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NIA 200.

Objetivos globales del auditor independiente y realizacin de la auditora de


conformidad con las Normas Internacionales de Auditora
Marco de informacin financiera aplicable: marco de informacin financiera adoptado por la direccin
y, cuando proceda, por los responsables del gobierno de la entidad, para preparar los estados

financieros, y que resulta aceptable considerando la naturaleza de la entidad y el objetivo de los


estados financieros, o que se requiere por las disposiciones legales o reglamentarias.

El trmino "marco de imagen fiel" se utiliza para referirse a un marco de informacin financiera que
requiere el cumplimiento de sus requerimientos y adems:
(i)
reconoce de forma explcita o implcita que, para lograr la
presentacin fiel de los estados financieros, puede ser necesario
que la direccin revele informacin adicional a la
requerida
especficamente por el marco; o
(ii)

reconoce explcitamente que puede ser necesario que la direccin


no cumpla alguno de los requerimientos del marco para lograr la
presentacin fiel de los estados financieros. Se espera que esto
slo
sea necesario en circunstancias extremadamente poco frecuentes.

El trmino "marco de cumplimiento" se utiliza para referirse a un marco


de informacin financiera que requiere el cumplimiento de sus
requerimientos, sin contemplar las posibilidades descritas en los
apartados
(i) o (ii) anteriores.
Evidencia de auditora: informacin utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que
basa su opinin. La evidencia de auditora incluye tanto la informacin contenida en los registros
contables de los que se obtienen los estados financieros, como otra informacin. Para los propsitos de

las NIA:

(iii)

La suficiencia de la evidencia de auditora es la medida


cuantitativa de sta. La cantidad de evidencia de auditora
necesaria depende de la valoracin del auditor del riesgo de
incorreccin material, as
como de la calidad de dicha evidencia de auditora.

(iv)

La adecuacin de la evidencia de auditora es la medida cualitativa


de sta, es decir, su relevancia y fiabilidad para fundamentar
las
conclusiones en las que se basa la opinin del auditor.

Riesgo de auditora: riesgo de que el auditor exprese una opinin de auditora inadecuada cuando los
estados financieros contienen incorrecciones materiales. El riesgo de auditora es una funcin del riesgo

de incorreccin material y del riesgo de deteccin.

Auditor: el trmino "auditor" se utiliza para referirse a la persona o personas que realizan la auditora,
normalmente el socio del encargo u otros miembros del equipo del encargo o, en su caso, la firma de
auditora. Cuando una NIA establece expresamente que un requerimiento ha de cumplirse o una
responsabilidad ha de asumirse por el socio del encargo, se utiliza el trmino "socio del encargo" en lugar
de "auditor". En su caso, los trminos "socio del encargo" y "firma de auditora" se entendern

referidos a sus equivalentes en el sector pblico.

Riesgo de deteccin: riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor para reducir el riesgo de
auditora a un nivel aceptablemente bajo no detecten la existencia de una incorreccin que podra ser
material, considerada individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones.
Estados financieros: presentacin estructurada de informacin financiera histrica, que incluye notas
explicativas, cuya finalidad es la de informar sobre los recursos econmicos y las obligaciones de

una entidad en un momento determinado o sobre los cambios registrados en ellos en un periodo
de tiempo, de conformidad con un marco de informacin financiera aplicable. Las notas
explicativas normalmente incluyen un resumen de las polticas contables significativas y otra
informacin explicativa. El trmino "estados financieros" normalmente se refiere a un conjunto
completo de estados financieros establecido por los requerimientos del marco de
informacin financiera aplicable, pero tambin puede referirse a un solo estado financiero.
(a)

Informacin financiera histrica: informacin relativa a una entidad

determinada, expresada en trminos financieros y obtenida


principalmente del sistema contable de la entidad, acerca de hechos
econmicos ocurridos en periodos de tiempo anteriores o de
condiciones o
circunstancias
econmicas de fechas anteriores.
(b)

Direccin: persona o personas con responsabilidad ejecutiva para dirigir


las operaciones de la entidad. En algunas entidades de
determinadas
jurisdicciones, la direccin incluye a algunos o a todos los responsables
del gobierno de la entidad, por ejemplo, los miembros ejecutivos del
consejo de administracin o un propietario-gerente.

(c)

Incorreccin: diferencia entre la cantidad, clasificacin, presentacin o


informacin revelada respecto de una partida incluida en los estados
financieros y la cantidad, clasificacin, presentacin o revelacin
de
informacin requeridas respecto de dicha partida de conformidad con el
marco de informacin financiera aplicable. Las incorrecciones pueden
deberse a errores o fraudes.
Cuando el auditor manifiesta una opinin sobre si los estados financieros
expresan la imagen fiel, o se presentan fielmente, en todos los aspectos
materiales, las incorrecciones incluyen tambin aquellos ajustes que, a
juicio del auditor, es necesario realizar en las cantidades, las
clasificaciones, la presentacin o la revelacin de informacin para que
los estados financieros se presenten fielmente, en todos los aspectos
materiales, o expresen la imagen fiel.

(d)

Premisa, referida a las responsabilidades de la direccin y, cuando


proceda, de los responsables del gobierno de la entidad, sobre la que se
realiza la auditora: la direccin y, cuando proceda, los responsables
del
gobierno de la entidad reconocen y entienden que tienen las siguientes
responsabilidades, fundamentales para realizar una auditora de
conformidad con las NIA. Es decir, son responsables:
(i)

de la preparacin de los estados financieros de conformidad con el


marco de informacin financiera aplicable, as como, en su caso,
de
su presentacin fiel;

(ii)

del control interno que la direccin y, cuando proceda, los


responsables del gobierno de la entidad consideren necesario para
permitir la preparacin de estados financieros libres de
incorreccin
material, debida a fraude o error; y

(iii)

de proporcionar al auditor:
a. acceso a toda la informacin de la que tengan conocimiento
la direccin y, cuando proceda, los responsables del gobierno
de la entidad, y que sea relevante para la preparacin de los
estados financieros, tal como registros, documentacin y otro
material;
b. informacin adicional que pueda solicitar el auditor a la
direccin y, cuando proceda, a los responsables del gobierno
de la entidad para los fines de la auditora; y
c. acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales el
auditor considere necesario obtener evidencia de auditora.

En el caso de un marco de imagen fiel, el apartado (i) anterior puede formularse como "de la preparacin

y presentacin fiel de los estados financieros, de conformidad con el marco de informacin financiera", o
"de la preparacin de estados financieros que expresan la imagen fiel, de conformidad con el marco de
informacin financiera".
La "premisa referida a las responsabilidades de la direccin y, cuando
proceda, de los responsables del gobierno de la entidad sobre la que se
realiza la auditora" tambin puede denominarse "la premisa".
(b)

Juicio profesional: aplicacin de la formacin prctica, el conocimiento


y la experiencia relevantes, en el contexto de las normas de auditora,
contabilidad y tica, para la toma de decisiones informadas acerca del
curso de accin adecuado en funcin de las circunstancias del encargo
de auditora.

(c)

Escepticismo profesional: actitud que implica una mentalidad


inquisitiva, una especial atencin a las circunstancias que puedan ser
indicativas de posibles incorrecciones debidas a errores o fraudes, y
una valoracin
crtica de la evidencia de auditora.

(d)

Seguridad razonable: en el contexto de una auditora de estados


financieros, un grado de seguridad alto, aunque no absoluto.

(e)

Riesgo de incorreccin material: riesgo de que los estados financieros


contengan incorrecciones materiales antes de la realizacin de la
auditora. El riesgo comprende dos componentes, descritos del
siguiente modo, en
las afirmaciones:
(i)

Riesgo inherente: susceptibilidad de una afirmacin sobre un tipo


de transaccin, saldo contable u otra revelacin de informacin
a una
incorreccin que pudiera ser material, ya sea individualmente o de
forma agregada con otras incorrecciones, antes de tener en cuenta
los posibles controles correspondientes.

(ii)

Riesgo de control: riesgo de que una incorreccin que pudiera


existir en una afirmacin sobre un tipo de transaccin, saldo
contable u otra revelacin de informacin, y que pudiera ser
material, ya sea individualmente o de forma agregada con otras
incorrecciones, no sea prevenida, o detectada y corregida
oportunamente, por el sistema
de control interno de la entidad.

Responsables del gobierno de la entidad: persona o personas u organizaciones (por ejemplo, una sociedad
que acta como administrador fiduciario) con responsabilidad en la supervisin de la direccin

estratgica de la entidad y con obligaciones relacionadas con la rendicin de cuentas de la


entidad. Ello incluye la supervisin del proceso de informacin financiera. En algunas entidades
de determinadas jurisdicciones, los responsables del gobierno de la entidad pueden incluir
miembros de la direccin, por ejemplo los miembros ejecutivos del consejo de administracin
de una empresa del sector pblico o privado o un propietario-gerente.

NIA 210. Acuerdo de los trminos del encargo de auditora


Condiciones previas a la auditora: utilizacin por la direccin de un marco de
informacin financiera aceptable para la preparacin de los estados
financieros y conformidad de la direccin y, cuando proceda, de los
responsables del gobierno de la entidad, con la premisa 2 sobre la que se
realiza una auditora.
2 NIA 200, "Objetivos globales del auditor independiente y realizacin
de la auditora de conformidad con las Normas Internacionales de
Auditora", apartado l3.
1.

A efectos de esta NIA, las referencias a "la direccin" debern interpretarse en


lo sucesivo como referidas a "la direccin y, cuando proceda, los
responsables

del gobierno de la entidad".

NIA 220. Control de calidad de la auditora de estados financieros


(a)

Socio del encargo:2 el socio u otra persona de la firma de auditora que es


responsable del encargo y de su realizacin, as como del informe que se
emite en nombre de la firma de auditora, y que, cuando se requiera,
tiene la autorizacin apropiada otorgada por un organismo profesional,
regulador o legal.
1 En su caso, los trminos "socio del encargo", " socio" y "firma de auditora" se
entendern referidos a sus equivalentes en el sector pblico.

Revisin de control de calidad del encargo: proceso diseado para


evaluar de forma objetiva, en la fecha del informe o con anterioridad a
ella, los juicios significativos realizados por el equipo del encargo y las
conclusiones alcanzadas a efectos de la formulacin del informe. El
proceso de revisin de control de calidad del encargo es aplicable slo a
las auditoras de estados financieros de entidades cotizadas y, en su caso,
a aquellos otros encargos de auditora para los que la firma de auditora
haya determinado que se requiere la revisin de control de calidad del
encargo.
(b)

Revisor de control de calidad del encargo: un socio, otra persona de la


firma de auditora, una persona externa debidamente cualificada, o un
equipo formado por estas personas, ninguna de las cuales forma parte del
equipo del encargo, con experiencia y autoridad suficientes y adecuadas
para evaluar objetivamente los juicios significativos que el equipo del
encargo ha realizado y las conclusiones alcanzadas a efectos de
la
formulacin del informe.

(c)

Equipo del encargo: todos los socios y empleados que realizan el


encargo, as como cualquier persona contratada por la firma de auditora
o por una
firma de la red, que realizan procedimientos de auditora en relacin con
el encargo. Se excluyen los expertos externos contratados por la firma de
auditora o por una firma de la red.3
2 La NIA 620, "Utilizacin del trabajo de un experto del auditor", apartado 6(a), define el
trmino "experto del auditor".

(d)

Firma de auditora: un profesional ejerciente individual, una sociedad,


cualquiera que sea su forma jurdica, o cualquier otra entidad
de
profesionales de la contabilidad.

(e)

Inspeccin: en el contexto de los encargos de auditora finalizados, se


refiere a los procedimientos diseados para proporcionar evidencia
del
cumplimiento de las polticas y de los procedimientos de control de
calidad de la firma de auditora por parte de los equipos del encargo.

(f)

Entidad cotizada: entidad cuyas acciones, participaciones de capital o


deuda cotizan o estn admitidas a cotizacin en un mercado de
valores
reconocido, o se negocian al amparo de la regulacin de un mercado de
valores reconocido o de otra organizacin equivalente.

(g)

Seguimiento: proceso que comprende la consideracin y evaluacin


continua del sistema de control de calidad de la firma de auditora.
Este
proceso incluye una inspeccin peridica de una seleccin de encargos

finalizados y est diseado para proporcionar a la firma de auditora una


seguridad razonable de que su sistema de control de calidad
opera
eficazmente.
(h)

Firma de la red: firma de auditora o entidad que pertenece a una red.

(i)

Red: una estructura ms amplia:


(i)

que tiene por objetivo la cooperacin, y

(ii) que tiene claramente por objetivo compartir beneficios o costes, o


que comparte propiedad, control o gestin comunes, polticas y
procedimientos de control de calidad comunes, una estrategia de
negocios comn, el uso de un nombre comercial comn, o una
parte
significativa de sus recursos profesionales.
(j)

Socio: cualquier persona con autoridad para comprometer a la firma de


auditora respecto a la realizacin de un encargo de servicios
profesionales.

(k) Personal: socios y empleados.


Normas profesionales: Normas Internacionales de Auditora (NIA) y requerimientos de tica aplicables.
(a) Requerimientos de tica aplicables: normas de tica a las que estn
sujetos tanto el equipo del encargo como el revisor de control de calidad
del encargo, y que habitualmente comprenden las partes A y B del
Cdigo de tica para Profesionales de la Contabilidad de la Federacin
Internacional de Contadores (Cdigo de la IFAC) [International
Federation of Accountants' Code of Ethics for Professional Accountants
(IFAC Code)] relativas a la auditora de los estados financieros,
junto con aquellas
normas nacionales que sean ms restrictivas.
(b)

Empleados: profesionales, distintos de los socios, incluidos cualesquiera


expertos que la firma de auditora emplee.

(c)

Persona externa debidamente cualificada: persona ajena a la firma de


auditora con la capacidad y la competencia necesarias para actuar
como
socio del encargo. Por ejemplo, un socio de otra firma de auditora o un
empleado (con experiencia adecuada) perteneciente, bien a una
organizacin de profesionales de la contabilidad, cuyos miembros
puedan realizar auditoras de informacin financiera histrica,
bien a una
organizacin que presta los pertinentes servicios de control de calidad.

NIA 230. Documentacin de auditora


(a)

Documentacin de auditora: registro de los procedimientos


de auditora aplicados, de la evidencia pertinente de auditora
obtenida y de las conclusiones alcanzadas por el auditor (a
veces se utiliza como sinnimo el trmino "papeles
de
trabajo").

(b)

Archivo de auditora: una o ms carpetas u otros medios de


almacenamiento de datos, fsicos o electrnicos, que
contienen los registros que conforman la documentacin
de auditora
correspondiente a un encargo especfico.

(c)

Auditor experimentado: una persona (tanto interna como


externa a la firma de auditora) que tiene experiencia

prctica
en auditora y un conocimiento razonable de:
(i)

los procesos de auditora;

(ii)

las NIA y los requerimientos


reglamentarios aplicables;

(iii)

el entorno empresarial en el que la entidad opera; y

(iv)

las cuestiones de auditora e informacin financiera


relevantes para el sector en el que la entidad opera.

legales

NIA 240. Responsabilidades del auditor en la auditora de estados financieros con


respecto al fraude
Fraude: un acto intencionado realizado por una o ms personas de la direccin, los responsables del
gobierno de la entidad, los empleados o terceros, que conlleve la utilizacin del engao con el fin de
conseguir una ventaja injusta o ilegal.
Factores de riesgo de fraude: hechos o circunstancias que indiquen la existencia de un incentivo o
elemento de presin para cometer fraude o que proporcionen una oportunidad para cometerlo.

NIA 250. Consideracin de las disposiciones legales y reglamentarias en la


auditora de estados financieros
Incumplimiento: acciones u omisiones de la entidad, intencionadas o no, que son contrarias a las
disposiciones legales y reglamentarias vigentes. Comprenden tanto las transacciones realizadas por la
entidad, o en su nombre, como las realizadas por cuenta de la entidad, por los responsables de su
gobierno, la direccin o los empleados. El incumplimiento no incluye conductas personales inapropiadas
(no relacionadas con las actividades empresariales de la entidad) por parte de los responsables del
gobierno de la entidad, la direccin o los empleados de la entidad.

NIA 260. Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad


Responsables del gobierno de la entidad: persona o personas u organizaciones (por ejemplo, una
sociedad que acta como administrador fiduciario) con responsabilidad en la supervisin de la

direccin estratgica de la entidad y con obligaciones relacionadas con la rendicin de cuentas


de la entidad. Ello incluye la supervisin del proceso de informacin financiera. En algunas
entidades de determinadas jurisdicciones, los responsables del gobierno de la entidad pueden
incluir miembros de la direccin, por ejemplo los miembros ejecutivos del consejo de
administracin de una empresa del sector pblico o privado o un propietario-gerente. Para
una mayor explicacin sobre las diversas estructuras de gobierno, vanse los apartados
A1-A8.
Direccin: persona o personas con responsabilidad ejecutiva para dirigir las operaciones de la entidad. En
algunas entidades de determinadas jurisdicciones, la direccin incluye a algunos o a todos los
responsables del gobierno de la entidad, por ejemplo, los miembros ejecutivos del consejo de

administracin o un propietario-gerente.

NIA 265. Comunicacin de las deficiencias en el control interno a los responsables


del gobierno y a la direccin de la entidad
Deficiencia en el control interno. Existe una deficiencia en el control interno cuando:
(i)
un control est diseado, se implementa u opera de forma que no
sirve para prevenir, o detectar y corregir incorrecciones en los

estados financieros oportunamente; o

(ii)

no existe un control necesario para prevenir, o detectar y corregir,


oportunamente, incorrecciones en los estados financieros.

Deficiencia significativa en el control interno: deficiencia o conjunto de deficiencias en el control interno


que, segn el juicio profesional del auditor, tiene la importancia suficiente para merecer la atencin
de los responsables del gobierno de la entidad.

NIA 315. Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material


mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno

Afirmaciones: manifestaciones de la direccin, explcitas o no, incluidas en los estados financieros y


tenidas en cuenta por el auditor al considerar los distintos tipos de incorrecciones que pueden existir.
Riesgo de negocio: riesgo derivado de condiciones, hechos, circunstancias, acciones u omisiones
significativos que podran afectar negativamente a la capacidad de la entidad para conseguir sus objetivos
y ejecutar sus estrategias o derivado del establecimiento de objetivos y estrategias inadecuados.