Contabilidad de Costos

Profesor: Bruno Bernal

Introduccin
Hoy ya no quedan dudas respecto de la importancia que significa la contabilidad en el
contexto informativo empresarial. Diseada como un sistema de informacin financiero, la
contabilidad debe permitir formular preguntas y generar respuestas al empresario en sus
actividades cotidianas.
La contabilidad, denominada tambin contabilidad financiera entrega informacin a
terceros interesados en la actuacin de la empresa, tales como, accionistas, bancos,
proveedores, clientes, personal y el Fisco. Esta informacin es entregada en trminos de
Estados Financieros nos encontramos as con el Balance General, Estado de Resultados,
Estado de Flujo de Efectivos y las Notas Explicativas a los Estados Financieros. Esta
informacin no es de gran ayuda a la gestin, ya que no entrega luces respecto a
interrogantes que se pudieran demandar respecto de la actividad de produccin o como
tampoco respecto de la rentabilidad por productos entre otras cosas.
Cada vez se le exige ms a los sistemas de informacin contable y no para la
confeccin de Estados Financieros, sino que para la generacin de informes internos con
fines de gestin.
Se espera que la contabilidad de costos satisfaga las necesidades de informes tiles
a la gerencia para la toma de decisiones, sin embargo, no se puede encontrar uniformidad
en la conceptualizacin de la Contabilidad de Costos. Contabilidad de costos es la
contabilidad administrativa ms una parte de la contabilidad financiera ( Horngreen - Foster Datar 1996)
Respecto de lo expuesto en el prrafo anterior se puede apreciar que todos los
autores coinciden en que esta es un subsistema de la contabilidad financiera cuyo origen se
vincula a la revolucin industrial, las acepciones ms comunes definen esta rama de la
contabilidad financiera como Contabilidad Administrativa y tambin como Contabilidad de
Gestin.
Dependiendo del uso dado a la informacin emanada de este subsistema de la
Contabilidad se utilizar una acepcin, de tal forma los informes que permiten valorizar los
inventarios y acumular costos recibirn nada ms que el nombre de Costos, sin embargo, si
el uso de la informacin es la toma de decisiones y si los procesos para generar esa
informacin no consideran los principios contables generalmente aceptados hablaremos
indistintamente de Contabilidad de Gestin o Contabilidad Administrativa.
Diferencias entre Contabilidad Financiera y Contabilidad de Costos y de Gestin
Usuarios Externos (Figura N1)
Usuarios Internos
Accionistas presentes y potenciales
Gerentes de Marketing
Instituciones de Crditos
Vendedores
Tenedores de Bonos
Gerentes y supervisores de produccin
Proveedores
Planeadores estratgicos
Clientes
Presidente o gerente de la empresa
Competidores
Ingenieros

Actividad Productiva de la Empresa

La empresa desarrolla actividad econmica a travs de la aplicacin o uso de medios
productivos, los cules le permiten la obtencin de bienes y /o servicios. Tanto los medios
utilizados como los recursos obtenidos son susceptibles de ser medidos y valuados en
unidades de dinero. El proceso productivo genera cambios cualitativos y cuantitativos en los
recursos empleados, por lo cul la empresa puede considerarse como un factor de
transformacin de valores.
Actividad a realizar: Buscar empresas nacionales de cualquier tamao, explicar su proceso
productivo, los recursos que intervienen y los cambios que se generan.
El siguiente esquema permite apreciar esta transformacin y el destino de los informes
contables generados al interior de la empresa, pero, de comunicacin externa obligatoria
para las S.A.

Dueos o Socios
Figura N1
Estados Finales Contables
Recursos

Recursos Materiales
Recursos Humanos
Recursos Financieros

Otros
Otros
usuarios
U
Proveedores
Accionistas
Competencia
Clientes
Inversionistas

CAPITAL
EMPRESA
Transformacin

Bienes y Servicios

MEDIO

$ Recursos Financieros

Hechos econmicos internos

Hecho econmico externo

Hecho econmico externo

La actividad econmica genera hechos econmicos los cuales en forma individual o bien
en su conjunto generan cambios en los recursos que la empresa posee, como tambin en
sus obligaciones, sus ingresos, costos y gastos. Estos cambios son de diferente importancia
para diferentes usuarios, de tal forma que algunos estarn ms interesados en lo que la
empresa posee y debe en un momento determinado ( Balance Clasificado), en como se
gener el resultado del perodo ( Estado de Resultados), mientras que otros estarn
interesados en los hechos que generaron tales cambios en la estructura econmica
financiera de la empresa, vale decir en los ingresos, costos y gastos mensuales, los cules
se traducen en la forma de informes de uso internos, los cules tendrn diferentes formas de
presentacin y grado de exactitud de acuerdo a las necesidades de la gerencia.

Los Estados Finales Contables son los siguientes:

a) Balance Clasificado. Proporciona informacin respecto de los recursos, obligaciones y
estado del Patrimonio de los dueos.
b) Estado de Resultados. Informa respecto de los Ingresos, costos y gastos de un perodo
de tiempo determinado.
c) Estado de Flujo de Efectivo. Este muestra la fuentes del efectivo ocurridas en el ao.
d) Notas Explicativas a los estados financieros. Es parte integral de los estados financieros
en donde se explican partidas a travs de detalles, conceptos y aplicacin de principios.
Los reportes internos tienen como destino la gerencia y otros clientes de informacin para
la toma de decisiones y emanan de un subsistema de la contabilidad financiera denominada
contabilidad de costos o bien contabilidad gerencial y su funcin es la de ser til en la
planeacin, control. No cabe la menor duda que este tipo de informacin debe ser relativo a
perodos de tiempo ms cortos que la de los estados financieros y en general el perodo de
tiempo es de un mes.
Es necesario tener claro que los recursos se encuentran distribuidos entre las diferentes
funciones de la empresa, por lo cul su valor de utilizacin o depreciacin deber ser
reconocido contablemente por la actividad que gener esa disminucin de recursos a objeto
de asignar el gasto y confrontarlo luego con el presupuesto, identificar las desviaciones que
podran haberse producido y explicarlas en trminos de cambios en los precios o en las
cantidades, gran parte del procesamiento de esta informacin est en mbito de la
contabilidad de costos
Contabilidad de Costo
Costo: Es el valor de los recursos empleados en hacer algo. (Periodo del costo = 1 mes)

Ntese que en la determinacin del costo se debe considerar lo siguiente:

Identificar el objeto del costo, esto es una accin, un hecho histrico o futuro,
dependiendo de las circunstancias. El objeto del costo puede ser un producto, un proceso
o bien un servicio. El objeto del costo es el resultado de lo que se desea obtener con el
proceso productivo.
Identificar los recursos empleados, los cules a la vez pueden clasificarse en directos
e indirectos, tambin es importante clasificarlos de acuerdo al valor que estos agregan al
objeto del costo. Tambin se pueden clasificar entre los recursos que guardan relacin
con el proceso productivo y otros recursos asociados al medio ambiente productivo.
Entre los asociados al proceso de transformacin encontramos los materiales, el recurso
humano y el gasto de fabricacin y asociado al medio ambiente productivo encontramos
los bienes y servicios que permiten proveer la transformacin en la fbrica (electricidad,
seguros, agua, vigilancia ).
Medicin de los recursos. Vale decir cuantificar los recursos utilizados, esto tiene
notable influencia en la exactitud del costo, sin embargo esta asociado al costo del costeo
y por lo tanto deber efectuarse una relacin entre los beneficios que se producen
asociados a tal exactitud y el costo de la misma.
Valorizacin de los recursos empleados. El resultado de esta actividad depender de
el objetivo de la valorizacin efectuada ya que esta podra ser el entregar informes que

1.
2.
3.
4.
5.

sean de uso de la contabilidad financiera o bien sean para la toma de decisiones, el

problema es cul precio, ya que dependiendo del uso que se le quiera dar a esta
informacin de costos ser el precio elegido, pudiendo ser cualquiera de los siguientes.
Valorizar implica determinar el resultado de la cantidad por algn precio.
Adquisicin
Reposicin
Mercado
Liquidacin
Costo de oportunidad

Costeo: Es determinar el valor.

Objetivo de la Contabilidad de Costo

1. Entrega Informacin para la Valorizacin de Inventario (balance clasificado) y para la
confrontacin de los Ingresos con los Costos y Gastos (Estado de Resultado). Objetivo
contable
2. Constituye un importante elemento de Planificacin, incorporando los costos
predeterminados.
3. Permitir el control a travs de la comparacin entre lo presupuestado (los costos
predeterminados), y la realidad, con lo cul se facilita el proceso de toma de decisiones.
4. Entrega informacin para la toma de decisiones incorporando costos no contables.
Diferencia entre Costos y Gastos
Una precaucin importante en el costeo como en su contabilizacin es distinguir entre
desembolsos, gastos y costos. Un desembolso corresponde al hecho de entregar una suma
o un monto de dinero con el objeto de cancelar una obligacin, un servicio o bien la
adquisicin de un activo, desde esta apreciacin cada vez que se produce una disminucin
de Caja o Cuenta Corriente nos encontramos ante un desembolso.
Con respecto a la diferencia entre costos y gastos resulta til examinar la estructura del
Estado de Resultados, especialmente la estructura operacional.
Estado de Resultados
Ingresos de Explotacin (Por Ventas) XXXXX
Menos: Costo de Explotacin
(De Ventas) XXXXX
Margen de Explotacin
XXXXX
Menos: Gastos de Administracin
XXXXX
Gastos de Ventas
XXXXX
Resultado Operacional
XXXXX
Ntese que el costo de ventas se imputa en forma directa contra los ingresos mientras que
los gastos lo hacen en forma indirecta y directa contra el margen. Recuerden que las normas
contables establecen que debe existir una correlacin entre los ingresos con los costos y los
gastos. No cabe duda que para generar ingresos hubo que incurrir en costos.
En general la principal diferencia entre Costos y Gastos est referida a la utilidad del
desembolso, vale decir, si me encuentro en condiciones de medir el beneficio producido por
un desembolso (considerando el esfuerzo de hacerlo y el costo de la medicin), entonces
me encuentro frente a un costo, pero, si me resulta imposible o muy caro establecer la
relacin entre el beneficio y el desembolso, significa que me encuentro frente a un gasto. La

relacin entre si el desembolso es o no es inventariable tambin es til, an cundo no se

puede aplicar a las empresas de servicios.
Ciclo de la contabilidad de costos.
El ciclo de la contabilidad de costos est estrechamente relacionado con el ciclo productivo
y comienza con la adquisicin de recursos. Los recursos que se adquieren pueden ser
fsicos o bien ser servicios lo cul significa que los primeros son almacenables y los
segundos no lo son despus de su adquisicin
Adquisicin de
Recursos

Almacenamiento

Proceso
Productivo

Materiales
Mano de Obra
Servicios Varios

Energa
Desgaste de maquinaras
Seguros
Etc.

Almacenamiento
de artculos
terminados

Existen relaciones econmicas internas y externas, en las primeras

encontramos la adquisicin de materiales y en las segundas la utilizacin de la
mano de obra y de servicios, los cules son imputados directamente al proceso
productivo sin existir un almacenamiento previo.
El valor de la mano de obra y los servicios se almacenan al momento en que los
artculos son terminados formando parte del costo de los mismos a travs de
la imputacin contable.

Ventas

Un anlisis de las cuentas arroja como conclusin que materiales, productos en proceso y
artculos terminados debieran tener saldo deudor ya que son cuentas de activo, mano de
obra, servicios y gastos de fabricacin deberan terminar saldadas ya que acumulan valores
que luego se asignan, entregan o bien distribuyen; gastos de administracin y ventas y
costo de ventas tienen saldo deudor el cul debera ser presentado en el Estado de
Resultados.
Clasificacin de los Costos
Clasificar corresponde a agrupar los elementos del mismo gnero
caractersticas o naturaleza. La clasificacin de los costos no son excluyentes y resulta de la
necesidad de hacerlo para cumplir con los objetivos de la contabilidad de costos y su mayor
comprensin.

1.- De acuerdo a las reas funcionales en que se incurren. Cada rea funcional de la
empresa incurre en la utilizacin de recursos los cules al ser valorizados sern costo o
gasto.
Administracin
Gasto
Ventas
Gasto
Produccin
Costo
Finanzas
Gasto, ( costo financiero, inters)
2.- Como elemento del producto.( del costo)
_ Materia Prima ( directa - indirecta)
_ Mano de Obra ( directa - indirecta)
_ Costos Indirecto de Fabricacin
Materia Prima Directa: Corresponde a aquellas Materias Primas perfectamente
identificables en el producto terminado, as mismo su valorizacin no presenta grandes
dificultades, ya que es posible conocer la cantidad de Materia utilizada por unidad de Artculo
Terminado. Es el recurso que es transformado en producto o es parte integrante de el.
Materia Prima Indirecta: Corresponde a todas aquellas Materias Primas que an cuando
estn presente en el producto su cuantificacin y/o valorizacin se hace muy difcil, o el
costo de la medicin es mayor que el beneficio de conocer ese valor.
Mano de Obra: Corresponde al esfuerzo Fsico y/o Intelectual usados para
la
transformacin de la Materias Primas en artculos terminados. El Costo de la Mano de Obra
es el valor de las remuneraciones de todos los trabajadores del recinto fbrica ..
Mano de Obra Directa: Corresponde al valor de las remuneraciones de aquellos
trabajadores que intervienen directamente en la transformacin de las Materias Primas en
Productos Terminados.
Mano de Obra Indirecta: Corresponde al valor de las remuneraciones de todas aquellas
personas que estn directamente relacionadas con la Fbrica, pero no directamente con la
transformacin de las Materias Primas. (Supervisor, Jefe de Produccin, Secretaria de la
Fbrica, etc.).
Costos Indirectos de Fabricacin: Corresponde a todos aquellos Costos y Gastos
diferentes de la Materia Prima y de la Mano de Obra incurrida como consecuencia del
proceso de Fabricacin tales como: Seguros de Fbrica, Depreciacin Edificio Fbrica,
Depreciacin de Maquinaria, etc.
La acumulacin de los costos indirectos, los materiales indirectos, la mano de obra
indirecta y los gastos de los departamentos de servicios asignados a la fbrica reciben el
nombre de GASTOS DE FABRICACIN.
3.- De acuerdo a su relacin con la produccin.
Costo Primo. Materia prima y mano de obra directa
Costo de Conversin. Son los relacionados con la transformacin de la materia prima
en artculo terminado, mano de obra directa y gastos de fabricacin.
HARLEY-DAVIDSON elimina la categora de costos de mano de obra directa en la
fabricacin.

La divisin de motocicletas de Harley-Davidson durante muchos aos utiliz la clasificacin

de elementos del costo en sus instalaciones manufactureras, materia prima, mano de obra y
gastos de fabricacin. A mediados de los 80, un grupo de tarea integrado por
administradores de Harley-Davidson analiz la forma en que su estructura de producto
fabricado-costo se comparaba con los costos administrativos necesarios para recopilar,
inspeccionar y reportar datos en su sistema de contabilidad.
Detalle
Producto Fabricado-Costo
Costo Administrativo
materiales
54%
25%
Mano de Obra
10%
62%
Gasto de Fabricacin
36%
13%
Harley-Davidson lleg a la conclusin que el seguimiento de la mano de obra directa a los
productos no satisfaca una prueba de costo beneficio. La compaa ahora incluye los costos
de la mano de obra como gastos de fabricacin y utiliza una clasificacin del costo del
producto en dos partes y los componentes del costo primo slo incorpora la materias primas.
(Adaptado de Contabilidad de Costos. Un enfoque gerencial. Horngreen-Foster-Datar)
4.- De acuerdo a su capacidad para asociarlos. Los costos y gastos tienen un
responsable causal al interior de la empresa razn por la cul es necesario relacionarlos con
su causa.
Costos Directos: Son aquellos que la gerencia es capaz de asociarlos con artculos,
reas especficas o actividades especficas.
Costos Indirectos: Son aquellos costos comunes a reas, procesos o productos, estos
costos se acumulan y se asignan a los artculos, reas, procesos o actividades de
acuerdo a una base.
5.- De acuerdo al departamento en donde se incurrieron.
Departamentos de produccin: Todos aquellos Costos directamente relacionados con
la fbrica.
Servicios:
Los departamentos de servicios son aquellos que colaboran en forma
indirecta
a la consecucin de los objetivos de la empresa. Los Costos asociados a estos
departamentos se distribuyen o asignan entre los que si colaboran en forma directa a la
consecucin de los objetivos de la empresa.
6.- De acuerdo al momento en que son presentados en el Estado de Resultado.

Costo del Producto: Todos aquellos Costos que se presentan en el Estado de

Resultado cuando se produce la venta del artculo. Conocido contablemente como Costo de
Ventas. El costo del producto necesariamente debe haber sido previamente inventariado
(haber pertenecido al activo circulante)

Costo del Periodo: Corresponden a los Gastos de Administracin y Gastos de Venta

incurridos en un periodo de tiempo determinado y se presentan en el Estado de Resultado
en el periodo mensual en que se incurrieren.
7.- Segn su comportamiento con los distintos niveles de produccin.

Los recursos usados por la empresa, en general el ACTIVO FIJO permite disponer de
una capacidad, ya sea productiva, administrativa y de mercadeo, esta capacidad permitir
desarrollar diferentes niveles de actividad (utilizacin de los recursos), que determinan el
comportamiento de los costos.
Costos Variables: Son todos aquellos costos que estn directamente relacionados con
los cambios en los niveles de produccin o actividad.
Costos Fijos: Son todos aquellos costos que no se ven alterados por los cambios en los
niveles de actividad, permanecen constantes ante estos cambios. Obviamente no
encontramos costos fijos puros.
Costos mixtos: Se les entiende como todos aquellos costos que tiene un componente fijo
y un componente variable.
$

Costo Total
Costo Variable

Costo Fijo

Nivel de Actividad
8- En relacin con la planeacin, el control y la toma de decisiones. Bajo esta
clasificacin los costos tienen diferente importancia segn el uso que se le quiera dar, por lo
tanto se debe tener en claro que es lo que se est haciendo o desarrollando.