TRIBUTARIA
ESPECIAL TRIBUTARIO
RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
La norma tributaria ha investido a la Administracin
de una serie de facultades, tales como la facultad
de recaudacin, de determinacin, de fiscalizacin
y sancionadora, a efectos de que se ejerza la potestad tributaria del Estado, otorgndole incluso
discrecionalidad en su actuar, siempre que no se
vulnere el inters pblico y los derechos fundamentales de los contribuyentes.
Siendo que las fiscalizaciones realizadas por la Sunat
siempre generan expectativa en los contribuyentes,
mediante el presente informe, resaltaremos algunos
consejos para que la fiscalizacin de su empresa
tenga un resultado exitoso.
I.
(*)
Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazn (Unif). Con Segunda Especialidad en Derecho Tributario por la Pontificia
Universidad Catlica del Per (PUCP). Abogada en el Estudio Min Miranda Abogados.
(1) ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
A-1
ASESORA TRIBUTARIA
definitiva, o de 6 meses si es
una fiscalizacin parcial,(4) que
deber contarse desde la fecha
En el artculo 62 del Cdigo Tributario
en que el deudor tributario entregue toda la informacin y/o
se indica que la facultad de fiscalizacin
documentacin que fuera solicide la Administracin Tributaria se ejerce en
tada por la Administracin Tribuforma discrecional.
taria en el primer requerimiento,
si se entrega la documentacin
de forma parcial, se considerar
que no fue entregada hasta que
actividades: inspeccin, investigacin y
se
complete
esta.
control de las obligaciones tributarias.
Importante:
A-2
V. CONCLUSIN DE LA FISCALIZACIN
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo
75 del Cdigo Tributario y el inciso d) del
artculo 1 del Reglamento de Fiscalizacin,
se producir cuando se emita y notifique
la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden
de Pago, de corresponder(6).
ESPECIAL TRIBUTARIO
En tal sentido, es posible presentar todas
las pruebas que considere pertinentes,
as como los escritos que sustenten su
posicin hasta antes que se emitan los
valores respectivos. Asimismo, la Administracin tambin podr requerirle toda
informacin que considere relevante y se
encuentre motivada hasta dicha fecha.
VI. CONSEJOS
A continuacin, respondemos a las principales inquietudes generadas en una
fiscalizacin:
(7) Las infracciones determinadas por la Sunat pueden ser objeto de gradualidad, en aplicacin del Reglamento del
Rgimen de Gradualidad aprobado por Resolucin de Superintendencia N 063-2007/Sunat.
(8) Artculo 7 del Reglamento de Fiscalizacin de la Sunat, aprobado mediante Decreto Supremo N 085-2007-EF, y
norma modificatoria aprobada por Decreto Supremo N 207-2012-EF.
(9) Artculo 141 del Cdigo Tributario.
A-3
ASESORA TRIBUTARIA
INFORME PRCTICO
IMPUESTO A LA RENTA
uando las empresas revisan las cuentas por cobrar, y notan que existe un gran
nmero de ellas en las que existe poca probabilidad de cobrarse, a pesar de
las gestiones que se puedan realizar, surgen las siguientes interrogantes; puedo
provisionar estas deudas como incobrables?, qu requisitos debo cumplir para
deducirlo de mi renta neta imponible de tercera categora?, en qu ejercicio puedo
reconocer la provisin? Dichas interrogantes sern resueltas en el presente informe.
INTRODUCCIN
2. Cobranza dudosa
I.
DEFINICIONES
(*)
A-4
RESUMEN EJECUTIVO
3. Provisin
No obstante, el trmino que debe corresponder
es el de estimacin
estimacin, la Ley del Impuesto a la Renta
(en adelante, LIR) cita el trmino provisin para
referirse al valor de la estimacin que debe efectuar
la entidad para cubrir contingencias de prdidas
como resultado del riesgo de incobrabilidad.
4. Castigo
Eliminacin o retiro de la contabilidad de un
importe reconocido previamente como activo.
Contador Pblico Colegiado de la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario
de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor y
consultor en temas tributarios y contables.
IMPUESTO A LA RENTA
inicial del activo (un evento que causa
la prdida) y ese evento o eventos causantes de la prdida tienen un impacto
sobre los flujos de efectivo futuros estimados del activo financiero o del grupo
de ellos, que pueda ser estimado con
fiabilidad. La identificacin de un nico
evento que individualmente sea la causa
del deterioro podra ser imposible. Ms
bien, el deterioro podra haber sido causado por el efecto combinado de diversos
eventos. Las prdidas esperadas como
resultado de eventos futuros, sea cual
fuere su probabilidad, no se reconocern.
La evidencia objetiva de que un activo o
un grupo de activos estn deteriorados
incluye la informacin observable que
requiera la atencin del tenedor del activo
sobre los siguientes eventos que causan
la prdida:
a) dificultades financieras significativas
del emisor o del obligado;
b) infracciones de las clusulas contractuales, tales como incumplimientos
o moras en el pago de los intereses
o el principal;
Tambin se considerar que existe vinculacin cuando alguno de los asociados tenga
poder de decisin en los aspectos financieros, comerciales u operativos en uno o
varios negocios del asociante.
10
11
Cuando una empresa domiciliada en territorio peruano tenga uno o ms establecimientos permanentes en el extranjero.
12
Cuando una persona natural o jurdica ejerza influencia dominante en las decisiones
de los rganos de administracin de una o
ms personas jurdicas o entidades.
13
14
i)
c) el prestamista, por razones econmicas o legales relacionadas con dificultades financieras del prestatario,
le otorga concesiones o ventajas que
no habra otorgado bajo otras circunstancias;
Cuando una persona natural o jurdica posea ms del treinta por ciento (30%) del capital de otra persona jurdica, directamente
o por intermedio de un tercero.
Cuando ms del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o ms personas jurdicas pertenezca a una misma persona natural o jurdica,
directamente o por intermedio de un tercero.
A-5
ASESORA TRIBUTARIA
o se otorgue cualquier otra facilidad de pago.
ii) Aquellas deudas vencidas de un
deudor a quien el mismo acreedor concede nuevos crditos.
Es por ello, que para la deduccin en aplicacin de la LIR, y para fines tributarios,
debemos tener en cuenta lo siguiente:
ver cuadro N 1.
CUADRO N 1
a) Se verificar el carcter de incobrable al momento de la provisin
Respecto de la incobrabilidad de la deuda, se debe cumplir
uno de los siguientes requisitos:
Provisin
b) Requisitos
Protesto de documentos.
1. Provisin
A-6
2. Castigo
CUADRO N 2
Que la cuenta est
provisionada
Requisitos para
castigar deudas
incobrables
IMPUESTO A LA RENTA
IV. RECUPERACIN DE INCOBRABLES
Formato 3.6: Libro de inventarios y balances - detalle del saldo de la cuenta 19 - provisin para
cuentas de cobranza dudosa
En los casos en los que el deudor, con posterioridad a la provisin de una deuda, procede a cancelar esta, el acreedor, deber
reconocer el monto percibido como un ingreso, en el ejercicio
en el que ocurra dicho pago.
Ejercicio
: 2013
RUC
: 20549590528
Informacin de deudores
Documento
de identidad
Tipo
(Tabla 2)
Nmero del
documento
Fecha de
emisin
del comprobante
de pago o
fecha de
inicio
de la
operacin
Monto
01/03/2013
15,000.00
Nmero
Apellidos y nombres,
denominacin o razn
social
CASO PRCTICO
06
1041
12,000.00
financieras
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
121
12,000.00
1212
Emitidas en cartera
1911
Valuacin de activos
6841
15,000.00
755
7551
15,000.00
191
-------------------------------- x ------------------------------
1911
por cobrar
x/x Por la estimacin de cuentas de cobranza dudosa al
cliente Creactiva Merchandising SAC.
191
1911
3,000.00
Terceros
-------------------------------- x ------------------------------
por cobrar
15,000.00
Gastos administrativos
12,000.00
dudosa
94 Gastos administrativos
12,000.00
Terceros
ASIENTO CONTABLE
781
15,000.00
Solucin:
941
15,000.00
121
1212
Emitidas en cartera
por cobrar
3,000.00
A-7
10
ASESORA TRIBUTARIA
CASOS PRCTICOS
Situaciones en las cuales se puede incurrir en contingencias
tributarias respecto al Impuesto a la Renta
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
INTRODUCCIN
n el da a da se presentan circunstancias que pueden generar dudas respecto de la correcta aplicacin de las
normas vigentes, es por ello que en el presente informe el autor abordar diversas situaciones que puedan
generar dudas y, por ende, incurrir en alguna contingencia tributaria a efectos de la correcta determinacin del
Impuesto a la Renta.
S/. 984,560.00
S/. 452,830.00
S/. 452,830.00
S/. 155,410.00
08/09/2014
Solucin:
En principio, cabe indicar que segn lo establecido en el
artculo 40 de la Ley General de Sociedades (LGS), la distribucin de utilidades solo puede hacerse en mrito de los estados
financieros preparados al cierre de un periodo determinado o
la fecha de corte en circunstancias especiales que acuerde el
directorio. Las sumas que se repartan no pueden exceder del
monto de las utilidades que se obtengan.
Por otra parte, de conformidad con lo establecido en el artculo
230 de la Ley General de Sociedades para que las entidades
efecten la distribucin de dividendos se observarn las reglas
siguientes:
1. Solo pueden ser pagados dividendos en razn de utilidades
obtenidas o de reservas de libre disposicin y siempre que
el patrimonio neto no sea inferior al capital pagado;
2. Todas las acciones de la sociedad, aun cuando no se encuentren totalmente pagadas, tienen el mismo derecho al
dividendo, independientemente de la oportunidad en que
hayan sido emitidas o pagadas, salvo disposicin contraria
del estatuto o acuerdo de la junta general;
3. Es vlida la distribucin de dividendos a cuenta, salvo para
aquellas sociedades para las que existe prohibicin legal expresa;
A-8
(*)
IMPUESTO A LA RENTA
a) Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles,
comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el
pas.
b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin.
c) Las empresas de propiedad social.
d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
S/. (45,283.00)
S/. 196,912.00
S/. (*)200,693.00
i)
j)
11
S/.452, 830.00
S/. (41,502.00)
S/. 411,328.00
S/. 205,664.00
S/. 8,432.00
Caso:
La empresa EL PARASO
PARA SO SAC en la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta presentada, correspondiente al ejercicio 2013, determin un saldo a favor del impuesto a la Renta por S/. 58,730.00.
En la mencionada declaracin, consign que el saldo a favor del Impuesto iba a ser aplicado como compensacin
contra futuros pagos a cuenta y/o regularizacin del Impuesto. La empresa al realizar un anlisis de los tributos
pagados en el presente ejercicio detecta que los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta han sido cancelados con un
medio de pago y no fueron compensados con el saldo a favor determinado en la DJA presentada. Por lo cual, se consulta cul sera el procedimiento a seguir por este hecho?
Datos adicionales:
Periodo
Fecha de pago
Monto
Abril
19/05/2014
S/. 1,624.00
Mayo
17/06/2014
S/. 1,378.00
Junio
16/07/2014
S/. 1,790.00
Julio
18/08/2014
S/. 1,878.00
Total
S/. 6,670.00
A-9
12
ASESORA TRIBUTARIA
Es por ello, que dichos pagos a cuenta realizados por los periodos
de abril a julio se debern considerar como pagos en exceso.
En ese mismo sentido, el artculo 40 del TUO del Cdigo Tributario dispone que la deuda tributaria podr compensarse
total o parcialmente con los crditos por tributos, sanciones,
intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente,
que correspondan a periodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin
constituya ingreso de una misma entidad; asimismo, indica
que a tal efecto, la compensacin podr realizarse, entre otras
formas, a travs de una compensacin automtica, que procede
nicamente en los casos establecidos expresamente por ley.
En esta casilla se
deber consignar
el saldo a favor
arrastrable
En esta casilla se
deber consignar el
pago a cuenta realizado en exceso.
Solucin:
A-10
IMPUESTO A LA RENTA
13
a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados de este; y
De otro lado, el mencionado artculo acota que no sern deducibles los gastos de vehculos automotores cuyo costo de
adquisicin o valor de ingreso al patrimonio, segn se trate
de adquisiciones a ttulo oneroso o gratuito, haya sido mayor
a 30 UIT. A tal efecto, se considerar la UIT correspondiente al
ejercicio gravable en que se efectu la mencionada adquisicin.
Por lo tanto, se deber considerar la UIT del ejercicio 2014, el
cual es de S/. 3,800.00.
129,060.00
6551
30,940.00
391
Depreciacin acumulada
3913
334
Unidades de transporte
3341
Vehculos motorizados
33411 Costo
09/2014
160,000.00
-------------------------------- x ------------------------------
Costo de adquisicin:
S/. 160,000.00
Depreciacin:
S/.
S/. 129,060.00
30,940.00
Aspecto contable
En esta casilla se
deber consignar el
costo neto de enajenacin determinado
en el presente caso.
A-11
14
ASESORA TRIBUTARIA
JURISPRUDENCIA COMENTADA
El saldo a favor originado por rentas de tercera categora
que no se haya pedido en devolucin deber ser compensado
hasta agotarse
Anlisis de la RTF N 03783-10-2013 que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
INTRODUCCIN
I.
ARGUMENTOS DE LA SUNAT
A-12
IMPUESTO A LA RENTA
a cuenta de enero y febrero de 2012,
en virtud de lo dispuesto en el artculo 55
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, quedando un saldo a favor del
ejercicio 2010 ascendente a S/. 15 942,00
a efectos de ser compensado con el
Impuesto a la Renta de la regularizacin
del ejercicio 2011.
Dado que mediante los Formularios PDT
621 Ns 490010703 y 490010945 la
recurrente declar y cancel las sumas de
S/. 1662,00 y S/. 1644,00 por concepto
de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de los meses de enero y febrero
de 2012 respectivamente, sin aplicar
el saldo a favor del ejercicio 2010 que
cubra ambos importes, tales sumas
devinieron en pagos en exceso. Por lo
que la Administracin debe de verificar
si se ha solicitado la devolucin y/o compensacin de los pagos en exceso y de
ser el caso emitir pronunciamiento de
acuerdo a ley.
Nuestra opinin
Luciana Borrego Ganoza(*)
(*)
15
A-13
ASESORA TRIBUTARIA
ACTUALIDAD
16
A-14
ASESORA TRIBUTARIA
17
INFORME PRCTICO
RESUMEN EJECUTIVO
I.
(*)
Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con una Diplomatura de Especializacin Avanzada en Tributacin y un Posttulo
en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Miembro del Instituto Peruano de Derecho Tributario (IPDT).
(1) RISSO MONTES, Carolina. El crdito fiscal en el Impuesto General a las Ventas. Ponencia Individual presentada en VII Jornadas Naciones
de Derecho Tributario, p. 316, <http://ipdt.org/uploads/docs/12_Rev41_CRM.pdf>.
(2) Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo
N 055-99-EF.
A-15
ASESORA TRIBUTARIA
18
La habitualidad se calificar
con base en la naturaleza,
caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones,
conforme a lo que establezca
el Reglamento. Se considera
habitualidad la reventa.
reventa
A-16
(3) Resolucin del Tribunal Fiscal N 00726-4-2000: Que si bien la recurrente, en su calidad de entidad de auxilio
mutuo, se encontraba durante los periodos acotados inafecta al Impuesto a la Renta, los ingresos que obtenan
calificaban como rentas de tercera categora, conforme a lo dispuesto en el artculo 28 de la misma Ley, y dado que
los servicios que los generaban eran prestados de manera habitual, se concluye que los mismos se encontraban
gravados con el Impuesto General a las Ventas.
(4) VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker. Estudio del Impuesto al Valor Agregado en el Per. Anlisis, Doctrina y Jurisprudencia. ESAN ediciones, Tax Editor, Lima, 2009, pp. 229 y 230.
19
A-17
20
ASESORA TRIBUTARIA
CASOS PRCTICOS
Devolucin de las percepciones del IGV a los consumidores finales Servicios prestados por las casas de cambio
Johanna Janette LOPEZ YAURI(*)
INTRODUCCIN
a Administracin Tributaria crea, mediante Ley N 29173, el Rgimen de Percepciones como uno de los sistemas administrativos del Impuesto General a las Ventas. Segn este dispositivo legal dichas percepciones las
aplicar el agente de percepcin a las operaciones de venta gravadas con el IGV de los bienes sealados en el
Apndice 1, a la venta de combustibles y a la importacin de bienes.
De esta manera, las percepciones constituyen un pago adelantado del Impuesto General a las Ventas mediante el
cual el vendedor o la Administracin Tributaria en su calidad de Agente de Percepcin percibe del importe de una
venta o importacin, un porcentaje adicional que tendr que ser cancelado por el cliente o importador.
A la vez el cliente o importador a quien se le efecte la percepcin podr realizar la deduccin contra el IGV,
que determine mensualmente por sus ventas, las percepciones que le efecten hasta el ltimo da del periodo al
que corresponda su declaracin; salvo que cuente con crdito fiscal, el cual se aplicar primero, entonces dichas
percepciones las podr compensar contra otra deuda tributaria, o solicitar su devolucin siempre que mantenga
un monto no aplicado por un plazo no menor de tres periodos consecutivos.
As, la presente seccin tiene por finalidad responder a la siguiente interrogante: qu sucede cuando estas percepciones son aplicadas a un consumidor final, quien por nica vez realiza una compra o importacin por la que
se le deba realizar la percepcin de manera obligatoria por adquirir o importar bienes sujetos al rgimen de
percepciones?
De igual manera, desarrollaremos de forma prctica el tratamiento tributario que se le aplica a las operaciones de
compra y venta de divisas realizadas por las casas de cambio, entendiendo que estas no se encuentran dentro del
campo de aplicacin del Impuesto General a las Ventas y, por lo tanto, no estaran gravadas con dicho impuesto.
I.
ASPECTOS GENERALES
A-18
(*)
21
Administracin Tributaria ha creado para la atencin al Contribuyente. Se debe tener en cuenta que el monto a efectos
de la devolucin es el monto que se percibi y que conste en
el comprobante de pago.
El mencionado Formulario N 4949 debe estar llenado y firmado
por el contribuyente o representante legal acreditado en el RUC.
Se presenta un formulario por el periodo, monto y tributo por
el que se solicita la devolucin, llenando nicamente las casillas
detallas a continuacin:
Si por la compra que ha efectuado le debern aplicar la percepcin?, y de ser as, dnde y cmo se debern solicitar la
devolucin de las percepciones aplicadas a sus compras?
Dato adicional:
La distribuidora SALUD LINE S.A. ha sido designada por la
Sunat como agente de percepcin desde enero de 2011.
El importe de la compra fue por un monto de S/. 2,000.00.
Solucin:
De acuerdo con el Rgimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas, a las operaciones que realicen los agentes
de percepcin con los denominados consumidores finales, no
se les aplicar la percepcin, cuando estos ltimos adquieran
los bienes que se indica en el Apndice 1 de la mencionada
norma y siempre que adquieran bienes comprendidos en el
Rgimen de Percepciones por un importe igual o inferior a mil
quinientos y 00/100 nuevos soles (S/. 1,500.00).
Por otro lado, segn el artculo 9 de la Ley N 29173, se indica
que estarn sujetas a la percepcin las operaciones de venta de
productos farmacuticos, dentro de los cuales se encuentran
las vitaminas.
De acuerdo con los datos proporcionados en el caso planteado,
indicamos lo siguiente:
Determinacin:
Valor de venta
Importe:
S/. 1,640.00
IGV 18%(*)
S/.
Precio de venta
S/. 2,000.00
Percepcin 2%(**)
S/.
Total a pagar
S/. 2,040.00
360.00
40.00
(*)
Tener en cuenta que este dato se est desagregando como referencia para detallar la
determinacin de la percepcin, ya que en una boleta de venta no se discrimina el IGV.
(**) De acuerdo con la Resolucin de Superintendencia N 058-2006/Sunat (01/04/2006), el
porcentaje a aplicar sobre el precio de venta de los productos farmacuticos ser del 2%.
A-19
22
ASESORA TRIBUTARIA
Dato adicional:
El valor CIF de la importacin fue por un monto de
S/. 60,000.00.
Solucin:
De acuerdo con la Ley N 29173, Rgimen de Percepciones del
Impuesto General a las Ventas, la percepcin tambin se aplica
a las importaciones realizadas por personas que no tengan
habitualidad en las importaciones; aun cuando no cuente con
nmero de Registro nico del Contribuyente, realicen por primera vez una operacin y/o de rgimen aduanero, o estando
inscrito en l, no se encuentre afecto al IGV.
La Administracin Tributaria efectuar la percepcin del IGV
con anterioridad a la entrega de las mercancas a que se refiere
al artculo 24 de la Ley General de Aduanas con prescindencia
de la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria en la
importacin y sin tomar en cuenta que el importador sea o
no sujeto del Impuesto.
Determinacin:
Importe:
Valor CIF
S/. 60,000.00
S/. 6,000.00
Solucin:
La moneda nacional como la moneda extranjera, as como cualquier documento representativo de estas, no son considerados
A-20
Determinacin:
Valor Venta de US$ 3,000.00
Importe:
US$ 3,000.00
S/. 2.78
IGV 18%
No aplica
S/. 8,340.00
23
JURISPRUDENCIA COMENTADA
El agente de percepcin debe de presentar el Formulario
Virtual N 633 aun cuando no se hubieran practicado percepciones
Anlisis de la RTF N 05007-3-2014 que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
INTRODUCCIN
La Administracin Tributaria designa
a las personas que sern consideradas
como agentes de percepcin a efectos
del Impuesto General a las Ventas,
configurndose de esta manera una
serie de obligaciones para el agente
perceptor, las cuales de no ser llevadas
a cabo conforme con lo que seala la
norma traern como consecuencia la
comisin de infracciones.
Al respecto, la Ley N 29173 establece
el marco normativo que regula los Regmenes de Percepciones del Impuesto
General a las Ventas, dentro del cual
se encuentra el rgimen aplicable a la
adquisicin de combustible. Siendo considerados como agentes de percepcin los
sujetos que actan en la comercializacin
de combustibles lquidos derivados del
petrleo.
I.
ARGUMENTOS DE LA SUNAT
A-21
24
ASESORA TRIBUTARIA
Nuestra opinin
Luciana Borrego Ganoza(*)
A-22
(*)
ASESORA TRIBUTARIA
25
FISCALIZACIN
RESUMEN EJECUTIVO
I.
FACULTAD DE FISCALIZACIN
Entre las facultades de las cuales goza la Administracin Tributaria se encuentra la de fiscalizacin, la
cual es ejercida con el fin de inspeccionar, investigar
y controlar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias por parte de los administrados.
En tal sentido, la Administracin en el ejercicio
de esta facultad fiscalizadora podr, entre otras
medidas, exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de documentos, libros,
registros que sustenten la contabilidad y/o que
se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, los que
debern ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes(1).
En tal sentido, los administrados se encuentran
obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin Tributaria
debiendo de llevar los libros de contabilidad u otros
libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos
o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat;
o los sistemas, programas, soportes portadores de
microformas grabadas, soportes magnticos y dems
antecedentes computarizados de contabilidad que los
sustituyan, registrando las actividades u operaciones
que se vinculen con la tributacin conforme a lo
establecido en las normas pertinentes. Los libros y
registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate de
contribuyentes que reciban y/o efecten inversin
extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo
con los requisitos que se establezcan mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en
cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dlares de
los Estados Unidos de Amrica(2).
(*)
Abogada por la Universidad de Lima. Cursante de la V Especializacin Avanzada en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica
del Per. Ex asesora tributaria de la Divisin de Centros de Servicios de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat).
(1) Artculo 62 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado mediante Decreto Supremo N 133-2013-EF.
(2) Artculo 87 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado mediante Decreto Supremo N 133-2013-EF.
A-23
26
ASESORA TRIBUTARIA
V. MODELO DE REQUERIMIENTO
A continuacin, presentaremos un modelo de requerimiento, el cual viene
siendo notificando por la Sunat, respecto
a la presentacin de libros, en el que se
solicita la presentacin del libro planilla
de pagos y el de retenciones.
Requerimiento N 011111111222
Fecha: 23/09/2014
20122120121
PARTY YESO PERU S.A.
Domicilio Fiscal
Referencia
CIIU
A fin de verificar el cumplimiento de las normas tributarias y en uso de las facultades establecidas en los artculos 61, 62 y 82, y
considerando las obligaciones de los Administrados indicados en el artculo 87 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, se le
requiere para que presente y/o exhiba la informacin y/o documentacin correspondiente al(los) tributo(s) y periodo(s) siguiente(s):
Tributo a Fiscalizar
: 01 Fiscalizacin Definitiva
01. Anlisis de liquidacin (adiciones, deducciones y arrastre de las prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores,
saldo a favor, as como, la documentacin sustentatoria de crditos tributarios contra el Impuesto a la Renta, incluyendo el
crdito por renta de fuente extranjera).
02. Fotocopia de la comunicacin de la compensacin del saldo a favor por exportacin, de corresponder.
03. Escritura de constitucin inscrita en los Registros Pblicos y modificaciones a la fecha.
04. Convenios de estabilidad tributaria suscritos con el Estado, segn corresponda.
05. Anlisis de alquileres, regalas, franquicias, marcas, patentes y derechos de llave abonados, segn corresponda.
06. Anlisis de reinversiones efectuadas al amparo de convenios para garantizar el goce de beneficios tributarios, segn corresponda.
07. Proporcionar anlisis detallado por rubro mostrando la variacin mensual de las cuentas de clase 6-Gastos y 7-Ingresos (a tres
dgitos).
08. Detalle de bienes muebles o inmuebles de su propiedad, cedidos y/o arrendados.
A-24
09. Registro de ventas, compras y auxiliar de control de activo fijo (fecha de adquisicin, costo, incrementos por revaluacin, ajustes
por diferencia de cambio, mejoras de carcter permanente, retiros, revaluaciones, depreciacin, ajustes y el valor neto de los
bienes, indicando clculo y distribucin a los centros de costos), obligados a llevar de acuerdo a normas especficas, segn
corresponda.
10. Control permanente correspondiente a los bienes entregados y recibidos en consignacin, segn corresponda.
11. Libros de Actas de Junta de Accionistas y de Directorio, segn corresponda.
12. Libro Planilla de Pagos, Libro de Retenciones, incisos e) y f) del artculo 34-Decreto Legislativo N 774 y normas modificatorias y/o complementarias, adjuntando la documentacin sustentatoria de las mismas.
13. Libros Contables (llevados de acuerdo a las normas sobre la materia): Diario, Mayor, Caja y Bancos, Inventarios y Balances,
Balance de Comprobacin Analtico, segn corresponda.
14. Registro de Inventario y/o contabilidad de costos de acuerdo a lo establecido en el artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. N l22-94-EF y normas modificatorias y/o complementarias (Sistema de Contabilidad de costos, registro
permanente en unidades, Inventarios fsicos de existencias al inicio y final del ejercicio, aprobado por los responsables de su
ejecucin), segn corresponda.
15. Libros y/o registros exigidos de acuerdo a las normas sectoriales, segn corresponda.
ASESORA TRIBUTARIA
27
RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
La necesidad de abordar el presente artculo se
acredita con la importancia de poder responder
la siguiente interrogante: dnde se notifica
vlidamente al contribuyente en un procedimiento
administrativo tributario?
Comenzaremos as por definir qu entendemos
por domicilio fiscal y por domicilio procesal, indicaremos los requisitos que ambos deben cumplir para ser aceptados como tales por parte de
la Administracin Tributaria, el procedimiento y
oportunidad para declararlos y, finalmente, concluiremos sealando qu requisitos debe tener la
notificacin realizada a un domicilio procesal para
que sea considerada vlida.
El Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario (en
adelante, Cdigo Tributario) reconoce bsicamente
dos domicilios: el domicilio procesal y el domicilio
fiscal. As, entendemos por:
1. Domicilio fiscal
Segn lo sealado por el artculo 11 del Cdigo
Tributario, se entiende como domicilio fiscal a
aquel lugar fijado por el contribuyente, dentro
del territorio nacional para todo efecto tributario;
los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria de acuerdo con las normas
respectivas tienen la obligacin de fijar y cambiar
su domicilio fiscal,
fiscal conforme esta lo establezca.
2. Domicilio procesal
De igual manera, el citado artculo 11 del Cdigo
Tributario seala que el domicilio procesal es el
fijado por el contribuyente a efectos de un procedimiento administrativo (contencioso-tributario,
no contencioso y de cobranza coactiva).
El domicilio procesal deber estar ubicado dentro
del radio urbano que seale la Administracin
Tributaria. La opcin de sealar domicilio procesal
en el procedimiento de cobranza coactiva, para el
caso de la Administracin Tributaria, se ejercer
por nica vez dentro de los tres das hbiles de
notificada la Resolucin de Ejecucin Coactiva y
(*)
I.
Asesora tributaria de Contadores & Empresas. Abogada por la Universidad Privada Antenor Orrego de Trujillo, con Estudios de Maestra y
Especializacin en Derecho Tributario, egresada del 1 CAAT (Curso de Aduanas y Administracin Tributaria). Resolutora de la Gerencia de
Reclamaciones de la Sunat. Con especializacin avanzada en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
A-25
ASESORA TRIBUTARIA
28
se notifique la resolucin, se
entender por aceptado el
domicilio procesal.
A-26
1. Radio urbano
Con fecha 31 de octubre de 2012, se
publica la Resolucin N 253-2012, con la
cual se fijan los lmites geogrficos dentro
de los cuales podr sealarse el domicilio
procesal en las diferentes dependencias
de la Administracin Tributaria a nivel
nacional, al inscribirse ante o dentro de los
procedimientos tributarios de cobranza
coactiva, contencioso-tributario y en lo
contencioso.
Para el caso de Lima, los lmites del radio
urbano:
Se inician en la Av. Alfonso Ugarte hasta
la Av. Colonial - cruce con la Av. Universitaria, contina hasta la interseccin con la Av. La Marina, luego la Av.
Brasil, Av. El Ejrcito, Av. Jos Pardo,
Av. Benavides, Malecn de la Reserva,
Av. Armendriz, hasta la Av. Miraflores,
prosigue hasta la Av. Repblica de Panam,
Av. Benavides, Av. Panamericana Sur,
se desva a Av. Javier Prado Este, contina por Av. Aviacin, Av. Mxico, Av.
Andahuaylas, Puente Balta - Ro Rmac
y Av. Alfonso Ugarte.
Asimismo, la Administracin Tributaria
fij, en el anexo de la misma Resolucin
de Superintendencia N 253-2012, los
lmites geogrficos dentro de los cuales
podr sealarse el domicilio procesal, en
las diferentes dependencias de la entidad
tributaria a nivel nacional.
Lo dispuesto por la Resolucin de
Superintendencia N 253-2012 resulta
de aplicacin a aquellos procedimientos
tributarios que se inicien a partir de su
vigencia, es decir a partir del 2 de noviembre de 2012.
Luego de aceptado el domicilio procesal,
en dicho lugar se harn todas las notificaciones. Excepcionalmente, y solo en
el caso de encontrarse cerrado o de negativa de recepcin, las notificaciones se
ASESORA TRIBUTARIA
29
RESUMEN EJECUTIVO
I.
ASPECTOS GENERALES
50% Tributo
omitido
b) En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del
15% de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
Sancin
15% Prdida
indebidamente
declarada
50% Tributo
omitido
(*)
50% Saldo a
favor declarado
indebidamente
15% Prdida
indebidamente
declarada
d) En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, correspondiendo declarar un tributo resultante, el
monto de la multa ser la suma del 50%
del saldo a favor declarado indebidamente, 15% de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
Sancin
50% Saldo
a favor
declarado
indebidamente
15%
Prdida
indebidamente
declarada
50%
Tributo
omitido
Asesor tributario de Contadores y Empresas. Diplomado en Tributacin por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Ex asesor tributario de
la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat).
A-27
30
ASESORA TRIBUTARIA
CASO PRCTICO
Datos:
-
Declarar cifras y datos falsos que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria, supuesto sancionado con una multa equivalente al 50% de la deuda
tributaria.
Sancin
Solucin:
Segn el caso planteado, la empresa present la Declaracin Jurada Anual declarando prdida tributaria del ejercicio, por lo que el Impuesto a la Renta anual determinado
es igual a cero. Sin embargo, al efectuar nuevamente la
determinacin del referido periodo al revisar sus libros y
registros contables y presentar una declaracin rectificatoria, la empresa establece un impuesto calculado equivalente a S/. 10,000.00. por regularizar.
Donde en el supuesto planteado, se ha incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, donde se indica que declarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria y a declarar cifras
o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que
generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias.
Por otro lado, de acuerdo con el segundo punto del inciso
c) de la Nota 21 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones
del Cdigo Tributario, se seala que la multa ser la suma
del 50% del tributo omitido y el 15% de la prdida declarada indebidamente, es decir, se aplicar una sola sancin
de multa resultante de la sumatoria indicada.
De acuerdo con lo expuesto en los prrafos anteriores y
con los datos proporcionados, determinaremos la sancin
de la multa correspondiente.
A-28
La mencionada infraccin cuenta con el rgimen de gradualidad, regulado mediante la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/Sunat, y modificada por la Resolucin
de Superintendencia N 063-2007180-2012/Sunat, donde se
indica, si se subsana la infraccin en forma voluntaria cuenta
con una rebaja del 95% del importe sealado como sancin,
siempre y cuando se pague la totalidad de la multa antes de
cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin
Tributaria relativa al referido tributo y periodo.
Aplicacin del Rgimen de Gradualidad, el mencionado rgimen otorga una rebaja del 95% de rebaja sobre
la sancin, si se subsana la infraccin antes de que surta efecto cualquier notificacin o requerimiento de la
Sunat, la multa rebajada sera la siguiente:
Sancin aplicable
Multa
: S/. 9,500.00
: S/.
9,025.00
475.00
Con lo cual podemos concluir que la multa a regularizar sera de S/. 475.00 ms intereses desde el da siguiente de su vencimiento 06/04/2014 hasta la fecha de
regularizacin.
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
ASESORA TRIBUTARIA
31
RESUMEN EJECUTIVO
I.
ASPECTOS GENERALES
Por ello, en el cuadro que se muestra a continuacin, se detalla la clasificacin de dichas rentas
segn lo dispuesto en la Ley del Impuesto a la Renta:
Rentas de trabajo segn el Impuesto a la Renta
Rentas de cuarta
categora
Rentas de quinta
categora
(*)
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller de la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Asesor y consultor en temas
tributarios y contables.
A-29
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ASESORA TRIBUTARIA
FOTO N 1
FOTO N 2
V. CONCEPTOS AFECTOS
De conformidad con el criterio vertido por
la Administracin Tributaria a travs del
Informe N 035-2004-SUNAT/2B0000,
se seala que tratndose de trabajadores
dependientes, no forman parte de la
base imponible de las aportaciones al
Rgimen Contributivo de la Seguridad
Social en Salud y al Sistema Nacional
de Pensiones, los ingresos que dichos
A-30
ASESORA TRIBUTARIA
33
TRIBUTACIN SECTORIAL
RESUMEN EJECUTIVO
A tal efecto, el nmero de RUC no debe encontrarse en estado de baja o suspensin temporal
de actividades. La verificacin de este requisito
(*)
Asesor tributario de Contadores y Empresas. Diplomado en Tributacin por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Ex asesor tributario de
la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat).
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ASESORA TRIBUTARIA
Mes de
presentacin
Abril 2014
Julio 2014
Octubre 2014
Dato adicional:
Base legal:
Artculo 11 y del punto IV del numeral
3.2.3 del artculo 3 del Decreto
Supremo N 145-2010-EF.
A-32
ASESORA TRIBUTARIA
35
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
INTRODUCCIN
Como es de conocimiento de los administrados
una de las obligaciones es fijar su domicilio fiscal
y mantenerlo vigente a efectos de que la Administracin Tributaria comunique actos administrativos,
entre otros. El artculo 11 del Cdigo Tributario(1)
establece que el domicilio fiscal es el lugar fijado
dentro del territorio nacional para todo efecto
tributario, por lo que este se convierte en un elemento fundamental en el sistema de recaudacin
y control de la Administracin Tributaria, siendo el
vehculo que permita establecer la comunicacin
entre el administrado y la Administracin.
No obstante a lo indicado, muchos contribuyentes
no tienen domicilio fiscal actualizado o no han
comunicado su cambio a la Administracin Tributaria, por lo que se encuentran bajo la condicin de
contribuyentes no hallados y luego en no habidos,
es por ello que en el presente informe se pretende
desarrollar una definicin de lo que pueda entenderse como no hallado; as como proceder con el
levantamiento de la situacin descrita, a efectos
de evitar contingencias tributarias y legales que
genera la no actualizacin oportuna de los datos
comunicados a la Administracin Tributaria al
inscribirse en el RUC.
I.
DOMICILIO FISCAL
Condicin de no hallado
Un contribuyente adquiere la condicin de no
hallado cuando se le intenta notificar un documento o verificar su domicilio fiscal y se presentan
algunas de las siguientes situaciones:
-
(*) Asesor tributario de Contadores y Empresas. Diplomado en Tributacin por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Ex asesor tributario de
la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat).
(1) Aprobado mediante Decreto Supremo N 133-2013-EF, con fecha 22/06/2013.
(2) Aprobado mediante Decreto Supremo N 176-2013-EF, con fecha 18/07/2013.
(3) Aprobado mediante Decreto Supremo N 041-2006-EF, con fecha 12/04/2006.
A-24
A-33
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ASESORA TRIBUTARIA
esto de acuerdo al inciso c) del numeral
1.3 del artculo 12 de la Resolucin
de Superintendencia N 007-99/Sunat,
Reglamento de Comprobantes de pago.
FOTO N 1
FOTO N 2
FOTO N 3
b) Si no ha cambiado de domicilio, no
requerir adjuntar documentacin
alguna, y deber acercarse a cualquier centro de servicios cercano a su
domicilio, con el original y fotocopia
A-34
A-25
ASESORA TRIBUTARIA
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OPININ DE LA SUNAT
MATERIA
Se consulta si se encuentran vigentes las exoneraciones al Impuesto Temporal a los Activos Netos
para los sujetos comprendidos en el artculo 3 de
la Ley N 28424.
III. ANLISIS
1. En principio, cabe indicar que de acuerdo con
la Norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, toda exoneracin o beneficio tributario
concedido sin sealar plazo, se entenda otorgado
por tres aos; norma que fue derogada por el
Decreto Legislativo N 977, vigente a partir del
16/03/2007, el cual estableci un nuevo marco
para la dacin de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, fijando en seis aos el referido
plazo supletorio.
Posteriormente, la Ley N 29742(1), que entr en
vigencia el 10/07/2011, derog el Decreto Legislativo
N 977; eliminndose, por ende, del marco normativo existente el plazo supletorio antes mencionado.
Tal plazo fue restituido por el Decreto Legislativo N 1117, el cual incorpor a partir del
08/07/2012 la Norma VII del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario(2), que contempla un plazo supletorio mximo de tres aos; previendo, adems, en
su nica Disposicin Complementaria Transitoria,
reglas respecto a la aplicacin de dicha Norma VII
a las exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios otorgados antes del 08/07/2012.
As, en su primer prrafo, la citada disposicin
dispone que la aludida Norma VII resulte de aplicacin a las exoneraciones, incentivos o beneficios
tributarios que hayan sido concedidos sin sealar
plazo de vigencia y que se encuentren vigentes
a la entrada en vigencia del Decreto Legislativo
N 1117, esto es, al 08/07/2012.
(1)
(2)
(3)
(4)
Publicada el 09/07/2011.
Y que a la fecha se encuentra vigente, estando recogida en el TUO del Cdigo Tributario.
Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Pblico para el Ao Fiscal 2007, publicada el 12/12/2006.
Disponible en el portal de la Sunat <http://www.sunat.gob.pe>.
A-35
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ASESORA TRIBUTARIA
IV. CONCLUSIN
1. Las exoneraciones al Impuesto Temporal a los Activos Netos para los
sujetos comprendidos en el artculo
3 de la Ley N 28424, estuvieron vigentes hasta el 31/12/2012.
2. El pronunciamiento emitido a travs del
Informe N 046-2011-SUNAT/2B0000,
qued sin efecto a partir de la entrada
en vigencia de la Ley N 29742, al haber
derogado est el Decreto Legislativo
N 977 que constitua su sustento legal.
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Nuestra opinin
Ral Abril Ortiz(*)
Contador Pblico Colegiado de la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(5) Disponible en el portal de la Sunat.
(6) Que establece la Ley Marco para la dacin de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, publicado el 15/03/2007.
(7) Publicada el 21/12/2004.