Diplomado en Normas Internacionales de

Informacin Financiera NIIF para PYMESMdulo: Secciones referentes al reconocimiento, medicin,

presentacin y revelacin de pasivos y otros conceptos relacionados
Daniel Garca Bobadilla
17 de Agosto de 2016
danielgarcia@ifsconsultores.com

NIIF para las PYMES:

Provisiones y Contingencias - Seccin 21
Pasivos y Patrimonio - Seccin 22
Ingresos de Actividades Ordinarias - Seccin 23
Subvenciones del Gobierno - Seccin 24
Costos por Prstamos - Seccin 25
Beneficios a los Empleados - Seccin 28
Impuesto a las Ganancias - Seccin 29

Plan de Trabajo

El objetivo de los estados financieros con

propsito de informacin general de una pequea
y mediana entidad

Proporcionar informacin sobre la situacin

financiera, el rendimiento y los flujos de
efectivo

Realidad Econmica

Tomar decisiones
econmicas de una gama
amplia de usuarios

NIIF para las PYMES:

Mdulo: Secciones referentes al reconocimiento, medicin,
presentacin y revelacin de pasivos y otros conceptos
relacionados

Subvenciones del Gobierno

SECCIN 24
NIC 20

Alcance
El objetivo de esta seccin es especificar la contabilidad e informacin financiera
de todas las subvenciones del gobierno.

Qu es una subvencin del gobierno?

Es una ayuda del gobierno en forma de una transferencia de

recursos a una entidad en contrapartida del cumplimiento,
futuro o pasado, de ciertas condiciones relacionadas con sus
actividades de operacin. Son conocidas con otros nombres,
tales como: subsidios, transferencias o primas.

Alcance

Cul es la finalidad de una subvencin

del gobierno?

El propsito de la subvencin puede ser el de incentivar a la entidad

para emprender una determinada accin, que normalmente no hubiera
emprendido de no contar con esa ayuda.

Alcance
Esta seccin NO trata las ayudas gubernamentales que se
conceden a la entidad en forma de beneficios que se materializan
al calcular la ganancia o prdida fiscal, o bien, que se determinan
o limitan sobre la base de las obligaciones fiscales.

Beneficios que no son

subvenciones del gobierno
Exenciones fiscales
Crditos fiscales por inversiones
Depreciaciones aceleradas
Tasas impositivas reducidas
Seccin 29

Beneficios que son

subvenciones del gobierno
Planes para respaldar proyectos de ayuda a
comunidades rurales.
Ayudas financieras para el desarrollo de proyectos
de investigacin (Colciencias).
Financiacin de proyectos con tasas de inters
cero o periodos (tiempo) extraordinarios.

Fuente: Consejo Privado de Competitividad & CEPEC Universidad del Rosario. Informe Nacional de Competitividad 2015-2016.

a. El 31 de Diciembre de 2015, una entidad recibi $40.000.000 por parte del gobierno nacional por no cultivar
40 hectreas de su tierra durante ese ao.
La transferencia de los $40.000.000 constituye una subvencin del gobierno. Es un recurso transferido a la
entidad por parte del gobierno a cambio del cumplimiento pasado con condiciones especficas respecto de las
actividades agrcolas de la entidad.

b. Para fomentar la expansin de las operaciones de las entidades en una zona de desarrollo especificada,
donde es difcil que las entidades obtengan financiacin para sus proyectos, el gobierno local ha ofrecido a las
entidades prstamos sin intereses por un periodo de cinco (5) aos. De acuerdo con el esquema del gobierno
local, la entidad B recibi un prstamo a cinco (5) aos sin intereses por parte del sector pblico para financiar
la expansin de su planta de fabricacin de tela.
El componente libre de inters del prstamo constituye una subvencin del gobierno. Representa una
transferencia de un recurso del gobierno a la entidad B, ya que la entidad no debe pagar intereses a la tasa de
mercado y el gobierno renuncia a los ingresos por intereses a la tasa de mercado. Solo el componente del inters
se reconoce como una subvencin del gobierno. El importe del capital del prstamo (es decir, sin incluir el
componente libre de inters) no constituye una subvencin del gobierno.

Reconocimiento de las subvenciones del gobierno

Subvencin
del
Gobierno

No impone condiciones de
rendimiento futuras especficas
sobre los receptores

Los receptores lo reconocern como ingreso

cuando los importes obtenidos por la
subvencin sean exigibles.

Si impone condiciones de
rendimiento futuras especficas
sobre los receptores

Los receptores lo reconocern como ingreso

solo cuando se cumplan las condiciones de
rendimiento.

Las subvenciones recibidas antes de que se satisfagan los criterios de

reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias se reconocern
como pasivo.

Las
condiciones
de
rendimiento
son
un
requerimiento que le
concede el derecho al
gobierno de recibir el
reembolso del recurso
otorgado ya sea si un
evento
especificado
ocurre
o
no.
Tal
requerimiento debe ser
de carcter comercial
para que sea considerado
como una condicin de
rendimiento.

c. El 01 de Enero de 2015, una entidad recibi $600.000.000 por parte del gobierno nacional en forma de
incentivo para establecer una planta manufacturera en una determinada ubicacin: una zona de desarrollo en
particular. El incentivo depende de la condicin de que la planta se construya en la zona de desarrollo. Dicha
planta debe cumplir ciertas especificaciones (que incluyen criterios medioambientales y de seguridad) y
comenzar a producir comercialmente el 31 de Diciembre de 2016 o antes de esa fecha. Si tales condiciones no
se cumplen, la entidad deber reembolsar el importe completo por los $600.000.000 al gobierno nacional.
Todas las condiciones de rendimiento se cumplieron el 30 de marzo del 2016, cuando la entidad comenz su
produccin comercial en la planta.
01 de Enero de 2015: La subvencin del gobierno se debe reconocer como un pasivo.
31 de Marzo de 2016: La subvencin del gobierno se debe reconocer en Ingresos y el Pasivo se debe dar de
baja.

Ahora bien, si existiera una condicin adicional de que se conservara un determinado nivel de empleo por un
periodo de tres aos a partir del 30 de marzo del 2016.
01 de Enero de 2015: La subvencin del gobierno se debe reconocer como un pasivo.
La subvencin se reconocer como Ingresos durante los tres aos, mientras cumpla la condicin.

Escenario 1. La condicin exige que se reembolse el importe completo de la subvencin en caso de que se
incumpla la condicin sobre el empleo en cualquier momento durante el periodo de tres aos.
Reconocimiento: La subvencin no se puede reconocer en resultados hasta el final del periodo de tres aos.
Escenario 2. La condicin exige que se reembolse el importe en caso de incumplimiento de la condicin sobre
el empleo de manera uniforme durante el periodo de tres aos.
Reconocimiento: La subvencin se puede reconocer en resultados a medida que la subvencin se vuelve no
reembolsable.

Medicin de las subvenciones del gobierno

La entidad medir las subvenciones del gobierno al
valor razonable del activo recibido o por recibir.

d. Para fomentar la expansin de las operaciones de las entidades en una determinada zona de desarrollo,
donde es difcil que las entidades obtengan financiacin para sus proyectos, el gobierno local otorga
prstamos sin inters para financiar la adquisicin de equipamiento con fines de fabricacin.
De acuerdo con el esquema de desarrollo, una entidad recibe un prstamo sin inters por parte del gobierno
por $500.000.000 durante un periodo de tres aos. La tasa de inters de mercado para un prstamo similar es
del 5% E.A. (es decir, la tasa de inters de mercado para un prstamo similar a tres aos para la entidad).
No existen condiciones de rendimiento futuras asociadas al prstamo sin intereses.

Las donaciones de bienes recibidos sin contraprestacin econmica

con el fin de atender costos o gastos de funcionamiento de las ESAL, se
considerarn como parte integral del desarrollo del objeto social y por
lo tanto deberan ser reconocidos en los estados financieros como
ingresos operacionales?

A pesar de que la seccin 24 est orientada a subvenciones

recibidas del gobierno, bien puede aplicarse a casos como el
del objeto de la presente consulta, aplicando la jerarqua
normativa establecida en los prrafos 10.4 a 10.6 del estndar
y que disponen como primera fuente para establecer las
polticas contables en temas no especficamente abordados
por la norma, las secciones que traten asuntos similares y
relacionados. Concepto No. 092 de Marzo 28 de 2014 CTCP.

Informacin a Revelar
Subvenciones
del Gobierno

La naturaleza y los importes de las subvenciones del gobierno reconocidas

en los estados financieros.
Las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las
subvenciones del gobierno que no se hayan reconocidos en resultados.
Una indicacin de otras modalidades de ayudas gubernamentales de las que
se haya beneficiado directamente la entidad. Ejemplos: servicios de
asistencia tcnica o comercial gratuitos, la prestacin de garantas y los
prstamos a tasas de inters bajas o sin inters.

NIIF para las PYMES:

Mdulo: Secciones referentes al reconocimiento, medicin,
presentacin y revelacin de pasivos y otros conceptos
relacionados

Costos por Prstamos

SECCIN 25
NIC 23

Alcance

Esta seccin tiene como objetivo determinar la contabilizacin de los costos por
prstamos para los preparadores de informacin financiera que deban aplicar la
NIIF para las PYMES.

Costos por Prstamos

Son los intereses y otros costos en los que una entidad

incurre, que estn relacionados con los fondos
(recursos) que ha tomado prestados.

a. Los gastos por intereses calculados utilizando el Mtodo de Inters Efectivo S11.

b. Las cargas financieras con respecto a los arrendamientos financieros S20.

c. Las diferencias de cambio procedentes de prstamos en moneda extranjera en la
medida en que se consideren ajustes de los costos por intereses.

Reconocimiento
Una entidad reconocer todos los costos por prstamos como un gasto en
resultados en el periodo en el que se incurre en ellos. (P25.2)

Ejemplo. Una entidad incurri en $1.000.000 de gastos legales para obtener un prstamo
de $100.000.000 que genera inters a una tasa fija del 5% anual. El principal del prstamo
se paga al ao inmediatamente siguiente de haber tomado el prstamo.
El inters sobre el prstamo constituye un costo por prstamo. Adems, la
amortizacin de los honorarios legales (costos por transaccin) constituye un
costo por prstamos.
Ahora bien, de acuerdo con la seccin 11, la entidad contabiliza el prstamo al
costo amortizado. El costo amortizado requiere que los costos por transaccin se
incluyan en la medicin inicial del pasivo y se reconozca durante la vigencia del
prstamo mediante el mtodo del inters efectivo.

Costos por Prstamos

Costos de
Financiacin

Costos de
Transaccin

Costo por
Prstamos

1. Calculado mediante el mtodo del inters efectivo de acuerdo a la

Seccin 11.
2. Son tambin costos por prstamos las cargas financieras con respecto
a arrendamientos financieros y la diferencia en cambio de prstamos
en moneda extranjera en lo relacionado con ajustes de intereses.

3. Reconocimiento directamente en Resultados.

Informacin a Revelar
La seccin 5 Estado de Resultado Integral y Estado de Resultados, bajo el
enfoque de un nico estado, solicita presentar y revelar informacin acerca de
los costos financieros (P5.5. literal b).
La seccin 11 Instrumentos financieros bsicos, para los activos financieros y
pasivos financieros que no se miden al valor razonable con cambios en
resultados, se debe revelar los ingresos por intereses totales y los gastos por
intereses totales (calculados utilizando el Mtodo del Inters Efectivo)
(P11.48 literal b).

Comparacin con las NIIF Completas

La NIC 23 requiere que los costos por prstamos, que sean directamente atribuibles a la
adquisicin, construccin o produccin de un activo apto, se capitalicen como parte del
costo del activo. Por razones de costo-beneficio, en la Seccin 25 de la NIIF para las
PYMES se requiere que estos costos se carguen a gastos.

Activo apto se refiere a un activo que requiere, necesariamente, de

un periodo sustancial antes de estar listo para su uso o para su
venta, lo que est proyectado -NIC 23.5-.

El prrafo 25.2 de la NIIF para PYMES (Seccin 25 Costos por Prstamos) establece que: una
entidad reconocer todos los costos por prstamos como un gasto en resultados en el periodo en el
que se incurre en ellos. En concordancia con lo anterior, en el FC84 literal c) de los Fundamentos de
las Conclusiones de la NIIF para PYMES 2009 expresa que el modelo de capitalizacin no es una
opcin. Por lo tanto, no hay ninguna referencia cruzada a las NIIF completas. La gua para la
aplicacin del mtodo de gastos se haba propuesto en el proyecto de norma y se ha mantenido.
Adems, el FC120 de los Fundamentos de las Conclusiones seala que la NIC 23 requiere que los
costos por prstamos, que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o
produccin de un activo apto, se capitalicen como parte del costo del activo. Por razones de costobeneficio, la NIIF para PYMES requiere que estos costos se carguen a gastos. Para finalizar, los
costos de financiamiento no requieren ser capitalizados en los activos financiados. Con esto se
ahorra los costos y esfuerzos de los complicados clculos que requieren las NIIF Plenas para
identificar tasas de inters ponderadas, periodos de capitalizacin y efectos de la diferencia en
cambio de los intereses LEGIS. Adicionalmente, el Concepto No. 300 de fecha 23 de Enero de 2015,
seala expresamente que De lo transcrito en precedencia se puede concluir, que los costos por
prstamos en que incurra una entidad debern ser reconocidos como un gasto del periodo en los
resultados del ejercicio. Por lo que, las entidades pertenecientes al Grupo 2 no podrn en ningn
caso capitalizar los costos por prstamos.

El prrafo FC213 de los Fundamentos de las Conclusiones de Mayo de 2015 indica que Solo un
pequeo nmero de quienes respondieron a la PdI y al PN de 2013 apoyaban un requerimiento
para las PYMES de capitalizar los costos de desarrollo o por prstamos basndose en criterios
similares a las NIIF completas. () Sin embargo, muchos de los que respondieron no apoyaron
cambiar los requerimientos actuales y por ello continuaron requiriendo a las PYMES contabilizar
como gasto todos los costos de desarrollo o por prstamos. Aade el FC214 al sealar que El IASB
destac que contina sosteniendo sus razones para requerir el reconocimiento como gastos de
todos los costos de desarrollo o por prstamos, por razones de costo-beneficio como establecen los
prrafos FC113, FC114 y FC120, y para no proporcionar las opciones de poltica contable adicionales
ms complejas como establecen los prrafos FC208 y FC209. El IASB destac que una PYME puede
revelar informacin adicional sobre sus prstamos o costos de desarrollo si lo considera relevante
para los usuarios de sus estados financieros.