Anda di halaman 1dari 5

ACCRUAL BUDGETING

Penerapan penganggaran akrual dan akuntansi kontroversial dan telah dikenakan untuk
perdebatan lama dalam literatur akuntansi sektor publik. Para aktor yang berbeda tertarik
akuntansi pemerintah memiliki titik pandang yang berbeda tentang masalah ini. Organisasiorganisasi internasional telah memainkan peran yang sangat aktif dalam mempromosikan adopsi
dari basis akrual untuk akuntansi pemerintahan. The International Akuntansi Sektor Publik
Standar Board (IPSASB), sebelumnya Komite Sektor Publik (PSC), memiliki mengeluarkan 21
akrual berbasis IPSAS, dan salah satu proyek saat ini adalah pengembangan IPSAS tentang
anggaran pemerintah. Komisi Masyarakat Eropa / Eurostat, Dana Moneter Internasional (IMF),
Organisasi untuk Kerjasama Ekonomi dan Pembangunan (OECD), PBB, dan Bank Dunia
memutuskan untuk mengubah Sistem Neraca Nasional (SNA) (1993) dengan dasar akrual.
Beberapa organizations1 ini telah memberi contoh dengan menerapkan basis akrual
dalam mereka model akuntansi sendiri. Asian Development Bank telah umumnya didukung,
meskipun belum tentu mendorong, negara-negara berkembang anggota dalam upaya mereka
untuk mengadopsi basis.2 akrual Semua dari mereka mengklaim bahwa pelaksanaan basis akrual
akan meningkatkan akuntabilitas dan transparansi laporan keuangan yang disusun oleh
pemerintah dan badan-badan mereka. konsultan manajemen, reformis kunci, dan beberapa
praktisi yang terlibat harus juga menganjurkan manfaat akuntansi akrual. Hal ini umumnya
diakui bahwa akrual akuntansi harus dipahami dalam konteks New Public Management (NPM)
reformasi. Meskipun, dalam akuntansi dan literatur manajemen publik, ada beberapa perbedaan
pendapat tentang kenyamanan basis akrual dalam sektor publik.
Selain kontroversi biaya / manfaat, adopsi basis akrual dalam sektor publik menimbulkan
beberapa masalah teknis akuntansi dan ini adalah titik keberangkatan untuk penelitian ini. Tujuan
pertama dari makalah ini adalah untuk menganalisis perlakuan akuntansi elemen kunci dari
laporan keuangan saat memperkenalkan penganggaran akrual dan akuntansi. Tinjauan literatur
yang memungkinkan kita untuk mengidentifikasi beberapa daerah ini (Pendapatan pajak,
investasi jangka panjang, dan pensiun) dan mendefinisikan masalah akuntansi mereka. Tujuan
kedua kami adalah untuk mempelajari hubungan antara basis akrual dan fiskal kebijakan. Untuk
beberapa program yang melibatkan arus kas masa depan, penganggaran akrual bergerak biaya
pengakuan maju, dan memberikan kontribusi untuk mengevaluasi keberlanjutan kebijakan fiskal.

Itu sebaliknya terjadi untuk aset modal yang penganggaran akrual menunda pencatatan biaya
dengan menyebarkan mereka selama masa manfaatnya, dan ini bisa melemahkan kebijakan
fiskal. Kita juga membahas bagaimana dasar akrual dan perlakuan akuntansi alternatif
mempengaruhi fiskal kebijakan, terutama agregat fiskal utama seperti defisit. Sebagai penelitian
berkonsentrasi pada elemen mana tidak ada akuntansi yang berlaku umum praktek, adopsi
pendekatan komparatif tampaknya menjadi yang paling cocok di Pemeriksaan solusi untuk
perlakuan akuntansi mereka. Beberapa negara di dunia telah menerapkan penganggaran akrual
atau memiliki rencana aktif untuk menerapkannya, jadi ini adalah keterbatasan pertama dalam
pemilihan negara. Makalah ini berfokus pada Selandia Baru, Inggris (UK), dan Swedia. Ketiga
negara yang dipilih menonjol karena telah membuat perubahan besar dalam akuntansi sektor
publik dan manajemen praktek dan untuk berada di garis depan dari mereka mengadopsi
perubahan New FinancialManagement Umum (Laughlin dan Pallot, 1998) .3 Inggris dan
Selandia Baru adalah perwakilan dari tradisi akuntansi Anglo-Saxon dan Swedia adalah wakil
dari Tradisi akuntansi Nordic. Ketiga negara juga perwakilan dari dua yang berbeda gaya
manajemen publik di gaya Barat demokrasi menurut klasifikasi oleh Pina dan Torres4 atas dasar
perbedaan budaya, latar belakang sejarah, dan struktural elemen. Selandia Baru dan Inggris
adalah wakil-wakil dari negara-negara Anglo-Amerika, dan Swedia adalah contoh utama dari
negara-negara Nordik. Pada tahun 1992, Selandia Baru menjadi negara pertama di dunia untuk
menghasilkan Seluruh laporan keuangan pemerintah pada basis.5 akrual penuh Menjadi paling
berpengalaman negara di dunia dalam penerapan akrual merupakan faktor yang menentukan
untuk termasuk Selandia Baru dalam penelitian kami.
Pelaksanaan akrual dalam sistem keuangan pemerintah dapat terjadi di berbagai tingkat:
di tingkat departemen / lembaga, pada tingkat konsolidasi, atau untuk menguraikan anggaran
informasi. Karena fakta bahwa anggaran adalah dokumen keuangan yang paling penting dalam
masyarakat organisasi sektor, pengenalan penganggaran akrual adalah salah satu yang paling
penting inovasi dalam akuntansi pemerintah. Tergantung pada pengukuran akuntansi kriteria, ada
tiga bentuk utama dari penganggaran. Berikut definisi dari Pemerintah Kantor Akuntabilitas, 9
kas berbasis penganggaran catatan penerimaan dan pengeluaran pada saat yang sama kas
diterima atau dibayar, tanpa memperhatikan ketika aktivitas menghasilkan pendapatan,
mengkonsumsi sumber daya, atau meningkatkan kewajiban terjadi. Kewajiban berbasis
penganggaran berfokus pada pengendalian kewajiban hukum atau komitmen masuk yang akan

memerlukan pembayaran selama yang sama atau periode masa depan. penganggaran berbasis
akrual transaksi catatan dalam periode ketika aktivitas menghasilkan pendapatan, meningkatkan
kewajiban, atau mengkonsumsi sumber daya terjadi. Istilah '' penganggaran akrual '' telah
digunakan untuk merujuk pada rekaman biaya anggaran berdasarkan standar akuntansi
keuangan.
Pelaksanaan penganggaran akrual di Selandia Baru berlangsung dengan diundangkannya
yang dari Tanggung Jawab Fiskal Act (1994), yang berarti perubahan untuk akrual yang dasar
dalam alokasi. Sebelumnya, di bawah Undang-Undang Keuangan Publik tahun 1989,
departemen mulai melaporkan hal akrual pada tahun 1991 dan pemerintah pusat mulai
melaporkan pada tingkat konsolidasi tahun 1992. Di Inggris, perubahan untuk akrual di
departemen pemerintah berlangsung pada tahun 2001 / 2002. Namun, sistem RAB baru
(menggunakan terminologi UK) belum sepenuhnya Informasi cash diganti. Dengan demikian,
persetujuan parlemen untuk pendanaan departemen beroperasi pada dual kas dan sumber daya
dasar. Jadi, masing-masing departemen memiliki akrual berbasis anggaran sumber daya dan
kebutuhan pembiayaan departemen terkait. Tahap berikutnya dalam modernisasi sistem
akuntansi akan elaborasi Konsolidasi atau WGA (WGA).
Klausul untuk persiapan mereka sudah didirikan di Pemerintah Sumber dan Akun Act
2000 (Bagian 9-11), dan tujuannya adalah untuk mempublikasikan pertama WGA untuk 20052006. Langkah pertama yang dilakukan adalah untuk menguraikan Pemerintah Pusat Account
seperti yang sudah juga dilakukan di Selandia Baru dan Swedia. Namun, Inggris akan menjadi
negara pertama di dunia yang mencakup pemerintah daerah dan Kesehatan Nasional Layanan
trust di WGA. Hal ini akan membutuhkan homogenisasi kebijakan akuntansi dan praktek antara
badan-badan konsolidasi yang berbeda. Di Swedia, akuntansi akrual diperkenalkan di tingkat
pusat dalam pemerintahan lembaga pada tahun 1993, dan satu tahun kemudian, laporan untuk
pemerintah pusat pertama kali diproduksi. Sejak itu, model akuntansi Swedia telah menjadi
ganda sistem, anggaran yang diuraikan berikut kriteria campuran kas dan akrual dimodifikasi.
Ada proyek untuk pelaksanaan penganggaran akrual di pusat tingkat pemerintah di Swedia.
Namun, untuk saat ini telah ditunda dan tidak ada keputusan resmi belum dibuat. Jadi, pada
akrual ini penganggaran hanya diterapkan di tingkat lokal. Pelaksanaan akuntansi akrual dan
penganggaran telah dikaitkan dengan reformasi dalam kebijakan fiskal dalam tiga negara yang

diteliti. Dalam konteks defisit anggaran yang berlebihan dan tingkat utang, negara termotivasi
untuk meningkatkan disiplin anggaran dan melaksanakan reformasi akuntansi. Pada Tabel 1,
ringkasan kerangka kebijakan fiskal di New Selandia, Inggris, dan Swedia disajikan. Di Selandia
Baru, Fiskal Tanggung Jawab Act 1994 menetapkan lima prinsip untuk bertanggung jawab
manajemen fiskal: (1) memastikan surplus operasi sampai utang negara jatuh ke '' Prudent ''
tingkat, (2) mempertahankan saldo nol operasi rata-rata dari waktu ke waktu, setelah bijaksana
tingkat telah tercapai, (3) mencapai dan mempertahankan kekayaan bersih yang cukup untuk
bertindak sebagai penyangga terhadap dampak negatif di masa depan, (4) manajemen bijaksana
risiko fiskal, dan (5) prediktabilitas di tingkat dan stabilitas pajak masa depan. Utang dan defisit
adalah langkah yang paling umum dari kebijakan fiskal. Istilah-istilah seperti '' anggaran
Surplus '' atau '' defisit anggaran '' adalah simbol politik yang kuat. Politisi mengklaim
sukses jika mereka telah '' mengekang '' defisit atau '' kembali '' surplus, atau '' seimbang
anggaran ''. 28 Ada cara yang berbeda di mana hasil keuangan publik dapat diukur. SNA (1993,
1995) dan GFS (2001) memberikan angka agregat fiskal yang memungkinkan perbandingan
antar negara. Selain data SNA dan GFS, tiga negara yang diteliti memberikan data lainnya
tentang keuangan publik dalam rangka mendukung tujuan kebijakan fiskal mereka disajikan
dalam Bagian kedua. Di Selandia Baru, kerangka fiskal telah murni berdasarkan akrual sejak
tahun fiskal 1993-1994 dan siap berdasarkan prinsip akuntansi yang berlaku umum GAAP).
Utang, saldo operasi, dan kekayaan bersih adalah agregat fiskal kunci dan dihitung dari laporan
keuangan konsolidasi untuk pemerintah pusat. Di Inggris, informasi penganggaran sumber daya
digunakan untuk mendukung pemerintah fiskal tujuan karena menyediakan perbedaan jelas
antara konsumsi dan investasi. Namun, pindah ke sumber daya anggaran tidak mempengaruhi
agregat pengeluaran kunci terhadap yang kepatuhan terhadap aturan fiskal diukur, dan yang
disiapkan sesuai ESA 95. indikator kunci untuk menilai dampak fiskal secara keseluruhan adalah
perubahan Umum Sektor Net Borrowing (PSNB).
Di Swedia, agregat fiskal utama dihitung menurut dua akuntansi kerangka: (1) Neraca
Nasional, yang memberikan angka dari Pemerintah Umum Pinjaman / persyaratan Pinjam
Pemerintah Pusat Utang, dan (2) Pusat Anggaran pemerintah yang menunjukkan pendapatan
anggaran, pengeluaran, dan keseimbangan dan sebagian besar kas berdasarkan. Selain itu, ada
kerangka akuntansi ketiga: Tahunan Laporan Pemerintah Pusat yang menunjukkan laporan posisi

keuangan dan laporan kinerja keuangan dan akrual berdasarkan. Tidak ada yang unik angka
defisit anggaran.
Negara berbeda dalam pengukuran defisit anggaran / surplus dan dalam perlakuan
akuntansi item kunci dari keuangan pernyataan bahwa kita telah dianalisis dalam bagian
sebelumnya. Analisis kebijakan akuntansi dari tiga negara yang diteliti mengungkapkan bahwa
beberapa masalah teknis akuntansi telah dipecahkan dalam praktek tanpa memiliki teoritis
Kerangka di awal. Selama bertahun-tahun, tiga negara yang diteliti telah disempurnakan mereka
model akuntansi dan diperkirakan mereka ke basis akrual penuh. akuntansi baru prinsip dan
praktek akuntansi mengenai elemen sektor publik tertentu telah dikembangkan.
Salah satu perkembangan utama telah dimasukkannya infrastruktur, warisan koleksi, dan
peralatan militer dalam pernyataan pemerintah dari posisi keuangan. Perlakuan akuntansi
alternatif untuk elemen sektor publik kunci dianalisis bisa mempengaruhi angka kebijakan fiskal.
pengukuran akrual umumnya pilihan yang lebih konservatif dan menimbulkan defisit lebih tinggi
dari prinsip tunai. Perbedaan dalam pengukuran akuntansi anggaran juga karena berbeda tujuan
kita ingin menetapkan anggaran. Anggaran berbasis kas berfokus pada tradisional control sektor
publik legalitas, memastikan kepatuhan dengan pengeluaran otorisasi, sedangkan anggaran
berbasis akrual yang bersangkutan dengan tujuan kegunaan untuk keputusan pembuatan.
Sementara anggaran kas memberikan informasi untuk menilai hanya jangka pendek dampak
ekonomi pada kebijakan fiskal, pengukuran akrual memungkinkan untuk mengevaluasi masa
depan Efek keuangan pada keputusan kebijakan waktu dibuat. Seperti laporan berbasis akrual
mencakup laporan arus kas, akrual, dan dasar kas harus dilihat sebagai saling melengkapi dan
bukan daripada metode bersaing. Kesulitan pas akrual penganggaran dan sistem akuntansi
berorientasi bisnis di lingkungan sektor publik, yang telah secara tradisional berbasis di
akuntansi anggaran, masih meninggalkan beberapa masalah yang belum terselesaikan untuk
penelitian akuntansi yang lebih normatif. Itu kebijakan akuntansi yang diterapkan oleh IPSAS,
SNA, dan GFS (IMF) memberikan penting patokan dan dasar yang sebanding untuk
mengevaluasi keuangan publik.

Anda mungkin juga menyukai