Normas Generales
de Auditora
Gubernamental
NE/CE-011
Coordinacin de la publicacin:
Despacho del Contralor, Subcontralora General, Gerencia de
Comunicacin Institucional.
Impresin:
EDITORA PRESENCIA S.R.L.
Esta publicacin ha sido realizada con el apoyo financiero de la
Cooperacin Canadiense en el marco del Acuerdo de Financiamiento
Conjunto entre el Gobierno de Bolivia, el Gobierno de Canad y la
Contralora General del Estado; la serie de publicaciones comprende:
Compendio de la Ley N 1178, Historia de la Contralora en Bolivia,
Normas de Auditora Gubernamental y otros documentos normativos de
la CGE.
Su versin electrnica se encuentra disponible en:
www.contraloria.gob.bo
Bolivia, noviembre de 2012
Contenido
DISPOSICIONES GENERALES......................................................... 9
210 NORMAS GENERALES DE AUDITORA
GUBERNAMENTAL...............................................................13
211 Competencia................................................. 13
212 Independencia............................................... 15
213 tica............................................................. 18
214 Diligencia profesional .................................... 19
215 Control de calidad.......................................... 20
216 Ordenamiento jurdico administrativo
y otras normas legales aplicables,
y obligaciones contractuales........................... 22
217 Relevamiento de informacin ......................... 24
218 Ejecucin . .................................................... 26
219 Seguimiento.................................................. 27
Normas Generales
de Auditora Gubernamental
DISPOSICIONES GENERALES
Propsito
El presente documento contiene un conjunto de normas y
aclaraciones que permiten asegurar la uniformidad y calidad de la
auditora gubernamental en Bolivia.
Las normas se presentan bajo el numeral 01 y las aclaraciones
correspondientes que forman parte de las mismas, se exponen bajo
los numerales subsiguientes.
Aplicacin
Estas normas son de aplicacin obligatoria en la prctica de la
auditora realizada en toda entidad pblica comprendida en los
artculos 3 y 4 de la Ley N 1178, de Administracin y Control
Gubernamentales, promulgada el 20 de julio de 1990, por los
auditores gubernamentales de las siguientes organizaciones de
auditora:
Cdigo: NE/CE-011
Auditora
Es la acumulacin y evaluacin objetiva de evidencia para establecer
e informar sobre el grado de correspondencia entre la informacin
examinada y los criterios establecidos.
Consideraciones bsicas
Los servidores pblicos deben rendir cuenta de su gestin a la
sociedad. En este sentido, los servidores pblicos, los legisladores
y los ciudadanos en general desean y necesitan saber, no slo si
los recursos pblicos han sido administrados correctamente y de
conformidad con el ordenamiento jurdico administrativo y otras
normas legales aplicables, sino tambin de la forma y resultado
de su aplicacin, en trminos de eficacia, eficiencia, economa y
efectividad.
El presente documento contribuye al cumplimiento de la obligacin
que tienen los servidores pblicos de responder por su gestin.
Incluye conceptos y reas de auditora que son vitales para los
objetivos de confiabilidad de la informacin.
Los servidores pblicos y otros a los que se les ha confiado la
administracin de los recursos pblicos, deben:
a) Emplear estos recursos con eficacia, eficiencia, economa y
efectividad.
b) Cumplir con el ordenamiento jurdico administrativo y otras
normas legales aplicables, implantando sistemas adecuados
para promover y lograr su cumplimiento.
c) Establecer y mantener controles efectivos para garantizar
la consecucin de las metas y objetivos correspondientes,
promover la eficiencia de sus operaciones, salvaguardar los
recursos contra irregularidades, fraudes y errores, y emitir
informacin operativa y financiera til, oportuna y confiable.
Los informes de auditora gubernamental son elementos importantes
de control y responsabilidad pblica, y otorgan credibilidad a la
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212 Independencia
01. La segunda norma general es:
Los auditores gubernamentales deben estar libres de
impedimentos y prejuicios que puedan comprometer su
imparcialidad u objetividad. Adems, deben mantener una
actitud y apariencia de independencia.
02. Los auditores gubernamentales deben preservar la objetividad
en la consideracin de los hechos y la imparcialidad en la formulacin de las opiniones, conclusiones y recomendaciones.
03. Es fundamental no slo que los auditores gubernamentales
sean de hecho independientes, sino tambin que aparenten
serlo, evitando situaciones que puedan llevar a terceros a
cuestionar su independencia y consecuentemente, desvalorizar
sus opiniones, conclusiones y recomendaciones, as como
generar prdida de confianza pblica.
04. Los auditores gubernamentales deben considerar la existencia
de ciertos impedimentos que podran vulnerar su independencia.
Los principales impedimentos son:
a) Relaciones oficiales, profesionales, personales o
financieras con las entidades y servidores pblicos
sujetos a examen.
b) Favores y prejuicios sobre personas, grupos o actividades
de la entidad sujeta a examen, incluyendo los derivados de
convicciones sociales, polticas, religiosas o de gnero.
c) Desempeo previo en la ejecucin de las actividades y
operaciones relacionadas con el objeto de la auditora.
d) Intereses comerciales, profesionales, financieros y/o
econmicos con las entidades o actividades sujetas a
examen.
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213 tica
01. La tercera norma general es:
En el ejercicio de sus funciones, el auditor gubernamental
debe regirse por el Cdigo de tica del auditor
gubernamental emitido por la Contralora General del
Estado.
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Los
resultados
obtenidos
sean
comunicados
oportunamente a las instancias correspondientes.
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218 Ejecucin
01. La octava norma general es:
Cualquiera sea el objeto del examen y tipo de auditora a
ejecutarse, la misma debe ser planificada y supervisada;
estar acompaada de evidencia; y sus resultados deben
ser comunicados en forma escrita.
02. La ejecucin del examen debe ceirse a la Norma de Auditora
Gubernamental especfica.
03. Cuando existan limitaciones para aplicar los procedimientos de
auditora se deber justificar y documentar, revelando tal situacin
en su informe, como restricciones al alcance del trabajo.
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219 Seguimiento
01. La novena norma general es:
La Contralora General del Estado y las Unidades de
Auditora Interna de las entidades pblicas deben verificar
oportunamente el cumplimiento de las recomendaciones
contenidas en sus informes. Adems, las Unidades de
Auditora Interna deben verificar el cumplimiento de las
recomendaciones emitidas por las firmas privadas de
auditora y profesionales independientes.
02. El cumplimiento de las recomendaciones debe ser considerada
de la siguiente manera:
Cumplida: cuando las causas que motivaron la recomendacin
fueron anuladas o minimizadas, asegurando que los efectos no
se repitan; y se hayan cumplido los procesos institucionales para
ponerlas en prctica.
No cumplida: cuando no se ha realizado ninguna accin para
el efecto o cuando las actividades realizadas no aseguran la
eficacia de la solucin planteada por la entidad (por ejemplo, un
manual de funciones elaborado pero que no tiene la capacidad
de anular la causa que origin la recomendacin, ya sea porque
es incompleto, no cumple la normativa vigente, etc.). En este
caso, deber identificar las causas de la falta de cumplimiento.
No aplicable: Son aquellas recomendaciones que al momento
de su seguimiento presentan situaciones que imposibilitan su
cumplimiento o aplicabilidad, tales como:
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