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Universidad de San Carlos de Guatemala
Seminario de Auditoria
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
ESCUELA DE AUDITORA
SEMINARIO DE AUDITORA
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA
NIA 200 OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y

REALIZACIN DE LA AUDITORA DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORIA
Y
NIA 210 ACUERDO DE LOS TRMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORA.
LICENCIADO TITULAR: CARLOS MAURICIO GARCIA

LICENCIADO AUXILIAR: ERWIN CANO
SALON 114
EDIFICIO S-3
GUATEMALA, JULIO DEL 2015.
SEMINARIO DE AUDITORIA
INTEGRANTES GRUPO No. 6
NOMBRE
CARN
Fredy Orlando Muy Roldan
199815698
Vitalina Cotzojay Cheley
200818171
Carmen Alicia Pirir Patzan
200920741
Daniel Alexander Dvila Arisandieta
201111079
Wendy Waleska Alvarado Punay
201111245
Miriam Elizabeth Bal Peren
201111247
Anglica Lourdes Munguia Gutierrez
201111252
Susana Mishell Chic Hernndez
201111032
Wendy Paola Garcia Conz
201110684
Josu Misael Choc Simn
201111187
INDICE
ALCANCE...................................................................................................................... 6
OBJETIVO ..................................................................................................................... 6
Objetivos Globales del Auditor .................................................................................. 8
Definiciones: ................................................................................................................ 8
Escepticismo profesional ......................................................................................... 11
Juicio profesional ...................................................................................................... 11
Evidencia de auditora suficiente y adecuada y riesgo de auditora .................. 11
Realizacin de la auditora de conformidad con las NIA ...................................... 11
Objetivos establecidos en cada NIA ....................................................................... 11
Cumplimiento de los requerimientos aplicables ................................................... 12
Objetivo no alcanzado............................................................................................... 12
Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas ............................................ 12
Escepticismo profesional ......................................................................................... 15
Juicio Profesional ...................................................................................................... 16
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 210 ............................................................... 17
ACUERDO DE LOS TRMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORA ............................... 17
ALCANCE.................................................................................................................... 17
OBJETIVO ................................................................................................................... 17
Determinar si la direccin reconoce y comprende su responsabilidad ............. 18
Factores que afectan la aceptacin de un encargo .............................................. 18
Acuerdos de los trminos de encargo .................................................................... 18
Aceptacin de una modificacin en los trminos del encargo de auditoria ...... 19
Solicitud de conversin en un encargo de revisin o de servicios relacionados
..................................................................................................................................... 20
Consideraciones adicionales relacionadas con la aceptacin del encargo ...... 20
Marco de informacin financiera prescrito por las disposiciones legales o
reglamentarias -Otras cuestiones que afectan a la aceptacin........................... 21
Informe de auditora prescrito por las disposiciones legales o reglamentarias21
CONCLUSIONES ..................................................................................................................... 22
RECOMENDACIONES ............................................................................................... 23
ANEXO ........................................................................................................................ 24
BIBLIOGRAFIA ........................................................................................................... 29
INTRODUCCIN
El presente trabajo est basado de conformidad con la NIA 200 que tiene por
ttulo objetivos globales del auditor independiente y realizacin de la auditoria
de conformidad con las normas internacionales de auditoria y NIA 210
Acuerdos de los trminos del encargo de auditoria.
De acuerdo a la NIA 200 el objetivo de una auditoria de estados financieros es
buscar la certeza razonable con un nivel de evidencia suficiente para reducir
los riesgos de la auditoria. Adems de hacer nfasis en la responsabilidad que
tiene el auditor independiente al momento de realizar una auditoria basndose
en normas internacionales, expone los objetivos generales
del auditor
independiente y el alcance que tendr para cumplir con los objetivos que se
persiguen.
La NIA 210 hace referencia a la responsabilidad del auditor de acordar los
trminos entre el auditor y la direccin de auditoria o quienes estn encargados
del gobierno si se da el caso, el auditor puede decidir si acepta o no el encargo
siempre y cuando exista un entendimiento entre los trminos propuestos por
ambas partes, sin perder por parte de auditor su independencia, adems de
contar con un ejemplo de una carta de compromiso, de acuerdo con los
trminos establecidos en la norma.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 200

OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y
REALIZACIN DE LA AUDITORA DE CONFORMIDAD CON LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA
ALCANCE
Esta Norma Internacional de Auditora trata de las responsabilidades
globales que tiene el auditor independiente cuando realiza una auditora de

estados financieros de conformidad con las NIA. En particular, establece los
objetivos globales del auditor independiente y explica la naturaleza y el
alcance de una auditora diseada para permitir al auditor independiente
alcanzar dichos objetivos. En adelante, al auditor independiente se le
denomina auditor.
Cuando se apliquen a auditoras de otra informacin financiera histrica, se
adaptarn en la medida en que sea necesario, en funcin de las
circunstancias. En consecuencia, aunque el auditor pueda encontrar tiles
en dichas circunstancias determinados aspectos, es responsabilidad del
auditor asegurarse del cumplimiento de todas las obligaciones relevantes
legales, reglamentarias o profesionales.1
OBJETIVO
El objetivo de una auditora es incrementar el grado de confianza que los
usuarios depositan en los estados financieros. Esto se logra a travs de la
expresin de una opinin del auditor sobre si los estados financieros estn
preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de
referencia de informacin financiera aplicable.
Los estados financieros sometidos a auditora son los de la entidad, preparados

por la direccin bajo la supervisin de los responsables del gobierno de la
entidad. La auditora de los estados financieros no exime a la direccin o a los
responsables del gobierno de la entidad de sus responsabilidades.
1
http://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20200%20p%20def.pdf
Como base para la opinin del auditor, requieren que el auditor obtenga una
seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto estn libres
de incorreccin material, debido a fraude o error. Una seguridad razonablees
un grado alto de seguridad. No obstante, una seguridad razonable no significa
un grado absoluto de seguridad, debido a que existen limitaciones inherentes a
la auditora que hacen que la mayor parte de la evidencia de auditora a partir
de la cual el auditor alcanza conclusiones y en la que basa su opinin sea ms
convincente que concluyente.
La importancia relativa se aplica por el auditor tanto en la planificacin como en

la ejecucin de la auditora, as como en la evaluacin del efecto de las
incorrecciones identificadas sobre la auditora y, en su caso, de las
incorrecciones no corregidas sobre los estados financieros, el auditor no tiene
la responsabilidad de detectar las incorrecciones que no sean materiales
considerando los estados financieros en su conjunto.2
Las NIA contienen objetivos, requerimientos, gua de aplicacin y otro material

explicativo diseados para apoyar al auditor a obtener seguridad razonable. El
auditor puede ejercer su juicio profesional y mantenga el escepticismo
profesional durante la planeacin y ejecucin de la auditora, y adems:
Identifique y evale los riesgos de error material, debido a fraude o por

equivocaciones
humanas
no
intencionales,
con
base
en
un
entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno

de la entidad.
Obtenga suficiente y apropiada evidencia de auditora sobre si existen

errores materiales, mediante el diseo e implementacin de respuestas
adecuadas a los riesgos evaluados.
Se forme una opinin sobre los estados financieros, con base en

conclusiones fundamentadas en la evidencia de auditora obtenida.
La forma en la que el auditor exprese su opinin depender del marco de

informacin financiera y de las disposiciones legales o reglamentarias
aplicables.
Asimismo, el auditor puede tener otras responsabilidades de comunicacin e

informacin con respecto a los usuarios, a la direccin, a los responsables del
gobierno de la entidad, o a terceros ajenos a la entidad, en relacin con
cuestiones que surjan de la auditora.
Objetivos Globales del Auditor
En la realizacin de la auditora de estados financieros, los objetivos globales
del auditor son:
a) Obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros
tomados en su conjunto, estn libres de errores materiales, permitiendo
al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn
preparados, en todos los aspectos importantes, de conformidad con un
marco de referencia de informacin financiera aplicable; y
b) Emitir un informes sobre los estados financieros y comunicar, segn
requieren las NIA, los hallazgos de auditora.
En todos los casos en los que no pueda obtenerse una seguridad razonable
dadas las circunstancias, requieren que el auditor deniegue la opinin o que
renuncie al encargo si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables
as lo permiten. 3
Definiciones:
a) Marco de informacin financiera aplicable:prepara los estados
financieros, y resulta aceptable considerando la naturaleza de la entidad
y el objetivo de los estados financieros, o que se requiere por las
disposiciones legales o reglamentarias.
b) Evidencia de auditora. Informacin utilizada por el auditor para llegar a

las conclusiones sobre las cuales basa la opinin de auditora. Para
propsito de las NIA:
3
i) Evidencia suficiente de auditora. Es la medida de la cantidad de

evidencia de auditora. Dicha cantidad de evidencia depende de la
evaluacin del riesgo de error material realizada por el auditor, as
como de la calidad de la misma.
ii) Evidencia apropiada de auditora. Es la medida de la calidad de la

evidencia de auditora; es decir, la relevancia y confiabilidad de la
evidencia para soportar las conclusiones sobre las cuales se basa la
opinin del auditor. 4
c) Riesgo de auditora. Es el riesgo de que el auditor exprese una opinin
de auditora inadecuada cuando los estados financieros contienen
errores materiales.
d) Auditor. Se refiere a la persona o personas que conducen la auditora,

generalmente el socio del trabajo, otros miembros del equipo del trabajo
o la firma, segn sea aplicable.
e) Riesgo de deteccin. Es el riesgo de que los procedimientos

desempeadas por el auditor para reducir el riesgo de auditora a un
nivel aceptablemente bajo, no detecten los errores que existan y que
pudieran ser materiales, ya sea en lo individual o en el agregado con
otros errores.
f) Estados Financieros: Presentacin estructurada de informacin
financiera histrica, que incluye notas explicativas, cuya finalidad es la
de informar sobre los recursos econmicos y las obligaciones de una
entidad en un momento determinado o sobre los cambios registrados en
ellos en un periodo de tiempo, de conformidad con un marco de
informacin financiera aplicable.
g) Informacin Financiera Histrica: Informacin relativa a una entidad
determinada,
expresada
en
trminos
financieros
obtenida
principalmente del sistema contable de la entidad, acerca de hechos

econmicos ocurridos en periodos de tiempo anteriores o de
condiciones o circunstancias econmicas de fechas anteriores.
h) Direccin: Persona o personas con responsabilidad ejecutiva para
dirigir las operaciones de la entidad. En algunas entidades de

determinadas jurisdicciones, la direccin incluye a algunos o a todos
los responsables del gobierno dela entidad.
i) Incorreccin. Una diferencia entre el monto, clasificacin, presentacin
o revelacin de una partida reportada en un estado financiero y, el
monto, clasificacin, presentacin o revelacin que se requiere para que
dicha partida est de acuerdo con el marco de referencia de informacin
financiera aplicable. Los errores pueden originarse por equivocaciones
humanas no intencionales o por fraude.5
j)
Juicio profesional. La aplicacin del entrenamiento, conocimiento y

experiencia relevantes, dentro del contexto de las normas de auditora,
contabilidad y tica, para la toma de decisiones.
k) Escepticismo profesional. Se refiere a una actitud que incluye una

mente inquisitiva y alerta a condiciones que puedan indicar errores,
debido a fraude o por equivocaciones humanas no intencionales y a una
evaluacin crtica de la evidencia de auditora.
l) Seguridad razonable. En el contexto de una auditora de estados
financieros, se refiere a un nivel de seguridad alto, pero no absoluto.
m) Riesgo de error material. Se refiere al riesgo de que los estados

financieros contengan errores materiales antes de la auditora. Consta
de dos componentes a nivel de aseveracin:
i.
Riesgo inherente. Susceptibilidad de que una aseveracin sobre

una clase de transaccin, saldo o revelacin sea errnea y que
pueda ser material.
ii.
Riesgo de control. Es el riesgo de que un error pueda ocurrir en

una aseveracin sobre una clase de transaccin, saldo o
revelacin y que pudiera ser material, no se prevenga, detecte o
corrija oportuna- mente por el control interno de la entidad.
55
10
n) Responsables del gobierno de la entidad: Persona o personas u

organizaciones con responsabilidad en la supervisin de la direccin
estratgica de la entidad y con obligaciones relacionadas con la
rendicin de cuentas de la entidad.
Escepticismo profesional
El auditor planificar y ejecutar la auditora con escepticismo profesional,
reconociendo que pueden darse circunstancias que supongan que los estados
financieros contengan incorrecciones materiales.
Juicio profesional
El auditor aplicar su juicio profesional en la planificacin y ejecucin de la
auditora de estados financieros.

Evidencia de auditora suficiente y adecuada y riesgo de auditora
Con el fin de alcanzar una seguridad razonable, el auditor obtendr evidencia
de auditora suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditora a un nivel
aceptablemente bajo y, en consecuencia, para permitirle alcanzar conclusiones
razonables en las que basar su opinin.
Realizacin de la auditora de conformidad con las NIA
Cumplimiento de las NIA aplicables a la auditora
El auditor debe cumplir con todas las NIA relevantes a la auditoria.
El auditor debe obtener un entendimiento de todo el texto de una NIA,

incluyendo la gua de aplicacin y otro material explicativo, para
entender los objetivos y aplicar los requerimientos establecidos
apropiadamente.
El auditor no debe referirse al cumplimiento con las NIA en el dictamen

de auditora, a menos de que haya cumplido los requerimientos de sta
y todas las NIA relevantes a la auditora.
Objetivos establecidos en cada NIA

Con el fin de alcanzar los objetivos globales del auditor, ste seguir los
objetivos mencionados en cada NIA aplicable, al planificar y ejecutar la
auditora, teniendo en cuenta las relaciones existentes entre las NIA, con la
finalidad de:
11
a) determinar si es necesario algn procedimiento de auditora adicional
a los exigidos por las NIA para alcanzar los objetivos establecidos en
ellas; y
b) evaluar si se ha obtenido evidencia de auditora suficiente y
adecuada. 6
Cumplimiento de los requerimientos aplicables
El auditor cumplir cada uno de los requerimientos de las NIA salvo que en las
circunstancias de la auditora:
a) No sea aplicable la totalidad de la NIA; o
b) El requerimiento no sea aplicable porque incluya una condicin y sta no
concurra.
En circunstancias excepcionales, el auditor puede considerar necesario no
cumplir un requerimiento aplicable de una NIA. En dichas circunstancias, el
auditor aplicar procedimientos de auditora alternativos para alcanzar el
objetivo de dicho requerimiento.
Objetivo no alcanzado
En el caso de que un objetivo de una NIA aplicable no pueda alcanzarse, el
auditor evaluar si ello le impide alcanzar sus objetivos globales y, en
consecuencia, si requiere que el auditor, exprese una opinin modificada o
renuncie al encargo. El hecho de no alcanzar un objetivoconstituye un hecho
significativo que, debe ser documentado.
Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas
La auditora de estados financieros
Alcance de la Auditoria
La opinin del auditor sobre los estados financieros se refiere, si los estados
financieros han sido preparados, correctamente de conformidad con el marco
de informacin financiera aplicable. La opinin del auditor no asegura la
viabilidad futura de la entidad ni la eficiencia o eficacia con la que la direccin
ha gestionado la actividad de la entidad.
12
Preparacin de los estados financieros
Se realiza partiendo de la premisa de que la direccin, procedan, los

responsables del gobierno de la entidad, reconociendo y comprendiendo
que son responsables de:
a) De la preparacin de los estados financieros de conformidad con el

marco de informacin financiera aplicable, as como, en su caso, de
su presentacin fiel;
b) Del control interno que la direccin y, cuando proceda, los
responsables del gobierno de la entidad consideren necesario para
permitir la preparacin de estados financieros que estn libres de
incorreccin material, debida a fraude o error; y
c) Proporcionar al auditor toda la informacin que sea relevante para la
preparacin de estados financieros.
La preparacin de los estados financieros requiere:

a) La identificacin del marco de informacin financiera aplicable, segn
lasdisposiciones legales o reglamentarias aplicables.
b) La preparacin de los estados financieros de conformidad con dicho
marco.
c) La inclusin de una descripcin adecuada de dicho marco en los
estados financieros
Tambin requiere que la empresa ejerza un juicio para realizar las

estimaciones contables razonables en el contexto del marco de informacin
financiera aplicable.
Los estados financieros pueden estar preparados de conformidad con un

marco de informacin financiera diseado para satisfacer:
a) Las necesidades comunes de informacin financiera de un amplio
espectro de usuarios.
13
b) Las necesidades de informacin financiera de unos usuarios
especficos.
El marco de informacin financiera aplicable a menudo comprende normas de

informacin financiera establecidas por un organismo emisor de normas
autorizado o reconocido, o por requerimientos legales o reglamentarios.
Los
requerimientos
del
marco
de
informacin
financiera
aplicable
determinan la estructura y el contenido de los estados financieros. Aunque

no pueda especificar el modo de contabilizar o revelar todas las
transacciones.
Algunos marcos de informacin financiera son marcos de imagen fiel,mientras

que otros son marcos de cumplimiento.
Los requerimientos del marco de informacin financiera aplicable tambin

determinan lo que constituye un conjunto completo de estados financieros.
La NIA 210 establece requerimientos y proporciona orientaciones para
determinar la aceptabilidad del marco de informacin financiera aplicable.
La premisa a partir de la cual se realiza la auditora requiere que el auditor

obtenga, de la direccin y los responsables del gobierno de la entidad.
Forma de expresin de la opinin del auditor

La opinin expresada por el auditor se refiere a si los estados financieros se
han preparado, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco
de informacin financiera aplicable. 7
Cuando el marco de informacin financiera sea un marco de imagen fiel,
requieren una opinin sobre si los estados financieros expresan la imagen fiel,
o se presentan fielmente, en todos los aspectos materiales.
14
El auditor est sujeto a los requerimientos de tica aplicables relativos a los

encargos de auditora de estados financieros, incluidos los relativos a la
independencia.
La NICC 1 determina las responsabilidades de la firma de auditora de
establecer
polticas
procedimientos diseados
con
la
finalidad
de
proporcionar una seguridad razonable de que la firma de auditora y su

personal cumplen los requerimientos de tica aplicables, incluidos los relativos
a la independencia.
Escepticismo profesional
El escepticismo profesional implica una especial atencin, por ejemplo, a:
La evidencia de auditora que contradiga otra evidencia de auditora

obtenida.
La informacin que cuestione la fiabilidad de los documentos y las

respuestas a las indagaciones que vayan a utilizarse como evidencia de
auditora.
Las condiciones que puedan indicar un posible fraude.
Las circunstancias que sugieran la necesidad de aplicar procedimientos

de auditora adicionales a los requeridos por las NIA. 8
El mantenimiento del escepticismo profesional durante toda la auditora es

necesario para que el auditor, por ejemplo, reduzca los riesgos de:
Pasar por alto circunstancias inusuales.
Generalizar en exceso al alcanzar conclusiones a partir de los hechos

observados en la auditora.
Utilizar hiptesis inadecuadas en la determinacin de la naturaleza, el

momento de realizacin y la extensin de los procedimientos de
auditora y en la evaluacin de sus resultados.
El escepticismo profesional es necesario para realizar una evaluacin crtica de

la evidencia de auditora, lo que implica cuestionar la evidencia de auditora
8
15
contradictoria y la fiabilidad de los documentos y las respuestas a

indagaciones, as como de otra informacin obtenida de la direccin y de los
responsables del gobierno de la entidad.
El auditor puede aceptar que los registros y documentos son autnticos, salvo
que tenga motivos para creer lo contrario. El auditor debe plantearse la
fiabilidad de la informacin que va a ser utilizada como evidencia de auditora
requieren que el auditor investigue con ms detalle y determine las
modificaciones o los procedimientos de auditora adicional es necesarios para
resolver la cuestin
No puede esperarse que el auditor no tenga en cuenta su experiencia previa

sobre la honestidad e integridad de la direccin y de los responsables del
gobierno de la entidad.
Juicio Profesional
El juicio profesional es esencial para realizar una auditora adecuadamente.
Esto se debe a que la interpretacin de los requerimientos de tica aplicables y
de las NIA, as como las decisiones informadas que son necesarias durante
toda la auditora no son posibles sin aplicar a los hechos y a las circunstancias
el conocimiento y la experiencia relevantes.9
16
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 210

ACUERDO DE LOS TRMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORA
ALCANCE
Trata de las responsabilidades del auditor al acordar los trminos del encargo
ya sea con la direccin y en los casos que proceda a los responsables del
gobierno de la entidad.
El propsito de esta NIA es establecer normas al momento de determinar los
trminos del compromiso con el cliente y la respuesta del auditor. El auditor
busca como parte de sus objetivos el aceptar o continuar con el encargo.
Tanto la direccin como el auditor deben estar conformes con los trminos
establecidos para el encargo.
OBJETIVO
Condiciones Previas a la auditoria:
Determinar si el marco de referencia es aceptable
El auditor debe determinar si el marco de referencia a utilizar para la
preparacin de estados financieros es aceptable, este marco permite al auditor
el disponer de criterios para auditar los estados financieros cuando proceda y la
presentacin fiel.
Si el marco de referencia es inaceptable la empresa o la entidad no dispone de
una base aceptable para preparar su informacin y el auditor carece de
criterios. Algunos de los factores para considerar que la informacin es
aceptable se encuentran: La naturaleza de la entidad, el objetivo de los estados
financieros, las disposiciones legales y reglamentarias aplicables.
Esta NIA en sus apartados A5. Y A6 hace referencia a dos estados financieros:
de propsitos generales y el de propsitos especficos, entendiendo el primero
como el estado financiero diseado para satisfacer las necesidades comunes
de informacin financiera de un amplio nmero de usuarios. El segundo se
preparar con un marco de informacin financiera de usuarios especficos.
17
Determinar si la direccin reconoce y comprende su responsabilidad

La direccin es responsable de preparar la informacin de acuerdo al
marco aplicable adoptado.
El control interno10 de la entidad para la preparacin de estados

financieros y garantizar su razonabilidad y su presentacin fiel
Debe proporcionar al auditor acceso a la informacin relevante para la

preparacin de estados financieros, informacin adicional que considere
el auditor.
En la mayora de los casos la direccin es responsable de la ejecucin,

mientras que los responsables del gobierno de la supervisin de la direccin en
algunos casos este ltimo, es responsable de aprobar los estados financieros.
Si la direccin se rehsa a reconocer sus responsabilidades o proporcionar las
manifestaciones escritas requeridas afirmando esto, el auditor no podr obtener
informacin suficiente. Uno de los objetivos que se busca no tener
malentendidos en los acuerdos de trminos del encargo de auditoria.
Factores que afectan la aceptacin de un encargo
Si la direccin o gobierno desde el inicio incluye en los trminos de la
propuesta de un encargo de auditoria limitaciones en el alcance del
trabajo y el auditor considera que tendr que denegar la opinin el
auditor no deber aceptar el encargo. Salvo este obligado por
disposiciones legales.
Si no es aceptable el marco de informacin financiera
Si no reconoce sus responsabilidades
Acuerdos de los trminos de encargo

Los trminos de encargo sern acordados con la direccin o con los
responsables del gobierno. Los acuerdos establecidos debern hacerse
constar en una carta de encargo que deber incluir:
Los objetivos y alcance de la auditoria de los estados financieros

incluyendo la referencia de la legislacin, reglamentos aplicables, NIAS
aplicables, las normas de tica y otros.
10
Control interno: proceso de valorizacin del riesgo por la entidad
18
La responsabilidad del auditor (puede basarse en la NIA 200)
La responsabilidad de la direccin
La identificacin del marco de informacin financiera aplicable
Una referencia de la estructura y contenido que se espera de cualquier

informe emitido por el auditor y una declaracin que exprese la
existencia de circunstancia que podran hacer diferir el informe.
El hecho de hay un riesgo inevitable de que alguna declaracin errnea

de importancia relativa pueda permanecer sin ser descubierta
Planes relativos a la planificacin y ejecucin de auditoria, incluida la

composicin del equipo
Tambin puede incluir si se da el caso:
Acuerdos sobre la participacin de otros auditores
Acuerdos sobre la participacin de auditores internos o funcionarios

de la entidad
Aceptacin de una modificacin en los trminos del encargo de auditoria

La aceptacin de cambios debe ser cuidadosamente evaluada y analizada por
las posibles consecuencias que tendrn en el resultado de la auditoria.
El auditor no acepta modificaciones en los trminos al menos que hayan
causas justificadas y sean razonables
Si se cambian los trminos el auditor y la direccin acordaran y los harn
constar en una carta de encargo
En caso el auditor no puede aceptar un cambio de trminos del encargo y la
direccin ya no permite continuar, el auditor proceder:
Renunciando al cargo si las disposiciones legales y reglamentarias la

permiten
El auditor deber considerar si existe alguna obligacin contractual o de

otra ndole para informar a las partes interesadas tales como directores,
accionistas.
19
Solicitud de conversin en un encargo de revisin o de servicios

relacionados
Antes de aceptar convertir un encargo de auditora en un encargo de
revisin o de servicios relacionados, el auditor que haya sido contratado

para realizar la auditorapuede tener que considerar, cualquier implicacin
legal o contractual del cambio.
Si el auditor concluye que existe una justificacin razonable para convertir el

encargo de auditora en un encargo de revisin o de servicios relacionados, el
trabajo de auditora realizado hasta el momento del cambio puede ser relevante
para el encargo modificado. Para evitar confundiral lector, el informe sobre el
servicio relacionado no debe mencionar lo siguiente:
a) El encargo original de auditora;
b) Cualquier procedimiento que pueda haberse aplicado durante el encargo
original de auditora, salvo en los casos en que el encargo de auditora
se haya convertido en un encargo para realizar procedimientos
acordados y, por tanto, la referencia a los procedimientos aplicados sea
una parte normal del informe.
Consideraciones adicionales relacionadas con la aceptacin del encargo

Normas de informacin financiera complementadas por las disposiciones
legales o reglamentarias.
En algunas jurisdicciones, las disposiciones legales o reglamentarias pueden
complementar las normas de informacin financiera establecidas por un
organismo emisor de normas autorizado o reconocido, con requerimientos
adicionales relativos a la preparacin de estados financieros. En dichas
jurisdicciones, el marco de informacin financiera aplicable a efectos de aplicar
las NIA abarca tanto el marco de informacin financiera identificado como los
requerimientos adicionales, siempre y cuando stos no entren en conflicto con
este ltimo marco de informacin financiera. 11
.
11
20
Marco de informacin financiera prescrito por las disposiciones legales o

reglamentarias -Otras cuestiones que afectan a la aceptacin
Las disposiciones legales o reglamentarias pueden exigir que en la
redaccin de su opinin el auditor utilice las frases expresan la imagen fiel

o presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, en el supuesto de
que el auditor concluya que, de no haber sido prescrito por dichas
disposiciones, el marco de informacin financiera aplicable no habra sido
aceptable.
Informe de auditora prescrito por las disposiciones legales o

reglamentarias
Las NIA requieren que el auditor no manifieste haber cumplido las NIA salvo si
ha cumplido todas las NIA aplicables a la auditora. Cuando las disposiciones
legales o reglamentarias prescriban una estructura o una redaccin del informe
de auditora en un formato o con unos trminos que difieran significativamente
de los requerimientos de las NIA y el auditor concluya que incluir una
explicacin adicional en el informe de auditora no puede mitigar la posibilidad
de interpretacin errnea, el auditor puede plantearse incluir una declaracin
en el informe de auditora en la que exprese que la auditora no se ha realizado
de conformidad con las NIA. No obstante, se recomienda que el auditor aplique
las NIA, incluidas las NIA que tratan del informe de auditora, en la medida de
lo posible, si bien no se le permitir mencionar que la auditora se ha realizado
de conformidad con las NIA.12
12
21
CONCLUSIONES
Despus de haber analizado cada una de las NIA ya antes mencionadas, cabe
resaltar que:
Es importante que el auditor asuma la responsabilidad pertinente para

cada encargo solicitado, no importando si es una Pequea, Mediana o
Grande Empresa, con cada una de ellas debe de realizarse el
compromiso de realizarse con profesionalismo
.
El auditor no debe perder su independencia al momento de aceptar un

encargo ya que debe quedar establecido en la carta de compromiso los
trminos acordados por ambas partes. Por ejemplo el alcance que
tendr, que es lo que se va a realizar y el objetivo al que se va a llegar,
ya que esto delimita las funciones y conocer los intereses del auditor y
del cliente. La direccin de la entidad debe recordar que en esta carta se
compromete a suministrar la informacin y de no cumplir el auditor
determinara si continuar o no en la realizacin de la auditoria. Todo
cambio que se realice en estos trminos deber quedar por escrito.
El auditor evala al momento que la direccin proponga algn cambio en

los trminos preestablecidos si son razonables.
RECOMENDACIONES
Que todo profesional como Contador Pblico y Auditor conozca a detalle

cada uno de los alcances y objetivos de cada NIA, previendo realizar de
manera incompleta sus auditoras.
Al momento de acordar los trminos del encargo de Auditora, debemos

realizarlo directamente con la Administracin de la institucin, esto con
la finalidad de soportar que los trminos son los correctos y evitar as
inconvenientes al final de la Auditora.
ANEXO
BIBLIOGRAFIA
Normas internacionales de Auditoria versin 2013
NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente y realizacin de la

auditoria de conformidad con las normas internacionales de auditoria
NIA 210 Acuerdo de los Trminos del Encargo de Auditoria.

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Anglica Lourdes Munguia Gutierrez

Susana Mishell Chic Hernndez

Wendy Paola Garcia Conz

Josu Misael Choc Simn

Universidad de San Carlos de Guatemala

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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 200

globales que tiene el auditor independiente cuando realiza una auditora de

Los estados financieros sometidos a auditora son los de la entidad, preparados

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La importancia relativa se aplica por el auditor tanto en la planificacin como en

Las NIA contienen objetivos, requerimientos, gua de aplicacin y otro material

Identifique y evale los riesgos de error material, debido a fraude o por

entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno

Obtenga suficiente y apropiada evidencia de auditora sobre si existen

Se forme una opinin sobre los estados financieros, con base en

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La forma en la que el auditor exprese su opinin depender del marco de

Asimismo, el auditor puede tener otras responsabilidades de comunicacin e

b) Evidencia de auditora. Informacin utilizada por el auditor para llegar a

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i) Evidencia suficiente de auditora. Es la medida de la cantidad de

ii) Evidencia apropiada de auditora. Es la medida de la calidad de la

d) Auditor. Se refiere a la persona o personas que conducen la auditora,

e) Riesgo de deteccin. Es el riesgo de que los procedimientos

principalmente del sistema contable de la entidad, acerca de hechos

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h) Direccin: Persona o personas con responsabilidad ejecutiva para

dirigir las operaciones de la entidad. En algunas entidades de

Juicio profesional. La aplicacin del entrenamiento, conocimiento y

k) Escepticismo profesional. Se refiere a una actitud que incluye una

m) Riesgo de error material. Se refiere al riesgo de que los estados

Riesgo inherente. Susceptibilidad de que una aseveracin sobre

Riesgo de control. Es el riesgo de que un error pueda ocurrir en

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n) Responsables del gobierno de la entidad: Persona o personas u

auditora de estados financieros.

El auditor debe cumplir con todas las NIA relevantes a la auditoria.

El auditor debe obtener un entendimiento de todo el texto de una NIA,

El auditor no debe referirse al cumplimiento con las NIA en el dictamen

Objetivos establecidos en cada NIA

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a) determinar si es necesario algn procedimiento de auditora adicional

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Preparacin de los estados financieros

Se realiza partiendo de la premisa de que la direccin, procedan, los

a) De la preparacin de los estados financieros de conformidad con el

La preparacin de los estados financieros requiere: