I

Actualidad y Aplicacin Prctica

Tratamiento contable de adquisicin de

repuestos a emplearse en bienes del activo fijo
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Jos Luis Garca Quispe
Ttulo : Tratamiento contable de adquisicin de repuestos a emplearse en bienes del activo fijo
Fuente : Actualidad Empresarial, N 186 - Primera
Quincena de Julio 2009

1. Introduccin
Mediante la exposicin del caso de una
compra importada, es que vamos a
apreciar el tratamiento contable de la
adquisicin de activos fijos, repuestos
y el reconocimiento del gasto por la
determinacin de faltantes; asimismo el
correspondiente reintegro del IGV por
la presencia de faltantes de bienes el
mismo que se encuentra contemplada
en el artculo 22 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo (Decreto Supremo N 05599-EF, TUO de la Ley del IGV e ISC).

2. Marco legal
- NIC 16 Inmuebles Maquinarias y
Equipos.
- Artculo 22 del DS 055-99-EF TUO
de la Ley del IGV e ISC.

3. Extracto normativo aplicable

Antes a pasar a desarrollar el tema de una
manera prctica, es necesaria la mencin
del marco conceptual legal contable y
tributario que vamos a emplear y que
permite sustentar el procedimiento expuesto en la presente.
NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y
Equipos:
Componentes del coste
16. El coste de los elementos de inmovilizado
material comprende:
a) Su precio de adquisicin, incluidos los
aranceles de importacin y los impuestos
indirectos no recuperables que recaigan
sobre la adquisicin, despus de deducir
cualquier descuento comercial o rebaja
del precio;
b) Cualquier coste directamente relacionado con la ubicacin del activo en el lugar
y en las condiciones necesarias para que
pueda operar de la forma prevista por la
direccin;
c) La estimacin inicial de los costes de
desmantelamiento o retiro del elemento,
as como la rehabilitacin del lugar sobre
el que se asienta, cuando constituyan
obligaciones en las que incurra la entidad
como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado perodo, con
propsitos distintos del de la produccin
de existencias durante tal perodo.
Tratamiento de los repuestos:
8. Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se
contabilizan habitualmente como existencias
y se reconocen en el resultado del ejercicio

I-14

Instituto Pacfico

declarar las operaciones que se realicen en el

perodo tributario en que se produzcan los hechos
que originan el mismo.

cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de

mantenimiento permanente, que la entidad
espere utilizar durante ms de un ejercicio,
cumplen normalmente las condiciones para
ser calificados como elementos de inmovilizado material. De forma similar, si las piezas
de repuesto y el equipo auxiliar slo pudieran
ser utilizados con relacin a un elemento
de inmovilizado material, se contabilizarn
como inmovilizado material.

Ley del IGV e ISC

Artculo 22.- Reintegro del Crdito Fiscal
()
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal,
as como la de bienes terminados en cuya
elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos
cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal,
determina la prdida del mismo.
En todos los casos, el reintegro del crdito fiscal
deber efectuarse en la fecha en que corresponda

4. Caso Prctico
El caso es el de la empresa FRIDA CERRON SAC, quien en aplicacin de un
proyecto de gran viabilidad, relacionada
a la prestacin de servicios de traslado
de minerales a prestar en empresas mineras, procede a realizar la importacin
de bienes de capital compuesta por
volquetes de gran tonelaje y repuestos a
ser empleados en estos bienes.
A continuacin vamos a proceder a
detallar la operacin, seguidos de su
contabilizacin:

4.1. Detalle de la factura comercial (Invoice)

ITEM
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17

Descripcin del producto

Camin Volquete Mod A
Camin Volquete Mod B
Camin Volquete Mod C
Camin Volquete Mod D
Motor Volq Mod A
Motor Volq Mod B
Motor Volq Mod C
Motor Volq Mod D
Llantas traseras
Llantas delanteras
Filtro Aceite Mod A
Filtro Aceite Mod B
Filtros Diesel M
Filtros Diesel X
Fajas
Bujas
Pernos varios
TOTALES

Unid
AF
AF
AF
AF
Rep
Rep
Rep
Rep
Rep
Rep
Rep
Rep
Rep
Rep
Rep
Rep
Rep

La contabilizacin de la presente factura

es con fecha 03 de junio del 2009; el tipo
de cambio a emplear en esta operacin
es de S/. 2.968 por cada $ 1.
Importante: En la apertura de las cajas,
se ha podido detectar faltantes de unidades, siendo estas las siguientes:
Faltantes de pernos
Faltantes de fajas
Faltantes de bujas

= 50 unidades
= 1 unidades
= 5 unidades

140.00
120.00
110.00
100.00
10.00
10.00
10.00
10.00
19.20
8.00
0.50
0.50
0.50
0.50
0.02
0.03
0.10
539.35

FOB Unitario
US$
100,000.00
110,000.00
105,000.00
100,000.00
20,000.00
18,000.00
19,000.00
17,000.00
700.00
600.00
80.00
80.00
75.00
70.00
60.00
5.00
1.00

FOB TOTAL
US$
100,000.00
110,000.00
105,000.00
100,000.00
20,000.00
18,000.00
19,000.00
17,000.00
44,800.00
19,200.00
8,000.00
8,000.00
7,500.00
7,000.00
3,000.00
300.00
400.00
587,200.00

DEBE HABER

vienen...

46 CTAS POR PAGAR.

1,742,809.60
DIV. - TERCEROS

465 Pasivos por compra de

activo inmovilizado

4651 Facturas, boletas y otros

comprobantes por pagar

46512 Emitidas

03/06/2009 Factura comercial (invoice)
2

Es de realizar la aclaracin de que si bien

la importacin se encuentra asegurada,
en esta ocasin estamos asumiendo que
el monto de la desaparicin se encuentra
cubierto por franquicia.
Contabilizacin
1 DEBE HABER
60 COMPRAS
1,742,809.60
607 Bienes y rptos. del AF

6071 Valor de Compra

1
1
1
1
1
1
1
1
64
32
100
100
100
100
50
60
400

PESO
(Tn)

van...

28

61

EXISTENC. POR RECIB. 1,742,809.60

287 Bienes y rptos. del AF

VARIAC. DE EXISTENCIAS
1,742,809.60
617 Bienes y repuestos del AF

4.2. Operaciones realizadas por intermedio del Agente Aduanero

En esta parte, vamos a presentar el tratamiento tal como se da en la prctica, en
donde el agente aduanero, mediante la
presentacin de una proforma, procede
a solicitar el monto que ha de necesitar
N 186

Primera Quincena - Julio 2009

rea Tributaria
en la operacin de desaduanamiento (en
el presente caso, la entrega asciende a
S/. 435,000.00), esto viene a ser la Entrega a Rendir.
Una vez concluida todo el proceso de
nacionalizacin, el agente procede a la
rendicin de cuentas; para este fin, el
agente aduanero procede a la entrega
de la documentacin que respalda los
desembolsos realizados, que para el presente caso se trata del pago de servicio
de los siguientes:
Concepto
Serv. Estiba/Desest.
(Exon.del IGV)
Servicio Handling
(Incluye IGV)
DUA (Adval: $24,000,
IGV $ 118,693)
Comisin Agente
(Incluye IGV)
Servicio Flete
(Incluye IGV)
Total
Monto entregado
A devolver (monto depositado)

Fecha

T.C.

09.06.09

Monto S/.

2,000.00

09.06.09

09.06.09 2.98

238.00
425,082.45

09.06.09

09.06.09

2,975.00
433,270.45
435,000.00

2,975.00

-1,729.55

Contabilizacin
4.2.1. La contabilizacin de la entrega
a rendir es como sigue:
12 DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR 435,000.00
DIVERSAS TERCEROS
168 Otras ctas. por cobrar div.

10 CAJA Y BANCOS
435,000.00
104 Cuentas corrientes en

instituciones financieras

08.06.09 Entrega a rendir al Agente

4.2.2. Factura por servicio de estiba

y desestiba
13 DEBE HABER
60 COMPRAS
2,000.00
607 Bienes y repuestos del AF

6079 Otros costos de la compra

46 CUENTAS POR PAGAR 2,000.00
DIVERSAS - TERCEROS
465 Pasivos por compra de

activo inmovilizado

09/06/09 Documento de Estiba y
Desestiba
14
28 EXISTENC. POR RECIBIR 2,000.00
287 Bienes y repuestos del AF

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
2,000.00
617 Bienes y repuestos del AF

4.2.3. Factura por servicio de manipuleo documentario (handling)

15 DEBE HABER
60


40

COMPRAS
200.00
607 Bienes y rptos. del AF
6079 Otros cost. de la compra
TRIB. Y APORT. AL SIST. DE
PENS. Y DE SAL. x PAG.
38.00
401 Gobierno central

4011 Impuesto Gral. a las Vtas.
40111 IGV - Cuenta propia

van...

N 186

Primera Quincena - Julio 2009

vienen...
DEBE HABER
46 CTAS. POR PAG. DIV. - TERC. 238.00
465 Pasivos por compra de activo
inmovilizado
09/06/09 Docum. de Handling
16
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 200.00
287 Bienes y repuestos del AF

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
200.00
617 Bienes y repuestos del AF

4.2.4. Contabilizacin de la DUA de

importacin
17 DEBE HABER
60 COMPRAS
71,496.00
607 Bienes y repuest. del AF

6079 Otros cost. de la compra

40 TRIB.Y APORT.AL SIST.DE
PENS.Y DE SAL.x PAG.
353,586.45
401 Gobierno central

4011 Impuesto Gral. a las ventas

40111 IGV - Cuenta propia

46 CTAS. POR PAG. DIV. - TERC. 425,082.45
465 Pasivos por compra de

activo inmovilizado

09/06/09 DUA de Importacin
18
28 EXISTENC. POR RECIBIR 71,496.00
287 Bienes y rptos. del AF

61 VARIAC. DE EXISTENCIAS
71,496.00
617 Bienes y repuestos del AF

22 DEBE HABER
28

61

EXISTENC. POR RECIBIR 2,500.00

287 Bienes y repuestos del AF

VARIACIN DE EXISTENCIAS
2,500.00
617 Bienes y repuestos del AF

4.2.7. Regularizacin del Monto entregado inicialmente

23 DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
1,729.55
104 Ctas. corrientes en

instituc. financieras

46 CUENTAS POR PAGAR 433,270.45
DIVERSAS - TERCEROS
465 Pasivos por compra de

activo inmovilizado

16 CTAS POR COB. DIV.- TERC.
435,000.00
168 Otras ctas. por cobrar div.

11.06.09 Regularizacin de
Entrega a rendir al Agente

4.3.Operaciones relacionadas a la
importacin
En esta parte vamos a considerar el flete
internacional (martimo) y el seguro, del
cual, el tipo de cambio empleado son
los siguientes:
Flete internacional : TC S/. 2.967 por cada $ 1
Seguro internacional : TC S/. 2.981 por cada $ 1

4.2.5. Contabilizacin del servicio del

agente aduanero

4.3.1. Con el proveedor del servicio

de Flete Internacional

19 DEBE HABER
60 COMPRAS
2,500.00
607 Bienes y rptos. del AF

6079 Otros cost. de la compra

40 TRIB.Y APORT.AL SIST.DE 475.00
PENS. Y DE SAL.x PAG.
401 Gobierno central

4011 Impuesto Gral. a las ventas

40111 IGV - Cuenta propia

46 CTAS. POR PAG. DIV. - TERC. 2,975.00
465 Pasivos por compra de

activo inmovilizado

09/06/09 Documento de
Comisin Desaduanaje
20
28 EXISTENC. POR RECIBIR 2,500.00
287 Bienes y repuestos del AF

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
2,500.00
617 Bienes y repuestos del AF

6 DEBE HABER

4.2.6. Contabilizacin del documento

del flete local
21 DEBE HABER
60 COMPRAS
2,500.00
607 Bienes y repuest. del AF

6079 Otros cost. de la compra

40 TRIB.Y APORT.AL SIST.DE
PENS.Y DE SAL.x PAG.
475.00
401 Gobierno central

4011 Impuesto Gral. a las Vtas.
40111 IGV - Cuenta propia

46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
2,975.00
465 Pasivos por compra de

activo inmovilizado

09/06/09 Documento de Flete

60 COMPRAS
74,175.00
607 Bienes y repuest. del AF

6079 Otros cost. de la compra
46 CTAS. POR PAG. DIV. - TERC.
74,175.00
465 Pasivos por compra de

activo inmovilizado

08/06/09 Documento de Flete
7
28

61

EXISTENC. POR RECIBIR 74,175.00

287 Bienes y repuestos del AF

VARIAC. DE EXISTENCIAS
74,175.00
617 Bienes y repuestos del AF

4.3.2. Con el proveedor del seguro

9 DEBE HABER
60 COMPRAS
35,772.00
607 Bienes y repuest. del AF

6079 Otros cost. de la compra

40 TRIB.Y APORT.AL SIST.DE 6,796.68
PENS.Y DE SAL.x PAG.
401 Gobierno central

4011 IGV


40111 IGV - Cuenta propia

46 CTAS. POR PAGAR DIV.- TERC. 42,568.68
465 Pasivos por compra de

activo inmovilizado

09/06/09 Documento de Flete
10
28

61

EXISTENC. POR RECIBIR 35,772.00

287 Bienes y repuestos del AF

VARIACIN DE EXISTENCIAS 35,772.00
617 Bienes y repuestos del AF

Actualidad Empresarial

I-15

Actualidad y Aplicacin Prctica

4.4 Elaboracin del Costo de Adquisicin

1

DETALLE DE LA FACTURA
ITEM

FOB
FOB
Unid PESO
TOTAL
(Tn) Unitario
US$
US$

Descripcin del
producto

FOB TOTAL
S/.

10

12

13

14

15

16

17

18

19

TOTAL
COSTO ADQ.

Costo
Unitario

OTROS COSTOS RELACIONADOS A LA COMPRA

Factores
Distribucin
Peso

11

valor

Flete Internac $

Seguro $

Agente
Aduana

Flete
local

Estiba
Desestib

Handling

Advalor $

25,000

12,000

2,500

2,500

2,000

200

24,000

Total

Camin Volquete AF
Mod A

140

100,000 100,000

296,800.00 0.2596 0.1703 19,253.73

6,091.96

425.75

648.93

340.60

34.06 12,175.75

38,970.78

335,770.78 335,770.78

Camin Volquete AF
Mod B

120

110,000 110,000

326,480.00 0.2225 0.1873 16,503.20

6,701.16

468.32

556.23

374.66

37.47 13,393.32

38,034.36

364,514.36 364,514.36

Camin Volquete AF
Mod C

110

105,000 105,000

311,640.00 0.2039 0.1788 15,127.93

6,396.56

447.04

509.87

357.63

35.76 12,784.54

35,659.33

347,299.33 347,299.33

Camin Volquete AF
Mod D

100

100,000 100,000

296,800.00 0.1854 0.1703 13,752.67

6,091.96

425.75

463.52

340.60

34.06 12,175.75

33,284.31

330,084.31 330,084.31

Motor Volq Mod A Rep

10

20,000

20,000

59,360.00 0.0185 0.0341

1,375.27

1,218.39

85.15

46.35

68.12

6.81

2,435.15

5,235.24

64,595.24 64,595.24

Motor Volq Mod B Rep

10

18,000

18,000

53,424.00 0.0185 0.0307

1,375.27

1,096.55

76.63

46.35

61.31

6.13

2,191.63

4,853.88

58,277.88 58,277.88

Motor Volq Mod C Rep

10

19,000

19,000

56,392.00 0.0185 0.0324

1,375.27

1,157.47

80.89

46.35

64.71

6.47

2,313.39

5,044.56

61,436.56 61,436.56

Motor Volq Mod D Rep

10

17,000

17,000

50,456.00 0.0185 0.0290

1,375.27

1,035.63

72.38

46.35

57.90

5.79

2,069.88

4,663.20

55,119.20 55,119.20

Llantas traseras

Rep

64

19.2

700

44,800

132,966.40 0.0356 0.0763

2,640.51

2,729.20

190.74

89.00

152.59

15.26

5,454.74

11,272.03

144,238.43

2,253.73

Rep

32

600

19,200

56,985.60 0.0148 0.0327

1,100.21

1,169.66

81.74

37.08

65.40

6.54

2,337.74

4,798.37

61,783.97

1,930.75

10 Llantas delanteras

11 Filtro Aceite Mod A Rep 100

0.5

80

8,000

23,744.00 0.0009 0.0136

68.76

487.36

34.06

2.32

27.25

2.72

974.06

1,596.53

25,340.53

253.41

12 Filtro Aceite Mod B Rep 100

0.5

80

8,000

23,744.00 0.0009 0.0136

68.76

487.36

34.06

2.32

27.25

2.72

974.06

1,596.53

25,340.53

253.41

13 Filtros Diesel M

Rep 100

0.5

75

7,500

22,260.00 0.0009 0.0128

68.76

456.90

31.93

2.32

25.54

2.55

913.18

1,501.19

23,761.19

237.61

14 Filtros Diesel X

Rep 100

0.5

70

7,000

20,776.00 0.0009 0.0119

68.76

426.44

29.80

2.32

23.84

2.38

852.30

1,405.85

22,181.85

221.82

15 Fajas

Rep

50

0.02

60

3,000

8,904.00 0.0000 0.0051

2.75

182.76

12.77

0.09

10.22

1.02

365.27

574.89

9,478.89

189.58

16 Bujas

Rep

60

0.03

300

890.40 0.0001 0.0005

4.13

18.28

1.28

0.14

1.02

0.10

36.53

61.47

951.87

15.86

17 Pernos varios

Rep 400

0.1

400

1,187.20 0.0002 0.0007

13.75

24.37

1.70

0.46

1.36

0.14

48.70

90.49

1,277.69

3.19

587,200 1,742,809.60 1.0000 1.0000 74,175.00 35,772.00 2,500.00 2,500.00 2,000.00 200.00 71,496.00 188,643.00 1,931,452.60

TOTALES

539.35

Es de anotar que el presente cuadro ah

sido elaborado considerando los montos
que previamente hemos contabilizado y
que estn relacionados al costo de adquisicin, tal como se expone en el prrafo
16 de la NIC 16, que expongo en la parte
3 del presente escrito.
Son estos montos determinados el cual
nos va a permitir valorizar de manera individual los bienes adquiridos, el mismo
que empleando las cuentas del nuevo
PCGE sera como sigue:
24 DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUI- 1,617,097.66
NARIA Y EQUIPO
334 Equipo

de transp. 1,377,668.77

3341 Vehculos motorizados


33411 Costo

337 Herram.y unid.

de reempl. 239,428.88

3372 Unidades de reemplazo

25 MATERIALES AUX.,
314,354.94
SUM. Y REPUESTOS
253 Repuestos

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 1,931,452.60
287 Bienes y repuestos del AF

11/06/09 Costeo de la
adquisicin

Como podr apreciar, la contabilizacin

de una parte de lo adquirido est re-

I-16

Instituto Pacfico

cibiendo el tratamiento de activo fijo,

esto es en aplicacin de lo establecido
en el prrafo 8 de la NIC 16, cuyo texto
se encuentra expuesto en la parte 3 del
presente artculo; el importe de la divisionaria 334 Equipos de Transporte es
determinado de considerar el costo de
adquisicin de los bienes mencionados
en los Item 1, 2, 3 y 4, asimismo, el
importe mencionado en la divisionaria
337 Herramientas y Unidades de Reemplazo, estamos considerando a los bienes
mencionados en los Item 5, 6, 7 y 8; los
dems bienes representan repuestos.
4.5. Contabilizacin del faltante
Tambin del cuadro de costos, es que
vamos a poder determinar el monto de
los bienes faltantes:
Producto

Cant

Pernos varios

50

Fajas
Bujas
Total

CU

Total

vienen...
25

DEBE HABER

MATERIALES AUX., 454.68

SUMINISTROS Y REPUESTOS

253 Repuestos

11/06/09 Faltantes de bienes

4.6. Contabilizacin del reintegro

del IGV
La presente contabilizacin tiene como
sustento lo establecido en el artculo 22
de la Ley del IGV e ISC, en la cual se establece que procede el reintegro del IGV
en casos de desapariciones, destruccin o
prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal; en esta misma norma
tambin se establece que el reintegro del
crdito fiscal debe efectuarse en la fecha
en que corresponda declarar las operaciones que se realicen en el perodo tributario
en que se produzcan los hechos.

3.19

159.71

25 DEBE HABER

189.58

189.58

15.86

79.32

64 GASTOS POR TRIBUTOS

86.39
641 Impuesto general a

las ventas

40 TRIB.Y APORT.AL SIST.DE 86.39
PENS.Y DE SAL.x PAG.

401 Gobierno central

4011 Impuesto general

a las ventas


40111 IGV - Cuenta propia

11/06/09 Reintegro del IGV por
faltantes

428.61

25 DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE GEST. 454.68
659 Otros gastos de gestin

6593 Faltantes de bienes

N 186

Primera Quincena - Julio 2009