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PARASOS FISCALES

Normatividad Peruana Anti Parasos


Miguel Mur Valdivia
19 septiembre 2013

ASOCIACIN FISCAL INTERNACIONAL IFA (GRUPO PERUANO)

Temario
1.
2
2.
3.
4.

Problemtica de los llamados parasos fiscales.


Qu entender por parasos fiscales?
Definicin segn la legislacin peruana.
Medidas anti pparaso fiscal.
Operaciones y gastos con parasos.
Enajenacin indirecta de acciones.
Subcapitalizacin.
Transparencia Fiscal Internacional.
Instrumentos Financieros Derivados.

Problemtica de los parasos fiscales

Erosin de la base imponible del Impuesto a la Renta.


Renta.
Las listas negras de parasos fiscales, ventajas y desventajas
desventajas..
Mtodos de parmetros o criterios objetivos, ventajas y
desventajas..
desventajas
Aspectos positivos
positivos de los parasos fiscales
fiscales..

Problemtica de los parasos fiscales


Los convenios para evitar la doble imposicin tributaria:
tributaria: Pases
de Transito Fiscal
Aplicando los tratados de doble imposicin firmados se puede reducir la carga fiscal en origen y
destino

Pas de origen

Pas de origen

15%

35%

Pas de Destino

Pas de Transito

5%

Pas de Destino

Qu entender por parasos fiscales?


Principales caractersticas de los parasos fiscales

Nula o baja fiscalidad.


fiscalidad
Esquizofrenia Fiscal.
Generacin de asimetra informativa.
Flexible legislacin mercantil y financiera.
Estabilidad Poltica.
Estabilidad cambiaria y monetaria.
Accesibilidad.
Buen Soporte financiero.

Definicin segn la legislacin peruana


Definicin reglamentaria: Lista de pases y territorios considerados de baja o nula imposicin (
incorporada por el Decreto Supremo No. 45-2001-EF, publicado el 20 de marzo de 2001).
43 Pases o Territorios
Ald
Alderney

B h
Bahamas

D i i
Dominica

I l Caimn
Islas
C i

J
Jersey

M ldi
Maldivas

Samoa
S
Occidental

Andorra

Bahrain

Guernsey

Islas Cook

Labun

Mnaco

San Cristbal
y Nevis

Anguila

Barbados

Gibraltar

Islas Marshall

Liberia

Monserrat

San Vicente y
las Granadinas

Antigua
A
ti
y
Barbuda

B li
Belice

G
Granada
d

IIslas
l Turcas
T
y
Cacos

Li ht t i
Liechtenstein

N
Nauru

S t L
Santa
Luca

Antillas
Neerlandesas

Bermuda

Hong Kong

Islas Vrgenes
Britnicas

Luxemburgo

Niue

Seychelles

Aruba

Chipre

Isla de Man

Islas Vrgenes
de Estados
Unidos de
Amrica

Madeira

Panam

Tonga

Pases y territorios no considerados en la lista OCDE


Pases inicialmente considerados por OCDE: Uruguay, Costa Rica, Filipinas, Malasia

Vanuatu

Definicin segn la legislacin peruana


Definicin
D
fi i i reglamentaria:
l
t i
En cuanto a la tasa efectiva del Impuesto a la Renta
Artculo 86: Pas o territorio de baja o nula imposicin
Cualquiera
q
qque fuese la denominacin qque se d a este tributo,, cuya
y tasa efectiva de
Impuesto a la Renta sea cero o inferior en un 50% a la que correspondera en el Per
sobre rentas de la misma naturaleza.

Artculo 87: Tasa efectiva


El ratio que resulte de dividir al monto total del impuesto calculado entre la
renta imponible multiplicado por cien (100) y sin considerar decimales.

Definicin segn la legislacin peruana


Definicin reglamentaria
En cuanto a las caractersticas del Pas o Territorio
Que adicionalmente presente cuanto menos una de las siguientes caractersticas:
Confidencial
No esta dispuesto a brindar informacin sobre los sujetos beneficiados
Exclusivo
Tiene un rgimen tributario particular para no residentes que excluye a los
residentes.
residentes
Restrictivo
Los beneficiados estn impedidos de operar en el mercado domstico
Pblico
S publicita
Se
bli it a s mismo,
i
o se percibe
ib que se publicita
bli it como un pas
o territorio
t it i
para ser usado por no residentes para escapar del gravamen de sus pases de
residencia.

Definicin segn la legislacin peruana


Definicin reglamentaria:
Exclusin de la Calificacin: Por suscripcin de un Convenio Internacional
Si el Per suscribe con algn pas o territorio de baja o nula imposicin un
Convenio para evitar la doble imposicin que incluya una clusula de intercambio de
i f
informacin,
i la
l calificacin
lifi i deja
d j de
d tener efecto
f
d d que entra en vigor
desde
i
di h convenio.
dicho
i

Exposicin de Motivos del Decreto Supremo No. 258-2013-EF:


() La posibilidad de aplicar el intercambio de informacin tributaria podr
permitir a la administracin tributaria disponer de informacin relevante para
verificar el cumplimiento de los deberes de los deudores tributarios domiciliados
en el Per y residentes en el otro Estado

Normas Anti parasos

1.
2.
3
3.
4.
5.
6.

Operaciones
p
y Gastos con pparasos
Enajenacin indirecta de Acciones
Subcapitalizacin
Transparencia Fiscal Internacional
Instrumentos Financieros Derivados
Fideicomisos

Operaciones con parasos fiscales


Prohibicin a la deduccin de gastos
Inciso m) del Artculo 44 de la LIR

Los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con:


Sujetos residentes en pases o territorios de baja o nula imposicin;
Establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o territorios de baja o
nula imposicin; o
Sujetos que obtengan rentas,
rentas ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio de baja
o nula imposicin.
Es una prohibicin absoluta
No quedan comprendidas las operaciones de i) crdito; ii) seguros o reaseguros; iii) cesin
en uso de naves o aeronaves; iv) transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y
desde el exterior hacia el pas; y, v) derecho de pase por el canal de Panam.
Condicionamiento
Deducibles siempre que el precio de la contraprestacin sea igual al que hubieran pactado
partes independientes en transacciones comparables (Precios de Transferencia)

Operaciones con parasos fiscales


Prohibicin de deduccin de gastos
Informe No
No.. 171171-20072007-SUNAT/
SUNAT/22B0000:
0000: Deducibilidad del Costo de bienes importados
El costo computable de bienes importados desde parasos es computable
Informe No
No.. 171171-20072007-SUNAT/
SUNAT/22B0000:
0000: Deducibilidad de gastos relacionados con prestamos en
dinero
Los gastos provenientes de operaciones de crdito son deducibles, aun cuando no se originen en
prstamos de dinero en efectivo, sin perjuicio de la aplicacin de las normas sobre precios de
transferencia.
Informe No
No.. 175175-20072007-SUNAT/
SUNAT/22B0000:
0000: Deducibilidad del costo por la venta de acciones
A efecto de determinar la renta neta de fuente peruana por la enajenacin de acciones de una
sociedad annima domiciliada en el pas, la empresa no domiciliada con residencia o domicilio en
un pas considerado como de baja o nula imposicin, s puede deducir la recuperacin del capital
invertido por dichas acciones a que se refiere el inciso g) del artculo 76 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Renta

Aplica tasa adicional de 4.1%?

Operaciones con parasos fiscales


Precios de Transferencia
Artculo 32 de la LIR : Precios de transferencia
Para las transacciones que se realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin, los precios y las contraprestaciones deben corresponder a las que hubieran sido
acordados
d d con o entre partes independientes
i d
di
en transacciones
i
comparables,
bl en condiciones
di i
i l o
iguales
similares (v.g. Precios de Transferencia)

Informe No
No.. 178178-20092009-SUNAT/
SUNAT/22B0000
El pago realizado por un sujeto domiciliado en el pas a favor de otro no domiciliado, con el cual no
tiene
i
vinculacin,
i l i a travs
de
d un pas
o territorio
i i de
d baja
b j o nula
l imposicin
i
i i (cuenta
(
l li d
localizada
en el mismo) como contraprestacin por un servicio prestado y facturado desde un pas que no
califica como tal, encuadra en el supuesto establecido en el numeral 4) del artculo 32 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta.

Operaciones con parasos fiscales


Instrumentos Financieros derivados: Fines
Artculo 5 A de la LIR:
Los celebrados con residentes o establecimientos ppermanentes situados en p
pases o territorios de
baja o nula o imposicin no califican como instrumentos de cobertura.

Prdidas en instrumentos financieros


Inciso q) del Artculo 44 de la LIR : No son deducibles
Gastos y prdidas provenientes de la celebracin de Instrumentos financieros derivados celebrado
con residentes
id t o establecimientos
t bl i i t permanentes
t situados
it d en pases

o territorios
t it i de
d baja
b j o nula
l o
imposicin

Prdidas por operaciones e inversiones en parasos


Artculo 51, prrafo final: No son compensables
Las prdidas provenientes de pases o territorios de baja o nula imposicin no son compensables
contra los resultados provenientes de rentas de fuente extranjera.

Medidas anti paraso fiscal


Subcapitalizacin
Inciso a) del Artculo 37 de la LIR / Numeral 6, inciso a) del Artculo 21 del Reglamento :
Los intereses provenientes de endeudamientos con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento
no exceda de tres (3) al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior
1 La
1.
L norma de
d subcapitalizacin
b it li i peruana es aplicable
li bl a intereses
i t
provenientes
i t de
d parasos

fiscales?
2. Cul es la tasa del Impuesto a la Renta aplicable a intereses de crditos pagados a residentes
en parasos?
Artculo 54,
54, inciso c) Personas Naturales :
30%
30
%
Jurdicas: Si crdito cumple
p requisitos:
requisitos
q
:
Artculo 56,
56, inciso a)) Personas Jurdicas:
4.99%
99%
Artculo 56,
56, inciso j) Personas Jridicas:
Jridicas: Si el crdito no cumple requisitos
requisitos::

30%
30%

Medidas anti paraso fiscal


Transparencia fiscal internacional
Los contribuyentes domiciliados, propietarios de entidades controladas no domiciliadas, se
encuentran obligados a integrar dentro de sus rentas netas de fuente mundial a las rentas netas
pasivas
i
generadas
d en ell exterior
t i por las
l referidas
f id entidades,
tid d aun cuando
d no hubieran
h bi
sido
id distribuidas
di t ib id
a su favor y siempre que se encuentren sujetos al Impuesto a la Renta en el Per por sus rentas de
fuente peruana.
Para la correcta configuracin del Rgimen, se requiere de una entidad controlada no domiciliada,
definida conforme con los siguientes parmetros:
1. Debe tener personera distinta de la de sus socios, asociados, participacionistas o en general, de
las personas que la integran
integran.
2. Debe estar constituida o establecida o se consideren residentes o domiciliadas en:
i.
un pas o territorio de baja o nula imposicin (paraso fiscal), o
ii. un pas o territorio que no grave sus rentas pasivas, o
iii. un pas o territorio en el que las rentas pasivas estn sujetas a un Impuesto a la Renta igual
o inferior al 75% del Impuesto a la Renta que correspondera en el Per sobre las rentas de
la misma naturaleza.
3 Sean de propiedad de contribuyentes domiciliados en el pas.
3.
pas

Medidas anti paraso fiscal


Transparencia fiscal internacional

Per

Accionista
domiciliado
Redomicilio la
entidad Holding

Paraso fiscal

Holding

Exterior

Presuncin:
1.Todas las rentas pasivas de una entidad
controlada domiciliada en paraso se
presumen pasivas
2.Una entidad controlada domiciliada en
paraso genera en el ejercicio una renta
pasiva al resultado de multiplicar la tasa
activa de inters ms alta del mercado
sobre el valor de participacin patrimonial
o adquisicin, el mayor.

Subsidiaria

S puede
Se
d evitar
i la
l aplicacin
li i redomiciliando
d i ili d la
l entidad
id d holding
h ldi all Per.
P

Medidas anti paraso fiscal


Enajenacin indirecta de acciones
Articulo 10 de la LIR : Enajenacin indirecta de acciones:
Se entiende que existe enajenacin indirecta de acciones de una empresa peruana cuando se enajenen
acciones de una empresa no domiciliada que a su vez sea titular de acciones de una empresa peruana
(ya sea en forma directa o por intermedio de otras empresas), siempre que se cumplan concurrentemente
con los siguientes requisitos:
i. Que las acciones de la empresa peruana representen el 50% o ms del valor de mercado de todas las
acciones de la empresa no domiciliada,
domiciliada en cualquiera de los doce (12) meses anteriores a la enajenacin.
enajenacin
ii. En un perodo cualquiera de 12 meses, se enajenen acciones o participaciones de la persona jurdica
no domiciliada que representen el 10% o ms del capital de dicha persona jurdica no domiciliada.

La enajenacin de acciones de una entidad domiciliada en parasos se considerar


j
indirecta,, salvo acreditacin fehaciente en contrario
Como enajenacin

G i
Gracias.