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Marcos Csar Carneiro da Mota

RETENO DE TRIBUTOS PELOS RGOS E


ENTIDADES DA ADMINISTRAO PBLICA

IR/CSLL/PIS/COFINS
ISSQN
INSS
ICMS
LEGISLAO ATUALIZADA E COMENTADA

APTC AUDITORIA PLANEJAMENTO TRIBUTRIO E CONSULTORIA LTDA

Reteno na Fonte de Tributos

Marcos Csar Carneiro da Mota

Sumrio
RETENO NA FONTE NOS CONTRATOS TERCEIRIZADOS................3
01 - Introduo............................................................................ 4
02 Regimes de Tributao..........................................................8
03 ME e EPP do Simples Nacional.............................................10
Resoluo CGSN n 94, de 29 de novembro de 2011 (*)...............18
04 Contratao de Servios de Terceiros...................................20
05 IR/Pis/Cofins/CSLL...............................................................24
Instruo Normativa RFB n 1.234, de 11 de janeiro de 2012...............26
INSTITUIES IMUNES DECLARAO...........................................59
INSTITUIES ISENTAS DECLARAO..........................................60
EMPRESAS DO SIMPLES NACIONAL DECLARAO.........................61
ANEXO V COMPROVANTE ANUAL DE RETENO............................62
06 - Imposto Sobre Servios.......................................................63
07 - Instituto Nacional da Seguridade Social...............................79
08 Concluso........................................................................... 94

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Reteno na Fonte de Tributos

Marcos Csar Carneiro da Mota

RETENO NA FONTE NOS CONTRATOS TERCEIRIZADOS


RETENO NA FONTE DE TRIBUTOS E CONTRIBUIES SOCIAIS
(IRRF/IRPJ/CSLL/PIS/COFINS/ISS/INSS)
Pessoas Jurdicas e Fsicas
com grande satisfao que nos dirigimos aos nossos colegas leitores e
participantes do Curso de Reteno na Fonte de Tributos e Contribuies Sociais nos
Contratos Terceirizados para apresentarmos esse material didtico, resultante de
incansveis pesquisas e estudos da legislao tributria como um todo e como fruto
de diversos treinamentos realizados em todo o Brasil sobre o tema aqui
profundamente abordado.
A legislao tributria, objeto do nosso curso uma matria de direito pblico
cuja finalidade principal regular a relao entre o sujeito ativo (governo) e o sujeito
passivo (contribuintes e responsveis).
A nossa finalidade com esse trabalho levar ao conhecimento de todos o
funcionamento da legislao tributria em vigor, demonstrando na prtica a aplicao
de cada regra legal. Desde a Constituio Federal de 1988, traamos uma hierarquia
histrica e normativa que visa facilitar o entendimento da matria, o que com certeza
levar cada um dos interessados a refletirem de forma mais objetiva a
responsabilidade a que esto sujeitos em razo do disposto em todo o normativo
legal aqui apresentado e estudado.
O Imposto de Renda, a CSLL, o PIS, a COFINS, o INSS e o ISS sero
explorados de forma abrangente, buscando o aprofundamento de assuntos
relevantes e aplicados no dia-a-dia de uma instituio governamental.
Para que o nosso objetivo seja alcanado na sua plenitude, primordial que
cada cursando apure as situaes de seu cotidiano e procure aplic-las em cada
texto legal disponvel, vislumbrando os assuntos abordados e acima de tudo
buscando a leitura diria de normas legais pertinentes ao nosso programa. Por isso
contamos com a participao de todos para que venhamos concluir esse trabalho
convicto de que um grande passo foi dado em prol da literatura tributria nacional.
Esperamos assim, no esgotar o assunto, mas contribuir para um bom
desempenho de nossos colaboradores nas suas atividades profissionais, servidores
e funcionrios pblicos, quando atuarem com a legislao tributria e fiscal.
Nossos votos a todos os profissionais da rea tributria de muito sucesso e
xito em suas carreiras e que faam de seu trabalho dirio um estilo de vida
agradvel e feliz. Que esse curso no seja somente uma apresentao de
informaes, mas uma experincia de vida.

O autor

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Marcos Csar Carneiro da Mota

01 - Introduo
O estudo da legislao tributria pr-requisito para a correta aplicao dos
dispositivos fiscais nas operaes referentes aos pagamentos efetuados pelos rgos
e entidades da administrao pblica federal, estadual e municipal.
por essa razo que abordaremos de forma objetiva conceitos bsicos
extrados da Constituio Federal de 1988, do Cdigo Tributrio Nacional e demais
normas complementares e atos administrativos dos governos federal, estadual e
municipal.
O Princpio da Reserva Legal, previsto no art. 5, inciso II da Constituio
Federal ser o norte do nosso trabalho, pois segundo esse princpio ningum ser
obrigado a fazer ou deixar de fazer seno em virtude de lei. Dessa forma, tudo o que
tratarmos nesse trabalho ter uma extensa fundamentao legal.
Em primeiro lugar, precisamos esclarecer uma relao jurdica como fator
determinante da obrigao tributria. Numa relao jurdica, qualquer que seja a sua
vertente, ambas as partes esto sujeitas a direitos e obrigaes. O Estado tem o
direito de cobrar, mas o dever de faz-lo de forma legal. O contribuinte e o
responsvel devem cumprir com as obrigaes fiscais no exato limite dessa
legalidade.
Vejamos a composio dessa relao jurdica:
SUJEITO ATIVO = GOVERNO Federal/Estadual/Municipal
(Aquele que tem o poder legal de criar tributos e contribuies sociais)
Unio CNPJ
UF Inscrio Estadual
Municpios Inscrio Municipal
SUJEITO PASSIVO = CONTRIBUINTES E RESPONSVEIS
(Aquele que est obrigado a cumprir com as obrigaes tributrias)
OBJETO = OBRIGAO TRIBUTRIA
(Tributos e Contribuies Sociais)
O Sujeito Ativo, representado pelo Governo, est distribudo nas trs esferas de
poder, a saber: Federal, Estadual e Municipal (no caso do Distrito Federal, o art. 32 da
CF/88 determina que este tem a competncia legislativa atribuda a Estados e
Municpios).
O Sujeito Passivo assumir dupla personalidade, que poder ser aplicadas
simultaneamente ou individualmente. Como contribuinte, o sujeito passivo aquele
que pratica o fato gerador da obrigao tributria. Como responsvel, o sujeito
passivo torna-se responsvel ao cumprimento de obrigao tributria principal e
acessria em decorrncia da prtica de atos fiscaais com a pessoa fsica ou jurdica
que com ele se relacione.
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A relao entre essas duas pessoas leva composio de uma obrigao, que
chamaremos aqui de obrigao tributria.
A obrigao principal, formalizada atravs do cumprimento de uma obrigao
acessria, para ser exigida, precisa definir coisas bsicas, sem as quais torna-se
impossvel a cobrana de qualquer tipo de tributo.
As obrigaes tributrias esto divididas basicamente de duas formas,
conforme segue:
Obrigao Principal
a obrigao que a pessoa jurdica tem de recolher os tributos.
(Recolhimento de IR em DARF)
Obrigao Acessria
a obrigao que a pessoa jurdica tem de escriturar, demonstrar e declarar a forma
pela qual a obrigao principal foi cumprida.
(Notas Fiscais/Livros Fiscais/SPED/Declaraes e Guias Fiscais)
Documentos Fiscais notas fiscais, faturas e recibos.
A empresa, quando efetua o recolhimento
obrigao tributria principal. Entretanto, quando
Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica a
do Brasil para informar a sua situao contbil e
cumprindo uma obrigao acessria.

do IRPJ est cumprindo uma


preenche a Declarao de
ser entregue Receita Federal
tributria em cada ano, est

nesse contexto que nasce a obrigatoriedade de definio da regra-matriz de


incidncia, instituto jurdico imprescindvel para a completa formao do
relacionamento jurdico tributrio. Essa regra-matriz de incidncia apresentar os
seguintes elementos:
a) Fato Gerador e Incidncia;
b) Contribuintes e Responsveis;
c) Domiclio Fiscal;
d) Base de Clculo e Benefcios Fiscais; e
e) Alquotas
Esclareceremos cada um deles e trataremos ainda dos benefcios fiscais que
podero existir no sentido de reduzir ou extinguir a cobrana de alguns tributos em
situaes especficas.
Fator Gerador - Segundo o artigo 114 do CTN, fato gerador a situao
definida em Lei como suficiente para a cobrana de um determinado tributo. Em
termos prticos o fato gerador corresponde ao ato que faz nascer a obrigao de
pagar o tributo.

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Marcos Csar Carneiro da Mota

Contribuinte - O CTN em seu artigo 121 determina que contribuinte toda a


pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria
em decorrncia da prtica de fato gerador. O nmero do CNPJ, da Inscrio Estadual
e da Inscrio Municipal formalizam a condio de contribuinte em cada ente.
Responsvel A pessoa que mantm relao com o contribuinte e por
determinao legal, quando de sua contratao, torna-se obrigado a efetuar a
reteno dos tributos e contribuies incidentes por ocasio do pagamento.
Domiclio Fiscal Corresponde ao endereo do contribuinte para fins de
cobrana e recolhimento do imposto ou contribuio social. O endereo tem forte
influncia, principalmente, porque atravs dele que o Fisco notifica o contribuinte
sobre sua situao fiscal.
Base de Clculo - o valor sobre o qual incide o tributo ou penalidade
pecuniria a uma determinada alquota. A Base de Clculo definida em Lei e
compreende todos os valores sujeitos incidncia do tributo.
Alquota - A alquota o quantum percentual incidente sobre a base de clculo
para determinar o valor do imposto. A alquota poder, na maioria dos casos,
determinar e medir o valor da carga tributria.
Se porventura alguns desses itens no se fizerem presentes numa situao
tributria, torna-se impossvel a cobrana do tributo.
Havendo, portanto, a composio de Fato Gerador, Contribuinte, Domiclio
Fiscal, Base de Clculo e Alquota, podemos ainda aplicar benefcios fiscais cujo
nome j define a situao favorvel ao contribuinte.
Os benefcios fiscais gerais so os seguintes:
Imunidade - Chamamos de Imunidade a vacina que a C.F./88 d a uma
determinada situao tributria ou produto em especfico, contra a incidncia dos
impostos federais, estaduais e municipais. O art. 150, inciso VI da referida Carta
Magna dispe sobre Imunidade vedando a cobrana de Impostos sobre as situaes
ali previstas.
No-Incidncia - A no-incidncia a situao prevista em Lei que exclue a
hiptese de fato gerador. Na no incidncia o produto ou a operao est fora do
campo de incidncia normal do tributo.
Iseno - Compreende suspenso do pagamento do tributo, em virtude de
Lei, com prazo determinado ou indeterminado. Na iseno o fato gerador do tributo
ocorre, entretanto o pagamento do mesmo fica suspenso.
Suspenso - A suspenso uma modalidade de Iseno onde uma
determinada operao ou produto se beneficia do no pagamento do tributo em
virtude de Lei prpria. aplicvel mais comumente ao ICMS.

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Marcos Csar Carneiro da Mota

Reduo de Base de Clculo - Esse benefcio fiscal corresponde a uma


diminuio da base de clculo de um determinado tributo para favorecer, em sua
grande maioria, determinadas mercadorias ou operaes com a finalidade de reduzir
o custo do consumidor final. Muito cuidado deve ser tomado com esse benefcio fiscal
que tratado da seguinte forma:
Reduo a ou para: ou seja, o valor deixa de ser 100% e passa a ser o novo
percentual.
Ex: Reduo na base de clculo do Arroz para 40 %
Preo do Arroz = R$ 1.000,00
Base de Clculo = R$ 400,00
Reduo em ou de : ou seja, o valor do tributo ter reduo proporcional ao
percentual informado.
Ex: Reduo na Base de Clculo do Arroz em 40%
Preo do Arroz = R$ 1.000,00
Base de Clculo = R$ 600,00
Diferimento - Esse benefcio fiscal corresponde a um prorrogao do
pagamento do tributo para determinados produtos ou operaes. bastante aplicado
nos produtos agrcolas como incentivo ao ICMS, concedendo um prazo maior para
pagamento do imposto em relao ao seu vencimento normal.

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02 Regimes de Tributao
A reteno na fonte efetuada pelos rgos e entidades da administrao
pblica responsabilidade dos servidores em funcionrios pblicos operadores do
sistema de pagamento dos servios e mercadorias adquiridos por sua instituio.
Naturalmente, todo o conhecimento necessrio ao cumprimento das normas de
natureza administrativa so criteriosamente observadas. Entretanto, quando se trata
de legislao tributria o conhecimento deve ser um pouco mais aprofundado.
Dessa forma, apresentaremos abaixo os regimes de tributao existentes no
Brasil atualmente, com base no Decreto 3.000/99 - RIR/99, para que tenhamos uma
pequena noo de como uma empresa deve ser tributada em conformidade com sua
atividade e nvel de faturamento.

INSTITUIES IMUNES art. 167


INSTITUIES ISENTAS art. 174
COOPERATIVAS art. 182
No-incidncia
SIMPLES art. 185
(Microempresa)
(Empresa de Pequeno Porte)
LC 123/06
LUCRO PRESUMIDO art. 516
LUCRO ARBITRADO art. 529
LUCRO REAL art. 246
Entidades Imunes: As entidades imunes so assim definidas por fora do disposto no
art. 150 da CF/88. Nesse dispositivo legal so elencadas as quatro atividades
consideradas como imunes pela nossa Carta Magna, a saber:
I - Templos de qualquer culto ou natureza;
II - Partidos Polticos e suas Fundaes;
III - Sindicatos dos Trabalhadores; e
IV - Instituies de Educao e Assistncia Social.
Entidades Isentas: Previstas no Regulamento do Imposto de Renda no artigo 144 ao
artigo 166, aplicado s instituies sem finalidade lucrativa que exeram, na sua
grande maioria, atividades que visem o bem estar social. Podem ser constitudas sob
a forma de Associaes, Fundaes, Institutos, Clubes de Futebol e outras instituies
sem fins lucrativos.
Cooperativas: As sociedades cooperativas esto amparadas pela no-incidncia do
Imposto de Renda quando praticar atos com cooperados.
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Microempresa: Como o prprio nome j define um sistema simples aplicado


quelas empresas consideradas como micro em razo basicamente do seu
faturamento anual no superar a R$360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais). Assim
como no regime anterior, somente se apura um tributo denominado de SIMPLES, e a
partir de julho de 2007, SUPERSIMPLES, pago em DAS prprio com percentuais,
cdigos e datas especficas.
Empresa de Pequeno Porte: Apurado pelas empresas de pequeno porte, cujo
faturamento anual no seja superior a R$3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil
reais), representa um sistema extremamente simples em virtude de ampliar a
tributao incidncia do INSS, reduzindo assim a carga tributria desse regime.
Lucro Arbitrado: O Lucro Arbitrado um regime de tributao geralmente utilizado
pela Receita Federal do Brasil quando a pessoa jurdica pratica algum tipo de
irregularidade grave. Poder tambm ser usado em casos fortuitos ou de fora maior
como uma chuva ou incndio que venha a deteriorar toda a documentao da pessoa
jurdica.
Lucro Presumido: Apurado pelas empresas consideradas de mdio porte um dos
sistemas mais simples de tributao. Presume-se o lucro atravs de percentuais
aplicados sobre o Faturamento de Vendas e Servios e sobre esse lucro calcula-se o
Imposto de Renda e a Contribuio Social.
Lucro Real: Apurado pelas empresas consideradas de grande porte, cujo faturamento
seja superior a R$78.000.000,00 (setenta e oito milhes de reais), definido como
sendo o Lucro Lquido Contbil, ajustado mediante as adies, excluses e
compensaes determinadas pela legislao tributria. O Lucro Real poder ser
apurado anualmente ou trimestralmente. Ao primeiro damos o nome de Lucro Real
Estimado e ao segundo de Lucro Real Trimestral.
Enfatizamos que as classificaes aqui apresentadas no tem nenhuma
relao direta com o aspecto societrio dessas instituies. As entidades imunes e
isentas, por exemplo, podem ser constitudas como associaes, fundaes,
institutos, organizaes no governamentais, oscip organizao da sociedade civil
de interesse pblico (lei 9.790/99), dentre outras.

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03 ME e EPP do Simples Nacional


A tributao das empresas optantes pelo Simples Nacional decorre da
aplicao do disposto na Lei Complementar 123, de 14 de dezembro de 2006 e da
Resoluo do CGSN 94, de 29 de dezembro de 2011.
A opo pelo enquadramento como ME ou EPP se d com o registro na Junta
Comercial ou Cartrio. J o registro como Simples Nacional feito atravs de opo
eletrnica no site da RFB com a utilizao de CNAE Classificao Nacional de
Atividade Econmica.
O uso do CNAE est intrinsecamente ligado atividade da empresa, conforme
definido em seu objeto social. Ele representa o critrio objetivo de definio de
objetivo. Entretanto, para alguns tipos de servio, dependendo da forma como ele so
executados, no haver CNAE que o identifique, cabendo uma declarao eletrnica
do enquadrante de que a empresa no pratica nenhum tipo de atividade que a
desenquadre do Simples Nacional.
Um dos grandes benefcios advindos da escolha pelo regime simplificado est
na dispensa de pagamento do INSS incidente sobre a folha de pagamento para a
grande maioria das empresas enquadradas no sistema, salvo aquelas enquadradas
no Anexo IV da LC 123/06.
Abaixo, seguem as tabelas referentes aos anexos III e IV a serem utilizadas
para pagamento do imposto simplificado e para fins comparativos em matria de
reteno.
O nosso objetivo com esses anexos no calcular o Simples Nacional, mas
evidenciar as diferenas entre um anexo e outro, sob o ponto de vista da CPP
Contribuio Previdenciria Patronal, e do ISSQN Imposto sobre Servios de
Qualquer Natureza.
O anexo III usado pelas empresas prestadoras de servios e aquelas que
atuam no ramo de locao de bens mveis. Como o aluguel de bens est fora do
campo de incidncia do ISS, no momento de efetuar o clculo do imposto, o sistema
da RFB expurga o percentual correspondente ao ISS.
Assim, se nos ltimos doze meses a empresa faturou R$1.000.000,00, estar
na faixa de 12,42% sobre o faturamento do ms. Se sua atividade for de locao de
bens mveis, ser subtrado do percentual citado o equivalente a 8,19%.
Naturalmente, o clculo acima trabalho para o contador da empresa. O rgo
ou entidade da administrao pblica federal ter a tarefa de efetuar as retenes,
conforme o caso, a serem compensadas pela empresa do Simples Nacional.
Interessante observar que a dispensa da reteno de tributos federais
(IRPJ/CSLL/PIS/COFINS) est vinculada ao fato da ME ou EPP optante pelo Simples
Nacional apresentar a Declarao cujo modelo segue anexo IN RFB 1.234/12.

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Reteno na Fonte de Tributos

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ANEXO III
Receitas de Locao de Bens Mveis e de Prestao de Servios no relacionados
nos 5-C e 5-D do art. 18 desta Lei Complementar.
Receita Bruta em 12 meses (em R$)

Alquota

IRPJ

CSLL

Cofins

PIS/Pasep

CPP

ISS

At 180.000,00

6,00%

0,00%

0,00%

0,00%

0,00%

4,00%

2,00%

De 180.000,01 a 360.000,00

8,21%

0,00%

0,00%

1,42%

0,00%

4,00%

2,79%

De 360.000,01 a 540.000,00

10,26%

0,48%

0,43%

1,43%

0,35%

4,07%

3,50%

De 540.000,01 a 720.000,00

11,31%

0,53%

0,53%

1,56%

0,38%

4,47%

3,84%

De 720.000,01 a 900.000,00

11,40%

0,53%

0,52%

1,58%

0,38%

4,52%

3,87%

De 900.000,01 a 1.080.000,00

12,42%

0,57%

0,57%

1,73%

0,40%

4,92%

4,23%

De 1.080.000,01 a 1.260.000,00

12,54%

0,59%

0,56%

1,74%

0,42%

4,97%

4,26%

De 1.260.000,01 a 1.440.000,00

12,68%

0,59%

0,57%

1,76%

0,42%

5,03%

4,31%

De 1.440.000,01 a 1.620.000,00

13,55%

0,63%

0,61%

1,88%

0,45%

5,37%

4,61%

De 1.620.000,01 a 1.800.000,00

13,68%

0,63%

0,64%

1,89%

0,45%

5,42%

4,65%

De 1.800.000,01 a 1.980.000,00

14,93%

0,69%

0,69%

2,07%

0,50%

5,98%

5,00%

De 1.980.000,01 a 2.160.000,00

15,06%

0,69%

0,69%

2,09%

0,50%

6,09%

5,00%

De 2.160.000,01 a 2.340.000,00

15,20%

0,71%

0,70%

2,10%

0,50%

6,19%

5,00%

De 2.340.000,01 a 2.520.000,00

15,35%

0,71%

0,70%

2,13%

0,51%

6,30%

5,00%

De 2.520.000,01 a 2.700.000,00

15,48%

0,72%

0,70%

2,15%

0,51%

6,40%

5,00%

De 2.700.000,01 a 2.880.000,00

16,85%

0,78%

0,76%

2,34%

0,56%

7,41%

5,00%

De 2.880.000,01 a 3.060.000,00

16,98%

0,78%

0,78%

2,36%

0,56%

7,50%

5,00%

De 3.060.000,01 a 3.240.000,00

17,13%

0,80%

0,79%

2,37%

0,57%

7,60%

5,00%

De 3.240.000,01 a 3.420.000,00

17,27%

0,80%

0,79%

2,40%

0,57%

7,71%

5,00%

De 3.420.000,01 a 3.600.000,00

17,42%

0,81%

0,79%

2,42%

0,57%

7,83%

5,00%

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Reteno na Fonte de Tributos

Marcos Csar Carneiro da Mota

O anexo IV diferente do anexo III nica e exclusivamente em razo da


cobrana da CPP Contribuio Previdenciria Patronal. As empresas do anexo III
recolhero o INSS Patronal sobre a receita e no ter encargo sobre a folha de
pagamento, enquanto que as empresas do anexo IV devero recolher o encargo
previdencirio sobre a folha de pagamento, que em mdia chega a 27,8%, alm,
naturalmente, do pagamento do imposto simplificado sobre a receita do ms.
Outro aspecto importante do anexo IV que somente as empresas aqui
enquadradas sofrero a reteno do INSS. As demais empresas do Simples Nacional
que no estejam enquadradas no anexo IV no sofrero reteno do INSS.
No art. 191 da IN RFB 971/09 apresentamos as empresas que esto
enquadradas no anexo IV para facilitar a consulta e viabilizar os casos em que ser
necessria a reteno do INSS alquota de 11% quando a empresa prestar servio
na modalidade cesso de mo-de-obra e empreitada e cujo servio estiver previsto
entre os arts. 117 e 118 da referida Instruo Normativa.
ANEXO IV
Receitas decorrentes da prestao de servios relacionados no 5-C do art. 18 desta
Lei Complementar.
Receita Bruta em 12 meses (em R$)

Alquota

IRPJ

CSLL

Cofins

PIS/Pasep

ISS

At 180.000,00

4,50%

0,00%

1,22%

1,28%

0,00%

2,00%

De 180.000,01 a 360.000,00

6,54%

0,00%

1,84%

1,91%

0,00%

2,79%

De 360.000,01 a 540.000,00

7,70%

0,16%

1,85%

1,95%

0,24%

3,50%

De 540.000,01 a 720.000,00

8,49%

0,52%

1,87%

1,99%

0,27%

3,84%

De 720.000,01 a 900.000,00

8,97%

0,89%

1,89%

2,03%

0,29%

3,87%

De 900.000,01 a 1.080.000,00

9,78%

1,25%

1,91%

2,07%

0,32%

4,23%

De 1.080.000,01 a 1.260.000,00

10,26%

1,62%

1,93%

2,11%

0,34%

4,26%

De 1.260.000,01 a 1.440.000,00

10,76%

2,00%

1,95%

2,15%

0,35%

4,31%

De 1.440.000,01 a 1.620.000,00

11,51%

2,37%

1,97%

2,19%

0,37%

4,61%

De 1.620.000,01 a 1.800.000,00

12,00%

2,74%

2,00%

2,23%

0,38%

4,65%

De 1.800.000,01 a 1.980.000,00

12,80%

3,12%

2,01%

2,27%

0,40%

5,00%

De 1.980.000,01 a 2.160.000,00

13,25%

3,49%

2,03%

2,31%

0,42%

5,00%

De 2.160.000,01 a 2.340.000,00

13,70%

3,86%

2,05%

2,35%

0,44%

5,00%

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Reteno na Fonte de Tributos

Marcos Csar Carneiro da Mota

De 2.340.000,01 a 2.520.000,00

14,15%

4,23%

2,07%

2,39%

0,46%

5,00%

De 2.520.000,01 a 2.700.000,00

14,60%

4,60%

2,10%

2,43%

0,47%

5,00%

De 2.700.000,01 a 2.880.000,00

15,05%

4,90%

2,19%

2,47%

0,49%

5,00%

De 2.880.000,01 a 3.060.000,00

15,50%

5,21%

2,27%

2,51%

0,51%

5,00%

De 3.060.000,01 a 3.240.000,00

15,95%

5,51%

2,36%

2,55%

0,53%

5,00%

De 3.240.000,01 a 3.420.000,00

16,40%

5,81%

2,45%

2,59%

0,55%

5,00%

De 3.420.000,01 a 3.600.000,00

16,85%

6,12%

2,53%

2,63%

0,57%

5,00%

Acrescentamos ainda algumas informaes importantes acerca das empresas


do Simples Nacional, conforme disposto em seu art. 17 e seguintes, para que as
contrataes de empresas do simples nacional no sejam feitas com empresas
impedidas de enquadramento.
QUESTES ESPECIAIS RELACIONADAS AO SIMPLES NACIONAL
LEI COMPLEMENTAR 123/06 (LC 127/07, LC 128/08 e LC 133/09)
Das Vedaes ao Ingresso no Simples Nacional
Art. 17. No podero recolher os impostos e contribuies na forma do Simples
Nacional a microempresa ou a empresa de pequeno porte:
I - que explore atividade de prestao cumulativa e contnua de servios de
assessoria creditcia, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a
pagar e a receber, gerenciamento de ativos (asset management), compras de
direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de
servios (factoring);
II - que tenha scio domiciliado no exterior;
III - de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta ou indireta,
federal, estadual ou municipal;
IV - (REVOGADO)
V - que possua dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social - INSS, ou com
as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja
suspensa;
VI - que preste servio de transporte intermunicipal e interestadual de
passageiros, exceto quando na modalidade fluvial ou quando possuir caractersticas
de transporte urbano ou metropolitano ou realizar-se sob fretamento contnuo em rea
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Reteno na Fonte de Tributos

Marcos Csar Carneiro da Mota

metropolitana para o transporte de estudantes ou trabalhadores;


pela Lei Complementar n 147, de 2014)
(Produo de efeito)

(Redao dada

VII - que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de


energia eltrica;
VIII - que exera atividade de importao ou fabricao de automveis e
motocicletas;
IX - que exera atividade de importao de combustveis;
X - que exera atividade de produo ou venda no atacado de:
a) cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo, munies e
plvoras, explosivos e detonantes;
b) bebidas a seguir descritas:
1 - alcolicas;
2. (Revogado);
(Redao dada pela Lei Complementar n 147, de 2014)
3. (Revogado);
(Redao dada pela Lei Complementar n 147, de 2014)
4 - cervejas sem lcool;
XI - (Revogado);
(Redao dada pela Lei Complementar n 147, de
2014) (Produo de efeito)
XII - que realize cesso ou locao de mo-de-obra;
XIII - (Revogado);
(Redao dada pela Lei Complementar n 147, de
2014) (Produo de efeito)
XIV - que se dedique ao loteamento e incorporao de imveis.
XV - que realize atividade de locao de imveis prprios, exceto quando se
referir a prestao de servios tributados pelo ISS.
XVI - com ausncia de inscrio ou com irregularidade em cadastro fiscal
federal, municipal ou estadual, quando exigvel.
1 As vedaes relativas a exerccio de atividades previstas no caput deste
artigo no se aplicam s pessoas jurdicas que se dediquem exclusivamente s
atividades referidas nos 5o-B a 5o-E do art. 18 desta Lei Complementar, ou as
exeram em conjunto com outras atividades que no tenham sido objeto de vedao
no caput deste artigo.
RELAO DE EMPRESAS REFERIDAS NO 1
5-B Sem prejuzo do disposto no 1 do art. 17 desta Lei Complementar,
sero tributadas na forma do Anexo III desta Lei Complementar as seguintes
atividades de prestao de servios:
I - creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental, escolas
tcnicas, profissionais e de ensino mdio, de lnguas estrangeiras, de artes, cursos
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tcnicos de pilotagem, preparatrios para concursos, gerenciais e escolas livres,


exceto as previstas nos incisos II e III do 5-D deste artigo;
II - agncia terceirizada de correios;
III - agncia de viagem e turismo;
IV - centro de formao de condutores de veculos automotores de transporte
terrestre de passageiros e de carga;
V - agncia lotrica;
VI - (REVOGADO)
VII - (REVOGADO)
VIII - (REVOGADO)
IX - servios de instalao, de reparos e de manuteno em geral, bem como de
usinagem, solda, tratamento e revestimento em metais;
XI - (REVOGADO)
XI - (REVOGADO)
XII - (REVOGADO)
XIII - transporte municipal de passageiros;
XIV - escritrios de servios contbeis, observado o disposto nos 22-B e 22-C
deste artigo.
XV - produes cinematogrficas, audiovisuais, artsticas e culturais, sua
exibio ou apresentao, inclusive no caso de msica, literatura, artes cnicas, artes
visuais, cinematogrficas e audiovisuais.
XVI - fisioterapia;

(Includo pela Lei Complementar n 147, de 2014)

XVII - corretagem de seguros.


2014)

(Includo pela Lei Complementar n 147, de

5-C Sem prejuzo do disposto no 1 do art. 17 desta Lei Complementar, as


atividades de prestao de servios seguintes sero tributadas na forma do Anexo IV
desta Lei Complementar, hiptese em que no estar includa no Simples Nacional a
contribuio prevista no inciso VI do caput do art. 13 desta Lei Complementar,
devendo ela ser recolhida segundo a legislao prevista para os demais contribuintes
ou responsveis:
I - construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma
de subempreitada, execuo de projetos e servios de paisagismo, bem como
decorao de interiores;
II - (REVOGADO)
III - (REVOGADO)
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IV - (REVOGADO)
V - (REVOGADO)
VI - servio de vigilncia, limpeza ou conservao.
VII - servios advocatcios.
2014)

(Includo pela Lei Complementar n 147, de

5-D Sem prejuzo do disposto no 1o do art. 17 desta Lei Complementar, as


atividades de prestao de servios seguintes sero tributadas na forma do Anexo V
desta Lei Complementar:
I - administrao e locao de imveis de terceiros;
Complementar n 147, de 2014)
(Produo de efeito)

(Redao dada pela Lei

II - academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais;


III - academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de
esportes;
IV - elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos,
desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante;
V - licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao;
VI - planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas,
desde que realizados em estabelecimento do optante;
VII - (REVOGADO)
VIII - (REVOGADO)
IX - empresas montadoras de estandes para feiras;
X - (REVOGADO)
XI - (REVOGADO)
XII - laboratrios de anlises clnicas ou de patologia clnica;
XIII - servios de tomografia, diagnsticos mdicos por imagem, registros
grficos e mtodos ticos, bem como ressonncia magntica;
XIV - servios de prtese em geral.
5o-E. Sem prejuzo do disposto no 1o do art. 17 desta Lei Complementar, as
atividades de prestao de servios de comunicao e de transportes interestadual e
intermunicipal de cargas, e de transportes autorizados no inciso VI do caput do art.
17, inclusive na modalidade fluvial, sero tributadas na forma do Anexo III, deduzida a
parcela correspondente ao ISS e acrescida a parcela correspondente ao ICMS
prevista no Anexo I.
(Redao dada pela Lei Complementar n 147, de 2014)

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A QUESTO DO ISSQN
Do Recolhimento dos Tributos Devidos
Art. 21. Os tributos devidos, apurados na forma dos arts. 18 a 20 desta Lei
Complementar, devero ser pagos:
4o A reteno na fonte de ISS das microempresas ou das empresas de
pequeno porte optantes pelo Simples Nacional somente ser permitida se observado
o disposto no art. 3o da Lei Complementar no 116, de 31 de julho de 2003, e dever
observar as seguintes normas: (Redao dada pela Lei Complementar n 128, de
2008)
I a alquota aplicvel na reteno na fonte dever ser informada no documento
fiscal e corresponder ao percentual de ISS previsto nos Anexos III, IV ou V desta Lei
Complementar para a faixa de receita bruta a que a microempresa ou a empresa de
pequeno porte estiver sujeita no ms anterior ao da prestao; (Includo pela Lei
Complementar n 128, de 2008)
II na hiptese de o servio sujeito reteno ser prestado no ms de incio de
atividades da microempresa ou empresa de pequeno porte, dever ser aplicada pelo
tomador a alquota correspondente ao percentual de ISS referente menor alquota
prevista nos Anexos III, IV ou V desta Lei Complementar; (Includo pela Lei
Complementar n 128, de 2008)
III na hiptese do inciso II deste pargrafo, constatando-se que houve
diferena entre a alquota utilizada e a efetivamente apurada, caber microempresa
ou empresa de pequeno porte prestadora dos servios efetuar o recolhimento dessa
diferena no ms subseqente ao do incio de atividade em guia prpria do
Municpio; (Includo pela Lei Complementar n 128, de 2008)
IV na hiptese de a microempresa ou empresa de pequeno porte estar sujeita
tributao do ISS no Simples Nacional por valores fixos mensais, no caber a
reteno a que se refere o caput deste pargrafo; (Includo pela Lei Complementar n
128, de 2008)
V na hiptese de a microempresa ou empresa de pequeno porte no informar
a alquota de que tratam os incisos I e II deste pargrafo no documento fiscal, aplicarse- a alquota correspondente ao percentual de ISS referente maior alquota
prevista nos Anexos III, IV ou V desta Lei Complementar; (Includo pela Lei
Complementar n 128, de 2008)
VI no ser eximida a responsabilidade do prestador de servios quando a
alquota do ISS informada no documento fiscal for inferior devida, hiptese em que o
recolhimento dessa diferena ser realizado em guia prpria do Municpio; (Includo
pela Lei Complementar n 128, de 2008)
VII o valor retido, devidamente recolhido, ser definitivo, no sendo objeto de
partilha com os municpios, e sobre a receita de prestao de servios que sofreu a
reteno no haver incidncia de ISS a ser recolhido no Simples Nacional. (Includo
pela Lei Complementar n 128, de 2008)

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4o-A. Na hiptese de que tratam os incisos I e II do 4 o, a falsidade na


prestao dessas informaes sujeitar o responsvel, o titular, os scios ou os
administradores da microempresa e da empresa de pequeno porte, juntamente com
as demais pessoas que para ela concorrerem, s penalidades previstas na legislao
criminal e tributria. (Includo pela Lei Complementar n 128, de 2008)

QUESTES GERAIS
Os dispositivos legais apresentados acima acerca do Simples Nacional
evidenciam a complexidade para se manter uma pessoa jurdica enquadrada e para
se calcular e controlar todas as ramificaes e implicaes desse regime de
tributao.
Abaixo dispusemos sobre as obrigaes acessrias para que se evidencie a
obrigatoriedade que uma empresa do Simples Nacional tem de informar na nota fiscal
sua condio de Simples, a alquota do ISS a que est sujeita, quando for prestadora
de servio, alm da apresentao da Declarao prevista nas IN RFB 1.234/12.
Importa enfatizar que a Nota Fiscal de Servios poder ser emitida
tipograficamente ou de forma eletrnica, conforme disposio local do municpio onde
a empresa prestadora do servio estiver localizada.

Resoluo CGSN n 94, de 29 de novembro de 2011 (*)


DOU de 1.12.2011

Dispe sobre o Simples Nacional e d outras providncias.


O Comit Gestor do Simples Nacional (CGSN), no uso das competncias que lhe
conferem a Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, o Decreto n
6.038, de 7 de fevereiro de 2007, e o Regimento Interno aprovado pela Resoluo
CGSN n 1, de 19 de maro de 2007, resolve:
.....
Art. 57. A ME ou EPP optante pelo Simples Nacional utilizar, conforme as operaes
e prestaes que realizar, os documentos fiscais, inclusive os emitidos por meio
eletrnico, autorizados pelos entes federados onde possuir estabelecimento. (Lei
Complementar n 123, de 2006, art. 26, inciso I e 4)
1 Relativamente prestao de servios sujeita ao ISS, a ME ou EPP optante pelo
Simples Nacional utilizar a Nota Fiscal de Servios, conforme modelo aprovado e
autorizado pelo Municpio, ou Distrito Federal, ou outro documento fiscal autorizado
conjuntamente pelo Estado e pelo Municpio da sua circunscrio fiscal. (Lei
Complementar n 123, de 2006, art. 26, inciso I e 4)
2 A utilizao dos documentos fiscais fica condicionada: (Lei Complementar n 123,
de 2006, art. 26, inciso I e 4)
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I - inutilizao dos campos destinados base de clculo e ao imposto destacado, de


obrigao prpria, sem prejuzo do disposto no art. 56; e
II - indicao, no campo destinado s informaes complementares ou, em sua falta,
no corpo do documento, por qualquer meio grfico indelvel, das expresses:

a) "DOCUMENTO EMITIDO POR ME OU EPP OPTANTE PELO SIMPLES


NACIONAL"; e

4 Quando a ME ou EPP revestir-se da condio de responsvel, inclusive de


substituto tributrio, far a indicao alusiva base de clculo e ao imposto retido no
campo prprio ou, em sua falta, no corpo do documento fiscal utilizado na operao
ou prestao. (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 26, inciso I e 4)

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04 Contratao de Servios de Terceiros


O contrato decorre de uma relao entre duas pessoas e um objeto. As
pessoas ocupam dois plos; uma o plo ativo, a outra o plo passivo. O objeto pode
ser uma relao comercial ou no comercial, como o casamento, por exemplo.
Na contratao de servios de terceiros, o Sujeito Ativo o contratante, no
caso em questo, a empresa que contrata os servios. O objeto da relao a
prestao do servio propriamente dita. Os Sujeitos Passivos podem ser:
1 Pessoa Jurdica: organizao formada individualmente ou em sociedade com a
finalidade de atingir a um objetivo determinado, formada por pessoas fsicas e
jurdicas e por bens tangveis e intangveis.
2 Autnomo: pessoa fsica que presta servio a outra pessoa fsica ou a pessoa
jurdica mediante honorrios; e
3 Funcionrio/Servidor: pessoa fsica que presta servio a outra pessoa fsica ou a
pessoa jurdica mediante salrio.
importante enfatizar que precisamos definir nossa posio numa contratao
de servios ou aquisio de bens. Quem contrata, quem toma o servio, quem paga,
o responsvel pela reteno. Portanto, a reteno deve ser efetuada por quem
contrata, independentemente de haver discriminao da reteno na nota fiscal.
A pessoa jurdica que presta o servio e que vende a mercadoria tem a
obrigao de destacar, discriminar a reteno a que est sujeita, cabendo a ela toda a
responsabilidade pela eventual ausncia dessa informao ou pela informao
incorreta.

PRESTAO DE SERVIOS POR PESSOAS JURDICAS


A prestao de servios por pessoas jurdicas est sujeita ao cumprimento de
determinadas regras legais para que tenha validade. O requisito bsico numa
prestao de servio a contratao, momento que deve ser oficializado atravs de
um Contrato de Prestao de Servios.
A pessoa jurdica prestadora do servio dever emitir uma Nota Fiscal, onde
devero conter:
01 Dados do emitente e do tomador do servio;
02 Data da emisso da Nota Fiscal que deve estar dentro do prazo de validade,
para os municpios e estados que estabeleam esse prazo (a NF-e no tem prazo de
validade);
03 - Descrio dos servios prestados, com clareza, identificando os seguintes
elementos:
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Reteno na Fonte de Tributos


a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)

Marcos Csar Carneiro da Mota

Material e Equipamento aplicado, se houver;


Perodo da realizao do servio;
Local da realizao do servio;
Contrato a que se refere o servio;
Vale-transporte e vale-refeio;
Retenes Tributrias;
Valor bruto da prestao do servio; e
Enquadramento no Simples Nacional com sua alquota de ISS, se for o caso.

PRESTAO DE SERVIOS POR PESSOAS FSICAS (AUTNOMO)


A prestao de servios por pessoas fsicas um pouco mais complexa. Antes
de se efetuar uma contratao de uma pessoa fsica, necessrio exigir do prestador
do servio os seguintes documentos:
1 Cpia de CPF e RG;
2 Cpia de Inscrio no INSS/PIS-PASEP ou NIT;
3 Cpias de Inscrio no ISS (opcional) ou ainda Nota Fiscal Avulsa. Quando da
apresentao desses documentos, em regra, no h a reteno do ISS;
4 Cpia de Comprovante de Residncia ou Estabelecimento Comercial;
5 Declarao de Dependentes com cpia de certido de nascimento ou casamento
dos mesmos; e
6 Declarao de Recolhimento Previdencirio;
Aps a preparao de toda a documentao acima elencada, devero ser
feitos trs clculos, a saber:
a) INSS
O INSS a ser calculado nessas situaes se d de duas formas. Primeiro,
calcula-se o encargo da empresa. O valor do encargo o resultado da aplicao de
20% (vinte por cento) sobre o honorrio do prestador do servio. No caso em questo,
se o prestador do servio no estiver recolhendo o INSS, a empresa dever inscrevlo ou utilizar o nmero de seu PIS/PASEP ou NIT para recolhimento do INSS.
O segundo passo compreende a reteno na fonte equivalente a 11% do total
de sua remunerao recebida, no ultrapassando o valor mximo aplicvel sobre a
tabela abaixo discriminada:
TABELA VIGENTE
Tabela de contribuio dos segurados empregado, empregado domstico e trabalhador avulso, para
pagamento de remunerao a partir de 1 de Abril de 2015

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Reteno na Fonte de Tributos

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Alquota para fins de recolhimento


ao INSS (%)
11,00 ALQUOTA FIXA PARA AUTNOMOS

Salrio-de-contribuio (R$)
at 4.663,75

A tabela acima apresentada, tem como funo mostrar o valor mximo de


contribuio do autnomo. Quando este fizer o recolhimento do INSS na faixa
mxima, no haver reteno do INSS, somente a incidncia do encargo
previdencirio alquota de 20% (vinte por cento)

b) IRRF
1 Verificar a quantidade de dependentes do profissional; e
2 Efetuar o clculo da diferena entre o honorrio, o INSS e o valor dos
dependentes, aplicando o resultado a tabela abaixo discriminada:
Rendimentos do Trabalho: 7,5%, 15%, 22,5% e 27,5% conforme tabela progressiva
mensal abaixo reproduzida, para fatos geradores ocorridos a partir do ano-calendrio
de 2009:
Tabela Progressiva Mensal
Base de Clculo (R$)

At 1.903,98

Alquota (%)

Parcela a Deduzir do IR (R$)

De 1.903,99 at 2.826,65

7,5

142,80

De 2.826,66 at 3.751,05

15

354,80

De 3.751,06 at 4.664,68

22,5

636,13

Acima de 4.664,68

27,5

869,36

Quando o prestador do servio for uma pessoa fsica aplicar-se- a tabela


progressiva de imposto de renda, sobre o valor bruto do servio prestado, reduzindose a base de clculo nas seguintes prestaes de servios:
Garimpagem: 10% do valor bruto
Transporte de Cargas: 10% do valor bruto
Transporte de Passageiros: 60% do valor bruto
Nessas condies, quando uma pessoa fsica prestar servio a uma pessoa
jurdica, o valor total do servio estar sujeito reteno de imposto de renda,
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Reteno na Fonte de Tributos

Marcos Csar Carneiro da Mota

conforme tabela progressiva, e caso sejam feitos mais de um pagamento no mesmo


ms, o imposto de renda ter que ser calculado de forma cumulativa, abatendo-se os
valores pagos anteriormente.
O momento de ocorrncia do fato gerador para fins de recolhimento do IRRF
de pessoa fsica se d pelo pagamento, e no pelo crdito, conforme disciplinado
para as pessoas jurdicas.
c) ISS
O ISS, em regra, ser ser calculado, descontado do valor a ser pago ao
profissional liberal e recolhido em documento de arrecadao municipal at o dia
correspondente ao seu vencimento. Caso o prestador de servio tenha inscrio ou
apresente a nota fiscal avulsa, no ser necessrio efetuar o clculo do ISS.
A alquota do ISS a ser aplicada ir variar de acordo com o tipo de servio
prestado, que na maioria dos casos de 5% (cinco por cento).

05 IR/Pis/Cofins/CSLL

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Reteno na Fonte de Tributos

Marcos Csar Carneiro da Mota

A Lei n 9.430/96 criou a reteno na fonte dos impostos e contribuies


sociais federais nas prestaes de servios e venda de mercadorias a rgo da
Administrao Pblica Federal.
Referido dispositivo legal foi regulamentado atravs da IN RFB n 1.234/2012
que, atravs de tabela, define quais os percentuais a serem retidos dos prestadores
de servios e vendedores de mercadorias ao Servio Pblico Federal.
A Lei n 10.833/2003, por sua vez, criou a reteno na fonte do Pis/Cofins/Csll
na prestao de servios ali elencados como sujeitos definida incidncia, cuja
regulamentao se deu atravs da IN SRF n 459/04.
As Leis n 10.865/04 e 10.925/04 trouxeram modificaes na Lei n 10.833/03.
Entretanto, no que diz respeito reteno na fonte, a mais recente estabeleceu que
os pagamentos efetuados no valor de at R$5.000,00 esto dispensados da reteno
das contribuies sociais.
Para melhor elucidar as diferenas entre as retenes de rgos Pblicos,
Entidades da Administrao Pblica e Empresas Privadas tomadoras de servios
sujeitos reteno, anexo trazemos as Instrues Normativas citadas para
adequao de cada tema aos tomadores correspondentes.

LEI N 9.430, DE 27 DE DEZEMBRO DE 1996.

Arrecadao de Tributos e Contribuies


Reteno de Tributos e Contribuies
Art. 64. Os pagamentos efetuados por rgos, autarquias e fundaes da
administrao pblica federal a pessoas jurdicas, pelo fornecimento de bens ou
prestao de servios, esto sujeitos incidncia, na fonte, do imposto sobre a
renda, da contribuio social sobre o lucro lquido, da contribuio para
seguridade social - COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP.
Interessante observar que o art. 64 no faz meno s entidades da administrao
pblica federal, ou seja, s empresas pblicas e sociedade de economia mista. Isso
s vem acontecer em 2003, com o advento da lei 10.833/03, em seu art. 34, que
remete Lei 9.430/96 a aplicao das mesmas regras aqui dispostas.
1 A obrigao pela reteno do rgo ou entidade que efetuar o pagamento.
2 O valor retido, correspondente a cada tributo ou contribuio, ser levado a
crdito da respectiva conta de receita da Unio.
3 O valor do imposto e das contribuies sociais retido ser considerado como
antecipao do que for devido pelo contribuinte em relao ao mesmo imposto e s
mesmas contribuies.

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Reteno na Fonte de Tributos

Marcos Csar Carneiro da Mota

4 O valor retido correspondente ao imposto de renda e a cada contribuio


social somente poder ser compensado com o que for devido em relao mesma
espcie de imposto ou contribuio.
5 O imposto de renda a ser retido ser determinado mediante a aplicao da
alquota de quinze por cento sobre o resultado da multiplicao do valor a ser pago
pelo percentual de que trata o art. 15 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995,
aplicvel espcie de receita correspondente ao tipo de bem fornecido ou de servio
prestado.
6 O valor da contribuio social sobre o lucro lquido, a ser retido, ser
determinado mediante a aplicao da alquota de um por cento, sobre o montante a
ser pago.
7 O valor da contribuio para a seguridade social - COFINS, a ser retido, ser
determinado mediante a aplicao da alquota respectiva sobre o montante a ser
pago.
8 O valor da contribuio para o PIS/PASEP, a ser retido, ser determinado
mediante a aplicao da alquota respectiva sobre o montante a ser pago.
Dispensa de Reteno de Imposto de Renda
Art. 67. Fica dispensada a reteno de imposto de renda, de valor igual ou
inferior a R$ 10,00 (dez reais), incidente na fonte sobre rendimentos que devam
integrar a base de clculo do imposto devido na declarao de ajuste anual.
Utilizao de DARF
Art. 68. vedada a utilizao de Documento de Arrecadao de Receitas
Federais para o pagamento de tributos e contribuies de valor inferior a R$ 10,00
(dez reais).
1 O imposto ou contribuio administrado pela Secretaria da Receita Federal,
arrecadado sob um determinado cdigo de receita, que, no perodo de apurao,
resultar inferior a R$ 10,00 (dez reais), dever ser adicionado ao imposto ou
contribuio de mesmo cdigo, correspondente aos perodos subseqentes, at que o
total seja igual ou superior a R$ 10,00 (dez reais), quando, ento, ser pago ou
recolhido no prazo estabelecido na legislao para este ltimo perodo de apurao.
2 O critrio a que se refere o pargrafo anterior aplica-se, tambm, ao imposto
sobre operaes de crdito, cmbio e seguro e sobre operaes relativas a ttulos e
valores mobilirios - IOF.

Instruo Normativa RFB n 1.234, de 11 de janeiro de 2012


DOU de 12.1.2012
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Reteno na Fonte de Tributos

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Dispe sobre a reteno de tributos nos pagamentos


efetuados pelos rgos da administrao pblica
federal direta, autarquias e fundaes federais,
empresas pblicas, sociedades de economia mista e
demais pessoas jurdicas que menciona a outras
pessoas jurdicas pelo fornecimento de bens e servios.
A SECRETRIA DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL, SUBSTITUTA , , no uso da atribuio que
lhe confere o inciso III do art. 273 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal do
Brasil, aprovado pela Portaria MF n 587, de 21 de dezembro de 2010 , e tendo em vista o
disposto no art. 15 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995 , no art. 64 da Lei n 9.430, de 27
de dezembro de 1996 , e nos arts. 34 e 35 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003 , no art.
39 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004 , no art. 3 da Lei n 11.116, de 18 de maio de 2005 ,
no art. 74 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005 , e no inciso III do 1 do art. 4
do Decreto n 5.297, de 6 de dezembro de 2004 , resolve:
Art. 1 A reteno de tributos nos pagamentos efetuados pelos rgos da administrao pblica
federal direta, autarquias e fundaes federais, empresas pblicas, sociedades de economia mista
e demais pessoas jurdicas que menciona a outras pessoas jurdicas pelo fornecimento de bens e
servios, obedecer o disposto nesta Instruo Normativa.

CAPTULO I
DA OBRIGATORIEDADE DE RETENO DOS TRIBUTOS
Art. 2 Ficam obrigados a efetuar as retenes na fonte do Imposto sobre a Renda (IR), da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social (Cofins) e da Contribuio para o PIS/Pasep sobre os pagamentos que
efetuarem s pessoas jurdicas, pelo fornecimento de bens ou prestao de servios em geral,
inclusive obras, os seguintes rgos e entidades da administrao pblica federal:
I - os rgos da administrao pblica federal direta;
II - as autarquias;
III -as fundaes federais;
IV - as empresas pblicas;
V - as sociedades de economia mista; e
VI - as demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente detenha a maioria do capital
social sujeito a voto, e que recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar
sua execuo oramentria e financeira no Sistema Integrado de Administrao Financeira do
Governo Federal (Siafi).
1 A reteno efetuada na forma deste artigo dispensa, em relao aos pagamentos efetuados,
as demais retenes previstas na legislao do IR.
2 As retenes sero efetuadas sobre qualquer forma de pagamento, inclusive os pagamentos
antecipados por conta de fornecimento de bens ou de prestao de servios, para entrega futura.
3 No caso de fornecimento de bens ou de prestao de servios amparados por iseno, no
incidncia ou alquota zero do IR ou de uma ou mais contribuies de que trata este artigo, na
forma da legislao em vigor , a reteno dar-se- mediante a aplicao das alquotas previstas no
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Reteno na Fonte de Tributos

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art. 3 , correspondente ao IR ou s contribuies no alcanadas pela iseno, no incidncia ou


pela alquota zero.
4 Na hiptese do 3 , o recolhimento ser efetuado mediante a utilizao dos cdigos de que
trata o art. 36.
5 Para fins do 3 , as pessoas jurdicas amparadas por iseno, no incidncia ou alquota
zero devem informar essa condio no documento fiscal, inclusive o enquadramento legal, sob
pena de, se no o fizerem, sujeitarem-se reteno do IR e das contribuies sobre o valor total
do documento fiscal, no percentual total correspondente natureza do bem ou servio.
6 Para fins desta Instruo Normativa, a pessoa jurdica fornecedora do bem ou prestadora do
servio dever informar no documento fiscal o valor do IR e das contribuies a serem retidos na
operao.
7 Para fins desta Instruo Normativa considera-se:
I - servios prestados com emprego de materiais, os servios cuja prestao envolva o
fornecimento pelo contratado de materiais, desde que tais materiais estejam discriminados no
contrato ou em planilhas parte integrante do contrato, e na nota fiscal ou fatura de prestao de
servios;
II - construo por empreitada com emprego de materiais, a contratao por empreitada de
construo civil, na modalidade total, fornecendo o empreiteiro todos os materiais indispensveis
sua execuo, sendo tais materiais incorporados obra.
8 Excetua-se do disposto no inciso I do 7 os servios hospitalares, de que trata o art. 30, e
os servios mdicos referidos no art. 31 .
9 Para efeito do inciso II do 7 , no sero considerados como materiais incorporados
obra os instrumentos de trabalho utilizados e os materiais consumidos na execuo da obra.
10. Em caso de pagamentos com glosa de valores constantes da nota fiscal, sem emisso de
nova nota fiscal, a reteno dever incidir sobre o valor original da nota.
11. Em caso de pagamentos com acrscimos de juros e multas por atraso no pagamento, a
reteno dever incidir sobre o valor da nota fiscal includos os acrscimos.
CAPTULO II
DA BASE DE CLCULO E DAS ALQUOTAS
Art. 3 A reteno ser efetuada aplicando-se, sobre o valor a ser pago, o percentual constante
da coluna 06 do Anexo I a esta Instruo Normativa, que corresponde soma das alquotas das
contribuies devidas e da alquota do IR, determinada mediante a aplicao de 15% (quinze por
cento) sobre a base de clculo estabelecida no art. 15 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de
1995, conforme a natureza do bem fornecido ou do servio prestado.
1 O percentual a ser aplicado sobre o valor a ser pago corresponder espcie do bem
fornecido ou do servio prestado, conforme estabelecido em contrato.
2 Sem prejuzo do estabelecido no 7 do art. 2 , caso o pagamento se refira a contratos
distintos celebrados com a mesma pessoa jurdica pelo fornecimento de bens ou de servios
prestados com percentuais diferenciados, aplicar-se- o percentual correspondente a cada
fornecimento contratado.

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3 O valor da CSLL, a ser retido, ser determinado mediante a aplicao da alquota de 1% (um
por cento) sobre o montante a ser pago.
4 Os valores da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep a serem retidos sero
determinados, aplicando-se, sobre o montante a ser pago, respectivamente as alquotas de 3%
(trs por cento) e 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), exceto nas situaes
especificadas no art. 5 ; no 2 do art. 19; no pargrafo nico do art. 20; nos 1 e 2 do art.
21 e nos 1 e 2 do art. 22.
5 As alquotas de que trata o 4 aplicam-se, inclusive, nas hipteses em que as receitas
decorrentes do fornecimento de bens ou da prestao do servio estejam sujeitas ao regime de
apurao da no cumulatividade da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep ou tributao a
alquotas diferenciadas.
6 Fica dispensada a reteno de valor inferior a R$ 10,00 (dez reais), exceto na hiptese de
Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf) eletrnico efetuado por meio do Siafi.
7 Ocorrendo a hiptese do 2 , os valores retidos correspondentes a cada percentual sero
recolhidos em Darf distintos.
CAPTULO III
DAS HIPTESES EM QUE NO HAVER RETENO
Art. 4 No sero retidos os valores correspondentes ao IR e s contribuies de que trata esta
Instruo Normativa, nos pagamentos efetuados a:
I - templos de qualquer culto;
II - partidos polticos;
III - instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, a que se refere o art. 12
da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997;
IV - instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e s associaes civis, a que
se refere o art. 15 da Lei n 9.532, de 1997;
V - sindicatos, federaes e confederaes de empregados;
VI - servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei;
VII - conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas;
VIII - fundaes de direito privado e a fundaes pblicas institudas ou mantidas pelo Poder
Pblico;
IX - condomnios edilcios;
X - Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB) e as Organizaes Estaduais de
Cooperativas previstas no caput e no 1 do art. 105 da Lei n 5.764, de 16 de dezembro de
1971;
XI - pessoas jurdicas optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e
Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), de
que trata o art. 12 da Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, em relao s suas
receitas prprias;

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XII - pessoas jurdicas exclusivamente distribuidoras de jornais e revistas;


XIII - Itaipu binacional;
XIV - empresas estrangeiras de transportes martimos, areos e terrestres, relativos ao transporte
internacional de cargas ou passageiros, nos termos do disposto no art. 176 do Decreto n 3.000,
de 26 de maro de 1999 - Regulamento do Imposto de Renda (RIR/1999), e no inciso V do art. 14
da Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001;
XV - rgos da administrao direta, autarquias e fundaes do Governo Federal, Estadual ou
Municipal, observado, no que se refere s autarquias e fundaes, os termos dos 2 e 3 do
art. 150 da Constituio Federal;
XVI - no caso das entidades previstas no art. 34 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, a
ttulo de adiantamentos efetuados a empregados para despesas midas de pronto pagamento, at
o limite de 5 (cinco) salrios mnimos;
XVII - ttulo de prestaes relativas aquisio de bem financiado por instituio financeira;
XVIII - entidades fechadas de previdncia complementar, nos termos do art. 32 da Lei n 10.637,
de 30 de dezembro de 2002;
XIX - ttulo de aquisio de petrleo, gasolina, gs natural, leo diesel, gs liquefeito de petrleo,
querosene de aviao, demais derivados de petrleo, gs natural, lcool, biodiesel e demais
biocombustveis efetuados pelas pessoas jurdicas dispostas nos incisos IV a VI do caput do art.
2, conforme disposto no pargrafo nico do art. 34 da Lei n 10.833, de 2003 ; ( Redao dada
pela Instruo Normativa RFB n 1.244, de 30 de janeiro de 2012 ) (Vide art. 3 da IN RFB n
1.244/2012 )
XX - ttulo de seguro obrigatrio de danos pessoais causados por veculos automotores; e
( Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.244, de 30 de janeiro de 2012 ) (Vide art. 3
da IN RFB n 1.244/2012 )
XXI - ttulo de suprimentos de fundos de que tratam os arts. 45 a 47 do Decreto n 93.872, de 23
de dezembro de 1986. ( Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.244, de 30 de janeiro de
2012 ) (Vide art. 3 da IN RFB n 1.244/2012 )
XXII - ttulo de Contribuio para o Custeio da Iluminao Pblica cobrada nas faturas de consumo
de energia eltrica emitidas por distribuidoras de energia eltrica com base em convnios firmados
com os Municpios ou com o Distrito Federal. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de
5 de janeiro de 2015)
Pargrafo nico. A dispensa da reteno em relao s entidades previstas nos incisos III e IV do
caput restrita aos resultados relacionados com as finalidades essenciais das referidas entidades,
no se aplicando ao patrimnio, renda e aos servios relacionados com a explorao de
atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, em que haja
contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio. (Includo pela Instruo
Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015 )
Art. 5 No ser devida a reteno da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, cabendo,
nessa hiptese, a reteno do IR e da CSLL:
I - utilizando-se o cdigo de arrecadao 8767, nos pagamentos efetuados:
a) a ttulo de transporte internacional de cargas efetuados por empresas nacionais,
conforme disposto no inciso V do art. 14 da Medida Provisria n 2.158-35, de 2001;

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b) aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de construo, conservao,


modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no
Registro Especial Brasileiro (REB), institudo pelo art. 11 da Lei n 9.432, de 8 de janeiro de
1997, conforme disposto no inciso VI do art. 14 da Medida Provisria n 2.158-35, de 2001;
c) pela aquisio no mercado interno dos seguintes produtos, conforme disposto nos
incisos III, V e VI do art. 28 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004:
1. de produtos hortcolas e frutas, classificados nos Captulos 7 e 8, e ovos, classificados na
posio 04.07, todos da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (Tipi);
2. de semens e embries da posio 05.11 da Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM); e
3. de livros, conforme disposto no art. 2 da Lei n 10.753, de 30 de outubro de 2003;
d) pela aquisio a varejo, na forma do art. 28 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005,
e do Decreto n 5.602, de 6 de dezembro de 2005, dos seguintes produtos:
1. de unidades de processamento digital classificada no cdigo 8471.50.10 da Tipi, acompanhadas
de teclado (unidade de entrada) classificado no cdigo 8471.60.52, e de mouse (unidade de
entrada) classificado no cdigo 8471.60.53, at o valor de R$ 2.100,00 (dois mil e cem reais), no
caso do conjunto completo, e at o valor de R$ 2.000,00 (dois mil reais), somente para a unidade
de processamento;
2. de mquinas automticas para processamento de dados, digitais, portteis, de peso inferior a
3,5Kg (trs quilos e meio), com tela (cran) de rea superior a 140cm 2 (cento e quarenta
centmetros quadrados), classificadas nos cdigos 8471.30.12, 8471.30.19 ou 8471.30.90 da Tipi,
at o valor de R$ 4.000,00 (quatro mil reais); e
3. de mquinas automticas de processamento de dados, apresentadas sob a forma de sistemas,
do cdigo 8471.49 da Tipi, at o valor de R$ 4.000,00 (quatro mil reais), contendo exclusivamente
uma unidade de processamento digital classificada no cdigo 8471.50.10; um monitor (unidade de
sada por vdeo) classificado no cdigo 8471.60.7; um teclado (unidade de entrada) classificado no
cdigo 8471.60.52; e um mouse (unidade de entrada) classificado no cdigo 8471.60.53 da Tipi;
e) pela aquisio no mercado interno dos seguintes produtos, de que tratam os incisos IV e
X do art. 28 da Lei n 10.865, de 2004, e os arts. 6 , 6 -A e 6 -B do Decreto n 5.171, de 6
de agosto de 2004:
1. de aeronaves classificadas na posio 88.02 da Tipi, suas partes, peas, ferramentais,
componentes, insumos, fluidos hidrulicos, tintas, anticorrosivos, lubrificantes, equipamentos,
servios e matrias-primas a serem empregados na manuteno, conservao, modernizao,
reparo, reviso, converso e industrializao das aeronaves, seus motores, partes, componentes,
ferramentais e equipamentos; e
2. de materiais e equipamentos, inclusive partes, peas e componentes, destinados ao emprego
na construo, conservao, modernizao, converso ou reparo de embarcaes registradas ou
pr-registradas no REB;
f) pela aquisio de veculos e embarcaes destinados ao transporte escolar para a
educao bsica nas redes estadual, municipal e distrital, quando adquiridos pela Unio,
pelos Estados, pelos Municpios e pelo Distrito Federal, na forma dos incisos VIII e IX do art
28 da Lei n 10.865, de 2004, e do Decreto n 6.644, de 18 de novembro de 2008, a seguir:
1. veculos novos montados sobre chassis, com capacidade para 23 (vinte e trs) a 44 (quarenta e
quatro) pessoas, classificados nos cdigos 8702.10.00 Ex 02 e 8702.90.90 Ex 02 da Tipi; e

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2. embarcaes novas, com capacidade para 20 (vinte) a 35 (trinta e cinco) pessoas, classificadas
no cdigo 8901.90.00 da Tipi;
g) pela aquisio no mercado interno dos seguintes produtos, de que tratam os incisos XI,
XII e XIV do art. 28 da Lei n 10.865, de 2004:
1. de veculos e carros blindados de combate, novos, armados ou no, e suas partes, produzidos
no Brasil, com peso bruto total at 30t (trinta toneladas), classificados na posio 8710.00.00 da
Tipi, destinados ao uso das Foras Armadas ou rgos de segurana pblica brasileiros, quando
adquiridos por rgos e por entidades da administrao pblica direta, na forma a ser estabelecida
em regulamento;
2. de material de defesa, classificado nas posies 87.10.00.00 e 89.06.10.00 da Tipi, alm de
partes, peas, componentes, ferramentais, insumos, equipamentos e matrias-primas a serem
empregados na sua industrializao, montagem, manuteno, modernizao e converso; e
3. de produtos classificados na posio 87.13 da NCM;
h) pela aquisio dos produtos a que se refere o art. 1 da Lei n 10.925, de 23 de julho de
2004, e o art. 1 do Decreto n 5.630, de 22 de dezembro de 2005, a seguir:
1. sementes e mudas destinadas semeadura e plantio, em conformidade com o disposto na Lei
n 10.711, de 5 de agosto de 2003, e produtos de natureza biolgica utilizados em sua produo;
2. corretivo de solo de origem mineral classificado no Captulo 25 da NCM;
3. feijes comuns ( Phaseolus vulgaris ), classificados nos cdigos 0713.33.19, 0713.33.29 e
0713.33.99 da NCM, arroz descascado (arroz "cargo" ou castanho), classificado no cdigo
1006.20 da NCM, arroz semibranqueado ou branqueado, mesmo polido ou brunido (glaceado),
classificado no cdigo 1006.30 da NCM e farinhas classificadas no cdigo 1106.20 da NCM;
4. inoculantes agrcolas produzidos a partir de bactrias fixadoras de nitrognio, classificados no
cdigo 3002.90.99 da NCM;
5. vacinas para medicina veterinria classificadas no Cdigo 3002.30 da NCM;
6. farinha, grumos e smolas, gros de milho, esmagados ou em flocos, classificados,
respectivamente, nos cdigos 1102.20, 1103.13 e 1104.19, todos da Tipi;
7. pintos de 1 (um) dia classificados no cdigo 0105.11 da Tipi;
8. leite fluido pasteurizado ou industrializado, na forma de ultrapasteurizado, destinado ao
consumo humano;
9. leite em p, integral ou desnatado, destinado ao consumo humano;
10. leite em p semidesnatado, leite fermentado, bebidas e compostos lcteos e frmulas infantis,
assim definidas conforme previso legal especfica, destinados ao consumo humano ou utilizados
na industrializao de produtos que se destinam ao consumo humano;
11. queijos tipo mozarela, minas, prato, coalho, ricota, requeijo, provolone, parmeso e queijo
fresco no maturado;
12. soro de leite fluido a ser empregado na industrializao de produtos destinados ao consumo
humano;

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13. farinha de trigo classificada no cdigo 1101.00.10 da Tipi, adquirida at 31 de dezembro de


2011;
14. trigo classificado na posio 10.01 da Tipi, adquirido at 31 de dezembro de 2011;
15. pr-misturas prprias para fabricao de po comum e po comum classificados,
respectivamente, nos cdigos 1901.20.00 Ex 01 e 1905.90.90 Ex 01 da Tipi, adquiridos at 31 de
dezembro de 2011; e
16. massas alimentcias classificadas na posio 19.02 da Tipi, adquiridas at 30 de junho de
2012;
i) pela aquisio de comerciantes atacadistas e varejistas, conforme disposto no art. 58-B e
58-V da Lei n 10.833, de 2003, e no art. 21 do Decreto n 6.707, de 23 de dezembro de 2008,
dos produtos classificados nos seguintes cdigos e posies da Tipi:
1. nos cdigos 21.06.90.10 Ex 02;
2. nas posies 22.01, 22.02, exclusivamente em relao aos produtos: gua e refrigerantes,
refrescos, cerveja sem lcool, repositores hidroeletrolticos e compostos lquidos prontos para o
consumo, que contenham como ingrediente principal inositol, glucoronolactona, taurina ou cafena,
exceto os Ex 01 e Ex 02 do cdigo 22.02.90.00; e
3. na posio 22.03, todos da Tipi;
j) pela aquisio no mercado interno, conforme disposto no 11 do art. 8 da Lei n 10.865,
de 2004, e no Decreto n 6.426, de 7 de abril de 2008, dos produtos classificados:
1. no Captulo 29 da NCM, relacionados no Anexo I ao Decreto n 6.426, de 2008; e
2. nas posies 30.02, 30.06, 39.26, 40.15 e 90.18 da NCM, relacionados no Anexo III ao Decreto.
n 6.426, de 2008, destinados ao uso em hospitais e campanhas de sade realizadas pelo poder
pblico;
k) pela aquisio de comerciantes atacadistas e varejistas, conforme disposto no 2 do
art. 3 e no pargrafo nico do art 5 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, dos seguintes
produtos:
1. de mquinas e veculos, exclusivamente autopropulsados, classificados nos cdigos 84.29,
8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, e dos demais produtos
classificados nos cdigos 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, de que trata o caput do art. 1 da
Lei n 10.485, de 2002, exceto quando adquiridos de empresa comercial atacadista adquirente
dos produtos resultantes da industrializao por encomenda, a que se refere o 5 do art. 17 da
Medida Provisria n 2.189-49, de 23 de agosto de 2001;
2. dos produtos relacionados nos Anexos I e II Lei n 10.485, de 2002, tratados no seu art. 3 ; e
3. dos produtos classificados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (cmaras de
ar de borracha) da Tipi de que trata o art. 5 da Lei n 10.485, de 2002, pela aquisio de outros
produtos ou servios no listados nas alneas de "a" a "j" que vierem a ser amparados com
iseno, no incidncia ou alquotas zero da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep,
observado o disposto no 5 do art. 2 ;
II - utilizando-se o cdigo de arrecadao 8850, nos pagamentos efetuados a ttulo de transporte
internacional de passageiros efetuados por empresas nacionais.

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Art. 5-A A reteno da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep no ser exigida nos
pagamentos efetuados s cooperativas de rdiotaxi, bem como quelas cujos cooperados se
dediquem a servios relacionados a atividades culturais, de msica, de cinema, de letras, de artes
cnicas (teatro, dana, circo) e de artes plsticas, sobre as importncias relativas aos servios
pessoais prestados por seus cooperados pessoas fsicas, em nome da cooperativa, sem prejuzo
de as cooperativas informarem na nota ou documento fiscal, o dispositivo legal que as ampare da
dispensa, na forma do 3 do art. 6. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de
janeiro de 2015)
1 A dispensa de reteno prevista no caput se dar sem prejuzo da reteno do IR na fonte
alquota de 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) sobre as importncias relativas aos
servios pessoais prestados por seus cooperados ou associados, cujo prazo para o recolhimento
ser at o ltimo dia do primeiro decndio do ms subsequente ao ms da ocorrncia do fato
gerador, mediante o cdigo de arrecadao 3280 - Servios Pessoais Prestados Por Associados
de Cooperativas de Trabalho (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de
2015)
2 O disposto no caput aplica-se s demais cooperativas de servios que declararem em em
suas notas fiscais o dispositivo legal que as autoriza a excluir da base de clculo da contribuio
para PIS/Pasep e Cofins os valores repassados aos associados, pessoas fsicas, decorrentes de
servios por eles prestados em nome da cooperativa. (Includo pela Instruo Normativa RFB n
1.540, de 5 de janeiro de 2015)
3 Para fins do disposto no caput, as cooperativas devero discriminar, em suas faturas, as
importncias relativas aos servios pessoais prestados pessoa jurdica por seus associados das
importncias que corresponderem a outros custos ou despesas. (Includo pela Instruo Normativa
RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015 )
Art. 6 Para efeito do disposto nos incisos III, IV e XI do caput do art. 4, a pessoa jurdica dever,
no ato da assinatura do contrato, apresentar ao rgo ou entidade declarao de acordo com os
modelos constantes dos Anexos II, III ou IV desta Instruo Normativa, conforme o caso, em 2
(duas) vias, assinada pelo seu representante legal. (Redao dada pela Instruo Normativa RFB
n 1.540, de 5 de janeiro de 2015 )
1 O rgo ou a entidade responsvel pela reteno anexar a 1 (primeira) via da declarao de
que trata o caput ao processo ou documentao que deu origem ao pagamento, para fins de
comprovao Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), devendo a 2 (segunda) via ser
devolvida ao interessado como recibo. (Renumerado com nova redao dada pela Instruo
Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
2 No caso de pagamento decorrente de contratos de prestao de servios continuados, a
declarao a que se refere o caput dever ser anexada ao processo ou documentao que deu
origem ao 1 (primeiro) pagamento do contrato, sem prejuzo de o declarante informar,
imediatamente, ao rgo ou entidade contratante, qualquer alterao na situao declarada nos
Anexos de que trata o caput. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de
2015)
3 A declarao de que trata o caput poder ser apresentada por meio eletrnico, com a
utilizao de certificao digital disponibilizada pela Infraestrutura de Chaves Pblicas Brasileira
(ICPBrasil), desde que no documento eletrnico arquivado pela fonte pagadora conste a
assinatura digital do representante legal e respectiva data da assinatura. (Includo pela Instruo
Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
4 Alternativamente declarao de que trata o caput, a fonte pagadora poder verificar a
permanncia do contratado no Simples Nacional mediante consulta ao Portal do Simples Nacional
e anexar cpia da consulta ao contrato ou documentao que deu origem ao pagamento, sem
prejuzo do contratado informar imediatamente ao contratante qualquer alterao da sua
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permanncia no Simples Nacional. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de


janeiro de 2015)
5 A exigncia prevista no caput e no 4 aplica-se no caso de prorrogao do contrato ou a
cada novo contrato, ainda que nas mesmas condies do anterior. (Includo pela Instruo
Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
6 Sem prejuzo do disposto no pargrafo nico do art. 4, as entidades beneficentes de
assistncia social previstas nos incisos III e IV do caput do art. 4 que atuam nas reas da sade,
da educao e da assistncia social devero apresentar, juntamente com a declarao de que
trata o caput, o Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social (Cebas), expedido pelos
Ministrios das respectivas reas de atuao da entidade, na forma estabelecida pelo Decreto n
8.242, de 23 de maio de 2014. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de
2015)
7 Para fins do disposto no 6 no sero aceitos comprovantes de protocolos de requerimentos
de concesso da certificao e de renovao junto aos Ministrios da Sade, da Educao ou do
Desenvolvimento Social e Combate Fome. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de
5 de janeiro de 2015)
8 No caso de no apresentao do Cebas, na forma prevista no 6, o rgo ou a entidade
pagadora obriga-se a efetuar a reteno do IR e das contribuies sobre o valor total do
documento fiscal ou fatura apresentada pela entidade no percentual de 9,45% (nove inteiros e
quarenta e cinco centsimos por cento), mediante o cdigo de arrecadao 6190 (demais
servios) do Anexo I desta Instruo Normativa. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540,
de 5 de janeiro de 2015)
CAPTULO IV
DO PRAZO DE RECOLHIMENTO
Art. 7 Os valores retidos devero ser recolhidos ao Tesouro Nacional, mediante Darf:
I - pelos rgos da administrao pblica federal direta, autarquias e fundaes federais que
efetuarem a reteno, at o 3 (terceiro) dia til da semana subsequente quela em que tiver
ocorrido o pagamento pessoa jurdica fornecedora dos bens ou prestadora do servio; e
II - pelas empresas pblicas, sociedades de economia mista e demais entidades em que a Unio,
direta ou indiretamente detenha a maioria do capital social sujeito a voto, e que recebam recursos
do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo oramentria e financeira no
Siafi, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica, at o ltimo dia til da
quinzena subsequente quela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica
fornecedora do bem ou prestadora do servio.
CAPTULO V
DAS INFRAES E DAS PENALIDADES
Art. 8 Aplicam-se, subsidiariamente, CSLL, Cofins e Contribuio para o PIS/Pasep, as
penalidades e demais acrscimos previstos na legislao do IR, nas hipteses de no reteno,
falta de recolhimento, recolhimento aps o vencimento do prazo sem o acrscimo de multa
moratria, de falta de declarao e nos de declarao inexata.
CAPTULO VI
DO TRATAMENTO DOS VALORES RETIDOS

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Art. 9 O valor do imposto e das contribuies sociais retidos ser considerado como antecipao
do que for devido pelo contribuinte em relao ao mesmo imposto e s mesmas contribuies e
poder ser compensado ou deduzido pelo contribuinte que sofreu a reteno, observando-se as
seguintes regras: (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
I - o valor retido relativo ao IR somente poder ser deduzido do valor do imposto apurado no
prprio ms da reteno; (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de
2015)
II - na hiptese em que o valor do IR retido na fonte seja superior ao devido, a diferena poder
ser compensada com o imposto mensal a pagar relativo aos meses subsequentes; (Includo pela
Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
III - os valores retidos na fonte a ttulo de CSLL, Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins somente
podero ser deduzidos com o que for devido em relao mesma espcie de contribuio e no
ms de apurao a que se refere a reteno; (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de
5 de janeiro de 2015)
IV - os valores retidos na fonte a ttulo de CSLL, Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins que
excederem ao valor da respectiva contribuio a pagar no mesmo ms de apurao, podero ser
restitudos ou compensados com dbitos relativos a outros tributos administrados pela RFB;
(Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
V - a restituio de que trata o inciso IV do caput poder ser requerida RFB a partir do ms
subsequente ao ms de apurao da contribuio retida. (Includo pela Instruo Normativa RFB
n 1.540, de 5 de janeiro de 2015 )
Pargrafo nico. O valor a ser deduzido, correspondente ao IR e a cada espcie de contribuio,
ser determinado pelo prprio contribuinte mediante a aplicao, sobre o valor do documento
fiscal, das alquotas respectivas s retenes efetuadas. (Includo pela Instruo Normativa RFB
n 1.540, de 5 de janeiro de 2015 )
CAPTULO VII
DAS OPERAES COM CARTES DE CRDITO OU DE DBITO
Art. 10. Nos pagamentos correspondentes ao fornecimento de bens ou pela prestao de servios
efetuados por meio de Carto de Pagamento do Governo Federal (CPGF), pelos rgos e pelas
entidades da administrao pblica federal, ou via cartes de crdito ou dbito, a reteno ser
efetuada pelo rgo ou pela entidade pagador sobre o total a ser pago empresa fornecedora do
bem ou prestadora do servio, devendo o pagamento com o carto ser realizado pelo valor lquido,
depois de deduzidos os valores do imposto e das contribuies retidos, cabendo a
responsabilidade pelo recolhimento destes ao rgo ou entidade adquirente do bem ou tomador
dos servios.
Pargrafo nico. O disposto no caput no se aplica s despesas efetuadas com suprimentos de
fundos de que tratam os arts. 45 a 47 do Decreto n 93.872, de 1986, e aos adiantamentos
efetuados a empregados para despesas midas de pronto pagamento previsto no inciso XVI do
art. 4. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.244, de 30 de janeiro de 2012 ) (Vide art. 3
da IN RFB n 1.244/2012 )
CAPTULO VIII
DOS DOCUMENTOS DE COBRANAS QUE CONTENHAM CDIGO DE BARRA
Art. 11. Nas notas fiscais, nas faturas, nos boletos bancrios ou em quaisquer outros documentos
de cobrana dos bens ou dos servios, de que trata o art. 3 , que contenham cdigo de barras,
devero ser informados o valor bruto do preo do bem fornecido ou do servio prestado e os
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valores do IR e das contribuies a serem retidos na operao, devendo o seu pagamento ser
efetuado pelo valor lquido deduzido das respectivas retenes, cabendo a responsabilidade pelo
recolhimento destas ao rgo ou entidade adquirente do bem ou tomador dos servios.
Pargrafo nico. O disposto no caput no se aplica s faturas de carto de crdito.
CAPTULO IX
DAS SITUAES ESPECFICAS
Seo I
Das Agncias de Viagens e Turismo
Art. 12. Nos pagamentos correspondentes a aquisies de passagens areas e rodovirias,
despesas de hospedagem, aluguel de veculos e prestao de servios afins, efetuados por
intermdio de agncias de viagens, a reteno ser feita sobre o total a pagar a cada empresa
prestadora do servio e, quando for o caso, do operador aeroporturio, sobre o valor referente
tarifa de embarque, e da agncia de viagem, sobre os valores cobrados a ttulo de comisso pela
intermediao da comercializao do bilhete de passagem ou pela prestao do servio de
agenciamento de viagens na venda de passagens aos rgos e entidades pblicas. (Redao
dada pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015 )
1 Para fins do disposto no caput, a agncia de viagem apresentar documento de cobrana ao
rgo ou entidade observando-se o seguinte: (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n
1.540, de 5 de janeiro de 2015)
I - apresentar fatura e nota fiscal em seu nome somente em relao ao valor cobrado pela
intermediao da comercializao do bilhete de passagem ou pela prestao do servio de
agenciamento de viagens na venda de passagens aos rgos e entidades pblicas, os quais se
sujeitam reteno de que trata o art. 3; (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.540,
de 5 de janeiro de 2015)
II - apresentar contratante faturas de sua emisso, separadas por prestador do servio, das
quais devero constar: (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de
2015)
a) o nome e o nmero de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) da empresa
prestadora do servio e o nmero e valor da nota fiscal, no caso de despesas de hospedagem,
aluguel de veculos e prestao de servios afins; (Redao dada pela Instruo Normativa RFB
n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
b) o nome e o nmero de inscrio no CNPJ da empresa prestadora do servio e o nmero e valor
do bilhete de passagem area ou rodoviria emitido pela empresa transportadora, excludos a
tarifa de embarque, o pedgio e o seguro, no caso de venda de passagens; ( Redao dada pela
Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015 )
c) o nmero de inscrio no CNPJ do operador aeroporturio e, em destaque, o valor da tarifa de
embarque; e (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
d) o nome do usurio do servio, que dever ser identificado nas situaes previstas nas alneas
"a" e"b". (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015 )
III - o nome do usurio do servio.
2 A indicao do nmero de inscrio no CNPJ da empresa prestadora do servio e, quando for
o caso, do operador aeroporturio, poder ser efetuada em documento distinto do documento de
cobrana. (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015 )
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3 No caso de diversos bilhetes de uma mesma empresa de transporte, o nmero de inscrio


no CNPJ poder ser indicado apenas na linha correspondente ao 1 (primeiro) bilhete listado.
(Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015 )
4 O valor do imposto e das contribuies retido poder ser deduzido pelas empresas
prestadoras dos servios e, quando for o caso, pelo operador aeroporturio, na forma prevista no
art. 9, devendo o comprovante anual de reteno de que trata o art. 37 ser fornecido em nome de
cada um desses beneficirios. (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de
janeiro de 2015)
5 Como forma de comprovao da reteno de que trata este artigo, o rgo ou a entidade que
efetuar o pagamento dever fornecer, por ocasio do pagamento, agncia de viagem, cpia do
Darf ou de qualquer outro documento que comprove que as retenes foram efetuadas em nome
das empresas prestadoras do servio.
6 Para fins de prestao de contas, as agncias de viagem repassaro s empresas
prestadoras dos servios listados nas alneas "a" e "b" do inciso II do 1 o valor lquido recebido,
j deduzido das retenes efetuadas em nome destas e do operador aeroporturio, acompanhado
do comprovante referido no 5. (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de
janeiro de 2015)
7 As empresas de transporte areo repassaro ao operador aeroporturio o valor referente
tarifa de embarque recebido das empresas de turismo, j deduzido das retenes efetuadas em
nome deste, acompanhado do comprovante de reteno referido no 5. (Redao dada pela
Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015 )
8 As empresas prestadoras dos servios de que trata o 6 e o operador aeroporturio devero
considerar como receita o valor lquido recebido mais as retenes efetuadas. (Redao dada pela
Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
9 A deduo a que se refere o 4 poder ser efetuada pelas empresas que sofreram a
reteno, a partir do ms seguinte ao da contabilizao dos fatos referidos nos 6 e
7 . (Revogado pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
10. A base de clculo da reteno a que se refere o caput, relativamente s aquisies de
passagens areas e rodovirias, o valor bruto das passagens utilizadas, constantes do bilhete
emitido pelas agncias de viagens, nominal ao servidor, e no poder ser diferente do valor de
venda no balco pelas empresas de transporte areo ou rodovirio, para o mesmo trecho e
perodo, no sendo admitidas s agncias de viagens efetuarem dedues ou acrscimos a
qualquer ttulo. (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015 )
11. O percentual de reteno a ser aplicado no pagamento da tarifa de embarque cobrada pelo
operador porturio de 7,05% (sete inteiros e cinco centsimos por cento), correspondente ao
cdigo de arrecadao 6175 - passagens areas, rodovirias e demais servios de transporte de
passageiros. (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
12. At 31 de dezembro de 2017, fica dispensada a reteno dos tributos na fonte de que trata o
art. 3, sobre os pagamentos efetuados pelos rgos da administrao pblica federal, direta,
mediante a utilizao do Carto de Pagamento do Governo Federal - CPGF, no caso de
contratao direta das companhias areas prestadoras de servios de transporte areo. (Includo
pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
Seo II
Dos Seguros

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Art. 13. Nos pagamentos de seguros, ainda que por intermdio de corretora, a reteno ser feita
sobre o valor do prmio que estiver sendo pago seguradora, no deduzida qualquer parcela
correspondente corretagem.
Pargrafo nico. O direito deduo, prevista no art. 9 , do imposto e das contribuies retidos
da companhia seguradora, em nome da qual ser emitido o comprovante de reteno.
Seo III
Do Telefone
Art. 14. Nos pagamentos de contas de telefone, a reteno ser efetuada sobre o valor total a ser
pago, devendo o valor retido ser deduzido pela companhia emissora da fatura, em nome da qual
ser emitido o comprovante de reteno.
Art. 15. No caso de aquisio do direito de uso ou de pagamento de aluguel de linhas telefnicas,
a reteno ser efetuada sobre o valor pago relativamente aquisio do direito de uso ou ao
aluguel de linhas telefnicas.
Seo IV
Da Propaganda e Da Publicidade
Art. 16. Nos pagamentos referentes a servios de propaganda e publicidade a reteno ser
efetuada em relao agncia de propaganda e publicidade e a cada uma das demais pessoas
jurdicas prestadoras do servio, sobre o valor das respectivas notas fiscais.
1 Na hiptese de que trata o caput , a agncia de propaganda dever apresentar, ao rgo ou
entidade, documento de cobrana, do qual devero constar, no mnimo:
I - o nome e o nmero de inscrio no CNPJ de cada empresa emitente de nota fiscal, listada no
documento de cobrana; e
II - o nmero da respectiva nota fiscal e o seu valor.
2 No caso de diversas notas fiscais de uma mesma empresa, os dados a que se refere o inciso
I do 1 podero ser indicados apenas na linha correspondente 1 (primeira) nota fiscal listada.
3 O valor do imposto e das contribuies retido poder ser deduzido pela empresa emitente da
nota fiscal, na forma do art. 9 , na proporo de suas receitas, devendo o comprovante anual de
reteno de que trata o art. 37 ser fornecido em nome de cada empresa beneficiria.
4 A reteno, na forma deste artigo, implica a dispensa da reteno do IR na fonte de que trata
o caput e o inciso II do art. 53 da Lei n 7.450, de 23 de dezembro de 1985.
Seo V
Do Consrcio
Art. 17. No caso de pagamento a consrcio constitudo para o fornecimento de bens e servios,
inclusive a execuo de obras e servios de engenharia, a reteno dever ser efetuada em nome
de cada empresa participante do consrcio, tendo por base o valor constante da correspondente
nota fiscal de emisso de cada uma das pessoas jurdicas consorciadas.
1 Na hiptese de que trata o caput , a empresa lder dever apresentar unidade pagadora os
documentos de cobrana, acompanhados das respectivas notas fiscais, correspondentes aos
valores dos fornecimentos de bens ou servios de cada empresa participante do consrcio.

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2 No caso de pagamentos a consrcio formado entre empresas nacionais e estrangeiras,


aplica-se a reteno do art. 3 s empresas nacionais e a do art. 35 s consorciadas estrangeiras,
observadas as alquotas aplicveis natureza dos bens ou servios, conforme legislao prpria.
Seo VI
Da Refeio-Convnio, do Vale-Transporte e do Vale-Combustvel
Art. 18. Na aquisio de Refeio-Convnio (tquete-alimentao e tquete-refeio), ValeTransporte e Vale-Combustvel, inclusive mediante crditos ou cartes eletrnicos, caso os
pagamentos sejam efetuados a intermedirias, vinculadas ou no prestadora do servio ou
fornecedora de combustvel, a base de clculo corresponder ao valor da corretagem ou da
comisso cobrada pela pessoa jurdica intermediria. (Redao dada pela Instruo Normativa
RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
1 Para fins do disposto no caput , o valor da corretagem ou comisso dever ser destacado na
nota fiscal de servios.
2 No havendo cobrana dos encargos mencionados no 1 , a empresa intermediria dever
fazer constar da nota fiscal a expresso "valor da corretagem ou comisso: zero".
3 Na inobservncia do disposto nos 1 e 2 , a reteno ser efetuada sobre o total a
pagar.
4 Caso os tquetes, vales ou crditos eletrnicos sejam de uso especfico, tornando possvel,
no momento do pagamento, a identificao da prestadora responsvel pela execuo do servio
ou da fornecedora do combustvel, a reteno ser feita em nome da prestadora ou fornecedora
do combustvel, sobre o valor correspondente ao servio ou ao fornecimento do combustvel,
conforme o caso, sem prejuzo da reteno sobre o valor da corretagem ou comisso, se devida.
5 Caso as vendas de Refeio-Convnio (tquete-alimentao e tquete-refeio), ValeTransporte, Vale-Combustvel ou crditos eletrnicos sejam efetuadas diretamente pela prestadora
do servio ou pela fornecedora do combustvel, a reteno ser efetuada pelo valor total da
compra de tquetes ou vales, no momento do pagamento.
6 O disposto neste artigo aplica-se a quaisquer outros servios ou bens adquiridos sob o
sistema de tquetes, vales ou crditos eletrnicos.
Seo VII
Dos Combustveis, dos demais Derivados de Petrleo, do lcool Hidratado e do Biodiesel
Art. 19. Nos pagamentos efetuados pelos rgos da administrao pblica federal direta, pelas
autarquias e pelas fundaes federais, relativos aquisio de gasolina, inclusive gasolina de
aviao, leo diesel, gs liquefeito de petrleo (GLP) e querosene de aviao (QAV), diretamente
de refinarias de petrleo, demais produtores e de importadores ser devida a reteno do IR, da
CSLL, da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep, utilizando-se o cdigo 9060.
1 Ser ainda devida a reteno do IR e das contribuies, utilizando-se o cdigo 9060, sobre o
valor a ser pago referente aquisio dos demais combustveis derivados de petrleo ou de gs
natural, e dos demais produtos derivados de petrleo, adquiridos de produtor, de importador, de
distribuidor ou de varejista.
2 Nos pagamentos efetuados aos distribuidores e aos comerciantes varejistas de gasolina,
exceto gasolina de aviao, de leo diesel, de gs liquefeito de petrleo (GLP), de derivados de
petrleo ou de gs natural, e de querosene de aviao (QAV) ser efetuada a reteno do IR e da

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CSLL, utilizando-se o cdigo 8739, ficando dispensada a reteno da Contribuio para o


PIS/Pasep e da Cofins.
Art. 20. Nos pagamentos efetuados ao produtor, ao importador ou ao distribuidor, correspondentes
aquisio de lcool etlico hidratado, inclusive para fins carburantes, ser devida a reteno do
IR, da CSLL, da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, utilizando-se o cdigo 9060.
Pargrafo nico. Nos pagamentos efetuados aos comerciantes varejistas pela aquisio de lcool
etlico hidratado nacional, inclusive para fins carburantes, ser efetuada a reteno do IR e da
CSLL, utilizando-se o cdigo 8739, ficando dispensada a reteno da Contribuio para o
PIS/Pasep e da Cofins.
Art. 21. Nos pagamentos efetuados ao produtor ou importador, correspondentes aquisio de
biodiesel, ser devida a reteno do IR, da CSLL, da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins,
utilizando-se o cdigo 9060.
1 Nos pagamentos efetuados a produtor detentor do selo "Combustvel Social" concedido pelo
Ministrio do Desenvolvimento Agrrio, ou a agricultor familiar enquadrado no Programa Nacional
de Fortalecimento da Agricultura Familiar (Pronaf) pela aquisio de biodiesel fabricado a partir de
mamona ou fruto, caroo ou amndoa de palma produzidos nas regies norte e nordeste e no
semirido, ser efetuada a reteno do IR e da CSLL, utilizando-se o cdigo 8739, ficando
dispensada a reteno da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins.
2 Nos pagamentos efetuados pela aquisio de biodiesel, a distribuidor ou a comerciante
varejista, ser efetuada a reteno do IR e da CSLL, utilizando-se o cdigo 8739, ficando
dispensada a reteno da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins.
Seo VIII
Dos Produtos Farmacuticos, de Perfumaria, de Toucador e de Higiene Pessoal
Art. 22. Nos pagamentos efetuados s pessoas jurdicas que procedam industrializao,
importao, distribuio e venda a varejo de produtos farmacuticos, de perfumaria, de
toucador ou de higiene pessoal, ser devida a reteno do IR, da CSLL, da Contribuio para o
PIS/Pasep e da Cofins, utilizando-se o cdigo 6147.
1 Nos pagamentos efetuados aos distribuidores e aos comerciantes varejistas pela aquisio
dos produtos farmacuticos classificados nas posies 30.01, 30.03, exceto no cdigo 3003.90.56,
na posio 30.04, exceto no cdigo 3004.90.46, nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3,
3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e 3006.30.2, e nos cdigos 3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99,
3005.10.10 e 3006.60.00, e dos produtos de perfumaria, de toucador, ou de higiene pessoal
classificados nas posies 33.03 a 33.07, e nos cdigos 3401.11.90, 3401.20.10 e 96.03.21.00,
todos da Tipi, aprovada pelo Decreto n 7.660, de 23 de dezembro de 2011, ser efetuada a
reteno do IR e da CSLL, utilizando-se o cdigo 8767, ficando dispensada a reteno da
Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins.
2 Nos pagamentos efetuados s pessoas jurdicas beneficirias de regime especial de
utilizao de crdito presumido da contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, previsto no art.
3 da Lei n 10.147, de 21 de dezembro de 2000, que procedam industrializao e importao
dos produtos tributados na forma do inciso I do art. 1 da Lei n 10.147, de 2000, classificados na
posio 30.03, exceto no cdigo 3003.90.56; nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3,
3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e 3006.30.2; nos cdigos 3001.20.90, 3001.90.10, 3001.90.90,
3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10 e 3006.60.00; e na posio 30.04, exceto no
cdigo 3004.90.46, da Tipi, ser efetuada a reteno do IR e da CSLL, utilizando-se o cdigo
8767, ficando dispensada a reteno da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins.
3 Na hiptese do 2 , a no emisso de notas fiscais distintas para os produtos que gerem
direito ao regime especial de utilizao do crdito presumido, de que trata o inciso II do caput e o
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1 do art. 90 da Instruo Normativa SRF n 247, de 21 de novembro de 2002, sujeitar a


reteno do imposto e das contribuies mediante o cdigo 6147.
Seo IX
Dos Bens Imveis
Art. 23. Nos pagamentos efetuados na aquisio de bens imveis sero observadas as seguintes
regras:
I - quando o vendedor for pessoa jurdica que exerce a atividade de compra e venda de imveis,
ou quando se tratar de imveis adquiridos de entidades abertas de previdncia complementar com
fins lucrativos cabe a reteno prevista no art. 2 , sobre o total a ser pago;
II - se o imvel adquirido pertencer ao ativo no circulante da empresa vendedora, cabe a reteno
to somente do IR e da CSLL, de acordo com o estabelecido no inciso IV do 2 do art. 3 da Lei
n 9.718, de 27 de novembro de 1998, no inciso VI do 3 do art. 1 da Lei n 10.637, de 2002,
e no inciso II do 3 do art. 1 da Lei n 10.833, de 2003; ou
III - quando se tratar de imveis adquiridos de entidades abertas de previdncia complementar
sem fins lucrativos cabe a reteno da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep, na
forma estabelecida nos 3 e 4 do art. 2 .
Seo X
Das Cooperativas e das Associaes de Profissionais ou Assemelhadas
Subseo I
Das Disposies Gerais
Art. 24. Nos pagamentos efetuados s sociedades cooperativas, pelo fornecimento de bens, sero
retidos sobre o valor total do documento fiscal os valores correspondentes CSLL, Cofins e
Contribuio para o PIS/Pasep, respectivamente, s alquotas de 1% (um por cento), 3% (trs por
cento) e 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), perfazendo o percentual de 4,65%
(quatro inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento), utilizando-se o cdigo de arrecadao
8863. (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
Pargrafo nico. O disposto no caput no se aplica s sociedades cooperativas de consumo de
que trata o art. 69 da Lei n 9.532, de 1997, as quais esto sujeitas reteno na forma prevista
no art. 3. (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
Art. 25. No sero retidos os valores correspondentes Contribuio para o PIS/Pasep, Cofins
e CSLL nos pagamentos efetuados a sociedade cooperativa de produo, em relao aos atos
decorrentes da comercializao ou da industrializao de produtos de seus associados.
1 A dispensa prevista no caput no alcana as operaes de comercializao ou de
industrializao, pelas cooperativas agropecurias e de pesca, de produtos adquiridos de no
associados, agricultores, pecuaristas ou pescadores, para completar lotes destinados ao
cumprimento de contratos ou para suprir capacidade ociosa de suas instalaes industriais, as
quais se sujeitaro reteno e ao recolhimento do IR e das contribuies, no percentual total de
5,85% (cinco inteiros e oitenta e cinco centsimos por cento).
2 Para efeito da reteno de que trata o 1 , as cooperativas de produo devero segregar,
em seus documentos fiscais, as importncias relativas aos atos a que se refere o caput das
importncias correspondentes s operaes com no cooperados.
3 Na hiptese de emisso de documento fiscal sem observncia das disposies previstas no
2, a reteno do IR e das contribuies se dar sobre o valor total do documento fiscal
apresentado pela cooperativa para cobrana, no percentual de 5,85% (cinco inteiros e oitenta e
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Marcos Csar Carneiro da Mota

cinco centsimos por cento). (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de
janeiro de 2015)
Subseo II
Das Cooperativas de Trabalho e das Associaes Profissionais
Art. 26. Nos pagamentos efetuados s cooperativas de trabalho e s associaes de profissionais
ou assemelhadas, pela prestao de servios, sero retidos, alm das contribuies referidas no
art. 24, o IR na fonte alquota de 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) sobre as
importncias relativas aos servios pessoais prestados por seus cooperados ou associados, cujo
prazo para o recolhimento ser at o ltimo dia do primeiro decndio do ms subsequente ao ms
da ocorrncia do fato gerador, mediante o cdigo de arrecadao 3280 - Servios Pessoais
Prestados Por Associados de Cooperativas de Trabalho. (Redao dada pela Instruo Normativa
RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
1 Na hiptese de o faturamento das entidades referidas neste artigo envolver parcela de
servios fornecidos por terceiros no cooperados ou no associados, contratados ou conveniados,
para cumprimento de contratos com os rgos e com as entidades relacionados no art. 2 aplicarse-, a tal parcela, a reteno do IR e das contribuies, estabelecida no art. 3 , no percentual
total, previsto no Anexo I a esta Instruo Normativa, de:
I - 5,85% (cinco inteiros e oitenta e cinco centsimos por cento), mediante o cdigo de
arrecadao 6147, no caso de servios prestados com emprego de materiais, nos termos dos
incisos I e II do 7 do art. 2 ; ou
II - 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento), mediante o cdigo de
arrecadao 6190, para os demais servios.
2 Para efeito das retenes de que trata o caput e o 1 , as cooperativas de trabalho e as
associaes de profissionais ou assemelhadas devero emitir faturas distintas, segregando as
importncias relativas:
I - aos servios pessoais prestados por seus cooperados ou associados, cabendo a reteno:
a) de 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) de IR sobre a quantia relativa aos servios
pessoais prestados por seus cooperados ou associados, conforme o caput do art. 26;
b) relativa CSLL, Cofins e Contribuio para o PIS/Pasep, sobre o valor total do documento
fiscal ou fatura a que se refere a alnea "a", conforme disposto no caput do art. 24; (Redao dada
pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015 )
c) relativa Cofins e ao PIS/Pasep, sobre o valor total do documento fiscal ou fatura a que se
refere a alnea "a", conforme inciso II do caput do art. 24;
II - aos servios de terceiros no associados ou no cooperados (pessoas fsicas) e de pessoas
jurdicas, cooperadas ou no, as quais devero segregar as importncias referentes aos servios
prestados, da seguinte forma: (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de
janeiro de 2015)
a) servios em geral prestados por pessoas fsicas, no cooperadas ou no associadas, sobre os
quais caber a reteno do IR na fonte calculado com base na tabela progressiva mensal, sobre o
total pago a cada pessoa fsica; (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro
de 2015)
b) servios prestados com emprego de materiais, nos termos dos incisos I e II do 7 do art. 2,
por pessoas jurdicas, cooperadas ou no, cabendo a reteno de 5,85% (cinco inteiros e oitenta e
cinco centsimos por cento), relativos ao IR, CSLL, Cofins e Contribuio para o PIS/Pasep,
a ser recolhido mediante o cdigo de arrecadao 6147, sobre os valores dos fornecimentos dos

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servios de cada pessoa jurdica; e (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de
janeiro de 2015)
c) demais servios prestados por pessoas jurdicas, cooperadas ou no, cabendo a reteno, no
percentual total de 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento), mediante o
cdigo de arrecadao 6190 (demais servios), sobre os valores dos fornecimentos dos servios
de cada pessoa jurdica; (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de
2015)
III - comisso ou taxa de administrao do contrato, cabendo a reteno da cooperativa ou da
associao de 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento), mediante o cdigo
de arrecadao 6190. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
3 As faturas ou documento de cobrana a que se refere o inciso II do 2 devero ser
acompanhados das respectivas notas fiscais ou recibos correspondentes aos valores dos
fornecimentos dos servios de cada pessoa jurdica ou fsica, dos quais devero constar, no
mnimo: (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
I - no caso de pessoa jurdica: (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de
2015)
a) o nome e o nmero de inscrio no CNPJ de cada empresa emitente de nota fiscal, listada no
documento de cobrana; e (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de
2015)
b) o nmero da respectiva nota fiscal e o seu valor; (Includo pela Instruo Normativa RFB n
1.540, de 5 de janeiro de 2015)
II - no caso de pessoa fsica, o nome e o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas
(CPF), e o valor a ser pago a cada uma das pessoas fsicas prestadoras dos servios. (Includo
pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
4 No caso de diversas notas fiscais ou recibos de uma mesma pessoa jurdica, ou fsica, os
dados a que se referem os incisos I e II do 3 podero ser indicados apenas na linha
correspondente 1 (primeira) nota fiscal ou recibo listado. (Includo pela Instruo Normativa RFB
n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
5 As notas fiscais e os recibos de que trata o 3 devero ser emitidos em nome da pessoa
jurdica pagadora. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
6 As notas fiscais ou recibos de que trata o 3 podero, a critrio da pessoa jurdica pagadora,
ficar arquivadas em poder da associao profissional ou da cooperativa, devendo, entretanto, as
retenes de que tratam o inciso II do 2 serem efetuadas pela pessoa jurdica que efetuar o
pagamento, em nome de cada pessoa fsica ou jurdica prestadora dos servios, sem prejuzo da
entrega RFB, pela pessoa jurdica pagadora, da Declarao do Imposto sobre a Renda Retido
na Fonte (Dirf) prevista no 2 do art. 37. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5
de janeiro de 2015)
7 Sem prejuzo do disposto no inciso I do 2, na hiptese de emisso de documentos fiscais
sem a segregao dos servios conforme previsto no 2, a reteno do IR e das contribuies se
dar sobre o valor total do documento fiscal ou fatura emitida pela cooperativa ou associao, na
forma prevista na alnea "c" do inciso II do 2. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540,
de 5 de janeiro de 2015)
8 O disposto neste artigo aplica-se a cooperativas de proprietrios de veculos para locao,
bem como a quaisquer outras cooperativas que prestem servios mediante locao, cesso de

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direito de uso e congneres. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de
2015)
Subseo III
Das Associaes e das Cooperativas de Mdicos e de Odontlogos
Art. 27. Nos pagamentos efetuados s associaes e s cooperativas de mdicos e de
odontlogos, as quais para atender aos beneficirios dos seus contratos de plano privado de
assistncia a sade ou odontolgica subcontratam ou mantm convnios para a prestao de
servios de terceiros no associados e no cooperados, tais como: profissionais mdicos, de
odontologia e de enfermagem (pessoas fsicas); hospitais, clnicas mdicas e odontolgicas, casas
de sade, prontos socorros, ambulatrios e laboratrios, (pessoas jurdicas), por conta de
internaes, dirias hospitalares, medicamentos, fornecimento de exames laboratoriais e
complementares de diagnose e terapia, e outros servios mdicos, sero apresentadas 3 (trs)
faturas, observando-se o seguinte:
I - fatura segregando as importncias recebidas por conta de servios pessoais prestados por
pessoas fsicas associadas e cooperadas (servios mdicos, de odontologia e de enfermagem),
cabendo a reteno da associao ou da cooperativa: (Redao dada pela Instruo Normativa
RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
a) de 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) de IR sobre a quantia relativa aos servios
pessoais prestados por seus associados e cooperados, pessoas fsicas, conforme o caput do art.
26; e
b) relativa CSLL, Cofins e Contribuio para o PIS/Pasep, sobre o valor total do documento
fiscal ou fatura a que se refere a alnea "a", a ser recolhido conforme disposto no caput do art. 24;
(Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
II - fatura referente aos servios de terceiros no associados e no cooperados (pessoas fsicas) e
de pessoas jurdicas, cooperadas ou no, a qual dever segregar as importncias referentes aos
servios prestados, da seguinte forma: (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de
5 de janeiro de 2015)
a) servios mdicos em geral prestados por pessoas fsicas, no cooperadas ou no associados
(mdicos, dentistas, anestesistas e enfermeiros), sobre os quais caber a reteno do IR na fonte
calculado com base na tabela progressiva mensal, sobre o total pago a cada pessoa fsica;
(Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
b) servios mdicos em geral, no compreendidos em servios hospitalares ou em servios
mdicos de que tratam os arts. 30 e 31, prestados por pessoas jurdicas, cooperadas ou no,
cabendo a reteno, no percentual total de 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por
cento), mediante o cdigo de arrecadao 6190 (demais servios), sobre os valores dos
fornecimentos dos servios de cada pessoa jurdica; e (Redao dada pela Instruo Normativa
RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
c) servios hospitalares nos termos do art. 30 e dos servios mdicos referidos no art. 31,
prestados por pessoas jurdicas, cooperadas ou no, cabendo a reteno de 5,85% (cinco inteiros
e oitenta e cinco centsimos por cento), relativos ao IR, CSLL, Cofins e Contribuio para o
PIS/Pasep, a ser recolhido mediante o cdigo de arrecadao 6147, sobre os valores dos
fornecimentos dos servios de cada pessoa jurdica; (Includo pela Instruo Normativa RFB n
1.540, de 5 de janeiro de 2015)
III - fatura relativa s importncias recebidas a ttulo de comisso, taxa de administrao ou de
adeso ao plano, cabendo a reteno de 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por
cento), mediante o cdigo de arrecadao 6190.
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1 As faturas ou documento de cobrana a que se refere o inciso II do caput devero ser


acompanhados das respectivas notas fiscais ou recibos, correspondentes aos valores dos
fornecimentos dos servios de cada pessoa jurdica ou fsica, dos quais devero constar, no
mnimo: (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
I - no caso de pessoa jurdica: (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de
janeiro de 2015)
a) o nome e o nmero de inscrio no CNPJ de cada empresa emitente de nota fiscal, listada no
documento de cobrana; e (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de
2015)
b) o nmero da respectiva nota fiscal e o seu valor; (Includo pela Instruo Normativa RFB n
1.540, de 5 de janeiro de 2015)
II - no caso de pessoa fsica, o nome e o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas
(CPF) e o valor a ser pago a cada uma das pessoas fsicas prestadoras dos servios. ( Redao
dada pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
2 No caso de diversas notas fiscais ou recibos de uma mesma pessoa jurdica, ou fsica, os
dados a que se referem os incisos I e II do 1 podero ser indicados apenas na linha
correspondente 1 (primeira) nota fiscal ou recibo listado. (Redao dada pela Instruo
Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
3 As notas fiscais e os recibos de que trata o 1 devero ser emitidas em nome da pessoa
jurdica pagadora. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
4 As notas fiscais ou recibos de que trata o 1 podero, a critrio da pessoa jurdica pagadora,
ficar arquivadas em poder da associao ou da cooperativa, devendo, entretanto, as retenes de
que trata o inciso II do caput serem efetuadas pela pessoa jurdica que efetuar o pagamento, em
nome de cada pessoa fsica ou jurdica prestadora dos servios, sem prejuzo da entrega RFB,
pela pessoa jurdica pagadora, da Dirf prevista no 2 do art. 37. (Includo pela Instruo
Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
5 Na hiptese de associaes ou cooperativas de mdicos ou de odontlogos que prestem os
servios diretamente pelos associados ou cooperados, pessoas fsicas ou jurdicas, sem a
concorrncia de terceiros no associados ou no cooperados, a reteno dever ser efetuada de
acordo com os incisos I e III do caput, para os associados ou cooperados, pessoas fsicas, e de
acordo com o inciso I, alnea "b" do inciso II e inciso III do caput, se os servios forem prestados
concomitante por pessoas fsicas e jurdicas associadas ou cooperadas. (Includo pela Instruo
Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
6 O disposto neste artigo tambm se aplica: (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540,
de 5 de janeiro de 2015)
I - no caso de cooperativas de mdicos veterinrios que comercializam planos de sade para
animal; (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
II - s cooperativas de anestesiologistas e de enfermagem; e (Includo pela Instruo Normativa
RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
III - no caso de terceirizao de servios mdicos humanos e veterinrios, de enfermagem, de
anestesiologistas e de odontologia (locao de mo de obra), por intermdio de associaes ou
cooperativas, para o fornecimento de mo de obra nas dependncias do tomador dos servios.
(Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)

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7 Na hiptese de emisso de documentos fiscais sem observncia das disposies previstas


nos incisos I a III do caput, a reteno do IR e das contribuies se dar sobre o valor total do
documento fiscal ou fatura, no percentual de 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos
por cento), mediante o cdigo de arrecadao 6190 (demais servios) do Anexo I desta Instruo
Normativa, a ser retido da cooperativa ou da associao.(Includo pela Instruo Normativa RFB
n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
8 A reteno de que trata este artigo incidir sobre os valores totais repassados s associaes
ou s cooperativas conta dos servios prestados por esta e por terceiros, mesmo na hiptese em
que partes dos valores relativos aos servios prestados forem custeadas pelos servidores ou
empregados, mediante desconto em folha de pagamento. (Includo pela Instruo Normativa RFB
n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
9 O disposto neste artigo aplica-se aos pagamentos efetuados s Confederaes, Federaes
de Cooperativas e cooperativas de 2 grau, intermedirias de contratos de plano privado de
assistncia sade, operados por cooperativas singulares de trabalho mdico, odontolgico, de
mdicos veterinrios, de anestesiologistas e de enfermagem. (Includo pela Instruo Normativa
RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015 )
Art. 28. Nos pagamentos referentes a servios de assistncia mdica humana ou veterinria,
odontolgica, hospitalar e auxiliares de diagnstico e terapias, mediante valor fixo por beneficirio,
independentemente da utilizao dos servios, s cooperativas mdicas, veterinrias ou de
odontologia, administradoras de plano privado de assistncia sade ou de seguro sade, a
reteno a ser efetuada a constante da rubrica "demais servios", no percentual de: (Redao
dada pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
I - 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento), mediante o cdigo de
arrecadao 6190, para os planos de sade humana, veterinria e odontolgicos; e
II - 7,05% (sete inteiros e cinco centsimos por cento), mediante o cdigo 6188, para o seguro
sade.
Art. 29. No caso de pagamentos a associaes de mdicos, de hospitais, de veterinrios, de
anestesiologistas, de enfermagem ou de odontlogos, que atuem na intermediao da prestao
de servios mdicos, veterinrios, de anestesiologistas, de enfermagem ou de odontologia,
prestados por pessoas fsicas ou por pessoas jurdicas, os quais realizam os procedimentos
mdicos, hospitalares, de anestesiologista, de enfermagem, veterinrios ou odontolgicos, em
nome prprio, em suas respectivas instalaes, dever ser observado o seguinte: (Redao dada
pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
I - se o associado for pessoa jurdica, a reteno ser efetuada sobre o total pago a cada pessoa
jurdica prestadora dos servios, observado os seguintes percentuais:
a) 5,85% (cinco inteiros e oitenta e cinco centsimos por cento), mediante o cdigo de
arrecadao 6147, no caso de servios hospitalares, de que trata o art. 30 , e dos servios
mdicos referidos no art. 31; e
b) 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento), mediante o cdigo de
arrecadao 6190, para os demais servios mdicos, veterinrios ou odontolgicos;
II - se o associado for pessoa fsica, caber a reteno do imposto sobre a renda na fonte
calculado com base na tabela progressiva mensal, sobre o total pago a cada pessoa fsica;
III - no caso de importncias recebidas a ttulo de comisso, taxa de administrao ou de adeso
ao plano, caber a reteno de 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento),
mediante o cdigo de arrecadao 6190.

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1 Na hiptese de a associao intermediar a prestao de servios de associaes


profissionais ou de cooperativas, dever exigir destas que discriminem em suas faturas os valores
a serem pagos, ou apresentem faturas segregadas desses valores observando-se o disposto nos
incisos I, II e III do caput do art. 27. (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5
de janeiro de 2015)
I - no caso de pessoa jurdica:
a) o nome e o nmero de inscrio no CNPJ de cada empresa emitente de nota fiscal, listada no
documento de cobrana; e
b) o nmero da respectiva nota fiscal e o seu valor;
II - no caso de pessoa fsica, o nome e o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas
(CPF) e o valor a ser pago a cada uma das pessoas fsicas prestadoras dos servios.
2 Para efeito das retenes de que tratam os incisos I, II e III do caput, as associaes
intermediadoras devero apresentar documento de cobrana de sua emisso ao rgo ou
entidade pagadora, com os valores segregados, relativos taxa de administrao, se for o caso, e
acompanhado das respectivas notas fiscais ou recibos, correspondentes aos valores dos
fornecimentos dos servios de cada pessoa jurdica ou fsica, do qual devero constar, no mnimo:
(Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
I - no caso de pessoa jurdica: (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de
2015)
a) o nome e o nmero de inscrio no CNPJ de cada empresa emitente de nota fiscal, listada no
documento de cobrana; (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de
2015)
b) o nmero da respectiva nota fiscal e o seu valor; (Includo pela Instruo Normativa RFB n
1.540, de 5 de janeiro de 2015)
II - no caso de pessoa fsica, o nome e o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas
(CPF) e o valor a ser pago a cada uma das pessoas fsicas prestadoras dos servios. (Includo
pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
3 As notas fiscais e os recibos de que trata o 2 devero ser emitidos em nome do rgo ou
da entidade pagadora. (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de
2015)
4 Aplicam-se s demais associaes que atuam nos moldes das associaes mdicas,
veterinrias ou de odontologia, de que trata o caput , as disposies contidas neste artigo.
5 As notas fiscais ou recibos de que trata o 3 podero, a critrio do rgo ou entidade
pagador, ficar arquivadas em poder da associao, devendo, entretanto, as retenes de que
tratam os incisos I, II e III do caput serem efetuadas pelo rgo ou entidade que efetuar o
pagamento, em nome de cada pessoa fsica ou jurdica, sem prejuzo da entrega RFB, pelo
rgo ou entidade pagadora, da Dirf prevista no 2 do art. 37. (Includo pela Instruo Normativa
RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
6 Na hiptese de emisso de documentos fiscais sem a segregao dos servios conforme
previsto nos incisos I, II e III do caput e no 1, a reteno do IR e das contribuies se dar sobre
o valor total do documento fiscal ou fatura, no percentual de 9,45% (nove inteiros e quarenta e
cinco centsimos por cento), mediante o cdigo de arrecadao 6190 (demais servios) do Anexo
I desta Instruo Normativa, a ser retido da associao intermediadora. (Includo pela Instruo
Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
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47

Reteno na Fonte de Tributos

Marcos Csar Carneiro da Mota

7 Aplicam-se s demais associaes que atuam nos moldes das associaes de que trata o
caput, as disposies contidas neste artigo. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5
de janeiro de 2015)
Seo XI
Dos Servios Hospitalares e Outros Servios de Sade
Art. 30. Para os fins previstos nesta Instruo Normativa, so considerados servios hospitalares
aqueles que se vinculam s atividades desenvolvidas pelos hospitais, voltados diretamente
promoo da sade, prestados pelos estabelecimentos assistenciais de sade que desenvolvem
as atividades previstas nas atribuies 1 a 4 da Resoluo RDC n 50, de 21 de fevereiro de 2002,
da Anvisa. (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
Pargrafo nico. So tambm considerados servios hospitalares, para fins desta Instruo
Normativa, aqueles efetuados pelas pessoas jurdicas:
I - prestadoras de servios pr-hospitalares, na rea de urgncia, realizados por meio de Unidade
de Terapia Intensiva (UTI) mvel instalada em ambulncias de suporte avanado (Tipo "D") ou em
aeronave de suporte mdico (Tipo "E"); e
II - prestadoras de servios de emergncias mdicas, realizados por meio de UTI mvel, instalada
em ambulncias classificadas nos Tipos "A", "B", "C" e "F", que possuam mdicos e equipamentos
que possibilitem oferecer ao paciente suporte avanado de vida.
Art. 31. Nos pagamentos efetuados, a partir de 1 de janeiro de 2009, s pessoas jurdicas
prestadoras de servios hospitalares e de auxilio diagnstico e terapia, patologia clnica,
imagenologia, anatomia patolgica e citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologias
clnicas, desde que as prestadoras desses servios sejam organizadas sob a forma de sociedade
empresria e atendam s normas da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria (Anvisa), ser
devida a reteno do IR, da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep, no percentual
de 5,85% (cinco inteiros e oitenta e cinco centsimos por cento), mediante o cdigo de
arrecadao 6147. (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de
2015)
Pargrafo nico. Aplica-se o disposto no caput aos demais servios previstos na Atribuio 4:
Prestao de Atendimento de Apoio ao Diagnstico e Terapia, da Resoluo RDC n 50, de 2002,
da Anvisa. ((Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
Seo XII
Dos Planos Privados de Assistncia Sade e Odontolgica
Art. 32. Nos pagamentos referentes a servios de assistncia mdica humana ou veterinria,
odontolgica, hospitalar e auxiliares de diagnstico e terapias, mediante intermediao de pessoas
jurdicas, no cooperativas, operadoras de plano de assistncia sade humana e veterinria ou
assistncia odontolgica, contratadas na modalidade de credenciamento, em benefcio de
funcionrios, servidores ou animais dos rgos e das entidades de que trata o art. 2 , a reteno
ser efetuada em relao taxa de administrao cobrada pela pessoa jurdica operadora do
plano, e a cada uma das demais pessoas jurdicas ou fsicas prestadoras dos servios, sobre o
valor das respectivas notas fiscais ou recibos.
1 Na hiptese prevista no caput, a pessoa jurdica operadora do plano dever apresentar
documento de cobrana de sua emisso ao rgo ou entidade pagadora, com os valores
segregados, acompanhado da nota fiscal de sua emisso relativa taxa de administrao, e das
respectivas notas fiscais ou recibos, correspondentes aos valores dos fornecimentos dos servios
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48

Reteno na Fonte de Tributos

Marcos Csar Carneiro da Mota

de cada pessoa jurdica ou fsica, do qual devero constar, no mnimo: (Redao dada pela
Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
I - no caso de pessoa jurdica:
a) o nome e o nmero de inscrio no CNPJ de cada empresa emitente de nota fiscal, listada no
documento de cobrana; e
b) o nmero da respectiva nota fiscal e o seu valor; e
II - no caso de pessoa fsica, o nome e o nmero de inscrio no CPF e o valor a ser pago a cada
uma das pessoas fsicas prestadoras dos servios.
2 No caso de diversas notas fiscais ou recibos de uma mesma pessoa jurdica ou fsica, os
dados a que se referem os incisos I e II do 1 podero ser indicados apenas na linha
correspondente 1 (primeira) nota fiscal ou recibo listado.
3 Para fins da reteno de que trata o caput dever ser observado o seguinte:
I - no caso de pessoa jurdica, a reteno ser efetuada sobre o total pago a cada pessoa jurdica
prestadora dos servios, observado os seguintes percentuais:
a) 5,85% (cinco inteiros e oitenta e cinco centsimos por cento), mediante o cdigo de
arrecadao 6147, no caso de servios hospitalares, de que trata o art. 30 , e dos servios
mdicos referidos no art. 31; e
b) 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento), mediante o cdigo de
arrecadao 6190, para os demais servios mdicos, veterinrios ou odontolgicos;
II - no caso de pessoa fsica, caber a reteno do imposto sobre a renda na fonte calculado com
base na tabela progressiva mensal, sobre o total pago a cada pessoa fsica;
III - no caso de importncias recebidas a ttulo de comisso, taxa de administrao ou de adeso
ao plano, caber a reteno de 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento),
mediante o cdigo de arrecadao 6190.
4 As notas fiscais e os recibos de que trata o 1 devero ser emitidos em nome do rgo ou
da entidade pagadora.

5 As notas fiscais ou recibos de que trata o 4 podero, a critrio do rgo ou da entidade


que efetuar o pagamento, ficar arquivadas em poder da pessoa jurdica operadora do plano,
devendo, entretanto, as retenes de que tratam os incisos I e II do 3 serem efetuadas pelo
rgo ou entidade que efetuar o pagamento em nome de cada pessoa fsica ou jurdica, sem
prejuzo da entrega RFB, pelo rgo ou entidade pagadora, da Dirf prevista no 2 do art.
37. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
6 O disposto neste artigo aplica-se no caso de intermediao por pessoas jurdicas dos servios
de que trata o caput. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
7 Na hiptese de emisso de documentos fiscais sem a segregao dos servios conforme
previsto nos incisos I a III do 3, a reteno do IR e das contribuies se dar sobre o valor total
do documento fiscal ou fatura, apresentado para cobrana, no percentual de 9,45% (nove inteiros
e quarenta e cinco centsimos por cento), mediante o cdigo de arrecadao 6190 (demais
servios) do Anexo I desta Instruo Normativa, a ser retido da pessoa jurdica operadora do plano
ou da intermediadora dos servios de que trata o caput. (Includo pela Instruo Normativa RFB n
1.540, de 5 de janeiro de 2015)
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Reteno na Fonte de Tributos

Marcos Csar Carneiro da Mota

Art. 33. Nos pagamentos efetuados, referentes a servios de assistncia odontolgica, mdica,
veterinria, hospitalar e auxiliares de diagnstico e terapias, mediante valor fixo por servidor, por
empregado ou por animal, s pessoas jurdicas no cooperativas, operadoras de plano de
assistncia sade humana ou veterinria ou assistncia odontolgica ou a operadoras de seguro
sade, a reteno a ser efetuada a constante da rubrica "demais servios", no percentual de:
I - 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento), mediante o cdigo de
arrecadao 6190, para os planos de sade humano, veterinrio e odontolgico; e
II - 7,05% (sete inteiros e cinco centsimos por cento), mediante o cdigo 6188, para o seguro
sade.
1 Nos pagamentos referentes a servios de assistncia odontolgica, veterinria, mdica,
hospitalar e auxiliares de diagnstico e terapias, prestados pela prpria pessoa jurdica operadora
do plano, ou por empresa ou grupo de empresas mdicas (hospitais e clinicas), que utilizam rede
prpria para prestao dos servios mdicos, a reteno se dar:
I - no caso de pagamento por valor fixo por servidor ou por empregado, na forma do inciso I
do caput ;
II - no caso de pagamento pelo custo operacional, ou seja, quando a contratante repassa pessoa
jurdica operadora do plano o valor total das despesas assistenciais:
a) 5,85% (cinco inteiros e oitenta e cinco centsimos por cento), mediante o cdigo de
arrecadao 6147, no caso de servios hospitalares, de que trata o art. 30 , e dos servios
mdicos referidos no art. 31; e
b) 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento), mediante o cdigo de
arrecadao 6190, para os servios de assistncia odontolgica, veterinria e demais servios
mdicos no includos na alnea "a";
III - no caso de importncias recebidas a ttulo de comisso, taxa de administrao ou de adeso
ao plano, caber a reteno de 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento),
mediante o cdigo de arrecadao 6190.
2 Na hiptese do 1 , se a operadora do plano utilizar tambm rede credenciada para a
prestao dos servios mdicos, veterinrios ou odontolgicos, sero apresentadas faturas,
segregadas observando-se para a reteno o seguinte:
I - a forma do 1 quando os servios forem efetuados pela prpria pessoa jurdica operadora do
plano, ou por empresa ou grupo de empresas mdicas (hospitais e clinicas), pertencentes a rede
prpria; e
II - a forma do art. 32 para os servios prestados sob a forma de credenciamento.
3 A inobservncia do disposto nos 1 e 2 acarretar a reteno do IR e das contribuies
sobre o total do documento fiscal, no percentual de 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco
centsimos por cento), mediante o cdigo de arrecadao 6190 do Anexo I a esta Instruo
Normativa.
Seo XIII
Do Aluguel de Imveis
Art. 34. Nos pagamentos de aluguel de imvel, quando o proprietrio for pessoa jurdica, ser feita
reteno do IR e das contribuies sobre o total a ser pago.

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Marcos Csar Carneiro da Mota

1 Se os pagamentos forem efetuados por intermdio de administradora de imveis, esta dever


fornecer unidade pagadora o nome da pessoa jurdica beneficiria e o respectivo nmero de
inscrio no CNPJ.
2 Se os pagamentos forem efetuados entidade aberta de previdncia complementar sem fins
lucrativos, no haver reteno em relao ao IR, cabendo, entretanto, a reteno e o
recolhimento, em cdigos distintos, da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep,
utilizando-se, respectivamente, os cdigos 6228, 6243 e 6230, conforme estabelecido no 2 do
art. 36.
Seo XIV
Da Pessoa Jurdica Sediada ou Domiciliada no Exterior
Art. 35. No caso de pagamento a pessoa jurdica domiciliada no exterior, no ser efetuada
reteno na forma do art. 3 .
1 Sobre o pagamento de que trata o caput incidir o IR na fonte, a ser retido pelo rgo
pagador, calculado conforme as alquotas vigentes poca do fato gerador.
2 Na hiptese do 1 , considera-se ocorrido o fato gerador na data em que os rendimentos
forem pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos para o exterior.
3 No caso em que o pagamento aos beneficirios de que trata este artigo for efetuado pelo
rgo, por intermdio de agncia de propaganda ou publicidade, a obrigao de reter e recolher o
IR na fonte da agncia.
Seo XV
Da Pessoa Jurdica Amparada por Medida Judicial
Art. 36. No caso de pessoa jurdica amparada pela suspenso da exigibilidade do crdito
tributrio, nas hipteses a que se referem os incisos II, IV e V do art. 151 da Lei n 5.172, de 25
de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional (CTN), ou por sentena judicial transitada em
julgado, determinando a suspenso do pagamento do IR ou de qualquer das contribuies
referidas nesta Instruo Normativa, o rgo ou a entidade que efetuar o pagamento dever
calcular, individualmente, os valores do IR e das contribuies considerados devidos, aplicar as
alquotas correspondentes, e efetuar o recolhimento em Darf distintos para cada um deles,
utilizando os seguintes cdigos:
I - 6256 - no caso de IR;

II - 6228 - no caso de CSLL;

III - 6243 - no caso de Cofins;


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Marcos Csar Carneiro da Mota

IV - 6230 - no caso da Contribuio para o PIS/Pasep.


1 Ocorrendo qualquer das situaes previstas no caput , o beneficirio do rendimento dever
apresentar fonte pagadora, a cada pagamento, a comprovao de que continua amparado por
medida judicial que acoberta a no reteno.
2 A reteno em cdigos distintos, na forma dos incisos I, II, III e IV do caput , aplica-se
tambm quando a pessoa jurdica beneficiria do pagamento gozar de iseno, no incidncia ou
alquota zero do IR ou de qualquer das contribuies de que trata esta Instruo Normativa.
CAPTULO X
DAS DISPOSIES FINAIS
Art. 37. O rgo ou a entidade que efetuar a reteno dever fornecer, pessoa jurdica
beneficiria do pagamento, comprovante anual de reteno, at o ltimo dia til de fevereiro do
ano subsequente, podendo ser disponibilizado em meio eletrnico, conforme modelo constante
do Anexo V a esta Instruo Normativa, informando, relativamente a cada ms em que houver
sido efetuado o pagamento, os cdigos de reteno, os valores pagos e os valores retidos.
1 Como forma alternativa de comprovao da reteno, poder o rgo ou a entidade fornecer,
ao beneficirio do pagamento, cpia do Darf, desde que este contenha a base de clculo
correspondente ao fornecimento dos bens ou da prestao dos servios.
2 Anualmente, at o ltimo dia til de fevereiro do ano subsequente, os rgos ou as entidades
que efetuarem a reteno de que trata esta Instruo Normativa devero apresentar RFB
Declarao do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (Dirf), nela discriminando, mensalmente, o
somatrio dos valores pagos e o total retido, por contribuinte e por cdigo de recolhimento.
Art. 38. As disposies constantes nesta Instruo Normativa:
I - alcanam somente a reteno na fonte do IR, da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o
PIS/Pasep, realizada para fins de atendimento ao estabelecido no art. 64 da Lei n 9.430, de 27
de dezembro de 1996, e no art. 34 da Lei n 10.833, de 2003;
II - no alteram a aplicao dos percentuais de presuno para efeito de apurao da base de
clculo do IR a que esto sujeitas as pessoas jurdicas beneficirias dos respectivos pagamentos,
estabelecidos no art. 15 da Lei n 9.249, de 1995, exceto quanto aos servios de construo por
empreitada com emprego de materiais, de que trata o inciso II do 7 do art. 2 , os servios
hospitalares, de que trata o art. 30, e os servios mdicos referidos no art. 31.

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Marcos Csar Carneiro da Mota

Art. 39. A dispensa de reteno prevista no art. 4 no isenta as entidades ali mencionadas do
pagamento do IR e das contribuies a que esto sujeitas, como contribuintes ou responsveis,
em decorrncia da natureza das atividades desenvolvidas, na forma da legislao tributria
vigente.
Art. 40. Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao.
Art. 41. Ficam revogadas a Instruo Normativa SRF n 480, de 15 de dezembro de 2004, a
Instruo Normativa SRF n 539, de 25 de abril de 2005, o art. 2 da Instruo Normativa RFB
n 765, de 2 de agosto de 2007, e os arts. 1 e 2 da Instruo Normativa RFB n 791, de 10 de
dezembro de 2007.
ZAYDA BASTOS MANATTA

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ANEXO I
TABELA DE RETENO

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NATUREZA DO BEM
FORNECIDO OU DO
SERVIO PRESTADO
(01)
Alimentao;
Energia eltrica;
Servios prestados
com
emprego
de
materiais;
Construo Civil por
empreitada
com
emprego de materiais;
Servios hospitalares
de que trata o art. 30;
Servios de auxlio
diagnstico e terapia,
patologia
clnica,
imagenologia, anatomia
patolgica
e
citopatolgia, medicina
nuclear e anlises e
patologias clnicas de
que trata o art. 31.

Transporte
de
cargas,
exceto
os
relacionados no cdigo
8767;

Produtos
farmacuticos,
de
perfumaria, de toucador
ou de higiene pessoal
adquiridos de produtor,
importador, distribuidor
ou varejista, exceto os
relacionados no cdigo
8767; e
Mercadorias e bens
em geral.
Gasolina, inclusive
de aviao, leo diesel,
gs
liquefeito
de
petrleo
(GLP),
combustveis derivados
de petrleo ou de gs
natural, querosene de
aviao
(QAV),
e
demais
produtos

Marcos Csar Carneiro da Mota

ALQUOTAS
PERCENTUAL CDIGO
A SER
DA
IR CSLL COFINS PIS/PASEP
APLICADO
RECEITA
(02) (03)
(04)
(05)
(06)
(07)

1,2

1,0

3,0

0,65

5,85

6147

0,24

1,0

3,0

0,65

4,89

9060

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55

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ALQUOTAS
PERCENTUAL CDIGO
NATUREZA DO BEM
A SER
DA
IR
CSLL
COFINS
PIS/PASEP
FORNECIDO OU DO
APLICADO
RECEITA
(04)
(05)
SERVIO PRESTADO (02) (03)
(06)
(07)
derivados de petrleo,
adquiridos de refinarias
de petrleo, de demais
produtores,
de
importadores,
de
distribuidor ou varejista,
pelos
rgos
da
administrao pblica
de que trata o caput do
art. 19;

lcool
etlico
hidratado,
inclusive
para fins carburantes,
adquirido diretamente
de produtor, importador
ou distribuidor de que
trata o art. 20;
Biodiesel adquirido
de
produtor
ou
importador, de que trata
o art. 21.
Gasolina, exceto 0,24 1,0
0,0
0,0
1,24
8739
gasolina de aviao,
leo
diesel,
gs
liquefeito de petrleo
(GLP), derivados de
petrleo ou de gs
natural e querosene de
aviao adquiridos de
distribuidores
e
comerciantes varejistas;

lcool
etlico
hidratado
nacional,
inclusive
para
fins
carburantes adquirido
de
comerciante
varejista;
Biodiesel adquirido
de
distribuidores
e
comerciantes varejistas;
Biodiesel adquirido
de produtor detentor
regular
do
selo
Combustvel
Social,
fabricado a partir de
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56

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ALQUOTAS
PERCENTUAL CDIGO
NATUREZA DO BEM
A SER
DA
IR
CSLL
COFINS
PIS/PASEP
FORNECIDO OU DO
APLICADO
RECEITA
(04)
(05)
SERVIO PRESTADO (02) (03)
(06)
(07)
mamona
ou
fruto,
caroo ou amndoa de
palma produzidos nas
regies
norte
e
nordeste
e
no
semirido, por agricultor
familiar enquadrado no
Programa Nacional de
Fortalecimento
da
Agricultura
Familiar
(Pronaf).

Transporte 1,2 1,0


0,0
0,0
2,2
8767
internacional de cargas
efetuado por empresas
nacionais;
Estaleiros navais
brasileiros
nas
atividades
de
construo,
conservao,
modernizao,
converso e reparo de
embarcaes
prregistradas
ou
registradas no Registro
Especial
Brasileiro
(REB), institudo pela
Lei n 9.432, de 8 de
janeiro de 1997;

Produtos
farmacuticos,
de
perfumaria, de toucador
e de higiene pessoal a
que se refere o 1 do
art. 22 , adquiridos de
distribuidores
e
de
comerciantes
varejistas;
Produtos a que se
refere o 2 do art. 22;
Produtos de que
tratam as alneas c a
kdo inciso I do art. 5;
Outros produtos ou
servios
beneficiados
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ALQUOTAS
PERCENTUAL CDIGO
NATUREZA DO BEM
A SER
DA
IR
CSLL
COFINS
PIS/PASEP
FORNECIDO OU DO
APLICADO
RECEITA
(04)
(05)
SERVIO PRESTADO (02) (03)
(06)
(07)
com
iseno,
no
incidncia ou alquotas
zero da Cofins e da
Contribuio para o
PIS/Pasep, observado o
disposto no 5 do art.
2.

Passagens areas,
rodovirias e demais
servios de transporte
de
passageiros,
inclusive,
tarifa
de
embarque, exceto as
relacionadas no cdigo
8850.

Transporte
internacional
de
passageiros
efetuado
por
empresas
nacionais.
Servios prestados
por
associaes
profissionais
ou
assemelhadas
e
cooperativas.
Servios prestados
por bancos comerciais,
bancos de investimento,
bancos
de
desenvolvimento,
caixas
econmicas,
sociedades de crdito,
financiamento
e
investimento,
sociedades de crdito
imobilirio, e cmbio,

2,40

1,0

3,0

0,65

7,05

6175

2,40

1,0

0,0

0,0

3,40

8850

0,0

1,0

3,0

0,65

4,65

8863

2,40

1,0

3,0

0,65

7,05

6188

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58

Reteno na Fonte de Tributos

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ALQUOTAS
PERCENTUAL CDIGO
NATUREZA DO BEM
A SER
DA
IR
CSLL
COFINS
PIS/PASEP
FORNECIDO OU DO
APLICADO
RECEITA
(04)
(05)
SERVIO PRESTADO (02) (03)
(06)
(07)
distribuidoras de ttulos
e valores mobilirios,
empresas
de
arrendamento
mercantil, cooperativas
de crdito, empresas de
seguros privados e de
capitalizao
e
entidades abertas de
previdncia
complementar;
Seguro sade.

Servios
de
abastecimento de gua;
Telefone;
Correio e telgrafos;
Vigilncia;
Limpeza;
Locao de mo de
obra;
Intermediao de
negcios;

Administrao,
locao ou cesso de 4,80 1,0
3,0
0,65
9,45
6190
bens imveis, mveis e
direitos de qualquer
natureza;
Factoring;
Plano de sade
humano, veterinrio ou
odontolgico
com
valores
fixos
por
servidor,
por
empregado
ou
por
animal;
Demais servios.

INSTITUIES IMUNES
DECLARAO A SER APRESENTADA PELA PESSOA JURDICA
CONSTANTE DO INCISO III DO ART. 4

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59

Reteno na Fonte de Tributos

Marcos Csar Carneiro da Mota

Ilmo. Sr.
(autoridade a quem se dirige)
(Nome da entidade), com sede (endereo completo), inscrita no CNPJ
sob o n..... DECLARA (nome da entidade pagadora), que no est sujeita
reteno, na fonte, do IRPJ, da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep,
a que se refere o art. 64 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, por se
enquadrar em uma das situaes abaixo:
I - INSTITUIO DE EDUCAO:
1. ( ) Entidade em gozo regular da imunidade prevista no art. 150, inciso
VI, alnea c da Constituio Federal, por cumprir os requisitos previstos no art. 12 da
Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997.
2. ( ) Entidade de ensino superior, em gozo regular da iseno prevista
no art. 8 da Lei n 11.096, de 13 de janeiro de 2005, por ter aderido ao Programa
Universidade para Todos (Prouni), institudo pela Lei n 11.096, de 13 de janeiro de
2005, conforme Termo de Adeso vigente no perodo da prestao do servio ou do
fornecimento do bem (doc. Anexo).
II - ENTIDADE BENEFICENTE DE ASSISTNCIA SOCIAL:
1. ( ) Instituio educacional em gozo regular da imunidade prevista no
art. 195, 7 da Constituio Federal, por ter sido certificada como beneficente de
assistncia social pelo Ministrio da Educao e por cumprir os requisitos previstos no
art. 29 da Lei n 12.101, de 27 de novembro de 2009.
2. ( ) Entidade em gozo regular da imunidade prevista no art. 195, 7
da Constituio Federal, por ter sido certificada como beneficente de assistncia
social pelo Ministrio de sua rea de atuao e por cumprir os requisitos previstos no
art. 29 da Lei n 12.101, de 2009.
O signatrio declara neste ato, sob as penas do art. 299 do Decreto-Lei
n 2.848, de 7 de dezembro de 1940 - Cdigo Penal; do art. 1 da Lei n 8.137, de 27
de dezembro de 1990, e para fins do art. 32 da Lei n 9.430, de 1996, que
representante legal da entidade e assume o compromisso de informar, imediatamente,
Secretaria da Receita Federal do Brasil e ao rgo ou entidade contratante,
qualquer alterao na situao acima declarada.
Local e data.....................................................
Assinatura do Responsvel
INSTITUIES ISENTAS
DECLARAO A SER APRESENTADA PELA PESSOA JURDICA
CONSTANTE DO INCISO IV DO ART. 4
Ilmo. Sr.
(autoridade a quem se dirige)

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60

Reteno na Fonte de Tributos

Marcos Csar Carneiro da Mota

(Nome da entidade), com sede (endereo completo), inscrita no CNPJ


sob o n..... DECLARA (nome da entidade pagadora), para fins de no incidncia na
fonte do IR, da CSLL, da Cofins, e da Contribuio para o PIS/Pasep, a que se refere
o art. 64 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, que entidade sem fins
lucrativos de carter ................................................., a que se refere o art 15 da Lei n
9.532, de 10 de dezembro de 1997.
Para esse efeito, a declarante informa que:
I - preenche os seguintes requisitos, cumulativamente:
a) entidade sem fins lucrativos;
b) presta servios para os quais foi instituda e os coloca disposio do
grupo de pessoas a que se destinam;
c) no remunera, por qualquer forma, seus dirigentes por servios
prestados;
d) aplica integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento
de seus objetivos sociais;
e) mantm escriturao completa de suas receitas e despesas em livros
revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido;
f) conserva em boa ordem, pelo prazo de 5 (cinco) anos, contado da data
da emisso, os documentos que comprovam a origem de suas receitas e a efetivao
de suas despesas, bem como a realizao de quaisquer outros atos ou operaes
que venham a modificar sua situao patrimonial; e
g) apresenta anualmente Declarao de Informaes Econmico-Fiscais
da Pessoa Jurdica (DIPJ), em conformidade com o disposto em ato da Secretaria da
Receita Federal do Brasil (RFB);
II - o signatrio representante legal desta entidade, assumindo o
compromisso de informar RFB e unidade pagadora, imediatamente, eventual
desenquadramento da presente situao e est ciente de que a falsidade na
prestao dessas informaes, sem prejuzo do disposto no art. 32 da Lei n 9.430, de
1996, o sujeitar, com as demais pessoas que para ela concorrem, s penalidades
previstas na legislao criminal e tributria, relativas falsidade ideolgica (art. 299 do
Decreto-Lei n 2.848, de 7 de dezembro de 1940 - Cdigo Penal) e ao crime contra a
ordem tributria (art. 1 da Lei n 8.137, de 27 de dezembro de 1990).
Local e data......................................................
Assinatura do Responsvel
EMPRESAS DO SIMPLES NACIONAL
DECLARAO A SER APRESENTADA PELA PESSOA JURDICA
CONSTANTE DO INCISO XI DO ART. 4
Ilmo. Sr.
(pessoa jurdica pagadora)

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61

Reteno na Fonte de Tributos

Marcos Csar Carneiro da Mota

(Nome da empresa), com sede (endereo completo), inscrita no CNPJ


sob o n..... DECLARA (nome da pessoa jurdica pagadora), para fins de no
incidncia na fonte do IRPJ, da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins), e da Contribuio
para o PIS/Pasep, a que se refere o art. 64 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de
1996, que regularmente inscrita no Regime Especial Unificado de Arrecadao de
Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte
- Simples Nacional, de que trata o art. 12 da Lei Complementar n 123, de 14 de
dezembro de 2006.
Para esse efeito, a declarante informa que:
I - preenche os seguintes requisitos:
a) conserva em boa ordem, pelo prazo de 5 (cinco) anos, contado da
data da emisso, os documentos que comprovam a origem de suas receitas e a
efetivao de suas despesas, bem como a realizao de quaisquer outros atos ou
operaes que venham a modificar sua situao patrimonial; e
b) cumpre as obrigaes acessrias a que est sujeita, em conformidade
com a legislao pertinente;
II - o signatrio representante legal desta empresa, assumindo o
compromisso de informar Secretaria da Receita Federal do Brasil e pessoa
jurdica pagadora, imediatamente, eventual desenquadramento da presente situao e
est ciente de que a falsidade na prestao dessas informaes, sem prejuzo do
disposto no art. 32 da Lei n 9.430, de 1996, o sujeitar, com as demais pessoas que
para ela concorrem, s penalidades previstas na legislao criminal e tributria,
relativas falsidade ideolgica (art. 299 do Decreto-Lei n 2.848, de 7 de dezembro de
1940 - Cdigo Penal) e ao crime contra a ordem tributria (art. 1 da Lei n 8.137, de
27 de dezembro de 1990).
Local e data......................................................

Assinatura do Responsvel

ANEXO V
COMPROVANTE ANUAL DE RETENO

COMPROVANTE ANUAL DE RETENO DE IR,CSLL,


Cofins e Pis/Pasep (Lei n 9.430, de 1996, art.64)

MINISTRIO DA

Ano Calendrio _________

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62

Reteno na Fonte de Tributos

Marcos Csar Carneiro da Mota

FAZENDA
Secretaria da Receita
Federal do Brasil
1. FONTE PAGADORA

NOME

CNPJ

2. PESSOA JURDICA FORNECEDORA DO BEM OU PRESTADORA DO SERVIO


CNPJ
NOME COMPLETO

3. RELAO DE PAGAMENTOS E RETENES


MS DO
CDIGO DA
PAGAMENTO
RETENO

VALOR
PAGO

VALOR
RETIDO

4. INFORMAES COMPLEMENTARES

5. RESPONSVEL PELAS INFORMAES


NOME
DATA

ASSINATURA

06 - Imposto Sobre Servios


O ISS um tributo de competncia municipal regulamentado no Brasil atravs
da Lei Complementar n 116/03 e cada municpio dispe de sua regulamentao de
forma interna.

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63

Reteno na Fonte de Tributos

Marcos Csar Carneiro da Mota

Contribuinte do ISS toda pessoa fsica ou jurdica prestadora dos servios


elencados na lista anexa Lei Complementar aqui citada.
Sempre que forem contratados servios de pessoas fsicas ou jurdicas
elencadas na LC 116/03, a pessoa jurdica dever observar a sua responsabilidade
em relao reteno e recolhimento do ISS.
Caso seja pessoa fsica, e o mesmo tenha inscrio no ISS no haver
necessidade de se preocupar com o ISS. Entretanto, se a pessoa fsica prestadora
do servio no for inscrita no municpio, a empresa contratante dever reter e
recolher o ISS sobre o valor do servio, descontando do beneficirio tal tributo.
Quando da contratao de uma pessoa jurdica, o tomador ir efetuar a
reteno e o respectivo recolhimento do ISS, na condio de substituto tributrio,
salvo se o prestador pessoa jurdica tiver realizado o servio em outra unidade da
federao, situao essa que a dispensa a reteno e recolhimento do ISS ao
municpio correspondente, ou ainda quando a empresa estiver elencada num dos 22
(vinte e dois) itens do art. 3 da LC.
Tal reteno dever ser feita pelo contratante ao efetuar o pagamento ao
contratado do valor do servio prestado, devendo ser o mesmo recolhido no prazo
legal estabelecido.
A contabilizao dos pagamentos efetuados a prestadores de servios quando
da reteno do ISS na fonte ser efetuada nos mesmos termos do IRRF explicitado
no Captulo 5.
LISTA DO ISS
Lei Complementar n 116/03
LEI COMPLEMENTAR N 116, DE 31 DE JULHO DE 2003
Dispe sobre o Imposto Sobre Servios de
Qualquer Natureza, de competncia dos
Mensagem de veto
Municpios e do Distrito Federal, e d
outras providncias.
O PRESIDENTE DA REPBLICA Fao saber que o Congresso Nacional decreta e eu
sanciono a seguinte Lei Complementar:
Art. 1o O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de competncia dos
Municpios e do Distrito Federal, tem como fato gerador a prestao de servios
constantes da lista anexa, ainda que esses no se constituam como atividade
preponderante do prestador.
1o O imposto incide tambm sobre o servio proveniente do exterior do Pas ou
cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas.

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64

Reteno na Fonte de Tributos

Marcos Csar Carneiro da Mota

2o Ressalvadas as excees expressas na lista anexa, os servios nela


mencionados no ficam sujeitos ao Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao
de Mercadorias e Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal
e de Comunicao ICMS, ainda que sua prestao envolva fornecimento de
mercadorias.
3o O imposto de que trata esta Lei Complementar incide ainda sobre os
servios prestados mediante a utilizao de bens e servios pblicos explorados
economicamente mediante autorizao, permisso ou concesso, com o pagamento
de tarifa, preo ou pedgio pelo usurio final do servio.
4o A incidncia do imposto no depende da denominao dada ao servio
prestado.
Art. 2o O imposto no incide sobre:
I as exportaes de servios para o exterior do Pas;
II a prestao de servios em relao de emprego, dos trabalhadores avulsos,
dos diretores e membros de conselho consultivo ou de conselho fiscal de sociedades
e fundaes, bem como dos scios-gerentes e dos gerentes-delegados;
III o valor intermediado no mercado de ttulos e valores mobilirios, o valor dos
depsitos bancrios, o principal, juros e acrscimos moratrios relativos a operaes
de crdito realizadas por instituies financeiras.
Pargrafo nico. No se enquadram no disposto no inciso I os servios
desenvolvidos no Brasil, cujo resultado aqui se verifique, ainda que o pagamento seja
feito por residente no exterior.
Art. 3o O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do
estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do
prestador, exceto nas hipteses previstas nos incisos I a XXII, quando o imposto ser
devido no local:
I do estabelecimento do tomador ou intermedirio do servio ou, na falta de
estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, na hiptese do 1 o do art. 1o desta Lei
Complementar;
II da instalao dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas, no caso
dos servios descritos no subitem 3.05 da lista anexa;
3.05 Cesso de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso temporrio.
III da execuo da obra, no caso dos servios descritos no subitem 7.02 e 7.19
da lista anexa;
7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de
construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive
sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem,
pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e
equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de
servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS).
7.19 Acompanhamento e fiscalizao da execuo de obras de engenharia,
arquitetura e urbanismo.
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65

Reteno na Fonte de Tributos

Marcos Csar Carneiro da Mota

IV da demolio, no caso dos servios descritos no subitem 7.04 da lista


anexa;
7.04 Demolio.
V das edificaes em geral, estradas, pontes, portos e congneres, no caso
dos servios descritos no subitem 7.05 da lista anexa;
7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e
congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos
servios, fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS).
VI da execuo da varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento,
reciclagem, separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer,
no caso dos servios descritos no subitem 7.09 da lista anexa;
7.09 Varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e
destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer.
VII da execuo da limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros
pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres, no caso dos
servios descritos no subitem 7.10 da lista anexa;
7.10 Limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos, imveis,
chamins, piscinas, parques, jardins e congneres.
VIII da execuo da decorao e jardinagem, do corte e poda de rvores, no
caso dos servios descritos no subitem 7.11 da lista anexa;
7.11 Decorao e jardinagem, inclusive corte e poda de rvores.
IX do controle e tratamento do efluente de qualquer natureza e de agentes
fsicos, qumicos e biolgicos, no caso dos servios descritos no subitem 7.12 da lista
anexa;
7.12 Controle e tratamento de efluentes de qualquer natureza e de agentes fsicos,
qumicos e biolgicos.
X (VETADO)
XI (VETADO)
XII do florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres, no
caso dos servios descritos no subitem 7.16 da lista anexa;
7.16 Florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres.
XIII da execuo dos servios de escoramento, conteno de encostas e
congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.17 da lista anexa;
7.17 Escoramento, conteno de encostas e servios congneres.
XIV da limpeza e dragagem, no caso dos servios descritos no subitem 7.18 da
lista anexa;
7.18 Limpeza e dragagem de rios, portos, canais, baas, lagos, lagoas, represas,
audes e congneres.

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66

Reteno na Fonte de Tributos

Marcos Csar Carneiro da Mota

XV onde o bem estiver guardado ou estacionado, no caso dos servios


descritos no subitem 11.01 da lista anexa;
11.01 Guarda e estacionamento de veculos terrestres automotores, de aeronaves e
de embarcaes.
XVI dos bens ou do domiclio das pessoas vigiados, segurados ou
monitorados, no caso dos servios descritos no subitem 11.02 da lista anexa;
11.02 Vigilncia, segurana ou monitoramento de bens e pessoas.
XVII do armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda do
bem, no caso dos servios descritos no subitem 11.04 da lista anexa;
11.04 Armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda de bens de
qualquer espcie.
XVIII da execuo dos servios de diverso, lazer, entretenimento e
congneres, no caso dos servios descritos nos subitens do item 12, exceto o 12.13,
da lista anexa;
12 Servios de diverses, lazer, entretenimento e congneres.
12.01 Espetculos teatrais.
12.02 Exibies cinematogrficas.
12.03 Espetculos circenses.
12.04 Programas de auditrio.
12.05 Parques de diverses, centros de lazer e congneres.
12.06 Boates, taxi-dancing e congneres.
12.07 Shows, ballet, danas, desfiles, bailes, peras, concertos, recitais, festivais e
congneres.
12.08 Feiras, exposies, congressos e congneres.
12.09 Bilhares, boliches e diverses eletrnicas ou no.
12.10 Corridas e competies de animais.
12.11 Competies esportivas ou de destreza fsica ou intelectual, com ou sem a
participao do espectador.
12.12 Execuo de msica.
12.13 Produo, mediante ou sem encomenda prvia, de eventos,
espetculos, entrevistas, shows, ballet, danas, desfiles, bailes, teatros, peras,
concertos, recitais, festivais e congneres.
12.14 Fornecimento de msica para ambientes fechados ou no, mediante
transmisso por qualquer processo.
12.15 Desfiles de blocos carnavalescos ou folclricos, trios eltricos e congneres.
12.16 Exibio de filmes, entrevistas, musicais, espetculos, shows, concertos,
desfiles, peras, competies esportivas, de destreza intelectual ou congneres.
12.17 Recreao e animao, inclusive em festas e eventos de qualquer natureza.
XIX do Municpio onde est sendo executado o transporte, no caso dos
servios descritos pelo subitem 16.01 da lista
anexa;
16.01 Servios de transporte de natureza municipal.
XX do estabelecimento do tomador da mo-de-obra ou, na falta de
estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, no caso dos servios descritos pelo
subitem 17.05 da lista anexa;

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67

Reteno na Fonte de Tributos

Marcos Csar Carneiro da Mota

17.05 Fornecimento de mo-de-obra, mesmo em carter temporrio, inclusive de


empregados ou trabalhadores, avulsos ou temporrios, contratados pelo prestador de
servio.
XXI da feira, exposio, congresso ou congnere a que se referir o
planejamento, organizao e administrao, no caso dos servios descritos pelo
subitem 17.10 da lista anexa;
17.10 Planejamento, organizao e administrao de feiras, exposies, congressos
e congneres.
XXII do porto, aeroporto, ferroporto, terminal rodovirio, ferrovirio ou
metrovirio, no caso dos servios descritos pelo item 20 da lista anexa.
20 Servios porturios, aeroporturios, ferroporturios, de terminais rodovirios,
ferrovirios e metrovirios.
20.01 Servios porturios, ferroporturios, utilizao de porto, movimentao de
passageiros, reboque de embarcaes, rebocador escoteiro, atracao, desatracao,
servios de praticagem, capatazia, armazenagem de qualquer natureza, servios
acessrios, movimentao de mercadorias, servios de apoio martimo, de
movimentao ao largo, servios de armadores, estiva, conferncia, logstica e
congneres.
20.02 Servios aeroporturios, utilizao de aeroporto, movimentao de
passageiros, armazenagem de qualquer natureza, capatazia, movimentao de
aeronaves, servios de apoio aeroporturios, servios acessrios, movimentao de
mercadorias, logstica e congneres.
20.03 Servios de terminais rodovirios, ferrovirios, metrovirios, movimentao de
passageiros, mercadorias, inclusive suas operaes, logstica e congneres.
1o No caso dos servios a que se refere o subitem 3.04 da lista anexa,
considera-se ocorrido o fato gerador e devido o imposto em cada Municpio em cujo
territrio haja extenso de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de
qualquer natureza, objetos de locao, sublocao, arrendamento, direito de
passagem ou permisso de uso, compartilhado ou no.
2o No caso dos servios a que se refere o subitem 22.01 da lista anexa,
considera-se ocorrido o fato gerador e devido o imposto em cada Municpio em cujo
territrio haja extenso de rodovia explorada.
22.01 Servios de explorao de rodovia mediante cobrana de preo ou pedgio
dos usurios, envolvendo execuo de servios de conservao, manuteno,
melhoramentos para adequao de capacidade e segurana de trnsito, operao,
monitorao, assistncia aos usurios e outros servios definidos em contratos, atos
de concesso ou de permisso ou em
normas oficiais.
3o Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no local do estabelecimento
prestador nos servios executados em guas martimas, excetuados os servios
descritos no subitem 20.01.
20.01 Servios porturios, ferroporturios, utilizao de porto, movimentao de
passageiros, reboque de embarcaes, rebocador escoteiro, atracao, desatracao,
servios de praticagem, capatazia, armazenagem de qualquer natureza, servios
acessrios, movimentao de mercadorias, servios de apoio martimo, de

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68

Reteno na Fonte de Tributos

Marcos Csar Carneiro da Mota

movimentao ao largo, servios de armadores, estiva, conferncia, logstica e


congneres.
Art. 4o Considera-se estabelecimento prestador o local onde o contribuinte
desenvolva a atividade de prestar servios, de modo permanente ou temporrio, e que
configure unidade econmica ou profissional, sendo irrelevantes para caracteriz-lo as
denominaes de sede, filial, agncia, posto de atendimento, sucursal, escritrio de
representao ou contato ou quaisquer outras que venham a ser utilizadas.
Art. 5o Contribuinte o prestador do servio.
Art. 6o Os Municpios e o Distrito Federal, mediante lei, podero atribuir de modo
expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato
gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou
atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida
obrigao, inclusive no que se refere multa e aos acrscimos legais.
1o Os responsveis a que se refere este artigo esto obrigados ao recolhimento
integral do imposto devido, multa e acrscimos legais, independentemente de ter sido
efetuada sua reteno na fonte.
2o Sem prejuzo do disposto no caput e no 1o deste artigo, so responsveis:
I o tomador ou intermedirio de servio proveniente do exterior do Pas ou cuja
prestao se tenha iniciado no exterior do Pas;
II a pessoa jurdica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou intermediria dos
servios descritos nos subitens 3.05, 7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12, 7.14, 7.15,
7.16, 7.17, 7.19, 11.02, 17.05 e 17.10 da lista anexa.
3.05 Cesso de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso temporrio.
7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de
construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive
sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem,
pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e
equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de
servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS).
7.04 Demolio.
7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e
congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos
servios, fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS).
7.09 Varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e
destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer.
7.10 Limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos, imveis,
chamins, piscinas, parques, jardins e congneres.
7.12 Controle e tratamento de efluentes de qualquer natureza e de agentes fsicos,
qumicos e biolgicos.
7.14 (VETADO)
7.15 (VETADO)
7.16 Florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres.
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69

Reteno na Fonte de Tributos

Marcos Csar Carneiro da Mota

7.17 Escoramento, conteno de encostas e servios congneres.


7.19 Acompanhamento e fiscalizao da execuo de obras de engenharia,
arquitetura e urbanismo.
11.02 Vigilncia, segurana ou monitoramento de bens e pessoas.
17.05 Fornecimento de mo-de-obra, mesmo em carter temporrio, inclusive de
empregados ou trabalhadores, avulsos ou temporrios, contratados pelo prestador de
servio.
17.10 Planejamento, organizao e administrao de feiras, exposies, congressos
e congneres.
Art. 7o A base de clculo do imposto o preo do servio.
1o Quando os servios descritos pelo subitem 3.04 da lista anexa forem
prestados no territrio de mais de um Municpio, a base de clculo ser proporcional,
conforme o caso, extenso da ferrovia, rodovia, dutos e condutos de qualquer
natureza, cabos de qualquer natureza, ou ao nmero de postes, existentes em cada
Municpio.
3.04 Locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou
permisso de uso, compartilhado ou no, de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e
condutos de qualquer natureza.
2o No se incluem na base de clculo do Imposto Sobre Servios de Qualquer
Natureza:
I - o valor dos materiais fornecidos pelo prestador dos servios previstos nos
itens 7.02 e 7.05 da lista de servios anexa a esta Lei Complementar;
7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de
construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive
sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem,
pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e
equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de
servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS).
7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e
congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos
servios, fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS).
II - (VETADO)
3o (VETADO)
Art. 8o As alquotas mximas do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza
so as seguintes:
I (VETADO)
II demais servios, 5% (cinco por cento).
Art. 9o Esta Lei Complementar entra em vigor na data de sua publicao.

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Art. 10. Ficam revogados os arts. 8 o, 10, 11 e 12 do Decreto-Lei n o 406, de 31 de


dezembro de 1968; os incisos III, IV, V e VII do art. 3 o do Decreto-Lei no 834, de 8 de
setembro de 1969; a Lei Complementar no 22, de 9 de dezembro de 1974; a Lei n o
7.192, de 5 de junho de 1984; a Lei Complementar n o 56, de 15 de dezembro de 1987;
e a Lei Complementar no 100, de 22 de dezembro de 1999.
Braslia, 31 de julho de 2003; 182o da Independncia e 115o da Repblica.
LUIZ INCIO LULA DA SILVA
P
Este texto no substitui o publicado no D.O.U. de 1.8.2003

Lista de servios anexa Lei Complementar n 116,


de 31 de julho de 2003.
1 Servios de informtica e congneres.
1.01 Anlise e desenvolvimento de sistemas.
1.02 Programao.
1.03 Processamento de dados e congneres.
1.04 Elaborao de programas de computadores, inclusive de jogos
eletrnicos.
1.05 Licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao.
1.06 Assessoria e consultoria em informtica.
1.07 Suporte tcnico em informtica, inclusive instalao, configurao e
manuteno de programas de computao e bancos de dados.
1.08 Planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas
eletrnicas.
2 Servios de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza.
2.01 Servios de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza.
3 Servios prestados mediante locao, cesso de direito de uso e
congneres.
3.01 (VETADO)
3.02 Cesso de direito de uso de marcas e de sinais de propaganda.
3.03 Explorao de sales de festas, centro de convenes, escritrios virtuais,
stands, quadras esportivas, estdios, ginsios, auditrios, casas de espetculos,
parques de diverses, canchas e congneres, para realizao de eventos ou negcios
de qualquer natureza.
3.04 Locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou permisso
de uso, compartilhado ou no, de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos
de qualquer natureza.
3.05 Cesso de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso
temporrio.
4 Servios de sade, assistncia mdica e congneres.
4.01 Medicina e biomedicina.
4.02 Anlises clnicas, patologia, eletricidade mdica, radioterapia,
quimioterapia, ultra-sonografia, ressonncia magntica, radiologia, tomografia e
congneres.
4.03 Hospitais, clnicas, laboratrios, sanatrios, manicmios, casas de sade,
prontos-socorros, ambulatrios e congneres.
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4.04 Instrumentao cirrgica.


4.05 Acupuntura.
4.06 Enfermagem, inclusive servios auxiliares.
4.07 Servios farmacuticos.
4.08 Terapia ocupacional, fisioterapia e fonoaudiologia.
4.09 Terapias de qualquer espcie destinadas ao tratamento fsico, orgnico e
mental.
4.10 Nutrio.
4.11 Obstetrcia.
4.12 Odontologia.
4.13 Ortptica.
4.14 Prteses sob encomenda.
4.15 Psicanlise.
4.16 Psicologia.
4.17 Casas de repouso e de recuperao, creches, asilos e congneres.
4.18 Inseminao artificial, fertilizao in vitro e congneres.
4.19 Bancos de sangue, leite, pele, olhos, vulos, smen e congneres.
4.20 Coleta de sangue, leite, tecidos, smen, rgos e materiais biolgicos de
qualquer espcie.
4.21 Unidade de atendimento, assistncia ou tratamento mvel e congneres.
4.22 Planos de medicina de grupo ou individual e convnios para prestao de
assistncia mdica, hospitalar, odontolgica e congneres.
4.23 Outros planos de sade que se cumpram atravs de servios de terceiros
contratados, credenciados, cooperados ou apenas pagos pelo operador do plano
mediante indicao do beneficirio.
5 Servios de medicina e assistncia veterinria e congneres.
5.01 Medicina veterinria e zootecnia.
5.02 Hospitais, clnicas, ambulatrios, prontos-socorros e congneres, na rea
veterinria.
5.03 Laboratrios de anlise na rea veterinria.
5.04 Inseminao artificial, fertilizao in vitro e congneres.
5.05 Bancos de sangue e de rgos e congneres.
5.06 Coleta de sangue, leite, tecidos, smen, rgos e materiais biolgicos de
qualquer espcie.
5.07 Unidade de atendimento, assistncia ou tratamento mvel e congneres.
5.08 Guarda, tratamento, amestramento, embelezamento, alojamento e
congneres.
5.09 Planos de atendimento e assistncia mdico-veterinria.
6 Servios de cuidados pessoais, esttica, atividades fsicas e congneres.
6.01 Barbearia, cabeleireiros, manicuros, pedicuros e congneres.
6.02 Esteticistas, tratamento de pele, depilao e congneres.
6.03 Banhos, duchas, sauna, massagens e congneres.
6.04 Ginstica, dana, esportes, natao, artes marciais e demais atividades
fsicas.
6.05 Centros de emagrecimento, spa e congneres.
7 Servios relativos a engenharia, arquitetura, geologia, urbanismo, construo
civil, manuteno, limpeza, meio ambiente, saneamento e congneres.
7.01 Engenharia, agronomia, agrimensura, arquitetura, geologia, urbanismo,
paisagismo e congneres.

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7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de


construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive
sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem,
pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e
equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de
servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS).
7.03 Elaborao de planos diretores, estudos de viabilidade, estudos
organizacionais e outros, relacionados com obras e servios de engenharia;
elaborao de anteprojetos, projetos bsicos e projetos executivos para trabalhos de
engenharia.
7.04 Demolio.
7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e
congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos
servios, fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS).
7.06 Colocao e instalao de tapetes, carpetes, assoalhos, cortinas,
revestimentos de parede, vidros, divisrias, placas de gesso e congneres, com
material fornecido pelo tomador do servio.
7.07 Recuperao, raspagem, polimento e lustrao de pisos e congneres.
7.08 Calafetao.
7.09 Varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao
e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer.
7.10 Limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos,
imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres.
7.11 Decorao e jardinagem, inclusive corte e poda de rvores.
7.12 Controle e tratamento de efluentes de qualquer natureza e de agentes
fsicos, qumicos e biolgicos.
7.13 Dedetizao, desinfeco, desinsetizao, imunizao, higienizao,
desratizao, pulverizao e congneres.
7.14 (VETADO)
7.15 (VETADO)
7.16 Florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres.
7.17 Escoramento, conteno de encostas e servios congneres.
7.18 Limpeza e dragagem de rios, portos, canais, baas, lagos, lagoas,
represas, audes e congneres.
7.19 Acompanhamento e fiscalizao da execuo de obras de engenharia,
arquitetura e urbanismo.
7.20 Aerofotogrametria (inclusive interpretao), cartografia, mapeamento,
levantamentos topogrficos, batimtricos, geogrficos, geodsicos, geolgicos,
geofsicos e congneres.
7.21 Pesquisa, perfurao, cimentao, mergulho, perfilagem, concretao,
testemunhagem, pescaria, estimulao e outros servios relacionados com a
explorao e explotao de petrleo, gs natural e de outros recursos minerais.
7.22 Nucleao e bombardeamento de nuvens e congneres.
8 Servios de educao, ensino, orientao pedaggica e educacional,
instruo, treinamento e avaliao pessoal de qualquer grau ou natureza.
8.01 Ensino regular pr-escolar, fundamental, mdio e superior.
8.02 Instruo, treinamento, orientao pedaggica e educacional, avaliao
de conhecimentos de qualquer natureza.
9 Servios relativos a hospedagem, turismo, viagens e congneres.

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9.01 Hospedagem de qualquer natureza em hotis, apart-service


condominiais, flat, apart-hotis, hotis residncia, residence-service, suite service,
hotelaria martima, motis, penses e congneres; ocupao por temporada com
fornecimento de servio (o valor da alimentao e gorjeta, quando includo no preo
da diria, fica sujeito ao Imposto Sobre Servios).
9.02 Agenciamento, organizao, promoo, intermediao e execuo de
programas de turismo, passeios, viagens, excurses, hospedagens e congneres.
9.03 Guias de turismo.
10 Servios de intermediao e congneres.
10.01 Agenciamento, corretagem ou intermediao de cmbio, de seguros, de
cartes de crdito, de planos de sade e de planos de previdncia privada.
10.02 Agenciamento, corretagem ou intermediao de ttulos em geral, valores
mobilirios e contratos quaisquer.
10.03 Agenciamento, corretagem ou intermediao de direitos de propriedade
industrial, artstica ou literria.
10.04 Agenciamento, corretagem ou intermediao de contratos de
arrendamento mercantil (leasing), de franquia (franchising) e de faturizao
(factoring).
10.05 Agenciamento, corretagem ou intermediao de bens mveis ou imveis,
no abrangidos em outros itens ou subitens, inclusive aqueles realizados no mbito de
Bolsas de Mercadorias e Futuros, por quaisquer meios.
10.06 Agenciamento martimo.
10.07 Agenciamento de notcias.
10.08 Agenciamento de publicidade e propaganda, inclusive o agenciamento
de veiculao por quaisquer meios.
10.09 Representao de qualquer natureza, inclusive comercial.
10.10 Distribuio de bens de terceiros.
11 Servios de guarda, estacionamento, armazenamento, vigilncia e
congneres.
11.01 Guarda e estacionamento de veculos terrestres automotores, de
aeronaves e de embarcaes.
11.02 Vigilncia, segurana ou monitoramento de bens e pessoas.
11.03 Escolta, inclusive de veculos e cargas.
11.04 Armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda de
bens de qualquer espcie.
12 Servios de diverses, lazer, entretenimento e congneres.
12.01 Espetculos teatrais.
12.02 Exibies cinematogrficas.
12.03 Espetculos circenses.
12.04 Programas de auditrio.
12.05 Parques de diverses, centros de lazer e congneres.
12.06 Boates, taxi-dancing e congneres.
12.07 Shows, ballet, danas, desfiles, bailes, peras, concertos, recitais,
festivais e congneres.
12.08 Feiras, exposies, congressos e congneres.
12.09 Bilhares, boliches e diverses eletrnicas ou no.
12.10 Corridas e competies de animais.
12.11 Competies esportivas ou de destreza fsica ou intelectual, com ou sem
a participao do espectador.
12.12 Execuo de msica.
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12.13 Produo, mediante ou sem encomenda prvia, de eventos, espetculos,


entrevistas, shows, ballet, danas, desfiles, bailes, teatros, peras, concertos,
recitais, festivais e congneres.
12.14 Fornecimento de msica para ambientes fechados ou no, mediante
transmisso por qualquer processo.
12.15 Desfiles de blocos carnavalescos ou folclricos, trios eltricos e
congneres.
12.16 Exibio de filmes, entrevistas, musicais, espetculos, shows, concertos,
desfiles, peras, competies esportivas, de destreza intelectual ou congneres.
12.17 Recreao e animao, inclusive em festas e eventos de qualquer
natureza.
13 Servios relativos a fonografia, fotografia, cinematografia e reprografia.
13.01 (VETADO)
13.02 Fonografia ou gravao de sons, inclusive trucagem, dublagem,
mixagem e congneres.
13.03 Fotografia e cinematografia, inclusive revelao, ampliao, cpia,
reproduo, trucagem e congneres.
13.04 Reprografia, microfilmagem e digitalizao.
13.05 Composio grfica, fotocomposio, clicheria, zincografia, litografia,
fotolitografia.
14 Servios relativos a bens de terceiros.
14.01 Lubrificao, limpeza, lustrao, reviso, carga e recarga, conserto,
restaurao, blindagem, manuteno e conservao de mquinas, veculos,
aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer objeto (exceto peas e
partes empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS).
14.02 Assistncia tcnica.
14.03 Recondicionamento de motores (exceto peas e partes empregadas, que
ficam sujeitas ao ICMS).
14.04 Recauchutagem ou regenerao de pneus.
14.05 Restaurao, recondicionamento, acondicionamento, pintura,
beneficiamento, lavagem, secagem, tingimento, galvanoplastia, anodizao, corte,
recorte, polimento, plastificao e congneres, de objetos quaisquer.
14.06 Instalao e montagem de aparelhos, mquinas e equipamentos,
inclusive montagem industrial, prestados ao usurio final, exclusivamente com
material por ele fornecido.
14.07 Colocao de molduras e congneres.
14.08 Encadernao, gravao e dourao de livros, revistas e congneres.
14.09 Alfaiataria e costura, quando o material for fornecido pelo usurio final,
exceto aviamento.
14.10 Tinturaria e lavanderia.
14.11 Tapearia e reforma de estofamentos em geral.
14.12 Funilaria e lanternagem.
14.13 Carpintaria e serralheria.
15 Servios relacionados ao setor bancrio ou financeiro, inclusive aqueles
prestados por instituies financeiras autorizadas a funcionar pela Unio ou por quem
de direito.
15.01 Administrao de fundos quaisquer, de consrcio, de carto de crdito ou
dbito e congneres, de carteira de clientes, de cheques pr-datados e congneres.

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15.02 Abertura de contas em geral, inclusive conta-corrente, conta de


investimentos e aplicao e caderneta de poupana, no Pas e no exterior, bem como
a manuteno das referidas contas ativas e inativas.
15.03 Locao e manuteno de cofres particulares, de terminais eletrnicos,
de terminais de atendimento e de bens e equipamentos em geral.
15.04 Fornecimento ou emisso de atestados em geral, inclusive atestado de
idoneidade, atestado de capacidade financeira e congneres.
15.05 Cadastro, elaborao de ficha cadastral, renovao cadastral e
congneres, incluso ou excluso no Cadastro de Emitentes de Cheques sem Fundos
CCF ou em quaisquer outros bancos cadastrais.
15.06 Emisso, reemisso e fornecimento de avisos, comprovantes e
documentos em geral; abono de firmas; coleta e entrega de documentos, bens e
valores; comunicao com outra agncia ou com a administrao central;
licenciamento eletrnico de veculos; transferncia de veculos; agenciamento
fiducirio ou depositrio; devoluo de bens em custdia.
15.07 Acesso, movimentao, atendimento e consulta a contas em geral, por
qualquer meio ou processo, inclusive por telefone, fac-smile, internet e telex, acesso
a terminais de atendimento, inclusive vinte e quatro horas; acesso a outro banco e a
rede compartilhada; fornecimento de saldo, extrato e demais informaes relativas a
contas em geral, por qualquer meio ou processo.
15.08 Emisso, reemisso, alterao, cesso, substituio, cancelamento e
registro de contrato de crdito; estudo, anlise e avaliao de operaes de crdito;
emisso, concesso, alterao ou contratao de aval, fiana, anuncia e
congneres; servios relativos a abertura de crdito, para quaisquer fins.
15.09 Arrendamento mercantil (leasing) de quaisquer bens, inclusive cesso
de direitos e obrigaes, substituio de garantia, alterao, cancelamento e registro
de contrato, e demais servios relacionados ao arrendamento mercantil (leasing).
15.10 Servios relacionados a cobranas, recebimentos ou pagamentos em
geral, de ttulos quaisquer, de contas ou carns, de cmbio, de tributos e por conta de
terceiros, inclusive os efetuados por meio eletrnico, automtico ou por mquinas de
atendimento; fornecimento de posio de cobrana, recebimento ou pagamento;
emisso de carns, fichas de compensao, impressos e documentos em geral.
15.11 Devoluo de ttulos, protesto de ttulos, sustao de protesto,
manuteno de ttulos, reapresentao de ttulos, e demais servios a eles
relacionados.
15.12 Custdia em geral, inclusive de ttulos e valores mobilirios.
15.13 Servios relacionados a operaes de cmbio em geral, edio,
alterao, prorrogao, cancelamento e baixa de contrato de cmbio; emisso de
registro de exportao ou de crdito; cobrana ou depsito no exterior; emisso,
fornecimento e cancelamento de cheques de viagem; fornecimento, transferncia,
cancelamento e demais servios relativos a carta de crdito de importao,
exportao e garantias recebidas; envio e recebimento de mensagens em geral
relacionadas a operaes de cmbio.
15.14 Fornecimento, emisso, reemisso, renovao e manuteno de carto
magntico, carto de crdito, carto de dbito, carto salrio e congneres.
15.15 Compensao de cheques e ttulos quaisquer; servios relacionados a
depsito, inclusive depsito identificado, a saque de contas quaisquer, por qualquer
meio ou processo, inclusive em terminais eletrnicos e de atendimento.
15.16 Emisso, reemisso, liquidao, alterao, cancelamento e baixa de
ordens de pagamento, ordens de crdito e similares, por qualquer meio ou processo;
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servios relacionados transferncia de valores, dados, fundos, pagamentos e


similares, inclusive entre contas em geral.
15.17 Emisso, fornecimento, devoluo, sustao, cancelamento e oposio
de cheques quaisquer, avulso ou por talo.
15.18 Servios relacionados a crdito imobilirio, avaliao e vistoria de imvel
ou obra, anlise tcnica e jurdica, emisso, reemisso, alterao, transferncia e
renegociao de contrato, emisso e reemisso do termo de quitao e demais
servios relacionados a crdito imobilirio.
16 Servios de transporte de natureza municipal.
16.01 Servios de transporte de natureza municipal.
17 Servios de apoio tcnico, administrativo, jurdico, contbil, comercial e
congneres.
17.01 Assessoria ou consultoria de qualquer natureza, no contida em outros
itens desta lista; anlise, exame, pesquisa, coleta, compilao e fornecimento de
dados e informaes de qualquer natureza, inclusive cadastro e similares.
17.02 Datilografia, digitao, estenografia, expediente, secretaria em geral,
resposta audvel, redao, edio, interpretao, reviso, traduo, apoio e infraestrutura administrativa e congneres.
17.03 Planejamento, coordenao, programao ou organizao tcnica,
financeira ou administrativa.
17.04 Recrutamento, agenciamento, seleo e colocao de mo-de-obra.
17.05 Fornecimento de mo-de-obra, mesmo em carter temporrio, inclusive
de empregados ou trabalhadores, avulsos ou temporrios, contratados pelo prestador
de servio.
17.06 Propaganda e publicidade, inclusive promoo de vendas, planejamento
de campanhas ou sistemas de publicidade, elaborao de desenhos, textos e demais
materiais publicitrios.
17.07 (VETADO)
17.08 Franquia (franchising).
17.09 Percias, laudos, exames tcnicos e anlises tcnicas.
17.10 Planejamento, organizao e administrao de feiras, exposies,
congressos e congneres.
17.11 Organizao de festas e recepes; buf (exceto o fornecimento de
alimentao e bebidas, que fica sujeito ao ICMS).
17.12 Administrao em geral, inclusive de bens e negcios de terceiros.
17.13 Leilo e congneres.
17.14 Advocacia.
17.15 Arbitragem de qualquer espcie, inclusive jurdica.
17.16 Auditoria.
17.17 Anlise de Organizao e Mtodos.
17.18 Aturia e clculos tcnicos de qualquer natureza.
17.19 Contabilidade, inclusive servios tcnicos e auxiliares.
17.20 Consultoria e assessoria econmica ou financeira.
17.21 Estatstica.
17.22 Cobrana em geral.
17.23 Assessoria, anlise, avaliao, atendimento, consulta, cadastro, seleo,
gerenciamento de informaes, administrao de contas a receber ou a pagar e em
geral, relacionados a operaes de faturizao (factoring).
17.24 Apresentao de palestras, conferncias, seminrios e congneres.

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18 Servios de regulao de sinistros vinculados a contratos de seguros;


inspeo e avaliao de riscos para cobertura de contratos de seguros; preveno e
gerncia de riscos segurveis e congneres.
18.01 - Servios de regulao de sinistros vinculados a contratos de seguros;
inspeo e avaliao de riscos para cobertura de contratos de seguros; preveno e
gerncia de riscos segurveis e congneres.
19 Servios de distribuio e venda de bilhetes e demais produtos de loteria,
bingos, cartes, pules ou cupons de apostas, sorteios, prmios, inclusive os
decorrentes de ttulos de capitalizao e congneres.
19.01 - Servios de distribuio e venda de bilhetes e demais produtos de loteria,
bingos, cartes, pules ou cupons de apostas, sorteios, prmios, inclusive os
decorrentes de ttulos de capitalizao e congneres.
20 Servios porturios, aeroporturios, ferroporturios, de terminais
rodovirios, ferrovirios e metrovirios.
20.01 Servios porturios, ferroporturios, utilizao de porto, movimentao
de passageiros, reboque de embarcaes, rebocador escoteiro, atracao,
desatracao, servios de praticagem, capatazia, armazenagem de qualquer
natureza, servios acessrios, movimentao de mercadorias, servios de apoio
martimo, de movimentao ao largo, servios de armadores, estiva, conferncia,
logstica e congneres.
20.02 Servios aeroporturios, utilizao de aeroporto, movimentao de
passageiros, armazenagem de qualquer natureza, capatazia, movimentao de
aeronaves, servios de apoio aeroporturios, servios acessrios, movimentao de
mercadorias, logstica e congneres.
20.03 Servios de terminais rodovirios, ferrovirios, metrovirios,
movimentao de passageiros, mercadorias, inclusive
suas operaes, logstica e
congneres.
21 Servios de registros pblicos, cartorrios e notariais.
21.01 - Servios de registros pblicos, cartorrios e notariais.
22 Servios de explorao de rodovia.
22.01 Servios de explorao de rodovia mediante cobrana de preo ou
pedgio dos usurios, envolvendo execuo de servios de conservao,
manuteno, melhoramentos para adequao de capacidade e segurana de trnsito,
operao, monitorao, assistncia aos usurios e outros servios definidos em
contratos, atos de concesso ou de permisso ou em
normas oficiais.
23 Servios de programao e comunicao visual, desenho industrial e
congneres.
23.01 Servios de programao e comunicao visual, desenho industrial e
congneres.
24 Servios de chaveiros, confeco de carimbos, placas, sinalizao visual,
banners, adesivos e congneres.
24.01 - Servios de chaveiros, confeco de carimbos, placas, sinalizao visual,
banners, adesivos e congneres.
25 - Servios funerrios.
25.01 Funerais, inclusive fornecimento de caixo, urna ou esquifes; aluguel de
capela; transporte do corpo cadavrico; fornecimento de flores, coroas e outros
paramentos; desembarao de certido de bito; fornecimento de vu, essa e outros
adornos; embalsamento, embelezamento, conservao ou restaurao de cadveres.
25.02 Cremao de corpos e partes de corpos cadavricos.
25.03 Planos ou convnio funerrios.
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25.04 Manuteno e conservao de jazigos e cemitrios.


26 Servios de coleta, remessa ou entrega de correspondncias, documentos,
objetos, bens ou valores, inclusive pelos correios e suas agncias franqueadas;
courrier e congneres.
26.01 Servios de coleta, remessa ou entrega de correspondncias,
documentos, objetos, bens ou valores, inclusive pelos correios e suas agncias
franqueadas; courrier e congneres.
27 Servios de assistncia social.
27.01 Servios de assistncia social.
28 Servios de avaliao de bens e servios de qualquer natureza.
28.01 Servios de avaliao de bens e servios de qualquer natureza.
29 Servios de biblioteconomia.
29.01 Servios de biblioteconomia.
30 Servios de biologia, biotecnologia e qumica.
30.01 Servios de biologia, biotecnologia e qumica.
31 Servios tcnicos em edificaes, eletrnica, eletrotcnica, mecnica,
telecomunicaes e congneres.
31.01 - Servios tcnicos em edificaes, eletrnica, eletrotcnica, mecnica,
telecomunicaes e congneres.
32 Servios de desenhos tcnicos.
32.01 - Servios de desenhos tcnicos.
33 Servios de desembarao aduaneiro, comissrios, despachantes e
congneres.
33.01 - Servios de desembarao aduaneiro, comissrios, despachantes e
congneres.
34 Servios de investigaes particulares, detetives e congneres.
34.01 - Servios de investigaes particulares, detetives e congneres.
35 Servios de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo e relaes
pblicas.
35.01 - Servios de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo e relaes
pblicas.
36 Servios de meteorologia.
36.01 Servios de meteorologia.
37 Servios de artistas, atletas, modelos e manequins.
37.01 - Servios de artistas, atletas, modelos e manequins.
38 Servios de museologia.
38.01 Servios de museologia.
39 Servios de ourivesaria e lapidao.
39.01 - Servios de ourivesaria e lapidao (quando o material for fornecido pelo
tomador do servio).
40 Servios relativos a obras de arte sob encomenda.
40.01 - Obras de arte sob encomenda.

07 - Instituto Nacional da Seguridade Social


PESSOA JURDICA

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79

Reteno na Fonte de Tributos

Marcos Csar Carneiro da Mota

A pessoa jurdica prestadora de servio relacionado na Instruo Normativa do


RFB n 971/09, considerado como cesso de mo-de-obra ou empreitada, a outra
pessoa jurdica, dever discriminar na Nota Fiscal a ttulo de reteno na fonte o
INSS correspondente a 11% sobre o valor da mo-de-obra aplicada.
Ao contratar uma empresa, a contratante dever observar o seu
enquadramento na IN RFB n 971/09 para verificar se o servio se caracteriza como
cesso de mo-de-obra ou empreitada. Caso isso acontea, dever reter da
contratada o equivalente a 11% a ttulo de INSS, sobre a base de clculo relativa
exclusivamente mo-de-obra.
Tal reteno de responsabilidade da contratante, que perante a legislao
previdenciria, solidria perante o INSS pelo recolhimento de tal contribuio
social.
Ao contrrio do IR, o INSS dever ser recolhido em nome do prestador do
servio com o seu correspondente CNPJ. A informao relativa empresa pagadora
do INSS, tomadora do servio, dever ser discriminada no corpo da GPS Guia de
Recolhimento Previdncia Social.
Quando a pessoa jurdica prestadora do servio for uma cooperativa, o INSS
ser tratado como encargo para a tomadora do servio alquota de 15% (quinze por
cento).
PESSOA FSICA
Na prestao de servios por pessoas fsicas, a empresa tomadora do servio
estar sujeita ao pagamento do INSS como encargo no equivalente a 20% do valor
total do servio.
Alm do encargo do INSS, a tomadora dever reter da pessoa fsica
prestadora do servio o equivalente a 11% de INSS e descontar do mesmo, no
podendo a referida reteno ultrapassar o limite mximo estabelecido na Tabela de
Incidncia do INSS.
Na prestao de servio de frete, o valor do INSS ser calculado tomando-se
por base o equivalente a 20,00% do total da prestao do servio e o resultado ser
onerado como encargo em 20%. O resultado final desse clculo representar um
encargo de 4,00% sobre o valor da prestao do servio.
A empresa tomadora de servios sujeitos incidncia do INSS dever estar
atenta para informar os valores retidos a ttulo de contribuio previdenciria atravs
da GFIP mensalmente.
Alm desse cuidado, deve-se observar o custo pela
contratao de uma pessoa fsica em detrimento da contratao de pessoa jurdica.
DA RETENO
Seo I
Da Obrigao Principal da Reteno
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Reteno na Fonte de Tributos

Marcos Csar Carneiro da Mota

Art. 112. A empresa contratante de servios prestados mediante cesso de mo-deobra ou empreitada, inclusive em regime de trabalho temporrio, a partir da
competncia fevereiro de 1999, dever reter 11% (onze por cento) do valor bruto da
nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios e recolher Previdncia
Social a importncia retida, em documento de arrecadao identificado com a
denominao social e o CNPJ da empresa contratada, observado o disposto no art.
79 e no art. 145.
1 Para fins do disposto no caput, a empresa contratada dever emitir nota fiscal,
fatura ou recibo de prestao de servios especfica para os servios prestados em
condies especiais pelos segurados ou discriminar o valor desses na nota fiscal, na
fatura ou no recibo de prestao de servios.
2 A partir da competncia junho de 2009, quando a reteno prevista no caput for
efetuada em nome de consrcio, constitudo na forma dos arts. 278 e 279 da Lei n
6.404, de 15 de dezembro de 1976, aplica-se o disposto no pargrafo nico do art.
113; no 2 do art. 125; no 3 do art. 127; no art. 128 e nos 2 e 3 do art. 129
desta Instruo Normativa.
3 Quando a reteno for efetuada pela contratante diretamente sobre o valor bruto
da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servio da empresa consorciada
que participou dos servios prestados pelo consrcio, o recolhimento da reteno ser
na forma prevista no caput, observadas as demais disposies deste Captulo para as
empresas em geral.
Art. 113. O valor retido na forma do art. 112 poder ser compensado, por qualquer
estabelecimento da empresa contratada, com as contribuies devidas Previdncia
Social ou ser objeto de pedido de restituio, na forma prevista em ato prprio da
RFB, ressalvado o disposto no pargrafo nico deste artigo.
Pargrafo nico. O valor retido em nome do consrcio, na forma prevista no 2 do
art. 112, depois de observados os procedimentos previstos no 3 do art. 127, no art.
128 e no 2 do art. 129, poder ser compensado pelas empresas consorciadas com
as contribuies devidas Previdncia Social, proporcionalmente participao de
cada uma delas, ou ser objeto de pedido de restituio por estas, na forma prevista
em ato prprio da RFB.
O art. 114 no tem aplicao prtica desde julho de 2007 por tratar-se do Simples
Federal. Atualmente, a Lei Complementar 123/06 regula as ME e EPP optantes pelo
Simples Nacional.
Art. 114. A empresa optante pelo SIMPLES, que prestou servios mediante cesso de
mo-de-obra ou empreitada, durante a vigncia da Lei n 9.317, de 5 de dezembro de
1996, est sujeita reteno sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo
de prestao de servios emitido.
Pargrafo nico. O disposto no caput no se aplica no perodo de 1 de janeiro de
2000 a 31 de agosto de 2002.
Seo II
Da Cesso de Mo-de-Obra e da Empreitada
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Reteno na Fonte de Tributos

Marcos Csar Carneiro da Mota

Art. 115. Cesso de mo-de-obra a colocao disposio da empresa contratante,


em suas dependncias ou nas de terceiros, de trabalhadores que realizem servios
contnuos, relacionados ou no com sua atividade fim, quaisquer que sejam a
natureza e a forma de contratao, inclusive por meio de trabalho temporrio na forma
da Lei n 6.019, de 1974.
1 Dependncias de terceiros so aquelas indicadas pela empresa contratante, que
no sejam as suas prprias e que no pertenam empresa prestadora dos servios.
2 Servios contnuos so aqueles que constituem necessidade permanente da
contratante, que se repetem peridica ou sistematicamente, ligados ou no a sua
atividade fim, ainda que sua execuo seja realizada de forma intermitente ou por
diferentes trabalhadores.
3 Por colocao disposio da empresa contratante, entende-se a cesso do
trabalhador, em carter no eventual, respeitados os limites do contrato.
Importante enfatizar que o conceito de cesso de mo de obra pressupe o
acontecimento de trs fatores, a saber:
1 Servio no-eventual;
2 - O local da realizao do servio indicado pelo tomador do servio; e
3 O servio prestado de natureza permanente.
Art. 116. Empreitada a execuo, contratualmente estabelecida, de tarefa, de obra
ou de servio, por preo ajustado, com ou sem fornecimento de material ou uso de
equipamentos, que podem ou no ser utilizados, realizada nas dependncias da
empresa contratante, nas de terceiros ou nas da empresa contratada, tendo como
objeto um resultado pretendido.
Seo III
Dos Servios Sujeitos Reteno
Art. 117. Estaro sujeitos reteno, se contratados mediante cesso de mo-deobra ou empreitada, observado o disposto no art. 149, os servios de:
I - limpeza, conservao ou zeladoria, que se constituam em varrio, lavagem,
enceramento ou em outros servios destinados a manter a higiene, o asseio ou a
conservao de praias, jardins, rodovias, monumentos, edificaes, instalaes,
dependncias, logradouros, vias pblicas, ptios ou de reas de uso comum;
II - vigilncia ou segurana, que tenham por finalidade a garantia da integridade fsica
de pessoas ou a preservao de bens patrimoniais;
III - construo civil, que envolvam a construo, a demolio, a reforma ou o
acrscimo de edificaes ou de qualquer benfeitoria agregada ao solo ou ao subsolo
ou obras complementares que se integrem a esse conjunto, tais como a reparao de
jardins ou de passeios, a colocao de grades ou de instrumentos de recreao, de
urbanizao ou de sinalizao de rodovias ou de vias pblicas;

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Reteno na Fonte de Tributos

Marcos Csar Carneiro da Mota

IV - natureza rural, que se constituam em desmatamento, lenhamento, arao ou


gradeamento, capina, colocao ou reparao de cercas, irrigao, adubao,
controle de pragas ou de ervas daninhas, plantio, colheita, lavagem, limpeza, manejo
de animais, tosquia, inseminao, castrao, marcao, ordenhamento e embalagem
ou extrao de produtos de origem animal ou vegetal;
V - digitao, que compreendam a insero de dados em meio informatizado por
operao de teclados ou de similares;
VI - preparao de dados para processamento, executados com vistas a viabilizar ou
a facilitar o processamento de informaes, tais como o escaneamento manual ou a
leitura tica.
Pargrafo nico. Os servios de vigilncia ou segurana prestados por meio de
monitoramento eletrnico no esto sujeitos reteno.
Art. 118. Estaro sujeitos reteno, se contratados mediante cesso de mo-deobra, observado o disposto no art. 149, os servios de:
I - acabamento, que envolvam a concluso, o preparo final ou a incorporao das
ltimas partes ou dos componentes de produtos, para o fim de coloc-los em condio
de uso;
II - embalagem, relacionados com o preparo de produtos ou de mercadorias visando
preservao ou conservao de suas caractersticas para transporte ou guarda;
III - acondicionamento, compreendendo os servios envolvidos no processo de
colocao ordenada dos produtos quando do seu armazenamento ou transporte, a
exemplo de sua colocao em paletes, empilhamento, amarrao, dentre outros;
IV - cobrana, que objetivem o recebimento de quaisquer valores devidos empresa
contratante, ainda que executados periodicamente;
V - coleta ou reciclagem de lixo ou de resduos, que envolvam a busca, o transporte, a
separao, o tratamento ou a transformao de materiais inservveis ou resultantes de
processos produtivos, exceto quando realizados com a utilizao de equipamentos
tipo contineres ou caambas estacionrias;
VI - copa, que envolvam a preparao, o manuseio e a distribuio de todo ou de
qualquer produto alimentcio;
VII - hotelaria, que concorram para o atendimento ao hspede em hotel, pousada,
paciente em hospital, clnica ou em outros estabelecimentos do gnero;
VIII - corte ou ligao de servios pblicos, que tenham como objetivo a interrupo
ou a conexo do fornecimento de gua, de esgoto, de energia eltrica, de gs ou de
telecomunicaes;
IX - distribuio, que se constituam em entrega, em locais predeterminados, ainda que
em via pblica, de bebidas, de alimentos, de discos, de panfletos, de peridicos, de
jornais, de revistas ou de amostras, dentre outros produtos, mesmo que distribudos
no mesmo perodo a vrios contratantes;

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Reteno na Fonte de Tributos

Marcos Csar Carneiro da Mota

X - treinamento e ensino, assim considerados como o conjunto de servios envolvidos


na transmisso de conhecimentos para a instruo ou para a capacitao de pessoas;
XI - entrega de contas e de documentos, que tenham como finalidade fazer chegar ao
destinatrio documentos diversos tais como, conta de gua, conta de energia eltrica,
conta de telefone, boleto de cobrana, carto de crdito, mala direta ou similares;
XII - ligao de medidores, que tenham por objeto a instalao de equipamentos
destinados a aferir o consumo ou a utilizao de determinado produto ou servio;
XIII - leitura de medidores, aqueles executados, periodicamente, para a coleta das
informaes aferidas por esses equipamentos, tais como a velocidade (radar), o
consumo de gua, de gs ou de energia eltrica;
XIV - manuteno de instalaes, de mquinas ou de equipamentos, quando
indispensveis ao seu funcionamento regular e permanente e desde que mantida
equipe disposio da contratante;
A corrente majoritria entende que neste caso a reteno somente ocorrer se houver
o tcnico residente no local da prestao do servio.
XV - montagem, que envolvam a reunio sistemtica, conforme disposio
predeterminada em processo industrial ou artesanal, das peas de um dispositivo, de
um mecanismo ou de qualquer objeto, de modo que possa funcionar ou atingir o fim a
que se destina;
XVI - operao de mquinas, de equipamentos e de veculos relacionados com a sua
movimentao ou funcionamento, envolvendo servios do tipo manobra de veculo,
operao de guindaste, painel eletroeletrnico, trator, colheitadeira, moenda,
empilhadeira ou caminho fora-de-estrada;
XVII - operao de pedgio ou de terminal de transporte, que envolvam a
manuteno, a conservao, a limpeza ou o aparelhamento de terminal de
passageiros terrestre, areo ou aqutico, de rodovia, de via pblica, e que envolvam
servios prestados diretamente aos usurios;
XVIII - operao de transporte de passageiros, inclusive nos casos de concesso ou
de subconcesso, envolvendo o deslocamento de pessoas por meio terrestre,
aqutico ou areo;
XIX - portaria, recepo ou ascensorista, realizados com vistas ao ordenamento ou ao
controle do trnsito de pessoas em locais de acesso pblico ou distribuio de
encomendas ou de documentos;
XX - recepo, triagem ou movimentao, relacionados ao recebimento, contagem,
conferncia, seleo ou ao remanejamento de materiais;
XXI - promoo de vendas ou de eventos, que tenham por finalidade colocar em
evidncia as qualidades de produtos ou a realizao de shows, de feiras, de
convenes, de rodeios, de festas ou de jogos;
XXII - secretaria e expediente, quando relacionados com o desempenho de rotinas
administrativas;
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Reteno na Fonte de Tributos

Marcos Csar Carneiro da Mota

XXIII - sade, quando prestados por empresas da rea da sade e direcionados ao


atendimento de pacientes, tendo em vista avaliar, recuperar, manter ou melhorar o
estado fsico, mental ou emocional desses pacientes;
Servio de ginstica laboral, por exemplo.
XXIV - telefonia ou de telemarketing, que envolvam a operao de centrais ou de
aparelhos telefnicos ou de teleatendimento.
Art. 119. exaustiva a relao dos servios sujeitos reteno, constante dos arts.
117 e 118, conforme disposto no 2 do art. 219 do RPS.
Pargrafo nico. A pormenorizao das tarefas compreendidas em cada um dos
servios, constantes nos incisos dos arts. 117 e 118, exemplificativa.
Seo IV
Da Dispensa da Reteno
Art. 120. A contratante fica dispensada de efetuar a reteno, e a contratada, de
registrar o destaque da reteno na nota fiscal, na fatura ou no recibo, quando:
I - o valor correspondente a 11% (onze por cento) dos servios contidos em cada nota
fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios for inferior ao limite mnimo
estabelecido pela RFB para recolhimento em documento de arrecadao;
II - a contratada no possuir empregados, o servio for prestado pessoalmente pelo
titular ou scio e o seu faturamento do ms anterior for igual ou inferior a 2 (duas)
vezes o limite mximo do salrio-de-contribuio, cumulativamente;
III - a contratao envolver somente servios profissionais relativos ao exerccio de
profisso regulamentada por legislao federal, ou servios de treinamento e ensino
definidos no inciso X do art. 118, desde que prestados pessoalmente pelos scios,
sem o concurso de empregados ou de outros contribuintes individuais.
1 Para comprovao dos requisitos previstos no inciso II do caput, a contratada
apresentar tomadora declarao assinada por seu representante legal, sob as
penas da lei, de que no possui empregados e o seu faturamento no ms anterior foi
igual ou inferior a 2 (duas) vezes o limite mximo do salrio-de-contribuio.
2 Para comprovao dos requisitos previstos no inciso III do caput, a contratada
apresentar tomadora declarao assinada por seu representante legal, sob as
penas da lei, de que o servio foi prestado por scio da empresa, no exerccio de
profisso regulamentada, ou, se for o caso, por profissional da rea de treinamento e
ensino, e sem o concurso de empregados ou contribuintes individuais, ou consignar
o fato na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios.
3 Para fins do disposto no inciso III do caput, so servios profissionais
regulamentados pela legislao federal, dentre outros, os prestados por
administradores, advogados, aeronautas, aerovirios, agenciadores de propaganda,
agrnomos, arquitetos, arquivistas, assistentes sociais, aturios, auxiliares de
laboratrio, bibliotecrios, bilogos, biomdicos, cirurgies dentistas, contabilistas,
economistas domsticos, economistas, enfermeiros, engenheiros, estatsticos,
farmacuticos, fisioterapeutas, terapeutas ocupacionais, fonoaudilogos, gegrafos,
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Reteno na Fonte de Tributos

Marcos Csar Carneiro da Mota

gelogos, guias de turismo, jornalistas profissionais, leiloeiros rurais, leiloeiros,


massagistas, mdicos, meteorologistas, nutricionistas, psiclogos, publicitrios,
qumicos, radialistas, secretrias, taqugrafos, tcnicos de arquivos, tcnicos em
biblioteconomia, tcnicos em radiologia e tecnlogos.
Seo V
Da Apurao da Base de Clculo da Reteno
Art. 121. Os valores de materiais ou de equipamentos, prprios ou de terceiros,
exceto os equipamentos manuais, fornecidos pela contratada, discriminados no
contrato e na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, no
integram a base de clculo da reteno, desde que comprovados.
1 O valor do material fornecido ao contratante ou o de locao de equipamento de
terceiros, utilizado na execuo do servio, no poder ser superior ao valor de
aquisio ou de locao para fins de apurao da base de clculo da reteno.
2 Para os fins do 1, a contratada manter em seu poder, para apresentar
fiscalizao da RFB, os documentos fiscais de aquisio do material ou o contrato de
locao de equipamentos, conforme o caso, relativos a material ou equipamentos
cujos valores foram discriminados na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao
de servios.
3 Considera-se discriminao no contrato os valores nele consignados, relativos a
material ou equipamentos, ou os previstos em planilha parte, desde que esta seja
parte integrante do contrato mediante clusula nele expressa.
Art. 122. Os valores de materiais ou de equipamentos, prprios ou de terceiros,
exceto os equipamentos manuais, cujo fornecimento esteja previsto em contrato, sem
a respectiva discriminao de valores, desde que discriminados na nota fiscal, na
fatura ou no recibo de prestao de servios, no integram a base de clculo da
reteno, devendo o valor desta corresponder no mnimo a:
I - 50% (cinquenta por cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de
prestao de servios;
II - 30% (trinta por cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de
prestao de servios para os servios de transporte de passageiros, cujas despesas
de combustvel e de manuteno dos veculos corram por conta da contratada;
III - 65% (sessenta e cinco por cento) quando se referir a limpeza hospitalar, e 80%
(oitenta por cento) quando se referir aos demais tipos de limpeza, do valor bruto da
nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios.
1 Se a utilizao de equipamento for inerente execuo dos servios contratados,
desde que haja a discriminao de valores na nota fiscal, na fatura ou no recibo de
prestao de servios, adota-se o seguinte procedimento:
I havendo o fornecimento de equipamento e os respectivos valores constarem em
contrato, aplica-se o disposto no art. 121; ou
II no havendo discriminao de valores em contrato, independentemente da
previso contratual do fornecimento de equipamento, a base de clculo da reteno
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Marcos Csar Carneiro da Mota

corresponder, no mnimo, para a prestao de servios em geral, a 50% (cinquenta


por cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de
servios e, no caso da prestao de servios na rea da construo civil, aos
percentuais abaixo relacionados:
a) 10% (dez por cento) para pavimentao asfltica;
b) 15% (quinze por cento) para terraplenagem, aterro sanitrio e dragagem;
c) 45% (quarenta e cinco por cento) para obras de arte (pontes ou viadutos);
d) 50% (cinquenta por cento) para drenagem; e
e) 35% (trinta e cinco por cento) para os demais servios realizados com a utilizao
de equipamentos, exceto os manuais.
2 Quando na mesma nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios constar
a execuo de mais de um dos servios referidos nos incisos I e II do 1, cujos
valores no constem individualmente discriminados na nota fiscal, na fatura, ou no
recibo, dever ser aplicado o percentual correspondente a cada tipo de servio,
conforme disposto em contrato, ou o percentual maior, se o contrato no permitir
identificar o valor de cada servio.
3 Aplica-se aos procedimentos estabelecidos neste artigo o disposto nos 1 e 2
do art. 121.
Art. 123. No existindo previso contratual de fornecimento de material ou de
utilizao de equipamento, e o uso desse equipamento no for inerente ao servio,
mesmo havendo discriminao de valores na nota fiscal, na fatura ou no recibo de
prestao de servios, a base de clculo da reteno ser o valor bruto da nota fiscal,
da fatura ou do recibo de prestao de servios, exceto no caso do servio de
transporte de passageiros, para o qual a base de clculo da reteno corresponder,
no mnimo, prevista no inciso II do art. 122.
Pargrafo nico. Na falta de discriminao de valores na nota fiscal, na fatura ou no
recibo de prestao de servios, a base de clculo da reteno ser o seu valor bruto,
ainda que exista previso contratual para o fornecimento de material ou a utilizao de
equipamento, com ou sem discriminao de valores em contrato.
Seo VI
Das Dedues da Base de Clculo
Art. 124. Podero ser deduzidas da base de clculo da reteno as parcelas que
estiverem discriminadas na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de
servios, que correspondam:
I - ao custo da alimentao in natura fornecida pela contratada, de acordo com os
programas de alimentao aprovados pelo MTE, conforme Lei n 6.321, de 1976;
II - ao fornecimento de vale-transporte, de conformidade com a legislao prpria.
Pargrafo nico. A fiscalizao da RFB poder exigir da contratada a comprovao
das dedues previstas neste artigo.
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Marcos Csar Carneiro da Mota

Art. 125. O valor relativo taxa de administrao ou de agenciamento, ainda que


figure discriminado na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, no
poder ser objeto de deduo da base de clculo da reteno, inclusive no caso de
servios prestados por trabalhadores temporrios.
1 Na hiptese de a empresa contratada emitir 2 (duas) notas fiscais, 2 (duas)
faturas ou 2 (dois) recibos, relativos ao mesmo servio, contendo, um dos
documentos, o valor correspondente taxa de administrao ou de agenciamento e o
outro, o valor da remunerao dos trabalhadores utilizados na prestao do servio, a
reteno incidir sobre o valor de cada uma dessas notas, faturas ou recibos.
2 Em caso de faturamento de consrcio para a contratante, para fins de no
reteno sobre a taxa de administrao, dever ser emitida nota fiscal, fatura ou
recibo de prestao de servio, somente com o valor correspondente taxa de
administrao ou de agenciamento em separado do valor dos servios prestados
pelas consorciadas.
Seo VII
Do Destaque da Reteno
Art. 126. Quando da emisso da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de
servios, a contratada dever destacar o valor da reteno com o ttulo de
"RETENO PARA A PREVIDNCIA SOCIAL", observado o disposto no art. 120.
1 O destaque do valor retido dever ser identificado logo aps a descrio dos
servios prestados, apenas para produzir efeito como parcela dedutvel no ato da
quitao da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios, sem alterao
do valor bruto da nota, da fatura ou do recibo de prestao de servios.
2 A falta do destaque do valor da reteno, conforme disposto no caput, constitui
infrao ao 1 do art. 31 da Lei n 8.212, de 1991.
Art. 127. Caso haja subcontratao, os valores retidos da subcontratada, e
comprovadamente recolhidos pela contratada, podero ser deduzidos do valor da
reteno a ser efetuada pela contratante, desde que todos os documentos envolvidos
se refiram mesma competncia e ao mesmo servio.
1 Para efeito do disposto no caput, a contratada dever destacar na nota fiscal, na
fatura ou no recibo de prestao de servios as retenes da seguinte forma:
I - reteno para a Previdncia Social: informar o valor correspondente a 11% (onze
por cento) do valor bruto dos servios, rassalvado o disposto no 1 do art. 112, no
2 do art. 125 e no art. 145;
II - deduo de valores retidos de subcontratadas: informar o valor total
correspondente aos valores retidos e recolhidos relativos aos servios
subcontratados;
III - valor retido para a Previdncia Social: informar o valor correspondente diferena
entre a reteno, apurada na forma do inciso I, e a deduo efetuada conforme
disposto no inciso II, que indicar o valor a ser efetivamente retido pela contratante.

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Reteno na Fonte de Tributos

Marcos Csar Carneiro da Mota

2 A contratada, juntamente com a sua nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de


servios, dever encaminhar contratante, exceto em relao aos servios
subcontratados em que tenha ocorrido a dispensa da reteno prevista no inciso I do
art. 120, cpia:
I - das notas fiscais, das faturas ou dos recibos de prestao de servios das
subcontratadas com o destaque da reteno;
II - dos comprovantes de arrecadao dos valores retidos das subcontratadas;
III - das GFIP, elaboradas pelas subcontratadas, onde conste no campo "CNPJ/CEI do
tomador/obra", o CNPJ da contratada ou a matrcula CEI da obra e, no campo
"Denominao social do tomador/obra", a denominao social da empresa contratada.
3 Na hiptese de prestao de servios por meio de consrcio e caso a empresa
responsvel pela sua administrao tenha efetuado reteno sobre os valores brutos
das notas fiscais, das faturas ou dos recibos de prestao de servios de empresas
consorciadas que prestaram servios por intermdio do consrcio, e procedido ao
recolhimento no CNPJ das consorciadas, esses valores podero ser deduzidos, na
forma desse artigo, do valor a ser retido na nota fiscal, na fatura ou no recibo de
prestao de servios, emitidos pelo consrcio para a contratante, por ocasio do
faturamento dos servios prestados pelas consorciadas.
Art. 128. Se os servios forem prestados por meio de consrcio constitudo na forma
dos arts. 278 e 279 da Lei n 6.404, de 1976, sujeito reteno de que trata o 2 do
art. 112, a empresa responsvel por sua administrao dever destacar na nota fiscal,
na fatura ou no recibo de prestao de servios, emitidos em nome do consrcio, a
reteno para a Previdncia Social correspondente a 11% (onze por cento) do valor
bruto dos servios prestados por todas as consorciadas participantes, ressalvadas as
disposies contidas no 1 do art. 112, no 2 do art. 125 e no art. 145.
1 Para efeito do disposto no caput, a empresa responsvel pela administrao do
consrcio dever anexar nota fiscal, fatura ou ao recibo de prestao de servios,
emitidos em nome do consrcio um relatrio com a identificao e a participao
individualizada de todas as consorciadas, devendo todos os documentos envolvidos
se referirem mesma competncia e ao mesmo servio.
2 A empresa responsvel pela administrao do consrcio dever encaminhar
contratante os seguintes documentos:
I - cpia das notas fiscais, das faturas ou dos recibos de prestao de servios das
consorciadas com o destaque da reteno correspondente;
II - cpia das GFIP, elaboradas pelas consorciadas com o seu CNPJ identificador,
onde conste no campo "CNPJ/CEI do tomador/obra", o CNPJ do consrcio ou a
matrcula CEI da obra e, no campo "Denominao social do tomador/obra", a
denominao social do consrcio ou o nome da obra contratada; e
III - relao de empresas consorciadas, com os seguintes dados:
a) razo social da consorciada;
b) identificador CNPJ da consorciada;
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c) participao da consorciada de acordo com os atos constitutivos do consrcio;


d) relatrio, por competncia, de notas fiscais, faturas ou recibos, emitidos por
consorciada, do qual constem o nmero e o valor do documento.
Seo VIII
Do Recolhimento do Valor Retido
Art. 129. A importncia retida dever ser recolhida pela empresa contratante at o dia
20 (vinte) do ms seguinte ao da emisso da nota fiscal, da fatura ou do recibo de
prestao de servios, antecipando-se esse prazo para o dia til imediatamente
anterior quando no houver expediente bancrio naquele dia, informando, no campo
identificador do documento de arrecadao, o CNPJ do estabelecimento da empresa
contratada ou a matrcula CEI da obra de construo civil, conforme o caso e, no
campo nome ou denominao social, a denominao social desta, seguida da
denominao social da empresa contratante.
1 A multa de mora devida no caso de recolhimento em atraso do valor retido ser
aquela prevista no art. 35 da Lei n 8.212, de 1991.
2 Tratando-se de reteno efetuada sobre a nota fiscal, a fatura ou o recibo de
prestao de servios, emitida pelo consrcio, o recolhimento da reteno dever ser
efetuado em nome e no CNPJ das empresas consorciadas, proporcionalmente
participao de cada uma delas, conforme declarado pelo consrcio em relao
anexa, na forma do inciso III do 2 do art. 128, observado o disposto no pargrafo
nico do art. 113.
3 Caso reste saldo de reteno a ser recolhido, aps observados os procedimentos
previstos no 3 do art. 127, no art. 128 e no 2 deste artigo, o recolhimento desse
valor dever ser efetuado em nome e no CNPJ da empresa responsvel pela
administrao do consrcio, que poder compensar com as contribuies devidas
Previdncia Social ou pedir restituio, na forma prevista em ato prprio da RFB.
Art. 130. O rgo ou a entidade integrante do Siafi dever recolher os valores retidos
com base na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, respeitando
como data limite de pagamento o dia 20 (vinte) do ms subsequente ao da emisso
da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios, observado o disposto
no art. 120.
Art. 131. Quando, por um mesmo estabelecimento da contratada, forem emitidas mais
de uma nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios para um mesmo
estabelecimento da contratante, na mesma competncia, sobre as quais houve
reteno, a contratante dever efetuar o recolhimento dos valores retidos, em nome
da contratada, num nico documento de arrecadao.
Art. 132. A falta de recolhimento, no prazo legal, das importncias retidas configura,
em tese, crime contra a Previdncia Social previsto no art. 168-A do Cdigo Penal,
introduzido pela Lei n 9.983, de 14 de julho de 2000, ensejando a emisso de
Representao Fiscal para Fins Penais (RFFP).
Art. 133. A empresa contratada poder consolidar, num nico documento de
arrecadao, por competncia e por estabelecimento, as contribuies incidentes
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sobre a remunerao de todos os segurados envolvidos na prestao de servios e


dos segurados alocados no setor administrativo, bem como, se for o caso, a
contribuio social previdenciria incidente sobre o valor pago a cooperativa de
trabalho relativa prestao de servios de cooperados, compensando os valores
retidos com as contribuies devidas Previdncia Social por qualquer de seus
estabelecimentos.
.........
Seo X
Das Obrigaes da Empresa Contratante
Art. 138. A empresa contratante fica obrigada a manter em arquivo, por empresa
contratada, em ordem cronolgica, disposio da RFB, pelo prazo decadencial
previsto na legislao tributria, as correspondentes notas fiscais, faturas ou recibos
de prestao de servios, cpia das GFIP e, se for o caso, dos documentos
relacionados no 2 do art. 127 e, no caso de servios contratados por meio de
consrcio, os relacionados no 2 do art. 128.
Art. 139. A contratante, legalmente obrigada a manter escriturao contbil
formalizada, est obrigada a registrar, mensalmente, em contas individualizadas,
todos os fatos geradores de contribuies sociais, inclusive a reteno sobre o valor
dos servios contratados, conforme disposto no inciso IV do art. 47.
Art. 140. O lanamento da reteno na escriturao contbil de que trata o art. 139,
dever discriminar:
I - o valor bruto dos servios;
II - o valor da reteno;
III - o valor lquido a pagar.
Pargrafo nico. Na contabilidade em que houver lanamento pela soma total das
notas fiscais, das faturas ou dos recibos de prestao de servios e pela soma total da
reteno, por ms, por contratada, a empresa contratante dever manter em registros
auxiliares a discriminao desses valores, individualizados por contratada.
Art. 141. A empresa contratante, legalmente dispensada da apresentao da
escriturao contbil, dever elaborar demonstrativo mensal, assinado pelo seu
representante legal, relativo a cada contrato, contendo as seguintes informaes:
I - a denominao social e o CNPJ da contratada;
II - o nmero e a data da emisso da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao
de servios;
III - o valor bruto, a reteno e o valor lquido pago relativo nota fiscal, fatura ou ao
recibo de prestao de servios;
IV - a totalizao dos valores e sua consolidao por obra de construo civil e por
estabelecimento da contratada, conforme o caso.

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Seo XI
Da Reteno na Construo Civil
Art. 142. Na construo civil, sujeita-se reteno de que trata o art. 112, observado
o disposto no art. 145:
I - a prestao de servios mediante contrato de empreitada parcial, conforme
definio contida na alnea "b" do inciso XXVII do art. 322;
II - a prestao de servios mediante contrato de subempreitada, conforme definio
contida no inciso XXVIII do art. 322;
III - a prestao de servios tais como os discriminados no Anexo VII; e
IV - a reforma de pequeno valor, conforme definida no inciso V do art. 322.
Art. 143. No se sujeita reteno, a prestao de servios de:
I - administrao, fiscalizao, superviso ou gerenciamento de obras;
II - assessoria ou consultoria tcnicas;
III - controle de qualidade de materiais;
IV - fornecimento de concreto usinado, de massa asfltica ou de argamassa usinada
ou preparada;
V - jateamento ou hidrojateamento;
VI - perfurao de poo artesiano;
VII - elaborao de projeto da construo civil;
VIII - ensaios geotcnicos de campo ou de laboratrio (sondagens de solo, provas de
carga, ensaios de resistncia, amostragens, testes em laboratrio de solos ou outros
servios afins);
IX - servios de topografia;
X - instalao de antena coletiva;
XI - instalao de aparelhos de ar condicionado, de refrigerao, de ventilao, de
aquecimento, de calefao ou de exausto;
XII - instalao de sistemas de ar condicionado, de refrigerao, de ventilao, de
aquecimento, de calefao ou de exausto, quando a venda for realizada com
emisso apenas da nota fiscal de venda mercantil;
XIII - instalao de estruturas e esquadrias metlicas, de equipamento ou de material,
quando for emitida apenas a nota fiscal de venda mercantil;
XIV - locao de caamba;
XV - locao de mquinas, de ferramentas, de equipamentos ou de outros utenslios
sem fornecimento de mo-de-obra; e
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XVI - fundaes especiais.


Pargrafo nico. Quando na prestao dos servios relacionados nos incisos XII e XIII
do caput, houver emisso de nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios
relativa mo-de-obra utilizada na instalao do material ou do equipamento vendido,
os valores desses servios integraro a base de clculo da reteno.
Art. 144. Caso haja, para a mesma obra, contratao de servio relacionado no art.
143 e, simultaneamente, o fornecimento de mo-de-obra para execuo de outro
servio sujeito reteno, aplicar-se- a reteno apenas a este servio, desde que
os valores estejam discriminados na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao
de servios.
Pargrafo nico. No havendo discriminao na nota fiscal, na fatura ou no recibo de
prestao de servios, aplicar-se- a reteno a todos os servios contratados.
.........
Art. 149. No se aplica o instituto da reteno:
I - contratao de servios prestados por trabalhadores avulsos por intermdio de
sindicato da categoria ou de OGMO;
II - empreitada total, conforme definida na alnea "a" do inciso XXVII do caput e no
1, ambos do art. 322, aplicando-se, nesse caso, o instituto da solidariedade,
conforme disposies previstas na Seo III do Captulo IX deste Ttulo, observado o
disposto no art. 164 e no inciso IV do 2 do art. 151;
III - contratao de entidade beneficente de assistncia social isenta de
contribuies sociais;
IV - ao contribuinte individual equiparado empresa e pessoa fsica;
V - contratao de servios de transporte de cargas, a partir de 10 de junho de
2003, data da publicao no Dirio Oficial da Unio do Decreto n 4.729, de 9 de
junho de 2003;
VI - empreitada realizada nas dependncias da contratada;
VII - aos rgos pblicos da administrao direta, autarquias e fundaes de direito
pblico quando contratantes de obra de construo civil, reforma ou acrscimo, por
meio de empreitada total ou parcial, observado o disposto no inciso IV do 2 do art.
151, ressalvado o caso de contratarem servios de construo civil mediante cesso
de mo-de-obra ou empreitada, em que se obrigam a efetuar a reteno prevista no
art. 112.
Seo III
Art. 191. As ME e EPP optantes pelo Simples Nacional que prestarem servios
mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada no esto sujeitas reteno
referida no art. 31 da Lei n 8.212, de 1991, sobre o valor bruto da nota fiscal, da
fatura ou do recibo de prestao de servios emitidos, excetuada:
........
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II - a ME ou a EPP tributada na forma do Anexo IV da Lei Complementar n 123, de


2006, para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2009.
Art. 18 da LC 123/06 5o-C. Sem prejuzo do disposto no 1o do art. 17
desta Lei Complementar, as atividades de prestao de servios seguintes sero
tributadas na forma do Anexo IV desta Lei Complementar, hiptese em que no
estar includa no Simples Nacional a contribuio prevista no inciso VI do caput do
art. 13 desta Lei Complementar, devendo ela ser recolhida segundo a legislao
prevista para os demais contribuintes ou responsveis: (Includo pela Lei
Complementar n 128, de 2008)
I construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a
forma de subempreitada, execuo de projetos e servios de paisagismo, bem
como decorao de interiores; (Redao dada pela Lei Complementar n 128, de
2008)
VI servio de vigilncia, limpeza ou conservao. (Includo pela Lei
Complementar n 128, de 2008)

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08 Concluso
Conclumos o presente trabalho na certeza de termos contribudo para o
enriquecimento dos conhecimentos de cada participante do Curso Gesto Tributria
com nfase na reteno de fonte.
Com o atual regime de tributao a que esto sujeitas as empresas, mister se
faz observar criteriosamente o cumprimento das obrigaes acessrias,
responsabilidade esta atribuda a todos os profissionais que atuam com o pagamento
de prestao de servios.
Nessas condies, desejamos a todos um excelente desempenho de suas
funes, aprimorando a cada dia as informaes advindas do sistema tributrio
nacional pertinente s operaes de sua empresa nas relaes com terceiros.
MARCOS CSAR CARNEIRO DA MOTA
e-mail: marcos@aptc.com.br
Grupo APTC
Edifcio Palcio do Rdio I - SRTVS
Qd. 701 - Bloco III - Sala 101-106
Braslia - DF - Brasil - 70.340-906
FONE (61) 3036-2021
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