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NIC NIIF- DDA o NIAS (NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORIA)
INTRODUCCIN
Actualmente la economa crece a pasos agigantados, y muchas empresas llegan a
convertirse en verdaderos titanes industriales. Esto ha originado que debido a la
necesidad de controlar el cabal desenvolvimiento de las actividades financieras de las
empresas, se han diseado una serie de normativas y procedimientos a seguir son la
finalidad de velar tanto por el correcto funcionamiento de las actividades econmicas como
por la transparencia de sus cifras.
En este sentido, se han diseado un conjunto de normativas que velan de que esto se
cumpla (las NIC, las NIIF y las DNA), las cuales se encargan de reas particulares del
mbito contable.
NIC (Normas Internacionales de Contabilidad)
Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades
educativas, financieras y profesionales del rea contable a nivel mundial, para estandarizar
la informacin financiera presentada en los estados financieros.
Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que
establecen la informacin que deben presentarse en los estados financieros y la forma en
que esa informacin debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes fsicas o
naturales que esperaban su descubrimiento, sino ms bien normas que el hombre, de
acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de importancias en la presentacin
de la informacin financiera.
Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia
econmica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situacin
financiera de una empresa. Las NIC, son emitidas por el International Accounting Standards

Board (anterior International Accounting Standards Committee). Hasta la fecha, se han

emitido 41 normas, de las que 34 estn en vigor en la actualidad, junto con 30
interpretaciones.
Historia
Todo empieza en los estados unidos de Amrica, cuando nace el APB-Accounting Principles
Board (consejo de principios de contabilidad), este consejo emiti los primeros enunciados
que guiaron la forma de presentar la informacin financiera. Pero fue desplazado porque
estaba formado por profesionales que trabajaban en bancos, industrias, compaas
pblicas y privadas, por lo que su participacin en la elaboracin de las normas era una
forma de beneficiar su entidades donde laboraban.
Luego surge el fasb-financial accounting Standard board (consejo de normas de
contabilidad financiera), este comit logro (aun esta en vigencia en EE.UU., donde se
fund) gran incidencia en la profesin contable. Emiti unos sinnmeros de normas que
transformaron la forma de ver y presentar las informaciones. A sus integrantes se les
prohiba trabajan en organizaciones con fines de lucro y si as lo decidan tenia que
abandonar el comit fasb. Solo podan laborar en instituciones educativas como maestros.
Conjuntamente con los cambios que introdujo el fasb, se crearon varios organismos, comit
y publicaciones de difusin de la profesin contable: aaa-american accounting association
(asociacin americana de contabilidad), arb-accounting research bulletin (boletn de
estudios contable, asb-auditing Standard board (consejo de normas de auditoria, aicpaamerican institute of certified public accountants (instituto americano de contadores
pblicos), entre otros.

Al paso de los aos las actividades comerciales se fueron internacionalizando y as mismo

la informacin contable. Es decir un empresario con su negocio en Amrica, estaba
haciendo negocios con un colega japons. Esta situacin empez a repercutir en la forma
en que las personas de diferentes pases vean los estados financieros, es con esta
problemtica que surgen las normas internacionales de contabilidad, siendo su principal
objetivo la uniformidad en la presentacin de las informaciones en
los estados
financieros, sin importar la nacionalidad de quien los estuvieres leyendo interpretando.
Es en 1973 cuando nace el IASC-International Accounting Standard Committee (comit de
normas internacionales de contabilidad) por convenio de organismos profesionales de
diferentes pases: Australia, Canad, estados unidos, Mxico, Holanda, Japn y otros, cuyos
organismos es el responsable de emitir las NIC. Este comit tiene su sede en Londres,
Europa y se aceptacin es cada da mayor en todo los pases del mundo.
El xito de las NIC esta dado porque las normas se han adaptado a las necesidades de los
pases, sin intervenir en las normas internas de cada uno de ellos. Esto as por las normas
del FASB responda a las actividades de su pas, Estados Unidos, por lo que era en muchas
ocasiones difcil de aplicar en pases sub.-desarrollados como el nuestro. En ese sentido el
instituto de contadores de la repblica Dominicana en fecha 14 del mes septiembre de
1999 emite una resolucin donde indica que la Republica Dominicana se incorpora a las
normas internacionales de contabilidad y auditoria a partir del 1 de enero y 30 de junio del
2000 respectivamente. Insertando a nuestro pas en el Isaac.
El comit de normas internacionales de contabilidad esta consiente que debe seguir
trabajando para que se incorporen los dems pases a las NIC. Porque a parte de su
aceptacin en pas ms poderoso del mundo, no ha acogido las NIC como sus normas de
presentacin de la informacin financiera, sino que sigue utilizando los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptado o PCGA. Esta situacin provoca que en muchos
pases, se utilicen tanto las NIC, como los PCGA. Por la siguiente razn, por ejemplo un
pas se acogi a las NIC, pero cuenta con un gran nmero de empresas estadounidenses,
por lo tanto deben preparar esos estados financieros de acuerdo a los PCGA y no como NIC.
Situacin que se espera que termine en lo prximos aos, ya que como son muchos los
pases que estn bajo las NIC (la Unin Europea se incorporo recientemente) y cada da
sern menos los que sigan utilizando los PCGA.
Conjuntamente con los cambios que introdujo el Fasb, se crearon varios organismos,
comits y publicaciones de difusin de la profesin contable:

AAA: American Accounting Association (Asociacin Americana de Contabilidad)

ARB: Accounting Research Bulletin (boletn de estudios contables)
ASB: Auditing Standard Board (consejo de normas de auditoria)
AICPA: American Institute of Certified Public Accountants (instituto americano de
contadores pblicos)

Al paso de los aos las actividades comerciales se fueron internacionalizando y as mismo la

informacin contable. Es decir un empresario con su negocio en Amrica, estaba haciendo
negocios con un colega japons. Esta situacin empez a repercutir en la forma en que las
personas de diferentes pases vean los estados financieros, es con esta problemtica que
surgen las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), siendo su principal objetivo:
"la uniformidad en la presentacin de las informaciones en los estados financieros", sin
importar la nacionalidad de quien los estuvieres leyendo interpretando.
La I.A.S.C. International Accounting Standard Committee (Comit de Normas
Internacionales de Contabilidad) fue fundada en junio de 1973 como resultado de un
acuerdo por los cuerpos de la contabilidad de Australia, Canad, Francia, Alemania, Japn,
Mxico, los Pases Bajos, el Reino Unido y la Irlanda y los Estados Unidos, y estos pases
constituyeron el Comit
de IASC en aquella poca. Las actividades profesionales
internacionales de los cuerpos de la contabilidad fueron organizadas bajo la Federacin
Internacional de los Contables (IFAC) en 1977.
En 1981, IASC e IFAC convinieron que IASC tendra autonoma completa y completa en fijar
estndares internacionales de la contabilidad y en documentos de discusin que publican

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en ediciones internacionales de la contabilidad. En el mismo tiempo, todos los miembros
de IFAC se hicieron miembros de IASC. Este acoplamiento de la calidad de miembro fue
continuado en mayo de 2000 en que la constitucin de IASC fue cambiada como parte de
la reorganizacin de IASC. La cronologa siguiente hasta junio de 1998 es tomada de un
artculo IASC - 25 aos de evolucin, trabajo en equipo y mejora, por David Cairns,
secretario general anterior de IASC, publicado en la penetracin de IASC, en junio de 1998.
La informacin se ha suplido para los acontecimientos entre junio de 1998 y de 1 de abril
de 2001, cuando el IASB asumi su papel.
En el ao 2001 los administradores anuncian a miembros del Comit Internacional la
bsqueda para que la legislacin de los presentes de la Comisin de las Comunidades
Europeas de los miembros de consejo consultivo de IAS requiera el uso de los estndares
de IASC para todas las compaas mencionadas no ms adelante de 2005 administradores
traen la nueva estructura en el efecto, el 1 de abril de 2001 - IASB asumen la
responsabilidad de fijar estndares de la contabilidad, sealada los estndares de
divulgacin financieros internacionales 2000.
Las reuniones de SIC abiertas en el comit pblico de Basilea expresan la ayuda para IASs
y para que los esfuerzos armonicen el lanzamiento del concepto del SEC de la contabilidad
internacionalmente con respecto al uso de los estndares internacionales de la
contabilidad en los EUA. Como parte de un programa de la reestructuracin, el Comit de
IASC aprueba una nueva constitucin IOSCO recomendando que sus miembros permitan
que los emisores multinacionales utilicen 30 estndares de IASC en las ofrendas
fronterizas.
David Tweedie nombrado como primer presidente de los miembros reestructurados del
Comit de IASC anuncia la bsqueda para los nuevos miembros del Consejo - sobre 200
usos est el tablero recibido de IASC aprueba cambios limitados a IAS 12, IAS 19 y el
personal de IAS 39 (y estndares relacionados) IASC publica la direccin de la puesta en
prctica en la agricultura de IAS 39 IAS 41 aprobada en la reunin pasada del Comit de
IASC 1999
Cronologa
1993: La India substituye Corea a bordo de IOSCO conviene la lista de los estndares de la

base y endosa comparabilidad de las declaraciones del flujo de liquidez de IAS 7 y las
mejoras proyectan terminado con la aprobacin de IASs revisado diez.
1992: Primera delegacin va a Repblica Popular de China
1991: La primera conferencia de IASC de la penetracin de los esta'ndar-standard-setters

(organizados conjuntamente con HONORARIO y FASB) IASC, de la actualizacin de IASC y

del esquema de la suscripcin de las publicaciones lanz estndares internacionales de las
ayudas del plan de FASB
1990: La declaracin del intento en la comparabilidad de la Comisin de las Comunidades

Europeas de los estados financieros ensambla a grupo consultivo y agrupa al Comit como
el financiamiento externo del observador
1989: Presidente Hermann Nordemann discute que los mejores intereses de Europa sean

servidos por la armonizacin internacional y la mayor implicacin en el marco de IASC para

la preparacin y la presentacin de la pauta aprobada del sector pblico de los estados
financieros.
1988: Jordania, Corea y la federacin nrdica substituyen Mxico, Nigeria y Taiwn en los

instrumentos financieros del Comit proyectando conjuntamente con el Comit canadiense

los estndares de la contabilidad que IASC publica.
1987: La comparabilidad IOSCO comienza proyecto ensamblando a grupo consultivo y

apoya la comparabilidad del primer IASC volumen encuadernado del proyecto de estndares
internacionales de la contabilidad.

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1986: Los analistas financieros integran conferencia comn del Comit con

la Bolsa de
Acciones de Nueva York y la Asociacin internacional en la globalizacin de mercados
financieros
1985: El foro de la OCDE en la armonizacin IASC de la contabilidad responde a las ofertas

multinacionales del prospecto del SEC

1984: Taiwn integra la reunin formal del Comit con los EUA.
1983: Italia se integra al Comit.
1982: Comisiones mutuas de IASC/IFAC - el Comit se ampli a 13 pases ms cuatro

otras organizaciones con un inters en la divulgacin financiera.

1981: El grupo consultivo form visitas al grupo de trabajo nacional de los estandar-

standard-setters en los impuestos diferidos instalados en los Pases Bajos, el Reino Unido y
los EUA.
1980: Los papeles de discusin en grupo de funcionamiento intergubernamental

son
publicados por las Naciones Unidas y su divulgacin satisface por primera vez - documento
de la posicin de los presentes de IASC sobre la cooperacin de integracin del resto del
mundo.
1979: IASC satisface a grupo de funcionamiento de la OCDE en estndares de la

contabilidad
1978: Nigeria y Sudfrica se integran al Comit
1977: Comit ampliado a 11 pases - la

IASC contina siendo autnoma pero con la

relacin cercana con IFAC

1976: Un grupo de diez presidentes de bancos deciden trabajar con IASC, y financia

proyecto de IASC, sobre los estados financieros de los bancos

1974: El primer bosquejo de la exposicin public los primeros miembros asociados

(Blgica, la India, Israel, Nueva Zelanda, Pakistn y Zimbabwe) IAS 1 de las polticas de
contabilidad.
1973: IASC form - la reunin inaugural el 29 de junio, Londres
El xito de las NIC esta dado porque las normas se han adaptado a las necesidades de los
pases, sin intervenir en las normas internas de cada uno de ellos.
El comit de Normas Internacionales de Contabilidad esta consiente que debe seguir
trabajando para que se incorporen los dems pases a las NIC. Porque a parte de su
aceptacin, el pas ms poderoso del mundo, no ha acogido las NIC como sus normas de
presentacin de la informacin financiera, sino que sigue utilizando los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptado o PCGA. Esta situacin provoca que en muchos
pases, se utilicen tanto las NIC, como los PCGA. Por la siguiente razn, por ejemplo un pas
se acogi a las NIC, pero cuenta con un gran nmero de empresas estadounidenses, por lo
tanto deben preparar esos estados financieros de acuerdo a los PCGA y no como NIC.
Situacin que se espera que termine en lo prximos aos, ya que como son muchos los
pases que estn bajo las NIC (la Unin Europea se incorporo recientemente) y cada da
sern menos los que sigan utilizando los PCGA.
Elaboracin de las Normas Internacionales de Contabilidad
Tanto los Representantes en el Consejo, como las organizaciones profesionales Miembros,
los componentes del Grupo Consultivo y otras organizaciones e individuos, as como el
personal del IASC, son invitados a remitir sugerencias sobre asuntos que puedan ser
tratados en las Normas Internacionales de Contabilidad.

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El procedimiento seguido asegura que las Normas Internacionales de Contabilidad son
regulaciones de alta calidad, que exigen seguir prcticas contables apropiadas para cada
circunstancia econmica en particular. Este procedimiento tambin garantiza, mediante las
consultas realizadas al Grupo Consultivo, a las Organizaciones Miembros del IASC, a los
organismos reguladores contables y a otros grupos e individuos interesados, que las
Normas Internacionales de Contabilidad son aceptables para los usuarios y elaboradores de
los estados financieros.
El proceso de elaboracin de una Norma Internacional de Contabilidad es como sigue:
Primer paso: el Consejo establece un Comit Especial, presidido por un Representante en

el Consejo, que usualmente incluye otros representantes de las organizaciones profesionales

contables de, al menos, otros tres pases. Estos Comits Especiales pueden tambin incluir a
representantes de otras organizaciones, de las representadas en el Consejo o en el Grupo
Consultivo, o bien que sean expertos en el tema a tratar.
Segundo paso: el Comit Especial identifica y revisa todos los problemas contables

asociados al tema elegido, y considera la aplicacin del Marco Conceptual para la

Preparacin y Presentacin de Estados Financieros, elaborado por el IASC, a la resolucin
de tales problemas. El Comit Especial estudia, asimismo, las normativas y prcticas
contables, ya sean nacionales o regionales, existentes en ese momento, considerando los
diferentes tratamientos contables que pueden ser apropiados, segn las variadas
circunstancias. Una vez que ha considerado los problemas implicados en el tema, el Comit
Especial puede enviar un Resumen del Punto al Consejo del IASC.
Tercer paso: tras haber recibido los comentarios del Consejo sobre el Resumen del Punto,

si los hubiere, el Comit Especial normalmente prepara y publica un Borrador de Declaracin

de Principios u otro documento de discusin. El propsito de tal Borrador es el
establecimiento de los principios contables que formarn las bases de la preparacin del
Proyecto de Norma, si bien tambin se describen el mismo las soluciones alternativas
consideradas, as como las razones por las que se recomienda su aceptacin o rechazo. Se
invita a las partes interesadas a realizar comentarios, a lo largo del periodo de exposicin
pblica, que suele ser de alrededor de tres meses. En los casos de revisin de una Norma
Internacional de Contabilidad existente, el Consejo puede dar instrucciones al Comit
Especial para que prepare directamente un Proyecto de Norma, sin publicar previamente un
Borrador de Declaracin de Principios.
Cuarto paso: el Comit Especial revisan los comentarios recibidos sobre el Borrador de

Declaracin de Principios y por lo general acuerda una versin final de la Declaracin de

Principios, que se remite al Consejo para su aprobacin y uso como base para la preparacin
de un Proyecto de Norma Internacional de Contabilidad. Esta versin final de la Declaracin
de Principios est disponible para el pblico que la solicite, pero no es objeto de una
publicacin formal.
Quinto paso: el Comit Especial prepara un borrador de Proyecto de Norma, para su

aprobacin por parte del Consejo. Tras su revisin, y contando con la aprobacin de al
menos las dos terceras partes del Consejo, el Proyecto de Norma es objeto de publicacin.
Se invita a realizar comentarios a todas las partes interesadas, durante el periodo de
exposicin pblica, que dura como mnimo un mes, y normalmente se extiende entre uno y
tres meses.
Sexto paso: por ltimo, el Comit Especial revisa los comentarios y prepara un borrador de

Norma Internacional de Contabilidad para que sea revisado por el Consejo. Tras la revisin
pertinente, y contando con la aprobacin de al menos los tres cuartos del Consejo, se
procede a publicar la Norma definitiva.
A lo largo de todo este proceso, el Consejo puede decidir que las dificultades de la materia
que se est considerando hacen necesaria una consulta adicional, o que pueden resolverse
mejor emitiendo, para recibir comentarios, un Documento de Discusin o un Documento de
Problemas. Puede ser tambin necesario emitir ms de un Proyecto de Norma, antes de
aprobar una Norma Internacional de Contabilidad. De forma excepcional, el Consejo puede,
en el caso de problemas relativamente menores, no establecer ni operar mediante el

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nombramiento de un Comit Especial, pero siempre publica un Proyecto de Norma antes
de aprobar una Norma definitiva.
Por qu es necesario que existan normas contables nicas?
Porque la falta de uniformidad impide a los inversores, analistas y otros usuarios comparar
fcilmente los informes financieros de empresas que operan en diferentes pases, aunque
sea dentro del mismo sector.
Quines estn obligados a adaptarse a las Normas Internacionales de Contabilidad?
El Consejo Europeo aprob el Reglamento de aplicacin de las Normas Internacionales de
Contabilidad, que requiere que los grupos cotizados, incluyendo bancos y compaas de
seguros, preparen sus estados financieros consolidados correspondientes a ejercicios que
comiencen en el ao 2005 con Normas Internacionales de Contabilidad. Los estados
miembros de la Unin Europea tienen la potestad de extender los requisitos de este
Reglamento a compaas no cotizadas y a los estados financieros individuales.
Cundo se puede empezar a aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad?
Ahora es el momento de adecuar la contabilidad empresarial porque conseguir una mayor
transparencia y comparabilidad de la informacin que se utiliza en nuestros mercados
financieros, lo que a la larga ser una ventaja competitiva para su empresa. No debe
esperar a la fecha lmite para iniciar la fase de planificacin de la adaptacin, porque
aunque la exigencia de presentar las cuentas anuales segn las normas internacionales se
fija a partir de 2005, estas incluirn informacin comparativa por lo que, al menos a
efectos internos, ser necesario adelantar un ao la adopcin de las NIC.
Afectar el proceso de adaptacin slo al departamento de contabilidad de la empresa?
No, a parte de conllevar consecuencias sobre los resultados y sobre el patrimonio de las
compaas, el proceso de adaptacin afectar a la prctica totalidad de los departamentos
de su empresa, siendo necesario preparar sus recursos humanos y tecnolgicos. Por tanto,
es importante que todos sean conscientes del proceso de adaptacin y entiendan la
importancia y el alcance de un cambio fundamental en la forma en que su empresa medir
sus resultados y se presentar al mundo exterior.
Cunto tiempo se necesitar una empresa para adaptarse a las Normas Internacionales
de Contabilidad?
La adaptacin a las Normas Contables Internacionales es un proceso paulatino, no un
acontecimiento aislado, que tardar varios aos en implantarse por completo.
Cmo repercute en la percepcin que el mercado tiene de la empresa que los estados
financieros se adapten a las Normas Internacionales de contabilidad?
Los mercados siempre ansan informacin financiera de gran calidad y mayor
transparencia, y para ello, a parte de introducir dos nuevos estados financieros, el estado
de flujos de efectivo, y el estado de cambios en el patrimonio- las Normas Internacionales
de Contabilidad suelen requerir un desglose de la informacin y datos financieros ms
importante que el solicitado por la mayora de las normas nacionales. Estos desgloses
tambin ayudarn a los organismos reguladores e inversores a entender el negocio.
Las NIC en la Unin Europea
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera aplicables en la Unin Europea para
los ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005 son las siguientes:
NI
C
1
2
7
8
10
12
14
16
17
18

Enunciado
Presentacin de estados financieros
Existencias
Estado de flujos de efectivo
Polticas contables, cambios en las polticas contables y
errores
Hechos posteriores a la fecha de balance
Impuestos sobre las ganancias
Informacin por segmentos
Inmovilizado material
Arrendamientos
Ingresos ordinarios

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37
38
39
40
41

Retribuciones a los empleados

Contabilizacin de las subvenciones oficiales e informacin
a revelar sobre ayudas pblicas
Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la
moneda extranjera
Informacin a revelar sobre partes vinculadas
Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de
prestaciones por retiro
Estados financieros consolidados y separados
Inversiones en entidades asociadas
Informacin financiera en economas hiperinflacionarias
Informacin a revelar en los estados financieros de bancos
y entidades financieras similares
Participaciones en negocios conjuntos
Instrumentos financieros: Presentacin e informacin a
revelar
Ganancias por accin
Informacin financiera intermedia
Deterioro del valor de los activos
Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes
Activos intangibles
Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoracin
Inversiones inmobiliarias
Agricultura

La Aplicacin de las NIC en Venezuela

Aun en conocimiento de la necesidad de la aplicacin de las NIC en nuestro pas el
directorio ampliado de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela
anunci para Marzo del 2004 que se iniciara el proceso de adaptacin a las nuevas
normas internacionales de contabilidad (NICs-IFRS), manifestando que dicho proceso
podra demorar hasta el 2007 para implantarse en todo el espectro empresarial
venezolano.
Venezuela actualmente se encuentra en ese proceso de adaptacin de las 41 Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs-IFRS), con sus respectivas 31 interpretaciones como
Principios de Contabilidad de Aceptacin General (PCAG).
Este anuncio fue realizado conjuntamente por el presidente de la Federacin de Colegios
de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV), Oswaldo Rodrguez, y el presidente del
Instituto Venezolano de Ejecutivos de Finanzas (IVEF), acompaados por Rafael Dugarte,
secretario de Estudio e Investigaciones de la FCCPV; el presidente del Colegio de
Contadores Pblicos del estado Miranda, Manuel Bujan, y Francisco V. Debera,
vicepresidente del Comit de Normas Contables y Financieras del IVEF, en rueda de prensa
realizada para tal efecto el da 10 de marzo del 2.004
Tal decisin fue acordada por el directorio de la Federacin de Colegios de Contadores
Pblicos de Venezuela (FCCPV) y la misma fue el resultado de un ao de intenso trabajo
interinstitucional entre el Comit Permanente de Principios de Contabilidad de la FCCPV y
el Comit Normas Contables y Financieras del IVEF hasta esta fecha, al cual se le sumaron
posteriormente otras instituciones como las Superintendencias de Seguros y de Bancos, la
Comisin Nacional de Valores (CNV), la Bolsa de Valores de Caracas (BVC) y El Consejo
Empresarial Venezolano de Auditora (CEVA), entre otras importantes organizaciones
pblicas y privadas.
Para establecer y lograr todos estos objetivos se organiz distintos comits establecern el
cronograma de actividades a ser realizadas para actualizar al gremio contable, promover la
adaptacin de los pensums universitarios al cambio de legislacin, e informar
convenientemente a los ejecutivos de finanzas de las empresas (iniciando con aquellas que
cotizan en los mercados de capitales) y avanzar a los restantes sectores empresariales,
incluyendo aquellos que tienen legislaciones que impactan en la presentacin de sus
estados financieros, como son la banca y las empresas de seguros, concluyendo con el de
la pequea y mediana industrial (PYME). Se estima que el cronograma estar elaborado

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para finales de mayo de 2005 y que la adaptacin total de las empresas al nuevo sistema
contable podra estar completa para el ao 2007.
La adopcin de las Normas Internacionales de Contabilidad contribuir a mejorar la
percepcin internacional de Venezuela y las empresas venezolanas como receptoras de
inversiones, al hacer mucho ms sencilla para la revisin de inversionistas extranjeros la
presentacin de los estados financieros de nuestras empresas. Con todo ello, se espera
que el cambio se constituya en una ventaja comparativa que mejore la posicin de las
empresas venezolanas en el complejo mundo de la globalizacin econmica actual.
Impacto internacional
Actualmente, todas las sociedades que cotizan en bolsa en la Unin Europea estn
elaborando sus estados financieros con las normas internacionales y ya para este ao 2005
est establecido como lmite de tiempo para su total establecimiento (aunque algunos
pases han solicitado un mayor lapso hasta el 2007). La idea es la comparabilidad de las
cuentas financieras de las sociedades, establecimientos financieros y empresas de
seguros, que constituyen el factor esencial de integracin de los mercados financieros, lo
que facilitar la comercializacin de valores inmobiliarios, fusiones y adquisiciones
transfronterizas as como operaciones de financiacin.
Los mismos ttulos de una sociedad son a menudo detentados por varios inversores de
mltiples nacionalidades, por lo que parece lgico obligar a las sociedades a publicar sus
estados financieros de acuerdo a un grupo de normas internacionalmente aceptadas.
En fin, la adopcin de estas normas permitir a Venezuela crear las condiciones para un
mercado de capitales integrado y eficaz aumentando la comparabilidad de las cuentas en
el mercado para la competencia y la circulacin de capitales y evitar as la costosa tarea de
tener que traducir las mismas cuentas a diferentes normas internacionales.
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
NI
C
1
2
7
8
10
11
12
14
15
16
17
18
19
20
21
22

Enunciado
Presentacin de estados financieros (revisada
en 1997)
Existencias (revisada en 1993)
Estado de flujos de efectivo (revisada en
1992)
Ganancia o prdida neta del ejercicio, errores
fundamentales y cambios en las polticas
contables
Hechos posteriores a la fecha del balance
(revisada en 1999)
Contratos de construccin (revisada en 1993)
Impuesto sobre las ganancias (revisada en
2000)
Informacin
financiera
por
segmentos
(revisada en 1997)
Informacin para reflejar los efectos de los
cambios en los precios (prrafos reordenados
en1994)
Inmovilizado material (revisada en 1998)
Arrendamientos (revisada en 1997)
Ingresos ordinarios (revisada en 1993)
Retribuciones a los Empleados (revisada en
2002)
Contabilizacin de las subvenciones oficiales
e informacin a revelar sobre ayudas pblicas
(prrafos reordenados en 1994)
Efectos de las variaciones en los tipos de
cambio de la moneda extranjera (revisada en
1993)
Combinaciones de negocios (revisada en

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1998)
Costes por intereses (revisada en 1993)
Informacin a revelar sobre partes vinculadas
(prrafos reordenados en 1994)
Contabilizacin e informacin financiera sobre
planes de prestaciones por retiro (prrafos
reordenados en 1994)
Estados
financieros
consolidados
y
contabilizacin
de
inversiones
en
dependientes (revisada en 2000)
Contabilizacin de inversiones en empresas
asociadas (revisada en 2000)
Informacin
financiera
en
economas
hiperinflacionarias (prrafos reordenados en
1994)
Informacin a revelar en los estados
financieros de bancos y entidades financieras
similares (prrafos reordenados en 1994)
Informacin financiera de los intereses en
negocios conjuntos (revisada en 2000)
Ganancias por accin (1997)
Informacin financiera intermedia (1998)
Explotaciones en interrupcin definitiva
(1998)
Deterioro del valor de los activos (1998)
Provisiones, activos contingentes y pasivos
contingentes (1998)
Activos inmateriales (1998)
Inmuebles de inversin (2000)
Agricultura (2001)

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29
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34
35
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37
38
40
41

Interpretaciones del Comit Permanente de Interpretacin

SIC 1
SIC 2
SIC 3
SIC 6
SIC 7
SIC 8
SIC 9
SIC
10
SIC
11
SIC
12
SIC
13
SIC
14

Uniformidad Diferentes frmulas para

el clculo del coste de las existencias
Uniformidad Capitalizacin de los
costes por intereses
Eliminacin de prdidas y ganancias no
realizadas
en
transacciones
con
asociadas
Costes
de
modificacin
de
los
programas informticos existentes
Introduccin del euro
Aplicacin, por primera vez, de las NIC
como base de contabilizacin
Combinaciones
de
negocios
Clasificacin como adquisiciones o
como unificacin de intereses
Ayudas
pblicas
Sin
relacin
especfica
con
actividades
de
explotacin
Variaciones de cambio en moneda
extranjera Capitalizacin de prdidas
derivadas
de
devaluaciones
muy
importantes
Consolidacin
Entidades
con
cometido especial
Entidades controladas conjuntamente
Aportaciones no monetarias de los
partcipes
Inmovilizado
material

Indemnizaciones por deterioro del valor

de las partidas

10
SIC
15
SIC
18
SIC
19
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SIC
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SIC
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SIC
29
SIC
30
SIC
31
SIC
32
SIC
33

Arrendamientos operativos Incentivos

Uniformidad Mtodos alternativos
Moneda de los estados financieros
Valoracin y presentacin de los
estados financieros segn las NIC 21 y
29
Mtodo
de
la
participacin

Reconocimiento de prdidas
Impuesto
sobre
las
ganancias
Recuperacin
de
activos
no
depreciables revalorizados
Combinaciones de negocios Ajustes
posteriores de los valores razonables y
del fondo de comercio informados
inicialmente
Inmovilizado material Costes de
revisiones o reparaciones generales
Ganancias por accin Instrumentos
financieros y otros contratos que
pueden ser cancelados en acciones
Impuesto
sobre
las
ganancias
Cambios en la situacin fiscal de la
empresa o de sus accionistas
Evaluacin del fondo econmico de las
transacciones que adoptan la forma
legal de un arrendamiento
Combinacin de negocios Fecha de
intercambio y valor razonable de los
instrumentos de capital
Informacin a revelar Acuerdos de
concesin de servicios
Moneda en la que se informa
Conversin de la moneda de valoracin
a la moneda de presentacin
Ingresos ordinarios Permutas que
comprenden servicios de publicidad
Activos InmaterialesCostes de Sitios
Web
Consolidacin
y
mtodo
de
la
participacin Derechos de voto
potenciales
y
distribucin
de
participaciones en la propiedad

NIIF (Normas Internacionales de Informacin Financieras)

La globalizacin e integracin de los mercados hace necesaria una armonizacin en la
informacin financiera que las entidades de los diferentes pases proporcionan a sus
inversores, analistas y a cualquier tercero interesado. Por tanto, el objetivo perseguido con
la aplicacin de un nico grupo de normas para todas las entidades que coticen en un
mercado, es la obtencin de un grado apropiado de comparabilidad de los estados
financieros, as como un aumento de la transparencia de la informacin.
Con este propsito, en 1995 se firm un acuerdo entre el IASC (International Accounting
Standards Committee), actual IASB, y la IOSCO (Organizacin Internacional de los
Organismos Rectores de las Bolsas), por el que se comprometan a revisar todas las
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), al objeto de que se pudieran utilizar por las
entidades que cotizan en las bolsas. Consecuentemente, en el Consejo Europeo de Lisboa
celebrado en el ao 2000, se puso de relieve la necesidad de acelerar la potenciacin del
mercado interior de servicios financieros y se fij la fecha del 2005 para la implantacin de
las NIC, actualmente denominadas Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Con esta finalidad, el 19 de julio de 2002 se aprob el Reglamento de la UE relativo a la
aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad. El citado Reglamento exige que,

10

11
a partir del 1 de enero de 2005 a ms tardar, todas las entidades que coticen en un
mercado regulado de la UE, as como aqullas que estn preparando su admisin a
cotizacin en esos mercados, elaboren sus cuentas consolidadas basndose en las NIC.
El IASB (International Accounting Standards Board)
Las Normas Internacionales de Contabilidad han tomado cada vez mayor aceptacin en
todo el mundo, un caso particular es lo sucedido con la UE quien adopto las NIIF, las
cuales satisfacen las necesidades expuestas, cuyo objetivo fundamental es el poseer una
estrategia contable centrada.
Dicha armonizacin tiene como eje principal el IASC actualmente el IASB, quien ha venido
desarrollando un proceso de estandarizacin de las normas internacionales de contabilidad
en mejoramiento continuo, depurando inconsistencias y buscando coherencia entre las
normas y su estructura.

En la actualidad es comn escuchar sobre las normas internacionales de contabilidad, ya

que la internacionalizacin de los negocios exige disponer de informacin financiera
comparable, en donde las empresas amplen las miras de sus negocios mas all de las
fronteras, generando as una interrelacin con otras entidades de los dems pases y esto
causa la necesidad de adquisicin de conocimientos de un lenguaje contable comn, el cual
permita comparar los resultados y valorar la gestin. De acuerdo a esto, en el ao 1973 se
cre un Comit llamado el IASC (International Accounting Standards Committee), este
Comit fue creado como un organismo de carcter profesional, es decir privado y de mbito
mundial, mediante Un acuerdo realizado por organizaciones profesionales de nueve
pases. Una de sus objetivos fundamentales, expresamente sealados en su constitucin,
era formular y publicar buscando el inters publico, normas contables
que sean
observadas en la presentacin de los Estados Financieros, as como promover su
aceptacin y observancia en todo el mundo.
Este Comit fue el encargado de emitir las IAS (International Accounting Standards)
conocidos comnmente como las NIC (Normas internacionales de Contabilidad) las cuales
han desarrollado un papel muy importante puesto que son aceptadas cada vez y con
mayor frecuencia por las Empresas, Organizaciones, mercados de valores y pases.
El IASC tiene que garantizar que sus normas son usadas correctamente, puesto que, no
solo es necesario contar con unas buenas normas, si no que sean rigurosamente
aplicadas.
La declaracin del IASC del ao 2.000, hace un replanteamiento de los objetivos de este
organismo, orientndose al privilegio de la informacin para los participantes en el
mercado de capitales, en la bsqueda de una informacin financiera clara, transparente y
comparable, permitiendo la toma de decisiones a los diferentes agentes involucrados.
De acuerdo a este replanteamiento en abril 1 del 2.001 nace el IASB, esta es una
organizacin privada con sede en Londres, que depende de (Internacional Accounting
Committee Foundatiion). En el transcurso de la transformacin del IASC por el IASB
surgieron cambios en su estructura donde el IASB dispuso adoptar como normas las

emitidas por el IASC (NIC), hasta tanto las mismas se modifiquen o reformulen. Las NIC
cambian su denominacin por International Financial Reporting Standards (IFRS), en
castellano se denominan Normas internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
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El cambio ms importante est en que se pasa de un esquema de preparacin y
presentacin de estados financieros (apalancado en el mantenimiento del capital y en el
reconocimiento de ingresos) a otro esquema, completamente diferente, de medicin y
presentacin de reportes sobre el desempeo financiero (centrado en la utilidad o ingresos
provenientes de diversos tipos de transacciones).
Objetivos del IASB

Desarrollar estndares contables de calidad, comprensibles y de cumplimiento forzoso,

que requieran informacin de alta calidad, transparente y comparable dentro de los estados

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12
financieros para ayudar a los participantes en los mercados globales de capital y otros
usuarios de la informacin contable en la toma de decisiones econmicas.
Cooperar activamente con los emisores locales de estndares de contabilidad con el fin
de lograr la convergencia definitiva de normas contables en todo el mundo.

Funciones del IASB

Emitir IFRS, para lo cual debe publicar un borrador para exposicin pblica, anlisis y
comentarios de sus proyectos principales, sometidos a una audiencia pblica.

Realizar pruebas de campo en economas desarrolladas y emergentes para el

aseguramiento de que los estndares sean prcticos y aplicables en todos los ambientes.

Discrecin total en la agenda tcnica y sus proyectos.

La estructura del IASB tiene las siguientes caractersticas principales: la Fundacin IASC
es una organizacin independiente que tiene dos cuerpos principales, los Fideicomisarios
(Trustees) y el IASB; as como tambin un Consejo Asesor (Standards Advisory Counsil
SAC) y un Comit de interpretaciones (International Financial Reporting Interpretations
Commitee IFRIC ). Los fideicomisarios de la Fundacin IASC designan los miembros del
IASB, vigilan su trabajo y obtienen los fondos necesarios para el funcionamiento de la
entidad, mientras que el IASB tiene la nica responsabilidad de emitir estndares de
contabilidad.
El IFRIC anteriormente Standing Interptretations Committee (SIC), revisa y emite
interpretaciones de los IFRS y el Marco Conceptual del IASB que presenta tratamientos
inaceptables y ambiguos con el propsito de lograr consenso en el manejo contable de
estas. El SAC asesora al IASB en su agenda y prioridades, informa los puntos de vista de las
organizaciones en el Consejo sobre los proyectos de emisin de estndares, aconsejar al
IASB y a los fideicomisarios.
Para el ao 2.005 han surgido relevantes cambios en el ambiente contable para aquellos
usuarios de la informacin financiera, este ao gran cantidad de empresas europeas
optaron por
hacer cambios en su estructura contable de acuerdo al reglamento
1606/2.003 se trata de 7.000 u 8.000 empresas domiciliadas en los 25 estados de la Unin
Europea (UE). Segn lo dicho anteriormente la Comisin Europea ha realizado un
reglamento; el cual obliga a incorporar en las normas de los pases, adoptar el y uso de las
NIIF emitidas por el IASB siempre y cuando estas sean aprobadas por dicho Comit.
Esta adopcin tiene como objetivo fomentar un mercado nico en la UE, para la
informacin consolidada en la economa burstil y poder as eliminar las barreras que
dificultan la movilidad de ciudadanos y capitales en el centro de esta.
De acuerdo a todo lo expuesto por la IASB; est posee una agenda muy amplia puesto que
se encuentra comprometida en el desarrollo de normas de calidad. En el nmero de enero
de 2.005 de la publicacin Insight (IASB 2.005, 7) se indican los siguientes proyectos y
fechas de desarrollo previstas:
1. Diversas modificaciones en la NIC 39 que se espera se conviertan en norma en 2.005.
2. Proyecto cuyo borrador se espera en el 2.005.

Consolidacin y entidades para propsitos especiales.

Normas contables para PYMES.
3. Varios proyectos en colaboracin con las FASB, se espera que los borradores se emitan
en el 2.005.
4. Adems existe una agenda de temas que estn en fase de investigacin, y que podran
incorporarse a la agenda activa cuando el IASB y el SAC lo decidan. En ella se encuentran
los siguientes temas:

Objetivos de medicin

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Industrias extractivas
Mejoras de las normas sobre instrumentos financieros.
Activos intangibles.
Entidades de inversin.
Negocios conjuntos.
Arrendamientos.
Informe de Gestin.
Con el fin de fomentar la aproximacin internacional, el 21 de enero del 2.005 el IASB ha
llegado a un acuerdo con el emisor de normas japonesas (ASBJ- Acounting Standards Board
of Japn), a fin de reducir las diferencias entre sus respectivas normas.
NIIF (Normas Internacionales de Informacin Financiera)
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (antes Normas Internacionales de
Contabilidad), emitidas por el International Accounting Standars Boards (IASB), basan su
utilidad en la presentacin de informacin consolidadas en los Estados Financieros.
Las NIIF aparecen como consecuencia del Comercio Internacional mediante la Globalizacin
de la Economa, en la cual intervienen la prctica de Importacin y Exportacin de Bienes y
Servicios, los mismos se fueron aplicando hasta llegar a la inversin directa de otros pases
extranjeros promoviendo as el cambio fundamental hacia la practica internacional de los
negocios.
En vista de esto, se determina la aplicacin del proceso de la Armonizacin Contable con el
afn de contribuir a la construccin de parmetros normativos, que pretenden regular las
actividades econmicas de las naciones, estas normas intervienen dentro del sector social,
educativo, empresarial, ambiental, entre otros, con el propsito de dar a conocer el grado
de afectacin de estos aspectos dentro de la globalizacin que se vienen desarrollando y la
armonizacin con otros miembros reguladores del aspecto contable.
Debido al desarrollo econmico y a la globalizacin, la unin europea se enfrenta a la
decisin de adaptar los estndares internacionales de contabilidad el cual busca eliminar
las incompatibilidades entre las NIIF con las directivas para que sean acordes al marco
europeo se regula la Auditoria, se modifica el Cdigo del Comercio y el Plan General de
Contabilidad, teniendo en cuenta las recomendaciones de las directivas en cuanto a las
sociedades y al manejo de las Cuentas Anuales Consolidadas e Individuales, esto segn el
tamao de las empresas y si son cotizadas o no en bolsa de valores; trabajo delegado a los
organismos normalizadores como el ICAC, el Banco Espaol y el Ministerio de Hacienda.
Esta adaptacin genera unos cambios en el desarrollo de la practica contable, entre estos
tenemos la utilizacin de diferentes mtodos de valoracin segn la finalidad de los
estados financieros, que es brindar informacin relevante y por consiguiente real y
verificable de manera que sea til a las necesidades de los usuarios, siendo
complementada con la elaboracin de las notas que constituyen la memoria en la cual se
encuentra toda la informacin cualitativa y cuantitativa necesaria para comprender las
Cuentas Anuales y que adems sirve de base para elaborar el Informe de gestin en donde
se evala el cumplimiento de las polticas de crecimiento y expansin, de recursos
humanos, de medio ambiente, de inversin, de control interno entre otras, de los objetivos
a corto y mediano plazo y a su vez los riesgos a los que estos se encuentran expuestos.

Objetivos de las NIIF

Las NIIF favorecern una informacin financiera de mayor calidad y transparencia, su

mayor flexibilidad, que dar un mayor protagonismo al enjuiciamiento para dar solucin a los
problemas contables, es decir la aplicacin del valor razonable, o el posible incremento de la
actividad litigiosa.

La calidad de las NIIF es una condicin necesaria para cumplir con los objetivos de la
adecuada aplicacin, solo de este modo tiene sentido su condicin de bien pblico
susceptible de proteccin jurdica.

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Imponer el cumplimiento efectivo de la norma y garantizar la calidad del trabajo de los
auditores, cuyo papel es esencial para la credibilidad de la informacin financiera.

Hacer uso adecuado de la metodologa y la aplicacin en la praxis diaria.

Normas emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad IASB

(International Accounting Standards Board)
Estas Normas versan sobre los siguientes temas:
NIIF 1: Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera:
Especifica como las Entidades deben llevar a cabo la transicin hacia la adopcin de las
NIIF para la presentacin de sus Estados Financieros.
NIIF 2: Pagos basados en acciones:
Requiere que una Entidad reconozca las transacciones de pagos basados en acciones en
sus Estados Financieros, incluyendo las transacciones con sus empleados o con terceras
partes a ser liquidadas en efectivo, otros activos, o por instrumentos de patrimonio de la
entidad. Estas transacciones incluyen la emisin de acciones para el pago u opciones de
acciones dadas a los empleados, directores y altos ejecutivos de la entidad como parte de
su compensacin o para el pago a proveedores tales como los de servicios.
NIIF 3: Combinaciones de negocio:
Requiere que todas las combinaciones de negocios sean contabilizadas de acuerdo con el
mtodo de compra como tambin la identificacin del adquiriente como la persona que
obtiene el control sobre la otra parte incluida en la combinacin o el negocio. Define la
forma en que debe medirse el costo de la combinacin (activos, pasivos, patrimonio y el
criterio de reconocimiento inicial a la fecha de la adquisicin.
NIIF 4: Contratos de seguros:
Tiene como objetivos establecer mejoras limitadas para la contabilizacin de los contratos
de seguros (asegurador), es decir revelar informacin sobre aquellos contratos de seguros.
NIIF 5: Activos
interrumpidas:

no

corrientes

mantenidos

para

la

venta

operaciones

Define aquellos activos que cumplen con el criterio para ser clasificados como mantenidos
para la venta y su medicin al ms bajo, entre su valor neto y su valor razonable menos los
costos para su venta y la depreciacin al cese del activo, y los activos que cumplen con el
criterio para ser clasificados como mantenidos para la venta y su presentacin de forma
separada en el cuerpo del balance de situacin y los resultados de las operaciones
descontinuadas, los cuales deben ser presentados de forma separada en el estado de los
resultados.
NIIF 6: Exploracin y evaluacin de los recursos minerales:
Define la exploracin y evaluacin de los recursos minerales, participaciones en el capital
de las cooperativas, derecha de emisin (contaminacin), determinacin de si un acuerdo
es, o contiene, un arrendamiento, derecho por intereses en fondos de desmantelamiento,
restauracin y rehabilitacin medioambiental.
Las NIIF y los Estados Financieros
Los Estados Financieros son los documentos que deben preparar la empresa al determinar
el ejercicio contable, con el fin de conocer la situacin financiera y los resultados
econmicos obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de un perodo.
La informacin presentada en los estados financieros interesa a:

La administracin, para la toma de decisiones, despus de conocer el rendimiento,

crecimiento y desarrollo de la empresa durante un periodo determinado.

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Los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio y la rentabilidad de

sus aportes.

Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garanta de cumplimiento

de sus obligaciones.

El estado, para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones esta

correctamente liquidado.
Los estados financieros bsicos son:

El balance general
El estado de resultados
El estado de cambios en el patrimonio
El estado de cambios en la situacin financiera
El estado de flujos de efectivo
Las NIIF no imponen ningn formato para los estados financieros principales, aunque en
algunas de ellas se incluyen sugerencias de presentacin. Esta ausencia puede ser
chocante por el contraste que supone con las rgidas normas de presentacin del PGC. En
efecto, las normas internacionales hablan de informacin a revelar en general, y en muy
pocas ocasiones disponen que los valores de algunas partidas deben aparecer, de forma
obligada, en el cuerpo principal de los estados financieros. Esto da una gran libertad a la
empresa que las utilice para planificar la apariencia externa de los estados financieros, y
puede reducir la comparabilidad entre empresas.
No obstante, el problema de la comparabilidad se ha resuelto con un contenido mnimo del
balance de situacin, del estado de resultados y del estado de flujo de efectivo. Las
empresas suelen seguir esos formatos mnimos, e incluir informacin de desglose en las
notas, en forma de cuadros complementarios.
Las NIIF estn diseadas pensando en empresas grandes, con relevancia en el entorno
econmico y proyeccin internacional. No obstante, muchos pases han adoptado
directamente o han adaptado las normas internacionales para ser aplicadas por sus
empresas, con independencia del tamao o la relevancia.
Para establecer alguna distincin en razn de la importancia de la empresa en el entorno
econmico en el que se mueve, hay algunas normas que son particularmente aplicables a
empresas cotizadas en bolsa, porque aportan informacin especialmente til para los
inversores. Es el caso de las que tratan de la presentacin de informacin por segmentos y
de las ganancias por accin.
La informacin segmentada es necesaria para entender, de forma separada, los
componentes de la situacin financiera, los resultados y los flujos de efectivo de empresas
complejas, que desarrollan actividades diferentes u operan en mercados geogrficos muy
diferenciados. Esta es la situacin normal de los grupos que presentan cuentas
consolidadas.
En la normativa IASB, la empresa debe definir primero qu criterio de segmentacin
principal utiliza para su gestin (por actividades o por mercados), y dar informacin
detallada de los activos, pasivos, gastos e ingresos de cada segmento que haya
identificado, as como las inversiones realizadas en cada segmento y las bases para la
fijacin de precios inter-segmentos.
Adems de desglosar informacin sobre los segmentos en el formato principal, las
empresas deben informar acerca de los segmentos utilizando el formato secundario (si, por
ejemplo, el principal son las actividades, el secundario sern los mercados geogrficos), si
bien esta informacin es mucho menos detallada, ya que basta con revelar los ingresos, el
importe en libros de los activos y las inversiones en el periodo referidos a cada uno de los
segmentos.
El objetivo que se persigue con el detalle que aporta la segmentacin es informar al
usuario de los estados financieros de las cifras ms importantes de la empresa
desglosados por los componentes ms relevantes del negocio, a fin de que pueda percibir

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cmo se generan los ingresos, los gastos y los resultados en los mismos, para que pueda
comprender los riesgos que tienen y su papel en la configuracin de las cifras generales
que conforman los estados financieros de toda la entidad.
Con ello no slo comprender mejor la gestacin de las cifras, sino que podr proyectarlas
para evaluar la capacidad y el rendimiento futuro de la Organizacin.

DNA (Declaracin de Normas de Auditora)

Las DNA comprenden un conjunto de normas (13 en total), que van a ser los lineamientos
por los cuales los contadores profesionales que realicen actividades de auditora se van a
regir.
Cada una de ellas toca un punto en especial del proceso de auditoria, permitiendo al
contador realizar sus actividades de manera ptima y eficazmente.
Estas son:
DNA 01: Papeles de Trabajo
DNA 02: Solicitud de informacin al abogado del cliente
DNA 03: Manifestaciones de la Gerencia
DNA 04: El informe de control interno
DNA 05: Efecto de la funcin de auditoria Interna en el alcance del examen del

contador pblico independiente

DNA 06: Planificacin y supervisin
DNA 07: Transacciones entre partes relacionadas
DNA 08: Comunicacin entre el auditor predecesor y el sucesor
DNA 09: Procedimientos analticos de revisin
DNA 10: Evidencia comprobatoria
DNA 11: El dictamen del contador pblico independiente sobre los estados financieros
DNA 12: Control de calidad en el Ejercicio Profesional
DNA 13: El Examen de la Informacin Financiera Prospectiva
DNA 01: Papeles de Trabajo
El Contador Pblico debe preparar y conservar papeles de trabajo. La forma y contenido de
los mismos debe ser diseada para llenar las circunstancias de un trabajo en particular. La
informacin contenida en los papeles de trabajo constituye el registro principal del trabajo
que el Contador Pblico ha hecho y las conclusiones a que ha llegado sobre asuntos
importantes.
Funciones y naturaleza de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo sirven principalmente para:
a) Proporcionar la base principal para el dictamen del Contador Pblico, incluyendo su
manifestacin sobre el cumplimiento de las normas relativas a la ejecucin del trabajo que
estn implcitas en la referencia en su dictamen a las normas de auditora de aceptacin
general.

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b) Ayudar al Contador Pblico a conducir y a supervisar el trabajo.
Los papeles de trabajo son registros elaborados por el Contador Pblico que demuestran
los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin obtenida, y las
conclusiones pertinentes a que ha llegado en el trabajo.
Ejemplos de los papeles de trabajo son los programas de auditora, anlisis, memorandos,
certificacin y confirmacin obtenidas de la gerencia y terceros, extractos de documentos
de la compaa, cdulas y comentarios preparados y obtenidos por el Contador Pblico. Los
papeles de trabajo pueden tambin estar en forma de datos archivados en cintas u otros
medios, siempre y cuando la legislacin vigente lo permita.
Los factores que afectan el juicio del Contador Pblico sobre la cantidad, tipo y contenido
de los papeles de trabajo, para un trabajo en particular incluyen a) la naturaleza del trabajo, b) la naturaleza del Informe del Contador Pblico, c) la naturaleza de los estados
financieros, cdulas y otra informacin sobre la cual el Contador Pblico est informado, d)
la naturaleza y condicin de los registros del cliente, e) el grado de confianza sobre el
control interno contable, y f) la necesidad en circunstancias particulares de supervisin y
revisin del trabajo.
Contenido de los papeles de trabajo
La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo, vara con las circunstancias, pero
stos deben ser suficientes para mostrar que los registros contables concuer dan con los
estados financieros y otra informacin dada y que las normas aplicables al trabajo de
campo han sido cumplidas. Normalmente los papeles de trabajo deben incluir documentacin que muestre:
a) Que el trabajo ha sido adecuadamente planificado y supervisado, indicando el
cumplimiento de la primera norma relativa a la ejecucin del trabajo.
b) Que el sistema de control interno contable ha sido estudiado y evaluado hasta el grado
necesario para determinar si, y hasta qu grado, otros procedimientos de auditoria deben
ser restringidos.
c) La evidencia de auditoria, los procedimientos de auditora aplicados, y las pruebas
realizadas han proporcionado suficiente material evidencial para dar una base razonable
para una opinin.
Propiedad y custodia de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo son propiedad del Contador Pblico. El derecho de propiedad del
Contador Pblico, sin embargo, est sujeto a limitaciones de tica vinculadas a la relacin
confidencial con los clientes, de acuerdo con el Cdigo de tica Profesional y lo previsto en
el Art. 11 de la Ley de Ejercicio de Contadura Pblica.
Los papeles de trabajo, slo podrn ser puestos a la disposicin de un Contador Pblico,
independiente sucesor o cualquier otra persona debidamente autorizada por el cliente.
Tambin previo requerimiento por escrito de algn organismo competente autorizado por
las leyes. En ambos casos, el Contador Pblico independiente, responsable del trabajo
mantendr el debido control sobre dichos papeles, bien personalmente o por medio de un
miembro del personal de su firma.
Ciertos papeles de trabajo del Contador Pblico pueden algunas veces servir como fuente
de referencia til a su cliente, pero los papeles de trabajo no deben considerarse como
parte de, o sustituto para, los registros contables del cliente.
El Contador Pblico debe adoptar procedimientos razonables para la custodia segura de
sus papeles de trabajo y debe retenerlos durante un perodo suficiente para llenar las
necesidades de su profesin y para satisfacer cualquier requisito legal pertinente de
retencin de registros.
DNA 02: Solicitud de informacin al abogado del cliente

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Esta declaracin proporciona una gua de los procedimientos que un contador pblico debe
considerar para identificar litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo
legal, y para satisfacerse as mismo de la forma en que stos se contabilizan y revelan
cuando est llevando a cabo un examen de acuerdo con normas de auditoria de
aceptacin general.
La Gerencia de la empresa es la responsable de adoptar polticas y procedimientos para
identificar, evaluar y registrar los litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias
de tipo legal, como base para la preparacin de estados financieros de acuerdo con
principios de contabilidad de aceptacin general.
Consideraciones de auditora
Con respecto a litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal, el
contador pblico deber obtener evidencia suficiente sobre los siguientes asuntos:
a) La existencia de una condicin, situacin o conjunto de situaciones que den lugar a una
incertidumbre, respecto a una posible prdida proveniente de litigios, demandas y otras
reclamaciones o contingencias de tipo legal.
b) El perodo en el cual se present la causa que origin la accin legal.
c) El grado de probabilidad de un resultado desfavorable.
d) El monto o lmites de las prdidas potenciales.
Procedimientos de auditora
En vista de que las situaciones o condiciones que deben ser consideradas al contabilizar e
informar sobre litigios, demandas y reclamaciones de tipo legal, son materia de
conocimiento directa y control de la Gerencia, esta es la fuente primordial de informacin
de esos asuntos. En consecuencia, los procedimientos de auditoria respecto a litigios,
demandas y otras reclamaciones de tipo legal debern incluir lo siguiente:
a) Investigar y discutir con la Gerencia las polticas y procedimientos adoptados para
identificar, evaluar y contabilizar los litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal;
b) Obtener de la Gerencia una descripcin y evaluacin de los litigios, demandas y otras
reclamaciones de tipo legal que existan a la fecha de cierre del balance general que se
audita y aquellos existentes durante el periodo comprendido entre la fecha del balance
general y la fecha en que se proporciona la informacin, identificando aquellos asuntos
enviados al abogado.
Asimismo, obtener de la gerencia, normalmente por escrito, la aseveracin de que se han
revelado todos los asuntos que necesitan ser revelados de acuerdo con los Principios de
Contabilidad de Aceptacin General.
c) Examinar los documentos en poder del cliente referentes a litigios, demandas y otras
reclamaciones de tipo legal, incluyendo correspondencia y facturas de abogados;
d) Obtener la certificacin escrita de la Gerencia, de que se han revelado todas las
demandas no introducidas, que segn el abogado tienen probabilidades de formalizarse y
deban revelarse de acuerdo con los Principios de Contabilidad de Aceptacin General,
Igualmente el contador pblico con autorizacin previa del cliente, deber informar al
abogado que el cliente le ha dado esta certificacin. Esta manifestacin puede incluirla el
cliente en la carta en la cual solcita la informacin al abogado, o bien el contador pblico
puede hacerlo en carta por separada.
Normalmente, un contador pblico no posee conocimientos legales suficientes, para
evaluar la informacin sobre aspectos legales que le proporciona la Gerencia. En consecuencia, el contador pblico deber solicitar a la Gerencia del cliente que enve una
carta a los abogados a quienes ha consultado respecto a litigios, demandas y otras
reclamaciones de tipo legal, para que informen por escrito al contador pblico acerca de
los asuntos que le hayan sido confiados.

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El examen del contador pblico normalmente incluye ciertos procedimientos llevados a

cabo para distintos propsitos, que tambin pudieran revelar litigios, demandas u otras
reclamaciones de tipo legal. Ejemplos de esos procedimientos son:
a) Lectura de las actas de la junta directiva, asamblea de accionistas, consejo de
administracin y otros comits, celebradas durante el periodo que se est examinando
hasta la fecha del dictamen.
b) Lectura de contratos, convenios de prstamos, de arrendamiento y correspondencia con
las autoridades fiscales u otras entidades gubernamentales, as como otros dictmenes
similares.
c)
Obtencin de informacin de las confirmaciones bancarias referentes a garantas
otorgadas.
d) Inspeccin de otra documentacin que ampare posibles garantas otorgadas por el
cliente.
Solicitud de informacin al abogado del cliente
La carta solicitando informacin del abogado del cliente es el medio principal para
corroborar la informacin dada por la Gerencia referente a litigios, demandas y otras re clamaciones de tipo legal. El contador pblico podr obtener evidencia del departamento
legal de la empresa o de su abogado interno. Sin embargo, cualquier evidencia obtenida
del abogado interno no sustituye a aquella que rehse dar el abogado externo.
No ser necesaria preguntar sobre asuntos que no se consideran de importancia, siempre y
cuando tanto el cliente, como el contador pblico, hayan llegado a un acuerdo sobre los
limites de importancia para estos propsitos.
La respuesta del abogado debe tambin cubrir el periodo comprendido entre la fecha del
balance y la fecha estimada de finalizacin del trabajo del contador publico en las oficinas
del cliente.
Limitaciones en el alcance de la respuestas del abogado
El abogado puede limitar su respuesta a los asuntos que ha dado considerable atencin en
forma de consulta legal o representacin. Igualmente un abogado puede limitarse a
responder sobre aquellos asuntos que se consideren importantes ya sea individual o
colectivamente, que afecten alas estados financieros, siempre y cuando tanto el abogado
como el contador pblico, hayan llegado a un entendimiento respecto a los limites de la
importancia relativa para este efecto.
La negativa del abogado para proporcionar la informacin requerida en una carta o
verbalmente se considerar como una limitacin en el alcance del examen del auditor,
suficiente para impedir la expresin de una opinin sin salvedades.
La respuesta del abogado y el procedimiento aqu establecido, provee al contador pblico
con suficiente evidencia para quedar satisfecho con respecto al registro e informacin
sobre litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal pendientes que pudieran
surgir. El contador publico obtiene suficiente evidencia para quedar satisfecho respecto a la
informacin de aquellas reclamaciones no entabladas y otras reclamaciones de tipo legal
que requieran ser reveladas en los estados financieros.
Otras limitaciones en las respuestas de los abogados
Un abogado puede verse imposibilitado de responder debido a incertidumbre en relacin al
resultado de un evento futuro, que no es susceptible de una estimacin ra zonable. Si el
efecto de ese asunto en los estados financieros fuese importante, normalmente, el
contador pblico concluir que no puede expresar una opinin sin salvedades.
A continuacin presentan, a manera ilustrativa, formas para facilitar la obtencin y

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evaluacin de la informacin que suministran los abogados en relacin a litigios, demandas
y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal.
Ejemplo:
Carta ilustrativa de Solicitud de Informacin al Abogado en caso de que el Cliente nos
remita a ste para que prepare la relacin de litigios.

MEMBRETE DEL CLIENTE

Fecha
Nombre y direccin del abogado
Estimado(s) seor(es):

Con relacin al examen de nuestros estados financieros (consolidados) al (fecha del

balance) y por el (periodo) terminado en esa fecha, favor enviar a nuestro(s) contador(es)
pblico(s), (nombre y direccin del (los) contador(es) pblico(s)), una lista que describa y
evale litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal, pendientes o en potencia
para las cuales haya(n) dedicado tiempo significativo para atenderlos, bien sea en forma
de consultas legales o de representacin ante los tribunales. Su respuesta debera incluir
asuntos que existan a la fecha del balance y durante el perlado comprendido entre esa
fecha y la de su respuesta a nuestro(s) auditor(es). Su respuesta debera Incluir, pero no
est limitada a lo siguiente:
1. Una descripcin de los litigios de naturaleza judicial o extrajudicial en que se encuentre
involucrada la Compaa. Por favor incluya una descripcin del caso o los casos a la fecha
y la accin que la Compaa piensa llevar a cabo, por ejemplo, proceder judicialmente o
buscar un arreglo extrajudicial.
2. Una evaluacin sobre la posibilidad de una sentencia desfavorable y una estimacin, si
es posible hacerla, del monto de la prdida potencial.
3. Una descripcin de las reclamaciones posibles o contingencias que usted(es)
considere(n) puedan ser entabladas en el futuro, inclusive reclamaciones de Impuesto
sobre la Renta, Impuestos Municipales u otros impuestos. Favor indicar montos, de ser
posible, y otros detalles relacionados.
4. Detalles de cualquier contrato negociado o en proceso de negociacin que pueda
afectar los estados financieros de la Compaa.
5. Cualquier otro convenio que afecta directa o indirectamente la situacin financiera de la
Compaa.
Favor indicar si existe alguna limitacin en su respuesta y las razones para ello.
DNA 03: Manifestaciones de la Gerencia
Durante el examen de los estados financieros, la gerencia hace muchas manifestaciones al
contador pblico, tanto en forma verbal como escrita, ya sea en respuesta a alguna
solicitud o por medio de los estados financieros. Estas manifestaciones verbales o escritas
son parte de la evidencia que el contador pblico obtiene, pero no sustituyen la aplicacin
de otros procedimientos de auditoria necesarios para respaldar su opinin sobre los
estados financieros. Las manifestaciones escritas de la gerencia normalmente confirman
las informaciones dadas al contador pblico en forma verbal, documentan la veracidad de
dichas manifestaciones, y reducen la posibilidad de malas interpretaciones de los asuntos
relacionados con las mismas.
El contador pblico debe obtener manifestaciones escritas de la gerencia sobre sus
conocimientos de la entidad examinada o intenciones en diversos asuntos, cuando
considere que son necesarias para complementar sus procedimientos de auditoria,

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21
especficamente diseados para satisfacerse de las manifestaciones verbales o escritas
recibidas de la gerencia.
Hay casos en los que se solicitan manifestaciones escritas, pero que, sin embargo, se hace
difcil la comprobacin de las mismas con la aplicacin de procedimientos de audito ra,
distintos a la simple indagacin.
Por ejemplo, cuando un cliente planea descontinuar una lnea del negocio, el contador
pblico puede encontrarse imposibilitado de confirmar por medio de otros procedimientos
esta intencin o plan; por lo tanto, deber obtener una manifestacin escrita para docu mentar esa intencin de la gerencia. Otro ejemplo seria un proyecto de la gerencia a ser
ejecutado en el futuro. A menos que el examen del contador pblico revele evidencia en
contrario, su confianza sobre la veracidad de las manifestaciones de la gerencia, se
considera razonable.
Limitaciones en el alcance
La negativa de la gerencia de proporcionar al contador pblico manifestaciones por escrito,
que considera esenciales, constituye una limitacin en el alcance de su examen. Adems,
el contador pblico deber evaluar los efectos de la negativa de la gerencia y su posicin
para confiar en otras manifestaciones escritas.
Si el contador pblico se ve imposibilitado de aplicar procedimientos que considera
necesarios en las circunstancias, en relacin con un asunto importante en los estados financieros, aun cuando haya recibido manifestaciones de la gerencia relativas al mismo,
existe una limitacin en el alcance de su examen, y debe hacer una salvedad en su
dictamen o abstenerse de opinar.
Cuando el contador pblico no obtenga de la gerencia una manifestacin escrita sobre
asuntos de importancia en los estados financieros o de decisiones relacionadas con las
actividades financieras y operacionales, deber emitir su dictamen con una abstencin de
opinin. Cuando el contador pblico haya obtenido, por medio de otros procedimientos,
evidencia de los asuntos sobre los que solcita manifestacin escrita, expresar una opinin
con salvedad. A continuacin se presenta un modelo de esta salvedad:
Modelo de una carta de manifestaciones
La siguiente carta se presenta para efectos de ilustracin o ejemplo solamente. Las
manifestaciones por escrito debern estar basadas en las circunstancias del compromiso,
la naturaleza y bases de presentacin de los estados financieros examinados.
Para evitar malas interpretaciones sobre el significado de ciertas manifestaciones que
deben ser dadas por escrito por la gerencia, el contador pblico podr explicar al cliente el
significada de ellas y pedirle que las incluya en la carta.

(MEMBRETE DE LA COMPAIA)
Fecha
(fecha
del
dictamen
contador pblico)

del

Seores
(Al contador pblico)

Estimados seores:
En relacin con el examen de (identificar los estados financieros y la entidad auditada) del
(periodo de la auditora) con el propsito de expresar su opinin acerca de si los estados

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financieros presentan razonablemente la posicin financiera, resultado de las operaciones,
y cambios en la situacin financiera de (nombre del cliente) de conformidad con los principios de contabilidad de aceptacin general, les confirmamos las siguientes
manifestaciones que, a nuestro mejor saber y entender, les hicimos en el curso de su
examen:
1. Somas responsables de la presentacin razonable en las estados financieros de la
situacin financiera, los resultados de operaciones y cambias en la situacin financiera de
(nombre de la compaa), conforme a principios de contabilidad de aceptacin general,
aplicados en forma uniforme.
2. Hemos puesto a su disposicin todos los registros financieros y sus correspondientes
soportes.
3. Todas las actas correspondientes a las sesiones de la Junta Directiva, Comit Ejecutivo y
Asambleas Ordinarias y Extraordinarias de la compaa, que se relacionan con tales
estados financieros, y cualquier otra informacin relevante, han sido puestos a disposicin
de ustedes para su consideracin.
4. No tenemos conocimiento de ninguna cuenta, transaccin o compromiso importante,
que no est suficientemente documentado y debidamente asentado en los registros contables que sirvieron de base para la preparacin de los estados financieros.
5. No tenemos conocimiento de: (a) ninguna irregularidad en la cual se haya visto
involucrado algn empleado de nivel gerencial, o de otro nivel que haya desempeado un
papel importante en relacin con el sistema de control interno contable de (nombre de la
compaa), (b) otras irregularidades en la cual hubieran podido participar otros empleados,
que pudieran haber tenido un efecto importante sobre tales estados financieros, (c)
ninguna violacin o posible violacin de leyes o reglamentos cuyo efecto debi ser
evaluado para determinar la necesidad de revelarlos en los estados financieros o como
una base para registrar un pasivo contingente.
6. No hemos recibido ninguna comunicacin de organismos gubernamentales o de
terceros, ni sabemos de su existencia, en relacin con el incumplimiento por parte de
(nombre de la compaa), de regulaciones y normas a las que est sujeta la compaa.
7. No hay inexactitudes en la presentacin de la informacin financiera que pudieran tener
efecto significativo sobre los citados estados financieras.
8. La compaa ha cumplido oportunamente con todos sus compromisos contractuales que
eventualmente pudieran tener alguna consecuencia de importancia en caso de su incumplimiento.
9. Los estados financieros al (fecha) comprenden el monto de dinero en efectivo y todas
las cuentas bancarias de la compaa, as como todos los otros bienes y activos de la
misma, de cuya existencia tenemos conocimiento. La compaa dispone de ttulos de
propiedad sobre sus activas, y cualquier gravamen de importancia sobre los mismos se re fleja adecuadamente en los estados financieros o en las notas explicativas
correspondientes.
10. Los documentos y cuentas por cobrar con un importe total de (monto) al (fecha),
representan saldos a carga de deudores de la compaa, por ventas u otros cargos
efectuadas con anterioridad a esa fecha a en la misma, y no estn sujetos a ningn
descuenta, a excepcin de los normales que se aplican en caso de pagos anticipados.
Estas documentas y cuentas por cobrar no incluyen saldos cuya exigibilidad se extienda a
ms de un ao. La estimacin de (manta) para cuentas de cobro dudoso es suficiente para
absorber cualquier prdida que se origine por falta de cobro de los documentos y cuentas
por cobrar.
11. Los inventarios al (fecha) ascienden a (monto) y han sido estimados en su valor ms
bajo del costo o del mercado, siendo determinado el costo sobre la base de (ltimo en entrar, primero en salir: LIFO; primera en entrar, primero en salir: FIFO; u otra base uniforme
con el ao anterior). Adems, se han registrado en libros las provisiones necesarias para
reducir el imparte de las existencias sin movimiento, daadas, obsoletas o descontinuadas,
a los precias que estimamos poder realizarlas. Las compromisos adquiridas por compras
futuras son por cantidades que no exceden las necesidades que se prevn en el futuro

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inmediato ni a precios superiores al valor de mercado.
Se fijaron las cantidades en existencia segn los correspondientes inventarios de la
compaa, que se ajustaran en base a los inventarios debidamente revisadas y
supervisadas por nuestro personal competente.
El pasivo por los artculos incluidos en las existencias, ha sido asentado como tal en los
libros para el (fecha), y todas las mercancas facturadas a los clientes para la mencionada
fecha han sido excluidas del inventario.
12. Se han incluido en los referidos estados financieros de (fecha) todas las obligaciones
de la compaa, de cuya existencia se tiene conocimiento. La compaa no conoce de otros
pasivos importantes o de ganancias o prdidas eventuales que deban ser registrados o
revelados en los estados financieros. Tampoco el Departamento Jurdico de la compaa
tiene conocimiento de juicios o litigios potenciales que debieron haber sido tomados en
Cuenta y reflejados en los aludidos estados financieros tal como lo requieren los princi pios
de contabilidad de aceptacin general.
13. Los estados financieros y sus notas explicativas incluyen toda la informacin que se
consider necesaria para reflejar razonablemente la posicin financiera y los resultados de
las operaciones de la compaa, de conformidad con principios de contabilidad de
aceptacin general, as como aquellos requerimientos que deben ser incluidos en dichos
estados financieros de acuerdo con las leyes y reglamentos del pas sobre la materia, ya
los cuales est sujeta la compaa.
14. Para la fecha de la firma de esta carta, no tenemos informacin sobre algn hecho o
acontecimiento que pudiera incidir de manera destacada en los estados financieros o sobre afirmaciones contenidas en las notas explicativas a los mismos, por lo que respecta al
ao finalizado el (fecha), o que, aun cuando no hubiera afectado tales estados financieros
o notas, haya podido originar algn cambio de importancia en la situacin financiera o en
los resultados de las operaciones de la compaa.
(Nombre del funcionario ejecutivo y su titulo).
(Nombre del funcionario financiero y su titulo).
Carta complementaria
Cuando se considera apropiado llevar a cabo una revisin de eventos posteriores, la carta
de manifestaciones de la gerencia debe actualizarse para cubrir los eventos posteriores a
la fecha de la carta anterior, siempre y cuando los mismos se consideren importantes. Tal
actualizacin debe hacerse obteniendo de la gerencia una carta confirmatoria de la
original. Es suficiente solicitarle que actualice sus manifestaciones mediante referencia a la
carta original y nos informe por escrito de cualquier evento posterior importante, silo
hubiere. La segunda carta debe ser firmada por las mismas personas que firmaron la
primera.
Tal carta puede presentarse en el siguiente formato:

(MEMBRETE DE LA COMPAIA)
Fecha
Seores
(Al contador pblico)

Estimados seores:
Con fecha (fecha de la carta original) les confirmamos por escrito cierta informacin y
opiniones que expresramos a ustedes, con respecto a los estados financieros de (nombre

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de la compaa) al (fecha) a ser incluidos en (identifique el informe). Les confirmamos que,
segn nuestro conocimiento y entender, las manifestaciones incluidas en tal carta son an
correctas al (fecha de esta carta) y no tenemos conocimiento de que con posterioridad
hayan ocurrido eventos o transacciones (indique aqu cualquier excepcin) que pudieran
afectar significativamente los estados financieros por el ao que termin el (fecha).
Asimismo, no tenemos conocimiento de ninguna situacin o hecho desde (fecha de la carta
anterior) que, aunque no haya tenido efecto sobre tales estados financieros, haya causado
o pudiera provocar algn cambio significativo, adverso o de otra naturaleza, en la posicin
financiera o resultados de operacin de la compaa.
(Nombre del funcionario ejecutivo y su titulo)
(Nombre del funcionario financiero y su ttulo)
DNA 04: El informe de control interno
Este pronunciamiento versa sobre el contenido y presentacin del informe, por medio del
cual el Contador Pblico comunica a la Gerencia de la entidad cuyos estados financieros
examina, las debilidades importantes que hayan llamado su atencin durante el estudio y
evaluacin del Control Interno, realizado sobre bases selectivas, con la finalidad de
determinar el alcance de las pruebas de auditora, y no para expresar una opinin sobre el
mismo.
El titulo Informe de Control Interno, se usa a lo largo de este pronunciamiento. En la
prctica profesional, en nuestro pas se utilizan ttulos como Carta a la Gerencia,Carta
de Recomendaciones u otra similar para informes con el mismo objetivo.
Antecedentes
La Publicacin Tcnica N0 1 sobre Normas de Auditoria de Aceptacin General expresa en la
segunda norma de auditoria referente a la organizacin y ejecucin del trabajo, que:
El Contador Pblico debe efectuar un estudio y evaluacin del Control Interno existente
como base para determinar la extensin de los procedimientos de auditora que va a
aplicar.
El estudio de Control Interno tiene por finalidad obtener un conocimiento de cmo est
conformado ste; no slo desde el punto de vista de las normas y procedimientos esta blecidos por la administracin de la entidad auditada, sino tambin cmo opera en la
prctica.
En el Informe de Control interno el Contador Pblico debe describir el carcter del examen
efectuado, su alcance y gradado responsabilidad que, como consecuencia de l asume.
Esta descripcin puede hacerse a travs de una carta de presentacin o formando parte
integral del informe. El formato de la carta de presentacin es opcional. Un modelo que se
sugiere es el siguiente:
Fecha
Seores
Junta Directiva

XYZ, CA.
Ciudad,

Como parte de nuestro examen de los estados financieros de (nombre de la entidad), por
el ao que termin el (fechado cierre), hemos efectuado un estudio y evaluacin del
sistema de control interno contable de la Compaa, tal como lo requieren las normas de
auditoria de aceptacin general.

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Dicho estudio y evaluacin no constituy una revisin detallada del sistema de control
interno, fue hecho en base a pruebas selectivas con la finalidad de determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditoria necesarios para expresar
una opinin sobre los estados financieros auditados, por lo que no necesariamente
revelar todas las debilidades Importantes que puedan existir en el sistema.
El Control Interno contable tiene como finalidad garantizar en forma razonable no absoluta,
la salvaguarda de los activos y confiabilidad de la informacin financiera: dado que la efectividad de los procedimientos de control puede verse afectada por interpretaciones
errneas, descuidos, juicios equivocados y otros factores.
En las pginas siguientes indicamos las debilidades importantes que llamaron nuestra
atencin al realizar el estudio y evaluacin del control interno. Quedamos a su disposicin
para cualquier aclaratoria o explicacin adicional que ustedes requieran.
Atentamente,
(Firma del Contador Pblico encargado)
(Nombre del Contador Pblico encargado)
Destinatario
De presentarse situaciones irregulares que denoten incumplimiento por parte de la
Gerencia de los procedimientos de control establecidos, la carta deber dirigirse a un nivel
superior, tal como la Asamblea de Accionistas, Asamblea de Socios, etc.
En entidades de organizacin compleja, el Contador Pblico podr, dividir el informe entre
los distintos niveles directivos, en base a la evaluacin de su contenido y conocimiento de
la organizacin. Cuando esto ocurra, asuntos que no son importantes para la Gerencia se
informan por separado a los niveles inferiores de la organizacin. Una sntesis de estos
asuntos ser incluida en el informe dirigido a la Gerencia, por el cual se le comunica los
aspectos de mayor relevancia de control interno u otras reas que no son de incum bencia
directa de los niveles inferiores.
Firma
El informe debe llevar el nombre y la firma del contador pblico encargado de la auditora.
Observaciones y recomendaciones
Alcance
Cualquiera que sea el rea de la observacin indicada cada una de ellas debe contener lo
siguiente:
a) Descripcin de la deficiencia encontrada.
b) Causas del problema.
c) Consecuencia de la debilidad encontrada, y de ser posible su cuantificacin.
d) Correctivo adecuado segn las circunstancias.
e) Cualquier otro punto que el Contador Pblico considere pertinente.
Lo importante es que el Contador Pblico deber considerar, en base a su juicio
profesional, y de conformidad con las caractersticas particulares de la entidad, tales como
tamao de la organizacin, capacidad del personal y condiciones de operaciones, cules
han de ser los aspectos sujetos a comunicacin.
Forma de presentacin
El auditor puede comunicar las debilidades encontradas por escrito o en forma verbal,
siendo la forma escrita la deseada. La comunicacin verbal ser empleada cuando la poca
importancia relativa de las debilidades encontradas, as lo justifiquen.
La

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redaccin

de

las

observaciones

podra

realizarse

sealando

en

principio

la

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recomendacin, y en segundo trmino la debilidad involucrada, o viceversa. Cualquiera de
ambas formas podra ser empleada con iguales resultados, tenindose presente que lo
importante es el lenguaje utilizado por el Contador Pblico, ya que silos informes de control
interno deben aconsejar cambios en el funcionamiento del control interno, el Contador
Pblico deber seleccionar cuidadosamente las palabras que utilice en su informe, para
que la Gerencia comprenda sus recomendaciones.
Ejemplo N 1: por reas operativas.
En este modelo las observaciones se presentan por reas operativas, colocando primero la
debilidad y a continuacin la sugerencia.
Cuentas por pagar
1. Debe centralizarse la recepcin de la documentacin relacionada con las
obligaciones de pago
Observamos que en el rea de cuentas por pagar no existe una organizacin donde se
centralice la recepcin y distribucin de toda la documentacin relacionada con las
obligaciones de la empresa, lo cual podra originar, lo siguiente:
a) Un registro incompleto de las obligaciones.
b) Un control inadecuado en la recepcin de las facturas, lo cual nos permite conocer la
antigedad de las mismas.
c) Que los proveedores no reciban el pago oportuno.
A fin de evitar estas situaciones, recomendamos que la recepcin de la documentacin
relacionada con las obligaciones, sea centralizada a travs de una organizacin especfica.
Ejemplo N 2: por Rubros de Balance.
En este modelo, las observaciones se presentan siguiendo el orden de los rubros del
balance, colocando primero la recomendacin y luego la debilidad.
Efectivo
Es conveniente que el funcionario encargado para la aprobacin de los desembolsos
cumpla con este registro, a fin de dejar constancia de la autorizacin de la Gerencia.
En nuestra revisin observamos casos en que las respectivas rdenes de pago no tenan
evidencia escrita (firma) de su aprobacin.
Sugerimos que se notifique alas bancos, de una manera peridica los nombres de los
firmantes retirados.
Obtuvimos informacin de los bancos que nos confirmaron sobre las firmas autorizadas
vigentes; en las cuales encontramos personas que ya no trabajan en la empresa.
Propiedades. planta y equipo
Es conveniente que los activos fijos de la empresa se encuentren razonablemente
cubiertos por plizas de seguros para evitar as, posibles prdidas no recuperables.
En nuestra revisin notamos que los montos de la cobertura no cubren razonablemente el
valor segn libros de los activos fijos.
DNA 05: Efecto de la funcin de auditoria interna en el alcance del examen del
contador pblico independiente
El Contador Pblico Independiente puede considerar el trabajo de los auditores internos al

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determinar el alcance, naturaleza y oportunidad de sus procedimientos de auditora y as
mismo, utilizar la ayuda de stos para la realizacin de su trabajo. Sin embargo, el trabajo
del auditor interno no puede sustituir al trabajo del Contador Pblico Independiente.
Dentro de los diversos trabajos que el auditor interno hace para la entidad auditada, se
incluye el estudio y evaluacin del control interno, la revisin de procedimientos para
mejorar la eficiencia, y el hacer investigaciones especiales, bien como parte de sus
obligaciones normales o a peticin de la Gerencia. Esta declaracin es aplicable al trabajo
del auditor interno cuando efecta un estudio y evaluacin del control interno u otros
trabajos como parte de sus obligaciones normales, o en los casos que realiza trabajos para
el Contador Pblico Independiente.
Cuando los auditores internos estudian y evalan el control interno o realizan pruebas
sustantivas de las transacciones y de saldos, estn cumpliendo una labor especial de control. Para efectos de este pronunciamiento, el concepto de auditor no es aplicable a
aquellas personas a las que, si bien se les da este titulo, no ejercen las funciones propias
del auditor interno, ni persiguen los objetivos que se han sealado a stos. Sin embargo, si
aplica a personas con otros ttulos que realizan estas funciones.
El trabajo de los auditores internos puede ser un factor en la determinacin de la
naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos del Contador Pblico
Independiente. Cuando el Contador Pblico Independiente decide utilizar el trabajo de los
auditores Internos como parte de sus propios procedimientos, deber evaluar la
independencia y competencia de los auditores internos, as como el trabajo por ellos
realizado.
Independencia y competencia de los auditores internos
Cuando se evale la competencia de los auditores internos, el Contador Pblico
Independiente debe investigar todas las cualidades del personal de auditoria interna, tales
como su instruccin profesional, experiencia en trabajos anteriores, etc., as como los
mtodos utilizados por el cliente en la contratacin, entrenamiento y supervisin de su
personal de auditora interna. Tambin puede servir al Contador Pblico Independiente
para evaluar la competencia de los auditores internos, revisar sus informes y papeles de
trabajo, la suficiencia de la documentacin, su capacidad para resolver problemas e
implementar mtodos de auditoria y analizar si es adecuada la supervisin a todos los
niveles del equipo de auditora interna.
Evaluacin del trabajo do los auditores internos
El Contador Pblico Independiente debe evaluar las conclusiones de los auditores internos
en lo referente a la efectividad del sistema contable, a travs de la revisin y
comprobacin de su trabajo. Al realizar su evaluacin, el Contador Pblico Independiente
debe considerar factores tales como lo apropiado del alcance del trabajo, la suficiencia de
los programas y papeles de trabajo y que sus informes se correspondan con los resultados
obtenidos, igualmente deber revisar, por pruebas selectivas, los documentos que evidencien la labor realizada por los auditores internos. La extensin de estas pruebas variar
de acuerdo con las circunstancias y el tipo e importancia relativa de las transacciones.
Estas pruebas selectivas pueden realizarse bien sea, a travs de la revisin de
transacciones o saldos incluidos en el examen de los auditores internos, o por
transacciones o saldos de la misma naturaleza diferentes a las examinadas por los
auditores internos. Posteriormente el Cantador Pblico Independiente deber comparar los
resultados de sus pruebas con los resultados del trabajo de los auditores internos y llegar a
sus propias conclusiones.
Participacin directa de los auditores internos en el trabajo del contador pblica
independiente
El Contador Pblico independiente puede utilizar a los auditores internos para que le
asistan directamente en la realizacin de pruebas sustantivas o de cumplimiento, bajo su
supervisin. Para ello, el Contador Pblico Independiente considerar su competencia e
independencia, supervisar y verificar su trabajo en la medida apropiada, as como

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evaluar sus conclusiones.
Juicio profesional
El Contador Pblico Independiente es responsable del dictamen sobre los estados
financieros, y por lo tanto, debe aplicar su juicio o criterio profesional sobre la efectividad
del control interno contable, la suficiencia de las pruebas realizadas, la importancia relativa
de las transacciones, as como otros aspectos que afecten el proceso de obtencin y
evaluacin de la evidencia. Todo ello debe tomarse en consideracin cuando el Contador
Pblico Independiente utiliza el trabajo de los auditores internos para la determinacin de
la naturaleza, oportunidad y alcance de sus propios procedimientos, o cuando participen
directamente en la realizacin de su trabajo.
DNA 06: Planificacin y supervisin
La primera norma de ejecucin del trabajo establece que el trabajo de auditora debe ser
planificado adecuadamente y debe ejercerse una supervisin apropiada sobre los auditores
asistentes si los hubiere.
La presente declaracin proporciona orientacin al auditor independiente para que haga su
examen de acuerdo con normas de auditora de aceptacin general, respecto a las
consideraciones y procedimientos aplicables a la planificacin y supervisin, incluyendo la
preparacin de un programa de auditoria, la obtencin del conocimiento del negocio de la
entidad, y el manejo de las diferentes opiniones de los principales funcionarios y
empleados de la empresa. La planificacin y supervisin continan durante todo el
examen, y los procedimientos relativos con frecuencia se mantienen durante el mismo.
El Contador Pblico que tiene la responsabilidad final del examen puede delegar parte de
la planificacin y supervisin en otro miembro de la firma. Para efectos de esta declaracin,
(a) se designa como auditores asistentes al personal de la firma distinto del Contador
Pblico que tiene la responsabilidad final del examen, y (b) el trmino auditor se refiere
tanto al Contador Pblico que tiene la responsabilidad final as como a los asistentes.
Planificacin
La planificacin de una auditora requiere del desarrollo de una estrategia general para la
conduccin, el alcance y los resultados esperados en el examen. La naturaleza, extensin y
oportunidades de la planificacin de la entidad varan con el tamao y la complejidad, la
experiencia que se tenga y el conocimiento del negocio de la entidad, cuyas cuentas va a
examinar el Contador Pblico, ser desde luego anterior a la revisin de las cuentas en si.
Para planificar el examen, el auditor deber conocer, entre otros los siguientes aspectos:

Los asuntos que se relacionen con el negocio de la entidad y la industria en que opera.

Las polticas y procedimientos contables.

La confianza que se espere depositar en los controles internos contables.

Las estimaciones preliminares de los niveles de importancia relativa.

Las partidas de los estados financieros que probablemente requerirn de ajuste.

Las condiciones que puedan requerir la ampliacin o modificacin de las pruebas de

auditoria; condiciones tales como la posibilidad de errores o irregularidades importantes o la
existencia de transacciones con partes relacionadas.

La naturaleza de los informes que se espere emitir (por ejemplo, un informe sobre
estados financieros consolidados o de consolidacin, informes especiales sobre el cumplimiento de estipulaciones contractuales).

Si el auditor tiene ya un buen conocimiento del negocio o compaa porque ha hecho la

auditora correspondiente a los ejercicios anteriores; esta planeacin previa a la ejecucin
misma de la auditoria, se reducir a la revisin de las circuns tancias actuales en

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comparacin con la que ya son de su conocimiento, lo que le pondr en aptitud de poder
proceder desde luego ala aplicacin de los procedimientos de la auditora.
Conocimiento del negocio
El Contador Pblico debe adquirir un nivel de conocimiento del negocio de la entidad que le
permita planificar y ejecutar su examen de acuerdo con las normas de auditoria de
aceptacin general. Ese nivel de conocimiento debe permitirle adquirir un entendimiento
de los acontecimientos, transacciones y prcticas que, a su juicio, puedan tener un efecto
significativo en los estados financieros. El nivel de conocimiento que comnmente posee la
gerencia con respecto a la administracin del negocio de la entidad, es sustancialmente
mayor que aquel que obtiene el Contador Pblico al efectuar su examen. El conocimiento
del negocio de la entidad ayuda al Contador Pblico a:

Identificar reas que puedan requerir consideracin especial.

Evaluar las condiciones bajo las cuales se produzca, procese, revise y acumule la
informacin contable dentro de la organizacin.

Evaluar la razonabilidad de estimaciones, tales como la valuacin de Inventarios, la

depreciacin, las estimaciones para cuentas de cobro dudoso y el porcentaje de terminacin
en contratos a largo plazo.

Evaluar la razonabilidad de las declaraciones de la gerencia.

Hacer juicios respecto a lo apropiado de los principios de contabilidad que se han

aplicado y lo adecuado de las revelaciones.

Supervisin
La supervisin implica dirigir los esfuerzos de los asistentes que participan en lograr los
objetivos del examen, y determinar si se lograron esos objetivos. Los elementos de la
supervisin incluyen, dar instrucciones a los asistentes, mantenerse informado de los
problemas importantes que se encuentren, revisar el trabajo hecho, y manejar las
diferencias de opinin entre personal de la firma. El grado de supervisin apropiado en una
situacin determinada depende de muchos factores, incluyendo la complejidad del asunto
particular y la capacitacin de las personas que hacen el trabajo.
Informacin a los asistentes
Los asistentes deben ser informados de sus responsabilidades y de los objetivos de los
procedimientos que han de ejecutar. Deben ser informados de los asuntos que puedan
afectar la naturaleza, la extensin y la oportunidad de los procedimientos que han de
aplicar, tales como la naturaleza del negocio de la entidad en lo que se relacione con su
asignacin y los posibles problemas de contabilidad y auditoria. El Contador Pblico que
tiene la responsabilidad final del examen debe instruir a los asistentes para que hagan de
su conocimiento los aspectos significativos de contabilidad y auditora que surjan durante
el examen, para que pueda l evaluar su importancia.
Revisin del trabajo
El trabajo que haga cada asistente debe ser revisado para determinar si fue ejecutado
adecuadamente y para evaluar silos resultados son consistentes con las conclusiones que
se van a presentar en el dictamen del Contador Pblico.
El Contador Pblico que tiene la responsabilidad final del examen y sus asistentes deben
conocerlos procedimientos que han de seguirse cuando existan diferencias de opinin con
relacin a aspectos de contabilidad y auditoria entre el personal de la firma, que participa
en el examen. Esos procedimientos deben permitir al asistente que documente su
desacuerdo con las conclusiones alcanzadas si, despus de hacer las consultas apropiadas,
considera necesario desvincularse de la resolucin dada al asunto. En esta situacin, debe

29

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tambin documentarse la base de la resolucin final.
DNA 07: Transacciones entre partes relacionadas
Esta declaracin tiene por objeto definir lo que constituyen transacciones entre partes
relacionadas, facilitar al contador pblico orientacin y guas en relacin con los
procedimientos de auditora que debe considerar para identificar dichas transacciones,
satisfacerse de su esencia, de su registro apropiado, y finalmente, establecer el alcance y
la forma de su revelacin en los estados financieros examinados de acuerdo con las
normas de auditora de aceptacin general.
Definicin de transacciones entre partes relacionadas
Para efectos de esta declaracin se consideran partes relacionadas, cuando se encuentran
presentes vnculos o condiciones que ocasionan, en forma directa o indirecta, que una de
las partes pueda influir significativamente a la otra en sus polticas de operacin o en la
consecucin de sus objetivos e intereses, y que tiene poder para interferir en el desarrollo
de una actuacin completamente libre e independiente. Constituyen ejemplos de partes
relacionadas, las transacciones o vnculos entre:

Una empresa y sus filiales o subsidiarias, asociadas, accionistas, gerencia,

propietarios principales, y miembros de los familiares inmediatos de accionistas y
ejecutivos.
Empresas filiales o subsidiarias de una matriz comn.
Empresas que tienen uno o varios accionistas o propietarios principales comunes.
Empresas que registran su inversin por el mtodo de participacin patrimonial.
Una empresa y la organizacin sindical, caja de ahorros, fondos en fideicomiso,
inversiones de sus empleados y obreros cuando intervienen en la administracin
de dichas actividades o fondos.
Empresas con ejecutivos o gerencias comunes. Por ejemplo, presidente y/u otros
miembros de la Junta Directiva.
Empresas o personas con las cuales existen contratos o convenios que representan
volmenes significativos en las operaciones de una de ellas. Por ejemplo, el tener
un solo cliente, proveedor, distribuidor, financista.
Las operaciones se consideran tambin transacciones entre partes relacionadas aun
cuando no se les d ningn reconocimiento contable. Por ejemplo, una entidad puede pro porcionar servicios sin costo a una parte relacionada.
DNA 08: Comunicacin entre el auditor predecesor y el sucesor
Esta declaracin proporciona una gua a ser utilizada entre el auditor predecesor y su
sucesor, cuando un cambio de auditores ha ocurrido, o est en proceso. El trmino auditor
predecesor se refiere a un auditor que ha renunciado a un trabajo de auditoria o al que se
le ha notificado que sus servicios han terminado. El trmino auditor sucesor se refiere a
un auditor que ha aceptado un trabajo de auditora o un auditor que ha sido invitado a
hacer una propuesta para un trabajo de auditoria. Esta declaracin es aplicable siempre
que un auditor independiente ha sido contratado o est por ser contratado para hacer el
examen de los estados financieros de acuerdo con normas de auditoria generalmente
aceptadas.
El auditor sucesor, generalmente deber iniciar las comunicaciones. La comunicacin
podr ser oral o escrita, pero el auditor predecesor y el sucesor debern guardar, con la
confidencialidad que el casa requiera, la informacin que crucen entre si. Esta obligacin
es necesaria aun cuando el auditor sucesor acepte o no el trabajo.
Comunicaciones anteriores a la aceptacin del trabajo por el auditor sucesor
Es un procedimiento necesario el efectuar preguntas por el auditor sucesor, en vista de
que stas podrn proporcionar al mismo, la informacin que la ayude en la decisin de
aceptar o no el trabajo. El auditor sucesor deber tener en mente que adems de otras cosas, el auditor predecesor y el cliente pueden haber tenido desacuerdos acerca de
principios de contabilidad, procedimientos de auditoria o asuntos relacionados

30

31
importantes.
El auditor sucesor deber explicar a su cliente en perspectiva la necesidad de hacer
preguntas al auditor predecesor y deber obtener el permiso para hacerlo. Excepto por lo
establecido en el cdigo de tica profesional, a un auditor le est prohibido revelar
informacin confidencial obtenida en el curso de una auditora, a menos que el cliente lo
permita. Por lo tanto, el auditor sucesor deber pedir a su cliente en pers pectiva que
autorice al auditor predecesor a que responda en su totalidad las preguntas del sucesor. Si
el cliente en perspectiva rehsa responder o imita las respuestas del auditor predecesor, el
auditor sucesor deber preguntar las causas y considerar las implicaciones que este
aspecto pueda tener en la aceptacin de su trabajo.
El auditor sucesor deber hacer preguntas especificas y razonables al auditor predecesor
acerca de asuntos que aqul crea lo ayudarn en la aceptacin o no del trabajo. Sus
preguntas debern incluir aspectos especificos a cerca, adems de otras cosas, de hechos
que puedan recaer sobre la integridad de la gerencia, sobre desacuerdos con principios de
contabilidad, procedimientos de auditoria u otros asuntos Importantes y sobre su
entendimiento de las razones para el cambio de auditores.
El auditor predecesor deber responder pronta y totalmente sobre hechos conocidos por l,
a las preguntas razonablemente efectuadas por su sucesor. Sin embargo, si l decide,
debido a circunstancias no usuales tales como litigios, no dar respuestas completas a las
preguntas, deber indicar que sus repuestas son limitadas. Si el auditor sucesor recibe una
respuesta limitada, deber considerar sus implicaciones para decir si acepta o no el
trabajo.
Otras comunicaciones
Cuando un auditor sucede a otro, el sucesor deber obtener evidencia suficiente
competente para proporcionar bases razonables para expresar su opinin sobre los estados
financieros que l se ha comprometido a examinar, as como la consistencia de la aplicacin de los principios de contabilidad aplicables en el ao con los del ao anterior. Lo
anterior ser efectuado por la aplicacin apropiada de procedimientos de auditora a las
cuentas de balance al principio del periodo sujeto a examen y en algunos casos a las
operaciones de perodos anteriores. El examen del auditor sucesor se le facilitar:

Haciendo preguntas especificas al auditor predecesor, acerca de asuntos que el sucesor

cree podrn afectar la forma de llevar a cabo su examen, tales como reas de auditoria que
han requerido una excesiva cantidad de tiempo o problemas suscitados por las condiciones
del sistema de contabilidad y registro.

Revisin de los papeles de trabajo del auditor predecesor. Para efectos de su dictamen,
sin embargo, el auditor sucesor no deber hacer referencia al dictamen o trabajo hecho por
el auditor predecesor, como base en parte, para su propia opinin.

El auditor sucesor deber pedir al cliente que autorice una revisin de los papeles de
trabajo del auditor predecesor. Es una costumbre que en tales circunstancias el auditor
predecesor est disponible a las consultas del auditor sucesor y facilite la revisin de
algunos de sus papeles de trabajo. El auditor predecesor y el sucesor debern estar de
acuerdo sobre los papeles que podrn estar disponibles para su revisin y sobre aquellos
que podrn ser copiados. Comnmente el auditor predecesor deber permitir a su sucesor
la revisin de papeles de trabajo relativos a asuntos de importancia y de continuidad en la
contabilidad, tales como los anlisis en papeles de trabajo de las cuentas del balance
general, circulantes y a largo plazo y aquellos relativos a contingencias. Sin embargo,
pueden existir razones que hagan al auditor predecesor decidir no permitir una revisin de
sus papeles de trabajo. Adems, cuando ms de un auditor sucesor se est considerando
para la aceptacin de un trabajo de auditoria, el auditor predecesor no deber estar
disponible o facilitar sus papeles de trabajo, hasta que el sucesor haya aceptado el trabajo.
DNA 09: Procedimientos analticos de revisin
Esta Declaracin se aplica a los procedimientos analticos de revisin en un examen
efectuado de acuerdo con las normas de auditora de aceptacin general. Proporciona una
gua para la consideracin del auditor cuando aplica tales procedimientos, pero no
especfica los procedimientos de revisin analtica que se requieren en esta Declaracin.

31

32

Los procedimientos analticos de revisin corresponden a pruebas sustantivas de la

informacin financiera hecha por un estudio y comparacin de las relaciones entre los
datos. El grado de confianza del auditor en las pruebas sustantivas puede derivarse de las
pruebas de detalle de las transacciones y saldos, de los procedimientos de revisin
analtica, o de la combinacin de ambos. Tal decisin depender de cmo juzgue el auditor
la efectividad y eficiencia esperadas de los tipos de procedimientos respectivos.
Una premisa bsica que soporta la aplicacin de los procedimientos de revisin analtica
especfica que el auditor puede razonablemente esperar que existan y que continen, en la
ausencia de condiciones conocidas que lo impidieran, ciertas relaciones entre la
informacin. La aplicacin de las procedimientos analticos de revisin pueden indicar la
necesidad de procedimientos adicionales o indicar la disminucin del alcance de otros
procedimientos de auditoria.
Cuando los procedimientos analticos de revisin identifican fluctuaciones que no se
esperaban, o la ausencia de fluctuaciones cuando stas se esperaban u otras partidas que
aparezcan anormales, el auditor deber investigaras si considera que son indicativas de
hechos que tengan un efecto importante en su examen.
Oportunidad y objetivos de los procedimientos analticos de revisin
La oportunidad en la aplicacin de los procedimientos analticos de revisin variar de
acuerdo a los objetivos del auditor. Los procedimientos analticos de revisin pueden
llevarse a cabo en diferentes etapas del examen, tales como:
a) En la etapa inicial de la planeacin, para ayudar en la determinacin de la naturaleza,
alcance, y oportunidad de otros procedimientos de auditora, identificando, entre otras
cosas, hechos importantes que deban tomarse en cuenta durante el examen;
b) Durante el transcurso del examen, junto con otros procedimientos aplicados por el
auditor a elementos individuales de la informacin financiera;
c) A la terminacin del examen o cerca de la misma, como una revisin general de la
informacin financiera.
Naturaleza de los procedimientos analticos de revisin
Los procedimientos analticos de revisin comprenden lo siguiente:
a) Cotejo de la informacin financiera con la informacin comparable del ao o aos
anteriores;
b) Comparacin de la informacin financiera con los resultados proyectados (por ejemplo,
presupuesto y pronsticos);
c) Estudio de las relaciones de los elementos de la informacin financiera que se esperara
de acuerdo a un patrn predecible, basado en la experiencia de la entidad;
d) Comparacin de la informacin financiera con informacin semejante relacionada a la
industria en que opera la entidad;
e) Estudio de las relaciones de la informacin financiera con la informacin no financiera
importante.
Varios mtodos pueden utilizarse para llevar a cabo estos procedimientos. Estos pueden
hacerse utilizando cifras monetarias, unidades, razones, o porcentajes. Los mtodos seleccionados por el auditor forman parte de su juicio profesional.
DNA 10: Evidencia comprobatoria
Esta norma relativa a la ejecucin del trabajo expresa: Se debe obtener una evidencia
comprobatoria suficiente y competente por medio de la inspeccin, observacin,

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33
indagacin, y confirmacin, con objeto de tener una base razonable para emitir una
opinin sobre los estados financieros que se examinan.
La mayora del trabajo del contador pblico al formarse una opinin sobre los estados
financieros, consiste en obtener y evaluar el material de evidencia relacionado con las
aseveraciones de dichos estados financieros. El grado de validez de tal evidencia, para
efectos de la auditoria, descansa en el juicio del auditor; en este respecto, la evidencia de
auditoria difiere de la evidencia legal, la cual se encuentra circunscrita a reglas rgidas. La
influencia del material de evidencia sobre el auditor vara substancialmente a medida que
ste va formando su opinin sobre los estados financieros que est examinando. La
pertinencia de la evidencia, su objetividad, oportunidad y la existencia de otro material que
corrobore las conclusiones a las cuales conduce, descansa en su adecuabilidad.
Naturaleza de la evidencia comprobatoria
La evidencia comprobatoria que soporta los estados financieros consiste de la Informacin
contable all contenida y de toda la informacin disponible que la corrobore.
Los libros de primera entrada, el mayor general y los auxiliares, los correspondientes
manuales de contabilidad y los registros informales y memoranda como las hojas de trabajo que soportan la distribucin de costos, clculos y reconciliaciones, constituyen la
evidencia de soporte de los estados financieros. La Informacin contable, por si misma, no
puede considerarse soporte suficiente de los estados financieros; adems, sin la adecuada
atencin a la propiedad y exactitud de la informacin contable all contenida, no podra
soportarse una opinin sobre los estados financieros.
La evidencia comprobatoria que corrobora las aseveraciones incluye la documentacin
como: cheques, facturas, contratos y actas de reuniones; confirmaciones y otras representaciones escritas de personas calificadas; la Informacin obtenida por el auditor en
indagaciones, observaciones, inspecciones y exmenes fsicos y de otra informacin
preparada por, o disponible para, el auditor, que le permite llegar a una conclusin a travs
de razonamientos lgicos.
El auditor prueba la informacin contable por medio de anlisis y revisin, reproduciendo
los pasos seguidos en el proceso contable y elaborando las hojas de trabajo, recalcu lando
las aplicaciones pertinentes y haciendo las reconciliaciones necesarias. En unos registros
contables bien concebidos y llevados cuidadosamente, existe una confianza interna, que
surge de los procedimientos existentes, que constituye una evidencia persuasiva de que
los estados financieros si presentan la situacin financiera, resultados de las operaciones y
cambios en la posicin financiera de conformidad con los principios de contabilidad de
aceptacin general.
El material en forma de documentos, que soporta los asientos hechos en las cuentas y las
aseveraciones de los estados financieros, se encuentra normalmente en los archivos de la
compaa y est disponible para el examen del auditor. Tanto dentro como fuera de la
organizacin de la compaa existe personal calificado a quien el auditor puede dirigirse.
Los activos que llenen una expresin fsica, se encuentran disponibles para la Inspeccin
del auditor. Pueden observarse las actividades del personal de la compaa; a medida que
las observa, ciertos aspectos, como por ejemplo: las condiciones del control interno, le
permiten llegar a conclusiones con respecto a la validez de varias aseveraciones de los
estados financieros.
Competencia de la evidencia comprobatoria.
Para ser adecuada, la evidencia tiene que ser vlida y relevante. La validez de una
evidencia depende en tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene, que las generalizaciones acerca de la confiabilidad de varios tipos de evidencia, estn sujetas a
importantes excepciones. Si se acepta la posibilidad de importantes excepciones, son de
cierta utilidad las siguientes presunciones, que no son mutuamente excluyentes:

Cuando el material de evidencia puede obtenerse de fuentes independientes, fuera de la

entidad, proporcionan una mayor confiabilidad, que si se obtiene nicamente dentro de la
misma.

33

34
Cuando la informacin contable y los estados financieros se producen bajo condiciones
satisfactorias de control interno, resultan ms confiables que cuando se producen bajo
condiciones poco satisfactorias.

El conocimiento directo del auditor independiente, obtenido a travs de exmenes

fsicos, observacin, clculos e inspeccin, es ms convincente que la informacin obtenida
indirectamente.

Suficiencia de la evidencia comprobatoria

El objetivo del auditor independiente es obtener suficiente y competente evidencia
comprobatoria que le proporcione una base razonable para formarse una opinin. La
cantidad y clases de la evidencia requerida para soportar una opinin, son extremos que
debe determinar el auditor aplicando su juicio profesional, despus de un cuidadoso
estudio de las circunstancias en cada caso particular. En la gran mayora de las veces,
encuentra necesario confiar en evidencia que es ms persuasiva que convincente. Tanto
las aseveraciones Individuales de los estados financieros, como la afirmacin general de
que en conjunto presentan la posicin financiera, resultados de las operaciones y cambios
en su posicin financiera de conformidad con los principios de contabilidad de aceptacin
general, son de tal naturaleza que inclusive un auditor experimentado pocas veces se
encuentra totalmente convencido de todos los aspectos de los estados financieros que est
examinando.
Tpicamente un auditor trabaja dentro de lmites econmicos; su opinin, para ser
econmicamente til, debe formarse dentro de un razonable lapso de tiempo y a un costo
tambin razonable. El auditor debe decidir, una vez ms, aplicando su juicio profesional, si
la evidencia comprobatoria que tiene disponible, dentro de los lmites de tiempo y costo, es
suficiente para justificar la expresin de una opinin.
Como regla de orientacin, debe existir una relacin lgica entre el costo de obtener la
evidencia y la utilidad de la informacin obtenida. Al determinar la utilidad de la evidencia,
debe darse la debida consideracin al riesgo relativo. Sin embargo, la dificultad y el gasto
involucrado para probar una partida en particular, no constituye, por sI mismo, una base
vlida para omitir la prueba.
Evaluacin de la evidencia comprobatoria
Al evaluar la evidencia, el auditor debe considerar si han logrado los objetivos especficos
de la auditoria. Debe ser minucioso en la bsqueda del material de evidencia, e imparcial
en su evaluacin. Al disear procedimientos de auditora para obtener una evidencia
competente, debe reconocer la posibilidad de que los estados financieros pueden que no
sean presentados de conformidad con los principios de contabilidad de aceptacin general.
Al formar su opinin, el auditor debe tomar en consideracin la evidencia relevante, bien
corrobore o contradiga las aseveraciones de los estados financieros. Si tiene una duda
sustancial sobre cualquier aseveracin importante, debe abstenerse de formar una opinin
hasta que haya obtenido la evidencia comprobatoria suficiente y competente que le
elimine aquella duda, o debe expresar una opinin con salvedades, o abstenerse de opinar.
DNA 11: El dictamen del contador pblico independiente sobre los estados
financieros
La funcin primaria y principal responsabilidad del contador pblico en su actuacin como
profesional independiente, es expresar una opinin sobre los estados financieros que ha
examinado; es lo que se conoce como el informe de auditora o dictamen. Este
concepto establece lo siguiente:
El dictamen debe contener la expresin de una opinin en relacin con los estados
financieros tomados en conjunto o una declaracin de que dicha opinin no puede ser expresada, en cuyo caso deben indicarse las razones para dicha abstencin.
En todos los casos en que el nombre de un contador pblico quede asociado con algunos
estados financieros, el contador pblico debe expresar, de manera clara e inequvoca, la
naturaleza de su relacin con dichos estados financieros. Si se ha realizado algn examen

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de ellos, el contador pblico debe manifestar, de modo expreso y claro, el carcter de su
examen, su alcance y grado de responsabilidad que, como consecuencia de dicho examen
asume.
El dictamen de auditora es el documento que describe la naturaleza y alcance del examen
de los estados financieros de una entidad y presenta la opinin del contador pblico in dependiente (auditor) sobre los estados financieros que ha examinado.
Constituye la evaluacin por el contador pblico independiente (auditor) de los estados
financieros preparados por su cliente y es la base para establecer su responsabilidad hacia
los usuarios de esos estados financieros.
Es el criterio del contador pblico independiente (auditor), quien llega a conclusiones:

Como resultado de un examen de estados financieros de acuerdo con normas de

auditora de aceptacin general.

Mediante la aplicacin de juicio y experiencia.

Haciendo una evaluacin del riesgo profesional.

Es el producto terminado del trabajo del contador pblico independiente (auditor) en un

examen de estados financieros.
Aspectos generales
El dictamen del auditor establece que los estados financieros presentan razonablemente,
en todos sus aspectos substanciales, la situacin financiera de una entidad, los resultados
de sus operaciones y el movimiento de su efectivo de conformidad con principios de
contabilidad de aceptacin general. Esta conclusin se expresa solamente cuando el
auditor se ha formado una opinin sobre la base de la auditora efectuada de acuerdo con
normas de auditora de aceptacin general.
A pesar de que el auditor es responsable por su dictamen, la gerencia de la compaa es
responsable de los estados financieros de sta (incluyendo las correspondientes notas) y la
informacin suplementaria (si es que existe). Aun cuando el auditor prepare los estados
financieros, la gerencia de la compaa debe estar de acuerdo en aceptar esa responsabilidad.
Para propsitos de esta norma, una auditora se define como un examen de los estados
financieros desarrollado de acuerdo con las normas de auditoria de aceptacin general que
estaban vigentes para la fecha en la que se realiz la auditoria. En algunos casos, ciertos
organismos oficiales podran prescribir sistemas de informacin aplicables a entidades que
funcionan bajo su jurisdiccin, en cuyo caso, los auditores de esas entidades deben
considerar esos requerimientos.
En todos los casos en que el nombre del auditor est asociado con los estados financieros,
el auditor debe expresar, de manera clara, la naturaleza de su relacin con esos estados
financieros.
El dictamen del auditor generalmente se emite en relacin con los siguientes estados
financieros bsicos de una entidad:

Balance General.
Estado de resultados.
Estado de movimiento de las cuentas de patrimonio.
Estado de flujo del efectivo.
El dictamen estndar de auditoria
Estructura del Dictamen
El dictamen estndar de auditora establece que los estados financieros presentan
razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situacin financiera de una entidad a una fecha determinada, los resultados de sus operaciones y los movimientos de su

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36
efectivo durante un determinado periodo, de conformidad con principios de contabilidad de
aceptacin general. Esta conclusin debe expresarse solamente cuando el auditor se ha
formado tal opinin sobre la base de una auditora desarrollada de acuerdo con normas de
auditoria de aceptacin general.
El dictamen estndar de auditora:
(a)
(b)
(c)
mo

Identifica los estados financieros que han sido examinados;

Describe la naturaleza de una auditora; y
Expresa la opinin del auditor sobre los estados financieros que ha examinado. El misse compone de tres partes y siete elementos bsicos.

Primera parte
a) El ttulo Dictamen de (de los) Contador(es) Pblico(s) Independiente(s). Este ttulo
debe omitirse si el contador pblico no es independiente.
b) Destinatario.
Segunda parte
c) Un prrafo introductorio en el cual:

Se declara que los estados financieros identificados en el informe fueron auditados.

Se hace una declaracin de que los estados financieros examinados son responsabilidad
de la gerencia de la entidad y que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin
sobre esos estados financieros como resultado de su auditora.

d) Un segundo prrafo referente de que el examen fue realizado de acuerdo con normas de
auditoria de aceptacin general.

Se hace una declaracin de que el examen fue realizado de acuerdo con normas de
auditoria de aceptacin general.

Se explica que las normas de auditora de aceptacin general requieren que el auditor
planifique y desarrolle la auditoria para obtener una seguridad razonable acerca de silos estados financieros estn libres de errores o falsedades importantes, dentro del contexto de la
materialidad o importancia relativa.

Se declara que una auditoria incluye:

Un examen, basndose en pruebas, de las evidencias que soportan las cifras y

revelaciones en los estados financieros.

Una evaluacin de los principios de contabilidad aplicados y de las estimaciones de la

gerencia.

Una evaluacin de a presentacin de los estados financieros como un todo.

Una aclaracin por el auditor de que su examen provee una base razonable para su
opinin.

e) Un tercer prrafo explicando que los estados financieros presentan razonablemente en

todos sus aspectos substanciales, la situacin financiera de la entidad a la fecha del
balance general, los resultados de sus operaciones y los movimientos de su efectivo por el
periodo entonces terminado, de conformidad con principios de contabilidad.
Tercera parte
f) El nombre de la firma de contadores pblicos (si es una firma), el nombre del Contador
Pblico, la expresin Contador Pblico debajo del nombre, la firma autgrafa y el nmero
de colegiacin.

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37

Ejemplo:
Hernndez, Prez y Asociados
(Firma autgrafa)
Lic. Luis Hernndez P.
Contador Pblico
CPC XXX
g) La fecha del informe, indistintamente en la parte superior o inferior del informe.
Destinatario. Salutacin
El informe debe dirigirse al rgano de la compaa que lo contrat para examinar los
estados financieros de sta, por ejemplo, a la junta directiva, a la asamblea de accionistas
o a ambos, si el nombramiento fue hecho por el primero y ratificado por el se gundo.
Tambin puede ser dirigido a los socios o al propietario del negocio, segn el caso. En
ocasiones, el contador pblico es contratado para que examine los estados financieros de
una compaa que no es su cliente, como el caso de las adquisiciones de negocios, litigios,
etc. En estos casos, el informe debe ser dirigido a su cliente y no a los directores o accionistas de la compaa cuyos estados financieros fueron examinados.
Firma
El dictamen debe indicar el nombre del auditor, el titulo de Contador Pblico, su nmero de
colegiacin y su firma autgrafa. Si el auditor acta en nombre de una firma de contadores
pblicos, el nombre de la firma debe preceder al nombre del auditor.
Fecha del dictamen
El informe debe fecharse el da en que terminan todos los procedimientos de auditoria
importantes; normalmente es la fecha en que se termina el trabajo en la oficina del cliente,
El informe debe emitirse al cliente prontamente despus de finalizado el trabajo, El auditor
debe estar alerta acerca de los eventos ocurridos con posterioridad a la fecha en que se
termina el trabajo y la fecha de emisin del informe, a fin de tomar las medidas que sean
adecuadas segn lo establecido en los procedimientos de auditoria para la revisin de los
eventos subsecuentes ocurridos con posterioridad a la fecha de los estados financieros,
Igualmente, el auditor deber dar consideracin a los eventos subsecuentes ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha de terminacin de su trabajo en la oficina
del cliente, a tos efectos de dar reconocimiento en su informe a esos eventos y a los
efectos tambin de fechar su informe.
Esta Norma explica los distintos tipos de opinin que el auditor puede expresar en cada
una de tas circunstancias que se pueden presentar. Tambin regua aquellas situaciones en
las cuales el auditor tiene que desviarse de la forma estndar del informe y provee los
lineamientos que debe seguir en esas circunstancias,
DNA N0 11 Ejemplo N 1. Modelo de Dictamen cuando se presenten las Cifras
Histricas con las Cifras Actualizadas en un solo Estado Financiero
(ESTADOS FINANCIEROS PARA UN AO)
A la Junta Directiva y los Accionistas de Compaa Ejemplo, SA.:
He (hemos) efectuado la auditora del balance general (consolidado) de Compaa
Ejemplo, SA, (y compaas filiales) al 31 de diciembre de 20X1, y de los estados (consolidados) conexos de resultados, de movimiento de las cuentas de patrimonio, y de flujo del
efectivo por el ano entonces terminado, que se acompaan, expresados en cifras
histricas y en valores actualizados a fin de reflejar integralmente el efecto de la inflacin
en el poder adquisitivo de la moneda. La preparacin de dichos estados financieros es
responsabilidad de la gerencia de la Compaa. Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una

37

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opinin sobre esos estados financieros con base en mi (nuestra) auditora.
Efectu (efectuamos) mi (nuestra) auditoria de acuerdo con normas de auditoria de
aceptacin general. Esas normas requieren que planifique (planifiquemos) y realice
(realizamos) la auditora para obtener una seguridad razonable sobre silos estados
financieros estn exentos de errores significativos. Una auditoria incluye el examen, a
base de pruebas, de las evidencias que respaldan tos montos y revelaciones en los
estados financieros. Tambin, una auditoria incluye la evaluacin de los principios de
contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la gerencia, as
como la evaluacin de la completa presentacin de los estados financieros. Considero
(consideramos) que mi (nuestra) auditora proporciona una base razonable para mi
(nuestra) opinin.
En mi (nuestra) opinin, tos estados financieros (consolidados) antes mencionados
presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situacin financiera de
Compaa Ejemplo, SA. (y compaas filiales) al 31 de diciembre de 1 9X1, tos resultados
de sus operaciones y los movimientos de su efectivo por el ao entonces terminado, de
conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general.

Hernndez, Prez y Asociados

(firma autgrafa)
Lic. Luis Hernndez P.
Contador Pblico
CPC XXX
2 de febrero 20X2
Tipos de opiniones
Cuando se emite una opinin con salvedad, una opinin adversa o una abstencin de
opinin, o cuando se emita cualquier tipo de opinin, al hacer mencin de las cifras a que
se refiere la salvedad, deben hacerse los cambios que se requieran para hacer referencia
tanto a las cifras histricas como a las cifras actualizadas segn la DPC-l0.
Variantes de la forma Estndar de Dictamen
Ciertas circunstancias pueden requerir que el auditor agregue uno o varios prrafos
adicionales a su dictamen o frases aclaratorias al mismo, sin que eso afecte su opinin sin
salvedad sobre los estados financieros.
Opinin con Salvedad
Una opinin con salvedad declara que excepto por el (los) efecto(s) a que se refiere la
salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos
substanciales, la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los movimientos
del efectivo de la entidad, de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin
general.
Opinin Adversa
Una opinin adversa expresa que los estados financieros no presentan la situacin
financiera, los resultados de las operaciones ni los movimientos del efectivo, de
conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general.
Abstencin de Opinin
Una abstencin de opinin declara que el auditor no expresa opinin sobre los estados
financieros.

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39
Opinin basada en parte en el dictamen de otro auditor
En ocasiones, el auditor comparte la responsabilidad del dictamen con otro auditor que ha
examinado los estados financieros de sucursales o divisiones de la compaa principal o de
empresas filiales de sta en un grupo consolidado. En esta situacin se pueden presentar
dos casos:
a) El auditor principal decide compartir su responsabilidad en la auditoria con el otro
auditor.
b) El auditor principal decide confiar en el trabajo realizado por el otro auditor.
Al decidir entre ambas situaciones, el auditor debe considerar, entre otras cosas, la
significacin o importancia relativa de aquella porcin de los estados financieros que l ha
examinado en comparacin con la porcin de esos estados financieros examinada por el
otro auditor, as como tambin de su conocimiento de los estados financieros considerados
en su conjunto y la importancia de los componentes que l ha examinado en relacin con
la entidad en su globalidad. Adems, otro factor a considerar es que debe estar satisfecho
acerca de la independencia del otro auditor y de su reputacin profesional. Ahora bien,
independientemente de la decisin que adopte el auditor principal, el otro auditor no deja
de ser responsable por el trabajo que ha realizado y por su opinin emitida,
Cuando el auditor principal decide compartir su responsabilidad en la auditoria con el otro
auditor, debe modificar su informe y referirse al trabajo realizado por aqul, en cuyo caso,
debe revelar el hecho en el prrafo introductorio del mismo y referirse al trabajo de ese
otro auditor al emitir su opinin.
Cuando el auditor principal decide confiar en el trabajo hecho por el otro auditor, no hace
referencia al trabajo de aqul, por cuanto l asume la responsabilidad total y, adems.
porque si lo hace, eso puede confundir al lector acerca del grado de responsabilidad que
asume.
Un ejemplo de informe indicando la divisin de responsabilidades es como sigue:
Dictamen del (de los) Contador(es) Pblico(s) Independiente(s )
Primer Prrafo: Igual que el informe estndar, agregando al final lo siguiente:
No examin (examinamos) los estados financieros de la Compaa X, una filial totalmente
poseda, cuyos estados financieros reflejan un total de activos de Bs. XXXX y Bs. XXXX al
31 de diciembre de 20X2 y 20X1, respectivamente, y un total de ingresos de Bs. XXXX y
Bs. XXXX por los aos entonces terminados, respectivamente. Esos estados financieros
fueron examinados por otro(s) contador(es) pblico(s), cuyos Informes me (nos) fueron
suministrados, y mi (nuestra) opinin, en cuanto se refiere a las cifras incluidas en los
estados financieros de la filial, est basada solamente en el informe de el (tos) otro(s)
auditor(es).
Segundo Prrafo: Igual que el informe estndar, sustituyendo la ltima frase parlo

siguiente:
Considero (consideramos) que mis (nuestras) auditorias y informe de(los) otro(s)
auditor(es) provee(n) una base razonable para fundamentar nuestra opinin.
Tercer Prrafo: igual que el informe estndar, con la modificacin siguiente:
En mi (nuestra) opinin, basada en ml (nuestro) examen y el Informe del (de los) otro(s)
auditor(es), los estados financieros...
Falta de consistencia
El principio de la consistencia est implcito en el informe del auditor y ste debe estar
satisfecho de que la comparabilidad de los estados financieros entre perlados no est
afectada de manera importante porque: (a) no han ocurrido cambios en los principios de

39

40
contabilidad, o en la forma de aplicarlos, (b) porque los mismos no son importantes para
la comparabilidad de los estados financieros.

Falta de evidencia y limitacin en el alcance del trabajo

CASO 1
El auditor puede expresar una opinin sin salvedad (limpia), solamente si ha podido
desarrollar su trabajo de acuerdo con normas de auditora de aceptacin general y, por
consiguiente, ha podido aplicar todos los procedimientos que considere necesarios en tas
circunstancias. Una limitacin en el alcance del trabajo resulta en que el auditor realiz una
auditoria incompleta, lo que puede requerir del auditor una opinin con salvedad o una
abstencin de opinin.
Ejemplos de limitacin en el alcance de la auditoria son la oportunidad de realizar el
trabajo, registros contables inadecuados, o imposibilidad de obtener evidencia suficiente y
competente, todo ello impuesto por el cliente o por las circunstancias. En esos casos, el
auditor debe explicar las razones por las cuales emite opinin con salvedad o una
abstencin de opinin.
La decisin del auditor para emitir una opinin con salvedad o abstenerse de opinar
(abstencin de opinin) debido a una limitacin en el alcance del trabajo, depende de su
criterio sobre la importancia de el(los) procedimiento(s) omitido(s), que le permiten
formarse una opinin con respecto a los estados financieros que ha examinado. Esa
decisin estar afectada por la naturaleza y la magnitud de los efectos potenciales de los
asuntos involucrados y por su significacin para los estados financieros. Si los efectos
potenciales se refieren a varias partidas en los estados financieros, su importancia ser
mayor que si solamente unas pocas partidas estn afectadas.
Las limitaciones ms comunes al alcance del trabajo incluyen aquellas situaciones
relacionadas con la observacin de los inventarios fsicos y la confirmacin de cuentas por
cobrar mediante comunicacin directa con los deudores. Otra restriccin comn al alcance
del trabajo es la relacionada con la presentacin de las inversiones a largo plazo, cuando el
auditor no ha podido obtener estados financieros auditados de fiar.. Las limitaciones en la
aplicacin de stos u otros procedimientos de auditora elementos importantes de los
estados financieros, requieren que el auditor decida si ha examinado las evidencias
suficientes y competentes que permitan expresar una opinin sin salvedad o una opinin
con salvedad, o si por el contrario, debe abstenerse de opinar. Cuando las restricciones son
impuestas por el cliente y stas limitan el alcance del trabajo de manera Importante,
normalmente el auditor debe abstenerse de opinar sobre los estados financieros.
Ciertas circunstancias, como por ejemplo, la oportunidad para realizar el trabajo, podran
resultar en que el auditor no pueda cumplir con los procedimientos de observacin de los
inventarlos o de la confirmacin de cuentas por cobrar. En estos casos, si el auditor puede
satisfacerse sobre los inventarios o sobre las cuentas por cobrar mediante la aplicacin de
procedimientos alternos, no hay una limitacin importante al alcance del trabajo y, por lo
tanto, no ser necesario que haga referencia en su informe a los procedimientos omitidos o
a la aplicacin de procedimientos alternos.
Es importante recordar que las normas de auditoria de aceptacin general requieren la
obtencin de evidencia suficiente y competente, lo que Incluye la necesidad de que el
auditor aplique procedimientos de inspeccin, observacin, confirmacin e indagacin,
para proporcionar una base razonable con el fin de emitir una opinin respecto a los
estados financieros auditados.
Cuando como resultado de una limitacin al alcance del trabajo o de la insuficiencia de
evidencia, se emite una opinin con salvedad, la situacin debe explicarse en un prrafo
que precede el prrafo de la opinin y debe hacerse referencia a ese prrafo, tanto en el
prrafo del alcance del trabajo como en el prrafo de la opinin del informe del auditor. La
explicacin de la limitacin del alcance del trabajo en una nota a los estados financieros no
es adecuada ya que la descripcin del alcance del trabajo es la responsabilidad del auditor
y no de su cliente.
Cuando un auditor emita una opinin con salvedad debido a una limitacin de alcance, en

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el prrafo de la opinin debe indicarse que la salvedad se refiere a los posibles efec tos
sobre los estados financieros y no a la limitacin de alcance propiamente. Frases como En
mi (nuestra) opinin, excepto por la limitacin al alcance del trabajo, segn se menciona
anteriormente..., en los cuales se base la excepcin sobre la restriccin al trabajo y no a
sus posibles efectos sobre los estados financieros, por lo tanto, no se correspon den con
una redaccin aceptable. Un ejemplo de dictamen con salvedad debido a una limitacin de
alcance relativa a una inversin en una filial, es el siguiente (asumiendo que los efectos de
la limitacin no son tan importantes, a juicio del auditor, como para emitir una abstencin
de opinin)
Ejemplo de dictamen con salvedad- Falta de evidencia suficiente
Dictamen del (de los) Contador(es) Pblico(s) Indepen diente(s)
Primer Prrafo: Igual que el informe estndar.
Segundo Prrafo:
Excepto por lo que se indica en el siguiente prrafo, mis (nuestras) auditorias se
efectuaron de acuerdo con normas de auditoria de aceptacin general. Esas normas
requieren que planifique (planifiquemos) y realice (realicemos) la auditoria para obtener
una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn exentos de errores
significativos. Una auditoria Incluye el examen, a base de pruebas, de las evidencias que
respaldan los montos y revelaciones en los estados financieros. Tambin, una auditoria
Incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones
significativas hechas por la gerencia, as como la evaluacin de la completa presentacin
de los estados financieros. Considero (consideramos) que mis (nuestras) auditorias proporcionan una base razonable para mi (nuestra) opinin.
Tercer Prrafo:
No pude (pudimos) obtener estados financieros con auditora que respalden la inversin de
la Compaa en una filial extranjera por Bs. ________________ en 20X2 y Bs. _____________ en
20X1 y su participacin en las utilidades de dicha afiliada por Bs. ___________ y Bs.
___________, que en la utilidad neta de los aos entonces terminados, segn se explica en
la nota X a los estados financieros, y no pude (pudimos) satisfacerme (satisfacernos) de
esos montos mediante otros procedimientos de auditora.
Prrafo de la Opinin:
En mi (nuestra) opinin, excepto por los efectos de aquellos ajustes, de haberse requerido
alguno. que podran haberse determinado que son necesarios si hubiera (hubiramos)
examinado las evidencias con respecto a la inversin en la afiliada extranjera y a sus
utilidades, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente. en todos
sus aspectos substanciales, la situacin financiera de Compaa Ejemplo. SA. (y compaas
filiales) al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, los resultados de sus operaciones y los movi mientos de su efectivo por los aos entonces terminados, de conformidad con principios de
contabilidad de aceptacin general.
Auditorias limitadas
El auditor puede ser contratado para informar sobre un estado financiero bsico, pero no
sobre el resto. Por ejemplo, puede ser requerido que Informe sobre el balance general y no
sobre el estado de operaciones, de movimiento de las cuentas de patrimonio, o de
movimiento del efectivo. Esto no constituye una limitacin al alcance del trabajo si ello no
implica que el auditor no ha tenido acceso a la informacin concerniente a los estados financieros bsicos y si el auditor aplica todos los procedimientos que considere necesarios
en las circunstancias,
Un auditor puede ser requerido para que informe sobre el balance general solamente, en
cuyo caso, puede emitir su opinin sobre ese estado solamente para un solo ao (asumiendo que el auditor ha podido satisfacerse de la consistencia en la aplicacin de los
principios de contabilidad).

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Opinin adversa
Una opinin adversa se expresa cuando, a juicio del auditor, los estados financieros
considerados en el conjunto no presentan razonablemente la situacin financiera ni los
resultados de operaciones ni los movimientos del efectivo, de conformidad con principios
de contabilidad de aceptacin general. Tal opinin se expresa porque (a) las excepciones o
salvedades son tan importantes, que el auditor considera que una opinin con salvedad no
es adecuada; (b) los estados financieros no estn razonablemente presentados de
conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general, el efecto de lo cual es
importante y distorsiona los estados financieros: y (c) no se considera una abstencin de
opinin, porque el auditor tiene suficiente informacin como para cuantificar la situacin y
llegar a conclusiones.
Cuando el auditor expresa una opinin adversa, debe mencionar en un prrafo o varios
prrafos por separado, precediendo al prrafo de la opinin de su dictamen, (a) todas las
razones para emitir tal opinin, y (b) los efectos principales de los asuntos que dan lugar a
la opinin adversa, sobre la situacin financiera, los resultados de operaciones y los movimientos del efectivo, si fuera posible. SI los efectos no se pueden determinar en forma
razonable, este hecho debe indicarse.
Cuando se expresa una opinin adversa, no se hacen cambios en los prrafos de
Introduccin ni en el prrafo del alcance del trabajo; en el prrafo de la opinin debe
hacerse referencia al prrafo o prrafos separados que revela(n) las bases para una
opinin adversa, segn se presenta a continuacin.
Ejemplo de dictamen con opinin adversa
Dictamen del (de los) Contador(es) Pblico(s) Independiente(s )
Primero y segundo prrafos: Igual que el informe estndar.
Tercer prrafo:
Segn se explica en la nota X a los estados financieros, las inversiones en las compaas
afiliadas se presentan al costo y no se ha dado reconocimiento a la participacin de la
compaa en los resultados de operaciones yen las utilidades retenidas de esas afiliadas.
Adems, la Compaa no reconoce el impuesto sobre la renta diferido con respecto a las
diferencias de tiempo entre los ingresos para efectos financieros y la renta gravable,
resultante de la aplicacin, para propsitos fiscales, del mtodo de utilidad bruta diferida
para reconocer la utilidad en ciertos tipos de venta, Los principios de contabilidad de
aceptacin general requieren que se reconozca la participacin en los resultados y en las
utilidades retenidas de las afiliadas y que debe darse reconocimiento al impuesto sobre la
renta diferido.
Debido a la desviacin de los principios de contabilidad de aceptacin general segn se
menciona en el prrafo anterior, las inversiones en compaas afiliadas estn disminuidas
en Bs._________________ y Bs. _____________ al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1,
respectivamente, y el impuesto sobre la renta diferido de Bs. ________ en 20X2 y Bs.
____________ en 19XI no ha sido reconocido, todo lo cual result en una disminucin de la
utilidad retenida de Bs. ____________ y Bs. __________ al 31 de diciembre de 20X2 y 31 de
diciembre de 20X1 respectivamente.
Prrafo de la opinin:
En mi (nuestra) opinin, debido al efecto de los asuntos mencionados en los prrafos
tercero y cuarto, los estados financieros antes mencionados no presentan la situacin financiera de a Compaa Ejemplo, SA. al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1,ni los resultados
de sus operaciones ni los movimientos de su efectivo por los anos entonces terminados, de
conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general.
Abstencin de opinin

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Una abstencin de opinin declara que el auditor no expresa una opinin sobre los estados
financieros. Este tipo de opinin es adecuado cuando el auditor no ha efectuado la
auditora con el alcance suficiente para permitirle opinar sobre los estados financie ros. Una
abstencin de opinin no debe expresarse porque el auditor crea, sobre la base de su
auditoria, que ha habido una desviacin de los principios de contabilidad de aceptacin
general.
En una abstencin de opinin debido a una limitacin en el alcance del trabajo, el auditor
debe indicar, en un prrafo o prrafos separado(s), las razones de por qu su auditoria no
pudo ser realizada de acuerdo con normas de auditoria de aceptacin general. Adems,
debe hacer constar que el alcance de su auditoria no fue suficiente como para expresar
una opinin.
Adems, en una abstencin de opinin (a) El prrafo de introduccin del dictamen es
modificado, y (b) No se identifican los procedimientos de auditoria desarrollados, omitiendo
el segundo prrafo del informe estndar que indica las caractersticas de una auditoria, ya
que de hacerlo, puede presentarse a contusin. Adicionalmente, el auditor debe mencionar
cualquier otra reserva que tenga con respecto a la presentacin razonable de los estados
financieros de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. Un
ejemplo de dictamen con abstencin de opinin debido a la imposibilidad de obtener
evidencia suficiente y competente por a limitacin en el alcance del trabajo, es el
siguiente.
Ejemplo de abstencin de opinin por limitacin en el alcance del trabajo
Dictamen del (de los) Contador(es) Pblico(s) Independiente(s )
Primer prrafo:
Fuimos contratados para efectuar las auditorias de los balances generales anexos de la
Compaa Ejemplo, SA. al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, y los estados conexos de resultados, de utilidades retenidas, y de movimiento del efectivo por los anos entonces
terminados. La preparacin de estos estados financieros es responsabilidad de la gerencia
de la Compaa.
Segundo prrafo del informe estndar debe ser omitido.
Tercer prrafo:
La Compaa no efectu un conteo fsico del inventario en 20X2 y 20X1, los que se
presentan por Bs. _________________ y Bs.________________________ al 31 de diciembre de
20X2 y 20X1. respectivamente, Adems, la evidencia que respalda ci costo de las propiedades y equipos adquiridos antes del 31 de diciembre de 20X1 no est disponible. Los
registros de la Compaa no permiten la aplicacin de otros procedimientos de auditoria a
los inventarios o a las propiedades y equipos.
Debido a que la Compaa no practic un Inventario fsico y a que no pude (pudimos)
aplicar otros procedimientos de auditora para satisfacerme (satisfacernos) de las
cantidades incluidas en os inventarios y del costo de las propiedades y equipos, el alcance
de mi (nuestro) trabajo no fue suficiente para permitirme (permitirnos) expresar, como en
efecto no expreso (expresamos), una opinin sobre los estados financieros antes
mencionados.
Opiniones parciales
No deben emitirse opiniones parciales cuando el auditor ha expresado una opinin adversa
o una abstencin de opinin sobre los estados financieros considerados en conjunto, ya
que tal opinin parcial tiende a opacar o contradecir una opinin adversa o una abstencin
de opinin. Una opinin parcial se refiere a la expresin de una opinin sobre determinada
partida o partidas en los estados financieros.
DNA 12: Control de calidad en el Ejercicio Profesional

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Esta declaracin proporciona una gua para las organizaciones o firmas de Contadores
Pblicos y Contadores Pblicos Independientes que presten sus servicios en forma individual, en relacin con las polticas y procedimientos sobre el control de calidad.
Polticas y procedimientos sobre el control de calidad Generales de una
Organizacin o firma de Contadores Pblicos
La organizacin profesional deber implementar polticas y procedimientos de control de
calidad debidamente enfocados para asegurar que todos aquellos trabajos son ejecutados
de acuerdo con las normas y procedimientos de auditora y aquellas otras normas que de
acuerdo al orden de aplicacin supletorio se establezcan.
La aplicacin de las polticas y procedimientos de control de calidad, dependern de
factores variables como son: nmero de clientes, naturaleza de esos clientes, situaciones
geogrficas con respecto ajos clientes (dispersin o concentracin), organizacin
consideraciones sobre un apropiado costo/beneficio. Por lo tanto las polticas y
procedimientos que deberan aplicarse varan dependiendo de las circunstancias
anteriores.
Objetivos del control de calidad
Normalmente, los objetivos de las polticas de control de calidad que adopte una
organizacin profesional deberan contener lo siguiente:
a. Requisitos profesionales
Deber considerar lo establecido en la ley del ejercicio de la contadura pblica y en el
cdigo de tica del contador pblico venezolano y observar los principios de: independencia, integridad, objetividad, confidencialidad y conducta profesional.
b. Habilidades y Competencia
La firma de contadores pblicos u organizacin, debe pro curar que su personal mantenga
los estndares tcnicos competencia profesional y debido cuidado profesional necesarios a
fin de cumplir con sus responsabilidades adecuadamente.
c. Asignacin
El grado de entrenamiento tcnico y eficiencia requerida en las circunstancias del personal
de auditora son requisitos indispensables para su asignacin.
d. Delegacin
Para que los trabajos cumplan con los estndares apropiados de calidad, se deber
implementar procedimientos suficientes de direccin, supervisin y revisin a todos los
niveles a objeto de proporcionar una razonable seguridad en los resultados del trabajo
ejecutado.
e. Consultas
Cada vez que sea necesario tendr lugar consultas dentro o fuera de la firma con aquellos
que tengan la experiencia y habilidad apropiadas.
f. Aceptacin y retencin de clientes
Se deber realizar una evaluacin de clientes en proceso de aceptacin y una revisin,
sobre una base continua de los clientes existentes. Al tomar una decisin para aceptar o
retener el cliente, se ha de considerar la independencia y capacidad de la firma para dar
servicio al cliente en forma apropiada y la integridad de la administracin.
g. Monitoreo
Se deber revisar lo adecuado y efectividad operacional de las polticas y procedimientos

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de control de calidad.
Direccin
La delegacin de trabajo a los asistentes deber estar acompaada de la direccin apropiada, la cual es necesaria en todos los casos a fin de informarle a los asistentes sus
responsabilidades y de los objetivos de los procedimientos que van a ejecutar:.esta
direccin conlleva a informarles de asuntos tales como la naturaleza del negocio de fa
entidad y de las posibles situaciones relacionadas con la contabilidad y auditoria que
puedan afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria a
desarrollar.
Las herramientas tiles que sirven de comunicacin en el desempeo de la direccin de
una auditora lo constituyen bsicamente: el programa de auditoria, el presupuesto de
tiempo, las asignaciones y necesariamente la planificacin previa de la auditoria.
Supervisin
La supervisin, direccin y revisin guardan estrecha relacin, por lo que se pueden aplicar
elementos de altas. Las funciones de supervisin durante la auditora comprenden:
a) Monitorear el avance de la auditora con la finalidad de:

Los asistentes tienen la habilidad y competencia necesaria en la ejecucin de sus

asignaciones.

Los programas de auditoria, sus objetivos y el plan estn siendo comprendidos por los
asistentes.

Las tabores estn siendo realizadas segn el plazo de auditoria y los programas de
trabajo respectivos.

b) Se plantean las situaciones Importantes de contabilidad y auditorias surgidas en el

transcurso del trabajo de auditoria, se evala su importancia y de ser necesaria la
modificacin del plan de auditora y de los programas de auditoria.
c) Las diferencias de juicio profesional entre el personal se resuelven o se consultan a un
nivel apropiado.
Revisin
Las labores ejecutadas por los asistentes deben ser revisadas por asistentes de por lo menos igual competencia a fin de verificar lo siguiente:
a) Fue efectuado de acuerdo con el programa de auditora.
b) La documentacin del trabajo ejecutado y los resultados obtenidos es suficiente.
c) Fueron resueltos o se sealan en las conclusiones de la auditoria todos tos asuntos
significativos detectados en el transcurso del trabajo.
d) En el desarrollo de los procedimientos de auditora los objetivos fueron logrados.
e) Los resultados del trabajo son consistentes con las conclusiones a las que lleg y sirven
de soporte para la opinin de la auditora.
Algunos aspectos del trabajo de auditoria deben ser revisados oportunamente.
a) El plan de auditoria y los programas que de l se deriven.
b) La modificacin oportuna del plan de auditoria de haber alguna, como consecuencia de
las evaluaciones de los riesgos inherentes y de control, y los resultados obtenidos de las

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pruebas de control.
c) En la aplicacin de los procedimientos sustantivos, la evidencia de auditoria obtenida y
las conclusiones resultantes.
d) Como resultado, el dictamen de auditora, los estados financieros y los ajustes
propuestos.
DNA 13: El Examen de la Informacin Financiera Prospectiva
El propsito de esta Declaracin es establecer normas y proporcionar lineamientos para
examinar e informar sobre informacin financiera prospectiva, incluyendo los
procedimientos del examen para los mejores estimados y supuestos hipotticos.
Esta norma aclara y circunscribe la responsabilidad del contador pblico independiente
(CPI) en relacin con la informacin prospectiva, de acuerdo con lo establecido en el
artculo 12 del Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico, en el que se establece:
Artculo 12. El Contador Pblico que acte en forma independiente no permitir que se
utilice su nombre en relacin con proyectos e informacin financiera o estimaciones de
cualquier ndole, cuya realizacin dependa de hechos futuros, en tal forma que induzca a
creer que el Contador Pblico asume la responsabilidad sobre el cumplimiento o realizacin de esas estimaciones o proyectos,
Esta DNA no aplica al examen de informacin financiera prospectiva expresada en
trminos generales o narrativos, como por ejemplo, los informes para la discusin y
anlisis presentados a la gerencia en el informe anual de una entidad.
Informacin financiera prospectiva significa informacin financiera proyectada de una
entidad, basada en supuestos sobre hechos o sucesos que pueden ocurrir en el futuro y
que afectarn financieramente los planes de esta entidad en un contexto econmico
determinado. Es en esencia de naturaleza subjetiva y su preparacin requiere de un
considerable juicio. La informacin financiera prospectiva puede ser en forma de
presupuesto, una proyeccin o una combinacin de ambos, por ejemplo, un presupuesto
de un ao y una proyeccin de 5 aos.
En un trabajo para examinar informacin financiera prospectiva, el CPI deber obtener
suficiente evidencia apropiada, incluyendo indagacin sobre los aspectos siguientes:
a) Las estimaciones de la gerencia para la informacin Financiera en el caso de supuestos
hipotticos, si los mismos son consistentes con el propsito de la informacin.
b) La informacin Financiera prospectiva est preparada en forma apropiada sobre la base
de los supuestos establecidos.
c) La informacin financiera prospectiva est apropiadamente presentada y todos los
supuestos de importancia relativa estn adecuadamente revelados, incluyendo una clara
indicacin sobre si son o no las mejores estimaciones o supuestos hipotticos.
d) La informacin financiera prospectiva est preparada sobre una base consistente con los
estados financieros de aos anteriores, preparados segn los principios de contabilidad
generalmente aceptados en Venezuela.
Un presupuesto significa informacin financiera prospectiva, preparada con base en
sucesos futuros, que la gerencia estima que ocurrirn y de las acciones a emprender, a la
fecha en que se prepara la informacin,
Una proyeccin significa informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de:
a) Supuestos hipotticos sobre sucesos futuros y planes de la gerencia y que esto no
implique que tales sucesos o hechos ocurran. Por ejemplo entidades en etapa
preoperacional o cuando pudiera estimarse un cambio importante en la naturaleza de las
operaciones.
b) Una combinacin de las estimaciones y supuestos hipotticos. Tal informacin financiera

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revela los posible efectos a la fecha en que la informacin es preparada, silos
eventos y acciones ocurriesen
La informacin financiera prospectiva puede incluir estados financieros completos o uno o
ms componentes de los estados financieros y puede ser preparada:
a) Como informacin financiera por los usuarios internos (por ejemplo, para ayudar a
evaluar una posible inversin de capital).
b) Para uso de terceras personas, por ejemplo:

Un prospecto para proporcionar informacin sobre expectativas a inversionistas

potenciales.
Un informe anual para proporcionar informacin a los accionistas, organismos
reguadores y otros entes interesados.
Informacin para entidades financieras por ejemplo, presupuestos de flujos de
efectivo.
La gerencia es responsable por la preparacin y presentacin de la informacin financiera
prospectiva, incluyendo la identificacin y revelacin de los supuestos establecidos. Una
entidad puede solicitar al CPI que examine y dictamin4 sobre la informacin financiera
prospectiva para terceras partes o para fines internos siempre y cuando el CPI emita el
dictamen de acuerdo con lo sealado en esta norma.
La certeza de CPI respecto a la informacin financiera prospectiva
DNA N0 1 3. Informacin financiera prospectiva. Opinin de Certeza.
La Informacin Financiera prospectiva se refiere a sucesos y acciones que an no han

ocurrido y pueden ocurrir, Si bien puede haber evidencia disponible para sustentar los
supuestos sobre los que se base la informacin financiera prospectiva, la misma est
orientada hacia el futuro y, por lo tanto, es especulativa en su naturaleza, y distinta de la
evidencia histrica que ordinariamente se encuentra disponible en una auditoria, cuando se
efecta el examen de los estados financieros: por lo tanto, normalmente el CPI no est en
posicin de emitir una opinin sobre si los resultados presentados como informacin
financiera prospectiva se cumplirn.
Teniendo en cuenta los tipos de evidencia disponibles al evaluar los supuestos sobre los
que se basa la informacin financiera prospectiva, puede resultar difcil para el CPI obte ner
un nivel de satisfaccin suficiente para que le permita emitir una opinin positiva de que
los supuestos estn libres de presentacin errnea de importancia relativa. Cuando el CPI
dictamine sobre la razonabilidad de los supuestos de la gerencia, ste slo proporciona un
nivel moderado de certeza. No obstante, cuando a su juicio el CPI considera que ha
obtenido un nivel apropiado de satisfaccin, el CPI no est impedido de expresar opinin de
certeza positiva respecto a tales supuestos, considerando el tiempo, tipo de negocio,
magnitud de las variables, etc.
ACEPTACIN DEL TRABAJO
Evaluacin, uso de Informacin Financiera. Factibilidad.
Antes de aceptar un trabajo para examinar informacin financiera prospectiva, el CPI
debera considerar lo siguiente (no limitativo):

Cul ser el uso de la informacin a examinar.

SI la informacin ser para distribuirla en forma general o limitada.
La naturaleza de os supuestos, o sea, si resultan de estimaciones o supuestos
hipotticos.

El contenido de la informacin,
El periodo al cual se refiere la informacin.

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El CPI no deber aceptar, o considerar su retiro de un trabajo, cuando los supuestos sobre
los que se basa la informacin financiera prospectiva son claramente irrealizables (no
realistas), o cuando el CH considere que tal informacin financiera prospectiva ser
inapropiada o incompleta para el uso que se estima se le dar.
El CPI y su cliente debern convenir los trminos de trabajo. Para ello el CPI elaborar una
carta compromiso, donde se clarificar su trabajo. Esta carta compromiso se referir a los
asuntos del prrafo 11 de esta declaracin y expondr las responsabilidades de la gerencia
de la empresa por los supuestos y de proporcionar al CH toda la informacin relevante y las
fuentes usadas para desarrollar los supuestos.
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
Capacidad y conocimiento del contador pblico independiente.
El CPI deber obtener un nivel suficiente de conocimiento de los procesos del negocio para
evaluar si todos los supuestos importantes requeridos para la preparacin de la
informacin financiera prospectiva han sido identificados, Es necesario que el CPI se
familiarice con el proceso seguido por la entidad para preparar la informacin financiera
prospectiva considerando:

El grado de seguridad sobre el sistema usado para prepararla informacin financiera

prospectiva, la experticia y experiencia de quienes prepararon la informacin financiera
prospectiva.

La documentacin sobre la cual se basa la entidad para apoyar los supuestos de la

gerencia.

El grado en que son utilizadas las tcnicas estadsticas. matemticas y de ayuda

computarizada.

Los mtodos usados para desarrollar y aplicar los supuestos.

La exactitud de la informacin financiera prospectiva preparada en periodos anteriores y

las razones de las variaciones significativas, especialmente en los supuestos.

El CPI considerar la confianza que pueda depositar en la informacin financiera de aos

anteriores de la entidad. El CPI requerir un conocimiento de la informacin financiera que
ha venido presentando la entidad para evaluar si la informacin financiera prospectiva ha
sido preparada sobre una base consistente con esa informacin financiera de aos anteriores y para determinar si los supuestos de la gerencia son consistentes con la referida
informacin financiera. El CPI necesitar establecer, por ejemplo, si la informacin
financiera previa fue auditada o revisada y si est de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Si el informe de auditoria o de revisin sobre la informacin financiera del periodo anterior,
en caso de existir, fue sin salvedades o si la entidad est en una fase preoperativa, el CPI
deber considerar los hechos circunstanciales y su efecto sobre el examen de la
informacin financiera prospectiva. cuando tales hechos apliquen.
PERIODO CUBIERTO
Razonabilidad del periodo de tiempo.
El perodo de tiempo cubierto por la informacin financiera prospectiva es de importancia
para la ejecucin de este tipo de trabajo. Los supuestos tienden a ser ms especulativos en
la medida en que aumenta el periodo cubierto, la posicin de la gerencia en cuanto a
mejores estimados de los supuestos disminuye cuando el tiempo es mayor. El perodo no
se extendera ms all del tiempo para el cual tiene una base razonable para los
supuestos. Los siguientes son algunos de los factores relevantes que debe considerar el
CPI en relacin con el perodo de tiempo cubierto por la informacin financiera prospectiva.

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Ciclo de operacin. por ejemplo, en el caso de un proyecto importante de construccin el

tiempo requerido para completar el proyecto puede considerarse el perodo cubierto.

El grado de confiabilidad de los supuestos, por ejemplo, si la entidad est introduciendo

un nuevo producto el perodo prospectivo cubierto pudiera ser corto y fragmentado en
Pequeos segmentos, corno semanas o meses. Alternativamente, si el nico negocio de la
entidad es poseer una propiedad bajo arrendamiento a largo plazo, podra ser razonable un
perodo prospectivo relativamente irs largo.

Las necesidades de los usuarios, por ejemplo, la Informacin financiera prospectiva

puede ser preparada en relacin con la solicitud de un prstamo por et periodo de tiempo
requerido para generar suficientes fondos para su cancelacin. Alternativamente la
Informacin puede ser preparada para inversionistas en relacin con la venta de obligaciones
o bonos, para sealar el uso proyectado de los ingresos en los perodos siguientes.

PROCEDIMIENTOS DEL EXAMEN

Procedimientos. Naturaleza, alcance y oportunidad.
El CPI debe planificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del
examen y deberla Incluir dentro de sus consideraciones:
a) La probabilidad de una representacin errnea de importancia relativa.
b) Su experiencia obtenida en trabajos previos.
c) Competencia de la gerencia respecto de la preparacin de la Informacin financiera
prospectiva.
d) El grado en que la informacin prospectiva es afectada por el juicio de la gerencia.
e) La adecuacin y confiabilidad de los datos relacionados,
El CPI debera evaluar el origen y el grado de confianza de la evidencia que sustenta los
supuestos de mejor-estimado de la gerencia. Se debera obtener suficiente evidencia
apropiada que sustente dichos supuestos de fuentes internas y externas, incluyendo la
consideracin de los supuestos a la luz de informacin precedente y una evaluacin de si
estn basados en planes que estn dentro de la capacidad de la entidad.
El CPI debera evaluar si, cuando se usan supuestos hipotticos, fueron consideradas todas
las implicaciones importantes relativas a esos supuestos. Por ejemplo, si se supone que las
ventas aumentarn ms all de la capacidad actual de la planta, para alcanzar una mayor
capacidad, la informacin financiera prospectiva incluir la inversin necesaria para lograr
esa mayor capacidad, o los costos de otras alternativas para cumplir con las ventas
anticipadas, como pudiera ser subcontratar produccin.
El CPI debera satisfacerse de que los supuestos hipotticos son consistentes con el
propsito de la informacin financiera prospectiva y que no hay razn para creer que sean
claramente irrealizables.
El CPI necesitar estar satisfecho de que la informacin financiera prospectiva est
preparada apropiadamente con los supuestos que la gerencia propone, por ejemplo: verificacin de los clculos y revisin de la consistencia interna, o sea, que las acciones que la
gerencia piensa llevar a cabo son compatibles entre si y no hay inconsistencias en la deter minacin de los montos que se basan en variables comunes, como tasas de inters.
El CPI debera enfocar su trabajo sobre aquellas reas que son particularmente sensibles a
variaciones con efectos sobre la importancia relativa en los resultados mostrados como la
informacin financiera prospectiva. Esto Influir en el grado al cual el CPI buscar evidencia
apropiada. Tambin influenciar la evaluacin que el CPI debe hacer de lo adecuado de las
revelaciones.

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Cuando se le contrate para examinar uno o ms elementos de la Informacin financiera
prospectiva, como un componente de los estados financieros en particular, es importante
que el CPI considere la vinculacin con otros componentes en los estados financieros,
Cuando se incluye cualquier porcin transcurrida del perodo corriente en la informacin
financiera prospectiva el CPI deberla considerar el grado al cual los procedimientos
necesitan ser aplicados a la informacin histrica correspondiente al tiempo transcurrido.
Los procedimientos variarn dependiendo de las circunstancias.
El CPI deber obtener representaciones escritas de la gerencia respecto al uso que se le
dar a la informacin financiera prospectiva, la integridad de los supuestos importantes de
la gerencia, y la aceptacin de la gerencia de su responsabilidad por la informacin
financiera prospectiva.
PRESENTACIN Y REVELACIN
Presentacin. Revelacin de Informacin financiera prospectiva.
Al evaluar la presentacin y revelacin de la informacin financiera prospectiva, adems de
las normas establecidas en cuanto a la revelacin de la informacin financiera, el CFI
considerar si:
a.
La presentacin de la informacin financiera prospectiva es informativa y no debe
prestarse a confusiones.
b.
Las polticas contables estn claramente reveladas en las notas a la informacin
financiera prospectiva.
c.
Los supuestos estn adecuadamente revelados en las notas a la informacin
financiera prospectiva bajo el entendimiento de que los supuestos representan los mejoresestimados de la gerencia o son hipotticos y, cuando se refiere a reas de importancia
relativa y estn sujetos a un alto grado de falta de certeza, esta falta de certeza y la
sensibilidad de los resultados necesitan ser revelados adecuadamente
d. La fecha en que la informacin financiera prospectiva fue preparada se revela. La
gerencia necesita confirmar que los supuestos son apropiados a esta fecha, aun cuando la
Informacin pueda haberse acumulado durante un periodo de tiempo.
e. La base para establecer puntos o moritos en un rango est claramente indicada y el
rango no se selecciona en una forma parcial o equvoca, cuando los resultados mostrados
en la informacin financiera prospectiva se expresan en trminos de un rango.
f.
Se revela cualquier cambio en poltica contable desde los estados financieros
previos ms recientes, junto con la razn para el cambio y su efecto en la informacin
financiera prospectiva.
Informe. Modelos.
Modelo de un Informe estndar sobre un presupuesto:
Dirigida a:
He (hemos) examinado el presupuesto de la Empresa Ejemplo, CA. (Incluir periodo al cual
corresponde) de acuerdo con las normas de auditoria aplicables al examen de informacin
financiera prospectiva emitidas en Venezuela. La gerencia es responsable por el
presupuesto incluyendo los supuestos expresados en la Nota X a (nombre de la
Informacin financiera prospectiva), con base en los cuales fue preparado este
presupuesto. Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una opinin sobre el presupuesto
basado en ml (nuestro) examen.
Con base en mi (nuestro) examen de la evidencia que sustenta los supuestos, no ha
surgido a mi (nuestra) atencin nada que me (nos) haga creer que estos supuestos no proporcionan una base razonable para la conformacin del presupuesto, En mi (nuestra)

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opinin el presupuesto est preparado en forma apropiada sobre la base de los supuestos
indicados en la Nota X a (nombre de la informacin financiera prospectiva) y se presenta
de acuerdo con... (indicar las bases de presentacin, ejemplo: principios de contabilidad
generalmente aceptados, normas establecidas por organismos reguladores, etc.).
Es probable que los resultados reales sean diferentes del presupuesto, ya que los sucesos
anticipados frecuentemente no ocurren como se esperan y la variacin podra ser importante.
Nombre de la Firma de Contadores
Pblicos Independientes y el nombre del Contador Pblico Independiente
Contador Pblico colegiado
CPC N __________________________
Fecha ___________
Modelo de un informe estndar sobre una proyeccin:
Dirigida a:
He (hemos) examinado la proyeccin de la Empresa Ejemplo-2, CA. (incluir nombre de la
entidad y el periodo cubierto por la proyeccin) de acuerdo con las normas de auditora
aplicables al examen de informacin financie[a prospectiva emitidas en Venezuela. La
gerencia es responsable por la preparacin y proyeccin incluyendo los supuestos
expresados en la Nota X a (nombre de la informacin financiera prospecti va), con base en
los cuales fue preparada esta informacin financiera, Mi (nuestra) responsabilidad es
expresar una opinin sobre la proyeccin basado en mi (nuestro) examen.
Esta proyeccin ha sido preparada para (describir propsito) usando un conjunto de
supuestos que Incluyen aspectos hipotticos sobre sucesos futuros y acciones de la
gerencia que no necesariamente ocurrirn. Consecuentemente, los lectores deben tomar
en consideracin que esta proyeccin puede no ser apropiada para fines distintos de los
descritos anteriormente.
Basado en mi (nuestro) examen de la evidencia que sopor-talos supuestos, no ha surgido a
mi (nuestra) atencin nada que nos haga creer que estos supuestos no proporcionan una
base razonable para la proyeccin, asumiendo que (declarar o referirse a tos supuestos
hipotticos). Considero(amos) que la proyeccin est preparada en forma apropiada sobre
la base de los supuestos y est presentada de acuerdo con (indicar las bases sobre la que
fue preparada la Informacin: principios contables, normas establecidas por organismos
reguladores).
Aun si los eventos anticipados bajo los supuestos hipotticos descritos anteriormente
ocurrieran, es todava probable que los resultados reales sean diferentes de la proyeccin
anexa, ya que los hechos supuestos, frecuentemente no ocurren como se esperan y la
variacin podra ser de importancia.

Nombre de la Firma de Contadores

Pblicos Independientes y el nombre
del Contador Pblico Independiente

Contador Pblico Colegiado

CPC N0 _______________

Fecha ____________

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Opinin: adversa. Salvedades. Retiro del trabajo

Cuando el CPI considere que la presentacin y/o revelacin de la informacin financiera
prospectiva no es adecuada, el CII deberla expresar una opinin con salvedades o adversa
en el Informe sobre la informacin financiera prospectiva, o retirarse del trabajo segn sea
lo apropiado. Un ejemplo sera donde la informacin financiera dejara de revelar
adecuadamente las consecuencias de cualesquier supuestos que sean altamente
sensibles.
Cuando el CPI crea que uno o ms supuestos importantes no proporcionan una base
razonable para la informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de supuestos
de mejor-estimado o que uno o ms de los supuestos importantes no proporciona una base
razonable para la informacin financiera prospectiva dados los supuestos hipotticos. el
CPI deberla expresar una opinin adversa en el informe sobre la informacin financiera
prospectiva, o retirar-se del trabajo.
Cuando el examen sea afectado por condiciones que impiden la aplicacin de uno o ms
procedimientos considerados necesarios en las circunstancias, el CPI deberla retirar-se del
trabajo o abstenerse en su informe y describir la limitacin al alcance en el Informe sobre
la informacin financiera prospectiva.
Alcance
Esta declaracin es aplicable a personas jurdicas y personas naturales comerciantes siempre y cuando el CPI cuente con la evidencia suficiente para su dictamen.
CONCLUSIN
Debido a la globalizacin; es un hecho que para las empresas es urgente el anlisis de la
estandarizacin contable, as como el ptimo desenvolvimiento de sus actividades de
auditora; puesto que la informacin financiera es trascendental para la toma de decisiones
de sus diferentes usuarios.
Un aspecto importante en la adopcin o adaptacin de las Normas Internacionales de
Contabilidad es crear conciencia que el cambio no es solamente en lo tcnico, sino que va
a generar un impacto econmico.
Los aspectos claves de los sistemas contables han avanzado de una manera asombrosa ya
que las normas internacionales que han sido emitidas y modificadas con posterioridad a
1997, permitiendo que el proceso cada vez posea un carcter evolutivo; dentro de esta
evolucin el IASB cobra el papel ms importante; ya que como rgano privado ha tomado
mas confianza dentro del sector financiero.
Se debe tener en cuenta que antes de implementar o adoptar cualquiera de estos
procedimientos es necesario que se analicen, puesto que no es lo mismo un pas con
mercado burstil, que un pas dnde su economa este basada en un gran porcentaje de
Pymes, as como los ndices econmicos son errticos.
Por otro lado es evidente la ventaja que traer consigo el correcto apego a todas estas
normativas, trayendo como resultado un transparente ejercicio econmico, a la vez que
se permite la unificacin de criterios a escala global.
BIBLIOGRAFa
Rgimen Jurdico de la Contabilidad Venezolana, Enero 2005.
www.monografas.com
www.gestiopolis.com
www.icac.mineco.es/icali/icali.htm
www.tecnicacontable.com
www.iacjce.es

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www.aeca.es
www.icac.mineco.es/icali/icali.htm
http://europa.eu.int/eur-lex/es/archive/2003/l_26120031013es.html

Aportado por: Matas Martnez martinez_ferreira@yahoo.com Sara Torres,

Rut Colatosti Profesor: Csar Velzquez UNIVERSIDAD ALEJANDRO DE
HUMBOLDT AUDITORIA ADMINISTRATIVA

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