Texto Digital de RD de Control Interno - 2016 - Modificado y Ordenado (Kevin)

Crecemos Contigo
SISTEMA DE UNIVERSIDAD, PRESENCIAL ABIERTA Y VIRTUAL
DOCENTE
CPCC. Juan Bladimiro Melndez Torres
e-mail: jumet_2306@hotmail.com
CONTROL INTERNO
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

CICLO VI
Universidad Los ngeles de Chimbote

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
CURSO: CONTROL INTERNO
Melndez Torres, Juan Bladimiro. Control Interno.

Universidad Catlica Los ngeles de Chimbote, 2012.
Edicin: Segunda, 2013
Hecho el depsito legal, Ley N26905. Reglamento: D.S.17-98-ED. Modificatoria: Ley

N28377 de la Biblioteca Nacional del Per
Reg. Nro.
Editor:
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que sea el medio empleado: fotocopia, grabacin, u otros, sin el permiso previo del titular
de los derechos de la propiedad intelectual.
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno VI

CONTROL INTERNO
PARA EL XITO EMPRESARIAL
No es la fuerza, sino la perseverancia en

los nobles sentimientos lo que hace a los
hombres superiores.
JOS INGENIEROS.

Seor Profesional:
Si quiere tener xito
Conozca lo que est
haciendo,
Ame lo que est
haciendo y crea en lo
que est haciendo

DEDICATORIA
A Dios, en nombre de su amado hijo Jess y el Espritu Santo, quien nos brinda la vida,
salud, amor, sabidura y todo lo que poseemos y somos; tambin, a todos los que
escuchando su mensaje de paz, justicia y amor dedican su vida a servir a los dems y no
a servirse de los dems, contribuyendo de esta manera a crear un mundo digno del
hombre, con lealtad a nuestro prjimo, demostrando nuestra capacidad de ser los
mejores seres humanos.
Quiero dedicar tambin, con mucho agrado a los alumnos de la Facultad de Ciencias
Contables, Financieras y Administrativas de la Universidad Catlica Los ngeles de
Chimbote por la confianza depositada en nuestra Alma Mater, para realizar sus estudios
superiores y forjarse un futuro provisor, convirtindose en profesionales de calidad. La
formacin profesional que se imparte es integral y permanente en aspecto cientfico,
tecnolgico y humanstico, para el fortalecimiento de su estructura personal y su
desarrollo humano; debido que el mundo de las empresas evolucionan a un ritmo
acelerado en su modernizacin, en el desarrollo de sus medios y en su sistemtica de
procesamiento de datos que van acompaados de una serie de procedimientos y
mtodos que garanticen una gestin empresarial correcta, segura, eficiente y confiable,
mediante la adopcin o implementacin de un adecuado funcionamiento del Sistema de
Control Interno.
A mis queridas hijas, Cinthya Fiorella y Sandra Fabiola, por su ternura y mi alegra de
vivir con amor y dulzura son la esperanza de verlas realizadas.
A Rosa Ysabel, mi esposa, por su comprensin, generosidad y nobleza singular, con su
gran apoyo ha permitido la continuidad de los das de mi existencia.
A mis queridos y respetados maestros, porque a ellos les pertenece el Activo de mis
aciertos, en cambio yo asumo el pasivo de mis errores.
EL MAESTRO
Se comenta que: profesor es cualquiera; maestros son pocos. Su virtud
caracterstica es la generosidad. El hombre que se entrega al alumno con el afn
cientfico y moral que supone todo verdadero maestro desempea toda una
autntica paternidad espiritual que lo eleva por encima de todo inters lucrativo.
CPCC. JUAN MELNDEZ TORRES

NDICE
DEDICATORIA ..................................................................................................................................5
PRESENTACIN ............................................................................................................................12
INTRODUCCIN ............................................................................................................................14
CAPITULO I ....................................................................................................................................15
GENERALIDADES ..........................................................................................................................15
NATURALEZA DE LA AUDITORA ...........................................................................................15
FILOSOFA DE LA AUDITORA 1 ..............................................................................................16
I CAPITULO ....................................................................................................................................19
EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y SU ESTRUCTURA ......................................................19
SEMANA N 01 ...............................................................................................................................20
EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y SUS OBJETIVOS ........................................................20
VISIN GLOBAL DE CONTROL INTERNO ...................................................................................20
1.1.
BREVE INTRODUCCIN AL CONTROL INTERNO ...................................................20
1.2.
DEFINICIONES ...........................................................................................................20
1.3.
COMPONENTES.........................................................................................................22
1.4.
FUNCIN DE CONTROL INTERNO ...........................................................................22
1.5.
OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO .......................................................................23
1.6.
ESFERA ESQUEMTICA DE CONTROL INTERNO Y SUS ELEMENTOS ...............26
1.7.
RELACIN ENTRE OBJETIVOS Y COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO ....27
LA ACTIVIDAD ECONMICA, LA EMPRESA Y SU CONTROL INTERNO .................................28
1.8.
INTRODUCCIN .........................................................................................................28
1.9.
LA EMPRESA ..............................................................................................................28
1.10.
LA ECONOMA ........................................................................................................28
1.10.1.
LAS NECESIDADES ECONMICAS ..............................................................28
1.10.2.
Necesidades Biolgicas.-.................................................................................29
1.10.3.
Necesidades de una Sociedad en Crecimiento.- .............................................29
1.10.4.
Necesidades Culturales.- .................................................................................29
1.11.
FACTORES MATERIALES Y HUMANOS DE LA PRODUCCIN ..........................29
1.11.1.
La Tierra: .........................................................................................................29
1.11.2.
El Capital: ........................................................................................................29
1.12.
EL CONFLICTO ECONMICO Y LA EMPRESA ....................................................30
1.13.
LA ACTIVIDAD ECONMICA EN LA EMPRESA ...................................................31
1.14.
TRANSACCIONES BSICAS Y RIESGOS POTENCIALES DE TODA EMPRESA33
1.14.1.
Actividades Bsicas: ........................................................................................33
1.14.2.
Riesgos Potenciales: .......................................................................................33
1.15.
CLASES DE CONTROL INTERNO .........................................................................33
1.16.
OTRAS CLASES DE CONTROL INTERNO ............................................................35
1.16.1.
De Acuerdo a su Naturaleza: ...........................................................................35
1.16.2.
De Acuerdo con el Momento o en la Oportunidad que se Aplica: ....................35
1.16.3.
El Control Interno por su Calidad.- ...................................................................36
1.16.4.
Control Interno por quienes lo realizan.- ..........................................................37
SEMANA N 02 ...............................................................................................................................38
PRINCIPIOS Y ELEMENTOS DE CONTROL INTERNO ...............................................................38
2.1.
PRINCIPIOS DE CONTROL INTERNO ......................................................................38
2.1.1.
BREVE INTRODUCCIN ....................................................................................38
2.1.2.
DEFINICIN DE PRINCIPIOS DE CONTROL INTERNO ...................................38
2.1.3.
CLASIFICACIN .................................................................................................39
2.2.
ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO ...................................................................42
2.2.1.
ORGANIZACIN .................................................................................................42

2.2.2.
Organigramas ......................................................................................................45
2.2.3.
PROCEDIMIENTOS ............................................................................................46
2.2.4.
RECURSOS HUMANOS O PERSONAL .............................................................48
2.1.1.
SUPERVISIN Y/O MONITOREO ......................................................................49
SEMANA N3 ..................................................................................................................................51
ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO Y SUS COMPONENTES .............................................51
ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO ....................................................................................51
3.1.
DEFINICIN ................................................................................................................51
3.1.1.
FUNCIONES FUNDAMENTALES DE LOS COMPONENTES DEL CONTROL
INTERNO ............................................................................................................................51
3.2.
COMPRENSIN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO ...........................51
3.2.1.
COMPONENTES O ELEMENTOS DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL
INTERNO ............................................................................................................................51
3.2.2.
RELACIN ENTRE OBJETIVOS Y COMPONENTES ........................................53
3.2.3.
COMPONENTES Y PRINCIPIOS ........................................................................54
3.2.4.
USO DEL CONTROL INTERNO MARCO INTEGRADO .....................................55
SEMANA N4 ..................................................................................................................................57
NORMAS GENERALES DE CONTROL INTERNO ...................................................................57
4.1.
CONCEPTO ................................................................................................................57
4.2.
BASE LEGAL Y DOCUMENTAL .................................................................................57
4.3.
OBJETIVOS DE LAS NORMAS DE CONTROL INTERNO .........................................58
4.4.
MBITO DE APLICACIN ..........................................................................................58
4.5.
EMISIN Y ACTUALIZACIN.....................................................................................58
4.6.
ESTRUCTURA ............................................................................................................59
4.7.
CARACTERSTICAS ...................................................................................................59
4.8.
NORMA GENERAL PARA EL COMPONENTE: AMBIENTE DE CONTROL ............60
4.8.1.
AMBIENTE DE CONTROL INTERNO: ................................................................60
4.8.2.
NORMAS BSICAS PARA EL AMBIENTE DE CONTROL: ................................61
4.9.
NORMA GENERAL PARA EL COMPONENTE: EVALUACIN DE RIESGOS ........63
4.9.1.
EVALUACIN DE RIESGOS: .............................................................................63
4.9.2.
NORMAS BSICAS PARA LA EVALUACIN DE RIESGOS: ............................64
4.10.
NORMA GENERAL PARA EL COMPONENTE: ACTIVIDADES DE CONTROL
GERENCIAL ............................................................................................................................65
4.10.1.
ACTIVIDADES DE CONTROL GERENCIAL: ..................................................65
4.10.2.
NORMAS BSICAS PARA LAS ACTIVIDADES DE CONTROL GERENCIAL:
65
4.11.
NORMA GENERAL PARA EL COMPONENTE DE INFORMACIN Y
COMUNICACIN ....................................................................................................................68
4.11.1.
INFORMACIN Y COMUNICACIN: ..............................................................68
4.11.2.
NORMAS BSICAS PARA LA INFORMACIN Y COMUNICACIN: ............68
4.12.
NORMA GENERAL PARA EL COMPONENTE DE SUPERVISIN Y/O
MONITOREO ..........................................................................................................................71
4.12.1.
SUPERVISIN Y/O MONITOREO: .................................................................71
4.12.2.
NORMAS BSICAS PARA LAS ACTIVIDADES DE PREVENCIN Y
MONITOREO ......................................................................................................................71
4.12.3.
NORMAS BSICAS PARA EL SEGUIMIENTO DE RESULTADOS ...............72
4.12.4.
NORMAS BSICAS PARA LOS COMPROMISOS DE MEJORAMIENTO .....73
SEMANA N5 ..................................................................................................................................74
LIMITACIONES DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO ........................................................74
5.1.
LIMITACIONES DELA EFECTIVIDAD DE CONTROL INTERNO ...............................74
5.2.
EFECTIVIDAD DEL CONTROL INTERNO .................................................................76
AUTOEVALUACIN DE CONTROL INTERNO, I CAPITULO......................................................78

II CAPITULO ...................................................................................................................................80
ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO ....................................................................................80
SEMANA N 06 ...............................................................................................................................81
FACTORES DE RIESGO DE AUDITORA .....................................................................................81
6.1.
DEFINICIN ................................................................................................................81
6.2.
RIESGO INHERENTE.- ...............................................................................................82
6.3.
RIESGO DE CONTROL.- ............................................................................................83
6.4.
RIESGO DE DETECCIN.- ........................................................................................84
RESUMEN DEL RIESGO DE AUDITORA ....................................................................................86
SEMANA N7 ..................................................................................................................................87
EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO ..........................................................87
7.1.
DEFINICIN ................................................................................................................87
7.2.
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO.- ........................................................87
7.3.
PRINCIPALES CONTROLES EN UNA AUDITORA DE EE.FF: .................................88
7.4.
EL AUDITOR INTERNO ..............................................................................................88
7.5.
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS .....................................89
7.6.
NORMAS GENERALES Y PERSONALES .................................................................89
a) Entrenamiento y Habilidad ..............................................................................................89
b) Independencia.................................................................................................................90
7.7.
NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO ................................................................92
a) Planificacin y supervisin ..............................................................................................92
b) Evaluacin del control interno .........................................................................................93
c) Evidencia suficiente ........................................................................................................94
7.8.
NORMAS DEL INFORME Y DICTAMEN ....................................................................94
7.9.
SITUACIONES QUE AFECTAN LA OPININ DEL AUDITOR....................................96
7.10.
REVISIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO POR EL AUDITOR ..............99
PARALELO ENTRE AUDITORAS INTERNAS Y EXTERNAS .................................................. 100
DIFERENCIAS: AUDITOR INTERNO Y AUDITOR EXTERNO ................................................. 102
SEMANA N8 ................................................................................................................................ 103
MTODOS DE EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO ................................... 103
8.1.
INTRODUCCIN ....................................................................................................... 103
8.2.
CLASIFICACIN DE MTODOS DE EVALUACIN DEL SISTEMA DE
CONTROL INTERNO ............................................................................................................ 103
8.2.1.
Mtodo descriptivo: ........................................................................................... 103
8.2.2.
Mtodo de cuestionario:..................................................................................... 103
8.2.3.
Caractersticas de redaccin de cuestionario: ................................................... 104
8.2.4.
Ejemplo de cuestionarios de Control Interno: .................................................... 105
8.3.
Mtodo de flujogramas (Diagrama de Flujo): ............................................................. 107
8.3.1.
Diagramas de flujo de procesos: ....................................................................... 107
8.3.2.
Diagramas de causa y efecto: ........................................................................... 107
Diagrama de Ciclo de Ventas: ....................................................................................................... 108
AUTOEVALUACIN DE CONTROL INTERNO II CAPITULO................................................... 109
CAPITULO III ................................................................................................................................ 111
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO ............................................................................ 111
SEMANA N9 ................................................................................................................................ 112
EVIDENCIAS, TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIO ............................................ 112
EVIDENCIA DE AUDITORA ........................................................................................................ 112
9.1.
INTRODUCCIN ....................................................................................................... 112
9.2.
TIPOS DE EVIDENCIA .............................................................................................. 112
9.2.1.
Evidencia Fsica: ................................................................................................ 112
9.2.2.
Evidencia testimonial: ........................................................................................ 113
9.2.3.
Evidencia documental: ...................................................................................... 114

9.2.4.
Evidencia Analtica:............................................................................................ 115
9.3.
ATRIBUTOS DE LA EVIDENCIA............................................................................... 115
9.3.1.
Suficiencia de la Evidencia: ............................................................................... 115
9.3.2.
Competencia: ..................................................................................................... 116
9.3.3.
Pertinencia (Relevancia): ................................................................................... 116
9.4.
CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA ........................................................................ 117
9.5.
CARACTERSTICAS DE LA EVIDENCIA DOCUMENTAL ....................................... 117
9.5.1.
Copias de documentos: ..................................................................................... 118
9.5.2.
Extractos frente a copias: .................................................................................. 118
9.5.3.
Material grfico: ................................................................................................. 118
9.5.4.
Artculos en diarios y revistas: ........................................................................... 118
9.6.
OBTENCIN DE INFORMACIN A TRAVS DE ENTREVISTAS........................... 119
9.6.1.
Utilizacin de informacin verbal ....................................................................... 119
9.6.2.
Fuentes de informacin para entrevistas ........................................................... 120
9.6.3.
Planeamiento y preparacin de entrevistas importantes ................................... 120
9.6.4.
Conducta durante una entrevista: ...................................................................... 121
9.6.5.
Discusin del asunto especfico: ........................................................................ 121
9.6.6.
Utilizacin de grabadoras durante las entrevistas ............................................. 121
9.6.7.
Confirmacin escrita del entrevistado ................................................................ 122
9.6.8.
Forma de confirmacin ...................................................................................... 123
9.6.9.
No confirmacin de lo informado verbalmente ................................................... 123
9.7.
UTILIZACIN DE FOTOGRAFAS Y OTROS MEDIOS VISUALES ......................... 124
9.8.
OBTENCIN DE INFORMACIN MEDIANTE ENCUESTAS ................................... 124
9.8.1.
Planeamiento y diseo....................................................................................... 125
9.8.2.
Seleccin de las personas que recibirn la encuesta ........................................ 126
9.8.3.
Tabulacin de respuestas y resultados.............................................................. 126
9.9.
TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA ................................................. 127
9.9.1.
A) TCNICAS DE AUDITORA: ......................................................................... 127
1. Tcnicas de verificacin documental: ................................................................................... 127
2. Tcnicas de Verificacin Escrita: .......................................................................................... 127
3. Tcnicas de Verificacin fsico: ............................................................................................. 128
4. Tcnicas de verificacin Ocular: ........................................................................................... 128
9.9.2.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA: ............................................................... 128
1. Alcance de los procedimientos de Auditora.-...................................................................... 129
2. Oportunidad de los procedimientos de Auditora.- ................................................................ 129
3. Clases de Procedimientos: ................................................................................................. 129
4. Tipos de Procedimientos: ..................................................................................................... 130
SEMANA N 10 ............................................................................................................................. 131
HALLAZGO DE AUDITORA ........................................................................................................ 131
10.1.
DEFINICIN .......................................................................................................... 131
10.2.
REQUISITOS......................................................................................................... 131
10.3.
FACTORES QUE AFECTAN EL DESARROLLO DE HALLAZGOS ...................... 131
a. Condiciones al momento de ocurrir el hecho. .................................................................. 131
b. Naturaleza, complejidad y magnitud financiera de las operaciones examinadas. .... 132
c. Anlisis crtico de cada hallazgo importante. ............................................................... 132
d. Integralidad del trabajo de auditora. ............................................................................... 133
e. Autoridad legal............................................................................................................. 133
f. Diferencias de opinin. ..................................................................................................... 133
10.4.
ELEMENTOS......................................................................................................... 134
A. Condicin: ........................................................................................................................ 134
B. Criterio: ............................................................................................................................ 135
C. Efecto:.............................................................................................................................. 137

D. Causa: ............................................................................................................................. 138

10.5.
EVALUACIN DE LA IMPORTANCIA DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORA... 139
10.6.
PRESENTACIN DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORA................................... 140
SEMANA N11 .............................................................................................................................. 143
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO DE RUBROS DE BALANCE DE CAJA Y BANCOS .. 143
11.1.
OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO DEL RUBRO CAJA Y BANCOS .............. 143
11.2.
PROCEDIMIENTOS .............................................................................................. 143
11.3.
III. EVALUACIN DE RIESGO DE CONTROL ..................................................... 145
11.4.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD A VERIFICAR ................................................. 146
11.5.
VERIFICACIN DEL CUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS TCNICAS DE
CONTROL ............................................................................................................................. 146
11.6.
CONTROL CONTABLE DE CAJA Y BANCOS .................................................... 147
APLICACIN DE UN CASO PRCTICO COMO POLTICA SANA DE ......................................... 147
CONTROL INTERNO PARA EL RUBRO DE CAJA Y BANCOS .................................................... 147
CASO PRCTICO: ARQUEO DE CAJA ....................................................................................... 148
11.7.
CONTROL INTERNO DE INGRESOS POR VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR
151
11.7.1.
OBJETIVOS ................................................................................................... 151
11.7.2.
PROCEDIMIENTOS ...................................................................................... 152
11.7.3.
CONTROL CONTABLE ................................................................................. 154
SEMANA N12 .............................................................................................................................. 155
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO DE LA CUENTA DE REMUNERACIONES- PLANILLAS
...................................................................................................................................................... 155
12.1.
OBJETIVOS........................................................................................................... 155
12.2.
PROCEDIMIENTOS.- ............................................................................................ 155
12.3.
CONTROL CONTABLE.- ....................................................................................... 157
QUE ES PLANILLA DE REMUNERACIONES .............................................................................. 157
A PARTIR DE CUNDO DEBO REGISTRAR A UN TRABAJADOR EN PLANILLAS? .............. 157
LAS FORMAS DE CONTRATACIN ESTABLECIDAS PUEDEN SER TRES:............................. 158
QU TRABAJADORES DEBO REGISTRAR EN PLANILLA? .................................................... 158
QUE SANCIONES ME ORIGINA EL NO REGISTRO DE UN TRABAJADOR EN LA PLANILLA
DE PAGO? .................................................................................................................................... 158
TIPOS DE PLANILLAS DE PAGO................................................................................................. 159
QUIN ME AUTORIZA EL USO DE LAS PLANILLAS DE PAGO? ............................................. 159
QUE ME DA LA AAT COMO CONSTANCIA? ............................................................................ 159
DEL PAGO DE LA REMUNERACIN Y ENTREGA DE LA BOLETA DE PAGO ......................... 161
DE LA OBLIGACIN DE CONSERVAR LAS PLANILLAS Y LAS BOLETAS DE PAGO .............. 161
DEL CIERRE DE PLANILLAS ....................................................................................................... 162
SEMANA N13 .............................................................................................................................. 163
EVALUACIN DE COMPRAS Y CUENTAS POR PAGAR ......................................................... 163
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO EN EL RUBRO DE COMPRAS Y CUENTAS POR
PAGAR ......................................................................................................................................... 163
13.1.
OBJETIVOS.- ........................................................................................................ 163
13.2.
PROCEDIMIENTOS.- ............................................................................................ 164
13.3.
CONTROL CONTABLE ......................................................................................... 166
13.4.
CONSIDERACIONES ESPECIALES .................................................................... 166
SEMANA N14 .............................................................................................................................. 168
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO DE INVENTARIOS (EXISTENCIAS) Y COSTO DE
VENTAS ........................................................................................................................................ 168
14.1.
OBJETIVOS:.......................................................................................................... 168
14.2.
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL ...................................................................... 169
10

14.3.
CONTROL FSICO DE LAS EXISTENCIAS .......................................................... 174
14.4.
VALUACIN DE EXISTENCIAS ADECUADA. IDENTIFICACIN DE
PROVISIONES ...................................................................................................................... 176
14.5.
FUNCIONAMIENTO DEL CICLO ALMACN SEGN POLTICAS DEFINIDAS POR
LA ENTIDAD ......................................................................................................................... 177
14.6.
IDENTIFICACIN, PROTECCIN Y CUSTODIA DE LAS EXISTENCIAS ........... 179
14.7.
SEGREGACIN DE FUNCIONES ........................................................................ 179
14.8.
OPERACIN DE ACUERDO CON POLTICAS DEFINIDAS ................................ 179
14.9.
CONTROL CONTABLE.- ...................................................................................... 180
SEMANA N 15 ............................................................................................................................. 182
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO EN LAS ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO
TRATAMIENTO CONTABLE, LEGAL Y TRIBUTARIO ............................................................... 182
CONTROL INTERNO EN LAS ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO ........................................... 182
ORGANIZACIN Y CONSTITUCIN ........................................................................................... 183
CONTROLES APLICABLES A LAS ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO ................................... 183
TRATAMIENTO CONTABLE, TRIBUTARIO Y LEGAL DE LAS ENTIDADES SIN FINES DE
LUCRO .......................................................................................................................................... 185
15.1.
TRATAMIENTO CONTABLE: ................................................................................ 186
15.2.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO: ............................................................................. 187
15.3.
REGULACIN CONSTITUCIONAL DE LAS ENTIDADES NO LUCRATIVAS...... 187
15.4.
MARCO LEGAL DE LAS ENTIDADES NO LUCRATIVAS: ................................... 188
15.5.
IMPUESTO A LA RENTA Y SU RELACIN CON LAS ENTIDADES SIN FINES DE
LUCRO: 189
15.5.1.
Exoneraciones e inafectaciones: ................................................................... 189
15.5.2.
Inscripcin en los Registros de entidades inafectas y de entidades
exoneradas de la SUNAT: ................................................................................................. 190
15.5.3.
Actualizacin de la inscripcin en el Registro de entidades exoneradas y en el
Registro de entidades inafectas de la SUNAT:.................................................................. 191
15.6.
Inscripcin en el Registro de entidades perceptoras de donaciones: .................... 192
15.7.
Impuesto General a las Ventas y su relacin con las entidades sin fines de lucro.
193
15.7.1.
Operaciones inafectas al IGV en relacin a las entidades sin fines de lucro: 193
15.8.
Tributos municipales en las entidades sin fines de lucro: ...................................... 194
15.9.
Libros y registros: .................................................................................................. 195
AUTOEVALUACIN DE CONTROL INTERNO III CAPITULO.................................................. 197
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ............................................................................................. 199
WEBGRAFIA ................................................................................................................................ 200
11

PRESENTACIN
Siendo la auditora un examen sistemtico de los Estados Financieros, registros y
transacciones relacionadas para determinar la adherencia a los principios de contabilidad
generalmente aceptados, a las polticas de la gerencia o de la alta direccin de las empresas,
con el fin de obtener suficiente evidencia acerca del objeto de la revisin, con el propsito de
poder expresar una opinin profesional, tanto interna como externa, sobre la presentacin de
la informacin financiera, as como en la ejecucin de las actividades de control Interno. De
esta manera, se pretende eliminar las causas de distorsin que pueden presentarse hechos
por ignorancia, influencias personales, inters propio, negligencia o incluso de actos de
deshonestidades (actos ilcitos). Por la naturaleza de las actividades existen auditoras
financieras, tributarias, gubernamentales, de gestin, administrativa, auditora de sistemas o
informtica, auditora ambiental y auditora acadmica.
En tal sentido, las exigencias del mundo globalizado y competitivo del siglo XXI, que ha
permitido el crecimiento econmico, cultural, cientfico, tecnolgico y los conocimientos, hacen
que los profesionales dedicados a la actividad de auditora y los controles empresariales
estemos inmersos en la permanente y continua investigacin, exponiendo nuevas tcnicas y
mtodos de estudio y anlisis de los problemas de eficiencia y productividad.
Por estas exigencias y la continua expansin de las empresas modernas en nuestro pas
como producto de las inversiones y las privatizaciones de entidades, ha aadido pesadas
cargas a la gerencia o a la direccin de una empresa a la hora de mantener el control sobre
sus operaciones.
El incremento de las actividades econmicas, la descentralizacin, la dispersin geogrfica, la
diversificacin a los productos, nuevos programas y sistemas informticos y otras tecnologas
han puesto por s mismas serios retos al control gerencial o de la Alta Direccin, lo que hace
necesario delegar responsabilidades y autoridad en numerosos niveles de supervisin.
Sin embargo, la responsabilidad de la gerencia no termina con esta asignacin de funciones
pues no puede delegar su responsabilidad general o total, por lo que tuvo que encauzar a
travs de especialistas llamados los Auditores Internos, para poder mantener la vigilancia
sobre la cadena de controles de la Direccin o gerencia. Lo que hace necesario el
establecimiento y mantenimiento de un Sistema de Control Interno, un programa sistemtico
de revisiones y valoraciones para comprobar que las responsabilidades delegadas, y las
polticas y procedimientos establecidos se han llevado a cabo como estaba previsto y por lo
tanto, el Sistema de Control Interno ha sido adecuado y, a travs de pruebas constantes,
12

determinar que ha resultado operativamente efectivo, podra asegurarse la integridad del

control y de la informacin.
Por otro lado, la ciencia contable en nuestro pas ha tenido un innegable e importante
desarrollo en los ltimos 15 aos, debido a la difusin de variados textos de Contabilidad,
Auditora y Control Interno editados en el pas y en el extranjero, el crecimiento y el desarrollo
de las universidades pblicas y privadas en el funcionamiento de facultades y/o escuelas de
Contabilidad.
Es pertinente resaltar que el Congreso de la Repblica con fecha 12 de enero del 2007, ha
dado la ley N 28951, denominado Ley de actualizacin de la Ley N 13253, de
Profesionalizacin del Contador Pblico y de creacin de los Colegios de Contadores
Pblicos y promulgado el da 15 de enero del 2007, aprecindose en su contenido el rol tan
importante del Contador Pblico en las decisiones empresariales e instituciones pblicas y
privadas, es un profesional con suficiente formacin integral, cientfica, cultural y humanista;
por lo tanto, el contados pblico, egresado de la Facultad de Ciencias Contables, Financieras
y Administrativas de la Universidad Catlica
Los ngeles de Chimbote, tiene las
caractersticas de su perfil profesional en lo cientfico, social y humano, con solvencia moral y

tica, desarrollando valores en la observancia de las normas deontolgicas, con capacidad
para conducir a la empresa hacia la productividad y competitividad del mundo globalizado de
hoy.
CPCC. JUAN MELNDEZ TORRES
13

INTRODUCCIN
El mundo de las empresas evoluciona cada vez ms en su modernizacin, en el

desarrollo y mejora en sus medios y en su procesamiento de sus operaciones o
transacciones, como consecuencia de la globalizacin econmica, cultural, cientfica y
tecnolgica, hacen que la Alta Direccin, gerencia y los responsables de la conduccin de
las empresas pblicas y privadas adopten medidas o pautas bsicas homogneas que
orientan su accionar, que van acompaadas de una serie de sistemticos y
procedimientos que garanticen una gestin empresarial correcta, eficiente y segura, es
decir un buen sistema de control interno.
El concepto y sentido de responsabilidad de control interno en una entidad es planificar,
organizar, dirigir y supervisar las estrategias empresariales al servicio de la toma de
decisiones, proporcionando determinada informacin a la Direccin o gerencia, que
promueva el logro de sus objetivos como: la efectividad, eficiencia y economa en sus
operaciones, proteger los recursos, obtencin de la informacin financiera vlida y
confiables y velar por el cumplimiento de las leyes, reglamentos, estatutos y otras normas
prescritas por la entidad y entes reguladores. Lo que se trata es evitar riesgos
importantes a los que se puede estar expuesto, como por ejemplo: llevar a cabo
decisiones en base a unos detalles financieros errneos, al no estar preparados
correctamente o adoptar procedimientos de manera equivocada.
Los sistemas de organizacin y procedimientos de Control Interno determinan el marco o
las condiciones en que pueden operar de manera eficaz el sistema contable y el sistema
administrativo u operativo. De ah que un sistema de control interno adecuado
proporciona una relativa tranquilidad en el desarrollo de la gestin empresarial, cuya
responsabilidad descansa en la gerencia que puede controlar las funciones en una
empresa para lograr que los objetivos de efectividad, eficiencia, y economa, tales
funciones, un plan de organizaciones y/o criterios son: polticas, procedimientos,
personal, contabilidad, presupuesto, supervisin, revisiones internas e informes, cuyos
criterios tambin son utilizados por los auditores en la evaluacin de la adecuacin y
efectividad de los sistemas de control interno.
14

CAPITULO I
GENERALIDADES
NATURALEZA DE LA AUDITORA
La auditora es un examen o revisin de los estados financieros, cuya actividad
requiere el empleo de tcnicas y procedimientos con el fin de determinar las
evidencias y sus respectivos hallazgos; tambin podemos decir que es un proceso
de evaluacin de evidencias que previamente debe planificarse y programarse
con el fin de tener un resultado eficiente y eficaz realizado por una persona
independiente y competente a cerca de la informacin cuantificable de una
entidad econmica especfica con el propsito de determinar e informar sobre el
grado de correspondencia existente entre la informacin cuantificable y los
criterios establecidos.
Un concepto de auditora ms comprensible sera el considerar la auditora como
un examen sistemtico de los estados financieros, registros y transacciones
relacionadas para determinar la adherencia de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, a las polticas de direccin o a los requerimientos
establecidos.
Como principio debe quedar claro que la auditora no es una subdivisin o una
continuacin del campo de la contabilidad. El sistema contable establecido incluye
las reglas y requerimientos de los organismos autorizados y de las prcticas
aceptadas por las empresas. El proceso de reunir informacin contable dentro de
este sistema y la preparacin de Estados Financieros constituye la funcin del
Contador Pblico.
La auditora est encargada de la revisin de los estados financieros, de las
polticas de direccin y de procedimientos especficos que relacionados entre s
forman la base para obtener suficiente evidencia acerca del objetivo de la revisin
con el propsito de poder expresar una opinin profesional sobre todo ello.
Dado que el auditor evala los estados financieros preparados dentro de las
limitaciones y restricciones del sistema de la contabilidad, est sujeto a las
mismas limitaciones y restricciones.
El propsito de cualquier clase de auditora es el de aadir cierto grado de validez
al objetivo de la revisin.
15

Los estados financieros estn
libres de la influencia de la direccin si son
revisados por un auditor independiente; las polticas de direccin se llevan a cabo

con mayor eficacia si los procedimientos regulados por dichas polticas son objeto
de revisin; los informes financieros de las agencias o dependencias de las
empresas tienen un mayor grado de validez si aquellos han sido revisados por
una tercera parte.
Los estados financieros publicados, por ejemplo, son una serie de afirmaciones y
manifestaciones asegurando tener una adecuada presentacin de la posicin
financiera en fechas especficas y de los resultados de las operaciones para
determinados periodos de tiempo.
Una auditora de estas manifestaciones es un esfuerzo para determinar si los
estados financieros estn adecuadamente presentados en las fechas y periodos
indicados. En cualquier presentacin de informacin financiera interna o externa o
en la ejecucin de las actividades del control interno, las personas pueden ser
culpables de ignorancia, influencias personales, intereses propios, negligencias, o
incluso de deshonestidad. El principal objetivo de una auditora es eliminar estas
cinco causas de distorsin de los hechos.
FILOSOFA DE LA AUDITORA 1
Al desarrollar su filosofa de la auditoria, Mauts y Sharaf sostuvieron que hay
cinco conceptos fundamentales en auditora:
1. Evidencia
2. Debido cuidado del auditor
3. Presentacin adecuada
4. Independencia
5. Conducta tica
Evidencia.- Las evidencias es un conjunto de hechos o acontecimientos que
segn el criterio profesional del auditor sustentan de la manera como se han
realizado las gestiones de la empresa y que son comprobados mediante la labor
del auditor.
El auditor no busca una prueba concreta, absoluta. Se ocupa, de acuerdo con los
requerimientos del encargo de asegurar a una persona responsable y competente
de la razonabilidad de las manifestaciones financieras de la direccin y/o de la
adecuacin de las actividades del control interno.
16

Debido cuidado del auditor.- Se refiere a la amplitud de la revisin necesaria

para llevar a cabo una auditora. El ejercicio del debido cuidado requiere una
revisin crtica a cualquier nivel de supervisin del trabajo efectuado y del criterio
ejercido por quienes colaboraron en la realizacin del examen o revisin. Normas
de presentacin de Auditora SAS N 1.
1. R.K. Mautz y Hussein A. Sharaf, The Philosophy of Auditing Accounting
Association, Chicago, 1961, p. 14.
Presentacin adecuada.-La presentacin adecuada se refiere a los siguientes
tres conceptos de auditora.
1. Propiedad en la contabilidad
2. Desglose adecuado
3. Obligacin de auditor
Propiedad en la contabilidad: Es un esfuerzo por resumir el concepto de
propiedad en la contabilidad: esto es la conformidad con los principios contables
generalmente aceptados, resulta til abstraer de las prcticas contables
aceptadas la esencia de los principios actualmente vigentes. Estos afectan
fundamentalmente a dos reas generales de contabilidad: la primera se puede
denominar
mtodos contables; la segunda presentaciones de los estados
financieros. Los mtodos contables incluyen aquellas prcticas tales como

clasificacin
contable, anlisis de transacciones, la prctica
costo del activo de larga vida y su subsecuente
de capitalizar el
amortizacin, la utilizan de
ajustes por periodificacin (devengados) y diferimientos, la consideracin de las

existencia en la determinacin del beneficio, los mtodos de valorizacin de las
existencias y similares. Para que la informacin sea fiable, es necesario seguir
mtodos contables aceptados.
La presentacin de los estados financieros se relaciona con las clasificaciones del
Balance de situacin financiera, el tratamiento de ganancias o prdidas inusuales
a propsito de su presentacin en Estado de resultados integrales, el desglose
adecuado de pasivos contingentes, indicacin de las bases de valorizacin en el
balance de situacin financiera y aspectos similares. Aunque se disponga de
informacin fiable, una presentacin no satisfactoria de los estados financieros
puede ocultar informacin til, o tambin ser una informacin que induzca a error
y que sea engaosa.
17

Desglose adecuado.- Este concepto consiste en la idea de que el auditor no ha

desempeado su funcin en relacin al desglose necesario de la informacin
financiera para terceras personas a menos de que ste haya:
1. Asegurado a s mismo, de que existe disposicin de las partes interesadas la
suficiente
informacin financiera para las decisiones de inversin bajo las
condiciones actuales de mercado.

2. Indicando su habilidad y disposicin como experto a someter esta informacin
a revisin y posteriormente a expresar su
opinin
profesional sobre su
fiabilidad.
3. Adoptado ante toda una actitud de proteccin de los intereses de los
inversionistas as como tambin
de los acreedores y otras terceras partes
interesadas, en la medida de sus facultades profesionales.

Obligacin del auditor.- Con el fin de desarrollar el concepto de obligacin de
auditar, el auditor debe tomar medidas que protejan a los lectores de su informe
de malentendidos sobre el alcance de su examen o sobre la naturaleza de su
opinin.
18

I CAPITULO
EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y SU ESTRUCTURA
CONTROL INTERNO
19

SEMANA N 01
EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y SUS OBJETIVOS
VISIN GLOBAL DE CONTROL INTERNO
1.1. BREVE INTRODUCCIN AL CONTROL INTERNO
El Control Interno es un proceso que lleva a cabo la Alta Direccin de una
organizacin y que debe estar diseado para dar una seguridad razonable, en
relacin con el logro de los objetivos previamente establecidos en los siguientes
aspectos bsicos:
Efectividad y eficiencia de las operaciones; confiabilidad de los reportes financieros
y cumplimiento de leyes, normas y regulaciones, que enmarcan la actuacin
administrativa.
Si algo resulta imprescindible es conocerse a s mismo, saber nuestros defectos y
virtudes, las debilidades y fortalezas, con el nimo de superar unas y reforzar otras.
Algo as sucede cuando se trata de una entidad, slo que en este caso examinarse
internamente se convierte en una necesidad que nunca debe descuidarse.
Basta con que uno de los "rganos" de ese gran cuerpo funcione mal para que
repercuta en el resto y en el resultado final. Precisamente a evitar ese mal
funcionamiento est dirigido el Control Interno, cuestin que en los ltimos tiempos
se ha convertido en tema recurrente en todas las entidades del pas.
El Control Interno segn las Normas y Procedimientos de Auditora en su glosario
tcnico lo define como: Est representado por el conjunto de polticas y
procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder
lograr los objetivos especficos de la entidad.
1.2. DEFINICIONES
Existen muchas definiciones del Control Interno, aqu vamos a leer algunas de ellas
que sern de mucha ayuda para Uds., para que tengan una visin de la misma y
puedan sacar su propia definicin de Control Interno.
20

* La primera definicin formal de Control Interno fue establecida originalmente por el

Instituto
Americano de Contadores Pblicos Certificados AICPA en 1949:
"El Control Interno incluye el Plan de Organizacin de todos los mtodos y
medidas de coordinacin acordados dentro de una empresa para salvaguardar
sus activos, verificar la correccin y confiabilidad de sus datos contables,
promover la eficiencia operacional y la adhesin a las polticas gerenciales
establecidas...un "sistema" de Control Interno se extiende ms all de aquellos
asuntos
que
se
relacionan
directamente
con
las
funciones
de
los
departamentos de contabilidad y finanzas".

* Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, "Examen del Control Interno",
Boletn 5 de la Comisin de Procedimientos de Auditora, Mxico, 1957:
"En un sentido ms amplio, el Control Interno es el sistema por el cual se da
efecto a la administracin de una entidad econmica. En ese sentido, el
trmino administracin se emplea para designar el conjunto de actividades
necesarias para lograr el objeto de la entidad econmica. Abarca, por lo tanto,
las actividades
de
direccin, financiamiento,
promocin,
distribucin
consumo de una empresa; sus relaciones pblicas y privadas y la vigilancia

general sobre su patrimonio y sobre aquellos de quien depende su
conservacin y crecimiento".
* En 1992, en el Informe COSO queda expresado que el Control Interno se entiende
como:
"El proceso que ejecuta la administracin con el fin de evaluar operaciones
especficas con seguridad razonable en tres principales
categoras:
efectividad y eficiencia operacional, confiabilidad de la informacin financiera y

cumplimiento de polticas, leyes y normas."
Para efectos del curso, definimos al Control Interno como:
Un proceso continuo realizado por la direccin, gerencia y todo el personal de la
Entidad, para proporcionar seguridad y confianza, respecto al logro de sus objetivos,
dentro de las siguientes categoras:
Eficiencia y eficacia de las operaciones.
21

Fiabilidad de la informacin financiera.

Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.
Por lo mencionado precedentemente podemos entonces definir ciertos conceptos
fundamentales de Control Interno:
El control interno es un proceso, es un medio para alcanzar un fin.
Al control interno lo realizan las
personas, no son slo polticas y
procedimientos.
El control interno slo brinda un grado de seguridad razonable, no es la
seguridad total.
El control interno tiene como fin facilitar el alcance de los objetivos de una
organizacin.
1.3. COMPONENTES
El control interno consta de cinco (5) componentes que se encuentran
interrelacionados entre s:
Entorno de control: el personal es el ncleo del negocio, como as tambin el
entorno donde trabaja.
Evaluacin de riesgos: toda organizacin debe conocer los riesgos a los que
enfrenta, estableciendo mecanismos para identificarlos, analizarlos y tratarlos.
Actividades de control: establecimiento y ejecucin de las polticas y
procedimientos que sirvan para alcanzar los objetivos de la organizacin.
Informacin y comunicacin: los sistemas de informacin y comunicacin
permiten que el personal capte e intercambie la informacin requerida para
desarrollar, gestionar y controlar sus operaciones.
Supervisin: Para que un sistema reaccione gil y flexiblemente de
acuerdo con las circunstancias, deber ser supervisado.
1.4. FUNCIN DE CONTROL INTERNO

La funcin del control interno es aplicable a todas las reas de operacin de los
negocios, de su efectividad depende que la administracin obtenga la informacin
necesaria para seleccionar de las alternativas, las que mejor convengan a los
intereses de la empresa.
22

Cules son las funciones de un Sistema de Control Interno?

Tiene varias funciones como:
-
Evitar o reducir fraudes.
Salvaguarda contra el desperdicio.
Salvaguarda contra la insuficiencia.
Cumplimiento de las polticas de operacin sobre bases ms seguras.
Comprobar la correccin y veracidad de los informes contables.
Salvaguardar los activos de la empresa.
Promover la eficiencia en operacin y fortalecer la adherencia a las normas

fijadas por la administracin.
1.5. OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO

Toda organizacin tiene una misin y visin, stas determinan los objetivos y las
estrategias necesarias para alcanzar sus metas propuestas.
Los objetivos son establecidos por la direccin, gerencia y todo el personal de la
entidad para asegurar o proporcionar seguridad razonable, a fin de evitar los
fraudes,
desfalcos e irregularidades y otros actos que pueden perjudicar a la
organizacin. Dichos objetivos son los siguientes:
a) Promover la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones y la

calidad en los servicios que debe brindar cada entidad pblica o privada.
Este objetivo se refiere a los controles internos que adopta la administracin para
asegurar que se ejecuten las operaciones, de acuerdo a los criterios de
efectividad, eficiencia y economa.
Tales controles comprenden los procesos de planeamiento, organizacin,

direccin y control de las operaciones en los programas, as como los sistemas de
medicin, rendimiento y monitoreo o vigilancia de las actividades ejecutadas.
La efectividad.- Tiene relacin directa con el logro de los objetivos y metas
programadas.
La eficacia.- Se refiere a la relacin existente entre los bienes o servicios
producidos y los recursos utilizados para producirlos.
La economa.- Se refiere a los trminos y condiciones bajo los cuales se
23

adquieren recursos fsicos, financieros y humanos, en cantidad y calidad

apropiada y al menor costo posible.
El Control de Calidad.- Debe permitir promover mejoras en las actividades que
desarrollan las entidades y proporcionar mayor satisfaccin en el interno y
contorno, menos defectos y desperdicios, mayor productividad y menores costos
con calidad.
b) Proteger y conservar los recursos contra cualquier prdida, despilfarro,
uso indebido, irregularidad o acto ilegal (desfalcos, fraudes, etc.).
Este objetivo est relacionado con las medidas adoptadas por la administracin o
gerencia, para prevenir o detectar operaciones no autorizadas, accesos no
autorizados a recursos o, apropiaciones indebidas que podran resultar en
prdidas significativas para la entidad.
Los controles para la proteccin de activos estn diseados para cautelar

las
prdidas derivadas de actos de ineficiencia gerencial, como por ejemplo:
adquirir equipos innecesarios o insatisfechos.

c) Velar por el cumplimiento de leyes, reglamentos, estatutos y otras normas
empresariales.
Este objetivo se refiere a que los administradores o gerentes, mediante el dictado
de polticas y procedimientos especficos, aseguran que el uso de los
recursos de la entidad sea consistente con las disposiciones establecidas en las
leyes, reglamentos o estatutos de la entidad y concordantes con las normas
relacionadas con la gestin de la empresa.
d) Elaborar informacin
financiera
vlida
y confiable, presentada con
oportunidad.
Este objetivo tiene
relacin con las polticas, mtodos y procedimientos
dispuestos por la administracin o gerencia para asegurar que la informacin

financiera
elaborada
por
la entidad es vlida y confiable, al igual que sea
revelada razonablemente en los informes o reportes.
Una informacin es vlida porque se refiere a operaciones o actividades que

ocurrieron y que tiene las condiciones necesarias para ser consideradas como
tal, en tanto que una informacin confiable es aquella que brinda confianza a
quien la utiliza.
24

En general se puede decir que el objetivo de un Sistema de Control Interno es

prever una razonable seguridad (ya que esta no puede ser absoluta o total), de
que el patrimonio est resguardado contra posibles prdidas o disminuciones
asignadas por los usos y disposiciones no autorizadas, y que las operaciones o
transacciones estn debidamente autorizadas y apropiadamente registradas.
El Sistema de Control Interno aparte de ser una poltica de gerencia, se constituye

como una herramienta de apoyo para las directivas de cualquier entidad para
modernizarse, cambiar y producir los mejores resultados, con calidad y eficiencia.
Como se ve el Control Interno es un concepto universal que se aplica

indistintamente en todas las empresas y en especial en pases con un alto
desarrollo gerencial.
El Control Interno implica la difusin de la responsabilidad a todos los individuos de

una organizacin para la prevencin de riesgos y para evitar posibles malos
manejos en la actuacin administrativa.
Esto requiere de una alta y clara comunicacin entre los miembros y el

aseguramiento de una adecuada coordinacin y lo ms importante, la
responsabilidad y el compromiso de todos.
25

1.6. ESFERA ESQUEMTICA DE CONTROL INTERNO Y SUS ELEMENTOS
26

1.7. RELACIN ENTRE OBJETIVOS Y COMPONENTES DEL CONTROL

INTERNO
Existe una relacin directa
entre objetivos, los cuales
son aquellos que una entidad
busca
conseguir, y los
componentes, aquellos que
se requieren para conseguir
los objetivos.
El control interno
relevante para la
empresa en sus
actividades o para
cualquiera de sus
unidades
operativas.
MONITOREO
INFORMACIN Y COMUNICACIN
ACTIVIDADES DE CONTROL
EVALUACIN DE RIESGOS
AMBIENTE DE CONTROL
Se necesita informacin en
todas las tres categoras de
objetivos para administrar
efectivamente las operaciones
de negocio, preparar estados
financieros confiables y
determinar el cumplimiento.
Todos los cinco

componentes son
claves e
importantes para
conseguir objetivos
de las operaciones.
27

LA ACTIVIDAD ECONMICA, LA EMPRESA Y SU CONTROL

INTERNO
1.8. INTRODUCCIN
Es un proceso que lleva a cabo el Consejo de Administracin, la direccin y los
dems miembros de una entidad, con el objetivo de proporcionar un grado razonable
de confianza en la consecucin de objetivos en los siguientes mbitos o categoras:
eficacia y eficiencia de las operaciones, fiabilidad de la informacin financiera,
cumplimiento de las leyes y normas aplicables.
1.9. LA EMPRESA
El concepto de empresa est bien definido; sin embargo es necesario analizarla en
su contexto para efectos de este curso.
La Empresa es una organizacin, entidad o institucin, sea de carcter persona

natural o jurdica, pblica o privada, lucrativa o no lucrativa que asume la iniciativa,
decisin, innovacin y riesgo, para coordinar los factores de la produccin en la forma
ms ventajosa para producir, comercializar y/o distribuir bienes y brindar servicios
que satisfagan las necesidades humanas.
1.10. LA ECONOMA
La religin, ms intensamente y la economa, ms extensamente, pues el carcter
humano se forma en su trabajo diario, entonces son las 2 fuerzas ms importantes
del mundo.
La economa estudia el mayor de los dramas humanos:
Los esfuerzos del hombre por conseguir lo necesario para satisfacer el nmero
siempre mayor y ms variable de sus necesidades, lo cual jams lograr, pues el
hombre es esclavo de necesidades insaciables e infinitas, mientras que la
naturaleza es tacaa con sus limitados recursos (J.M. Ferguson).
Este drama cuya magnitud es imprescindible captar, existe en todos los sistemas
econmicos, sin excepcin alguna, sea la economa del mercado o socialista, es
decir en todos los pases del mundo.
1.10.1. LAS NECESIDADES ECONMICAS

Son variadas e insaciables y, en su conjunto, insaciables en el tiempo y se
dividen en 3 grandes grupos:
28

1.10.2. Necesidades Biolgicas.Son aquellas que el hombre necesita bsicamente para vivir. Ej.:
alimentos, vestido, vivienda.
1.10.3. Necesidades de una Sociedad en Crecimiento.Tambin son bsicas pero se atienden cuando la sociedad ha
capitalizado lo suficiente para sufragarlas: La salud, la educacin, las
comunicaciones.
1.10.4. Necesidades Culturales.Son las creadas por las presiones de la costumbre, la moda y la
vanidad humana.
En el presente, el ambiente de consumismo impulsado por la
tecnologa, ha desarrollado nuevos bienes de consumo, no bsicos,
siempre crecientes y cambiantes producidos masivamente y promovidos
a travs de sofisticadas tcnicas de mercadeo, creando necesidades
culturales que hace apenas de 50 aos no existan.
Para satisfacer estas necesidades tenemos recursos o factores de la

produccin que podemos dividir en dos categoras:
a) Los recursos o factores materiales, y
b) Los recursos o factores humanos
1.11. FACTORES MATERIALES Y HUMANOS DE LA PRODUCCIN

Los factores materiales podemos citar a la tierra y al capital.
1.11.1. La Tierra:
Son todos los recursos naturales utilizados en el proceso productivo.
Ejm: la Tierra, forestales, minerales, recursos acuticos y similares.
1.11.2. El Capital:
(K) Son todos los bienes hechos por el hombre para facilitar la
produccin de otros bienes, como las plantas industriales y equipos de
produccin y distribucin y los inventarios as como la infraestructura de
empresas privadas y pblicas. La formacin tecnolgica que ayuda a la
invencin y al desarrollo tcnico, que a su vez, aumenta la productividad
de bienes y servicios.
La cobertura informtica con base de redes e Internet.
La formacin del capital impone diferir el consumo de bienes para
consumirlos posteriormente en mayor cantidad y calidad.
29

El dinero no es capital, sino un simple medio de intercambio. La mano de

obra y el empresario son factores humanos.
La mano de obra es la utilizacin fsica y mental del ser humano en la
produccin de bienes y servicios.
El empresario se considera como un factor importante porque:
Asume la iniciativa de coordinar los recursos o factores de la

produccin para procesar bienes y servicios.
Toma las decisiones bsicas de las polticas de su empresa.
Es un innovador, al introducir nuevos productos, tcnicas
o formas de organizacin.
Asume el riesgo comercial y el control inherente de la empresa.
1.12. EL CONFLICTO ECONMICO Y LA EMPRESA

Dentro de las actividades empresariales y del ser humano est siempre
creciente el nmero de necesidades para satisfacer, las mismas que estn
originadas por:
- Aumento de la poblacin
- El mejoramiento de la calidad de vida.
- La costumbre, la moda y la propaganda masiva.
- El contrabando y la competencia desleal.
- La globalizacin de la economa.
Contrasta con los escasos y limitados recursos de la produccin, creando un

conflicto que podemos resumir en tres preguntas:
- Qu bienes y servicios y cuntos?

- Cmo debemos producir estos bienes y servicios?
- Para quin debemos producir estos bienes y servicios? O planteado de
otra forma:
- Cmo distribuiremos
los
ingresos
para
que
los
consumidores
potenciales puedan adquirir los bienes y servicios producidos?
Estas tres cuestiones fundamentales son comunes a todas las

economas: sea la economa de mercado o la socialista, lo que cambia, es la
forma de resolverlas.
30

En la economa de mercado es la empresa, no el Estado, quien asume la

responsabilidad de resolver estos tres planteamientos fundamentales.
La Empresa es una persona natural o jurdica, es pblica o privada,
lucrativa o no lucrativa, asume la iniciativa, decisin, innovacin y riesgo para
coordinar los factores de la produccin en la forma ms ventajosa para
producir y/o distribuir bienes y/o servicios que satisfagan las necesidades
humanas.
Aunque una empresa produzca bienes de capital para otra empresa, esta
produccin, en su proceso productivo, llegar indefectiblemente al ltimo
consumidor, que siempre es un ser humano. (Todo bien o servicio que no
contribuya al consumo y beneficio del ser humano es una prdida social).
1.13. LA ACTIVIDAD ECONMICA EN LA EMPRESA

La actividad econmica es un hecho real econmico realizado para
intercambiar o transferir bienes y/o servicios. En ocasiones, el hecho econmico
puede ocurrir con, o sin participacin de la empresa.
Toda empresa, lucrativa o no lucrativa realiza actividad econmica, la cual ocurre

por:
Transacciones, al comprar y pagar, vender y cobrar bienes y servicios.

Transferencias, al trasladar internamente bienes y servicios dentro de la
empresa de una persona a otra, de un departamento a otro de una divisin
a otra.
Decisiones operativas internas, que originan cambios polticos, de precios,
de correccin de errores y similares.
Decisiones externas dictadas por terceras personas, sin que ocurra
intercambio alguno de bienes y servicios, como cambios en las leyes,
reglamentaciones tributarias, tasas cambiarias, laborales, comerciales, etc.
El tiempo, a travs de las acumulaciones y la depreciacin.
Actos fuera de control de la empresa: Catstrofes, terremotos, inundaciones,
guerras, etc.
31
LAS NECESIDADES ECONMICAS
Biolgicas
Sociedad en
Crecimiento
Culturales
Para suplirlas se tienen:
Factores Humanos
Factores Materiales
Conflicto Econmico
Empresa
Empresa
Transacciones
Bsicas
Riesgos Potenciales
Control

1.14. TRANSACCIONES BSICAS Y RIESGOS POTENCIALES DE TODA

EMPRESA
Para evaluar el control administrativo contable de cualquier empresa (incluida la
informal), es necesario familiarizarse con las actividades bsicas y los riesgos
potenciales de fraude y error a que estn sujetos estas actividades.
1.14.1. Actividades Bsicas:

Toda empresa realiza actividades bsicas:
Sistema de informacin a travs del cual reconoce, calcula,

clasifica, registra, resume y reporta sus operaciones.
Vende bienes o servicios y los cobra.

Compra bienes y servicios y los cancela.
Contrata mano de obra y la paga.
Mantiene control de sus inventarios y de sus costos cuando
produce bienes y servicios.
1.14.2. Riesgos Potenciales:

Toda actividad bsica est sujeta a riesgos potenciales:
Transacciones, que no estn debidamente autorizadas.

Transacciones contabilizadas, que no son vlidas.
Transacciones realizadas, que no estn contabilizadas.
Transacciones que estn indebidamente valuadas.
Transacciones que estn indebidamente clasificadas.
Transacciones que no estn debidamente registradas en el
periodo que corresponden.
Transacciones que estn indebidamente registradas en los
libros auxiliares o incorrectamente mayorizados.
Para prevenir o detectar estos riesgos potenciales, la empresa

establece CONTROLES ADMINISTRATIVOS u OPERATIVOS y
CONTABLES.
1.15. CLASES DE CONTROL INTERNO

Existen dos clases de control interno:
a) El control interno operacional.-Incluye planes, procedimientos y registros
concerniente al proceso de decisin sobre la autorizacin de la Direccin, en
el logro de los objetivos de la organizacin, El control Interno operacional es
tambin
denominado
control
interno
administrativo
establece
responsabilidad fundamental de la direccin de una Empresa en gerenciarla,

con la finalidad de obtener utilidades mayores o rentabilidad en el caso de
una entidad que no persigue fines lucrativos ser para lograr el mejor uso
33

posible de los recursos en bien de los usuarios quienes la integran.
Esto significa que la Administracin debe cumplir con los siguientes objetivos:
Producir con el menor costo posible.

Mantenerse informado de la situacin de la empresa.
Determinar si la empresa est operando conforme a las polticas
establecidas.
Asegurarse de que se estn logrando los objetivos establecidos.
Tener en cuenta los factores de la competencia y la innovacin
tecnolgica.
Para verificar el logro de estos objetivos la administracin establece:
El control del medio ambiente o ambiente de trabajo.

El control de la evaluacin de riesgos.
El control gerencial y sus actividades.
El control del sistema de informacin y comunicacin.
El control de supervisin y monitoreo.
Por consiguiente, la entidad tendr que desarrollar estrategias y polticas que

promuevan la eficacia en todas las actividades de la empresa. Tales como
compra, produccin, distribucin, publicidad, venta, etc. Adems, para
conseguir estos objetivos, la empresa deber seleccionar, formar y entrenar a
su personal rigurosamente, aplicando tcnicas necesarias para optimizar
todas las tareas necesarias, as como para supervisar y controlar las mismas.
Por ejemplo:
La adquisicin de materiales y servicios mediante una gestin de
compras honesta y eficiente contribuir a reducir costos, el estudio de
los tiempos y movimientos para conducir a una mejora en la
productividad de la mano de obra y una gestin de cobranza rpida y
tecnificada puede disminuir la erosin del patrimonio.
El control interno operacional se ejerce por departamentos operacionales,
ms que los financieros y contables.
b) El control interno contable.- Los controles internos contables tiene por

objeto verificar la correccin y fiabilidad de la contabilidad. La gerencia
necesita conocer las entradas y salidas en trminos monetarios con la
finalidad de conocer el presente, para anticiparse al futuro.
34

La contabilidad tiene para la empresa funcionalidad mltiple:
Finalidad fiscal, que sirve para el cumplimiento de leyes en relacin a

los impuestos.
Finalidad jurdica, porque acta como prueba en los litigios judiciales.
Finalidad informativa macroeconmica, pudiendo integrarse a
la contabilidad nacional, realizada con criterios homogneos.
Finalidad informativa interna, permite facilitar datos de la marcha
econmica de la entidad, por tanto la informacin contable interna
debe ser capaz de facilitar informacin rpida y veraz sobre las
reas productivas y centros de costos de la empresa, la naturaleza y
caractersticas de las operaciones, el costo y margen de utilidad de los
distintos productos.
Los controles contables, son imprescindibles para la auditora externa o
independiente.
1.16. OTRAS CLASES DE CONTROL INTERNO

Asimismo, existen otras clasificaciones de controles que es necesario conocer
para su observacin y aplicacin segn las circunstancias.
1.16.1. De Acuerdo a su Naturaleza:

a)
b)
c)
d)
De legalidad.- De acuerdo a normas legales vigentes.

De conveniencia.- Segn la necesidad de la direccin o gerencia.
De gestin.- Con la finalidad de conocer el resultado de la gestin.
De resultados.- Con el fin de conocer sus resultados y aplicar
las medidas correspondientes que segn otros autores tiene el criterio
de enfocar como control financiero, control operativo, control contable
y control administrativo.
1.16.2. De Acuerdo con el Momento o en la Oportunidad que se

Aplica:
a) CONTROL PREVIO (ANTES).- Es aquel control que se efecta antes
de que se produzcan las acciones o los hechos que se van a realizar
en una empresa, y comprende:
a.1 Disposiciones legales, estatutos y otras normas aplicables
segn la naturaleza de su gnero o actividad.
b.1 Los acuerdos del directorio, las normas y disposiciones de la
gerencia o de la administracin.
c.1 Los manuales de organizacin y funciones, los planes
estratgicos y desarrollo empresarial, el plan de trabajo,
35

manuales de contabilidad y auditora, el reglamento interno de

trabajo, etc., etc.
d.1 Plan de cuentas y su dinmica de aplicacin.
b) CONTROL CONTINUADO O CONTINUO.- Es aquel control que se

realiza en cada uno de los niveles de direccin y gerencia al momento
de
efectuar
las
actividades
(Adm.
Financiera,
operativas
econmicas).
Comprende los mtodos y procedimientos que se realizan en el
momento de comprometer los recursos de la empresa con el fin de
rodearse de los medios de seguridad necesarios.
c) CONTROL INTERNO POSTERIOR.- Es aquel control que comprende
los mtodos y procedimientos realizados despus de que las
decisiones administrativas han surtido sus efectos:
El control interno previo y continuado es potestad inherente a la
direccin y gerencia, en cuanto el control interno posterior es
ejercido
por
los
auditores
internos,
externos
entes
supervisores de control.
1.16.3. El Control Interno por su Calidad.a) CONTROL INTERNO SLIDO O FUERTE.- Se dice que un sistema
de control interno es slido cuando los mtodos y procedimientos
adoptados suministran informacin confiable, as como tambin
aseguran una proteccin econmica y eficiente de los recursos de la
empresa, generando un efecto desalentador sobre los empleados a
cometer actos fraudulentos.
b) CONTROL INTERNO ADECUADO.- Se dice que el control interno es
adecuado cuando los procedimientos y mtodos adoptados por la
gerencia aseguran una informacin confiable y una proteccin
econmica y eficiente de los recursos asignados a la entidad, evitando
que los empleados puedan cometer actos de irregularidad, fraudes,
desfalcos, etc., etc.
c) CONTROL INTERNO DBIL.- El control interno es dbil cuando los
mtodos y procedimientos adoptados en una empresa no permiten
36

generar estados financieros confiables, como tampoco reducir los

riesgos y errores involuntarios o voluntarios con propsito de fraude.
1.16.4. Control Interno por quienes lo realizan.a) Auditora Interna.- es un funcionario de la empresa que realiza la
evaluacin del sistema de control interno en forma permanente de
acuerdo a un plan anual de auditora interna, a la vez asesora
permanentemente a la gerencia a fin de evitar las irregularidades,
los errores y fraudes. Asimismo, analiza y evala los estados
financieros y emite su pronunciamiento mediante el informe respectivo.
b) Auditora
Externa.-
es
un
examen
realizado
por
una
sociedad de auditora independiente, es ajena a la entidad, evala

los sistemas de control interno, las reas administrativas en general y
los estados financieros, emitiendo el respectivo dictamen de auditora.
Por otro lado
la sociedad de auditora externa o auditora
independiente, realizan las evaluaciones de control interno y los

estados financieros de conformidad con las disposiciones de los
entes
reguladores
como
son
la
CONASEV., SBS, Contralora
General de la Repblica (para empresas pblicas), etc.
37

SEMANA N 02
PRINCIPIOS Y ELEMENTOS DE CONTROL INTERNO
2.1. PRINCIPIOS DE CONTROL INTERNO
2.1.1.
BREVE INTRODUCCIN
Dentro de una organizacin, el proceso administrativo constituye un desarrollo

armnico donde estn presentes las funciones de planeacin, organizacin, direccin y
control.
El control interno es un plan de organizacin, mtodos, procedimientos y
medidas de coordinacin entre los gerentes, funcionarios y todo el personal de una
entidad, de forma tal que funcionen coordinadamente
con
fluidez,
seguridad y
responsabilidad, que garanticen los objetivos de preservar con la mxima seguridad, el
control de los recursos, las operaciones, las polticas administrativas, las normativas
econmicas y contables, la confiabilidad, la exactitud de las operaciones anotadas en
los documentos primarios y registradas por la contabilidad con el fin de coadyuvar a
proteger los recursos contra el fraude, desfalcos, irregularidades y el desperdicio de
tiempo y dinero.
Por ello, es inobjetable la importancia que reviste los principios de control
interno para una gestin transparente y honesta por parte de los gerentes o
administradores de las empresas pblicas o privadas con respecto a los controles de
los recursos econmicos, financieros, materiales y humanos.
2.1.2.
DEFINICIN DE PRINCIPIOS DE CONTROL INTERNO
Los principios de control interno son indicadores fundamentales que sirven de

base para el desarrollo
de
la
estructura de control interno, por lo tanto los
procedimientos de comprobacin de control
interno
en
cada
rea
de
funcionamiento varan en cada empresa.
Los procedimientos de comprobacin y control interno varan en cada empresa.
Sin embargo, los principios fundamentales de control interno pueden resumirse en los
siguientes numerales:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
Es necesario establecer responsabilidades

Las operaciones y el registro contable de las mismas tienen que estar
separadas.
Es preciso utilizar las pruebas de que se dispongan para comprobar la
exactitud de las operaciones efectuada.
Las operaciones comerciales no deben quedar a cargo de una sola persona.
Las tareas de los diferentes puestos de trabajo deben figurar siempre por
escrito.
La seleccin adecuada del personal debe considerarse fundamental.
Los perodos vacacionales no deben ser nicamente al personal de menos
responsabilidades, por el contrario, han de disfrutarlos de igual modo las
personas de mxima autoridad y responsabilidad.
38

h.
i.
j.
k.
La vinculacin del empleado en la empresa no se consigue nicamente con

un sueldo justo y suficiente; son importantes otros aspectos
En los ascensos debe actuarse con justicia y sin favoritismo.
No debe obviarse las ventajas de proteccin que presta el sistema de
contabilidad por partida doble.
Debe crearse un buen sistema de archivo y correspondencia.
2.1.3.
CLASIFICACIN
Los principios de control interno se dividen en tres grandes grupos:

1. Aplicables a la estructura orgnica
La estructura orgnica necesita ser definida con bases firmes, partiendo de una
adecuada separacin de funciones de carcter incompatible, as como la asignacin de
responsabilidades y autoridad a cada puesto o persona, para lo cual son aplicables los
siguientes principios de control interno:
a) Responsabilidad delimitada. Permite fijar con claridad las funciones por
las cuales adquiere responsabilidad una unidad administrativa o una persona en
particular, es decir, a nivel de unidad administrativa y dentro de esta, el campo de
accin de cada empleado o servidor pblico; definindole el nivel de autoridad
correspondiente, para que se desenvuelva y cumpla con su responsabilidad en el campo
de su competencia.
b) Separacin de funciones de carcter incompatible. Evita que un
mismo empleado, ejecutivo o servidor pblico ejecute todas las etapas de una operacin
dentro de un mismo proceso, por lo que se debe separar la autorizacin, el
registro y la custodia dentro de las operaciones administrativas y financieras, segn sea
el caso, para evitar que se manipulen los datos y se generen riesgos y actos de
corrupcin. La separacin de funciones sustenta, incluso la organizacin fsica de la
empresa, ya que las actividades afines se concentran y se asignan a una unidad
administrativa: Gerencia, Direccin, Departamento, Seccin, etc. que en el futuro ser la
nica responsable de ejecutar esas operaciones asignadas, controlar e informar de sus
resultados.
c) Instrucciones por escrito. Las instrucciones por escrito dictadas por los
distintos niveles jerrquicos de la organizacin que se reflejan en las polticas
generales y especficas, as como en los procedimientos
para
ponerlos
en
funcionamiento, garantizan que sean entendidas y cumplidas esas instrucciones, por todo
empleado, ejecutivo o servidor pblico, conforme fueron diseados.
2. Aplicables a los procesos y sistemas

Todos los sistemas, integrados o no, deben ser diseados tomando en cuenta
que el control es para salvaguardar los recursos d e l que dispone la organizacin,
destinados a la ejecucin de sus operaciones; por tanto son aplicables los
siguientes principios de control interno:
a) Aplicacin de pruebas continas de exactitud. La aplicacin de pruebas
continuas de exactitud, independientemente de que estn incorporadas a los sistemas
integrados o no, permite que los errores cometidos por otros funcionarios sean
39

detectados oportunamente y se tomen medidas para corregirlos y evitarlos. Existen

muchos ejemplos de pruebas de exactitud que el auditor debe estar en condiciones
de evaluar, para verificar si las mismas son beneficiosas para el proceso o si
contribuyen a complicar el mismo; un ejemplo de ellas es que el sistema arroje la
suma de un lote de transacciones ingresadas, que los valores ingresados cuadren
con un documento de autorizacin o solicitud de proceso, dependiendo de cmo est
estructurado el control.
b) Uso de numeracin en los documentos. El uso de numeracin
consecutiva, para cada uno de los distintos formatos diseados para el control y registro
de las operaciones, sea o no generados por el propio sistema, permite el control
necesario sobre la emisin y uso de los mismos; adems, sirve de respaldo de la
operacin, as como para el seguimiento de los resultados de lo ejecutado.
La numeracin de un documento es fundamental porque permite que se relacione

con otros datos que pueden ayudar a descubrir malos manejos o pagos duplicados; por
ejemplo: en un sistema integrado donde existen fondos rotativos, cuya forma de
reposicin exige que cada fondo detalle sus gastos y luego en la unidad financiera se
consolidan los datos para pedir la reposicin, existe la posibilidad de que se paguen
las mismas facturas con el fondo rotativo pero tambin que se paguen en la forma
normal, sin que el sistema como tal, detecte el nmero de factura para indicar que esa
factura ya fue pagada.
c) Uso del dinero en efectivo. Muchas organizaciones an manejan dinero
en efectivo por el uso de fondos de caja chica, lo cual si no existe un buen control,
puede convertirse en una fuente de desperdicio constante que a la larga, puede
constituirse en una gran estafa. La alta tecnologa actual del mercado aplicable a los
sistemas integrados permite que los pagos se realicen sin el uso de dinero en efectivo ni
chequeras, utilizando los servicios bancarios de redes computacionales que ayudan a
ordenar el pago a travs de transferencias bancarias, directamente a las cuentas de los
beneficiarios, segn las necesidades y facilidades del mercado, esto es para
empleados y proveedores.
d) Uso de cuentas de control. La apertura de los sistemas integrados de
contabilidad debe ser lo suficientemente amplia para facilitar el control de los
distintos momentos de las operaciones, as como de aquellos datos que, por sus
caractersticas, no formen parte del sistema en s; por ejemplo: control de existencias,
control de consumo de gasolina, control de mantenimiento y otras operaciones.
Se deben disear los registros auxiliares que sean necesarios para controlar e
informar al nivel de detalle que la operacin requiera; por esto, el contador pblico debe
hacer un anlisis de las necesidades de control para armar los procesos, de tal manera
que le permita agrupar datos, integrar y consolidar la informacin segn las
necesidades de los ejecutivos y dems personas instituciones que necesitan de
dicha informacin.
e) Depsitos inmediatos e intactos. Probablemente es el punto donde mayor
esfuerzo se ha dedicado, por lo que se ha escrito mucho al respecto, y es de lo que
ms se preocupan los auditores internos que pierden su tiempo realizando arqueos
del efectivo recibido, sea por la venta de productos, o por el cobro a sus clientes. Segn
40

la tecnologa utilizada actualmente, las recaudaciones pueden ser captadas por entes
ajenos al ente beneficiario, quienes informan de la gestin realizada, as como de las
transferencias que se han realizado a la cuenta principal de la organizacin.
f) Uso mnimo de cuentas bancarias. La aplicacin del concepto de
Cuenta Principal, Cuenta nica o cualquier otra denominacin, minimiza el uso de
cuentas bancarias ya que utilizando la tecnologa disponible en el mercado, el pago
se puede efectuar a travs de transferencias bancarias, sin que se cuente con una
chequera.
Sin embargo, en los casos necesarios, su uso debe ser limitado a las
cuentas exclusivamente necesarias, para facilitar el control del movimiento y
disponibilidad de fondos asignados para las operaciones; el concepto de
mnimo, no necesariamente se refiere a una o dos cuentas bancarias; por ejemplo: si
se trata de un ente pblico, que maneja o administra proyectos, el mnimo de
cuentas bancarias ser tantas cuentas como proyectos existan. Por supuesto que
lo recomendable es que sea un nmero razonable que ayude a que el control sobre el
movimiento y disponibilidad de recursos, sea fcil y efectivo.
g) Uso de dispositivos de seguridad. En las organizaciones que disponen
de equipos informticos, mecnicos o electrnicos, formando parte de los sistemas de
informacin, deben crearse las medidas de seguridad que garanticen un control
adecuado del uso de esos equipos en el proceso de las operaciones, as como para que
permitan la posibilidad de comprobacin de las operaciones ejecutadas.
Los dispositivos de seguridad dependern de los sistemas, si son de
ltima tecnologa, los mismos paquetes traen incorporados dispositivos que ayudan
a darle seguridad a los procesos; por ejemplo: una bitcora que registra las
operaciones del da; adems puede producir un informe que salga en la pantalla de un
supervisor, para que este vea que una clave no autorizada est ingresando a un sector
del sistema.
h) Uso de indicadores de gestin. Este debe formar parte de los sistemas, para
que permitan medir el grado de control integral de las operaciones y su avance tanto
fsico como financiero, de tal manera que se puedan hacer anlisis de la gestin en los
distintos sectores y proyectar de mejor manera a la organizacin, ayudando a
reorientar las acciones, en los casos especficos.
Los auditores internos pueden ser una gran ayuda en el establecimiento de
estos indicadores, ya que ellos son los que ms conocen de las operaciones de todos los
sectores, bien podran aportar con la identificacin de los sectores o temas donde se
pueden disear indicadores para controlar y medir la gestin.
3. Aplicables a la administracin de personal
La administracin del personal requiere de criterios bsicos para fijar
tcnicamente sus responsabilidades, para lo cual se aplicarn los siguientes principios de
control interno:
a) Seleccin de personal hbil y capacitado. La aplicacin de este principio
permite que cada puesto de trabajo disponga del personal idneo, seleccionado bajo
41

criterios tcnicos que se relacionen con su especializacin, el perfil del puesto y su

respectiva jerarqua, as como dentro del marco legal correspondiente.
Las unidades administrativas encargadas de esta actividad, debern coordinar
con las unidades solicitantes, para que el proceso de seleccin sea el ms adecuado a
los intereses de la organizacin, ya que de esto depende la eficiencia que tengan las
operaciones.
b) Capacitacin continua. La aplicacin de este principio permitir que una
organizacin o ente pblico, disponga de los recursos humanos capacitados para
responder a las demandas del mercado, para lo cual la organizacin deber
programar la capacitacin de su personal en los distintos campos y sistemas que
funcionen en su interior, para fortalecer el conocimiento y garantizar eficiencia en los
servicios que brinda.
c) Vacaciones y rotacin de personal. Desde el punto de vista humano y
social, las vacaciones generan la recuperacin de las energas prdidas durante el
trabajo, por lo que la aplicacin de este principio, es importante para que los
trabajadores de los distintos niveles de la organizacin convivan con armona.
Las vacaciones y rotacin de personal, generan la especializacin de otros y
motiva el descanso anual de aquellos que hacen uso de este derecho; adems
permite el descubrimiento de nuevas ideas de trabajo y eventuales malos manejos.
d) Cauciones (plizas de seguro). La aplicacin de este principio, est en
directa relacin al riesgo que representa el trabajador para la organizacin en el sector
que ha sido colocado, especialmente en las reas que tienen que ver con el manejo y
custodia de bienes y valores, donde es prudente promover el uso de cauciones o
plizas de seguros contra siniestros, de tal manera que se eviten prdidas innecesarias,
y se asegure la recuperacin del bien. Actualmente existen muchas posibilidades, ya
que las compaas de seguros ofrecen paquetes que hacen ms baratas las
posibilidades de asegurar los riesgos existentes; por otro lado, no olvidemos que las
organizaciones, al momento, casi no manejan dinero en efectivo, lo cual reduce los
riesgos de prdida en este espacio.
2.2. ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO

Entre los elementos de control interno que estamos considerando para nuestro
estudio, entre otras son las siguientes: organizacin, procedimientos, personal o
recursos humanos, supervisin y/o monitoreo.
2.2.1.
ORGANIZACIN
Los elementos del control interno en que interviene la organizacin son:

1. DIRECCIN O GERENCIA con objetivos y planes perfectamente definidos,
que asuma la responsabilidad de la poltica general y de las decisiones tomadas en su
desarrollo.
Cuando se trata de la planificacin existe la necesidad de establecer objetivos y

planes perfectamente definidos en todas las reas de una empresa. Consecuentemente
42

una direccin que no fije objetivos no puede considerarse una direccin efectiva, ya que
esta debe mantener comunicacin con los objetivos y el personal de la empresa y
cumplimiento de una serie de requisitos, como:
Posibles y razonables
Definidos claramente por escrito
Necesariamente tiles
Flexibles
Comunicados al personal
Controlables
2. COORDINACIN Y ESTRUCTURA DE UNA ORGANIZACIN SLIDA
La coordinacin. Son Acciones que se adaptan a las obligaciones y necesidades

de la empresa a un todo homogneas y armnicas, que prev los conflictos propios de
funciones o interpretaciones contrarias a las asignaciones de responsabilidad y autoridad.
La estructura de una organizacin adecuada. Su estructura vara de acuerdo

con el tipo de empresa, actividad o giro del negocio, con su tamao, con el grado en el
cual quedan geogrficamente divididas sus operaciones, con el nmero de sucursales o
cualquier otro factor que pueden ser peculiares a determinada empresa en particular.
Generalmente un plan satisfactorio debe ser simple, siempre y cuando dicha
simplicidad sea ventajosa desde el punto de vista econmico; deber ser flexible en tal
forma que la expansin, o el cambio de condiciones no rompan o desorganicen el orden
existente, y debe presentarse por s mismo, al establecimiento de lneas claras de
autoridad y responsabilidad.
Por tanto, se define la estructura de una empresa cuando se determina el campo
de accin de todos y cada uno de los componentes de la misma, al mismo tiempo que se
establecen las relaciones de unos y otros de una manera determinada.
Los responsables de cada departamento o reas de la empresa mantienen entre
s relaciones que la naturaleza de las funciones con vista a conseguir los objetivos
establecidos, y que los relacione con los dems por el solo hecho de formar parte de la
empresa.
Es en ellos donde se manifiesta la eficacia de la estructura, segn los conceptos
ms recientes que hacen hincapi en su aspecto dinmico y tienden a compararla con
una red de comunicaciones.
Entre todos los factores determinantes de la estructura de una empresa, el
volumen o dimensin de la misma, existen otros factores importantes como:
1. La disposicin geogrfica.
2. El mercado de los productos.
3. La dependencia econmica, tcnica o decisoria de otras empresas.
43

4. La homogeneidad de la empresa dentro de un mismo grupo.

En un sentido amplio y general, y sin que el orden determine su importancia, la
organizacin estructural tiene que ver con:
a) La estructuracin en divisiones, departamentos o reas.
b) Los lmites de supervisin (nmero de personas que dependen de cada
uno de los jefes).
c) Posicin dentro de la estructura (lnea, staff.)
d) La asignacin de funciones (divisin del trabajo en funcin de la
especializacin).
e) Autoridad y responsabilidad.
f) Creacin del departamento de servicios y de imagen institucional o
empresarial.
g) Fijacin de las tareas a los servicios internos y externos (funciones,
comits, asistencia mdica y social, fundaciones).
h) Centralizacin o descentralizacin de los servidos, departamentos.
Siendo la funcin de coordinacin una tarea efectuada por todos los jefes de la
empresa, ha de estar integrada en la estructura de la misma. Siendo la coordinacin la
fase final del siguiente proceso:
Motivacin
Participacin
Comunicacin
Cooperacin
Coordinacin
Manuales de organizacin y procedimientos

El medio o instrumento utilizado generalmente en las empresas para comunicar la
organizacin, los procedimientos, las normas interiores y los mtodos de trabajo a sus
empleados es el de los manuales.
a)
Para la direccin de la empresa

El establecimiento de normas permite a los ejecutivos subalternos tomar
decisiones acertadas, sin la necesidad de consultar en cada caso a la
Direccin,
Canaliza el proceso de mando.
Simplifica la coordinacin entre las varias operaciones de la empresa, ya
que introduce un mtodo para cada componente del sistema total.
Promueve el control interno, ya que establece la segregacin de funciones
y los puntos de control.
Facilita la revisin de normas y procedimientos.
Simplifica el entrenamiento de nuevos empleados.
b) Para los empleados, usuarios de los manuales
44

Pueden determinar con facilidad cules son sus deberes, funciones y

obligaciones.
Las instrucciones permanentes se encuentran en un conjunto, de fcil
referencia.
Promueve la accin continua y constante reduciendo la duplicidad de
esfuerzo y la posibilidad de olvido de alguna actividad.
Los manuales y planes ms usados son:
-
Manual de organizacin y funciones (MOF).

Manual de procedimientos y funciones de control interno.
Manual de contabilidad.
Manual del sistema presupuestario.
Manual de administracin del personal.
Manual de procedimientos administrativos.
Manual de informtica.
Manual de produccin.
Manual de publicidad.
Manual de compras (logstica).
Manual de marketing.
Manual de auditora interna.
Plan de contingencias.
Plan operativo.
Plan estratgico, Plan de desarrollo empresarial, entre otros
El contenido de los manuales de organizacin y funciones es muy diverso

segn las empresas, en los que a nuestro juicio, se deben incluir:
Poltica de la empresa a largo plazo.

Objetivos -del ejercicio en curso.
Organigrama.
Especificaciones de los puestos.
Problemas existentes en la organizacin y solucin que se d a los mismos.
Uso, utilizacin, trabajo asignado, periodo de reunin, composicin, etc. de
los comits existentes.
Provisin, descripcin y especificacin de la estructura futura
(organigrama) cuando la empresa haya aumentado su volumen de
operaciones a un cierto lmite, entre otros.
2.2.2.
Organigramas
Es la representacin grfica de la estructura de una empresa o de una parte de la

misma.
En resumen, un organigrama eficaz debe tener:
a) La divisin funcional de la empresa entre los diferentes departamentos y
servicios existentes.
45

b) Los cargos jerrquicos existentes (lneas de autoridad) y los subordinados de

cada jefe as como las relaciones y niveles de mando de estos ltimos.
c) Las funciones y responsabilidades de cada uno de los jefes y subordinados.
Ventajas. Las ventajas principales del uso de los organigramas son las siguientes:
1) Permite conocer la posicin de cada persona.
2) Es la informacin general de la organizacin existente a todo el personal ya
que mediante este documento conocen la estructura de la empresa.
3) Su elaboracin requiere de un estudio cuidadoso de las particularidades
internas de la estructura de la empresa y, consecuentemente, durante este proceso
pueden ponerse al descubierto deficiencias estructurales, tales como:
Que una o varias personas dependen de ms de un jefe, lo que origina
duplicidad de funciones y responsabilidades.
Conflictos de asignacin de funciones y responsabilidades entre varias
personas.
Concentracin de esfuerzos en unos departamentos insignificante, mientras
que otro importante est prcticamente descuidado.
Por no disponer de personal suficiente, ciertos ejecutivos tienen excesiva
carga de trabajo, mientras otros tienen escaso trabajo.
Ciertas facetas del negocio no tienen asignada persona responsable.
Ejecutivos importantes efectan trabajo de detalle que no les corresponde.
Falta de coordinacin entre divisiones y departamentos.
3. DIVISIN O SEGREGACIN DE FUNCIONES. Que defina claramente la

independencia o segregacin de las funciones de:
Operacin (Gestin, produccin, compras, ventas)
Custodia (Activos, Caja y tesorera, crditos, cobranzas)
Registro (Contabilidad, auditora interna)
Que ningn departamento debe tener acceso a los registros contables en que
se controla su propia operacin u actividad.
4. ASIGNACIN DE RESPONSABILIDADES, que establezca con claridad los

nombramientos dentro de la empresa, su jerarqua y delegue facultades de autorizacin
congruentes con las responsabilidades asignadas.
El principio fundamental en este aspecto consiste en que no se realice transaccin
alguna sin la aprobacin de alguien especficamente autorizado para ello. Debe, en todo
caso existir constancia de esta aprobacin, con la posible excepcin de actividades
rutinarias de menor importancia en que la aprobacin claramente pueda entenderse
como tcita.
2.2.3.
PROCEDIMIENTOS
La existencia de control interno no se demuestra solo con una adecuada

organizacin, pues es necesario que sus principios se apliquen en las prcticas mediante
procedimientos y funciones que garanticen la solidez de la organizacin.
46

1. Planeacin y sistematizacin. Es deseable encontrar en uso un instructivo

general o una serie de instructivos sobre funciones de direccin y coordinacin, la divisin
de labores, el sistema de autorizaciones y fijacin de responsabilidades. Estos
instructivos usualmente asumen la forma de manuales de procedimiento y funciones que
tienen por objetivo asegurar el cumplimiento, por parte del personal, con las prcticas que
dan efecto a las polticas de la empresa, uniformar los procedimientos, reducir errores y
abreviar el periodo de entrenamiento del personal y eliminar o reducir el nmero de
rdenes verbales y de decisiones apresurada
Por ejemplo, en el aspecto concreto de la contabilidad, la planeacin y

sistematizacin exigen al menos un plan de cuentas con su respectivo manual de
contabilidad. Un grado ms elevado de planeacin requiere control presupuestal e
implantacin de estndares de produccin, distribucin y servicios.
2. Registros. Un buen sistema de control interno y contable debe procurar

procedimientos adecuados para el registro completo y correcto de activos, pasivos,
patrimonio, ingresos y gastos.
Los libros y registros preparados en forma manual o software contable, mediante
el uso de la tecnologa, significan que los medios fsicos de que se valen las empresas
para:
a) Anotar sus operaciones o transacciones.
b) Agrupar las transacciones de acuerdo al PCGE.
c) Elaborar informacin que se ha de utilizar en diversos fines.
De una manera genrica, se considera que un plan de cuentas para ser efectivo
deber ser racional y completo.
Debe mantenerse una adecuada proteccin de los registros en todo momento.
1. Plan Contable General Empresarial (PCGE)
En nuestro pas rige el PCGE que correcta y razonablemente aplicado, sirve de
herramienta indispensable para la elaboracin de los estados financieros, con la
aplicacin bsica de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, Normas
Internacionales de Informacin Financiera y Normas Internacionales de Contabilidad y
sus interpretaciones, as como de la legislacin laboral, tributaria, empresarial y otras
normas vigentes en el Per.
2. Caractersticas de un buen plan contable
a) Debe integrar a la contabilidad financiera y a la contabilidad de costos.
b) Debe incluir todas las cuentas necesarias.
c) Debe tener debidamente normalizadas todas las cuentas, detallando las
transacciones que pueden contabilizarse en cada una de ellas e indicando su significado,
coordinacin y desarrollo.
d) Las cuentas contenidas en el plan deben facilitar la elaboracin de los
estados financieros y dems informes requeridos.
47

3. Informes. Desde el punto de vista de la vigilancia sobre las actividades de la

empresa y sobre el personal encargado de realizarlas, el elemento ms importante de
control es la informacin interna. En este sentido, desde luego, no basta la preparacin
periodstica de informes internos, sino un sentido cuidadoso por personas por capacidad
para juzgarlos y autoridad suficiente para tomar decisiones y corregir deficiencias.
Los informes contables constituyen este aspecto un elemento muy importante del
control interno desde la preparacin de informacin financieras mensuales, hasta las
hojas de distribucin de adeudos de clientes por antigedad o las obligaciones por pagar.
Las actividades de produccin y distribucin pueden vigilarse de cerca, mediante
informes peridicos, analticos y comparativos.
2.2.4.
RECURSOS HUMANOS O PERSONAL
La eficacia de un sistema de control interno depende bsicamente de la calidad

del personal empleado de la empresa, ya que es fcilmente comprensible que el mejor de
los sistemas puede fallar, aunque sea muy automatizado y aun cuando utilice las ms
refinadas tcnicas que la automatizacin pone a su alcance, sino se dispone del personal
idneo para llevarlo a cabo.
Por ello, las polticas de personal deben dar nfasis al ingreso de personal
calificado en experiencia, habilidad, conocimientos actualizados e integridad, para lograr
la mayor eficiencia en sus funciones.
1. Una poltica de personal adecuada debe consistir en:
a) Convocatoria y seleccin cuidadosa del personal antes de su contratacin.
b) Preparacin del personal.
c) Revisin de la actuacin personal.
d) Remuneracin acorde con la responsabilidad asumida y con el grado de
destreza demostrado.
e) Vacaciones obligatorias anuales y rotacin del personal.
f)
Medidas de seguridad apropiados.
g) Condiciones de trabajo adecuados.
h) Exigencia de acatamiento a las normas establecidas (disciplina).
El sistema de control interno no puede cumplir su objetivo si las actividades diarias
de la empresa no estn continuamente a cargo de personal idneo y competente.
Los elementos de esta rea que intervienen en el control interno son:
1. Entrenamiento. Mientras mejores programas de entrenamiento y
capacitacin se encuentra en vigor, ms apto ser el personal encargado de los diversos
aspectos del negocio. El mayor grado de control interno logrado permitir la identificacin
clara de las funciones y responsabilidades de cada empleado, as como la reduccin de
ineficiencia u desperdicio.
48

2. Eficiencia. Despus del entrenamiento, la eficiencia depender del juicio

personal aplicado a cada actividad. El inters del negocio por medir y alentar la eficiencia
constituye un coadyuvante de control interno. Los negocios adoptan algn mtodo para el
estudio de tiempo y esfuerzo empleados por el personal que ofrecen al auditor la
posibilidad de medir comparativamente las cifras representativas de los costos.
3. tica y moralidad. Es obvio que los principios ticos y la moralidad del

personal es una de las columnas sobre las que descansa la estructura del control interno.
Los requisitos de admisin y el constante inters de los directivos por el comportamiento
del personal son, en efecto, ayudas importantes al control. Las vacaciones peridicas y
un sistema de rotacin de personal deben de ser obligatorios hasta donde lo permitan las
necesidades del negocio. El complemento indispensable de la tica y moral del personal
como elemento del control interno se encuentra en las fianzas de fidelidad que deben
proteger al negocio contra manejos indebidos.
4. Retribucin. Es indudable que un personal retribuido adecuadamente se

preste a realizar los propsitos de la empresa con entusiasmo y concentra mayor
atencin a cumplir con eficiencia que en hacer planes para desfalcar el negocio. Los
sistemas de retribucin al personal, planes de incentivos y permisos, pensiones y
oportunidad que se le brinda para plantear sus necesidades y problemas personales
constituyen elementos importantes de control interno.
2.1.1. SUPERVISIN Y/O MONITOREO

Como ha quedado dicho, no es nicamente necesario el diseo de una buena
organizacin, sino tambin la vigilancia constante para que el personal desarrolle los
procedimientos a su cargo, de acuerdo con los planes de la organizacin. La supervisin
se ejerce en diferentes niveles, por diferentes funcionarios y empleados y en formas
directa e indirecta.
Una buena planeacin y sistematizacin de procedimientos y un buen diseo de
registros, formas e informes, permite la supervisin casi automtica de los diversos
aspectos del control interno.
Los requisitos de un sistema de control interno son los siguientes:

a) Los controles deben ser comprensibles.
b) Los controles han de adaptarse a la forma de organizacin.
c) Los controles han de registrar las desviaciones y las evidencias de
rpida.
d) Los controles han de ser apropiados.
e) Los controles han de ser flexibles.
manera
49

f) Los controles han de ser econmicos;

g) Los controles han de tender a una accin correctiva.
50

SEMANA N3
ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO Y SUS COMPONENTES
ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
3.1. DEFINICIN
Es el conjunto de planes, mtodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la
actitud de la direccin de una entidad, para ofrecer seguridad razonable respecto a
que estn logrndose los objetivos del control interno. El concepto moderno del
control interno discurre por sus componentes y diversos elementos, los que se integran
en el proceso de gestin y operan en distintos niveles de efectividad y eficiencia.
Una estructura slida del control interno es fundamental para promover la efectividad
y eficiencia en las operaciones de cada entidad.
3.1.1. FUNCIONES FUNDAMENTALES DE LOS COMPONENTES DEL

CONTROL INTERNO
Para analizar cada componente partiremos del concepto dado en el
Informe COSO sobre control interno: el control interno se define como un
proceso, efectuado por el personal de una entidad, diseado para
conseguir unos objetivos especficos. La definicin es amplia y cubre todos
los aspectos de control de un negocio, pero al mismo tiempo
permite centrarse en objetivos especficos. El control interno consta
de cinco componentes relacionados entre s que
son inherentes
al
estilo
de
gestin
de
la
empresa.
Estos componentes
interrelacionados sirven como criterios para determinar si el sistema es
eficaz, ayudando as a que la empresa dirija de mejor forma sus objetivos
y ayuden a integrar a todo el personal en el proceso.
3.2. COMPRENSIN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO

El auditor debe obtener evidencia acerca de la efectividad de los controles
internos para:
1. Formarse una opinin sobre las aseveraciones de la gerencia acerca de la
efectividad de los controles internos al trmino de cada perodo auditado.
2. Evaluar el riesgo de control y la efectividad de los controles de cumplimiento
durante el perodo auditado.
3.2.1. COMPONENTES O ELEMENTOS DE LA ESTRUCTURA DE

CONTROL INTERNO
El control interno consta de cinco componentes integrados.
1.
ENTORNO DE CONTROL
51

El entorno de control es el conjunto de normas, procesos y estructuras que

constituyen la base sobre la que desarrollar el control interno de la organizacin. El
consejo y la alta direccin son quienes marcan el Tone at the Top, con respecto a la
importancia del control interno y los estndares de conducta esperados dentro de la
entidad. La direccin refuerza las expectativas sobre el control interno en los distintos
niveles de la organizacin. El entorno de control incluye la integridad y los valores ticos
de la organizacin; los parmetros que permiten al consejo llevar a cabo sus
responsabilidades de supervisin del gobierno corporativo; la estructura organizacional y
la asignacin de autoridad y responsabilidad; el proceso de atraer, desarrollar y retener a
profesionales competentes; y el rigor aplicado a las medidas de evaluacin del
desempeo, los esquemas de compensacin para incentivar la responsabilidad por los
resultados del desempeo El entorno de control de una organizacin tiene una influencia
muy relevante en el resto de componentes del sistema de control interno.
2.
EVALUACIN DE RIESGOS
Cada entidad se enfrenta a una gama diferente de riesgos procedentes de fuentes

externas e internas. El riesgo se define como la posibilidad de que un acontecimiento
ocurra y afecte negativamente a la consecucin de los objetivos. La evaluacin del riesgo
implica un proceso dinmico e iterativo para identificar y evaluar los riesgos de cara a la
consecucin de los objetivos. Dichos riesgos deben evaluarse en relacin a unos niveles
preestablecidos de tolerancia. De este modo, la evaluacin de riesgos constituye la base
para determinar cmo se gestionarn.
Una condicin previa a la evaluacin de riesgos es el establecimiento de objetivos
asociados a los diferentes niveles de la entidad. La direccin debe definir los objetivos
operativos, de informacin y de cumplimiento, con suficiente claridad y detalle para
permitir la identificacin y evaluacin de los riesgos con impacto potencial en dichos
objetivos. Asimismo, la direccin debe considerar la adecuacin de los objetivos para la
entidad.
La evaluacin de riesgos tambin requiere que la direccin considere el impacto
que puedan tener posibles cambios en el entorno externo y dentro de su propio modelo
de negocio, y que puedan provocar que el control interno no resulte efectivo.
3.
ACTIVIDADES DE CONTROL
Las actividades de control son las acciones establecidas a travs de polticas y

procedimientos que contribuyen a garantizar que se lleven a cabo las instrucciones de la
direccin para mitigar los riesgos con impacto potencial en los objetivos. Las actividades
de control se ejecutan en todos los niveles de la entidad, en las diferentes etapas de los
procesos de negocio, y en el entorno tecnolgico. Segn su naturaleza, pueden ser preventivas o de deteccin y pueden abarcar una amplia gama de actividades manuales y
automatizadas, tales como autorizaciones, verificaciones, conciliaciones y revisiones del
desempeo empresarial. La segregacin de funciones normalmente est integrada en la
definicin y funcionamiento de las actividades de control. En aquellas reas en las que no
52

es posible una adecuada segregacin de funciones, la direccin debe desarrollar actividades de control alternativas y compensatorias.
4.
INFORMACIN Y COMUNICACIN
La informacin es necesaria para que la entidad pueda llevar a cabo sus

responsabilidades de control interno y soportar el logro de sus objetivos. La direccin
necesita informacin relevante y de calidad, tanto de fuentes internas como externas,
para apoyar el funcionamiento de los otros componentes del control interno. La
comunicacin es el proceso continuo e iterativo de proporcionar, compartir y obtener la
informacin necesaria. La comunicacin interna es el medio por el cual la informacin se
difunde a travs de toda la organizacin, que fluye en sentido ascendente, descendente y
a todos los niveles de la entidad. Esto hace posible que el personal pueda recibir de la
alta direccin un mensaje claro de que las responsabilidades de control deben ser
tomadas seriamente. La comunicacin externa persigue dos finalidades: comunicar, de
fuera hacia el interior de la organizacin, informacin externa relevante y proporcionar
informacin interna relevante de dentro hacia fuera, en respuesta a las necesidades y
expectativas de grupos de inters externos.
5.
ACTIVIDADES DE SUPERVISIN
Las evaluaciones continuas, las evaluaciones independientes o una combinacin

de ambas se utilizan para determinar si cada uno de los cinco componentes del control
interno, incluidos los controles para cumplir los principios de cada componente, est
presente y funcionan adecuadamente. Las evaluaciones continuas, que estn integradas
en los procesos de negocio en los diferentes niveles de la entidad, suministran informacin oportuna. Las evaluaciones independientes, que se ejecutan peridicamente,
pueden variar en alcance y frecuencia dependiendo de la evaluacin de riesgos, la efectividad de las evaluaciones continuas y otras consideraciones de la direccin. Los resultados se evalan comparndolos con los criterios establecidos por los reguladores, otros
organismos reconocidos o la direccin y el consejo de administracin, y las deficiencias
se comunican a la direccin y al consejo, segn corresponda.
3.2.2. RELACIN ENTRE OBJETIVOS Y COMPONENTES

Como se denota, existe una relacin directa entre los objetivos, que es lo que
una entidad se esfuerza por alcanzar, los componentes, que representa lo que se
necesita para lograr los objetivos y la estructura organizacional de la entidad (las
unidades operativas, entidades jurdicas y dems). La relacin puede ser representada
en forma de cubo.
Las tres categoras de objetivos operativos, de informacin y de cumplimiento

estn representadas por las columnas.
Los cinco componentes estn representados por las filas
53

La estructura organizacional de la entidad est representada por la tercera

dimensin.
3.2.3. COMPONENTES Y PRINCIPIOS

El Marco del 2013 establece un total de diecisiete principios que representan los
conceptos fundamentales asociados a cada componente. Dado que estos diecisiete
principios proceden directamente de los componentes, una entidad puede alcanzar un
control interno efectivo aplicando todos los principios. La totalidad de los principios son
aplicables a los objetivos operativos, de informacin y de cumplimiento. A
continuacin se enumeran los principios que soportan los componentes del control
interno.
1.
Entorno de Control.- Tiene cinco principios

1.1. La organizacin demuestra compromiso con la integridad y los valores
ticos.
1.2. El consejo de administracin demuestra independencia de la direccin y
ejerce la supervisin del desempeo del sistema de control interno.
1.3 La direccin establece, con la supervisin del consejo, las estructuras, las
lneas de reporte y los niveles de autoridad y responsabilidad apropiados para la
consecucin de los objetivos.
1.4. La organizacin demuestra compromiso para atraer, desarrollar y retener
a profesionales competentes, en alineacin con los objetivos de la organizacin
1.5. La organizacin define las responsabilidades de las personas a nivel de
control interno para la consecucin de los objetivos.
2.
Evaluacin de Riesgos.- Tiene cuatro principios

2.6. La organizacin define los objetivos con suficiente claridad para permitir
la identificacin y evaluacin de los riesgos relacionados.
2.7 La organizacin identifica los riesgos para la consecucin de sus
objetivos en todos los niveles de la entidad y los analiza como base sobre la cual
determinar cmo se deben gestionar.
2.8. La organizacin considera la probabilidad de fraude al evaluar los riesgos
para la consecucin de los objetivos.
2.9. La organizacin identifica y evala los cambios que podran afectar
significativamente al sistema de control interno.
3.
Actividades de Control
3.10 La organizacin define y desarrolla actividades de control que
contribuyen a la mitigacin de los riesgos hasta niveles aceptables para la consecucin
de los objetivos.
54

3.11 La organizacin define y desarrolla actividades de control a nivel de

entidad sobre la tecnologa para apoyar la consecucin de los objetivos.
3.12. La organizacin despliega las actividades de control a travs de
polticas que establecen las lneas generales de! control interno y procedimientos que
(levan dichas polticas a la prctica.
4.
Informacin y Comunicacin
4.13
La organizacin obtiene o genera y utiliza informacin relevante y de
calidad para apoyar el funcionamiento del control interno.
4.14 La organizacin comunica la informacin internamente, incluidos los
objetivos y responsabilidades que son necesarios para apoyar el funcionamiento del
sistema de control interno.
4.15. La organizacin se comunica con los grupos de inters externos sobre
los aspectos clave que afectan al funcionamiento del control interno.
5.
Actividades de Supervisin
5.16 La organizacin selecciona, desarrolla y realiza evaluaciones continuas
y/o independientes para determinar si los componentes del sistema de control interno
estn presentes y en funcionamiento.
5.17. La organizacin evala y comunica las deficiencias de control interno de
forma oportuna a las partes responsables de aplicar medidas correctivas, incluyendo la
alta direccin y el consejo, segn corresponda.
3.2.4. USO DEL CONTROL INTERNO MARCO INTEGRADO

El uso que se le d a este informe depender del papel que desempeen las
distintas partes interesadas en el mismo:
1. El consejo de administracin.- Los miembros del consejo deben analizar
con la alta direccin el estado del sistema de control interno de la entidad y efectuar su
supervisin, segn sea necesario. La alta direccin rinde cuentas por el control interno al
consejo de administracin, y ste debe establecer las polticas y expectativas sobre cmo
deben supervisar los miembros del consejo el control interno. El consejo debe
mantenerse informado acerca de los riesgos para la consecucin de los objetivos de la
entidad, las evaluaciones de las deficiencias de control interno, las medidas adoptadas
por la direccin para mitigar dichos riesgos y deficiencias, y cmo la direccin evala la
efectividad del sistema de control interno de la entidad. El consejo debe desafiar a la
direccin y plantear preguntas difciles, segn sea necesario, y buscar las aportaciones
de los auditores internos y externos y dems partes relevantes. Los subcomits del
consejo a menudo pueden ayudar al consejo abordando algunas de estas actividades de
supervisin.
2. Alta direccin.- Debe evaluar el sistema de control interno de la entidad en

relacin con el Marco, centrndose en cmo la organizacin aplica los diecisiete
principios para respaldar los componentes del control interno. Si la direccin ha aplicado
la edicin de 1992 del Marco, primero debe revisar los cambios realizados a esta versin
(como se indica en el Apndice F del Marco), y considerar las implicaciones de dichos
55

cambios en el sistema de control interno de la entidad. La direccin podr considerar la

utilizacin de las Herramientas Ilustrativas como parte de esta comparacin inicial y como
evaluacin continua de la efectividad general del sistema de control interno de la entidad.
3. Otros miembros de la direccin y del personal. Los directivos y dems

personal deben revisar los cambios realizados en esta versin y evaluar las implicaciones
de dichos cambios en el sistema de control interno de la entidad. Adicionalmente, deben
valorar cmo estn llevando a cabo sus responsabilidades en relacin al Marco e intercambiar ideas con otros profesionales de mayor rango para fortalecer el control
interno. Ms especficamente, deben considerar cmo afectan los controles existentes a
los principios relevantes dentro de los cinco componentes del control interno.
4. Auditores Internos.- Deben revisar sus planes de auditoria interna y cmo

aplicaban la edicin de 1992 del Marco. Los auditores internos tambin deben revisar en
detalle los cambios realizados en esta versin y considerar las posibles consecuencias de
esos cambios en los planes de auditoria, en las evaluaciones y en cualquier informacin
generada sobre el sistema de control interno de la entidad.
5. Auditores externos.- En algunas jurisdicciones, el auditor externo es

contratado para auditar o examinar la efectividad del control interno sobre la informacin
financiera del cliente, adems de auditar los estados financieros de la entidad. Los
auditores pueden evaluar el sistema de control interno de la entidad en relacin con este
Marco, centrndose en cmo la organizacin ha seleccionado, desarrollado y desplegado
los controles que incidan en los principios asociados a los componentes del control
interno. Los auditores, al igual que la direccin, pueden utilizar las Herramientas
Ilustrativas como parte de esta evaluacin de la efectividad general del sistema de control
interno de la entidad.
6. Otras organizaciones profesionales.- Otras organizaciones profesionales

que proporcionen orientacin sobre las operaciones, informacin y el cumplimiento
pueden valorar sus normas y directrices en relacin con este Marco. En la medida en que
se eliminen divergencias en los conceptos y terminologa utilizados, todas las partes saldrn beneficiadas.
Educadores.- Basndonos en la premisa de que este Marco adquiere una amplia

aceptacin, sus conceptos y trminos deberan estar presentes en los currculos y
programas acadmicos de los centros universitarios.
56

SEMANA N4
NORMAS GENERALES DE CONTROL INTERNO
4.1.
CONCEPTO
Las Normas de Control Interno, constituyen lineamientos, criterios, mtodos y
disposiciones para la aplicacin y regulacin del control interno en las
principales reas de la actividad administrativa u operativa de las entidades,
incluidas las relativas a la gestin financiera, logstica, de personal, de obras,
de sistemas de informacin y de valores ticos, entre otras. Se dictan con el
propsito de promover una administracin adecuada de los recursos pblicos en
las entidades del Estado.
Los
titulares,
funcionarios
servidores
de
cada
entidad,
segn
su
competencia, son responsables de establecer, mantener, revisar y actualizar la

estructura de control interno en funcin a la naturaleza de sus actividades y
volumen de operaciones. Asimismo, es obligacin de los titulares, la emisin de
las normas especficas aplicables a su entidad, de acuerdo con su naturaleza,
estructura, funciones y procesos en armona con lo establecido en el presente
documento.
Las Normas de Control Interno se fundamentan en criterios y prcticas de

aceptacin general, as como en aquellos lineamientos y estndares de control.
4.2.
BASE LEGAL Y DOCUMENTAL

Las Normas de Control Interno tienen como base legal y documental la
siguiente normativa y documentos internacionales:
Ley N 28716, Ley de Control Interno de las entidades del Estado.
Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la
Contralora General de la Repblica.
Manual de Auditora Gubernamental, aprobado mediante R.C. N 152-98CG
Internal Control Integrated Framework, Committee of Sponsoring
Organizations of the Treadway Comisin, 1990.
Gua para las normas de control interno del sector pblico, INTOSAI, 1994.
57

4.3.
OBJETIVOS DE LAS NORMAS DE CONTROL INTERNO

Las Normas de Control Interno tienen como objetivo propiciar el fortalecimiento de
los sistemas de control interno y mejorar la gestin pblica, en relacin a la
proteccin del patrimonio pblico y al logro de los objetivos y metas institucionales.
Los objetivos de las Normas de Control Interno son:
Servir de marco de referencia en materia de control interno para la emisin
de la respectiva normativa institucional, as como para la regulacin de los
procedimientos administrativos y operativos derivados de la misma.
Orientar la formulacin de normas especficas para el funcionamiento de
los procesos de gestin e informacin gerencial en las entidades.
Orientar y unificar la aplicacin del control interno en las entidades.
4.4.
MBITO DE APLICACIN
Las Normas de Control Interno se aplican a todas las entidades comprendidas
en el mbito de competencia del Sistema Nacional de Control (SNC), bajo la
supervisin de los titulares de las entidades y de los jefes responsables de la
administracin gubernamental o de los funcionarios que hagan sus veces.
En el supuesto que las Normas de Control Interno, no resulten aplicables en
determinadas situaciones, corresponder mencionarse especficamente en el
rubro limitaciones el alcance de cada norma. La Contralora General de la
Repblica
(CGR)
establecer
los
procedimientos
para
determinar
las
excepciones a que hubiere lugar.

Las citadas normas no interfieren con las disposiciones establecidas por la
legislacin, ni limitan las normas dictadas por los sistemas administrativos, as
como otras normas que se encuentren vigentes. La aplicacin de estas
normas
contribuye
al
fortalecimiento
de
la estructura de control interno
establecida en las entidades.
4.5.
EMISIN Y ACTUALIZACIN
La CGR, en su calidad de organismo rector del SNC, es la competente para
la emisin o modificacin de las normas de control interno aplicables a las
entidades del sector pblico sujetas a su mbito, con el fin que orienten
la efectiva implantacin, funcionamiento y evaluacin del control interno en las
entidades del Estado.
58

4.6.
ESTRUCTURA
Las Normas de Control Interno tienen la siguiente estructura:
Cdigo: Es la numeracin correlativa que se le asigna a cada norma

Ttulo: Es la denominacin breve de la norma
Sumilla: Es la parte dispositiva de la norma o el enunciado que debe
implementarse en cada entidad
Comentario: Es la explicacin sintetizada de la norma que describe aquellos
criterios que faciliten su implantacin en las entidades pblicas.
4.7.
CARACTERSTICAS
Las Normas de Control Interno tienen como caractersticas principales, ser:
Concordantes con el marco legal vigente, directivas y normas emitidas
por los sistemas administrativos, as como con otras disposiciones
relacionadas con el control interno.
Compatibles con los principios del control interno, principios de
administracin y las normas de auditora gubernamental emitidas por la
CGR.
Sencillas y claras en su redaccin y en la explicacin sobre asuntos
especficos.
Flexibles, permitiendo su adecuacin institucional y actualizacin
peridica, segn los avances en la modernizacin de la administracin
gubernamental.
A continuacin Ud. podr apreciar de forma grfica c m o la aplicacin de

estas normas contribuye al fortalecimiento de la estructura de control interno
establecida en las entidades.
59

4.8.
NORMA GENERAL PARA EL COMPONENTE:

CONTROL
AMBIENTE DE
4.8.1. AMBIENTE DE CONTROL INTERNO:

El ambiente de control es el entorno donde se desarrolla las actividades
que realizan las empresas, que son realizadas en las diferentes tareas o labores
por las personas de la misma, por lo que este ambiente tiene influencia, tiene
objetivos y se estiman riesgos en la forma y circunstancia en que se desarrolla
o se produce las operaciones de las empresas pblicas o privadas.
Por otra parte, el ambiente o entorno de control constituye
el punto
fundamental para el desarrollo de las acciones y refleja la actitud asumida por

60

la alta direccin en relacin con la importancia del control interno y su incidencia

sobre las actividades de la entidad y resultados, por lo que debe
presente
todas
las
disposiciones,
polticas
regulaciones
tener
que
se
consideren necesarias para su implantacin y desarrollo exitoso. El Ambiente

de Control fija el tono de la organizacin al influir en la conciencia del
personal. Este puede considerarse como la base de los dems componentes
del control interno.
La direccin de la entidad y el auditor interno, son los encargados de crear un
ambiente adecuado mediante una estructura organizativa efectiva,
de
sanas
polticas de administracin y as se logra que las leyes y polticas sean asimiladas

de mejor forma por el trabajador.
4.8.2. NORMAS BSICAS PARA EL AMBIENTE DE CONTROL:

a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
Filosofa de la Direccin
Integridad y los valores ticos
Administracin estratgica
Estructura organizacional
Administracin de recursos humanos
Competencia profesional
Asignacin de autoridad y responsabilidad
rgano de Control Institucional
a) Filosofa de la Direccin.- Comprende la conducta y actitudes que debe

caracterizar a la gestin de la entidad con respecto de Control Interno. Debe
tender a establecer un ambiente de confianza positivo y de apoyo hacia el
control interno, por medio de una actitud abierta hacia el aprendizaje y las
innovaciones, la transparencia en la toma de decisiones, una conducta
orientada hacia los valores y la tica, as como una clara determinacin
hacia medicin objetiva del desempeo, entre otros.
b) Integridad y los valores ticos.- Los principios y valores ticos son

fundamentales para el ambiente de control de las entidades, debido a que
stos rigen la conducta de los individuos, sus acciones deben ir ms all del
solo cumplimiento de las leyes, decretos, reglamentos, estatutos y otras
disposiciones normativas. La integridad y valores de los gerentes o
administradores, de las empresas pblicas o privadas, funcionarios y
servidores determinan sus preferencias y juicios de valor, los que se
traducen en norma de conducta y estilo de gestin; por lo que todos los
61

funcionarios
trabajadores
deben
mantener
una
actitud
de apoyo
permanente hacia el Control Interno con base en la integridad y valores

ticos establecidos por la empresa.
c) Administracin estratgica.- Las empresas pblicas y privadas requieren

necesariamente la formulacin sistemtica y positivamente correlacionada
con los planes estratgicos y objetivos para su administracin y control
de efectivo, de los cuales se derivan la programacin de actividades u
operaciones y sus metas asociadas, as como su expresin en unidades
monetarias de su presupuesto anual; por lo que se entiende por
administracin estratgica al proceso de planificar con los componentes
de misin, metas y objetivos estratgicos (plan estratgico).
d) Estructura organizacional.- Debe desarrollar, aprobar y actualizar la

estructura orgnica y funcional de la empresa en el marco de eficiencia y
eficacia que contribuya al cumplimiento de sus objetivos y la consecucin de
su misin. Para ello debe analizarse entre otros: la eficacia de los procesos
operativos, velocidad de respuesta de la entidad frente a cambios internos y
externos, la calidad y naturaleza de los productos o servicios que se brindan,
la satisfaccin de los clientes, usuarios y pblico en general, la identificacin
de necesidades y recursos
para
operaciones
futuras,
orgnicas o reas de existentes y los canales
de
las
unidades
comunicacin
coordinacin informales, formales y multidireccionales que contribuyan a

los ajustes necesarios de la estructura organizativa.
e) Administracin
de
recursos
humanos.-
Establecer
polticas
procedimientos necesarios para asegurar una apropiada planificacin y

administracin de los recursos humanos de la empresa, de manera que se
garantice el desarrollo profesional y asegure la transparencia, eficacia y
vocacin de servicio a los clientes y la propia comunidad. Por lo que los
gerentes o
titulares
procedimientos
de
adecuados
las
empresas
deben
que garanticen
su
definir
correcta
polticas
seleccin,
evaluacin y contratacin de los trabajadores, deben llevarse a cabo de

manera tica para el desarrollo personal, creando condiciones laborales
adecuadas, la promocin de actividad de capacitacin y formacin que
permitan al personal aumentar y perfeccionar sus capacidades y habilidades
62

promocionando los incentivos que motive la adhesin a los valores ticos y

morales.
f) Competencia profesional.- Se debe reconocer como elemento esencial la

competencia profesional
del
personal,
acorde
responsabilidades asignadas por la entidad.

conocimiento,
capacidades,
destrezas
con
las
funciones
La competencia incluye el
y habilidades necesarias para
ayudar a asegurar una actuacin tica, ordenada, econmica, eficaz y

eficiente en los distintos niveles y puestos de trabajo.
g) Asignacin de autoridad y responsabilidad.- Es necesario asignar

claramente al personal sus deberes y responsabilidades, as como establecer
relaciones de informacin, niveles y reglas de autorizacin, as como los
lmites de su autoridad, las mismas que den estar contenidas en los
documentos normativos de la entidad.
h) rgano
de
Control
Institucional.-
Es
importante
la
existencia
de
actividades de control interno a cargo de la correspondiente unidad orgnica

especializada denominada rgano de control institucional que debe estar
debidamente implementada, para que contribuya con la evaluacin de los
distintos niveles o reas y registros de la entidad as como sus estados
financieros, la calidad de los productos y servicios y la eficiencia de las
operaciones que deben estar integrados por profesionales o miembros
de comprobada competencia e idoneidad profesional.
4.9.
NORMA GENERAL PARA EL COMPONENTE:

RIESGOS
EVALUACIN DE
4.9.1. EVALUACIN DE RIESGOS:

La evaluacin de riesgos abarca el proceso de identificacin y anlisis de los
riesgos a la que est expuesta la identidad para el logro de sus objetivos y la
elaboracin de una respuesta apropiada. La evaluacin de riesgos es parte del
proceso de evaluacin de riesgos e incluye planeamiento, identificacin,
valoracin o anlisis, manejo o respuesta y el monitoreo de los riesgos de la
empresa; para cuyo efecto se debe definir la metodologa, estrategias, tcticas y
procedimientos para el proceso de administracin de riesgos que permita
proporcionar seguridad razonable sobre su cumplimiento.
63

4.9.2. NORMAS BSICAS PARA LA EVALUACIN DE RIESGOS:

a)
b)
c)
d)
Planeamiento de la gestin de riesgos

Identificacin de los riesgos
Valoracin de los riesgos
Respuesta al riesgo
a) Planeamiento de la gestin de riesgos.- Es el proceso de desarrollar y

documentar una estrategia clara, organizada e interactiva para planificar y
valorar los riesgos que puedan impactar en una empresa impidiendo el logro
de los objetivos. Se deben desarrollar planes, mtodos de respuesta y
monitoreo de cambios, as como un programa para la obtencin de recursos
necesarios para definir acciones en respuesta a riesgos. Se define como
riesgo la posibilidad de que un hecho o evento ocurra y afecte de manera
adversa el logro de los objetivos de la entidad, impidiendo la creacin de valor
o erosionando el valor existente, por lo tanto el planeamiento de la
administracin de riesgos es un proceso continuo que incluye.
b) Identificacin de los riesgos.- En la identificacin de los riesgos se
tipifican todos los riesgos que pueden afectar el logro de los objetivos de la
entidad debido a factores externos o
internos.
Los
factores
externos
incluyen los factores econmicos, medioambientales, polticos, sociales

y tecnolgicos. Los factores internos reflejan las selecciones que realiza la
administracin e incluyen la infraestructura, personal, procesos y tecnologa.
En trminos generales una fuente de identificacin de los riesgos son
los
anlisis
de
fortalezas- oportunidades-debilidades-amenazas, que
realizan las entidades como parte del proceso del planeamiento estratgico, en
tanto estos hayan sido correctamente elaborados.
c) Valoracin de los riesgos.- El anlisis o valoracin de los riesgos le

permite a la entidad considerar cmo los riesgos potenciales pueden afectar el
logro de sus objetivos.
Se inicia con un estudio detallado de los temas puntuales sobre riesgos
que se hayan decidido evaluar. El propsito es obtener la suficiente
informacin acerca de la situaciones de riesgo para estimar su probabilidad de
ocurrencia, tiempo, repuesta y consecuencias.
64

d) Respuesta al riesgo.- La administracin o gerencia identifican las opciones

de respuesta al riesgo considerando la probabilidad y el impacto en relacin
con la tolerancia al riesgo y su relacin costo-beneficio. La consideracin de
manejo de riesgo y la seleccin e implementacin de una respuesta son parte
integral de la administracin de riesgos.
4.10. NORMA GENERAL PARA EL COMPONENTE: ACTIVIDADES DE

CONTROL GERENCIAL
4.10.1. ACTIVIDADES DE CONTROL GERENCIAL:
Las actividades de control gerencial comprenden polticas y procedimientos
establecidos para asegurar que se estn llevando a cabo las acciones
necesarias en la administracin de los riesgos que pueden afectar los
objetivos de la entidad. Las actividades de control gerencial tiene como
propsito posibilitar una adecuada respuesta a los riesgos de acuerdo con
los planes establecidos para evitar, reducir, compartir y aceptar los riesgos
identificados
que puedan afectar el logro de objetivos de la entidad. Estas
actividades sedan todos los niveles y funciones

rango
de
actividad
de
control
de
prevencin
la
entidad,
incluyendo
como: procedimientos de
aprobacin y autorizacin, verificaciones, controles sobre el acceso a los

recursos y archivos, conciliaciones, revisin del desempeo de operaciones,
segregacin
de funciones o responsabilidades, revisin de procesos o
supervisin, etc.
4.10.2. NORMAS BSICAS PARA LAS ACTIVIDADES DE CONTROL

GERENCIAL:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
Procedimientos de autorizacin y aprobacin

Segregacin de funciones
Evaluacin costo-beneficio
Controles sobre el acceso a los recursos o archivos
Verificaciones y conciliaciones
Evaluacin del desempeo
Rendicin de cuentas
Revisin de procesos, actividades y tareas
Controles para las tecnologas de la informacin y comunicacin (TIC)
a) Procedimientos de autorizacin y aprobacin.- La autorizacin para

la ejecucin de procesos, actividades o tareas debe ser realizada solo por
65

personas que tengan rango de autoridad competente, las instrucciones

que se imparten a todos los funcionarios o empleados de la institucin
deben darse por escrito. Los procedimientos de autorizacin deben estar
documentados y ser claramente comunicados a todos los funcionarios
o empleados de las empresas pblicas o privadas. Asimismo, deben
incluir condiciones y trminos, de tal manera que los empleados acten en
concordancia con dichos trminos y dentro de las limitaciones establecidas
en la norma respectiva. La aprobacin consiste en dar conformidad o
calificar positivamente ya sea por escrito u otro medio formalmente
establecido.
b) Segregacin
de
funciones.-
La
segregacin
de
funciones
est
establecido con el fin de contribuir a reducir los riesgos de error o fraude

en los procesos, actividades o tareas. Es decir, un solo cargo o equipo de
trabajo no debe tener el control de todas las etapas claves en un proceso
de
actividad
tarea,
cuyas
funciones
deben
incluir
autorizacin,
procesamiento, revisin, control, custodia, registro de operaciones y

archivo de la documentacin, as como la rotacin de los funcionarios o
trabajadores a fin de evitar la colusin entre los mismos.
c) Evaluacin
cualquier
costo-beneficio.actividad
El
o procedimientos
diseo
de
control
implementacin
interno
debe
de
ser
precedidos por una evaluacin de costo beneficio, considerando como

criterios la factibilidad y la conveniencia en relacin con el logro de los
objetivos y est determinado por su disponibilidad de recursos, personal
con capacidad para ejecutar los procedimientos y medidas del caso y
obtener los objetivos de control pretendidos.
d) Controles sobre el acceso a los recursos o archivos.- El acceso a

los recursos o archivos debe limitarse al personal autorizado que sea
responsable
por la
utilizacin
o custodia
de
los
mismos.
La
responsabilidad en cuanto a utilizacin y custodia debe evidenciarse a

travs de registros y archivos, inventarios, o cualquier otro documento o
medio que permite llevar un control efectivo sobre los recursos o custodia.
Por otro lado para determinar la vulnerabilidad de un recurso se debe
considerar su costo, portabilidad y posibilidad de cambio.
66

e) Verificaciones y conciliaciones.- Las verificaciones y conciliaciones de los

registros contra las fuentes respectivas deben realizarse peridicamente
para
determinar
cometido en
enmendar cualquier
el procesamiento
de
error
u omisin que se haya
los datos o registros referidos a la
informacin operativa, financiera, administrativa y estratgica propia de la

Institucin.
f) Evaluacin
del
desempeo.-
Se
debe
efectuar
una
evaluacin
permanente de la gestin realizada tomando como base los planes

organizaciones y las disposiciones normativas vigentes, para prevenir y
corregir
desviaciones
irregularidad
economa
que
y
de
afecte
cualquier
los
eventualidad
principios
de
de
deficiencia
eficiencia,
eficacia,
legalidad aplicables. La evaluacin de desempeo de la
gestin en la empresa debe constituir una herramienta
necesaria
que
requiere ser formalizada a travs de regulaciones internas debiendo

definirse y formalizarse en documentos de carcter institucional.
g) Rendicin de cuentas.- Los funcionarios, gerentes, titulares y/o servidores

pblicos estn obligados a servir cuentas por el uso de los recursos y
bienes de las entidades pblicas o privadas en cumplimiento a los
objetivos institucionales, as como el logro de objetivos esperados; por lo
que el sistema de control interno debe servir como fuente y respaldo de la
informacin necesaria que refuerza y apoya el compromiso por la
oportuna rendicin de cuentas mediante la implementacin de medidas y
procedimientos de control.
h) Revisin de procesos, actividades y tareas.- Los procesos, actividades
y tareas deben estar debidamente documentados para asegurar su
adecuado desarrollo de acuerdo con los estndares establecidos, facilitar
la correcta revisin de los mismos y garantizar la trazabilidad de los
productos o servicios generados. Cuya documentacin debe garantizar una
adecuada transparencia en la ejecucin de los mismos, as como asegurar el
rastreo de las fuentes de defectos o errores en los productos o servicios
generados. Por lo tanto los procesos, actividades o tareas deben ser
67

peridicamente revisados para asegurar su cumplimiento de acuerdo con

los reglamentos, polticas, procedimientos vigentes y dems documentos de
la entidad.
i)
Controles para las tecnologas de la informacin y comunicacin

(TIC).-
Las
TIC abarcan datos, sistema de informacin, tecnologa
asociada, instalaciones y personal. Las actividades de control de las TIC

incluyen controles que garantizan el procesamiento de la informacin para
el cumplimiento de los objetivos de la entidad, debe estar diseado para
prevenir,
detectar
corregir
informacin fluye a travs de
errores
los
irregularidades
sistemas.
Para
mientras
la
puesta
en
la
funcionamiento de las TIC la entidad debe disear controles en las

siguientes etapas:
Definicin de los procesos

Planificacin y organizacin
Requerimiento y salida de datos o informacin
Adquisicin e implementacin de sistemas
Servicios y soporte tcnico
Seguimiento y monitoreo sobre el funcionamiento de las TIC
4.11. NORMA GENERAL PARA EL COMPONENTE DE INFORMACIN Y

COMUNICACIN
4.11.1. INFORMACIN Y COMUNICACIN:
Se entiende por el componente de informacin y comunicacin los mtodos,
procesos, canales, medios y acciones que con enfoque sistmico y regular
aseguran el flujo de informacin en todas
las
direcciones con
calidad
oportunidad, permitiendo con las responsabilidades individuales y grupales.
4.11.2. NORMAS
BSICAS
COMUNICACIN:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
PARA
LA
INFORMACIN
Funciones y caractersticas de la informacin

Informacin y responsabilidad
Calidad y suficiencia de la informacin
Sistema de Informacin
Flexibilidad al cambio
Archivo institucional
Comunicacin interna
Comunicacin externa
Canales de comunicacin
68

a) Funciones y caractersticas de la informacin.- La informacin es el

resultado
de
las actividades
operativas,
financieras
de
control
provenientes del interior o exterior de la entidad. La informacin debe ser

fidedigna con los hechos que describe, debe satisfacer requisitos
oportunidad,
accesibilidad,
integridad,
confiabilidad,
utilidad,
de
precisin,
certidumbre, racionalidad, actualizacin y objetividad, con la finalidad

que el usuario disponga de elementos esenciales en la ejecucin de sus
tareas operativas o de gestin empresarial.
b) Informacin y responsabilidad.- La informacin debe permitir a los

funcionarios
los
trabajadores
cumplir
con
sus
obligaciones
responsabilidades. Los datos pertinentes deben ser captados, identificados,

registrados, estructurados en informacin y comunicado en tiempo y en
forma oportuna.
c) Calidad y suficiencia de la informacin.- El gerente o funcionario
designado debe asegurar la confiabilidad, calidad, suficiencia, pertinencia y
oportunidad de la informacin que se genere y comunique. Para ello se debe
disear, evaluar e implementar mecanismos necesarios que aseguran las
caractersticas con las que debe contar toda informacin til como parte del
sistema de control interno.
d) Sistema de Informacin.- Los sistemas de informacin diseados e
implementados
en
la
empresa
constituyen
un
instrumento
para
el
establecimiento de las estrategias organizacionales para el logro de los

objetivos y metas. Pueden orientarse al manejo, preparacin y
de
la
informacin
econmica,
financiera,
contable,
presentacin
presupuestaria
operacional, y otras de manera imparcial y objetiva. Con la posibilidad de

brindar informacin siguiente:
Misin, planes, objetivos, normas y metas institucionales.

Programacin, ejecucin y evaluacin de actividades.
Niveles alcanzados en el logro de objetivos estratgicos y operativos.
Estado de situacin econmica, estado de resultados, financieros,
estado de cambio en el patrimonio neto, estado de flujo de efectivo,
anexos debidamente expuestos por periodos y comparativamente.
Gestin administrativa como presupuestal, contable y logstica de la
entidad.
69

Otros requerimientos de orden legal, tcnico, operativo, estadstico y

matemtico.
e) Flexibilidad al cambio.- Los sistemas de informacin deben ser revisados
peridicamente, y de ser necesario, rediseados cuando se detecten
deficiencias en sus procesos y sus productos. La flexibilidad al cambio debe
considerar en forma oportuna situaciones referente a
cambios
en
la
normativa de la empresa y las opiniones, reclamos, necesidades e

inquietudes de los clientes o usuarios sobre el servicio que brinda la empresa.
f) Archivo
institucional.-
Debe
establecerse
aplicarse
polticas
procedimiento de archivo adecuado para la preservacin y conservacin de

los documentos e informacin de acuerdo con
tcnicos
o jurdicos, tales
administrativos
de
como
gestin;
los
su
informes
manteniendo
utilidad
por
razones
y registros contables,
y
conservando
los
archivos electrnicos, magnticos y fsicos segn el caso de acuerdo a las

disposiciones que emiten los rganos competentes y del sistema de control
interno.
g) Comunicacin interna.- Es el flujo de mensajes dentro de una red
de relaciones interdependientes que fluye hacia abajo, a travs de y hacia
arriba de la estructura de la empresa con la finalidad de obtener un
mensaje claro y eficaz. La comunicacin interna debe estar orientada a
establecer un conjunto de tcnicas y actividades para facilitar y agilizar el
flujo de mensajes entre los miembros de la entidad y su entorno.
h) Comunicacin externa.- Debe orientarse a asegurar que el flujo de mensajes
e intercambio de informacin con los clientes, usuarios y ciudadana en
general se lleve a cabo de manera segura, correcta y oportuna, generando
confianza y buena imagen a la empresa.
Permitiendo lneas abiertos de comunicacin donde el usuario pueda aportar
informacin de gran valor sobre el diseo y la calidad de los productos y
servicios brindados, las quejas o consultas que se reciben de los usuarios
pueden revelar la existencia
de deficiencia de control y problemas
operativos que requieren ser revisados. Los mensajes hacia al exterior deben
considerar la imagen que la entidad debe proyectar con respecto de la lucha
contra la corrupcin.
70

i)
Canales de comunicacin.- Los canales de comunicacin son medios

diseados de acuerdo con las necesidades de la entidad y que consideran
una mecnica de distribucin formal,
difusin
de
la
informacin.
informal
Los
canales
multidireccional
para
de comunicacin deben
asegurar que la informacin llegue a cada destinatario en la cantidad, calidad

y oportunidad requeridas para la mejor ejecucin de las actividades y tareas.
4.12. NORMA GENERAL PARA EL COMPONENTE DE SUPERVISIN Y/O

MONITOREO
4.12.1. SUPERVISIN Y/O MONITOREO:
El Sistema de Control Interno debe ser objeto de supervisin para valorar la
eficacia y calidad de
retroalimentacin.
su
Para
funcionamiento
ello
la
en
supervisin
el tiempo
identificada
permitir
tambin
su
como
seguimiento, comprende un conjunto de actividades de autocontrol incorporadas

en los procesos, actividades u operaciones de la empresa con fines de mejora y
evaluacin, adopcin de acciones preventivas o correctivas, se requiere
una
cultura organizacional, transparencia de la gestin, orientada a la
cautela y la consecucin de los objetivos de control interno. Dichas

actividades se llevan a cabo mediante la prevencin y monitoreo, el
seguimiento de resultados y los compromisos de mejoramiento continuamente.
4.12.2. NORMAS
BSICAS
PARA
PREVENCIN Y MONITOREO
LAS
ACTIVIDADES
DE
a) Prevencin y monitoreo.El monitoreo de las actividades de la entidad debe permitir

conocer oportunamente si stos se realizan en forma adecuada
para el logro de sus objetivos en el desempeo de las
funciones asignadas al personal, se adoptan las acciones de
prevencin,
cumplimiento
correccin
necesaria
para
garantizar la idoneidad y calidad de los mismos. La prevencin

implica una actitud permanente de cautela e inters por
anticipar, contrarrestar, mitigar y evitar errores, deficiencias,
desviaciones y dems situaciones adversas para la entidad.
b) Monitoreo oportuno de Control Interno.CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno VI
71

La implementacin de las medidas de control interno sobre los

procesos, actividades u operaciones de la entidad, debe ser
objeto de monitoreo oportuno con el fin de determinar su
vigencia, consistencia y calidad; as como las modificaciones que
sean pertinentes realizar para mantener su eficacia. El monitoreo
se realiza mediante el seguimiento continuo o evaluaciones
puntuales.
4.12.3. NORMAS BSICAS PARA EL SEGUIMIENTO DE RESULTADOS

a) Reporte de deficiencias.Las debilidades y deficiencias detectadas como resultado de las
actividades de monitoreo deben ser registradas y puestas a
disposicin de los responsables de la entidad con el fin de que
tomen las acciones necesarias para su correccin.
b) Seguimiento e implantacin de medidas correctivas.

Cuando
se
detecte
o informe sobre errores o deficiencias
que constituyan oportunidades de mejora, la empresa deber

adoptar las medidas que resulten ms adecuadas para los
objetivos y recursos de la entidad, efectundose el
seguimiento correspondiente a su implantacin y resultados.
El seguimiento debe asegurar la adecuada y oportuna
implementacin de las recomendaciones producto de las
observaciones de las acciones de control interno; por lo que se
deben adoptar lo siguiente:
Identificar y evaluar oportunamente las causas de los
errores,
deficiencias, hallazgos
u
observaciones
detectadas como consecuencia de revisiones y
acciones de control.
Determinar las acciones correctivas que conduzcan a
solucionar la problemtica detectada, implementando las
recomendaciones producto de control interno.
Completar, dentro de su mbito de competencia funcional,
todas las acciones que corrijan o resuelvan los problemas,
observaciones o hallazgos que hayan llamado su atencin.
El
proceso
de
implementacin
de
recomendaciones
seguimiento de las medidas correctivas derivadas de

acciones
actividades
de
control
en
las
y
las
entidades
gubernamentales son regulados por la Contralora General de la

Repblica.
72

4.12.4. NORMAS BSICAS

MEJORAMIENTO
PARA
LOS
COMPROMISOS
DE
a) Autoevaluacin.Se debe promover y establecer
la
ejecucin
peridica
de
autoevaluaciones sobre la gestin y el control interno de la

entidad, con el fin de verificar si el comportamiento institucional
e informarse las oportunidades de mejora identificadas.
La autoevaluacin del control interno favorece el autocontrol y la
autogestin en toda organizacin, facilita la medicin oportuna con
el fin de tomar las medidas correctivas necesarias, a travs de los
siguientes elementos:
Autoevaluacin de control interno: permite establecer
el grado de avance en la implementacin del sistema
de
control
interno
la
efectividad
en
todas
las
operaciones de la entidad.
Autoevaluacin de la gestin: establece el grado de
cumplimiento de los objetivos de la empresa y evala la
manera
de
administrar
los
recursos
necesarios
optimizando su gestin.
b) Evaluaciones independientes.Deben realizarse evaluaciones independientes a cargo de los

rganos
de
control
correspondiente
para
garantizar
la
valoracin y verificacin peridica e imparcial del comportamiento

del sistema de control interno y del desarrollo de la gestin de la
entidad,
identificando
las
deficiencias
formulando
las
recomendaciones oportunas para su mejoramiento.
73

SEMANA N5
LIMITACIONES DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
5.1.
LIMITACIONES DELA EFECTIVIDAD DE CONTROL INTERNO
El Marco 2013 reconoce que, si bien el control interno proporciona una seguridad
razonable acerca de la consecucin de los objetivos de la entidad, existen limitaciones. El
control interno no puede evitar que se aplique un deficiente criterio profesional o se
adopten malas decisiones, o que se produzcan acontecimientos externos que puedan
hacer que una organizacin no alcance sus objetivos operacionales. Es decir, incluso en
un sistema de control interno efectivo puede haber fallAs. Las limitaciones pueden ser
el resultado de:
La falta de adecuacin de los objetivos establecidos como condicin previa
para el control interno.
El criterio profesional de las personas en la toma de decisiones puede ser
errneo y estar sujeto a sesgos.
Fallos humanos, como puede ser la comisin de un simple error.
La capacidad de la direccin de anular el control interno.
La capacidad de la direccin y dems miembros del personal y/o de terceros,

para eludir los controles mediante connivencia entre ellos.
Acontecimientos externos que escapan al control de la organizacin.

Estas limitaciones impiden que el consejo y la direccin tengan la seguridad
absoluta de la consecucin de los objetivos de la entidad es decir, el control interno
proporciona una seguridad razonable, pero no absoluta. A pesar de estas limitaciones
inherentes, la direccin debe ser consciente de ellas cuando seleccione, desarrolle y
despliegue los controles que minimicen, en la medida de lo posible, estas limitaciones
Ninguna estructura de control interno garantiza por s misma su solidez; depende
del apoyo de la gerencia en la asignacin de funciones, por ejemplo, es imposible
prevenir el fraude, la estructura del control interno depende del factor humano.
Un sistema de control interno puede proveer solamente seguridad razonable, no
absoluta; la probabilidad de conseguirlos est afectada por limitaciones inherentes a
todos los sistemas de control interno, por ejemplo, los juicios en la toma de decisiones
pueden ser defectuosos y las fallas pueden ocurrir por simples errores o equivocaciones.
Otro factor de limitacin es que el diseo de un sistema de control interno puede reflejar
estrechez de recursos y los beneficios de los controles se deben considerar con relacin
a sus costos.
Ninguna estructura del control interno, por muy ptima que sea, puede garantizar
por s misma una gestin efectiva y eficiente, as como los registros e informacin
financiera ntegra, exacta y confiable, ni puede estar libre de errores, irregularidades o
fraudes; especialmente cuando aquellas tareas competen a cargos de confianza. Los
controles internos que dependen de la segregacin de funciones, podran resultar no
74

efectivos si existiera colusin entre los empleados. Los controles de autorizacin podran
ser objeto de abuso por la misma persona que adopta la decisin de implementarlos o
mantenerlos.
Cualquier estructura de control interno depende del factor humano y puede verse
afectada por un error de concepcin, criterio o interpretacin, negligencia o distraccin.
Como en ciertos casos, la propia direccin o gerencia podra no observar los controles
internos que ella misma ha establecido, mantener una estructura de control interno que
elimine cualquier riesgo de prdida, error, irregularidad o fraude resultara un objetivo
imposible y es probable que sea ms costoso que los beneficios que se esperan obtener.
Aunque pueda controlarse la competencia e integridad del personal que concibe y
opera el control interno mediante un adecuado proceso de seleccin y entrenamiento;
estas cualidades pueden ceder a presiones externas o internas dentro de la entidad. Es
ms, si el personal que realiza el control interno no entiende cul es su funcin en el
proceso o decide ignorarlo, el control interno resultar ineficaz.
Los cambios en la entidad como la gerencia o el directorio pueden tener impacto
sobre la efectividad del control interno y sobre el personal que opera los controles. Por
esta razn, la direccin debe evaluar peridicamente los controles internos, informar al
personal de los cambios que se implementen y dar un buen ejemplo a todos
respetndolos dentro del marco de integridad y valores ticos.
Podemos plantear que a pesar del esfuerzo realizado por todo el personal, en
materia de control interno, persisten algunas limitaciones, sobre las que nos mantenemos
trabajando de manera sistemtica, en tanto el principal logro alcanzado con nuestro
sistema de control interno, es que nos permite detectar posibles deficiencias o
desviaciones en el momento oportuno y con una gran velocidad, lo que nos da la
posibilidad de accionar de manera rpida y efectiva sobre esas deficiencias.
A fin de evitar problemas de mayor magnitud, las limitaciones se expresan en:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Nunca garantiza el cumplimiento de sus objetivos.

Solo brinda seguridad razonable.
El costo est ligado al beneficio que proporciona.
Se direcciona hacia transacciones repetitivas no excepcionales.
Se puede presentar errores humanos por mal entendidos, descuidos o fatiga.
Potencialidad de colusin para evadir controles que dependen de la
segregacin de funciones.
Violacin u omisin de la aplicacin por parte de la alta direccin.
La extensin de los controles adoptados en una organizacin tambin est

limitada por consideraciones de costo, por lo tanto, no es factible establecer controles que
proporcionan proteccin absoluta del fraude y del desperdicio, sino establecer los
controles que garanticen una seguridad razonable desde el punto de vista de los costos
que son inherentes a todos los sistemas de control interno, como por ejemplo: las
opiniones en que se basan las decisiones pueden ser errneas, los encargados de
establecer controles tienen que analizar su relacin costo/beneficio, etc. Adems los
75

controles pueden evadirse si dos o ms trabajadores se lo proponen. Tambin la

administracin podra no obedecer el sistema de control interno.
El auditor deber obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de
control interno suficiente para planear la auditora y desarrollar un enfoque de auditora
efectivo.
Es importante consignar las decisiones que afectan al control basadas en el juicio
humano:
Disfunciones del sistema: Los controles internos, a pesar de estar bien
diseados, pueden fallar. Pueden cometerse errores originados en interpretaciones
incorrectas, o por dejadez, despistes, olvidos o fatigas. Es probable tambin que ante un
cambio de sistemas el personal an no se encuentre bien capacitado o informado sobre
el mismo, lo que originar la consecucin de errores de control.
Elusin de los controles por la direccin: El sistema de control interno no
puede ser ms eficaz que las personas responsables de su funcionamiento. Siempre
existe la posibilidad que el personal directivo eluda el sistema de control interno con fines
particulares. En este caso siempre existe el intento de encubrir hechos no legtimos.
Confabulacin: Cuando dos o ms personas actan colectivamente para
cometer y encubrir un acto cuyo objetivo es el de eludir el sistema de control interno.
Relacin costes/beneficios: A la hora de establecer un control siempre se
evalan los costos y beneficios de su implementacin. El costo del control no debe ser
mayor a los beneficios.
5.2.
EFECTIVIDAD DEL CONTROL INTERNO
El Marco Integrado establece los requisitos de un sistema de control interno

efectivo. Un sistema efectivo proporciona una seguridad razonable respecto a la
consecucin de los objetivos de la entidad. Un sistema de control interno efectivo reduce,
a un nivel aceptable, el riesgo de no alcanzar un objetivo de la entidad y puede hacer
referencia a una, a dos, o a las tres categoras de objetivos. Para ello, es necesario que:
Cada uno de los cinco componentes y principios relevantes est presente y

en funcionamiento. Presente" se refiere a la determinacin de que los componentes y
principios relevantes existen en el diseo e implementacin del sistema de control interno
para alcanzar los objetivos especificados. En funcionamiento" se refiere a la
determinacin de que los componentes y principios relevantes estn siendo aplicados en
el sistema de control interno para alcanzar los objetivos especificados.
Los cinco componentes funcionan de forma integrada. De forma integrada
se refiere a la determinacin de que los cinco componentes reducen colectivamente, a un
nivel aceptable, el riesgo de no alcanzar un objetivo. Los componentes no deben ser
considerados por separado sino que han de funcionar juntos como un sistema integrado.
76

Los componentes son interdependientes y existe una gran cantidad de interrelaciones y

vnculos entre ellos, en particular, en la manera en que los principios interactan dentro
de los componentes y entre los propios componentes.
Cuando exista una deficiencia grave respecto a la presencia y funcionamiento
de un componente o principio relevante, o con respecto al funcionamiento conjunto e
integrado de tos componentes, la organizacin no podr concluir que ha cumplido los
requisitos de un sistema de control interno efectivo.
Cuando se determine que el control interno es efectivo, la alta direccin y el
consejo de administracin tendrn una seguridad razonable de que la organizacin:
Consigue llevar a cabo operaciones efectivas y eficientes cuando es poco
probable que los eventos externos asociados a los riesgos tengan un impacto relevante
en la consecucin de tos objetivos, o cuando la organizacin puede prever razonablemente la naturaleza y la duracin de dichos acontecimientos externos y mitigar su
impacto a un nivel aceptable.
Entiende en qu medida las operaciones se gestionan con efectividad y
eficiencia cuando los eventos externos pueden tener un impacto significativo en la
consecucin de los objetivos o cuando la organizacin puede predecir razonablemente la
naturaleza y la duracin de los acontecimientos externos y mitigar su impacto a un nivel
aceptable.
Prepara informes de conformidad con las reglas, regulaciones y normas
aplicables o con objetivos de reporting especficos de la entidad.
Cumple con las leyes, reglas, regulaciones y normas externas.
Por lo tanto, El Marco requiere la aplicacin del criterio profesional a la hora de

disear, implementar y desarrollar el control interno y evaluar su efectividad. El uso de
dicho criterio profesional, dentro de los lmites establecidos por las leyes, reglas,
regulaciones y normas mejora la capacidad de la direccin para tomar mejores
decisiones sobre el control interno, pero no puede garantizar resultados perfectos.
77

AUTOEVALUACIN DE CONTROL INTERNO, I CAPITULO

1. Qu entiende Ud. por Control Interno y cmo se llama el ejecutivo de ms alto
nivel que tiene la responsabilidad de velar por la adopcin de las medidas para
implementar un buen sistema de control en la empresa?
2. Cmo se llama el ente rector del Sistema Nacional de Control en el Per, que
tiene la atribucin de formular procedimientos y operaciones en las entidades
pblicas con el fin de optimizar sus sistemas administrativos de gestin y de
control interno?
3. Qu diferencia encuentra Ud. entre Auditora Interna y Control Interno?

4. El Control Interno por su calidad se clasifica en:
a).... b). c)
5. Elaborar informacin , . y , presentada con oportunidad,
este objetivo tiene relacin con las polticas, mtodos y procedimientos dispuestos
por la y para asegurar la informacin
.
6. Los componentes o elementos de la Estructura de Control Interno son:
a) Ambiente de control
b) Estructura orgnica
c) Poltica de Administracin de personal
d) Sistema de contabilidad
e) Procedimientos de control
f) Funcin de auditora interna
Son ciertas:
1) a, d, e y f
2) b, c, d y f
3) a, b, c, d y e
4) Todas
5) N/A
7. Las transacciones bsicas que toda empresa realiza son las siguientes, excepto:
a) Operaciones que no estn debidamente autorizadas.
b) Sistema de informacin a travs del cual reconoce, calcula, registra, resume y
reporta sus operaciones.
c) Vende y compra los bienes y/o servicios.
d) Contrata mano de obra y paga.
e) Contabilizaciones que no son vlidas.
f) Mantiene control, de sus inventarios y de sus costos.
Son ciertas:
1) a
2) e
3) a y e
4) Todas
5)N/A
Anote Ud. en la columna de respuestas la letra que corresponda o pertenezca a cada

enunciado. (2 Ptos. c/rpta.)
78

8. Correlacionar.-
LETRAS
ALTERNATIVA
ENUNCIADO
RPTAS.
Consiste en que los procedimientos,
mtodos y registros de los diferentes
libros de contabilidad deben estar
establecidos.
Funcin de auditora interna
Sistema de contabilidad
Est referido en su entorno donde se

desarrollan las actividades de control.
Procedimiento de control
Es un profesional Contador Pblico

que
posee
entrenamiento
y
experiencia.
Ambiente de informacin y
comunicacin (SIC)
Son aquellos procedimientos que

condicionan el ambiente de control y
sistema contable establecidos por la
gerencia o administracin.
Ambiente de control
Los sistemas de informacin y de

tecnologa son y sern sin duda un
medio
para
incrementar
la
productividad y competitividad.
9. (
10. (
) El mtodo descriptivo consiste en describir las diferentes actividades de los

departamentos, funcionarios y empleados, y los registros que no intervienen en
el sistema.
) El control interno posterior es ejercido por los auditores internos, externos y
entes supervisores de control.
11. (iio)pEl mtodo del cuestionario consiste en usar como instrumento para la
investigacin, cuestionarios previamente formulados que incluyen preguntas
acerca de la forma en que se manejan las transacciones u operaciones de las
personas que no intervienen en manejo.
12. (
) Los mtodos de evaluacin de Control Interno es una forma quizs ms sencilla

de obtener informacin sobre el funcionamiento del Sistema de Contabilidad en
una entidad.
79

II CAPITULO
ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
80

SEMANA N 06
FACTORES DE RIESGO DE AUDITORA
6.1.
DEFINICIN
Se define riesgo de auditora, como la posibilidad que el auditor exprese
una opinin inapropiada por estar los estados financieros afectados por una distorsin
material. El riesgo de auditora tiene tres (3) componentes:
Riesgo inherente
Riesgo de control
Riesgo de deteccin (no se detecta)
Las dos primeras categoras de riesgo se encuentran fuera de control por parte
del auditor y son propias de los sistemas y actividades de la entidad, en cambio, el
riesgo de deteccin o no deteccin est directamente relacionado con la labor del
auditor.
Lo ms importante dentro de la fase de planeamiento de una auditora de
estados financieros es detectar los factores que producen el riesgo. Identificado los
factores de riesgo corresponde efectuar su evaluacin.
Esta tarea de evaluacin se realiza en dos (2)
niveles:
a) En primer lugar, referir a la auditora en su conjunto. En este nivel se
identifica el riesgo global de que existan errores o irregularidades no
detectados por los procedimientos de auditora y que en definitiva lleven a emitir
un informe de auditora incorrecta.
b) En segundo lugar, se evala el riesgo de auditora especfico para cada
componente en particular.
El riesgo de auditora se reduce en la medida en que se obtenga evidencia
que respalde la validez de las aseveraciones contenidas en los estados financieros. No
obstante, cualquier sea el grado de obtencin de validez para estas aseveraciones es
inevitable que exista algn grado de riesgo. El trabajo del auditor debe entonces
reducirse a un nivel tal, que la existencia de errores o irregularidades sea lo
suficientemente baja como para no interferir en su opinin.
81

Por lo que el auditor no debe limitarse a verificar que los estados financieros
sean elaborados correctamente, sino tambin
debe
conocer y evaluar los diversos
riesgos que enfrentan las organizaciones empresariales pblicas y privadas. El auditor

debe obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y control interno
suficiente para planear la auditoria y desarrollar un enfoque efectivo, haciendo uso de
su criterio profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear los procedimientos
adecuados para asegurar de que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo.
6.2.
RIESGO INHERENTE.Es la posibilidad de que un saldo de una cuenta o una clase de

transacciones hayan sufrido distorsiones que pueda resultar materiales,
individualmente o al acumularse con otras distorsiones de otros saldos o
clases de transacciones, por no estar implementados los correspondientes
controles internos.
-
En la fase de planeamiento el auditor evala el riesgo:
a) Identificar
condiciones
que
aumentan
significativamente
el
riesgo
inherente y el riesgo de control, basado en las debilidades identificadas

en el ambiente de control.
b) Concluir si el ambiente de control excluye la efectividad de controles

tcnicos especficos en aplicaciones significativas. El auditor identifica los
riesgos inherentes y las debilidades en el ambiente de control basado en
informacin
obtenida
anteriormente
principalmente, entendiendo las
en
la
fase
operaciones de
de planeamiento,
la
entidad
los
procedimientos preliminares analticos.
Por ejemplo, los clculos complejos tienen mayor probabilidad de ser mal
determinados que los clculos simples. El dinero efectivo es ms
susceptible de ser robado que una existencia de carbn. Las cuentas que
contienen montos derivados de estimaciones contables poseen riesgos
mayores que las cuentas que contienen informacin derivadas de
procesos rutinarios o no rutinarios. Los factores externos relacionados
al entorno de la entidad tambin influyen en el riesgo inherente. Por
ejemplo, el desarrollo tecnolgico podra hacer que
un
producto
en
82

particular, se transforme en obsoleto haciendo, por ello, que las

existencias
sean
ms
susceptibles
de
ser
sobrevaluadas.
Adicionalmente incluyen frentes como el dinamismo de la economa, la

devaluacin, los factores sociales y culturales de sus clientes,
las
polticas de gobierno, la falta de capital de trabajo para continuar

las operaciones o una industria en declinacin caracterizada por una gran
cantidad de fracasos comerciales.
Para cualquier
riesgo inherente o debilidad del ambiente de control
identificado, el auditor documenta la naturaleza y el alcance del riesgo,

las condiciones que dieron lugar a ese riesgo; y los ciclos especficos,
cuentas, partidas y aseveraciones relacionadas que se encuentran
afectadas, ejemplo, el auditor podra identificar un riesgo significativo
en la evaluacin de las partidas de cuentas por cobrar, que podran
contener una declaracin errnea material debido: (a) la materialidad de
las cuentas por cobrar, y (b) la subjetividad del
juicio
de
la
administracin, relacionada con la provisin para cuentas de cobranza

dudosa (riesgo inherente) y (c) la actitud de la administracin para
confrontar agresivamente cualquier ajuste a la evaluacin de cuentas por
cobrar (debilidad del ambiente de control). Otro ejemplo la pista de
auditora para una compra podra incluir una orden de compra, un
documento de recepcin, una factura, y un registro de facturas (compras
resumidas por da, mes y/o cuenta) y asientos contables correspondientes.
6.3.
RIESGO DE CONTROL.Es la posibilidad de que un saldo de una cuenta o una clase de transacciones,
hayan sufrido distorsiones que puedan resultar materiales, individualmente o al
acumularse con otras distorsiones de otros saldos o clases de transacciones,
por no haber sido prevenidas o detectadas y corregidas oportunamente por los
sistemas de contabilidad y control interno.
Generalmente el auditor evala el riesgo de control a un nivel alto en

relacin con una aseveracin o con todas ellas en los siguientes casos:
a) Si los sistemas de contabilidad y control interno no son efectivos.

b) Si no resulta til evaluar la efectividad de dichos sistemas.
83

Al evaluar el riesgo de control, el auditor debe considerar la magnitud de aquellas

que siendo errneas no podran ser prevenidas o detectadas en cada saldo
de cuenta o clase de transacciones significativas; ejemplo: Los ingresos y
desembolsos de caja, as como las aplicaciones contables sobre planillas
afectan las cuentas caja-bancos. Por lo tanto, el auditor debe considerar el riesgo
que las aseveraciones errneas podran formar una combinacin en esas
aplicaciones contables y no ser prevenidas o detectadas por controles.
Otro ejemplo podra ser en la compra de insumos, procesamiento, inventario,
ventas, cobro de cartera, imagen corporativa, etc. Los cuales se presentan
a nivel de gerencia o administracin.
Niveles de Riesgo de Control:

Riesgo Bajo.- El auditor considera que los controles proveern o
detectaran cualquier aseveracin errnea que pudiera ocurrir en exceso de
la materialidad diseada.
Riesgo Medio.- El auditor considera que es ms probable que los controles
no prevean o detecten cualquier aseveracin errnea que pudiera ocurrir
en exceso de la materialidad diseada.
Riesgo Alto.- El auditor considera que es ms probable que los controles
no prevean o detecten cualquier aseveracin errnea que pudiera ocurrir
en exceso de la materialidad diseada. Generalmente el auditor no podr
expresar una opinin sin salvedades, en torno a la aseveracin gerencial
sobre la efectividad de los controles internos, a menos que la
administracin la reconozca como una debilidad de control.
6.4.
RIESGO DE DETECCIN.Es la posibilidad de que un saldo de una cuenta o una clase de transacciones
hayan sufrido distorsiones que puedan resultar materiales, individualmente o al
acumularse con otras distorsiones de otros saldos o clases de transacciones,
sin que hayan podido ser detectadas por los procedimientos sustantivos del
auditor.
Este riesgo es una funcin de la efectividad de los procedimientos de
auditora y de su aplicacin por parte del auditor. Esto se origina en parte por
las incertidumbres que existen cuando el auditor no examina el 100% del saldo
de una cuenta o tipo de transaccin y, en parte, de otras incertidumbres que
existen an si el auditor llegase a examinar el 100% del saldo de una cuenta o
84

tipo de transaccin. Tales otras incertidumbres se originan porque un auditor

podra seleccionar un procedimiento de auditora inapropiado, aplicar mal
un procedimiento de auditora o mal interpretar los resultados de la auditoria.
Estas otras incertidumbres pueden ser reducidas a un nivel insignificante a
travs de una adecuada planificacin y supervisin y con una conduccin de la
prctica de auditora de la firma en conformidad con estndares de control de
calidad apropiados.
El riesgo inherente y el riesgo de control difieren del riesgo de deteccin en

que aqullos existen independientemente de la auditoria de estados financieros
mientras que el riesgo de deteccin est relacionado con los procedimientos del
auditor y pueden ser cambiados a su discrecin.
Finalmente, los riesgos ms relevantes pueden encontrarse en la facturacin,
la gestin o registro contable, la rutina de seguridad contra el robo, fraude y
desfalcos, estableciendo prioridades y la consecuencia el riesgo se pueden
identificar en aspectos financieros- contables, la calidad y oportunidad de los
bienes y servicios prestados a los clientes. El uso y control de los recursos de la
organizacin; el entorno interno y externo de la entidad como proveedores,
clientes, factores econmicos-sociales, polticos, tecnolgicos, geogrficos,
culturales, demogrficos, as como el cumplimiento de los objetivos, polticas y
las leyes, reglamentos y otras normas de la entidad.
85

RESUMEN DEL RIESGO DE AUDITORA

RIESGO
INHERENTE
Posibilidad de
errores
materiales en
saldos de
cuentas
especficas
RIESGO DE
DETECCIN
RIESGO DE
CONTROL
Estructura
de control
interno
de la
entidad
Errores
detectados por
la estructura de
control interno
en la entidad
Errores
materiales
no
detectados
por la
estructura
de control
interno de
la entidad
Procedi
mientos
que
ejecuta
el
auditor
para
verificar
saldos
de
Errores
significativos
que
permanecen
sin detectarse
en saldos de
cuentas
especficas.
RIESGO DE
RIESGO
CONTROL
DE AUDITORIA
Opinin sin
Salvedades
sobre
estados
financieros
que
contengan
errores de
importanci
a relativa
Errores
detectados por
Los
procedimientos
de verificacin
realizados por
el auditor
86
RIES
DET

SEMANA N7
EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
7.1. DEFINICIN
La evaluacin del Sistema de Control Interno define las fortalezas, debilidades,
oportunidades y amenazas de la organizacin empresarial mediante una cuantificacin
de todos sus recursos.
Mediante el examen y objetivos de control interno, registros y evaluacin de los

estados financieros se crea la confianza que la entidad debe presentar frente
al directorio, la gerencia, socios o accionistas, organismos reguladores, entidades
financieras, acreedores y la sociedad en general.
La
evaluacin del sistema
de
control interno
basado
en principios, reglas,
normas, procedimientos y sistemas de reconocido valor tcnico son el fundamento de

la realizacin de una buena auditora financiera.
7.2. PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO.Son aquellos procedimientos de polticas que condicionan el ambiente de control
y sistema contable establecidos por la gerencia o administracin con el fin de
proporcionar seguridad razonable y lograr sus objetivos.
- Los procedimientos de control interno consideran los siguientes aspectos:
a) Apropiada autorizacin de operaciones y actividades.

b) Segregacin de funciones que se asignen a los diferentes empleados o
funcionarios las responsabilidades de autorizar
operaciones,
registrarlas
salvaguardar los activos o recursos de la entidad.

c) Diseo y uso de documentos y registros apropiados, as como contar con los
dispositivos de seguridad apropiados, en cuanto al acceso y utilizacin de activos y
registros.
87

7.3. PRINCIPALES CONTROLES EN UNA AUDITORA DE EE.FF:

Los principales controles en una auditoria de EE.FF son necesarios para
asegurar
su estructura de control interno y de esta manera alcanzar sus
objetivos, entre ellos tenemos:

a) Control de Proteccin de Activos (Asegurar, proteger los recursos de la
empresa contra prdidas, compras no autorizadas o uso indebido de bienes).
b) Controles de presupuesto (Aseguran la ejecucin de transacciones de
acuerdo al presupuesto).
c) Controles de Cumplimiento (Aseguran el cumplimiento de las leyes,
reglamentos, estatutos, normas o disposiciones de los organismos reguladores,
etc.).
d) Controles de Informacin Financiera (Que se elaboren de acuerdo a normas
contables).
7.4. EL AUDITOR INTERNO

El
auditor
entrenamiento
interno
es
un
profesional
contador
pblico
que
posee
y experiencia en los campos de contabilidad y de auditora , y
tiene como funcin bsica realizar auditoria en las entidades pblicas y privadas ,
contribuye al perfeccionamiento de los programas, actividades y/o operaciones
empresariales
al identificar
las
reas
que requiere mejorar, es asesor de la
gerencia, vela por el cumplimiento de las normas legales as como de las normas
internas de la empresa y debe poseer experiencia y competencia en el manejo de la
funcin como AUDITOR.
El auditor, entre otros debe tener los siguientes atributos
especiales:
a) Entrenamiento tcnico y capacidad profesional.
Est constituido por la preparacin, la metodologa procedimientos y tcnicas de
auditora y de educacin continua para el desarrollo de sus capacidades y
destrezas. Independencia.
Tambin llamado independencia de criterio que permite apreciar que los
juicios formulados por el auditor estn fundados (que tengan base) en
88


elementos objetivos de los aspectos examinados.
b) Debido cuidado profesional.

Significa emplear correctamente el criterio para determinar el alcance de la
auditoria y para seleccionar los mtodos, procedimientos y tcnicas de auditora.
c) Confidencialidad.
Es mantener estricta reserva respecto al proceso y los resultados de la
auditoria,
no revelando los hechos, datos, y situaciones que sean de
conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad profesional. Solo podr

acceder a la informacin relacionada con el examen el personal vinculado
directamente con la direccin o gerencia y los que ejecutan los trabajos de
auditora.
d) Independencia organizacional y capacidad profesional.
Consiste en realizar los trabajos de auditora libres de interferencias y con
objetividad, actuar con independencia, permite emitir juicios imparciales, quiere
decir que la oficina de auditora interna debe contar con un ambiente especial de
trabajo propia de su funcin.
7.5. NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS

Debido a la naturaleza persuasiva de las normas de auditoras generalmente
aceptadas, aplicables a los auditores independientes, es necesario comentar
estas normas con ms detalle. Es importante notar que las normas generales
y
personales
auditores internos,
las
normas
de ejecucin del trabajo son aplicables, a los
y sociedades de auditora o independientes, tanto privados
como gubernamentales.
7.6. NORMAS GENERALES Y PERSONALES
a) Entrenamiento y Habilidad
El adecuado entrenamiento tcnico y la habilidad como auditor se refiere
a
la competencia
del
mismo.
competente como cualquiera
que
El
auditor
pueda
debe
trabajar
con
ser
otro
tcnicamente
profesional
en bases similares. La competencia requerida se obtiene por la educacin,

tanto formal como informal y por la experiencia.
89


Los requisitos educacionales para obtener el ttulo de contador pblico

estn controlados por la Ley Estatal y administrados por el colegio profesional
respectivo.
En 1969 el comit del AICPA decidi que cinco aos de estudio es el
requisito adecuado para la
obtencin
del ttulo
de Contador Pblico,
concordante con la normatividad acadmica de nuestro pas.

Es importante el entrenamiento tcnico y habilidad requerida por esta
norma, se requiere ms experiencia para el auditor que expresa una opinin
sobre los estados financieros.
b) Independencia
La
segunda
norma
general
requiere
que
el
auditor
debe
ser
mentalmente independiente de su cliente. La razn de esto se explica en la

siguiente declaracin:
Es de vital importancia para la profesin que el pblico en general

mantenga
la confianza
en
la
independencia
del auditor
externo.
La
confianza pblica se ver daada por la existencia de circunstancias que

hagan que la gente razonable pueda creer que existi influencia en cuanto a la
independencia. Para ser independiente, el auditor tendr en gran estima su
honestidad, probidad, integridad y tica y valores. Para ser reconocido como
independiente, debe estar libre de cualquier obligacin hacia o en inters con
su cliente, la direccin de ste o los accionistas. Por ejemplo, un auditor
independiente que audita una empresa en la cual l es tambin director, sera
quizs intelectualmente honesto, pero es poco probable que el pblico lo
aceptara como tal, debido a que est auditando decisiones de las cuales es
parte activa. Asimismo, un auditor con un inters sustancial financiero en
una empresa podra ser imparcial al emitir su opinin sobre los estados
financieros de la misma, pero el pblico sera reacio al creer que su
imparcialidad
es cierta. Los
auditores independientes
no
deben
serlo
solamente de hecho: deben evitar situaciones que puedan hacer dudar a

terceros de su independencia.
90

No se espera que el auditor adopte actitudes de perseguidor o que no sea

razonable en
sus
independencia
en
demandas.
Sharaf
Maytz
han
dividido
la
tres componentes y han confeccionado guas por cada
uno de los componentes que ayudaran al auditor a evitar influencias obvias o

sutiles.
b.1. Independencia en la programacin
1. Libertad de interferencia o intencin de eliminar o modificar alguna parte

de la auditora por parte de la direccin.
2. Libertad de interferencia en la actitud de falta de cooperacin respecto
a la aplicacin de procedimientos seleccionados.
3. Libertad de cualquier intento externo para modificar el trabajo de
auditora haciendo revisar otra cosa que la prevista durante el proceso de
auditora.
b.2. Independencia investigativa
1. Directo y libre acceso a todos los libros de la compaa, registros,

directores y empleados y otras fuentes de informacin con respecto a
las actividades, obligaciones y recursos del negocio.
2. Cooperacin activa del personal directivo durante el curso del examen del
auditor.
3. Libertad de cualquier intento de la direccin de asignar o especificar
las actividades a ser examinadas o de establecer la aceptabilidad de la
evidencia.
4. Libertad de intereses personales o relaciones que den lugar a la
exclusin o Limitacin del examen o de cualquier actividad, registro o
persona, que de otra manera hubiesen estado incluidas en la auditora.
b.3. Independencia en el informe
1. Libertad de cualquier sentimiento de lealtad u obligacin de modificar el
espacio de hechos informados sobre cualquier parte.
2. Prohibicin de la prctica de excluir asuntos significativos del informe
formal a favor de su inclusin en un informe no formal de cualquier clase.
3. Evitar el uso intencional o no intencional de lenguaje ambiguo en la
declaracin de hechos, opiniones y recomendaciones y de su interpretacin.
91


4. Libertad de cualquier intento de dominio del juicio del auditor en

cuanto al apropiado contenido del informe de auditora.
c) Debido cuidado profesional
Esta norma requiere que el auditor ejercite todo el cuidado que un auditor
prudente y razonable ejercita en la misma o similar circunstancia. El debido
cuidado debe ser ejercido en relacin a los procedimientos que son usados en el
examen y en cuanto a la diligencia con la cual dichos procedimientos son
llevados a cabo. El debido cuidado profesional debe ser ejercido en la revisin del
control interno del cliente. En la extensin de los procedimientos y en el tiempo de
realizacin de ciertos procedimientos, que estn directamente afectados por el
grado del control interno implantado en la organizacin del cliente. A travs del
encargo, la acumulacin de evidencia debe ser hecha con el debido cuidado
profesional. Las tcnicas de obtencin de evidencia tales como inspecciones,
supervisiones y preguntas deben ser aplicadas diligentemente y la evidencia
debe evaluarse con cuidado, si el auditor est guiado por esta norma.
7.7. NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO

a) Planificacin y supervisin
Planificacin de la auditora: La planificacin envuelve una estrategia general
para conducir
la
auditora.
El auditor
debe
considerar
los
siguientes
asuntos cuando planifica su examen:

1.
Asuntos relativos a los negocios de la entidad y la industria en la cual el

cliente opera.
2.
Los procedimientos y polticas contables de la entidad.
3.
Confianza anticipada en los controles internos contables.
4.
Estimaciones
preliminares
de
los
niveles
de
materialidad
para
propsitos de auditora.
5.
Partidas de los estados financieros que podran requerir ajustes.
6.
Condiciones que podran requerir extensin o modificacin de las

pruebas de auditora, tales como la posibilidad de errores significativos,
irregularidades o la existencia de transacciones entre personas o sociedad
vinculadas.
7.
Coordinar la asistencia del personal de la entidad en la preparacin
92


de informacin.
8.
Determinar la extensin de la participacin de asesores, especialistas y

auditores internos.
9.
Establecer las fechas del trabajo de auditora.
10. Establecer y coordinar los requerimientos de personal.

El auditor est obligado a preparar un programa escrito de auditora para
alcanzar los objetivos del encargo en particular y deben considerar la
naturaleza, el tiempo y extensin del trabajo a ser realizado.
b) Evaluacin del control interno

El auditor debe hacer un estudio y evaluacin apropiados del control interno y
debe basar su programa de auditora en los resultados del estudio y
evaluacin. Los controles pueden ser caracterizados como contables o
administrativos y definirse como sigue:
El control contable abarca el plan de organizacin y los procedimientos y
registros que conciernen a la salvaguarda de activos y a la fiabilidad de
los
registros financieros,
consecuentemente
son
designados
para
proporcionar una seguridad razonable en cuanto a que:

1. Las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la autorizacin
especfica o general de la direccin.
2. Las
transacciones
permitir
son
registradas
como
sea
necesarios
para
a)
la preparacin de los estados financieros de conformidad con
principios contables generalmente aceptados, NICs y NIIFs u otros

criterios aplicables a tales estados, y b) Mantener la contabilizacin de los
activos.
3. El acceso a los activos es permitido solo de acuerdo con la autorizacin
de la direccin.
4. La contabilizacin registrada de los activos es comparada con la existencia
fsica a intervalos razonables de estos activos y se toman
acciones
apropiadas en relacin con cualquier diferencia.

Los controles administrativos incluyen, pero no
estn limitados a la
evaluacin, del plan de organizacin, los procedimientos y registros que

conciernen a la decisin del proceso principal de autorizacin de las
93

transacciones por parte de la gerencia.
c) Evidencia suficiente
Esta norma requiere que el auditor tenga una evidencia y de cmo evaluarla
en el proceso de formacin de la opinin sobre los estados financieros.
La auditora
en su totalidad es formada por dos funciones, ambas
relacionadas ntimamente con la evidencia. La primera es la funcin de

obtener evidencia, la segunda es la de la evaluacin de la misma. En muchas
ocasiones, la evidencia es evaluada en la prctica tan pronto como es
obtenida,
as
estas
dos
funciones
parece
que
se
efectan
simultneamente. Existe una pequea separacin entre las dos y en el examen

de un todo stas proceden como una.
Los tipos de evidencia usados en la conduccin de las auditoras pueden
ser clasificados como sigue:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Exmenes fsicos
Declaraciones escritas y/u orales de terceras partes.
Documentos autorizados preparados fuera de la organizacin del cliente.
Clculos del auditor.
Documentos autorizados preparados dentro de la organizacin del cliente.
Manifestaciones de ejecutivos y empleados del cliente.
Interrelacin satisfactoria con otra informacin.
7.8. NORMAS DEL INFORME Y DICTAMEN
Estas
normas
han
sido
desarrolladas
como
guas
generales
para
el
auditor independiente o sociedades de auditora, quien expresa su opinin sobre

la adecuada preparacin y presentacin de los estados financieros. Debe tenerse
en cuenta que no es ste el propsito de la mayora de los exmenes realizados
por los auditores internos y, con algunas pocas excepciones, por los auditores
externos. El auditor interno debe escribir su informe como indica la naturaleza
y propsito de su examen. El auditor externo debe hacer la misma cosa y al
mismo tiempo estar alerta del ambiente legal en el cual l est operando.
a) Principios contables
94

Esta norma requiere que el auditor conozca estos principios y

procedimientos, incluyendo los mtodos de aplicacin de los mismos de acuerdo
a normas vigentes.
b) Consistencia
Esta norma requiere que el auditor compare los principios y prcticas (y los
mtodos
de su aplicacin) usados en los estados financieros del perodo cubierto
por el informe de auditora, con aquellos utilizados y aplicados en el perodo
anterior, todo ello con el objeto de formarse una opinin de si se han
aplicado o no en forma consistente las tcnicas y los procedimientos de
auditora.
c) Desglose
La adecuacidad de los desgloses se refiere a la forma, contenido y descripcin

del material necesario para hacer que los estados financieros no induzcan a
error.
El auditor debe ejercer su juicio profesional para determinar la
presentacin adecuada.
d) Expresin de una opinin
Esta
norma
responsabilidad
requiere
que
el
auditor
independiente
asuma
la
de expresar una opinin o de establecer las razones del
porqu no puede expresar la misma. Obviamente, mantendr en la mente

las otras normas del informe como tambin las que previamente han sido
comentadas: normas generales y normas de ejecucin del trabajo.
e) La opinin
La emisin de un informe corto u opinin es usualmente el objetivo del

examen del auditor. Un ejemplo del informe estndar corto podra ser el
siguiente: A los accionistas o Consejo de Administracin
Compaa VI ciclo, S.A.A.
95


Hemos examinado los estados financieros de la Compaa VI ciclo, S.A.A. al

31 de diciembre del 2011 y 2012 y los estados de resultados, cambios en el
patrimonio neto y estado de flujo de efectivo. Nuestro examen fue hecho de
acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas y las NIAS, por
lo tanto, incluy todas las pruebas de los registros contables y aquellos otros
procedimientos de auditora que consideramos necesarios en las circunstancias.
En nuestra opinin,
los
estados
financieros
arriba
descritos
presentan
adecuadamente la posicin financiera de la Compaa VI ciclo, S.A.A. al 31 de

diciembre de 2011 y 2012 y los resultados de sus operaciones y cambios en la
situacin financiera por los aos finalizados en dichas fechas, de conformidad
con principios contables generalmente aceptados aplicados sobre bases
consistentes.
f) Naturaleza de la opinin del auditor
Debe notarse que el informe corto arriba presentado implica que la
compaa (cliente)
debe
asumir
la
responsabilidad
principal
de
la
adecuacidad de los estados. La responsabilidad del auditor es secundaria

y surge con respecto de su informe sobre los estados de la empresa;
esencialmente, el auditor rinde una opinin profesional en cuanto a la
adecuacidad con la cual los estados presentan su condicin financiera y
los resultados operativos de la empresa. Para expresar una opinin, el
auditor debe primero realizar un examen satisfactorio de los estados y de los
registros fundamentales e informacin. La rutina bsica puede resumirse
como sigue:
1. La empresa (cliente) presenta al auditor los estados y la informacin
fundamental, que es una manifestacin de que ambas son adecuadas.
2. El auditor de forma independiente toma las medidas que considera
necesarias de acuerdo con su juicio profesional, para formular su
opinin acerca de que los estados son sustancialmente razonables y
adecuadamente presentados.
3. El auditor emite un informe imparcial reflejando su opinin profesional.
7.9. SITUACIONES QUE AFECTAN LA OPININ DEL AUDITOR

En ciertos casos el auditor no puede expresar una opinin sin salvedades,
96

sobre todo cuando alguna de las siguientes circunstancias existe y, a su juicio, su

efecto es o puede ser importante para los estados financieros en su conjunto:
-
Cuando existe una limitacin en el alcance del trabajo.
- Cuando existe un desacuerdo con la gerencia, respecto de la razonabilidad

de las polticas contables seleccionadas, el mtodo para su aplicacin o la
suficiencia de las aseveraciones efectuadas en los estados financieros.
Cada vez que el auditor exprese una opinin con salvedades, debe incluir en su
dictamen una descripcin clara de todas las razones sustantivas y si es factible
cuantificar posibles efectos sobre los estados financieros.
Esta informacin se expondr en un prrafo separado precediendo al prrafo de
opinin, y puede hacerse una mayor explicacin en una nota a los estados
financieros.
Opinin de Salvedades
Una opinin con salvedades deber expresarse cuando el auditor concluye que no
puede expresar una opinin sin modificacin, pero que el efecto de cualquier
desacuerdo con la gerencia o limitacin en el alcance de su trabajo no es tan
importante como para requerir una opinin adversa a una abstencin de opinin.
Una opinin modificada debe expresarse como excepto por los efectos del asunto
a que se refiere la calificacin. Seguidamente se presenta un ejemplo de dictamen
con salvedades.
Modelo de dictamen con salvedades
Dictamen de los auditores
Independientes A los seores
1. Hemos auditado los estados financieros de la empresa de VI ciclo-S.A.A.
al
31 de diciembre del 2012 y los correspondientes estados de gestin y de flujos de

efectivo por el
ao
terminado
en
esa
fecha.
La
preparacin
de
dichos
estados financieros es responsabilidad de la administracin de la empresa

VI ciclo S.A.A. y nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre
ellos basada en la auditora que efectuamos.
2.
Nuestra
auditora
fue
realizada
de
acuerdo
con
normas
de
auditora
97


generalmente aceptadas
las
normas
normas requieren que planifiquemos

finalidad
de
obtener
internacionales
y realicemos
de
nuestro
auditora.
trabajo
Tales
con
la
seguridad razonable de que los estados financieros no
presentan errores importantes. Una auditora comprende el examen basado en

comprobaciones selectivas de las evidencias que respaldan la informacin y los
importes presentados en los estados financieros. Tambin comprende la evaluacin
de los principios de contabilidad aplicados y de las principales estimaciones
efectuadas
por
la
administracin;
as
como
una
evaluacin
de
la
presentacin general de los estados financieros. Consideramos que la auditora

que hemos efectuado constituye una base razonable para nuestra opinin.
3. Al 31 de diciembre del 2012, la empresa VI ciclo S.A.A. no ha efectuado provisiones
para cuentas de cobranza dudosa por los crditos otorgados a los clientes por la
suma de S/. 2,500.00 La administracin ha establecido un plan para registrar.
Sin embargo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, la
entidad debi efectuar esta provisin en el ejercicio 2009 disminuyendo el activo, el
resultado del ejercicio y el patrimonio en dicho importe.
4. En nuestra opinin, excepto por el efecto de los ajustes del asunto indicado en el
prrafo anterior, los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente,
en todos sus aspectos de importancia, la situacin financiera de la entidad, al
31 de diciembre del 2012, los resultados de sus operaciones y los flujos de
efectivo, por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Lima, 26 de febrero del 2013
Refrendado por:
FIRMA
Supervisor
FIRMA
Auditor Encargado
98

7.10. REVISIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO POR EL AUDITOR

Las revisiones del sistema de control interno de una entidad o empresas es
con el propsito de cumplir con los objetivos y metas trazadas por la gerencia.
* Funcin de Auditora Interna independiente.

La unidad de auditora interna de las entidades debe depender de la mxima
autoridad de estas y sus funciones y actividades deben mantenerse desligadas
de las operaciones sujetas a su examen.
Las unidades de auditora interna deben brindar sus servicios a toda la
entidad. Constituyen un "mecanismo de seguridad" con el que cuenta la autoridad
superior para estar informada, con razonable certeza, sobre la confiabilidad del
diseo y funcionamiento de su sistema de control interno.
Esta unidad de auditora interna, al depender de la autoridad superior, puede
practicar los anlisis, inspecciones, verificaciones y pruebas que considere
necesarios en los distintos sectores de la entidad con independencia de estos,
ya
que sus funciones y actividades deben mantenerse desligadas de las
operaciones sujetas a su examen.

As, la auditora interna vigila, en representacin de la autoridad superior, el
adecuado funcionamiento del sistema, informando oportunamente a aquella
sobre su situacin.
Por su parte, los mecanismos y procedimientos del Sistema de Control Interno
protegen cuestiones especficas de la operatoria para brindar una razonable
seguridad de xito en el esfuerzo por alcanzar los objetivos de organizacin.
El auditor financiero debe asegurarse que se cumplan todas las medidas
adecuadas y necesarias en la implementacin del sistema de evaluacin de control
interno.
99

PARALELO ENTRE AUDITORAS INTERNAS Y EXTERNAS

AUDITORIA EXTERNA
AUDITORIA INTERNA
POR LA POSICIN
Todos los cdigos de tica profesionales de

auditora, prohben que cualquiera de sus
miembros pueda realizar una auditora
interna, en una empresa en la que no sea
independiente, es decir que no tenga un
vnculo de los expuestos en su cdigo que le
impida actuar.
El auditor interno es un empleado de la

empresa, integrado en su planilla, siendo
dependiente de la empresa.
Aunque la posicin ms perfecta lo
coloque en una posicin dentro de la
empresa en la que disfrute de la mxima
independencia posible, por lo menos ser
dependiente del rgano o de la persona
que le ordene ejecutar ciertos trabajos o
le d completa libertad para actuar en las
facetas y asuntos que crea necesario.
POR LOS OBJETIVOS PERSEGUIDOS
Los objetivos perseguidos son:

1. Expresar una opinin sobre los estados
financieros examinados.
2. Sugerir recomendaciones constructivas
al
cliente,
para
la
mejora
y
perfeccionamiento de su sistema de
control interno.
Los objetivos bsicos de la auditora

interna, los hemos integrado en:
1. Funcin de asesoramiento.
2. Funcin de control.
POR LA UTILIDAD
La auditora externa tiene:

1. Utilidad externa (informe de auditora)
La auditora interna tiene nicamente
2. Utilidad interna (informe de auditora y utilidad interna, ya que su tarea va
carta de recomendaciones) La utilidad dirigida a la propia empresa.
externa es la ms importante en la
mayora de los casos, y es la
proporcionada a terceras personas o
entidades proporcionndoles estados
financieros en los que el auditor expresa
su opinin profesional.
POR LA RESPONSABILIDAD
Si la auditora externa cubre lo interno y

externo, la responsabilidad que se contrae
debe cubrir los mismos aspectos. A ello se
debe aadir la responsabilidad que si
contrae debe cubrir, los mismos aspectos
externo e interno.
El auditor interno tiene nicamente

responsabilidad interna, o sea con la
empresa en que presta sus servicios, al
igual que los dems empleados.
100

POR LA SUJECIN A DETERMINADAS NORMAS
El auditor externo debido a su gran

responsabilidad por su trabajo, debido a que
muchas personas pueden tomar sus
decisiones a partir de su informe, est sujeto
al cumplimiento de determinadas normas de
tipo tico y profesional.
Por el contrario, el auditor interno, que no

es independiente en su casa. y debido a
que su responsabilidad est limitada
nicamente a la empresa, no necesita
acatar las normas estrictas de necesario
cumplimiento para el auditor externo.
POR LA PERIODICIDAD DE SU ACTUACIN
Normalmente la auditora externa se realiza

una vez al ao, en un periodo limitado.
El auditor interno realiza su trabajo de

manera continua.
POR EL ENFOQUE DE SU TRABAJO
El auditor externo revisa y evala el control

interno y de acuerdo con su adecuacin,
determina el alcance de las pruebas o textos
que tendr que realizar.
Dentro del control interno examina
bsicamente los controles contables, que
son los que interesan en su verificacin de la
fidedignidad de los datos e informaciones
contenidos en los estados financieros.
El auditor interno examina, tanto

controles
contables
como
administrativos, siendo su revisin
carcter mucho ms amplio que la
auditor interno.
los
los
de
del
Debido a la mayor amplitud de su revisin

del sistema de control interno y de sus
comprobaciones, en su misin entra tanto
el descubrimiento como la prevencin de
los fraudes.
Debido a la amplitud de la revisin del

sistema de control interno, as como del
alcance de sus pruebas, su examen no tiene
por objeto descubrir irregularidades.
101

DIFERENCIAS: AUDITOR INTERNO Y AUDITOR EXTERNO

-El auditor interno es un empleado
de
la empresa integrado en la
planilla, por
lo
tanto
es
dependiente de la entidad.
-El auditor externo es un profesional

independiente no est integrado en
la planilla de la empresa.
-El auditor interno tiene la funcin

de asesoramiento y funcin de
control, as
como
tambin
evala, analiza y opina sobre los
estados
financieros
de
la
empresa, sugiere y recomienda el
perfeccionamiento del sistema de
control interno.
La
auditora
interna
tiene
utilidad nicamente en forma
interna ya que sus tareas o
trabajos va dirigido a la propia
empresa.
-El auditor externo tiene la funcin

de expresar una opinin sobre el
estado financiero examinado,
sugerir recomendaciones
constructivas para mejorar y
perfeccionar el sistema de control
interno.
-El auditor interno tiene

responsabilidad interna al igual
que los dems empleados de la
empresa.
-El auditor interno realiza trabajos
en forma continua,
examina
los controles administrativos
y dems revisiones.
Evala el
sistema
de
control
interno y sus comprobaciones con
la misin de prevenir los fraudes
y desfalcos.
-La Auditora Externa, en sus

informes tiene utilidad externa
(informe de auditora), y utilidad
interna (informe de auditora y carta
de evaluacin del sistema de
control interno y recomendaciones).
-La responsabilidad del auditor
externo cubre interno y externo
sobre aspectos de su trabajo.
-El auditor externo debido a su
gran responsabilidad est sujeto
a cumplimiento de tipo tico y
profesional.
Normalmente la auditora externa
realiza su trabajo una vez al ao,
en un perodo limitado.
102

SEMANA N8
MTODOS DE EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL

INTERNO
8.1. INTRODUCCIN
Una forma quizs ms sencilla de obtener informacin sobre el funcionamiento del
sistema de control interno en una entidad ser la indagacin, la observacin, la
revisin de los manuales de organizacin y funciones, manuales de contabilidad y
auditora interna, reglamento interno de trabajo, los procedimientos e instrucciones
internas y otras disposiciones adoptadas por la administracin o gerencia; as
como conversaciones o entrevistas con ejecutivos sobre la constitucin,
organizacin, capital social de la empresa, los procesos judiciales, cantidad de
trabajadores, etc. Sin embargo los medios o los mtodos ms utilizados para
documentar adecuadamente la evaluacin del sistema de control interno en la
empresa y que al mismo tiempo puedan servir para dejar constancia de haber
efectuado la evaluacin son los siguientes mtodos: descriptivo, cuestionario,
grficos o flujo gramas.
8.2. CLASIFICACIN DE MTODOS DE EVALUACIN DEL SISTEMA DE

CONTROL INTERNO
8.2.1. Mtodo descriptivo:
Consiste como su nombre lo indica en describir o narrar las Diferentes
actividades de los departamentos, funcionarios y empleados, y los registros que
intervienen en el sistema. Sin embargo, no debe incurrirse en el error de
describir las actividades de los departamentos o de los empleados de manera
aislada u objetiva. Debe hacerse la descripcin siguiendo el curso de las
operaciones a travs de su manejo en los departamentos citados.
Por lo general se describe procedimientos,
registros,
formularios,
archivos,
departamentos que intervienen en el sistema de control. ste mtodo

presenta el inconveniente que muchas personas no tienen habilidad para
expresar sus ideas por escrito en forma clara, precisa y sinttica, lo que trae
como consecuencia que algunas debilidades de control no quede expresadas
en la descripcin.
8.2.2. Mtodo de cuestionario:

Consiste en usar como instrumento para la investigacin, cuestionarios
103


previamente formulados que incluyen preguntas acerca de la forma en que se

manejan las transacciones u operaciones de las personas que intervienen
en su manejo, la forma en que fluyen las operaciones a travs de los puestos o
lugares donde se define o se determinan los procedimientos de control para
la conduccin de las operaciones.
El mtodo de cuestionario es utilizado extensamente por los auditores
independientes como los auditores internos, consiste en una encuesta
sistemtica presentada bajo la forma de preguntas referidas a aspectos
bsicos del sistema, y ante una respuesta negativa evidencia una ausencia
de control. Los cuestionarios se pueden organizar clasificando las preguntas
de acuerdo con los objetivos de control y cada pregunta referirse a la
presencia de las medidas de control para lograr el objetivo de que se trate.
El objetivo del cuestionario de control interno es reunir informacin, para
descubrir hechos, evidencias, opiniones, con el fin de reunir datos o
informacin cuantitativa. La informacin obtenida debe ser tabulada, depurada y
servir juntos con otros agentes como soporte del informe de auditora basado en
los papeles de trabajo.
Los
cuestionarios
abordan
cuestiones
que
los
participantes
debern
considerar, centrando su reflexin en los factores internos y externos que han

dado, o pueden dar lugar, a eventos negativos.
Las preguntas pueden ser abiertas o cerradas, segn sea el objetivo de la
encuesta.
Pueden dirigirse a un individuo o a varios, o bien pueden emplearse en conexin
con una encuesta de base ms amplia, ya sea dentro de una Organizacin o
dirigida a clientes, proveedores o terceros.
8.2.3. Caractersticas de redaccin de cuestionario:

En la elaboracin o la preparacin de un cuestionario, el auditor debe
tener presente determinadas caractersticas fundamentales, como son:
a. El cuestionario debe redactarse de acuerdo al nivel de formacin
de las personas a las que se dirige.
b. La preguntas deben redactarse con claridad y permitir cierta libertad para
que el encuestado no se sienta inclinado a dar una determinada
respuesta ni a contestar si o no.
c. Deben evitarse los trminos subjetivos y si es posible las preguntas
104


deben ser concisas y precisas con el fin de lograr mayor concentracin y

evitar la fatiga al entrevistado.
d. Las preguntas han de estar encaminadas (dirigidas) para cumplir el objetivo
de la evaluacin del control
entrevista sino complementarla.
interno
no
deben
eliminar
la
8.2.4. Ejemplo de cuestionarios de Control Interno:
Preparado por
Fecha.
Revisado por.
Fecha.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

FONDOS DE CAJA CHICA.
Si No
1. Se usa el sistema de fondo fijo?

2. Es una sola persona responsable principalmente de cada fondo?
3. Justificantes de caja chica:
a) Se exigen siempre en cada desembolso del fondo?
b) Estn numerados?
c) Los firma el que recibe el efectivo desembolsado?
d) Estn escritos con tinta?
e) Llevan el importe en cifras y en letras?
f) Los aprueba una persona responsable?
g) Se cancelan, juntamente con los documentos justificantes, de forma que
no puedan usarse nuevamente?
4. Se extienden los cheques para renovar el fondo a la orden del cajero del
fondo?
5. El cajero del fondo:
a) Tiene acceso a los ingresos en efectivo?
b) Tiene acceso a los libros generales de contabilidad?
6. Cuando se cambian cheques usando el efectivo del fondo, debe
primeramente aprobar el cheque alguna otra persona que no sea el cajero
de caja chica?
7. Se aprueban oficialmente los adelantos hechos del fondo?
8. Se depositan puntualmente en el banco los cheques pagados con las
existencias del fondo?
9. Existe un buen sistema de auditora interna para los justificantes de caja
chica, que acte cuando se renueva el fondo?
10. Es razonable el importe del fondo de caja chica?
11. Hay cheques posfechados en el fondo?
12. Son las erogaciones de apariencia razonable?
13. Cul es la cantidad mxima que puede pagarse con el fondo por un
justificante $ 25,00 aislado de caja chica?
14. Se practica una auditora interna de sorpresa en la caja chica y en sus
operaciones?
105

Preparado por
Fecha.
Revisado por.
Fecha.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

COMPRAS Y CUENTAS POR PAGAR
Si
No
1. Existe un departamento organizado de compras?

2. Opera este departamento independientemente de los que se enumeran a
continuacin?
a) El departamento de recepcin
b) El departamento de embarques
c) El departamento de contabilidad
3. Se hacen por escrito todas las rdenes de compra?
4. Estn numeradas consecutivamente por anticipado todas las rdenes de
compra?
5. Se aprueban en las rdenes de compra los detalles siguientes?
a) Precio
b) Cantidad
e) Proveedor
6. Recibe directamente el departamento de contabilidad los documentos
siguientes?
a) Una copia de la orden de compra
b) Una copia del informe de recepcin
7. Obtiene el departamento de recepcin copias de las rdenes de compra
para contar con autorizacin para aceptar materiales suministros, etc.?
8. Se numeran consecutivamente por anticipado los informes de recepcin?
a) Comprueba el departamento de contabilidad la secuencia en esta
numeracin?
9. Conserva permanentemente el departamento de recepcin una copia de
los informes de recepcin?
10. Recibe el departamento de compras una copia del informe de recepcin?
11. Se notifica inmediatamente al departamento de contabilidad de las
devoluciones que se hacen a los vendedores?
12. Pasan a travs del departamento de embarques las compras devueltas?
a) Se preparan informes de embarque amparando las devoluciones?
b) Se correlacionan los informes de embarque con las notas de crdito del
vendedor?
13. Correlaciona el departamento de contabilidad las facturas con los
documentos siguientes?
a) rdenes de compra
b) Informes de recepcin
14. Se aprueban debidamente las facturas antes de pagarlas?
15. Se verifican en las facturas los detalles siguientes?
a) Precios
b) Multiplicaciones y sumas
106

8.3. Mtodo de flujogramas (Diagrama de Flujo):

Consiste en que se expone por medio de cuadros o grficos. Si el auditor disea
un flujograma de control interno, ser preciso que visualice el flujo de la informacin
y los documentos que se procesan. El flujograma debe elaborarse, usando
smbolos estndar, de manera que quienes conozcan los smbolos puedan
extraer informacin til relativa al sistema. Si el auditor usa un flujograma
elaborado por la entidad, debe ser capaz de leerlo, interpretar sus smbolos y
sacar conclusiones tiles respecto al sistema representado por el flujograma. En
algunos casos tal vez sea aplicado el mtodo de grficos, en otros puede ser
conveniente usar el mtodo de cuestionarios, y en otros puede ser ms fcil o
puede ser de mejor interpretacin el mtodo descriptivo narrativo.
Este mtodo simplifica la tarea de descripcin de los procedimientos y tcnicas
mediante el uso de grficos de movimiento de transacciones, tambin llamadas
diagramas de flujo o flow charts. Este diagrama proporciona al lector una imagen
clara del sistema, mostrando la naturaleza y secuencia de los procedimientos,
divisin de responsabilidades, fuentes, distribucin de documentos y situacin
de los registros de Contabilidad.
* Tcnicas de Diagramacin:
8.3.1. Diagramas de flujo de procesos:
El anlisis del flujo de procesos es la
representacin esquemtica de un proceso,
con
el
objetivo
de
comprender
las
interrelaciones entre las entradas, tareas,
salidas
y
responsabilidades
de
sus
componentes.
Los acontecimientos pueden ser identificados
y considerados frente a los objetivos del
proceso.
Puede utilizarse en una visin de la
organizacin a nivel global o a un nivel de
detalle.
8.3.2. Diagramas de causa y efecto:

Se conocen como diagramas
de Ishikawa o de espina de
pescado, y son tiles para
identificar las causas de los
riesgos.
107

Diagrama de Ciclo de Ventas:
Luego de haber realizado la evaluacin del sistema de control interno en una

organizacin se realiza la tabulacin y anlisis de la informacin obtenida,
posteriormente se emite una carta de control interno adjuntando las observaciones
y recomendaciones con la finalidad que la alta direccin o gerencia efecte los
correctivos pertinentes y oportunos en cautela de los intereses empresariales.
108

AUTOEVALUACIN DE CONTROL INTERNO II CAPITULO

1. Defina Ud., qu es riesgo de auditora? e indique sus componentes o como se clasifican
............................................................................................................................................
2. En qu consiste los mtodos de evaluacin de Control Interno en las empresas pblicas
y privadas?
..............................................................................................................................................
3. Explique Ud. qu diferencia existe entre auditora interna y auditora externa.
..............................................................................................................................................
4. En que fase el auditor evala el riesgo, y que clase de riesgos identifica en el ambiente
de Control.
..............................................................................................................................................
5. El auditor interno es un profesional contador pblico que posee entrenamiento y
experiencia en los campos de y de. y tiene como funcin bsica
realizar auditoras en las entidades pblicas y privadas.
6. La auditora interna tiene nicamente ., ya que su tarea va
dirigida a la propia empresa.
7. Una forma quiz ms sencilla de obtener informacin sobre el funcionamiento de control
interno en una entidad ser:
a) La indagacin
b) La observacin
c) La revisin de la organizacin
d) La revisin de los manuales de organizacin y funciones.
Son ciertas:
1) a, b y c
2) a, b y d
3) b, c y d
4) Todas
5) N/A.

enunciado.
8. Atributos especiales del auditor.
LETRAS
ALTERNATIVA
ENUNCIADO
Independencia organizacional yConsiste en realizar los trabajos de Auditoria

y capacidad profesional
libres de interferencia y con objetividad.
Confidencialidad
Mantener estricta reserva respecto al proceso y

los resultados de la auditora.
Debido cuidado profesional
Est constituido por la educacin continua para

el desarrollo de sus capacidades y destrezas.
RPTAS.
109

Entrenamiento tcnico y
capacidad profesional
Criterio para determinar el alcance de la

auditoria y para seleccionar los mtodos,
procedimientos y tcnicas de Auditoria.
8. ii(
El mtodo del cuestionario es utilizado extensamente por los auditores

independientes como los auditores internos, consiste en una encuesta
sistemtica presentada bajo la forma de preguntas.
9.
El mtodo descriptivo presenta el inconveniente que muchas personas tienen

habilidad para expresar sus ideas por escrito en forma clara, precisa y sinttica.
10. (
El flujo grama debe elaborarse usando smbolos estndar, de manera que

quienes conozcan los smbolos pueda extraer informacin til relativa al
sistema.
110

CAPITULO III
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO
111


SEMANA N9
EVIDENCIAS, TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIO
EVIDENCIA DE AUDITORA
9.1. INTRODUCCIN
Se
denomina
evidencia
al
conjunto
de
hechos
comprobados,
suficientes,
competentes y pertinentes que sustentan las conclusiones del auditor. Es la

informacin especfica obtenida durante la labor de auditora a travs de observacin,
inspeccin, entrevistas y examen de los registros. La actividad de auditora se dedica a
la obtencin de la evidencia, dado que sta provee una base racional para la
formulacin de juicios u opiniones. El trmino evidencia incluye documentos,
fotografas, anlisis de hechos efectuados por el auditor y en general, todo material
usado para determinar si los criterios de auditora son alcanzados.
Los contenidos o clasificacin de evidencias son las
siguientes:
1. Tipos de evidencia
2. Atributos de la evidencia
3. Confiabilidad de la Evidencia
4.
5.
6.
7.
Caractersticas de la evidencia documental.

Obtencin de informacin a travs de entrevistas.
Utilizacin de fotografas y otros medios visuales.
Obtencin de informacin mediante encuestas.
9.2. TIPOS DE EVIDENCIA

En trminos generales la evidencia de auditora puede clasificarse en cuatro tipos:
- Evidencia fsica
- Evidencia testimonial
- Evidencia documental
- Evidencia analtica
9.2.1. Evidencia Fsica:

Se obtiene la evidencia fsica por medio de una inspeccin u observacin
directa de:
-
Las actividades ejecutadaspor las personas
Los documentos y registros
Hechos relacionados con el objetivo del examen
La evidencia fsica se documenta en un memorndum que resume los

112

asuntos revisados,
papeles
de
trabajo
que
muestran
la
naturaleza
alcance de la verificacin practicada, pudiendo ser el resultado de una

inspeccin
estar representada por fotografas, cuadros, mapas y otras
representaciones grficas.
El obtener y utilizar evidencia grfica es una forma eficaz de explicar o describir
una situacin en un informe. Por ejemplo, una fotografa clara de un almacn
que ilustra prcticas ineficientes tiene un impacto mucho mayor que cien
palabras.
El auditor debe obtener evidencia fsica, como por ejemplo muestras es
respaldo de sus hallazgos.
La efectividad de la labor de auditora vara segn se adquiera familiaridad

con la naturaleza fsica de las operaciones, bienes y otros recursos de la
entidad. La habilidad de informar acerca de una condicin identificada
es
mucho
ms convincente que declaraciones basadas en otros tipos de
evidencia.
Es
una buena prctica que dos miembros del equipo
de
auditora
efecten la inspeccin fsica. Igualmente, deben efectuarse las coordinaciones

necesarias con los funcionarios a cargo de la entidad, para que stos les
acompaen y corroborar los hallazgos. Es prctico firmar el memorndum o
acta de inspeccin, segn sea el caso, a fin de evitar cualquier controversia
acerca de la precisin de los hallazgos de auditora, los cuales deben formar
parte de los papeles de trabajo.
El adecuado uso de la tcnica de observacin, incluyendo el reconocimiento
del valor de la evidencia fsica depende, en gran parte, del auditor que
efecta el trabajo. Por ejemplo, si ste se mantiene alerta y es curioso
e imaginativo, observar en forma crtica los inventarios, las condiciones de
las estructuras y equipo y las actividades del personal de la entidad.
9.2.2. Evidencia testimonial:

Es la informacin obtenida de otros a travs de cartas o declaraciones recibidas
en respuesta a indagaciones o por medio de entrevistas. El resultado de las
entrevistas pueden expresarse en un memorndum basado en notas tomadas
durante ellas.
113


Es conveniente que tales declaraciones estn firmadas por los funcionarios

o empleador entrevistados. La declaracin verbal o escrita de un funcionario de
la entidad acerca de, por ejemplo, la cantidad y condiciones de las existencias
en almacn, tiene un valor limitado como evidencia. Las declaraciones se tornan
ms importantes y tiles, sin embargo, si estn corroboradas por revisiones
de los registros y de las pruebas fsicas de inventario.
Las declaraciones de los funcionarios de la entidad son fuentes valiosas
de informacin (Explicaciones, justificaciones
lneas
de
razonamiento),
proporcionan elementos de juicio que no seran fciles de obtener a travs de

una prueba de auditora.
9.2.3. Evidencia documental:

E s aquella plasmada en escritos y registros, como documentos, contratos y
otros.
La forma ms comn de
documentos clasificados como:
evidencia
en
la
auditora
consiste
de
Externos. - aquellos que se originan fuera de la entidad (por ejemplo, facturas

de vendedores y correspondencia que se recibe).
Internos. - aquellos que se originan dentro de la entidad (por ejemplo,
registros contables, correspondencia que se enva, guas de recepcin y
comunicacin interna).
El auditor debe evaluar la confiabilidad de la evidencia documental utilizada
en respaldo de sus hallazgos de auditora. Por ejemplo, un documento externo
que se obtenga directamente de su lugar de origen es ms confiable que el
mismo tipo de documento obtenido a travs de la entidad. Siempre debe
considerarse la posibilidad de que los documentos obtenidos de la entidad
pueden haber sido alterados. Cualquier alteracin importante debe investigarse.
Si el auditor no est seguro de que las alteraciones son apropiadas, sera
conveniente efectuar una verificacin en la fuente de origen.
Los factores que aseguran la confiabilidad de la evidencia interna
son:
o
o
Si los documentos han circulado fuera de la entidad

Si los procedimientos de control interno de la entidad son satisfactorios
para asumir que la evidencia es precisa y confiable.
114

Si la evidencia est sola o si sirve para corroborar otros tipos de evidencia.
La evidencia interna que circula fuera de la entidad puede tener la

misma confiabilidad que la evidencia externa. Relativamente pocos tipos de
documentos estn sujetos a revisin y aprobacin externa. Algunos ejemplos
son rdenes de compra devueltas con el visto bueno del proveedor y
guas de remisin debidamente aceptadas.
Los procedimientos internos tienen un efecto importante en la confiabilidad de
la evidencia documental que se origina en la entidad y que circula slo en ella.
Por ejemplo, una tarjeta de control de asistencia sera evidencia confiable de la
labor efectuada si:
o
o
El empleado registra su hora de ingreso a la oficina en el reloj de control

El rea de personal verifica la tarjeta de control, comparndola con
la informacin del rea de trabajo; y,
Los auditores internos o la administracin efectan revisiones sorpresivas

de asistencia.
9.2.4. Evidencia Analtica:

Se obtiene la evidencia analtica al analizar o verificar la informacin. El juicio
profesional del auditor acumulado a travs de la experiencia orienta y facilita el
anlisis. La evidencia analtica puede originarse de los resultados de:
- Computaciones
- Comparaciones con:
*Normas establecidas
*Operaciones anteriores;
*Otras operaciones, transacciones o rendimiento;
*Leyes o reglamentos.
- Raciocinio
- Anlisis de la informacin decidida en sus componentes.
9.3. ATRIBUTOS DE LA EVIDENCIA

Los atributos de la evidencia pueden referirse a:
- Suficiencia
- Competencia
- Pertinencia (Relevancia)
9.3.1. Suficiencia de la Evidencia:

Evidencia suficiente es aquella tan veraz, adecuada y convincente que al ser
informada a una persona prudente, que no es un auditor y no tiene conocimiento
especfico del asunto, arribe a la misma conclusin del auditor. Suficiencia se
refiere al volumen o cantidad de la evidencia, tanto como a sus cualidades de
pertinencia y competencia. La norma general bsica de evidencia en
respaldo de los hallazgos de auditora manifiesta que debe ser suficiente y
115

competente. Los requisitos de buenos papeles de trabajo requieren que sean

claros y comprensibles, sin explicaciones verbales innecesarias.
La complejidad de la actividad de auditora y el tipo de hallazgos identificados es
tan grande, que no es factible percibir en trminos especficos la naturaleza de
toda la informacin de respaldo que debe incluirse en los papeles de trabajo. Para
que un hallazgo tenga un soporte apropiado en los papeles de trabajo, es
necesario que se efecten todos los pasos de su desarrollo. Adems, los papeles
de trabajo deben contener, para cada paso requerido en el proceso, resmenes
claros o extractos de documentos necesarios para demostrar el trabajo efectuado
y los resultados obtenidos.
Un paso importante es identificar los efectos de una deficiencia. El efecto puede
visualizarse por ejemplo al incurrirse en un mayor costo; no lograr los objetivos y
metas previstos o provocar reacciones adversas en las operaciones de la entidad.
Los papeles de trabajo de respaldo deben demostrar los efectos en la forma ms
especfica posible, basndose en computaciones, comparaciones, declaraciones,
documentacin de la entidad, informes de auditora interna u otras fuentes.
9.3.2. Competencia:
Para que la evidencia sea competente, debe ser vlida y confiable.
A fin de evaluar la competencia de la evidencia, el auditor debe considerar con
cuidado si existen razones para dudar de su validez o su integridad. De ser as,
debe obtener evidencia adicional o revelar esa situacin en su informe. Los
siguientes supuestos constituyen criterios tiles para juzgar si la evidencia es
competente:
- La evidencia obtenida de fuentes independientes es ms confiable que la
obtenida del propio ente auditado.
- La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control
interno apropiado, es ms confiable que aquella obtenida cuando el sistema de
control interno es deficiente, no es satisfactorio o no se ha establecido.
- La evidencia que se obtiene fsicamente mediante un examen, observacin,
clculo o inspeccin es ms confiable que la que se obtiene en forma indirecta.
- Los documentos originales son ms confiables que sus copias
- La evidencia testimonial que obtenida en circunstancias que permite a los
informantes expresarse libremente merece ms crdito que aquella que se
obtiene en circunstancias comprometedoras (por
informantes pueden sentirse intimidados).
ejemplo,
cuando
los
9.3.3. Pertinencia (Relevancia):

La evidencia pertinente es aquella que es vlida y se relaciona con el hallazgo
especfico. Los papeles de trabajo e informacin acumulada al desarrollar un
116


hallazgo especfico deben tener una relacin directa con el mismo y las
recomendaciones. Este requerimiento no excluye el tomar notas apropiadas o
hacer observaciones que sern consideradas para otras reas problema a
examinar. Debe evitarse la acumulacin indiscriminada de papeles y documentos
referidos al tema que no tienen relacin directa con el hallazgo de auditora.
9.4. CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA

Al obtener evidencia y evaluarla el auditor debe considerar lo siguiente:
- Conocimientos obtenidos directamente a travs de la percepcin sensorial
del auditor, son ms persuasivos que aquellos conocimientos logrados
indirectamente (Por ejemplo, en un examen fsico el auditor mira, toca, gusta,
percibe, etc.)
- La evidencia obtenida directamente por el auditor de fuentes ajenas e
independientes a la entidad auditada provee de mayor seguridad y
confiabilidad. (Por ejemplo: confirmacin directa de saldos bancarios, prstamos,
actividades de contratistas, etc.).
- La evidencia que ha sido producida bajo condiciones satisfactorias de
control interno tiende a ser ms confiable (Por ejemplo: pruebas de que una
transaccin no ha sido iniciada, autorizada, ejecutada y registrada
exclusivamente por una sola persona).
- Los originales de documentos son ms confiables que sus copias.
- El costo (en efectivo y/o tiempo) de obtencin de la evidencia ms confiable
y deseable, puede ser tan elevado que el auditor tendra obligatoriamente
que aceptar evidencia de menor calidad, pero que considere satisfactoria dentro
de las circunstancias.
- Lo ms importante del asunto a ser verificado hallazgo de auditora, requiere
la obtencin de la evidencia ms slida y consistente y consecuentemente,
puede justificar la obtencin de evidencia ms costosa.
- Los indicios de riesgo relativos ms elevados de lo normal exigen al auditor
obtener ms y mejor evidencia que aquella requerida en circunstancias normales.
- La evidencia corroborativa constituye aquella que permite al auditor llegar
a conclusiones a travs de un proceso vlido de raciocinio, pero que en s misma
no es concluyente. Sirve nicamente para fortalecer o apoyar la confiabilidad
de la evidencia obtenida.
- Una cantidad pequea de evidencia de calidad excelente puede ser ms
confiable que una gran cantidad de evidencia de menor calidad.
9.5. CARACTERSTICAS DE LA EVIDENCIA DOCUMENTAL

La
evidencia
documental
est
constituida,
generalmente,
por
documentos, registros, contratos, comunicaciones originales; sin embargo, su

presentacin puede estar planteada en copias, extractos de documentos,
117

material grfico o artculos en diarios o revistas. Deber considerarse, adems,

lo siguiente:
- Copia de documentos
- Extractos frente a copias
- Material grfico
- Artculos en diarios y revistas
9.5.1. Copias de documentos:

Generalmente, debe aceptarse como confiables las copias de documentos
de los archivos de la entidad si son necesarios para respaldar un hallazgo.
Una copia autenticada por el funcionario fedatario de la entidad que es
fiel del original. Puede ser conveniente en algunas circunstancias,
pero debe limitarse slo a documentos importantes, como cuando se
considera utilizarlos en procesos judiciales. La importancia de un hallazgo
de auditora, determinar a menudo el tipo de evidencia que debe
retenerse en los papeles de trabajo.
Por ejemplo, si el hallazgo implica un compromiso por una compra
especfica una copia de la orden de compra puede ser la evidencia bsica
a retener en los papeles de trabajo.
9.5.2. Extractos frente a copias:

Los extractos preparados a mano por el equipo de auditores de los
documentos de la entidad son, generalmente, un respaldo aceptable para
los papeles de trabajo. Sin embargo, es preferible tener copias de los
documentos de mayor importancia. A veces los errores se introducen en
forma inadvertida en los extractos. El respaldo para un hallazgo de
importancia ser ms conveniente si es copia exacta del documento
original. El auditor debe aplicar su buen juicio y prudencia al
determinar qu documentos requieren ser fotocopiados.
9.5.3. Material grfico:

A menudo el mejor registro de una condicin fsica existente en el momento
del examen es una serie de fotografas. La entidad puede tener un archivo de
fotografas que debe revisarse para su posible utilizacin. La utilizacin
apropiada de fotografas y otro tipo de material visual, hacen que los informes
de auditora tengan un mayor significado al resaltar los puntos
centrales de manera ms enrgica y enftica.
9.5.4. Artculos en diarios y revistas:

Los diarios y revistas son a menudo una fuente til
de
informacin
general, antecedentes y hechos actuales relacionados con las actividades
bajo examen. Sin embargo, se les debe considerar solamente como
118

fuente colateral y no principal de informacin sustentativa
9.6. OBTENCIN DE INFORMACIN A TRAVS DE ENTREVISTAS

En el curso de la auditora siempre es necesario que se obtenga
informacin sustancial durante entrevistas y discusiones con funcionarios
de la entidad y con otras personas. Es importante que el auditor reconozca
y aproveche los beneficios que se obtienen al entrevistar a personas
entendidas durante su labor. La informacin obtenida durante las entrevistas
tambin puede utilizar se para complementar, explicar, interpretar o
contradecir, la informacin obtenida por otras fuentes.
9.6.1. Utilizacin de informacin verbal

Puede utilizarse informacin verbal en el informe de auditora si:
Se obtiene la informacin de una fuente que el auditor confa
es entendida y responsable; y
Se identifica
adecuadamente
su naturaleza
verbal, por ejemplo,
indicando que es lo que se dijo al auditor.

Debe precisarse en los papeles de trabajo la fuente de informacin verbal.
Por ejemplo, El Director General de Administracin del Ministerio de la
Produccin infor- m verbalmente que....... o El Gerente General de la
empresa TRAVELS SAC. Inform verbalmente que.. Esto ayudar a
indicar el grado de responsabilidad de la persona entrevistada y su
relacin con el tema. Si la informacin verbal acerca de hechos, y n o
una opinin, es de importancia clave y no puede corroborarse,
generalmente, ser conveniente in dicar en el informe que no se pudo
ratificarla y porque. Si no se puede verificar la informacin verbal
por
medio
deotra evidencia, debe admitirse la incertidumbre
de
cualquier conclusin que se base en ella. En estas circunstancias,
se debe tener mucho cuidado al preparar el informe pura evitar
conclusiones o implicaciones no respaldadas por la validez de
dicha informacin.
La informacin obtenida por medio de entrevistas, aunque est
confirmada por escrito por l a persona entrevistada, representa
solamente el entendimiento, opinin o palabra de la persona entrevistada
y no una informacin que se ha verificado como correcta, La utilidad y
confiabilidad de la informacin verbal, por lo tanto, depende de gran
parte de su naturaleza, de la fuente de origen y de la posibilidad que
existan otros medios de establecer o verificar en forma ms terminante lo
manifestado en las entrevistas.
119

9.6.2. Fuentes de informacin para entrevistas

Debido a que el objetivo del auditor es obtener una informacin completa
y correcta sobre los asuntos a ser examinados, las entrevistas deben ir
dirigidas a una exploracin total de esos asuntos. Las personas
responsables de las actividades normalmente tienen informacin acerca
del grado en que han sido considerados dichos asuntos, los motivos de
las prcticas existentes e informacin u opiniones tiles en cuanto a la
necesidad de efectuar mejoras y posibles formas de ejecutarlas.
Si la persona se encuentra en un cargo de alta direccin o gerencia, ello
no asegura la validez de la informacin proporcionada. Puede ser nuevo
en el cargo
o no
tener el conocimiento
detallado que tiene un
subordinado. No se debe perder tiempo en entrevistar a una persona que
no tiene la informacin deseada, aunque se crea que debe tenerla debido
a su cargo. Al informar con anticipacin a un posible entrevistado de los
asuntos que sern discutidos, a menudo se indica a la persona ms
entendida con la cual se deben entrevistar.
Debe discutirse los aspectos administrativos y las mejoras necesarias
con los funcionarios en un nivel apropiado que puedan comprender estos
asuntos, para relacionarlos con los objetivos y polticas de la identidad
tambin puede entrevistarse a un informante, como por ejemplo la
persona, que hizo notar un asunto. Se le considera un informante si
proporciona informacin sabiendo que su identidad no ser dada a
conocer o si debido a la naturaleza del caso o de la informacin
proporcionada, es conveniente o necesario proteger su identidad.
9.6.3. Planeamiento y preparacin de entrevistas importantes

Deben planearse las entrevistas en forma apropia da. El auditor
debe conocer el propsito de la entrevista y la informacin que
busca, as como estar familiarizado con los hechos previamente
revelados sobre el problema para conducirla en forma apropiada.
Esto es especialmente valioso ya que permite al auditor reconocer y
seguir diferencias entre la informacin obtenida durante la entrevista
y previamente de otras fuentes.
Al plantearse las entrevistas, debe considerarse cuidadosamente
la seleccin del auditor que la conducir segn quien sea el
entrevistado y la experiencia anterior al entrevistarlos. Algunos
funcionarios de alto nivel de la empresa pueden reaccionar en forma
desfavorable al ser entrevistados por personas que no ocupan cargos
en su mismo nivel en la Contralora General de la Repblica o el rgano
de auditora Interna de la entidad, para utilizar un ejemplo extremo,
no debe enviarse a un asistente de auditora, que recin est
120

entrenndose, a entrevistar al Director de Administracin y/o Gerente

de una entidad. Debe aplicarse un buen criterio para evitar
desigualdades entre el auditor y el entrevista do, especialmente, cuando
se trata de llevar a cabo una entrevista importante.
9.6.4. Conducta durante una entrevista:

El auditor debe presentarse en forma debida al entrevistado si
previamente no ha sido presentado. La utilizacin de credenciales
oficiales para este propsito depender del objetivo de la entrevista y de
la relacin entre los participantes. El paso inicial es importante,
especialmente si se visita al entrevistado por primera vez. Se debe
tratar de hacerle sentirse cmodo. Por ejemplo, cualquier comentario
breve sobre asuntos sin importancia, como el clima o un suceso
deportivo, a menudo sirve para "romper el hielo" y establecer una relacin
cordial.
9.6.5. Discusin del asunto especfico:

Despus de la introduccin, el auditor debe explicar el propsito de
la entrevista para que la persona entrevistada comprenda lo que se espera
de ella. Segn las circunstancias, se puede permitir que cuente su
propia versin o hacerle preguntas especficas sobre los asuntos de los
cuales se desea informacin.
La discusin debe estar bajo el control del auditor hasta el punto
necesario, como para que se mantenga encaminada hacia la obtencin de
los datos u otra informacin pertinente a propsito de la entrevista. Un
auditor hbil estar alerta para q que el entrevistado no comente asuntos
sin importancia y as evitar contestar las preguntas o proporcionar
informacin sobre temas diferentes al objetivo de la entrevista. La
actitud debe ser la de buscar informacin y no la de entrar en debate.
Algunas sugerencias que deben tenerse en cuenta son:
Conseguir toda la informacin necesaria durante la entrevista. Evitar
al mximo posible la necesidad de una segunda entrevista.
Al trmino de la entrevista debe resumirse breve mente la

informacin considerada ms importante. Esto puede hacer recordar al
auditor y al entrevistado otros hechos relacionados.
No extender la entrevista ms all de un tiempo razonable que

se aproximara al tiempo fijado cuando se hizo la cita.
9.6.6. Utilizacin de grabadoras durante las entrevistas

121

Usualmente, no es necesario utilizar grabadoras durante las entrevistas

con los funcionarios de la entidad examinada. Si se considera que es
necesario, en casos muy excepcionales, debe consultarse con el
entrevistado. Las transcripciones obtenidas por medio de este mtodo
contiene gran cantidad de informacin que no es importante y su
utilizacin no eliminara la necesidad de una confirmacin de
declaraciones
obtenidas
durante
una entrevista. Asimismo, este
procedimiento no permite al entrevistado corregir errores que pudo haber
pasado por alto. Sin embargo, si se va a entregar al entrevistado una
transcripcin de la entrevista para que pueda corregirla, este mtodo
puede ser adecuado para obtener un registro completo de la discusin
de un asunto muy delicado o crtico.
Cuando se utilice, una grabadora, las cintas de grabacin. Se convierten
en parte de los papeles de trabajo del auditor y deben ser
debidamente protegidas y controladas. A solicitud del entrevistado,
debe ofrecerse la oportunidad de copiar la cinta. Cmo y cundo
tomar notas, depender frecuentemente de las circunstancias del caso,
la complejidad de los temas discutidos
y
la
personalidad
del
entrevistado. En algunos casos, el tomar notas al igual que la
grabacin podr ocasionar que el entrevistado no se sienta dispuesto
a hablar libremente. Si existe una aparente reaccin adversa, al
hecho de que se tome notas, de hacerlo. Se espera, sin embargo, que el
lomar notas no ser objetado ya que demuestra el inters del auditor en
registrar con precisin lo que se dice.
No debe utilizarse un formato especial para un memorndum sobre
la entrevista, Puede escribirse a mquina, a mano o a travs de un
procesador de texto electrnico pero debe ser un elemento independiente
en los papeles de trabajo y contener los detalles apropiados de la
discusin, incluyendo la hora y el lugar, el cargo y nombre de todas los
personas involucradas, as como los firmas de los auditores presentes. El
registro de una entrevista no debe consistir en la anotacin sin
explicaciones, ni declaraciones o notas al pie de la pgina, sin respaldo
alguno en los papeles de trabajo.
9.6.7. Confirmacin escrita del entrevistado

Generalmente, se solicita a los entrevistados que confirmen por escrito
la informacin verbal aportada, a no ser que dicha informacin est
respaldada y se considere .Innecesaria confirmarla. En algunos casos,
la solicitud de confirmacin escrita sobre informacin verbal brindada
122

puede ocasionar la falta de cooperacin del entrevistado.
Una confirmacin escrita es importante, especialmente, si no hay

evidencia que corrobore la informacin obtenida verbalmente. Los propsitos
principales de la confirmacin son:
Asegurar que el registro de la informacin verbal sea completo y preciso.
Hacer saber al entrevistado la importancia q que se da a sus declaraciones;
Proteger al auditor en el caso de u una controversia futura sobre
la informacin obtenida.
A veces puede ser recomendable
solicitar
confirmacin
de
la
informacin verbal, aunque sta no sea esencial para un posible hallazgo
en el informe. Por ejemplo, la informacin obtenida durante las discusiones
sobre un asunto altamente tcnico o que incluye muchas fechas, cifras
estadistas asuntos tcnicos, normalmente debe ser confirmada por el
entrevistado, aunque la' informacin sea utilizada slo como datos acerca
de los antecedentes en el informe. En tales casos, debido al riesgo de
error al tomar nota de la informacin, puede ser necesario una
confirmacin.
La confirmacin verbal o escrita efectuada por un entrevistado no anula
la necesidad de verificar
la informacin por otros medios tales como:
observacin, discusiones con otras personas y/o revisin de la documentacin
disponible.
Una
confirmacin
por
parte
del
entrevistado
es,
principalmente; un medio para ratificar lo que ha sacado en claro el
auditor de lo manifestado y no constituye una verificacin de su validez.
9.6.8. Forma de confirmacin

Cuando se solicite a los entrevistados, stos confirmarn por escrito
la precisin y totalidad de la informacin contenida en un memorndum
sobre la entrevista. Los auditores deben pedir al entrevistado que
firme el memorndum escrito, indicando que est de acuerdo con l. Si lo
solicita el entrevistado se podr entregarle copia.
9.6.9. No confirmacin de lo informado verbalmente

Si un entrevistado se niega a confirmar por escrito la informacin
verbal importante proporcionada, el auditor debe pedir que la confirme de
manera informal leyendo el memorndum y si es necesario,
corrigindolo.
L a confirmacin debe ser obtenida en presencia de otro
123


miembro del equipo de auditora, y la anotacin del auditor sobre lo

confirmacin verbal, junto con la firma del otro miembro que se
encuentre presente, debe ir adjunta al memorndum sobre la entrevista .
Si es entrevistado se niega a confirmar la informacin verbal importante
por escrito, el auditor debe adjuntar una nota al memorndum sobre la entre
vista, indicando los motivos expuestos por el entrevistado para negarse
a dicha confirmacin. En los casos en que las personas no estn aparentemente
dispuestas a aceptar la responsabilidad por la informacin que se ha dado, debe
considerarse los posibles efectos negativos de la utilizacin de tales datos en el
informe. Cuando sea posible, el auditor debe discutir el asunto con otros
funcionarios responsables a utilizar otros medios disponibles para corroborar la
informacin.
9.7. UTILIZACIN DE FOTOGRAFAS Y OTROS MEDIOS VISUALES

Una forma de soporte adecuadamente las observaciones, conclusiones y
recomendaciones del informe es utilizar fotografas a color, mapas y ayudas
visuales y con las cuales el mensaje que se presenta resulta ms claro y potente
que las propias palabras.
El jefe de equipo de auditora es responsable de identificar, obtener y seleccionar
las muestras fotogrficas o medios visuales que sern utilizados en el informe. Para
ello, debe identificar a los miembros del equipo de auditora que renan las
habilidades y conocimientos necesarios para llevar a cabo el indicado trabajo.
9.8. OBTENCIN DE INFORMACIN MEDIANTE ENCUESTAS

Las encuestas pueden ser tiles para recopilar informacin pertinente en todas
las Auditoras. Pueden ser enviadas por correo u otro mtodo a las personas
que se supone conocen del programa o rea a examinar o pueden ser aplicadas a
travs de visitas individuales por asistentes de auditora. Las personas que
contestan las encuestas pueden estar asociadas con el programa o rea de la
auditora directa o indirectamente,
como
beneficiarios
simplemente
como
posibles fuentes de informacin.

Las ventajas principales de la utilizacin de encuestas son: su conveniencia
y Economa en trminos de costo y tiempo, comparndolas con entrevistas
formales de los auditores con muchas personas. La informacin obtenida puede ser
tubulada ms fcilmente a su especialidad y uniformidad total. Son ms ventajosas
124


cuando el grupo a ser cubierto es ms numeroso.

Desventajas. Una encuesta es inflexible, no se obtiene ms de lo que se pide,
sin mayores indagaciones y verificaciones, lo cual en casos de ciertos tipos de
datos puede ser muy costoso y requerir mucho tiempo. La informacin obtenida
por medio de encuestas es poco confiable, bastante menos que la informacin verbal
recolectada a base de entrevistas efectuadas por los auditores. Debe ser utilizada
con cuidado, a no ser que se cuente con evidencia que la corrobore; dicha
evidencia no sera un Respaldo
adecuado
para
las
conclusiones
recomendaciones sobre asuntos importantes.
9.8.1. Planeamiento y diseo

Se debe considerar el posible valor y utilizacin de las encuestas al desarrollar el
plan de auditora. En la fase del planeamiento se debe decidir si es conveniente
utilizar este mtodo. Una encuesta es slo una forma de recopilar informacin
que, generalmente, no ser la nica. Algunos lineamientos bsicos que se
deben tomar en cuenta al disear las encuestas son los siguientes:
Considerar el nivel de educacin y la experiencia de las personas a las

cuales posiblemente se los enviarn las encuestas. Unas preguntas
sencillas y directas relacionadas con el tema generalmente producirn
los
mejores
resultados, evitando que se sientan incmodos con la
entrevista.
Prepararla de un tamao conveniente. Revisar cuidadosamente el borrador

de la encuesta para asegurarse de que todas las preguntas estn
encadenadas con el tema.
Una encuesta muy larga es pesada para quien la contesta y puede afectar
a las respuestas.
Las preguntas deben ser fciles de contestar. Algunos tipos de preguntas

sern difciles de contestar, por lo tanto, deben haber muy pocos de stas,
en lo posible especificando su importancia.
Agrupar las preguntas en forma lgica. La respuesta a una pregunta

puede requerir una decisin acerca de cul otra se debe contestar u omitir.
Ayuda a la persona que responde indicndole el camino a seguir.
Utilizar preguntas en las cuales hay que escoger una de las respuestas
dadas, dejando un espacio para otras respuestas. Las preguntas
que requieren respuestas narrativas son menos convenientes, pero no
pueden evitarse cuando la informacin necesaria represente la experiencia
125

de las personas que responde. No debe utilizarse preguntas negativas, tales

como: (No cree que
?).
Dejar un espacio suficiente para las respuestas. Esto ser til, no solo
para las personas que contesta sino para quien las tabula. Dejar
asimismo, un espacio para "cualquier comentario adicional" que la persona
que contesta quiera aadir.
Es aconsejable probar las encuestas en un grupo limitado antes de

enviarlo a todas las personas.
9.8.2. Seleccin de las personas que recibirn la encuesta

La utilizacin de un mtodo estadstico de muestreo para seleccionar las
personas a las cuales se les enviarn las encuestas es importante, si la
informacin obtenida debe dar como resultado proyecciones y conclusiones
vlidas. El plan de muestreo debe disearse por adelantado con la asesora
de un estadstico. Se deben controlar las respuestas e investigar a las personas
que se demoren en responder.
9.8.3. Tabulacin de respuestas y resultados

El mtodo de tabulacin manual o por procesamiento electrnico de datos
debe escogerse antes de terminar el diseo de la encuesta. De acuerdo al
objetivo de la auditora y al tipo de respuestas que se espera recibir, debe
establecerse un plan por medio del cual ser posible tabular las encuestas
conforme se vayan recibiendo, en lugar de esperar hasta tenerlas todas.
Debe evitarse interpretar las respuestas. Si stas en alguna de las encuestas
son contradictorias, seprelas para realizar una confirmacin directa. Una
confirmacin personal dilecta tambin puede ser conveniente para unas
cuantas
respuestas limitadas, como una forma de verificar su validez.
Considerando que es posible llegar a determinar conclusiones basndose en

las respuestas tabuladas, se deben establecer controles para asegurarse de
la precisin de tales tabulaciones.
La aplicacin de encuestas tiene una utilidad especial, cuando el auditor en tal
desea evaluar los beneficios efectivos de un servicio ofrecido al pblico o
a grupos especficos. Permite reunir datos de diversos beneficiarios y llegar a
conclusiones al evaluarlos. La utilizacin de tcnicas de muestreo estadstico
hace posible al auditor obtener datos globales de un grupo representativo
126

relativamente pequeo y arribar a conclusiones basado en stas.
9.9. TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

Las tcnicas utilizadas en la auditora son variadas y su eleccin depender en
general del tipo de auditora, recayendo en el auditor de la responsabilidad de la
decisin ltima, que se tornar en base a la informacin captada en la etapa de pre
auditora.
Los procedimientos de auditora son operaciones especficas que se aplican
en el desarrollo de una auditora e incluyen tcnicas y prcticas consideradas de
acuerdo con las circunstancias o exmenes de auditora.
Las tcnicas y procedimientos de auditora, entre otras son las siguientes:
9.9.1. A) TCNICAS DE AUDITORA:

Las Tcnicas de Auditora son mtodos prcticos de investigacin y prueba que
utilizan los auditores para obtener las evidencias, la excelencia necesaria
que fundamente sus opiniones y conclusiones del auditor. Entre las Tcnicas
generales de Auditora, podemos mencionar las siguientes:
1. Tcnicas de verificacin documental:

1.1. Comprobacin; consiste en hacer una verificacin de la existencia,
legalidad, autenticidad y legitimidad de las operaciones sustentadas con
documentos.
1.2. Computacin; es la tcnica que se utiliza para verificar la exactitud y
correccin aritmtica de una operacin mediante los clculos, mtodos y
procedimientos que tiene.
1.3. Rastreo; se utiliza como seguimiento y control de alguna operacin
relacionada con el trabajo de auditora.
1.4. Revisin Selectiva; consiste en el examen rpido de una parte de los
datos o problemas que conforman un todo o universo relacionado con las
actividades de los documentos relacionados con la auditora.
2. Tcnicas de Verificacin Escrita:

2.1. Anlisis; consiste en la evaluacin objetiva y minuciosa de los elementos,
rubros o partes que conforman una operacin, actividad o transaccin;
con el fin de establecer su conformidad.
2.2. Confirmacin; consiste en comprobar la autenticidad de los registros y
127

documentos analizados, a travs de informacin directa y por escrito,

otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a
examen (confirmacin interna)
2.3. Tabulacin; consiste en agrupar los resultados obtenidos en las diferentes
reas o elementos examinados de manera que nos faciliten la elaboracin de
conclusiones.
2.4. Conciliacin; consiste en determinar la validez y veracidad de los
documentos examinados.
3. Tcnicas de Verificacin fsico:

3.1. Inspeccin; es un examen fsico ocular de activos, obras documentos y
valores con el objeto de establecer su existencia y autenticidad. (efectivos,
valores, activo fijo y otros)
4. Tcnicas de verificacin Ocular:

4.1. Comparacin; consiste en observar la similitud o diferencia entre 2 elementos.
4.2. Observacin; es un examen ocular que se realiza de manera como se
ejecutan o realizan las operaciones o trabajos de auditora.
4.3. Indagacin; es el acto de averiguar con el fin de obtener informacin.
4.4. Entrevistas; consiste en aplicar preguntas a las personas encargadas de la
entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o proyectos. Se
debe preparar preguntas acerca del propsito y los puntos a ser abordados
con el fin de obtener resultados tiles de la informacin.
4.5. Encuestas; consiste en obtener informacin mediante la recopilacin de
informacin, datos de un gran universo de datos o grupos de personas que
conocen el programa o el rea a examinar.
9.9.2. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA:

Los procedimientos son mtodos y operaciones que se aplican en el desarrollo
de la auditora e incluyen prcticas consideradas necesarias en el examen de una
partida o de un conjunto de hechos o circunstancias. Los procedimientos de
la
auditora
que
se apliquen deben estar en concordancia con las
caractersticas de las entidades cuyos estados financieros se van a examinar
para luego dictaminar.
Los procedimientos de auditora comprenden la aplicacin lgica de las
tcnicas de auditora.
128

1. Alcance de los procedimientos de Auditora.Es la relacin que guarda el nmero de partidas individuales examinadas con
el nmero de partidas individuales que forman la partida total; siendo uno de los
elementos ms importantes en la planeacin de la Auditora-, stos elementos
son:
Determinar el grado de eficacia del control interno.
La cantidad de partidas por actividades que forman la partida global o
universo de las partidas a examinar.
El nmero de errores de partidas equivocadas encontrados en el
examen practicado.
2. Oportunidad de los procedimientos de Auditora.Es la etapa o el momento en que se van a aplicar los procedimientos de auditora.
3. Clases de Procedimientos:
Tenemos las siguientes clases de Procedimientos de Auditora:
3.1. Procedimientos de Cumplimiento: En la ejecucin de Auditora, debe evaluarse
el cumplimiento de las leyes, directivas, reglamentos y otros dispositivos
aplicables, relacionados a la auditora. Las pruebas de cumplimiento que
deben realizarse son:
Transacciones realizadas en base a disposiciones legales.
Verificacin de las disposiciones legales.
3.2. Procedimientos Sustantivos: Los procedimientos Sustantivos deben aplicar

para todos las aseveraciones importantes, el objetivo del auditor durante las
pruebas sustantivas es detectar cifras y errores de materiales que puedan haber
ocurrido y no haber sido detectado por los controles de la entidad y
corregida, el auditor debe ejecutar:
Determinar el lmite que sustente la seguridad de los procedimientos
de auditora.
Ejecuta los procedimientos apropiados para establecer la confiabilidad de

la informacin.
Obtener explicaciones por las reas comprometidas para su adoracin

Corroborar las explicaciones para las diferencias significativas de los montos.
Determinar si las explicaciones y la evidencia son suficientes para el
nivel deseado de seguridad real.
Documentar el monto de cualquier error detectado
procedimientos analticos, sustantivos y sus efectos estimados.
por
los
Concluir con la presentacin justa y razonable del monto registrado.

129


3.3. Procedimiento de detalle: Son aquellos detalles individuales seleccionados para

el examen, incluyen los siguientes puntos:
Confirmacin: c o n s i s t e
en obtener respuestas positivas y evaluar
una comunicacin escrita a una solicitud que efecta el auditor.
Inspeccin fsica: consiste en apreciacin y el recuento de bienes tangibles

o activos fijos.
Comprobacin: consiste
en examinar los documentos sustentatorios
para determinar si las cuentas de los estados financieros estn

adecuadamente presentados.
Clculo:
consiste
en
el chequeo
las
operaciones
matemticas
registrados en los libros contables de la entidad.
Revisin: comprende una combinacin de tcnica de comparacin de

clculo e inspeccin.
4. Tipos de Procedimientos:
Son los siguientes:
4.1. Inspeccin: C o n s i s t e en la revisin de la documentacin sustentadora,
los manuales de organizacin y funciones, manuales de procedimientos, as
como otros elementos a fin de conseguir evidencias de auditora.
4.2. Observacin: Es el examen ocular que se realiza con el fin de cerciorarse
y confirmarse cmo se ejecutan las operaciones y actividades en la entidad.
4.3. Indagacin: Es el examen a travs
del
cual
se
realiza
averiguaciones,
seguimientos sobre determinados datos, operaciones, partidas contables, etc.

a fin de recopilar las evidencias de auditora.
4.4. Confirmacin: Consiste en obtener respuestas positivas o negativas mediante
la comunicacin escrita u oral a solicitud del auditor, como circularizacin de
saldos, opiniones de especialistas, de gerencia y el personal.
130

SEMANA N 10
HALLAZGO DE AUDITORA
10.1. DEFINICIN
Se denomina hallazgo de auditora al resultado de la comparacin que se
realiza entre un criterio y la situacin actual encontrada durante el examen a un
rea, actividad u operacin. Es toda informacin que a juicio del auditor le
permite identificar hechos o circunstancias importantes que inciden en la
gestin de recursos en la entidad, que merecen ser comunicados en el informe.
Sus elementos son: condicin, criterio, causa y efecto.
10.2. REQUISITOS
Los requisitos que deben reunir un hallazgo de auditora son:
Importancia relativa que amerite ser comunicado.
Basado en hechos y evidencias precisas que figuran en los papeles de

trabajo.
Objetivo.
Convincente para una persona que no ha participado en la auditora.
10.3. FACTORES QUE AFECTAN EL DESARROLLO DE HALLAZGOS

El auditor debe estar capacitado en las tcnicas para desarrollar hallazgos en
forma objetiva y realista. Al realizar su trabajo debe considerar los factores
siguientes:
a. Condiciones al momento de ocurrir el hecho.
b. Naturaleza, complejidad y magnitud financiera de las operaciones
examinadas.
c. Anlisis crtico de cada hallazgo importante.
d. Integralidad del trabajo de auditora.
e. Autoridad legal.
f.
Diferencias de opinin.
a. Condiciones al momento de ocurrir el hecho.

El auditor debe tener en cuenta al realizar su trabajo las circunstancias que
rodearon al hecho o transaccin analizada, mas no aquellas existentes en
131

el momento de efectuar el examen. Para obrar con objetividad y equidad y

realismo, el auditor debe evitar emitir juicios sobre el desempeo de la
entidad, soportado en percepciones tardas; as como asumir el peso de la
prueba si su evaluacin le conduce a plantear que la decisin adoptada por
la entidad, fue incorrecta o inapropiada, de acuerdo con la situacin
examinada.
b. Naturaleza, complejidad y magnitud financiera de las

operaciones examinadas.
El auditor siempre debe estar interesado en mejorar la eficiencia y el
desempeo de la entidad en el desarrollo de sus actividades; sin embargo,
es inconveniente criticar cualquier asunto que no es perfecto. El informar a
la entidad acerca de asuntos importantes, debe obligar a una evaluacin
seria de los asuntos, de manera que la informacin que se comunica refleje
un juicio maduro y realista, de lo que en trminos razonables es posible
esperar, de acuerdo con las circunstancias.
c. Anlisis crtico de cada hallazgo importante.

Es necesario que el auditor someta todo hallazgo potencial a un anlisis
crtico, con el objeto de localizar fallas posibles o un razonamiento ilgico al
relacionar los hechos y situaciones encontradas con el criterio que se
desea comparar. La aplicacin de las tcnicas para mejorar la toma de
decisiones y contrarrestar el pensamiento de grupo y predisposiciones del
conocimiento conocidas como: el abogado del diablo puede ser til para la
identificacin de puntos dbiles en la estructura de los hallazgos y
observaciones.
El abogado del diablo involucra la generacin de un plan, como el anlisis
crtico de uno mismo; un miembro del grupo acta como tal y presenta
todos los argumentos que podran hacer inaceptable la propuesta del
hallazgo. Este ejercicio permite al auditor estar alerta contra la tendencia
natural de racionalizar interpretaciones de los hechos y situaciones
anlogas, dejando de considerar la informacin contraria.
132

d. Integralidad del trabajo de auditora.

Si las tareas que desarrolla el auditor y la obtencin de evidencia se realiza
en forma suficiente y completa,
ello permitir,
no slo soportar
adecuadamente las observaciones, conclusiones y recomendaciones, sino

tambin demostrar ante terceros su propiedad y racionalidad en trminos
convincentes. No obstante, que la labor de auditora puede realizarse en
reas en las cuales los auditores no son especialistas, a menudo es de
utilidad solicitar los servicios de consultores expertos para resolver temas
tcnicos, sobre todo cuando no se cuenta con auditores especialistas en
ciertos campos.
e. Autoridad legal.
La legislacin vigente confiere un grado de discrecionalidad a las
operaciones de una entidad, con la cual el auditor no puede ni debe
interferir. Es responsabilidad del auditor interno o externo informar sobre los
casos en que la entidad no est cumpliendo con las leyes o normas
reglamentarias, as como tambin recomendar las medidas necesarias para
evitar la ocurrencia de tales datos.
f. Diferencias de opinin.
En el ejercicio de su facultad discrecionalidad, los funcionarios de la entidad
pueden adoptar decisiones con las cuales el auditor no est de acuerdo.
Tales decisiones no deben criticarse si fueron tomadas en base a una
consideracin adecuada de los hechos en el momento oportuno. El auditor
no debe criticar las decisiones tomadas por los funcionarios, por el solo
hecho de tener una opinin distinta acerca de su naturaleza y circunstancias
en que debi ser adoptada. Al elaborar los hallazgos el auditor no debe
sustituir el juicio de los funcionarios de la entidad examinada por el suyo.
Al elaborar los hallazgos de auditora debe tenerse en cuenta lo siguiente:
Estar referidos a asuntos significativos e incluyen informacin suficiente y

competente relacionada con la evaluacin efectuada a la gestin de la entidad
examinada, as como respecto del uso de los recursos pblicos, en trminos
de efectividad, eficiencia y economa.
133

Incluir la informacin necesaria respecto a los antecedentes, a fin de facilitar

su comprensin.
Estar referidos a cualquier situacin deficiente y relevante que se determine

de la aplicacin de procedimientos de auditora.
10.4. ELEMENTOS
- Los elementos del hallazgo de auditora son los siguientes:
Condicin
Criterio
Causa
Efecto
A. Condicin:
Comprende la situacin actual encontrada por el auditor al examinar una
rea, actividad u transaccin. La condicin, entendida como lo que es, refleja
la manera en que el criterio est siendo logrado. Es importante que la
condicin haga referencia directa al criterio, en vista que su propsito es
describir el comportamiento de la entidad auditada en el logro de las metas
expresadas como criterios. La condicin puede adoptar tres formas:
Los criterios no vienen logrndose en forma satisfactoria;
Los criterios no se logran;
Los criterios se estn logrando parcialmente.
Las pruebas de auditora deben ser suficientes como para evidenciar si la

"condicin' se encuentra muy difundida y es probable que vuelva a ocurrir. En
tal caso, el auditor debe recomendar que la propia entidad adopte las
acciones correctivas correspondientes para establecer la dimensin total de
la deficiencia; despus de lo cual la labor de auditora consistir en verificar
en forma sucesiva si los esfuerzos desarrollados han corregido los errores y
eliminado las deficiencias en forma apropiada.
Los casos individuales que se refieren a un tipo de deficiencia especfica que

134

no est muy difundida, en ocasiones pueden ser importantes en vista de su

naturaleza, magnitud o riesgo potencial, como para requerir un tratamiento
especial en el informe de auditora. Una condicin negativa detectada en un
programa o actividad que recin inicia sus operaciones, puede no estar muy
difundida; sin embargo, podra tener implicancias mayores si no se corrige
oportunamente.
B. Criterio:
Comprende la norma con la cual el auditor mide la condicin. Es tambin la
meta que la entidad est tratando de alcanzar o representa la unidad de
medida que permite la evaluacin de la condicin actual. Igualmente, se
denomina criterio a la norma transgredida de carcter legal-operativo o de
control que regula el accionar de la entidad examinada. El plan de auditora
debe sealar los criterios que se van a utilizar. El auditor tiene la
responsabilidad de seleccionar criterios que sean razonables, factibles y
aplicables a las cuestiones sometidas a examen. Si alguno de los criterios
fijados durante la fase de planeamiento ha sido reformulado, el auditor debe
efectuar las coordinaciones del caso con la administracin de la entidad,
antes de utilizarlo en el examen.
El desarrollo del criterio en la presentacin de la observacin debe citar

especficamente la normativa pertinente y el texto aplicable. Los criterios
pueden ser los siguientes:
Disposiciones aplicables a la entidad
o
Leyes.
Reglamentos.
Polticas internas.
Planes: objetivos y metas mensuales.
Normas.
Manuales de organizaciones y funciones.
Directivas, procedimientos.
Otras disposiciones.
Desarrollados por el auditor

135

Sentido comn, lgico y convincente.
Experiencia del auditor.
Desempeo de entidades similares.
Prcticas prudentes.
En ciertos casos, el criterio puede no estar disponible y debe ser desarrollado por
el auditor. Por ello, en ausencia de normas u otros criterios efectivos con que
evaluar y comparar la condicin, el auditor puede considerar los aspectos
siguientes:
Anlisis comparativo.
Uso de estadsticas o normas tcnicas apropiadas; y,
Opinin de expertos independientes.
El anlisis comparativo constituye la tcnica que puede emplearse, cuando no

existen normas especficas para llevar a cabo la comparacin de las
circunstancias auditadas con situaciones similares. Esto puede lograrse de dos
formas: a) comparando el desempeo actual con el pasado, lo cual tiene la
ventaja de revelar las tendencias obtenidas en la evaluacin del desempeo; y,
b) el desempeo actual puede compararse con el obtenido por una entidad
similar, lo cual ofrece la oportunidad de evaluar desde distintos puntos de vista,
las operaciones ejecutadas por la administracin.
Las estadsticas o normas uniformes que sean comparables, son factibles de

utilizar para evaluar el desempeo de entidades similares. Aunque ello puede
permitir una evaluacin rpida del desempeo, la desventaja de utilizar
indicadores basados en estadsticas, es que ellas difcilmente se relacionan con
situaciones especficas y, por lo tanto, no pueden ser usadas como medidas
precisas para la evaluacin. Cuando no existen normas internas y las
comparaciones entre entidades no sea posible o las estadsticas no estn
disponibles, el auditor puede evaluar el desempeo, aplicando la prueba de
racionalidad que no es otra cosa que, la experiencia adquirida por quienes se
han familiarizado con la forma como es efectuado el trabajo para que sea
efectivo, eficiente y econmico en otras entidades
136

Comparacin de la condicin con el criterio
La mayora de hallazgos de auditora son originados como resultado de la

Comparacin de la Condicin y el Criterio. Cuando el auditor identifica una diferencia
entre los dos, ha dado el primer paso para el desarrollo de un hallazgo. Un hallazgo
Especfico denota la existencia de un problema y, resulta ser necesario para convencer
al funcionario de la entidad auditada sobre la necesidad de adoptar una accin
correctiva. El hecho de que no exista alguna diferencia entre "lo que es" y "lo que debe
Ser", muestra la presencia de un hallazgo positivo, en especial, cuando se evala e
informa en torno a la efectividad de un programa o actividad.
C. Efecto:
Constituye el resultado adverso o potencial de la condicin encontrada.
Generalmente, representa la prdida en trminos monetarios originada por el
incumplimiento en el logro de la meta. La identificacin del efecto es un factor
importante al auditor, por cuanto le permite persuadir a la gerencia acerca de la
necesidad de adoptar una accin correctiva oportuna para alcanzar el criterio o la
meta. Cuando sea posible, el auditor debe incluir en cada observacin, su efecto
cuantificado en dinero u otra unidad de medida. El efecto puede tener dos
RELACIN EFECTO/OBJETIVOS DE LA AUDITORA

Cuando los objetivos de la auditora
incluyen la identificacin de las
consecuencias
reales
de
una
Condicin.
Cuando los objetivos de la auditora
comprenden la estimacin del impacto
provocado por el programa o actividad
en las condiciones
sociales o
Econmicas de los beneficiarios.
El
efecto
consecuencias.
mide
las
El efecto mide el grado de

cambio
provocado por
el
programa o actividad.
significados que guardan relacin con los objetivos de la auditora, los que se
describen seguidamente:
Los efectos pueden tener la caracterstica siguiente:
137

Uso antieconmico o ineficiente de los recursos humanos, materiales o

financieros;
Prdida de ingresos potenciales;
Transgresin de disposiciones aplicables a la entidad;
Gastos indebidos;
Control deficiente de actividades o recursos
Informes financieros inexactos o sin significacin.
Cuando el informe del auditor no incluye informacin sobre el efecto potencial de la

observacin, el usuario del Informe puede concluir de que la aparente falta de
preocupacin del auditor, determina que la observacin no sea realmente importante.
Si el efecto de la observacin es insignificante, el auditor no debe incluir en el Informe
la observacin correspondiente.
D. Causa:
Representa la razn bsica (o las razones) por la cual ocurri la condicin, o
tambin el motivo del incumplimiento del criterio o norma. La simple expresin en
el informe de que el problema existe, porque alguien no cumpli apropiadamente
con las normas, es insuficiente para convencer al usuario del informe. Su
identificacin requiere de la habilidad y el buen juicio del auditor y, es
Indispensable para el desarrollo de una recomendacin constructiva que prevenga
la recurrencia de la condicin.
Puesto que pueden surgir problemas debido a una serie de factores, la
recomendacin ser ms persuasiva si el auditor puede demostrar y explicar con
evidencia y razonamiento, la conexin entre los problemas y el factor o factores
identificados como causa.
En algunos casos, puede ser necesario que el auditor explique la forma en que
aisl la causa o causas de otros factores posibles; esto no es un requisito para
demostrar la existencia de una relacin causal, sino una condicin para que los
argumentos planteados resulten razonables y convincentes.
Dentro de las causas posibles identificadas pueden referirse las siguientes:
138

Inadecuada segregacin de funciones.

Normas internas inadecuadas, inexistentes u obsoletas.
Carencia de personal o de recursos financieros o materiales.
Falta de honestidad en los empleados.
Insuficiente capacitacin de personal clave.
Falta de conocimiento de las normas.
Decisin consciente de desviarse de las normas.
Negligencia o descuido en el desarrollo de tareas.
Insuficiente supervisin del trabajo.
Funcionamiento deficiente del rgano de auditora interna.
10.5. EVALUACIN DE LA IMPORTANCIA DE LOS HALLAZGOS DE

AUDITORA.
La atencin que la administracin de la entidad auditada preste a un hallazgo,
depende de la demostracin que efecte el auditor acerca de su importancia. Un
aspecto a considerar es la indicacin sobre si la situacin negativa detectada es un
caso aislado o se encuentra extendido, as como tambin su proporcin y la
frecuencia con que ocurre. La importancia de un hallazgo es evaluada,
generalmente, por su efecto. Los efectos sean actuales o potenciales en el futuro,
en la medida de lo posible, deben exponerse en trminos monetarios o en nmero
de transacciones.
El auditor debe identificar y explicar las razones por las cuales existe una
desviacin en el control interno gerencial. Cuando se tiene una idea clara respecto
de porque sucedi el problema, puede ser ms fcil identificar la causa y prevenir
su reiterancia en el futuro. Es importante tambin que, en todos los casos exista
una relacin lgica entre la causa detectada y la recomendacin que formule el
auditor.
A continuacin se presentan ejemplos de los atributos de una Observacin:
Ejemplo N 1
-Condicin: La Oficina de abastecimientos ha adquirido bienes durante el perodo
2010, sin realizar una efectiva evaluacin de ofertas de proveedores locales.
-Criterio: La Oficina de abastecimientos tiene la responsabilidad de realizar el

Proceso de compra de bienes que requieren los rganos de lnea de la entidad,
para lo cual debe seleccionar a proveedores representativos, a fin de obtener la
139

cantidad requerida, al nivel razonable de calidad, al menor costo y en la oportunidad

debida.
-Causa: La entidad no dispone de un Reglamento de Adquisiciones que regule,

entre otros aspectos, el proceso de compra de bienes aplicando criterios de
eficiencia y economa en su ejecucin.
-Efecto: Se han efectuado adquisiciones de bienes de capital a precios mayores a
los ofertados por otros proveedores, cuyas diferencias en precios se estiman en
S/.625.000
Ejemplo N 2
-Condicin: Se ha detectado en los meses de enero, junio y setiembre de 2010
Errores en la aplicacin de descuentos en las remuneraciones del personal de
la entidad.
-Criterio: Segn las normas internas de la entidad, los especialistas que tienen bajo
su responsabilidad el desarrollo de las actividades en el rea de Personal, deben
reunir los conocimientos y experiencia acreditada para el cumplimiento de las
funciones encomendadas.
-Causa: El personal que reemplaza a los empleados que elaboran la planilla de
Remuneraciones cuando stos salen de vacaciones, no tiene suficiente
conocimiento ni experiencia en la aplicacin de los procedimientos administrativos
establecidos en el rea de Personal.
-Efecto: Se efectuaron descuentos no justificados en las remuneraciones de los
Empleados por un monto total ascendente a S/.
60,080.
10.6. PRESENTACIN DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORA

Un adecuado desarrollo de los hallazgos, no slo debe incluir cada uno de los
atributos tratados con anterioridad, sino que tambin deben redactarse para que
cada uno de sea distinguido de los dems. El usuario del informe no debe tener
dificultad para entender lo que se ha encontrado, el criterio establecido, por qu
sucedi y que es lo que debe hacerse para corregir el problema. El enfoque en su
presentacin en el informe puede variar, dependiendo ello de los factores siguientes:
Objetivo especfico del informe;

Complejidad de los asuntos evaluados;
Comentarios iniciales y reacciones de los funcionarios involucrados en las
observaciones;
Magnitud de las desviaciones detectadas; y,
Usuarios a quien va dirigido el informe.
140

En el grfico N 01 se describe la forma de presentacin de los hallazgos de

auditora.
141

142


SEMANA N11
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO DE RUBROS DE BALANCE DE CAJA

Y BANCOS
11.1. OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO DEL RUBRO CAJA Y BANCOS

Los objetivos de un slido sistema de control interno de caja y bancos son los
siguientes:
Determinar si los ingresos obtenidos, en efectivo y/o con cheques, son

registrados en los libros de
contabilidad y si
se
han
depositado
ntegramente y de manera oportuna en las cuentas corrientes bancarias

de la empresa.
Determinar si los ingresos y los egresos de caja han sido registrados en

el perodo a que corresponden y si estn correctamente registrados en los
mayores auxiliares y en el mayor general.
Determinar
si los egresos
registrados
sustentados documentariamente (Ejemplo:
contablemente
estn
Facturas y/o boletas de venta,
recibos por honorarios, etc.); asimismo verificar si corresponden al giro del

negocio.
11.2. PROCEDIMIENTOS
El equipo de auditora debe brindar especial atencin a los procedimientos
de control establecidos en el objeto de asegurar integridad, validez y exactitud
de los fondos.
As como tambin dichos procedimientos dependen de ciertos factores como:
La naturaleza del negocio, volumen de operaciones, etc. En algunos casos
puede resultar excesivo en otro insuficiente,
auditora
para
lo
cual
el equipo de
puede aplicar procedimientos adicionales para determinar el grado
de confiabilidad del control interno, estos procedimientos son:

1. Verificar la adecuada segregacin de funciones.
143


Los empleados que manejan dinero en efectivo, deben tener una supervisin
continua por persona responsable y se debe realizar arqueos sorpresivos.
Los empleados que manejan fondos no deben tener acceso a los registros
contables.
2. Comprobar el adecuado control sobre la captacin de ingresos diarios.
Verificar la segregacin de funciones entre el empleado que realiza el
cobro y el empleado que emite el comprobante de pago.
Comprobar si se elabora un reporte diario de ingresos y si el ingreso recibido
por caja y el reporte por caja coinciden con el depsito a bancos.
3. Verificar el adecuado control sobre la emisin de cheques y/o salidas diarias de
efectivo.
4. Comprobar, si previamente a la emisin de cheques respectivo se realiza control
previo de la compra o servicio que se paga, mediante la revisin de los
documentos sustentatorios, autorizaciones efectuados, conformidad de la recepcin
de los bienes o servicios.
5. Verificar si los comprobantes
firmados, sellados y sustentados.
de
pago
estn
debidamente
autorizados,
6. En cuanto a los talonarios de cheques, estos deben estar custodiado por personas
responsables y autorizadas.
7. Los cheques anulados deben ser parcialmente destruidos, guardando en el taln
la numeracin del cheque que justifique dicha anulacin.
8. Comprobar la elaboracin peridica de las conciliaciones bancarias.
9. Comprobar el control establecido para la recepcin de dinero en efectivo.
10. Respecto a los sobre giros bancarios, verificar si existen adecuada autorizacin.
11. Deber verificar la razn de la existencia del fondo para Caja Chica y que
su destino sea para efectuar gastos menores y urgente, adems deber
con la resolucin autoritativa, la designacin de la persona encargada as
como el monto mximo por cada gasto.
12. Firmas mancomunadas Los cheques deben ser expedidos siempre con dos firmas.
13. Firmas Autorizadas A travs de la Alta Direccin y funcionarios responsables se
autorizan las firmas.
14. Depsitos Diarios Lo recaudado y otros tipos de captacin de ingresos
deben depositar al da siguiente en forma permanente.
15. Arqueos De caja peridicos y conciliaciones bancarias en forma regular.
144

11.3. III. EVALUACIN DE RIESGO DE CONTROL
FACTORES DE RIESGO
1. La entidad realiza cambios continuos

de cuentas corrientes y de ahorros.
2. Los
motivos
entre
(Transferencias
internas)
son
frecuentes y no se encuentran
adecuadamente autorizados.
3. Realizacin de transferencias de
egresos de fondos significativos
Cercanas al cierre del
perodo.
4. Volumen, tipo y valor de ingresos
y egresos de
fondos
que
fluctan
Significativa
mente.
5. La proteccin fsica del efectivo en
caja no son adecuados.
6. Las
conciliaciones
bancarias
son
Inoportunas
y no se
realizan
con
regularidad
o
no
son
adecuadamente revisadas.
7. Los cheques pendientes de cobros
no son adecuadamente controlados
ni se
Realiza
un
adecuado
seguimiento.
8. Las cobranzas significativas de
las cajas perifricas no son
Inmediatamente transferidas
y
Depositadas a la caja
central.
9. No existen autorizaciones y lmites
de aprobacin de egresos de fondos.
10. Ausencia de ajustes en las partidas
de conciliacin originan errores.
11. Los documentos provisionales se
Consideran como parte de la
rendicin del EPPE.
12. Falta
de
unidad
de
caja
13. Existencia de faltantes de efectivo
en Forma peridica.
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL A APLICAR
1. Se deber rastrear y analizar las autorizaciones

verificando las causas que las motivan.
bancos
2. Revisar y analizar las t ransferencias internas e
indagar
sobre su frecuencia, motivacin y
autorizacin.
3. Revisar
la documentacin sustentatoria
de corte de las operaciones.
4. Anlisis detallado de operaciones relevantes,
comprobacin de origen y destino de fondos.
5. Inspeccionar
las
seguridades
que
se
6. Efectuar reconciliaciones bancarias y comprobar los
saldos bancarios especialmente los que se
revelan en los EE.FF. al cierre del ejercicio.
7. Verificar y rastrear los cheques pendientes de
cobro y recomendar su anulacin en los casos
Comprobados de prdida o sustraccin.
8. Conciliar la integracin y depsito de las cajas
perifricas para comprobar que no tengan lugar a
Irregularidades en el manejo de fondos.
9. Indagar la frecuencia y los beneficiarios de los
egresos y la aplicacin del gasto para comprobar
la veracidad de las transacciones e integridad de
las transacciones.
10. Verificar el control adecuado sobre entradas y
salidas diarias de efectivo.
11. Inspeccionar el depsito ntegro e inmediato de la
captacin de los recursos financieros.
12. Verificar la aprobacin de las firmas autorizadas
Y que stas a su vez deben ser mancomunadas.
13. Verificar la autorizacin previa de las salidas de
dinero mediante cheques y su correspondiente
Sustentacin documentada.
14. Indagar sobre las polticas establecidas para la
segregacin adecuada de funciones, manejo del
FPPE, ingreso, custodia,
pago
de fondos,
Registro y control.
15. Comprobar la fianza otorgada para el personal
que maneja dinero en efectivo.
16. Verificar la existencia de registros adecuados con la
en lafinalidad
administracin
de fondos.
de obtener
informacin oportuna.
17. Confirmar el establecimiento de arqueos peridicos y
sorpresivos.
18. Verificar la existencia de conciliaciones peridicas.
145
de transacciones
han establecido p

11.4. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD A VERIFICAR
11.5. VERIFICACIN DEL CUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS TCNICAS DE

CONTROL
(EVALUACIN DE CONTROL INTERNO)
A) Verificar la existencia de procedimientos para centralizar la totalidad
de los Recursos financieros tanto de los ingresos como de los egresos los
cuales deben ser manejados por tesorera.
B) Comprobar si se utiliza el flujo de caja en la programacin financiera a
fin de Optimizar el uso de los recursos.
C) Verificacin de la realizacin de conciliaciones bancarias, libros y
registros frente a extravos bancarios.
D) Comprobar el establecimiento de garantas para los responsables del
manejo y Custodia de fondos y valores cuyo respaldo debe ser razonable y
suficiente.
E) Verificar las acciones tomadas por la Gerencia para establecer medidas de
seguridad fsica para cheques fondos o valores, los cuales deben estar
fuera del alcance de adulteraciones.
F)
Comprobar las medidas de seguridad establecidas para el control y
custodia de la carta fianza los mismos que deben ser exigidos al momento de
los anticipos.
G) Verificar los archivos de la documentacin sustentadora y comprobar el
146

H)
I)
J)
K)
uso de formularios pre-numerados y membretados para el movimiento de

fondos.
Comprobar que todos los comprobantes que sustentan las derogaciones de
fondos deben llevar el sello restrictivo de Pagado, con el objeto de guiar
errores o duplicidad de pago.
Verificar la existencia del FPPE y fondo fijo para gastos menudos y
urgentes que por razones de necesidad y eficiencia requiera la entidad;
as como comprobar la existencia de procedimientos para su manejo y control.
Comprobar que los ingresos por todo concepto sean depositados en forma
oportuna en las respectivas cuentas bancarias.
Verificar el establecimiento como prctica de arqueos sorpresivos y
frecuentes sobre la totalidad de los fondos y valores bajo custodia,
comprobando la existencia de actas que evidencien la situacin objetiva
encontrada.
11.6. CONTROL CONTABLE DE CAJA Y BANCOS

Para la administracin del movimiento de caja y bancos se llevar un control
adecuado de acuerdo con el volumen de operaciones que justifiquen como tal.
La cuentas de control contable a utilizarse son las siguientes: 101 Caja, 102
Fondos fijos, 103 Remesas en trnsito, 104 Cuentas corrientes, 105
Certificados bancarios, 106 Depsitos a largo plazo, 108 Otros depsitos, 109
Fondos sujetos a restriccin.
*Se
ha visto los diferentes procedimientos para poder evaluar el rubro de
Caja y Bancos, y la importancia que tienen estos procedimientos en el Control

Interno del Rubro Caja y Bancos, a continuacin voy a mencionar un caso y lo
vamos a explicar, para que Ud. tenga una apreciacin de la importancia del
mismo.
APLICACIN DE UN CASO PRCTICO COMO POLTICA SANA DE

CONTROL INTERNO PARA EL RUBRO DE CAJA Y BANCOS
Una de las prcticas sanas de control interno, es el arqueo de efectivo en caja
para lo cual doy un ejemplo del procedimiento que se debe seguir y un
caso sencillo para aplicacin del mismo:
Un caso sencillo de Arqueo de caja, que comprende, adems de los fondos
recontados (billetes y monedas): a) Cheques para depsito; b) desembolsos y
vales no contabilizados; y c) cobranzas no contabilizadas.
Los procedimientos mnimos que se deben tener en cuenta en un arqueo de
caja son:
1. Recontar el efectivo y otros valores mantenidos en custodia en la caja
147

principal, incluyendo cobranzas por depositar, sueldos y jornales no

cobrados, moneda extranjera, fondos de terceros mantenidos en custodia,
etc.
2.
Al concluir el recuento, solicitar al cajero o al responsable del fondo que

confirme por escrito que los fondos bajo su custodia fueron recontados en su
presencia y le fueron devueltos intactos.
3.
Preparar una relacin (o relaciones por separado) de los adelantos de

sueldos y jornales y gasto pagados con fondos de caja chica pendientes de
rendicin de cuenta. Comprobar que se hayan cumplido las polticas vigentes
en vigencia sobre el particular, principalmente en lo que se refiere a las
autorizaciones.
4.
Establecer los fondos sujetos a arqueo por cobranzas a depositar.

Dicho procedimiento debe comprender los pasos siguientes, tanto para las
cobranzas efectuadas por cobradores como para las recibidas en mostrador:
a) Control de talonarios de cobranzas recibidas, en uso y los terminados en
fecha reciente.
b) Verificacin del ltimo recibo utilizado de dichos talonarios y visualizacin
de todos los recibos posteriores an no utilizados.
c) Verificacin del ltimo recibo de dichos talonarios incluidos en
depsitos bancarios anteriores al arqueo.
d) Determinacin de los fondos sujetos a arqueo mediante la sumatoria de
todos Los recibos entre el ltimo utilizado (2) y el ltimo depositados (3),
controlando la secuencia numrica.
5. Revisar el registro de cheques recibidos en mostrador del da del arqueo y del

da anterior al mismo y comprobar que se hayan emitido los recibos de
cobranzas correspondientes.
6.
Controlar que los talonarios de recibos de cobranza sin utilizar se

encuentren intactos y bajo custodia de un empleado responsable no vinculado
a las funciones de caja y/o cuentas corrientes.
7. Determinar los fondos sujetos a arqueo.

8.
Verificar que los comprobantes de gastos identificados de acuerdo con el

tercer procedimiento, hayan sido incluidos en la reposicin inmediata posterior
al arqueo y que los anticipos hayan sido debidamente regularizados.
9.
Verificar el depsito bancario de los fondos sujetos a arqueo por
cobranzas a depositar.
10. Comprobar que el saldo de la cuenta de mayor general Fondo Fijo coincida con
el importe incluido en el acta de arqueo.
CASO PRCTICO: ARQUEO DE CAJA

148

A continuacin se presenta un caso sencillo de Arqueo de Caja realizado al cajero

Sr. Juan Prez Cotrina de la Empresa VI Ciclo S.A.C, al 31 de Diciembre del Ao
2011.
El arqueo se realiza como prctica sana de control interno y comprende los
fondos recontados (billetes y monedas) lo siguiente:
149

150

11.7. CONTROL INTERNO DE INGRESOS POR VENTAS Y CUENTAS POR

COBRAR
11.7.1. OBJETIVOS
Los objetivos de un slido sistema de control interno de ingresos por ventas y
cuentas por cobrar, son los siguientes:
a) Los bienes remitidos y los servicios prestados a clientes deben ser
facturados y registrados contablemente, asimismo los dbitos a clientes
correspondan a bienes remitidos y servicios prestados.
b) Las notas de crdito a favor de clientes por concepto de devoluciones,
descuentos y bonificaciones deben ser elaborados y registrados contablemente.
De igual manera, los abonos a clientes deben corresponder a conceptos vlidos.
c) Las ventas realizadas (cantidades, precios, condiciones de pago, plazo de
entrega de los bienes, etc.) deben ser autorizadas de acuerdo a las polticas de la
empresa al respecto.
d) Todas las ventas deben ser aplicadas a cuentas por cobrar (excepto las de
contado) y registradas adecuadamente en el perodo correspondiente.
e) Todas las ventas, crditos por devoluciones y dbitos por intereses y otros
cargos deben ser oportunamente registrados en los libros de contabilidad.
f) Para fines de prueba del cumplimiento, deben tomarse en consideracin todas
las clases de transacciones relacionada con las ventas y cuentas por cobrar.
Algunos ejemplos se detallan a continuacin:
Remisin de mercaderas en forma total y en forma parcial
Venta al contado, al crdito o en consignacin.
Ventas a empresas vinculadas y a terceros; y
Exportaciones y ventas nacionales.
En la medida de lo posible, las funciones de operacin, proceso, cobro,
depsito, registro contable y verificacin interna de los ingresos deben segregarse
para que el fraude o error por parte de cualquier trabajador o tercero puede
descubrirse en el curso normal de las operaciones, el cual quiere decir que las
personas que realizan registros de pedidos de ventas no deben realizar las
funciones de aprobacin de crdito, facturacin, despacho, cobranza y
contabilizacin. De la misma manera las personas que tienen la responsabilidad de
efectuar las cobranzas a los clientes no deben realizar actividades de ventas,
facturacin, despacho y contabilizacin.
Ejemplo: Las distintas funciones implicadas en el proceso dentro de un perodo
pueden segregarse entre las distintas unidades organizativas de la siguiente manera:
151

SEGREGACIN DE FUNCIONES
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
ACTIVIDA
REALIZADA POR
D
Pedido o solicitud del cliente.
1. Dpto. de ventas.
Autorizacin y aprobacin de 2. Dpto. de finanzas o rea de crdito
crdito.
y cobranza.
Envo y preparacin de guas de 3. rea de despacho
remisin.
Preparacin de la factura.
4. Dpto. de finanzas rea de
Facturacin.
Registro de cuentas por cobrar
5. rea de crdito y cobranzas
Seccin cuentas corrientes.
Cancelacin, cobranza,
6. Dpto. de Contabilidad, previa
Devoluciones y provisiones.
Autorizacin del Gerente o
responsable del rea.
Recepcin, depsito y registro de 7. El cajero.
los pagos de clientes.
11.7.2. PROCEDIMIENTOS
El auditor debe tener en consideracin la eficacia de los controles para el
procesamiento de las transacciones y ventas por cobrar, como condicin previa
a cualquier decisin que deba tomar respecto a las pruebas que desee llevar a
cabo. Los procedimientos que se menciona a continuacin tienen efecto en las
decisiones del auditor respecto a la probable eficacia de los controles.
1. Un control interno adecuado para salvaguardar la legalidad y veracidad
las operaciones al crdito, como facturas por cobrar y letras por cobrar deben
iniciar con una orden de pedido por parte del cliente, lo cual es verificado en el
Departamento de crdito y cobranzas o quien haga sus veces para confirmar
su capacidad de crdito y lmite de lo mismo.
2. Los documentos indispensables de verificacin son los siguientes: orden de
pedido o solicitud de pedido de cliente, autorizacin o aprobacin de crdito, gua
de remisin, facturacin, las letras que justifican el canje a la factura,
contabilizacin de dichos documentos y cobranza.
152

3. Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y castigos sobre ventas y

valores incobrables deben ser aprobados debidamente por el funcionario
responsable y controlar separadamente la recepcin de ingresos de efectivos de
caja.
4. Los registros contables deben estar legalizados para evitar alteraciones
o reemplazos.
5. La asignacin de responsabilidades y de autoridad a personas apropiadas
deben estar establecidas de acuerdo con las polticas de ventas de la entidad.
6. Debe verificarse la segregacin de funciones en las actividades de
pedidos, aprobacin de crditos, despachos de mercaderas, facturacin, notas
de crdito, cobranzas y contabilizacin.
7. Preparacin y atencin de pedidos de clientes solamente cuando exista la
oportuna aprobacin de los mismos.
8. Todas las notas de crdito a clientes deben ser emitidos correctamente, sobre todo
lo que corresponde a devolucin de mercaderas vendidas, deben ser
debidamente documentadas (guas de ingreso al almacn y autorizados por el
funcionario que no participa de la cobranza, registro y custodia del efectivo).
9. Deben efectuarse la circularizacin de saldos de clientes
mensual, incluyendo un detalle de la deuda de factura por factura.
en
forma
10. Los anlisis de cuentas por cobrar deben ser confrontados peridicamente
para garantizar la exactitud de registros de cuentas por cobrar.
11. Comprobar que se ejerza un control contable sobre otros ingresos.
Ejemplo: enajenacin de activos, enajenacin de intangibles, venta de inversiones
a corto y a largo plazo, venta de desecho y desperdicios, intereses y
dividendos, alquileres y regalas, recuperacin de prdidas de ejercicios anteriores.
12. Todas las facturas de ventas deben ser contabilizadas en base a una copia
que debe proporcionar el departamento de facturacin.
13. Deben existir procedimientos para garantizar que tanto en las ventas como en
las cuentas por cobrar se registren en el perodo que corresponden y por los
montos totales.
14. Los saldos y los movimientos de las cuentas por cobrar y ventas, deben
ser confrontados con las respectivas cuentas de control y cualquier diferencia
debe ser investigada.
15. Comprobar la confiabilidad de la clasificacin de las ventas y cuentas por cobrar
a clientes con la finalidad de asegurarse que tanto las ventas como las cuentas
por cobrar hayan sido clasificadas en forma correcta a las cuentas
correspondientes.
153

16. Comprobar los procedimientos seguidos en el corte documentario para facturas

de venta, guas de remisin y notas de crdito con el objetivo de que las
transacciones de ventas y cuentas por cobrar deben ser registradas en el
perodo a que corresponde. Algunas empresas realizan corte documentario
mensualmente, como procedimiento de control interno ejecutado por el
departamento de contabilidad o por la oficina de auditora interna, otras
empresas realizan el corte documentario trimestralmente, sin embargo, la
mayora de empresas realizan el corte documentario con motivo del cierre del
ejercicio anual.
11.7.3. CONTROL CONTABLE

Las cuentas para un adecuado control interno y para salvaguardar la
legalidad y veracidad de las operaciones de ventas y cuentas por cobrar, el
auditor debe verificar cuidadosamente las cuentas 121, 122, 123 y 129 con el
fin de evaluar el sistema de control interno contable, y verificando posteriormente
la documentacin sustentatoria y los registros contables, as como todas las otras
cuentas no contempladas por ser muy extensas en el presente trabajo.
154

SEMANA N12
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO DE LA CUENTA DE

REMUNERACIONES- PLANILLAS
12.1. OBJETIVOS
Teniendo en cuenta que el recurso humano es el ms importante y valioso en
toda entidad y siendo uno de los elementos fundamentales del Sistema de
Control Interno, se requiere que dicho recurso sea idneo, competente y el
factor clave en el proceso administrativo - productivo.
El objetivo fundamental a lograrse por medio de las pruebas de planillaremuneraciones, es comprobar que las personas registradas en la nmina de
personal concurran efectivamente al centro de labores y cumplan con sus
horarios establecidos. As mismo, se debe comprobar que las planillas de
remuneraciones
estn
debidamente
aprobadas, autorizadas
por
el
funcionario y/o autoridad competente. Del mismo modo, debe cerciorarse
que los impuestos previamente clasificados hayan sido aplicados de acuerdo a
las normas vigentes las cuales comprometern a los costos de produccin y/o
gastos de operacin.
Ejemplo:
En una empresa con un reducido nmero de trabajadores, si el

auditor puede satisfacerse de la razonabilidad de los importes presentados
en los registros, por lo general resulta suficiente efectuar la conciliacin
entre los importes que aparecen en los registros auxiliares y el monto del
gasto por concepto de panillas que se muestra en el libro mayor.
12.2. PROCEDIMIENTOS.Como condicin previa a la ejecucin de Auditora, el auditor debe tener en

consideracin la eficacia de los controles establecidos para el procesamiento de
las transacciones de planillas de personal, por tal motivo a continuacin se
presentan las consideraciones relacionadas a la determinacin de la eficacia
de CONTROL INTERNO para el rubro de personal.
1. Un
elemento
bsico
de
control sobre
la
planilla
es
la
SEGREGACIN
DE FUNCIONES en la preparacin de la misma, el
registro contable y cancelacin de los Sueldos y salarios, reduciendo la
posibilidad que en la planilla se incluya Personal fantasma a Se produzca
una sobrestimacin en los haberes de los trabajadores y se Utilice una
cantidad de dinero superior a la necesaria.
155

2. Debe existir procedimientos para determinar que en las planillas se

encuentren registradas nicamente personal autorizado, dicha autorizacin
debe incluirse en el expediente de cada trabajador y toda la evidencia
documentaria que sustente la remuneracin con sus respectivos descuentos
de ley.
3. El auditor debe establecer las personas que tienen la responsabilidad de:
Custodia de los expedientes de personal.
Autorizar la contratacin y despido de personal.
Aprobar los aumentos de sueldos y salarios y autorizar las
promociones de puestos o cargos.
Controlar el tiempo trabajado.
Preparar la planilla de sueldos y salarios (remuneraciones)
Firma de cheques.
Realizar los pagos semanales, quincenales o mensuales a los
trabajadores.
Comprobar la exactitud de la informacin procesada en el sistema de
cmputo.
Conciliar las cuentas bancarias para planillas.
4. Verificar la confiabilidad de la documentacin bsica como tarjetas de control
de tiempo, reportes de trabajos realizados como requisito previo para
lograr precisin en la elaboracin de las planillas de remuneraciones.
Ejemplo: E n caso de que las remuneraciones se paguen por destajo
(avance), una tercera persona debe ejercer el control sobre la productividad
del trabajador.
5. La aplicacin contable de los importes contenidos en las planillas debe
basarse en la informacin elaborada por personal distinto al que trabaja
en el departamento de planillas. Por ejemplo, se debe cruzar informacin
entre las rdenes de produccin y las hojas de costos, resmenes de costos
por orden de trabajo, etc.
6. Las remuneraciones no cobradas debe custodiarse por personal
independiente al departamento de planilla y por corto tiempo, pasado el
cual debe depositarse en la cuenta corriente de la empresa, las
conciliaciones de estas cuentas debe realizarse por personal distinto al de
las planillas, cuando el personal procede a cobrar sus remuneraciones
no cobradas se debe girar un nuevo cheque, este control tiene el
propsito de evitar la apropiacin indebida de recursos financieros.
7. Revisar los expedientes de personal para determinar la veracidad y
autenticidad de los datos contenidos en la planilla de sueldos y salarios.
Asimismo se debe verificar los descuentos (por adelantos o prstamos),
deducciones por leyes sociales en funcin a las leyes laborales vigentes.
8. Comprobar la exactitud de los clculos aritmticos de las planillas de sueldos y
156

salarios.
9. Comprobar el uso de las cuentas bancarias separadas para el pago de
planillas, es decir los pagos deben realizarse mediante giro de cheque,
comprobando la secuencia numrica de cheques cobrados, seguimiento de
los cheques cobrados y no cobrados. La existencia de estos cheques
puede ser, entre otros, por los siguientes motivos: trabajadores
inexistentes (fantasmas), trabajadores que han hecho abandono de
trabajo; en ambos casos se debe proceder a comunicar los hechos a la
gerencia, y recomendando la anulacin de los cheques en cuestin.
10. Comparar las planillas de sueldos y salarios al comienzo y al final de cada
ejercicio para identificar la rotacin de los trabajadores y fluctuaciones en los
importes mensuales.
12.3.
CONTROL CONTABLE.Las cuentas que se aplican en el control contable de las remuneraciones

como consecuencia de registro de la planilla de sueldo y salarios, son: la cuenta
40 tributo por pagar, 41 remuneraciones y participaciones por pagar.
QUE ES PLANILLA DE REMUNERACIONES

Las planillas de pago son un registro contable.
Brindan elementos que permiten
demostrar, de manera transparente, ante la autoridad competente, la relacin laboral

del trabajador con mi empresa, su remuneracin y los dems beneficios que se le
pagan. Estos registros pueden ser llevados en libros, hojas sueltas o micro formas
Planilla a aquel formulario o impreso que cuenta con espacios en blanco destinados
a ser completados conforme por cualquier individuo, generalmente, se pide
que a los mencionados espacios en blanco se los llene con los datos personales
de filiacin, de domicilio, actividad, estudios realizados, u otros datos requeridos por
quien emite la planilla, como ser la administracin pblica en algunas de sus tantas
dependencias y oficinas en las cuales la gente realiza trmites que requieren de
un tipo de informacin especfica y organizada para luego poder ser resueltos
satisfactoriamente
A PARTIR DE CUNDO DEBO REGISTRAR A UN TRABAJADOR EN

PLANILLAS?
Segn el artculo 3 del DECRETO SUPREMO N 001-98-TR el empleador deber
registrar a sus trabajadores en las planillas dentro de las 72horas de ingresados a
157

prestar sus servicios, independientemente de que se trate de un contrato por

tiempo indeterminado sujeto a modalidad o a tiempo parcial.
LAS FORMAS DE CONTRATACIN ESTABLECIDAS PUEDEN SER TRES:

1. CONTRATO DE TRABAJO A TIEMPO INDETERMINADO:
Cuando acuerdo con el trabajador que prestar sus servicios de manera
subordinada y remunerada; pero el contrato no se sujeta a un plazo de duracin
definido.
2. CONTRATO DE TRABAJO SUJETO A MODALIDAD:
Los contratos de trabajo sujetos a modalidad son por un tiempo determinado
(tienen un inicio y un fin). Pueden celebrarse conforme a las necesidades de la
empresa y son de tres tipos:
De Naturaleza Temporal
De Naturaleza Accidental
De Obra o Servicio
3. CONTRATO DE TRABAJO A TIEMPO PARCIAL:
El contrato de trabajo se entender celebrado a tiempo parcial cuando se haya
acordado con el trabajador la prestacin de servicios durante menos de 4 horas al
da o menos de 20 horas a la semana.
QU TRABAJADORES DEBO REGISTRAR EN PLANILLA?

Segn el artculo 1 del DECRETO SUPREMO N 001-98-TR nos menciona que
los Empleadores deben registrar a todo trabajador sujeto al rgimen laboral de la
actividad privada con independencia de las condiciones de su contratacin. Es
decir que debo inscribirlo en planillas cualquiera que haya sido la modalidad de su
contrato.
QUE SANCIONES ME ORIGINA EL NO REGISTRO DE UN TRABAJADOR

EN LA PLANILLA DE PAGO?
La omisin de registrar a un trabajador en la planilla de pago o en el registro que la
sustituya constituye una infraccin administrativa GRAVE al ordenamiento jurdico
socio laboral, que se sanciona con la imposicin de una multa.
Esta sancin se impone en el caso de que la Inspeccin de Trabajo de la Direccin
158


Regional de Trabajo y Promocin del Empleo detecte que el sujeto obligado o

responsable al cumplimiento de las normas socio laborales no cumpli con registrar a
su(s) trabajador(es) en la planilla de pago pese al requerimiento efectuado por el
inspector del trabajo para que cumpla con subsanar dicha omisin. Las infracciones
graves pueden ser sancionadas con una multa mxima de diez (10) Unidades
Impositivas Tributarias, siguiendo los criterios de gravedad en la falta cometida y
nmero de trabajadores.
TIPOS DE PLANILLAS DE PAGO

Tengo la facultad de llevar una o ms planillas de pago. Si llevo varias planillas,
tengo libertad para elegir cualquier criterio de clasificacin del personal, siempre
que sea razonable. As, por ejemplo, puedo llevar una planilla de obreros y otra de
empleados.
Puedo elaborar y llevar las planillas de pago en cualquiera de las siguientes
modalidades:
Libros.
Hojas sueltas. stas debern estar numeradas.
Micro formas. stas me permiten el uso de tecnologas avanzadas en materia de
archivos de documentos e informacin.
QUIN ME AUTORIZA EL USO DE LAS PLANILLAS DE PAGO?

El uso
de
planillas
me
lo
debe
autorizar
la
Autoridad
Administrativa
de
Trabajo Correspondiente (AAT). En el caso de Lima, tengo que dirigirme al Ministerio

de Trabajo y Promocin del Empleo. En el caso de regiones, me debo apersonar
a las Direcciones Regionales de Trabajo y Promocin.
QUE ME DA LA AAT COMO CONSTANCIA?

Como constancia de la autorizacin, la AAT ad- herir un sticker previamente impreso,
como se muestra en la figura 2, en el primer folio de la planilla. En el caso de hojas
sueltas, pondr el sticker en la primera hoja y un sello de agua en cada una de las hojas
restantes.
El costo de la autorizacin, en el Ministerio de Trabajo, es de 1% UIT por cada 100
hojas. O sea, vara en funcin del nmero de pginas que tenga el libro de planillas.
El pago debo realizarlo en el Banco de la Nacin.
159

Las empresas que cuenten con varios centros de trabajo en diferentes lugares
pueden solicitar la autorizacin en cualquiera de ellos. Si mi empresa cuenta con
varios centros de trabajo, en diferentes lugares, puedo conseguir autorizacin para mis
planillas.
QU INFORMACIN DEBO REGISTRAR EN LAS PLANILLAS DE PAGO?
En la primera hoja de la planilla de pagos debo registrar la informacin referida a
cada trabajador, Esta hoja, conocida como hoja de datos, contiene la siguiente
informacin por trabajador:
Nombre completo, sexo y fecha de nacimiento.
Domicilio.
Nacionalidad y documento de identidad.

Fecha de ingreso o reingreso a la empresa.
Cargo u ocupacin.
Nmero de registro o cdigo de asegurado o afiliado a los sistemas
previsionales correspondientes, y
Fecha de cese.
Artculo 14.- Las planillas, adems del nombre y apellidos del trabajador, debern
consignar por separado y segn la periodicidad de pago, los siguientes conceptos:
a) Remuneraciones que se abonen al trabajador tomando en consideracin para
este efecto, lo previsto en el Artculo 6 del TUO de la Ley de Productividad y
Competitividad Laboral, aprobado por Decreto Supremo N 003-97-TR;
b) Nmero de das y horas trabajadas;
c) Nmero de horas trabajadas en sobre tiempo;
d) Deducciones de cargo del trabajador por concepto de tributos, aportes a los
Sistema Previsionales, cuotas sindicales, descuentos autorizados u ordenados
por mandato judicial y otros conceptos similares.
e) Cualquier otro pago que no tenga carcter remunerativo, segn el Artculo 7 del
TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral;
f) Tributos y aportes de cargo del empleador;
g) Cualquier otra informacin adicional que el empleador considere conveniente.
Asimismo, se registrar la fecha de salida y retorno de vacaciones, salvo que
por la naturaleza del trabajo o por el tiempo trabajado slo hubiera lugar al
pago de la remuneracin vacacional.
Artculo 15.- Tratndose de trabajadores que perciban una remuneracin integral
cuyo abono sea pactado con periodicidad superior a un mes, el empleador
deber registrar mensualmente en la planilla, el importe de la alcuota
correspondiente a cada mes de labores.
160

*Artculo 16.- La rectificacin de cualquier error o la omisin de informacin en las

planillas se har constar en la hoja siguiente a la ltima utilizada, debiendo expedirse
una boleta que contenga la informacin rectificada u omitida, la misma que deber
ser firmada por el trabajador, no aplicndose lo dispuesto en el tercer prrafo del
Artculo 19 del presente Decreto Supremo.
DEL PAGO DE LA REMUNERACIN Y ENTREGA DE LA BOLETA DE PAGO

Otra de mis obligaciones como empleador, relacionada con la planilla, es la de
emitir las correspondientes boletas de pago.
1. Qu es la boleta de pago? La boleta de pago es el medio, a mi cargo, por el
cual acredito el cumplimiento de la prestacin en una relacin laboral. Es decir,
la boleta confirma que le he entregado al trabajador una remuneracin como
contraprestacin por la labor que ha realizado.
2. Qu datos debo registrar en la boleta? En la boleta de pago debo registrar los
mismos datos que figuran en la planilla de pagos.
3. Cundo debo entregar la boleta? Debo entregar el original de la boleta al
trabajador a ms tardar el tercer da hbil siguiente a la fecha de pago. Dentro del
mismo plazo, debo entregar la boleta cuando el pago se realice a travs de
terceros (pago a travs de entidad bancaria).
4. Cmo opera el duplicado de la boleta? El duplicado de la boleta, que ser firmado
por el trabajador, quedar en mi poder como empleador. En caso de que el
trabajador no supiera firmar, imprimir su huella digital.
5. La firma de la boleta. La firma de la boleta por el trabajador es opcional, si el
empleador as lo considera conveniente.
DE LA OBLIGACIN DE CONSERVAR LAS PLANILLAS Y LAS BOLETAS DE

PAGO
Los empleadores estn obligados a conservar sus planillas y boletas hasta cinco
aos despus de efectuados los pagos o del cierre de las planillas. Luego de
transcurrido este plazo, la prueba de los derechos que se pudieran derivar del
contenido de las planillas y boletas de pago ser de cargo de quien alegue el derecho.
Luego de transcurridos los 5 aos, las planillas de pago debern remitirse a la
Oficina de Normalizacin Previsional (ONP).
Los empleadores estn obligados a exhibir ante las Autoridades competentes
que lo requieran, las planillas, el duplicado de las boletas y las constancias de pago.
COMUNICACIN A LA SUNAT DE LA PRDIDA DE LA PLANILLA DE PAGO
161

Segn la legislacin vigente, debo conservar los libros y registros que constituyan
hechos generadores de obligaciones tributarias.
En caso de prdida de los libros de planillas, destruccin por siniestro, asaltos y otros,
debo comunicrselo a la Administracin Tributaria, SUNAT, en un plazo que no exceda
de los 15 das hbiles siguientes de ocurrido el hecho.
Esta comunicacin debe contener informacin al detalle del libro de planillas y los
perodos a los que corresponde. Tambin debo adjuntar una copia expedida
por la autoridad competente (Polica Nacional) que certifique la ocurrencia de tales
acontecimientos. Asimismo, tengo un plazo de 60 das calendario, desde el da
siguiente de ocurridos los hechos, para que el empleador proceda a rehacer el libro de
planillas afectado.
Los perodos tributarios que debe contener el
libro de planillas que se va a rehacer
sern aqullos que contienen tributos que an no han prescrito, siguiendo las
reglas de prescripcin del artculo 43 del Cdigo Tributario.
DEL CIERRE DE PLANILLAS

Artculo 23.- Se considerarn cerradas las planillas en la fecha en que el
empleador lo comunique a la Autoridad Administrativa de Trabajo, adjuntando copia
de la ltima planilla utilizada e indicando el motivo del cierre.
162

SEMANA N13
EVALUACIN DE COMPRAS Y CUENTAS POR PAGAR
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO EN EL RUBRO DE COMPRAS Y

CUENTAS POR PAGAR
13.1. OBJETIVOS.Los objetivos de un slido Sistema de Control Interno de compras y
cuentas por pagar, entre otros son los siguientes:
a) Los bienes y/o servicios recibidos deben ser registrados contablemente.
Asimismo, los crditos de proveedores corresponden a bienes o servicios
recibidos.
b) Las compras realizadas deben ser autorizadas de acuerdo a las polticas
de la empresa y registradasen forma apropiada, clasificadas a las
cuentas correspondientes y reflejadas en el periodo a que corresponde.
c) Las compras deben ser resumidas en forma correcta y trasladada al libro
mayor de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptadas.
d) El auditor debe tener en consideracin que la evaluacin de Control
Interno de compras y cuentas por pagar est directamente relacionado con
el rea de caja- egresos, por lo que debe confrontar selectivamente los
egresos de caja con los documentos que sustentan las cuentas por pagar,
con la finalidad de comprobar la existencia, la evidencia suficiente y competente
que sustente los egresos.
Por otra parte, el auditor debe tener presente que en la evaluacin del rea de
compras y cuentas por pagar tambin proporcionan seguridad en otras reas
de auditora, incluyendo determinados aspectos del rea de existencias y costo
de ventas, caja- egresos y otras cuentas del activo.
Los bienes o servicios recibidos deben ser registrados contablemente.
Asimismo, los crditos a proveedores corresponden a bienes o servicios recibidos.
Las compras realizadas deben ser autorizadas de acuerdo a las polticas
de la empresa al respecto.
Las compras deben ser registradas en forma
apropiada,
clasificadas
a las
cuentas correspondientes y reflejadas en el perodo a que corresponden.

Las compras deben ser resumidas en forma correcta y pasadas al libro
mayor y mayores auxiliares.
Dependiendo de la actividad
econmica
que
desarrolla
la
empresa,
las
163

compras generalmente siguen el sistema proceso:
Requisicin.- Es un procedimiento de control administrativo que consiste en

solicitar mercaderas o materias primas con el fin de reponer las existencias en
el almacn o logstica.
Orden de compra.- El departamento de compras se encarga de localizar

los proveedores para efectuar las compras de acuerdo a la requisicin.
Recepcin.- El departamento de almacn se encarga de recepcionar y

revisar la cantidad y calidad de las compras, donde el almacenero documenta
dicha recepcin con la orden de compra y nota de recepcin para su posterior
pago al proveedor, con aprobacin del funcionario responsable.
Registro.- Las cuentas por pagar deben ser registradas en la cuenta apropiada
en el perodo correspondiente de acuerdo a las facturas de los proveedores, de
conformidad con la orden de compra y guas de remisin de las mercaderas
como materias primas y/o insumos recibidos.
Cancelacin.- Consiste en cancelar a los proveedores oportunamente para
obtener al mximo los descuentos por pronto pago.
13.2. PROCEDIMIENTOS.Se debe tener en consideracin que la eficacia de los controles establecidos
para el procesamiento de las transacciones de compras y cuentas por pagar varan
de un trabajo a otro de acuerdo con el objetivo del auditor, por lo que en algunos
casos los procedimientos que se detallan a continuacin puede ser excesivos,
mientras que en otros casos puede ser insuficientes, para lo cual el auditor
tendr que aplicar procedimientos adicionales, dependiendo de ciertos factores
como: la naturaleza del negocio, volumen de operaciones, tipo de organizacin,
etc.:
1. Segregacin de funciones en la requisicin o pedido, orden de compra,
recepcin, registro contable y cancelacin, representan un elemento bsico de
control sobre las compras y cuentas por pagar.
2. El auditor debe verificar y establecer que personas distintas deben encargarse
de las siguientes funciones:
Preparar las rdenes de compras.
Aprobar las rdenes de compras.

Emitir las notas de crdito a proveedores.
Emitir y aprobar los partes de ingreso al almacn.
Comparar las facturas de los proveedores con las rdenes de compras
y los partes de ingreso al almacn.
Revisar y aprobar las facturas de los proveedores.

164

Registrar las facturas en los libros de contabilidad (Registro de compras,

Diario, Mayor).
3. Cerciorarse que en las compras deben obtenerse a precios ms bajos del mercado,
en las mismas condiciones, calidad y ventajas para la empresa, se deben
obtener cotizaciones de varios proveedores, mantener la lista de precios
actualizados, cuyos procedimientos se establecen por escrito y revisadas
preferentemente por los auditores internos.
4. Las rdenes de compras marca el inicio del proceso de las transacciones de
compras y cuentas por pagar y se utiliza como base para pactar una operacin
de compra y como documento para sustentar el registro y pago de las facturas de
los proveedores. Asimismo deben estar prenumerados en forma correlativa y
su emisin debe ser autorizada por un funcionario responsable.
5. Algunas operaciones, como las adquisiciones de activos fijos o intangibles, no
se encuentran bajo el control del departamento de compras, por lo que el auditor
debe verificar el cumplimiento de los procedimientos implementados por la
empresa auditada. Ejemplo: presupuesto de inversin.
6. Las notas de cargo a proveedores deben ser emitidas correcta y oportunamente en
los casos de mercaderas averiadas o siniestradas, entregas incompletas,
devoluciones, etc.; en estos casos, el departamento de compras debe enviar al
departamento de contabilidad una copia para fines de control, con el fin de
cancelar las facturas por pagar previa deduccin de las notas de cargo.
7. El auditor debe confrontar selectivamente los egresos de caja con los
documentos relacionados en la evaluacin de compras y cuentas por pagar
con la finalidad de comprobar la evidencia suficiente y competente que sustente la
salida de dinero.
8. Debe existir procedimientos para proporcionar seguridad razonable de que las
cuentas por pagar estn debidamente contabilizados (es decir las facturas
codificadas y clasificadas a las cuentas apropiadas, que el saldo o total de las
facturas pendiente de pago estn confirmados por los proveedores), mediante la
circularizacin de cuentas por pagar.
9. Es importante que exista una adecuada segregacin de funciones de las personas
que realizan funciones vinculadas con las cuentas por pagar con la finalidad
de evitar malversacin de fondos por medio de pagos a proveedores inexistentes.
10. Examinar el registro de compras y las cuentas por pagar para determinar la
existencia de partidas infrecuentes, las cuales, de ser el caso deben ser
investigadas. Ejemplo: facturas por pagar por compra de activo fijo, inversiones,
intangibles, deudas como resultado de un juicio, deudas como consecuencia de
165


un fraccionamiento tributario, refinanciamiento de deudas, etc.

11. Los documentos fuentes no identificados o no ubicados fsicamente, tanto del
universo como de la muestra seleccionada debe ser sujeto a una investigacin
especial, debido a
que podra indicar
irregularidades, fraudes y/o pagos indebidos.
la
existencia
de
errores,
12. Comprobar los clculos aritmticos en las facturas, en el registro de compras y

en el libro diario con el fin de evitar los errores de clculo y de registro contable.
Los errores contables se produce por lo general por las siguientes razones:
Falta de experiencia del personal que codifica y/o digita las
transacciones de compras.
La falta de supervisin contable.
13. Las cuentas por pagar ya sea a corto o largo plazo son deudas comerciales,
que consiste fundamentalmente en obligaciones creadas como consecuencia
de compra de
mercaderas,
materias
primas,
envases,
embalajes,
suministros, etc.; que necesariamente origina facturas, as como tambin estas
cuentas pueden ser producto como: fletes, consumo de agua, luz, telfono,
reparaciones, mantenimientos, etc.
13.3. CONTROL CONTABLE

Las cuentas de control de compras y cuentas por pagar estn relacionadas con la
cuenta 42. proveedores; 421. facturas por pagar; 423. letras o efectos por pagar
y la cuenta 46. cuentas por pagar diversas.
13.4. CONSIDERACIONES ESPECIALES

El auditor debe tener en consideracin que la evaluacin del control
contable
del subsistema
directamente
egresos.
relacionada
de
con
compras
cuentas
por
pagar
est
el trabajo que se realiza en rea caja
Recordamos que en la evaluacin de este
subsistema
el
auditor confronta selectivamente los egresos de caja con los documentos

que sustentan las cuentas por pagar y otros documentos relacionados con la
finalidad de comprobar la existencia de evidencia suficiente y competente
que sustente el egreso.
De otra parte, en el examen de cuentas por
pagar, el auditor necesita constatar que los controles y procedimientos del p

r o v e e d o r proporcionan una seguridad razonable de que las compras y las
cuentas por pagar conectadas con los egresos correspondientes representan
obligaciones vlidas por concepto de bienes o servicios recibidos.
166

En tal sentido, algunas transacciones seleccionadas para su verificacin

detallada en la evaluacin se compras y cuentas por pagar sern las misma que
se comprobaron en la evaluacin de subsistema caja-egresos.
Asimismo, el auditor debe tener presente que su evaluacin del rea comprascuentas por pagar tambin proporcionan seguridad en otras reas de la
auditora, incluyendo determinados aspectos del rea existencias-costos de
ventas, caja-egresos y otras cuentas del activo. Al efectuar la evaluacin del
control contable del subsistema comprascuentas por pagar, el auditor debe
tener en consideracin esta relacin, para determinar la naturaleza y alcance de
sus pruebas.
167

SEMANA N14
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO DE INVENTARIOS (EXISTENCIAS) Y
COSTO DE VENTAS
14.1. OBJETIVOS:
Los objetivos de un slido control interno de existencias (inventarios) y costo de
ventas, sin lugar a dudas, son partidas ms importantes en una empresa, ya sea en
comercial o industrial, y el xito de los negocios depender, en gran parte del
grado de control que se ejerza sobre ellos; por lo que el auditor debe tener un
conocimiento del ente a auditar con el fin de proceder a la aplicacin de los
diferentes procedimientos de auditora. Dichos objetivos son los siguientes:
a) Las existencias deben ser comprobadas peridicamente a travs de recuentos
fsicos en base a procedimientos previamente elaborados. La diferencia del
inventario fsico sobrante o faltantes, deben ser registradas contablemente.
b) La materia prima, la mano de obra y los gastos de fabricacin deben ser
acumulados y aplicado adecuadamente a las existencias (productos en
proceso y productos terminados)
c) Las existencias deben registrarse de acuerdo a las polticas establecidas
por la empresa.
d) Las existencias y los costos deben ser aplicados en el perodo que
corresponde.
Algunas empresas acostumbran a realizar sus inventarios de existencias al cierre
del ejercicio, otras realizan inventarios mensuales por tipos de productos o
lneas de productos.
El auditor debe tener en cuenta la eficacia de los controles establecidos
para el procesamiento de un slido sistema de control interno de existencia y costo
de ventas en las empresas industriales, como: adquisicin, recepcin,
almacenamiento de materias primas, fabricacin, almacenamiento de productos
terminados, desecho de productos y sistema de costos.
Adquisicin.-
Las
materias
primas
otros
materiales
deben
ser
requeridos oportunamente por el departamento de produccin, por medio de

requisiciones al departamento de compras. Un buen control interno considera
un Punto ptimo de Pedido (POP).
Recepcin.- La materia prima y materiales deben ser recontados y revisados
con la finalidad de comprobar la calidad y cantidad correspondiente. La

recepcin se evidencia con la emisin de un parte de ingreso al almacn,
el mismo que se distribuye al departamento de compras y al departamento de
168

contabilidad, para su posterior proceso de pago de las facturas correspondientes.

Almacenamiento de materia prima y materiales.- Los insumos son
custodiados en locales adecuados donde se controla su ingreso y su salida.
Fabricacin.- Corresponde al proceso de produccin que depende de la
actividad industrial a que se dedica la empresa.
Almacenamiento de productos terminados.- Corresponde a la custodia de
los productos terminados y recibidos de los centros de produccin.
Despacho de productos.- Consiste en el envo de productos terminados a
los clientes con su gua de remisin.
Sistema de Costos.- Se acumulan los costos y se prorratean en los productos
en proceso y productos terminados. El sistema tambin considera el costeo de las
materiales primas y materiales auxiliares.
Asimismo con el objeto de establecer los alcances y procederes en el sistema de
control interno del rea de existencias, es requisito necesario tener en cuenta las
principales consideraciones del negocio que afectan a dicha rea con el fin de
familiarizarse con el mismo y comprenderlo lo ms rpidamente posible. En este
caso pueden ser:
-
Tipos de productos que se comercializan y/o se fabrican y sus caractersticas.
Canales por lo que se comercializa y distribuye.

Sistema de costos que se establece en base al proceso de produccin.
Criterios de valoracin que se aplican a las existencias.
Distribucin geogrfica de los almacenes.
El grado de complejidad de los procedimientos de control de existencias variarn de

una empresa a otra, dependiendo principalmente del tamao de la entidad, del
tipo de negocio del que se trate y de las diferentes clases de existencias que se
posean y su valor. Por ejemplo, no sern tan completos ni los mismos los sistemas
de control en una empresa que la cifra valorada de existencias supone un 15% del
total del activo de la empresa que en otra que supone un 60% del activo.
14.2. PROCEDIMIENTOS DE CONTROL

El auditor debe tener en consideracin la eficacia de los controles establecidos
para el procesamiento de las transacciones de existencias y costo de ventas de
mercaderas, productos terminados, materias primas, subproductos, desechos y
desperdicios, que deben estar debidamente pedidas, recepcionadas y controladas
mediante sistema de cardex y los saldos de inventarios se cuenten, valoricen,
multipliquen y sumen, y que sea un reflejo exacto del costo de mercaderas,
169

artculos terminados y vendidos.

Las consideraciones que se mencionan
a continuacin tienen efecto en las
decisiones del auditor respecto a la probable eficacia de los controles internos de

existencia y costo de ventas:
1. La
segregacin
de
funciones
en
la
adquisicin,
recepcin,
almacenamiento, verificacin o supervisin en base a recuentos fsicos y registro
de transacciones representa un elemento bsico de control de existencias y costo
de ventas. En caso que una separacin de funciones, resulte oneroso debe
existir procedimientos complementarios que garanticen a la alta direccin la
identificacin de posibles errores o irregularidades.
2. Debe existir procedimientos adecuados para la proteccin fsica de las
existencias.
Ejemplo:
Las mercaderas que no se ajustan al requerimiento, deben ser devueltas y

dejar constancia en la gua de remisin del proveedor.
Evitar el acceso al almacn de trabajadores de otras reas.

Supervisar en forma inopinada o sorpresiva los almacenes de la empresa.
La salida de existencias de almacn deben estar sustentadas por requisiciones,
las mismas que deben ser preparadas y aprobadas por personas
independientes del almacn y la secuencia numrica de estos debe ser controlada.
3. Los recuentos fsicos de las existencias deben ser comparadas con el registro
de inventario y las diferencias deben ser debidamente investigadas y de ser el
caso ajustadas contablemente.
4. Se debe observar los procedimientos adecuados para establecer el costo
de produccin.
5. Los recuentos fsicos deben ser realizadas por personas independientes al
almacn con la finalidad de ejercer un efectivo control sobre el almacenero.
6. Se debe contar con procedimientos para controlar las existencias entregadas
en consignacin y en calidad de garanta, estableciendo solvencia moral y
econmica de las personas naturales y/o jurdicas a quienes se entregan las
mercaderas.
7. El Dpto. de Almacn o la unidad de almacn es por donde deben ingresar
fsicamente todos los bienes que adquiere la empresa.
8. Las compras de bienes implica calidad y cantidad apropiada, y al menor
costo posible.
9. Los ambientes asignados para el funcionamiento de los almacenes deben
estar adecuadamente ubicados, contar con instalaciones seguras y tener el
espacio fsico necesario, que permita el arreglo, clasificacin y disposicin
170

conveniente de los bienes, as como el control e identificacin de los mismos.

10.
Debe existir procedimientos para garantizar que todos los costos

correspondientes sean tomadas en cuenta en el proceso de valuacin de
existencias, implementando un sistema de contabilidad de costos que
permita proporcionar la gerencia informacin correcta, facilitar el control de los
inventarios y facilitar la elaboracin de estados financieros. Obviamente el
sistema de costos a implementar debe estar de acuerdo a las necesidades de
informacin de la gerencia. Sin embargo un sistema de costo debe comprender
la acumulacin de 3 elementos indispensables: 1) los materiales directos, 2)
la mano de obra directa, y 3) los gastos indirectos de fabricacin.

11. Debern mantenerse registros por separado para las mercaderas
en
consignacin porque se encuentran en otros lugares como: distribuidoras,

bodegas o tiendas externas. Estos debern requerirse informes semanales o
mensuales de las personas encargadas de la custodia de tales mercaderas y
debern efectuarse pruebas selectivas de las cantidades, en caso de que no sea
factible (aceptable).
Todos los embarques (pedidos) enviados a tales consignatarios debern
quedar evidenciados y sustentados por las guas de remisin que deben estar
debidamente firmadas.
12. Deben existir procedimientos que permitan detectar las existencias obsoletas o
de poco movimiento, porque el mantenimiento de esta clase de bienes
requiere la utilizacin de espacios fsicos que generan gastos, por lo que
debe evaluarse la necesidad de rematarlos o mantener a valor neto de realizacin.
13. Las partidas de existencias deben estar valuadas de acuerdo a los PCGA, NICs
(NIIF) y PCGE.
14. En las PYMES (pequeas y medianas empresas) el control de inventarios pueden
ser sustituidos por los procedimientos alternativos siguientes:
Supervisin constante por parte de la gerencia o propietario.
Revisin constante de los recuentos fsicos.
Las diferencias
deben ser investigadas porque podran presentarse
las sustracciones, errores o causas similares.

En esta clase de empresas PYMES el inventario final de existencias
puede determinarse por la frmula tradicional (inventario inicial + compras
devoluciones costos de ventas), resultado que necesariamente debe ser
comparado con el recuento fsico que debe realizarse por lo menos al cierre del
ejercicio.
15. Los registros contables que reflejen embargos, por prenda o sesin de inventario
de bienes deben estar demostrados claramente en el balance y en las notas
171


a los estados financieros.

- Todos los movimientos fsicos de materiales, productos y dems mercaderas
se controlarn mediante impresos o partes debidamente prenumerados y sujetos
a su aprobacin correspondiente.
- Todas las entradas por compras o devoluciones, entregas de materiales
a fabricacin, recepcin de productos terminados de fabricacin y salidas por
ventas de productos o devoluciones se soportarn con los documentos
contables correspondientes los cuales darn evidencia de la autorizacin y
aprobacin de las operaciones realizadas.
- La utilizacin de un sistema de inventario permanente (registro de
existencias perpetuo) dar lugar a un mayor control sobre los stocks fsicos del
almacn. Esto proporciona una mayor informacin de los niveles de
existencias en almacn en cuanto a demanda e identificacin de productos o
materiales de lento movimiento.
- Los apuntes que se incorporan al inventario permanente sern realizados en
base a documentacin pre numerada y aprobada previamente.
- Los registros de inventario permanente mostraran la siguiente informacin:
Cdigo del material o producto.

Descripcin del producto o material.
Nmero de unidades de cada artculo.
Valor unitario del producto.
Valor total teniendo en cuenta la cantidad y valor unitario.
- Los registros de produccin en curso detallarn, adicionalmente, la orden
de fabricacin a que corresponde el produccin en que se encuentra.
- Los registros de existencias, en curso a los stocks fsicos, sern mantenidos
por personas que no tienen acceso a las mercancas, ya que en caso
contrario esa persona sera responsable tanto de la custodia como de su
mantenimiento pudiendo existir apuntes indebidos en los registros. Los apuntes
en los registros se realizarn nicamente con documentos adecuados y
autorizados.
- El inventario permanente se conciliar regularmente con la cuenta contable
del mayor general, la cual se registra independientemente. Se cuadrar
peridicamente (una vez al mes) implicando una exactitud aritmtica en
los registros contables.
- Se incluirn, si procede, registros sobre mercancas en depsito (propiedad de
la entidad en almacenes de proveedores) o de mercancas en el almacn
de la entidad propiedad de terceros. En estos casos se seguirn los mismos
controles efectivos que para la mercanca en el almacn propio.
- Para mantener una fiabilidad de los registros de existencias existir un
control fsico de los mismos mediante recuentos fsicos
peridicos o rotativos,
172

actualizndose segn el resultado de los mismos.
Recuentos fsicos peridicos
ENTRADAS
- Partes de entrada
autorizados.
- rdenes de
aprobados.
- Facturas de
conformadas
- Guas de
REGISTRO INVENTARIO
Mercadera
Materias primas
Produccin en proceso
Productos terminados
Existencias en terceros
Suministros diversos
SALIDAS
- Partes de salidas
autorizados.
- rdenes de salidas
aprobados.
- Facturas de venta
autorizadas
- Guas de remisin.
DPTO. DE CONTABILIDAD
Conciliaciones peridicas
173

14.3. CONTROL FSICO DE LAS EXISTENCIAS

Las existencias se sometern a conteos fsicos y a verificaciones a intervalos
razonables
y por lo menos una vez al ao. Se realizarn recuentos fsicos de todas las
existencias al menos una vez al ao (Recuento peridico) o si el volumen de
los stocks fuese muy significativo, los recuentos podran ser rotativos (cada
semana/mes se realiza un recuento fsico de un nmero de productos en base a
un programa establecido de verificacin fsica de todos los stocks durante el
ejercicio). Los recuentos peridicos se hacen normalmente una vez al ao,
coincidiendo con el cierre del ejercicio econmico, para reflejar el valor exacto
de las existencias en los estados financieros.
Siempre ser mucho ms efectivo, a efectos de control de existencias, un
recuento rotativo a lo largo del ejercicio que un solo recuento de las existencias al
final del ejercicio debido fundamentalmente a
- El control de existencias es mejor y ms exacto. Se trabaja con una

informacin ms fiable y actual de cara a los estados financieros. Adems
las posibles diferencias que puedan surgir se conocen de una manera ms
rpida.
- Dadas las comprobaciones constantes, las partidas se revisan asiduamente
en cuanto a estado, obsolescencia y movimiento.
- Desaparece la necesidad de realizar un inventario fsico anual de todas las
existencias.
- Se puede garantizar la verificacin de todas las existencias una o dos veces al
ao (en base al programa de recuento que se debe de establecer para
cada ejercicio). En secciones de partidas especialmente valiosas o
susceptibles de hurtos se harn muestreos adicionales.
- Se establece un sistema de control de existencias de comprobaciones
constantes y de comparaciones con los registros contables. Para llevar a
cabo un recuento fsico correcto, y as un control fsico adecuado de las
existencias, ser necesario considerar una serie de procedimientos de control
y de organizacin:
a) Instrucciones: Existirn unas instrucciones escritas
para cada recuento,
debidamente revisadas y aprobadas por la persona a quien

corresponda, las cuales se entregarn a los diferentes centros de
recuento y a cada uno de los equipos encargados de los conteos.
b)
Supervisin: Se nombrar a un responsable por centro quien dirigir,

controlar, comprobar y revisar el funcionamiento del inventario fsico y
su cumplimiento.
174

c) Identificacin y orden del stock. Los almacenes debern tener siempre

el stock convenientemente ordenado, agrupado segn familias y
correctamente identificado en cuanto a tipo de existencia, tamao,
calidad y dems caractersticas. Adems las existencias obsoletas,
desperdicios, stocks para reparar o en consigna, etc., tendrn una
indicacin clara de su carcter para su correspondiente identificacin.
d) Sistemtica de recuento: cada equipo de recuento estar formado
por dos personas, con conocimientos suficientes para identificar las
existencias, en donde una proceder al conteo fsico de las partidas y la
otra se encargar de anotar los resultados y confirmar con un
segundo coteno la validez de las mismas. Adicionalmente el equipo
ir marcando o sealizando las partidas contadas y zonas recorridas
(por ejemplo, mediante etiquetas). As se evita la duplicidad en el conteo y
se asegura el recuento de todas las partidas.
e) Sistema de control de inventario. Se utilizarn una hojas de recuento que
estarn numeradas, fechadas y firmadas por cada equipo d recuento
correspondiente. Dichas hojas o detalles se rellenarn a bolgrafo. A la
devolucin de las mismas sern comprobadas y controladas por
personas diferentes a las encargadas de realizar el recuento fsico. Las
hojas de recuento de cada inventario fsico realizado sern archivadas
una vez firmadas, supervisadas y comparadas o actualizadas con los
registros.
f)
Corte de movimientos de operaciones. Durante el recuento fsico de

existencias se evitarn, en la mxima medida posible, los movimientos de
materiales. No debern de admitirse entradas, salidas ni movimientos
internos de existencias. Para que el inventario fsico sea correcto debe
de realizarse un adecuado corte de entradas y salidas. Se tratar de
garantizar que los registros de compras, produccin y ventas se cierran
en la fecha en que se realiza el cierre del registro de existencias
(recuento fsico).
g) Mercanca en el almacn propiedad de terceros. Las existencias en el

almacn propiedad de clientes estarn debidamente controladas,
identificadas y separadas para que no se incluyan por error en el
inventario fsico de las existencias.
h)
Existencias en poder de terceros. La empresa obtendr confirmaciones

peridicas de sus existencias depositadas en almacenes de terceros
por parte de los tenedores de las mercancas. Estas confirmaciones
deberan de ser realizadas mediante el recuento fsico del stock y
firmadas por el responsable del almacn tenedor de las existenciasaun as, personal designado por la empresa visitar peridicamente el
175

almacn del tercero con el propsito de realizar conteos fsicos de

comprobacin.
i)
Existencias obsoletas o deterioradas. Sern identificadas y aprobadas

como tales por el encargado responsable y no por el empleado del
almacn.
j)
Comparacin con el registro existencias/contabilidad. Si se lleva un

inventario permanente de las existencias concluidos los recuentos fsicos
se compararn con lo reflejado en el registro de existencias/contabilidad
a esa fecha, ajustndose las diferencias encontradas. Estas diferencias
surgidas debern de ser objeto de una explicacin o investigacin
pertinente por el responsable correspondiente.
k)
Productos en curso. La verificacin fsica de la produccin en curso

depender de la actividad de la entidad y de los detalles y registros que
se utilicen. En algunos casos
los materiales
en
proceso
se miden
por intervalos de tiempos
preestablecidos
dependiendo de las fases de produccin en que se est o en otros se
define en base a su contabilidad de costos. Otros, ms
rudimentarios, enumeran los partes de fabricacin correspondientes a
esos productos en curso y trazan una lnea en dicho parte para
sealizar la fase de produccin en que se encuentra el producto a la
fecha de recuento. Esto servir de gua para la determinacin del
costo que incluir los materiales, mano de obra y dems gastos
generales de fabricacin hasta esa fase.
l)
En algunas empresas se suele utilizar al Departamento de Auditora

Interna como control y fiabilidad del funcionamiento de los procedimientos
del recuento fsico.
14.4. VALUACIN DE EXISTENCIAS ADECUADA. IDENTIFICACIN DE

PROVISIONES
- El registro permanente de existencias, reflejo de cantidad y valores
reales de existencias, servir como control de la valuacin del almacn si se
va cuadrando de manera regular con la contabilidad (Mayor).
- El mtodo utilizado en la valuacin del inventario de existencias estar
debidamente aprobado por la Direccin y cumplir con los principios
contables generalmente aceptados y requisitos fiscales correspondientes,
siguiendo siempre un criterio objetivo y uniforme.
- Se mantendr un sistema de costos que acumule los costos relacionados
de las existencias y que est integrado con el sistema financiero
contable (por ejemplo, definicin de costos por departamentos en base a
unos cdigos de imputacin al contabilizar los gastos). La finalidad es que
176


los costes correspondientes a la fabricacin estn imputados a las existencias.

- Regularmente, se proceder a informar de las existencias de lenta
rotacin, obsolescencia, partidas que no se utilizan o almacenadas en
exceso. Se identificarn bien a partir de los registros de existencias, bien por el
personal del almacn o a raz de inventarios fsicos. En muchos casos,
previa revisin y aprobacin del responsable, debern devaluarse,
requiriendo la correspondiente provisin de existencias.
14.5. FUNCIONAMIENTO DEL CICLO

DEFINIDAS POR LA ENTIDAD
ALMACN
SEGN
POLTICAS
- Existir una notable coordinacin entre el Departamento de Compras/Fbrica y

el almacn en cuanto a las normas prefijadas para la entrada de partidas
basadas principalmente en la elaboracin de partes internos de entradas de las
mercancas, ordenes
de
recepcin
de
las
mercancas
la
verificacin,
conformacin y control de calidad de las mismas.

- A la vez, todas las salidas de mercancas de los almacenes estarn controladas
y soportadas por las notas de embarque y las ordenes generadas siempre
aprobados y autorizados.
- Toda la documentacin generada en los almacenes deber ser entregada
debidamente aceptada (bien por la propia entidad o por el cliente o transportista) al
Departamento de administracin para su valoracin, comprobacin y registro.
- Las existencias del almacn se mantendrn lo ms organizadas y ordenadas posible
y claramente
identificadas
en
cuanto
sus
datos
bsicos
(descripcin
cdigo, principalmente). Su control se har a travs de las cuentas de inventario

permanente.
- Los materiales obsoletos, daados, desperdicios, etc. Situados en el almacn
que puedan representar importancia dentro del volumen de operaciones de la
entidad debern tener el mismo control que las dems partidas hasta que se
apliquen polticas definitorias sobre los mismos.
- La responsabilidad del funcionamiento del almacn, mantenimiento de stocks y
control confeccin de movimientos de entradas y salidas depender del encargado del
almacn.
Esquema proceso del Almacn
177

178
(a) Entrada de materiales al almacn. Control mediante partes internos y guas

de entradas. Aprobacin. Alta en inventario permanente de materiales o
productos, segn el caso.
(b) Salida de materiales al almacn. Control mediante partes internos autorizados.
Baja en inventario permanente de materiales.
(c) Entrada de productos al almacn. Control mediante partes internos autorizados.
Alta en inventario permanente de productos terminados.
(d)
Salida de productos al almacn. Control mediante notas de embarque

autorizadas y rdenes de salida aprobados y firmados por el cliente. Baja
en inventario permanente de productos.
14.6. IDENTIFICACIN, PROTECCIN Y CUSTODIA DE LAS EXISTENCIAS

- Se asignar a
responsabilidad
los materiales;
de los niveles
personas apropiadas para que ejerzan la autoridad y

sobre los bienes (recepcin, comprobacin y calidad de
ejecucin y control de las producciones; mantenimiento
necesarios de stocks; almacenamiento).
- Los empleados del almacn sern responsables de las cantidades en

existencias. Adems,
la
mercanca
deber
tener
siempre
su
correspondiente documentacin autorizada, evidenciando su entrada o salida
y la inspeccin de la misma asegurando as su exactitud.
- Existir una cobertura de seguros apropiada que depender de la naturaleza
y valor de las partidas que componen las existencias. Se revisar y
actualizar en base a las altas y bajas.
- Las existencias estarn adecuadamente protegidas en almacenes dotados de
sistemas de seguridad. Aun as, los materiales nunca se trasladarn sin la
debida autorizacin del responsable correspondiente.
14.7. SEGREGACIN DE FUNCIONES

Cada una de las siguientes funciones debern de ser consideradas como
procesos separados y, por lo tanto, sern efectuadas por personas diferentes:
- La verificacin fsica de las existencias. Supervisin.
- El manejo y custodia de las existencias.
- El mantenimiento del registro permanente de existencias.
- La comparacin de los registros con la contabilidad (Mayor).
14.8. OPERACIN DE ACUERDO CON POLTICAS DEFINIDAS

Se definirn u establecern polticas, procedimientos y criterios, por escrito en el
rea de existencias, con su adecuada aprobacin por parte de la Direccin,
179

principalmente en cuanto a:
- Inventarios fsicos de las existencias.
-Contabilizacin del movimiento del
almacn
(entradas-stocks-salidas)
utilizacin de cuentas adecuadas.

- Existencias que requieren provisiones.
- Mtodo de valoracin de existencias.
- Conciliaciones con contabilidad.
- Corte de las operaciones de entradas y salidas de existencias. Reflejo en los
estados financieros.
A la vez, la entidad deber de disear un programa peridico de
verificaciones
y comprobaciones del funcionamiento de los controles y
polticas definidas, teniendo que efectuar las siguientes pruebas:
a) Chequeo de la documentacin contable de existencias referente a su
aprobacin por el responsable y a su enlace con el apunte a la cuenta de
existencias.
b)
Comprobacin de las verificaciones peridicas del inventario

permanente de existencias con el almacn, investigndose las diferencias,
en su caso.
c) Verificacin de las conciliaciones de los registros permanentes con el mayor.

d) Revisin, mediante asistencia a los conteos y pruebas de ejecucin,
de los inventarios fsicos de existencias en cuanto a sus procedimientos e
independencia. Control de existencias en poder de terceros.
e) Verificacin de los procedimientos entradas-salidas stocks.
f)
Comprobacin del anlisis de desviaciones entre los costos estndar y real

y de su revisin y aprobacin por el responsable correspondiente,
as como de las actualizaciones anuales o necesarias de los mismos.
g) Verificacin de la revisin y aprobacin de las fluctuaciones de las diferentes

tasas de imputacin a los costos (manos de obra y dems gastos de
fabricacin) en base a los cambios producidos.
h) Inspeccin de la realizacin de revisiones peridicas, mediante verificaciones
fsicas de las mercancas o examen del registro de existencias, con el
objeto de identificar existencias que necesitan provisionarse, previa
aprobacin correspondiente.
14.9. CONTROL CONTABLE.CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno VI
180

Las cuentas de control que se deben verificar en forma selectiva son las
siguientes: 20. Mercaderas, 21. Productos Terminados, 22. Subproductos,
desechos y desperdicios, 23. Productos en proceso, 24. Materias Primas 25.
Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos 26. Envases y Embalajes, 27.
Activos no corrientes mantenidos para la Venta, 28. Existencias por Recibir, 29.
Desvalorizacin de Activos Realizables.
181

SEMANA N 15
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO EN LAS ENTIDADES SIN

FINES DE LUCRO TRATAMIENTO CONTABLE, LEGAL Y
TRIBUTARIO
CONTROL INTERNO EN LAS ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO

A diferencia de las sociedades mercantiles, existen instituciones sin fines de lucro que
tienen la finalidad de servir en primera instancia a los miembros que la integran y a la
sociedad de manera genrica, entre ellos tenemos:
Los colegios profesionales. Ejm: colegio de contadores, colegio mdico, etc.

Los partidos polticos.
Ejm: El partido aprista, el partido popular, etc.
Las asociaciones empresariales Ejm: Las mutuales, las cooperativas, etc.

Ejm: Jos Glvez, Cristal, etc.
Los Club Deportivos
Ejm: Club de Leones, Rotary, Club, etc.
Los Club Sociales
Ejm: Club Social de Chimbote, etc.
Los Club Culturales
Los Sindicatos
de SIDERPERU.
Ejm:
Sindicato
de
pescadores,
sindicato
Estas entidades cuentan con sus ingresos y egresos:

1.- INGRESOS.- Perciben por cuotas de ingresos, suscripcin e inscripcin de
socios, aportes normales o extraordinarios de sus socios, donaciones, ventas
de libros, seminarios, actividades sociales, deportivas y culturales, venta de
publicaciones y revistas, smbolos, folletos de la entidad, intereses bancarios,
arrendamiento de locales, edificios, alojamiento, hostales, playa de
estacionamiento, subvenciones y aportaciones externas.
2.- EGRESOS.- Estas entidades tambin manejan su presupuesto de gastos
como:
gastos de oficina, mantenimiento, pago de agua, luz, telfono, tiles de
escritorio, asesoras legales, econmicas y financieras, gastos de viaje y
estada, gastos de representacin, publicidad, seguros, impuestos, provisiones,
etc.
Como se puede observar, estas instituciones para poder subsistir, sus
182

ingresos deben ser superiores a los costos de funcionamiento, todos los

ingresos y gastos de
las entidades sin fines de lucro deben estar
debidamente autorizadas por personas con poder suficiente, es decir de
acuerdo a lo establecido en la leyes aplicables y por su estatuto.
ORGANIZACIN Y CONSTITUCIN
CREACIN DE UNA ENTIDAD SIN FINES DE LUCRO.- La constitucin de
una entidad no lucrativa, se debe generalmente a la iniciativa de una persona o
grupo de ellas; Ejm:
Un grupo de egresados de un colegio deciden organizar una asociacin.

Un grupo de trabajadores deciden formar un SINDICATO.
Otro grupo de aficionados al deporte organizan un club deportivo en una

ciudad con la finalidad de promover su crecimiento y desarrollo.
Despus de la etapa viene la legalizacin e institucionalizacin de la entidad,

mediante el cual se redacta el proyecto de constitucin, se delibera, se discute
o debate; despus de su aprobacin se procede a elaborar y aprobar el estatuto
en un evento llamado ASAMBLEA GENERAL, en dnde simultneamente se elige
la DIRECTIVA, JUNTA DE ADMINISTRACIN, CONSEJO DE ADMINISTRACIN
O CONSEJO DIRECTIVO DE LA INSTITUCIN, segn la denominacin de los
cargos que se adopta en dicha asamblea.
CONTROLES APLICABLES A LAS ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO

VERIFICACIN DE LOS CONTROLES INTERNOS.- Teniendo en consideracin
que el sistema de control interno es un conjunto de planes, procedimientos y
mtodos coordinados y adoptados por la administracin o gerencia para lograr sus
objetivos, como promover la efectividad, la eficiencia y economa en las operaciones
y servicios que brinda una entidad; proteger los recursos asignados; obtener una
informacin financiera vlida y confiable y su presentacin oportuna y velar por el
cumplimiento de las leyes, reglamentos, estatutos y otras normas aplicables;
corresponde al Consejo Directivo o la junta de administracin o gerencia, la
responsabilidad de prescribir, implementar y ejecutar el SISTEMA DE CONTROL
INTERNO en las entidades sin fines de lucro. Los controles internos bsicos
183


aplicables a estas entidades son las siguientes:

1.
Debe existir un manual de organizacin, funciones y de procedimientos que
recoja de la realidad de la entidad y determine las conexiones entre los

distintos departamentos o reas de las mismas.
2. El establecimiento de los niveles o categoras y lmites de competencia para
las autorizaciones de los ingresos y gastos.
3. Debe existir un sistema adecuado de
archivo
correspondencia
que
permita mantener la fluidez y custodia de la documentacin.

4.
Debe existir un manual de contabilidad que adems de cumplir con la
normatividad legal, que satisfaga las necesidades de registro econmico,
contable y financiero de la entidad.
5. Debo contar con libros de actas, registros contables, tributarios y
laborales; reglamento interno.
6. Debe existir tambin los registros administrativos y de control de acuerdo a
las necesidades de la entidad.
Cuestionario de control interno.- A continuacin se presenta un ejemplo
de cuestionario de control interno, el mismo que puede cambiar su contenido o
preguntas de acuerdo a las necesidades de evaluacin del auditor.
PREGUNTAS
SI
NO
N/A
1. Los libros de actas, contables, tributarios, laborales y

registros estn debidamente legalizados y llevados al da
2. Pueden encontrarse los documentos con facilidad,
estando adecuadamente archivados?
3. Figuran por escrito las funciones de los empleados?
4. Existe manual de procedimientos?
5. Existe suficiente coordinacin entre los de contabilidad,
tesorera, impuestos, personal y auditora Interna para
que todas las operaciones puedan ser objeto de
verificacin cruzada?
6. Se aprueban los documentos de ingresos y gastos por
personas autorizadas
7. Se realizan arqueos peridicos?
8. Se registran todas las transferencias bancarias?
9. Se efectan conciliaciones bancarias?
10. Existen normas para determinar cuando las deudas
vencidas deban enviarse al departamento jurdico para
su correspondiente accin legal?
11. Se envan cartas de cobranza por deudas vencidas?
184

12. Se efectan cobranzas telefnicas?

13. En las compras se realizan anlisis de ofertas sobre
presupuestos recibidos?
14. Se controla al personal que realiza la compra para evitar
la percepcin de comisiones de proveedores?
15. Se entregan guas de remisin contra la recepcin de
mercaderas?
16. Se efectan inventarios?
17. Existe una relacin con los detalles personales de los
empleados?
18. Las horas extraordinarias son autorizadas por la
persona responsable?
19. Existen expedientes
Empleado?
individuales
del
personal
20. Se dispone e personal propio o asesor externo

Competente para la aplicacin de las normas tributarias?
21. Se pagan los distintos impuestos y contribuciones
Sociales en los plazos fijados por la ley?
22. Los activos fijos estn debidamente reflejados en la
Contabilidad?
23. La poltica de depreciacin es la correcta?
24. Los inmuebles estn inscritos en registro pblicos?
25. Los inmuebles constituyen garanta
Prstamos bancarios?
en caso de
TRATAMIENTO CONTABLE, TRIBUTARIO Y LEGAL DE LAS ENTIDADES SIN

FINES DE LUCRO
Las entidades sin fines de lucro son aquellas son aquellas cuyo fines no tienen
carcter lucrativo de
desarrollo
sus asociados, sino ms bien perciben
un fin
para el
social, cultural salud, vivienda, educacin, deportivo, etc. Por lo tanto
185

resultan necesario conocer su tratamiento contable, tributario y legales que deben

considerarse para el desarrollo de las asociaciones o fundaciones, con la finalidad
de mantenerlos informados sobre los aspectos tributarios, procedimientos legales,
pronunciamientos del Tribunal Fiscal, aplicacin de las NICs. y NIIFs. Para la
elaboracin de su informacin financiera fehaciente y veraz.
15.1. TRATAMIENTO CONTABLE:

En otro pas, segn el Art. 223 de la Ley General de Sociedades N 26887, se
indica que el estado financiero se preparan y se presentan de conformidad con
las disposiciones legales sobre la materia y los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptadas, mediante Resolucin CNC. N 013-98- EF/94.10
del 21JUL1998, se precisa que forman parte de estos principios:
1.1. Las NICs. Oficializadas mediante el CNC.
1.2. Las normas establecidas por organismos de supervisin como la SBS.
y CONASEV, etc., siempre que se encuentren dentro del marco terico en
que se apoyan las normas internacionales de contabilidad.
1.3. Se establece tambin excepcionalmente y en circunstancias
en
que
determinados conocimientos operativos y contables no estn normados por
el comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), se podrn utilizar
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en los Estados
Unidos (USGAAP).
Por lo tanto, vamos a revisar la dinmica contable de las cuentas
Patrimoniales referidas al Capital Social y Adicional.
Plan
Contable
PCGR
PCGE
CAPITAL SOCIAL
CAPITAL ADICIONAL
Se registra en la cuenta 50, la

misma
que
agrupa
Se registra en la cuenta 56,

agrupa
subcuentas
que
subcuentas
aportes de
socios),
inscritos
Pblicos.
presentan donaciones recibidas,

primas de emisin y otros aportes
anlogos de accionistas o socios
de la empresa.
que representan
los accionistas, (o
participacioncitas,
en
Registros
No ha sido modificada
Ha sido reestructurado en la
cuenta 52, en la que se agrupan
subcuentas que representan las
primas de emisin, aportes y
reducciones de capital que se
encuentran en proceso de
formalizacin.
De lo indicado, se afirma que el PCGR, permita reconocer dentro de las cuentas

186

de Patrimonio las Donaciones recibidas sean que estas las realizar los
propios accionistas o terceros, con la aplicacin del nuevo PCGE, esta
prctica ha sido descartada, debindose reconocer en el Resultado del Ejercicio.
15.2. TRATAMIENTO TRIBUTARIO:

De manera preliminar, puede indicarse que entidad sin fines de lucro es la
organizacin cuya finalidad no es la consecucin de un beneficio o lucro
econmico.
La ausencia de una finalidad lucrativa no debe entenderse como una restriccin
a dichas entidades a efectos de poder realizar actividades econmicas obteniendo
un margen de utilidad o ganancia, sino ms bien, a la limitacin para distribuir
dichos beneficios, as como el patrimonio social entre los directivos, asociados,
administradores o trabajadores de la entidad no lucrativa, sea directa o
indirectamente El artculo 98 del Cdigo Civil establece que "disuelta la asociacin
y conclua la liquidacin, el haber neto resultante es entregado a las personas
desig- nadas en el estatuto, con exclusin de los asociados".
En igual sentido, el artculo 110 del Cdigo Civil dispone que "El haber
neto resultante de la liquidacin de la fundacin se aplica a la finalidad prevista en
el acto constitutivo. Si ello no fuera posible, se destina, a propuesta del
Consejo, a incrementar el patrimonio de otra u otras fundaciones de finalidad
anloga o, en su defecto, a la Beneficencia Pblica para obras de similares
propsitos a los que tena la fundacin en la localidad donde tuvo su sede",
con lo cual queda excluida la posibilidad de destinar el haber neto resultante de
la fundacin a los administradores o fundadores de la fundacin.
Por ltimo, el artculo 122 del mencionado cdigo destaca que el consejo
directivo del comit adjudica a los erogantes (esto es, a los donantes de
los fondos recaudados) el haber neto resultante de la liquidacin, si las
cuentas no hubieran sido objetadas por el Ministerio Pblico dentro de los
treinta das de haberle sido presentadas y que si la adjudicacin a los
erogantes no fuera posible, el consejo entregar el haber neto a la entidad
de Beneficencia Pblica del lugar, con conocimiento del Ministerio Pblico.
15.3. REGULACIN
LUCRATIVAS.
CONSTITUCIONAL
DE
LAS
ENTIDADES
NO
Segn el numeral 13) del artculo 2o de la Constitucin Poltica del Per, toda
persona tiene derecho a asociarse y a constituir fundaciones y diversas
formas de organizacin jurdica sin fines de lucro, sin autorizacin previa y con
arreglo a ley. El mencionado inciso precisa que no pueden ser disueltas por
187

resolucin administrativa.
En el mismo sentido, el inciso 14) del mencionado artculo 2 o seala que toda
persona tiene derecho a contratar con fines lcitos, siempre que no se
contravengan leyes de orden pblico.
Asimismo, el numeral 17) del referido artculo 2
reconoce que toda persona
tiene derecho a participar, en forma individual o asociada, en la vida poltica,

econmica, social y cultural de la Nacin.
Es en virtud del citado marco constitucional que resulta posible la constitucin
de entidades sin fines de lucro para la atencin de fines del ms diverso orden:
cultural, agrcola, deportivo, poltico, asistencia social, artstico, literario, de
vivienda, educativo, entre muchos otros.
15.4. MARCO LEGAL DE LAS ENTIDADES NO LUCRATIVAS:

La Seccin Segunda del Libro Primero del Cdigo Civil reconoce la existencia
de asociaciones, fundaciones y comits inscritos. Asimismo, la Seccin
Tercera del citado Libro Primero regula a las asociaciones, fundaciones y
comits no inscritos. Por ltimo, la Seccin Cuarta les dedica unas lneas a las
Comunidades Campesinas y Nativas.
Al respecto, debemos destacar en primer trmino que, como regla general, segn
el artculo 77 del Cdigo Civil, la existencia de la persona jurdica de derecho
privado comienza el da de su inscripcin en el registro respectivo, salvo
disposicin distinta de la ley. En este sentido, la eficacia de los actos celebrados en
nombre de la persona jurdica antes de su inscripcin queda subordinada a este
requisito y a su ratificacin dentro de los tres meses siguientes de haber sido
inscrita, y si la persona jurdica no se constituye o no se ratifican los actos
realizados en nombre de ella, quienes los hubieran celebrado son ilimitada y
solidariamente responsables frente a terceros.
Respecto de las asociaciones, stas son definidas por el artculo 80 del Cdigo
Civil como una organizacin estable de personas naturales o jurdicas, o de ambas,
que a travs de una actividad comn persigue un fin no lucrativo.
A su vez, el artculo 99 del citado cdigo seala que la fundacin es una
organizacin no lucrativa instituida mediante la afectacin de uno o ms
bienes para la realizacin de objetivos de carcter religioso, asistencial. cultural u
otros de inters social.
Por ltimo, el artculo 111 del mencionado cdigo seala que el comit es la
188

organizacin de personas naturales o jurdicas, o de ambas, dedicada a la

recaudacin pblica de aportes destinados a una finalidad altruista.
De lo anterior se destaca que, mientras la asociacin es una organizacin de
personas dedicadas a una finalidad, la fundacin es una organizacin que
implica necesariamente la afectacin de determinados bienes a una finalidad, en
tanto que el comit es una reunin de personas dedicadas a la recaudacin de
fondos. El Cdigo Civil regula en detalle a los tres tipos de personas jurdicas
antes citadas. Cabe destacar que las denominadas "organizaciones no
gubernamentales" nacionales no son un tipo especial de persona jurdica, sino
que, por el contrario, corresponden a entidades no gubernamentales que adoptan
cualquiera de las tres formas jurdicas antes aludidas.
15.5. IMPUESTO A LA RENTA Y SU RELACIN CON LAS ENTIDADES SIN

FINES DE LUCRO:
15.5.1. Exoneraciones e inafectaciones:

Como regla general, segn el inciso a) del artculo I o de la Ley del
Impuesto a la Renta, dicho impuesto grava las rentas que provengan
del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores,
entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
En este sentido, el artculo 14 de la misma norma seala que son
contribuyentes del Impuesto a la Renta, entre otras, las personas
jurdicas, entre las cuales podemos destacar las asociaciones, las
comunidades laborales incluidas las de compensacin minera y las
fundaciones no consideradas en el Artculo 18 Por lo mismo, en
principio, una entidad sin fines de lucro estara afecta al Impuesto a la
Renta por la obtencin de rentas gravadas. No obstante, la propia
Ley del Impuesto a la Renta establece un rgimen de entidades
inafectas y entidades exoneradas a dicho tributo.
As pues, para el tema en desarrollo podemos indicar que, de
conformidad con los incisos c), d), e) y f) del primer prrafo del
artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta, no son sujetos pasivos
del Impuesto, esto es, son sujetos inafectos, entre otros:
A su vez, el artculo 19 de la referida Ley del Impuesto a la Renta
establece un conjunto de entidades exoneradas a dicho impuesto
hasta el 31 de diciembre del 2011, entre las cuales se destacan para
efectos de este trabajo las previstas en los incisos a), b) y j):
189

15.5.2. Inscripcin en los Registros de entidades inafectas y de

entidades exoneradas de la SUNAT:
La propia Ley del Impuesto a la Renta seala que las entidades
indicadas en los incisos c) y d) del artculo 18 e incisos a) y b) del
artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta "debern" (ntese el
mandato imperativo, a diferencia de la regulacin "facultativa" prevista en
el numeral 3 del artculo 8 o del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta) solicitar su inscripcin en la SUNAT, de acuerdo a lo que seale
el reglamento.
o
Al respecto, el artculo 8 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la

Renta, Aprobado mediante Decreto Supremo N 122-94-EF, dispone
las siguientes regias a efectos de la inscripcin en el Registro de
entidades inafectas y en el Registro de entidades exoneradas:
a) Los Centros Educativos y Culturales, para efecto de la inafectacin,
debern estar reconocidos como tales por el Sector Educacin.
b) Las fundaciones debern:
1. Exhibir el original y presentar fotocopia simple del instrumento
de constitucin y del estatuto correspondiente, as como de sus
modificatorias y aclaratorias posteriores, de ser el caso, inscritas
en los Registros Pblicos.
2. Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin o partida
registral, con una antigedad no mayor a treinta (30) das
calendario.
3. Adjuntar fotocopia simple de la constancia de inscripcin vigente
en el Consejo de Supervigilancia de Fundaciones.
c) Las entidades de auxilio mutuo, sociedades o instituciones
religiosas y asociaciones debern:
1. Exhibir el original y presentar
fotocopia
simple
del
instrumento de constitucin, sus modificatorias y aclaratorias

posteriores, as como del estatuto correspondiente, de ser el
caso, y sus modificatorias y aclaratorias posteriores, inscritos
en los Registros Pblicos.
registral, o acreditar la vigencia de la inscripcin en el
Registro de entidades e instituciones de cooperacin tcnica
internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores, segn
corresponda, con una antigedad no mayor a treinta (30) das
calendario.
d) Los partidos polticos debern:
190

1. Exhibir el original y presentar fotocopia simple del acta de

fundacin y del estatuto correspondiente, as como de sus
modificatorias y aclaratorias posteriores, inscritos en el Registro
de organizaciones polticas del Jurado Nacional de Elecciones.
2. Acreditar la vigencia de la inscripcin en el Registro de
organizaciones polticas, con una antigedad no mayor a treinta
(30) das calendario.
Cabe precisar que la mencin particular a los "partidos polticos"
efectuada por el Reglamento no es errnea,
constituyen un tipo especial de asociacin.
pues
stos
15.5.3. Actualizacin de la inscripcin en el Registro de entidades

exoneradas y en el Registro de entidades inafectas de la SUNAT:
Adicionalmente, el numeral 2 del artculo 8o del citado Reglamento de la Ley
del
Impuesto a la Renta seala que la inscripcin en la SUNAT deber
ser actualizada cada vez que se modifiquen los estatutos en lo referente a:
Los fines de la entidad, tratndose de fundaciones inafectas. Entidades
de auxilio mutuo y sociedades o instituciones religiosas.

Los fines de la entidad, destino de las rentas y destino del patrimonio
en caso de disolucin, tratndose de fundaciones afectas y asociaciones

sin fines de lucro, as como de partidos polticos.
Los fines de la entidad y el destino de las rentas, tratndose de entidades
e instituciones de cooperacin tcnica internacional (ENIEX) constituidas en

el exterior.
La citada norma precisa que, para efecto de dicha actualizacin
debern:
1. Exhibir el original y presentar fotocopia simple de todos los instrumentos
de modificacin correspondientes,
Registros Pblicos pertinentes.
debidamente
inscritos
en
los

registral, acreditar la vigencia de la inscripcin en el Registro de
organizaciones polticas y en el Registro de entidades e instituciones de
cooperacin tcnica internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores,
segn corresponda, con una antigedad no mayor a treinta (30) das
calendario.
3. Adicionalmente, las fundaciones debern adjuntar la constancia de
inscripcin vigente en el Consejo de Supervigilancia de Fundaciones.
191

15.6. Inscripcin en el Registro de entidades perceptoras de donaciones:

De otro lado, el inciso x) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta
dispone que tiene la naturaleza de deducibles los gastos por concepto de
donaciones otorgados en favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto
social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia; (ii)
asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales; (v) cientficas; (vi)
artsticas; (vii) literarias; (viii) deportivas; (ix) salud; (x) patrimonio histrico
cultural indgena; y otras de fines semejantes; siempre que dichas entidades y
dependencias cuenten con la calificacin previa por parte del Ministerio de
Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial. La deduccin no podr
exceder del 10% de la renta neta de tercera categora, luego de efectuada
la compensacin de prdidas a que se refiere el Artculo 50 de la citada ley.
Para tal efecto, el artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta establece las siguientes reglas:
Slo podrn deducir la donacin si las entidades beneficiaras se encuentran
calificadas previamente por el Ministerio de Economa y Finanzas como
entidades perceptoras de donaciones.
La donacin se acreditar mediante el "Comprobante de recepcin de

donaciones" tratndose de donaciones a las entidades beneficiaras distintas al
Sector Pblico Nacional.
Las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto

empresas, comprendidas en el inciso a) del artculo 18 de la Ley del
Impuesto a la Renta se encuentran calificadas como entidades perceptoras de
donaciones, con carcter permanente, no requiriendo inscribirse en el
"Registro de entidades perceptoras de donaciones" a cargo de la SUNAT.
Las dems entidades beneficiaras debern estar calificadas como perceptoras de donaciones por el Ministerio de Economa y Finanzas. Para
estos efectos, las entidades debern encontrarse inscritas en el Registro
nico de Contribuyentes, Registro de entidades inafectas del Impuesto a la
Renta o en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta y
cumplir con los dems requisitos que se establezcan mediante Resolucin
Ministerial. La calificacin otorgada tendr una validez de tres (3) aos,
pudiendo ser renovada por igual plazo.
Sobre los requisitos previstos por el Ministerio de Economa y Finanzas, nos
remitimos al procedimiento N 2 del TUPA de dicha entidad, aprobado
mediante Decreto Supremo N 115-2010-EF, concordado con la Resolucin
Ministerial N 240-2006-EF/15, por los cuales las entidades sin fines de lucro
que pretendan la calificacin de entidad perceptora de donaciones debern
192

presentar lo siguiente:
El Ministerio de Economa y Finanzas remitir a la SUNAT, dentro de los

diez (10) das calendarios siguientes a su emisin, copia de la Resolucin
Ministerial mediante la cual califique o renueve la calificacin a la entidad
como perceptora de donaciones, a fin que la SUNAT realice de oficio la
inscripcin o actualizacin que corresponda en el "Registro de entidades
perceptoras de donaciones". Los donatarios no estarn obligados a
inscribirse ni a actualizar su inscripcin en el citado registro a cargo de la
SUNAT.
15.7. Impuesto General a las Ventas y su relacin con las entidades sin fines
de lucro.
15.7.1. Operaciones inafectas al IGV en relacin a las entidades sin

fines de lucro:
El artculo 1 del Decreto Supremo N 055-99-EF, Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto General a la Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, seala
que el Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles.
b)
c)
d)
e)
La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.

Los contratos de construccin.
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
La importacin de bienes.
En este sentido, segn el artculo 9 o de la citada norma, son sujetos del

impuesto, entre otros, las personas jurdicas que realicen de manera
habitual las actividades antes sealadas. A su vez, esta habitualidad se
calificar en base a la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen
y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca el
Reglamento, precisndose que se considera habitualidad la reventa.
Por lo mismo, como regla, una entidad sin fines de lucro estar gravada con
el Impuesto General a las Ventas en la medida que realice actividades gravadas
de manera habitual, aun cuando se encuentre exonerada o inafecta del
Impuesto a la Renta. As por ejemplo, si una entidad no lucrativa, exonerada o
inafecta del Impuesto a la Renta, brinda de manera habitual los servicios
mdicos o de asesora legal, stos estarn gravados con el Impuesto General a
las Ventas.
Sin perjuicio de lo anterior, debe sealarse que el artculo 2 o de la citada Ley
del Impuesto General a las Ventas seala un conjunto de actividades que
no se encuentran gravadas con dicho impuesto, entre las que
destacamos para efectos de este trabajo las siguientes:
193


La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales

o jurdicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales
en la realizacin de este tipo de operaciones.
La importacin de bienes donados a entidades religiosas. La norma

precisa que dichos bienes no podrn ser transferidos o cedidos durante el
plazo de cuatro (4) aos contados desde la fecha de la numeracin de la
Declaracin nica de Importacin. En caso que se transfieran o cedan, se
deber efectuar el pago de la deuda tributaria correspondiente de acuerdo
con lo que seale el Reglamento. La depreciacin de los bienes cedidos
o transferidos se determinar de acuerdo con las normas del Impuesto a la
Renta.
Al respecto, el numeral 11.4 del inciso 11 del artculo 2a del Reglamento de

la Ley del IGV seala que tratndose de la Iglesia Catlica, se considerar
a la Conferencia
Episcopal
Peruana,
los
Arzobispados,
Obispados,
Prelaturas, Vicariatos Apostlicos, Seminarios Diocesanos, Parroquias y

las
misiones dependientes
de
ellas.
Religiosas, Institutos Seculares asentados

otras
rdenes
Congregaciones
en las respectivas Dicesis y
entidades dependientes de la Iglesia Catlica reconocidas como
tales por la autoridad eclesistica competente, que estn inscritos en el

Registro
de
Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, y que

tratndose de entidades religiosas distintas a la catlica se considerarn
a las Asociaciones o Fundaciones cuyos estatutos se hayan aprobado
por la autoridad representativa que corresponda y que se encuentren
inscritas en los Registros Pblicos y en el Registro
Exoneradas
del
Impuesto
la
Renta
de
de
Entidades
la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, y que en ambos casos,

las entidades religiosas acreditarn su inscripcin en el Registro de
Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, con la Resolucin que la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT expide
cuando se ha realizado dicha inscripcin, la cual deber ser exhibida en
Aduanas, para internar los bienes donados inafectos del Impuesto.
15.8. Tributos municipales en las entidades sin fines de lucro:

El artculo 17 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal
dispone que estn inafectos del Impuesto predial, entre otros, los predios de las
entidades religiosas, monasterios, conventos, museos. Las comunidades
194

campesinas y nativas de sierra y selva. Los predios cuya titularidad

corresponde a las organizaciones polticas reconocidos por el rgano electoral
correspondiente.
En cuanto al Impuesto de alcabala, el inciso c) del artculo 28 de la mencionada
Ley de Tributacin Municipal dispone que estn inafectas del Impuesto de alcabala,
entre otras, la adquisicin de propiedad inmobiliaria efectuada por las entidades
religiosas. Asimismo, de conformidad con el inciso c) del artculo 37 de la
referida Ley se encuentran inafectas del Impuesto vehicular las propiedades
vehiculares de las entidades religiosas.
En cuanto a los arbitrios, no existe disposicin expresa en la Ley de
Tributacin Municipal que exonere o inafecte de los mismos a las entidades no
lucrativas.
15.9. Libros y registros:

De conformidad con el inciso 1 del artculo 62 del Cdigo Tributario, la
Admi- nistracin Tributaria se encuentra facultada a exigir a los deudores
tributarios la exhibicin y/o presentacin de sus libros, registros y/o documentos
que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, los mismos que debern ser
llevados de acuerdo con las normas
correspondientes.
Asimismo,
se encuentra facultada a exigir la documentacin
relacionada
con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias en el supuesto de deudores
tributarios que de acuerdo a las normas legales no se encuentren obligados a
llevar contabilidad.
Ahora bien, en virtud del Informe N 164-2007/SUNAT, las asociaciones sin fines
de lucro y las fundaciones afectas podrn afectarse al RER. Siempre y cuando
cumplan con lo dispuesto en los artculos 117 y 118 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta para tal efecto, siendo que este acogimiento no es
incompatible con el goce de la exoneracin contemplada en el inciso b) del
artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, pues no existe norma
que establezca tal limitacin. Creemos que ello se hace extensivo a cualquier
entidad sin fines de lucro.
Por lo mismo, resulta factible que una entidad sin fines de lucro se encuentre
acogida al RER o al rgimen general del Impuesto a la Renta, lo cual tendr
implicancias en cuanto a los libros y registros contables.
En efecto, si la entidad se encuentra "acogida" al RER, entonces la Administracin
le exigir el Registro de Ventas y el Registro de Compras, ello de conformidad con
el artculo 124 de la Ley del Impuesto a la Renta.
A su vez, si la entidad no lucrativa se encuentra "acogida" al rgimen general
195

del Impuesto a la Renta se regir por el artculo 65 de la misma Ley del Impuesto
a la Renta, por el cual los perceptores de rentas de tercera categora cuyos
ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT debern llevar como mnimo un
Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato
Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia, y los dems
perceptores de rentas de tercera categora estn obligados a llevar contabilidad
completa. Sin perjuicio de lo anterior, resulta importante sealar que el Cdigo
Civil impone en su artculo 83 a las asociaciones la obligacin de llevar un libro
de registro de asociados, y los libros de actas de las sesiones de la asamblea
general y el consejo directivo. Asimismo, el artculo 105 del Cdigo Civil
establece que los administradores de las Fundaciones estn obligados a presentar
al Consejo de Supe vigilancia de las Fundaciones las cuentas y balances, para su
aprobacin dentro de los cuatro primeros del ao. Por ltimo, el artculo 112 del
citado cdigo dispone la obligacin del comit de llevar un registro de sus miembros,
con indicacin de quienes ejercen la administracin.
En este sentido, consideramos que en aplicacin del inciso 1 del referido artculo
62 del Cdigo Tributario, resulta factible que la Administracin requiera a las
entidades sin fines de lucro los registros contemplados en el Cdigo Civil.
196


AUTOEVALUACIN DE CONTROL INTERNO III CAPITULO

1. Defina Ud., qu son evidencias de Auditora y que informacin proporciona al auditor
para la formulacin de juicios u opiniones del auditor?
...................................................................................................................................................
2Qu diferencias existe entre auditora interna y auditora externa?
...................................................................................................................................................
3. Qu son los hallazgos de auditora
.
4. Comprobar si los talonarios de estn debidamente custodiados y si los cheques

son firmados. El manejo de fondos y/ cheques requiere
permanente.
5. Uno de los objetivos de un slido sistema de control interno de caja y bancos, es

determinar si ingresos obtenidos en efectivo y/o en cheques, han sido registrados en
los, y si se han depositado.. y de manera
oportuna en las..de la empresa.
6. La segregacin de funciones en la requisicin o pedido, orden de compra,

recepcin,.y cancelacin representa un elemento bsico de control
sobre las compras y
7. Los registros contables que reflejen embargos, por prenda o sesin de inventario de
bienes deben estar demostrados claramente en el. Y en las notas a
los.
8. Examinar el registro de compras y las cuentas por pagar para determinar la existencia de
partidas infrecuentes, de ser el caso, deben ser investigados y estas partidas pueden ser:
a) Facturas por pagar por compra de activo fijo.
b) Deudas como resultado de un juicio.
c) Deudas como consecuencia de un fraccionamiento tributario.
d) Refinanciamiento de deudas.
i Son ciertas:
1) a, b y c
2) b, c y d
3) a, c y d
4) Todas
5) N/A
197


enunciado.
9. El auditor debe tener en cuenta la eficacia de los controles internos de existencias y costo
de ventas en las empresas industriales, los mismos que se indica a continuacin: (3
Ptos.)
LETRAS
ALTERNATIVA
ENUNCIADO
Adquisiciones
Se acumulan los costos y se prorratean en los

productos en proceso y productos terminados.
Recepcin
Se envan los productos terminados a los

clientes con su gua de remisin.
Almacenamiento de
materias primas y
materiales auxiliares
Corresponde a la custodia de los productos

terminados y recibidos de los centros de
produccin.
Fabricacin
Corresponde al proceso de produccin que

depende de la actividad industrial a que se
dedica la empresa.
Almacenamiento de
Los insumos son custodiados en locales
productos terminados adecuados donde se controla su ingreso y su
salida.
Despacho de
productos
Sistema de costos
RPTAS
Deben ser recontados y revisados en el

momento de la recepcin, con la finalidad de
comprobar
la
calidad
y
cantidad
correspondiente.
Las materias primas y otros materiales deben
ser
requeridos
oportunamente
por
el
departamento de produccin.
10. ( ) Las tcnicas utilizadas en la auditora son variadas y su eleccin depender en

general del tipo o clase de auditora.
198

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
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Lima: Fecat; 2010: vol. 1 p. 657-668.
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WEBGRAFIA
Contralora General de la Repblica
Normas de Control Interno

Resolucin de contralora general N 320-2006-
CG.
Lima-Per 2006
http://www.contraloria.gob.pe
Nacional de
Ley N 27785-Ley orgnica del Sistema
Control y de la Contralora General de la

Repblica.
Ley N 28716-Ley de Control Interno de las

Entidades del Estado.
200

Texto Digital de RD de Control Interno - 2016 - Modificado y Ordenado (Kevin)

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