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A S E S O R

ESPECIAL TRIBUTARIO

TRIBUTARIA

Quines estn obligados a llevar los registros


de ventas e ingresos y de compras de
forma electrnica?
Richard AGAPITO CUSTODIO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

on el transcurrir del tiempo, la Administracin Tributaria ha venido regulando la forma de presentacin y envo de la informacin de los registros
electrnicos, siendo que en diciembre de 2013 se emiti la Resolucin de Superintendencia N 379-2013/Sunat, la cual incorpora nuevos contribuyentes para el
llevado del Registro de Ventas e Ingresos y de Compras de forma electrnica, as
como el envo, la forma de presentacin, plazos mximos de atraso, entre otros aspectos. Por consiguiente, en el presente informe el autor describe los cambios ms
relevantes de esta forma de llevado de los registros contables con efecto tributario.

INTRODUCCIN
Mediante Resolucin de Superintendencia
N 379-2013/Sunat, publicada el 30 de diciembre de 2013, se establecen lineamientos para el
llevado del Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras de manera electrnica por parte
de aquellos contribuyentes afectos al IGV, cuyos
ingresos superen las 500 UIT entre los meses de
julio 2012 y junio 2013. As tambin, se realizan
modificaciones a la Resolucin de Superintendencia N 286-2013/Sunat, Resolucin de Superintendencia N 066-2013-SUNAT y Resolucin
de Superintendencia N 279-2013/Sunat.
Esta normativa entra en vigencia el 1 de enero de
2014, salvo algunas excepciones que entrarn en
vigencia el 1 de mayo de 2014 conforme sealaremos a continuacin.

I.

NORMAS GENERALES DEL LLEVADO DE LOS


REGISTROS ELECTRNICOS

de enero de 2014, llevar el Registro de Ventas


e Ingresos y el Registro de Compras de manera
electrnica:
1. Se encuentren acogidos al Rgimen General
del Impuesto con la Renta.
2. Estn obligados a llevar los Registros de
acuerdo con lo dispuesto en la Ley del IGV.
3. No hayan sido incorporados al SLE-PLE(1).
4. No se hubieran afiliado al SLE-PLE y generado
los Registros en dicho sistema.
5. No hayan generado los Registros en el SLEPORTAL(2).
6. Hayan obtenido ingresos mayores a 500 UIT
entre los meses de julio de 2012 a junio de
2013.
Para esta ltima condicin se tendr en cuenta
lo siguiente:

A. Sujetos obligados

a) Se utilizar como referencia la UIT vigente


a julio de 2012 (a esa fecha la UIT fue de
S/. 3,700).

Los sujetos obligados que cumplan con las


siguientes condiciones, debern, a partir del 1

b) Se considerarn los montos declarados en


las casillas 100, 105, 109, 112 y 160 del

(*)

Asesor y consultor tributario-contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores. Diplomado en Tributacin Internacional en la Escuela de
Posgrado de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC). Especializacin en Derecho Tributario, y en Minera y Tributacin en la
Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Expositor tributario en la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (Sunat) y
otras entidades de prestigio. Docente del curso de Legislacin Tributaria en una institucin de educacin superior.
(1) Sistema de Llevado de Libros y Registros Electrnicos aprobado por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT
y normas modificatorias.
(2) Sistema de Llevado de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras Electrnicos en Sunat Operaciones en Lnea, aprobado por el
artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 066-2013/SUNAT.

CONTADORES & EMPRESAS / N 221

A-1

ASESORA TRIBUTARIA
PDT 621 y/o la casilla 100 del PDT
621 - Simplificado IGV - Renta
Mensual.

II. LLEVADO DE LOS REGISTROS ELECTRNICOS EN EL SLE-PLE

B. Generacin del registro de ventas e


ingresos y de compras electrnicos

A. Obtencin de la calidad de generador en el SLE-PLE

Los contribuyentes obligados a llevar el Registro de Ventas e Ingresos


y el Registro de Compras de manera electrnica debern seguir
las siguientes pautas para generar
dichos registros:

El sujeto que opte por cumplir con


la obligacin de llevar los Registros
de manera electrnica utilizando el
SLE-PLE, deber contar con cdigo
de usuario y Clave SOL a efectos de
obtener la calidad de generador en
dicho sistema.

1. Generar los registros electrnicos


en uno de los de los siguientes
sistemas:
a) SLE-PLE o,
b) SLE-PORTAL.
Sin embargo, por excepcin,
la generacin de los Registros
Electrnicos que se realice hasta el 30 de abril de 2014 solo
podr efectuarse utilizando el
SLE-PLE.
2. En caso el sujeto obligado haya
ejercido la opcin de llevar la contabilidad en dlares de los Estados
Unidos de Amrica, conforme a lo
regulado en el Decreto Supremo
N 151-2002-EF, deber generar los
Registros Electrnicos nicamente
en el SLE-PLE.
3. Tratndose del sujeto obligado que
al 1 de enero de 2014 se encuentre
en estado de suspensin temporal
de actividades, lo dispuesto en el
numeral 1 (del presente acpite) se
aplicar en el periodo en que reinicie actividades.
4. En caso el sujeto obligado se encuentre de baja de inscripcin en
el RUC al 1 de enero de 2014, lo
dispuesto en el numeral 1 (del
presente acpite) se aplicar en el
periodo en que reactive el nmero
de RUC.

C. Efectos de la obligacin de llevar


los registros electrnicos
1. Debern cerrar los Registros llevados en forma manual o en hojas
sueltas o continuas hasta el periodo diciembre de 2013, previo registro de lo que corresponda anotar en estos.
2. Podrn optar por llevar de manera
electrnica en el SLE-PLE los libros
y/o registros sealados en el Anexo
N 4 de la Resolucin de Superintendencia N 286-2009/Sunat
y normas modificatorias, en cuyo
caso ser de aplicacin lo dispuesto en el literal c) del artculo 6 de
dicha resolucin.

A-2

La calidad de generador en el SLEPLE se obtendr con la generacin


del Registro de Ventas e Ingresos
Electrnico o del Registro de Compras Electrnico mediante dicho sistema.
De generarse un solo registro electrnico de acuerdo con lo sealado en el prrafo anterior, determinar la obligacin
de generar el otro registro en el Sistema
SLE-PLE respecto del mismo periodo
por el que se gener aquel con el que
se obtiene la calidad de generador.

B. Efectos de la obtencin de la calidad de generador en el SLE-PLE


Los contribuyentes que obtengan la calidad de generador en el SLE-PLE determinarn lo siguiente:

1. Los plazos mximos de atraso se


sujetarn a los cronogramas que
apruebe la Sunat mediante Resolucin de Superintendencia (en la
parte final del presente informe
se muestran los referidos cronogramas)
2. Para generar los Registros Electrnicos as como para registrar en ellos
las actividades u operaciones del
mes de generacin, y por los meses
siguientes, el Generador utilizar el
SLE-PLE y enviar el Resumen del
Registro de Ventas e Ingresos y del
Registro de Compras.
3. Se entender generado cada Registro Electrnico y, autorizado por la
Sunat, con la emisin de la primera
Constancia de Recepcin.
De emitirse la referida Constancia
dentro de los plazos mximos de
atraso establecidos por la Sunat,
se entender que la generacin y el
registro se han realizado en el mes
en que correspondan efectuarse. A
tal efecto, no hacerlo en los plazos
establecidos generara la infraccin
de llevar con atraso los libros y registros contables.
4. El envo del Resumen de cada Registro Electrnico deber efectuarse
una sola vez luego de haber finalizado el mes al cual corresponde el
registro de las actividades y operaciones segn el caso.

La obligacin por parte del Generador de presentar ante la Sunat la


informacin de los comprobantes
de pago y documentos autorizados
que se anotarn en los Registros
Electrnicos, la que se entender
cumplida con la generacin del Resumen de los mencionados libros.

D. Registro de las operaciones

La opcin de cambiar el llevado


electrnico de los Registros del
SLE-PLE al SLE-Portal aplicando
para ello lo dispuesto en la Tercera
Disposicin Complementaria Final
de la Resolucin de Superintendencia N 066-2013/Sunat(3) y normas
modificatorias, siempre que ambos
registros se lleven en uno de los referidos sistemas por cada periodo.

2. De no realizarse actividades u operaciones en un determinado mes o


ejercicio el Generador seleccionar
la opcin correspondiente que para
tal efecto prevea el PLE.

Esta regulacin entra en vigencia el 1 de


mayo de 2014.

C. Forma de llevado de los registros


electrnicos
Los contribuyentes deben observar los
siguientes lineamientos para el llevado
de los registros electrnicos:

Para el registro de las operaciones se


debe tener en cuenta lo siguiente:
1. En orden cronolgico o correlativo,
salvo que por norma especial se establezca un orden predeterminado.

3. En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas


por el Cdigo Tributario(4).
4. Incluyendo los registros o asientos
de ajuste, reclasificacin, o rectificacin que correspondan, as como
las actividades u operaciones que se
omitieron registrar en los meses o
ejercicios respecto de los cuales se
hubiera enviado el Resumen.

(3) Disposicin que establece la posibilidad de cambiar el llevado de los Registros de Ventas e Ingresos y Registro de
Compras de forma electrnica al sistema de llevado electrnicos mediante Sunat Operaciones en Lnea siguiendo
ciertos lineamientos.
(4) El numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario establece la posibilidad de llevar la contabilidad en moneda extranjera para determinados contribuyentes.

1ra. quincena - Enero 2014

ESPECIAL TRIBUTARIO
5. Se aplicar, de manera supletoria,
lo establecido en los artculos 9,
numeral 10.1 del artculo 10 y 11
de la Resolucin de Superintendencia N 286-2009/Sunat y normas modificatorias.

E. Plazos mximos de atraso de los


registros electrnicos
Para los siguientes sujetos se aplicar el
Anexo II: Cronograma Tipo A como plazos mximos de atraso de sus registros
electrnicos: (ver cronograma en la parte final del presente informe).
1. Sujetos incorporados como Principales Contribuyentes al SLE-PLE
mediante la Resolucin de Superintendencia N 248-2012-SUNAT y
norma modificatoria.
2. Sujetos afiliados al SLE-PLE al 31/12/2013
o al no estar dentro del mbito de
aplicacin (artculo 2 de la presente
resolucin), opten por afiliarse a dicho sistema a partir del 1 de enero
de 2014 en adelante.

F. Incorporacin de nuevos sujetos al


SLE-PLE y aprobacin de un cronograma especial
Se incorporan a partir del 1 de enero
de 2014, al SLE-PLE a los sujetos designados como Principales Contribuyentes
sealados en el Anexo I de la Resolucin
materia de comentario.
Dichos sujetos tendrn las siguientes
obligaciones:
1. Llevar el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras a partir
del 1 de enero de 2014.
2. Llevar los libros: Diario, Mayor y
Diario de Formato Simplificado
(segn Resolucin de Superintendencia N 286-2009-SUNAT), a partir del 1 de junio de 2014.
3. La incorporacin al SLE-PLE de un
sujeto que con anterioridad se hubiera afiliado a l determinar la
obligacin por parte del Generador
de continuar llevando de manera
electrnica aquellos libros y/o registros del Anexo 4 (ver en la parte
final del presente informe) y por los
cuales hubiera sido emitida la primera constancia de recepcin.

III. LLEVADO DE LOS REGISTROS ELECTRNICOS EN EL SLE-PORTAL

A. Obtencin de la calidad de generador en el SLE-PORTAL


El sujeto que opte por cumplir con
la obligacin de llevar los Registros

de manera electrnica utilizando el


SLE-PORTAL deber contar con cdigo de usuario y Clave SOL para
obtener la calidad de generador en
dicho sistema.
La calidad de generador en el SLEPORTAL se obtendr con la generacin del Registro de Ventas e Ingresos Electrnico o del Registro
de Compras Electrnico en dicho
sistema.
De generarse un solo registro electrnico de acuerdo a lo sealado anteriormente, determinar la obligacin de
generar el otro registro en el Sistema
SLE PLE respecto del mismo periodo por
el que se gener aquel con el que se
obtiene la calidad de generador.
As tambin, se entender cumplida la
obligacin de llevar el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras
de manera electrnica en el Sistema
SLE-PORTAL con la generacin de cada
uno de ellos.

B. Efectos de la obtencin de la calidad


de generador en el SLE-PORTAL
Los contribuyentes que obtengan la
calidad de generador en el SLE-PORTAL
determinarn lo siguiente:
1. La obligacin de ingresar la informacin a que se refiere el artculo 8
de la Resolucin de Superintendencia N 066-2013/SUNAT respecto de
los comprobantes de pago, notas
de crdito o de dbito u otros documentos, segn corresponda.
2. La opcin de cambiar el llevado
electrnico de los Registros del SLEPORTAL al SLE-PLE siempre que ambos registros se lleven en uno de los
referidos sistemas por cada periodo.
Esta regulacin est vigente a partir
del 1 de mayo de 2014.
3. La sustitucin por parte de la Sunat
en el cumplimiento de las obligaciones del generador de almacenar,
archivar y conservar los Registros
Electrnicos.

C. Forma de llevado de los registros


electrnicos
Los contribuyentes deben observar las
siguientes disposiciones para el llevado
de los registros electrnicos:
1. Los plazos mximos de atraso se
sujetarn a los cronogramas que
apruebe la Sunat mediante Resolucin de Superintendencia.
2. La generacin de los Registros Electrnicos o la anotacin de operaciones en los mismos respecto de

un periodo solo podr realizarse en


una nica oportunidad.
El SLE-PORTAL no permitir una
nueva utilizacin de las opciones
de generacin o anotacin respecto
del periodo por el que fueron utilizadas.
3. Debern incluir los registros de
ajuste o rectificacin que correspondan, as como las operaciones
que se omitieron anotar en periodos anteriores.
4. De no realizarse operaciones en un
determinado periodo, el Generador
seleccionar la opcin correspondiente que para tal efecto prevea
el SLE-PORTAL, lo cual deber efectuarse dentro de los plazos mximos de atraso establecidos mediante Resolucin de Superintendencia.
5. Se aplicar, de manera supletoria, lo
establecido en los artculos 7, 8 y 9,
de la Resolucin de Superintendencia N 066-2013/SUNAT y normas
modificatorias.

D. Cambio del llevado de los registros


electrnicos en el SLE-PORTAL al
SLE-PLE
El generador podr cambiar el llevado
de los Registros Electrnicos al SLE-PLE,
para lo cual deber generar en el mismo
el Registro de Ventas e Ingresos o el Registro de Compras Electrnico.
Dicho cambio de sistema se regir por
lo siguiente:
1. Se produce con la generacin del
Registro de Ventas e Ingresos o del
Registro de Compras en el SLE-PLE
y surte efectos respecto de ambos
registros, por lo que la generacin
de cualquiera de ellos, respecto del
periodo por el que se decide realizar
el cambio, determinar la obligacin de generar el otro registro en
el SLE-PLE desde el mismo periodo.
2. En caso existieran periodos anteriores a aquel por el que se decide
realizar el cambio respecto de los
cuales no se hubiera efectuado la
anotacin de las operaciones, los
mismos podrn regularizarse en el
SLE-PLE. Dicha regularizacin solo
operar respecto del periodo enero
2014 en adelante.
Agrega la norma, una vez producido
el cambio del llevado de los Registros
Electrnicos al SLE-PLE, dicho llevado se
regir por las disposiciones que regulen
el mencionado sistema.
Cabe resaltar que esta regulacin est
vigente a partir del 1 de mayo de 2014.

CONTADORES & EMPRESAS / N 221

A-3

ASESORA TRIBUTARIA

E. Situaciones particulares: Suspensin temporal de actividades y cierre de los registros electrnicos


En el caso de suspensin temporal de
actividades y de cierre de los registros
electrnicos, se seguir el procedimiento establecido en los artculos 11(5) y
12(6), respectivamente, de la Resolucin
de Superintendencia N 066-2013/SUNAT y normas modificatorias.

F. Plazos mximos de atraso


Para aquellos sujetos que hubieran obtenido la calidad de generador en el
SLE-PORTAL al 31 de diciembre de 2013
o aquellos que, al no estar comprendidos en el artculo 2 de la resolucin, opten por obtener dicha calidad a partir
del 1 de enero de 2014 en adelante, se
regirn de acuerdo con el cronograma
del Anexo II: Cronograma Tipo A (ver en
la parte final de este informe).

Libro diario
Libro diario de formato simplificado

Libro mayor

Registro de activos fijos

Registro de consignaciones

10
12
13

Registro de inventario permanente


valorizado

ANEXO N 5
Cdigo

Nombre o descripcin

Registro de costos

Libro diario

Registro de inventario permanente en


unidades fsicas

5A

Libro diario de formato simplificado

Libro mayor

Registro de compras

14

Registro de ventas e ingresos

As tambin, se incorpora a la Resolucin de Superintendencia N 286-2009SUNAT lo siguiente:


ANEXO N 5: Relacin de libros y/o registros que obligatoriamente deben ser

V. CRONOGRAMAS DE PLAZOS MXIMOS DE ATRASO DE LOS REGISTROS ELECTRNICOS

ANEXO II: CRONOGRAMA TIPO A: FECHA MXIMA DE ATRASO


DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
ENERO A DICIEMBRE 2014
FECHA MXIMA DE ATRASO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
MES (*) / RUC

IV. MODIFICACIONES A RESOLUCIONES


ANTERIORES DE REGISTROS ELECTRNICOS

Enero

26.02.2014 27.02.2014 28.02.2014 03.03.2014 04.03.2014 05.03.2014 06.03.2014 07.03.2014 24.02.2014 25.02.2014

Febrero

25.04.2014 28.04.2014 29.04.2014 30.04.2014 02.05.2014 05.05.2014 06.05.2014 07.05.2014 23.04.2014 24.04.2014

Marzo

En la resolucin materia de comentario se realizan algunas modificaciones


a las Resoluciones de Superintendencia
N 066-2013-SUNAT; N 286-2009-Sunat y normas modificatorias; y N 2792013-SUNAT.

Abril

28.05.2014 29.05.2014 30.05.2014 02.06.2014 03.06.2014 04.06.2014 05.06.2014 06.06.2014 26.05.2014 27.05.2014

Mayo

26.06.2014 27.06.2014 30.06.2014 01.07.2014 02.07.2014 03.07.2014 04.07.2014 07.07.2014 24.06.2014 25.06.2014

Junio

25.07.2014 30.07.2014 31.07.2014 01.08.2013 04.08.2013 05.08.2013 06.08.2013 07.08.2013 23.07.2014 24.07.2014

Julio

27.08.2014 28.08.2014 29.08.2014 01.09.2014 02.09.2014 03.09.2014 04.09.2014 05.09.2014 25.08.2014 26.08.2014

Agosto

26.09.2014 29.09.2014 30.09.2014 01.10.2014 02.10.2014 03.10.2014 06.10.2014 07.10.2014 24.09.2014 25.09.2014

Septiembre

29.10.2014 30.10.2014 31.10.2014 03.11.2014 04.11.2014 05.11.2014 06.11.2014 07.11.2014 27.10.2014 28.10.2014

Octubre

26.11.2014 27.11.2014 28.11.2014 01.12.2014 02.12.2014 03.12.2014 04.12.2014 05.12.2014 24.11.2014 25.11.2014

Noviembre

29.12.2014 30.12.2014 31.12.2014 02.01.2015 05.01.2015 06.01.2015 07.01.2015 08.01.2015 23.12.2014 26.12.2014

Diciembre

28.01.2015 29.01.2015 30.01.2015 02.02.2015 03.02.2015 04.02.2015 05.02.2015 06.02.2015 26.01.2015 27.01.2015

(*) En el caso del Registro de Compras se reere al Mes al que corresponde el registro de operaciones segn las normas de la materia.
En el caso del Registro de Ventas e Ingresos se reere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo

Entre los aspectos ms relevantes tenemos la sustitucin de los siguientes


anexos de la Resolucin de Superintendencia N 286-2009-SUNAT:

ANEXO III: CRONOGRAMA TIPO B: FECHA MXIMA DE ATRASO


DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS 2014

ANEXO N 1: Relacin de libros y/o


registros que obligatoriamente deben ser llevados de manera electrnica y cuya denominacin ser
Relacin de registros que obligatoriamente deben ser llevados de manera electrnica por los sujetos que
se afilien al Sistema.

FECHA MXIMA DE ATRASO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC


MES (*) / RUC
Enero

26.06.2014 27.06.2014 30.06.2014 01.07.2014 02.07.2014 03.07.2014 04.07.2014 07.07.2014 24.06.2014 25.06.2014

Febrero
Marzo

25.07.2014 30.07.2014 31.07.2014 01.08.2013 04.08.2013 05.08.2013 06.08.2013 07.08.2013 23.07.2014 24.07.2014

Abril
Mayo

27.08.2014 28.08.2014 29.08.2014 01.09.2014 02.09.2014 03.09.2014 04.09.2014 05.09.2014 25.08.2014 26.08.2014

Junio
Julio

26.09.2014 29.09.2014 30.09.2014 01.10.2014 02.10.2014 03.10.2014 06.10.2014 07.10.2014 24.09.2014 25.09.2014

Agosto

ANEXO N 1
Cdigo

llevados de manera electrnica por los


sujetos incorporados al Sistema.

5
5A

Septiembre

Nombre o descripcin

29.10.2014 30.10.2014 31.10.2014 03.11.2014 04.11.2014 05.11.2014 06.11.2014 07.11.2014 27.10.2014 28.10.2014

Octubre

26.11.2014 27.11.2014 28.11.2014 01.12.2014 02.12.2014 03.12.2014 04.12.2014 05.12.2014 24.11.2014 25.11.2014

Registro de compras

Noviembre

29.12.2014 30.12.2014 31.12.2014 02.01.2015 05.01.2015 06.01.2015 07.01.2015 08.01.2015 23.12.2014 26.12.2014

14

Registro de ventas e ingresos

Diciembre

28.01.2015 29.01.2015 30.01.2015 02.02.2015 03.02.2015 04.02.2015 05.02.2015 06.02.2015 26.01.2015 27.01.2015

ANEXO N 2: Estructura e Informacin de los libros y/o registros electrnicos.


ANEXO N 4: Relacin de libros
y/o registros que pueden ser llevados voluntariamente de manera
electrnica.
ANEXO N 4
Cdigo

Nombre o descripcin

Libro caja y bancos

Libro de inventarios y balances

Libro de retenciones incisos e) y f) del


articulo 34 de la ley Impuesto a la Renta

A-4

(*) En el caso del Registro de Compras se reere al Mes al que corresponde el registro de operaciones segn las normas de la materia.
En el caso del Registro de Ventas e Ingresos se reere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo

(5) Artculo 11: Procedimiento en el caso de suspensin temporal de actividades:


En el caso de suspensin temporal de actividades y sin perjuicio del cumplimiento de lo dispuesto en los artculos
24 y 25 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004-SUNAT y normas modificatorias, se proceder conforme lo siguiente:
a) Cuando el generador suspenda temporalmente sus actividades deber seleccionar la opcin que para tal efecto
prevea el Sistema.
b) Cuando el generador reinicie sus actividades deber seleccionar la opcin correspondiente en el Sistema para
efectuar la anotacin sin movimiento por los periodos en los que no realiz actividades.
(6) Artculo 12: Cierre de los registros electrnicos
El generador deber cerrar sus registros electrnicos cuando se encuentre en alguna de las situaciones por las
que segn Resolucin de Superintendencia N 210-2004-SUNAT y normas modificatorias, deba solicitar la Baja de
Inscripcin en el RUC o cuando deje de tener la obligacin de llevar los mismos conforme a la normatividad vigente.
Para tal efecto de lo sealado en el prrafo anterior se deber seleccionar la opcin correspondiente que prevea el
Sistema.

1ra. quincena - Enero 2014

ASESORA TRIBUTARIA

IMPUESTO A LA RENTA

INFORME PRCTICO
Crdito tributario contra el Impuesto a la Renta
por gastos de capacitacin
Belissa ODAR MONTENEGRO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

l 24 de diciembre de 2013 se public en El Peruano el Decreto Supremo


N 346-2013-EF, que aprueba los programas de capacitacin a efectos de la
aplicacin del crdito por gastos de capacitacin a que se refiere el artculo 23 de
la Ley N 30056. A propsito de esta publicacin, en el presente informe se realizar un repaso a este crdito al que tienen derecho las micro, pequeas y medianas
empresas.

I.

INTRODUCCIN

El 2 de julio de 2013 se public en El Peruano la


Ley N 30056, que modifica diversas leyes para
facilitar la inversin, impulsar el desarrollo productivo y el crecimiento empresarial.
Mediante el artculo 23 de dicha Ley, vigente
a partir del 1 de enero de 2014, se estableci
que las micro, pequeas y medianas empresas
generadoras de renta de tercera categora, que
se encuentren en el rgimen general y efecten
gastos de capacitacin, tienen derecho a un
crdito tributario contra el Impuesto a la Renta
equivalente al monto de dichos gastos, siempre
que no exceda del 1% de su planilla anual de
trabajadores del ejercicio en el que devenguen
estos gastos.
A continuacin abordaremos los requisitos y aspectos relacionados a la determinacin y aplicacin de este crdito.

II. REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIR LAS EMPRESAS PARA GOZAR DEL CRDITO POR
GASTOS DE CAPACITACIN
Para gozar del crdito tributario por gastos de
capacitacin durante los ejercicios 2014, 2015,
2016 y 2017, las empresas debern cumplir los
requisitos que se indican a continuacin:

1. Ser micro, medianas o pequeas empresas


El crdito por gastos de capacitacin regulado
en el artculo 23 de la Ley N 30056 no beneficia
a todo tipo de empresas, sino que nicamente
podrn gozar de l, las micro, pequeas y medianas empresas, cuyas caractersticas(1) recordamos
a continuacin:

(*)

Microempresa

Ventas anuales hasta el monto mximo


de 150 Unidades Impositivas Tributarias (UIT).

Pequea empresa

Ventas anuales superiores a 150 UIT y


hasta el monto mximo de 1700 Unidades Impositivas Tributarias (UIT).

Mediana empresa

Ventas anuales superiores a 1700 UIT


y hasta el monto mximo de 2300 UIT.

2. Generar renta de tercera categora


Las empresas debern generar alguna de las rentas contempladas en el artculo 28 de la Ley del
Impuesto a la Renta, como son:
a) Las derivadas del comercio, la industria o
minera; de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales,
industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles,
depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas
y capitalizacin; y, en general, de cualquier
otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar.
c) Las que obtengan los notarios.
d) Las ganancias de capital, que son los ingresos
que provienen de la enajenacin de bienes
de capital, que no son otra cosa que aquellos
que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de
empresa. Entre las operaciones que generan
ganancias de capital, de acuerdo a la Ley del
Impuesto a la Renta, se encuentran:

Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazn. Cursante de la segunda especialidad en Derecho Tributario de la Pontificia
Universidad Catlica del Per.

(1) Segn lo dispuesto en el artculo 5 del Texto nico Ordenado de la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial,
modificado por el artculo 11 de la Ley N 30056.

CONTADORES & EMPRESAS / N 221

A-5

ASESORA TRIBUTARIA

8
-

Tambin constituyen renta de tercera categora los ingresos que se generen a partir de la tercera enajenacin de inmuebles efectuada en el
ejercicio gravable por una persona
natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar
como tal.

La enajenacin de:

Bienes adquiridos en pago de


operaciones habituales o para
cancelar crditos provenientes
de las mismas.
Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la
Ley del Impuesto a la Renta.
Derechos de llave, marcas y similares.
Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de
personas jurdicas o empresas
constituidas en el pas, de las
empresas unipersonales domiciliadas o de sucursales, agencias
o cualquier otro establecimiento permanente de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior que
desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera
categora.
Negocios o empresas.
Denuncios y concesiones.
-

quedado en poder del titular de


dichas empresas, siempre que la
enajenacin tenga lugar dentro
de los dos (2) aos contados
desde la fecha en que se produjo el cese de actividades.

La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones
de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de
cdulas hipotecarias, certificados de participacin en fondos
mutuos de inversin en valores,
obligaciones al portador u otros
valores al portador y otros valores mobiliarios.

Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de


las actividades desarrolladas por
empresas comprendidas en el
inciso a) del artculo 28 de la Ley
del Impuesto a la Renta (que
son aquellas que obtienen rentas derivadas del comercio, la
industria o minera; de la explotacin agropecuaria, forestal,
pesquera o de otros recursos
naturales; de la prestacin de
servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como
transportes, comunicaciones,
sanatorios, hoteles, depsitos,
garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras,
seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier
otra actividad que constituya
negocio habitual de compra o
produccin y venta, permuta o
disposicin de bienes), hubieran

A-6

e) Las dems rentas que obtengan las


personas jurdicas a que se refiere el
artculo 14 de la Ley del Impuesto a
la Renta y las empresas domiciliadas
en el pas, comprendidas en los incisos a) y b) o en el ltimo prrafo del
artculo 28 del mismo texto normativo, cualquiera sea la categora a la
que debiera atribuirse.

simplificado (Nuevo RUS)(3). Para ubicarse en estos dos ltimos, los contribuyentes debern cumplir ciertos requisitos en cuanto a ingresos, adquisiciones,
y actividades. Quienes incumplan dichos requisitos, se encontrarn en el
rgimen general.

4. Efectuar gastos de capacitacin


Los gastos de capacitacin son aquellos en los que incurren las empresas
para capacitar a su personal, respondiendo a una necesidad concreta que
repercuta en la generacin de renta
gravada y el mantenimiento de la fuente productora.
Esta capacitacin deber cumplir los siguientes requisitos:
-

f) Las rentas obtenidas por el ejercicio


en asociacin o en sociedad civil
de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.

Al respecto, mediante el Decreto


Supremo N 346-2013-EF, se aprobaron los programas de capacitacin cuyo listado se encuentra en
el anexo a dicho Decreto Supremo,
tal como se muestra a continuacin:
(ver cuadro N 1).

g) Cualquier otra renta no incluida en


las dems categoras.
h) La derivada de la cesin de bienes
muebles o inmuebles distintos de
predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley del Impuesto
a la Renta, efectuada por contribuyentes generadores de renta de
tercera categora, a ttulo gratuito,
a precio no determinado o a un
precio inferior al de las costumbres
de la plaza; a otros contribuyentes
generadores de renta de tercera categora o a entidades comprendidas
en el ltimo prrafo del artculo 14
del mismo texto normativo.
i)

Las rentas obtenidas por las instituciones educativas particulares.

j)

Las rentas generadas por los patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fideicomisos
bancarios y los fondos de inversin
empresarial, cuando provengan del
desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa.

Debe sujetarse a la certificacin por


parte del Ministerio de Trabajo y
Promocin del Empleo.

Debe ser prestada por personas jurdicas.

Debe estar dirigida a los trabajadores que se encuentren en planilla, debiendo entenderse por trabajador a la persona natural que
presta servicios a un empleador
bajo relacin de subordinacin,
sujeto a cualquier rgimen laboral, cualquiera sea la modalidad
del contrato de trabajo, siendo
que en el caso de Sector Pblico,
abarca a todo trabajador, servidor
o funcionario pblico, bajo cualquier rgimen laboral.

No debe otorgar grado acadmico


ni otorgar cursos que formen parte
de dichos programas.

Debe realizarse en el pas.

Debe tener una duracin mxima


de 400 horas.

3. Encontrarse en el rgimen general


del Impuesto a la Renta
Como se recordar, en el Impuesto a
la Renta existen tres (3) regmenes: general, especial(2) y nuevo rgimen nico

Debe estar comprendida en la


relacin de capacitaciones que
para tal efecto determinen los
Ministerios de la Produccin y de
Economa y Finanzas en coordinacin con el Ministerio de Trabajo
y Promocin del Empleo mediante
decreto supremo.

(2) El rgimen especial del Impuesto a la Renta se encuentra regulado en el Captulo XV de la Ley del Impuesto a la
Renta y de su Reglamento.
(3) El Nuevo RUS se encuentra regulado en el Decreto Legislativo N 937.

1ra. quincena - Enero 2014

IMPUESTO A LA RENTA
-

Deber pagarse en el ejercicio en el


que devenga el gasto.

5. El crdito tributario equivalente al


monto de los gastos de capacitacin no debe exceder del 1% de la
planilla anual de trabajadores del
ejercicio en el que devenguen dichos gastos
A estos efectos debe entenderse por
planilla anual de trabajadores al total de
gastos devengados en un ejercicio que
constituyan para su perceptor, rentas de
quinta categora.

CUADRO N 1
Sector

Programa de capacitacin
Capacitacin en cosecha de esprragos.
Capacitacin en recoleccin de cosecha de esprragos.
Capacitacin en clasificacin de esprragos.
Capacitacin en empaque de esprragos.
Capacitacin en acondicionamiento del rea de panadera.

Sector
alimentos y
bebidas

Capacitacin en operaciones en el rea de panadera.


Capacitacin en fermentacin y horneado del pan.
Capacitacin en produccin de panes.
Capacitacin en supervisin de panadera.
Capacitacin en acondicionamiento del rea de pastelera y envasado de productos.
Capacitacin en elaboracin de masa, pastas, cremas o merengues y horneados de piezas.

Dichas rentas son las siguientes, segn


lo dispuesto en los incisos a), c) y d) del
artculo 34 de la Ley del Impuesto a la
Renta:

Capacitacin en acabado y control de calidad en pastelera.

El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos


cargos pblicos, electivos o no,
como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie,
gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios
personales.

Capacitacin en habilitado y recuperacin de prendas de vestir en tejido plano.

No se considerarn como tales las


cantidades que percibe el servidor
por asuntos del servicio en lugar
distinto al de su residencia habitual,
tales como gastos de viaje, viticos
por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros
gastos exigidos por la naturaleza de
sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto
revelen el propsito de evadir el impuesto.
Tratndose de funcionarios pblicos
que por razn del servicio o comisin especial se encuentren en el
exterior y perciban sus haberes en
moneda extranjera, se considerar
renta gravada de esta categora,
nicamente la que les correspondera percibir en el pas en moneda
nacional, conforme a su grado o categora.
Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las
asignaciones anuales o de cualquier
otro beneficio otorgado en sustitucin de estas.
Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los
socios.
El lmite del 1% de la planilla anual
de trabajadores ser del ejercicio en
el que devenguen los gastos de capacitacin.

Capacitacin en costura de prendas de vestir en tejido de punto.


Capacitacin en habilitado y recuperacin de prendas de vestir en tejido de punto.
Capacitacin en costura de prendas de vestir en tejido plano.
Capacitacin en habilitado y despacho de prendas y piezas de bordado.
Capacitacin en tizado de prendas y piezas para bordado.
Capacitacin en bordado de prendas y piezas.
Capacitacin en tizado de piezas para confecciones.
Capacitacin en tendido de tela para confecciones.
Capacitacin en habilitado y despacho de piezas de confecciones.
Sector textil
confecciones

Capacitacin en corte de piezas para confecciones.


Capacitacin en habilitado para el tejido a mano de prendas de vestir en fibra de alpaca.
Capacitacin en tejido con la tcnica a palito en fibra de alpaca.
Capacitacin en tejido con la tcnica a croch en fibra de alpaca.
Capacitacin en la tcnica de macram en fibra de alpaca.
Capacitacin en control de calidad de prendas de tejido a mano en fibra de alpaca.
Capacitacin en revelado y matizado para confecciones.
Capacitacin en estampado de pieza y prendas para confecciones.
Capacitacin en habilitado v recuperacin de prendas estampadas.
Capacitacin en patronaje de prendas de vestir.
Capacitacin en elaboracin de muestras de prendas de vestir.
Capacitacin en diseo de prendas de vestir.
Capacitacin en habilitado de piezas de madera.

Sector madera Capacitacin en maquinado de piezas de madera.


y muebles
Capacitacin en armado de piezas y partes de madera.
Capacitacin en acabado de superficies de madera.
Capacitacin en acondicionamiento del rea de soldadura.
Capacitacin en preparacin de juntas para soldadura.
Capacitacin en apuntalado de juntas y asistencia al soldador (pre y poscalentamiento).
Capacitacin en proceso inicial de soldadura por arco elctrico.
Capacitacin en proceso inicial de soldadura MIG - MAG.
Capacitacin en proceso inicial de soldadura por arco metlico.
Capacitacin en proceso inicial de soldadura TIG.
Capacitacin en proceso bsico de soldadura por arco elctrico.
Capacitacin en proceso intermedio de soldadura por arco elctrico.
Sector metal
mecnico

Capacitacin en proceso avanzado de soldadura por arco elctrico.


Capacitacin en proceso bsico de soldadura MIG - MAG.
Capacitacin en proceso intermedio de soldadura MIG - MAG.
Capacitacin en proceso avanzado de soldadura MIG - MAG.
Capacitacin en proceso bsico de soldadura TIG.
Capacitacin en proceso intermedio de soldadura TIG.
Capacitacin en proceso avanzado de soldadura TIG.
Capacitacin en proceso bsico de soldadura por arco metlico.
Capacitacin en proceso intermedio de soldadura por arco metlico.
Capacitacin en proceso avanzado de soldadura por arco metlico.

CONTADORES & EMPRESAS / N 221

A-7

10

ASESORA TRIBUTARIA

6. Deben desarrollar las actividades


econmicas comprendidas en las
divisiones 15 a 37 de la Seccin D
de la CIIU de las Naciones Unidas Revisin 3.0

CUADRO N 1 (Continuacin)
Sector

Programa de capacitacin
Capacitacin en proceso bsico de soldadura por oxiacetileno.
Capacitacin en proceso intermedio de soldadura oxiacetileno.
Capacitacin en proceso avanzado de soldadura por oxiacetileno.

Las divisiones 15 a 37 de la Seccin D


de la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones
Unidas - Revisin 3.0, son las siguientes: ver cuadro N 2.

Capacitacin en proceso bsico de soldadura por arco elctrico acero inoxidable.


Capacitacin en proceso intermedio de soldadura por arco elctrico acero inoxidable.
Capacitacin en proceso bsico de soldadura por arco metlico acero inoxidable.
Capacitacin en proceso intermedio de soldadura por arco metlico acero inoxidable.
Capacitacin en proceso bsico de soldadura MIG - MAG acero inoxidable.

7. El monto del gasto de capacitacin


que se deduzca como crdito no
puede deducirse como gasto

Capacitacin en proceso intermedio de soldadura MIG - MAG acero inoxidable.


Capacitacin en proceso bsico de soldadura TIG acero inoxidable.
Capacitacin en proceso intermedio de soldadura TIG acero inoxidable.

Como sabemos, el artculo 37 de la Ley


del Impuesto a la Renta establece un
listado, no taxativo, de los gastos que
son deducibles a efectos de determinar
la renta neta de tercera categora, siempre que sean necesarios para producirla
y mantener su fuente.

Capacitacin en proceso avanzado de soldadura TIG acero inoxidable.

Si bien actualmente los gastos de capacitacin no se encuentran expresamente


establecidos en el artculo 37 citado en el
prrafo anterior, estos sern deducibles
sin lmite alguno en la medida en que
cumplan con el principio de causalidad y
puedan acreditarse documentariamente.

Capacitacin en proceso de soldadura TIG para aluminio.

No obstante, si las empresas optaran


por deducir como crdito el gasto de
capacitacin de acuerdo a lo establecido en el presente informe, no podrn deducirlo como gasto a efectos
de determinar la renta neta de tercera
categora.

III. DETERMINACIN DEL CRDITO TRIBUTARIO POR GASTOS DE CAPACITACIN


Para determinar el crdito tributario por
gastos de capacitacin no deben considerarse los gastos de transporte y viticos que se otorguen a los trabajadores,
debiendo tener en cuenta que el concepto de viticos incluye al alojamiento,
alimentacin y movilidad.

IV. APLICACIN DEL CRDITO TRIBUTARIO POR GASTOS DE CAPACITACIN


Para la aplicacin del crdito tributario
por gastos de capacitacin deben tenerse en cuenta las siguientes pautas:
Debe aplicarse en el ejercicio en el
que devenguen y paguen los gastos
de capacitacin.
No genera saldo a favor del contribuyente.
No puede arrastrarse a los ejercicios
siguientes.
No otorga derecho a devolucin.
No puede transferirse a terceros.

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1ra. quincena - Enero 2014

Capacitacin en recubrimiento duro por soldadura de arco elctrico.


Capacitacin en recubrimiento duro por soldadura MIG.
Capacitacin en recubrimiento duro por soldadura de arco sumergido.
Capacitacin en proceso de soldadura por arco elctrico para aluminio.
Capacitacin en proceso de soldadura MAG para aluminio.
Capacitacin en unin y corte de materiales.
CUADRO N 2
Divisin 15

Elaboracin de productos alimenticios y bebidas.

Divisin 16

Elaboracin de productos de tabaco.

Divisin 17

Fabricacin de productos textiles.

Divisin 18

Fabricacin de prendas de vestir; adobo y teido de pieles.

Divisin 19

Curtido y adobo de cueros; fabricacin de maletas, bolsos de mano, artculos de talabartera


y guarnicionera, y calzado.

Divisin 20

Produccin de madera y fabricacin de productos de madera y corcho, excepto muebles;


fabricacin de artculos de paja y de materiales trenzables.

Divisin 21

Fabricacin de papel y de productos de papel.

Divisin 22

Actividades de edicin e impresin y de reproduccin de grabaciones.

Divisin 23

Fabricacin de coque, productos de la refinacin del petrleo y combustible nuclear.

Divisin 24

Fabricacin de sustancias y productos qumicos.

Divisin 25

Fabricacin de productos de caucho y plstico.

Divisin 26

Fabricacin de otros productos minerales no metlicos.

Divisin 27

Fabricacin de metales comunes.

Divisin 28

Fabricacin de productos elaborados de metal, excepto maquinaria y equipo.

Divisin 29

Fabricacin de maquinaria y equipo n.c.p.

Divisin 30

Fabricacin de maquinaria de oficina, contabilidad e informtica.

Divisin 31

Fabricacin de maquinaria y aparatos elctricos n.c.p.

Divisin 32

Fabricacin de equipo y aparatos de radio, televisin y comunicaciones.

Divisin 33

Fabricacin de instrumentos mdicos, pticos y de precisin y fabricacin de relojes.

Divisin 34

Fabricacin de vehculos automotores, remolques y semirremolques.

Divisin 35

Fabricacin de otros tipos de equipo de transporte.

Divisin 36

Fabricacin de muebles; industrias manufactureras n.c.p.

Divisin 37

Reciclado.

IMPUESTO A LA RENTA

11

CASOS PRCTICOS
Suspensin de retenciones y pagos a cuenta
de rentas de cuarta categora
Pedro CASTILLO CALDERN(*) / Sal VILLAZANA OCHOA(**)

INTRODUCCIN

a suspensin de retenciones y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de cuarta categora puede ser solicitada
a partir del mes de enero de cada ejercicio. En ese sentido, y teniendo en cuenta cada vez el mayor nmero de
profesionales independientes, a continuacin presentamos de manera prctica supuestos en los que procede y no
procede dicha suspensin.

Solicitud de suspensin de retenciones y pagos a cuenta en febrero


por contribuyente que percibe rentas de 4 categora
Caso:
El Sr. lvaro Snchez con RUC N 10411995963, gasfitero de
oficio desde el ao 2012, viene percibiendo remuneraciones
variables en los ltimos aos, y nos consulta si podra solicitar
la suspensin de retenciones y pagos a cuenta de cuarta categora con la siguiente informacin que nos proporciona:
Datos adicionales:
Ingresos en los ltimos meses:
Rango de periodo de referencia
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero

Ao
2012
2012
2013
2013
2013
2013
2013
2013
2013
2013
2013
2013
2013
2013
2014

Ingresos percibidos
2,500.00
3,500.00
3,800.00
3,700.00
3,200.00
3,000.00
2,900.00
3,100.00
3,900.00
3,700.00
3,800.00
3,500.00
3,300.00
3,900.00
4,200.00

Solucin:
De acuerdo con lo indicado por el inciso a) del numeral 2.1 del
artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 013-2007/Sunat, en adelante la Resolucin, as como lo indicado en el inciso a)
del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 373-2013/
SUNAT, no se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta, los contribuyentes cuyos ingresos por rentas
de cuarta categora o las rentas de cuarta categora y quinta categora percibidas en el mes no superen el monto de S/. 2,771.00.
Por su parte, el inciso c) del numeral 3.2 de la Resolucin respecto
de sujetos que percibieron rentas de cuarta categora antes de
noviembre del ejercicio anterior, indica que se podr solicitar la
suspensin de retenciones y/o de pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta, en el caso de solicitudes que se presenten entre los
meses de enero y junio, cuando el 10% del promedio mensual de
los ingresos proyectados por las rentas de cuarta categora multiplicado por el nmero de meses transcurridos desde el inicio del

ejercicio hasta el mes de la presentacin de la Solicitud inclusive,


sea igual o superior al impuesto a la renta que corresponda pagar
de acuerdo a los ingresos proyectados
proyectados.
Por lo tanto, procedemos a determinar el periodo referencial de
acuerdo con lo indicado a la sexta disposicin final de la Resolucin y a la informacin proporcionada por el contribuyente:
Rango de periodo de referencia
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Ingresos proyectados S/.

Ao
2012
2013
2013
2013
2013
2013
2013
2013
2013
2013
2013
2013

Ingresos percibidos
3,500.00
3,800.00
3,700.00
3,200.00
3,000.00
2,900.00
3,100.00
3,900.00
3,700.00
3,800.00
3,500.00
3,300.00
41,400.00

Determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio 2014


de acuerdo con los ingresos proyectados:
Renta Bruta de 4 categora
Deduccin del 20%

:
:

41,400.00
(8,280.00)
33,120.00
Deduccin de 7 UIT
(26,600.00)
Renta Neta
6,520.00
Impuesto a la Renta 15%
978.00
Determinacin de promedio mensual de ingresos proyectados:
Ingresos proyectados
Promedio mensual =
12
41,400.00
Promedio mensual =
12
Promedio mensual = 3,450.00
(*)

Asesor Tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad


Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia Universidad Catlica del
Per. Ex Asesor Tributario de la Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (Sunat).

(**) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Asesor y consultor en temas legales y tributarios.

CONTADORES & EMPRESAS / N 221

A-9

12

ASESORA TRIBUTARIA

Finalmente se multiplicar el 10% del promedio mensual por


el nmero de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio
hasta el mes de presentacin de la solicitud inclusive:
10% (3,450.00) = 345.00
345.00 x 2 meses = 690.00

En el presente caso, no procede la solicitud de suspensin de retenciones en el mes de febrero de 2014, porque el Impuesto a la
Renta de acuerdo con los ingresos proyectados es mayor al 10%
del promedio mensual de ingresos proyectados multiplicado por
el nmero de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de presentacin de la solicitud que es febrero de 2014.

Solicitud de suspensin de retenciones y pagos a cuenta en julio por contribuyente


que percibe rentas de 4 y 5 categora
Caso:
El Sr. Pablo Rodrguez con RUC N 10408654173, abogado
de profesin, viene laborando de forma dependiente e independiente desde el ejercicio 2013. Nos consulta si podra solicitar la suspensin de retenciones y pagos a cuenta de cuarta
categora con la siguiente informacin que nos proporciona:
Datos adicionales:
Ingresos en los ltimos meses:
Rango de periodo
de referencia

Ao

Ingresos
de 4
categora

Retenciones de 4

Ingresos
de 5
categora

sea igual o superior al impuesto a la renta que corresponda


pagar de acuerdo a los ingresos proyectados
proyectados.
Por lo tanto, procedemos a determinar el periodo referencial de
acuerdo con lo indicado en la sexta disposicin final de la Resolucin y a la informacin proporcionada por el contribuyente:
Rango de periodo de referencia

Ao

Ingresos de
4 categora

Retenciones de 4

Ingresos de
5 categora

Retenciones de 5

Mayo

2013

3,000.00

300.00

5,000.00

750.00

Junio

2013

3,000.00

300.00

5,000.00

750.00
750.00

Julio

2013

3,000.00

300.00

5,000.00

Retenciones de 5

Agosto

2013

3,000.00

300.00

5,000.00

750.00

Setiembre

2013

3,000.00

300.00

5,000.00

750.00
750.00

Marzo

2013

3,000.00

300.00

5,000.00

750.00

Octubre

2013

3,000.00

300.00

5,000.00

Abril

2013

3,000.00

300.00

5,000.00

750.00

Noviembre

2013

3,000.00

300.00

5,000.00

750.00

Mayo

2013

3,000.00

300.00

5,000.00

750.00

Diciembre

2013

3,000.00

300.00

5,000.00

750.00

Junio

2013

3,000.00

300.00

5,000.00

750.00

Enero

2014

3,000.00

300.00

5,000.00

750.00

Julio

2013

3,000.00

300.00

5,000.00

750.00

Febrero

2014

3,000.00

300.00

5,000.00

750.00

Agosto

2013

3,000.00

300.00

5,000.00

750.00

Marzo

2014

3,000.00

300.00

5,000.00

750.00

Setiembre

2013

3,000.00

300.00

5,000.00

750.00

Abril

2014

3,000.00

300.00

5,000.00

750.00

Octubre

2013

3,000.00

300.00

5,000.00

750.00

3,600.00

60,000.00

9,000.00

2013

3,000.00

300.00

5,000.00

750.00

Ingresos proyectados S/.

36,000.00

Noviembre
Diciembre

2013

3,000.00

300.00

5,000.00

750.00

Enero

2014

3,000.00

300.00

5,000.00

750.00

Febrero

2014

3,000.00

300.00

5,000.00

750.00

Marzo

2014

3,000.00

300.00

5,000.00

750.00

Abril

2014

3,000.00

300.00

5,000.00

750.00

Mayo

2014

3,000.00

300.00

5,000.00

750.00

Junio

2014

3,000.00

300.00

5,000.00

Julio

2014

3,000.00

300.00

5,000.00

Renta Bruta de 4 categora

36,000.00

Deduccin del 20%

(7,200.00)
28,800.00

750.00

Renta Bruta de 5 categora

60,000.00

750.00

Total de Renta de 4 y 5 categora

Por el ejercicio 2013 ha presentado declaracin jurada anual


del impuesto a la renta con un saldo a favor de S/. 2,000.00.

88,800.00

Deduccin de 7 UIT

(26,600.00)

Renta Neta

62,200.00

Impuesto a la Renta 15%

Solucin:
De acuerdo con lo indicado por el inciso a) del numeral 2.1
del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 0132007/SUNAT, en adelante la Resolucin, as como lo indicado
en el inciso a) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 373-2013/Sunat, no se encuentran obligados a
efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, los contribuyentes cuyos ingresos por rentas de cuarta categora o las
rentas de cuarta categora y quinta categora percibidas en el
mes no superen el monto de S/. 2,771.00
2,771.00.
Asimismo, el inciso d) del numeral 3.2 de la Resolucin, indica que se podr solicitar la suspensin de retenciones y/o de
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, en el caso de solicitudes que se presenten entre los meses de julio y diciembre,
cuando el importe que resulte de sumar las retenciones del
Impuesto por rentas de cuarta y quinta categoras y los pagos
a cuenta por rentas de cuarta categora realizados por el ejercicio gravable hasta el mes anterior al de la presentacin de
la Solicitud, y el saldo a favor del contribuyente consignado
en la declaracin jurada anual del ejercicio gravable anterior
siempre que dicho saldo no haya sido materia de devolucin,

A-10

Determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio 2014


de acuerdo con el periodo de referencia
referencia:

1ra. quincena - Enero 2014

9,330.00

Determinacin del total de retenciones efectuadas de enero a junio de 2014 ms el saldo a favor declarado en el
ejercicio 2013:
Retencin de 4

Retencin
de 5

Total
Retenciones

Enero 2014

300.00

750.00

1,050.00

Febrero 2014

300.00

750.00

1,050.00

Marzo 2014

300.00

750.00

1,050.00

Abril 2014

300.00

750.00

1,050.00

Mayo 2014

300.00

750.00

1,050.00

Junio 2014

300.00

750.00

1,050.00

1,800.00

4,500.00

6,300.00

Periodo tributario

Total retenciones S/.


Saldo a favor del ejercicio 2012

2000.00

Total retenciones + saldo a


favor

8300.00

De lo anterior se concluye que la sumatoria de las retenciones


de enero a junio del ejercicio 2014 ms el saldo a favor del
ejercicio anterior es menor al impuesto calculado de acuerdo
con los ingresos proyectados, por lo que no procede la suspensin de las retenciones y pagos a cuenta desde el mes de
julio a diciembre del ao 2014.

IMPUESTO A LA RENTA

13

Suspensin de retenciones y pagos a cuenta de rentas de cuarta categora


en contribuyentes que inician operaciones al ejercicio anterior
Caso:
La seorita Gnesis Rosas Tapia, que acaba de concluir la
carrera de arquitectura, proyecta que en el ejercicio 2014
emitir recibos por honorarios por un monto aproximado
de S/. 14,000.00. Adems, en el mes de noviembre de
2013 ha sido contratada por la empresa Arkitectum S.A. a
efectos de que preste servicios con un contrato de trabajo
temporal, por un plazo de 8 meses, con una remuneracin
mensual de S/. 3,000.00.
As, conoce que por recibos por honorarios mayores a S/. 1,500
existe la obligacin para el pagador de las rentas de efectuar
una retencin del 10% del importe total. Adems, le han informado que de superar un monto mensual por concepto de rentas de cuarta y quinta categora est obligada a realizar pagos
a cuenta por dichas rentas. Nos consulta si, teniendo en cuenta
sus ingresos, es posible solicitar la suspensin de las retenciones
o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.

Solucin:
De acuerdo con el artculo 2 del Decreto Supremo N 2152006-EF, los agentes de retencin del Impuesto a la Renta no
debern realizar retenciones cuando:
Los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean
de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500.00
(mil quinientos y 00/100 nuevos soles).
El perceptor de rentas de cuarta categora haya sido autorizado por la Sunat a suspender sus retenciones o pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta, lo cual deber acreditar
conforme lo establezca la Sunat.
Adicionalmente, como todos los aos, mediante la Resolucin de
Superintendencia N 373-2013/Sunat se ha establecido que los
sujetos perceptores de rentas de cuarta y quinta categora se encontrarn obligados a realizar pagos cuenta de dicho impuesto,
para el 2014, si en el mes superan el monto de S/. 2,771.00 (dos
mil setecientos setenta y uno y 00/100 nuevos soles).
En ese sentido, la citada resolucin ha establecido como lmite anual el monto de S/. 33,250.00 (treinta y tres mil doscientos cincuenta y 00/100 nuevos soles) a efectos de poder
solicitar la suspensin de las retenciones y pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de cuarta categora.
De ese modo, y segn lo dispuesto en el Decreto Supremo
N 215-2006-EF, el contribuyente perceptor de rentas del trabajo podr solicitar a partir del mes de enero de cada ejercicio o ao gravable, la suspensin de retenciones o pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta, siempre que se encuentre en
cualquiera de los siguientes supuestos:
a) En el caso de los contribuyentes que inician actividades generadoras de rentas de cuarta categora en el ejercicio gravable
o en los dos (2) ltimos meses del ejercicio gravable anterior,
cuando los ingresos que estos proyectan percibir en el ejercicio
gravable por rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y
quinta categoras no superen el importe que establezca la
Sunat mediante Resolucin de Superintendencia.
b) En el caso de los contribuyentes que hubieran iniciado actividades generadoras de rentas de cuarta categora con anterioridad a los meses sealados en el numeral precedente:
b.1) Cuando los ingresos proyectados del ejercicio no superen el importe que establezca la Sunat mediante
Resolucin de Superintendencia.

b.2) En caso los ingresos sealados en el literal b.1) anterior superen el importe que establezca la Sunat, esta autorizar
la suspensin de retenciones o pagos a cuenta cuando:
b.2.1) Tratndose de solicitudes presentadas entre
enero y junio, el Impuesto a la Renta por las
rentas de cuarta categora o rentas de cuarta
y quinta categoras que le corresponda pagar
de acuerdo con los ingresos proyectados en el
ejercicio sea igual o inferior al importe que resulte de aplicar el 10% al promedio mensual de
los ingresos proyectados por rentas de cuarta
categora, multiplicado por el nmero de meses
transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta
el mes de presentacin de la solicitud inclusive.
b.2.2) Tratndose de solicitudes presentadas a partir de julio, el Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y
quinta categoras que le corresponda pagar
de acuerdo con los ingresos proyectados en
el ejercicio sea igual o inferior al importe que
resulte de sumar las retenciones de cuarta y
quinta categoras y los pagos a cuenta de
cuarta categora realizados entre el mes de
enero y el mes anterior a la presentacin de
la solicitud, y el saldo a favor del contribuyente consignado en la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
gravable anterior, siempre que dicho saldo
no haya sido materia de devolucin.
A efectos de lo dispuesto en el presente inciso b), los ingresos
proyectados se determinarn considerando las rentas de cuarta
o las rentas de cuarta y quinta categoras, segn corresponda,
percibidas en los doce (12) meses anteriores al mes precedente
al anterior a aquel en que se presente la solicitud de suspensin.
En los casos en que el contribuyente tuviera menos de doce
(12) meses de actividad generadora de rentas de cuarta o rentas de cuarta y quinta categoras en el periodo de referencia,
el ingreso proyectado se determinar con base en el promedio de los ingresos percibidos en los meses en los que hubiera
tenido actividad y el resultado se multiplicar por doce (12).
En nuestro caso, a efectos de verificar si procede solicitar la suspensin de retenciones y pagos a cuenta de las rentas de cuarta
categora, proceder efectuar la proyeccin de ingresos.
A) Ingresos por cuarta categora del ejercicio 2014

S/. 14,000.00

B) Ingresos por quinta categora del ejercicio 2014 (3,000 x 6) S/. 18,000.00
(solo se consideran los ingresos de enero a junio por el
plazo que dura el contrato).
C) Ingresos que se proyecta percibir en el 2014

S/. 32,000.00

Los ingresos que proyecta percibir la seorita Rosas en el ejercicio 2014 son de S/. 32,000.00, lo cual es inferior al monto
de S/. 33,250.00. Por tanto, podr solicitar la suspensin de
retenciones o pagos a cuenta.
Sin embargo, si el contribuyente luego de haber obtenido la autorizacin de Suspensin de Retenciones o pagos a cuenta, determina
que el impuesto que le han retenido o los pagos a cuenta que
hubiera efectuado, no van a cubrir el monto que le corresponde
pagar por rentas de cuarta obtenidas durante el ao, deber reiniciar sus pagos a cuenta, a partir del mes en que observe dicha
circunstancia. En este caso, a partir de esa fecha, deber consignar
en sus Recibos por Honorarios, el importe correspondiente a la retencin del Impuesto a la Renta que le corresponda.
CONTADORES & EMPRESAS / N 221

A-11

14

ASESORA TRIBUTARIA

JURISPRUDENCIA COMENTADA
Tratamiento de los anticipos para efectos del Impuesto a la Renta
y del IGV
Anlisis de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 03246-3-2013, que no constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria
I.

INTRODUCCIN

No todo importe anotado en el Registro de Ventas e Ingresos es ingreso


para fines de determinar el Impuesto a
la Renta. Ello se entiende, si consideramos que el Impuesto General a las
Ventas (IGV) y el Impuesto a la Renta
(IR) son dos impuestos totalmente diferentes, que tienen diferentes formas
de determinacin, diferentes tasas, diferentes momentos en que nacen las
obligaciones tributarias, entre otros
varios aspectos.
En ese sentido, las formas de determinar ambos impuestos son diferentes.
As, en el caso que es materia de comentario, la Administracin Tributaria,
luego de una fiscalizacin y considerando solo el Registro de Ventas e Ingresos
y el Registro de Compras, determin un
mayor ingreso para efectos del Impuesto a la Renta; sin considerar en el reparo
que si bien dichos libros son registros
contables de las operaciones, en ellos
se anotan las operaciones relacionadas
al IGV; adems no se previ que para
efectos del nacimiento del IGV, la Ley
del IGV, Decreto Supremo N 055-99EF, regula supuestos especficos para el
nacimiento de este impuesto (como la
entrega del bien o la emisin del comprobante de pago) y que para efectos
del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, el Decreto Supremo N 1792004-EF (en adelante, LIR), en su artculo 57, establece la aplicacin del criterio
contable de lo devengado.
Asimismo, en el caso tambin se analizar los efectos de una acreditacin
deficiente de las operaciones en la
empresa, en relacin al gasto y costo, que pueden ser reales y causales
con la actividad generadora de renta,
pero finalmente son desconocidos,
por la falta de documentacin probatoria y su acreditacin de forma fehaciente y razonable.
De ese modo, la Administracin Tributaria, considerando las normas de
determinacin sobre base cierta, realiz reparos a los ingresos para efectos del Impuesto a la Renta y desconoci los gastos y costos deducidos
por la empresa.

A-12

II. ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE

IV. POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL

El contribuyente present en la fiscalizacin copias certificadas de denuncias policiales del robo de sus libros,
registros y documentacin contables
del ejercicio fiscalizado, sin embargo
no rehizo toda la informacin en el
plazo otorgado para el caso. Al reclamar aleg que la Sunat no contaba con
elementos o pruebas suficientes que le
permitan conocer con certeza el hecho
y los valores imponibles, por lo que la
determinacin del Impuesto a la Renta
deba realizarse sobre base presunta,
constituyendo un abuso de derecho el
pretender que tribute el Impuesto a la
Renta sobre la totalidad de sus ingresos
sin el mnimo reconocimiento de sus
costos y gastos.

1. Reparo a los ingresos gravados con


el Impuesto a la Renta considerando
los Registros de Ventas e Ingresos

III. ARGUMENTOS DE LA ADMINISTRACIN


La Administracin Tributaria refiri que
como resultado de la fiscalizacin se
efectuaron reparos a la base imponible
del Impuesto a la Renta, al no haberse
acreditado fehacientemente las diferencias de ingresos gravados, costo y
gastos determinados al comparar los
ingresos, costos y gastos de la declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta, con los importes anotados en
los Registros de Ventas y Compras,
contrastados con los respectivos comprobantes de pago que los sustentan,
y con los importes del Libro de Planillas
de Sueldos y Salarios, validados con los
datos consignados en las declaraciones
de pago mensuales.
En ese sentido, de conformidad con los
referidos documentos y las declaraciones
juradas originales y rectificatorias del periodo fiscalizado, elementos que permitieron conocer en forma directa el hecho
generador de la obligacin tributaria y la
cuanta de la misma, procedi a determinar la obligacin sobre base cierta, por lo
que careca de fundamento lo alegado
por la recurrente en el sentido que debi
aplicarse el procedimiento de determinacin sobre base presunta.

A los fines del Impuesto a la Renta, la


Sunat consider que el contribuyente
no haba incluido ingresos en su declaracin del Impuesto a la Renta, considerando las diferencias entre los ingresos
anotados en el Registro de Ventas y los
ingresos consignados en la declaracin
de ese impuesto, sustentados, segn
seal, con los correspondientes comprobantes de ingresos.
Respecto a este reparo, el Tribunal Fiscal
lo revoc, sealando (q)ue los Registros de Ventas y Compras tienen como
finalidad controlar las operaciones que
se encuentran directamente vinculadas
con la determinacin de la obligacin
tributaria del Impuesto General a las
Ventas, mientras que los ingresos y gastos consignados en la declaracin jurada del Impuesto a la Renta provienen
de los ingresos y gastos contabilizados
en el Libro Diario, que son trasladados
al Libro Mayor(1), los cuales son elaborados siguiendo los principios de contabilidad generalmente aceptados, esto
es, la Norma Internacional de Contabilidad - NIC N 18, que regula los aspectos
relacionados con el reconocimiento de
los ingresos y/o gastos, criterio que a su
vez se encuentra relacionado con el Impuesto a la Renta.
Que para los Registros de Ventas y
Compras resulta determinante la oportunidad en que se emite el comprobante de pago, siendo que tal momento
no necesariamente resulta relevante
para efectos de la contabilizacin de
la operacin como un ingreso, gasto
y/o costo segn corresponda, ya que
mientras que para el Impuesto General
a las Ventas los anticipos recibidos de
clientes dan lugar al nacimiento de la
obligacin tributaria y por lo tanto a
la obligacin de registrar la operacin,
para efectos contables los cobros que

(1) Constituye un libro principal de contabilidad que refleja las cuentas que han tenido movimiento en un ejercicio, al
que se trasladan por orden riguroso de fechas los asientos del Libro Diario referentes a cada una de las cuentas del
balance, por lo que el importe de la totalidad de los ingresos gravables y gastos reflejados en l debe coincidir con
el importe que por dicho concepto declaran los contribuyentes.

1ra. quincena - Enero 2014

IMPUESTO A LA RENTA
se realizan antes que exista la obligacin de entregar el bien o prestar el
servicio se registran en el Libro Diario y
en el Libro Mayor como una obligacin
con terceros, es decir, en una cuenta
del pasivo, y solo una vez producida la
entrega del bien o la prestacin del servicio contratado se revierte dicha anotacin abonndose contra una cuenta
de ingresos.
En ese sentido, se concluy que no resultaba vlido que la Administracin
determinase, sin actuaciones adicionales, que las diferencias indicadas correspondan a operaciones que tuvieran
incidencia en el Impuesto a la Renta,
criterio que el Tribunal ya haba establecido en las Resoluciones N 06072-52003 y N 01111-3-2010.

2. Reparo a la deducibilidad de los


gastos para la determinacin del
Impuesto a la Renta por falta de
documentos que acrediten su fehaciencia
En este punto del caso, la Sunat formul un reparo por costos y gastos
no sustentados fehacientemente. El
contribuyente, en la fiscalizacin, present copias certificadas de denuncias policiales del robo de sus libros,
registros y documentacin contables
del ejercicio fiscalizado, sin embargo
no concluy con rehacer toda la documentacin; considerando ello, alegaba que en el caso corresponda que
el Impuesto se determinase considerando las normas de base presunta,
constituyendo un abuso de derecho
que se obligue a tributar el Impuesto
a la Renta sobre la totalidad de sus
ingresos sin el reconocimiento de sus
costos y gastos.
El Tribunal Fiscal mantuvo el reparo porque el contribuyente no haba
cumplido con rehacer su contabilidad
en el plazo de 60 das desde la denuncia inicial, incluso, ni en el plazo adicional que se le haba otorgado; de ese
modo, solo haba presentado los Registros de Ventas y Compras rehechos,
las planillas de sueldos y salarios y los
comprobantes de ventas y compras de
dicho ejercicio.
Adems, restaba fehaciencia a lo alegado, el hecho que las denuncias policiales
fueron formuladas luego de la notificacin del requerimiento inicial de fiscalizacin y la ampliatoria de la denuncia
detallaba especficamente el hurto de
los documentos relacionados con la determinacin del Impuesto a la Renta del
ejercicio acotado, lo que haca presumir
que ello habra sido premeditado.

Nuestra opinin
Sal Villazana Ochoa(*)

1. La determinacin sobre base cierta


y sobre base presunta
Respecto al tema, el Tribunal Fiscal en
la Resolucin N 4021-2-2003 seala
de modo preciso que (...) la diferencia
entre ambos procedimientos radica en
que, mientras que en la determinacin
sobre base cierta se conoce la realizacin
del hecho generador de la obligacin tributaria, el periodo al que corresponde y
la base imponible; en la determinacin
sobre base presunta no se cuenta con
estos datos, los mismos que se obtienen
por estimaciones efectuadas sobre hechos
ciertos vinculados al nacimiento de obligaciones tributarias.
Es as que el artculo 63 del Cdigo Tributario establece que durante el periodo de prescripcin, la Administracin
Tributaria podr determinar la obligacin tributaria considerando las bases
siguientes:
1. Base cierta: tomando en cuenta los
elementos existentes que permitan
conocer en forma directa el hecho
generador de la obligacin tributaria y la cuanta de esta.
2. Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho generador
de la obligacin tributaria, permitan
establecer la existencia y cuanta de
la obligacin.
Por su parte, el artculo 64 regula los
supuestos para aplicar la determinacin
sobre base presunta.
En concreto, proceder la determinacin sobre base cierta cuando producto de las declaraciones e informacin
proporcionada por los contribuyentes
o terceros (libros o registros contables,
comprobantes de pago, contratos, declaraciones, etc.) se conozca con certeza
el hecho gravado y su base imponible.
Contrariamente, la determinacin sobre
base presunta estar dada por la estimacin de la obligacin tributaria con base
en hechos y circunstancias relacionados
con las operaciones que permitan establecer el importe de la obligacin.
Asimismo, en el caso de la RTF N 20003-2010 se puede apreciar la diferencia
entre una y otra.
Que como se advierte, en el presente caso la Administracin a efectos
(*)

15

de determinar la obligacin tributaria


por Impuesto a la Renta e Impuesto
General a las Ventas ha considerado
las constancias de depsitos bancarios proporcionados por la recurrente
y las manifestaciones brindadas por
las personas que efectuaron los depsitos, sin embargo, tales documentos
nicamente acreditan: (i) El depsito
bancario efectuado en la cuenta de la
recurrente, la fecha y su monto y (ii) La
identidad de la persona que efectu el
citado depsito.
Que de la referida documentacin no
se puede establecer en forma directa
la existencia del hecho generador de la
obligacin tributaria, esto es, la venta
de bienes por parte de la recurrente,
toda vez que de ella no se evidencian
los bienes que han sido entregados en
propiedad a un tercero, ni se identifica
a las personas que habran intervenido
en las operaciones, esto es la cobranza
por las ventas del da al que se alude en
las manifestaciones.
Que en tal virtud, el procedimiento
utilizado por la Administracin para
considerar que existen ventas omitidas
afectas con el Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas no se ajusta
a un procedimiento de determinacin
sobre base cierta, puesto que no se encuentra sustentado con los elementos
necesarios que permitan conocer en
forma directa la realizacin por parte
de la recurrente del hecho generador
de la obligacin tributaria y su cuanta,
sino por el contrario, la Administracin
ha presumido la realizacin de operaciones gravadas.
Que sin embargo el procedimiento de
determinacin de la obligacin tributaria sobre base presunta constituye
un acto reglado, y nicamente resulta
aplicable si la presuncin y su procedimiento se encuentran previstos expresamente en el Cdigo Tributario o
en alguna ley especial, conforme lo ha
sealado este Tribunal en reiteradas
resoluciones; en todo caso, en base a
las observaciones a los registros contables, a las declaraciones presentadas, el movimiento de las cuentas de
los pagos a los proveedores, de las
cuentas por pagar diversas y la cuenta
capital, as como de las manifestaciones obtenidas, la Administracin contaba con indicios para efectuar un seguimiento de los depsitos bancarios
y una posterior determinacin sobre
base presunta por depsitos bancarios
que no se encuentren debidamente

Asesor tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM).
Asesor y consultor en temas legales y tributarios.

CONTADORES & EMPRESAS / N 221

A-13

16

ASESORA TRIBUTARIA

sustentados, conforme el artculo 71


del Cdigo Tributario.
En nuestro caso, resulta fundamental
tal diferencia, adems de considerar
otros aspectos, porque si bien se contaba con cierta informacin (registros de ventas y compras, libros de
planillas y comprobantes de pago),
estos por s solos no bastaban para
determinar el Impuesto a la Renta en
relacin con los ingresos y gastos, si
consideramos las propias normas del
Impuesto a la Renta para su determinacin (como el criterio del devengo
para el reconocimiento de ingresos y
gastos).
As, no cabe considerar el Registro
de Ventas e Ingresos y el Registro de
Compras para efectos de determinar
el Impuesto a la Renta en relacin
con el reconocimiento de ingresos y
gastos, toda vez que de acuerdo con
las normas que regulan cada materia,
dichos registros tienen una finalidad
distinta.

2. El devengo de ingresos y gastos para


efectos del Impuesto a la Renta y su
diferencia con respecto al IGV
En nuestro caso, a los fines del Impuesto a la Renta, la Sunat consider que el contribuyente no haba incluido ingresos en su declaracin del
Impuesto a la Renta, alegando las diferencias entre los ingresos anotados
en el Registro de Ventas y los ingresos
consignados en la declaracin de ese
impuesto, olvidando aspectos tan relevantes como el criterio del devengo
para efectos del Impuesto a la Renta
y la relacin directa que tienen los Registros de Ventas e Ingresos y Compras con el IGV y no con el Impuesto
a la Renta.
En ese sentido, resulta preciso que
el Tribunal Fiscal recuerde que los Registros de Ventas y Compras(2) tienen
como finalidad controlar las operaciones que se encuentran directamente
vinculadas con la determinacin de la
obligacin tributaria del IGV, mientras
que los ingresos y gastos consignados
en la declaracin jurada del Impuesto
a la Renta provienen de las operaciones
contabilizadas en el Libro Diario y en el
Libro Mayor, los cuales son elaborados
con base en las Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC), que establecen
criterios propios para el reconocimiento
de los ingresos o gastos.
As, para efectos del IGV y los Registros de Ventas y Compras, resulta

A-14

determinante la oportunidad en que se


emite el comprobante de pago, siendo que tal hecho no necesariamente
es relevante para efectos del reconocimiento o contabilizacin de un ingreso, gasto o costo para efectos del
Impuesto a la Renta.
Claro ejemplo de ello resultan los anticipos dados antes de la entrega de
un bien o prestacin de servicios, que
mientras que para el IGV dan lugar al
nacimiento de la obligacin tributaria
y, por lo tanto, a la obligacin de registrar la operacin, para efectos contables y del Impuesto a la Renta, los
cobros que se realizan antes que exista la obligacin de entregar el bien o
prestar el servicio se registran en el
Libro Diario y en el Libro Mayor como
una obligacin con terceros, es decir,
en una cuenta del pasivo, y solo una
vez producida la entrega del bien o la
prestacin del servicio contratado, se
revierte dicha anotacin abonndose
contra una cuenta de ingresos.
As, la Sunat en el Informe N 1032013-SUNAT/4B0000, en aplicacin
de los numerales 1.1 y 4 del artculo 5
del Reglamento de Comprobantes de
Pago seala que el proveedor debe emitir y otorgar a la empresa exportadora
la factura en la fecha en que recibe el
pago anticipado y por el monto percibido. Si existiera un saldo pendiente de
cancelacin, el proveedor debe emitir
y otorgar otra factura por dicho saldo,
considerando que ese documento debe
ser entregado en el momento en que
se entrega el bien o en el momento en
que se efecte el pago, lo que ocurra
primero.
Es por ello que no se puede concluir en
forma tajante, como lo hizo la Administracin en el caso, que la diferencia
resultante de la comparacin entre el
Registro de Ventas y la declaracin jurada, son ingresos omitidos gravados
con el Impuesto a la Renta, aun cuando
el contribuyente no haya sustentado la
diferencia anotada, como ocurri en el
caso(3).

3. La relevancia del material probatorio en el mbito tributario


El aspecto probatorio en la acreditacin
de las declaraciones tributarias es un
aspecto fundamental. As, la presentacin de declaraciones sin sustento documentario o acreditadas solo con los
comprobantes de pago acarrean importantes contingencias, ya que es seguro
que la Administracin Tributaria realizar observaciones a estas.
As, en general, debemos considerar el
artculo 37(4) y el inciso j) del artculo
44(5) de la Ley del Impuesto a la Renta, normas de las que se desprende
que para la deduccin de gastos para
efectos del Impuesto a la Renta se
aplica el principio de causalidad, esto
es, que los gastos sean necesarios
para obtener renta o para mantener
su fuente generadora, debiendo adems encontrarse sustentados documentariamente.
Asimismo, si los comprobantes de pago o
los libros y registros contables que sustentan las operaciones hubieran sido extraviados o robados, tal circunstancia debe
de ser comunicada a la Administracin
Tributaria, conforme al procedimiento establecido para tal efecto y cumplirse con
los requisitos previstos en el Reglamento
de Comprobantes de pagos (artculo 12,
numeral 11) para la utilizacin del crdito
fiscal o la sustentacin del costo o gasto,
como son contar con la copia fotosttica
de la copia del proveedor y rehacer los libros y registros tributarios en el plazo de
60 das y dems.
As, el Tribunal Fiscal, en las Resoluciones Ns 01218-5-2002, 03025-5-2004
y 00886-5-2005, entre otras, seala que
para sustentar la deduccin de gastos o
costos en forma fehaciente y razonable,
no basta con acreditar que se cuenta con
los comprobantes de pago que respalden las operaciones y que en apariencia
cumplan los requisitos establecidos en el
Reglamento de Comprobantes de Pago,
as como con su registro contable, sino
que en efecto estas se realizaron, por lo
que el contribuyente debe de contar con
pruebas razonables y suficientes de sus
operaciones.

(2) En el artculo 37 de la Ley del IGV, Decreto Supremo N 055-99-EF, se establece que: Los contribuyentes del
Impuesto estn obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un Registro de Compras, en los que anotarn
las operaciones que realicen, de acuerdo a las normas que seale el Reglamento.
(3) La RTF N 1513-4-2008 se ha pronunciado en este sentido sealando que resulta determinante que el ingreso se
haya devengado y que este se encuentre gravado con el IR mientras que en el caso del IGV lo relevante es que
la operacin se encuentre gravada con dicho Impuesto y nazca la obligacin (adems de los otros aspectos de la
hiptesis de incidencia), siendo que ambas obligaciones tributarias tienen una naturaleza distinta.
(4) La norma en general dispone que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta
bruta, los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por ley.
(5) De acuerdo con la citada norma, no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

1ra. quincena - Enero 2014

ASESORA TRIBUTARIA

17

INFORME PRCTICO

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Supuestos de excepcin y flexibilizacin de los


ingresos como recaudacin
Karyn MOLINA QUEVEDO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

l 1 de febrero del presente ao entran en vigencia los supuestos de excepcin


y flexibilizacin del ingreso como recaudacin. El presente informe analiza
cada uno de los supuestos regulados a travs de la Resolucin de Superintendencia
N 375-2013- Sunat.

INTRODUCCIN
El 28 de diciembre de 2013 se public en
el diario El Peruano la Resolucin de Superintendencia N 375-2013- Sunat, la cual regula
los supuestos de excepcin y flexibilizacin del
ingreso como recaudacin, y que entrar en vigencia el 1 de febrero de 2014.
Antes de pasar a desarrollar cada uno de los
supuestos creemos conveniente recordar que el
TUO del Decreto Legislativo N 940, aprobado por
el Decreto Supremo N 155-2004-EF, estableci,
en el artculo 9.3, las causales para que el dinero
de la cuenta de detracciones ingrese a recaudacin, es decir, no se pueda solicitar la liberacin
de fondos y solo se puedan realizar imputaciones.

Numeral 1 del artculo 174

No emitir y/o no otorgar


comprobantes de pago o
documentos complementarios a estos, distintos a la
gua de remisin.

Numeral 1 del artculo 175

Omitir llevar los libros de


contabilidad, u otros libros
y/o registros por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de
la Sunat u otros medios de
control exigidos por las leyes
y reglamentos.

Numeral 1 del artculo 176

No presentar las declaraciones que contengan la


determinacin de la deuda
tributaria, dentro de los plazos establecidos.

Numeral 1 del artculo 177

No exhibir los libros, registros u otros documentos que


esta solicite.

Numeral 1 del artculo 178

No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o


rentas y/o patrimonio y/o
actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes
o coeficientes distintos a
los que les corresponde en
la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o
declarar cifras o datos falsos
u omitir circunstancias en
las declaraciones, que influyan en la determinacin
de la obligacin tributaria,
y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos
a favor del deudor tributario,
y/o que generen la obtencin
indebida de Notas de Crdito
Negociables u otros valores
similares.

Las causales del ingreso como recaudacin son


las siguientes.
Causal del inciso a): En adelante, causal del
inciso a). Las declaraciones presentadas
contengan informacin no consistente con
las operaciones por las cuales se hubiera
efectuado el depsito, excluyendo las operaciones a que se refiere el inciso c) del artculo 3.
Causal del inciso b): En adelante, causal del
inciso b). Tenga la condicin de domicilio
fiscal no habido de acuerdo con las normas
vigentes.
Causal del inciso c): En adelante, causal del
inciso c). No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo
establecido para ello, siempre que la comparecencia est vinculada con obligaciones
tributarias del titular de la cuenta (infraccin
tipificada en el numeral 7 del artculo 7 del
Cdigo Tributario).
Causal del inciso d): En adelante, causal del
inciso d). Haber incurrido en cualquiera de
las siguientes infracciones contempladas en
el Cdigo Tributario:

(*)

Responsable del rea Tributaria y Aduanera del Estudio Yataco Arias Abogados, karyn@yatacoarias.com. Egresada de la Maestra en Derecho Tributario y Fiscalidad Internacional en la Universidad de San Martn de Porres con doble titulacin en la Universidad Castilla La ManchaEspaa. Diplomado en ADEX en Comercio Internacional y Gestin Aduanera. Cursante del XVII Curso de Agentes de aduanas organizado
por Indesta-Sunat.

CONTADORES & EMPRESAS / N 221

A-15

18

I.

ASESORA TRIBUTARIA
La causal prevista en el inciso
d), respecto de las infracciones tipificadas en el numeral
1 del artculo 176 y numeral
1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario.

artculo 178 del Cdigo Tributario, mediante la presentacin de


la correspondiente declaracin
rectificatoria y el pago de la totalidad del tributo omitido, en
caso corresponda.

c) Si respecto de un periodo ya se hubiera efectuado un ingreso como


recaudacin por cualquier otra causal, salvo las siguientes excepciones:

En el caso de las infracciones


citadas en la causal d), fuesen
detectadas en un proceso de
fiscalizacin hasta el quinto da
hbil posterior al cierre del ltimo requerimiento.

EXCEPCIONES AL INGRESO COMO


RECAUDACIN

Se han establecido supuestos de excepcin para no efectuar el ingreso como


recaudacin de los montos depositados
en las cuentas de detracciones, siendo
estos los siguientes:
a) Supuestos ocurridos con anterioridad a la fecha en que el titular de
la cuenta se encontraba obligado a
abrir la cuenta de detracciones
detracciones.

La causal del inciso b), es decir, tenga la condicin de No


Habido.

La norma establece que, de ocurrir


los supuestos que mencionaremos a
continuacin, antes de que exista la
obligacin de abrir la cuenta de detracciones, se estar exceptuado de
ingresar el dinero acumulado de la
cuenta de detraccin, como ingreso
a recaudacin.
Es importante, para ello, establecer
cundo es que se est obligado a
aperturar una cuenta en el Banco
de la Nacin. Somos de la opinin
que dicha obligacin surge cuando existe la obligacin de realizar
el depsito, es decir, realizar la detraccin. Por lo que debemos de
tener en cuenta los momentos de
efectuar el depsito establecidos en
los artculos 6 (Bienes del Anexo 1),
11 (Bienes sealados en el Anexo
2 e Inmuebles) y 16 (Anexo 3) de
la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004-Sunat.
Ahora, los supuestos son los siguientes:
En caso se incurra en la causal
b), es decir, se adquiera la condicin de No Habido antes de
que surja la referida obligacin.

La causal del inciso d) referente a la infraccin tipificada en


el numeral 1 del artculo 178
del Cdigo Tributario, es decir,
declaracin de cifras y datos
falsos.
Cabe precisar que es de aplicacin para este supuesto lo que
se va a sealar en los prrafos siguientes.
d) Si se incurri en la causal b), se estar exceptuado si la condicin de No
Habido se adquiri dentro de los 40
das calendario anteriores a la fecha
en que la Sunat comunica el inicio
del procedimiento de ingreso como
recaudacin.
e) Si se incurri en la causal del inciso
c), pero el deudor tributario comparece ante la Administracin Tributaria en la fecha indicada en el
segundo requerimiento en que ello
se hubiera solicitado.
f) Respecto de la causal d), en cuanto
a las infracciones que sealaremos a
continuacin, ocurren los siguientes
supuestos:

Pero, agrega la norma, que


esta excepcin no impedir
posteriores ingresos como recaudacin en caso se verifique
posteriormente que se sigue
manteniendo la condicin de
No Habido.
Se detecta la comisin de las infracciones tipificadas en el numeral 1 del artculo 174, numeral 1
del artculo 175 y numerales 1 y
7 del artculo 177 contemplados
en las causales c) y d).
b) Si el periodo tributario al que se
refieren los siguientes supuestos es
anterior a la fecha en que el titular
de la cuenta se encontraba obligado
a abrir una cuenta de detracciones:
La causal prevista en el inciso
a), es decir, la declaracin inconsistente.

A-16

1ra. quincena - Enero 2014

Si se ha comunicado el inicio
del procedimiento de ingreso
como recaudacin y la resolucin de cierre de establecimiento no se encuentra firme o consentida (numeral 1 del artculo
177 del Cdigo Tributario).
Si se subsana la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 175 del Cdigo Tributario, dentro de un plazo otorgado por la Sunat, el cual no podr ser menor a 2 das hbiles.
Si se subsana la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 177 del Cdigo Tributario, dentro de un plazo
otorgado por la Sunat, el cual
no podr ser menor a 2 das
hbiles.
Si se subsana la infraccin tipificada en el numeral 1 del

En el caso de las infracciones citadas en la causal d) , estas sean


determinadas a partir de la presentacin de una declaracin
rectificatoria hasta la fecha en
que la Sunat comunica el inicio
del procedimiento de ingreso
como recaudacin.

II. SUPUESTOS DE INGRESO COMO


RECAUDACIN PARCIALES
Con la dacin de la norma materia de
anlisis, se ha establecido que no todo
el dinero de la cuenta de detracciones
ingresar a recaudacin. Con ello se flexibiliza un sistema que vena tomando
todo el dinero de la cuenta de detracciones de los contribuyentes e ingresndolo a recaudacin, sin tener en cuenta
parmetros.
En ese sentido, los montos que se establecen a continuacin se aplican para
todos los casos:
a) La suma total de los montos depositados por operaciones sujetas a
detraccin efectuadas en el periodo respecto del cual el titular de la
cuenta incurri en alguna de las siguientes causales:
La causal del inciso a).
La causal del inciso d), respecto
de la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 174 y el
numeral 1 del artculo 176 del
Cdigo Tributario.
b) La suma total de los montos depositados por operaciones sujetas a
detraccin efectuadas en los periodos vinculados a los documentos
cuya exhibicin se requiera, ello
en el supuesto de la causal del inciso d), respecto de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
177 del Cdigo Tributario.
c) El 150% del tributo omitido, del
saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente, de la prdida indebidamente
declarada o del monto obtenido
indebidamente en el supuesto de

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


devoluciones ms los intereses moratorios en caso correspondan generados hasta la fecha en que la Sunat
comunica el inicio del procedimiento de ingreso como
recaudacin, determinado mediante una declaracin de
rectificacin o en el proceso de fiscalizacin, ello en el
supuesto de la causal d), respecto de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario.
Es de suma importancia resaltar que la norma ha establecido que en los tres supuestos anteriores, el ingreso como
recaudacin tendr como lmite el saldo de la cuenta a la
fecha en que se realice efectivamente, valga la redundancia, el ingreso a recaudacin.

CASO PRCTICO

Las Costureras S.A.C., empresa que decide ampliar sus


servicios de venta de ropa a realizar servicio de confeccin de prendas de vestir y uniformes, firma un contrato
en el cual se establece que brindar servicios de confeccin de 80 uniformes para los trabajadores de Company
S.R.L. Para ello esta ltima le brinda los materiales.
El pago de S/. 4,000 por el servicio de confeccin y la
entrega de los uniformes se produce el 5 de enero de 2014,
emitindose la respectiva Factura N 005-1584.Asimismo,
la detraccin se realiza el mismo da, aperturando para
ello previamente el 3 de enero de 2014 una cuenta en el
Banco de la Nacin.
Sin embargo, la empresa el 15 de diciembre de 2013 adquiri la condicin de No Habido segn lo establecido en
el Decreto Supremo N 041-2006-Sunat.
Estar incurso en la causal del inciso b) y, por tanto, el
dinero de la cuenta de detracciones acumulado ingresar
a recaudacin?
Respuesta:
No, en vista de lo establecido en el inciso a.1 del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 3752013-Sunat.
Ello toda vez que se adquiri la condicin de No Habido
con anterioridad a la fecha en que surgi la obligacin de
aperturar la cuenta de detracciones.

CASO PRCTICO

19

El 15 de enero la Administracin Aduanera decide iniciar


el Procedimiento de Ingreso a Recaudacin, ante lo cual
nos consulta si ello sera correcto.
Respuesta:
El presente supuesto estara exceptuado de ingresar
a recaudacin en vista de lo dispuesto en el inciso b)
del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia
N 375-2013-Sunat.
El periodo en el que comete la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, marzo
de 2012, es anterior a la fecha en que surge la obligacin
de aperturar la cuenta de detracciones, que en el presente
caso es junio de 2013.
A pesar de que la referida resolucin recin entra en vigencia el 1 de febrero del presente ao, se debe de tener en
cuenta lo dispuesto en la Primera Disposicin Complementaria Transitoria, que establece lo siguiente:Tratndose
de procedimientos en trmite de ingresos como recaudacin respecto de los cuales a la fecha de entrada en vigencia de la presente resolucin no se hubiera notificado la
resolucin que dispone el ingreso como recaudacin ser
de aplicacin lo dispuesto en los artculos 2 y 3 de la presente resolucin.
Por lo tanto, el presente caso se encuentra exceptuado de
ingresar a recaudacin.

CASO PRCTICO

Kikin Constructor, empresa dedicada a realizar servicios


de construccin de edificios por ms de 15 aos, realiza
una declaracin rectificatoria de la declaracin mensual
de febrero de 2013 del IGV. Ello debido a que determin en
forma incorrecta como crdito fiscal el monto de S/. 5,000,
debiendo de corresponder S/. 500, por lo que el monto de
crdito fiscal usado en forma errada asciende a S/. 4,500.
Actualmente en su cuenta de detracciones tiene acumulado
la cantidad de S/. 30,000 por las detracciones realizadas
en virtud de los servicios de construccin que realiza.
Nos consulta si ello es causal de ingreso a recaudacin y
hasta cunto sera el monto que ingresara, valga la redundancia, a recaudacin.
Respuesta:

Los Infantiles, empresa dedicada a prestar servicios de


shows y animaciones para todo tipo de eventos, se encuentra omiso a la presentacin de la Declaracin y el pago
del IGV del mes de marzo de 2012.

Efectivamente, s ingresara a recaudacin en vista de que


ha incurrido en la causal d), pero el monto que ingresara
a recaudacin, en virtud de lo dispuesto en el numeral
3.3 del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 375-2013-Sunat, sera el 150 % del crdito determinado indebidamente.

La referida empresa inici operaciones en octubre de


2011, pero es recin en junio de 2012 que sus operaciones fluctan entre S/. 700 a S/. 1,500, por lo que el 3 de
junio apertura la cuenta de detracciones en el Banco de
la Nacin.

En otras palabras, el monto que ingresara a recaudacin no sera los S/. 30,000, sino S/. 6,750 ms los
intereses calculados hasta la fecha que la Sunat comunica el inicio del procedimiento de ingreso como recaudacin.
CONTADORES & EMPRESAS / N 221

A-17

20

ASESORA TRIBUTARIA

CASOS PRCTICOS
Servicios prestados por no domiciliados
Pedro CASTILLO CALDERN(*)

INTRODUCCIN

a utilizacin de servicios en el pas se encuentra gravada con el IGV. A efectos de este impuesto debe entenderse que un servicio es utilizado en el pas cuando, siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o
empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar donde se pague o se perciba la contraprestacin
y del lugar donde se celebre el contrato.
Teniendo en cuenta la cada vez mayor utilizacin de servicios por parte de empresas peruanas, a continuacin se abordarn, de manera prctica, los principales aspectos relacionados con el IGV en este tipo de
operaciones.

La elaboracin de un estudio por una empresa no domiciliada a una domiciliada


Caso:
La empresa Los Girasoles Inversiones S.A.C., con RUC
N 20451263850, con el fin de expandir sus servicios en
el mercado competitivo, con fecha 15/01/2014, solicita la
elaboracin de un estudio de mercado a la Ca Consultores
y Asesores Crdova, empresa no domiciliada de nacionalidad uruguaya. El mencionado estudio tendr un costo de
US$ 5,000.00, el cual se realizar en el extranjero.
Datos adicionales:
Fecha de cancelacin del servicio: 30/01/2014.
Fecha de envo del estudio: 05/02/2014.
Tipo de cambio referencial: S/. 2.75.
Se nos consulta lo siguiente:
1. Por esta operacin se debera pagar el Impuesto General a las Ventas?
2. Cul sera la contabilizacin y el pago, de estar gravado con el mencionado impuesto?

Agrega la norma que lo relevante es el consumo en el pas,


independientemente del lugar en que se pague o se perciba
la contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato.
Con ello concluimos que la mencionada operacin s estara
gravada con el IGV por utilizacin de servicios prestados por
no domiciliados.
Ahora bien, a fin de dar respuesta a la segunda consulta, con
relacin a su contabilizacin y el pago del impuesto, tendramos que determinar la base imponible y sobre ello realizar el
clculo del impuesto requerido:
Costo del servicio = US$ 5,000.00
Impuesto (IGV)

Solucin:
Para dar respuesta a la primera consulta, debemos recurrir al
inciso c) del artculo 3 de la Ley del IGV: Toda prestacin que
una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora
para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est
afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
Tambin se considera retribucin o ingreso los montos que
se perciban por concepto de arras, depsito o garanta y que
superen el lmite establecido en el Reglamento. Es preciso
considerar que los elementos relevantes a fin de determinar
una utilizacin de servicio gravada con el IGV no tienen relacin con el lugar de pago, sino con el aprovechamiento econmico o consumo del referido servicio.
Tratndose de aquellos casos en los que se haya requerido la elaboracin de un estudio o informe que, posteriormente, servir
para evaluar la viabilidad de inversiones o gestiones que el sujeto
domiciliado realice en el pas, se configurar uno de los requisitos
establecidos en la normativa para la configuracin de la utilizacin de servicios: consumo o empleo en territorio nacional.

A-18

Asimismo, es pertinente considerar que este elemento se


concreta cuando el primer aprovechamiento econmico del
servicio se da en territorio nacional, por lo que si el primer
aprovechamiento del estudio o informe se realiz en el Per,
esta situacin s generar la obligacin de pagar el impuesto
bajo esta modalidad.

1ra. quincena - Enero 2014

= US$

900.00

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros
639

13,750.00

Otros servicios prestados por terceros

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al


sistema de pensiones y de salud por pagar
401

2,475.00

Gobierno central

4011

Impuesto general a las ventas

40115

IGV por aplicar

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al


sistema de pensiones y de salud por pagar
401

Gobierno central

4011

Impuesto general a las ventas

2,475.00

40112 IGV - Servicios prestados por no


domiciliados

(*)

Asesor Tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad


Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia Universidad Catlica del
Per. Ex Asesor Tributario de la Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - Sunat.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
469

13,750.00

21

FOTO N 1

Otras cuentas por pagar diversas

x/x Por el registro del IGV por utilizacin de servicios.


-------------------------------- x ------------------------------

El pago del impuesto se realiza a travs de la Gua para pagos


varios - Formulario N 1662, indicando como periodo tributario aquel que corresponde a la fecha en la que se realiza el
pago, tal como indica el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 087-99/Sunat. El cdigo del impuesto es
1041. En la foto N 1 se muestra cmo debe ser el llenado de
la Gua para pagos varios.

Las capacitaciones y/o cursos prestados en territorio nacional por


sujetos no domiciliados en el pas
Caso:
La empresa Inversiones Inmobiliarias BDI S.A.C., con RUC
N 20411995980, con fecha 24/01/2014, solicita los servicios de la empresa no domiciliada JP Consulting Group,
con el fin de que brinde capacitacin y asesora al personal
de campo de la empresa, ya que en vista de la competencia y la acogida en las inversiones inmobiliarias en el
pas, necesita acaparar mercado y para ello requiere que
sus colaboradores estn capacitados para afrontar las necesidades de los usuarios y/o clientes. La mencionada capacitacin se realizar en el pas, con una duracin de 5 das,
ascendiendo el costo a US$ 6,000.00.
Datos adicionales:

Fecha de cancelacin del servicio 27/01/2014 en la cual


se emitira el comprobante de pago.

Fecha de prestacin del servicio, del 03/02/2014 al


07/02/2014.

Servicio prestado en el pas.

Tipo de cambio referencial: S/. 2.75

Se nos consulta lo siguiente:


1. Cundo nace la obligacin de pagar el Impuesto General a las Ventas por el servicio prestado?
2. El pago del IGV me otorga derecho a la utilizacin del
crdito fiscal? De ser as, en qu periodo lo aplicara?

Solucin:
En cuanto a la primera consulta, y teniendo en cuenta lo que
seala la Ley del IGV, independientemente de que el servicio
haya sido prestado o no en el Per, lo trascendente es el lugar
donde se produce su consumo; por consiguiente, en tanto
que la capacitacin se haya consumido en territorio nacional,
corresponder cancelar el IGV por concepto de utilizacin de
servicios.
La incidencia sera distinta si el expositor de la capacitacin
sealada no califica como contribuyente de tercera categora,
puesto que si se tratara de una persona natural que ejerce determinada profesin o arte, no corresponder que se abone
el IGV por concepto de utilizacin de servicio, ya que incumplira el referido requisito.
Asimismo, resaltamos que es usual que los sujetos domiciliados asuman ciertos conceptos propios de la estada de los
extranjeros, tales como la movilidad y/o el hospedaje. En estos
casos, la Sunat ha precisado que la totalidad de los referidos

importes deberan de formar parte de la base imponible del


IGV por la utilizacin de servicios (18%).
Ahora bien, en cuanto a la fecha en que debe cancelarse
el IGV por este concepto, conforme a lo sealado en el
inciso d) del artculo 4 de la Ley del IGV e ISC, esta ser
cuando se anote el comprobante de pago en el registro
de compras o cuando se pague la retribucin, lo que ocurra primero.
Por tanto, de acuerdo con el caso planteado, el servicio prestado por la empresa no domiciliada JP Consulting Group, se
realiz del 3 al 7 de febrero, mientras que la cancelacin del
servicio se dio con fecha 27 de enero, fecha en la que se emitiera el comprobante de pago respectivo por el servicio. La
obligacin de cancelar el referido impuesto habra nacido el
27 de enero, y debera de cancelar dicho tributo dentro del
plazo de vencimiento de las obligaciones mensuales correspondientes al mes de enero de 2014, de acuerdo con el cronograma de pagos de la Administracin Tributaria.
Por otro lado, a fin de dar respuesta a la segunda consulta,
indicamos que conforme a lo sealado en el numeral 2.1 del
artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, el contribuyente podr aplicar el crdito fiscal en el mes en que se anote
el pago del tributo en el registro de compras, es decir, en el
periodo que corresponde a la hoja del registro de compras en
la que se anote la constancia de pago del impuesto. Para este
fin, se observar lo siguiente:
a) La anotacin tendr que darse en el periodo en que se
pague el impuesto o en que corresponda a los doce meses
siguientes.
b) El pago se realice a travs de la Gua para pagos varios Formulario N 1662.
Cabe resaltar que a efectos de ejercer el derecho al crdito
fiscal, el sujeto domiciliado deber acreditar tanto la constancia original de pago del tributo como el comprobante
de pago original en el que conste el valor del servicio prestado por el sujeto no domiciliado, as como cualquier otro
documento en virtud del cual se hayan practicado ajustes
al importe de esta operacin ya sea con notas de crdito
o de dbito.
Determinacin del Impuesto a pagar:
Costo del servicio = US$ 6,000.00
Impuesto (IGV)

= US$ 1,080.00

CONTADORES & EMPRESAS / N 221

A-19

22

ASESORA TRIBUTARIA

JURISPRUDENCIA COMENTADA
Tribunal Fiscal: Gastos vinculados a la venta de acciones no dan
derecho a crdito fiscal
Anlisis de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 04240-3-2013, que no constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria

I.

INTRODUCCIN

Mediante la Resolucin N 04240-32013, el Tribunal Fiscal resolvi un procedimiento contencioso-tributario en


el que se discuti, entre otros, el cumplimiento de los requisitos sustanciales
para tener derecho al crdito fiscal por
el Impuesto General a las Ventas pagado por los servicios de asesora relacionada a la venta de acciones de propiedad del contribuyente.
As, la presente resolucin nos sirve
para hacer un repaso de la tcnica del
Impuesto General a las Ventas, y cmo
los requisitos sustanciales para tener
derecho al crdito fiscal son fundamentales dentro del funcionamiento de un
impuesto al valor agregado, como lo es
el Impuesto General a las Ventas.

II. ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE


El contribuyente seal que si bien la venta de acciones es una operacin inafecta
del Impuesto General a las Ventas, en su
caso, las acciones enajenadas fueron adquiridas para formar parte del grupo empresarial del contribuyente, a fin de que
las prestaciones de salud de sus trabajadores sean brindadas por la empresa adquirida, reduciendo de esta manera parte
de sus gastos administrativos.

referido al desconocimiento del crdito


fiscal por los servicios de asesora financiera vinculada a la venta de acciones,
manteniendo dicho reparo.
El Tribunal sustent su fallo en el hecho
que el Impuesto General a las Ventas
grava, entre otras operaciones, la venta de bienes muebles, siendo que no
se consideran como tales a la moneda nacional, la moneda extranjera, ni
cualquier documento representativo
de estas; las acciones, participaciones
sociales, participaciones en sociedades
de hecho, contratos de colaboracin
empresarial, asociaciones en participacin y similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores
mobiliarios y otros ttulos de crdito,
salvo que la transferencia de los valores
mobiliarios, ttulos o documentos implique la de un bien corporal, una nave o
aeronave.
En este contexto, toda vez que los servicios de asesora financiera se encontraban vinculados a la venta de acciones,
operacin que no califica como una
venta de bien mueble gravada con el
Impuesto General a las Ventas, el impuesto pagado por tal asesora no da
derecho a crdito fiscal.

Carlos Alexis Camacho Villaflor(*)

III. ARGUMENTOS DE LA ADMINISTRACIN


La Administracin tributaria repar el
crdito fiscal por el Impuesto General
a las Ventas pagado en los servicios de
asesora financiera vinculada a la venta
de acciones, sealando que, en dicho
caso no se cuestiona la deducibilidad
del gasto, sino el cumplimiento del literal b) del artculo 18 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, pues la
transferencia de acciones no se encuentra gravada con el Impuesto.

Nuestra opinin

El Impuesto General a las Ventas es un


impuesto indirecto que tiene como incidido econmico de este al consumidor final, es decir, el Impuesto General
a las Ventas se traslada por toda la
cadena de produccin o comercializacin de un producto o servicio hasta
llegar al consumidor final, quien es el
que soporta la carga econmica del
impuesto.
As, el Impuesto General a las Ventas es
un impuesto plurifsico, es decir, grava

todas las etapas de comercializacin de


un producto o servicio. Sin embargo,
el gravamen en cada etapa de la cadena de produccin o comercializacin,
nicamente recae sobre el valor agregado en dicha fase. Para lograr ello, se
ha adoptado el mtodo de deduccin
sobre base financiera del impuesto (Impuesto de las ventas dbito fiscal menos Impuesto de las compras crdito
fiscal).
En cuanto a la amplitud de las deducciones o crdito fiscal, nuestro
Impuesto General a las Ventas se encuentra estructurado como uno de
deducciones amplias o financieras, en
virtud de lo cual se admite la deduccin de todas las adquisiciones (sea
por adquisicin de bienes o por la utilizacin de servicios prestados por sujetos domiciliados o no domiciliados),
se trate de insumos que integren fsicamente el bien, o que se consuman
en el proceso, o que sean gasto de la
actividad.
Es precisamente el traslado del impuesto de una etapa de la cadena de
produccin o comercializacin a otra,
hasta llegar al consumidor final, lo que
evita el efecto de piramidacin del impuesto, logrando que este se mantenga
neutral, afectando nicamente al consumidor final.
En este orden de ideas, los requisitos
sustanciales del artculo 18 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas reflejan
la naturaleza y tcnica del Impuesto,
como la de un Impuesto al valor agregado.
De conformidad con el artculo 18 de la
Ley del Impuesto General a las Ventas,
otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o
utilizaciones de servicios, contratos de
construccin o importaciones que renan, simultneamente, los requisitos
siguientes:

IV. POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL


El Tribunal Fiscal resolvi la controversia
confirmando la apelada en el extremo

A-20

(*)

1ra. quincena - Enero 2014

Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per con Segunda Especialidad en Derecho Tributario y estudios
de Maestra en Derecho Tributario en la misma universidad. Ex Asesor en Tributos Internos del Tribunal Fiscal y
actual abogado del Estudio Solari Dauriol & Asociados Abogados.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


a) Que sean permitidos como gasto
o costo de la empresa, de acuerdo
con la legislacin del Impuesto a
la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo
impuesto.
b) Que se destinen a operaciones por
las que se deba pagar el Impuesto.
Desde nuestro punto de vista, el cumplimento de tales requisitos no hace
sino evidenciar la condicin de eslabn
intermedio en la cadena de produccin
o comercializacin del empresario que
toma el crdito fiscal; permitiendo que,
en cada fase se agregue, el impuesto
correspondiente al valor aadido en
esta y se traslade a travs de la cadena
de produccin o comercializacin hasta
el consumidor final.
En esta misma lnea se ha pronunciado el Tribunal en la resolucin materia del presente comentario, citando
las Resoluciones Ns 657-497 y 8142-98, al sealar que, el propsito de
los requisitos del artculo 18 de la Ley
del Impuesto General a las Ventas, es
el no desvirtuar el esquema de imposicin al valor agregado establecido
para dicho tributo, que es de deducciones amplias o deducciones financieras, siendo que el segundo requisito est intrnsecamente vinculado con
el primero.
En este mismo sentido, el Tribunal Fiscal
en la Resolucin N 10151-3-2007 ha
sealado que:
(...) si bien la legislacin del Impuesto General a las Ventas establece como requisito adicional a la deduccin de las adquisiciones como
gasto o costo, que se destinen a
operaciones gravadas, tambin es
cierto que el citado impuesto considera un sistema de deducciones
amplias en el que incluye todas las
adquisiciones, sea que se integren
fsicamente al bien, se consuman
en el proceso o que sea gasto de la
actividad.
Segn lo ha establecido el Tribunal,
el inciso b) del artculo 18 de la Ley
del Impuesto General a las Ventas al
aludir a bienes destinados a operaciones gravadas, se refiere a que no
debe tomarse crdito fiscal por las
adquisiciones destinadas a realizar
operaciones exoneradas, otorgando bajo un sistema de deducciones
amplias o financieras la posibilidad
de emplear el crdito fiscal por todas las adquisiciones que realice el
sujeto para el desarrollo de sus actividades, a diferencia de los sistemas
de deducciones fsicas en los cuales

nicamente se permite la deduccin


de los insumos, materias primas y
envases que se vendan con el producto.
Que asimismo, conforme con el criterio previsto por la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 05727-1-2005, el
requisito del crdito fiscal referido
a que las adquisiciones se destinen a operaciones por las que se
deba pagar el Impuesto General a
las Ventas, resulta de aplicacin en
los casos en que los sujetos del impuesto realizan tanto operaciones
gravadas como no gravadas con
este.
Que es preciso anotar que el nfasis
de la Ley del Impuesto General a las
Ventas en el destino de las adquisiciones hacia operaciones gravadas
con el impuesto guarda coherencia
con la tcnica del valor agregado,
en funcin de la cual est diseado
el citado impuesto, correspondiendo que en cada etapa del proceso
de produccin y comercializacin
de bienes y servicios se recupere el
impuesto que afect la etapa anterior a travs del crdito fiscal, siendo
el objeto de la imposicin de cada
una de las etapas no el valor total
del bien o servicio, sino el mayor valor que adquieren en cada una de
ellas, evitndose una sucesiva imposicin que grave impuesto sobre
impuesto, o que se reitere la imposicin sobre la materia imponible
gravada en la etapa anterior.
En este orden de ideas, corresponda
que el Tribunal analizara si el servicio
de asesora vinculada a la enajenacin
de acciones cumpla con los requisitos
sustanciales del artculo 18 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, a efectos de que el impuesto pagado por este
servicio sea considerado como crdito
fiscal.
Respecto del primer requisito, esto es,
que se trate de una operacin que se
considera costo o gasto a efectos de la
Ley del Impuesto a la Renta, ello no ha
sido materia de controversia del presente caso, por lo que nicamente ataa el
anlisis del requisito referido a que los
servicios empleados hayan sido destinados a la realizacin de una operacin
gravada con el Impuesto General a las
Ventas.
Para tal efecto, corresponde analizar si
la venta de acciones, a la cual estuvo
vinculado el servicio de asesora observado por la Administracin, calificaba
como una operacin gravada con el Impuesto General a las Ventas.

23

De acuerdo con el inciso a) del artculo 1 de la Ley del Impuesto General a


las Ventas se encuentra gravada con el
Impuesto la venta de bienes muebles
en el Per, entendindose como tales,
segn el inciso b) del artculo 3 de la
misma ley, a los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los
derechos referentes a estos, los signos
distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las
naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia
implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
Por su parte, el numeral 8 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas excluye del
concepto de bienes muebles a la moneda nacional, la moneda extranjera,
y cualquier documento representativo
de estas; las acciones, participaciones
sociales, participaciones en sociedades
de hecho, contratos de colaboracin
empresarial, asociaciones en participacin y similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores
mobiliarios y otros ttulos de crdito,
salvo que la transferencia de los valores
mobiliarios, ttulos o documentos implique la de un bien corporal, una nave o
aeronave.
En este escenario, se puede observar
que los gastos por servicios de asesora
en la venta de acciones estaban vinculados a una operacin que no se encontraba gravada con el impuesto, por
lo que al no cumplirse con uno de los
requisitos contemplados en el artculo
18 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, no corresponda la utilizacin
como crdito fiscal del impuesto pagado por tal servicio.
No obstante el apego a la legalidad del
fallo del Tribunal, consideramos que
este debi analizar, como lo hace en la
misma resolucin con ocasin del reparo al crdito fiscal por gastos de cotizacin a la Bolsa de Valores de Lima, si
la venta de las acciones formaba parte
de una operacin mayor o supra actividad, que supona la verificacin de
operaciones gravadas con el Impuesto
General a las Ventas y si, pese a ello,
no corresponda la utilizacin del crdito fiscal o, en todo caso, indicar por
qu no proceda realizar dicho anlisis;
contrariamente a lo realizado respecto
del reparo al crdito fiscal por gastos
de cotizacin a la Bolsa de Valores de
Lima, con ocasin del cual seal que
el hecho de que las acciones no generen operaciones gravadas, no sustenta
ni acredita el incumplimiento del inciso
b) del artculo 18 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas.

CONTADORES & EMPRESAS / N 221

A-21

24

ASESORA TRIBUTARIA

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Infracciones relacionadas con los libros


y registros electrnicos
Sal VILLAZANA OCHOA(*)

I.

ASPECTOS PRELIMINARES

Como es de conocimiento y preocupacin para


muchos contribuyentes (empresas) y contadores,
a partir del 1 de julio de 2010, por disposicin de
la Resolucin de Superintendencia N 286-2009/
Sunat, los contribuyentes que obtienen rentas de
tercera categora deben llevar obligatoriamente los
Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios
de manera fsica o de manera electrnica, considerando los formatos establecidos por la Sunat.
En ese sentido, los contribuyentes obligados a llevar
algn libro o registro contable, de los sealados en el
Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 2862009/Sunat, podan optar por llevar los libros y registros de forma electrnica, siendo que la afiliacin al
sistema de llevado de libros y registros electrnicos
tena (y tiene hasta la fecha) carcter definitivo.
Posteriormente, la Resolucin de Superintendencia N 248-2012/Sunat estableci a partir del 1 de
enero de 2013 la incorporacin obligatoria al Sistema de Libros Electrnicos de los Principales Contribuyentes (PRICOS) de acuerdo con lo siguiente:
A partir del 1 de Deben llevar el Registro de Ventas e Ingresos y
enero de 2013: el Registro de Compras de manera electrnica.
A partir del 1 de Deben llevar el Libro Diario y el Libro Mayor
junio de 2013: (o el Libro Diario de Formato Simplificado, de
corresponder) de manera electrnica.
Pueden llevar de
manera voluntaria los siguientes libros y/o
registros

Libro Caja y Bancos


Libro de inventarios y Balances
Libro de retenciones inc. e) y f) del art. 34
de la LIR
Registro de Activos Fijos
Registro de Consignaciones
Registro de Costos
Registro de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas
Registro de Inventario Permanente Valorizado

Por ltimo, por disposicin de la Resolucin de


Superintendencia N 379-2013/Sunat, a partir
del 1 de enero de 2014, se establece la obligacin de llevar el Registro de Ventas e Ingresos y el
Registro de Compras de manera electrnica en el
caso de los contribuyentes afectos al IGV, cuyos
ingresos entre los meses de julio de 2012 a junio
de 2013 hayan sido mayores a 500 UIT.
Considerando ello, a continuacin explicaremos
a travs de casos prcticos la generacin de infracciones que conllevan la inobservancia de las
normas antes sealadas.

II. INFRACCIN REFERIDA A LLEVAR CON


ATRASO LOS LIBROS Y REGISTROS
Cabe considerar que el Programa de Libros Electrnicos (PLE) no es un software contable, sino
que es un aplicativo desarrollado por la Sunat
que permite efectuar las validaciones necesarias
(*)

A-22

a la informacin de los Libros y/o Registros elaborados por el contribuyente afiliado o incorporado al Sistema de Libros Electrnicos, a fin
de generar el Resumen respectivo; y finalmente
obtener la Constancia de Recepcin de un libro
electrnico por parte de la Sunat.
As, se entiende que las operaciones contables
se anotan o registran en los Libros Electrnicos,
cuando el contribuyente obtenga la Constancia de Recepcin correspondiente por parte de
la Sunat, debiendo tener en cuenta que dicha
constancia se emite al realizar el envo del Resumen de un Libro Electrnico a travs del PLE.
En ese sentido, cuando se emita la Constancia de
Recepcin dentro de los plazos antes sealados,
se entender que el registro se ha realizado en el
mes o ejercicio en que corresponda efectuarse.
Contrariamente, cuando se emita la Constancia
de Recepcin fuera de los plazos mximos de
atraso determinados para cada Libro Electrnico, se considerar que el registro se ha efectuado
con atraso mayor al permitido.
Como sabemos, en el Anexo 2 de la Resolucin
de Superintendencia N 234-2006/Sunat se han
establecido los plazos mximos de los libros y registros, los cuales son aplicables tanto para los
libros llevados de manera electrnica, as como
para los llevados manualmente o mediante hojas sueltas o continuas, salvo el caso del Registro
de Ventas e Ingresos y del Registro de Compras
llevados de manera electrnica mediante el PLE.
Respecto a estos dos ltimos libros, el plazo
mximo de atraso correspondiente a los periodos de enero a diciembre de 2013, ha sido establecido en un cronograma especial (Anexo 2 de
la Resolucin de Superintendencia N 008-2013/
SUNAT), mientras que para los contribuyentes
incorporados de forma obligatoria para el periodo 2014, el cronograma se estableci mediante
los Anexos 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 379-2013/SUNAT.
Dichos plazos de atraso se aplican a todos los contribuyentes que han sido designados por la Sunat,
as como para aquellos que se afiliaron voluntariamente al Sistema de Libros Electrnicos - SLE.
El plazo mximo de atraso del Registro de Ventas
e Ingresos y del Registro de Compras llevados manualmente o mediante hojas sueltas o continuas es
de 10 das hbiles del mes siguiente.

1 CASO PRCTICO
Infraccin referida a llevar los libros con
atraso mayor al permitido en el caso de

Asesor tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Asesor y consultor
en temas legales y tributarios.

1ra. quincena - Enero 2014

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS


los Libros Diario y Mayor llevados de manera electrnica

La empresa Corporacin Maxiflex S.A., calificada por la


Sunat como principal contribuyente, se encontraba obligada a partir del 1 de junio de 2013 a llevar el Libro Diario
y el Libro Mayor de manera electrnica, teniendo como
plazo para enviar la informacin de dichos registros, del
periodo correspondiente a junio, hasta el ltimo da del
mes de setiembre de 2013; sin embargo, recin en el mes
de diciembre de 2013 obtiene la constancia de envo de la
informacin a la que estaba afiliada.
El gerente general nos consulta cules seran los efectos de haber
enviado la informacin de los libros Diario y Mayor de forma extempornea; y de haberse incurrido en una infraccin, cul sera
esta y si existe un rgimen de gradualidad ante su subsanacin.
Solucin:
Como sabemos, el Cdigo Tributario en su artculo 175, numeral 5, prescribe que constituye infraccin, el hecho de llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes,
los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat que se vinculen con la tributacin.
Esta infraccin, para los sujetos del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, se encuentra sancionada con una
multa equivalente al 0.3% de los ingresos netos(1), la cual,
segn la nota 11 de la Tabla I del Cdigo Tributario, no
puede ser menor al 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
Como sabemos, el Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/Sunat ha establecido los plazos
mximos de los libros y registros, el cual es aplicable tanto
para los libros llevados de manera electrnica, as como
para los llevados manualmente o mediante hojas sueltas o
continuas. En este caso, tanto para el Libro Diario como
para el Libro Mayor, la norma referida ha establecido 3
meses, contados desde el primer da del mes siguiente de
realizadas las operaciones, como plazo mximo para la
anotacin de las operaciones.
En ese sentido, para los sujetos que estn obligados a
llevar los libros y registros electrnicos, tal anotacin
se realiza cuando se emita la Constancia de Recepcin
dentro del plazo antes sealado, as, se entender que el
registro se ha realizado en el mes o ejercicio en que
corresponda efectuarse.
En nuestro caso, como la contribuyente se encontraba
obligada a enviar los libros Diario y Mayor desde el 1
de junio de 2013, la informacin correspondiente al mes
de junio tena que enviarse hasta el ltimo da del mes de
setiembre de 2013; por lo cual, si esta se enva posteriormente se habra incurrido en la infraccin prevista en el
numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario, referida
a llevar con atraso los libros y registros contables.
En ese sentido, la multa se calcular del modo siguiente:
Ingresos Netos (ejercicio 2012)

S/. 10350,000

Multa (0.3% de los ingresos netos) (No puede ser menor al


10% de la UIT ni mayor a 12 UIT) (*)

S/.

31,050

Rebaja por subsanacin voluntaria (90%)

(S/.

27,945)

Multa rebajada

S/.

3,105

A la multa calculada tendrn que agregarse los intereses (1.2% mensual) desde
el da siguiente de la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago de esta.
(*)

Se utiliza la UIT 2013.

25

III. INFRACCIN REFERIDA A LLEVAR LOS LIBROS Y REGISTROS SIN OBSERVAR LAS FORMAS Y CONDICIONES
ESTABLECIDAS

CASO PRCTICO

La empresa Banana Enterprise S.A.C., obligada a llevar el


Registro de Ventas e Ingresos Electrnico y el Registro de
Compras Electrnico, por un tema legal y problemas administrativos, ha seguido utilizando las hojas continuas legalizadas
de los citados registros para anotar las operaciones correspondientes a los meses de enero y febrero de 2013. En el mes
de mayo del mismo ao fue requerida para la presentacin y
exhibicin de diversa informacin contable, como es la referida a sus libros y registros contables de los meses de enero a
marzo de 2013, otorgndosele un plazo de 10 das para subsanar las infracciones, de ser el caso.
El gerente general, nos consulta cules seran los efectos
legales y tributarios de no haber aplicado las normas tributarias referidas a los libros y registros tributarios; y, de
ser el caso, qu sancin sera aplicable al caso.
Solucin:
De acuerdo con la Resolucin de Superintendencia N 2862009/Sunat, los contribuyentes afiliados o incorporados al
Sistema de Libros Electrnicos-SLE tienen la obligacin de
cerrar los Libros y/o Registros llevados en forma manual o en
hojas sueltas o continuas, previo registro de lo que corresponda anotar en el mes anterior al de su afiliacin o incorporacin al SLE. Para tal efecto, corresponder que inutilice las
hojas en blanco mediante una raya o la leyenda anulado.
En nuestro caso, dado que el contribuyente se encontraba
obligado a llevar el Registro de Ventas e Ingresos Electrnico
y el Registro de Compras Electrnico a partir del mes de enero de 2013, habiendo obviado dichas obligaciones y al haber
seguido anotando sus operaciones en las hojas legalizadas del
citado registro, ha incurrido en la infraccin prevista en el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario.
La infraccin citada est referida a llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat, el registro
almacenable de informacin bsica u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes. La
misma se sanciona con el 0.3% de los ingresos netos, no pudiendo ser menor al 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT. En este caso,
la multa correspondiente se determinar del siguiente modo.
Ingresos netos (ejercicio 2012)

S/. 52250,400

Multa (0.3% de IN= S/. 156,751.2) (No puede ser menor al S/.
10% de la UIT ni mayor a 12 UIT)(*)

44,400

Rebaja por subsanacin inducida (80%)

(S/.

35,520)

Multa rebajada

S/.

8,880

Con relacin a los intereses, en el caso de libros y registros llevados de forma


manual o en hojas continuas, la infraccin se produca en la oportunidad en que
la administracin la detectaba o el contribuyente la reconoca, computndose
desde dicha oportunidad los intereses. Con los libros y registros electrnicos,
dado que es perfectamente determinable la oportunidad de la infraccin, debiera
considerarse la misma para el clculo de los intereses, segn cada caso.
(*) Se utiliza la UIT 2013.
(1) Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora
que se encuentren en el Rgimen General se considerar la informacin contenida
en los campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de
la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las que se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos
gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.

CONTADORES & EMPRESAS / N 221

A-23

26

ASESORA TRIBUTARIA

TRIBUTACIN SECTORIAL

El crdito tributario por reinversin de las


instituciones educativas particulares

as instituciones educativas particulares, que reinviertan total o parcialmente


su renta reinvertible en s mismas o en otras instituciones educativas particulares, constituidas en el pas, tienen derecho a un crdito tributario por reinversin
equivalente al 30% del monto reinvertido.

A continuacin, a travs de preguntas y respuestas, abarcamos los requisitos y aspectos que deben tener en cuenta las instituciones educativas
particulares para gozar de este beneficio.

Base legal:

A qu se denominan instituciones educativas particulares?

El crdito tributario por reinversin se


aplica contra el Impuesto a la Renta de la
institucin reinversora?

Se denominan instituciones educativas particulares los centros y programas educativos particulares, cualquiera que sea su nivel o modalidad,
institutos y escuelas superiores particulares, universidades y escuelas de posgrado particulares y
todas las que estn comprendidas bajo el mbito
del Sector Educacin.
Base legal:

Artculo 1, segundo prrafo del Decreto Legislativo


N 882.

La reinversin puede realizarse en cualquier tipo de bien?


No. La reinversin solo podr realizarse en infraestructura y equipamientos didcticos, exclusivos para
los fines educativos y de investigacin que corresponda a sus respectivos niveles o modalidades de
atencin, as como para las becas de estudios.
La relacin de bienes y servicios materia del beneficio de reinversin son los siguientes:
a) Inmuebles y bienes de capital exclusivamente
para la prestacin del servicio educativo.
b) Becas.
c) Libros, folletos, revistas y, en general, cualquier publicacin que apoye el proceso
educativo, presentado en medios impresos,
magnticos o digitales.
d) Software para fines educativos.
e) Material didctico.
Base legal:

Artculo 13, segundo prrafo, del Decreto Legislativo N 882.

Los bienes y servicios adquiridos con las


rentas reinvertibles pueden computarse a
un valor mayor al de mercado?
No. Los bienes y servicios adquiridos con las rentas reinvertibles sern computados a su valor de
adquisicin, el cual en ningn caso podr ser
mayor al valor de mercado.

A-24

Equipo de CONTADORES & EMPRESAS

RESUMEN EJECUTIVO

1ra. quincena - Enero 2014

Artculo 13, tercer prrafo, del Decreto Legislativo


N 882.
Anexo 1 del Decreto Supremo N 047-97-EF.

S. El crdito tributario por reinversin podr ser


aplicado contra el Impuesto a la Renta de la institucin receptora o de la institucin reinversora,
segn sea el caso.
Base legal:

Artculo 5, tercer prrafo, del Decreto Supremo


N 047-97-EF.

El crdito no utilizado en un ejercicio puede aplicarse en un ejercicio siguiente?


S. La parte del crdito no utilizada en un ejercicio podr aplicarse contra el Impuesto a la Renta
de los ejercicios siguientes, hasta agotarlo.
Base legal:

Artculo 5, tercer prrafo, del Decreto Supremo N 047-97-EF.

Cul es el tratamiento que debe darle la


institucin receptora de la reinversin al
monto reinvertido?
La institucin receptora de la reinversin debe
capitalizar el monto reinvertido o, de ser el caso,
debe incrementar el patrimonio social, debiendo en ambos casos formalizarse mediante escritura pblica e inscripcin en el registro pblico
correspondiente, como requisito previo para la
aplicacin del indicado crdito.
Base legal:

Artculo 5, cuarto prrafo, del Decreto Supremo


N 047-97-EF.

La institucin reinversora puede transferir


el crdito no utilizado?
La institucin reinversora podr transferir el crdito total o parcial no utilizado, a una institucin receptora, por una sola vez. A tal efecto, la
institucin reinversora deber presentar una declaracin jurada a la Sunat. Dicha transferencia
podr efectuarse dentro del plazo de cinco (5)
ejercicios, contado a partir del ejercicio en que

TRIBUTACIN SECTORIAL

Base legal:

Artculo 6, primer prrafo, del Decreto


Supremo N 047-97-EF.

Copia de la constancia numerada


otorgada a nombre de la Institucin reinversora por la institucin
receptora, en la cual conste el
monto efectivamente invertido.

Se sanciona a la institucin reinversora que hace uso del crdito transferido a la institucin receptora?
S. Se le aplican las sanciones establecidas
en el Cdigo Tributario, sin perjuicio de la
accin penal correspondiente. Adems,
deber reintegrar el Impuesto a la Renta
dejado de pagar por la institucin receptora, ms los intereses correspondientes.

Base legal:

Base legal:

Los programas de reinversin deben


presentarse a la autoridad competente
del Sector Educacin con copia a la Sunat, con una anticipacin no menor a
10 das hbiles al vencimiento del plazo
para la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

Artculo 6, segundo prrafo, del Decreto


Supremo N 047-97-EF.

El crdito por reinversin puede


aplicarse contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta?
S. El crdito obtenido en la ejecucin
de un programa de reinversin puede
aplicarse contra los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta, siempre y cuando
est debidamente sustentado.
Base legal:

Artculo 8 del Decreto Supremo N 047-97-EF.

Cmo se sustenta el crdito tributario por reinversin?


Se sustenta con la siguiente documentacin:
A. En la ejecucin de programas de reinversin propios:
El programa de reinversin y sus
modificatorias o ampliatorias,
recepcionado por el Ministerio
de Educacin.
Los comprobantes de pago y/o
las declaraciones nicas de importacin en su caso, que sustenten las adquisiciones efectuadas en su ejecucin.
Los informes anuales sobre los
avances en la ejecucin del programa.
Las declaraciones juradas anuales del Impuesto a la Renta.
B. En la ejecucin de programas de reinversin de otras instituciones:
Copia del programa de reinversin de la institucin receptora y
sus modificatorias, con la constancia de recepcin del Ministerio de Educacin.
Copia de la escritura pblica de
aumento de capital o de patrimonio social, de ser el caso, de la

f.3) La descripcin de cmo la infraestructura y equipamiento


didcticos obtenidos al amparo
del programa de reinversin, sern utilizados en las actividades
educativas y de investigacin
que son propias de la institucin, en concordancia con los
niveles y modalidades de los
servicios educativos prestados
por la institucin.

institucin receptora, debidamente


inscrita en el registro pblico correspondiente, en el cual conste el
monto del aporte efectuado por la
institucin reinversora.

se efecte la reinversin o por el plazo


que dure el programa de reinversin, el
que sea menor.

f.4) El plazo estimado de ejecucin


del programa, el cual no podr
exceder de cinco aos contados
desde la fecha de inicio de la ejecucin del programa de reinversin. Vencido dicho plazo, el programa deber ser necesariamente
actualizado para poder continuar
con su ejecucin. La actualizacin
del programa deber ser acompaada de una copia para la Sunat,
de cuya remisin se encargar el
Ministerio de Educacin.

Artculo 7 del Decreto Supremo N 04797-EF.

Dnde deben presentarse los programas de reinversin?

Cabe indicar que la presentacin implica la


aprobacin automtica del programa de reinversin, sin perjuicio de la fiscalizacin posterior que pueda efectuar la Sunat.
Base legal:
-

Artculo 13, cuarto y quinto prrafos del


Decreto Legislativo N 882.

Qu debe contener el programa


de reinversin?
a) Nombre o razn social de la Institucin.
b) Testimonio de la escritura pblica
de constitucin social inscrita en el
registro pblico correspondiente o
el contrato de colaboracin empresarial pertinente, de ser el caso.
c) Copia de la inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes.
d) Poder suficiente del representante legal.
e) Monto total estimado del programa.
f) Memoria descriptiva en la que conste el objeto de la reinversin, con
indicacin de:
f.1) La relacin y costo estimado de
la infraestructura y equipamiento
didcticos a ser adquiridos, construidos, modificados o ampliados; identificndose los centros
y/o programas de educacin de
la institucin comprendidos en el
mismo, de ser el caso.
f.2) La relacin del nmero de becas
que sern otorgadas por periodo, precisando si sern utilizadas en la propia institucin o en
otras, y los programas, cursos,
carreras o especialidades, a los
que sern asignadas, de ser el
caso.

27

g) Cualquier otra informacin que la institucin considera adecuada para una


mejor apreciacin del programa.
Base legal:

Artculo 13, numeral 13.3 del Decreto


Legislativo N 882.

Hasta cundo debe conservar la


institucin receptora la documentacin que acredita la inversin?
La institucin receptora deber conservar la documentacin que acredite la
inversin efectuada durante el plazo de
prescripcin, el cual se contar a partir
del 1 de enero siguiente al de vencimiento del plazo de presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta correspondiente al ejercicio en el
cual se utiliz el crdito correspondiente
u otorg la constancia de inversin a favor de una institucin reinversora.
Base legal:

Artculo 14 del Decreto Supremo


N 047-97-EF.

Qu antigedad pueden tener los


bienes adquiridos con el programa
de reinversin?
Los bienes que se adquieran al amparo
de un programa de reinversin deben tener una antigedad no mayor a tres aos
computados desde la fecha de su adquisicin, debiendo entenderse como tal a la
que conste en el comprobante de pago
que acredite la transferencia hecha por su
fabricante o la de la declaracin nica de
importacin, segn sea el caso.
Base legal:

Artculo 15 del Decreto Supremo


N 047-97-EF.

CONTADORES & EMPRESAS / N 221

A-25

28

ASESORA TRIBUTARIA

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Comunicacin de suspensin temporal y reinicio


de actividades
Pedro CASTILLO CALDERN(*)

INTRODUCCIN
Muchos contribuyentes generadores de rentas de tercera categora que dejan de realizar
operaciones omiten comunicar este hecho a
la Sunat y simplemente no continan presentando las declaraciones juradas mensuales - PDT
0621 IGV y Renta, pues suponen que al no tener
operaciones, ya no estn obligados a dicha presentacin. Del mismo modo, reinician sus actividades empresariales sin realizar la comunicacin
correspondiente a la Sunat.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que la no
presentacin de declaraciones mensuales implica la comisin de la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario,
cuya sancin depender del rgimen en que se
encuentre el contribuyente: Rgimen General,
Rgimen Especial o Nuevo Rgimen nico Simplificado - Nuevo RUS.
Por ello, a continuacin nos abocaremos a sealar
las pautas que deben tomarse en cuenta a fin de
realizar en forma adecuada y oportuna la comunicacin de la suspensin temporal y el reinicio
de actividades.

I.

SUSPENSIN TEMPORAL Y REINICIO DE ACTIVIDADES

1. Suspensin temporal de actividades


De conformidad con el artculo 26 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004-Sunat(1),
se entiende como suspensin temporal de actividades al periodo de hasta doce (12) meses calendario consecutivos en el cual el contribuyente
o responsable o el sujeto inafecto no realiza ningn acto que implique la generacin de ingresos
gravados o no con el Impuesto a la Renta, ni la
adquisicin de bienes o servicios relacionados
con su actividad.
Como consecuencia de lo anterior, podemos
indicar que el periodo de la suspensin temporal de actividades no ser superior a los
12 meses calendario consecutivos, contado a
partir de la fecha de presentacin de la solicitud. Vencido el plazo, al no haber comunicado el reinicio de actividades, la Sunat podr
determinar la baja de oficio del contribuyente
en la ficha RUC.
Los contribuyentes podrn comunicar la suspensin temporal de sus actividades hasta dos
(2) veces durante un mismo ejercicio gravable
cuando hubieran reiniciado actividades dentro
del ejercicio.
(*)

2. Reinicio de actividades
Cabe anotar que debe entenderse por fecha de
reinicio de actividades, aquella en la que el contribuyente inscrito, despus de un periodo de suspensin temporal de actividades, vuelve a efectuar
operaciones, ya sean compras o ventas.

3. Se puede solicitar la suspensin de actividades de manera retroactiva?


S, pues de acuerdo con el inciso f) del artculo
1 de la Resolucin de Superintendencia N 2102004/Sunat, la suspensin temporal de actividades se puede solicitar cuando el contribuyente no
realiza ningn acto que implique la generacin
de ingresos gravados o no con el Impuesto a la
Renta, ni la adquisicin de bienes o servicios relacionados con su actividad.

II. REQUISITOS A TENER EN CUENTA PARA LA


PRESENTACIN DE LA SOLICITUD
Con el fin de presentar correctamente la solicitud de suspensin o de reinicio de actividades, el
contribuyente debe tener en cuenta lo siguiente:
El procedimiento es de aprobacin automtica,
por lo que no existe necesidad de que la Sunat
emita algn pronunciamiento ya sea mediante
Resolucin de Intendencia o carta.
La presentacin de la solicitud de suspensin
o de reinicio de actividades puede efectuarse
de forma presencial en los centros de servicios al contribuyente o de manera virtual ingresando a www.sunat.gob.pe con la Clave
SOL y su usuario.
Al realizar la presentacin en forma fsica, el
formulario deber estar firmado por el titular
o el representante legal declarado ante la
Sunat en la ficha RUC.
Si el trmite es realizado por una tercera persona, esta debe exhibir el original del documento
de identidad del contribuyente o del representante legal declarado en la ficha RUC. Asimismo,
el tercero debe identificarse exhibiendo el original y presentando fotocopia de su documento
de identidad. Tngase en cuenta que ahora se
tiene la opcin de autorizar a un tercero para
que realice este o cualquier trmite, mediante la
Clave SOL, acercndose el tercero con la copia
del DNI del titular del RUC y su propio DNI en
original y copia.
Si el tercero presenta una carta poder con
firma legalizada notarialmente o autenticada por fedatario de la Sunat que lo
autoriza expresamente a realizar el trmite de

Asesor Tributario de Contadores & Empresas. Diplomado en Tributacin por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Ex Asesor Tributario
de la Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT).
(1) Que aprueba disposiciones reglamentarias del Decreto Legislativo N 943 que aprob la Ley del Registro nico de Contribuyentes.

A-26

1ra. quincena - Enero 2014

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
suspensin temporal de actividades,
no se encontrar obligado a exhibir el
documento de identidad original del
titular del RUC o de su representante
legal exigido como requisito general.
Debe exhibirse el ltimo comprobante de pago emitido (factura, boleta, ticket, entre otros); o el ltimo
comprobante de pago recibido por
sus adquisiciones de bienes o servicios, en original y copia.

a continuacin consignar los datos


del comprobante.
Se debe registrar el ltimo comprobante de pago emitido y que
ha sido registrado contablemente,
para luego hacer clic en aceptar.

29

Una vez que se aceptan los datos


en el formulario, se procede al envo
del Formulario Virtual
Virtual.
En la foto N 2 se muestra cmo
debe llenarse el Formulario Virtual
N 3128.

FOTO N 1

III. PROCEDIMIENTO PARA LA PRESENTACIN DE LA SOLICITUD


La presentacin de la solicitud, como se
indic anteriormente, se puede realizar
de forma presencial mediante el Formulario N 2127, o de manera virtual con
el Formulario N 3128.

1. Llenado del Formulario Fsico N 2127:


Rubro I - Informacin general
general: en
este tipo de solicitud se debe marcar con un aspa (X) suspensin temporal de actividades. Asimismo, se
debe ingresar el RUC y nombres y
apellidos, razn o denominacin
social del contribuyente.
Rubro VII - Suspensin / reinicio de
actividades: se debe marcar con un
actividades
aspa (X) suspensin temporal de actividades. Debe indicarse, adems,
la fecha de suspensin.
En la foto N 1 se muestra cmo debe
llenarse el Formulario Fsico N 2127.

2. Llenado del Formulario Virtual N 3128:


Los pasos para el llenado del Formulario
N 3128 son los siguientes:
Ingresar a Sunat Operaciones en
Lnea con la Clave Sol.
Ingresar a Mi RUC y Otros Registros
y elegir la opcin Actualizo informacin de mi RUC
RUC.
Seleccionar la opcin Ficha RUC
RUC.
En la parte final de la Ficha RUC
ubicar la alternativa Suspensin
/ Reinicio de Actividades
Actividades, y elegir
ingrese aqu.
A continuacin, se mostrar el Formulario Virtual N 3128
3128, debiendo,
en el rubro tipo de novedad
novedad, marcar suspensin temporal de actividades.
dades

FOTO N 2

A continuacin, debe sealar la fecha a partir de la cual se solicita la


suspensin.
suspensin
Se debe precisar la informacin
correspondiente al ltimo comprobante emitido o recibido
recibido. Para tales
efectos, debe ejercer una opcin y

Una vez llenadas las


casillas requeridas,
dar clic en aceptar

CONTADORES & EMPRESAS / N 221

A-27

ASESORA TRIBUTARIA

TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES

30

Aspectos a tener en cuenta al realizar retenciones


de quinta categora a trabajadores con
remuneracin fija
Luciana BORREGO GANOZA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

l trabajo personal prestado en relacin de dependencia genera la obtencin


de rentas de quinta categora. En ese sentido, en el presente informe la autora
desarrolla los aspectos que deben tener en cuenta los empleadores al momento de
efectuar a sus trabajadores las retenciones que por ley corresponden.

I.

DETERMINACIN DE LA RENTA DE QUINTA


CATEGORA

Son consideradas rentas de quinta categora,


entre otras, los sueldos, salarios, asignaciones,
primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie que perciba una persona, as
como toda retribucin que sea consecuencia de
un servicio personal.
Las personas naturales o jurdicas que paguen
rentas consideradas de quinta categora debern
retener mensualmente sobre las remuneraciones
que abonen, un dozavo del impuesto, dentro de
los plazos establecidos por la Administracin Tributaria, conforme al cronograma publicado por
la Sunat. Asimismo, debern declarar dichas rentas a travs del PDT Plame.
Cuando la persona preste servicios para ms de
un empleador la retencin la efectuar aquel que
abone mayor renta.
Por otro lado, el agente de retencin tiene la
obligacin de entregar al trabajador con el cual
mantenga vnculo laboral, antes del 1 de marzo
de cada ao, un certificado de rentas y retenciones en el cual deje constancia del importe abonado y del impuesto retenido. Sin embargo, si el
contrato de trabajo se extingue antes de finalizado el ejercicio, el empleador deber de emitir de
manera inmediata dicho documento.

II. CLCULO DE LA RETENCIN DE QUINTA


CATEGORA
El artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece el procedimiento a
seguir para determinar el monto de las retenciones mensuales que por Impuesto a la Renta de
quinta categora se debe realizar a los trabajadores. Este procedimiento se llevar a cabo de la
siguiente manera:
a) La remuneracin mensual se multiplicar
por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que
(*)

corresponda la retencin. Al resultado se le


sumarn los siguientes conceptos: las gratificaciones ordinarias que correspondan al
ejercicio, las remuneraciones ordinarias y dems conceptos que hubieran sido puestos a
disposicin del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio, tales como participaciones, reintegros y cualquier otra suma
extraordinaria.
b) Luego se le restar el monto equivalente a
siete Unidades Impositivas Tributarias(1). Si
el trabajador percibiera solo rentas de quinta categora, el gasto por concepto de donaciones que hubiera realizado en favor de
entidades y dependencias del Sector Pblico
Nacional, excepto empresas, y de entidades
sin fines de lucro, solo puede ser deducido en
el mes de diciembre.
c) Sobre el monto obtenido, de acuerdo con
la operacin sealada precedentemente, se
aplicarn las siguientes tasas:
Renta
Hasta 27 UIT

Tasa
15%

Por el exceso de 27 y hasta 54 UIT

21%

Por el exceso de 54 UIT

30%

d) El impuesto anual determinado se fraccionar de la siguiente manera:


En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividir entre doce.
En el mes de abril, al impuesto anual se le deducirn las retenciones efectuadas de enero
a marzo del mismo ejercicio. El resultado de
esta operacin se dividir entre nueve.
En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducirn las retenciones
efectuadas en los meses de enero a abril
del mismo ejercicio. El resultado de esta
operacin se dividir entre ocho.
En el mes de agosto, al impuesto anual se
le deducirn las retenciones efectuadas
en los meses de enero a julio del mismo
ejercicio. El resultado de esta operacin
se dividir entre cinco.

Abogada por la Universidad de Lima. Cursante de la V Especializacin Avanzada en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica
del Per. Ex Asesora Tributaria de la Divisin de Centros de Servicios de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (Sunat).
(1) La UIT correspondiente al 2014 asciende a S/. 3,800.00.

A-28

1ra. quincena - Enero 2014

TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
ESPECIAL TRIBUTARIO
En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducirn las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto del mismo
ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir
entre cuatro.
En el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducirn
las retenciones efectuadas en los meses de enero a
noviembre del mismo ejercicio y, de ser el caso, el
crdito por donaciones.

Deduccin de 7 UIT
(7 x S/. 3,800)

S/.

26,600

Renta Neta

S/.

197,400

S/.

15,390

Hasta 27 UIT (S/.102,600)

19,908

Total:

S/.

35,298

Impuesto a retener por el mes de enero (S/. 35,298/12)

S/.

2,941.5

Febrero
Remuneracin proyectada
Gratificaciones:

i)

S/.

16,000

S/.

16,000

Remuneracin de meses anteriores: enero

S/.

16,000

Renta Bruta

S/.

224,000

S/.

26,600

Deduccin de 7 UIT
(7 x S/. 3,800)

iii) Al resultado anterior se le debe restar el impuesto calculado en c).

Hasta 27 UIT (S/. 102,600)

Este formato se entregar al empleador dentro del plazo


para el pago de la regularizacin del Impuesto a la Renta,
indicando si solicita su devolucin o su aplicacin contra
las siguientes retenciones por pagos a cuenta hasta agotar
el exceso.
En lo que respecta a las retenciones realizadas en defecto, el
empleador tiene plazo hasta el mes de diciembre para regularizar las retenciones que no realiz en su oportunidad, mediante
el PDT Plame. Esto, sin perjuicio de la sancin correspondiente
a la infraccin tipificada en el numeral 13 del artculo 177 del
Cdigo Tributario por no efectuar las retenciones sealadas por
ley dentro de los plazos establecidos, la cual equivale al 50%
del tributo no retenido, contando con una rebaja hasta del
90% de acuerdo con el rgimen de la gradualidad.

CASO PRCTICO

S/. 176,000

Diciembre

Renta Neta

Respecto a las retenciones realizadas en exceso, el trabajador tiene que presentar a su empleador el formato sealado en la Resolucin de Superintendencia N 036-98/
SUNAT, con la determinacin del impuesto generado y el
monto retenido en exceso.

16,000 x 11

Julio

ii) A la suma anterior se le aplicarn las tasas previstas.

III. RETENCIONES REALIZADAS EN DEFECTO O EN EXCESO

15%

Exceso 27 UIT (S/. 102,600) hasta 54 UIT (S/. 205,200) 21% S/.

En los meses que se ponga a disposicin del trabajador cualquier monto distinto a la remuneracin y gratificacin ordinaria, tales como participacin de utilidades o reintegros por
servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias; se
deber aplicar el siguiente clculo:
Al resultado obtenido de aplicar los incisos a) y b) se le sumar el monto adicional percibido en el mes por concepto
de participaciones, reintegros o sumas extraordinarias.

31

S/.

197,400

15%

S/.

15,390

Exceso 27 UIT (S/. 102,600) hasta 54 (S/. 205,200) 21%

S/.

19,908

Total:

S/.

35,298

Impuesto a retener por el mes de febrero: 35,298/12

S/.

2,941.5

S/.

160,000

Julio

S/.

16,000

Diciembre

S/.

16,000

Remuneracin de meses anteriores: enero y febrero

S/.

32,000

Renta Bruta

S/.

224,000

Marzo
Remuneracin proyectada

16,000 x 10

Gratificaciones:

Deduccin de 7 UIT
(7 x S/. 3,800)

S/.

26,600

Renta Neta

S/.

197,400

S/.

15,390

Hasta 27 UIT (S/. 102,600)

15%

Exceso 27 UIT (S/. 102,600) hasta 54 (S/. 205,200) 21%

S/.

19,908

Total:

S/.

35,298

Impuesto a retener por el mes de marzo: 35,298/12

S/.

2,941.5

S/.

144,000

Julio

S/.

16,000

Diciembre

S/.

16,000

Remuneracin de meses anteriores: enero, febrero y marzo S/.

48,000

Abril
Remuneracin proyectada

16,000 x 9

Gratificaciones:

Renta Bruta

S/.

224,000

S/.

26,600

Deduccin de 7 UIT

La empresa Rfagas de Luz S.A.C. tiene como trabajador


a Alberto de las Casas, cuya remuneracin mensual es de
S/. 16,000. Cul sera el monto de la retencin para los
meses de enero a abril 2014?

(7 x S/. 3,800)

S/.

197,400

15%

S/.

15,390

Exceso 27 UIT (S/. 102,600) hasta 54 (S/. 205,200) 21%

S/.

19,908

Solucin:

Total:

S/.

35,298

Enero

Retenciones anteriores (-)


S/.

2,941.5

Remuneracin proyectada

16,000 x 12

S/. 192,000

Gratificaciones:
Julio

S/.

16,000

Diciembre

S/.

16,000

Renta Bruta

S/. 224,000

Renta Neta
Hasta 27 UIT (S/. 102,600)

Enero
Febrero

S/.

2.941.5

Marzo

S/.

2,941.5

S/. 26,473.5
Impuesto a retener por el mes de abril:

26,554/9

CONTADORES & EMPRESAS / N 221

S/.

2,941.5

A-29

ASESORA TRIBUTARIA

FISCALIZACIN

32

Regulacin de la colocacin de sellos, letreros


y carteles con motivo de la ejecucin o aplicacin
de sanciones por la Sunat
RESUMEN EJECUTIVO

n ejercicio de su funcin fiscalizadora la Administracin Tributaria puede


colocar sellos, carteles y letreros oficiales con motivo de la ejecucin o aplicacin de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas. Las situaciones que pueden originar dicha colocacin, as como sus implicancias, son aspectos que aborda la autora en el presente informe.

I.

LA COLOCACIN DE SELLOS, CARTELES Y


LETREROS OFICIALES COMO FACULTAD
DISCRECIONAL DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA

La facultad de fiscalizacin se ejerce en forma


discrecional(1), debiendo optar la Administracin
Tributaria por la decisin administrativa que considere ms conveniente para el inters pblico,
dentro del marco que establece la ley(2).
Justamente, una de las facultades discrecionales
en ejercicio de su funcin fiscalizadora, es la de
colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, seales y dems medios con motivo
de la ejecucin o aplicacin de las sanciones o
en el ejercicio de las funciones que le han sido
establecidas por las normas legales(3).

II. COLOCACIN DE SELLOS O CARTELES OFICIALES EN LA EJECUCIN DE LA SANCIN


DE CIERRE
La sancin de cierre temporal se aplica a las
siguientes sanciones: ver cuadro N 1.
La persona encargada de la colocacin de sellos,
letreros y carteles oficiales con motivo de la ejecucin o aplicacin de sanciones o en ejercicio de
las funciones de la Administracin Tributaria es
el fedatario fiscalizador(4), quien, siendo trabajador de la Sunat se encuentra autorizado por esta
para efectuar la inspeccin, control o verificacin
del cumplimiento de las obligaciones tributarias
de los administrados.
En cumplimiento de sus funciones, el fedatario
se apersonar al establecimiento donde se cometi o se detect la infraccin o en su defecto
al domicilio fiscal del deudor tributario infractor,
segn sea el caso, a efectos de la colocacin en
un lugar visible de los sellos o carteles oficiales,
segn corresponda.
(*)
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)

A-30

Luciana BORREGO GANOZA(*)

Lo normal es que al da siguiente de cumplido el


plazo establecido para la sancin de cierre, el fedatario fiscalizador se apersone al establecimiento
u oficina del deudor tributario infractor a fin de
retirar los sellos o carteles oficiales colocados con
motivo de la aplicacin de la sancin.
Sin embargo, como medida excepcional, si siendo las doce del da siguiente a aquel en que se
cumple el plazo establecido para la sancin de
cierre, el fedatario fiscalizador no se hubiera
apersonado para realizar dicha diligencia, el deudor tributario podr realizar el retiro de dichos
sellos o carteles oficiales(5).

III. COLOCACIN DE CARTELES OFICIALES EN EL


CASO DE RESOLUCIONES DE MULTA, COMISO E INTERNAMIENTO QUE SE ENCUENTREN
FIRMES Y CONSENTIDAS
Tambin se pueden colocar sellos o carteles
oficiales tratndose de Resoluciones de Multa,
Comiso, Internamiento o de las Resoluciones de
Multa que sustituyan a estas dos ltimas sanciones y al cierre. Dentro del plazo mximo de
cuarenta y cinco das hbiles contados a partir
del da siguiente en que las referidas resoluciones hubieran quedado firmes y consentidas en
la va administrativa, la Sunat podr colocar los
carteles oficiales denominados Incumplimiento
de Obligaciones, debiendo el deudor tributario
infractor mantener el cartel oficial de manera
visible al pblico, durante diez das calendario.
La sancin de cierre que conlleva la colocacin
de carteles y letreros se encuentra relacionada
con las infracciones sealadas en los numerales
1, 2 y 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario,
como consecuencia de la no emisin o entrega
al adquirente o usuario del servicio del respectivo
comprobante de pago, o tambin si ha cumplido
con entregar el comprobante pero este no rene

Abogada por la Universidad de Lima. Cursante de la V Especializacin Avanzada en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica
del Per. Ex Asesora Tributaria de la Divisin de Centros de Servicios de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - Sunat.
De acuerdo con el primer prrafo del artculo 62 del Cdigo Tributario.
As lo establece el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
Segn el numeral 17 del artculo 62 del Cdigo Tributario.
De acuerdo con lo que seala el Decreto Supremo N 086-2003-EF.
As lo dispone el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 144-2004/Sunat.

1ra. quincena - Enero 2014

FISCALIZACIN
las caractersticas o requisitos para ser
considerado como tal o por emitir u
otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a estos,
distintos de la gua de remisin, que
no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin
realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de la Superintendencia de la Sunat(6).

IV. COLOCACIN DE CARTELES OFICIALES EN EL CASO DEL RECONOCIMIENTO DE LA INFRACCIN MEDIANTE ACTA DE RECONOCIMIENTO
Si bien cuando el infractor reconoce
mediante un Acta de Reconocimiento que ha incurrido en una primera
infraccin, se le exonera de la multa
correspondiente, la Sunat puede en
el ejercicio de sus funciones, proceder a la colocacin de carteles oficiales (7).
Al respecto, cabe recordar la posibilidad que tiene el contribuyente, que
haya cometido por primera vez la infraccin tipificada en los numerales 2
o 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario, de exonerarse de la multa presentando un Acta de Reconocimiento, por lo que la sancin de cierre se
aplica a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la
misma infraccin.

V. COLOCACIN DE CARTELES UTILIZADOS O DISTRIBUIDOS POR LA


ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN
EL EJERCICIO DE SUS FUNCIONES
NO VINCULADAS A LA EJECUCIN O
APLICACIN DE SANCIONES
Cuando el fedatario fiscalizador se
apersone a los establecimientos comerciales, oficinas de profesionales independientes o locales de los deudores
tributarios ocupados bajo cualquier
ttulo en los que se desarrollen actividades econmicas de venta de bienes o
prestacin de servicios a consumidores
finales, podr colocar carteles de identificacin o alusivos a las obligaciones
tributarias, para lo cual se deber tener
en cuenta lo siguiente:
a) Los carteles de identificacin contendrn como mnimo el nmero de
RUC y el nombre, denominacin o
razn social de los sujetos inscritos
en dicho registro.
b) La colocacin de los carteles de
identificacin o alusivos a las
obligaciones tributarias, se realizar:

Por periodo indeterminado hasta


que la Sunat proceda con el retiro
o la sustitucin de estos.

En un lugar visible al pblico y


prximo a aquel en que se realice el pago.

Por cada mquina o equipo de


comprobantes instalado.

En cada uno de los ambientes


del establecimiento.

Por el fedatario fiscalizador.

Tratndose de los carteles de identificacin colocados por el fedatario fiscalizador, el sujeto inscrito en el RUC podr
proceder a retirarlos cuando este deje
de tener la posesin o el uso del establecimiento donde fueron colocados
los referidos carteles, sin perjuicio de
cumplir con las comunicaciones de la
modificacin de la informacin del RUC
que corresponda realizar(8).

33

VI. INFRACCIONES
El retiro de los sellos o carteles oficiales
que se efecte antes de la hora indicada, o el no exhibir, ocultar o destruirlos,
implicar la comisin de la siguiente infraccin: ver cuadro N 2.
El reabrir indebidamente el establecimiento u oficina de profesionales
independientes sobre el cual se haya
impuesto la sancin de cierre temporal,
sin haberse vencido el plazo establecido
para la sancin de cierre o sin la presencia del fedatario fiscalizador, implicar
la comisin de la siguiente infraccin:
ver cuadro N 3.
La Sunat podr colocar nuevos sellos o
carteles oficiales hasta por la culminacin del plazo establecido para la sancin de cierre, dejando constancia en el
Acta respectiva, sin perjuicio de aplicar
la sancin que corresponda.

CUADRO N 1
Infraccin

Base legal

No emitir o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios Numeral 1 del artculo 174
a estos, distintos a la gua de remisin.
del Cdigo Tributario.
Emitir u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para Numeral 2 del artculo 174
ser considerados como comprobantes de pago o como documentos comple- del Cdigo Tributario.
mentarios a estos, distintos a la gua de remisin.
Emitir u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a es- Numeral 3 del artculo 174
tos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor del Cdigo Tributario.
tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o resolucin de Superintendencia de la Sunat.
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales indepen- Numeral 4 del artculo 177
dientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal de estable- del Cdigo Tributario.
cimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el trmino
sealado para la reapertura o sin la presencia de un funcionario de la Administracin.
No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos o mecnicos de Numeral 18 del artculo 177
las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes informticos del Cdigo Tributario.
que faciliten el control de ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la informacin necesaria para verificar su funcionamiento.
No implementar, las empresas que explotan juegos de casino o mquinas traga- Numeral 21 del artculo 177
monedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que del Cdigo Tributario.
no rene las caractersticas tcnicas establecidas por la Sunat.
No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a Numeral 22 del artculo 177
espectculos pblicos.
del Cdigo Tributario.
CUADRO N 2
Infraccin

Base Legal

Sancin aplicable

No exhibir, ocultar o destruir Numeral 10 del


sellos, carteles o letreros artculo 177 del
oficiales, seales y dems Cdigo Tributario.
medios utilizados o distribuidos por la Administracin
Tributaria.

Multa del 50% de la UIT (para contribuyentes del rgimen


general del IR), del 25% de la UIT (para personas naturales, que perciban renta de cuarta categora, personas
acogidas al rgimen especial de renta y otras personas
y entidades no incluidas en las Tablas I y III, en lo que
sea aplicable) y del 0.3% de los ingresos o cierre (para
contribuyentes del Nuevo RUS).

CUADRO N 3
Infraccin

Sancin
aplicable

Base legal

Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales Numeral 4 del arindependientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre tculo 177 del Cditemporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin go Tributario.
haberse vencido el trmino sealado para la reapertura o sin la presencia
de un funcionario de la Administracin.

Cierre

(6) As lo dispone el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 144-2004/Sunat.


(7) As lo dispone el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 144-2004/Sunat.
(8) Segn lo dispuesto en el artculo 4-A de la Resolucin de Superintendencia N 144-2004/Sunat, modificado por la
Resolucin de Superintendencia N 368-2013-Sunat.

CONTADORES & EMPRESAS / N 221

A-31

34

ASESORA TRIBUTARIA

MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE

Requisitos de la queja en materia tributaria


RESUMEN EJECUTIVO

Jos Andre CACHAY CASTAEDA(*)

n el presente artculo el autor analiza los requisitos establecidos en el Cdigo Tributario y normas afines a efectos de que los contribuyentes tengan
la posibilidad de remediar alguna actuacin de la Administracin Tributaria que
atente contra el procedimiento legal establecido. Al mismo tiempo, se analiza la
posibilidad de interponer una queja contra las actuaciones del Tribunal Fiscal que
tambin infrinjan la legalidad en materia tributaria.

I.

LA QUEJA EN MATERIA TRIBUTARIA

De conformidad con el artculo 158 de la Ley del


Procedimiento Administrativo General, aprobada
por la Ley N 27444, se faculta a los administrados a formular queja contra los defectos de
tramitacin y en especial aquellos que supongan
paralizacin, infraccin de los plazos establecidos legalmente o incumplimiento de los deberes
funcionales, entre otros.
En ese sentido, el artculo 155 del Cdigo Tributario dispone que la queja se presenta cuando
existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en
dicha normativa.
Asimismo, el inciso h) del artculo 92 del Cdigo
Tributario dispone que el deudor tributario podr formular queja ante el Tribunal Fiscal cuando
el rgano administrador del tributo omita o demore en resolver los procedimientos tributarios
iniciados(1).
Por su parte, dado que este tipo de remedio
procesal busca revertir una situacin de ilegalidad cometida por la Administracin Tributaria en general, en cualquiera de sus niveles
o instancias, se dispone que su resolucin
la lleve a cabo un rgano superior jerrquico. En efecto, si la queja es dirigida contra la
Administracin Tributaria (Sunat o gobiernos
municipales), ser resuelta por el Tribunal Fiscal (concretamente la Oficina de Atencin de
Quejas) en un plazo no mayor a veinte (20)
das hbiles de presentada esta.
Por el contrario, si la queja es interpuesta contra el Tribunal Fiscal segn veremos ms adelante esta deber ser resuelta por el Ministro
de Economa y Finanzas, tambin en un plazo
no mayor a veinte (20) das hbiles de presentada esta.

(*)

II. REQUISITOS DE LA QUEJA CONTRA LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (SUNAT Y GOBIERNOS MUNICIPALES)


El Cdigo Tributario no ha formulado mayor detalle con relacin a los requisitos relacionados
con la presentacin de la queja. Si bien regula el
plazo para su resolucin, los dems aspectos y,
particularmente, los requisitos, han sido objeto
de interpretacin a travs de la jurisprudencia o
de la doctrina.
Por ejemplo, aun cuando el Cdigo Tributario
no fije un plazo para interponer la queja, se entiende que su presentacin debe ser inmediata a
la actuacin que pretende corregirse. As pues,
pongmonos en el supuesto en que la Sunat da
inicio a un procedimiento de cobranza coactiva que no tiene como sustento un valor debidamente notificado al contribuyente. En dicho
caso, deber interponerse la queja ante el Tribunal Fiscal lo ms pronto posible, pues se corre el
riesgo de que la Sunat trabe medidas cautelares
(embargos en forma de retencin, depsito, recaudacin, entre otros) que terminen afectando
sus bienes u operaciones.
Sin embargo, si llegara el caso en que por el
transcurso del tiempo ya exista un acto administrativo tributario definitivo (por ejemplo, una resolucin de determinacin), cualquier cuestionamiento deber ser encausado contra este valor a
travs del medio impugnatorio correspondiente,
en este caso, el recurso de reclamacin.
Por su parte, como requisitos adicionales para
la presentacin de la queja podremos mencionar los siguientes: i) la necesidad de que
el escrito de queja se encuentre debidamente
fundamentado; ii) la firma del quejoso o de
su representante legal no requiere firma de
abogado hbil; iii) sealar de manera puntual
cul es la actuacin ilegal que se cuestiona; y
iv) adjuntarse los medios de prueba suficientes
para facilitar la labor del Tribunal Fiscal.

Abogado por la Universidad de San Martn de Porres. Asistente de Impuestos en Glvez, Risso & Asociados. Especialista en Derecho Tributario. X Premio a la Excelencia Acadmica en Derecho 2010 Jos Len Barandiarn Hart.

(1) Sin embargo, aqu cabe hacer una precisin porque en caso nos encontremos ante una reclamacin que no es resuelta dentro del plazo
establecido por ley, la queja interpuesta devendra en infundada, ya que en tales casos el recurrente tiene la posibilidad de esperar el pronunciamiento o asumir el silencio administrativo negativo a fin de interponer recurso de apelacin contra la resolucin ficta denegatoria.

A-32

1ra. quincena - Enero 2014

MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE


Sin perjuicio de este ltimo requisito,
es comn que dicho colegiado solicite
a la Sunat mediante provedos un informe en el que se detallen las actuaciones vinculadas al caso concreto que
es objeto de queja, as como tambin
los documentos relacionados (valores,
constancias de notificacin, etc.). Eso
s, hay que tener en cuenta que no se
computar dentro del plazo para resolver aquel que se haya otorgado a la
Administracin Tributaria o al quejoso
para atender cualquier requerimiento
de informacin.
En general, ms all de lo sealado, lo
fundamental ser que, a fin de presentar una queja, se evale previamente
qu es lo que queremos remediar. Es
decir, la utilidad de la queja depender de si es procedente o no. Una queja
mal planteada solo podra llevarnos a
dos situaciones nada beneficiosas: por
un lado, la dilacin y perjuicio de una
defensa oportuna y adecuada, y por
otro, el entorpecimiento de la labor resolutiva del Tribunal Fiscal al aumentar
su carga procedimental.
Bajo ese entendido, esto es, que la
queja no puede cuestionar aspectos de
fondo, interpretativos o, concretamente, vinculados a la determinacin de la
obligacin tributaria, esta podr presentarse, entre otros supuestos, cuando se d inicio a un procedimiento de
cobranza coactiva sin existir an deuda
tributaria exigible, o cuando no exista
fehaciencia de la fecha de notificacin
de una resolucin de ejecucin coactiva, pues la validez de dicho acto es fundamental para determinar la legalidad
de todo el procedimiento coactivo. Asimismo, otros supuestos vlidos sern
cuando el rgano resolutor en primera
instancia no cumpla con elevar el recurso de apelacin al Tribunal Fiscal, o
cuando el rgano recurrido no cumpla
con emitir el nuevo pronunciamiento
ordenado por el Tribunal Fiscal a solicitud del interesado.

Contribuyente y del Usuario Aduanero. Si el escrito de queja es ingresado


por mesa de partes del Tribunal Fiscal o
del Ministerio de Economa y Finanzas,
deber ser remitido inmediatamente a
la Defensora del Contribuyente y del
Usuario Aduanero.
Con relacin al plazo, las quejas contra
el Tribunal Fiscal deben ser resueltas
por el Ministro de Economa y Finanzas
dentro de los veinte (20) das hbiles de
su presentacin, contados a partir de la
fecha de ingreso del expediente, previo
informe de la Defensora del Contribuyente y del Usuario Aduanero.
En cuanto al contenido requisitos
que debe contener todo escrito de queja podemos citar los siguientes:
a) Nombre o razn social del contribuyente, domicilio fiscal, nmero del
Registro nico de Contribuyente y,
en su caso, la calidad de representante de la persona que suscribe el
escrito.

Cuando la observacin verse sobre un


tema de acreditacin de la representacin, la Defensora del Contribuyente
y del Usuario Aduanero otorgar un
plazo de cinco (5) das hbiles para su
presentacin o subsanacin, segn lo
dispuesto por el segundo prrafo del
artculo 23 del Cdigo Tributario,
bajo apercibimiento de declarar la
queja inadmisible.
Es relevante indicar que, existiendo un
tema pendiente por subsanar, operar
la suspensin del cmputo del plazo
para resolver.

c) Lugar, fecha, firma o huella digital,


en caso de no saber firmar o estar
impedido.
d) Deber estar dirigido al Ministro de
Economa y Finanzas. No obstante,
procede continuar con el trmite en
caso est dirigido al Tribunal Fiscal o
a la Defensora del Contribuyente y
del Usuario Aduanero.

Si la queja es admitida a trmite, la Defensora del Contribuyente y del Usuario


Aduanero cursar una copia de la queja
al Tribunal Fiscal, en el plazo de un (1)
da hbil de su presentacin o de efectuada la subsanacin.

e) La direccin del lugar donde se desea recibir las notificaciones del procedimiento, cuando sea diferente al
domicilio fiscal. Este sealamiento
de domicilio surte sus efectos desde
su indicacin y se presume subsistente, mientras no sea comunicado
expresamente su cambio.

El Tribunal Fiscal, dentro del plazo de


siete (7) das hbiles de recibida la copia
del escrito de queja, remitir a la Defensora del Contribuyente y del Usuario
Aduanero sus descargos y las pruebas
que considere pertinentes para el esclarecimiento de los hechos, bajo responsabilidad. Las solicitudes de ampliacin
de descargos o de medios probatorios
adicionales tramitadas por la Defensora
del Contribuyente y del Usuario Aduanero sern atendidas por el Tribunal
Fiscal dentro del da hbil siguiente de
recibida la solicitud, plazo que podr
ser prorrogado por un (1) da hbil ms
a solicitud del Tribunal Fiscal.

b) La expresin concreta de lo pedido,


los fundamentos de hecho que lo
apoyen y, cuando sea posible, los
de derecho.

f) La relacin de los documentos y


anexos que acompaa.
g) La identificacin del expediente de
la materia, tratndose de procedimientos ya iniciados.

El Decreto Supremo N 136-2008-EF,


publicado el 27/11/2008, establece que
los contribuyentes tienen derecho a
formular queja contra las actuaciones o
procedimientos del Tribunal Fiscal que
afecten directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario. No
procede la queja respecto al contenido
o fallo de las resoluciones emitidas por
el Tribunal Fiscal.

h) Acreditar la representacin, de ser


el caso, mediante poder por documento pblico o privado con firma
legalizada notarialmente o por fedatario designado por el Ministerio
de Economa y Finanzas.

A-24

deber requerir al contribuyente para


que en un plazo mximo de diez (10)
das hbiles cumpla con subsanar tales requisitos, bajo apercibimiento de
declarar la queja inadmisible.

De no subsanarse la observacin notificada en el plazo otorgado, la Defensora del Contribuyente y del Usuario
Aduanero elaborar el informe respectivo. La inadmisibilidad ser declarada
por medio de una Resolucin Ministerial. Sin embargo, cabe sealar que si se
declara la inadmisibilidad de la queja, su
trmite se entender por concluido, sin
perjuicio del derecho del contribuyente a presentar una nueva queja sobre
la misma materia ahora s subsanando
cualquier anterior omisin o defecto.

III. REQUISITOS DE LA QUEJA CONTRA


EL TRIBUNAL FISCAL

Dicho escrito de queja se presentar en


la mesa de partes de la Defensora del

35

Una vez presentada la queja, el rea encargada de su resolucin deber iniciar


una evaluacin de admisibilidad. Si el
escrito de queja no cumple con los requisitos establecidos; la Defensora del
Contribuyente y del Usuario Aduanero

Vencido el plazo para la remisin del


descargo y pruebas solicitadas, con o
sin ellas, la Defensora del Contribuyente y del Usuario Aduanero emitir el informe sobre la queja contra el Tribunal
Fiscal en un plazo no mayor de siete (7)
das hbiles, y lo remitir al Ministro de
Economa y Finanzas para su revisin y
posterior emisin de la Resolucin Ministerial correspondiente.

CONTADORES & EMPRESAS / N 221

A-33

36

ASESORA TRIBUTARIA

OPININ DE LA SUNAT

Informe N 184-2013-SUNAT/4B0000
()

I.

ANLISIS

1. Respecto a la primera consulta, cabe indicar


que el artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta dispone que las empresas de construccin o similares, que ejecuten contratos de obra
cuyos resultados correspondan a ms de un (1)
ejercicio gravable podrn acogerse a uno de los
siguientes mtodos, sin perjuicio de los pagos a
cuenta a que se encuentren obligados, en la forma que establezca el Reglamento:
a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta
que resulte de aplicar sobre los importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado
para el total de la respectiva obra; o,
b) Asignar a cada ejercicio gravable la renta
bruta que se establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los trabajos
ejecutados en cada obra durante el ejercicio
comercial, los costos correspondientes a tales
trabajos.
Ahora bien, no obstante que las empresas de
construccin que ejecuten contratos de obra cuyos resultados correspondan a ms de un ejercicio gravable pueden acogerse a uno de los mtodos a que se refiere la norma citada, la normativa
del Impuesto a la Renta no ha previsto ninguna
formalidad que deba ser cumplida para efecto
de dicho acogimiento, por lo que este no est
condicionado al cumplimiento de formalidad
alguna.
Sin embargo, se debe tener en cuenta que los
mtodos previstos en el artculo 63 en mencin
sirven para determinar la renta de las empresas
de construccin o similares, y siendo que tal determinacin se materializa, por parte del contribuyente(1), mediante la presentacin de la declaracin jurada de la renta obtenida en el ejercicio
gravable a que se refiere el artculo 79 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, el acogimiento
a uno de los mtodos se exterioriza, por excelencia, a travs de dicha declaracin.
En efecto, la adopcin de uno de los mtodos
del aludido artculo 63 se exterioriza en la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta,
mediante los pertinentes ajustes al resultado,
conforme a lo sealado en el artculo 33 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta(2), y
la indicacin manifiesta del mtodo adoptado(3).

No obstante, y tal como se seal anteriormente, al no haberse previsto una formalidad en


particular para dicho acogimiento(4), los contribuyentes pueden hacerlo por cualquier medio.
En consecuencia, de no haberse presentado la
referida declaracin jurada anual del Impuesto a
la Renta o de existir discordancia entre el acogimiento que fluye de esta y del exteriorizado por
otros medios, corresponder a la Administracin
Tributaria valorar, en cada caso concreto, la preeminencia de los medios que acrediten el mtodo
al cual se acogi.
2. En relacin con la segunda consulta, cabe
indicar que el primer prrafo del artculo 36
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta dispone que a fin de determinar sus
pagos a cuenta mensuales
mensuales, las empresas de
construccin o similares se sujetarn a las
siguientes normas:
normas
a) Las que se acojan al mtodo sealado en el
inciso a) del artculo 63 de la Ley considerarn como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de obra.
Para efecto de asignar la renta bruta a cada
ejercicio gravable de acuerdo a lo previsto en
el inciso a) del artculo 63 de la Ley, entindase por porcentaje de ganancia bruta al resultante de dividir el valor total pactado por
cada obra menos su costo presupuestado,
entre el valor total pactado por dicha obra
multiplicado por cien (100).
El costo presupuestado estar conformado por el costo real incurrido en el primer
ejercicio o en los ejercicios anteriores, segn
corresponda, incrementado en el costo estimado de la parte de la obra que falta por terminar y ser sustentado mediante un informe emitido por un profesional competente y
colegiado. Dicho informe deber contener la
metodologa empleada as como la informacin utilizada para su clculo.
b) En caso de acogerse al inciso b) del artculo
63 de la Ley considerarn como ingresos netos del mes, la suma de los importes cobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados
en cada obra durante dicho mes. En el caso
de obras que requieran la presentacin de
valorizaciones por la empresa constructora
o similar, se considerar como importe por
cobrar el monto que resulte de efectuar una
valorizacin de los trabajos ejecutados en el
mes correspondiente.

(1)

El artculo 59 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF (publicado el 22.6.2013) prev, en su inciso
a), que por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria, el deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de dicha
obligacin, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
(2) Acorde con dicha norma la contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por
la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta. Agrega dicho
artculo que estas diferencias obligarn al ajuste del resultado segn los registros contables, en la declaracin jurada.
(3) El Programa de Declaracin Tributaria (PDT) Renta Anual de empresas generadoras de rentas de tercera categora ha previsto que se pueda
indicar expresamente el mtodo adoptado.
(4) El trmino acoger tiene la acepcin de invocar para s los beneficios y derechos que conceden una disposicin legal, un reglamento, una
costumbre, etc. (Diccionario de la Real Academia Espaola: http://www.rae.es).

A-34

1ra. quincena - Enero 2014

A-25

OPININ DE LA SUNAT
c) Las que obtengan ingresos distintos
a los provenientes de la ejecucin de
los contratos de obra a que se contrae
el artculo 63 de la Ley, calcularn sus
pagos a cuenta del Impuesto sumando tales ingresos a los Ingresos por
obras, en cuanto se hayan devengado
en el mes correspondiente.
Como fluye de la norma citada, las disposiciones de los incisos a), b) y c) del
artculo 36 del Reglamento en mencin
son de aplicacin nicamente para efectos de la determinacin de los pagos a
cuenta, como expresamente lo establece la propia norma reglamentaria; aun
cuando el segundo y tercer prrafos del
literal a) antes citado, establezcan reglas
para la determinacin del Impuesto a la
Renta del ejercicio gravable, referidas a
qu se va a entender por porcentaje de
ganancia bruta y costo presupuestado,
conceptos que no resultan de aplicacin
para efecto de los pagos a cuenta, pero
s para la asignacin de la renta bruta a
cada ejercicio gravable.
3. En cuanto a la tercera pregunta, de
acuerdo con el artculo 63 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, las empresas de construccin o similares que se
acojan al mtodo previsto en el inciso
b) de dicho artculo debern asignar a
cada ejercicio gravable la renta bruta
que se establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante
el ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales trabajos.
De lo anterior, se tiene que para establecer la renta bruta segn lo dispuesto
por el inciso b) antes citado, se debe
determinar los importes cobrados y por
cobrar, y los costos incurridos, ambos
respecto de los trabajos ejecutados en
el ejercicio.
Ahora bien, la normativa del Impuesto
a la Renta no ha establecido mtodo
alguno que deba observarse para dicha determinacin; siendo lo relevante,
para fines del Impuesto, que exista
una relacin directa entre (i) los importes cobrados y por cobrar, y los
costos, y (ii) los trabajos ejecutados.
Al respecto, la doctrina(5) asimila el mtodo de imputacin de rentas previsto en
el inciso b) del artculo 63 en mencin al
mtodo del devengado(6); sobre el cual el
Marco Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de los Estados Financieros
seala que los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando
ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo)(7).
Sobre el particular, la Norma Internacional de Contabilidad N 11 (NIC 11),

37

Contratos de Construccin(8) utiliza


los criterios establecidos en el Marco
Conceptual antes citado, con el fin de
determinar cundo se reconocen en la
cuenta de resultados los ingresos ordinarios y costos producidos por el contrato de construccin; es decir, desarrolla sus disposiciones sobre la base, entre
otros, del principio del devengado.

previsto en el inciso b) del artculo 63


del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y la NIC 11:

As, en su prrafo 22 seala que cuando


el resultado de un contrato de construccin puede ser estimado con suficiente
fiabilidad, los ingresos ordinarios y los
costos asociados con el mismo deben
ser reconocidos en resultados como
tales, con referencia al estado de realizacin de la actividad producida por el
contrato en la fecha de cierre del balance.

c) Requieren que los importes cobrados y por cobrar, y los costos, estn
relacionados con los trabajos ejecutados (la NIC menciona el reconocimiento de los ingresos ordinarios y
los costos, con referencia el estado
de realizacin del contrato, el cual
equivale al trabajo ejecutado).

Con relacin a los ingresos ordinarios,


el prrafo 12 de la citada NIC prescribe
que estos se valoran segn el valor razonable de la contraprestacin recibida
o por recibir.
En cuanto al reconocimiento de los ingresos ordinarios y costos con referencia al estado de realizacin del contrato, el prrafo 25 de la NIC 11 prev que
este es, a menudo, denominado mtodo del porcentaje de realizacin, y que
por la aplicacin de dicho mtodo se
revelar el importe de los ingresos ordinarios, de los gastos y de los resultados
que pueden ser atribuidos a la parte del
contrato ya ejecutado
ejecutado.
En ese mismo sentido, el prrafo 26
de la NIC en mencin indica que los
ingresos ordinarios se reconocen a lo
largo de los ejercicios en los que se lleve
a cabo la ejecucin del contrato
contrato; y los
costos se reconocen como gastos del
ejercicio en el que se ejecute el trabajo
con el que estn relacionados.
De lo sealado en los prrafos precedentes, se colige una identidad entre el mtodo de imputacin de renta

a) Se basan en el principio del devengado;


b) Consideran los importes cobrados y
por cobrar (la NIC alude a la contraprestacin recibida y por recibir); y,

En consecuencia, la NIC 11 resulta aplicable para determinar la renta del ejercicio gravable de acuerdo con el mtodo previsto en el inciso b) del artculo
63 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, en tanto permite determinar los
importes cobrados o por cobrar por los
trabajos ejecutados en cada obra, as
como los costos correspondientes a tales trabajos.
4. Finalmente, en relacin con la cuarta
pregunta referida a las valorizaciones
y los pagos a cuenta en el caso de empresas de contribuyentes acogidos a la
opcin prevista en el literal b) del artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta se debe tener en cuenta que,
de conformidad con el inciso b) del artculo 36 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, a fin de determinar sus pagos a cuenta mensuales, las
referidas empresas considerarn como
ingresos netos del mes, la suma de los
importes cobrados y por cobrar por los
trabajos ejecutados en cada obra durante dicho mes; habindose definido
como importe por cobrar en el caso
de obras que requieran la presentacin
de valorizaciones, al monto que resulte de efectuar una valorizacin de los

(5) Que constituye fuente del derecho tributario de conformidad con la Norma III del TUO del Cdigo Tributario.
(6) Este criterio es asumido por autores como:
Aguilar Espinoza, Henry. Beneficios e Incentivos Tributarios. Editor Entrelneas S.R.Ltda. Lima, 2008. Pg. 32.
Roman Tello, Patricia. Reconocimiento de Ingresos de las Empresas de Construccin. En: Revista Actualidad
Empresarial N. 223. Segunda Quincena Enero 2011, Instituto Pacfico. Pgs. I-13 e I-14 (http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_11960_08430.pdf).
Giribaldi Pajuelo, Giancarlo. El Impuesto a la Renta en los contratos de obra con el Estado. En: Revista Gestin
Pblica y Desarrollo N. 20 Marzo 2009. Ediciones Caballero Bustamante S.A.C. Pgs. A-8 y A-9 (http://www.
gestionpublica.org.pe/plantilla/rxv5t4/1029474941/enl4ce/2009/mar/revges_703.pdf).
(7) De conformidad con lo establecido por la Norma IX del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario, en lo no
previsto por dicho Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre
que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios de Derecho Tributario, o
en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho.
De otro lado, cabe tener en cuenta que segn lo dispuesto en el artculo 223 de la Ley N. 26887, Ley General de
Sociedades (publicada 9.12.1997, y normas modificatorias), los estados financieros se preparan y presentan de
conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas; habindose precisado en la Resolucin N. 013-98-EF/93.01 (publicada el 23.7.1998), que los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que se refiere el texto del artculo 223 de la Ley General
de Sociedades comprende, sustancialmente, a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs), oficializadas
mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad.
(8) Norma que prescribe el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias y los costos relacionados con
los contratos de construccin, es decir, de la distribucin de los ingresos de actividades ordinarias y los costos que
cada uno de ellos genere, entre los periodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta. Versin 2013 aprobada
mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N. 053-2013-EF/30 (publicada el 11.9.2013).

CONTADORES & EMPRESAS / N 221

A-35

38

ASESORA TRIBUTARIA

trabajos ejecutados en el mes correspondiente.


Al respecto, se debe tener en cuenta que
en la estructura de la referida norma jurdica, el supuesto de hecho es el caso
de obras que requieren la presentacin
de valorizaciones, y la consecuencia jurdica es considerar como importe por
cobrar al monto que resulte de efectuar
una valorizacin de los trabajos ejecutados en el mes correspondiente.
Ntese que la alusin a la presentacin de valorizaciones se encuentra
en el supuesto de hecho, mas no en la
consecuencia jurdica. De ello fluye que
la norma reglamentaria no ha previsto
como condicin que la valorizacin sea
presentada ni, por tanto, aprobada,
para determinar el importe por cobrar
por los trabajos ejecutados en el mes,
esto es, los ingresos que servirn de
base para el clculo del pago a cuenta
del Impuesto a la Renta.
Ms an, para el clculo de los pagos
a cuenta en virtud del inciso b) del artculo 36 del Reglamento en cuestin,
en el caso de obras que requieren la
presentacin de valorizaciones se deben
determinar los trabajos ejecutados en el
mes y la valorizacin de dichos trabajos;
sin que dicha norma haya establecido
formalidad alguna para la acreditacin
de esta o de aquellos.
En este sentido, corresponder a la Administracin Tributaria valorar, en cada
caso concreto, la suficiencia de los medios probatorios ofrecidos por los contribuyentes(9) que acrediten los trabajos
ejecutados en el mes y su valorizacin.
En consideracin a lo anterior, se puede
afirmar que los contribuyentes acogidos
al mtodo previsto en el inciso b) del artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta debern cumplir con declarar
y cancelar sus pagos a cuenta de dicho
Impuesto dentro de los plazos previstos
en el TUO del Cdigo Tributario; siendo
que, en el caso de obras que requieren
la presentaciones de valorizaciones,
para efecto de cumplir cabalmente con
esa obligacin, debern realizar oportunamente la valorizacin de los trabajos
ejecutados en el mes por el cual se efectuar dicho pago a cuenta.

II. CONCLUSIONES
1. La normativa del Impuesto a la Renta
no ha previsto una formalidad en particular para el acogimiento a uno de los
mtodos a que se refiere el artculo 63
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que los contribuyentes pueden hacerlo por cualquier medio.

A-36

En consecuencia, aun cuando la declaracin jurada anual del Impuesto a la


Renta constituya, por excelencia, el medio por el que se exterioriza la eleccin
del mtodo, de no haberse presentado
la referida declaracin o de existir discordancia entre el acogimiento que
fluye de esta y del exteriorizado
por otros medios, corresponder a
la Administracin Tributaria valorar, en
cada caso concreto, la preeminencia de
los medios que acrediten el mtodo al
cual se acogi.
2. Las disposiciones de los incisos a), b)
y c) del artculo 36 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta son de
aplicacin nicamente para efectos de
la determinacin de los pagos a cuenta,
aun cuando el segundo y tercer prrafos del inciso a) establezcan reglas para
la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable.
3. La NIC 11 resulta aplicable para
determinar la renta del ejercicio gravable de acuerdo con el mtodo previsto en el inciso b) del artculo 63 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en tanto permite determinar los
importes cobrados o por cobrar por
los trabajos ejecutados en cada obra,
as como los costos correspondientes
a tales trabajos.
4. Para efectos del pago a cuenta del
Impuesto a la Renta de los contribuyentes acogidos al mtodo previsto en el
inciso b) del artculo 63 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, en el caso
de obras que requieran la presentacin
de valorizaciones:
a) No se ha previsto formalidad alguna
para la acreditacin de los trabajos
ejecutados en el mes y la valorizacin de estos; correspondiendo a la
Administracin Tributaria valorar, en
cada caso concreto, la suficiencia
de los medios probatorios ofrecidos
por los contribuyentes(10).
b) Los contribuyentes debern cumplir
con declarar y cancelar sus pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta
dentro de los plazos previstos en el
TUO del Cdigo Tributario; para lo
cual, a efecto de cumplir cabalmente con esa obligacin, debern realizar oportunamente la valorizacin
de los trabajos ejecutados en el mes
por el cual se efectuar dicho pago
a cuenta.

Nuestra opinin

Belissa Odar Montenegro(*)

El Informe N 184-2013-SUNAT/4B0000
absuelve consultas relacionadas con la determinacin de la renta de las empresas
de construccin o similares que ejecuten
contratos de obra cuyos resultados correspondan a ms de un ejercicio.
Si no se present la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta o si
existe discordancia entre el acogimiento a uno de los sistemas previstos en
el artculo 63 de la Ley del Impuesto a
la Renta que fluye de la declaracin
y del exteriorizado por otros medios,
la Sunat seala que deber valorar, en
cada caso concreto, la preeminencia de
los medios que acrediten el mtodo al
que el contribuyente se acogi.
Ello quiere decir que el contribuyente
podr presentar a la Sunat para su evaluacin, cualquier medio probatorio que
acredite cul es el sistema al que realmente se acogi en la prctica, independientemente de si se present la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta o
si de esta se desprende el acogimiento
a otro sistema.
Esto no significa que en todos los casos de error al momento de consignar
cierta informacin en la declaracin
pueda demostrarse lo realmente querido por parte del contribuyente mediante
cualquier medio. Basta recordar sino, que
cuando se presenta la declaracin jurada mensual como rgimen general del
Impuesto a la Renta cuando en realidad
el contribuyente quera presentarla en el
rgimen especial, tanto la Administracin
Tributaria como el Tribunal Fiscal han dejado establecido que se considerar que
la presentacin de la declaracin como
rgimen general deja entrever la voluntad
del contribuyente de acogerse a dicho rgimen, por ms que se trate de un error
formal. La diferencia de este tratamiento se
debe a que contrario al caso analizado en el
informe objeto de comentario, en el que el
acogimiento a uno de los sistemas previsto
en el artculo 63 de la Ley del Impuesto a la
Renta no requiere de ninguna formalidad,
segn el artculo 121 del mismo texto normativo, el ingreso al rgimen general de un
contribuyente proveniente del rgimen especial s requiere de una formalidad, como
es la presentacin de la declaracin jurada
que corresponda al rgimen general.

(9) Como puede ser la valorizacin emitida por el contribuyente, o la emitida y presentada por este, o la aprobada por
su contraparte.
(10) Como puede ser la valorizacin emitida por el contribuyente, o la emitida y presentada por este, o la aprobada por
su contraparte.
(*) Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazn. Cursante de la segunda especialidad en Derecho
Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.

1ra. quincena - Enero 2014