico.
Cuadro 28
Uso de Informacin de Costos
Frecuencia
Porcentaje
Comparacin ingresos y gastos
23.33
Ninguna
23
76.66
Total
30
100

An cuando el precio de referencia tomado en cuenta para la venta de los
semovientes es el de mercado, y no es una decisin tomada por la empresa, la
informacin de costos de produccin incurridos en la unidad de produccin es
importante para tomar decisiones en cuanto a medidas para controlar costos, qu
productos vender o a que actividad dedicar los recursos y esfuerzo de los productores,
en caso de detectarse una rentabilidad nula o negativa en la venta de algn tipo de
semoviente.
72
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
De acuerdo con los resultados presentados en el Captulo IV, se presentan las

siguientes conclusiones correspondientes a los sistemas de acumulacin de costos del
sector ganadero bovino del Municipio Alberto Adriani.
Las operaciones realizadas en las unidades de explotacin del Municipio
Alberto Adriani estudiadas, se realizan de forma manual, posiblemente debido al
desconocimiento por parte de los propietarios de los beneficios generados por un
sistema automatizado o debido tambin a la cantidad de dinero requerido para poder
llevar a cabo la inversin, y a las condiciones favorables de la zona para la
explotacin
de
ganadera
de
carne
bovina
que
proporcionan
rendimientos
considerados aceptables, lo cual a su vez no motivan al productor a mejorar el sistema

de produccin y de administracin.
Otra de las causas es el desconocimiento de
tcnicas avanzadas de gestin operativa para estas unidades de explotacin, la cual va

acompaada de resistencia al cambio por parte de los propietarios de dichas unidades.
Las unidades de explotacin pequeas se dedican por lo general a la fase de
crianza o levante, lo cual tiene una duracin de 7 a 12 meses respectivamente. Las
unidades medianas se dedican por lo general a la fase de levante y ceba, que abarca
12 meses cada una; y las unidades grandes abarcan todas las fases de produccin;
gestacin, crianza, levante y ceba, como consecuencia del espacio fsico disponible
73
para el pastoreo de los semovientes, as como del capital requerido desde la

copulacin de los semovientes hasta su comercializacin
En la totalidad de las unidades de explotacin estudiadas se calculan los
costos de produccin al final de cada ejercicio econmico, con la finalidad de cumplir
los requisitos exigidos por la Administracin Tributaria, como es la declaracin del
impuesto sobre la renta. Asimismo se determino que los sistemas de costos utilizados
por las unidades de explotacin valoran los inventarios de semovientes a precio de
mercado, bajo un sistema de inventario peridico.
Algunos sistemas de costos de las unidades de explotacin calculan los costos
de produccin en forma anloga al costo de ventas de la contabilidad financiera para
empresas comerciales, considerando los costos de mano de obra e insumos como
gastos operativos (costos del periodo). Otra minora de unidades de explotacin
consideran estos rubros, as como los gastos directos e indirectos que generan los
semovientes, como costo de produccin; en ambos casos estas partidas se reflejan
como costos del periodo sin inventariarse adecuadamente (es decir los costos no se
asignan a los lotes de semovientes hasta el momento de su venta). Estos costos del
perodo son presentados en el Estado de Resultados, sumando y restando el inventario
inicial de semovientes y el inventario final de semovientes, valorados
a precio de
mercado.
La totalidad de las unidades de explotacin de ganadera bovina encuestadas
consideran nicamente el precio de factura en el costo de los insumos, dejando de
lado la inclusin de otras partidas que estn implcitas al proceso de adquisicin,
como gastos de importacin y transporte, subvaluando el costo de los mismos.
En todos los sistemas de costos analizados no se realizan registros por los
nacimientos de semovientes, ni por su reclasificacin, tampoco se llevan hojas de
costos generados por cada lote, a fin de realizar el seguimiento y asignacin de los
mismos, simplemente se llevan cuentas generales de gastos de nmina, insumos y
otros gastos, los cuales no se clasifican como costos directos e indirectos a las fases
del ciclo productivo.
74
La mayor parte de las unidades de explotacin estudiadas clasifican los

materiales y suministros utilizados en las distintas fases de produccin como Gastos
Operativos (costos del periodo), este procedimiento es inconveniente debido a que
deben separar adecuadamente las operaciones pertenecientes a la produccin y las
actividades operativas. Igualmente consideran el total de costos asociados a la nomina
como gastos operativos, sin asignarlos a las fases del ciclo de produccin, al igual que
los costos indirectos.
Estos procedimientos son incorrectos, puesto que al no procederse a
inventariarse los costos de produccin, no se calculan costos por lotes de
semovientes.
Los costos de los semovientes que permanecen en inventarios son
calculados a precio de mercado, lo cual indica que los mismos no se corresponden

con la cantidad de recursos empleados en cada fase.
Los costos por materiales, insumos, mano de obra, y otros servicios, no se
registran correctamente en el periodo al que corresponden, es decir en el que se
venden los semovientes, quedando afectado en consecuencia, el costo total de
produccin en cualquier ejercicio econmico.
An cuando los costos no se registran y acumulan por cada fase del ciclo
productivo, la totalidad de unidades encuestadas clasifican adecuadamente los
semovientes, lo cual demuestra un buen nivel de conocimiento que sirve de base para
mejorar el sistema de costos que manejan las unidades de explotacin as como otras
actividades operativas.
Pocas unidades de explotacin registran la depreciacin de los semovientes adultos,
por ello estn subvaluando los costos de produccin; el desgaste a que estn sujetos
los semovientes reproductores a lo largo de su existencia productiva en la unidad de
explotacin, debe ser reflejado en forma de depreciacin utilizando una base de
distribucin razonable, que permita comparar el gasto generado por este concepto
contra los ingresos; tomando en cuenta de esta forma la contribucin de los
reproductores y animales de trabajo con la consecucin de los ingresos en la unidad
de explotacin.
75
El total de unidades de explotacin encuestadas utilizan el Balance General y

el Estado de Resultado con ms frecuencia, y un pequeo nmero utiliza el Estado de
Flujo de Efectivo. Estos estados financieros son utilizados con fines de solicitar
crditos a las instituciones financieras y para elaborar la declaracin del impuesto
sobre la renta, pero son poco tomados en cuenta para establecer el precio de venta
debido a que este es establecido por el mercado y a lo dificultoso que consideran la
determinacin del costo de un determinado lote.
Pocas unidades de explotacin estudiadas realizan el proceso de planificacin
de manera formal; la mayora no utiliza instrumentos formales para la realizacin de
la misma, por el contrario los propietarios o administradores realizan una estimacin
basada en su experiencia en esta actividad, lo cual abarca desde su niez o
adolescencia donde adquieren conocimientos prcticos acerca del consumo por
unidades de los semovientes a travs de cada fase, obteniendo as una estimacin de
costos considerada por ellos adecuada.
Tambin se concluye que algunos Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados se ven afectados, tales como:
Realizacin y Periodo Contable.
Los semovientes no trasladan los costos que
generan desde su fecundacin o compra hasta el momento de su venta, o en el que se

consideren aptos para ser reproductores; estos costos son considerados como gastos
del periodo y reflejados como tales en el Estado de Ganancias y Prdidas, en el
perodo en que se incurren. En consecuencia al momento de vender un determinado
lote no se pueden comparar los ingresos con sus respectivos costos, es decir, los
ingresos que se producen por la venta de los semovientes no se corresponden con los
costos que generan en el periodo en que se realiza su venta, no cumplindose en este
caso con el principio de Realizacin y Periodo Contable, ms an al considerar que el
perodo de vida del semoviente oscila entre 24 meses y 40 meses, perodo en el cual
la unidad de explotacin ha incurrido en elevados costos para su gestacin, cra y
engorde.
76
Costo Histrico. Los semovientes se presentan a precio de mercado en los

estados financieros violando el Principio de Costo Histrico, debido a que no se
toman en cuenta los costos de produccin de los distintos lotes y no acumular los
costos hasta el momento de la venta.
Es de hacer notar que al violar estos principios contables, en las explotaciones
de ganadera bovina, no se proporciona informacin acerca del aumento de los costos
de los semovientes a medida que se desarrollan, no se conoce cmo se incrementa el
costo del producto a medida que avanza biolgicamente y se va traspasando de un
inventario a otro; ya que no se utiliza un sistema de registro de inventario continuo
adecuado de asignacin de costos, contenido en un sistema de acumulacin de costos
por proceso.
Por otra parte, tampoco se permite comparar los ingresos con los costos de
produccin incurridos para la generacin de los mismos, porque si el ciclo de
produccin tiene una duracin que oscila entre los 24 y 40 meses (ciclo de vida de
los semovientes por edades: becerro, maute, etc) en la unidad de explotacin, y slo
se comparan los gastos operativos (costos del periodo) de 12 meses, del ejercicio
econmico, con lo ingresos del mismo perodo es imposible determinar la utilidad
bruta y operativa exacta; es decir, los ingresos que se obtienen en un ao, han sido
generados con el esfuerzo de 2, 3 o 4 aos, que ocasionan a su vez la totalidad de los
costos acumulados en las distintas etapas o fases.
Los costos presentados en el
Estado de Resultados no corresponden a los ingresos que se liquidan, sino a los

costos incurridos en slo de 12 meses.
Recomendaciones
A partir de los resultados obtenidos, es necesario presentar algunas

recomendaciones que orienten a los encargados de gerenciar las explotaciones
dedicadas a la ganadera bovina en el Municipio Alberto Adriani del Estado Mrida,
en la forma de archivar y registrar los datos que posteriormente van a procesar a fin
77
de obtener el costo de produccin de los distintos lotes de semovientes. Entre estas

tenemos:
La gerencia debera hacer uso de tarjetas de costos por cada lote de
semovientes (becerros, mautes, novillos, etc.) tomando como base la fecha de
nacimiento o compra y su peso, a fin de cargarle todos los costos que van generando
mes a mes desde el momento de su fecundacin o compra hasta su fecha de venta o
pase a reproductor. La estructura de estas tarjetas de costos debera contener la
cantidad de insumos (costos unitarios y totales), que ha consumido el lote, la cantidad
de horas hombre (costos unitarios y totales), y un prorrateo de los costos indirectos
tomando como base el peso total de los semovientes multiplicado por la porcin de
cada lote o teniendo como base el nmero total de semovientes y multiplicando por la
porcin correspondiente a cada lote.
Estas
podran
implementarse
mediante
herramientas
informticas,
que
permitan obtener informacin en menor tiempo, como paquetes, hoja de clculos y

programas de contabilidad que faciliten la organizacin de la informacin y el
prorrateo adecuado de los costos (Ver anexo F).
Se debera implementar el uso de otras formas como requisicin de materiales,
informes de recepcin de materiales a fin de
llevar un control ms efectivo en el
manejo de los inventarios de materiales y suministros.

Igualmente debera establecerse un sistema de registro de inventario continuo
utilizando para ello diversas cuentas control, (Ver Anexo D), como: inventario de
becerros en proceso, inventario de becerro, inventario de mautes en proceso,
inventario de mautes, inventario de novillos en proceso, inventario de novillos,
inventario de toros en proceso, inventario de toros, inventario de vacas en proceso,
inventario de vacas; que sirvan para cargar los costos que van generando las distintas
categoras de semovientes, desde el momento de fecundacin o compra hasta su
reclasificacin, venta o prdida del semoviente. Los costos que se debiten en estas
cuentas sern los que arrojen las tarjetas de cada lote, mes a mes, (entradas o
aumentos por reclasificacin) y las cantidades que correspondan a los crditos sern
78
las operaciones de reclasificacin, venta, o prdida.. De tal manera que cada lote
acumule sus costos en sus respectivas tarjetas de costos, los cuales son transferidos de
una etapa a otra, mediante un plan de asientos adecuado, como en un sistema de
acumulacin de costos por procesos (Ver Anexo E).
Tambin se deben utilizar cuentas control de inventarios de materiales y
suministros, de nmina y de costos indirectos; y as clasificar y registrar
adecuadamente las cuentas que pertenecen a la seccin de costo de produccin y las
cuentas de gastos operativos entendindose por estos los gastos de ventas y
administracin, porque una informacin mejor clasificada facilita el conocimiento de
los resultados y la toma de decisiones.
Se deberan depreciar los animales de trabajo y reproductores, dado que
cuando los semovientes llegan a su etapa adulta y comienzan a ser reproductores en la
unidad de produccin debern estar sujetos a la depreciacin durante el tiempo que se
considere ser su vida til, dichos cargos de depreciacin debern ser adjudicado
junto con los dems costos en la etapa de gestacin o prenatal, al inventario de
becerros.
Las unidades de explotacin de ganadera bovina, deberan acumular los
costos de su produccin a lo largo de cada una de sus etapas, aun cuando sean las
reflejadas en cifras histricas, y sean poco significativas en trminos de poder
adquisitivo.
Esto, porque como se sabe en Venezuela no existe estabilidad en el poder
adquisitivo de la moneda desde hace veinte aos, lo cual implica que el precio de los
bienes y servicios estn incrementndose constantemente y, en consecuencia, los
costos reflejados por los semovientes que han pasado por un periodo de produccin
de dos aos o ms, no reflejan el costo actual de estos sino estn expresados
histricamente, es decir con costos rezagados.
Sin embargo, los costos histricos, acumulados en los sistemas de costos de
las unidades de explotacin, sirven para determinar las cantidades de insumo, horas hombre, as como de los diversos costos indirectos que hacen posible establecer
79
ciertas estimaciones, planificar y controlar la gestin en la unidad de explotacin,

dado que segn la teora de la contabilidad de costos no se puede controlar eficiente
mente aquello que no se mide. Adems estas cifras de costos histricos pueden ser
ajustados por inflacin para ser expresados en moneda corriente, y subsanar de esta
forma la poca representabilidad de los costos histricos acumulados en cuanto a
poder adquisitivo.
Otra forma para que los costos de produccin de los semovientes vendidos
reflejen en parte el poder adquisitivo actual, y permitan el calculo de utilidades ms
reales y asegurar la reposicin de adquisicin de materiales y otros, es mediante el
uso del mtodo UEPS (ltimos en entrar primeros en salir) para valorar los
inventarios de materiales y suministros, para las empresas que manejan poseen dichos
inventarios. An cuando mediante este mtodo las cifras monetarias reflejadas en el
activo realizable sean ms conservadoras.
Es importante acotar finalmente que en las unidades de explotacin se deben
establecer periodos ms largos para ejecutar los presupuestos de acuerdo al tipo de
fase de produccin que se realiza en la unidad de explotacin a fin de comparar los
ingresos y costos presupuestados contra los ingresos y costos reales, observando las
desviaciones, analizando sus causas y establecer los correctivos pertinentes.
80
REFERENCIAS
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Universidad Ezequiel Zamora, Barinas.
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Duque, H. (1993) Fundamentos de Contabilidad agropecuaria, Universidad de Los
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81
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Universidad
del
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Unidad
Coordinadora
de
Proyectos
Conjuntos, Facultad de Agronoma, Facultad de Ciencias Econmicas y

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83
ANEXOS
84
ANEXO A
POBLACIN
85
[ ANEXO A]
[Poblacin]
CENSO DE GANADEROS ASODEGAA, 2002. MUNICIPIO ALBERTO ADRIANI
N
SECTOR
2 ONIA
PARROQUIA
ROMULO
GALLEGOS
ROMULO
GALLEGOS
3 LA TENDIDA
PRESDENTE PAEZ
4 KM 20, VIA S.C
PRESIDENTE PAEZ
HECTOR AMABLE
MORA
PRESIDENTE PAEZ
HECTOR AMABLE
MORA
ROMULO
GALLEGOS
HECTOR AMABLE
MORA
ROMULO
GALLEGOS
ROMULO
GALLEGOS
PRESIDENTE PAEZ
ROMULO
GALLEGOS
HECTOR AMABLE
MORA
HECTOR AMABLE
MORA
ROMULO
GALLEGOS
HECTOR AMABLE
MORA
1 KM 15 VIA SC
5 CAO RICO
6 KM 20, VIA S.C
7 ELOY PAREDES
8 KM 15, VIA SC
9 GUAYABONES
10 KM. 15, VIA SC
11 KM 7, VIA LA FRIA
12 LA TENDIDA
13 KM 7, VIA SC
14 CAO AMARILLO
15 MUCUJEPE
16 KM 15, VIA S.C
17 GUAYABONES
KM 18 VIA STA
18 BARBARA
19 KM 15 VIA S.C
20 MUCUJEPE
21 LOS POZONES
NOMBRE
URDANETA L. RONMEL.
O.
PRESIDENTE PAEZ
ROMULO
GALLEGOS
HECTOR AMABLE
MORA
PRESIDENTE
BETANCOURT
86
hectreas
2000
CONSALVI CARLOS
CALDERON C. LUIS
ALEJANDRO
GRISOLIA G JAVIER
RAMON
1500
CALDERON C GERMAN A.
CELIS D. OSWALDO
1000
1000
1200
1200
AGROP. LA MONA
900
NEWMAN ALBINO
800
AGRP. CAMINO REAL

AGROP. CAMINO REAL
C.A
789
AGROP. LA TRINIDAD
FINOL OSWALDO
700
700
AGROP. ONIA C.A
690
DE ANDRADE JOSE J
630
PARRA V LUIS A
602
GUERRERO MANUEL
600
AGROP. EL CAPITAL
SUAREZ WILSON
ANTONIO
595
AGROP. SAN MIGUEL
564
ROJAS S HEBERT
550
AGROP. Montaa VERDE
500
789
570
22 LA TENDIDA
23 KM O, VIA S.C
VIA LOS
24 NARANJOS
25 el moralito
KM 15, CAO
26 VIEJO
27 LOS CAITOS
28 KM 35 VIA S.B
29 MUCUJEPE
30 MUCUJEPE
EL BOLO, KM 15,
31 VIA SC
32 KM 9, VIA S.C
33 Capazon
34 LAS DANTAS
35 PAEZ
36 MUCUJEPE
37 SECTOR AROA
KM 12, LAS
38 DANTAS
39 LOS POZONES
40 GUAYABONES
41 GUAYABONES
42 GUAYABONES
43 CAO AMARILLO
44 CULEBRIA ONIA
45 KM 7 VIA SC
46 KM 15
47 GUAYABONES
ROMULO
GALLEGOS
ROMULO
GALLEGOS
JOSE NUCETE
SARDI
PRESIDENTE PAEZ
ROMULO
GALLEGOS
PRESIDENTE
BETANCOURT
PRESIDENTE
BETANCOURT
HECTOR AMABLE
MORA
HECTOR AMABLE
MORA
PRESIDENTE PAEZ
ROMULO
GALLEGOS
HECTOR AMABLE
MORA
PRESIDENTE PAEZ
PRESIDENTE PAEZ
HECTOR AMABLE
MORA
JOSE NUCETE
SARDI
ROMULO
GALLEGOS
PRESIDENTE
BETANCOURT
HECTOR AMABLE
MORA
HECTOR AMABLE
MORA
HECTOR AMABLE
MORA
HECTOR AMABLE
MORA
ROMULO
GALLEGOS
ROMULO
GALLEGOS
ROMULO
GALLEGOS
HECTOR AMABLE
MORA
87
GRIJALVA M JAIME E
500
GUTIERREZ G. PEDRO
500
AGROP. AROA C.A

MALATESTA QUINT
DANDREA
487
CHACON W. JOSE A.
460
CASTILLO G. DARIO
450
BRACHO A. BRAULIO A.
422
RIVAS M EDGARDO
PLANCHCO M FLORENCIO
P
420
ADRIANI M JOSE A
400
DIZZIO ANTONIO
400
LIEBSTER DANIEL J
RAMIREZ JOSE DEL
CARMEN
FERREIRA SIMON
PADRON FRANCISCA E F
DE
400
INVERSIONES J.R
394
AGROP. SAN MARCELINO
363
GONZALEZ B LUIS T.
320
AGROP. GOR
310
AGROP. WENDA C.A
307
BOHORQUEZ S OMAR
300
DAVILA P. JOSE DE J
300
LABORA SEONA JULIO
300
URDANETA B. DIMAS
300
UZCATEGUI M OTTO R.
300
BOHORQUEZ S OMAR
300
470
410
400
400
400
48 CAO BLANCO
49 CAO SECO
50 CAO BLANCO
51 LA BLANCA
52 CAO AMARILLO
KM 15, CAO
53 VIEJO
54 KM 22, VIA S.B
55 CAO AMARILLO
56 MUCUJEPE
57 EL BOLO AA
58 GUAYABONES
KM 13 VIA SN
59 CRISTOBAL
60 KM 12 ONIA
61 MOCACAY
62 LOS POZONES
63 km 15 cao bejuco
64 CAO AMARILLO
ALDEA CAA
65 BRAVA
66 KM 14, VIA SC
KM 9, EDO.
67 MERIDA
68 CAO BALZA
69 CAO AMARILLO
70 MOROTUTO
KM 14,5 EDO
71 MERIDA
KM 9 LOS
72 POZONES
73 CAO BLANCO
74 LAS RURALES
75 KM 12 VIA SC
HECTOR AMABLE
MORA
NUCETE SARDI
HECTOR AMABLE
MORA
HECTOR AMABLE
MORA
ROMULO
GALLEGOS
ROMULO
GALLEGOS
PRESIDENTE PAEZ
HECTOR AMABLE
MORA
HECTOR AMABLE
MORA
PRESIDENTE PAEZ
HECTOR AMABLE
MORA
ROMULO
GALLEGOS
ROMULO
GALLEGOS
PULIDO MENDEZ
PRESIDENTE
BETANCOURT
ROMULO
GALLEGOS
HECTOR AMABLE
MORA
PRESIDENTE
BETANCOURT
ROMULO
GALLEGOS
ROMULO
GALLEGOS
PULIDO MENDEZ
HECTOR AMABLE
MORA
ROMULO
GALLEGOS
ROMULO
GALLEGOS
PRESIDENTE
BETANCOURT
HECTOR AMABLE
MORA
HECTOR AMABLE
MORA
ROMULO
GALLEGOS
88
HERNANDEZ G. JOSE R
NIETO U ESTROMIRO
ZAMBRANO ANAIS
MOLINA DE
300
300
AGROP. AGROLICA C.A
250
BARBOZA P ELI S.
CONSORCIO DE INVER.
VERACRUZ
COLINA G JOSE B.
GRISOLIA SANCHEZ
FABIO JOSE
GUILLEN PADRON
ORANGEL F.
MENDEZ V PEDRO M
VESGA GOMEZ
HONORATO
MOLINA V JOSE
BAUDILIO
250
UZCATEGUI Y PEDRO M
CHAVARRO RODRIGO
230
227
FUENMAYOR O TEMILO
LACLE QUEVEDO
GUILLERMO
BARRUCCI COLASANTE
ROBERTO
222
AGROP. CARMELITAS
200
ALBARRAN MARTINIANO
200
ATENCIO NESTOR L.
CASTILLO G. RIQUILDA
200
200
MORET B NELSON A
200
BUSTOS EFREN
ALBARRAN Z
MARTINIANO
200
RAMIREZ A DARIO
ZAMBRANO C ELEUTERIO
DE J
BERMUDEZ PARRA ELIAS
SEGUNDO
200
ROA CAROBO FIDEL
195
263
250
250
250
250
250
245
240
220
204
200
200
196
76 LA PEDREGOSA
77 KM 9 ONIA
KM 9 VIA STA
78 BARBARA
79 CAA BRAVA
80 LOS CAITOS
81 KM 12, VIA S.C
CAO BLANCO,
82 TACHIRA
83 LOS POZONES
84 KM 12
85 CAO BLANCO
86 ONIA
KM. 15, VIA LA
87 FRIA
88 MUCUJEPE
89 GUAYABONES
90 KM 15, VIA S.C
91 KM 9,VIA S.C
92 KM 13, VIA S.C
93 Mucujepe
94 KM 15
95 LA BLANCA
96 GUAYABONES
97 KM 15 VIA SC
98 GUAYABONES
99 CAO AMARILLO
100 MUCUJEPE
101 ONIA
PRESIDENTE
BETANCOURT
ROMULO
GALLEGOS
PRESIDENTE
BETANCOURT
PRESIDENTE
BETANCOURT
PRESIDENTE
BETANCOURT
ROMULO
GALLEGOS
ROMULO
GALLEGOS
PRESIDENTE
BETANCOURT
ROMULO
GALLEGOS
HECTOR AMABLE
MORA
ROMULO
GALLEGOS
ROMULO
GALLEGOS
HECTOR AMABLE
MORA
HECTOR AMABLE
MORA
ROMULO
GALLEGOS
ROMULO
GALLEGOS
ROMULO
GALLEGOS
HECTOR AMABLE
MORA
ROMULO
GALLEGOS
NUCETE SARDI
HECTOR AMABLE
MORA
ROMULO
GALLEGOS
HECTOR AMABLE
MORA
HECTOR AMABLE
MORA
HECTOR AMABLE
MORA
ROMULO
GALLEGOS
89
AGROPULA
189
PACHANO C VICTOR M
180
RODRIGUEZ P GONZALO
180
ROJAS HECTOR R
180
URDANETA S ROBERTINA
172
AGROP. LOS HUIZA C.A
170
BUSTOS F WILLIANS R
170
CETOLA SACONE COSIMO
160
LABARCA R HERMILO E
MONTERO MORA
SALVADOR
SANCHEZ BUITRAGO
ANTONIO
160
AGROP. CAMPO FLORIDO
150
BARRIOS JOSE R.
150
CASTELLANO C. IVAN O
150
FLORES DE E. PETRA M
150
CARRERO R. JESUS L
150
AGROP. PRADO VERDE
140
MENDEZ P MISAEL
140
RAMIREZ JOSE NICASIO

MUOZ NEMESIO
140
140
SUCESION VIELMA
RAMIREZ MOLINA FLORO
TULIO
137
FUNDO EL LIMONCITO
120
TORRES N JOSE G
RAMIREZ RAMON
VICENTE
120
SANCHEZ G. LUIS
110
160
157
136
120
102 KM 12 VIA S.C

103 EL BOLO AA
104 EL BOLO
105 LOS CAITOS
106 cao seco
107 KM 15 ONIA
108 ONIA CULEGRIA
109 LA PALMITA
110 CAO MUJERES
111 EL BOLO AA
112 LA PALMITA AA
113 KM 15, VIA STA B.
114 CULEBRIA ONIA
115 KM 12
116 ONIA
117 AROA
Km. 15 va Sn.
118 Cristbal
119 KM 9, ONIA
120 KM 15, VIA SC
121 CULEBRA
122 CAO VIEJO
123 KM 12 VIA SC
124 LA CAA BRAVA
125 GUAYABONES
126 CAO SECO
127 LA TENDIDA
128 LAS DANTAS
129 CAO BLANCO
130 CAO ZANCUDO
PRESIDENTE PAEZ
PRESIDENTE PAEZ
ROMULO
GALLEGOS
PRESIDENTE
BETANCOURT
JOSE NUCETE
SARDI
ROMULO
GALLEGOS
ROMULO
GALLEGOS
GABRIEL PICON
GONZALEZ
HECTOR AMABLE
MORA
PRESIDENTE PAEZ
GABRIEL PICON
GONZALEZ
ROMULO
GALLEGOS
ROMULO
GALLEGOS
ROMULO
GALLEGOS
ROMULO
GALLEGOS
NUCETE SARDI
ROMULO
GALLEGOS
ROMULO
GALLEGOS
ROMULO
GALLEGOS
ROMULO
GALLEGOS
PRESIDENTE PAEZ
ROMULO
GALLEGOS
PRESIDENTE
BETANCOURT
HECTOR AMABLE
MORA
NUCETE SARDI
ROMULO
GALLEGOS
PRESIDENTE PAEZ
HECTOR AMABLE
MORA
HECTOR AMABLE
MORA
90
CASTELLANO LUIS A.
PRADO R HENRY L
108
102
CARRERO MENDEZ JOSE
100
BUENO C ALEJANDRO
100
LEON JOSE LUIS
100
PINEDA M QUILIANO A
RAMIREZ NAVARRO
DAVID CAMILO
100
GACTANO DIC VICTORIO
100
GONZALEZ P DANIEL
MOLINA JOSE T.
100
100
PEREZ CASTILLO JOSE F

AGROP. NIGRO PORTILLO
C.A
PEREZ G ANTONIO
RAMON
100
LABARCA R, EDEBERTO
90
SANCHEZ R. VICTORIANO
JAUREGUI CH. CLEMENTE
90
90
MARQUEZ JOSE N
AGROP. DR. BARBOZA
C.A
AGROP LA MANO DE
DIOS
85
GOMEZ C. GABRIEL
GUERRERO V FELIX R.
URDANETA L. RODOLFO
E.
80
80
FUNDO EL CARRIZAL
80
MOLINA CH JOSE A
NORIEGA JUAN E
80
80
PEREZ MANUEL A
TORRES JUAN ANTONIO
80
80
UZCATEGUI M BASILIO
80
PARRA C VICTOR H
75
100
97
96
80
80
80
ROMULO
131 CULEGRIA ARRIBA GALLEGOS
PRESIDENTE
132 AEREOPUERTO
BETANCOURT
JOSE NUCETE
133 CAO SECO
SARDI
134 AEREOPUERTO
PRESIDENTE PAEZ
HECTOR AMABLE
135 CAO AMARILLO MORA
ROMULO
136 KM 15
GALLEGOS
JOSE NUCETE
137 LA PEDREGOSA
SARDI
ROMULO
138 KM 15, VIA SC
GALLEGOS
HECTOR AMABLE
139 MUCUJEPE
MORA
ROMULO
140 KM 9, VIA S.C
GALLEGOS
ROMULO
141 CAO EL TIGRE
GALLEGOS
HECTOR AMABLE
142 CAO AMARILLO MORA
KM 14 EDO
ROMULO
143 MERIDA
GALLEGOS
144 LOS CAITOS
PRESIDENTE PAEZ
ROMULO
145 KM 12
GALLEGOS
ROMULO
146 KM 9, VIA S.C
GALLEGOS
ROMULO
147 ONIA
GALLEGOS
PRESIDENTE
148 LOS CAITOS
BETANCOURT
PRESIDENTE
149 LA PEDREGOSA
BETANCOURT
HECTOR AMABLE
150 GUAYABONES
MORA
ROMULO
151 KM 15
GALLEGOS
HECTOR AMABLE
152 Guayabones
MORA
ROMULO
153 KM 9 VIA SC
GALLEGOS
ROMULO
154 KM 12 VIA SC
GALLEGOS
CAO LAS
155 DANTAS
PRESIDENTE PAEZ
ROMULO
156 KM 9, ONIA
GALLEGOS
157 KM 41, VIA S.B
PRESIDENTE
91
APOLINAR MORENO
HUGO JOSE
70
BESEDNJAK CERNEF JOSE
70
MORA ARMANDO
BESEDNJAK CERNEF JOSE
70
70
MOLINA . JOSE A
70
AGROP. LA PERLA C.A

ZAMBRANO JOSE
ALBERTO
67
ARAQUE R LUIS
60
BALAGUERA B. JOSE A.
60
DELGADO A. LUIS F.
MOLINA MARQUEZ ELIS
HUMBERTO
60
MOLINA PEDRO
60
ROJAS MELECIO
ZERPA B LEVI DE J
60
60
ZERPA JOSE A
60
GOMEZ C. LUIS A
58
PORRAS M RUBEN
MOLINA MORENO
RAFAEL MARIA
RIVERA MORA LUIS
ENRIQUE
54
MORAN V JOSE R DE J
50
VIVAS R. JOSE R.
50
MARQUINA JOSE A
50
RINCON ANGEL ROBERTO
50
VESGA GOMEZ PABLO

VERA URDANETA
ALEXIO
50
AGROP. LAS TAPIAS

CHAVEZ JOSE TRINIDAD
49
45
67
60
52
51
50
158 CAO MUJERES

159 LA Y
160 MOCACAY
161 CAO AMARILLO
162 KM 9
KM 9, EDO.
163 MERIDA
164 CAO MUJERES
165 ONIA
166 KM 9 ONIA
167 KM 8, ONIA
168 GUAYABONES
169 KM 20, VIA S.C
170 KM 9
KM 9, EDO.
171 MERIDA
172 KM 12, VIA S.C
173 MUCUJEPE
174 LOS CAITOS
175 CAO MUJERES
176 LAS VEGAS
KM 9, EDO.
177 MERIDA
178 ONIA
179 KM 15 VIA SC
180 CAO MUJERES
181 GUAYABONES
182 KM 12 VIA S.C
183 MUCUJEPE
BETANCOURT
HECTOR AMABLE
MORA
PRESIDENTE
BETANCOURT
PULIDO MENDEZ
HECTOR AMABLE
MORA
ROMULO
GALLEGOS
ROMULO
GALLEGOS
HECTOR AMABLE
MORA
ROMULO
GALLEGOS
ROMULO
GALLEGOS
ROMULO
GALLEGOS
HECTOR AMABLE
MORA
PRESIDENTE PAEZ
ROMULO
GALLEGOS
ROMULO
GALLEGOS
ROMULO
GALLEGOS
HECTOR AMABLE
MORA
PRESIDENTE PAEZ
HECTOR AMABLE
MORA
PULIDO MENDEZ
ROMULO
GALLEGOS
ROMULO
GALLEGOS
ROMULO
GALLEGOS
HECTOR AMABLE
MORA
HECTOR AMABLE
MORA
ROMULO
GALLEGOS
HECTOR AMABLE
MORA
92
GUIRIGAY
GURMENSINDO
45
CILLI ANTOLINO
IBARRA V. VICENTE E
45
45
RAMIREZ G RAFAEL
45
AGROP. LA ESPERANZA
43
ARAQUE NEREO
CHOURIO CHOURIO
ETIQUIO
40
VELAZQUEZ D TOBIAS
40
PEREZ RUDESINDO
40
AGROP. I.T.C, C.A S.R.L
38
URREA PEDRO JUAN

CALDERON C.
FRANCISCO L
37
VIVAS R. ROBERTO
34
CANDELA D V. MARIA T
34
HUIZA JAIMES ATILANO

JUGO AMADOR AUGUSTO
JOSE
PAIVA P RAFAEL R
33
CABEZAS FRANKLIN
CEPEDA QUINTERO
RAFAEL M
30
CHACON LUIS FELIPE
30
ESCALANTE S. MANUEL
RAMIREZ V NELSON DE
LOS D
30
CALDERON GLADYS Q DE
30
MOLINA V MARCOS T
30
BETANCOURT P. JESUS A.
27
JUGO B CARLOS
27
40
35
33
32
30
30
184 LOS POZONES

185 ONIA, HCDA ONIA
186 LA PEDREGOSA
187 ONIA
188 LOS POZONES
189 KM 12, VIA S.C
PRESIDENTE PAEZ
ROMULO
GALLEGOS
JOSE NUCETE
SARDI
ROMULO
GALLEGOS
PRESIDENTE PAEZ
ROMULO
GALLEGOS
ROMULO
GALLEGOS
190 KM 9, ONIA
CAO DANTA, KM
191 12
PRESIDENTE PAEZ
JOSE NUCETE
192 LA PEDREGOSA
SARDI
ROMULO
193 ONIA ARRIBA
GALLEGOS
ROMULO
194 KM 15 ONIA
GALLEGOS
ROMULO
195 KM 9 ONIA
GALLEGOS
ROMULO
196 CAO EL TIGRE
GALLEGOS
ROMULO
197 los giros, onia
GALLEGOS
CAA BRAVA
PRESIDENTE
198 ONIA
BETANCOURT
KM 9, EDO.
ROMULO
199 MERIDA
GALLEGOS
ROMULO
200 CULEBRIA
GALLEGOS
93
QUIONES ESCALANTE
JESUS A
26
DAVILA O. LUIS. E
25
MORA G ARNOLDO
PUELLO DE CONTRERAS
MIRIAM
RAMIREZ CEPEDA JOSE
DOMINGO
CHACON GUTIERREZ
JOSE H.
25
CARVAJAL V PEDRO V
CARVAJAL V CARLOS
MIGUEL
MEZA VILLAREAL
RAMON GERARDO
BONURA RICCA
FRANCISCO
PAEZ RANGEL HECTOR
ALI
OCANDO U NEIDA
RAMONA
21
PERNIA V NICOLAS
MALDONADO A MELANIO
DE J
BARBOZA PEA CESAR
RAMON
BOBADILLA PARDO J.
ALDEMAR
CUDDE MODICA
SALVATORE
25
25
24
20
20
20
17,2
17
15
15
12
12
12
ANEXO B
TAMAO DE LA MUESTRA
94
[Anexo B]
[Tamao de la Muestra]
Para calcular el tamao de la muestra se tomo metodologa indicada por los

autores Hernndez, Fernndez y Baptista (1997),
con base en estimados en la
poblacin.
Poblacin ( N )
Muestra ( n )
Como los valores de la poblacin no se conocen, se seleccion una muestra n
y a travs de estimados en la muestra se infieren valores para la poblacin. Se
denomina Y al valor de la poblacin (Parmetro), ste valor se desconoce. Se
denomina y al valor estimado de la muestra (Estadgrafo), el cual se puede estimar.

En la estimacin habr una diferencia entre el valor de la poblacin, el parmetro; y
el valor de la muestra, estadgrafo Y
y , es decir, habr un error, el cual depender
del tamao de la muestra. A dicho error se le denomina error estndar = Se
Se = es la desviacin estndar de la distribucin muestral y representa la fluctuacin
de y
(Se)2 = error estndar al cuadrado, es la formula que sirve para calcular la varianza
(V) de la poblacin (N). Y la varianza de la muestra (n) ser la expresin S2
S2 = varianza de la muestra, la cual puede determinarse en trminos de probabilidad,
donde S2 = p(1-p)
95
Al determinar el tamao de la muestra, debe preguntarse, cul es el nmero

mnimo de unidades de anlisis que se necesita para conformar una muestra (n) que
asegure un error estndar x (fijado por el investigador), dado que la poblacin es de N
elementos. En esta pregunta se formula cul ser la probabilidad de ocurrencia de y ,
y de que el valor de y , basado en n observaciones se site en un intervalo que

comprenda el verdadero valor de la poblacin. Por ejemplo, si se establece el error
estndar en 0,01, de cada 100 casos, 99 veces la prediccin ser correcta.
La formula para determinar el tamao de la muestra (n) es:
S2
varianza de la muestra
n = 2 =
V
varianza de la poblacion
la cual se ajusta si se conoce el tamao de la poblacin N. Entonces la formula ser:
n =
n
n
1+
N
El tamao de la muestra para la presente investigacin, segn la formula anterior es:
N: 200 unidades de produccin
y : valor promedio de una variable = 1, un director general en cada unidad.

Se = error estndar
V = varianza de la poblacin. Su definicin (Se)2 el cuadrado del error estndar
S2 = varianza de la muestra expresada en la probabilidad de ocurrencia de y
96
Sustituyendo se tiene:
n =
S2
V2
S2 = p(1-p) = 0,9 (1-0,9) = 0,09

V2 = (0,05)2 = 0,0025
n =
0,09
= 36
0,0025
Ajustando se tiene que:

n =
n
n =
1+
N
n =
36
36 = 30
1+
200
Para la investigacin se necesit una muestra de 30 unidades de

ganadera.
97
explotacin
ANEXO C
CUESTIONARIO
98
[Anexo c]
[Cuestionario]
CUESTIONARIO DIRIGIDOS A LOS ADMINISTRADORES O CONTADORES
DEL SECTOR GANADERO BOVINO DEL MUNICIPIO ALBERTO ADRIANI
DEL ESTADO MERIDA
1. DESCRIPCIN DEL C ICLO DE PRODUCCIN DE LAS FASES DE GESTACIN, CRA, LEVANTE, CEBA O ENGORDE.
A qu se dedica la unidad de explotacin?.

2. Ganadera de
1. Ganadera de Doble Propsito
carne
3. Ganadera de
Leche
4. Otro
Cul?
1.1 Identifique las fases del ciclo de produccin que se realizan en la unidad de
explotacin y la duracin de cada una.
Fase
Gestacin
Crianza
Levante
Ceba o Engorde
Otras
Duracin
Peso
2. IDENTIFICACIN DE LOS COSTOS DE PRODUCCIN EN LA UNIDAD DE EXPLOTACIN.
2.1. En la unidad de produccin se realiza el clculo del costo de produccin.

2.2. En qu etapa se calcula? 1. Gestacin ___ 2. Cra ___ 3. Levante ____
1. Si
2. No
4. Engorde ___
Por qu?___________________________________________________________________________________
2.3. En qu momentos son

calculados?
1. Antes de cada fase

(Estimado)
2. Despus de cada
fase
2.4 Qu costos son considerados en la unidad de explotacin como parte del valor de
los materiales al momento de su compra?
1. Precio de Factura
4. Valor de Envases o Empaques
2. Gastos de Transporte
5. Otros
3. Gastos de Manipulacin
Cules? _____________________
2.5. Mantiene la unidad de explotacin inventario de insumos y materiales? (DE SER NEGATIVA LA
RESPUESTA PASE A LA PREGUNTA N 2.7. )
1. Si
2. No
Cules?
Por qu?
3. No respondi
2.6. Cules mtodos utiliza la unidad de explotacin para valorar los inventarios de
materiales y suministros?
1. PEPS
6. Otros
2. Promedio Mvil
Cules?
3.UEPS
4. Precio de Mercado
99
5. Promedio de fin de mes
2.7. Se clasifican los semovientes en la unidad de explotacin?
1. Si
2. No
Cmo? 1. _______________ 2. _______________ 3. _______________
2.8. Cmo valoran los inventarios de semovientes?

1.- A precio de mercado
2. Valor Preestablecido
3..De acuerdo a la cantidad de costos incurridos en el proceso productivo de cada fase
4. Otros
Cules?
MANO DE OBRA DIRECTA
2.9. Cmo se clasifica la mano de obra en la empresa? (Indique el nmero de trabajadores por categora)
1. De acuerdo con el trabajo desempeado
2. Segn su relacin laboral

Permanente Temporero
Ocasional
Obrero
Obrero Calificado
Empleado de Direccin o Administracin
Otros Cules?
2.10. Cmo se paga el salario a los trabajadores que intervienen en el proceso productivo de la empresa?
Base / Trabajadores
Unidad de tiempo (salario fijo)
Unidad de tiempo y por obra
Mixto (En efectivo y en especie)
Otras Cules?
Permanentes
Temporales
Eventuales
2.11. Cmo se asocia el costo de los salarios cancelados a los trabajadores que
laboran en la produccin a cada fase?
(1) A partir del promedio de pago a los
trabajadores
(2) Por el nmero de horas empleadas en
cada fase de produccin o
categora
(3) Otras
Cules?________________________________________________
Opciones
Permanente
Temporal
Eventual
Otros
Gestacin
Cra
Levante
Ceba o Engorde
100
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

2.12. Cmo se incorpora en el costo de produccin los costos incurridos por los siguientes conceptos?
Tipo de Servicio / Etapa
1.
Alimentos para animales Cules?
2.
Alimentos para trabajadores
3.
Medicamentos
4.
Lubricantes
5.
Repuestos
6.
Fertilizantes
7.
Pesticidas
8.
Sueldo de Supervisores
9.
Sueldo de aseadores
10.
Sueldo de vigilantes
11.
Repuestos
12.
Material de limpieza
13.
Asistencia Tcnica
14.
Mantenimiento y Reparaciones
menores
15.
Servicios pblicos
16.
Arrendamientos
17.
Depreciaciones
18.
Otros Cules?
Gestacin
Cra
Levante
Ceba o Engorde
Bases de incorporacin:
1. El costo de factura de los materiales comprados en el periodo
2. Cantidad de materiales utilizados en el periodo (en Bolvares)
3. Cantidad de materiales utilizados en el periodo dividido por la cantidad de productos elaborados
4. Estimaciones basadas en la experiencia
5. Mediante el uso de una tasa predeterminada
6. Otras Cules?
7. Numero de semovientes
8. rea de trabajo
9. Horas de mano de obra directa
10. Otras Cules? ________________________
3. ANLISIS DE LOS SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE
3.1 Indique que tipo de planillas o soportes utiliza para la compra de materiales y suministros o
semovientes.
1. Requisicin compras
2. Informe de Recepcin
5. Otras
Cules?
3. Orden de compras
4. Factura
3.2 Cules son las planillas o soportes utilizadas en la empresa para controlar el uso de materiales y
suministros o semovientes?
1. Requisicin materiales
2. Otros
3. Ninguno
101
4. No respondi
3.3. La unidad explotacin utiliza formatos para el registro de los siguientes gastos?
Tipo de Servicio / Etapa
1. Sueldo de Supervisores
2. Sueldo de aseadores
3. Sueldo de vigilantes
4. Repuestos usados
5. Material de limpieza usado
6. Asistencia Tcnica
7. Mantenimiento y Reparaciones menores
8. Servicios pblicos
9. Arrendamientos
10. Seguros
11. No respondi_______________
Si
Cules?
No
3.4. Utiliza un sistema computarizado para procesar la informacin contable
1. Si
2. No
4.- USO DE LA INFORMACIN OBTENIDA DE LOS SISTEMAS DE COSTOS PARA LA TOMA DE

DECISIONES, PLANEACIN Y CONTROL.
4.1. Se planifica en la unidad de produccin?
1. Si
2. No
Sobre que aspectos?

Por qu?
3. No respondi
4.2- Cul es el periodo de la planificacin?

1. Corto Plazo (15 das a 12 meses)
4. No respondi
2. Mediano Plazo (1 a 3 aos)
3. Largo Plazo (3 aos o ms aos)
4.3. Indique qu instrumentos utiliza en la unidad de produccin para planificar un periodo determinado.
1. Presupuesto de Efectivo
2. Presupuesto de Capital
5. Otros
Cules?
3. Presupuesto Maestro
4. Presupuesto flexible
4.4. La empresa utiliza algn modelo en el cual simule el comportamiento de las

utilidades frente a diferentes niveles de costos y de volumen de produccin?
1. Si
Cul?
2. No
Por qu?
4.5. Se establecen en la unidad de explotacin costos predeterminados (estimados o estndar)? (EN CASO
DE SER NEGATIVO PASE A LA PREGUNTA 4.10)
1. Si
Para qu?
2. No
3. No respondi
Por qu?
102
4.6. Se comparan los costos de produccin obtenidos con los niveles de costos predeterminados o
presupuestados?
1. Si
Para qu?
2. No
Por qu?
3. No respondi
4.7. Cul es la accin inmediata tomada por la empresa en caso de observarse alguna desviacin entre los
costos predeterminados y los costos reales?
1. Se investigan los orgenes de
las desviaciones
2. Se actualizan los costos predeterminados
4. Otras
5. No respondi
Cules?
3. No se realiza accin alguna
4.8- Se le realiza algn seguimiento a las medidas correctivas?

1. Si
Cules?
2. No
Por qu?
3. No respondi
4.9. Qu estados financieros utiliza la empresa con ms frecuencia?

1. Balance General
2. Estado de Resultados
4. Estado de Movimiento de Efectivo
3. Estado de Movimientos de las cuentas del Patrimonio

5. Otros
Cules?
4.10. La informacin de costos generada por el sistema de costeo de la unidad de produccin es usada para:
1. Fijar Precios
4. Eliminar un producto
6. Localizacin de la empresa
2. Seleccin de materias primas alternativas

5. Disear procesos productivos
7. Ninguna
8. No respondi
3. Crear mezcla de productos
IDENTIFICACIN DE LA UNIDAD DE PRODUCCIN

Denominacin Social______________________ Direccin: __________________________________________
Persona Entrevistada (cargo) _________________ N de Trabajadores __________ Nmero de Hectreas: _____
Nmero de Semovientes: ________
103
ANEXO D
PLAN DE CUENTAS RECOMENDADO
104
[Anexo D]
[Plan de Cuentas]
1
11
1101
110101
110102
1102
110201
110202
1120
1121
1122
1123
1125
1126
1155
115501
115503
115504
115505
115506
115508
115506
1156
115601
115603
115604
115605
115606
115608
1168
1171
1175
1176
1193
Activo
Activo Circulante
Caja
Caja Chica
Caja Principal
Bancos
Banco Mrida
Banco Barinas
Efectos Por Cobrar
Efectos Por Cobrar Descontados
Cuentas Por Cobrar
Provisin Para Incobrables
Cuentas Por Cobrar Obreros
Cuentas Por Cobrar Empleados
Inventario De Ganado Vacuno
Toros
Vacas
Novillos
Novillas
Mautes
Becerros
Becerras
Inventario De Ganado Vacuno en Proceso
Toros en Proceso
Vacas en Proceso
Novillos en Proceso
Novillas en Proceso
Mautes en Proceso
Becerros en Proceso
Insecticidas
Medicina Veterinaria
Alimentos Concentrados
Semen
Materiales y tiles de aseo
105
12
13
1301
130101
1302
1303
1304
130401
130402
1305
130501
130502
1306
130601
1307
130701
1308
1309
1322
132201
132202
132202
132203
132204
132205
1323
132301
132302
132303
132304
132305
1325
1326
1327
132701
1328
132801
Inversiones Permanentes
Activo Fijo
Terrenos
Hacienda Paraso (2000 Has)
Mejoras Incorporadas al Terreno
Depreciacin Acumulada Mejoras
Edificaciones
Casa Obreros
Casa Patronal
Depreciacin Acumulada Edificaciones
Depreciacin Acumulada Casa Obreros
Depreciacin Acumulada Casa Patronal
Instalaciones
Vaqueras
Depreciacin Acumulada Instalaciones.
Depreciacin Acumulada Vaqueras
Cercas
Depreciacin Acumulada Cercas
Maquinaria y Equipos
Tractor
Romana
Motobomba
Fumigadora
Rastra
Bomba
Depreciacin Acumulada Maquinaria y Equipos
Depreciacin Acumulada Tractor
Depreciacin Acumulada Motobomba
Depreciacin Acumulada Fumigadora
Depreciacin Acumulada Rastra
Depreciacin Acumulada Bomba
Implementos y tiles
Depreciacin Acumulada Implementos y tiles
Vehculos
Depreciacin Acumulada Vehculos
Mobiliario
Depreciacin Acumulada Mobiliario
106
1329
132901
1330
133001
14
1401
15
1501
2
21
2101
2102
2103
2105
22
2201
23
3
31
3101
3102
3199
4
41
4101
410101
410102
410103
410104
410105
410106
410108
4109
4115
42
4201
5
Reproductores
Depreciacin Acumulada Reproductores
Animales de Trabajo
Depreciacin. Acumulada Animales de Trabajo
Cargos Diferidos
Gastos de Constitucin
Otros Activos
Activo Retirados de la Produccin
Pasivo
Pasivo Circulante
Gastos Operacionales por Pagar
Retenciones
Efectos Por Pagar
Cuentas Por Pagar
Pasivo a Largo Plazo
Hipoteca por Pagar
Crditos Diferidos
Capital
Capital Contable
X, Capital
X, Cuenta Personal
Resultados Del Ejercicio
Ingresos
Ingresos Por Ventas
Ventas De Ganado Vacuno
Ventas De Toros
Ventas De Toretes
Ventas De Vacas
Ventas De Novillos
Ventas De Novillas
Ventas De Mautes
Ventas De Becerros
Devolucin sobre Ventas De Ganado Vacuno
Desc. Sobre Ventas De Ganado Vacuno
Otros Ingresos
Ingresos por Alquiler De Potreros
Costo de Produccin y Ventas
107
51
5101
510101
510102
510103
510104
510105
510106
510107
510108
510109
510110
510111
510112
51011201
51011202
51011203
51011204
51011205
51011206
51011207
510113
510114
510115
510116
510117
510120
510122
510123
5102
510201
510202
510203
510204
510205
51020501
51020502
Costo de Ventas de Gestacin

Material Directo
Minerales
Sal
Semen-Embriones
Melaza
Fertilizantes
Semilla
Nitrgeno
Gas
Pajuela
Heno
Medicinas
Aftosa
Septicemia
Leptopira
Rabia
Carbn Bacteridiano
Tuberculosis
Triple
Desparasitantes
Vitaminas y Reconstituyentes
Baos
Antibiticos
Tratamientos Curativos
Minerales
Fletes en compras de material directo
Inseminacin artificial
Mano De Obra Directa
Sueldos de Personal Obrero
Prestaciones Sociales Personal Obrero
Vacaciones Personal Obrero
Trabajos Eventuales
Aportes Legales
Aporte SSO
Aporte INCE
108
51020503
51020504
5103
510301
51030101
51030102
51030103
51030104
51030105
510306
51030601
51030602
51030603
510307
510308
510309
510313
510314
51031401
51031402
51031403
51031404
51031405
51031406
51031407
51031408
51031409
510315
510316
510317
52
5201
520101
520102
520103
5202
520201
Aporte SPF
Aporte LPH
Costos Indirectos
Sueldos Mano de Obra Especializada
Veterinario
Encargado
Bonos Encargado
Viticos Encargado
Prestaciones Sociales Encargado
Mantenimiento Maquinaria y Equipo
Mantenimiento Tractor
Mantenimiento Bombas y Motores
Mantenimiento Equipos Menores
Alquiler de Maquinaria
Mantenimiento de Vehculos
Mantenimiento de Cercas y Potreros
Mantenimiento de Instalaciones
Depreciaciones
Depreciacin Edificaciones
Depreciacin Instalaciones
Depreciacin Cercas
Depreciacin Maquinaria y Equipos
Depreciacin Implementos y tiles
Depreciacin Vehculos
Depreciacin Mobiliario
Depreciacin Reproductores
Depreciacin Animales de Trabajo
Mortandad de ganado vacuna
Perdida por robo de ganado vacuno
Combustibles y Lubricante
Costo de Ventas de Crianza
Costos Acumulados
Costo de Gestacin Acumulado
Compra de Becerros
Fletes sobre compras de Becerros
Material Directo
109
520202
520203
520204
520205
520206
520207
520208
520209
520210
520211
52021101
52021102
52021103
52021104
52021105
52021106
52021107
520212
520213
520214
520215
520216
520220
520222
5203
520301
520302
520303
520304
520305
52030501
52030502
52030503
52030504
5204
520401
52040101
Minerales
Sal
Semen-Embriones
Melaza
Fertilizantes
Nitrgeno
Gas
Pajuela
Heno
Medicinas
Aftosa
Septicemia
Leptopira
Rabia
Carbn Bacteridiano
Tuberculosis
Triple
Desparasitantes
Baos
Antibiticos
Minerales
Trabajos Eventuales
Aportes Legales
Aporte SSO
Aporte INCE
Aporte SPF
Aporte LPH
Costos Indirectos
Veterinario
110
52040102
52040103
52040104
52040105
520406
52040601
52040602
52040603
520407
520408
520409
520413
520414
52041401
52041402
52041403
52041404
52041405
52041406
52041407
52041408
52041409
520415
520416
520417
53
5301
530101
530102
530103
53010302
5302
530201
530202
530203
530204
530205
Encargado
Bonos Encargado
Viticos Encargado
Depreciaciones
Depreciacin Cercas
Combustibles y Lubricantes
Costo de Venta de Levante
Costos Acumulados
Costo de Crianza Acumulado
Compra de Mautes
Fletes sobre compras de ganado
Fletes sobre compras de Mautes
Material Directo
Minerales
Sal
Semen-Embriones
Melaza
111
530206
530207
530208
530209
530210
530211
530212
53021201
53021202
53021203
53021204
53021205
53021206
53021207
530213
530214
530215
530216
530217
530220
530222
5303
530301
530302
530303
530304
530305
53030501
53030502
53030503
53030504
5304
530401
53040101
53040102
53040103
53040104
Fertilizantes
Semilla
Nitrgeno
Gas
Pajuela
Heno
Medicinas
Aftosa
Septicemia
Leptopira
Rabia
Carbn Bacteridiano
Tuberculosis
Triple
Desparasitantes
Baos
Antibiticos
Minerales
Trabajos Eventuales
Aportes Legales
Aporte SSO
Aporte INCE
Aporte SPF
Aporte LPH
Costos Indirectos
Veterinario
Encargado
Bonos Encargado
Viticos Encargado
112
53040105
530406
53040601
53040602
53040603
530407
530408
530409
530413
530414
53041401
53041402
53041403
53041404
53041405
53041406
53041407
53041408
53041409
530415
530416
530417
54
5401
540101
540102
540103
5402
540201
540202
540203
540204
540205
540206
540207
540208
540209

Depreciaciones
Depreciacin Cercas
Costo de Venta de Ceba
Costos Acumulados
Costo de Levante Acumulado
Compra de Novillos
Fletes sobre compras de Novillo
Material Directo
Minerales
Sal
Semen-Embriones
Melaza
Fertilizantes
Semilla
Nitrgeno
Gas
113
540210
540211
540212
54021201
54021202
54021203
54021204
54021205
54021206
54021207
540213
540214
540215
540216
540217
540220
540222
5403
540301
540302
540303
540304
540305
54030501
54030502
54030503
54030504
5404
540401
54040101
54040102
54040103
54040104
54040105
540406
54040601
54040602
Pajuela
Heno
Medicinas
Aftosa
Septicemia
Leptopira
Rabia
Carbn Bacteridiano
Tuberculosis
Triple
Desparasitantes
Baos
Antibiticos
Minerales
Trabajos Eventuales
Aportes Legales
Aporte SSO
Aporte INCE
Aporte SPF
Aporte LPH
Costos Indirectos
Veterinario
Encargado
Bonos Encargado
Viticos Encargado
114
54040603
540407
540408
540409
540413
540414
54041401
54041402
54041403
54041404
54041405
54041406
54041407
54041408
54041409
540415
540416
540617
56
5604
5605
5606
5607
5608
560801
560802
560803
560804
5609
5610
5611
5612
5613
5614
5615
5616
5617

Depreciaciones
Depreciacin Cercas
Gastos Administrativos
Sueldos Empleados
Prestaciones Sociales
Vacaciones
Bonificaciones
Aportes Legales
Aporte SSO
Aporte SPF
Aporte INCE
Aporte LPH
Gastos Seguro
Gastos Artculos De Oficina
Perdidas Por Cuentas Incobrables
Gastos Materiales Y tiles De Aseo
Depreciacin
Amortizacin Gastos Constitucin
115
5625
5630
57
7
71
72
Gastos De Combustibles Y Lubricantes

Agua, Luz, Gas
Otros Egresos
Cuentas De Orden
Cuentas De Orden Deudoras
Cuentas De Orden Acreedoras
116
ANEXO E
PLAN DE ASIENTOS PARA
LOS CICLOS DE PRODUCCIN
117
[Anexo E]
[Plan de asientos para los ciclos de produccin]
Fecha
Explicacin
Ref
Debe
Haber
Ref
Debe
Haber
Ref
Debe
Haber
Ref
Debe
Haber
(1)
Banco
P/R compra de alimentos concentrados
Fecha
Explicacin
(2)
Banco
P/R cancelacin de personal obrero
Fecha
Explicacin
(3)
Honorarios del Veterinario
Banco
P/R cancelacin de Honorarios
Profesionales al Veterinario
Fecha
Explicacin
(4)
Inventario de Becerros en proceso
P/R asignacin de costos a los becerros
en proceso
118
Fecha
Explicacin
Ref
Debe
Haber
Ref
Debe
Haber
Ref
Debe
Haber
Ref
Debe
Haber
Ref
Debe
Haber
(5)
Inventario de Becerros
Inventario de Becerros en Proceso
P/R culminacin de la fase de gestacin
del lote de fecha......
Fecha
Explicacin
(6)
Costo de Ventas de Gestacin
P/R costos de Becerros vendidos
Fecha
Explicacin
(7)
Banco
Venta de Becerros
P/R Venta de Becerros del lote .......
Fecha
Explicacin
(8)
Costos de Gestacin Acumulado
P/R acumulacin del costo de gestacin
Fecha
Explicacin
(9)
Inventario de Mautes en Proceso
Costo de Gestacin acumulado
P/R Transferencia del costo de gestacin
119
Fecha
Explicacin
Ref
Debe
Haber
Ref
Debe
Haber
Ref
Debe
Haber
Ref
Debe
Haber
Ref
Debe
Haber
(10)
Banco
Fecha
Explicacin
(11)
Banco
Fecha
Fecha
Fecha
Explicacin
(12)
Banco
Explicacin
(13)
Inventario de Mautes en proceso
P/R asignacin de costos a mautes en
proceso
Explicacin
(14)
Inventario de Mautes
Inventario de Mautes en Proceso
P/R culminacin de la fase de crianza del
lote de fecha......
120
Fecha
Explicacin
Ref
Debe
Haber
Ref
Debe
Haber
Ref
Debe
Haber
Ref
Debe
Haber
Ref
Debe
Haber
Ref
Debe
Haber
(15)
Costo de Ventas de Crianza
P/R costos de Mautes vendidos
Fecha
Explicacin
(16)
Banco
Venta de Mautes
P/R Venta de Mautes del lote .......
Fecha
Explicacin
(17)
P/R acumulacin del costo de crianza
Fecha
Explicacin
(18)
Inventario de Novillos en Proceso
P/R tranferencia de costo de crianza
acumulado
Fecha
Explicacin
(19)
Banco
Fecha
Explicacin
(20)
121
Banco
Fecha
Explicacin
Ref
Debe
Haber
Ref
Debe
Haber
Ref
Debe
Haber
Ref
Debe
Haber
Ref
Debe
Haber
(21)
Banco
Fecha
Explicacin
(22)
Inventario de Novillos en proceso
P/R asignacin de costos a los novillos
en proceso
Fecha
Explicacin
(23)
Inventario de Novillos
Inventario de Novillos en Proceso
P/R culminacin de la fase de Levante
del lote de fecha......
Fecha
Explicacin
(24)
Costo de Venta de Levante
P/R costos de Novillos vendidos
Fecha
Explicacin
(25)
Banco
Venta de Mautes
122
P/R Venta de Mautes del lote .......

Fecha
Explicacin
Ref
Debe
Haber
Ref
Debe
Haber
(26)
P/R acumulacin del costo de levante
Fecha
Explicacin
(27)
Inventario de Toros o Vacas en Proceso
P/R transferencia del costo de levante...
Fecha
Explicacin
Ref
Debe
Haber
Fecha
(28)
Banco
Explicacin
(29)
Banco
Ref
Debe
Haber
Fecha
Explicacin
Ref
Debe
Haber
Ref
Debe
Haber
(30)
Banco
profesionales al veterinario
Fecha
Explicacin
(31)
Inventario de Toros o Vacas en proceso
123

P/R asignacin de costos a los toros o
vacas en proceso
Fecha
Explicacin
Ref
Debe
Haber
Ref
Debe
Haber
Ref
Debe
Haber
(32)
Inventario de Toros o Vacas
Inventario de Toros o Vacas en Proceso
P/R culminacin de la fase de ceba del
lote de fecha......
Fecha
Explicacin
(33)
Costos de Venta de Ceba
Inventario de Toros o Vacas
P/R costos de Toros o vacas vendidas
Fecha
Explicacin
(31)
Banco
Venta de Toros o Vacas
P/R Venta de Toros o vacas del lote .......
124
ANEXO F
FORMATOS PARA EL REGISTRO

CONTINUO DE LOS COSTOS DEL CICLO
DE PRODUCCIN
125
[Anexo F-1]
[Hoja de Consumos]
HOJA DE CONSUMOS DE MATERIAL DIRECTO POR DIA
DIA
FASE
LOTE GESTACION CRIANZA LEVANTE CEBA
TOTAL
Bs. UND TOTAL Bs.
UNDS
CONCEPTO
HOJA DE CONSUMOS DE MATERIAL DIRECTO POR MES

MES
FASE
LOTE GESTACION CRIANZA LEVANTE CEBA
CONCEPTO
126
TOTAL
Bs. UND TOTAL Bs.
UNDS
[Anexo F-2]
[Hoja de Tiempo]
HOJA DE TIEMPO POR DIA
LOTE
GESTACION CRIANZA
FASE
DA:
LEVANTE
CEBA TOTAL HRS Bs. HR TOTAL Bs.
HORAS
Bs. /HORA
TOTAL Bs.
LOTES
HOJA DE TIEMPO POR MES

MES:
LOTE
TOTAL
FASE
GESTACION CRIANZA LEVANTE CEBA
HRS
HORAS
Bs. /HORA
TOTAL Bs.
LOTES
127
Bs. HR
TOTAL Bs.
[Anexo F-3]
[Costos Indirectos]
HOJA DE COSTOS INDIRECTOS POR MES

GESTACI
FASE
CONCEPTO
T LOTE
ON
KG.
CRIANZA
Bs.
KG.
Bs.
LEVANTE
KG.
128
Bs.
CEBA
KG.
Bs.
TP.
Bs./KG.
TOTAL Bs .
[Anexo F-4]
[Hoja de Costos Totales]
TARJETA DE CONTROL DE COSTOS
FASE:
CANTIDAD
CATEGORIA:
PESO
INSUMOS
MO
MES
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
129
GI
Lote N
TOTAL TOTAL
MES
ACUM
COSTO
POR
UNIDAD
COSTO
POR KG.
130

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UNIVERSIDAD DE LOS ANDES

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES

SISTEMAS DE ACUMULACIN DE COSTOS DEL SECTOR

Autor: Ronald Alonso Eslava Zapata

Mrida, Octubre de 2003

Una noche so que caminaba a lo largo de la playa acompaado por Dios.

Las veces que has visto slo un par de huellas en la arena,

A Dios Todopoderoso, poseedor de todos los conocimientos y misterios del

A mis hermanos, por su apoyo en todo momento.

A la profesora Mara Quintero de Contreras.

A todo el personal de la Asociacin de Ganaderos de la Zona Sur del Lago, y

A los Productores, ganaderos, gerentes y administradores de las Fincas

A todos infinitas gracias.

Justificacin del Estudio

Limitaciones del Estudio

rea Geogrfica y Temporal

Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos

Tcnicas de Procesamiento de Datos

Tcnicas de Anlisis de Datos

Tcnicas de Interpretacin de la Informacin

IV PRESENTACIN Y ANLISIS DE RESULTADOS

Tipo de Unidad de Produccin

Descripcin de los Ciclos de Produccin

Requerimientos de Recursos en el Ciclo de Produccin

Materiales Utilizados en el Ciclo de Produccin

Mano de Obra Utilizada en el Ciclo de Produccin

Costos Indirectos en el Ciclo de Produccin

Anlisis del Sistema de Acumulacin de Costos

Clculo del Costo de Produccin

Momento de Clculos de los Costos de Produccin

Mtodos de Asignacin de Costos

Clasificacin y Valoracin de los Semovientes

Uso de la Informacin Obtenida de Los Sistemas de Costos

Uso de los Estados Financieros

Toma de Decisiones en las Unidades de Explotacin

Anexo B Tamao de la muestra

Anexo D Plan de Cuentas

Anexo E Plan de asientos para los ciclos de produccin

Anexo F Formato para el Registro Continuo de los Costos del

Tipo de unidad de produccin

Tamao de las unidades de explotacin

Nmero de trabajadores y semovientes de las unidades de

Costo de los materiales

Existencias de inventarios de materiales y suministros

Modalidad de pago de salario

Calculo del costo de produccin

Momento de calculo de los costos de produccin

Usos de sistemas de contabilidad computarizada

Registros contables por cada fase del ciclo productivo

Clasificacin de los materiales utilizados

Asignacin del costo de los materiales

Clasificacin de los costos de nomina

Bases de distribucin de los costos de nomina

Clasificacin de los costos indirectos

Valoracin de los semovientes

Estados financieros usados

Uso de informacin de costos

UNIVERSIDAD DE LOS ANDES

La actividad agropecuaria ha jugado un papel importante en el desarrollo de las

b) Manejo ineficiente de los recursos humanos; que se debe a la falta de preparacin,

En el Captulo III, denominado; Marco Metodolgico se especifica el tipo de

Segn Briceo (1999), en Venezuela, desde la poca de su colonizacin hasta el

su posterior extraccin y comercializacin a gran