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Contabilizacin de los Cambios Contables

CORONA ROMERO, Enrquez et. al Aplicacin de las Normas Internacionales de


Contabilidad Captulo I, Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables. Primera Edicin Espaa 2005, Pgina 125
FICHA DE RESUMEN

La NIC 8 tiene como objetivo prescribir los criterios para seleccionar o modificar
las polticas contables, as como el tratamiento contable y la informacin a
revelar a cerca de los cambios en las polticas contables, de los cambios en las
estimaciones contables y de la correccin de errores. La NIC 8 se refiere a la
uniformidad de las polticas contables, es decir, a la necesidad de una entidad
seleccione y aplique las polticas contables de manera uniforme a lo largo del
tiempo. El cambio arbitrario de las polticas de contables ira en detrimento de
la utilidad de la informacin para los usuarios de las mismas. Los cambios en
las estimaciones contables son el resultado de la informacin adicional o del
conocimiento de nuevos hechos, y en consecuencia, no son correcciones de
errores. Dichos cambios se reconocern de manera prospectiva en la cuenta de
resultados del ejercicio, o del ejercicio y ejercicios futuros a las que afecte el
cambio.

Contabilizacin de los Cambios Contables


CORONA ROMERO, Enrquez et. al Aplicacin de las Normas Internacionales de
Contabilidad Captulo I, Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables. Primera Edicin Espaa 2005, Pgina 125
FICHA DE CITA TEXTUAL

Polticas Contables
La NIC 8 seala la necesidad de aplicar una determinada transaccin las
polticas contables que figuren en la Norma o Interpretacin que sea
especficamente aplicable a esa transaccin. No obstante, prev la NIC 8 de
que no existan Normas o Interpretaciones aplicables a transacciones
especficas. De hecho seala que la ausencia de la Norma o Interpretacin que
se pueda aplicar a una transaccin especfica, la gerencia proceder a utilizar
su criterio con el fin de adoptar una poltica contable que suministre
informacin relevante y fiable. Para ello, la gerencia considerara la
aplicabilidad en orden descendiente de las siguientes fuentes: A) Los requisitos
y directrices establecidos por las Normas e Interpretaciones al tratar de temas
similares o relacionados. B) Las definiciones, los criterios de reconocimiento y
los conceptos sobre valoracin para los activos, pasivos, ingresos y gastos
establecidos por el IASB en su marco conceptual.
Asimismo, la gerencia tambin deber considerar los pronunciamientos de
otros organismos reguladores contables, as como las practicas aceptadas por
las entidades, si bien solo en la medida que resulten coherentes con lo
establecido en las letras A) y B) anteriores.

Contabilizacin de los Cambios Contables


CORONA ROMERO, Enrquez et. al Aplicacin de las Normas Internacionales de
Contabilidad Captulo I, Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables. Primera Edicin Espaa 2005, Pgina 125
FICHA DE CITA TEXTUAL

Polticas Contables
La NIC 8 seala la necesidad de aplicar una determinada transaccin las
polticas contables que figuren en la Norma o Interpretacin que sea
especficamente aplicable a esa transaccin. No obstante, prev la NIC 8 de
que no existan Normas o Interpretaciones aplicables a transacciones
especficas. De hecho seala que la ausencia de la Norma o Interpretacin que
se pueda aplicar a una transaccin especfica, la gerencia proceder a utilizar
su criterio con el fin de adoptar una poltica contable que suministre
informacin relevante y fiable. Para ello, la gerencia considerara la
aplicabilidad en orden descendiente de las siguientes fuentes: A) Los requisitos
y directrices establecidos por las Normas e Interpretaciones al tratar de temas
similares o relacionados. B) Las definiciones, los criterios de reconocimiento y
los conceptos sobre valoracin para los activos, pasivos, ingresos y gastos
establecidos por el IASB en su marco conceptual.
Asimismo, la gerencia tambin deber considerar los pronunciamientos de
otros organismos reguladores contables, as como las practicas aceptadas por
las entidades, si bien solo en la medida que resulten coherentes con lo
establecido en las letras A) y B) anteriores.

Contabilizacin de los Cambios Contables


CORONA ROMERO, Enrquez et. al Aplicacin de las Normas Internacionales de
Contabilidad Captulo I, Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables. Primera Edicin Espaa 2005, Pgina 125
FICHA DE PARAFRASIS

Polticas contables son los principios, bases, acuerdos reglas y procedimientos


especficos adoptados por la entidad en la elaboracin y presentacin de sus
estados financieros. Un cambio en una estimacin contable es un ajuste en el
importe en libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del consumo
peridico de un activo, que se produce tras la evaluacin de la situacin actual
del elemento, as como de los beneficios futuros esperados y de las
obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Los cambios
en las estimaciones contables son el resultado de nueva informacin o nuevos
acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores. La
aplicacin retroactiva consiste en aplicar una nueva poltica contable a
transacciones, otros sucesos y condiciones, como si sta se hubiera aplicado
siempre. La re expresin retroactiva consiste en corregir el reconocimiento,
medicin e informacin a revelar de los importes de los elementos de los
estados financieros, como si el error cometido en periodos anteriores no se
hubiera cometido nunca.

Contabilizacin de los Cambios Contables


CORONA ROMERO, Enrquez et. al Aplicacin de las Normas Internacionales de
Contabilidad Captulo I, Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables. Primera Edicin Espaa 2005, Pgina 125
FICHA DE COMENTARIO

Da los criterios para seleccionar y modificar las polticas contables adems de


los cambios en las estimaciones contables y la correccin de errores esta
norma se aplica en las polticas contables tambin en la contabilizacin de los
cambios en las polticas adems de las estimaciones contables y la correccin
de errores de los periodos anteriores. La aplicacin prospectiva de un cambio
en una poltica contable consiste en: La aplicacin de la nueva poltica contable
a las transacciones. El reconocimiento del efecto del cambio en la estimacin
contable para el periodo corriente y los periodos futuros afectados por dicho
cambio.
En la NIC 8 cuando exista un error importante en la preparacin de estados
financieros referido a perodos anteriores, se deber reestablecer la
informacin de los estados financieros de ejercicios anteriores para que esta
sea comparable con el ejercicio actual, la norma colombiana establece que las
partidas que correspondan a la correccin de errores contables de perodos
anteriores, se deben incluir en los resultados de perodos que se advierten.

CONTABILIDAD
NIC 8: POLITICAS DE CONTABILIDAD, CAMBIOS EN LOS ESTIMADOS DE
CONTABILIDAD Y ERRORES
Deloitte & Touche Ltda., Colombia
http://www.deloitte.com/view/es_co/co/baac7eb4971fb110VgnVCM100000ba42
f00aRCRD.htm
HISTORIA DE LA NIC 8
Octubre 1976
Borrador para discusin pblica E8 Tratamiento en el estado de ingresos
(resultados) de los elementos inusuales y Cambios en los estimados de
contabilidad y Polticas de contabilidad
Febrero 1978
NIC 8 Elementos inusuales y de perodos anteriores y Cambios en las polticas
de contabilidad
Julio 1992
Borrador para discusin pblica E46 Elementos extraordinarios, errores
fundamentales y cambios en las polticas de contabilidad
Diciembre 1993
NIC 8 (1993) Utilidad o prdida neta del perodo, Errores fundamentales y
Cambios en las polticas de contabilidad (revisada como parte del proyecto
Comparabilidad de los estados financieros basado en E32)
1 Enero 1995
Fecha efectiva de la NIC 8 (1993)
18 Diciembre 2003 Versin revisada de la NIC 8, emitida por IASB
El resumen que abajo se presenta refleja las revisiones
1 Enero 2005
Fecha efectiva de la NIC 8 (Revisada 2003)
INTERPRETACIONES RELACIONADAS

NIC 8 (Revisada 2003) reemplaza la SIC 2 Consistencia


Capitalizacin de los costos por intereses

NIC 8 (Revisada 2003) reemplaza la SIC 18 Consistencia Mtodos


alternativos
Problemas relacionados con esta norma, que IFRIC no agreg a su agenda
ENMIENDAS EN CONSIDERACIN POR PARTE DE IASB
Presentacin de reportes sobre el desempeo

RESUMEN DE LA NIC 8
Definiciones clave [NIC 8.5]

Polticas de contabilidad son principios, bases, convenciones, reglas y


prcticas, de carcter especfico, que son aplicados por la entidad al preparar y
presentar estados financieros.

Cambio en un estimado de contabilidad es el ajuste de la cantidad


cargada de un activo o pasivo, o de los gastos relacionados, resultantes de la
re-valoracin de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones
asociadas con ese activo o pasivo.

Normas internacionales de informacin financiera son las normas y las


interpretaciones adoptadas por la International Accounting Standards Board
(IASB). Comprenden:
o
Normas internacionales de informacin financiera (NIIFs);
o
Normas internacionales de contabilidad (NICs); e
o
Interpretaciones desarrolladas por el International Financial Reporting
Interpretations Committee (IFRIC) o por el anterior Standing Interpretations
Committee (SIC) y aprobadas por IASB.

Materialidad. Las omisiones o las declaraciones equivocadas de los


elementos son materiales si pudieran, por su tamao o naturaleza, individual o
colectivamente, influir en las decisiones econmicas que toman los usuarios
con base en los estados financieros

Errores de perodos anteriores son omisiones de, y declaraciones


equivocadas contenidas en, los estados financieros de la entidad por uno o ms
perodos anteriores, que surgen de la falla en usar, o en el uso equivocado de,
informacin confiable que estaba disponible y que razonablemente se podra
esperar que haya sido obtenida y tenida en cuenta en la preparacin de esas
declaraciones. Tales errores resultan de equivocaciones matemticas,
equivocaciones en la aplicacin de polticas de contabilidad, descuidos o
interpretaciones equivocadas de hechos, y fraude.
Seleccin y aplicacin de polticas de contabilidad
Cuando una Norma o Interpretacin aplica de manera especfica a una
transaccin, otro evento o condicin, la poltica o las polticas de contabilidad
que apliquen a ese elemento tienen que ser determinadas mediante la
aplicacin de la Norma o Interpretacin y considerar la Orientacin para la
Implementacin emitida por IASB para la Norma o para la Interpretacin. [NIC
8.7]
En ausencia de una Norma o Interpretacin que aplique de manera especfica a
una transaccin, evento o condicin, la administracin tiene que usar su juicio
para desarrollar y aplicar una poltica de contabilidad que de cmo resultado
informacin que sea relevante y confiable. [NIC 8.10]. Al hacer ese juicio, la
administracin tiene que referirse a, y considerar la aplicabilidad de, las
siguientes fuentes en orden descendente:

los requerimientos y la orientacin contenidos en las normas e


interpretaciones de IASB que se refieren a problemas similares y relacionados;
y

las definiciones, el criterio de reconocimiento y los conceptos de


medicin para activos, pasivos, ingresos y gastos contenidos en el Marco
conceptual. [NIC 8.11]

La administracin tambin puede considerar los pronunciamientos ms


recientes de los otros cuerpos emisores de estndares que usen una estructura
conceptual similar para desarrollar estndares de contabilidad, otra literatura
de contabilidad y prcticas aceptadas de industria, en la extensin en que no
entren en conflicto con las fuentes que aparecen en el pargrafo 11. [NIC 8.12]
Consistencia de las polticas de contabilidad
La entidad tiene que seleccionar y aplicar sus polticas de contabilidad de
manera consistente para transacciones, otros eventos y condiciones que sean
similares, a menos que una Norma o una Interpretacin requieran o permitan
de manera especfica la categorizacin de elementos para los cuales puedan
ser apropiadas polticas diferentes. Si una Norma o una Interpretacin
requieren o permiten tal categorizacin, para cada categora se tiene que
seleccionar y aplicar de manera consistente la poltica de contabilidad que sea
apropiada. [NIC 8.12]
Cambios en las polticas de contabilidad
Se permite que la entidad cambie una poltica de contabilidad solamente si el
cambio:

es requerido por una norma o interpretacin, o

los resultados en los estados financieros proveen informacin confiable


y ms relevante sobre los efectos que las transacciones, otros eventos o
condiciones tienen en la posicin financiera, en el desempeo financiero o en
los flujos de efectivo de la entidad. [NIC 8.14]
Ntese que los cambios en las polticas de contabilidad no incluyen la
aplicacin de una poltica de contabilidad a un tipo de transaccin o evento que
no existi en el pasado. [NIC 8.16]
Si un nuevo estndar o interpretacin de IASB requiere el cambio en la poltica
de contabilidad, el cambio se contabiliza tal y como es requerido por ese nuevo
pronunciamiento o, si el nuevo pronunciamiento no incluye provisiones
especficas para la transicin, entonces el cambio en la poltica de contabilidad
se aplica de manera retrospectiva. [NIC 8.19]
Aplicacin retrospectiva significa ajustar el balance de apertura de cada
componente del patrimonio que sea afectado , hacindolo para el perodo
anterior ms cercano que se presente y para las otras cantidades comparativas
que se revelen para cada perodo anterior que se presente, como si la nueva
poltica de contabilidad siempre haya sido aplicada. [NIC 8.22]

Sin embargo, si no es posible determinar ya sea los efectos especficos


del perodo o el efecto acumulado del cambio para uno o ms perodos
anteriores que se presenten, la entidad tiene que aplicar la nueva poltica de
contabilidad a las cantidades cargadas de los activos y pasivos para el
comienzo del perodo ms cercano para el cual sea posible hacer la aplicacin
retrospectiva, que puede ser el perodo actual, y tiene que hacer el ajuste
correspondiente al balance de apertura de cada componente del patrimonio
que se afect para ese perodo. [NIC 8.24]


Tambin, si al comienzo del perodo actual no es posible determinar el
efecto acumulativo que tiene la aplicacin de la nueva poltica de contabilidad
a todos los perodos anteriores, la entidad tiene que ajustar la informacin
comparativa para aplicar retrospectivamente la nueva poltica de contabilidad
desde la fecha ms cercana que sea posible hacerlo. [NIC 8.25]
Revelaciones relacionadas con los cambios en las polticas de contabilidad
Las revelaciones relacionadas con los cambios en las polticas de contabilidad
causados por un nuevo estndar o interpretacin incluyen: [NIC 8.28]

ttulo del estndar o interpretacin que causa el cambio;

naturaleza del cambio en la poltica de contabilidad;

descripcin de las provisiones de transicin, incluyendo aquellas que


puedan tener efecto en perodos futuros;

para el perodo actual y para cada perodo anterior que se presente, en


la extensin en que sea posible hacerlo, la cantidad del ajuste:
o
para cada elemento de lnea del estado financiero que sea afectado; y
o
para las ganancias por accin bsicas y diluidas (solamente si la
entidad est aplicando la NIC 33);

la cantidad del ajuste relacionado con los perodos anteriores al que se


est presentando, en la extensin en que sea posible; y

si no es posible la aplicacin retrospectiva, la explicacin y descripcin


de cmo fue aplicado el cambio en la poltica de contabilidad.
Los estados financieros de los perodos subsiguientes no necesitan repetir esas
revelaciones.
Las revelaciones relacionadas con los cambios voluntarios en las polticas de
contabilidad incluyen: [NIC 8.29]

la naturaleza del cambio en la poltica de contabilidad;

las razones por las cuales la aplicacin de la nueva poltica de


contabilidad ofrece informacin confiable y ms relevante;

para el perodo actual y para cada perodo anterior que se presente, en


la extensin en que sea posible, la cantidad del ajuste:
o
para cada elemento de lnea del estado financiero que sea afectado; y
o
para las ganancias por accin bsicas y diluidas (solamente si la
entidad est aplicando la NIC 33)

la cantidad del ajuste relacionado con los perodos anteriores al que se


est presentando, en la extensin en que sea posible; y

si no es posible la aplicacin retrospectiva, la explicacin y descripcin


de cmo fue aplicado el cambio en la poltica de contabilidad.
Los estados financieros de los perodos subsiguientes no necesitan repetir esas
revelaciones.
Si la entidad no ha aplicado un nuevo estndar o interpretacin que haya sido
emitido pero que todava no sea efectivo, la entidad tiene que revelar ese
hecho as como cualquier informacin conocida o razonablemente estimada
que sea relevante para valorar el posible impacto que el nuevo
pronunciamiento tendr en el ao en que se aplique. [NIC 8.30]
Cambios en estimados de contabilidad
El efecto del cambio en un estimado de contabilidad ser reconocido de
manera prospectiva mediante su inclusin en utilidad o prdida en: [NIC 8.36]

el perodo del cambio, si el cambio afecta solamente ese perodo; o

el perodo del cambio y los perodos futuros, si el cambio afecta ambos.

Sin embargo, en la extensin en que el cambio en el estimado de contabilidad


de origen a cambios en activos o pasivos, o se relacione con un elemento del
patrimonio, se reconoce ajustando la cantidad cargada del activo, pasivo o
elemento de patrimonio relacionado, hacindolo en el perodo del cambio. [NIC
8.37]
Revelaciones relacionadas con cambios en estimados de contabilidad
Revelar:

la naturaleza y cantidad del cambio en el estimado de contabilidad que


ha tenido efecto en el perodo actual o que se espera que tenga efecto en
perodos futuros

si no se revela la cantidad que el efecto tiene en perodos futuros,


porque no es posible su estimacin, la entidad tiene que revelar ese hecho.
[NIC 8.39-49]
Errores
El principio general de la NIC 8 es que la entidad tiene que corregir
cualesquiera errores de perodos anteriores, hacindolo retrospectivamente en
el primer conjunto de estados financieros que se autoricen para emisin luego
de su descubrimiento mediante: [NIC 8.42]

re-expresar las cantidades comparativas para el(os) perodo(s)


comparativo(s) que se presenten y en los cuales ocurri el error; o

si el error ocurri antes del perodo anterior ms cercano que se


presente, re-expresando los balances de apertura de activos, pasivos y
patrimonio para el perodo anterior ms cercano que se presente.
Sin embargo, si no es posible determinar los efectos que un error especfico de
un perodo tiene en la informacin comparativa para uno o ms perodos que
se presenten, la entidad tiene que re-expresar los balances de apertura de
activos, pasivos y patrimonio para el perodo ms cercano para el cual sea
posible hacer la re-expresin retrospectiva (el cual puede ser el perodo actual).
[NIC 8.44]
Adems, si al comienzo del perodo actual no es posible determinar el efecto
acumulado que tiene el error en todos los perodos anteriores, la entidad tiene
que re-expresar la informacin comparativa para corregir el error, hacindolo
prospectivamente desde la fecha ms cercana en que sea posible hacerlo. [NIC
8.45]
Revelaciones relacionadas con errores de perodos anteriores
Las revelaciones relacionadas con errores de perodos anteriores incluyen: [NIC
8.49]

la naturaleza del error del perodo anterior;

para cada perodo anterior que se presente, en la extensin en que sea


posible, la cantidad de la correccin:
o
para cada elemento de lnea del estado financiero que sea afectado; y
o
para las ganancias por accin bsicas y diluidas (solamente si la
entidad est aplicando la NIC 33);

la cantidad de la correccin al comienzo del perodo anterior ms


cercano que se present; y

si no es posible la re-expresin retrospectiva, la explicacin y


descripcin de cmo ha sido corregido el error.

Los estados financieros de los perodos subsiguientes no necesitan repetir esas


revelaciones.