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29/08/2016

Facultad de Ciencias Economicas


Programa de Contaduria Publica-Nocturno

IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS


Asignatura: IVA
Docente : Miguel Guerrero 0rtega

2.016

IVA,
Elemento
Objetivo .

Aspecto Material
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29/08/2016

29/08/2016

IVA: IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS

Aspecto Material del Hecho


Generador.

Es el hecho o acontecimiento contemplado en la norma


tributaria como determinante de la obligacin del Sujeto
Pasivo, en la medida que concurra con los demas elementos
del hecho generedor.

El aspecto material es la descripcin del hecho vinculado al


sujeto pasivo mediante el cual se manifiesta la
realizacion del hecho Imponible.
PLAZAS VEGA. Mauricio A. EL IMPUESTO SOBRE
AGREGADO. Tercera Edicin Ed.TEMIS S.A. 2015.
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EL

VALOR

29/08/2016

IVA: IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS

Aspecto Material del Hecho


Generador.

El elelemento material, como dice VILLEGAS, suiempre


supone un verbo predicable del sujeto pasivo (hacer,
dar, realizar, poseer, etc.).

En el impuesto a las ventas, el aspecto material del hecho


generador, el verbo atribuible al responsable, consiste en
vender o importar bienes corporale muebles no exluidos,
o en prestar servicios gravados.
PLAZAS VEGA. Mauricio A. EL IMPUESTO SOBRE
AGREGADO. Tercera Edicin Ed.TEMIS S.A. 2015.
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EL

VALOR

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IVA: IMPUESTO
SOBRE LAS VENTAS

Elemento Objetivo o Material .

Es el hecho previsto en la ley como generador de la obligacin


tributaria. En el impuesto sobre las ventas el elemento objetivo
consiste en la venta de bienes corporales muebles, conforme
con la definicin que para efectos del impuesto contempla el
artculo 421 del estatuto tributario, la prestacin de servicios en
el territorio nacional, la importacin de bienes corporales
muebles y la realizacinde juegos de suerte y azar.

E.T. Art: 420


Hecho generador del impuesto
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El impuesto a las ventas se aplicar sobre:

a)

b)
c)
d)

Las ventas de bienes corporales muebles que no hayan sido


excluidas expresamente;

Modificado.L.6/92, art. 25. La prestacin de los servicios


en el territorio nacional;

La importacin de bienes corporales muebles que no hayan


sido excluidos expresamente.

Adicionado.L. 863/2003, art. 62. Impuesto sobre las ventas


en los juegos de suerte y azar. Constituye hecho generador
del impuesto sobre las ventas la circulacin, venta u
operacin de juegos de suerte y azar con excepcin de las
loteras.
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E.T. Art: 421

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Hechos que se consideran venta.


Se consideran ventas:

a) Todos los actos que impliquen la transferencia del dominio a ttulo


gratuito
u
oneroso
de
bienes
corporales
muebles,
independientemente de la designacin que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes, sea que se realicen a nombre propio, por
cuenta de terceros a nombre propio, o por cuenta y a nombre de
terceros;
b) Los retiros de bienes corporales muebles hechos por el
responsable para su uso o para formar parte de los activos fijos de la
empresa

c) Modificado.L. 488/98, art. 50. Las incorporaciones de bienes


corporales muebles a inmuebles, o a servicios no gravados, as como
la transformacin de bienes corporales muebles gravados en bienes
7 sido construidos, fabricados,
no gravados, cuando tales bienes hayan
elaborados, procesados, por quien efecta la incorporacin o
transformacin

Venta de Bien Corporal Mueble:


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Aspecto Juridico: Lit a) Art. 420 E.T.


Para efectos de estudiar este hecho generador Venta de Bien Corporal
mueblees necesario , primero referirnos al concepto de Ventapara
efectos del IVA y enseguida al tratamiento de los bienes.

Aspecto Juridico: Lit a) Art. 421 E.T.


El literal a) del artculo 421 del E.T.

Define la venta como todo actoque implique la transferencia del


dominio de los bienes a cualquier titulo gratuito u oneroso.
Venta no es la transferencia del dominio.
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IVA: IMPUESTO SOBRE LAS


VENTAS

EL COCEPTO DE VENTA:

En el mbito del derecho civil se entiende compra-venta


aquel negocio jurdico de carcter consensual, bilateral,
esencialmente oneroso, mediante el cual una de las partes
contratantes se obliga principalmente a transferir el
dominio de un bien y como contraprestacin la otra se
compromete a pagar un determinado precio.

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IVA: IMPUESTO SOBRE LAS


VENTAS

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Venta :

Es el acto juridico, es la manifestacion de la voluntad de las partes


encaminada a producir efectos en derecho.

Aqui es suficiente la realizacin del acto que implica


la
transferencia de la propiedad sin que sea necesario que se
transfietra la propiedad, eso lo podemos ver en el aspecto
tempral del hecho generador cuando el literal a) del Art. 429,
sobre la causacion del IVA seala la disposicin que se cauda el
IVA en la VENTA, en la fecha de emision de la factura o documento
equivalente asi se pacte reserva de dominio.

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IVA: IMPUESTO SOBRE LAS


VENTAS

EL CONCEPTO DE VENTA:

En el mbito del derecho civil se entiende compra-venta


aquel negocio jurdico de carcter consensual, bilateral,
esencialmente oneroso, mediante el cual una de las partes
contratantes se obliga principalmente a transferir el
dominio de un bien y como contraprestacin la otra se
compromete a pagar un determinado precio.
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JULIO ROBERTO PIZZA. Anlisis del hecho Generador del Impuesto sobre
las ventas. Universidad Externando de Colombia.

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IVA: IMPUESTO SOBRE LAS


VENTAS

EL COCEPTO DE VENTA:

Recae sobre bienes corporales e incorporales, as


como sobre bienes inmuebles.

Articulo 1849 y Sgtes del Cdigo Civil. Se articula


con lo consagrado en el Articulo 905 y sgtes del
Cdigo de Comercio, compartiendo en general sus
elementos escenciales.

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Clasificacin de los Bienes

Bien

Bien Incorporal

Bien Inmueble
Excluido

No causa

Bien

Corporales

Bienes Mueble
Art. 422

Gravados

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Que se entiende por


Bienes ?

Es necesario precisar lo que se entiende por bienes,


as como la clasificacin de los mismos frente al
Impuesto sobre las Ventas.

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Que se entiende por


Bienes ?
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El Cdigo Civil colombiano, en su artculo 653 define el concepto de


bienes en los siguientes trminos:

Los bienes consisten


Incorporales.

en

cosas

Corporales

Corporales: son las que tienen un ser real y pueden ser percibidas
por los sentidos, como una casa, un libro.

Incorporales: las que consisten en meros derechos, como los


crditos y las servidumbres activas.

DEFINICIN: El Art 879 del C.C. define este derecho como:


"Servidumbre predial o simple servidumbre, es un gravamen impuesto sobre un
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predio, en utilidad de otro predio de distinto dueo."

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Que se entiende por Bienes Corporales?


El Cdigo Civil colombiano, en su artculo 654 establece:

Las cosas corporales se dividen en :

Muebles e Inmuebles.

El Cdigo Civil colombiano, en su artculo 655 establece:

Muebles : son los que pueden transportarse de un lugar a otro, sea


movindose ellos a s mismos, como los animales (que por eso se
Llaman semovientes), sea que solo se muevan por una fuerza
externa, como las cosas inanimadas.
Exceptanse las que siendo muebles por naturaleza se reputan
inmuebles por su destino, segn el C.C. artculo 658.

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Que se entiende por Bienes Corporales?


El Cdigo Civil colombiano, en su artculo 658 establece:

INMUEBLES POR DESTINACION. Se reputan inmuebles, aunque por su naturaleza no lo


sean, las cosas que estn permanentemente destinadas al uso, cultivo y beneficio de
un inmueble, sin embargo de que puedan separarse sin detrimento. Tales son, por
Ejemplo:
Las losas de un pavimento.
Los tubos de las caeras.

Los utensilios de labranza o minera, y los animales actualmente destinados al cultivo


o beneficio de una finca, con tal que hayan sido puestos en ella por el dueo de la
finca.
Los abonos existentes en ella y destinados por el dueo de la finca a mejorarla.

Las prensas, calderas, cubas, alambiques, toneles y mquinas que forman parte de un
establecimiento industrial adherente al suelo y pertenecen al dueo de ste.
Los animales que se guardan en conejeras, pajareras, estanques, colmenas y
cualesquiera otros vivares, con tal que estos adhieran al suelo, o sean parte del suelo
mismo o de un edificio.
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Actos que ImplicanTranserir el


Dominio :
Compraventa
Permuta
Donacin
Dacin en pago
Remate de bienes
Prstamo de consumo

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Actos que NO ImplicanTranserir el


Dominio :
Prstamo de uso
Arrendamiento
Contrato de prenda
Comodato

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Hechos que se consideran venta

Actos que implican transferencia del dominio

Permuta:

De conformidad con el artculo 1955 del Cdigo Civil la


permutacin o cambio es un contrato en que las partes se obligan
mutuamente a dar una especie o cuerpo cierto por otro.
La diferencia esencial entre la compraventa y la permuta radica
en que en la compraventa el precio es en dinero, por lo menos en
la mitad de su valor, y en la permuta, en cambio, es esencial que el
precio consista en cosa distinta a dinero, en ms de la mitad de l
por lo menos.

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Hechos que se consideran venta

Actos que implican transferencia del dominio

Donacin:

De acuerdo con el artculo 1443 del Cdigo Civil la donacin entre


vivos es un acto por el cual una persona transfiere, gratuita e
irrevocablemente, una parte de sus bienes a otra persona que la
acepta.
La donacin constituye una transferencia de dominio a ttulo gratuito,
que tratndose de bienes muebles no excluidos, para efectos fiscales, es
un hecho que constituye venta; por lo tanto, si la donacin versa sobre
bienes muebles gravados, y que adicionalmente no constituyen activos
fijos para el responsable, se genera impuesto sobre las ventas.

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Hechos que se consideran venta

Actos que implican transferencia del dominio

Dacin en Pago:

En tal virtud la tradicin del dominio de un bien corporal mueble


gravado que se da como pago bajo la modalidad de la dacin en
pago es un hecho generador del impuesto siempre que el deudor
tenga la calidad de responsable. As las cosas, el deudor deber
cobrar el impuesto correspondiente al acreedor que recibe la
mercanca o bien.
Efectuadas las precisiones anteriores es necesario tener presente que
conceptos tales como la habitualidad, el objeto social y la calidad de
comerciante, inciden en la determinacin del presupuesto previsto
en la ley como generador del tributo.

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Hechos que se consideran venta

Actos que implican transferencia del dominio

Remate de Bienes:

La venta forzada y la pblica subasta, constituyen formas especiales de


negociacin que igualmente tienen por objeto transferir el dominio. Por lo
cual cuando se efecte el remate de un bien mueble gravado, este s encuentra
sujeto al impuesto sobre las ventas, porque dicha operacin conlleva la
transferencia de dominio a ttulo oneroso.
El remate conduce a transferir el dominio que tiene el ejecutado sobre la
cosa rematada a favor del rematante. Por tanto, si para ello es menester el
pago de los impuestos al rematante, como ya se expres, de inmediato ha
de concluirse que la cancelacin de los impuestos mencionados debe
efectuarse de los dineros recaudados en la subasta pblica, a propsito que
es el tradente, en este evento obligado, a quien corresponde asumir su
cancelacin y por ende constituye un (sic) evidente reduccin del valor del
recaudo del remate.

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Hechos que se consideran venta

Actos que implican transferencia del dominio

Contrato de Suministro:

El contrato de suministro se encuentra definido en el artculo 968 del Cdigo de Comercio como
aquel por el cual una parte se obliga, a cambio de una contraprestacin, a cumplir a favor de otra,
en forma independiente, prestaciones peridicas o continuadas de cosas o servicios.
En consecuencia el contrato de suministro conforme con la legislacin comercial puede ser de bienes
o servicios, esto es, podr ser suscrito para la venta de bienes corporales muebles o para la
prestacin de servicios y en tal orden de ideas constituye hecho generador del impuesto sobre las
ventas.
Es claro que la prestacin de un servicio determinado podr consistir nicamente en mano de obra
o incluir tambin el suministro de bienes y elementos requeridos, segn el servicio de que se trate,
por lo tanto es importante distinguir cundo se est en presencia de una compra y cundo de un
servicio.
Ser compra cuando quien ejecuta la obra suministra la materia principal. Por ejemplo se solicita a
un sastre que confeccione un vestido y este suministra el material. Ser servicio cuando la materia
con la cual se va a ejecutar la obra la suministra quien ordena el servicio.
Cuando en la misma operacin se presentan los dos elementos (compra y servicio) es necesario
determinar el elemento preponderante

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Hechos que se consideran venta

Actos que implican transferencia del dominio

Contrato de Consignacion:

De acuerdo con el artculo 1377 del Cdigo de Comercio el


contrato de consignacin o estimatorio es el acuerdo de voluntades
mediante el cual una parte, llamada consignante, le entrega a otra,
llamada consignatario, unos bienes muebles para que, a cambio de
una comisin o utilidad, y en un plazo determinado en el que se
adelantan actos de comercializacin, entregue el precio pactado o
proceda a la devolucin de la mercanca en caso de no poderlos
vender.
El artculo 438 del estatuto tributario, establece que en las ventas por cuenta y a nombre de
terceros en que una parte del valor de la operacin corresponda al intermediario, como en el
caso del contrato de consignacin, son responsables del impuesto sobre las ventas tanto el
consignante como el consignatario.
En consecuencia, en la comercializacin y distribucin de bienes gravados tanto el intermediario
como el tercero en cuyo nombre se realiza la venta sern responsables del impuesto sobre las ventas

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Hechos que se consideran venta

Actos que implican transferencia del dominio

Retiro de Bienes:

El literal b) del artculo 421 del estatuto tributario establece que los retiros de bienes
corporales muebles hechos por el responsable para su uso o para formar parte de los
activos fijos de la empresa, se consideran venta.

En el retiro de bienes del inventario, para efectos de la base gravable se debe tomar
el valor comercial. Cuando se trate del retiro de bienes corporales muebles se
configuran situaciones y tratamientos jurdicos diferentes, segn la clase de bienes
que se retiren ya sean bienes gravados, exentos o excluidos del impuesto.
En consecuencia, los bienes tomados del inventario por el responsable, con la
finalidad de ser utilizados como muestras gratuitas, promocin de ventas,
propaganda, etc., deben considerarse como una venta, para efectos del IVA, en la
fecha de su retiro.

En lo relacionado con aquellos bienes que se rompen, pierden o sufren dao, estos no
causan el impuesto sobre las ventas, ya que tales hechos no constituyen venta para
efectos del impuesto, debiendo contabilizarse como una prdida, la cual deber
soportarse con los documentos pertinentes que dan crdito del hecho.

RETIRO DE BIENES DEL


INVENTARIO PARA GASTO
1.
2.
3.
4.

Lit. b) Art. 421 E.T.

Compra 100 resmas de papel para vender a $500 c/u


Vende 80 resmas de papel a $900 c/u mas iva
Retira 20 resmas para su consumo
Compra 20 resmas de papel para consumo a $500 c/u
INVENT

50,000

10,000

GASTO

12,880
10,000

IVA x P

8,000 11,520
1,600
2,880

VENTA 16%

72,000

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Hechos que se consideran venta

Actos que implican transferencia del dominio: En el

literal c) del artculo 421 del estatuto tributario,

Incorporacin de bienes muebles a inmuebles :

Se considera que hay venta cuando en la prestacin de un servicio


no gravado, quien presta dicho servicio incorpora a la obra
respectiva un determinado bien que ha sido construido, fabricado o
elaborado por l mismo, hallndose el bien incorporado, gravado
con el impuesto sobre las ventas.
Constituye hecho generador del impuesto sobre las ventas, la
obtencin de un bien excluido resultante de la incorporacin o
transformacin de un bien gravado, siempre que quien realice la
incorporacin o la transformacin haya producido, elaborado,
construido o procesado el bien gravado objeto de transformacin o
incorporacin.

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Hechos que se consideran venta

Actos que implican transferencia del dominio


Incorporacin de bienes muebles a inmuebles :
En el literal c) del artculo 421 del estatuto tributario

Ej: Todos los contratos de obra sobre inmuebles cuando el


constructor es al mismo tiempo fabricante de los bienes
muebles que incorpora. Por ejemplo: Un constructor de
inmuebles que tambin es fabricante de puertas, deber
pagar el impuesto sobre estos bienes (las puertas) que
utilice en la construccin.

INCORPORACION DE MUEBLES A
INMUEBLES

1. Compra arena, cemento, piedra para construir inmueble


por $180,000
2. Compra tablas, pintura y puntillas para construir puertas
del edificio por $100,000
3. Utiliza mano de obra laboral para construir puertas por
valor de $50,000
4. Produce e incorpora al inmueble puertas construidas
con esos costos de $150,000
PUERTAS

INMUEBLE

180,000
28,800
150,000
24,000

100,000 150,000
50,000

VENTA INMUEBLE

400,000

IVA x P

16,000

24,000

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Hechos que se consideran venta

Actos que implican transferencia del dominio


Transformacin de bienes gravados en no gravados:

La transformacin de bienes gravados en bienes no gravados a que se refiere el


literal c) del artculo 421 del estatuto tributario, para que constituya venta
requiere que los bienes por transformar hayan sido construidos, elaborados,
fabricados, procesados, por quien efecta la transformacin.

Dicha exigencia implica necesariamente que el mismo sujeto haya


intervenido en los procesos de produccin sealados y realice
sobre ellos la transformacin, y no que esta ocurra por causas
naturales.

INCORPORACION DE MUEBLE A
SERVICIO NO GRAVADO

1. Compra mezcla de asfalto para pavimentar las calles de


una ciudad por $180,000
2. Mano de obra en la cantera por 100,000
3. Repuestos de mquina utilizada en la cantera de $50,000
4. Extrae de la cantera material ptreo por $150,000
5. Produce e incorpora el material ptreo extrado con esos
costos de $150,000
CANTERA

100,000 150,000
50,000

SERVICIO NO GRAV.

180,000
28,800
150,000
24,000

SERVICIO NO GRAV.

400,000

IVA x P

8,000

24,000

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33

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FIN
GRACIAS

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