INFORME

PRCTICO

Estructura, contenido y reclasificacin para la

presentacin del Estado de Situacin Financiera
Roxana Lourdes PREZ PERALTA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

omo es de comn conocimiento, la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros establece

que los estados financieros comprenden un estado de situacin financiera, un estado de
resultados integrales, un estado de cambios en el patrimonio neto, un estado de flujos de efectivo
y las notas que comprenden un resumen de las polticas contables y otras notas explicativas. En
esta oportunidad, proporcionaremos los aspectos ms relevantes en cuanto a la estructura y contenido del estado de situacin financiera.

INTRODUCCIN
La Ley General de Sociedades establece que la situacin econmica y
financiera de la sociedad, el estado de
sus negocios y los resultados obtenidos en el ejercicio vencido deben ser
presentados con claridad y precisin
y que ello se encuentra supeditado
a que su elaboracin se efecte de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, los
cuales son sustancialmente las Normas Internacionales de Informacin
Financiera. Ello aunado al hecho de
que mediante Ley N 29720, publicada el 25 de junio de 2011, se establece la obligacin para empresas no
supervisadas por la Superintendencia
del Mercado de Valores - SMV de
presentar estados financieros auditados, de acuerdo con lo dispuesto por
la Resolucin N 011-2012-SMV/01,
publicada en El Peruano el 2 de mayo
de 2012, por ende, implica conocer
adecuadamente cmo se elaboran los
estados financieros para que cumplan con el propsito de los mismos;
es decir, empleando un lenguaje de
reporte financiero global en sus operaciones, proporcionen una mayor
transparencia y comparabilidad de los
Estados Financieros para los usuarios
interesados (Inversionistas, empleados, prestamistas, proveedores, clientes, etc.).
De los estados financieros, en esta oportunidad solo se abordar aquel que
presenta la situacin econmica de una
empresa, denominado estado de situacin financiera, que constituye un estado financiero bsico que proporciona

informacin razonable, relevante y

comparativa respecto de la situacin financiera de la empresa, suministrando
informacin referente a los elementos
del activo, pasivo y patrimonio de una
empresa.
Para ello, se tendr en consideracin
los requisitos establecidos en la NIC 1
Presentacin de Estados Financieros
observando los criterios sealados en
el mismo, en especial los indicados en
el prrafo 47 de la mencionada norma,
que requiere que se revele cierta informacin, bajo los criterios establecidos
en cuanto a su estructura y contenido,
para la presentacin del estado de
situacin financiera.

I. FINALIDAD DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS
Considerando que los Estados Financieros constituyen una representacin
estructurada de la situacin financiera
y del rendimiento financiero de una entidad, es que tiene como objetivo proveer informacin acerca de la situacin financiera, el desempeo financiero y
los flujos de efectivo de una entidad que
es til a un amplio rango de usuarios para
la toma de decisiones econmicas.
En ese sentido, los siguientes componentes de los estados financieros proporcionan la siguiente informacin: ver
cuadro N 1.

CUADRO N 1

(*)

Estado de situacin financiera

Provee informacin sobre la situacin

financiera de la entidad.

Estado de resultados integrales

Provee informacin sobre el desempeo

financiero de la entidad.

Estado de cambios
en el patrimonio neto

Provee informacin sobre los cambios en el

patrimonio de la entidad.

Estado de flujos de efectivo

Provee informacin sobre los flujos de

fondos de la entidad.

Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Alas Peruanas. Diplomado especial de las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF) en la Financial & Accounting School FAS. Asesora Tributaria y Contable de Contadores & Empresas.

CONTADORES & EMPRESAS / N 189

B-6

40

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

Ahora, centrndonos en el tema materia del presente informe, resulta necesario conocer los elementos que
componen la situacin financiera de la
empresa y los criterios de reconocimiento de los mismos:

1. Activos
Es un recurso controlado por la entidad
como resultado de sucesos pasados,
del que la entidad espera obtener, en
el futuro, beneficios econmicos.
econmicos Ver
cuadro N 2.
Por lo tanto, sern reconocidos en el
Estado de Situacin Financiera, si cumplen con los siguientes criterios:
i)

CUADRO N 2

Beneficios econmicos

Contribuir a los flujos deefectivo de la entidad.

Capacidad para reducir pagos en el futuro.
Capacidad para reducir costos de operacin.

CUADRO N 3
Obligacin presente

Beneficios econmicos

Probabilidad de que el beneficio

econmico asociado a la partida llegue a la empresa.

ii) El elemento tiene un costo o un valor que puede ser medido con fiabilidad.

No es requisito esencial tener el derecho de la propiedad

Control

Pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de:

la ejecucin de un contrato, un mandato legal, costumbres
comerciales como ofrecimiento de garantas.
-

Pago en efectivo.
Transferencia de otros activos.
Prestacin de servicios.
Sustitucin de pasivos por otra deuda.
Conversin del pasivo en patrimonio.
CUADRO N 4

Prrafo

NIC 1 Presentacin de estados financieros

52

Aplicacin del juicio profesional para determinar la mejor forma de presentar esta informacin, para
dar cumplimiento a lo establecido en el prrafo 51 de la norma en mencin.

Es una obligacin presente de la empresa surgida a raz de sucesos pasados, por lo que al vencimiento de la
obligacin, y para cancelarla, la entidad
espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios econmicos.
econmicos Ver
cuadro N 3.

53

El estado de situacin financiera ser ms comprensible para los usuarios interesados, si se presentan las cifras en miles o millones de unidades monetarias de la moneda de presentacin. Esto
ser aceptable en la medida en que la entidad revele el grado de redondeo practicado y no omita
informacin material o de importancia relativa al realizarlo.

55

Una empresa presentar en el estado de situacin financiera partidas adicionales, encabezamientos y subtotales, cuando sea relevante para comprender su situacin financiera.

Por lo tanto, sern reconocidos en el

Estado de Situacin Financiera, si cumplen con los siguientes criterios:

57

No establece ni el orden ni el formato en que una empresa presentar las partidas en el estado de situacin financiera. Se debe seguir el criterio propuesto en el prrafo 54 de la norma, es decir, clasificarlas con
base en su naturaleza o funcin, como para justificar su presentacin por separado. Adems:
i) Se adicionarn otras partidas cuando el tamao, naturaleza o funcin de una partida o grupo de
partidas sea tal que la presentacin por separado resulte relevante para comprender la situacin
financiera de la empresa; y
ii) Las denominaciones utilizadas y la ordenacin de las partidas o agrupaciones de partidas similares, podrn ser modificadas de acuerdo con la naturaleza de la empresa y de sus transacciones, para suministrar informacin relevante para la comprensin de la situacin financiera.

58

Una entidad decidir si ha de presentar partidas adicionales de forma separada en funcin de una
evaluacin de:
i) La naturaleza y la liquidez de los activos;
ii) La funcin de los activos dentro de la entidad; y
iii) Los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.

59

La utilizacin de diferentes bases de medicin para distintas clases de activos sugiere que su naturaleza o su funcin difieren; en consecuencia, deben ser presentados como partidas separadas.
Por ejemplo: La contabilizacin de los activos fijos a su costo histrico o a su valor revaluado.

60

Una entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, as como sus pasivos corrientes y
no corrientes, como categoras separadas en su estado de situacin financiera, excepto cuando
dicha presentacin esta basada en el grado de liquidez.

66

Se clasificar a un activo como corriente cuando:

i) Se espera realizar el activo, o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operacin;
ii) Mantiene el activo principalmente con fines de negociacin;
iii) Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes despus del periodo sobre el que
se informa; o
iv) El activo es efectivo o equivalente al efectivo.
Todos los dems sern clasificados como activos no corrientes.

69

Se clasificar un pasivo como corriente cuando:

i) Espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operacin;
ii) Mantiene el pasivo principalmente con el propsito de negociar;
iii) El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el
que se informa; o
iv) La empresa no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo durante,
al menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa.
Todos los dems sern clasificados como pasivos no corrientes.

71

Otros tipos de pasivos corrientes son () la parte corriente de los pasivos financieros no corrientes.

72

Una empresa clasificar sus pasivos financieros como corrientes cuando deban liquidarse dentro
de los doce meses siguientes a la fecha del ejercicio sobre el que informa, aunque:
i) El plazo original del pasivo fuera un periodo superior a doce meses; y
ii) Despus de la fecha del periodo sobre el que se informa y antes de que los estados financieros
sean autorizados para su publicacin se haya concluido un acuerdo de refinanciacin o de
restructuracin de los pagos a largo plazo.

2. Pasivos

i)

Probabilidad de que el beneficio

econmico asociado a la partida
salga de la empresa.

ii) El elemento tiene un costo o un valor que puede ser medido con fiabilidad.

II. ASUNTOS PRINCIPALES DEL

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
Segn los prrafos 49 y 51 de la NIC 1
Presentacin de Estados Financieros, se
establece que:
i)

Las empresas debern identificar

claramente el estado de situacin
financiera; y

ii) Debern ser distinguidos fcilmente

de cualquier otra informacin
incluida en el mismo documento.
Qu informacin debe mostrarse?
Informacin de carcter general:
i)

Nombre de la empresa y cualquier

cambio entre la fecha del estado y
la fecha de reporte;

ii) Si los estados financieros pertenecen a una empresa o a un grupo;

B-7

1ra. quincena - Setiembre 2012

INFORME PRCTICO

41

CUADRO N 5

Estado de Situacin Financiera

Al 31 de Diciembre de 2010 y 2009
(En miles de nuevos soles)
Notas

2010

2009

Activos

Notas 2010 2009

Pasivos y Patrimonio

Activos Corrientes

Pasivos Corrientes

Efectivo y Equivalentes al Efectivo

Otros Pasivos Financieros

Otros Activos Financieros

Cuentas por Cobrar Comerciales (neto)
Otras Cuentas por Cobrar (neto)
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas
Inventarios
Activos Biolgicos
Activos por Impuestos a las Ganancias

0
0
0
0
0
0
0

0
0
0
0
0
0
0

0
0
0
0
0
0
0

0
0
0
0
0
0
0

Gastos Pagados por Anticipado

Otros Activos

Cuentas por Pagar Comerciales

Otras Cuentas por Pagar
Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas
Provisiones
Pasivos por Impuestos a las Ganancias
Provisin por Beneficios a los Empleados
Otros Pasivos
Total de Pasivos Corrientes distintos de Pasivos incluidos en Grupos de
Activos para su Disposicin Clasificados como Mantenidos para la Venta
Pasivos incluidos en Grupos de Activos para su Disposicin Clasificados
como Mantenidos para la Venta

Pasivos No Corrientes

Total Activos Corrientes Distintos de los Activos o Grupos de Activos para su

Disposicin Clasificados como Mantenidos para la Venta o para Distribuir
a los Propietarios
Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposicin Clasificados
como Mantenidos para la Venta
Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposicin Clasificados
como Mantenidos para Distribuir a los Propietarios
Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposicin Clasificados como
Mantenidos para la Venta o como Mantenidos para Distribuir a los Propietarios
Total Activos Corrientes

Otros Pasivos Financieros

Activos No Corrientes
Otros Activos Financieros
Inversiones Contabilizadas Aplicando el Mtodo de la Participacin
Cuentas por Cobrar Comerciales
Otras Cuentas por Cobrar
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas
Activos Biolgicos
Propiedades de Inversin
Propiedades, Planta y Equipo (neto)
Activos Intangibles (neto)
Activos por Impuestos a las Ganancias Diferidos
Plusvala
Otros Activos
Total Activos No Corrientes

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

Cuentas por Pagar Comerciales

Otras Cuentas por Pagar
Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas
Pasivos por Impuestos a las Ganancias Diferidos
Provisiones
Provisin por Beneficios a los Empleados
Otros Pasivos
Ingresos Diferidos (netos)
Total Pasivos No Corrientes
Total Pasivos

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

Patrimonio
Capital Emitido
Primas de Emisin
Acciones de Inversin
Acciones Propias en Cartera
Otras Reservas de Capital
Resultados Acumulados
Otras Reservas de Patrimonio
Total Patrimonio

0
0
0
0
0
0
0
0

0
0
0
0
0
0
0
0

TOTAL DE ACTIVOS

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

Cuenta
101
103
1041
1062
1213
1313
1411
142
1443
161
162
1631
164
1689
182
183
191
201
211
231
261
281
292
3022
331
332
333
334
335

CUADRO N 6
BALANCE DE COMPROBACIN
Debe
Denominacin
S/
S/.
Caja
1,731.00
Efectivo en trnsito
-300.00
Cuentas corrientes operativas
125,785.00
Depsitos a plazo
792,880.00
Facturas en cobranza - Terceros
158,260.00
Facturas en cobranza - Rela58,260.00
cionadas
Prstamos al personal
2,155.00
Adelanto de remuneraciones
2,380.00
Entregas a rendir cuentas /
1,575.00
Gerentes
Prstamos a terceros
87,948.00
Reclamaciones a terceros
1,275.00
Intereses por cobrar
2,205.00
Depsitos otorgados en garanta
1,467.00
Otras cuentas por cobrar
348,932.00
diversas
Seguros pagados por adelantado
Alquileres pagados por adelantado
Estimacin de cuentas por
cobrar comerciales
Mercaderas manufacturadas
Productos manufacturados
Productos en proceso de manufactura
Envases
Mercaderas por recibir
Desvalorizacin de productos
terminados
Acciones representativas de
capital social
Terrenos
Edificaciones
Maquinarias y equipos de
explotacin
Unidades de transportes
Muebles y enseres

336
Haber
S/.

14,741.00

337
S/.
1,731.00
-300.00
125,785.00
792,880.00
143,519.00
58,260.00
2,155.00
2,380.00
1,575.00
87,948.00
1,275.00
2,205.00
1,467.00

44,498.00

304,434.00

3,893.00

3,893.00

7,028.00

7,028.00

-59,239.00

59,239.00

2,137.00
40,567.00

Total Pasivos Corrientes

0.00

339
3421
371
3913
3921
401
403
4111
4114
4115
413
4151
4211
4212
422
4412
4421
4511

2,137.00
32,809.00

455

35,399.00

35,399.00

467

55,799.00
3,375.00

55,799.00
3,375.00

469

-7,758.00

7,758.00

7,758.00

0.00

3,481,618.00

3,481,618.00

19,972.00
441,862.00

19,972.00
441,862.00

388,835.00

388,835.00

14,167.00
29,846.00

14,167.00
29,846.00

481
501
511
521
522
582
589
591

Equipos diversos
46,455.00
Herramientas y unidades de
13,638.00
remplazo
Construcciones y obras en
47,220.00
curso
Patentes
22,248.00
Impuesto a la renta diferido
36,000.00
Depreciacin inmuebles, ma-650,413.00
qunaria y equipo
Amortizacion intangibles
-8,730.00
Gobierno central
37,737.00
Instituciones pblicas
-4,096.00
Sueldos y salarios por pagar
-2,415.00
Gratificaciones por pagar
-4,464.00
Vacaciones por pagar
-8,321.00
Participaciones de los traba-5,538.00
jadores por pagar
compensacion por tiempo de
-4,329.00
servicios
Facturas no emitidas por pagar
-4,114.00
Facturas emitidas por pagar
-82,875.00
Anticipos a proveedores
3,120.00
Dividendos por pagar a ac-2,004.00
cionistas
Dietas al directorio
-7,660.00
Prstamos de instituciones
-887,144.00
financieras
Costos de financiamiento por
-5,386.00
pagar
Depsitos recibidos en ga-16,316.00
rantia
Otras cuentas por pagar di-59,773.00
versas
Provisin para litigios
-252,619.00
Capital social
-1,855,800.00
Acciones de inversion
-7,446.00
Primas de acciones
-382,423.00
Capitalizaciones en trmite
-28,036.00
Reserva legal
-177,959.00
Otras reservas
-378,062.00
Utilidades no distribuida
-1,412,549.00
0.00

CONTADORES & EMPRESAS / N 189

46,455.00
13,638.00
47,220.00
22,248.00
36,000.00
-650,413.00
-8,730.00
37,737.00
-4,096.00
-2,415.00
-4,464.00
-8,321.00
-5,538.00
-4,329.00
-4,114.00
-82,875.00
3,120.00
-2,004.00
-7,660.00
-887,144.00
-5,386.00
-16,316.00
-59,773.00
-252,619.00
-1,855,800.00
-7,446.00
-382,423.00
-28,036.00
-177,959.00
-378,062.00
-1,412,549.00
0.00

B-8

42

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

iii) La fecha de trmino del periodo sobre

el que se informa o el periodo cubierto
por el estado de situacin financiera;
iv) Moneda de presentacin;
v) Nivel de redondeo utilizado en la
presentacin de los importes.
Asimismo, la empresa deber considerar las siguientes consideraciones, entre
otras, a fin de lograr la mejor forma de
presentacin del estado de situacin
financiera, tal como a continuacin se
menciona: ver cuadro N 4.

III. ESTRUCTURA Y CONTENIDO

DEL ESTADO DE SITUACIN
FINANCIERA
A continuacin presentaremos un formato que contiene la informacin mnima a presentar en el estado de
situacin financiera, ello en virtud de lo
establecido en el prrafo 54 de la NIC
1 Presentacin de estados financieros.
(Ver cuadro N 5).

IV. MODELO
Consideramos necesario que para la
correcta presentacin de las partidas en el
estado de situacin financiera, se elabore
va papeles de trabajo un cuadro de las
respectivas reclasificaciones, respetando
la naturaleza, funcin de las partidas, de
tal manera que dicho estado financiero
proporcione la informacin financiera necesaria y comparable para los usuarios interesados. (Ver cuadros Ns 6 y 7).

CUADRO N 7
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
Reclasificaciones para presentacin en el Estado de Situacin Financiera
Saldo
Inicial S/.

Derivado
Implcito(1)

Efectivo y equivalentes de efectivo

920,096

Cuentas por cobrar comerciales, neto

143,519

Activos financieros
Cuentas por cobrar diversas, neto
Cuentas por cobrar a empresas vinculadas
Crdito por Impuesto a la Renta
Inventarios
Gastos pagados por anticipado

Crdito
por Imp.
Renta

Inmueble en
alquiler

Cheques
en cartera

Provisiones a
proveedores

Anticipos
de clientes

Inversiones
a VR

6,700

12,400

399,484

-12,400

Activos intangibles

Immuebles, planta y equipo

Activo diferido por Impuesto a la Renta

527,400

58,260
30,000

30,000

129,519

129,519

14,876

14,876
2,221,714

3,481,618

-500,000

2,981,618
13,518

90,000

90,000

351,582

-90,000

261,582

36,000

36,000

3,882,718

3,382,718

5,548,472

5,604,432

Cuentas por pagar comerciales

83,869

Otras cuentas por pagar

82,565

Pasivo por Impuesto a la Renta

15,000

387,084

58,260

13,518

Inversiones inmobiliarias

911,796
162,779

500,000

1,665,754
Inversiones al valor de la participacin patrimonial

Saldo
Final
S/.

-15,000
19,260

Depsitos
a Plazo >
3m

6,700

8,000

30,000

98,569
19,260

131,825
-

Provisiones

252,619

Pasivos financieros

887,144

887,144

1,306,197

1,362,157

1,855,800

1,855,800

7,446

7,446

Capital adicional

410,459

410,459

Reserva legal

177,959

177,959

Otras reservas

378,062

378,062

1,412,549

1,412,549

Pasivo diferido por Impuesto a la Renta

Capital social
Acciones de inversin

Resultados acumulados

(1)

-8,000

244,619

4,242,275

4,242,275

5,548,472

5,604,432

Segn el prrafo 10 de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, un derivado implcito es un componente de un instrumento financiero hbrido (combinado) que
tambin incluye un contrato principal no derivado, cuyo efecto es que algunos de los flujos de efectivo del instrumento combinado varan de forma similar al derivado, considerado de forma
independiente.
Lo que conlleva el hecho de que el contrato principal contenga un derivado implcito es que algunos, o todos sus flujos de efectivo varen en funcin de un determinado tipo de inters, el
precio de un instrumento financiero, el precio de una materia prima cotizada, un tipo de cambio, un ndice de precios o de tipos de inters, una calificacin o ndice de carcter crediticio, o
en funcin de otra variable.
Por tanto, el derivado implcito es una clusula dentro del contrato principal que, considerada aisladamente, cumplira la definicin de derivado. Esto es, un derivado financiero introducido
en otro tipo de contrato que no es un derivado.

B-9

1ra. quincena - Setiembre 2012