Anda di halaman 1dari 23

2/17/2015

Jonhar

Matrikulasi PPAk

Kombinasi bisnis adalah suatu transaksi atau


peristiwa lain yang pihak pengakuisisi
memperoleh pengendalian atas satu atau lebih
bisnis.

Jonhar

Matrikulasi PPAk

2/17/2015

Bisnis adalah suatu rangkaian terpadu dari


kegiatan dan aset yang mampu diadakan dan
dikelola dengan tujuan memberikan hasil dalam
bentuk dividen, biaya yang lebih rendah, atau
manfaat ekonomi lainnya secara langsung
kepada investor atau pemilik, anggota, atau
peserta lainnya.
Jonhar

Matrikulasi PPAk

Pengendalian
adalah
kekuasaan
untuk
mengatur kebijakan keuangan dan operasional
suatu entitas untuk memperoleh manfaat dari
aktivitas entitas tersebut.

Jonhar

Matrikulasi PPAk

2/17/2015

Pengendalian dianggap ada ketika entitas induk memiliki secara


langsung atau tidak langsung melalui entitas anak lebih dari setengah
kekuasaan suara suatu entitas, kecuali dalam keadaan yang jarang
dapat ditunjukkan secara jelas bahwa kepemilikan tersebut tidak diikuti
dengan pengendalian.
Pengendalian juga ada ketika entitas induk memiliki setengah atau
kurang kekuasaan suara suatu entitas jika terdapat:
a) kekuasaan yang melebihi setengah hak suara sesuai perjanjian
dengan investor lain;

Jonhar

Matrikulasi PPAk

b) kekuasaan untuk mengatur kebijakan keuangan dan operasional


entitas berdasarkan anggaran dasar atau perjanjian;
c) kekuasaan untuk menunjuk atau mengganti sebagian besar dewan
direksi atau organ pengatur setara dan mengendalikan entitas
melalui dewan atau organ tersebut; atau
d) kekuasaan untuk memberikan suara mayoritas pada rapat dewan
direksi atau organ pengatur setara dan mengendalikan entitas
melalui direksi atau organ tersebut.

Jonhar

Matrikulasi PPAk

2/17/2015

1.Merjer
2.Konsolidasi
3.Akuisisi Saham

Jonhar

Matrikulasi PPAk

Merjer

PT. A

Jonhar

100%
A/L

PT. B

Matrikulasi PPAk

2/17/2015

Konsolidasi

PT.
A

PT.
C

PT.
B
Jonhar

Matrikulasi PPAk

Akuisisi Saham

PT. A
Induk/Pengendali

Jonhar

PT. B
Tetap eksis &
menjadi anak

Matrikulasi PPAk

2/17/2015

1. Metode Pembelian atau Metode Akuisisi


(Purchase or Acquisition Method of Accounting)
2. Metode Penyatuan Kepemilikan (Pooling-ofInterest Method of Accounting)

Jonhar

Matrikulasi PPAk

PSAK 22 (R 2010) - Semua kombinasi


bisnis harus menggunakan metode

PSAK 38 - Kombinasi bisnis yang terjadi pada


entitas sepengendali harus menggunakan metode

Jonhar

Matrikulasi PPAk

2/17/2015

Dalam menerapkan metode akuisisi diperlukan langkah-langkah


sbb:
Mengidentifikasi pihak pengakuisisi;
Menentukan tanggal akuisisi;
Mengukur dan mengakui aset teridentifikasi yang diperoleh,
liabilitas yang diambil-alih, dan kepentingan nonpengendali
pihak yang diakuisisi;
Mengukur imbalan yang dialihkan
Mengukur dan mengakui goodwill atau keuntungan dari
pembelian dengan diskon (bargain purchase)

Jonhar

Matrikulasi PPAk

Pengukuran Aset Teridentifikasi dan Liabilitas Yang Diambil


alih
Diukur oleh pihak pengakuisisi pada tanggal akuisisi
pada n i l a i w a j a r n y a .
Kecuali untuk liabilitas kontinjensi, pajak penghasilan,
imbalan kerja, aset indemnifikasi, hak yang diperoleh
kembali, penghargaan pembayaran berbasis saham, dan
aset yang dimiliki untuk dijual.

Jonhar

Matrikulasi PPAk

2/17/2015

Pengukuran dapat dilakukan dengan salah satu pendekatan:


1. Pada nilai wajar, atau
2. Pada proporsi kepemilikan kepentingan nonpengendali
atas aset neto.

Jonhar

Matrikulasi PPAk

Pada tanggal 31 Des 2011 PT. A memperoleh 6,000 lembar (60%) saham
biasa PT. B secara tunai dengan harga pasar Rp.175 perlembar. Nilai wajar
aset neto teridentifikasi PT. B pada saat itu adalah Rp.1,500,000. Besarnya
kepentingan nonpengendali diukur pada tanggal akuisisi adalah :

Diukur pada nilai wajar:

4,000 x Rp.175 = Rp.700,000.

Diukur pada proporsi atas


aset neto:

40% x Rp.1,500,000 = Rp.600,000.

Jonhar

Matrikulasi PPAk

2/17/2015

Nilai wajar atas seluruh aset yang dialihkan oleh pihak


pengakuisisi, dan atau
Nilai wajar liabilitas yang diakui oleh pihak pengakuisisi, dan
atau
Nilai wajar kepentingan ekuitas yang diterbitkan oleh pihak
pengakuisisi.

Ditambah
Imbalan kontinjensi (Jika ada)

Jonhar

Matrikulasi PPAk

Goodwill adalah adalah suatu aset yang mencerminkan


manfaat ekonomi masa datang yang timbul dari aset
lainnya yang diperoleh dalam kombinasi bisnis yang tidak
dapat diidentifikasi secara individual dan diakui secara
terpisah. Aset lain itu seperti: keberlanjutan usaha,
tenaga kerja terlatih, penguasaan pasar dll.

Jonhar

Matrikulasi PPAk

2/17/2015

Imbalan yang dialihkan


Tambah : Kepentingan nonpengendali
Kurang : Selisih nilai wajar aset teridentifikasi dan liabilitas
diakuisisi
= Goodwill (+) atau Keuntungan pembelian diskon (-)

Jonhar

Matrikulasi PPAk

Imbalan yang dialihkan

Rp.1,000,000

Nilai wajar aset teridentifikasi

Rp.1,800,000

Nilai wajar kewajiban diambil alih

Rp. 600,000

Tingkat kepemilikan

80%

Kepentingan nonpengendali *)

Rp.240,000

90%
Rp.120,000

*) Asumsi ditentukan pada proporsi kepemilikan atas aset neto

Jonhar

Matrikulasi PPAk

10

2/17/2015

80%
Imbalan yang dialihkan

Rp.1,000,000

Kepentingan nonpengendali
Nilai wajar aset teridentifikasi
Nilai wajar kewajiban diambil alih

90%
Rp.1,000,000

240,000

120,000

(1,800,000)

(1,800,000)

600,000

600,000

40,000

(80,000)

Goodwill diakui terpisah dari aset tak berwujud lainnya.


Keuntungan pembelian diskon diakui dalam laporan laba rugi
Jonhar

Matrikulasi PPAk

Biaya-biaya yang terjadi dalam kombinasi


bisnis bagaimana perlakuannya ?
PSAK No. 22 (R 2010): Pihak pengakuisisi mencatat biaya terkait
akuisisi sebagai beban pada periode saat biaya tersebut terjadi
dan jasa diterima, dengan satu pengecualian. Biaya untuk
menerbitkan efek utang dan efek ekuitas diakui sesuai PSAK 55
(revisi 2006) dan PSAK 50 (revisi 2006).  Mengurangi utang/ekuitas

Jonhar

Matrikulasi PPAk

11

2/17/2015

Kombinasi bisnis entitas sepengendali dicatat sesuai nilai


tercatat. (PSAK No. 38, par 10)
Selisih antara jumlah imbalan yang dialihkan dan jumlah
tercatat dari setiap transaksi kombinasi bisnis antara entitas
sepengendali diakui di ekuitas dalam pos tersendiri. (PSAK
No. 38, par 11)
Pengeluaran yang terjadi sehubungan dengan kombinasi
bisnis diakui sebagai beban pada periode terjadinya. (PSAK
No. 38, par 14)
Jonhar

Matrikulasi PPAk

Laporan
Keuangan
Konsolidasian

Laporan keuangan konsolidasi adalah


suatu laporan keuangan suatu kelompok
usaha yang disajikan sebagai satu entitas
ekonomi tunggal (PSAK 4;04)

Jonhar

Matrikulasi PPAk

12

2/17/2015

Laporan
Keuangan
Konsolidasian
Perusahaan
Induk

Anak
Perusahaan

Entitas hukum tersendiri


Jonhar

Satu entitas ekonomi


Matrikulasi PPAk

Laporan
Keuangan
Konsolidasian

a)

Jumlah tercatat investasi entitas induk pada setiap entitas anak


dengan porsi entitas induk atas ekuitas entitas anak dieliminasi;
b) Kepentingan nonpengendali atas laba atau rugi entitas anak yang
dikonsolidasikan selama periode pelaporan diidentifikasi;
c) Kepentingan nonpengendali dari bagian kepemilikan entitas induk
atas aset neto entitas anak yang dikonsolidasikan diidentifikasi secara
terpisah. Kepentingan nonpengendali atas aset neto terdiri dari:
(i) jumlah kepentingan nonpengendali pada tanggal kombinasi
bisnis awal; dan
(ii) bagian kepentingan nonpengendali atas perubahan ekuitas
sejak tanggal kombinasi tersebut.

Jonhar

Matrikulasi PPAk

13

2/17/2015

Laporan
Keuangan
Konsolidasian

Pengungkapan harus dilakukan menyangkut:


1. Hubungan antara entitas induk dan entitas anak.
2. Kompensasi anggota manajemen kunci
3. Transaksi yang dilakukan.
Pengungkapan tidak perlu, untuk:
1. Transaksi dengan pemerintah yang memiliki pengendalian atas
entitas pelapor.
2. Transaksi dengan entitas lain, dimana entitas pelapor dan entitas
lain tersebut sama-sama dikendalikan pemerintah
Jonhar

Matrikulasi PPAk

Entitas anak adalah suatu entitas, termasuk entitas bukan perseroan


terbatas seperti persekutuan, yang dikendalikan oleh entitas lain
(dikenal sebagai entitas induk).
Entitas asosiasi adalah suatu entitas, termasuk entitas nonkorporasi
seperti persekutuan, dimana investor mempunyai pengaruh signifikan
dan bukan merupakan entitas anak ataupun bagian partisipasi dalam
ventura bersama.
Ventura bersama adalah perjanjian kontraktual dimana dua atau lebih
pihak menjalankan aktivitas ekonomi yang tunduk pada pengendalian
bersama.

Jonhar

Matrikulasi PPAk

14

2/17/2015

Pengaruh signifikan adalah kekuasaan untuk berpartisipasi dalam


keputusan kebijakan keuangan dan operasional investee, tetapi tidak
mengendalikan atau mengendalikan bersama atas kebijakan tersebut.
Jika investor memiliki, secara langsung maupun tidak langsung
(misalnya melalui entitas anak), 20% atau lebih hak suara investee,
maka investor dianggap mempunyai pengaruh signifikan, kecuali
dapat dibuktikan dengan jelas bahwa entitas tidak memiliki pengaruh
signifikan. Sebaliknya, jika investor memiliki, kurang dari 20% hak
suara investee, maka investor dianggap tidak mempunyai pengaruh
signifikan, kecuali pengaruh signifikan tersebut dapat dibuktikan
dengan jelas.

Jonhar

Matrikulasi PPAk

Laporan keuangan tersendiri adalah laporan keuangan yang disajikan


oleh entitas induk yang mencatat investasi pada entitas anak, entitas
asosiasi, dan pengendalian bersama entitas berdasarkan kepemilikan
ekuitas langsung bukan berdasarkan pelaporan hasil dan aset neto
investee.
Pengendalian bersama adalah persetujuan kontraktual untuk berbagi
pengendalian atas suatu aktivitas ekonomi, dan ada hanya ketika
keputusan keuangan dan operasional strategis terkait dengan
aktivitas tersebut mensyaratkan konsensus mutlak dari pihak-pihak
yang berbagi pengendalian (venturer).
Venturer adalah pihak dalam ventura bersama dan memiliki
pengendalian bersama atas ventura bersama tersebut.
Jonhar

Matrikulasi PPAk

15

2/17/2015

1. Metode Biaya Perolehan


2. Metode Ekuitas

Jonhar

Matrikulasi PPAk

Dalam metode ekuitas, entitas induk, investor, atau


venturer mengakui bagiannya atas laba rugi dan
dividen yang diumumkan atau dibagikan oleh
entitas anak, entitas asosiasi, atau ventura
bersama.
Sesuai porsinya, entitas induk mencatat laba rugi
entitas anak induk, investor, atau venturer sebagai
kenaikan/ penurunan nilai investasi dan dividen
yang diumumkan/dibagikan entitas anak, entitas
asosiasi,
atau
ventura
bersama
sebagai
penurunan nilai investasi

16

2/17/2015

Sesuai porsinya, entitas induk, investor, atau venturer


mencatat hasil operasi entitas anak, entitas asosiasi, atau
ventura bersama untuk bagiannya atas dividen yang
diumumkan atau dibagikan oleh entitas anak, entitas
asosiasi, atau ventura bersama sebagai pendapatan.
Namun jika dividen tersebut berasal dari laba entitas anak,
entitas asosiasi, atau ventura bersama sebelum entitas
induk, investor, atau venturer berinvestasi pada entitas
anak, entitas asosiasi, atau ventura bersama maka entitas
induk, investor, atau venturer tidak boleh mengakuinya
sebagai pendapatan namun harus diakui sebagai pengurang
nilai tercatat investasi.

Metode Ekuitas

Metode Biaya Perolehan

Entitas anak, asosiasi, ventura


bersama melaporkan laba bersih th.
Berjalan
Entitas anak, asosiasi, ventura
bersama melaporkan rugi bersih

(D) Investasi
(K) Pendapatan investasi

Entitas anak, asosiasi, ventura


bersama mengumumkan dividen
(berasal dari laba sebelum investasi
dilakukan induk)
Entitas anak, asosiasi, ventura
bersama mengumumkan dividen
(berasal dari laba setelah investasi
dilakukan induk)

(D) Piutang dividen


(K) Investasi

(D) Piutang dividen


(K) Investasi

(D) Piutang dividen


(K) Investasi

(D) Piutang dividen


(K) Pendapatan dividen

(D) Rugi investasi


(K) Investasi

Induk, Investor, Venturer


tidak mencatat

17

2/17/2015

Jika entitas induk menyusun laporan keuangan tersendiri


sebagai informasi tambahan, maka entitas induk tersebut
mencatat investasi pada entitas anak, pengendalian
bersama entitas, dan entitas asosiasi pada:
(a) biaya perolehan; atau
(b) sesuai PSAK 55.

Jonhar

Matrikulasi PPAk

Investasi dalam entitas asosiasi dicatat dengan menggunakan metode


ekuitas, kecuali ketika:
(a) investasi diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual sesuai
dengan PSAK 58: Aset Tidak Lancar yang Dimiliki untuk Dijual dan
Operasi Dihentikan;
(b) entitas induk yang juga memiliki investasi dalam entitas asosiasi
diijinkan (sesuai PSAK 4) untuk tidak menyajikan laporan
keuangan konsolidasian; atau

Jonhar

Matrikulasi PPAk

18

2/17/2015

Venturer
mengakui
bagian
partisipasinya
dalam
pengendalian bersama entitas dengan menggunakan
metode ekuitas atau, sebagai alternatif, konsolidasi
proporsional. (par.
(par. 30)
30)
Venturer
mengakui
bagian
partisipasinya
dalam
pengendalian bersama entitas dengan menggunakan
metode ekuitas sebagai pilihan yang direkomendasikan.
(par.
(par. 38)
38)

Jonhar

Matrikulasi PPAk

Bentuk Ventura Bersama:


Bersama
(a) Pengendalian Bersama Operasi (Jointly Controlled
Operation)
(b) Pengendalian Bersama Aset (Jointly Controlled Asset).
(c) Pengendalian Bersama Entitas (Jointly Controlled
Entity).

Jonhar

Matrikulasi PPAk

19

2/17/2015

Contoh pengendalian bersama operasi adalah ketika dua


atau lebih venturer menggabungkan kegiatan operasi,
sumber daya dan keahliannya untuk menghasilkan dan
menyalurkan produk tertentu secara bersama, seperti
pesawat terbang. Bagian yang berbeda dari proses
manufaktur dikerjakan oleh setiap venturer. Setiap
venturer menanggung biayanya dan memperoleh bagian
pendapatan dari penjualan pesawat, dimana bagian
tersebut ditentukan sesuai dengan perjanjian kontraktual.
Jonhar

Matrikulasi PPAk

Penjualan komponen CN-235 US$71,7 juta


BANDUNG (Bisnis): Omzet penjualan komponen pesawat CN-235 PT Industri Pesawat Terbang
Nusantara (IPTN) ke Casa, Spanyol hingga saat ini mencapai US$71,774 juta dengan total komponen
1.648 unit. "Total komponen yang sudah dikirim oleh PT IPTN ke Casa Spanyol sebanyak 1.627 unit,
sedangkan sisanya 21 unit lagi akan dikirim Februari tahun 2.000," ujar direktur SDM & Administrasi
PT IPTN Jusman SD belum lama ini usai pengiriman komponen CN-235 ke Casa, Spanyol belum lama
ini. Menurut dia, kiriman komponen itu merupakan bagian dari kerja sama kedua perusahaan. Sesuai
kerja sama tersebut IPTN membuat 150 shipset (untuk 150 pesawat) komponen CN-235 untuk Casa
Spanyol, sedangkan Casa Spanyol membuat 50 shipset (untuk 50 pesawat) komponen CN-235.
Komponen CN-235 yang dibuat IPTN antara lain outer wing, ailerons, outboard flaps, horizontal
stabilizers, elevator, vertical fin, rudder, ramp door, cargo door, passenger door dan emergency door.
Sedangkan komponen CN-235 yang dibuat Casa antara lain center wing, nose fuselage, inner flaps
dan landing gear fairing, sementar komponen bersama yang dibuat IPTN dan Casa meliputi center
dan rear fuselage. "Komponen CN-235 yang dibuat Casa untuk IPTN ini nilainya mencapai sepertiga
dari nilai penjualan komponen CN-235 yang dibuat IPTN untuk Casa," tambah Jusman. Sementara itu,
Technical Representative Casa Fulgencio Fernandez mengatakan kerja sama yang sudah dilakukan
tetap akan dipertahankan. "Kita harapkan kerja sama ini tidak akan putus begitu saja bila pengiriman
terakhir komponen CN-235 dari IPTN pada Februari 2.000 nanti selesai," ujarnya kepada wartawan.
Namun demikian, Casa Spanyol, katanya memahami kondisi yang tengah dialami PT IPTN saat ini
tentang masalah dana dan sumber daya manusia (SDM). "Dari kerja sama yang dilakukan dengan
Casa tersebut, IPTN telah membuat CN-235 sebanyak 48 unit dengan total penjualan US$635,994
juta," ujar Jusman. Dia menambahkan bahwa penjualan CN-235 yang sudah masuk kontrak saat ini
dan pesawatnya masih dalam produksi antara lain untuk Hankam/TNI AU sebanyak 3 unit senilai
US$74,445 juta dan baru akan dikirim tahun 2002. "Untuk Korea Selatan yang pesanannya versi

20

2/17/2015

Sehubungan dengan bagian partisipasi dalam PBO,


venturer mengakui dalam laporan keuangannya:
(a) Aset yang dikendalikan dan kewajiban yang
ditanggung;dan
(b) Beban yang ditanggung dan bagian pendapatan yang
diperoleh dari penjualan barang dan jasa ventura
bersama.

Jonhar

Matrikulasi PPAk

Pengendalian bersama atas satu atau lebih aset yang


didedikasikan untuk tujuan ventura bersama. Aset
tersebut digunakan untuk memperoleh manfaat bagi
venturer. Setiap venturer dapat mengambil suatu bagian
keluaran dari aset dan menanggung suatu bagian yang
disetujui dari beban yang terjadi.

Jonhar

Matrikulasi PPAk

21

2/17/2015

Venturer mengakui didalam laporan keuangannya bagian


partisipasinya dalam PBA:
(a) bagiannya atas pengendalian bersama aset;
(b) bagiannya atas kewajiban yang terjadi bersama dengan venturer
lain yang berkaitan dengan ventura bersama;
(c) setiap penghasilan dari penjualan atau pemakaian bagiannya atas
keluaran ventura bersama, bersama dengan bagiannya atas
beban yang terjadi oleh ventura bersama; dan
(d) setiap beban yang telah terjadi sehubungan dengan bagian
partisipasinya dalam ventura bersama.

Jonhar

Matrikulasi PPAk

Pengendalian bersama entitas adalah ventura


bersama yang melibatkan pendirian suatu
perseroan terbatas, persekutuan atau entitas
lainnya yang mana setiap venturer mempunyai
bagian partisipasi.

Jonhar

Matrikulasi PPAk

22

2/17/2015

PT Metrodata Electronic merupakan salah satu perusahaan distributor TI yang sukses di


Indonesia. Mereka telah berhasil menggandeng beberapa vendor besar untuk bekerjasama,
sebut saja Adobe, Alcatel-Lucent, APC, ASUS, Hewlett Packard, IBM, dan masih banyak lagi.
Namun, kesuksesan yang mereka rasakan selama ini tidak membuat Metrodata puas. Selama
beberapa bulan terakhir, mereka terus mencari cara untuk mengembangkan bisnisnya. Oleh
karena itu, mereka membuat langkah bisnis yang cukup mengejutkan, mereka menikah
dengan perusahaan distributor kelas internasional, Synnex.
Metrodata membentuk perusahaan patungan (joint venture agreement) dengan Synnex
Technology International Corp. Hasilnya terbentuk sebuah perusahaan baru yang memiliki
nama PT Metrodata E-Bisnis (MEB). Sebenarnya, MEB telah cukup lama berdiri. Perusahaan
yang merupakan anak perusahaan dari Metrodata tersebut menjadi bentuk dari joint
venture tersebut.
Untuk mencapai kerjasama ini, MEB mengeluarkan modal saham dengan menerbitkan
150.000 saham baru kepada Synnex dengan nilai nominal Rp1.000.000,- per saham. Dengan
total pengeluaran Rp1.5 miliar, Synnex dan Metrodata sama-sama memiliki 50% saham.
Apa yang menjadi dasar pemikiran Metrodata untuk melakukan joint venture dengan
Synnex? Synnex adalah perusahaan distributor TI besar dengan skala internasional. Selama
ini, Metrodata baru bermain di bisnis distribusi TI, sedangkan Synnex sudah bermain lebih
dari itu. Synnex juga memiliki bisnis di bidang perangkat telekomunikasi, produk elektronik
untuk konsumer, dan komponen perangkat komputer. Nantinya, MEB akan banyak menjual
produk dari Synnex. Produk apa saja yang akan dibawa? Sayangnya, untuk sementara ini,
MEB masih merahasiakannya.

23