ADF 821F

Finanas Pblicas e Gesto Oramentria

Professora Nlbia

Caso de Ensino

O Processo de Implementao do Oramento

no Setor Pblico

Integrantes:
Aline Xisto Rodrigues
Carlos Pedro da Silva Ribeiro
Renata Maria de Souza Santos

INTRODUO

Em outubro de 2014, na sede da Prefeitura, o secretrio de finanas e o

prefeito do municpio X conversavam a respeito das possveis dificuldades para
manter o equilbrio entre receitas e despesas no ano de 2015. O problema estaria no
fato de que, de acordo com a previso oramentria, as receitas prprias para o
referido ano estariam estimadas em torno de R$77.320.000,00 (setenta e sete
milhes, trezentos e vinte mil reais), enquanto as despesas prprias totais estariam
estimadas em R$85.103.900 (oitenta e cinco milhes, cento e trs mil e novecentos
reais), embora no Oramento tanto as receitas quanto as despesas totais, estejam
autorizados no montante de R$176.666.273,00 (cento e setenta e seis milhes,
seiscentos e sessenta e seis mil e duzentos e setenta e trs reais). Diante desta
situao o prefeito, preocupado com as finanas do municpio, levantou os seguintes
questionamentos:
Ser que o municpio conseguir cobrir suas despesas para 2015?
Ser possvel ter recursos para arcar com toda a folha de pagamento do
municpio?
Como ficar o investimento em sade e educao, diante das exigncias
legais?
O que se projetou para 2015 est sendo executado at o momento?

O PROBLEMA

O municpio X tem em torno de 80.000 habitantes e conhecido basicamente

por ser sede de uma conceituada universidade. Entretanto no h muitas fontes de
emprego e renda, uma vez que as atividades econmicas giram em torno do
comrcio, no havendo nenhuma indstria, nem muitas opes de empresas de
grande porte.
Por no haver no municpio X, indstrias nem royalties de minerao ou
outras fontes de recurso prprio a capacidade de arrecadao de receitas bem
limitada. Assim o municpio X altamente dependente de repasses de recursos
federais e estaduais.
A discusso iniciou-se em uma sala da diretoria financeira, na sede da
Prefeitura do municpio. Na ocasio, o ento secretrio de finanas explicara ao
prefeito que os recursos prprios no seriam suficientes para arcar com todas as
despesas programadas, essa situao ocorrera porque o municpio em questo no
tem muitas fontes de captar receita prpria. Diante desse cenrio o municpio se
tornaria muito vulnervel devido a grande dependncia de repasses federais e
estaduais. Assim, enquanto as receitas prprias para 2015 foram estimadas em
aproximadamente R$77.320.000,00 e as despesas prprias foram fixadas em
R$85.103.900,00.
A conversa parecia um tanto complicada pelo fato de que o atual prefeito no
entendia muito de gesto, nem de planejamento e tampouco de planejamento e
execuo oramentria. Mesmo assim o secretrio de finanas insistia tentando ser
compreendido no que tange as questes legais a respeito do oramento pblico.
Senhor prefeito, so definidos em lei os limites mnimos para a aplicao de recursos nas
reas de Educao e Sade e tambm est determinado o limite mximo de gasto totalcom pessoal.

O principal item de despesa no setor pblico diz respeito folha de

pagamento, assim a LRF - Lei de Responsabilidade Fiscal determina que os
municpios podero gastar no mximo 60% de suas despesas correntes com

pagamento de pessoal. Se ultrapassar esse limite, os municpios no recebero as

transferncias federais, at que regularizem a situao (BRASIL, 2000).
Diante de todo o exposto, o secretrio de finanas precisava tomar alguma
medida para controlar a execuo oramentria no municpio X e evitar problemas
maiores, como a falta de recursos financeiros para pagamentos dos servidores
municipais ou falta de atendimento nos hospitais.
A Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) determina que haja um equilbrio nas
contas pblicas, ou seja, entre receitas e despesas. A busca por esse equilbrio
para evitar que o municpio gaste mais recursos do que dispe e como
consequncia disso fique endividado. Mas, no caso do municpio em questo, como
contar somente com os recursos prprios se os mesmo no so suficientes? E caso
haja um reduo no valor dos repasses externos, como o municpio X poderia fazer
para pagar todas as suas despesas?
Aps o levantamento dos problemas o secretrio de finanas, com o
consentimento

do prefeito, nomeou uma pequena Equipe Financeira com o

propsito de acompanhar a execuo do oramento do municpio X no exerccio de

2015. Assim, primeiramente foi realizado o controle das receitas e despesas para
verificar se o que foi planejado est sendo executado e saber se o pagamento das
despesas de 2015 ficar comprometido.
Finalizada a anlise o secretrio de finanas emitiu um relatrio a ser
encaminhado ao prefeito, para que este ficasse ciente da situao real do municpio.
Qualquer deciso a ser tomada pelo secretrio a posteriori do relatrio tambm
deveria ter a assinatura do prefeito, comprovando que ele est de acordo.
No acompanhamento da execuo deveria ser feita a anlise das receitas e
despesas em suas diferentes fases, com o objetivo impedir que o municpio em
questo tenha maiores problemas oramentrios.

Os dados levantados pela equipe

Inicialmente, a equipe nomeada decidiu analisar como estava a execuo da
receita at abril, para verificar quanto do valor orado para 2015 j tinha sido
arrecadado at o momento. Como o valor da receita estimada na Lei Oramentria
Anual (LOA) referente a 12 meses, para saber o valor projetado mensalmente, a

equipe dividiu o valor total da receita por 12. E para apurar o valor arrecadado at
abril de 2015, esse valor mensal foi multiplicado pelo nmero de meses (quatro)
para saber se o valor realizado est dentro do que foi projetado. Assim o objetivo era
verificar qual percentual da receita lanada j tinha sido arrecadado at o momento
e analisar se era compatvel com o planejado.
Na tabela 1, pode ser visualizado o comparativo da receita total realizada
(arrecadada) com a receita projetada at o ms de abril de 2015, em que a equipe
percebeu um dficit na arrecadao total de R$ 228.528,12 para o municpio X. Isto
quer dizer que, nos primeiros quatro meses de 2015, o municpio j apresenta uma
arrecadao menor do que a esperada, e, precisa se preocupar com mecanismos de
ajustes oramentrios para no se endividar.
TABELA 1: Comparativo da receita total projetada x realizada, at abril de 2015.
Descrio
Receita Total Projetada (12 meses 2015)

Valor (R$)
176.666.273,00

Receita projetada (at abril/2015)

58.888.757,67

Receita realizada (at abril/2015)

58.660.229,55

Diferena na projeo da Receita Total

228.528,12

Foram levantados tambm, os dados referentes s receitas prprias, ou seja,

aquelas que so oriundas de recursos gerados no municpio, excludos os repasses
estaduais e federais (transferncias intergovernamentais), tambm pde-se
constatar uma situao deficitria em R$ 2.277.592,10 at o ms de abril deste ano
(tabela 2).

TABELA 2: Comparativo da receita prpria projetada x realizada, at abril de 2015.

Descrio

Valor (R$)

Receitas prprias projetadas (12 meses 2015)

77.320.000,00

Receita prpria projetada (at abril/2015)

25.773.333,33

Receita prpria realizada (at abril/2015)

23.495.741,23

Diferena na projeo da Receita Prpria (at

abril/2015)

2.277.592,10

Comparando o valor das receitas prprias com a receita total, apurou-se na

projeo da LOA para 2015, que a primeira representa 43,77% da segunda
(73.320.000/176.666.273), ou seja, menos de 44% do financiamento dos servios
pblicos no municpio X realizado com recursos gerados internamente.
Ao se comparar a despesa total fixada com a empenhada no primeiro
quadrimestre de 2015, verificou-se a existncia de um dficit no valor de R$
29.709.502,61. Com relao a despesa liquidada a equipe apurou um supervit de
R$ 12.158.967,65, o que representa medidas de restrio por parte da gesto para
liberar o pagamento de fornecedores e evitar endividamento do municpio, neste
primeiro quadrimestre (tabela 3).
TABELA 3: Comparativo da despesa total fixada x empenhada e liquidada, at abril
de 2015.
Descrio
Despesa Total fixada (12 meses 2015)

Valor (R$)
176.666.273,00

Despesa fixada para o perodo (at abril/2015) A

58.888.757,67

Despesa empenhada no perodo (at abril/2015) B

88.598.260,28

Despesa liquidada no perodo (at abril/2015) C

46.729.790,02

Diferena na projeo da Despesa Total Empenhada (AB)

-29.709.502,61

Diferena na projeo da Despesa Total Liquidada (A-C)

12.158.967,65

Na tabela 4, pode ser visualizado o comparativo da despesa prpria

empenhada e liquidada com a despesa prpria fixada na LOA at o ms de abril de
2015. Ao se comparar a despesa prpria fixada com a empenhada no primeiro
quadrimestre de 2015, verificou-se a existncia de um dficit no valor de R$
14.555.767,53; enquanto que com relao a despesa liquidada apurou-se um
supervit de R$ 8.805.245,85.
TABELA 4: Comparativo da despesa prpria fixada x empenhada e liquidada,
at abril de 2015.
Descrio

Valor (R$)

Despesas prprias fixada (12 meses 2015)

85.103.900,00

Despesa prpria fixada para o perodo (at abril/2015) A

28.367.966,67

Despesa empenhada no perodo (at abril/2015) B

42.923.734,20

Despesa liquidada no perodo (at abril/2015) C

19.562.720,82

Diferena na projeo da Despesa Total Empenhada (AB)

-14.555.767,53

Diferena na projeo da Despesa Total Liquidada (A-C)

8.805.245,85

Comparando o valor das despesas prprias com a despesa total, a comisso

apurou na projeo da LOA para 2015, que a primeira representa 48,17% da
segunda (85.103.900/176.666.273), ou seja, quase 50% das despesas totais so
para o custeamento de despesas prprias do municpio.
Os resultados do trabalho realizado pela Equipe
Assim que finalizou o seu relatrio contendo a anlise da execuo
oramentria do Municpio X, bem como a avaliao do cumprimento dos limites
legais, a Equipe Financeira reuniu-se com o Secretrio de Finanas para demonstrar
as informaes apuradas e as suas concluses. O referido secretrio tambm
convidou o Senhor Prefeito para participar da reunio, para que ele entendesse um
pouco da gesto das finanas do municpio. Nesse sentido, a reunio foi conduzida
pelo secretrio da maneira mais didtica possvel.
Na primeira parte desta reunio, o Secretrio de Finanas solicitou da sua
equipe um parecer sobre as etapas da execuo oramentria, e se o municpio X

estava utilizando algum mecanismo para ajuste do Oramento, e esta o respondeu

assim:
Senhor Secretrio, ao analisar as receitas pudemos constatar trs dos quatro estgios. So
estgios da receita: previso, lanamento, arrecadao e recolhimento. A previso
constatamos na LOA, os valores lanados a ttulo de receitas e categorizados. Quanto ao
lanamento que corresponde a individualizao do crdito tributrio, os documentos
consultados no nos permitiram esta identificao. Mas, sabemos que com a modernidade
da internet, muitas vezes o lanamento e a arrecadao so fases simultneas. A
arrecadao e o recolhimento foram verificados na relao das receitas.
Com relao s despesas, identificamos quatro fases: fixao, empenho, liquidao e
pagamento. Verificamos sua fixao na LOA de 2015, e nos balancetes de despesa vimos os
valores das despesas empenhadas, liquidadas e pagas. Diante destas informaes que
calculamos se o municpio se encontrava com seu Oramento em uma situao deficitria
(negativa) ou superavitria (positiva).
Como mecanismo de ajuste oramentrio a legislao brasileira legitimiza a utilizao dos
crditos adicionais, que so mecanismos para remanejamento da dotaes oramentrias.
Na LOA para 2015 (Lei Municipal n 2454/2014) , verificamos que o municpio pode utilizar
at 15% do valor total da despesa autorizada, o que corresponde a R$ 24.499.940,95. O
Municpio X utilizou at a presente data como crditos adicionais para ajustar o Oramento o
valor de R$ 14.920.010,26, que representa 8,44% da despesa total fixada, abaixo do limite
permitido.

Aps o levantamento inicial dos dados projetados na LOA - Lei Oramentria

Anual para o exerccio de 2015, e, apurao dos valores executados a ttulo de
receitas e despesas oramentrias at a data-base abril de 2015, a Equipe
Financeira chamou o Secretrio de Finanas e reportou as seguintes concluses:
Senhor Secretrio, analisando a execuo do oramento consolidado e total, isto , quando
comparamos as despesas totais e receitas totais apuramos um dficit na execuo
oramentria no valor de R$ 29.938.030,73 para o primeiro quadrimestre de 2015.
Verificamos que a despesa empenhada ultrapassa, j em abril, o montante projetado na
receita em 50,45%. Outra notcia que, o valor da despesa liquidada est abaixo da receita
arrecadada em R$ 11.930.439,53 (tabela 5).

TABELA 5: Execuo Oramentria (recursos consolidados) do municpio X, at

abril de 2015.
Descrio

Autorizada na
LOA

Executada

Realizada

Receita Total

58.888.757,67

58.660.229,55

58.660.229,55

Despesa Total

58.888.757,67

88.598.260,28

46.729.790,02

0,00

-29.938.030,73

11.930.439,53

Diferena

Depois de ouvir a Equipe Financeira, o Secretrio de Finanas olhou os

relatrios apresentados e fez a seguinte pergunta: e quanto aos nossos recursos
prprios, o que vocs tem a me dizer?
De acordo com os valores apurados (tabela 6), a Equipe Financeira reportou
ao Secretrio que a situao dos recursos prprios similar a do Oramento total,
em que foi verificado um dficit oramentrio de R$ 19.427.992,97, e, um supervit
financeiro com relao a liquidao das despesas em R$ 3.933.020,41. Mas, havia
uma preocupao maior com relao a esta fonte de recursos, porque houve um
dficit na arrecadao da receita de R$ 2.277.592,10 que poder comprometer a
poupana de recursos financeiros para a execuo das despesas no segundo
quadrimestre, como pagamento da primeira parcela do 13 salrio dos servidores
municipais.
TABELA 6: Execuo Oramentria (recursos prprios) do municpio X, at abril de
2015.
Descrio

Autorizada na
LOA

Executada

Realizada

Receita Prpria

25.773.333,33

23.495.741,23

23.495.741,23

Despesa Prpria

28.367.966,67

42.923.734,20

19.562.720,82

Diferena

-2.594.633,34

-19.427.992,97

3.933.020,41

O Secretrio de Finanas satisfeito com a dedicao de sua equipe, ainda fez

os seguintes questionamentos: o que vocs apuraram quanto a aplicao de
recursos para custear a folha de pagamentos, os servios de sade e educao do
nosso municpio?
A Equipe Financeira querendo responder de uma forma bem didtica com a
finalidade de se fazer pelo Senhor Prefeito, resolveu responder a pergunta em
etapas. Comearam por explicar quais recursos integram a base de clculo para
aplicao dos mnimos constitucionais de 15% (Sade) e 25% (Educao).
Senhor Secretrio, em nosso clculo, as RTTs at abril de 2015 totalizaram R$
29.026.035,88, e, desse montante 15% deve ser aplicado em servios de sade, o que
corresponde ao valor de R$ 4.353.905,38; j para a manuteno do Ensino, devero ser
aplicados 25%, o que representa o valor de R$ 7.256.508,97 (tabela 7).
Apuramos que at o momento, foram empenhados na rea de sade o valor de R$
6.874.089,91 (23,68% ), e, liquidados o valor de R$ 4.073.639,01 (14,03%).J na rea de
Educao, foram empenhados o valor de R$ 13.034.120, 42 (44,90% ), e liquidados R$
10.007.294,66 (34,48%), portanto. Conclumos que municpio tem investido bem acima dos
limites estabelecidos pela Constituio Federal nestas reas.
Estes valores apurados, acima dos mnimos legais, na aplicao de recursos nas reas da
sade e educao nos preocupa muito. Pois, com relao a Sade no municpio X, em que o
investimento ultrapassa em 57,86% (valor empenhado) do limite mnimo, constatamos que os
hospitais e laboaratrios locais esto atendendo demanda dos municpios vizinhos, e, o
valor repassado por estes ao Consrcio Intermunicipal de Sade no cobre os custos dos
servios prestados (ficamos, portanto, com dficit financeiro nesta rea). Em um rpido
levantamento, verificamos que h excesso de demanda nos hospitais locais de 42%, falta de
mdicos, falta de equipamentos e inadequada estrutura fsica e logstica. Alm disso,
lembram daquela greve de mdicos no inco do ms de fevereiro de 2015, ento, foi
necessria a contratao temporria de mais mdicos com salrio de mercado para
atendimento nos hospitais o que acabou por onerar o oramento da sade. Para piorar a
situao, apuramos que as verbas estaduais e federais dos programas da sade (PSF, PAC,
Hiperdia, NASF, entre outros) no podem ser utilizadas para pagamento de todas as
despesas, devem ser direcionadas somente para os fins a que se destinam (por exemplo, se
for para pagamento de mdicos e equipes no podem ser utilizadas para despesas patronais
com previdncia e planos de sade para os profissionais, se for vinculada a reforma de
instalaes no se pode adquirir ambulncias ou carros para transporte dos pacientes).
Nesse sentido, muitas vezes as demandas (necessidades de investimento bem especfica)
do municpio sobrecarrega os recursos prprios j que os recursos vinculados mesmo que
haja sobra financeira no podem utilizados para tal finalidade.
Com relao Educao a situao similar, pois h at o momento um investimento
superior aos mnimos constitucionais em 79,60% (valor empenhado). Nesta rea apuramos
um custo muito elevado com o transporte escolar, j que todos os alunos tem direito ao
transporte de sua zona residencial at a escola em que estiver matriculado. Alm disso, h
falta de alunos nas escolas mais perifricas e excesso de matrculas em escolas do centro do
municpio X. Tambm foi verificado que as instalaes de 69% das escolas esto
inadequadas ao funcionamento destas, necessitando de pintura, troca de telhados e janelas,
aquisio de cadeiras escolares, laboratrios de informtica, material escolar, entre outras
demandas. Importante lembrar a greve dos professores e servidores da Educao, em maro
de 2015, reinvindicando reajuste de salrios e melhorias na estrutura fsica e no
planejamento decenal. Verificamos em nosso levantamento que as verbas vinculadas da

Educao no cobrem nem 60% das necessidades dos setores, o que vem sobrecarregando
o dispndio de recursos prprios.

TABELA 7: Clculo dos valores a serem aplicados nas reas de Sade e

Educao
Receitas de Tributos e Transferncias
RECEITA TRIBUTRIA
Cota-Parte do Fundo de Participao dos Municpios
Cota-Parte do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural

Realizada at o
Perodo (R$)
6.758.180,25
10.968.655,21
1.327,70

Cota-parte do ICMS

4.706.548,70

Cota-parte do IPVA

6.467.187,13

Cota-parte do IPI sobre Exportao

91.538,38

Transferncia Financeira do ICMS - Desonerao - L.C. N

87/96

32.598,51

Total RTT
(Receita de Tributos e Transferncias) - Base de Clculo

29.026.035,88

Valor a ser aplicado na Sade (15% do RTT)

4.353.905,38

Valor a ser aplicado na Educao (25% do RTT)

7.256.508,97

A Equipe Financeira apurou que a ttulo de receitas dos FUNDEB o municpio

arrecadou o valor de R$ 5.957.652,11, destes R$ 3.574.591,27 (60%) devem ser
gastos na remunerao dos referidos profissionais. Foi apurado como despesa para
remunerao dos docentes da educao o valor de R$ 4.652.122,87 e remunerao
dos demais profissionais da educao R$ 882.953,81, totalizando uma aplicao no
montante de R$ 5.535.076,68 dos recursos do FUNDEB que corresponde a 92,91%,
tambm acima das determinaes legais. Sobre esta situao relatada a equipe
financeira fez a seguinte observao:
Senhor Secretrio, a situao apurada na aplicao dos recursos do FUNDEB corrobora o
que destacamos, anteriormente, sobre a utilizao e finalidade das verbas vinculadas. Este recurso, a
princpio, deveria ter uma sobra de 40% para aplicao em outras atividades para manuteno do
Ensino, como por exemplo, aquisio de materiais e equipamentos. Esclarecemos, que no est
incorreto, e nem ilegal, a aplicao de 100% deste recurso na remunerao dos profissionais e

10

docentes da educao bsica, mas uma realidade que precisa ser estudada e contemplada no
planejamento municipal, j que vai onerar as fontes de recurso prprio.

Com relao a despesa total com pessoal a Equipe Financeira reportou ao

secretrio a seguinte situao:
Senhor Secretrio, calculamos como receita corrente lquida do municpio X, nos ltimos 12
meses, o montante de R$ 158.156.691,05, sendo assim o municpio poder ter como
despesa total com pagamento de pessoal o valor de R$ 94.894.014,63 (60% da RCL).
Apurou-se como despesa total com pessoal, nos ltimos 12 meses, o valor de R$
75.846.850,38 que corresponde a 47,96, % da RCL, logo, abaixo do limite mximo legal.

Diante do relatrio final apresentado pela equipe de finanas, o prefeito

passou a refletir sobre a situao em que se encontrava o municpio e o que poderia
ser feito para manter o equilbrio no oramento, principalmente no que diz respeito,
forma como estavam sendo conduzidos os investimentos com educao e sade.

11

Questes para Discusso

Quais so as maiores limitaes em relao ao planejamento e execuo do
oramento no setor pblico?
Como fazer para que as receitas estimadas e despesas fixadas sejam
executadas de forma mais prxima do planejamento?
Quando a execuo oramentria no for coerente com o planejamento
realizado, o que fazer para contornar os problemas encontrados?
Em relao situao do Municpio analisado, o que voc conseguiu perceber
em relao s receitas e despesas totais e prprias?
De acordo com a situao apurada pela equipe na execuo oramentria de
X, em que sitao voc acredita que o municpio se encontra hoje em relaao
aos compromisso firmados? Qual a tendncia do municpio para o fim do
exerccio financeiro?
Como voc explicaria a deciso do prefeito do municpio X em investir mais de
15% dos recursos oriundos das RTTs em sade, diante da situao estudada?
Em sua opinio, como o prefeito do municpio X deve proceder em relao a
aplicao dos 25%s recursos oriundos das RTTs na rea de Educao no
segundo semestre de 2015, diante da situao estudada?
Como saber se os investimento em polticas de sade e educao tem sido
eficientes, eficaz e efetivos mo municpio X? Como mensurar o retorno sobre
tais investimentos?

12

NOTAS DE ENSINO
Resumo do Caso
O municpio X est localizado na Zona da Mata Mineira, e tem em torno de
72.000 habitantes. O referido municpio tem destaque como polo educacional, uma
vez que abriga a sede de uma universidade pblica reconhecida nacional e
internacionalmente. Alm do mais, conta com algumas faculdades particulares, que
vem se expandindo ao longo dos anos. O municpio em estudo no possui grandes
possibilidades de receita prpria, uma vez que no possui nenhuma indstria, nem
conta conta com outras formas de arrecadao mais expressivas. Basicamente a
arrecadao municipal provm de tributos, tais como IPTU (Imposto Predial e
Territorial Urbano), ISSQN (Imposto sobre Servio de Qualquer Natureza), ITBI
(Imposto sobre Transmisso de Bens Imveis), IRRF (Imposto de Renda Retido na
Fonte) e taxas. A situao do municpio X faz com que haja uma grande
dependncia dele em relao a repasses de outros entes do governo. Essa situao
existe porque de um lado o municpio precisa arcar com as despesas que a ele
competem, mas em contrapartida no possui muitas fontes de recursos prprios.
Diante dependncia do municpio e da possibilidade de cortes no repasses de
recurso, o prefeito e o secretrio de finanas de X comearam a pensar na possvel
falta de recursos financeiros para arcar com todas as despesas projetadas para
2015. Assim foi designada uma comisso para acompanhar e avaliar a execuo
oramentaria do municpio X, evitando problemas ainda maiores. Asim o desafio foi
de verificar se seria possvel arcar com todas as despesas, incluindo as despesas de
pessoal e para verificar como ficaria a situao do municpio em relao aos
investimentos em sade e educao.
Com relao ao setor de sade, importante ressaltar tambm que o
municpio X encabea a sua microrregio com mais 19 municpios totalizando segundo o IBGE 2010 - 220.000 habitantes, sendo que desses, apenas 5 tem mais
de 10.000 habitantes. Essa composio acarreta alguns desafios para oramento do
municpio X, posto que esses municpios carecem de estrutura fsica para atender
demandas mais complexas de seus habitantes; ento natural pensar que h um
afluxo de pacientes dessas cidades menores para a cidade X. H um consrcio
intermunicipal de Sade na cidade, que pago pelos demais municpios, mediante

13

contribuio mensal fixa, e que atendem parte desses pacientes, mas muitos deles
continuam a engrossar as filas de atendimento dos dois hospitais da cidade, atrs de
procedimentos e exames mais complexos, e por isso, mais dispendiosos ao
municpio X.

Objetivos Educacionais do Caso

a) Permitir aos alunos um contato mais prximo com dados reais
referentes ao oramento pblico, seja no mbito da unio, estados ou
municpios;
b) Possibilitar aos alunos dos cursos afins um entendimento do
processo de execuo e controle do oramento pblico;
c) Capacitar os alunos que faro uso do caso para interpretar dados
referentes ao processo de execuo oramentria e financeira no setor pblico
e a partir de ento tomar decises.

Utilizao Recomendada
O presente estudo destina-se a disciplinas que tratam diretamente da
execuo do oramento e finanas, sobretudo no setor pblico. Assim pode ser
utilizado nos cursos de administrao, administrao pblica, contabilidade, gesto
pblica, dentre outros afins. Sugere-se que seja utilizado como material didtico para
anlise do processo oramentrio no setor pblico, sendo subsdio para a discusso
das limitaes existentes, assim como para a anlise de uma situaes concretas
referente a um determinado ente pblico.

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Questes para a discusso

Os alunos devem ser orientados e incentivados resoluo das questes
propostas ao final do caso para analisar a importncia do planejamento na execuo
do oramento pblico.
Como base para a resoluo das questes podero ser utilizadas as
informaes apresentadas ao longo do caso e as referncias bibliogrficas, que
podero servir como indicao para consulta.
Roteiro para aplicao
Inicialmente deve ser feita uma discusso em sala de aula sobre a
implementao do oramento no setor pblico e sobre a execuo das receitas e
despesas. Sugere-se que seja solicitado aos alunos uma leitura prvia dos textos
recomendados nas referncias bibliogrficas. A aplicao do caso em sala de aula
poder seguir a seguinte dinmica:
1 Etapa: Apresentao do caso pelo professor, com a diviso da turma em
duplas ou grupos, dependendo do nmero de alunos. O professor deve
tambm propor uma leitura do caso e das questes para discusso, para que
as equipes possam entender melhor os objetivos pretendidos. (15 minutos)
2 Etapa: A equipe deve elaborar as possveis alternativas para o caso,
buscando a resoluo das questes propostas. (20 minutos)
3 Etapa: Discusso em classe com a apresentao de cada equipe sobre as
questes propostas. Dessa forma, torna-se possvel que cada grupo apresente
a sua alternativa. (40 minutos)
4 Etapa: Consideraes finais pelo professor, relacionando as alternativas
encontradas com a teoria. (15 minutos)
Tempo total: 1 hora e 30 minutos

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Contedo Terico
O oramento na setor pblico, seja no mbito da unio, estados municpios ou
distrito federal, regulado pela lei 4.320/1964, que institui as normas gerais de
direito financeiro para elaborao e controle dos oramento e balanos.
Outra lei importante a Lei de Responsabilidade Fiscal, Lei Complementar
101/2000, que estabelece normas de finanas pblicas, voltadas para a
responsabilidade na gesto fiscal. A partir da ao planejada e transparente essa lei
visa prevenir riscos e corrigir desvios que possam prejudicar o equilbrio nas contas
pblicas. Assim essa lei de responsabilidade fiscal determina, por exemplo que a
despesa total com pessoal em cada perodo no poder exceder a 50% da receita
corrente lquida, na Unio, e a 60% nos Estados e Municpios.
A constuituio Federal de 1988 tambm importante no processo
oramentrio dos entes pblicos, uma vez que fixa os valores mnimos a serem
aplicados em polticas pblicas de sade e educao.
As polticas pblicas podem ser traduzidas como um processo que abrange a
formulao, implementao e se estende at a avaliao de seus resultados. Elas
podem ser utilizadas em diferentes rea como por exemplo educao, sade,
habitao, assistncia social e so importantes instrumentos para intervir na
realidade da sociedade qual se destina.
Conforme Teixeira 2002:
[...] as polticas pblicas visam responder a demandas, principalmente dos setores
marginalizados da sociedade, considerados como vulnerveis. Essas demandas so
interpretadas por aqueles que ocupam o poder, mas influenciadas por uma agenda
que se cria na sociedade civil atravs da presso e mobilizao social.

Na sade, no caso da Unio, a receita corrente lquida do respectivo

exerccio financeiro, no pode ser inferior a 15% (quinze por cento). Os estados
devem garantir 12% de suas receitas para o financiamento sade.

J os

municpios precisam aplicar pelo menos 15% de suas receitas de arrecadaes

prprias, conforme o inciso III do artigo 77 da Constituio Federal de 1988
(BRASIL, 1998).

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Com relao Educao, o artigo 212 da Constituio Federal determina que

a unio dever destiar anualmente nunca menos do que 18% da receita resultante
de impostos na maniteno e desenvolvimento do ensino. No caso dos estados,
Distrito Federal e municpios essa destinao deve ser de pelo meno 25% de sua
arrecadao prpria. Desses 25%, 60% devem ser destinados ao financiamento do
magistrio (pagamento de professores e profissionais da educao) e os 40%
restantes ao financiamento de outras atividades de ensino (construo e reforma de
escolas, aquisio de computadores, pagamento de merenda escolar, por exemplo)
(BRASIL, 1988).
A base de clculo para aplicao dos recursos em sade e educao,
conhecida como RTT - receitas de tributos e transferncias, composta pelas
seguintes receitas: Receita Tributria, FPM, ITR, ICMS, IPVA, IPI e LC 87/1996.
O FUNDEB (Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e
de Valorizao

dos Profissionais da Educao) foi criado pela

Emenda

Constitucional n. 53/2006 e regulamentado pela lei n 11.494/2007 e pelo Decreto

n 6.253/2007.

Conforme o artigo 60 da Constituio Federal de 1988 ele ter

vigncia at 2020. No caso desse fundo tambm so definidas regras de como o

recurso dever ser usado. Assim

60% dos recursos do FUNDEB devem ser

destinados exclusivamente para o pagamento dos profissionais do magistrio da

educao bsica. O mnimo a ser gasto dos recursos do FUNDEB recebidos no
exerccio financeiro, de 95%, sendo que os 5% restantes podem ser gastos no
primeiro trimestre do exerccio seguinte e com a abertura de crdito adicional.
(BRASIL, 2007)
O processo de execuo oramentria no setor pblico compreende a
execuo de receitas e despesas.
A execuo das despesas segue o princpio da competncia, segundo o qual
a despesa pertence ao perodo financeiro no qual foi empenhada. Seguindo essa
lgica, o diretor financeiro props sua equipe verificar se as despesas realizadas
seguiam os padres planejados. Para fim de calcular a despesa mensal, utilizaria os
mesmo clculos da receita, seguindo a diviso do valor anual por 12 para chegar ao
valor planejado mensalmente. Assim o objetivo era verificar quanto da despesa
autorizada no exerccio financeiro de 2015 j foi empenhada e liquidada at o
momento.

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A despesa total do municpio corresponde s sadas de recursos dos cofres

municipais para atender as necessidades do municpios com relao ao
fornecimento de bens e servios a populao, abarcando gastos com pagamento de
pessoal, manuteno de equipamentos, maquinrios, instalaes, parcelamentos de
dvidas, obras entre outros (ANDRADE, 2012). Na tabela 3, pode ser visualizado o
comparativo da despesa total empenhada e liquidada com a despesa total fixada na
LOA at o ms de abril de 2015.
A execuo financeira das despesas deve ser realizada com base no que foi
previamente autorizado no oramento. Conforme a Lei n 4320/1964 segue trs
estgios:
Empenho Segundo o Art. 58 da LEI n 4.320/64, consiste no ato emanado de
autoridade competente que cria para o Estado a obrigao de pagamento
pendente ou no de implemento de condio. Ele auxilia a administrao
pblica no controle da execuo do oramento garante ao credor que os
valores empenhados tm respaldo oramentrio (GIACOMONI, 2010, p. 306). O
empenho acompanhado de uma nota de empenho que formaliza o
processo.
Liquidao Ocorre aps a entrega do bem ou da prestao do servio, que
consiste na verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os
ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito (LEI n 4.320/64,
Art.63). Comprova que o credor cumpriu com todos os requisitos e condies
exigidos no empenho.

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 Pagamento Ocorre em duas etapas:

A) Emisso da ordem de pagamento que o despacho exarado por
autoridade competente, determinando que a despesa seja paga(LEI N
4.320/64, Art. 64).
B) Pagamento que ser efetuado por tesouraria ou pagadoria
regularmente institudos por estabelecimentos bancrios credenciados e, em
casos excepcionais, por meio de adiantamento (LEI N 4.320/64, Art.65).
Dentro do total de despesas est includa a depesa prpria, ou despesa com
recursos prprios. Assim em um municpio, por exemplo, a despesa prpria
representa os dispndios municipais para custeamento dos bens e servios pblicos
excluindo os gastos com recursos vinculados, por exemplo, gastos com programas
da sade (Programa de Sade da Famlia- PSF; Ncleos de Apoio Sade da
Famlia- NASF; epidemiologia; etc), da educao (Fundo de Manuteno e
Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais da
Educao FUNDEB , Programa Dinheiro Direto na Escola- PDDE, Programa

Nacional de Apoio ao Transporte Escolar- PNAT e outros), assistncia social e

cultural, dentre outras pastas de governo.
A execuo da receita no Brasil segue o regime de caixa, assim a receita
pertence ao perodo no qual ela realmente entra nos cofres pblico. As receitas so
estimadas no oramento pblico, sendo uma previso do que ser arrecadado. A
principal fonte das receitas so os tributos e as contribuies. A receita segue trs
estgios, de acordo com a Lei 4320/1964:
Lanamento Segundo o Art.53 da Lei 4.320, ato da repartio competente,
que verifica a procedncia do crdito fiscal e a pessoa que lhe devedora e
inscreve o dbito desta. Pode ser de trs modalidades: declarao (quando
ocorre

prestao

de

informaes

autoridade

administrativa,

de

informaes necessrias ao lanamento), de ofcio (feito pela administrao),

por homologao (realizado pelo sujeito passivo) (GIACOMONI, 2010).

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 Arrecadao Ocorre quando os contribuintes liquidam suas obrigaes com

o Estado. Pode ocorrer de forma direta, quando realizada por reparties
administrativas do Estado, ou indireta quando feita por entidades
depositrias (GIACOMONI, 2010).
Recolhimento o ato de entrega dos valores arrecadados ao Tesouro.
A receita total do municpio representa todos os ingressos de recursos nos
cofres municipais, sejam recursos provenientes de tributos, contribuies, servios
ou repasses das esferas federais ou estaduais (KOHAMA, 2009). Enquanto isso a
receita prpria representa somente aquelas arrecadas no mbito do ente municipal.
Na gesto pblica, aps a implementao de polticas setorias
extremamente importante avaliar o resultado de tais polticas. Essa mensurao
tem o objetivo de verificar se os resultados obtidos atingem ao que foi proposto no
planejamento. A avaliao servir subsdio para futuras correes e ajustes.
Segundo PALVARINI:
[...] a gesto do desempenho constitui um conjunto sistemtico de aes que busca
definir o conjunto de resultados a serem alcanados e os esforos e capacidades
necessrios para seu alcance, incluindo-se a definio de mecanismos de
alinhamento de estruturas implementadoras e de sistemtca de monitoramento e
avaliao.

Desdobramento do Projeto de Pesquisa

O caso do municpio X retrata uma situao real que inclusive foi publicada
em jornais de circulao local e regional. Assim como o municpio X, muitos outros
se deparam com problemas na execuo oramentria e financeira, que podem
comprometer o equilbrio entre receitas e despesas.
O estudo realizado possibilitar que os alunos tenham um entendimento
melhor a respeito do prprio processo de execuo, mas tambm do planejamento
do oramento pblico. Quanto mais bem elaborado for o planejamento maior ser a
possibilidade de diminuir desvios durante a execuo do oramento. Todavia,
nenhum planejamento ser perfeito diante das oscilaes e mudanas s quais a
gesto est sujeita. Especialmente no setor pblico, em que envolve vrias pessoas

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e diferentes interesses, assim preciso estar ciente de que o controle uma

ferramenta essencial. Salienta-se que quanto mais ineficiente for o planejamento
municipal maior ser a dificuldade para o municpio realizar suas polticas pblicas
de forma eficaz. Assim muito importante saber o que fazer, na prtica, para corrigir
os desvios existentes entre o planejamento e a execuo oramentria.
importante esclarecer que para a realizao do presente estudo foram
utilizados, alm dos dados publicados na mdia, o site do TCE- Tribunal de Contas
do Estado de Minas Gerais, tambm utilizou-se informaes coletadas diretamente
na secretaria de finanas do municpio.

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Referncias Bibliogrficas
ANDRADE, Nilton de Aquino. Contabilidade Pblica na Gesto Municipal. 4. ed.
So Paulo: Atlas, 2012.
BRASIL. Lei n 11.494, de 20 de junho de 2007. Regulamenta o Fundo

de

Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos

Profissionais da Educao - FUNDEB, de que trata o art. 60 do Ato das
Disposies Constitucionais Transitrias; altera a Lei n o 10.195, de 14 de
fevereiro de 2001; revoga dispositivos das Leis n os 9.424, de 24 de dezembro
de 1996, 10.880, de 9 de junho de 2004, e 10.845, de 5 de maro de 2004; e d
outras providncias. Disponvel em <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato20072010/2007/lei/l11494.htm> . Acesso em 15 jul. 2015.
BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988. Disponvel em
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constituicaocompilado.htm>.
Acesso em 08 jul. 2015.
BRASIL. Lei complementar n 101, de 04 mai.

2000. Estabelece normas de

finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e d

outras

providncias.

Disponvel

em

<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/LCP/Lcp101.htm>. Acesso em 08 jul. 2015.

BRASIL. Lei 4.320, de 17 de agosto de 1964. Estitui Normas Gerais de Direito
Financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio,
dos

Estados,

dos

Municpios

do

Distrito

Federal.

Disponvel

em

<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L4320.htm>. Acesso em 08 jul. 2015

GIACOMONI. James. Oramento Pblico.15 ed. So Paulo: Atlas, 2010.
KOHAMA, Heilio. Contabilidade pblica teoria e prtica. 10 ed. So Paulo: Atlas,
2009.
PALVARINI, B. Guia Referencial de Mensurao do Desempenho na Administrao
Pblica. Disponvel em: <http://www.escoladegoverno.pr.gov.br/arquivos/File/Material_
%20CONSAD/paineis_III_congresso_consad/painel_12/guia_referencial_de_mensuracao_d
o_desempenho_na_administracao_publica.pdf> Acesso em: 17 de Julho de 2015.

TEIXEIRA, Elenaldo Celso. O Papel da Polticas Pblicas no Desenvolvimento Local

e na Transformao da Realidade.2002-AATR-BA.

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