rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Presentacin de estados financieros (Parte I)

Ficha Tcnica
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Presentacin de estados financieros (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 296 - Primera
Quincena de Febrero 2014

1. Introduccin
Con motivo del cierre contable del ejercicio
2013, se ha elaborado el presente caso
prctico que comprende la aplicacin
de la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. En este ejemplo mostraremos
cmo es la presentacin del Estado de
resultado integral que como es de
conocimiento reemplaza al Estado de
ganancias y prdidas, as como el Estado
de situacin financiera que reemplaza al
Balance General.
Hemos nombrado primero al Estado de
resultado integral, debido a que este
nuevo estado financiero tiene una nueva
estructura comparada con el Estado de
ganancias y prdidas tradicional. Es preciso sealar que, en cambio, el Estado de
situacin financiera corresponde solo a un
cambio de nombre; es decir, un cambio
de forma ms que de fondo.
Por tal motivo creemos que el presente
caso prctico ayudar a comprender a los
suscriptores de la revista cmo se elaboran estos nuevos estados financieros que
repercuten en el Estado de cambios del
patrimonio, cuya estructura tuvo modificaciones, las cuales lo podrn apreciar en
el desarrollo del artculo que presentamos
a continuacin.

Caso prctico 1
Empresa industrial
Los socios Marcos Sovero, Rodolfo Moreno y Fernando Arroyo constituyeron una
empresa industrial, cuya razn social es
Azato S.A., cuyo objetivo es la fabricacin
de prendas de vestir para damas, tal como
consta en la escritura pblica, elevada
ante el notario Dr. Mario Contreras Rojas
bajo el Registro N 4232417-12, inscrita
en los Registros Pblicos el da 3 de enero
del ao 1 y que inici sus operaciones el
15 de febrero del ao 1, no habindose
fijado plazo de duracin.
La planta y las oficinas administrativas se
encuentran ubicadas en la calle Morales
Duarez N 1213, en el distrito de Brea
del departamento de Lima.
N 296

Primera Quincena - Febrero 2014

El capital de la entidad de S/.1961,360

compuesto por 1961,360 acciones con
un valor nominal de un nuevo sol cada
accin, suscrito de la siguiente manera:
Socios

Acciones

Valor
accin

Total

Marcos Sovero

450,000 S/.1.00

S/.450,000

Rodolfo Moreno

711,360 S/.1.00

711,360

Fernando Arroyo

800,000 S/.1.00
1961,360

800,000
S/.1961,360

El capital inicial fue de S/.1000,000 que

se fue incrementando con capitalizaciones
a travs de los ltimos aos conformndose a la fecha de la presentacin de los
estados financieros en S/.2000.000; sin
embargo, existen algunas acciones suscritas y no pagadas que son materia de
ajuste en el Estado de situacin financiera.
Datos sobre la preparacin de los
estados financieros
Generales
Los estados financieros del periodo han
sido preparados en concordancia con
los principios de contabilidad generalmente aceptados que, de acuerdo a
una resolucin del Consejo Normativo
de Contabilidad, conforman las Normas
Internacionales de Contabilidad, y las
Normas Establecidas por los Organismos de Supervisin y Control para las
entidades de su rea, siempre que se
encuentren dentro del marco en que se
apoyan las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF) aprobadas
por el Consejo Normativo de Contabilidad, complementndose con las Normas
Internacionales aplicadas en los Estados
Unidos de Norteamrica.
Para la formulacin de los estados financieros, la empresa no ha realizado el ajuste
por efecto de inflacin debido a que
este procedimiento ha sido suspendido
por una norma del Consejo Normativo
de Contabilidad, a causa de que la economa del pas durante los ltimos aos
ha perdido el carcter de una economa
hiperinflacionaria, en concordancia a las
Normas Internacionales de Contabilidad;
por tanto, las partidas monetarias y no
monetarias del ejercicio se presentan a
valores histricos, tomando como punto
de partida los saldos ajustados hasta el 31
de diciembre del ao anterior.
Especficos
Las partidas del activo y pasivo en moneda extranjera se presentan en el Estado de
situacin financiera en moneda nacional
al tipo de cambio a la fecha de cierre del
presente ejercicio.

Las existencias estn al costo de adquisicin o produccin sin el ajuste por

inflacin o, al valor neto de realizacin,
el que sea el menor. Se utiliza la frmula
de costos PEPS, a excepcin de las existencias por recibir, que considera el monto
del desembolso efectuado a la fecha del
balance.
Los inmuebles, maquinarias y equipos se
encuentran registrados, sin el ajuste por
inflacin que no exceden a sus montos
de recuperacin por su uso futuro, valor
econmico o tasacin independiente.
Las depreciaciones se han calculado utilizando el mtodo de lnea recta, aplicando
tasas anuales determinadas sobre la vida
til de cada activo que se aplica sobre
los montos histricos sin el ajuste por
inflacin, la misma que se utiliza en forma
consistente en cada periodo.
Las renovaciones y mejoras incrementan
el valor del activo correspondiente, mientras que los gastos de mantenimiento
y reparacin se carga directamente a
resultados.
Las bajas y retiros por venta de los activos fijos ajustados con sus respectivas
depreciaciones acumuladas a la fecha de
la transaccin, afectando el resultado del
ejercicio la prdida o ganancia generada.
Los activos fijos adquiridos bajo el procedimiento de arrendamiento financiero se
encuentran contabilizados como parte del
activo fijo y sus respectivas obligaciones de
pagos futuros como parte del pasivo, en
concordancia con el mtodo financiero que
permite reflejar los recursos econmicos y
las obligaciones de la empresa.
El clculo del impuesto a la renta y la
participacin de los trabajadores sobre las
utilidades se han determinado de acuerdo
con las normas tributarias y disposiciones
legales vigentes, les corresponden al 30 %
y 10 %, respectivamente.
Las diferencias determinadas entre la utilidad contable y la utilidad impositiva que
sern revertidas en los periodos futuros, se
han contabilizado de acuerdo con la NIC
12 Impuesto a las Ganancias, utilizando
el mtodo pasivo.
La compensacin por tiempo de servicios
ha sido calculada de acuerdo a las normas laborales vigentes y se muestra el
cierre del ejercicio, neto de los depsitos
efectuados semestralmente y que tiene
carcter cancelatorio.
Por decisin de los trabajadores, la
compensacin por tiempo de servicios
al ejercicio anterior ha quedado a disposicin de la empresa, teniendo carcter
Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicacin Prctica

cancelatorio y pagndose los intereses de ahorro mayores del

mercado.
El clculo de compensacin por tiempo de servicios de cada
trabajador se realiz considerando un sueldo por ao, un doceavo por fraccin de ao y un treintavo por fraccin de meses
sin tope alguno calculado semestralmente, de acuerdo a las
normas laborales vigentes.
Empresa Asato S.A.
La empresa industrial Asato S.A. al 31 de diciembre del ao 1 y
ao 2 presenta en los registros contables, de acuerdo con el Plan
Contable General Empresarial, los siguientes saldos:
ACTIVO
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
101 Caja
102 Fondos fijos
104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
1041.1 Banco de

Crdito
185,000 120,000
1042.1 Banco
Continental (87,500) (18,000)
11 Inversiones financieras
112 Inversiones disponibles para la venta
1121 Valores emitidos o garantizados por
el Estado
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terc.
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
1212 Emitidas en cartera
122 Anticipos de clientes
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes
141 Personal
1411 Prstamos
142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar a socios o
accionistas
143 Directores

Ao 2
135,800
26,300
12,000
97,500

Ao 1
119,800
3,800
14,000
102,000

12,600

36,200

12,600

36,200

57,200

56,400

51,800

46,600

(9,600)
15,000

(7,400)
17,200

81,740
33,500

61,700
21,400

38,640

29,600

9,600

10,700

85,100
20,100

64,610
21,860

19,600

9,750

45,400

33,000

105,000

78,000

30,000
75,000

3,000
75,000

19 Estimac. de ctas. de cobranza dudosa

191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros

(21,800)
(6,800)
(15,000)

(25,600)
(8,600)
(17,000)

21 Productos terminados
211 Productos manufacturados

333,720
333,720

237,600
237,600

23 Productos en proceso
231 Productos en proceso de manufactura

240,000
240,000

110,000
110,000

24 Materias primas
241 Materias primas para productos manufacturados

97,640

227,700

97,640

227,700

27 Activos no ctes. mantenidos para la venta

272 Inmuebles, maquinaria y equipo
2722 Edificaciones
276 Depreciacin, acumulada - Inmuebles,
maquinaria y equipo
2762 Edificaciones

98,600
185,000
(86,400)

16 Cuentas por cobrar diversas - Terc.

161 Prstamos
1611 Con garanta
164 Depsitos otorgados en garanta
1641 Prstamos de instituciones no financieras
168 Otras cuentas por cobrar diversas
18 Servic. y otros contrat. por anticip.
182 Seguros
183 Alquileres

IV-12

Instituto Pacfico

Ao 2
30 Inversiones mobiliarias
302 Instrumentos financieros, representativos
de derecho patrimonial
3022 Acciones representativas de capital
social comunes
31 Inversiones inmobiliarias
311 Terrenos
31111 Valor razonable
312 Edificaciones
3121 Edificaciones
32 Activos adquiridos en arrendamiento
financiero
322 Inmuebles, maquinaria y equipo
3222 Edificaciones

Ao 1

54,000

45,600

54,000

45,600

649,500
165,000

21,900
6,900

484,500

15,000

120,000

88,800

120,000

88,800

1605,800
33 Inmuebles, maquinaria y equipo
332 Edificaciones
350,000
3321 Edificaciones administrativas
333 Maquinarias y equipos de explotacin
550,400
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
334 Unidades de transporte
485,400
3341 Vehculos motorizados
335 Muebles y enseres
220,000
3351 Muebles

855,800
189,400

34 Intangibles
341 Concesiones, licencias y otros derechos
3411 Concesiones
342 Patentes y propiedad industrial
3421 Patentes
37 Activo diferido
371 Impuesto a la renta diferido

92,400
370,000
204,000

166,200
150,000

88,410
70,410

16,200

18,000

40,600
40,600

98,000
98,000

39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento

acumulados
(203,600) (132,800)
391 Depreciacin acumulada
(186,000) (120,400)
(17,600) (12,400)
392 Amortizacin acumulada
3658,100 2032,120

PASIVO
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
4017 1 Impuesto a la renta - Pagos acta
4017 2 Impuesto a la renta anual
403 Instituciones pblicas
4031 Essalud
4032 ONP
41 Remuneraciones y particip. por pagar
411 Remuneraciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar
413 Participaciones de los trabajadores por
pagar
415 Beneficios sociales de los trabajadores
por pagar
4152 Adelanto por compensacin por
tiempo de servicios
42 Cuentas por pagar comerciales - Terc.
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4211 No emitidas
423 Letras por pagar

Ao 2

Ao 1

92,535

5,400

30,600
(38,500)
77,535

6,400
(15,800)

12,400
10,500

7,000
7,800

257,300

48,100

174,300

34,200

32,700

4,500

80,900

24,400

(30,600)

(15,000)

45,400

54,500

35,400

24,000

10,000

30,500

45 Obligaciones financieras
451 Prstamos de instituciones financieras y
otras entidades

100,000

20,000

100,000

20,000

0
0

46 Cuentas por pagar diversas - Terc.

461 Reclamaciones de terceros

487,050
487,050

80,320
80,320

48 Provisiones
481 Provisin para litigios

110,600
110,600

13,400
13,400

N 296

Primera Quincena - Febrero 2014

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Ao 2
35,000
35,000

49 Pasivo diferido
491 Impuesto a la renta diferido
50 Capital
501 Capital social

Ao 1
48,500
48,500

2000,000 1410,000
2000,000 1410,000

52 Capital adicional
521 Primas (descuento) de acciones

35,600
35,600

13,500
13,500

56 Resultados no realizados
561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras
563 Ganancia o prdida en activos o pasivos
financieros disponibles para la venta

207,500

128,900

120,000

38,500

87,500

90,400

57 Excedente de revaluacin
571 Excedente de revaluacin

120,000
120,000

85,400
85,400

15,600
15,600

36,500
36,500

58 Reservas
582 Legal
59 Resultados acumulados
591 Utilidades no distribuidas

151,515
87,600
151,515
87,600
3658,100 2032,120

INGRESOS
Ao 2
70 Ventas
75 Otros ingresos de gestin
77 Ingresos financieros

GASTOS

69
94
95
97

Costos de ventas
Gastos administrativos
Gastos de ventas
Gastos financieros

(914,100)
(455,600)
(350,400)
(420,000)

Ao 1
(405,450)
(519,600)
(354,000)
(35,600)

(2140,100) (1314,650)
240,500
87,600

Utilidad del ejercicio

los estados financieros se componen por los siguientes rubros:

Activo corriente
Efectivo y equivalentes de efectIVO

10 Efectivo y equivalentes de efectivo

101 Caja
102 Fondos fijos
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041.1 Banco de Crdito

(6,800)

(8,600)

(6,800)
33,000

(8,600)
27,800

Otras cuentas por cobrar diversas

Ao 2

Ao 1

14 Cuentas por cobrar al personal, a los

accionistas (socios), directores y gerentes
141 Personal

33,500
33,500

21,400
21,400

16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros

161 Prstamos
168 Otras cuentas por cobrar diversas

14,500
8,100
6,400

24,000
18,000
6,000

(15,000)
(15,000)

(17,000)
(17,000)

38,500

15,800

38,500
71,500

15,800
44,200

19 Estimacin de cuentas de cobranza

dudosa
194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
40 Tributos, contraprestaciones y aportes
al sistema de pensiones y de salud por
pagar
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la renta

Existencias
Ao 2

Ao 1

26,300
12,000

3,800
14,000

185,000
223,300

120,000
137,800

Ao 1

21 Productos terminados
211 Productos manufacturados

333,720
333,720

237,600
237,600

23 Productos en proceso
231 Productos en proceso de manufactura

240,000
240,000

110,000
110,000

24 Materias primas
241 Materias primas para productos manufacturados

97,640

227,700

97,640
671,360

227,700
575,300

Activos no corrientes disponibles para la venta

Ao 2
27 Activos no corrientes disponibles para
la venta
272 Inmuebles, maquinaria y equipo
2722 Edificaciones
276 Depreciacin acumulada - Inmuebles,
maquinaria y equipo
2762 Edificaciones

DESARROLLO

Ao 2

19 Estimac. de ctas. de cobranza dudosa

193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes

Ao 1

Ao 1

1879,400 1049,000
455,600 353,250
45,600
2380,600 1402,250

Ao 2

Ao 2

Ao 1

98,600
185,000

(86,400)

Servicios y otros contratados por anticipado

Ao 2
18 Servicios y otros contratados por anticipado
182 Seguros
183 Alquileres

Ao 1

105,000
30,000
75,000
105,000

78,000
3,000
75,000
78,000

Inversiones financieras
Ao 2
11 Inversiones financieras
112 Inversiones disponibles para la venta

12,600
12,600

Ao 1
36,200
36,200

Cuentas por cobrar comerciales

Ao 2
12 Cuentas por cobrar comerc. - Terc.
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

N 296

Primera Quincena - Febrero 2014

Ao 1

39,800

36,400

39,800

36,400

Cuentas por cobrar a largo plazo (ms de 12 meses)

Cuentas por cobrar a largo plazo
Ao 2
12 Cuentas por cobrar comerc. - Terc.
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
123 Letras por cobrar

12,000
15,000
27,000

Actualidad Empresarial

Ao 1

10,200
17,200
27,400

IV-13

IV

Aplicacin Prctica
Pasivo y patrimonio neto

Otras cuentas por cobrar a largo plazo

Ao 2
14 Cuentas por cobrar al personal, a los
accionistas (socios), directores y gerentes
143 Directores
16 Ctas. por cobrar diversas - Terceros
161 Prstamos
164 Depsitos otorgados en garanta
168 Otras cuentas por cobrar diversas

Ao 1

Sobregiros y pagars bancarios

9,600
9,600

10,700
10,700

70,600

40,610

12,000
19,600
39,000
80,200

3,860
9,750
27,000
51,310

Activos financieros mantenidos a vencimiento

Ao 2
30 Inversiones mobiliarias
302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
3022 Acciones representativas de
capital social - Comunes

Ao 1

54,000

45,600

54,000

45,600

Ao 2
649,500
165,000

21,900
6,900

484,500

15,000

Ao 2

33 Inmuebles, maquinaria y equipo

332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de
explotacin
334 Equipos de transporte
3341 Vehculos motorizados
335 Muebles y enseres
3351 Muebles
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados
391 Depreciacin acumulada

Ao 1

120,000

88,800

120,000

88,800

1605,800
350,000

855,800
189,400

550,400

92,400

485,400

370,000

220,000

204,000

(186,000)
1539,800

(120,400)
824,200

Activos intangibles (neto de amortizacin acumulada)

Ao 2
34 Intangibles
341 Concesiones, licencias y otros derechos
3411 Concesiones
342 Patentas y propiedad industrial
3421 Patentes
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados
392 Amortizacin acumulada

166,200
150,000

88,410
70,410

16,200

18,000

(17,600)
(17,600)
148,600

(12,400)
(12,400)
76,010

87,500

Ao 1
18,000

Obligaciones financieras
Ao 2
45 Obligaciones financieras
451 Prstamos de instituciones financieras
y otras entidades

Ao 1

19,500

5,000

19,500

5,000

Cuentas por pagar comerciales

Ao 2

Ao 1

31,500

41,000

27,000
4,500
31,500

15,000
26,000
41,000

Provisiones
Ao 2
48 Provisiones
482 Provisin para litigios

110,600
110,600

Ao 1
13,400
13,400

Otras cuentas por pagar

Ao 2
12 Ctas. por cobrar comerc. - Terc.
122 Anticipos de clientes
40 Tributos, contraprestaciones y aportes
al sistema de pensiones y de salud por
pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
4017 Impuesto a la renta
403 Instituciones pblicas
4031 Essalud
4032 ONP
41 Remuneraciones y participaciones por
pagar
411 Remuneraciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar
413 Participaciones de los trabajadores
por pagar
46 Cuentas por pagar diversas - Terc.
461 Reclamaciones de terceros

Ao 1

Ao 1

9,600
9,600

7,400
7,400

131,035

21,200

30,600
77,535

6,400

12,400
10,500

7,000
7,800

148,300

38,600

115,600

34,100

32,700

4,500

16,000
16,000
304,935

12,000
12,000
79,200

Cuentas por pagar a largo plazo (ms de 12 meses)

Obligaciones financieras
Ao 2
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras
y otras entidades

Ao 1

80,500

15,000

80,500

15,000

Cuentas por pagar comerciales

Impuesto a la renta diferido

Ao 2
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido

10 Efectivo y equivalentes de efectivo

104 Ctas. corrientes en instituciones financ.
1042.1 Banco de Crdito

Ao 1

Inmuebles, maquinaria y equipo (neto de depreciacin

acumulada)

32 Activos adquiridos en arrendamiento

financiero
322 Inmuebles, maquinaria y equipo
3222 Edificaciones

Ao 2

42 Ctas. por pagar comerciales - Terc.

421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
423 Letras por pagar

Inversiones inmobiliarias

30 Inversiones inmobiliarias
311 Terrenos
31111 Valor razonable
312 Edificaciones

Pasivo corriente

40,600
40,600

Ao 1

98,000
98,000

Ao 2
42 Ctas. por pagar comerc. - Terceros
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
423 Letras por pagar

Ao 1

13,900

13,500

8,400
5,500

9,000
4,500

Continuar en la siguiente edicin

IV-14

Instituto Pacfico

N 296

Primera Quincena - Febrero 2014