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Tributacin de Profesionales.

PROFESIONALES Y TRABAJADORES INDEPENDIENTES. Cmo se define este contribuyente?

Corresponde a los Profesionales y a las personas que ejercen actividades u operaciones lucrativas
de forma independiente. En ellos predomina el trabajo personal basado en el conocimiento de una
ciencia, arte, oficio o tcnica, por sobre el empleo de mquinas, herramientas, equipos u otros bienes
de capital. Adicionalmente en este tipo de categora encontramos a las Sociedades de Profesionales,
a los Directores de Sociedades Annimas y a los Consejeros de este tipo de empresas.
i.

Ingresos por concepto de honorarios

Para la determinacin de las rentas por concepto de honorarios slo deben considerarse las rentas
percibidas segn lo definido en el artculo 2 N 3 de la LIR, el cual establece que son aquellas rentas
que han ingresado materialmente al patrimonio de una persona. Al contrario, si el servicio ha sido
prestado, pero no se ha percibido el pago por ste, la renta no debe computarse en la base imponible
del impuesto global complementario.
Es por ello que, el slo hecho de presentar un cobro de honorarios a travs de la emisin de la
respectiva boleta, no origina la obligacin de considerarlo en ese instante como ingreso bruto,
quedando dicha obligacin diferida hasta el momento en que efectivamente se produzca su pago.
Sin embargo, se presentan algunos problemas operativos relacionados con la emisin de la boleta
de honorarios y la percepcin de su pago, debido a que los pagadores de las rentas muchas veces
efectan la retencin del 10% que obliga a efectuar el artculo 74 N 2 de la LIR, aun cuando no han
efectuado el pago de la respectiva boleta de honorarios. Luego, si el pagador de la renta informa
estas retenciones en la declaracin jurada F-1879, la administracin tributaria la computar como un
ingreso percibido, y validar su inclusin en la base imponible del impuesto global complementario,
ocasionando observaciones a la declaracin de impuestos del profesional.
Por tales motivos, muchas veces los contribuyentes prefieren reconocer estos ingresos aun cuando
no los han percibido, evitando as cualquier observacin a su declaracin de impuestos que pueda
ocasionar alguna retencin de una devolucin o bien la impugnacin de la declaracin cuando esta
tenga pago.

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ii. Deduccin de gastos

De conformidad al artculo 50 de la LIR, estos contribuyentes pueden optar por deducir de sus
ingresos los gastos efectivamente pagados, los cuales debern regirse por las disposiciones del
artculo 31, o bien deducir una presuncin de gastos equivalente a un 30% de sus ingresos brutos,
con tope de 15 UTA ($7.740.000 para el AT. 2016).
Como se seal, si el contribuyente opta por rebajar de sus ingresos gastos efectivos, deber
someterse a las disposiciones del artculo 31 de la LIR., que de acuerdo a la circular 21 de 1991 que
se refiere a la tributacin de los profesionales, establece requisitos para su reconocimiento tales
como: que se relacionen directamente con el desarrollo de la profesin, que sean necesarios para
producir la renta, que se haya incurrido efectivamente en ellos, que se encuentre pagado y que el
gasto se acredite fehacientemente ante el Servicio. Asimismo, podr rebajar como gasto aquellos
especficamente regulados en las enumeraciones del artculo 31, en la medida que guarden relacin
con su giro y su forma de tributacin. Es decir, podr rebajar por ejemplo, intereses originados en
crditos destinados a su actividad, depreciaciones de sus activos fijos, prdidas de arrastre, entre
otros.
iii.

Correccin monetaria

En cuanto a la correccin monetaria, el artculo 50 establece que tanto los ingresos percibidos, como
los gastos pagados, considerados para la determinacin de la base imponible del impuesto global
complementario, deben estar debidamente actualizados entre la fecha de percepcin o desembolso
y el 31 de diciembre de cada ao.

Sociedades de Profesionales
i.

Requisitos y clasificacin de las rentas

Tambin se clasifican en la segunda categora del artculo 42 N 2 de la LIR, las rentas obtenidas
por Sociedades de Profesionales. Las sociedades de profesionales que se dediquen exclusivamente
a prestar servicios o asesoras profesionales, por intermedio de sus socios. Asimismo, estas
sociedades pueden contratar los servicios de otros profesionales de la misma especialidad o de otras
que sean afines o complementarias.
Entre los requisitos para que una sociedad sea clasificada de profesional se pueden mencionar los
siguientes:

Se debe tratar de una sociedad de personas donde todos sus socios sean profesionales.

El objeto exclusivo debe ser la prestacin de servicios o asesoras profesionales.

La sociedad puede estar formada por otras sociedades, pero estas ltimas deben ser de
profesionales.

Todos los socios deben tener la aptitud o el ttulo que los habilita para el ejercicio del servicio
al que estn dedicados.
ii.

Determinacin de las rentas y pagos provisionales

Las rentas que obtienen estas sociedades deben ser determinadas en base a contabilidad completa,
donde se considerarn los ingresos brutos efectivamente percibidos en retribucin de sus servicios
prestados, menos los gastos pagados, los cuales que se rigen por el artculo 31 de la LIR, tal como
ocurre con los profesionales independientes.

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Para efectos de computar los ingresos y deducir los gastos en la determinacin de la base imponible,
ambos conceptos deben ser actualizados conforme a la variacin del IPC desde su percepcin o
desembolso, segn corresponda, al trmino del ejercicio.

Al igual que los profesionales independientes, las sociedades de profesionales se encuentran

sometidas a las normas de retencin del artculo 74 N 2 con tasa provisional del 10% o la obligacin
de efectuar pagos provisionales mensuales con la misma tasa en virtud del artculo 84 letra b) de la
LIR, dependiendo de las caractersticas del pagador de la renta en los trminos anteriormente
explicados.
iii.

Obligacin de presentar una declaracin de impuestos

Las sociedades de profesionales se encuentran obligadas a presentar una declaracin anual de

impuestos, sin embargo, ellas no tienen ninguna obligacin tributaria que cumplir, por cuanto las
rentas que obtienen slo se encuentran afectas al impuesto global complementario. Por lo tanto, la
declaracin de impuestos tiene por objetivo slo determinar e informar la base imponible del
impuesto global complementario que los socios debern cumplir en sus declaraciones de impuestos
personales, en la proporcin que les correspondan en las utilidades, segn el respectivo contrato
social.
De esta manera, al encontrarse las sociedades sin obligacin tributaria, todas las retenciones y
pagos provisionales mensuales generan un remanente a favor de la sociedad, el cual tiene derecho
a devolucin. Sin embargo, es comn encontrar a las sociedades informando la puesta a disposicin
de estos valores en beneficios de sus socios, lo cual se materializa a travs de la declaracin jurada
F-1837.
iv.

Opcin de tributar acogidas a las normas de primera categora

Finalmente, las sociedades de profesionales tienen una opcin tributaria, que les entrega la ley en
el inciso tercero del artculo 42 N 2, que consiste en declarar sus rentas de acuerdo con las normas
de la primera categora, sujetndose a sus disposiciones para todos los efectos de la Ley de la Renta.
Lo que debe tenerse presente al momento de analizar esta opcin es que ella es irreversible. No
obstante lo anterior, cada vez ms sociedades de este tipo ejercen la opcin, ms an, muchas de
ellas derechamente inician sus actividades como contribuyente del impuesto de primera categora,
por las ventajas en la postergacin de la tributacin del impuesto global complementario que ofrece
el registro FUT.

Sociedades de profesionales v/s planificacin tributaria

"Una acertada y correcta planificacin tributaria genera importantes ahorros tributarios para la
empresa, es decir, su carga impositiva se puede atenuar, eliminar y en otros casos, se puede diferir
para ejercicios futuros".
Una acertada y correcta planificacin tributaria genera importantes ahorros tributarios para la
empresa, es decir, su carga impositiva se puede atenuar, eliminar y en otros casos, se puede diferir
para ejercicios futuros. Esta importante herramienta puede favorecer a todo tipo de contribuyentes,
no slo como se podra pensar a las empresas que tributan en la primera categora de la Ley de
Renta.
En la actualidad, las Sociedades de profesionales son contribuyentes de segunda categora dentro
de la clasificacin contemplada en el D. L. 824 de la Ley de Impuesto a la Renta, motivo por el cual
sus ingresos se ven afectados por el Impuesto Global Complementario, cuya tasa flucta entre el

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0% al 40%. La caracterstica bsica de este impuesto es ser progresiva, es decir, a mayor ingreso,
mayor tasa.
Haciendo una comparacin entre una empresa de primera categora y una Sociedad de
profesionales, si ambas tuviesen una base imponible de $ 100.000.000, en el caso la empresa de
primera categora quedara afecta a un tributo del 20% mientras la Sociedad de profesionales a un
40%. Es decir, ante una misma base impositiva, estos ltimos deben soportar un costo tributario de
un 100% ms que los primeros.
Otra gran diferencia ocurre en que los contribuyentes de primera categora deben soportar un Pago
Provisional Mensual (P.P.M.) que flucta en la mayora de los casos entre el 1.5% al 4%, mientras a
la Sociedad de profesionales les afecta una Retencin o pago directo de un 10%. Lo anterior significa
que si ambas categoras tuviesen un ingreso mensual de $20.000.000, el contribuyente de primera
categora cancelara por concepto de P.P.M. $600.000; mientras que el contribuyente de segunda
cancelara $ 2.000.000.
En base a estos datos, la primera recomendacin para una planificacin en la Sociedad de
profesionales es ejercer el derecho de acogerse a las normas de Tributacin de Primera Categora;
o bien que los profesionales que actualmente tributan en forma individual, creen una sociedad y se
acojan a las normas de tributacin de primera categora. Todo lo anterior es legalmente vlido, pues
se trata de una opcin an vigente.

REFORMA TRIBUTARIA: CMO AFECTA A LOS PROFESIONALES INDEPENDIENTES

Muchos profesionales que ejercen libremente su trabajo y que se organizan en sociedades de
distintos tipos an no saben cmo los impactar el nuevo marco tributario. Ac, las claves
para entender los dos sistemas que regirn desde 2017.
A mdicos, abogados, periodistas, arquitectos, publicistas, siclogos, entre otras profesiones que
brindan servicios a terceros de manera independiente (agrupados integrando una sociedad o
una empresa individual de responsabilidad limitada, EIRL), la Reforma Tributaria les impondr
cambios en su forma de pagar sus impuestos.
La Reforma Tributaria publicada el 30 septiembre del 2014, pero recin el 1 de enero de 2017
estar en vigencia dos sistemas tributarios (renta atribuida o semi-integrado). Y si no se avisa
oportunamente la eleccin del sistema al Servicio de Impuestos Internos (SII), el sistema por
defecto para las comunidades, sociedades de responsabilidad limitada integradas por socios
persona naturales y EIRL, ser el de renta atribuida.
Creemos que, tomar la decisin sobre qu sistema le conviene a una empresa o sociedad integrada
por profesionales, no es nada de fcil.
Los profesionales deben tener presente que al momento de elegir, necesitarn analizar sus
obligaciones personales para ver qu sistema le conviene en verdad. Es una decisin que deben
tomar en el segundo semestre del 2016, y precisa ser informada y muy bien asesorada, porque
es como disear 'un traje a la medida', porque no hay recetas generales. Adems, hay que hacer
una apuesta a 5 aos, que es el tiempo de permanencia obligatorio en los regmenes, un periodo
bastante extenso como para hacer buenas proyecciones.
SIN FUT
Cualquiera de los dos sistemas contemplados en la Reforma Tributaria es ms gravoso que
el actual y "ninguno es mejor a lo que hay actualmente con el FUT", el controvertido Fondo de
Utilidades Tributables que se elimina en forma parcelada de acuerdo a un cronograma en el tiempo.

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Al eliminarse el FUT, se le impide al profesional socio o dueo de la empresa el pago diferido de las
utilidades de esa empresa o sociedad, si es que opta por el sistema de renta atribuida. Y si elige el
semi-integrado, se contina con la opcin de tributar en la medida que retiran dichas utilidades, pero
no se le reconoce el 100% del crdito del Impuesto de Primera Categora pagado por la sociedad o
empresa, en contra de su impuesto como persona.
LOS DOS SISTEMAS
El sistema de renta atribuida consiste en que a los socios o al empresario se le van a atribuir o
asignar las utilidades anuales producidas por esa empresa al 31 de diciembre de cada ao,
se hayan o no retirado. En el caso de una sociedad ese resultado tributario se dividir entre los
socios conforme a la participacin en el capital o a lo que ellos decidan por escrito, informando
oportunamente al SII; entonces al atribuir las utilidades, los socios tendrn que pagar sobre ellas el
impuesto global complementario, aunque stos no las hayan retirado desde la sociedad o empresa.
"Eso s, lo que se mantiene, es que el impuesto que ya pag la sociedad, el de primera categora
que subir de un 20%, a 25%, ser crdito en contra del impuesto que pagar la persona. Entonces
como ese 25% ya se pag, al final del ao slo cancelar la diferencia entre ese impuesto y el global
complementario, en caso de que ste sea mayor. En cambio, si el impuesto global complementario
es menor que ese 25% pagado por le empresa, el Fisco le devolver la diferencia".
En el sistema semi-integrado, "la nueva Ley de la Renta castiga esta opcin elevando el impuesto
de primera categora del 25% al 27%. Adems, en vez de reconocer el 100% de ese 27% en contra
del impuesto global complementario que pagar la persona, reconocer slo el 65%. Entonces,
se tendr un crdito de 17,55% en contra del impuesto final como persona".
Quienes opten por el sistema semi-integrado deben saber tambin que el Estado se quedar con
un 9,45% de lo que ya pag la empresa (que es la diferencia entre el 17,55% y el 27%), lo que
vendra a ser como un 'peaje' que cobra el Fisco por acumular las utilidades en la empresa, porque
sin importar el tramo del impuesto global complementario en que se encuentre el socio al momento
de retirar la utilidad desde la empresa, ese 9,45% lo pierde a favor del Fisco, ya que no se devolver,
ni se imputar al global complementario ".

RGIMEN DE TRIBUTACIN SIMPLIFICADA (14 TER)

Es un rgimen optativo de tributacin, del Artculo 14 Ter de la LIR, orientado a las pequeas y micro
empresas, que busca facilitar la tributacin para los contribuyentes de dicho segmento. Entre sus
caractersticas encontramos las siguientes:
1. Permite llevar una contabilidad simplificada al liberar parcialmente de las obligaciones de la
contabilidad completa (llevar libros de contabilidad, confeccionar balances, la aplicacin
correccin monetaria, efectuar depreciaciones, realizacin de inventarios, confeccin del
registro FUT, etc.)
2. Tasa fija PPM en 0,25% de las ventas brutas o ingresos mensuales.
3. Deduccin inmediata como gastos de las inversiones y los inventarios.
4. La Renta Lquida Imponible se determina fcilmente (Ingresos menos egresos).
REQUISITOS

Haber realizado y mantener vigente el trmite de inicio de actividades.

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Calificar como contribuyente de Primera Categora, estando obligado a declarar renta

efectiva segn contabilidad completa por rentas del artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a
la Renta.

Ser contribuyente del Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Ser empresario individual o Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL).

No tener por giro o actividad cualquiera de las descritas en el artculo 20, nmeros 1 (rentas
inmobiliarias) y 2 (rentas de capitales mobiliarios), de la Ley sobre Impuesto a la Renta, salvo
las necesarias para el desarrollo de su actividad principal.

No poseer ni explotar, a cualquier ttulo, derechos sociales o acciones de sociedades, ni

formar parte de contratos de asociacin o cuentas en participacin en calidad de gestor.

Tener un promedio anual de ingresos de su giro no superior a las 5.000 Unidades Tributarias
Mensuales (UTM) en los tres ltimos ejercicios. Para estos efectos, los ingresos de cada
mes se expresarn en UTM, segn el valor de esta en el mes respectivo.

Si se trata del primer ejercicio de operaciones, la MIPYME deber tener un capital efectivo
no superior a 6.000 UTM, segn el valor de esta en el mes en que se d aviso de Inicio de
Actividades.

CMO INSCRIBIRSE
1. Al momento de hacer Iniciacin de Actividades, desde Internet o en alguna oficina del SII, si
usted cumple con los requisitos de ingreso, puede acogerse a este rgimen.

2. Si usted ya hizo inicio de actividades y cumple los requisitos de ingreso, puede acogerse a
este Rgimen entre el 01 de enero y el 30 de abril de cada ao.

Nuevo Artculo 14 TER, con reforma Tributaria

La Reforma Tributaria establece un nuevo marco de tributacin preferencial para las PYMEs,
entendiendo por tales aquellas cuyo promedio de ingresos anuales del giro no superen las
UF 50.000 y que cumplan determinados requisitos relacionados con la naturaleza de sus
inversiones y sus controladores. A diferencia del rgimen PYME actual, la reforma
tributaria no distingue entre tipos sociales para efectos de acceder a este beneficio.
Los beneficios ms relevantes que contiene este rgimen especial son los siguientes:
(1) Tributacin en base a flujos de caja. Es decir, sus utilidades tributables se
determinarn en base a los ingresos efectivamente percibidos y egresos efectivamente
pagados. En caso que tales empresas estn conformadas exclusivamente por personas
naturales, no estn afectas al Impuesto de Primera Categora, tributando slo por sus retiros;
(2) Pagos Provisionales Mensuales. Las pequeas empresas acogidas al 14 ter accedern
a la tasa reducida de PPM (Pagos Provisionales Mensuales) de 0,25% de los ingresos brutos
mensuales. Adems, si sus socios son slo personas naturales residentes en Chile, podrn
optar por determinar la tasa de PPM en base a la tasa efectiva de Impuesto Global
Complementario que afecte a los socios;

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(3) Reglas para el incentivo al ahorro. La reforma tributaria otorga un crdito contra el
Impuesto de Primera Categora equivalente a un 20% de la renta lquida reinvertida, en caso
de aquellas PYMES que tributen en base a un rgimen, o a un 50%, en caso de aquellas
PYMES que tributen en base a los otro rgimen.
(4) Exenciones de impuesto adicional a determinados servicios contratados en el exterior,
sujetas a ciertos lmites;
(5) Plazo para enterar dbito fiscal IVA extendido, y
(6) Ante una primera infraccin a leyes tributarias se permitira aplicar como sancin la
asistencia obligatoria a cursos de capacitacin.
Como contrapartida, la reforma tributaria elimina los regmenes preferenciales de tributacin
del artculo 14bis y 14quter que, si bien eran ms limitados en cuanto a los posibles
beneficiarios, contemplaban una exencin tributaria ms amplia.

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