La Progresividad del Impuesto a la Renta

A propsito de las modificaciones de la Ley del Impuesto a la Renta, revisamos algunas

caractersticas y conceptos relacionados con dicho impuesto, lo que, a nuestro juicio,
permitir una mayor comprensin de los cambios realizados.

El Impuesto a la Renta es un tributo administrado por la SUNAT que grava los ingresos
peridicos obtenidos de una fuente durable y susceptible de generar dichos ingresoscomo son
el capital, el trabajo o la aplicacin conjunta de ambos, y las ganancias y beneficios
provenientes de actividades expresamente sealadas en la Ley respectiva.(2) Es una forma
tpica de imposicin a la riqueza adquirida.
Es el tributo que cumple mejor con el principio de gravar a los contribuyentes, de acuerdo con
su capacidad contributiva. De esta manera, los ciudadanos que tienen mayores ingresos deben
soportar una mayor carga tributaria que aqullos con menos recursos.
Otros tributos
Las contribuciones y tasas no responden a este principio. La finalidad de la tasa es cubrir el
costo que requiere el servicio individualizado.(3)La contribucin es el aporte estimado para
cubrir la actividad estatal u obra pblica que redunda en beneficio de la colectividad. .(4)
En cuanto a los impuestos al consumo, como el IGV, stos miden slo indirectamente la
capacidad contributiva. Una muestra de ello es que el gravamen que afecta el precio del bien
ser el mismo para el vendedor o prestador del servicio, sea que venda ms o menos en el
perodo. De igual modo, con relacin al comprador o usuario del servicio, el precio del bien o
servicio ser el mismo, sin que se considere su capacidad econmica. Sin embargo, a ms
ventas, mayor ser el impuesto que pagar el vendedor.
En consecuencia, el Impuesto a la Renta es el que responde mejor al principio de la capacidad
contributiva. En palabras simples, con este impuesto se cumple que "slo debe pagar quien
pueda hacerlo y, a ms capacidad de pago, el tributo debe ser mayor"

Mnimo no imponible
La progresividad del Impuesto a la Renta se basa en la teora econmica del sacrificio. Esta
teora propone que una primera parte de la renta personal es destinada a satisfacer las
necesidades bsicas de alimentacin, vestido, vivienda, educacin y transporte, y que el resto
es utilizado para satisfacer necesidades secundarias, hasta llegar a necesidades superfluas del
individuo o la familia.
De acuerdo con este criterio se libera del pago del Impuesto por la Renta a aquellas rentas que
se encuentren en el rango de mayor sacrificio, lo que se conoce como el Ingreso Mnimo no
Imponible. En el Per, el Ingreso Mnimo no Imponible para las personas naturales que
obtienen Rentas de Cuarta y Quinta categora es 7 UIT (S/.21,000 para el ao 2,001) y se
aplica como una deduccin para determinar la renta neta.
A los ingresos que no se encuentran en este tramo de inafectacin se les aplican las tasas del
impuesto, que pueden ser de dos tipos: proporcional o progresiva.
Tasa Proporcional
La tasa proporcional se fija en una proporcin que permanece uniforme. Es decir, sin importar
el nivel de ingresos, el contribuyente siempre paga la misma tasa. Lgicamente, si bien paga la

misma tasa, a mayores ingresos, mayor ser el monto del impuesto a pagar.
.
En el Per, un ejemplo de la tasa proporcional en el Impuesto a la Renta corresponde a las
Rentas de Tercera Categora, que estn gravadas con la tasa del 27%.(5) a partir del ao 2002
(Ver Cuadro N 1).
Cuadro
Evolucin
2000-2002

de

la

Tasas

del

Impuesto

N
a

la

Renta

Tercera

1
Categora

Ejercicio
Gravable

Tasas

Base Legal

2000

30%

Texto nico Ordenado de la Ley

del Impuesto a la Renta - D.S: N
054-99-EF.

2001

2002

30%Sin embargo, si reinvierten, podrn aplicar

Ley N 27394 publicada el
una tasa de 20% sobre la renta neta reinvertida
30.12.2001.Ley
N
27397,
y 30% sobre la renta neta no reinvertida.
publicada el 12.01.2001.
27%Tasa adicional de 4.1% para las utilidades Ley N 27513, publicada el
distribuidas.
28.08.2001.

Una ventaja de la tasa proporcional es que evita la divisin artificial. Este criterio es de
particular importancia en el caso de las personas jurdicas, ms que en el de las personas
naturales. Es por ello que la mayora de legislaciones modernas adoptan, indiscutidamente, un
sistema de tasa proporcional o nica para las personas jurdicas.(6)
Tasa progresiva
La tasa es progresiva cuando se fija en una proporcin que se incrementa de acuerdo con el
nivel de ingresos del contribuyente. En el Per, un ejemplo de la tasa progresiva en el Impuesto
a la Renta corresponde a la renta neta global de las personas naturales que, a partir del ao
2002, sern gravadas con las tasas de 15%, 21% y 27%..(7) En este caso, la renta neta global
comprende las rentas de Primera, Segunda, Cuarta y Quinta categoras, luego de haber
efectuado las deducciones que la ley permite (ver Cuadro N 2). Es conveniente que no existan
muchos tramos de ingresos, a fin de facilitar el clculo del impuesto y con el objeto de evitar la
declaracin disgregada de ingresos, para no ubicarse en las escalas ms altas.
Cuadro
Evolucin
2000-2002

de

Ejercicio
Gravable

Tasas

la

Tasas

del

Impuesto

N
a

la

Renta

Personas

2
Naturales

Base Legal

Hasta 54 UIT

15%

Por el exceso de 54 UIT

30%

Texto nico Ordenado de la Ley

del Impuesto a la Renta - D.S: N
054-99-EF.

2001

Hasta 54 UIT
Por el exceso de 54 UIT

15%
20%

Ley N 27394
30.12.2001.

2002

15%
Hasta 27 UIT
Por el exceso de 27 UIT y
21%
hasta 54 UIT
Por el exceso de 54 UIT
27%

2000

publicada

Ley
N
27513,
el28.08.2001.

el

publicada

La tasa progresiva que se aplica en el Per se denomina por escalas o acumulativa porque se
aplica sobre la porcin de ingresos ubicada en el tramo respectivo. Veamos un ejemplo.
El seor Carlos Snchez tiene una Renta Neta Global de 170,000 nuevos soles en el ao 2002.
Para determinar el impuesto se aplicarn las tasas como se muestra en el Cuadro N 3.
Cuadro N 3
Tramo de ingresos

Tasa

De 0 a S/. 81,000

15%

De
S/.81,000
S/. 162,000
Se
S/.162,000
S/. 170,000

a
a

21%
27%

Impuesto por tramo

Impuesto acumulado
S/.81,000X
0.15=
S/. 12,150
S/. 12,150
S/.81,000X
0.21=
S/. 29,160
S/. 17,010
S/.
8,000
X
0.27=
S/. 31,320
S/. 2,160

Advirtase que la tasa se aplica sobre los ingresos que exceden cada tramo .
En conclusin, el Impuesto a la Renta vigente en el Per presenta caractersticas tcnicas
similares con respecto a la cantidad y criterios de fijacin de los tramos antes descritos. Los
perceptores de rentas de Cuarta y Quinta Categora con ingresos menores a 7 UIT no estn
obligados a pagar el Impuesto a la Renta. Una vez determinada la renta neta se aplican tramos
de 15% y 21%, as como una tasa mxima de 27% para los ingresos mayores.