Kementerian Keuangan Republik Indonesia

Direktorat Jenderal Pajak

Tahun 2016

DIREKTORAT PENYULUHAN PELAYANAN DAN HUMAS

DIREKTORAT JENDERAL PAJAK
KEMENTERIAN KEUANGAN

2016

SIKLUS PENERIMAAN DAN PENGGUNAAN

DANA APBN/APBD

APBN/
APBD

PAJAK

KEMENTERIAN/
LEMBAGA NEGARA

KEGIATAN
OPERASIONAL

KEWAJIBAN UMUM
PERPAJAKAN
Mendaftarkan diri untuk
mendapatkan NPWP

Menyetor pajak terutang setelah

terlebih dahulu menghitung &
memotong/ memungut;

Melaporkan pajak terutang

ke KPP atau KP2KP dengan
menggunakan SPT.

Pajak Pusat

Kas negara

UANG PAJAK DI SETOR KE KAS NEGARA MELALUI

BANK-BANK ATAU KANTOR POS

LAPOR

Kantor Pelayanan Pajak

SPT BESERTA SSP DILAPORKAN KE KPP ATAU KP2KP

SANKSI TERLAMBAT SETOR

Menurut Pasal 9 ayat (2a) UU No. UndangUndang Nomor 6 Tahun 1983 tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
sebagaimana telah beberapa kali diubah
terakhir dengan UU No. 28 Tahun 2007,
pembayaran atau penyetoran pajak yang
dilakukan setelah tanggal jatuh tempo
penyetoran dikenakan sanksi administrasi
berupa bunga 2% per bulan dihitung dari
tanggal jatuh tempo pembayaran s.d. tanggal
pembayaran.

SANKSI TIDAK ATAU

TERLAMBAT MELAPOR

Menurut Pasal 7 UU No. Undang-Undang Nomor 6

Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah
terakhir dengan UU No. 16 Tahun 2009, apabila Surat
Pemberitahuan tidak disampaikan dalam jangka waktu
sebagaimana telah ditentukan, dikenai sanksi
administrasi berupa denda sebesar Rp 500.000,00 (lima
ratus ribu rupiah) untuk Surat Pemberitahuan Masa
Pajak Pertambahan Nilai, Rp 100.000,00 (seratus ribu
rupiah) untuk Surat Pemberitahuan Masa lainnya,
dan sebesar Rp1.000.000,00 (satu juta rupiah) untuk
Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib
Pajak badan serta sebesar Rp100.000,00 (seratus ribu
rupiah) untuk Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak
Penghasilan Wajib Pajak orang pribadi.

AGENDA SOSIALISASI
PPh Pasal 4 (2)
PAJAK
PENGHASILAN

PPh Pasal 21/26

PPh Pasal 22
PPh Pasal 23/26

PAJAK
PERTAMBAHAN
NILAI

Barang
Jasa

APBN/APBD
DIKELOLA

INSTANSI PEMERINTAH PUSAT

INSTANSI PEMERINTAH DAERAH
LEMBAGA NEGARA
MELALUI
SUATU
KEGIATAN

BENDAHARA /PEMEGANG KAS

WAJIB MELAKUKAN
PEMOTONGAN DAN
PEMUNGUTAN PAJAK PUSAT

Dasar Hukum Penunjukan Bendahara Pemerintah / Badan

sebagai
PEMUNGUT/PEMOTONG PAJAK

UU

PP

- UU No. 6 Th 1983 stdtd UU No. 16 Th 2009 (KUP)

- UU No. 7 Th 1983 stdtd UU No. 36 Th 2008 (PPh)
- UU No. 8 Th 1983 stdtd UU No. 42 Th 2009 (PPN)

-PP Nomor 74 Th 2011 (Hak dan Kewajiban Perpajakan)

-PP Nomor 132 Th 2000 (PPh atas hadiah Undian)
-PP Nomor 51 Th.2008 jo PP 40/2009 (Jasa Konstruksi)
-PP Nomor 71 Th.2008 (PPh Pengalihan Hak Tanah/Bngnan)
-PP Nomor 15 Th.2009 (PPh atas Bunga Koperasi)
-PP Nomor 1 tahun 2012 (Pelaksanaan UU PPN)
-PP Nomor 146 Th 2000 jo PP 38/2003 (PPN dibebaskan)
-PP Nomor 21 Th 2001 jo PP 31 Tahun 2007 (PPN Brg Strategis)
10

Dasar Hukum Penunjukan Bendahara Pemerintah / Badan sebagai

PEMUNGUT/PEMOTONG PAJAK

PER
MENKEU

-PMK No. 181/2007 jo. No. 152/2009

(Bentuk dan Isi SPT)
-PMK No. 184/2007 jo. No.80/2010
(Tgl jatuh tempo pembayaran,pelaporan)
-PMK No.186/2007
(Dikecualikan dari pengenaan sanksi)
-PMK No.190/2007
(Pengembalian pjk yg seharusnya tdk terutang)
-PMK No.252/2008
(Petunjuk pemotongan PPh Pasal 21)
-PMK No.246/2008 jo. No. 154/2009
(Beasiswa dikecualikan dari Objek PPh)
-PMK No.250/2008
(Biaya jabatan dan Biaya Pensiun)
-PMK No.244/2008
(Jenis Jasa Objek Pemotongan PPh Pasal 23)
-PMK No.154/2010
(Pemungutan PPh Pasal 22 sehubungan dengan Pembayaran Atas
Penyerahan Barang Dan Kegiatan Di Bidang Impor
Atau Kegiatan Usaha Di Bidang Lain)

11

Dasar Hukum Penunjukan Bendahara Pemerintah / Badan

sebagai
PEMUNGUT/PEMOTONG PAJAK

PERDIRJEN
PAJAK

Per-38/2009 jo. Per-23/2010

(Bentuk Formulir SSP)
Per No. 31/2012
(Tata Cara Pemotongan, Penyetoran dan Pelapora
PPh 21 dan/atau PPh Pasal 26)
Per No.32/2009
(Bentuk Formulir SPT Masa PPh Pasal 21)
Per No.30/2009
(Tata Cara Pengecualian Pembayaran PPh Pengalihan
Hak Tanah & Bangunan)

Per 24/2012
(Faktur Pajak)
Per No.14/2010 jo. No. 44/2010
(Bentuk, Isi dan Tata cara Pengisian SPT Masa PP
12

BENDAHARA PEMERINTAH

WAJIB
MELAKSANAKAN KEWAJIBAN
PEMOTONGAN & PEMOTONGAN PAJAK PUSAT ATAS
DANA YG BERASAL DARI APBN/APBD
Objek

Penjelasan

PPh Pasal 21

Pemotongan atas penghasilan yg dibayarkan kepada orang pribadi

sehubungan dengan pekerjaan jabatan, jasa & kegiatan

PPh Pasal 4 ayat (2)

Pemotongan atas penghasilan yg dibayarkan sehubungan jasa tertentu &

sumber tertentu (jasa konstruksi, sewa tanah/bangunan,pengalihan hak
atas tanah/bangunan, hadiah undian dan lainnya)

PPh Pasal 22

Pemungutan atas penghasilan yg dibayarkan sehubungan dengan

pembelian barang

PPh Pasal 23

Pemotongan atas penghasilan yg dibayarkan berupa hadiah, bunga,

deviden, sewa, royalty dan jasa-jasa lainnya selain Objek PPh Psl 21

PPh Pasal 26

Pembayaran atas penghasilan kepada Wajib Pajak Luar Negeri.

PPN dan PPnBM

Pemungutan atas pajak konsumsi yg dibayar sendiri sehubungan

penyerahan Barang Kena Pajak & Jasa Kena Pajak
Pembayaran atas pemanfaatan dokumen2 tertentu (kuitansi, kontrak)

Bea Materai

PEMOTONGAN / PEMUNGUTAN

PAJAK PENGHASILAN
OLEH BENDAHARA

Penghasilan
Dibayarkan kepada

Dibayarkan atas

Dibayarkan atas

Dibayarkan atas

ORANG PRIBADI

PEMBELIAN
BARANG

Hadiah (selain obj.21)

Bunga
Deviden
Royalti
Sewa
Jasa (selain obj.21)

OBYEK-OBYEK
PPh Final

PPh Ps.23/26

PPh Final

sehubungan dgn:
Pekerjaan
Jabatan
Jasa
Kegiatan

PPh Ps.21/26

PPh Ps.22

Dapat Dikreditkan Dalam SPT Tahunan

PEMOTONGAN / PEMUNGUTAN

PAJAK PERTAMBAHAN NILAI

OLEH BENDAHARA

PENYERAHAN

BARANG KENA PAJAK

JASA KENA PAJAK

DIPUNGUT PPN

PEMOTONGAN
DAN PEMUNGUTAN PPh
PPh PASAL 21

Pemotongan atas penghasilan yg

dibayarkan kepada orang pribadi
sehubungan dengan pekerjaan jabatan jasa
& kegiatan

Penerima Penghasilan Yang Dipotong PPh Pasal 21/26

Pegawai

Penerima uang
pesangon, pensiun
atau uang manfaat
pensiun, THT, JHT,
termasuk ahli warisnya

Bukan
pegawai :
Tenaga ahli
Seniman/pekerja seni,
pembawa acara
Olahragawan

Petugas penjaja barang

dagangan
Petugas dinas luar asuransi
Distributor MLM, Direct Selling

Peserta
kegiatan

Agen iklan
Pengawas dan pengelola
proyek
Pembawa pesanan/yang
menemukan
langganan/perantara

Peserta perlombaan
Peserta rapat, konferensi,
sidang, pertemuan, kunjungan
kerja

Penasihat, pengajar, pelatih,

penceramah, penyuluh dan
moderator
Pengarang, peneliti,
penerjemah
Pemberi jasa dalam segala
bidang

Peserta/anggota kepanitiaan
Peserta pendidikan, pelatihan
dan magang
Peserta kegiatan lainnya

Penghasilan
sehubungan dengan
pemutusan hubungan
kerja dan sehubungan
pensiun yang diterima
sekaligus

Penghasilan
pegawai tidak
tetap atau tenaga
kerja lepas yang
dibayarkan secara
bulanan

Penghasilan
Penerima
Pensiun secara
teratur

Penghasilan
Pegawai Tetap
baik teratur
maupun tidak
teratur

Imbalan kepada
bukan pegawai

Penghasilan
Yang
Dipotong
PPh Pasal
21/26

Imbalan
kepada peserta
kegiatan

TERMASUK

Natura/Kenikmatan dari :

Bukan Wajib Pajak

Wajib Pajak PPh Final

Wajib Pajak Norma Penghitungan Khusus

PTKP
Keterangan

Untuk diri Wajib Pajak

Setahun

Sebulan

36.000.000

3.000.000

Tambahan pegawai kawin

3.000.000

250.000

Tambahan anggota keluarga sedarah

& semenda dlm grs keturunan lurus,
anak angkat, maximum 3 orang

3.000.000

250.000

36.000.000

3.000.000

Tambahan untuk seorang istri yang

penghasilannya digabung dengan
penghasilan suami

Status PTKP
WP Tidak Kawin

Kode

Jumlah

WP Kawin

Kode

Jumlah

0 Tanggungan

TK/0

36.000.000

0 Tanggungan

K/0

39.000.000

1 Tanggungan

TK/1

39.000.000

1 Tanggungan

K/1

42.000.000

2 Tanggungan

TK/2

42.000.000

2 Tanggungan

K/2

45.000.000

3 Tanggungan

TK/3

45.000.000

3 Tanggungan

K/3

48.000.000

WP Kawin + Penghasilan Istri Digabung

Kode

Jumlah

0 Tanggungan

K/I/0

72.000.000

1 Tanggungan

K/I/1

75.000.000

2 Tanggungan

K/I/2

78.000.000

K/I/3

81.000.000

3 Tanggungan

20

PTKP UTK KARYAWATI

STATUS KAWIN

HANYA UTK DIRI

SENDIRI

STATUS KAWIN
SUAMI
TDK MENERIMA/
MEMPEROLEH
PENGHASILAN

- UTK DIRI SENDIRI

SEBAGAI WP
- STATUS KAWIN
- TANGGUNGAN
MAKS 3 ORANG

STATUS TDK
KAWIN

- UTK DIRI SENDIRI

SEBAGAI WP
- TANGGUNGAN
MAKS 3 ORANG

SYARAT:
MENUNJUKKAN KET. TERTULIS DARI
PEMERINTAH DAERAH SETEMPAT
SERENDAH-RENDAHNYA KECAMATAN
BAHWA SUAMI TIDAK MENERIMA/
MEMPEROLEH PENGHASILAN

BIAYA JABATAN & BIAYA PENSIUN

(MAKSIMAL)
SETAHUN

(MAKSIMAL)
SEBULAN

BIAYA JABATAN
5%x
PENGHASILAN BRUTO
(GAJI)

6.000.000

500.000

2.400.000

200.000

BIAYA PENSIUN
5%x
PENGHASILAN BRUTO
(PENSIUN)

TARIF BERDASARKAN
PASAL 17 AYAT (1) A UU NO.36/2008 ( UU PPh)
KETENTUAN BARU (Mulai tahun pajak 2009):
NO

Lapisan Penghasilan

Tarif

1.

S.d. Rp 50.000.000

5%

2.

Di atas Rp50.000.000 - s.d. Rp 250.000.000

15%

3.

Di atas Rp250.000.000 - s.d.Rp500.000.000-

25%

4.

Di atas Rp500.000.000

30%

23

TIDAK TERMASUK PENGHASILAN

YANG DIPOTONG PPh PASAL 21

PENGHASILAN
PEMBAYARAN MANFAAT ATAU SANTUNAN ASURANSI DARI PERUSAHAAN
SEHUBUNGAN DGN ASURANSI KESEHATAN, ASURANSI KECELAKAAN,
ASURANSI JIWA, ASURANSI DWIGUNA, DAN ASURANSI BEASISWA
PENERIMAN DLM BENTUK NATURA DAN/ATAU /KENIKMATAN DLM BENTUK
APAPUN YG DIBERIKAN OLEH WAJIB PAJAK ATAU PEMERINTAH
(Contoh PPh 21 yg ditanggung Pemberi Kerja atau yg ditanggung Pemerintah)

IURAN PENSIUN YANG DIBAYARKAN KEPADA DANA PENSIUN YG

PENDIRIANNYA TLH DISAHKAN MENKEU,IURAN TUNJANGAN HARI TUA
ATAU IURAN JAMINAN HARI TUA KEPADA BADAN PENYELENGGARA
TUNJANGAN HARI TUA/JAMSOSTEK YANG DIBAYAR OLEH PEMBERI KERJA
ZAKAT YG DITERIMA OLEH ORANG PRIBADI YG BERHAK DARI BADAN/
LEMBAGA AMIL ZAKAT YG DIBENTUK ATAU DISAHKAN PEMERINTAH, ATAU
SUMBANGAN KEAGAMAAN YG SIFATNYA WAJIB BAGI PEMELUK AGAMA YG
DIAKUI DI INDONESIA YG DITERIMA OLEH ORANG PRIBADI YG BERHAK DARI
LEMBAGA KEAGAMAAN YG DIBENTUK ATAU DISAHKAN PEMERINTAH

BEASISWA YG DITERIMA WNI DLM RANGKA MENGIKUTI PENDIDIKAN

FORMAL/NON FORMAL (TERSTRUKTUR DAN BERJENJANG) DI DLM NEGERI
DAN/ATAU DI LUAR NEGERI DGN SYARAT PEMBERI DGN PENERIMA
24
BEASISWA TDK MEMPUNYAI HUBUNGAN ISTIMEWA

PEMOTONGAN / PEMUNGUTAN
PAJAK PENGHASILAN PASAL 21
OLEH BENDAHARA
PENGHASILAN SEHUBUNGAN PEKERJAAN, JABATAN,
JASA, KEGIATAN YANG DIBEBANKAN KEPADA KEUANGAN NEGARA/DAERAH

DIBAYARKAN KEPADA
PEJABAT NEGARA/PNS/
ANGGOTA TNI/POLRI/
PENSIUNANNYA

- GAJI/PENSIUN
- TUNJANGAN
TERKAIT

HONORARIUM
IMBALAN LAIN
DGN NAMA
APAPUN

BUKAN PEJABAT NEG/PNS/ANGGOTA

TNI/ANGGOTAPOLRI/PENSIUNANNYA
UPAH HARIAN/
MINGGUAN/
BORONGAN

5% X
(BRUTO-Rp.300RB)
PER HARI

TARIF PS.17
X
PENGHASILAN
KENA PAJAK
DITANGGUNG
PEMERINTAH

0% (Gol. I & II),

5% (Gol. III) atau
15% (Gol. IV)
X Ph Bruto
(PPh Final)

bila>Rp.3jt dlm 1 bl:

5 % X (bruto-PTKP
harian sebenarnya)
(-) pot sebelumnya
Bila dibayar bulanan:
(bruto-ptkp)disetahunkan
X tarif ps.17, Dibagi 12

HONOR, U.SAKU
HADIAH, KOMISI,
BEASISWA, PEMBAYARAN LAIN
SEHUBUNGAN
DGN PEKERJAAN
JASA KEGIATAN

TARIF PS.17
X
PH. BRUTO
(5% x Bruto)

TENAGA AHLI :
PENGACARA
AKUNTAN
ARSITEK
DOKTER
KONSULTAN
NOTARIS
PENILAI
AKTUARIS

TARIF PS.17
X
DASAR PEMOTONGAN
DAN PEMUNGUTAN
(5% x 50% x Bruto)

PENGHASILAN YANG DITERIMA

PEJABAT NEGARA/PNS/ANGGOTA TNI & POLRI/PENSIUNAN
Penghasilan Yang Diterima
PEJABAT
NEGARA

PNS

ANGGOTA
TNI & POLRI

PENSIUNAN*)

YANG DIBEBANKAN KEPADA

KEUANGAN NEGARA/DAERAH
PENGHASILAN TERATUR

GAJI, GAJI KEHORMATAN, UANG PENSIUN,

DAN TUNJANGAN LAINNYA

PPh Ps. 21 DITANGGUNG

PEMERINTAH

PENGHASILAN TIDAK TERATUR

HONORARIUM, UANG SIDANG, UANG
HADIR, UANG LEMBUR, IMBALAN PRESTASI
KERJA, DAN IMBALAN LAIN DENGAN NAMA
APAPUN

DIPOTONG PPh Ps.21

*) TERMASUK JANDA/DUDA, DAN / ATAU ANAKANAKNYA

26

Penghitungan PPh Pasal 21

PENGHASILAN TERATUR DARI APBN/APBD
PENGHASILAN BRUTO

- GAJI KEHORMATAN
- GAJI
- TUNJANGAN YG TERKAIT

- UANG PENSIUN
- TUNJANGAN YG TERKAIT

DIKURANGI:
- BIAYA JABATAN, 5% DARI
PENGH. BRUTO MAKS
Rp 6.000.000,-/ THN ATAU
Rp 500.000,-/BLN
- IURAN YG TERIKAT DGN
PENGH. TETAP

PTKP

DIKURANGI

DIKURANGI:
BIAYA PENSIUN, 5% DARI PENGH.
BRUTO (UANG PENSIUN)
MAKS Rp 2.400.000,00/THN ATAU
Rp 200.000,00/BLN

PENGHASILAN
NETO

PENGHASILAN KENA PAJAK

TARIF PS.17 UU PPh

PAJAK TERUTANG
DITANGGUNG OLEH PEMERINTAH
JIKA WP TDK MEMILIKI NPWP MAKA
TARIFNYA 20% LEBIH TINGGI

27

B
U
K
T
I
P
E
M
O
T
O
N
G
A
N

T
I
D
A
K
F
I
N
A
L

PENGHASILAN YANG DITERIMA OLEH PENERIMA PENGHASILAN

SELAIN PEJABAT NEGARA, PNS, ANGGOTA TNI DAN
PARA PENSIUNAN
YG DIBEBANKAN KEPADA APBN/APBD
Penghasilan teratur dan tidak teratur

UPAH HARIAN
UPAH MINGGUAN
UPAH SATUAN
UANG SAKU HARIAN
UPAH BORONGAN

HONORARIUM, UANG SAKU,

HADIAH, PENGHARGAAN, KOMISI,
FEE, DAN PEMBAYARAN
LAIN SBG IMBALAN SEHUBUNGAN
DGN PEKERJAAN, JASA, DAN
KEGIATAN

DIPOTONG PPh Psl 21/26 DARI PENGHASILAN BRUTO

29

Penghitungan PPh Pasal 21 Untuk Upah Harian/mingguan

Tdk termasuk
Honorarium atau
Komisi yg diterima
Penjaja barang &
Petugas dinas luar

ATAS PENGHASILAN BERUPA UPAH HARIAN,

MINGGUAN, SATUAN, BORONGAN, DAN
UANG SAKU HARIAN

DIBAYAR HARIAN
TIDAK LEBIH DARI
Rp 300.000,-

LEBIH DARI
Rp 300.000,DIKURANGI
Rp 300.000,-

TIDAK DIPOTONG
PPh Ps.21

DIPOTONG PPh
TARIF 5%

PADA SAAT TELAH MELEBIHI

Rp 3.000.000 DALAM SATU BULAN KALENDER

DIKURANGI
PTKP HARIAN SEBENARNYA +
Iuran Jaminan Hari Tua/
Iuran Tunjangan Hari Tua
yg dibayarkan ke Jamsostek,
bila diwajibkan

TARIF 5%

PKP
TARIF Psl 17

JIKA PENGHASILAN
KUMULATIF DLM
1 BLN < Rp 6.000.000
JIKA PENGHASILAN
KUMULATIF DLM
1 BLN > Rp 6.000.000

DIPERHITUNGKAN PPh Ps.21

YANG TELAH DIPOTONG

JIKA WP
TDK
MEMILIKI
NPWP
MAKA
TARIFNYA
20% LEBIH
TINGGI

30

Penghitungan PPh Pasal 21

ATAS PENGHASILAN BERUPA UPAH HARIAN, MINGGUAN,
SATUAN, BORONGAN, DAN UANG SAKU HARIAN

DIBAYAR BULANAN

DIKURANGI PTKP SEBULAN

PKP SEBULAN

JIKA WP TDK MEMILIKI NPWP

MAKA
TARIFNYA 20% LEBIH TINGGI

PKP DISETAHUNKAN
X
TARIF PPh Ps.17
PPh SETAHUN

PPh SEBULAN
31

PESERTA KEGIATAN
1. PESERTA PERLOMBAAN DALAM SEGALA BIDANG;
2. PESERTA RAPAT, KONFERENSI,SIDANG,PERTEMUAN
DAN KUNJUNGAN KERJA;
3. PESERTA/ANGGOTA DALAM SUATU KEPANITIAAN;
4. PESERTA PENDIDIKAN,PELATIHAN & MAGANG;
5. PESERTA KEGIATAN LAINNYA
MENERIMA
IMBALAN :

UANG SAKU, UANG

REPRESENTASI, UANG RAPAT, HONORARIUM,
HADIAH DAN PENGHARGAAN

DIPOTONG PPH PS.21 DGN TARIF

PASAL 17 AYAT (1) HURUF a DARI JUMLAH
PENGHASILAN BRUTO UTK SETIAP KALI
PEMBAYARAN YG BERSIFAT UTUH & TDK
DIPECAH
32

BUKAN PEGAWAI
TENAGA AHLI (PENGACARA, AKUNTAN, ARSITEK,
DOKTER, KONSULTAN, NOTARIS, PENILAI DAN AKTUARIS
PEMAIN MUSIK, PEMBAWA ACARA, PENYANYI, PELAWAK,
BINTANG FILM, BINTANG SINETRON, BINTANG IKLAN,
SUTRADARA, KRU FILM, FOTO MODEL, PERAGAWAN/TI,
PEMAIN DRAMA, PENARI, PEMAHAT, PELUKIS & SENIMAN
LAINNYA
OLAHRAGAWAN;
PENASEHAT, PENGAJAR, PELATIH, PENCERAMAH,
PENYULUH & MODERATOR
PENGARANG, PENELITI, DAN PENERJEMAH;
AGEN IKLAN;

PEMBERI JASA DLM SEGALA BDG TERMASUK TEKNIK,

KOMPUTER DAN SISTEM APLIKASINYA
TELEKOMUNIKASI, ELEKTRONIKA, FOTOGRAPHI,
EKONOMI DAN SOSIAL SERTA PEMBERIAN JASA KPD
SUATU PANITIA
PENGAWAS, PENGELOLA PROYEK;
PEMBAWA PESANAN/PENEMU LANGGANAN ATAU YG
MENJADI PERANTARA
PENJAJA BARANG DAGANGAN
PETUGAS DINAS LUAR ASURANSI;
DISTRIBUTOR PERUSAHAAN MULTILEVEL MARKETING
ATAU DIRECT SELLING & KEGIATAN SEJENIS LAINNYA

MENERIMA IMBALAN BERUPA

HONORARIUM, KOMISI, FEE, DAN IMBALAN
SEJENISNYA DGN NAMA & DALAM BENTUK
APAPUN YG DIBAYARKAN SECARA TDK
BERKESINAMBUNGAN

DASAR PENGENAAN & PEMOTONGAN

PPh PASAL 21 ADALAH 50% DARI
JUMLAH PENGHASILAN BRUTO

MENERIMA IMBALAN BERUPA

HONORARIUM, KOMISI, FEE, DAN IMBALAN
SEJENISNYA DGN NAMA & DALAM BENTUK
APAPUN YG DIBAYARKAN
BERKESINAMBUNGAN

DASAR PENGENAAN &PEMOTONGAN

PPh PASAL 21 ADALAH 50% DARI
JUMLAH PENGHASILAN BRUTO
DIKURANGI

JIKA WP TDK
MEMILIKI NPWP
MAKA
TARIFNYA 20%
LEBIH TINGGI

DIPOTONG PPH PS.21 DGN TARIF

PASAL 17 AYAT (1) HURUF a DARI DASAR
PENGENAAN & PEMOTONGAN PPh PASAL 21

PTKP*
* SYARATNYA BUKAN PEGAWAI
33
HARUS MEMILIKI NPWP & TDK
MENERIMA SUMBER PENGHASILAN
LAINNYA

Tarif Final
Penghasilan Atas Honorarium
Yang Bersumber dari APBN/APBD
TARIF

Ket

0%

Dibuat Bukti
Pemotongan

NO.

PENERIMA PENGHASILAN

1.

PNS Golongan I dan II

Anggota TNI dan Anggota POLRI Golongan
Pangkat Tamtama dan Bintara, dan
Pensiunannya

5%

2.

PNS Golongan III

Anggota TNI dan Anggota POLRI Golongan
Pangkat Perwira Pertama, dan
pensiunannya

15%

3.

Golongan IV
Anggota TNI dan Anggota POLRI Golongan
Pangkat Perwira Menengah dan Perwira
Tinggi, dan Pensiunannya
34

Dibuat Bukti
Pemotongan

Dibuat Bukti
Pemotongan

Hal-Hal Yang Harus Diperhatikan

Dalam Pemotongan PPh Pasal 21
(PP 80/2010)
Dalam hal Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI, Anggota POLRI, dan
Pensiunannya tidak memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak, atas penghasilan
tetap dan teratur setiap bulan yang dibebankan pada APBN atau APBD
dikenai tarif Pajak Penghasilan Pasal 21 lebih tinggi sebesar 20% (dua
puluh persen) daripada tarif yang diterapkan terhadap Pejabat Negara,
PNS, Anggota TNI, Anggota POLRI, dan Pensiunannya yang memiliki
Nomor Pokok Wajib Pajak dan dipotong dari penghasilan yang diterima
Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI, Anggota POLRI, dan Pensiunannya
pada saat penghasilan tetap dan teratur setiap bulan dibayarkan.
Dalam hal PNS, Anggota TNI, Anggota POLRI, dan Pensiunannya diangkat
sebagai pimpinan dan/atau anggota pada lembaga yang tidak termasuk
sebagai Pejabat Negara, atas penghasilan yang menjadi beban APBN atau
APBD terkait dengan kedudukannya sebagai pimpinan dan/atau anggota
pada lembaga tersebut dikenai pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21
sesuai dengan Undang-Undang Pajak Penghasilan dan tidak ditanggung
oleh Pemerintah.

CONTOH PERHITUNGAN
PPh 21

CONTOH PENGHITUNGAN PEGAWAI HARIAN,

TENAGA HARIAN LEPAS
PENERIMA UPAH SATUAN/BORONGAN
POLAN (TK/0)

Hari ke-1 Hari Ke-10 Hari Ke-11 Hari Ke-12

Upah Sehari
290.000 2.900.000
3.190.000
190.000
Batas Upah Harian tidak dipotong 300.000
Masih
0
PTKP Harian Sebenarnya
- dibawah
1.100.000
100.000
Penghasilan Kena Pajak
N I H I L 3.000.000
2.090.000
90.000
PPh Pasal 21 atas Upah Sehari
N I H I L per bulan
104.500
4.500
PPh 21 telah dipotong s.d. Hari....
Upah Yang Diterima
NIHIL
NIHIL
104.500
185.500

PEGAWAI TETAP UNTUK PEMBAYARAN

RAPEL
Perhitungan BULANAN
Gaji Sebulan
Premi Jaminan Kecelakaan Kerja
Premi Jaminan Kematian
Penghasilan Bruto Sebulan
Biaya Jabatan
5% x Ph. Bruto Sebulan
Iuran Pensiun
Iuran Jaminan Hari Tua
Total Pengurang
Penghasilan Neto Sebulan
Penghasilan Neto Setahun
PTKP
- Wajib Pajak Sendiri
- Tambahan WP Kawin
Total PTKP
Penghasilan Kena Pajak Setahun
Pembulatan
PPh Pasal 21 Terutang :

Rp
Rp
Rp
Rp

- Setahun

Rp

SEBELUM KENAIKAN
KENAIKAN (BULAN JUNI)
Fajar Ariwibowo3
4.500.000 Rp
5.500.000
- Rp
- Rp
4.500.000 Rp
5.500.000

Rp
Rp
Rp
Rp
Rp
Rp

225.000
100.000
325.000
4.175.000
50.100.000

Rp
Rp
Rp
Rp
Rp
Rp

275.000
100.000
375.000
5.125.000
61.500.000

Rp
Rp
Rp
Rp
Rp

36.000.000
3.000.000
39.000.000
11.100.000
11.100.000

Rp
Rp
Rp
Rp
Rp

36.000.000
3.000.000
39.000.000
22.500.000
22.500.000

555.000 Rp

1.125.000

CONTOH PENGHITUNGAN PEGAWAI HARIAN,

TENAGA HARIAN LEPAS
PENERIMA UPAH SATUAN/BORONGAN

SI POLAN MENERIMA UPAH HARIAN SEBESAR Rp310.000 PERHARI

PENGHITUNGAN PPh PASAL 21 ADALAH :
UPAH SEHARI DIKURANGI BATAS PENGHASILAN YANG TIDAK KENA
PAJAK
Rp310.000,00 Rp300.000,00 = Rp10.000,00
PPh 21 terutang : 5% x Rp10.000,00 = Rp500,00
JIKA SI POLAN TIDAK MEMILIKI NPWP MAKA DIPOTONG PPh 20%
LEBIH
TINGGI SEHINGGA MENJADI :
5% X 20% X Rp10.000,00 = Rp600,00

39

CONTOH PENGHITUNGAN
PPh PASAL 21
Contoh 1
Dr. Iqbal (bukan PNS), menerima honorarium pembicara di Kemdiknas sebesar Rp
10.000.000,Penghitungan PPh Pasal 21

5% x (50%Rp 10.000.000) = Rp250.000,Jika Dr. Slamet tidak punya NPWP

5% x (50%Rp 10.000.000)x 120% = Rp300.000,Contoh 2
Ditha Setiadhi (status TK/0)mempunyai NPWP, menerima honorarium sebesar Rp
10.000.000,- / tiap bulan selama 6 bulan sebagai pelatih Di Mabes Polri.
Ditha Setiadhi menyatakan dirinya hanya menerima penghasilan dari Mabes Polri
saja. Penghitungan PPh Pasal 21:
= ((Rp 10.000.000 x 50%) PTKP sebulan) x tarif Pasal 17 ayat (1) hurruf a
= (Rp 5.000.000 3.000.000) x 5%
=Rp 2.000.000 x 5%
=Rp 100.000,-

40

CONTOH PENGHITUNGAN BUKAN PEGAWAI

POLAN, PENGAJAR (BUKAN PEGAWAI), MENERIMA HONORARIUM DARI TK
YAYASAN BANK INDONESIA SEBESAR Rp250.000,-/BULAN DARI JULI S.D
DESEMBER 2015. PPh PASAL 21 TERUTANG SETIAP BULANNYA :
PENGHASILAN SEBULAN PTKP SEBULAN =
Rp250.000

Rp3.000.000= NIHIL
PILON, PELATIH (BUKAN PEGAWAI), MENERIMA HONORARIUM DARI TK NEGERI
SEBESAR Rp250.000,- YG HANYA DIBERIKAN SEKALI PADA BULAN AGUSTUS 2015.
PILON PUNYA NPWP. PPh PASAL 21 TERUTANG PADA BULAN AGUSTUS :
PENGHASILAN SEBULAN X TARIF PASAL 17 =
Rp250.000
X
5%
= Rp12.500, POLIN, PENGAJAR (BUKAN PEGAWAI) MENERIMA HONORARIUM DARI TK KASIH
RP250.000,-/BULAN DARI AGUSTUS S.D DESEMBER 2015. POLIN PUNYA NPWP DAN
JUGA SEBAGAI PENGAJAR DI SEKOLAH LAIN.
PPh PASAL 21 TERUTANG SETIAP BULANNYA :

PENGHASILAN SEBULAN X TARIF PASAL 17 =

Rp250.000
X
5%
= Rp12.500*
*PPh PASAL21 MENJADI TERUTANG SEBESAR Rp12.500,- SETIAP BULANNYA
KARENA POLIN MENDAPATKAN PENGHASILAN LAIN DI LUAR PENGHASILAN DARI
TK KASIH

41

dr.Widyan Riadi, Sp.JP merupakan dokter

spesialis jantung yang melakukan praktik
di Rumah Sakit Harapan Jantung Sehat
dengan perjanjian bahwa atas setiap jasa
dokter yang dibayarkan oleh pasien akan
dipotong 20% oleh pihak rumah sakit
sebagai bagian penghasilan rumah sakit
dan sisanya sebesar 80% dari jasa dokter
tersebut akan dibayarkan kepada dr.
Widyan Riadi, Sp.JP pada setiap akhir
bulan. Selain praktik di Rumah Sakit
Harapan Jantung Sehat dr Widyan Riadi,
Sp.JP juga melakukan praktik sendiri di
klinik pribadinya. dr. Widyan Riadi, Sp.JP
telah memiliki NPWP dan pada tahun
2013, jasa dokter yang dibayarkan pasien
dari praktik dr. Widyan Riadi, Sp.JP di
Rumah
Sakit
Harapan
Jantung
Sehat adalah sebagai berikut:

Bulan

Jasa Dokter yang dibayar

Pasien
(Rupiah)

Januari

45,000,000.00

Februari

49,000,000.00

Maret

47,000,000.00

April

40,000,000.00

Mei

44,000,000.00

Juni

52,000,000.00

Juli

40,000,000.00

Agustus

35,000,000.00

September

45,000,000.00

Oktober

44,000,000.00

November

43,000,000.00

Desember

40,000,000.00

Jumlah

524,000,000.00

Bulan

(1)

Jasa Dokter
yang dibayar
Pasien

Dasar
Pemotongan
PPh Pasal 21
(Rupiah)

Dasar
Pemotongan
PPh Pasal 21
Kumulatif
(Rupiah)

Tarif Pasal 17
ayat (1) huruf a
UU PPh

(Rupiah)
(2)

(3)=50% x (2)

(4)

(5)

PPh
Pasal 21
terutang
(Rupiah)
(6)=(3) x (5)

Januari

45,000,000

22,500,000

22,500,000

5%

1,125,000

Februari

49,000,000

24,500,000

47,000,000

5%

1,225,000

Maret

47,000,000

3,000,000

50,000,000

5%

150,000

20,500,000

70,500,000

15%

3,075,000

April

40,000,000

20,000,000

90,500,000

15%

3,000,000

Mei

44,000,000

22,000,000

112,500,000

15%

3,300,000

Juni

52,000,000

26,000,000

138,500,000

15%

3,900,000

Juli

40,000,000

20,000,000

158,500,000

15%

3,000,000

Agustus

35,000,000

17,500,000

176,000,000

15%

2,625,000

September

45,000,000

22,500,000

198,500,000

15%

3,375,000

Oktober

44,000,000

22,000,000

220,500,000

15%

3,300,000

November

43,000,000

21,500,000

242,000,000

15%

3,225,000

40,000,000

8,000,000
12,000,000

250,000,000
262,000,000

15%
25%

1,200,000
3,000,000

524,000,000

262,000,000

Desember
Jumlah

35,500,000

Fajar Hana adalah petugas dinas luar

asuransi dari PT. Tabarru Life. Suami
Fajar Hana telah terdaftar sebagai
Wajib Pajak dan mempunyai NPWP,
dan yang bersangkutan bekerja pada
PT. Kersamanah. Fajar Hana telah
menyampaikan fotokopi kartu NPWP
suami, fotokopi surat nikah dan
fotokopi kartu keluarga kepada
pemotong pajak. Fajar Hana hanya
memperoleh
penghasilan
dari
kegiatannya sebagai petugas dinas
luar
asuransi,
dan
telah
menyampaikan surat pernyataan
yang menerangkan hal tersebut
kepada PT Tabarru Life. Pada tahun
2013, penghasilan yang diterima oleh
Fajar Hana sebagai petugas dinas luar
asuransi dari PT. Tabarru Life adalah
sebagai berikut:

Bulan

Komisi Agen
(Rupiah)

Januari

38,000,000.00

Februari

38,000,000.00

Maret

41,000,000.00

April

42,000,000.00

Mei

44,000,000.00

Juni

45,000,000.00

Juli

45,000,000.00

Agustus

48,000,000.00

September

50,000,000.00

Oktober

52,000,000.00

November

55,000,000.00

Desember

56,000,000.00

Jumlah

554,000,000.00

Neneng Hasanah punya NPWP atau bisa menunjukan NPWP Suami, Surat
Nikah dan
Kartu Keluarga.
Bulan
Penghasilan
Dasar
PTKP
Penghasilan Penghasilan
Tarif
PPh Pasal 21
Bruto (Rupiah)

-1

Pemotongan (Rupiah)
PPh Pasal 21
(Rupiah)

Januari
Februari
Maret

-2
(3)=50% x (2)
38.000.000 19.000.000
38.000.000 19.000.000
41.000.000 20.500.000

-4
3.000.000
3.000.000
3.000.000

April
Mei
Juni
Juli
Agustus
September

42.000.000
44.000.000
45.000.000
45.000.000
48.000.000
50.000.000

21.000.000
22.000.000
22.500.000
22.500.000
24.000.000
25.000.000

Oktober
November
Desember

52.000.000
55.000.000
56.000.000

26.000.000
27.500.000
28.000.000

Jumlah

Rp554.000.000 262,000,000

Kena Pajak
(Rupiah)

Kena Pajak
Pasal 17
(KUMULATIF) ayat (1)
(Rupiah)
huruf a
UU PPh

terutang
(Rupiah)

3.000.000
3.000.000
3.000.000
3.000.000
3.000.000
3.000.000

-5
16.000.000
16.000.000
18.000.000
-500.000
18.000.000
19.000.000
19.500.000
19.500.000
21.000.000
22.000.000

-6
16.000.000
32.000.000
50.000.000
49.500.000
67.500.000
86.500.000
106.000.000
125.500.000
146.500.000
168.500.000

-7
5%
5%
5%
15%
15%
15%
15%
15%
15%
15%

(8)=(5) x (7)
800.000
1.600.000
2.500.000
7.425.000
10.125.000
12.975.000
15.900.000
18.825.000
21.975.000
25.275.000

3.000.000
3.000.000
3.000.000
3.000.000

23.000.000
24.500.000
34.000.000
-9.000.000

191.500.000
216.000.000
250.000.000
241.000.000

15%
15%
15%
25%

28.725.000
32.400.000
37.500.000
60.250.000
Rp276.275.000

Neneng Hasanah Tidak punya NPWP & tidak bisa menunjukan

NPWP Suami, Surat Nikah dan Kartu Keluarga
Bulan

(1)

Penghasilan
Bruto
(Rupiah)
(2)

Dasar
Pemotongan
PPh Pasal 21

Dasar
Pemotongan
PPh Pasal 21

(Rupiah)

(Rupiah)

(3)=50% x (2)

(4)

Tarif Pasal
Tarif
17 ayat
Tidak
(1) huruf Memiliki
a UU PPh
NPWP
(5)

(6)

PPh
Pasal 21
terutang
(Rupiah)
(7)=(3) x (5) x (6)

Januari

38,000,000.00

19,000,000

19,000,000

5%

120%

1.140.000

Februari

38,000,000.00

19,000,000

38,000,000

5%

120%

1.140.000

Maret

41,000,000.00

12,000,000

50,000,000

5%

120%

720.000

8,500,000

58,500,000

15%

120%

510.000

April

42,000,000.00

21,000,000

79,500,000

15%

120%

1.260.000

Mei

44,000,000.00

22,000,000

101,500,000

15%

120%

Juni

45,000,000.00

22,500,000

124,000,000

15%

120%

4.050.000

Juli

45,000,000.00

22,500,000

146,500,000

15%

120%

4.050.000

Agustus

48,000,000.00

24,000,000

170,500,000

15%

120%

4.320.000

September

50,000,000.00

25,000,000

195,500,000

15%

120%

4.500.000

Oktober

52,000,000.00

26,000,000

221,500,000

15%

120%

4.680.000

November

55,000,000.00

27,500,000

249,000,000

15%

120%

4.950.000

Desember

56,000,000.00

1,000,000
27,000,000

250,000,000
277,000,000

15%
25%

120%

180.000
8.100.000

554,000,000.00

277,000,000

Jumlah

3.960.000

43,560,000

CONTOH PENGHITUNGAN
PPh PASAL 21
Contoh 3
Willy SH, LLM (memiliki NPWP-bukan PNS) menerima uang rapat sebagai
peserta rapat di Mabes Polri sebesar Rp1.000.000,Penghitungan PPh Pasal 21 :
5% x Rp1.000.000 = Rp50.000,Jika Willy tidak memiliki NPWP, maka atas uang rapat yang diterima
dipotong PPh Pasal 21 sebesar :
5% x 120% x Rp1.000.000 =Rp60.000

SPT MASA PPh 21 SESUAI DENGAN PER-32/PJ/2009

Kode SSP
No

Jenis Pajak

PPh Pasal 21

PPh Pasal 21

PPh Pasal 22

PPh Pasal 23

5
PPh Final Pasal 4
ayat (2)

MAP/Kode

Kode Jenis

Jenis

Jenis Pajak

Setoran

Setoran

411121

100

Masa PPh Pasal 21

411121

402

Ph Final Pasal 21 atas honorarium

atau imbalan lain yang diterima
Pejabat Negara, PNS, anggota
TNI/POLRI dan para pensiunnya

411122

900

Pemungut PPh Pasal 22

411124

104

PPh Pasal 23 atas Jasa

411128

402

PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas

Pengalihan Hak atas Tanah dan/atau
Bangunan

No

Jenis Pajak

MAP/Kode

Kode Jenis

Jenis

Jenis Pajak

Setoran

Setoran

PPh Final Pasal 4

ayat (2)

411128

403

PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas

Persewaan Tanah dan/atau
Bangunan

PPh Final Pasal 4

ayat (2)

411128

405

PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas

Hadiah Undian

PPh Final Pasal 4

ayat (2)

411128

409

PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas

Jasa Konstruksi

PPN
411211

900

Pemungut PPN Dalam Negeri

UNTUK APAKAH
DIBUAT BUKTI PEMOTONGAN
PPh PASAL 21
OLEH BENDAHARA
KEPADA PENERIMA PENGHASILAN ??

60

BUKTI PEMOTONGAN
PPh PASAL 21
1721 A2

BUKTI PEMOTONGAN
PPh PASAL 21
FINAL

BUKTI PEMOTONGAN
PPh PASAL 21
NON FINAL

DILAMPIRKAN DALAM SPT

TAHUNAN PPh OP
DAN DATANYA DIMASUKAN KE DALAM:
FORMULIR 1770 S-I BAGIAN C
FORMULIR 1770 S INDUK :
-BAG A NO.1 (Ph NETO)
- BAG B NO.7 & 8
- BAG C NO.11
- BAG. D NO.12

DILAMPIRKAN DALAM SPT

TAHUNAN PPh OP
DAN DATANYA DIMASUKAN KE DALAM :
FORMULIR 1770 S-II BAG A NO.6

DILAMPIRKAN DALAM SPT

TAHUNAN PPh OP
DAN DATANYA DIMASUKAN KE DALAM :
FORMULIR 1770 S INDUK :
-BAG A NO.1 (Ph NETO)
-BAG. D NO.12
61

KEWAJIBAN BENDAHARA
PEMOTONG PPh PASAL 21
MENDAFTARKAN DIRI UNTUK MENDAPATKAN NPWP
MENGHITUNG, MEMOTONG, MENYETOR DAN MELAPOR PPh YANG TERUTANG
SETIAP BULAN KALENDER TERMASUK LAPORAN PENGHITUNGAN PPh YG NIHIL
MEMBUAT CATATAN ATAU KERTAS KERJA PERHITUNGAN PPh PSL 21 UTK MASING2
PENERIMA PENGHASILAN, YG MENJADI DASAR PELAPORAN PPh PSL 21 DAN/ATAU
PPh PSL 26 YG TERUTANG UTK SETIAPMASA PAJAK DAN WAJIB MENYIMPAN
CATATAN ATAU KERTAS KERJA PERHITUNGAN TSB
DALAM HAL TERJADI KELEBIHAN PENYETORAN PPh PSL 21 DAN/PPh PAL 26 YG
TERUTANG PADA SUATU BULAN,KELEBIHAN TSB DAPAT DIPERHITUNGKAN DGN
PPh PSL 21 DAN/ATAU PPh PASAL 26 YG TERUTANG PADA BLN BERIKUTNYA
MELALUI SPT MASA PPh PSL 21 DAN/ATAU PPh PSL 26
MEMBUAT & MEMBERIKAN BUKTI PEMOTONGAN PADA SAAT DILAKUKAN
PEMOTONGAN PAJAK
MENGAMBIL SENDIRI FORMULIR YG SUDAH DITETAPKAN DALAM PERDIRJEN PAJAK

62

KEWAJIBAN PENERIMA
PENGHASILAN YANG DIPOTONG PPh PASAL 21
MEMBUAT SURAT PERNYATAAN YG BERISI JUMLAH TANGGUNGAN
KELUARGA PADA AWAL TAHUN KALENDER ATAU PADA SAAT MULAI
MENJADI SUBJEK PAJAK DLM NEGERI SBG DASAR PENENTU PTKP PADA
SAAT MULAI BEKERJA ATAU MULAI PENSIUN
APABILA TERJADI PERUBAHAN TANGGUNGAN KELUARGA,
PENERIMA PENGHASILAN MEMBUAT SURAT PERNYATAAN YG BERISI
JUMLAH TANGGUNGAN KELUARGA YG BARU DAN MENYERAHKANNYA
KE PEMOTONG PPh PSL 21 DAN/PPh PSL 26 PALING LAMA SEBELU
MULAI TAHUN KALENDER BERIKUTNYA

63

TATA CARA PENYETORAN

PPh PASAL 21

TDK
DITANGGUNG
PEMERINTAH

DGN SSP KE :
- BANK PERSEPSI, ATAU
- KANTOR POS GIRO

PALING LAMBAT
TGL 10 BLN BERIKUTNYA

DITANGGUNG
PEMERINTAH

TDK ADA
PENYETORAN

BILA JATUH PD
HARI LIBUR PENYETORAN
PADA HARI
KERJA BERIKUTNYA
64

TATA CARA PELAPORAN

PPh PASAL 21

TDK
DITANGGUNG
PEMERINTAH

DGN SPT MASA PPh

PASAL 21
KE KPP/K2KP

DITANGGUNG
PEMERINTAH

MELAPORKAN
PENGHITUNGAN
PPh PSL 21
DLM DAFTAR GAJI

PLG LAMBAT TGL 20

BULAN TAKWIM
BERIKUTNYA
JIKA JATUH PD
HARI LIBUR

KPPN
PD HARI KERJA
BERIKUTNYA

65

Jenis-Jenis SPT PPh Orang Pribadi

dan Penggunaannya

1770

BAGI ORANG PRIBADI YANG PENGHASILANNYA BERSUMBER

ANTARA LAIN DARI USAHA DAN/ATAU PEKERJAAN BEBAS,
SEPERTI DOKTER PRAKTEK, PENGACARA, PEDAGANG,
PENGUSAHA, BIRO JASA, KONSULTAN DAN LAIN-LAIN YANG
PEKERJAANNYA TIDAK TERIKAT.

1770 S
1770 SS

BAGI ORANG PRIBADI YANG SUMBER PENGHASILANNYA DIPEROLEH DARI

SATU ATAU LEBIH PEMBERI KERJA DAN MEMLIKI PENGHASILAN LAINNYA YANG
BUKAN DARI KEGIATAN USAHA DAN/ATAU PEKERJAAN BEBAS.
CONTOHNYA KARYAWAN, PNS, TNI, POLRI, PEJABAT NEGARA, YANG MEMILIKI
PENGHASILAN
LAINNYA
ANTARA
LAIN
SEWA
RUMAH,
HONOR
PEMBICARA/PENGAJAR/PELATIH DAN SEBAGAINYA

BAGI ORANG PRIBADI YANG SUMBER PENGHASILANNYA DARI SATU PEMBERI

KERJA (SEBAGAI KARYAWAN) DAN JUMLAH PENGHASILAN BRUTONYA TIDAK
MELEBIHI RP60.000.000 SETAHUN SERTA TIDAK TERDAPAT PENGHASILAN
LAINNYA KECUALI PENGHASILAN DARI BUNGA BANK DAN BUNGA KOPERASI
66

PPh Pasal 22

67

DEFINISI DAN OBJEK PPh ps. 22

Pajak sehubungan dengan pembayaran atas penyerahan barang dan
kegiatan dibidang impor atau kegiatan usaha dibidang lainnya.

Impor Barang
Pembayaran atas pembelian barang yang dilakukan oleh
DJA, bendaharawan pemerintah pusat/daerah.
Pembayaran atas pembelian barang yang dilakukan oleh
BUMN/D yang dananya dari belanja negara/daerah.
Penjualan hasil produksi yang dilakukan oleh Pertamina
dan badan usaha lainnya yang bergerak di bidang bahan
bakar jenis Pertamax, Pertamax Super dan gas.
Dan lain-lain ditentukan dengan UU.

BUKAN OBJEK PPh PASAL 22

Impor barang dan atau penyerahan barang yang berdasarkan Keputusan
Dirjen Pajak tidak terutang PPh. Dinyatakan dengan Surat Keterangan
Bebas (SKB) PPh pasal 22.
Impor Barang yang dibebaskan dari Bea Masuk.
Impor sementara jika akan di ekspor kembali.
Pembayaran yang jumlahnya paling banyak Rp.2.000.000 dan tdk merupakan pembayaran yang terpecah-pecah.
Pembayaran untuk pembelian bahan bakar minyak, listrik, gas, air
minum/PDAM, dan benda pos.
Atas impor emas batangan yg akan diproses untuk menghasilkan barang
perhiasan emas untuk tujuan ekspor dinyatakan dengan SKB.
Pembayaran/pencairan dana Jaring Pengaman Sosial (JPS) oleh KPN.
Re-impor barang-barang yg telah diekspor utk tujuan perbaikan, pengerjaan dan pengujian.

PEMUNGUT PPh PASAL 22

Pemungut PPh pasal 22:
Bank Devisa dan Direktorat Jenderal Bea dan Cukai, atas impor barang;
Direktorat Jenderal Perbendaharaan, Bendahara Pemerintah baik di tingkat Pusat
ataupun di tingkat Daerah, yang melakukan pembayaran atas pembelian barang;
Badan Usaha Milik Negara dan Badan Usaha Milik Daerah, yang melakukan
pembelian barang dengan dana yang bersumber dari belanja negara (APBN) dan/atau
belanja daerah (APBD), kecuali badan-badan tersebut pada angka 4;
Bank Indonesia (BI), PT Perusahaan Pengelola Aset (PPA), Perum Badan Urusan
Logistik (BULOG), PT Telekomunikasi Indonesia (Telkom), PT Perusahaan Listrik
Negara (PLN), PT Garuda Indonesia, PT Indosat, PT Krakatau Steel, PT Pertamina, dan
bank-bank BUMN yang melakukan pembelian barang yang dananya bersumber dari
APBN maupun non-APBN;
Badan usaha yang bergerak dalam bidang usaha industri semen, industri kertas, industri
baja, dan industri otomotif, yang ditunjuk oleh Kepala Kantor Pelayanan Pajak, atas
penjualan hasil produksinya di dalam negeri;
Produsen atau importir bahan bakar minyak, gas, dan pelumas atas penjualan bahan
bakar minyak, gas, dan pelumas.
Industri dan eksportir yang bergerak dalam sektor perhutanan, perkebunan, pertanian,
dan perikanan yang ditunjuk oleh Direktur Jenderal Pajak atas pembelian bahan-bahan
untuk keperluan industri atau ekspor mereka dari pedagang pengumpul.

Barang yang tergolong sangat mewah meliputi:

pesawat udara pribadi dengan harga jual lebih dari Rp 20.000.000.000,00
(dua puluh milyar rupiah);
kapal pesiar dan sejenisnya dengan harga jual lebih dari Rp
10.000.000.000,00 (sepuluh milyar rupiah);
rumah beserta tanahnya dengan harga jual atau harga pengalihannya lebih
dari Rp 10.000.000.000,00 (sepuluh milyar rupiah) dan luas bangunan lebih
dari 500 m2 (lima ratus meter persegi);
apartemen, kondominium, dan sejenisnya dengan harga jual atau
pengalihannya lebih dari Rp10.000.000.000,00 (sepuluh milyar rupiah)
dan/atau luas bangunan lebih dari 400 m2 (empat ratus meter persegi);
kendaraan bermotor roda empat pengangkutan orang kurang dari 10 orang
berupa sedan, jeep, sport utility vehicle (suv), multi purpose vehicle (mpv),
minibus dan sejenisnya dengan harga jual lebih dari Rp 5.000.000.000,00
(lima milyar rupiah) dan dengan kapasitas silinder lebih dari 3.000 cc.
Besarnya Pajak Penghasilan yang harus dipungut oleh Pemungut Pajak adalah
sebesar 5% (lima persen) dari harga jual tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai
dan Pajak Penjualan atas Barang mewah (PPN dan PPn BM).

TARIF PPh PASAL 22

Atas pembelian barang yang dananya dari
APBN/D; tarif 1.5%
PPh pasal 22 = 1.5% x Pembelian dalam
negeri

BENDAHARA SEBAGAI
PEMUNGUT PPh PASAL 22
Keputusan Menkeu No.392/KMk.03/2001 jo. Permenkeu No.154/PMK.03/2010

DITJEN ANGGARAN
BENDAHARA PEMERINTAH PUSAT/DAERAH
BENDAHARA BEA & CUKAI
YG MELAKUKAN PEMBAYARAN
ATAS PEMBELIAN BARANG

MEMUNGUT PPh PASAL 22

73

DIKECUALIKAN DARI
PEMUNGUTAN PPh PSL 22

PEMBAYARAN ATAS PENYERAHAN BARANG YANG

JUMLAHNYA PALING BANYAK Rp2.000.000,- DAN
TIDAK MERUPAKAN PEMBAYARAN YANG TERPECAHPECAH DILAKUKAN OTOMATIS TANPA SKB

PEMBAYARAN UNTUK PEMBELIAN BAHAN BAKAR

MINYAK, LISTRIK, GAS, AIR MINUM / PDAM, DAN
BENDA BENDA POS DILAKUKAN OTOMATIS TANPA
SKB, BOS

74

SAAT PEMUNGUTAN

PADA SETIAP PELAKSANAAN PEMBAYARAN

ATAS
PENYERAHAN BARANG OLEH REKANAN

TARIF 1,5%
DARI HARGA/NILAI
PEMBELIAN BARANG

JIKA REKANAN TDK MEMILIKI NPWP MAKA

TARIFNYA 100% LEBIH TINGGI
75

BUKTI PEMUNGUTAN
SSP
LEMBAR KE-1

WAJIB PAJAK REKANAN

LEMBAR KE-2

KPP MELALUI KPPN

LEMBAR KE-3

KPP SBG LAMPIRAN SPT

MASA BENDAHARA

LEMBAR KE-4

KANTOR PENERIMA PEMBAYARAN

(BANK PERSEPSI/KANTOR POS DAN GIRO)

LEMBAR KE-5

PEMUNGUT PPh PSL 22

76

TATA CARA
PEMUNGUTAN DAN PENYETORAN

PPh PASAL 22
DIPUNGUT PADA SETIAP PELAKSANAAN PEMBAYARAN

DISETOR PADA HARI YANG SAMA

KE BANK PERSEPSI/KANTOR POS DAN GIRO

SSP
DIISI OLEH DAN ATAS NAMA REKANAN

DITANDATANGANI OLEH BENDAHARA

77

TATA CARA PELAPORAN

PELAPORAN
PPh PASAL 22
SPT MASA
F.1.1.32.02

KE KPP/KP2KP
SELAMBAT-LAMBATNYA
14 HARI SETELAH
BULAN TAKWIM BERAKHIR
JIKA JATUH PADA HARI LIBUR

PADA HARI KERJA BERIKUTNYA

78

CONTOH PENGHITUNGAN
PPh PASAL 22
Drs. Delta, Bendahara Madrasah Negeri Depok membeli komputer Rp
11.000.000, (harga yg tertulis di kuitansi) -.
Penghitungan PPh Pasal 22
Harga yg tertulis di kuitansi adalah nilai barang termasuk PPN, maka
Rp 11.000.000,- x 100/110 x 1,5% = Rp 150.000,*Utk mencari harga barang tanpa PPN maka nilai tertera di kuitansi tsb
dikalikan 100/110
Apabila rekanan tidak memiliki NPWP maka
PPh pasal 22 terutang :
Rp 11.000.000,- x 100/110 x 1,5% x 200% =Rp300.000,-

79

PERHATIAN !!!
Untuk memudahkan pengadministrasian baik itu
penyetoran dan pelaporan pajak, dianjurkan kepada
bendaharawan untuk bekerja sama/berbelanja
HANYA dengan rekanan yang telah memiliki NPWP
DAN telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena
Pajak (PKP).
Mintalah Faktur Pajak dari rekanan yang telah
dikukuhkan sebagai PKP, setiap melakukan transaksi
pembelian barang. Faktur Pajak dibuat/diterbitkan
oleh rekanan bukannya oleh bendaharawan.
Setiap rekanan yang telah memiliki NPWP BELUM
TENTU berhak menerbitkan Faktur Pajak . Pastikan
rekanan tersebut telah dikukuhkan sebagai PKP.

 Setiap rekanan/WP yang menerbitkan/membuat

Faktur Pajak tetapi belum dikukuhkan sebagai
PKP, diancam pidana penjara paling singkat 2
(dua) tahun dan paling lama 6 (enam) tahun serta
denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah pajak
dalam faktur pajak dan paling banyak 6 (enam)
kali julah pajak dalam faktur pajak (Pasal 39A
huruf b UU No. 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana
telah beberapa kali diubah terakhir dengan
Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2010.

PPh Pasal 23

84

PEMOTONG PPh PASAL 23/26

Peraturan Menkeu No.244/PMK.03/2008

BENDAHARA PEMERINTAH PUSAT

BENDAHARA PEMERINTAH DAERAH
BADAN

YANG MELAKUKAN PEMBAYARAN

ATAS OBJEK PPh Pasal 23
85

PENGHASILAN
YANG DIKENAKAN PEMOTONGAN
PPh PASAL 23
HADIAH DAN PENGHARGAAN SEHUBUNGAN DENGAN
KEGIATAN SELAIN YANG TELAH DIPOTONG PPh. 21
SEWA DAN PENGHASILAN LAIN SEHUBUNGAN DENGAN
PENGGUNAAN HARTA
IMBALAN SEHUBUNGAN DENGAN:
JASA TEKNIK;
JASA MANAJEMEN;
JASA KONSULTAN HUKUM,
JASA KONSULTAN PAJAK,
JASA LAIN SELAIN JASA YG TELAH DIPOTONG PPh PSL 21
YANG BERASAL DARI MODAL :
DEVIDEN
BUNGA
ROYALTI

86

TIDAK DIKENAKAN
PEMOTONGAN PPh PASAL 23
WAJIB PAJAK

ORANG PRIBADI /
BADAN

YG DAPAT MENUNJUKKAN
SKB PEMOTONGAN
PPh PASAL 23/26

YG MELAKSANAKAN
PROYEK PEMERINTAH YG
DIDANAI HIBAH ATAU
PINJAMAN LN

87

TIDAK DIKENAKAN
PEMOTONGAN PPh PASAL 23
A.
B.
C.

D.

F.
G.

PENGHASILAN YG DIBAYAR ATAU TERUTANG KPD BANK;

SEWA YG DIBAYARKAN ATAU TERUTANG SEHUBUNGAN DGN SEWA GUNA
USAHA DENGAN HAK OPSI;
DEVIDEN ATAU BAGIAN LABA YG DITERIMA ATAU DIPEROLEH PERSEROAN
TERBATAS SEBAGAI WP DALAM NEGERI,KOPERASI, BUMN/D, DARI
PENYERTAAN MODAL PADA BADAN USAHA YANG DIDIRIKAN DAN
BERTEMPAT KEDUDUKAN DI INDONESIA DGN SYARAT : 1) DIVIDEN BERASAL
DARI CADANGAN LABA YG DITAHAN DAN 2) BAGI PERSEROAN TERBATAS,
BUMN/BUMDYG MENERIMA DIVIDEN, KEPEMILIKAN SAHAM PADA BADAN YG
MEMBERIKAN DIVIDEN PALING RENDAH 25 PERSEN DARI JML MODAL YG
DISETOR;
BAGIAN LABA YG DITERIMA ATAU DIPEROLEH ANGGOTA DARI PERSEROAN
KOMANDITER YG MODALNYA TDK TERBAGI ATAS SAHAM-SAHAM,
PERSEKUTUAN, PERKUMPULAN, FIRMA DAN KONGSI;
SISA HASIL USAHA (SHU) KOPERASI YANG DIBAYARKAN KEPADA
ANGGOTANYA;
PENGHASILAN YANG DIBAYAR ATAU TERUTANG KEPADA BADAN USAHA
ATAS JASA KEUANGAN YANG BERFUNGSI SEBAGAI PENYALUR PINJAMAN
DAN/ATAU PEMBIAYAAN YANG DIATUR DENGAN PERATURAN MENTERI
KEUANGAN.
88

TARIF DAN DASAR PEMOTONGAN

PPh PASAL 23

HADIAH DAN
PENGHARGAAN,
DEVIDEN, BUNGA
DAN ROYALTI

SEWA
DAN
JASA LAINNYA

TARIF
15 %

TARIF
2%

JUMLAH BRUTO
DASAR PEMOTONGAN

JIKA REKANAN TDK MEMILIKI NPWP MAKA

TARIFNYA 100% LEBIH TINGGI

89

Objek Pemotongan PPh Pasal 23

No

Objek

Batas waktu
penyetoran

Batas waktu
pelaporan

Jumlah Bruto*

10 bln
berikutnya

20 bln
berikutnya

15%

Jumlah Bruto*

10 bln
berikutnya

20 bln
berikutnya

2%

Jumlah Bruto*

10 bln
berikutnya

20 bln
berikutnya

1. Jasa Penilai (appraisal)

2%

Jumlah Bruto*

10 bln
berikutnya

20 bln
berikutnya

2. Jasa Aktuaris

2%

Jumlah Bruto*

10 bln
berikutnya

20 bln
berikutnya

3. Jasa Akuntansi,pembukuan dan

atestasi laporan keuangan

2%

Jumlah Bruto*

10 bln
berikutnya

20 bln
berikutnya

4. Jasa Perancanag (design)

2%

Jumlah Bruto*

10 bln
berikutnya

20 bln
berikutnya

5. Jasa pengeboran (drilling) di

bidang penambangan migas,kecuali
yg dilakukan BUT

2%

Jumlah Bruto*

10 bln
berikutnya

20 bln
berikutnya

6. Jasa penunjang di bidang

penambangan Migas

2%

Jumlah Bruto*

10 bln
berikutnya

20 bln
berikutnya

jasa teknik, jasa manajemen, jasa

Konstruksi, jasa konsultan

1.

Dividen, Bunga, Royalti, Hadiah

2.

Sewa dan penghasilan lain

sehubungan dengan penggunaan
harta kecuali Sewa Tanah dan/atau
Bangunan

3.

Imbalan Jasa Lain

*tidak termasuk PPN

Tarif

Dasar
Penghitungan

2%

Sifat

90

Objek Pemotongan PPh Pasal 23

No

Objek

Tarif

Dasar
Penghitungan

7. Jasa penambangan dan jasa

penunjang di bidang penambangan
selain migas

2%

8. Jasa penunjang di bidang

penerbangan dan bandar udara

Batas waktu
penyetoran

Batas waktu
pelaporan

Jumlah Bruto*

10 bln
berikutnya

20 bln
berikutnya

2%

Jumlah
Bruto*

10 bln
berikutnya

20 bln
berikutnya

9. Jasa penebangan hutan

2%

Jumlah
Bruto*

10 bln
berikutnya

20 bln
berikutnya

10. Jasa pengelolaan limbah

2%

Jumlah
Bruto*

10 bln
berikutnya

20 bln
berikutnya

11. Jasa penyediaan tenaga kerja

(outsourcing service)

2%

Jumlah
Bruto*

10 bln
berikutnya

20 bln
berikutnya

12. Jasa perantara atau keagenan

2%

Jumlah
Bruto*

10 bln
berikutnya

20 bln
berikutnya

13. Jasa di bidang perdagangan suratsurat berharga, kecuali yg di lakukan

Bursa Efek, KSEI dan KPEI

2%

Jumlah
Bruto*

10 bln
berikutnya

20 bln
berikutnya

14. Jasa kostodian/penyimpanan/penitipan,

kecuali yg dilakukan KSEI

2%

Jumlah
Bruto*

10 bln
berikutnya

20 bln
berikutnya

15. Jasa pengisian suara (dubbing dan/atau

sulih suara

2%

Jumlah
Bruto*

10 bln
berikutnya

20 bln
berikutnya

*tidak termasuk PPN

Sifat

lanjutan

91

Objek Pemotongan PPh Pasal 23

No

Objek

Tarif

Dasar
Penghitungan

16. Jasa mixing film

2%

17. Jasa sehubungan dengan software

komputer, termasuk perawatan,
pemeliharaan dan perbaikan

Sifat

lanjutan
Batas waktu
penyetoran

Batas waktu
pelaporan

Jumlah
Bruto*

10 bln
berikutnya

20 bln
berikutnya

2%

Jumlah
Bruto*

10 bln
berikutnya

20 bln
berikutnya

18. Jasa instalasi/pemasangan mesin,

peralatan, listrik, telepon, air, gas, AC,
dan/atau TV Kabel, selain yg dilakukan
oleh Wajib Pajak yg ruang lingkupnya di
bidang konstruksi dan mempunyai
izin dan/atau sertifikat sbg pengusaha
konstruksi

2%

Jumlah
Bruto*

10 bln
berikutnya

20 bln
berikutnya

19. Jasa perawatan/perbaikan

/pemeliharaan mesin, peralatan, listrik
telepon, air, gas, AC, dan/atau TV
Kabel, alat transportasi/kendaraan
dan/atau bangunan, selain yg dilakukan
Wajib Pajak yg ruang lingkupnya di
bidang konstruksi dan mempunyai
sertifikat sbg pengusaha konstruksi

2%

Jumlah
Bruto*

10 bln
berikutnya

20 bln
berikutnya

20. Jasa maklon

2%

Jumlah
Bruto*

10 bln
berikutnya

20 bln
berikutnya

21. Jasa penyelidikan dan keamanan

2%

Jumlah
Bruto*

10 bln
berikutnya

20 bln
berikutnya

92
*tidak termasuk PPN

Objek Pemotongan PPh Pasal 23

No

Objek

Tarif

Dasar
Penghitungan

22. Jasa penyelenggara kegiatan

2%

23. Jasa pengepakan

Sifat

Batas waktu
penyetoran

Batas waktu
pelaporan

Jumlah
Bruto*

10 bln
berikutnya

20 bln
berikutnya

2%

Jumlah
Bruto*

10 bln
berikutnya

20 bln
berikutnya

24. Jasa penyediaan tempat dan/atau

waktu dalam media masa, media luar
ruang atau media lain untuk
penyampaian informasi

2%

Jumlah
Bruto*

10 bln
berikutnya

20 bln
berikutnya

25. Jasa pembasmi hama

2%

Jumlah
Bruto*

10 bln
berikutnya

20 bln
berikutnya

26. Jasa kebersihan atau cleaning service

2%

Jumlah
Bruto*

10 bln
berikutnya

20 bln
berikutnya

27. Jasa katering atau tata boga

2%

Jumlah
Bruto*

10 bln
berikutnya

20 bln
berikutnya

*tidak termasuk PPN

93

TATA CARA PEMOTONGAN

PPh PASAL 23
DILAKUKAN PADA SAAT MEMBAYARKAN
PENGHASILAN OLEH BENDAHARA & BADAN

BUKTI PEMOTONGAN

F.1.1.33.06 atau
F.1.1.33.07

1
2
3

UNTUK REKANAN
LAMPIRAN SPT MASA PPh
PASAL 23/26
ARSIP
BENDAHARA/BADAN
94

TATA CARA PENYETORAN

PPh PASAL 23
JUMLAHKAN PPh PSL 23/26 DALAM
BUKTI PEMOTONGAN
SELAMA SATU BULAN TAKWIM

DISETOR KE BANK PERSEPSI ATAU

KANTOR POS DAN GIRO DGN MENGGUNAKAN SSP

PALING LAMBAT TGL 10 BULAN TAKWIM

BERIKUTNYA SETELAH BULAN SAAT
TERUTANGNYA PAJAK
APABILA TGL 10 JATUH PD HARI LIBUR,
MAKA PENYETORAN DILAKUKAN PADA
HARI KERJA BERIKUTNYA

95

TATA CARA PELAPORAN

PPh PASAL 23
MENGISI DGN LENGKAP DAN BENAR
SPT MASA PPh PSL 23/26 (F.1.1.32.03)
RANGKAP 2

LAMPIRAN
* LEMBAR KE-3 SSP BUKTI SETORAN PPh PSL 23/26
* DAFTAR BUKTI PEMOTONGAN PPh PSL 23/26
* LEMBAR KE-2 BUKTI PEMOTONGAN

KE KPP/
KP2KP
PD HARI KERJA
BERIKUTNYA

SELAMBAT-LAMBATNYA
20 HARI SETELAH
BULAN TAKWIM BERAKHIR
JIKA JATUH PD
HARI LIBUR

96

CONTOH PENGHITUNGAN
PPh PASAL 23
Contoh 1
Drs. Delta, Bendahara Madrasah Negeri Depok menggunakan jasa pemeliharaan
komputer Rp 11.000.000, (harga yg tertulis di kuitansi) -.
Penghitungan PPh Pasal 23
Harga yg tertulis di kuitansi adalah nilai barang termasuk PPN, maka
Rp 11.000.000,- x 100/110 x 2% = Rp 200.000,*Utk mencari harga barang tanpa PPN maka nilai tertera dikuitansi tsb
dikalikan 100/110
Apabila rekanan tidak memiliki NPWP, maka PPh Pasal 23 terutang :
Rp11.000.000 x 100/110 x 2% x200%= Rp400.000,Contoh 2
Drs. Yaumin, Bendahara Depdiknas menggunakan jasa biro Iklan untuk memasang Iklan
di Media massa dan elektronik dengan total pembayaran Rp 1.100.000.000, (harga yg
tertulis di kuitansi) -.
Penghitungan PPh Pasal 23
Harga yg tertulis di kuitansi adalah nilai barang termasuk PPN, maka
Rp 1.100.000.000,- x 100/110 x 2% = Rp 20.000.000,*Utk mencari harga barang tanpa PPN maka nilai tertera dikuitansi tsb
dikalikan 100/110

Apabila rekanan tidak memiliki NPWP, maka PPh Pasal 23 terutang :

Rp1.100.000.000 x 100/110 x 2% x200%= Rp4.000.000,-

100

PPh Pasal 4 ayat (2)

101

OBJEK PPh PASAL 4 (2)

SUBJEK PAJAK
USAHA JASA KONSTRUKSI
SUBJEK PAJAK

WP Orang Pribadi

WP Badan

YANG BERGERAK DI BIDANG

- JASA PERENCANAAN KONSTRUKSI = 4%
- JASA PELAKSANAAN KONSTRUKSI = 2%
- JASA PENGAWASAN KONSTRUKSI = 4%

BUT

LAIN-LAIN TARIF FINAL

Penghasilan yg diterima Orang Pribadi/Badan dari transaksi penjualan
saham atau sekuritas lain di bursa efek:
Untuk transaksi semua jenis saham = 0.1% x Bruto.
Untuk transaksi saham pendiri = 0.6% x Bruto.

Penghasilan bunga deposito, tabungan, giro, SBI, obligasi dan

penghasilan bunga deposito dari simpanan di luar negeri = 20% x Bruto.
Penghasilan WP OP dari investor atas penyerahan bangunan dengan
kontrak BOT (Build, Operate and Transfer) = 5% x Bruto.
Penghasilan transaksi pengalihan hak atas tanah/bangunan= 5%xBruto.
Penghasilan yg diterima WP perusahaan pelayaran DN = 1.2% x Bruto.
Penghasilan yg diterima WP perusahaan pelayaran dan/atau
penerbangan luar negeri = 2.64% x Bruto.
Penghasilan perusahaan penerbangan dlm negeri berdasarkan perjanjian
kontrak (charter) = 1.8% x Bruto (bersifat tidak final)

Contoh 1 PPh Pasal 4 ayat (2) :

Instansi X (NPWP : 00.123.456.7-115.000) melakukan pengadaan Jasa
Pelaksanaan Konstruksi (pembangunan gedung) yang dilakukan oleh PT.
Konstruksi (NPWP : 02.777.777.7-115.000) pengusaha yang memiliki
kualifikasi sebagai usaha kecil dengan nilai Jasa sebesar Rp 500.000.000
(lima ratus juta rupiah) dan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) sebesar Rp
50.000.000 (lima puluh juta rupiah) pada tanggal 02 Juli 2011. Maka pajak
yang harus dipotong oleh Instansi X atas jasa tersebut adalah :
Nilai Kontrak
Rp
500.000.000
PPN
Rp
50.000.000
Total tagihan dari rekanan (PT. Konstruksi)
Rp
550.000.000
PPh Pasal 4 ayat (2) yang dipotong :
Tarif X Nilai Jasa : 2% X Rp 500.000.000 =
Rp 10.000.000
PPN dipungut : 10% X Rp 500.000.000
=
Rp 50.000.000
Total PPN dan PPh dipungut/dipotong = Rp 60.000.000
Dibayar kepada rekanan (total tagihan dari rekanan total PPN dan PPh
dipungut/dipotong) : Rp 550.000.000 - Rp 60.000.000 = Rp
490.000.000

Contoh 2 PPh Pasal 4 ayat (2) :

Instansi Y menyewa gedung untuk tempat belajar siswa kepada
Pulan (NPWP : 07.777.777.7-115.000), selama 2 bulan dengan harga
sewa sebesar Rp 4.000.000 pada tanggal 07 Juli 2010.
Maka pajak yang harus dipotong oleh Instansi Y atas jasa tersebut
adalah :
PPh Pasal 4 ayat (2) = Tarif X Harga Sewa
= 10% X 4.000.000 = Rp 400.000
Dibayar kepada Pulan (Harga sewa PPh
dipotong) : Rp 4.000.000 - Rp 400.000 = Rp 3.600.000.

PPN
109

PENGERTIAN
PAJAK
PERTAMBAHAN
NILAI (PPN)

PAJAK PENJUALAN
ATAS BARANG MEWAH
(PPn BM)
PAJAK YG DIKENAKAN
ATAS KONSUMSI BARANG
YG BERDSRKAN KMK
TERGOLONG BRG MEWAH

PAJAK YG DIKENAKAN
ATAS KONSUMSI
BARANG DAN JASA
DI DALAM

DAERAH PABEAN

WILAYAH RI YG DI DALAMNYA
BERLAKU PERATURAN
PERUNDANG-UNDANGAN PABEAN
110

SYARAT PEMUNGUTAN PPN :

ADANYA PENYERAHAN DI DALAM

DAERAH PABEAN;
YANG DISERAHKAN BARANG KENA
PAJAK / JASA KENA PAJAK;
YANG MENYERAHKAN ADALAH
PENGUSAHA KENA PAJAK.
111

DASAR PENGENAAN PAJAK

HARGA JUAL
HARGA
PENGGANTI
NILAI IMPOR

SEBAGAI
DASAR
PENGHITUNGAN
PPN
YANG
TERUTANG

NILAI EKSPOR
NILAI LAIN
YG DITETAPKAN
MENKEU
112

PEMUNGUT PPN
(Sejak 1 Januari 2004)
KMK No. 563/KMK.03/2003

BENDAHARA
KPPN

BENDAHARA
PEMERINTAH
PUSAT/DAERAH

113

KELOMPOK JASA
YANG TIDAK DIKENAKAN PPN
JASA DI BIDANG
PELAYANAN KESEHATAN MEDIK, MELIPUTI :
JASA DOKTER UMUM, DOKTER SPESIALIS, DAN DOKTER GIGI, DAN DOKTER HEWAN;
JASA AHLI KESEHATAN SEPERTI AKUPUNTUR, AHLI GIGI, AHLI GIZI, DAN FISIOTERAPI;
JASA KEBIDANAN DAN DUKUN BAYI;
JASA PARAMEDIS DAN PERAWAT DAN
JASA RUMAH SAKIT, RUMAH BERSALIN, KLINIK KESEHATAN, LABORATURIUM KESEHATAN,
DAN SANOTARIUM
PELAYANAN SOSIAL, MELIPUTI :
JASA PELAYANAN PANTI ASUHAN DAN PANTI JOMPO;
JASA PEMADAM KEBAKARAN KECUALI YANG BERSIFAT KOMERSIAL;
JASA PEMBERIAN PERTOLONGAN PADA KECELAKAAN;
JASA LEMBAGA REHABILITASI KECUALI YANG BERSIFAT KOMERSIAL;
JASA PEMAKAMAN TERMASUK KREMATORIUM; DAN
JASA DIBIDANG OLAHRAGA KECUALI YANG BERSIFAT KOMERSIAL
PENGIRIMAN SURAT DENGAN PERANGKO

JASA KEUANGAN

KEAGAMAAN, MELIPUTI :
JASA PELAYANAN DI RUMAH IBADAH;
JASA PEMBERIAN KHOTBAH ATAU DAKWAH; DAN
JASA LAINNYA DIBIDANG KEAGAMAAN

114

KELOMPOK JASA
YANG TIDAK DIKENAKAN PPN
JASA DI BIDANG
PENDIDIKAN, MELIPUTI :
JASA PENYELENGGARAAN PENDIDIKAN SEKOLAH ; DAN
JASA PENYELENGGARAAN PENDIDIKAN DI LUAR SEKOLAH, SEPERTI KURSUS
KESENIAN DAN HIBURAN YANG TELAH DIKENAKAN PAJAK TONTONAN, TERMASUK JASA
DIBIDANG KESENIAN YANG TIDAK BERSIFAT KOMERSIAL
PENYIARAN YANG BUKAN BERSIFAT IKLAN DAN TIDAK DIBIAYAI OLEH SPONSOR YANG
BERTUJUAN KOMERSIAL
ANGKUTAN UMUM DI DARAT DAN DI AIR, YAITU : JASA ANGKUTNA DI DARAT, LAUT, DAN DI
SUNGAI YANG DILAKUKAN OLEH PEMERINTAH ATAU SWASTA
TENAGA KERJA
PERHOTELAN, MELIPUTI :
JASA PERSEWAAN KAMAR TERMASUK TAMBAHANNYA DI HOTEL, RUMAH PENGINAPAN,
MOTEL, LOSMEN, HOSTEL SERTA FASILITAS YANG TERKAIT DENGAN KEGIATAN
PERHOTELAN UNTUK TAMU YANG MENGINAP; DAN
JASA PERSEWAAN RUANGAN UNTUK KEGIATAN ACARA ATAU PERTEMUAN DI HOTEL,
RUMAH PENGINAPAN, MOTEL, LOSMEN, DAN HOSTEL
JENIS JASA YANG DISEDIAKAN OLEH PEMERINTAH DALAM RANGKA MENJALANKAN
PEMERINTAHAN SECARA UMUM

115

KELOMPOK BKP/JKP TERTENTU YANG ATAS PENYERAHANNYA

DIBEBASKAN DARI PENGENAAN PPN
RUMAH SEDERHANA, RUMAH SANGAT SEDERHANA, RUMAH SUSUN SEDERHANA, PONDOK BORO,
ASRAMA MAHASISWA DAN PELAJAR SERTA PERUMAHAN LAINNYA, YANG BATASANNYA DITETAPKAN
OLEH MENKEU SETELAH MENDENGAR PERTIMBANGAN MENTERI PEMUKIMAN DAN PRASARANA
WILAYAH
SENJATA, AMUNISI, ALAT ANGKUTAN DI AIR, ALAT ANGKUTAN DI BAWAH AIR, ALAT ANGKUTAN DI
UDARA, KENDARAAN LAPIS BAJA, KENDARAAN ANGKUTAN KHUSUS LAINNYA, DAN KOMPONEN ATAU
BAHAN YANG DIPERLUKAN DALAM PEMBUATAN SENJATA DAN AMUNISI OLEH PT. PINDAD UNTUK
KEPERLUAN TNI DAN POLRI
VAKSIN POLIO DALAM RANGKA PELAKSANAAN PROGRAM PEKAN IMUNISASI NASIONAL (PIN)
BUKU-BUKU PELAJARAN UMUM, KITAB SUCI, DAN BUKU-BUKU PELAJARAN AGAMA
KAPAL LAUT, KAPAL ANGKUTAN SUNGAI, KAPAL ANGKUTAN DANAU DAN KAPAL ANGKUTAN
PENYEBERANGAN, KAPAL PANDU, KAPAL TUNDA, KAPAL PENANGKAP IKAN, KAPAL TONGKANG DAN
SUKU CADANG SERTA ALAT KESELAMATAN PELAYARAN ATAU ALAT KESELAMATAN MANUSIA YANG
DIIMPOR DAN DIGUNAKAN OLEH PERUSAHAAN PELAYARAN NIAGA NASIONAL ATAU PERUSAHAAN
PENANGKAPAN IKAN NASIONAL

PESAWAT UDARA DAN SUKU CADANG SERTA ALAT KESELAMATAN PENERBANGAN ATAU ALAT
KESELAMATAN MANUSIA, PERALATAN UNTUK PERBAIKAN ATAU PEMELIHARAAN YANG DIIMPOR DAN
DIGUNAKAN OLEH PERUSAHAAN ANGKUTAN UDARA NIAGA NASIONAL
KERETA API DAN SUKU CADANG SERTA PERALATAN UNTUK PERBAIKAN ATAU PEMELIHARAAN SERTA
PRASARANA YANG DIIMPOR DAN DIGUNAKAN OLEH PT. KERETA API INDONESIA (KAI)
PERALATAN YANG DIGUNAKAN UNTUK PENYEDIAAN DATA BATAS DAN PHOTO UDARA WILAYAH
116
NEGARA R.I YANG DILAKUKAN OLEH TENTARA NASIONAL INDONESIA

KELOMPOK BKP/JKP TERTENTU YANG ATAS PENYERAHANNYA

DIBEBASKAN DARI PENGENAAN PPN
Barang modal berupa mesin dan peralatan pabrik, baik dalam keadaan terpasang maupun terlepas, tidak
termasuk suku cadang, yang diperlukan secara langsung dalam proses menghasilkan Barang Kena
Pajak oleh Pengusaha Kena Pajak yang menghasilkan Barang Kena Pajak tersebut

Makanan ternak, unggas, dan ikan dan atau bahan baku untuk pembuatan makanan ternak, unggas dan
ikan

Barang hasil pertanian yang dipetik langsung, diambil langsung atau disadap langsung dari sumbernya
termasuk hasil pemrosesannya yang dilakukan dengan cara tertentu

Bibit dan atau benih dari barang pertanian, perkebunan, kehutanan, peternakan, penangkaran atau
perikanan

Air bersih yang dialirkan melalui pipa atau dialirkan dengan cara lain baik oleh Perusahaan Air Minum
milik Pemerintah maupun Swasta, Listrik, kecuali untuk perumahan dengan daya di atas 6600 Watt

TARIF PPN DAN PPn BM

TARIF
PPN

EKSPOR

10 %

PPN 0 %

PPn BM
10, 20

30, 40 50, 200

DENGAN PERATURAN PEMERINTAH DAPAT DIUBAH

5%

SERENDAHRENDAHNYA

15%

SETINGGITINGINYA

10%

200%

118

SAAT DAN DASAR

PEMUNGUTAN PPN DAN PPn BM
PEMUNGUTAN
PPN DAN PPn BM
SAAT PEMBAYARAN OLEH BENDAHARA
KEPADA PKP REKANAN
DASAR PEMUNGUTAN
PEMBAYARAN OLEH BENDAHARA
TERMASUK PPN DAN/ATAU PPn BM

CONTOH
TIDAK TERUTANG PPn BM
PPN YG DIPUNGUT
10/110

TERUTANG PPn BM 20%

YG DIPUNGUT
PPN 10/130
PPn BM 20/130

DASAR PEMUNGUTAN

119

TATA CARA PEMUNGUTAN

REKANAN MENYAMPAIKAN
TAGIHAN KEPADA BENDAHARA

SSP

FAKTUR PAJAK

DIISI OLEH DAN

ATAS NAMA
REKANAN

DITANDATANGI
OLEH
BENDAHARAWAN

2
3

KPP
ARSIP PKP REKANAN
BENDAHARA
DICAP OLEH BENDAHARA
DISETOR TGL ..... DAN
DITANDATANGANI BENDAHARA

TATA CARA PENYETORAN

DISETOR

SSP

PKP REKANAN

KPP MELALUI BANK/POS

LAMPIRAN SPT MASA PPN

BANK PERSEPSI/POS & GIRO

4
5

ARSIP BENDAHARA

BANK PERSEPSI/
KANTOR POS DAN GIRO
DLM HAL TGL 7
BERTEPATAN DGN HARI LIBUR,
MAKA PENYETORAN DILAKUKAN
PD HARI KERJA BERIKUTNYA

SELAMBAT-LAMBATNYA
TGL 7 BULAN TAKWIM
BERIKUTNYA SETELAH
MASA PAJAK BERAKHIR

121

TATA CARA PELAPORAN

PPN DAN PPn BM YANG DIPUNGUT
OLEH BENDAHARA
LAPORAN
PEMUNGUTAN
PPN/PPn BM

KPP DGN DILAMPIRI

FP LEMBAR KE-3
ATASAN BENDAHARA)*

1
2
3

ARSIP BENDAHARA*)
*) DLM HAL PEMUNGUT PPN/PPn BM
ADALAH BENDAHARAPEMERINTAH
PUSAT, LEMBAR KE-2 ADALAH
ARSIP BENDAHARA

SELAMBAT-LAMBATNYA
AKHIR BULAN BERIKUTNYA SETELAH
MASA PAJAK BERAKHIR

DALAM HAL AKHIR BULAN BERIKUTNYA

SETELAH MASA PAJAK BERAKHIRJATUH
PADA HARI LIBUR PELAPORAN
DILAKUKAN PADA HARI KERJA
BERIKUTNYA

DLM HAL BANK PEMERINTAH ATAU BANK PEMBANGUNAN DAERAH BERTINDAK SBG KASIR
DARI BENDAHARAWAN PEMERINTAH (MIS: PROYEK INPRES), MAKA FAKTUR PAJAK DAN
SSP DITERUSKAN KE BANK YBS MELALUI BENDAHARA. YG DIWAJIBKAN UTK MEMUNGUT
122
DAN MELAPOR ADALAH BANK YBS

PEMBAYARAN YANG
TIDAK DIPUNGUT PPN
OLEH
DALAM HAL
PEMBAYARAN
TDK MELEBIHI DARI JML Rp 1.000.000,00 TERMASUK PPN DAN/ATAU PPn BM
DAN MERUPAKAN PEMBAYARAN YG TDK DIPECAH-PECAH
BBM DAN NON-BBM YG PENYERAHANNYA DILAKUKAN OLEH
PERTAMINA
ATAS JASA ANGKUTAN UDARA YG DISERAHKAN OLEH PERUSAHAAN
PENERBANGAN
ATAS PENYERAHAN BKP/JKP YG MENURUT PERUNDANG-UNDANGAN YANG
BERLAKU, MENDAPAT FASILITAS PPN TIDAK DIPUNGUT DAN ATAU
DIBEBASKAN DARI PENGENAAN PPN
UNTUK PEMBEBASAN TANAH, KECUALI PEMBAYARAN ATAS
PENYERAHAN TANAH OLEH REAL ESTATE ATAU INDUSTRIAL ESTATE
UNTUK PENYERAHAN BKP/JKP YG MEMPEROLEH FASILITAS PPN TDK
DIPUNGUT

123

PEMBAYARAN YANG TIDAK MELEBIHI JUMLAH Rp 1.000.000,00 DAN

MERUPAKAN PEMBAYARAN YANG TIDAK DIPECAH-PECAH
YANG DIKECUALIKAN DARI PEMUNGUTAN PPN/PPn BM

CONTOH
A

HARGA JUAL
PPN= 10 % X Rp 800.000
PPn BM=20 % X Rp 800.000
HARGA JUAL TERMSK PPN/PPn BM

Rp 800.000,00
Rp
80.000,00
Rp 160.000,00
Rp 1.040.000,00
DIPUNGUT
PPN/PPn BM

Rp 1.040.000,- > Rp 1.000.000,-

HARGA JUAL
PPN= 10 % X Rp 800.000
PPn BM= 10 % X Rp 800.000
HARGA JUAL TERMSK PPN/PPn BM
Rp 960.000,- Rp 1.000.000,DIPUNGUT PPN/PPn BM :
- PENYERAHAN OLEH BKN PKP
- DENGAN PO/SPK

Rp 800.000,00
Rp 80.000,00
Rp 80.000,00
Rp 960.000,00

TIDAK DIPUNGUT
PPN/PPn BM
PPN/PPn BM TERUTANG
DISETOR SENDIRI
OLEH PKP
124

E-Billing
dan Channel Point of Payment

Pembayaran dengan Billing System*

CREATE
BILLING**

BAYAR

*) Billing System juga dikenal dengan nama MPN-G2 [Modul Penerimaan Negara Generasi Dua] atau e-Billing [electronic billing]
**) Billing, juga dikenal dengan nama Kode Billing, Kode Tagihan, ID Billing, atau ID Tagihan

A. Kanal Create Billing

SSE
Internet
Banking
SMS ID
Billing

Create
Billing

Teller

ASP

Kode Billing terdiri dari 15 digit angka, dan valid untuk dilakukan pembayaran pajak atasnya dalam jangka tertentu (kondisi saat ini:
48 jam)

B. Kanal Pembayaran Kode Billing

ATM

Internet
Banking

Mini
ATM

Teller

Kondisi Saat Ini

Pembayaran Pajak
dapat dilakukan
melalui:

Cara Manual (MPN-G1)

Bawa SSP dan Setoran
Setor ke Bank/Pos
Persepsi

Cara Elektronik/
EBilling (MPN-G2)
Buat Kode Billing
Bayar menggunakan Kode
Billing
Tidak perlu rekon

BUAT

BAYAR

Kode Billing

Kode Billing

SSE

Internet Banking

ATM

Internet
Banking

SMS ID Billing
Mini ATM

Teller
ASP

Teller

(KEP-182/PJ/2015 sttd. KEP234/PJ/2015)

Evaluasi Uji Coba oleh CTO

Uji Coba Mini ATM pada 15
KPP

Perkembangan Terkini

Rencana Implementasi
Nasional 2016

Revisi PMK-33/PMK.06/2012
untuk mempertegas
Sewa/PNBP Mini ATM di KPP

Fasilitas Pembuatan Kode

Billing tersedia di KPP
Whats Next:

Penyiapan Front-End Kiosk

(Panel Pembuatan Kode
Billing Sederhana)

Persiapan Penggunaan Mini

ATM pada Mobile Tax Unit

Per 1 Juli 2016 semua

bank/pos tak layani
pembayaran manual
Transisi Penuh ke MPN-G2
Per 1 Januari 2016 sebagian
bank (50 dari 81) tak layani
pembayaran manual

Transkasi Manual 2015 93,1%

Manual
E-Billing

Prosedur

Wajib Pajak

www.pajak.go.id
https://djponline.pajak.go.id/account
/login

www.pajak.go.id
https://djponline.pajak.go.id/account/login

www.pajak.go.id
https://djponline.pajak.go.id/account/login

141

PERHATIAN
UNTUK KEPERLUAN PENYULUHAN,
BAHAN PRESENTASI INI (SLIDE)
DAPAT
DIMODIFIKASI
ATAU
DIKONDISIKAN
SESUAI
DENGAN
KEPERLUAN
SEPERTI
DENGAN
MENAMBAH
ATAU
MENGURANGI
SLIDE YANG ADA.