Alumnos I

FUENTES DEL ORDENAMIENTO
TRIBUTARIO
1. La Constitucin espaola.
2. Los tratados y convenios internacionales.
3. Las normas Comunitarias.
4. La Ley
I) La Ley General Tributaria, salvo que
esta Ley u otra disposicin de igual rango
o superior determine lo contrario.
Amparo de Lara Pre
z
FUENTES DEL ORDENAMIENTO

TRIBUTARIO
II) Las leyes propias de cada tributo.
III) Los reglamentos generales dictados para
desarrollar la Ley General Tributaria o para
desarrollar cada tributo.
IV) Los decretos.
V) Las rdenes acordadas por la Comisin
Delegada del Gobierno para Asuntos
Econmicos.
VI) Las rdenes del Ministerio de Hacienda.
Amparo de Lara Pre
z
CONSTITUCIN
ESPAOLA
Artculo 94
1. La prestacin del consentimiento del
Estado para obligarse por medio de
tratados o convenios requerir la previa
autorizacin de las Cortes Generales, en
los siguientes casos:
a. Tratados de carcter poltico.
b. Tratados o convenios de carcter
militar.
Amparo de Lara Pre
z
CONSTITUCIN
ESPAOLA
c. Tratados o convenios que afecten a la
integridad territorial del Estado o a los
derechos y deberes fundamentales establecidos
en el Ttulo I.
d. Tratados o convenios que impliquen
obligaciones financieras para la Hacienda
Pblica.
e. Tratados o convenios que supongan
modificaciones o derogacin de alguna ley o
exijan medidas legislativas para su ejecucin.
Amparo de Lara Pre
z
CONSTITUCIN
ESPAOLA
Artculo 96.
1. Los tratados internacionales vlidamente
celebrados, una vez publicados
oficialmente en Espaa, formarn parte
del ordenamiento interno. Sus
disposiciones slo podrn ser derogadas,
modificadas o suspendidas en la forma
prevista en los propios tratados o de
acuerdo con las normas generales del
Derecho internacional.
Amparo de Lara Pre
z
CONSTITUCIN
ESPAOLA
Artculo 31.1. Todos contribuirn al sostenimiento de
los gastos pblicos de acuerdo con su
capacidad econmica mediante un
sistema tributario justo inspirado en los
principios de igualdad y progresividad
que, en ningn caso, tendr alcance
confiscatorio.
Amparo de Lara Pre
z
CONSTITUCIN
ESPAOLA
2. El gasto pblico realizar una
asignacin equitativa de los recursos
pblicos y su programacin y ejecucin
respondern a los criterios de eficiencia y
economa.
3. Slo podrn establecerse prestaciones
personales o patrimoniales de carcter
pblico con arreglo a la ley.
Amparo de Lara Pre
z
CONSTITUCIN
ESPAOLA
Artculo 133.1. La potestad originaria para establecer los
tributos corresponde exclusivamente al
Estado, mediante ley.
2. Las Comunidades Autnomas y las
Corporaciones locales podrn establecer y
exigir tributos, de acuerdo con la
Constitucin y las leyes.
Amparo de Lara Pre
z
CONSTITUCIN
ESPAOLA
3. Todo beneficio fiscal que afecte a los
tributos del Estado deber establecerse en
virtud de ley.
4. Las administraciones pblicas slo
podrn contraer obligaciones financieras
y realizar gastos de acuerdo con las leyes.
Amparo de Lara Pre

z
CONSTITUCIN
ESPAOLA
Artculo 134.1. Corresponde al Gobierno la elaboracin de los
Presupuestos Generales del Estado y a las
Cortes Generales, su examen, enmienda y
aprobacin.
2. Los Presupuestos Generales del Estado tendrn
carcter anual, incluirn la totalidad de los
gastos e ingresos del sector pblico estatal y en
ellos se consignar el importe de los beneficios
fiscales que afecten a los tributos del Estado
Amparo de Lara Pre
z
10
CONSTITUCIN
ESPAOLA
3. El Gobierno deber presentar ante el Congreso
de los Diputados los Presupuestos Generales del
Estado al menos tres meses antes de la
expiracin de los del ao anterior.
4. Si la Ley de Presupuestos no se aprobara antes
del primer da del ejercicio econmico
correspondiente, se considerarn
automticamente prorrogados los Presupuestos
del ejercicio anterior hasta la aprobacin de los
nuevos.
Amparo de Lara Pre
z
11
CONSTITUCIN
ESPAOLA
5. Aprobados los Presupuestos
Generales del Estado, el Gobierno
podr presentar proyectos de ley que
impliquen aumento del gasto
pblico o disminucin de los
ingresos correspondientes al mismo
ejercicio presupuestario.
Amparo de Lara Pre
z
12
CONSTITUCIN
ESPAOLA
6. Toda proposicin o enmienda que suponga
aumento de los crditos o disminucin de los
ingresos presupuestarios requerir la
conformidad del Gobierno para su
tramitacin.
7. La Ley de Presupuestos no puede crear tributos.
Podr modificarlos cuando una ley tributaria
sustantiva as lo prevea.
Amparo de Lara Pre
z
13
LEY GENERAL TRIBUTARIA

Ley 58/2003, de 17 de diciembre, GENERAL
TRIBUTARIA.
- Concepto fines y clases de tributos (artculo 2).
- Identificacin y derogacin expresa de las normas

tributarias (artculo 9).
- mbito temporal de las normas tributarias
(artculo 10).
- Clases de obligados tributarios (artculo 35 38)).
- Devengo y exigibilidad (artculo 21).
- Exenciones (artculo 22).
- Elementos de losAmparo
tributos.
de Lara Pre
14
z
CONCEPTO, FINES Y CLASES

DE TRIBUTOS
Artculo 2.
1. Los tributos son los ingresos pblicos que
consisten en prestaciones pecuniarias exigidas
por una Administracin pblica como
consecuencia de la realizacin del supuesto de
hecho al que la Ley vincula el deber de
contribuir, con el fin primordial de obtener los
recurso necesarios para el sostenimiento de los
gastos pblicos. ..
2. Los tributos, cualquiera que sea su denominacin,
se clasifican en tasas, contribuciones especiales e
impuestos. Amparo de Lara Pre
15
z

DE TRIBUTOS
a) Tasas son los tributos cuyo hecho imponible
consiste en la utilizacin privativa o
aprovechamiento especial del dominio pblico, la
prestacin de servicios o la realizacin de
actividades en rgimen de Derecho pblico que
se refieran, afecten o beneficien de modo
particular al obligado tributario, cuando los
servicios o actividades no sean de solicitud o
recepcin voluntaria para los obligados
tributarios o no se presten o realicen por el sector
privado. ....
Amparo de Lara Pre
z
16

DE TRIBUTOS
b) Contribuciones especiales son los
tributos cuyo hecho imponible consiste en
la obtencin por el obligado tributario de
un beneficio o de un aumento de valor de
sus bienes como consecuencia de la
realizacin de obras pblicas o del
establecimiento o ampliacin de servicios
pblicos.
Amparo de Lara Pre
z
17

DE TRIBUTOS
c) Impuestos son los tributos exigidos sin
contraprestacin cuyo hecho imponible
est constituido por negocios, actos o
hechos que ponen de manifiesto la
capacidad econmica del contribuyente.
Amparo de Lara Pre

z
18
IDENTIFICACIN Y DEROGACIN
EXPRESA DE LAS NORMAS
TRIBUTARIAS
Artculo 9.
1. Las leyes y los reglamentos que contengan
normas tributarias debern mencionarlo
expresamente en su ttulo y en la rbrica de
los artculos correspondientes.
2. Las leyes y los reglamentos que modifiquen
normas tributarias contendrn una relacin
completa de las normas derogadas y la nueva
redaccin de las que resulten modificadas
Amparo de Lara Pre
z
19
MBITO TEMPORAL DE LAS

NORMAS TRIBUTARIAS
Artculo 10.
1. Las normas tributarias entrarn en
vigor a los veinte das naturales de su
completa publicacin en el boletn
oficial que corresponda, si en ellas no se
dispone otra cosa, y se aplicarn por
plazo indefinido, salvo que se fije un
plazo determinado.
Amparo de Lara Pre
z
20
MBITO TEMPORAL DE LAS

NORMAS TRIBUTARIAS
2. Salvo que se disponga lo contrario, las normas
tributarias no tendrn efecto retroactivo y se
aplicarn a los tributos sin perodo impositivo
devengados a partir de la entrada en vigor y a
los dems tributos cuyo perodo impositivo se
inicie desde ese momento.
No obstante, las normas que regulen el rgimen
de infracciones y sanciones tributarias y el de
los recargos tendrn efectos retroactivos
respecto de los actos que no sean firmes cuando
su aplicacin resulte ms favorable para el
interesado.
Amparo de Lara Pre
z
21
OBLIGADOS TRIBUTARIOS
Artculo 35.
1. Son obligados tributarios las personas fsicas o
jurdicas y las entidades a las que la normativa
tributaria impone el cumplimiento de
obligaciones tributarias.
2. Entre otros, son obligados tributarios:
a) Los contribuyentes.
b) Los sustitutos del contribuyente.
c) Los obligados a realizar pagos fraccionados.
d) Los retenedores.
Amparo de Lara Pre
z
22
e) Los obligados a practicar ingresos a cuenta.
f) Los obligados a repercutir.
g) Los obligados a soportar la repercusin.
h) Los obligados a soportar la retencin.
i) Los obligados a soportar los ingresos a cuenta.
j) Los sucesores.
k) Los beneficiarios de supuestos de exencin,
devolucin o bonificaciones tributarias,
cuando no tengan la condicin de sujetos
Amparo de Lara Pre
23
pasivos.
z
3. Tambin tendrn el carcter de obligados
tributarios aquellos a quienes la normativa
tributaria impone el cumplimiento de
obligaciones formales.
4. Tendrn la consideracin de obligados
tributarios, en las leyes en que as se establezca,
las herencias yacentes, comunidades de bienes
y dems entidades que, carentes de
personalidad jurdica, constituyan una unidad
econmica o un patrimonio separado
susceptibles de imposicin. .....
Amparo de Lara Pre
z
24
DEVENGO Y
EXIGIBILIDAD
1. El devengo es el momento en el que se

entiende realizado el hecho imponible y
en el que se produce el rendimiento de la
obligacin tributaria principal. ....
2. La ley propia de cada tributo podr
establecer la exigibilidad de la cuota a o
cantidad a ingresar, o de parte de la
misma, en un momento distinto al del
devengo del tributo
Amparo de Lara Pre
z
25
EXENCIONES
Son supuestos de exencin aquellos en
que, a pesar de realizarse el hecho
imponible, la ley exime del
cumplimiento de la obligacin
tributaria
Amparo de Lara Pre

z
26
ELEMENTOS DE LOS
TRIBUTOS
Hecho imponible.
Sujeto pasivo.
Responsables.
Base imponible.
Base liquidable.
Cuota tributaria.
Deuda tributaria.
Amparo de Lara Pre
z
27
ELEMENTOS DE LOS
TRIBUTOS
Suj e to pasi v o
Contri b uyente Susti t uto del contri b uyente Art c ul o 35. 4
Amparo de Lara Pre
z
28
ELEMENTOS DE LOS
TRIBUTOS
B A S E IM P O N IB L E
E s t im a c i n
D ir e c t a
O b j e t iv a
Amparo de Lara Pre
z
I n d ir e c t a
29
ELEMENTOS DE LOS
TRIBUTOS
Base liquidable = Base imponible
reducciones.
Cuota ntegra = Base liquidable x
tipo impositivo.
Cuota ntegra = Cantidad fija
sealada al efecto.
Cuota lquida = Cuota ntegra
deducciones bonificaciones, etc.
Amparo de Lara Pre
z
30
ELEMENTOS DE LOS
TRIBUTOS
Deuda tributaria = Cuota ntegra
reducciones pagos a cuenta
ingresos a cuenta + inters de
demora + recargo por declaracin
extempornea + recargo del
perodo ejecutivo + recargos legales
a favor del Tesoro o de otros entes
pblicos + sanciones pecuniarias.
Amparo de Lara Pre
z
31
LIQUIDACIONES
LIQ U IDACIO N ES
A cuenta
P r o v is io n a le s
D e f in it iv a s
C o m p le m e n t a r ia s
P a r c ia le s
Amparo de Lara Pre

z
32
RECAUDACIN DE LOS
TRIBUTOS
L iq u id a c i n
P a g o v o lu n t a r io
P e r o d o e j e c u t iv o
Amparo de Lara Pre

z
33
COBRO DE LA DEUDA
M edi d as de cobro de l a deuda

Retenci n de l a s devol u ci o nes Embargo preventi v o Otra previ s ta por l a Ley
Amparo de Lara Pre
z
34
ACTIVIDAD FINANCIERA DEL

SECTOR PBLICO
A c t iv id a d f in a n c ie r a d e l S e c t o r P b lic o
Program a de gastos
P r o g r a m a d e in g r e s o s
Amparo de Lara Pre

z
35

SECTOR PBLICO
Pr o gr a ma de gas t o s
Adqui s i c i n de bi e nes y s e r v i c i o s
Tr a ns f er e nci a s
Amparo de Lara Pre
z
Amor t i z aci n de Deuda Pbli c a

36

SECTOR PBLICO
P r o g r a m a d e in g r e s o s
Im puestos
E s c rib a a q u e l n o m b re
E s c r ib a a q u e l c a r g o
E s c r ib a a q u e l n o m b r e
E s c rib a a q u e l c a rg o
E s c rib a a q u e l n o m b re
E s c r ib a a q u e l n o m b r e
T asas
Amparo de Lara Pre
z
E m p r s t it o s
37

SECTOR PBLICO
CLA S IFICA CI N D E IM PU ES T O S
Im puestos
P e r s o n a le s
R e a le s o d e P r o d u c t o
Amparo de Lara Pre

z
38

SECTOR PBLICO
Im puestos
S u b j e t iv o s O b j e t iv o s
Amparo de Lara Pre
z
39

SECTOR PBLICO
Im puestos
D ir e c t o s I n d ir e c t o s
Amparo de Lara Pre
z
40
GNESIS DEL SISTEMA

FISCAL
PRINCIPALES REFORMAS
Mon y Santilln (1845).

Raimundo Fernndez Villaverde
(1899-1900).
Silenciosa Flores de Lemus (19061936).
Jos Larraz (1940).
Amparo de Lara Pre
z
41
GNESIS DEL SISTEMA

FISCAL
PRINCIPALES REFORMAS
Navarro Rubio (1957-1959).

Navarro Rubio (1964).
Fernndez Ordez (1977).
Situacin actual.
Amparo de Lara Pre
z
42
A. MON Y R. SANTILLN
(1845)
Situacin poltica.
Mayora de edad de Isabel II.
Situacin de la Hacienda:
Regmenes fiscales diferentes en
Espaa.
Insuficiencia fiscal.
Amparo de Lara Pre
z
43
(1845)
Medidas previas a la reforma:
Convenio con el Banco Espaol de San
Fernando.
Conversin de la Deuda Pblica.
Suspensin de la venta de los bienes
desamortizados.
Amparo de Lara Pre

z
44
(1845)
Principales puntos de la reforma:
Unificacin del sistema fiscal.
Introduccin de la imposicin directa de
producto.
Impuesto principal:
Contribucin directa sobre el producto
lquido de los inmuebles, cultivo y
ganadera.
Amparo de Lara Pre
z
45
R. FERNNDEZ VILLAVERDE
(1899-1900)
Situacin poltica:
Regencia de la Reina Cristina.
Prdida de las Colonias.
Gran dficit.
Objetivo de la reforma:
Conseguir el equilibrio presupuestario.
Amparo de Lara Pre
z
46
R. FERNNDEZ VILLAVERDE
(1899-1900)
Suspensin temporal de la Deuda Pblica.
Contribucin de Utilidades de la Riqueza
Mobiliaria:
Gravamen sobre sueldos y asignaciones.
Gravamen sobre los intereses de la Deuda
Pblica.
Gravamen sobre beneficios.
Reforma de la contabilidad presupuestaria.

Amparo de Lara Pre
z
47
ANTONIO FLORES DE LEMUS

(1906 1936)
Situacin poltica:
Monarqua.
Dictadura.
Repblica.
Dficit fiscal desde 1909.
Amparo de Lara Pre

z
48
ANTONIO FLORES DE LEMUS

(1906 1936)
Personalizar la imposicin directa.

Personalizacin de la tarifa III de la
Contribucin de Utilidades.
Personalizacin del Impuesto sobre la Renta.
Monetizacin indirecta de la Deuda Pblica.
Creacin de las Haciendas Locales

Amparo de Lara Pre
z
49
JOS LARRAZ (1940)

Situacin poltica:
Posguerra espaola.
Insuficiencia fiscal.
Incremento de la recaudacin.
Pieza clave de la reforma:

Contribucin sobre Usos y Consumos
Amparo de Lara Pre
z
50
MARIANO NAVARRO
RUBIO (1957 59)
Situacin poltica:
Fin del bloqueo econmico.
Sucesos de 1956.
Autarqua.
Situacin de la Hacienda Pblica:

Dficit crnico.
Gran fraude.
Amparo de Lara Pre
z
51
MARIANO NAVARRO
RUBIO (1957 59)
Actuar sobre el fraude sin comprometer la
recaudacin.
Puntos clave de la reforma:

Estimacin objetiva de bases e ingresos:
Evaluacin global para impuestos directos.
Rgimen de convenios para impuestos indirectos.
Amparo de Lara Pre

z
52
MARIANO NAVARRO
RUBIO (1957 59)
Cambia la denominacin de algunos impuestos:
Impuesto sobre el Rendimiento de Trabajo Personal.
Impuesto sobre las Rentas del Capital.
Impuesto sobre Sociedades.
Plan de estabilizacin:
Devaluacin de la peseta.
Entrada en el Fondo Monetario Internacional y en el
Banco Mundial.
Amparo de Lara Pre

z
53
MARIANO NAVARRO
RUBIO (1964)
Situacin poltica:
Dictadura del General Franco.
Planes de Desarrollo desde 1962.
Situacin de la Hacienda Pblica:

Supervit fiscal.
Sistematizacin de los tributos existentes.
Amparo de Lara Pre
z
54
MARIANO NAVARRO
RUBIO (1964)
Cooperacin del sistema fiscal en la poltica
econmica y de desarrollo.
Extensin a otros tributos de la estimacin de
objetiva bases e ingresos.

Imposicin directa: tres grandes impuestos
generales y cinco impuestos de producto:
Impuesto General sobre la Renta de las Personas
Fsicas.
Amparo de Lara Pre
z
55
MARIANO NAVARRO
RUBIO (1964)
Impuesto General sobre la Renta de Sociedades.
Impuesto General sobre Sucesiones.
La imposicin indirecta dos impuestos

generales completado con otros tres:
Impuesto General sobre Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.
Impuesto General sobre el Trfico de Empresas.
Impuesto sobre el Lujo.
Impuestos Especiales.
Renta de Aduanas.
Amparo de Lara Pre
z
56
FRANCISCO FERNNDEZ
ORDEZ (1977)
Situacin poltica:
Transicin
Primeras elecciones democrticas.
Sistema fiscal insuficiente, ineficaz e injusto.
Personalizar la imposicin directa y tecnificar
la indirecta.
Amparo de Lara Pre
z
57
FRANCISCO FERNNDEZ
ORDEZ (1977)
Ley 50/1977, de 14 de noviembre, de Medidas
Urgentes para la Reforma Fiscal:
Impuesto Extraordinario sobre el Patrimonio de
las Personas Fsicas.
Regularizacin de la situacin fiscal.
Supresin del secreto bancario.
Tipificacin del delito fiscal.
Amparo de Lara Pre

z
58
FRANCISCO FERNNDEZ
ORDEZ (1977)
Estructura del sistema fiscal:
Impuestos directos:
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
(Ley 44/1978).
Impuesto sobre Sociedades (Ley 61/1978).
Impuesto Extraordinario sobre el Patrimonio de
las Personas Fsicas (Ley 50/1977).
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Amparo de Lara Pre

z
59
FRANCISCO FERNNDEZ
ORDEZ (1977)
Estructura del sistema fiscal:
Impuestos indirectos:
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y
Actos Jurdicos Documentados.
Impuesto sobre el Valor Aadido (Ley 32/1985).
Impuesto Especiales (T.R. 3.050/1980).
Renta de Aduanas.
Amparo de Lara Pre

z
60
SISTEMA FISCAL ACTUAL

Impuestos directos:
Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas (Ley 40/1998).
Impuesto sobre la Renta de los No Residentes
(Ley 41/1998).
Impuesto sobre Sociedades (Ley 43/1995).
Impuesto sobre el Patrimonio (Ley 19/1991).
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (Ley
20/1987).
Amparo de Lara Pre
z
61
SISTEMA FISCAL ACTUAL

Impuestos indirectos:
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y
Actos Jurdicos Documentados (T.R. 1/1993)
Impuesto sobre el Valor Aadido (Ley
37/1992).
Impuestos Especiales (T.R. 13/1993).
Impuesto sobre los Seguros.
Deuda Aduanera (Reglamento
2913/1992/CEE)
Amparo de Lara Pre
z
62
COMUNIDADES AUTNOMAS
A efectos fiscales.
Normativa.
Principios de la actividad financiera.
Criterios de la autonoma financiera.
Fuentes de financiacin.
Rgimen de financiacin a partir del ao
2002 en el rgimen comn.
Amparo de Lara Pre
z
63
Regmenes fiscales
Regmenes especiales por razn de la
situacin geogrfica:
Comunidad Canaria.
Ciudad Autnoma de Ceuta.
Ciudad Autnoma de Melilla.
Amparo de Lara Pre

z
64
Regmenes fiscales
Regmenes histricos forales:
Comunidad Autnoma de Navarra.

Comunidad Autnoma del Pas Vasco.
Rgimen comn.
Amparo de Lara Pre

z
65
LEGISLACIN
Constitucin Espaola.
Ley Orgnica 8/1980, de Financiacin de las
Comunidades Autnomas.
Ley Orgnica 3/1996.
Estatutos de Autonoma.
Ley 21/2001, por la que se regulan las medidas
fiscales y administrativas del nuevo sistema de
financiacin.
Ley 22/2001, reguladora de los Fondos de
Compensacin Interterritorial.
Amparo de Lara Pre
z
66
PRINCIPIOS DE LA
ACTIVIDAD FINANCIERA
Principio de prohibicin de privilegios
y barreras fiscales.
Principio de unidad de poltica
econmica.
Principio de solidaridad.
Principio de suficiencia financiera.
Amparo de Lara Pre
z
67
CRITERIOS DE LA
AUTONOMA FINANCIERA
Su poltica presupuestaria se coordina con la del
Estado a travs del Consejo de Poltica Fiscal y
Financiera.
Su poltica de endeudamiento se coordinar con
la del Estado.
El Estado tiene que aprobar su endeudamiento en
el extranjero y su emisin de deuda pblica.
Sus presupuestos se elaborarn con criterios
homogneos.
Amparo de Lara Pre
z
68
EL CONSEJO DE POLTICA
FISCAL Y FINANCIERA
COMPETENCIAS
Coordinacin de la poltica presupuestaria
de las CC.AA. con la del Estado.
Estudio y valoracin de los criterios del
Fondo de Compensacin Interterritorial.
Estudio y revisin del mtodo utilizado
para calcular el coste de los servicios
transferidos.
Amparo de Lara Pre
z
69
EL CONSEJO DE POLTICA
FISCAL Y FINANCIERA
COMPETENCIAS
Estudio de las asignaciones presupuestarias
realizadas a favor de cada comunidad.
Coordinacin de la poltica de
endeudamiento.
Coordinacin de las polticas de
inversiones pblicas.
Amparo de Lara Pre
z
70
FUENTES DE FINANCIACIN
Ingresos ordinarios.
Ingresos extraordinarios
Amparo de Lara Pre

z
71
INGRESOS ORDINARIOS
Ingresos procedentes del patrimonio.
Operaciones de tesorera.
Recursos tributarios.
Propios
Estatales
Crdito pblico y sanciones.

Transferencias en garanta de un nivel mnimo de
servicios pblicos.
Fondo de Compensacin Interterritorial.
Amparo de Lara Pre
z
72
TRIBUTOS PROPIOS
Impuestos.
Recargos sobre impuestos estatales.
Tasas.
Contribuciones especiales.
Amparo de Lara Pre
z
73
TRIBUTOS ESTATALES
TRIBUTOS CEDIDOS TOTALMENTE .
TRIBUTOS CEDIDOS PARCIALMENTE.
PARTICIPACIN EN LOS INGRESOS DEL
ESTADO.
Amparo de Lara Pre

z
74
TRIBUTOS ESTATALES
TRIBUTOS CEDIDOS TOTALMENTE .

Impuesto sobre el Patrimonio.
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurdicos
Documentados.
Impuesto sobre el Juego.
Amparo de Lara Pre
z
75
TRIBUTOS ESTATALES
TRIBUTOS CEDIDOS PARCIALMENTE .
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Lmite del 33%.
Regulacin de tarifa y deducciones en la
cuota.
Amparo de Lara Pre

z
76
TRIBUTOS ESTATALES
Impuesto sobre el Valor Aadido.
Lmite mximo del 35% de los ingreso lquidos
Estatales.
IC = proporcin del consumo de una CC.AA.
con respecto al consumo del pas.
IVAE = recaudacin lquida estatal.
Para la Comunidad Autnoma i:
IVAi = 0,35 x IVAE x ICi
Amparo de Lara Pre
z
77
TRIBUTOS ESTATALES
Impuestos Especiales:
Sobre el alcohol y bebidas alcohlicas.

Sobre hidrocarburos.
Sobre labores de tabaco.
Lmite para todos del 40% de su recaudacin
lquida.
Amparo de Lara Pre
z
78
TRIBUTOS ESTATALES
Impuestos Especiales:
Sobre la electricidad.
Sobre determinados medios de transporte.
Sobre ventas minoristas de determinados
hidrocarburos.
Amparo de Lara Pre
z
79
REGMENES ESPECIALES
PAS VASCO
Estatuto de Autonoma.
Armonizacin fiscal.
El cupo o aportacin
Amparo de Lara Pre
z
80
REGMENES ESPECIALES
NAVARRA
El Convenio Econmico
Amparo de Lara Pre

z
81
REGMENES ESPECIALES
COMUNIDAD CANARIA
Zona Especial Canaria.
Impuesto General Indirecto Canario.
Impuestos Especiales
Renta de Aduanas.
Amparo de Lara Pre
z
82
REGMENES ESPECIALES
CIUDADES AUTNOMAS DE CEUTA Y
MELILLA
Beneficios fiscales.
Tipos impositivos.
Bonificaciones.
Deducciones.
Amparo de Lara Pre

z
83
HACIENDAS LOCALES
Definicin:
Provincias.
Municipios.
Cabildos y Consejos insulares.
Mancomunidades, etc.
Financiacin de las haciendas locales.

Artculo 142 de la Constitucin.
Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por
el que se aprueba el texto Refundido de la Ley
Reguladora de las Haciendas Locales.
Amparo de Lara Pre
z
84
Recursos de las haciendas

locales
Los derivados de su patrimonio.

Recursos propios:
Tributos.
Recargos sobre recursos de las Comunidades
Autnomas y de otras entidades locales.
Participacin en los tributos del Estado y

de las Comunidades Autnomas.
Amparo de Lara Pre
z
85
Recursos de las haciendas

locales
Subvenciones.
Precios pblicos.
Producto de operaciones de crdito.
Para financiar inversiones.
Para afrontar desajustes de tesorera.
Multas y sanciones.
Dems prestaciones de derecho pblico.
Amparo de Lara Pre
z
86
RECURSOS TRIBUTARIOS
DE LOS MUNICIPIOS
Impuestos propios:
Impuesto sobre bienes inmuebles.

Impuesto sobre actividades econmicas.
Impuesto sobre vehculos de traccin mecnica.
Impuesto sobre gastos suntuarios.
Impuesto sobre instalaciones y obras (optativo).
Impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos
urbanos (optativo).
Amparo de Lara Pre

z
87
LEY 39/1988
I M PUESTO S ANTIG UO S A LO S Q UE SUSTI T UYE
Im puesto sobre bi e nes i n m uebl e s

Contri b uci n terri t ori a l rsti c a Contri b uci n terri t ori a l urbana Im puesto sobre sol a res
Amparo de Lara Pre
z
88
LEY 39/1988
IM P U E S T O S A N T IG U O S A L O S Q U E S U S T IT U Y E
I m p u e s t o s o b r e a c tiv id a d e s e c o n m ic a s
L .F . d e a c tiv id a d e s
L .F . d e a c tiv id a d e s I m p u e s to s o b re r a d ic a c o n
c o m e r c ia le s e in d u s t ria le s p r o f e s io n a le s y d e a r tis ta s
Amparo de Lara Pre
z
89
LEY 39/1988
IM P U E S T O A N T IG U O A L Q U E S U S T IT U Y E
I m p u e s t o s o b r e v e h c u lo s d e t r a c c i n m e c n i c a
I m p u e s t o s o b r e c i r c u la c i n d e v e h c u lo s
Amparo de Lara Pre
z
90
LEY 39/1988
IM P U E S T O A N T IG U O A L Q U E S U S T IT U Y E
I m p u e s t o s o b r e e l in c r e m e n t o d e l v a lo r d e lo s t e r r e n o s u r b a n o s
I m p u e s t o s o b r e e l in c r e m e n t o d e l v a lo r d e lo s t e r r e n o s
Amparo de Lara Pre

z
91
LEY 39/1988
IM P U E S T O S A N T IG U O S A L O S Q U E S U S T IT U Y E
I m p u e s t o s o b r e g a s t o s s u n t u a r io s
( a p r o v e c h a m ie n t o d e c o t o s d e c a z a y p e s c a )
I m p u e s t o s o b r e g a s t o s s u n t u a r io s
I m p u e s t o s o b r e p u b lic id a d
Amparo de Lara Pre

z
92
RECURSOS DE LAS
DIPUTACIONESPROVINCIALES
No pueden exigir impuestos.
Si pueden exigir tasas y contribuciones
especiales.
Pueden exigir un recargo sobre el IAE.
Participacin en los tributos del Estado.
Amparo de Lara Pre

z
93
REGMENES ESPECIALES
Comunidad Balear:
Consejos insulares.
Comunidad Canaria:
Cabildos insulares.
Ciudad Autnoma de Ceuta.

Ciudad Autnoma de Melilla.
Barcelona.
Madrid.
Amparo de Lara Pre
z
94
IMPUESTO SOBRE
ACTIVIDADES ECONMICAS
Naturaleza y mbito.
Directo.
Real o de producto.
Objetivo.
Peridico.
Exigible en todo el territorio nacional.
Amparo de Lara Pre

z
95
IMPUESTO SOBRE
Hecho imponible: el mero ejercicio de
la actividad.
Exenciones:
El Estado y las comunidades autnomas
y locales.
Tratados y convenios internacionales.
Amparo de Lara Pre
z
96
IMPUESTO SOBRE
Exenciones:
Entidades gestoras de la Seguridad
Social, Montepos y Mutualidades.
Organismos pblicos de investigacin y
enseanza.
Asociaciones y Fundaciones de
discapacitados.
La Cruz Roja Espaola, etc.
Amparo de Lara Pre
z
97
IMPUESTO SOBRE
Sujeto pasivo: los que realicen una
actividad por cuenta propia y sean:
Personas fsicas.
Personas jurdicas.
Entidades del artculo 35.4 de la Ley
General Tributaria.
Amparo de Lara Pre

z
98
IMPUESTO SOBRE
Tarifas: fijan cuotas mnimas ajustadas a
las bases siguientes:
Elementos fijos.
Epgrafes y rbricas de acuerdo con la CNAE.
Actividades con cuota cero.
Limitaciones de cuota.
Posibilidad de fijar cuotas nacionales y
cuotas provinciales.
Amparo de Lara Pre
z
99
IMPUESTO SOBRE
Cuota tributaria: clases de cuotas:
Cuotas mnimas municipales.
Cuotas provinciales.
Cuotas nacionales.
Amparo de Lara Pre

z
100
IMPUESTO SOBRE
Elementos tributarios:
Potencia instalada.
Nmero de obreros.
Poblacin de derecho.
Aforo de los locales de espectculos.
Superficie de los locales.
Amparo de Lara Pre
z
101
IMPUESTO SOBRE EL VALOR

AADIDO
Legislacin reguladora
VI DIRECTIVA (77 / 388 / CEE).
DIRECTIVA 91 / 680 / CEE, de 16 de
diciembre, reguladora del rgimen transitorio del
IVA.
DIRECTIVA 92 / 77 / CEE, de 19 de octubre,
sobre armonizacin de tipos impositivos.
Ley 37 / 1992, de 28 de diciembre, del Impuesto
sobre el Valor Aadido.
Amparo de Lara Pre
z
102

AADIDO
Legislacin reguladora
Real Decreto 1.624, de 29 de diciembre de
1992 por el que se aprueba el Reglamento.
Ley 65 / 1997, de 30 de diciembre, de
Presupuestos Generales del Estado.
Ley de Medidas Fiscales, Administrativas
y del Orden Social de cada ao.
Amparo de Lara Pre
z
103

AADIDO
NATURALEZA DEL IMPUESTO

INDIRECTO.
OBJETIVO.
RECAE SOBRE EL CONSUMO.
GRAVA:
Las entregas de bienes y prestaciones de servicios.
Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
Las importaciones de bienes.
Amparo de Lara Pre

z
104
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
Territorio soberano
Unin aduanera
Territorio VI Directiva
Amparo de Lara Pre

z
105
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
HECHO IMPONIBLE
Entrega de bienes y prestaciones de
servicios.
Adquisiciones intracomunitarias.
Importaciones.
Amparo de Lara Pre

z
106

AADIDO
Entrega de bienes y prestaciones de servicios.
Concepto.
Operaciones no sujetas:
Transmisin de la totalidad del patrimonio
empresarial o profesional.
Entregas gratuitas de muestras de escaso valor.
Prestacin de trabajo por cuenta ajena.
Entrega de bienes y prestacin de servicios
realizadas
por
entes
pblicos
mediante
contraprestacin tributaria.
Entregas de dinero a ttulo de contraprestacin.
Amparo de Lara Pre
107
z

AADIDO
Adquisiciones intracomunitarias de bienes.
Concepto
Adquisiciones no sujetas:
Sujetos pasivos acogidos al rgimen especial de la
agricultura.
Personas jurdicas que no acten como
empresarios o profesionales.
Sujetos pasivos que realicen exclusivamente
operaciones que no originan el derecho a la
deduccin total o parcial del impuesto.
Amparo de Lara Pre
z
108

AADIDO
Adquisiciones sujetas:
Adquisiciones de bienes en sentido propio:
Poder de disposicin como propietario.
Debe tratarse de bienes muebles corporales.
Se tiene que realizar a ttulo oneroso.

Deben ser transportadas desde el territorio de un
Estado miembro.
El transmitente debe ser empresario o profesional.
El adquirente debe ser empresario o profesional o
persona jurdica que no acte como tal.
Amparo de Lara Pre
z
109

AADIDO
Importaciones de bienes.
Concepto.
Adquisiciones de bienes en sentido propio:
Amparo de Lara Pre

z
110

AADIDO
EXENCIONES
Concepto.
Operaciones exentas en las entregas de bienes y
prestaciones de servicios:
En operaciones interiores. (art.20 LIVA, arts.
4,5,6,7 RIVA).
En las exportaciones de bienes. (art. 21, 22, 23 24
LIVA, arts. 9, 10, 11, 12 RIVA).
En las entregas de bienes destinados a otro estado
miembro. (art. 25 LIVA, arts. 13 RIVA).
Amparo de Lara Pre
z
111

AADIDO
EXENCIONES
Exenciones en las adquisiciones intracomunitarias de

bienes:
Para mantener la neutralidad del impuesto.
(artculo. 26 LIVA).
Para evitar cargas a empresarios y profesionales no
establecidos en el territorio gravado.
Operaciones triangulares.
Aqullas en las que el adquirente hubiera tenido derecho a
la devolucin total del Impuesto.
Amparo de Lara Pre

z
112
Operaciones triangulares
1(Francia) A
2(Italia) B
3 (Baleares) C
Amparo de Lara Pre

z
113
Operaciones triangulares
1(Francia) A
B
C (Baleares)
Amparo de Lara Pre

z
114
Con ello tendramos las siguientes

operaciones:
- Entrega intracomunitaria de A a B (exenta).
- Adquisicin intracomunitaria de B en el
Estado miembro 3 (sujeta).
- Entrega interior de B a C en el Esto
implicara dos costes para B:
- Un coste financiero:
- Un coste administrativo
Amparo de Lara Pre
z
115
SIMPLIFICACIN:
1. Solucionar el problema de los costes

financieros declarando exenta la
adquisicin intracomunitaria de B.
Condiciones (artculo26.3LIVA).
2. Solucionar el problema de los
costes administrativos excluyendo de
la obligacin de darse de alta en el
Censo.
Amparo de Lara Pre
z
116
Condiciones para la simplificacin:
1.
Quien
realiza
la
adquisicin
intracomunitaria debe ser empresario o
profesional no establecido ni identificado
en el Estado de destino, pero, identificado
en
un
Estado
miembro
distinto.
2. La adquisicin intracomunitaria de los
bienes se realiza por el propio adquirente
para una entrega subsiguiente en el Estado.
Amparo de Lara Pre
z
117
3. Los bienes adquiridos se transportan

directamente de un Estado miembro al
territorio 3 con destino a la persona para la
cual se efecta loa entrega subsiguiente.
4. El destinatario de la posterior entrega
ha de ser un empresario o un profesional
identificado en el Estado miembro 3 y que
no le afecte la no sujecin del artculo 14.
Amparo de Lara Pre
z
118
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
EXENCIONES
Exenciones en las importaciones de bienes:
Las entregas que en el interior estn
exentas.
Otras exenciones.
Amparo de Lara Pre

z
119
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
Lugar de realizacin del hecho imponible
Entregas de bienes y prestaciones de
servicios.
Caso
especial
intracomunitarios.
de
los
transportes
Amparo de Lara Pre
z
120
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
Lugar de realizacin del hecho imponible
Caso
especial
intracomunitarios.
de
los
transportes
Lugar del NOI del destinatario.

Lugar donde se inicie el transporte
Amparo de Lara Pre

z
121
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
Devengo del impuesto.
servicios.
Adquisiciones intracomunitarias.
Importaciones.
Amparo de Lara Pre

z
122
Entrega de bienes y prestaciones

de servicios
En las entregas en el momento de la entrega.
En las prestaciones de servicios cuando se
presten o se efecten los servicios.
En le autoconsumo cuando se efecten las
operaciones gravadas.
En los arrendamientos en el momento en que sea
exigible el precio.
En los pagos anticipados en el momento del
cobro total o parcial del precio.
Amparo de Lara Pre
z
123
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
Base imponible:
servicios.
Regla general.
Reglas especiales.

Importaciones.
Amparo de Lara Pre
z
124
REGLA GENERAL
Importe total de la contraprestacin:
Comisiones.
Portes.
Transportes.
Intereses: excepciones.
Impuestos.
No se incluyen los descuentos.
Amparo de Lara Pre
z
125
Los suplidos no se incluyen en la base

imponible.
Ejemplo: El empresario A entrega un
bien a B y ste ordena al primero que
contrate con C, en su propio nombre, es
decir, en el nombre de B, el transporte
del bien hasta el destino y que haga
efectivo su importe.
Amparo de Lara Pre
z
126
REGLAS ESPECIALES
Contraprestacin no dineraria:
Autoconsumo de bienes.
Autoconsumo de servicios.
Comisionista:
Amparo de Lara Pre

z
127
COMISIONISTA
Comisionista dependiente:
Comisin es gasto de personal para el
comitente.
El comitente retiene al comisionista el
IRPF.
El trabajo del comisionista no devenga
IVA.
Amparo de Lara Pre
z
128
COMISIONISTA
Comisionista independiente:
La comisin representa un gasto por
servicios exteriores para el comitente.
El comitente retiene al comisionista
como profesional en el IRPF.
La comisin devenga IVA.
Comisionista en nombre propio.
Comisionista por cuenta ajena.
Amparo de Lara Pre
z
129
Ejemplo: Vamos a suponer los dos

casos:
a) Comisin en nombre
propio
(se
producirn
dos
entregas de bienes o dos
prestaciones
de
servicios).
Amparo de Lara Pre
z
130
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
Sujeto pasivo: Ser el deudor del Impuesto:
Regla general:
El empresario o profesional que realiza las
operaciones sujetas al Impuesto.
Excepcin:
Cuando el proveedor no est establecido en el
territorio ser sujeto pasivo la persona que
adquiere el bien o el servicio.
Ventas a distancia.
Excepcin a la excepcin:
Amparo de Lara Pre
z
131
Prestador del
servicio
Receptor del
servicio
IVA
Sujeto pasivo
Empresario o
profesional
comunitario
Empresario
comunitario en
otro pas
RE: destino
Comprador.
Inversin del
sujeto pasivo
Particular
comunitario en
otro pas.
RG: origen
Vendedor
Empresario o
profesional no
comunitario
RE: destino
Particular
RG: origen
Empresario o
profesional no
comunitario
------------
--------Empresario o
profesional
comunitario
RE: destino
Amparo de Lara Pre

z
Comprador.
Inversin del
sujeto pasivo
132
Volumen de ventas
Volumen de ventas IVA aplicable
ao anterior a
ao corriente a
particulares espaoles particulares
espaoles
< 35.000
> 35.000
Hasta 35.000
Tributar en origen,
aunque el vendedor puede
optar por tributar en
Espaa
> 35.000
La primera venta y
siguientes que vayan a
exceder del lmite tributar
en su totalidad en destino,
es decir, Espaa
sea cual fuere el

volumen en este
ao
Todas las operaciones

tributarn en destino, es
decir Espaa. El vendedor
tiene que nombrar
representante en Espaa
Amparo de Lara Pre

z
133
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
Sujeto pasivo:
Transportes intracomunitarios localizados
en Espaa.
Cuando el transportista est establecido en Espaa el
transportista.
Cuando el transportista no est establecido en Espaa:
Si el destinatario es empresario y tiene un NOI
comunitario: el destinatario.
Si el destinatario es empresario y no tiene un NOI
comunitario: el transportista.
Si el destinatario no es empresario: el transportista.
Amparo de Lara Pre

z
134
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
Sujeto pasivo:
Herencias yacentes, y dems del artculo
35.4 Ley General Tributaria.
Adquisiciones intracomunitarias de
bienes.
Amparo de Lara Pre

z
135
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
Tipo impositivo:
Tipo general: 16%.
Tipos reducidos:
7%.
4%.
Amparo de Lara Pre

z
136
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
Deducciones de las cuotas soportadas:
Requisitos:
Sujetos pasivos del Impuesto que sean
empresarios o profesionales.
Que realicen operaciones relacionadas con la
actividad.
Establecidos en el territorio del Impuesto.
Amparo de Lara Pre
z
137
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
No son deducibles
soportadas:
las
cuotas
Gastos de desplazamiento y manutencin salvo

que sean deducibles en IRPF o IS.
Adquisicin de alimentos, bebidas y tabaco.
Atencin a clientes, asalariados.
Adquisicin o arrendamiento de joyas, piedras
preciosas, perlas naturales, etc.
Amparo de Lara Pre
z
138
SUPUESTO N 1.
COMPUTER, S. A.; empresa
dedicada al montaje y venta de
ordenadores, tuvo en el ao anterior
una prorrata del 100% y realiz
durante el tercer trimestre del ao
diversas operaciones.
Amparo de Lara Pre
z
139
SUPUESTO N 2
MOBILIARIO, S.L., comerciante

mayorista de muebles, tuvo en el
ejercicio anterior una prorrata
definitiva del 100%, ha efectuado
operaciones en un determinado
perodo impositivo trimestral
Amparo de Lara Pre
z
140
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
Regla de prorrata
La prorrata (artculo 104) es la relacin entre
operaciones con derecho a deducir y
operaciones totales, esta relacin determina el
tanto por ciento de cuotas soportadas que se
pueden deducir, redondendose al dgito
superior.
Operacionesconderechoadeduccin
Pr
%
Operacionestotales
Amparo de Lara Pre
z
141
Cuestin I: Una empresa que realiza

operaciones sujetas con derecho a
deduccin y operaciones sujetas sin
derecho a deduccin y tiene los
siguientes datos:
Operaciones con derecho a deduccin
= 700
Operaciones sin derecho a deduccin
= 300
Operacionesconderechoadeduccin 700
Pr
70%
Operacionestotales
1000
Amparo de Lara Pre
z
142
Cuestin II: La empresa X:

Operaciones sin derecho a deduccin
= 20% 3.606.000 = 721.200
Operaciones con derecho a deduccin
= 3.606.000 721.200 = 2.884.800
Operaciones totales = 3.606.000
Amparo de Lara Pre

z
143
Cuestin III: La empresa "A" sujeto

pasivo por este Impuesto tuvo una
prorrata definitiva en el ejercicio
anterior del 60% .La prorrata
definitiva del ejercicio es del 50%
Amparo de Lara Pre

z
144
SUPUESTO N 3
La empresa A, S.L. dedicada a

la impresin y edicin de libros y
fascculos, est establecida en
Espaa e identificada con un NOI
concedido por la Administracin
espaola. La prorrata definitiva
del ao anterior fue del 65%. Ha
Amparo de Lara Pre
realizado operaciones
a lo largo 145
z
Cuestin IV: Determinar la

liquidacin correspondiente a
cada trimestre para una
empresa que ha tenido una
prorrata definitiva el ao
anterior del 75%
Amparo de Lara Pre
z
146
SUPUESTO N 4
La sociedad X, S.A. tiene por objeto

social la prestacin de servicios como
consultora en asuntos fiscales, en el
ejercicio anterior tuvo una prorrata
definitiva del 100%. Adems realiza
cursos de fiscalidad. Ha realizado
operaciones durante el perodo de un
trimestre.
Amparo de Lara Pre
z
147
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
Deducciones en actividades distintas
Modalidad:
General:
Que pertenezcan a grupos distintos de la
C.N.A.E. y adems
exista una diferencia de ms de 50 puntos
porcentuales entre las prorratas de cada
actividad
Amparo de Lara Pre
z
148
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
Caso especial:
Cuando adems de una actividad se
ejerza tambin otra actividad
sometida al rgimen especial
simplificado o al de la agricultura,
ganadera y pesca o al del recargo de
equivalencia.
Amparo de Lara Pre

z
149
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
En caso de que exista actividades
distintas se deber aplicar con
independencia el rgimen de
deducciones respecto de cada una de
ellas.
Amparo de Lara Pre

z
150
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
Cuestin V: Sea una sociedad annima que
ejerce dos actividades una pertenece al
grupo 641 de comercio al por menor y la
otra se trata de un servicio de
ambulancias que pertenece al grupo 942
segn la Clasificacin Nacional de
Actividades Econmicas.
Amparo de Lara Pre

z
151
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
Cuestin VI: La empresa "X" est
dedicada a actividades de
transformacin y de forma
espordica a la prestacin de
servicios sanitarios.
Amparo de Lara Pre

z
152
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
Deduccin en los bienes de inversin:
Concepto: bienes corporales, muebles
semovientes o inmuebles que por su
naturaleza estn normalmente
destinados a ser utilizados por un
perodo superior a un ao como
instrumentos de trabajo o medios de
explotacin.
Amparo de Lara Pre
z
153
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
Excluidos:
Accesorios y piezas de recambio.
Envases y embalajes.
Ropas utilizadas en el trabajo.
Cualquier otro bien cuyo valor de
adquisicin sea inferior a 500.000
ptas.
Amparo de Lara Pre
z
154
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
Regularizacin:
Tendr lugar cuando la prorrata definitiva
correspondiente a cada uno de estos aos vare en 10
puntos respecto a la prorrata definitiva del ao en
que se soport.
Forma del clculo: se halla el importe de la
deduccin que corresponde al ao que se considere,
el cual se resta de la deduccin ya efectuada en el
ao de adquisicin y se divide por 5 o por 10 para
obtener el ingreso o la deduccin complementario.
Amparo de Lara Pre
z
155
Cuestin VII:
En el ao 1 se adquiri una mquina por

valor de 10.000 y en ese mismo ao se
empieza a utilizar. el IVA soportado fue
de 1.600
La prorrata provisional en el ao 1 fue del
50% (la definitiva del ao anterior). La
prorrata definitiva en el ao 1 es del 55%
Amparo de Lara Pre
z
156
Cuestin VIII:
La empresa MITSA, S.A. adquiere en
2002 los siguientes bienes:
1.- Equipos industriales: 288.500 .
2.- Edificios comerciales:168.200 .
El volumen de operaciones contabilizadas
al final del ejercicio 2002 fue el
siguiente:
1.- Volumen de operaciones sujetas con
derecho a deduccin: 480.800 .
2.- Volumen de operaciones sin derecho a
deduccin: 120.200 .
Amparo de Lara Pre
z
157
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
Venta de bienes de inversin dentro del perodo
de regularizacin:
Si la entrega estuviera sujeta y no exenta: se
efectuar una regularizacin nica por el
tiempo de dicho perodo que quede por
transcurrir.
Si la entrega estuviera exenta o no sujeta :se
considerar que el bien se emple
exclusivamente en la realizacin de operaciones
que no originan el derecho a deducir durante el
ao de dicha entrega y los restantes.
Amparo de Lara Pre
z
158
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
Cuestin IX:
Se adquiere una mquina con un IVA
soportado de 120.000 , la prorrata
definitiva en el ao 1 es 55% y
consideremos que el bien de
inversin se vende en el ao 2 a un
precio de 100.000 .
Amparo de Lara Pre

z
159
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
Cuestin X:
Consideremos una empresa con los
siguientes bienes que han tenido los
precios siguientes:
- Ordenador: 9.600
- Edificio (primera transmisin): 60.000
- Mquina industrial: 48.800
En el citado ejercicio la prorrata
definitiva resulta ser del 70%.
Amparo de Lara Pre
z
160
SUPUESTO N 5
La empresa BORAX, S.L. laboratorio de

productos qumicos y farmacuticos, est
establecida en Hervs (Cceres) e
identificada con un NOI concedido por la
Administracin espaola. Ha realizado
operaciones a lo largo del ao, teniendo en
cuenta que la prorrata definitiva del ao
anterior fue del 70% y la de hace dos aos
del 85%.
Amparo de Lara Pre
z
161
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
Regmenes especiales
Rgimen especial simplificado.
Rgimen especial de la agricultura, ganadera y
pesca.
Rgimen especial de los bienes usados, objetos
de arte, antigedades y objetos de coleccin.
Rgimen especial aplicable a las operaciones
con oro de inversin.
Rgimen especial de las agencias de viajes.
Rgimen especial del recargo de equivalencia.
Amparo de Lara Pre
z
162
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
Rgimen especial simplificado:
Este rgimen consiste en determinar
directamente las cuotas que tiene que
pagar el sujeto.
Se aplicar a los sujetos pasivos
siguientes:
a) Personas fsicas
b) Entidades en rgimen de atribucin
de rentas en el I.R.P.F.
Amparo de Lara Pre
z
163
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
Requisitos:
Cuando realicen con habitualidad
determinadas actividades econmicas.
Que no hayan renunciado a la aplicacin del
mtodo de estimacin objetiva del I.R.P.F.
Que su volumen de operaciones, durante el
ao natural inmediatamente anterior, no
hubiese excedido de 75.000.000 de ptas., en
determinadas actividades.
Que no renuncien al mismo.
Amparo de Lara Pre
164
z
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
Se podrn deducir las cuotas soportadas
por la adquisicin o importacin de
activos fijos materiales y de activos
fijos inmateriales.
Amparo de Lara Pre

z
165
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
Rgimen especial de la agricultura,
ganadera y pesca:
Se aplicar a los titulares de
explotaciones agrcolas, forestales,
ganaderas o pesqueras en quienes
concurran determinados requisitos y
siempre que no hubiesen renunciado al
mismo
Amparo de Lara Pre
z
166
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
Estarn excluidas de este rgimen, entre otras,
las actividades siguientes:
a) Las de transformacin, elaboracin o
manufactura de los productos naturales
obtenidos en las explotaciones acogidas a este
rgimen para su entrega a terceros.
No se consideran procesos de transformacin:
Los actos de mera conservacin de los bienes.
La simple obtencin de materias primas
agropecuarias que no requieran el sacrificio del
ganado.
Amparo de Lara Pre
167
z
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
La comercializacin de productos obtenidos
en las propias explotaciones acogidas a este
rgimen mezclado con otros adquiridos a
terceros, aunque sean de naturaleza idntica
o similar, salvo aqullos que tengan por
objeto la mera conservacin.
La comercializacin de productos naturales
en establecimientos fijos situados fuera del
lugar donde radiquen las explotaciones
agrcolas, forestales, ganadera o pesqueras.
Amparo de Lara Pre
z
168
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
Las explotaciones cinegticas de carcter
recreativo o deportivo.
La pesca martima.
La ganadera independiente.
La compensacin ser:
El 8%, en las entregas de productos naturales
obtenidos en explotaciones agrcolas o
forestales.
El 7%, en las entregas de productos naturales
obtenidos en explotaciones ganaderas o
pesqueras. Amparo de Lara Pre
169
z
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
Rgimen especial de los bienes usados, objetos
de arte, antigedades y objetos de coleccin. Este rgimen es aplicable a los empresarios
que realicen habitualmente transmisiones de
bienes usados.
Los sujetos pasivos revendedores de bienes
usados o de bienes muebles que tengan la
consideracin
de
objetos
de
arte,
antigedades u objetos de coleccin
aplicarn este Rgimen especial.
Amparo de Lara Pre
z
170
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
Se considerarn:
Bienes usados los bienes muebles,
corporales
susceptibles
de
uso
duradero que, habiendo sido utilizados
con anterioridad por un tercero, sean
susceptibles de nueva utilizacin para
sus fines especficos.
Amparo de Lara Pre
z
171
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
No tienen la consideracin de bienes usados:
Los materiales de recuperacin, los envases, los
embalajes, el oro, el platino y las piedras preciosas.
Los bienes que hayan sido utilizados, renovados o
transformados por el propio sujeto pasivo
transmitente o por su cuenta. .
Revendedor de bienes, el empresario que

realice con carcter habitual entregas de los
bienes, que hubiesen sido adquiridos o
importados para su posterior reventa.
Amparo de Lara Pre
z
172
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
Base imponible.
Ser el margen de beneficio aplicado
por el sujeto pasivo revendedor,
minorado en la cuota del Impuesto
sobre el valor aadido correspondiente
a dicho margen.
El margen de beneficio es la diferencia
entre el precio de venta y el precio de
compra del bien.
Amparo de Lara Pre
z
173
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
El precio de venta estar constituido por
el importe total de la contraprestacin
de la transmisin ms la cuota del IVA
que grave la operacin.
El precio de compra estar constituido
por
el
importe
total
de
la
contraprestacin correspondiente a la
adquisicin del bien transmitido ms el
importe del IVA que, en su caso, haya
gravado la operacin.
Amparo de Lara Pre
z
174
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
Cuestin XI: Un particular compra un
automvil en el ao 2002 por 12.200
y por lo tanto habr soportado un IVA
de 16% 12.200 = 1.952, luego en
definitiva ha pagado 12.200 + 1.952 =
14.152
Pasado un tiempo este particular lo vende
a un comerciante revendedor por 6.000
. El revendedor decide vender el
automvil por 7.800
Amparo de Lara Pre
z
175
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
Rgimen especial aplicable a las
operaciones con oro de inversin.
Es un rgimen armonizado e igual en la
Unin Europea y adems es obligatorio,
como en el caso del de las agencias de
viaje, y est dirigido a las inversiones
que se realizan en oro, es decir igual que
se invierte en valores mobiliarios
tambin se puede invertir en oro.
Amparo de Lara Pre
z
176
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
Caractersticas:
Es un rgimen de exencin, como
ocurre
con
otras
inversiones
financieras.
El adquirente recibe el tratamiento de
consumidor final y por lo tanto la
transmisin se declara exenta sin
derecho a deduccin.
Amparo de Lara Pre
z
177
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
Se puede renunciar a la exencin en dos
casos:
Que el transmitente sea el industrial encargado
en fabricar los lingotes, pulir etc. el oro para
transformarlo en oro de inversin.
Que el adquirente sea un empresario o
profesional orfice, es decir que compra el oro
para hacer joyas u otras cosas.
Cuando se renuncie a la exencin el sujeto

pasivo ser el empresario o profesional para
quien se efecte la operacin gravada.
Amparo de Lara Pre
z
178
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
Rgimen especial del Recargo de equivalencia.
Caractersticas:
Es obligatorio para los comerciantes
minoristas
que
no
sean
sociedades
mercantiles.
los sujetos pasivos sometidos a este rgimen
no estarn obligados a efectuar la liquidacin.
No podrn deducir las cuotas soportadas por
las adquisiciones o importaciones de bienes de
cualquier naturaleza o por los servicios que
les hayan sidoAmparo
prestados.
de Lara Pre
179
z
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
La base imponible ser la misma que
resulte para el IVA, y los tipos sern los
siguientes:
Cuando el tipo de gravamen sea el general el
recargo ser del 4%.
Cuando el tipo impositivo sea el reducido del
7% el recargo ser del 1%.
Cuando el tipo de gravamen sea el reducido
del 4% el recargo ser del 0,50%.
Amparo de Lara Pre
z
180
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
El sujeto pasivo que ejerza varias
actividades y una est sometida al
Rgimen especial del recargo de
equivalencia se considerar que las
actividades pertenecen a sectores
diferenciados.
Amparo de Lara Pre
z
181
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
Nunca se aplicar este rgimen especial
a los siguientes artculos o productos:
Vehculos a motor para circular por

carretera y sus remolques.
Embarcaciones y buques.
Aviones, avionetas, veleros y dems
aeronaves.
Accesorios y piezas de recambio de los
medios
de
transportes
mencionados
anteriormente.
Amparo de Lara Pre
z
182
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
Joyas, alhajas, piedras preciosas
Las prendas de vestir o de adorno personal
confeccionadas con pieles de carcter suntuario
Los objetos de arte originales, antigedades u
objetos
de
coleccin
definidos
en
el
correspondiente rgimen especial.
Los bienes usados.
Los aparatos para la avicultura y apicultura, as
como sus accesorios.
Amparo de Lara Pre
z
183
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
Los productos petrolferos cuya fabricacin,
importacin o venta est sujeta a los
Impuestos Especiales.
Maquinaria de uso industrial.
Materiales y artculos para la construccin
de edificaciones o urbanizaciones.
Minerales, excepto el carbn.
Cintas magnetoscpicas grabadas.
Hierros, aceros y dems metales y sus
aleaciones, no manufacturados.
Amparo de Lara Pre
z
184
Ejemplo: Vamos a comparar el

rgimen fiscal con el rgimen
especial del recargo de
equivalencia:
Amparo de Lara Pre

z
185
Rgimen general:
Factura del Proveedor Factura del

minorista
Precio:
1.000
Precio:
1.300
IVA 16% : 160
IVA 16%:
208
Total:
1.160
Total:
1.508
Ingresa:
160
Ingresa 160 - 208 = 48
Amparo de Lara Pre

z
186
Recargo de equivalencia:
Factura del Proveedor Factura del minorista

Precio:
1.000
IVA 16%: 160
R. E. 4%: 40
Total:
1.200
Ingresa: 200
Precio:
1.300
IVA 16%:
208
Total:
1.508
El minorista no liquida
Amparo de Lara Pre

z
187
SUPUESTO N 6
La sociedad MATERIASANA,
S.A. se dedica a la venta al
por mayor de material
sanitario, la prorrata definitiva
del ao anterior ascendi al
55% y ha realizado, en un
trimestre operaciones.
Amparo de Lara Pre
z
188
IMPUESTO SOBRE
Perodo impositivo y devengo del
impuesto:
El ao natural.
Se devenga el 1 de enero de cada ao.
Amparo de Lara Pre

z
189
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES

PATRIMONIALES Y ACTOS JURDICOS
DOCUMENTADOS
Normativa
Real Decreto Legislativo 1/1993, de

24 de septiembre, por el que se
aprueba el Texto Refundido.
Real Decreto 828/1995, de 29 de
mayo por el que se aprueba el
Reglamento del Impuesto.
Amparo de Lara Pre
z
190

DOCUMENTADOS
Naturaleza.
Tributo indirecto que grava:
Transmisiones patrimoniales onerosas.
Operaciones societarias.
Incompatibilidades.
Actos Jurdicos Documentados:

Documentos notariales
Amparo de Lara Pre

z
191

DOCUMENTADOS
Documentos mercantiles .
Documentos administrativos y judiciales.
Compatibilidad.
mbito del Impuesto:

Transmisiones Patrimoniales: criterio de
territorialidad.
Bienes o derechos situados en Espaa o en
el extranjero. Excepciones.
Amparo de Lara Pre
z
192

DOCUMENTADOS
Operaciones societarias:
Tengan en Espaa la sede de direccin
efectiva.
Tengan en Espaa su domicilio fiscal.
Realicen en Espaa operaciones de trfico y
se encuentren situadas en territorio
extracomunitario.
Amparo de Lara Pre
z
193

DOCUMENTADOS
Actos Jurdicos Documentados:

Se formalicen en territorio espaol.
Se formalicen en el extranjero pero surtan

efecto en territorio espaol.
Amparo de Lara Pre

z
194
TRANSMISIONES
PATRIMONIALES ONEROSAS
Hecho imponible
Caractersticas.
Supuestos de no sujecin.
Casos especiales.
Amparo de Lara Pre
z
195
TRANSMISIONES
Hecho imponible
Caractersticas:
Adquisiciones ligadas a desplazamientos
patrimoniales.
Slo quedan sujetas las transmisiones en que
medie precio o contraprestacin.
Han
de
tratarse
de
transmisiones
patrimoniales por actos intervivos.
Amparo de Lara Pre
z
196
TRANSMISIONES
Hecho imponible
Caractersticas:
Patrimonialidad: Los bienes y derechos
objeto de la transmisin han de servir para el
trfico
jurdico:
susceptibles
de
apropiacin, valuables econmicamente y
que no formen parte de las cosas fuera del
comercio.
Amparo de Lara Pre
z
197
TRANSMISIONES
Hecho imponible
Supuestos de no sujecin:
Transmisiones constitutivas de hechos
imponibles sujetos a Operaciones Societarias.
Transmisiones sujetas a IVA.
Adquisiciones a ttulo gratuito.
Adquisiciones derivadas de transmisiones
mortis causa.
Amparo de Lara Pre
z
198
TRANSMISIONES
Recuperacin
del
dominio
como
consecuencia del cumplimiento de una
condicin resolutoria expresa.
Recuperacin
del
dominio
como
consecuencia
de
reversin
por
incumplimiento de los fines justificativos de
la expropiacin.
Amparo de Lara Pre
z
199
TRANSMISIONES
Hecho imponible
Casos especiales:
Permuta.
Constitucin de derechos reales.
Arrendamientos.
Actos equiparados a transmisiones
patrimoniales onerosas.Hipotecas.
Equiparacin de algunos contratos a los de
arrendamiento.
Condicin resolutoria.
Amparo de Lara Pre
z
200
TRANSMISIONES
Sujeto pasivo:
Responsables subsidiarios.
Base imponible:
Reglas especiales: el usufructo
Base liquidable:
Cargas deducibles.
Cuota tributaria:
Tipos impositivos.
Amparo de Lara Pre
z
201
TRANSMISIONES
C LA SE S D E U SU F R U C TO
USUFRUCTO
T EM PO RA L
VIT A LICIO
Amparo de Lara Pre

z
202
TRANSMISIONES
Sujeto pasivo:
Responsables subsidiarios.
Base imponible:
Reglas especiales: el usufructo
Base liquidable:
Cargas deducibles.
Cuota tributaria:
Tipos impositivos.
Amparo de Lara Pre
z
203
TRANSMISIONES
SUPUESTO N 7
D. Argimiro adquiere, a su anterior
propietario, un local comercial de
110 m2 por un precio de 600.000
.
Ms tarde desgaja 20 m2 y lo cambia
a D. Bautista por un garaje valorado
en 60.000 y 40.000 en
metlico.
Amparo de Lara Pre
z
204
TRANSMISIONES
SUPUESTO N 8
D. Crescencio adquiere, a su
anterior propietario, un local
comercial por un precio de 600.000
. El inmueble se adquiere con
precio aplazado, D. Crescencio
realiza un pago inicial de 30.000
quedando el resto aplazado con
garanta hipotecaria por un total
de 750.000 (capital ms
intereses).
Amparo de Lara Pre
z
205
TRANSMISIONES
SUPUESTO N 9
D Dorotea tiene un local de 60 m2

valorado en 100.000 y adquiere
otro local anejo de 80 m2 por un
precio de 160.000 y pasa a ser
un slo local. Para la adquisicin
pide un prstamo hipotecario por
90.000 (capital ms intereses).
D Dorotea constituye un usufructo
vitalicio a favor de D. Eutiquio que
tiene 52 aos.
Amparo de Lara Pre
206
z
OPERACIONES SOCIETARIAS
Concepto: Es un tributo formal sobre la
cifra de capital de las sociedades.
Se equiparan a sociedades:
Las personas jurdicas no societarias con fines
lucrativos.
Los contratos de cuentas en participacin.
La copropiedad de los buques.
Amparo de Lara Pre
z
207
Se equiparan a sociedades:
La comunidad de bienes, constituida por
actos intervivos, que realice
actividades empresariales.
Los mismos por actos mortis causa
que contine el negocio.
Amparo de Lara Pre

z
208
Operaciones sujetas:
Constitucin, aumento y disminucin de
capital, fusin, escisin y disolucin de
sociedades.
Aportaciones de socios para reponer prdidas.
El traslado a Espaa de la sede de direccin
efectiva o del domicilio social.
Amparo de Lara Pre

z
209
Operacin no sujeta:
La ampliacin de capital con cargo a la reserva
constituida por prima de emisin de acciones.
Amparo de Lara Pre

z
210
Sujeto pasivo:
En la constitucin, aumento de capital, fusin,
escisin, traslado de sede de direccin efectiva
o domicilio social y aportaciones de los socios
para reponer prdidas, la sociedad.
En la disolucin de sociedades y reduccin de
capital social, los socios, copropietarios,
comuneros o partcipes por los bienes y
derechos recibidos.
Amparo de Lara Pre
z
211
Base imponible:
Sociedades que limiten la responsabilidad: en
la constitucin y aumento de capital: coincidir
con el importe nominal en que aqul quede
fijado inicialmente o ampliado con adicin de
las primas de emisin.
Sociedades que no limiten la responsabilidad y
las aportaciones de los socios para reponer
prdidas sociales: se fijar en el valor neto de
la aportacin.
Amparo de Lara Pre
z
212
Base imponible:
En los traslados de sede de direccin
efectiva o de domicilio social: el haber
lquido que la sociedad cuya sede de
direccin efectiva o domicilio social se
traslada, tenga el da en que se adopte el
acuerdo.
Amparo de Lara Pre
z
213
Base imponible:
En la escisin y fusin de sociedades: se fijar
atendiendo a la cifra de capital social del nuevo ente
creado o al aumento de capital de la sociedad
absorbente, con adicin, en su caso, de las primas de
emisin.
En la disminucin de capital y en la disolucin: el
valor real de los bienes y derechos entregados a los
socios, sin deduccin de gastos y deudas.
Tipo impositivo:
1%
Amparo de Lara Pre
z
214
SUPUESTO N 10
D. Fulgencio, D Gervasia y D Hermenegilda se
proponen constituir una sociedad que va a estar
dedicada a la fabricacin de muebles y que va a
tener los datos siguientes:
Capital social 200.000, aunque slo se va a
desembolsar el 50%, dividido 2.000 acciones de 100
cada accin.
D Gervasio aporta un almacn valorado en 30.000 y
recibe a cambio 300 acciones y D Hermenegilda
aporta una furgoneta valorada en 6.000 ms
60.000 y recibe a cambio 660 acciones.
Se nombra como administrador
D. Fulgencio.
Amparo de LaraaPre
215
z
SUPUESTO N 11
El Consejo de Administracin de DIGITALFOTO,
S.L. acuerda:
a) Transformar la sociedad en annima pasando a
denominarse DIGITALFOTO S.A., que tendr
un capital de 800.000 dividido en acciones de
100 cada una.
b) Absorber la sociedad REVLAB S.A. que tiene
un capital social de 50.000 dividido en 1.000
acciones de 50 cada una.
c) La absorcin se realiza al canje de 3 acciones
de REVLAB S.A. por 1 de DIGITALFOTO
S.A..
d) Para dicha operacin se ampliar el capital en
50.000 con Amparo
cargo adelaLara
reserva
Pre voluntaria. 216
z
ACTOS JURDICOS
DOCUMENTADOS
Documentos notariales.
Documentos mercantiles.
Documentos administrativos.
Amparo de Lara Pre

z
217
ACTOS JURDICOS
DOCUMENTADOS
Hecho imponible.
Sujeto pasivo.
Base imponible:
Cuota tributaria
Amparo de Lara Pre

z
218
ACTOS JURDICOS
DOCUMENTADOS
Base imponible:
Segregacin.
Divisin.
Agrupacin.
Agregacin.
Declaracin de obra nueva.
Divisin horizontal.
Amparo de Lara Pre
z
219
ACTOS JURDICOS
DOCUMENTADOS
Cuota tributaria:
Cuota fija.
Cuota gradual. Condiciones.
Objeto valuable.
Acto o contrato susceptible de inscripcin en un registro.
Acto o contrato no sujeto al Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones o a Transmisiones Patrimoniales Onerosas o a
Operaciones Societarias.
Amparo de Lara Pre

z
220
ACTOS JURDICOS
DOCUMENTADOS
Documentos mercantiles.
Hecho imponible:
Documentos sujetos.
Sujeto pasivo.
Base imponible.
Amparo de Lara Pre
z
221
ACTOS JURDICOS
DOCUMENTADOS
Documentos administrativos.
Hecho imponible.
Devengo.
Sujeto pasivo.
Base imponible.
Amparo de Lara Pre

z
222
ACTOS JURDICOS
DOCUMENTADOS
EJEMPLO N 5
D. Acisclo, es propietario de dos fincas
rsticas:
1.- una de ochenta reas de superficie valorada
en 4.800 .
2.- otra de cuatro hectreas y veinte reas de
superficie valorada en 25.240 .
D. Baudilio, es propietario de una finca rstica
de cinco hectreas de superficie valorada en
30.040 .
Amparo de Lara Pre
z
223
IMPUESTOS ESPECIALES
Concepto
Son impuestos indirectos.
Recaen sobre determinados consumos
Gravan en nica fase la fabricacin, la
elaboracin o la introduccin en el
mbito territorial interno de
determinados bienes.
Amparo de Lara Pre
z
224
Caractersticas:
Estos impuestos gravan:
El consumo de determinados bienes.
Consumo que generan unos costes sociales.
Se grava selectivamente para que, al tiempo de
desincentivar tales consumos, compense los
gastos sociales ocasionados a la comunidad.
Son unos impuestos que estn armonizados.
Amparo de Lara Pre
z
225
El rgimen suspensivo:
Es el rgimen fiscal aplicable a la fabricacin,
transformacin, tenencia y circulacin de
productos objeto de los Impuestos Especiales de
fabricacin en el que, habindose realizado el
hecho imponible, no se ha producido el devengo
y, en consecuencia, no es exigible el Impuesto.
Amparo de Lara Pre

z
226
Los impuestos especiales o accisas se satisfacen
en el pas de consumo a los tipos de gravamen
vigentes en el mismo.
los Impuesto Especiales de fabricacin
pueden permanecer en rgimen suspensivo:
Durante el tiempo en que no salgan de la fbrica
donde se han obtenido o del depsito fiscal en que se
almacenen.
Durante el transporte entre fbricas y depsitos
fiscales, aunque el mismo se efecte por diferentes
Estados comunitarios.
Amparo de Lara Pre
z
227
Bajo el principio de imposicin en el pas de
destino, la circulacin de mercancas en el
mbito territorial de la Unin Europea se hace
libremente en rgimen de suspensin de
Impuestos hasta los depsitos fiscales en el
pas de destino, donde los Impuestos
Especiales se abonan en el momento de la
puesta en consumo de los productos, a tos
tipos vigentes en el mismo sin controles en las
fronteras interiores
Amparo de Lara Pre
z
228
Clases de Impuestos Especiales
Los que gravan la fabricacin.
El que recae sobre determinados

medios de transporte.
Amparo de Lara Pre

z
229
Sobre el alcohol y bebidas alcohlicas.

Sobre los hidrocarburos.
Sobre las labores del tabaco
El que recae sobre la electricidad.
Amparo de Lara Pre

z
230
Cerveza.
Vino y bebidas fermentadas.
Productos intermedios.
Alcohol y bebidas derivadas.
Amparo de Lara Pre

z
231
mbito territorial:
Son exigibles en todo el territorio
espaol, a excepcin de Ceuta, Melilla y
Canarias.
En estos territorios se exigen con una
regulacin especial:
Amparo de Lara Pre
z
232
En las Islas Canarias se exigirn los
Impuestos sobre:
sobre la Cerveza.
sobre los Productos Intermedios.
sobre el Alcohol y Bebidas derivadas.
sobre la Electricidad.
En Ceuta y Melilla.
sobre las Labores del Tabaco.
sobre la Electricidad.
Amparo de Lara Pre
z
233
Hecho imponible.
Estn sujetas la fabricacin e importacin de
los productos objeto de los impuestos
especiales de fabricacin, dentro del mbito
territorial interno de cada uno de ellos.
No estn sujetas en concepto de fabricacin o
importacin las prdidas ocurridas en
rgimen suspensivo.
Amparo de Lara Pre
z
234
Devengo.
El devengo se produce cuando finaliza o ultima
el rgimen suspensivo, dentro del mbito
territorial interno de aplicacin de cada
Impuesto, o con ocasin de la recepcin de los
productos con el Impuesto pagado en otro
Estado.
En el caso de importacin el devengo se
produce en el momento del nacimiento de la
deuda aduanera.
Amparo de Lara Pre
z
235
Sujetos pasivos y responsables.
Hay que distinguir entre:
Contribuyentes.
Sern los depositarios autorizados, en los supuestos
en que el devengo se produce a la salida de los
productos de una fbrica o depsito fiscal o con
ocasin del autoconsumo de los productos.
Las personas obligadas al pago de la deuda
aduanera, cuando el devengo se produce con motivo
de una importacin o de la salida de una zona franca
o depsito franco.
Amparo de Lara Pre
z
236
Los operadores registrados por el impuesto devengado
a la entrada de los productos en los depsitos de
recepcin de los que dichos operadores son titulares.
Los operadores no registrados por el impuesto
devengado a la recepcin de los productos por dichos
operadores.
Los receptores autorizados por el impuesto devengado
a la recepcin de los productos a ellos destinados.
Sustitutos del contribuyente.

Los representantes fiscales en otro Estado de la
Unin Europea.
Amparo de Lara Pre
z
237
Exenciones.
Con carcter general estn exentas la
fabricacin e importacin de productos que
se destinen:
A ser entregados en el marco de las

relaciones diplomticas o consulares.
A organizaciones internacionales
reconocidas como tales en Espaa y lo
miembros de dichas organizaciones.
Amparo de Lara Pre
z
238
A las fuerzas armadas de cualquier otro
Estado miembro de la OTAN.
Al consumo en el marco de un acuerdo
celebrado con pases terceros y
organizaciones internacionales, siempre
que tengan exencin en el IVA.
El avituallamiento de los buques de
navegacin martima internacional o los
afectos al salvamento martimo.
Amparo de Lara Pre
z
239
Impuesto especial sobre la electricidad.
Este impuesto grava la energa

elctrica, se configura como un
gravamen con relacin a la cantidad
de energa elctrica suministrada.
Amparo de Lara Pre

z
240
Exenciones.
La fabricacin de energa elctrica en
instalaciones acogidas al rgimen especial que
se destine al consumo de los titulares de dichas
instalaciones.
La fabricacin, importacin o adquisicin
intracomunitaria de energa elctrica que sea
objeto de autoconsumo en las instalaciones de
produccin, transporte y distribucin de
energa elctrica
Amparo de Lara Pre
z
241
Devengo.
En el caso de la salida de energa en el marco

de un contrato de suministro, en el momento
en que sea exigible el pago.
En los suministros distintos del anterior, en el
caso de perodos de 60 das consecutivos de
suministros, el primer da del mes natural
siguiente a la conclusin del perodo.
En las adquisiciones intracomunitarias
coincide con el devengo del IVA.
Amparo de Lara Pre
z
242
Base imponible.
Adquisiciones a ttulo oneroso, la base

imponible se calcular multiplicando 1,05113
por el importe total de la contraprestacin
satisfecha por el adquirente.
En autoconsumo se calcular multiplicando
el coeficiente por el importe total de la
contraprestacin que habra satisfecho el
consumidor de la energa elctrica si sta le
hubiera sido suministrada a ttulo oneroso.
Amparo de Lara Pre
z
243
Tipo impositivo.
El impuesto se exigir a un tipo de
gravamen de 4,864%.
Amparo de Lara Pre

z
244
Impuesto sobre determinados
medios de transporte.
mbito de aplicacin.
Es exigible en todo el territorio espaol,
sin perjuicio de los vigentes Concierto y
Convenio Econmico.
Amparo de Lara Pre

z
245
Hecho imponible.
La
primera
matriculacin
definitiva en Espaa de vehculos
automviles, nuevos o usados,
accionados a motor para circular
por vas y terrenos pblicos, con
excepciones.
Amparo de Lara Pre
z
246
Hecho imponible.
La primera matriculacin definitiva de
embarcaciones y buques de recreo o de
deportes nuticos, nuevos o usados, que
tengan ms de 7,5 metros de eslora
mxima, en el Registro de Matrcula de
Buques.
Amparo de Lara Pre

z
247
Hecho imponible.
La primera matriculacin definitiva de
aeronaves,
avionetas
y
dems
aeronaves, nuevas o usadas, provistas
de motor mecnico, en el Registro de
Aeronaves, con excepciones.
Amparo de Lara Pre

z
248
Sujetos pasivos y devengo.
En general, sern sujetos pasivos por este

Impuesto las personas o entidades a cuyo
nombre se efecte la primera matriculacin
definitiva del medio de transporte.
En general, el devengo se producir en el
momento en el que el sujeto pasivo, presente
la solicitud de la primera matriculacin
definitiva.
Amparo de Lara Pre
z
249
Tipo impositivo.
General: 12% (11% en Canarias) para

vehculos con cilindrada igual o superior a
1.600 centmetros cbicos (gasolina) o 1.910
(diesel).
Reducido: 7% (6% en Canarias) para
vehculos con cilindrada inferior a 1.600
centmetros cbicos (gasolina) o 1.910 (diesel).
En Ceuta u Melilla el tipo es del 0.
Amparo de Lara Pre
z
250
IMPUESTO SOBRE LAS

PRIMAS DE SEGUROS
Naturaleza
Es un tributo indirecto que grava las
operaciones de seguro y capitalizacin.
mbito espacial y lugar de realizacin de
las operaciones.
El mbito de aplicacin del impuesto es
el territorio espaol
Amparo de Lara Pre
z
251
IMPUESTO SOBRE LAS

PRIMAS DE SEGUROS
Hecho imponible.
Estn sujetas la realizacin de operaciones de
seguro y capitalizacin, que se entiendan
realizadas en el mbito espacial de aplicacin
del impuesto, concertadas por entidades
aseguradoras que operen en Espaa, incluso
en rgimen de libre prestacin de servicios.
Amparo de Lara Pre

z
252
IMPUESTO SOBRE LAS

PRIMAS DE SEGUROS
Hecho imponible.
No quedan sujetas al impuesto las

operaciones derivadas de los conciertos que las
entidades aseguradoras establezcan con
organismos de la Administracin de la
Seguridad Social o con entidades de derecho
pblico que tengan encomendada la gestin de
algunos de los regmenes especiales de la
seguridad Social.
Amparo de Lara Pre
z
253
IMPUESTO SOBRE LAS

PRIMAS DE SEGUROS
Exenciones.
Las operaciones relativas a seguros sociales
obligatorios y a seguros colectivos que
instrumenten sistemas alternativos a los planes
fondos de pensiones.
Las operaciones de capitalizacin basadas en

tcnica actuarial.
Las operaciones de reaseguro definidas en el

artculo 77 de la Ley 50/1980.
Las operaciones de seguro de asistencia

sanitaria y enfermedad, etc.
Amparo de Lara Pre
z
254
IMPUESTO SOBRE LAS

PRIMAS DE SEGUROS
Sujetos pasivos, devengo y repercusin del
impuesto.
Son sujetos pasivos las entidades
aseguradoras cuando realicen las
Se devenga en el momento en que se
satisfagan las primas relativas a las
Amparo de Lara Pre
z
255
IMPUESTO SOBRE LAS

PRIMAS DE SEGUROS
Sujetos pasivos, devengo y repercusin del
impuesto.
En caso de fraccionamiento de las primas, se
devengar en el momento en que se realicen
cada uno de los pagos fraccionados.
Se repercute ntegramente por las entidades
aseguradoras sobre las personas que contraten
los seguros objeto de gravamen.
Amparo de Lara Pre
z
256
IMPUESTO SOBRE LAS

PRIMAS DE SEGUROS
Tipo impositivo.
El impuesto se devenga al tipo del 6%.
Amparo de Lara Pre

z
257

Alumnos I

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Alumnos I

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

FUENTES DEL ORDENAMIENTO

FUENTES DEL ORDENAMIENTO

Amparo de Lara Pre

LEY GENERAL TRIBUTARIA

- Identificacin y derogacin expresa de las normas

CONCEPTO, FINES Y CLASES

CONCEPTO, FINES Y CLASES

CONCEPTO, FINES Y CLASES

CONCEPTO, FINES Y CLASES

Amparo de Lara Pre

MBITO TEMPORAL DE LAS

MBITO TEMPORAL DE LAS

1. El devengo es el momento en el que se

Amparo de Lara Pre

Amparo de Lara Pre

Amparo de Lara Pre

M edi d as de cobro de l a deuda

ACTIVIDAD FINANCIERA DEL

Amparo de Lara Pre

ACTIVIDAD FINANCIERA DEL

Amor t i z aci n de Deuda Pbli c a

ACTIVIDAD FINANCIERA DEL

ACTIVIDAD FINANCIERA DEL

Amparo de Lara Pre

ACTIVIDAD FINANCIERA DEL

ACTIVIDAD FINANCIERA DEL

GNESIS DEL SISTEMA

Mon y Santilln (1845).

GNESIS DEL SISTEMA

Navarro Rubio (1957-1959).

Amparo de Lara Pre

Reforma de la contabilidad presupuestaria.

ANTONIO FLORES DE LEMUS

Amparo de Lara Pre

ANTONIO FLORES DE LEMUS

Principales puntos de la reforma:

Creacin de las Haciendas Locales

JOS LARRAZ (1940)

Pieza clave de la reforma:

Situacin de la Hacienda Pblica:

Puntos clave de la reforma:

Amparo de Lara Pre

Amparo de Lara Pre

Situacin de la Hacienda Pblica:

Puntos clave de la reforma:

La imposicin indirecta dos impuestos

Amparo de Lara Pre

Amparo de Lara Pre

Amparo de Lara Pre

SISTEMA FISCAL ACTUAL

SISTEMA FISCAL ACTUAL

Amparo de Lara Pre

Comunidad Autnoma de Navarra.

Amparo de Lara Pre

Amparo de Lara Pre

Crdito pblico y sanciones.

Amparo de Lara Pre

TRIBUTOS CEDIDOS TOTALMENTE .

Amparo de Lara Pre

Sobre el alcohol y bebidas alcohlicas.

Amparo de Lara Pre

Amparo de Lara Pre

Financiacin de las haciendas locales.