UNIVERSIDAD DE ORIENTE

NCLEO DE SUCRE
ESCUELA DE ADMINISTRACIN
DEPARTAMENTO DE CONTADURIA

PROFA. EDITH VELASQUEZ

CONTABILIDAD AVANZADA I
TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS INVENTARIOS
o Valuacin o valoracin de inventario
Ejemplo:
La empresa Caripe S.A., compr 1000 unidades de un producto X a Bs. 500,00 cada una, le concedieron un
descuento de Bs. 2,00 por cada unidad comprada. Adems, se cancelaron Bs. 5.000,00 por transporte y Bs.
3.000,00 por gastos de importacin.
Se pide: Calcule el costo de adquisicin (CA) y el costo unitario (CU) de la mercanca comprada.
Precio de compra = 1000 uds. X Bs. 500,00 = 500.000,00
Descuento = 1000 uds. X Bs. 2,00 = 2.000,00
CA = 500.000,00 2.000,00 + 5.000,00 + 3.000,00= 506.000,00
CU = CT / N uds.
CU = 506.000,00 / 1000 uds. = 506,00 Bs./uds.
o

Errores en la valuacin de los inventarios

Con los siguientes ejemplos se ilustra cmo un error en la valuacin del Inventario afecta a los Estados
Financieros del periodo econmico presente y al sucesivo.
o

Inventarios sobrevaluados

La empresa Los Amigos S.A. al final del ejercicio econmico 2006 presenta un inventario final sobrevaluado
de Bs. 50,00. A continuacin se muestra el impacto del error en las utilidades netas.
Los Amigos S.A.
Estado de Prdidas y Ganancias
Del 01/01/2006 al 31/12/2006
Inventario final correcto
Ventas
Costo de ventas:
Inventario Inicial
Compras netas
Mercancas disponibles
Inventario Final
Costo de venta
Utilidad bruta

Bs. 1.000,00
Bs. 100,00
600,00
Bs. 700,00
(250,00)
Bs.

(450,00)
550,00

Inventario final sobrevaluado

Ventas
Costo de ventas:
Inventario Inicial
Compras netas
Mercancas disponibles
Inventario Final
Costo de venta
Utilidad bruta

Bs. 1.000,00
Bs. 100,00
600,00
Bs. 700,00
(300,00)

(400,00)
Bs. 600,00

La sobrevaluacin del Inventario final, ocasion una sobrevaluacin de la utilidad y una disminucin o
subvaluacin del Costo de ventas. Por lo tanto, se puede concluir que un Inventario final sobrevaluado,
subestima el costo de venta y sobreestima la utilidad Bruta.

Seguidamente se ilustra cmo este error de sobrevaluacin en el inventario se traslada al siguiente periodo,
suponiendo que para el ao 2007 el Inventario final es correcto.
Los Amigos S.A.
Estado de Prdidas y Ganancias
Del 01/01/2007 al 31/12/2007
Inventario inicial correcto
Ventas
Costo de ventas:
Inventario Inicial
Compras netas
Mercancas disponibles
Inventario Final
Costo de venta
Utilidad bruta

Bs. 2.000,00
Bs.

250,00
1.000,00
Bs. 1.250,00
(450,00)
(800,00)
Bs. 1.200,00

Inventario inicial sobrevaluado

Ventas
Costo de ventas:
Inventario Inicial
Compras netas
Mercancas disponibles
Inventario Final
Costo de venta
Utilidad bruta

Bs. 2.000,00
Bs.

300,00
1.000,00
Bs. 1.300,00
(450,00)
(850,00)
Bs. 1.150,00

La sobrevaluacin del Inventario final ocasiono un incremento en las utilidades del ejercicio 2006, pero al
mismo tiempo, actu compensatoriamente en el ejercicio 2007, disminuyendo la utilidad neta, es decir, un
error en la valuacin del inventario se compensa en dos aos; aun cuando las utilidades netas son
equivocadas en cada periodo, globalmente en dos ejercicios se compensan.
Los Amigos S.A.
Comparacin de la Utilidad Neta
Aos 2006 y 2007
Perodo
2006
2007
Totales

Inventarios
Correctos
Bs. 550,00
1.200,00
Bs. 1.750,00

Inventarios
Sobrevaluados
Bs. 600,00
1.150,00
Bs. 1.750,00

Error en la
Utilidad neta
Bs. 50,00 de ms
50,00 de menos
----0----

Inventarios subvaluados

La empresa Los Hermanos S.A. al final del ejercicio econmico 2006 presenta un inventario final
subvaluado en Bs. 25,00. A continuacin se muestra el impacto de este error en las utilidades netas.
Los Hermanos S.A.
Estado de Prdidas y Ganancias
Del 01/01/2006 al 31/12/2006
Inventario final correcto
Ventas
Costo de ventas:
Inventario Inicial
Compras netas
Mercancas disponibles
Inventario Final
Costo de venta
Utilidad bruta

Bs. 1.000,00
Bs. 100,00
600,00
Bs. 700,00
(325,00)
Bs.

(375,00)
625,00

Inventario final subvaluado

Ventas
Costo de ventas:
Inventario Inicial
Compras netas
Mercancas disponibles
Inventario Final
Costo de venta
Utilidad bruta

Bs. 1.000,00
Bs. 100,00
600,00
Bs. 700,00
(300,00)
Bs.

(400,00)
600,00

Como se puede observar este error trae como consecuencias que el Costo de la mercanca vendida
aumente y la Utilidad bruta disminuya. Por lo tanto, se puede concluir que a menor inventario, mayor costo y
menor utilidad.
Este error traslada sus efectos al siguiente periodo, como se muestra a continuacin, suponiendo que para el
ao 2007 el inventario final es correcto.
Los Hermanos S.A.
Estado de Prdidas y Ganancias
Del 01/01/2007 al 31/12/2007
Inventario inicial correcto
Ventas
Costo de ventas:
Inventario Inicial
Compras netas
Mercancas disponibles
Inventario Final
Costo de venta
Utilidad bruta

Bs. 2.000,00
Bs.

325,00
1.000,00
Bs. 1.352,00
(450,00)
(875,00)
Bs. 1.125,00

Inventario inicial subvaluado

Ventas
Costo de ventas:
Inventario Inicial
Compras netas
Mercancas disponibles
Inventario Final
Costo de venta
Utilidad bruta

Bs. 2.000,00
Bs.

300,00
1.000,00
Bs. 1.300,00
(450,00)
(850,00)
Bs. 1.150,00

La subvaluacin del Inventario final ocasiono un decremento en las utilidades del ejercicio 2006, pero al
mismo tiempo, actu compensatoriamente en el ejercicio 2007, aumentando la utilidad neta. Seguidamente,
se muestra como el error en la valuacin del inventario se compensa en dos aos.
Los Hermanos S.A.
Comparacin de la Utilidad Neta
Aos 2006 y 2007
Perodo
2006
2007
totales

Inventarios
correctos
Bs. 625,00
1.125,00
Bs. 1.750,00

Inventarios
Subvaluados
Bs. 600,00
1.150,00
Bs. 1.750,00

Error en la
Utilidad neta
Bs. 25,00 de menos
25,00 de ms
----0----

 Sistemas de contabilizacin de inventario

o

Inventarios peridicos

Cuando se efecta una compra:

FECHA
xxxx

x
x

DESCRIPCIN
____________ x _____________
Compras
Crdito fiscal
Banco o Cuentas por pagar
Para registrar la compra de mercancas a crdito o al
contado, segn sea el caso, factura N xxx

DEBE

HABER

XXX
XXX
XXX

Cuando ocurre una devolucin en compras:

FECHA
xxxx

x
x

DESCRIPCIN
____________ x _____________
Banco o Cuentas por pagar
Devoluciones en compras
Crdito fiscal
Para registrar devolucin de mercancas compradas.

DEBE

HABER

XXX
XXX
XXX

Cuando se efecta una venta:

FECHA
xxxx

x
x

DESCRIPCIN
____________ x _____________
Banco o Cuentas por cobrar
Dbito fiscal
Ventas
Para registrar la venta de mercancas al contado o a
crdito, segn sea el caso, factura N xxx

DEBE

HABER

XXX
XXX
XXX

Cuando ocurre una devolucin en venta:

FECHA
xxxx

x
x

DESCRIPCIN
____________ x _____________
Devoluciones en ventas
Dbito fiscal
Banco o Cuentas por cobrar
Para registrar devolucin de mercancas vendidas.

DEBE

HABER

XXX
XXX
XXX

Al 31-12-XX o fecha de cierre del ejercicio, despus de realizar la toma fsica del inventario:
FECHA
xxxx

xxxx

xxxx

x
x

x
x

DESCRIPCIN
____________ x _____________

DEBE

Inventario final
Costo de venta
Inventario inicial
Compras
Para cerrar el inventario inicial y las compras del
periodo y fijar el inventario final y costo de ventas.
____________ x _____________

XXX
XXX

Prdidas y Ganancias
Costos de ventas
Devoluciones en ventas
Para cerrar las cuentas deudoras.
____________ x _____________

XXX

HABER

XXX
XXX

XXX
XXX

x
Ventas
Devoluciones en compras
Prdidas y Ganancias
Para cerrar las cuentas acreedoras.

XXX
XXX
XXX

Inventario perpetuo, continuo o permanente

Cuando se efecta una compra:

FECHA
xxxx

x
x

DESCRIPCIN
____________ x _____________
Inventario
Crdito fiscal
Banco o Cuentas por pagar
Para registrar la compra de mercancas al contado o a
crdito, segn sea el caso, factura N xxx

DEBE

HABER

XXX
XXX
XXX

Cuando ocurre una devolucin en compras:

FECHA
xxxx

x
x

DESCRIPCIN
____________ x _____________
Banco o Cuentas por pagar
Inventario
Crdito fiscal
Para registrar devolucin de mercancas compradas.

DEBE

HABER

XXX
XXX
XXX

Cuando se efecta una venta:

FECHA
xxxx

xxxx

x
x

x
x

DESCRIPCIN
____________ x _____________

DEBE

Costo de venta
Inventario
Para registrar el costo relacionado a la mercanca
vendida
____________ x _____________

XXX

Banco o Cuentas por cobrar

Dbito fiscal
Ventas
Para registrar las ventas al contado o crdito, segn sea
el caso, factura N xxx

XXX

HABER

XXX

XXX
XXX

Cuando ocurre una devolucin en venta:

FECHA
xxxx

xxxx

x
x

x
x

DESCRIPCIN
____________ x _____________

DEBE

Inventario
Costo de venta
Para registrar devolucin de mercancas vendidas.
____________ x _____________

XXX

Devoluciones en ventas
Dbito fiscal
Banco o Cuentas por cobrar
Para registrar devolucin de mercancas vendidas.

XXX
XXX

Al 31 12 XX o Fecha de cierre del ejercicio:

HABER

XXX

XXX

FECHA
xxxx

x
x

xxxx

x
x

DESCRIPCIN
____________ x _____________

DEBE

Prdidas y Ganancias
Costo de venta
Devoluciones en ventas
Para cerrar las cuentas deudoras.
____________ x _____________

XXX

Ventas
Prdidas y Ganancias
Para cerrar las cuentas acreedoras.

XXX

HABER

XXX
XXX

XXX

Mtodos de valoracin del inventario

o

Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS)

Ejemplo: Con la informacin que a continuacin se presenta, valore el Inventario Final por el mtodo PEPS,
registre las operaciones en el diario general (Sistema de Inventario Permanente), calcule el Costo de Venta y
la Utilidad Bruta.
Al inicio del mes de marzo del 2013 la empresa Cumanacoa S.A., presenta un Inventario inicial de 50
unidades de un producto Y, a un costo unitario de Bs. 50,00. Durante el mes, se efectuaron los siguientes
movimientos de mercancas:
Fecha
Marzo 01
Marzo 02
Marzo 03
Marzo 05
Marzo 09
Marzo 10
Marzo 12
Marzo 15
Marzo 20

Todas estas
Bs.110,00.

Comprobante
N 147
Fact. 098
N 178
Fact. 099
N 182
Fact. 100
N 194
Fact. 101
N 197

Operacin
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Ventas
Compra
Ventas
Compra

Cantidad
(unidad)
100
80
90
30
130
150
80
90
110

Costo Unitario
Sin IVA(Bs.)
60,00

Costo Total
Sin IVA (Bs.)
6.000,00

65,00

5.850,00

63,00

8.190,00

70,00

5.600,00

71,00

7.810,00

transacciones fueron efectuadas al contado. Las unidades se vendieron a un precio de

Inventario Final por el mtodo PEPS

FECHA

CONCEPTO

01-03
01-03

Inc. Inicial
Compra

CANTIDADES
Entrada
50
100

Salida

VALOR UNITARIO

Existencia
50
150

Entrada
50,00
60,00

Salida

MONTO TOTAL
Debe
2.500,00
6.000,00

Haber

Saldo
2.500,00
8.500,00

4.300,00

4.200,00
10.050,00

1.800,00

8.250,00
16.440,00

9.510,00

6.930,00

5.670,00

12.530,00
6.860,00
14.670,00

50 x 50,00
02-03
03-03

Venta
Compra

90

80

05-03
09-03

Venta
Compra

130

30

70
160

65,00

30 x 60,00

130
260

63,00

5.850,00
60,00
8.190,00
40 x 60,00

10-03

Venta

12-03
15-03
20-03

Compra
Venta
Compra

150

110

90

190
100
210

90 x 65,00
20 x 63,00

80
110

70,00

5.600,00
63,00

71,00

7.810,00

Registro de las operaciones en el Libro General:

2013
Marzo

01

02

02

03

05

05

09

10

DESCRIPCIN
____________ x _____________
Inventario
Crdito fiscal
Banco
Para registrar compra de mercancas al contado, segn
comprobante N 147 y cheque xx.
____________ x _____________
Costos de venta
Inventario
Para registrar el costo de la mercanca vendida, segn
factura N 098.
____________ x _____________
Banco
Dbito fiscal
Ventas
Para registrar ventas al contado segn factura N 098.
____________ x _____________
Inventario
Crdito fiscal
Banco
Para registrar compra de mercancas al contado, segn
comprobante N 178 y cheque xx.
____________ x _____________
Costos de venta
Inventario
Para registrar el costo de la mercanca vendida, segn
factura N 099.
____________ x _____________
Banco
Dbito fiscal
Ventas
Para registrar ventas al contado segn factura N 099.
____________ x _____________
Inventario
Crdito fiscal
Banco
Para registrar compra de mercancas al contado, segn
comprobante N 182 y cheque xx
____________ x _____________
Costos de venta

DEBE

HABER

6.000,00
720,00
6.720,00

4.300,00
4.300,00

9.856,00
1.056,00
8.800,00

5.850,00
702,00
6.552,00

1.800,00
1.800,00

3.696,00
396,00
3.300,00

8.190,00
982,80
9.172,80

9.510,00

Inventario
Para registrar el costo de la mercanca vendida, segn
factura N 100.
10 ____________ x _____________
Banco
Dbito fiscal
Ventas
Para registrar ventas al contado segn factura N 100.
2013
Marzo

12

15

15

20

DESCRIPCIN
____________ x _____________
Inventario
Crdito fiscal
Banco
Para registrar compra de mercancas al contado, segn
comprobante N 194 y cheque xx.
____________ x _____________
Costos de venta
Inventario
Para registrar el costo de la mercanca vendida, segn
factura N 101.
____________ x _____________
Banco
Dbito fiscal
Ventas
Para registrar ventas al contado segn factura N 101.
____________ x _____________
Inventario
Crdito fiscal
Banco
Para registrar compra de mercancas al contado, segn
comprobante N 197 y cheque xx.

9.510,00

18.480,00
1.980,00
16.500,00

DEBE
5.600,00
672,00

6.272,00

5.670,00
5.670,00

11.088,00
1.188,00
9.900,00

7.810,00
937,20

Calculo del Costo de Ventas y la Utilidad Bruta:

Costo de Venta

Utilidad Bruta = Ventas Netas Costo de Ventas

Utilidad Bruta = 38.500,00 - 21.280,00= 17.220,00.

HABER

Ventas_______

8.747,20

Costo Promedio:

Para explicar este mtodo, se tomaran los datos del ejemplo anterior
Inventario Final por el mtodo Costo Promedio
FECHA

COMPROB

01-03

Inc. Inicial

01-03

Compra

02-03

Venta

03-03

Compra

05-03

Venta

09-03

Compra

10-03

Venta

12-03
15-03
20-03

Compra
Venta
Compra

CANTIDADES
Entrada
50

Salida

100

Existencia
50
150

80
90
130

260
110

90

190
100
210

Salida

60,00

MONTO TOTAL
Debe
2.500,00

Haber

Saldo
2.500,00

6.000,00
56,6666666

65,00

130

150
80

Entrada
50,00

70
160

30

110

VALOR UNITARIO

8.500,00
4.533,33

5.850,00
61,3541875

63,00

9.816,67
1.840,63

8.190,00
62,17707692

70,00
71,00

7.976,04
16.166,04

9.326,56

6.839,48

5.892,39

12.439,48
6.547,09
14.357,09

5.600,00
65,47094737

3.966,67

7.810,00

Registro de las operaciones en el Libro General:

2013
Marzo

DESCRIPCIN
01 ____________ x _____________
Inventario
Crdito fiscal
Banco
Para registrar compra de mercancas al contado, segn
comprobante N 147 y cheque xx.
02 ____________ x _____________
Costos de venta
Inventario
Para registrar el costo de la mercanca vendida, segn
factura N 098.
02 ____________ x _____________
Banco
Dbito fiscal
Ventas
Para registrar ventas al contado segn factura N 098.
03 ____________ x _____________
Inventario
Crdito fiscal
Banco
Para registrar compra de mercancas al contado, segn

DEBE

HABER

6.000,00
720,00
6.720,00

4.533,33
4.533,33

9.856,00
1.056,00
8.800,00

5.850,00
702,00
6.552,00

05

2013
Marzo

05

09

10

10

12

15

15

20

comprobante N 178 y cheque xx.

____________ x _____________
Costos de venta
Inventario
Para registrar el costo de la mercanca vendida, segn
factura N 099.
DESCRIPCIN
____________ x _____________
Banco
Dbito fiscal
Ventas
Para registrar ventas al contado segn factura N 099.
____________ x _____________
Inventario
Crdito fiscal
Banco
Para registrar compra de mercancas al contado, segn
comprobante N 182 y cheque xx
____________ x _____________
Costos de venta
Inventario
Para registrar el costo de la mercanca vendida, segn
factura N 100.
____________ x _____________
Banco
Dbito fiscal
Ventas
Para registrar ventas al contado segn factura N 100.
____________ x _____________
Inventario
Crdito fiscal
Banco
Para registrar compra de mercancas al contado, segn
comprobante N 194 y cheque xx.
____________ x _____________
Costos de venta
Inventario
Para registrar el costo de la mercanca vendida, segn
factura N 101.
____________ x _____________
Banco
Dbito fiscal
Ventas
Para registrar ventas al contado segn factura N 101.
____________ x _____________
Inventario
Crdito fiscal
Banco
Para registrar compra de mercancas al contado, segn
comprobante N 197 y cheque xx.

1.840,63
1.840,63

DEBE

HABER

3.696,00
396,00
3.300,00

8.190,00
982,80
9.172,80

9.326,56
9.326,56

18.480,00
1.980,00
16.500,00

5.600,00
672,00
6.272,00

5.892,39
5.892,39

11.088,00
1.188,00
9.900,00

7.810,00
937,20
8.747,20

Calculo del Costo de Ventas y la Utilidad Bruta:

Costo de Venta

Ventas_______

Utilidad Bruta = Ventas Netas Costo de Ventas

Utilidad Bruta = 38.500,00 - 21.592,91= 16.907,09
o

Mtodo de la Utilidad bruta

Precio de venta = Costo de la mercanca vendida + Utilidad

De la relacin anterior se desglosa que:

Costo de la mercanca vendida = Precio de venta Utilidad
Inventario de mercanca = Costo de la mercanca disponible para la venta Costo de la mercanca vendida
El Costo de la mercanca disponible para la venta est compuesto por la suma del Costo del inventario
inicial y el monto de las Compras netas.
Ejemplo: El 15-05-07 ocurri un incendio, destruyendo completamente las existencias de mercancas de la
empresa Virgen del Valle C.A. De sus registros se extrajo la siguiente informacin:
Ventas
Devoluciones y rebajas en ventas
Inventario al 01-01-07
Compras
Gastos de compra
Devoluciones y rebajas en compras

Bs. 4.800,00
530,00
770,00
2.350,00
650,00
280,00

En los dos aos anteriores la utilidad bruta promedio es del 35% de las Ventas netas.
Se pide: Determine el valor aproximado del inventario en dicha fecha y registre los asientos
correspondientes, sabiendo que la empresa tena asegurada la mercanca en un 80% y la compaa de
seguro cubri la misma el da 30-06-07.
Se debe determinar el Costo de la mercanca disponible para la venta y el Costo de la mercanca vendida, por
lo tanto se procede a realizar los clculos respectivos de la siguiente manera:
Costo de la mercanca disponible para la venta = Inventario inicial + Compras netas
Compras netas = Compras + Gastos de compras Devoluciones, descuentos y rebajas en compras
Por lo tanto,
Compras netas = 2.350,00 + 650,00 280,00 = 2.720,00
Costo de la mercancas disponible para la venta = 770,00 + 2.720,00 = 3.490,00
El ejemplo suministra la informacin que la empresa obtiene una utilidad bruta del 35% de las ventas netas,
por lo tanto el 65% representa el Costo de la mercanca vendida o costo de venta.

El monto de las Ventas netas es el resultado de restarle a las Ventas las devoluciones, descuentos y rebajas
en ventas, por lo tanto:
Ventas netas = 4.800,00 530,00 = 4.270,00
Costo de de la mercanca vendida= 4270,00 x 65%= 2.775,50
Para determinar el Inventario destruido por el incendio se prosigue as:
Inventario de mercancas = Costo de la mercanca disponible para la venta Costo de la mercanca
vendida.
Inventario de mercancas = 3.490,00 - 2.775,50 = 714,50
Inventario asegurado= 714,50 x 80% = 571,60
Perdida en inventario= 714,50 - 571,60 = 142,90
2007
Mayo

Junio

1
5

3
0

DESCRIPCIN
____________ x _____________

DEBE

Cuentas por cobrar, Compaa de seguro

Prdida en inventario
Inventario
Para registrar la prdida de inventario y la
cuenta por cobrar a la Compaa de seguro.
____________ x _____________

571,60
142,90

Banco
Cuentas por cobrar, Compaa de seguro
Para registrar el cobro de mercanca
asegurada.

571,60

HABER

714,50

571,60

Mtodo de Ventas al Detalle

Ejemplo: Con los datos que se presentan a continuacin, tomados de los registros de la empresa
Manicuare S.A. calcule el inventario al 31 de mayo de 2013 usando el mtodo de Ventas al detal.
Precio de Costo (Bs.)
30.600,00
98.200,00

Inventario al 30-04-2013
Compras Netas
Ventas

Inventario Inicial
Compras Netas
Mercanca disponible para la venta
Menos: Ventas (a precio de venta)
Inventario final (a precio de venta)
Relacin costo-precio de venta =

Precio de Costo
30.600,00
98.200,00
128.800,00

128.800,00 x 100 = 70%

184.000,00

Inventario final (a precio de costo) = 45.000,00 x 70 = 31.500,00

100
Deterioro de Valor de Inventarios

Precio de Venta (Bs.)

43.100,00
140.900,00
139.000,00

Precio de Venta
43.100,00
140.900,00
184.000,00
139.000,00
45.000,00

Cuando se reconozca un deterioro del valor de los inventarios, al cierre del ejercicio se har el asiento
siguiente:
FECHA
xxxx

DESCRIPCIN
DEBE
HABER
xx ____________ x _____________
Prdida por Deterioro de Valor de Inventarios
XXX
Deterioro de Valor de Inventarios
XXX
Para registrar el deterioro de valor de inventarios.
Reversin de Deterioro de Valor de Inventarios
El asiento que se realiza cuando ocurre una reversin del deterioro del valor de los inventarios es el siguiente:
FECHA
xxxx

DESCRIPCIN
xx ____________ x _____________
Deterioro de Valor de Inventarios
Reversin de Deterioro de Valor de Inventarios
Para anular el deterioro de valor de inventario del
periodo anterior.

DEBE

HABER

XXX
XXX