Sistema Costo ABC Hospital Caso Practico

Diseo y aplicacin de un sistema de costo
Basado en las actividades en el Hospital Universitario Clnico Quirrgico

Dr. Gustavo Alderegua Lima de Cienfuegos.
1.
2.
3.
4.
5.
Resumen
Introduccin
Desarrollo
Conclusiones.
Referencias bibliogrficas
RESUMEN
El trabajo que se presenta tiene como objetivo disear y aplicar el modelo de Costo Basado en las
Actividades para el clculo del costo en los servicios del Hospital Universitario Clnico-Quirrgico
Dr. Gustavo Alderegua Lima de Cienfuegos; un sistema de costo actual que surge como
alternativa a los sistemas de costos tradicionales.
Esta investigacin se desarroll en la Sala 4B del Hospital, logrando un cambio en la asignacin de
los costos a los servicios, tomando las actividades como centro del sistema contable.
Para llevar a cabo esta investigacin fue necesaria la utilizacin de tcnicas de anlisis econmicofinanciero, as como paquetes computacionales a partir de Microsoft Excel para Windows 2000.
INTRODUCCIN
La evaluacin de la eficiencia en el mbito de la salud alberga la conviccin de mantener la calidad
como caracterstica inalienable del sistema socialista que intenta vivir Cuba en este momento.
...En un perodo no mayor de 5 a 6 aos la perspectiva de vida de nuestro pas alcanzar no
menos de 80 aos. Afirm nuestro Comandante en Jefe Fidel Castro Ruz en su discurso realizado
con motivo del Da Internacional de los trabajadores.
Desde sus inicios la Revolucin Cubana ha favorecido la elevacin del nivel de vida de la poblacin
y de manera especial de su estado de salud. Se elaboran constantemente mltiples programas
para contrarrestar y prevenir las enfermedades. En estos momentos las cifras exhibidas pueden
compararse en materia de salud con pases desarrollados.
Sin embargo tambin en la actualidad no es secreto para nadie que la situacin econmica, poltica
y social que se enfrenta ha propiciado la generalizacin en las empresas de insuficiencias en el
sistema y registros de los costos; lo cual no permite precisar los gastos de produccin en cada
lnea de produccin o servicios, adems de los elementos que forman parte de ello. Esta situacin
se agudiza en las unidades presupuestadas, dentro de ellas las del rea de la salud debido a la
carencia de las mismas para generar ingresos que le permitan hacer frente a dicha situacin que
se presenta.
En aras de mantener nuestra condicin de potencia mdica, los hospitales como el resto de las
empresas, deben contar con una direccin eficiente que garantice un control preciso de los
recursos con que cuentan como entidad. Adems, un registro adecuado de los hechos econmicos
que permitan conocer lo que cuesta producir como rengln y analizar peridicamente los
resultados obtenidos para determinar los factores que estn incidiendo en los mismos, de manera
que puedan tomarse decisiones segn correspondan.
Esto requiere una voluntad y estilo de direccin que obligue a registrar los costos, con una base
metodolgica y de control adecuado mediante mecanismos giles con un elevado grado de
confiabilidad, por lo tanto se puede plantear que es necesaria la implantacin de un Sistema de
Costos en dicha empresa donde se determine el costo real para cada actividad.
DESARROLLO
Para el diseo e implantacin del sistema de costo por actividad en el Hospital Universitario Clnico
Quirrgico Dr. Gustavo Alderegua Lima de Cienfuegos los autores se centra en la fase de
anlisis, fundamentalmente en los pasos del procedimiento para el diseo del modelo y que se
exponen a continuacin.
1-Identificacin de los Costos Indirectos en los Centros de Costo.
Esta primera etapa, puede eliminarse por no tener significacin contable alguna a la hora de la
asignacin de los costos, y consiste en localizar los costos indirectos en cada uno de los centros de
costos, idea que se recoge a continuacin. La sala 4B del Hospital Universitario Clnico-Quirrgico
Dr. Gustavo Aldereguia Lima de Cienfuegos cuenta con 7 Centros de Costo, los cuales se
relacionan a continuacin enumerados consecutivamente, numeracin que servir para identificar
los centros de costos en todas las tablas posteriores.
1
2
3
4
5
6
7
Centros de Costos
Facturacin.
Cocina Comedor.
Enfermera.
Servicios Mdicos
Transporte.
Mantenimiento.
Almacn.
2-Dividir la empresa en actividades.

El anlisis operacional de cada rea permite definir un gran nmero de actividades. Posteriormente
con la relacin de actividades definidas se procede al estudio de una posible eliminacin, adicin o
integracin. Los criterios con mayor concordancia son:
Tareas que no se corresponden con el objetivo del rea.
Duplicidad de tareas.
Omisin de tareas necesarias.
Del anlisis anterior se obtienen las actividades que se relacionan a continuacin.
Actividades desarrolladas por los diferentes Centros de Costo
CENTROS DE COSTO.
ACTIVIDADES.
Facturacin.
Facturar servicios prestados.
Cocina Comedor.
Brindar servicios de alimentacin a pacientes.
Enfermera.
Brindar servicios de enfermera.
Diagnosticar patologa.
Servicios Mdicos
Tratar patologa.
Brindar servicios de hospedaje a pacientes.
Transporte.
Brindar servicios de transporte a pacientes.
Mantenimiento.
Brindar servicios de mantenimiento a equipos.
Almacn.
Almacenaje de tiles y medios en uso.
Para el cumplimiento de las actividades anteriores se identificaron un conjunto de tareas que se
muestran seguidamente.
Tareas desarrolladas por las diferentes actividades.
ACTIVIDADES.
TAREAS.
Facturacin en el servicio de urgencias.
Facturacin pacientes ambulatorios en sala.
Entrega de facturas a Servimed.
Comprobacin del pago.
Consultas con ASISTUR.
Informe de los presupuestos a los clientes.
Brindar servicios de
alimentacin a pacientes.
enfermera.
Diagnosticar Patologa.
Tratar patologa.
hospitalizacin a pacientes y
acompaantes.
Brindar servicios de transporte
a pacientes.
mantenimiento a equipos.
Almacenaje de tiles y medios
en uso.
Solicitud de transporte para traslados de pacientes.

Prepara y elabora las dietas indicadas por el personal mdico.
Trabaja conjuntamente con la enfermera del turno en el cumplimiento
de la alimentacin al paciente.
Responsable de la atencin alimentara en el trabajo de protocolo.
Llenado junto con la enfermera de turno de los documentos
relacionados con la alimentacin del paciente y acompaantes.
Pedir a los abastecedores los recursos para garantizar la alimentacin.
Responsable mximo de la higiene y organizacin del puesto de
trabajo.
Cumplir las normas de rotacin de alimentos en existencia
almacenados.
Cumplimentar todas las acciones y el tratamiento mdico indicado.
Anotar todas las alteraciones detectadas y realizar observaciones
cada vez que sea necesario.
Llenara el modelo oficial del paciente.
Recoger y anotar los complementarios indicados a su paciente.
Reflejar en su evolucin sus puntos de vistas del paciente.
Brindar apoyo psicolgico al mismo.
Informar al Jeff de cocina sobre la dieta especfica de cada paciente
ingresado o acompaante.
Llenar por cada paciente la planilla de control de alimentacin y
utilizacin de medicamentos.
Valora el paciente determinando si solamente es necesaria la
observacin.
Decide el tiempo de ingreso en observacin, el tratamiento y alta
mdica.
Pone en conocimiento al servicio de atencin a extranjeros sobre el
ingreso del paciente y el tipo de tratamiento a ejecutar.
Indica los complementarios de urgencias necesarios.
Realiza consulta inicial, indica los complementarios necesarios as
como otras pruebas necesarias
Solicitar las Interconsultas de acuerdo a las necesidades del paciente.
Seguimiento medico segn las necesidades del paciente.
Brindar al paciente una habitacin confortable, con todas las
comodidades y todos los servicios que requiera.
Transportar a todo paciente segn lo requiera y desee
Ofrecer mantenimiento a todos los equipos: aires acondicionados,
televisores, videos, refrigerador, computadora.
Velar por el buen estado de los productos.
Registrar salidas.
Garantizar aptitud para almacenamiento.
Una vez determinada las tareas, fue necesario agrupar las actividades en tres criterios: Principal y
Auxiliar, Repetitiva y no repetitiva y aadir valor o no, el resumen de esta clasificacin se muestra
en la tabla siguiente con su correspondiente anlisis:
Actividades.
Criterio 1
Criterio 2
Criterio3
Facturar servicios
prestados.
alimentacin a pacientes
enfermera.
Tratar patologa.
hospedaje a pacientes.
transporte a pacientes.
mantenimiento a equipos
Almacenaje de tiles y
medios en uso.
Total
No
Repetiti
va
(NR)
Principal
Auxiliar
Repetitiv
a
(P)
(A)
(R)
X
X
X
X
X
X
Aade
valor
No aade valor
(AV)
(NAV)
X
X
El porcentaje de las actividades principales, auxiliares, repetitivas, no repetitivas, las que aaden
valor y las que no aaden valor al servicio representan el 66.67%, 33.33%, 88.89%, 11.11%,
100% respectivamente. Las actividades que no aaden valor no implican la necesidad de
eliminarlas, sino que deben controlarse sus costos para una posible contratacin a terceros, una
alianza estratgica o simplemente mantener informada a la direccin para posteriores decisiones.
La identificacin y caracterizacin de las actividades permite continuar con el diseo del sistema de
costos repartiendo los costos indirectos entre las mismas.
Salarios
Contri
b. a la
S.
Soc.
Gastos
de
Persona
l
280.02
716.38
230.55
0.00
593.68
660.47
41.71
106.69
34.34
0.00
88.42
Tratar patologa
244.27
624.93
201.12
0.00
Total
566.00
1448.00
466.00
0.00
Actividades
Diagnosticar
Patologa
hospitalizacin a
pacientes
Servicio
s
product.
Cant.
Pacien
-tes
Porcient
o
2705.54
47
0.49473
7
98.37
402.95
0.07368
4
517.89
576.16
2360.15
41
1200.00
1335.00
5468.65
95
Otros
Gastos
Depreci
acin
Total
Reparto de los Costos Indirectos de Produccin entre las actividades.

La asignacin de los costos por cada centro de costo entre las distintas actividades ha sido muy
sencillo al tener la mayora de los centros de costo una sola actividad, slo el centro de Servicios
Mdicos que tiene varias actividades tuvo que ser distribuido su costo entre las actividades, el cual
se hizo sobre la base de la cantidad de pacientes atendidos en cada actividad
Reparto de los Costos Indirectos de Produccin por actividades.
Actividades.
C
o
n
t
i
n
u
a
c
i

alimentacin a pacientes
Tratar patologa.
Inductores de costo.
Cantidad de Facturas
Sistema
Informativo.
111
Cantidad de pacientes.
47
Cantidad de pacientes
hospitalizados
47
47
hospitalizacin a pacientes.
Brindar servicios de transporte
Cantidad de servicios
a pacientes.
Cantidad de servicios
mantenimiento a equipos
Almacenaje de tiles y medios
Cantidad de productos
en uso.
del reparto de los Costos Indirectos de Produccin por actividades
41
7
22
64
90
Las restantes actividades, por lo antes explicado se le asigna el costo de sus respectivos centros
de costo. El costo indirecto de todas las actividades se muestra en la tabla siguiente.
Tabla 7 Reparto de los costos indirectos de produccin entre las actividades.
0.43157
9
1
Actividades
Costo

Brindar servicios de alimentacin a pacientes
Tratar patologa.
Brindar servicios de hospitalizacin a pacientes.
Brindar servicios de mantenimiento a equipos
Almacenaje de tiles y medios en uso.
1165.82
598.98
1612.62
2705.54
2360.15
402.95
381.49
903.36
442.53
Actividades
Alimentos
Vestuario y
lencera
Transporte
Alojamiento
Combust. y
Lubricantes
Consumos
materiales
Diagnosticar
33.88
54.72
7.70
0.00
0.00
Patologa
Brindar servicios
de
5.05
8.15
1.15
0.00
0.00
hospitalizacin a
pacientes
Tratar patologa
29.56
47.73
6.71
0.00
0.00
Total
68.49
110.60
15.56
0.00
0.00
La aplicacin del procedimiento contina con la distribucin de los costos indirectos a travs de los
inductores que posibilitan la asignacin de stos con ms exactitud.
Distribucin de los costos indirectos a travs de los inductores.
Inductores de costo.
La seleccin de los inductores ms adecuados est en funcin del parmetro que ms influye en la
variacin de los costos. Su obtencin se realiz mediante entrevistas y consultas a expertos, muy
poco se encontraron en el sistema informativo por tanto la mayora debern ser incluidos en el
sistema informativo actual. Los resultados que se presentan sern utilizados, para calcular los
costos ABC.
Asignacin de los costos de las Actividades Auxiliares a las Actividades Principales.
Posteriormente se le imputan los costos indirectos de las actividades principales a los servicios. El
resumen de los resultados de la asignacin del costo de las actividades auxiliares a las principales
se expone en las tablas que a continuacin se presentan.
Resumen del costo de las actividades auxiliares imputado a las principales.
Act. Aux. - FACTURACIN
Actividades Principales
Cant. Facturas
Costo
3.46
0.52
3.02
7.00
Electr

Tratar patologa
Total
7
7
47
41
7
2
111
6%
6%
42%
37%
6%
2%
100%
37.77
101.70
506.08
441.47
75.37
6.87
1169.26
Costo
2%
13%
19%
31%
8%
28%
100%
9.36
201.58
224.10
373.50
93.37
107.29
1009.20
Act. Aux. - MANTENIMIENTO

Tratar patologa
Total
Cant. Servicios
1
8
12
20
5
18
64
Act. Aux. - ALMACN

Cant. Productos
Costo

35
39%
232.94
15
17%
268.77
6
7%
79.68
Tratar patologa
10
11%
132.80
22
24%
292.16
2
2%
8.48
Total
90
100% 1014.82
Posteriormente se imputan los costos indirectos de las actividades principales a los servicios. En la
tabla se muestra el costo total de las actividades principales.
Costo de las Actividades Principales.
Costo
Inicial
Costo
Imput.
Costo
Total
Brindar servicios de alimentacin a

pacientes.
598.98
280.07
879.05
1612.62
572.05
2184.67
2705.54
809.86
3515.40
Tratar patologa
Brindar servicios de hospitalizacin a
pacientes.
2360.15
947.77
3307.92
402.95
460.91
863.86
381.49
122.64
504.13
Total
8061.74
3193.29
11255.03
Finalmente, los costos de las actividades principales se imputan a los objetos de costo.
La Direccin del Hospital Universitario Clnico-Quirrgico Dr. Gustavo Alderegua Lima de
Cienfuegos est interesada en conocer los costos por servicios: Transporte, Enfermera y Servicios
Mdicos. Los costos de las actividades principales van directamente a los servicios dado que cada
una de ellas interviene en slo un servicio; se muestran a continuacin, mostrndose adems el
costo ABC por hora en los diferentes servicios.
Asignacin del costo de las actividades principales a los servicios.
Costos Directos
Materias Primas y Materiales
Salario
Servicios
Total de Costos Directos
Brindar servicios de alimentacin a
pacientes.
Tratar patologa
Brindar servicios de hospitalizacin a
pacientes.
Total
767.00
1914.00
2193.00
4874.00
Serv. de
Transporte
318.00
252.00
570.00
Serv. de
Enfermera
361.00
513.00
566.00
1440.00
879.05
2184.67
3515.40
3307.92
863.86
Serv.
Mdicos
406.00
1083.00
1375.00
2864.00
879.05
2184.67
3515.40
3307.92
863.86
Brindar servicios de transporte a

pacientes.
Total de Costos Indirectos
Total de Costo ABC
504.13
504.13
11255.03
16129.03
504.13
1074.13
2184.67
3624.67
8566.23
11430.23
En los resultados de la asignacin del costo de los servicios a las actividades principales se puede
apreciar que los Servicios Mdicos tienen el monto mayor.
Ahora identificar el costo ABC por Servicios.
Costo por Servicios.
Costos
ABC
1074.13
3624.67
11430.23
16129.03
Servicios
Servicios de Transporte
Servicios de Enfermera
Servicios Mdicos
Total
Cantidad de
Servicios
22
47
170
239
Costo por
Servicios
48.82
77.12
67.24
193.18
Anlisis de los Resultados.

Con los resultados de la tabla anterior, se comparan los costos ABC por servicios con el ingreso
por servicios obtenido en el perodo analizado. Se obtienen mrgenes de contribucin positivos y
negativos que se muestran a continuacin.
Margen de Contribucin.
Servicios
Ingresos
No. de
Servicios
Ingreso por
Servicio
Costo por
Servicio
Servicios de Transporte
200.00
22
9.09
48.82
Servicios de Enfermera
815.00
47
17.34
77.12
13708.00
170
80.64
67.24
Servicios Mdicos
Margen
de
Contrib.
(39.
73)
(59.
78)
13.
40
Total
14723.00
239
61.60
Hasta aqu los resultados demuestran la validez del modelo ABC, que no slo permite distribuir los
costos indirectos con ms precisin sino que apoyan a la direccin de la empresa en la toma de
decisiones. Adems hace posible la comparacin de operaciones entre las bases y la entidad.
CONCLUSIONES.
Despus de realizado el trabajo podemos arribar a las siguientes conclusiones:
1. La posibilidad de aplicacin del modelo ABC para el clculo del costo de los servicios del
Hospital Universitario Clnico-Quirrgico Dr. Gustavo Aldereguia Lima.
2. El ABC constituye un potente sistema de gestin que se presenta como una alternativa a
los sistemas tradicionales, en un intento de superar las deficiencias presentadas por stos
en el clculo de los costes.
3. El ABC adems de basarse en el anlisis de las actividades y los costos, permite valorar y
tomar decisiones relacionadas con otros objetos de costo diferentes a los productos y
rastrea el consumo de los recursos que realizan los productos desde su concepcin hasta
su abandono.
4. El modelo de clculo de costos propuestos en esta investigacin permite la determinacin

del costo por servicio y utilizarlo en la gestin para la toma de decisiones.
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
Aplicabilidad del ABC en las empresas de servicios. http://home.ba.net/marcelo/tema1.html, Abril
2004.
Banco, F. Contabilidad de costes y de gestin. / F. Banco. - - Bilbao: Ediciones Deusto S.A., 1993. - 43p.
Brimson, James. Contabilidad por actividades. / James Brimson. - - [s.l.]: Editorial Alfaomega Grupo
Editor S.A., 1997. - - 300p.
Castell, E. El sistema de gestin de costo basado en las actividades: actuales desarrollos. / E.
Castell, J. Lizcano. - - Madrid: Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de
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Cataldo Pizarro, J. Gestin del presupuesto ABC. Su integracin con la calidad y las normas ISO
9000. / J. Cataldo Pizarro. - - Barcelona: Marcombo Boixareo Editores, 1996. - - 158p.
Control de gestin, informacin para la gestin, reduccin de los costos, costeo ABC.
http://www.kyoncorp.com/pages.es/pto/ctc/mcg014.htm, Abril 2004.
El ABC y el xito empresarial. http://www.unsa.edu.pe/afisicas/industrial/gcg.htm, Abril 2004.
El costeo ABC y el mercadeo de productos y / o servicios.
http://www.3w3search.com/Edu/Merc/Es/Gmerc036.htm, Abril 2004.
Hicks, Douglas T. El Sistema Basado en las Actividades ABC. / Douglas T. Hicks. - - [s.l.]: Editorial
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Jonson, H. T. La contabilidad de costos. / H. T. Jonson, R. S. Kaplan. - - Barcelona: [s.n.], 1988. - 59p.
La contabilidad de costos como herramienta para la toma de decisiones en las empresas privadas.
http://www.unac.edu.pe/facultades/fcc/lacontabilidaddecostos.htm, Abril 2004.
Lorino, J. A. El control de gestin estratgico: la gestin por actividades. / J. A. Lorino.
Barcelona: Marcombo Boixareo Editores, 1993. - - 120p.
Pregunte a los expertos sobre el ABC: ganancia, costos precisos, avances tecnolgicos.
http://abc.infosist.com.mx/docesp/doc8a.html, abril 2004.
Autores:
Lic. Yania Soto de Len.
yania@fcee.ucf.edu.cu
Lic. Grisel Prez Falco
Universidad de Cienfuegos, Facultad de Ciencias Econmicas y Empresariales, Departamento de
Ciencias Contables,

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Diseo y aplicacin de un sistema de costo

Basado en las actividades en el Hospital Universitario Clnico Quirrgico

2-Dividir la empresa en actividades.

Solicitud de transporte para traslados de pacientes.

Reparto de los Costos Indirectos de Produccin entre las actividades.

Facturar servicios prestados.

Facturar servicios prestados.

Brindar servicios de alimentacin a pacientes.

Act. Aux. - MANTENIMIENTO

Act. Aux. - ALMACN

Brindar servicios de alimentacin a pacientes.

Brindar servicios de alimentacin a

Brindar servicios de transporte a

Anlisis de los Resultados.

4. El modelo de clculo de costos propuestos en esta investigacin permite la determinacin

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