GRUPO No. 8
CARN
200014826
200115535
200712804
200914127
200920308
201012898
201111628
201214862
201214892
201215985
201216051
INTEGRANTES
Leonel Edmundo Barrios Romn
Jerry Alirio Lpez Medrano
Evelyn Iliana Rosa Romero
Gricelda Yohana Prez Mndez
Oscar Daniel Velzquez Lacan
Edy Humberto Martnez Xiloj
Yolanda Victoria Pangan Herrera
Nataly Isabel Oxlaj Garca
Ericka Esperanza Jurez Snchez
Kimberly Luzvely Prez Corado
Irma Leticia Melgar Chavac
NDICE
Introduccin
NDICE
i
INTRODUCCIN
En este trabajo presentamos el estudio sobre las secciones 27 y 32 de las NIIF para
Pymes, de las cuales estaremos ampliando informacin y analizando cada una de
ellas.
Seccin 27. Deterioro del valor de los activos
Una perdida por deterioro de Activos se da cuando el importe del valor en libros, es
superior al valor recuperable del activo, entre los que se encuentran: Inventarios,
Propiedad Planta y Equipo, Intangibles y Plusvalas.
Los factores que dan lugar a deterioros de inventarios pueden ser internos y externos.
En el caso de los inventarios, la entidad debe realizar la valuacin al final de cada
periodo, comparando el importe en libros contra el precio de venta y los costos de
terminacin y venta, si el importe en libros es mayor, se ajustara la diferencia a una
perdida por deterioro del inventario, rebajando el valor del inventario. Este ajuste se
podr reversar en un futuro si las condiciones cambiaran y los precios de venta
subieran.
Con los otros activos, la entidad podr reducir el valor de los activos hasta el valor
recuperable, cargndose una perdida a los resultados del periodo.
Seccin 32. Hechos ocurridos despus del periodo que se informa.
Los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa, son todos los
hechos ocurridos entre el final de periodo y la fecha de autorizacin de los estados
financieros, pueden ser favorables y desfavorables.
Existen dos tipos, los que proporcionan evidencia de que los hechos que ya existan
al final del periodo y los que se dieron despus del periodo sobre el que se informa.
Siendo nicamente los primeros los que implican ajuste, y los segundos solo notas
aclaratorias a los estados financieros.
no
10
11
12
13
14
periodo
la
partida
partidas
del
estado
del
resultado
integral
en las que esas prdidas por deterioro del valor estn incluidas
(b) el importe de las reversiones de prdidas por deterioro del valor reconocidas en
resultados durante el periodo y la partida o partidas del estado del resultado integral (y
del estado de resultados, si se presenta) en que tales prdidas por deterioro del valor
revirtieron.
27.33 Una entidad revelar la informacin requerida en el prrafo 27.32 para cada una
de las siguientes clases de activos:
(a) inventarios
(b) propiedades, plantas y equipos (incluidas las propiedades de inversin
contabilizadas mediante el mtodo del costo)
(c) plusvala
(d) activos intangibles diferentes de la plusvala
(e) inversiones en asociadas
(f) inversiones en negocios conjuntos
15
Q.
Partida
Partida
Partida
Z
70,000.00
86,000.00
150,000.00
Precio de venta
esperado al
momento de
adquirir la partida
Q.
80,000.00
88,000.00
200,000.00
Precio de
venta
estimado
al
31/12/2015
Q.
64,000.00
94,000.00
180,000.00
Costos de
venta
estimados al
31/12/2015
Q.
4,000.00
10,000.00
22,000.00
Importe
en
libros
al A
Partida X
Partida Y
Partida Z
Q. 70,000.00
Q. 86,000.00
Q. 150,000.00
16
Q.64,000.00
Q. 94,000.00
al 31-12-2015
Costos
de
(Q. 4,000.00)
(Q.10,000.00) (Q.22,000.00)
venta C
estimados al 31-12-2015
Precio de venta menos D= B (-) C Q.60,000.00
Q. 180,000.00
Q. 84,000.00
Q.158,000.00
Q. 2,000.00
(Q. 8,000.00)
costos de terminacin y
venta
(=) Prdida por deterioro E= A (-) D
Q. 10,000.00
para el ao fimalizado al
31-12-2015
Reconocimiento del deterioro del valor en inventarios
Q. 10, 000.00 de prdida por deterioro de la Partida X + Q. 2,000.00 de prdida por
deterioro de la Partida Y = Q. 12,000.00. Para reconocer la prdida por deterioro
partida por partida al 31 de diciembre de 2015, la entidad debera realizar el siguiente
asiento para registrar el deterioro del valor:
Pda.
31-12-2015
Deterioro del valor de inventarios (Resultados)
Inventarios
Por reconocimiento de la prdida por deterioro
del valor de inventarios
Debe
Q. 12,000.00
Haber
Q. 12,000.00
Q. 12,000.00
Q. 12,000.00
La evaluacin del deterioro del valor debe realizarse partida por partida, a
menos que resulte impracticable hacerlo. Las prdidas por deterioro de las Partidas X
e Y no se pueden compensar con la ganancia esperada de la Partida Z.
Luego de reconocer la prdida por deterioro, el importe en libros del inventario es de:
Q. 60,000.00 (Partida X), Q. 84,000.00 (Partida Y) y Q.150,000.00 (Partida Z).
Nota: La comparacin entre el precio esperado de venta medido al momento de
17
La entidad determina el deterioro del valor para el grupo de partidas del inventario del
modo que se presenta en el cuadro a continuacin:
Importe en
libros
Grupo de
partidas
Q. 306,000.00
Precio de
Precio de venta
venta
esperado al momento
estimado
al
de adquirir la partida
31/12/2015
Q. 366,000.00
Q.338,000.00
Costos de
venta
estimados al
31/12/2015
Q. 36,000.00
18
A
B
C
D= B (-) C
Q. 306,000.00
Q.338,000.00
(Q. 36,000.00)
Q.302,000.00
terminacin y venta
(=) Prdida por deterioro para el ao E= A (-) D
Q. 4,000.00
fimalizado al 31-12-2015
Para reconocer la prdida por deterioro de forma grupal al 31 de diciembre de 2015, la
entidad debera realizar el siguiente asiento para registrar el deterioro del valor:
Pda.
31-12-2015
Deterioro del valor de inventarios (Resultados)
Inventarios
Por reconocimiento de la prdida por deterioro
del valor de Inventarios de un grupo de partidas
Debe
Q. 4,000.00
Haber
Q. 4,000.00
Q. 4,000.00
Q. 4,000.00
19
Importe en
libros
Costo
Precio de
Costos de venta
Precio de venta
venta
estimados al
esperado al momento de
estimado
al
31/12/2015
adquirir
laImporte
partida
Prdida
por
en libros al
Precio de
Costos de
31/12/2015venta
deterioro
acumulada al Q.
31-12-2015 antes
estimado al
de comprobar la Q.
31-12-2015
reversin del
80,000.00
64,000.00
deterioro del valor
Q.
Partida X
70,000.0031-12-2015
Partida Y
86,000.00
88,000.00
Partida Z Q.150,000.00 Q.
200,000.00
Q.
94,000.00
180,000.00
Q.
venta
estimados
Q.
al
4,000.00
31-12-2015
10,000.00
22,000.00
Q.
Partida X
70,000.00
10,000.00
60,000.00
69,000.00
4,000.00
Partida Y
86,000.00
2,000.00
84,000.00
94,000.00
5,500.00
150,000.00
175,000.0
0
26,000.00
Partida Z 150,000.00
Partida X
Costo
Prdida
A
por
deterioro B
Partida Y
Partida Z
Q. 70,000.00
Q. 86,000.00
Q. 150,000.00
(Q. 10,000.00)
(Q. 2,000.00)
Q.
Q. 60,000.00
Q. 84,000.00
Q. 150,000.00
Q. 69,000.00
Q. 94,000.00
Q. 175,000.00
(Q. 4,000.00)
(Q. 5,500.00)
(Q. 26,000.00)
Q. 65,000.00
Q. 88,500.00
Q. 149,000.00
0.00
acumulada en 2014
Importe
en
libros
al C= A (-) B
31-12-2015
Precio de venta estimado D
al 31-12-2015
Costos
de
venta E
estimados al 31-12-2015
Precio de venta menos F= D (-) E
costos de terminacin y
20
Q.
0.00
Q.
5,000.00
Q.
0.00
(Q.
1,000.00)
para el ao finalizado al
31-12-2015
Reversin de Prdida por H= C ( -)
deterioro
para
el
Q. 2,000.00
Q.
0.00
ao importe menor
finalizado el 31-12-2015
entre
AY F
31-12-2015
Inventarios
Reversin del deterioro del valor del periodo anterior
(Resultados)
Registro de la reversin del deterioro de
Inventarios del periodo anterior
Debe
Haber
Q. 7,000.00 (a)
Q. 7,000.00
Q. 7,000.00
Q. 7,000.00
21
Pda.
31-12-2015
Deterioro del valor de inventarios (Resultados)
Prdida por deterioro acumulada en inventarios
Por reconocimiento de la prdida por deterioro
del valor de Inventarios
Debe
Q. 1,000.00
Haber
Q. 1,000.00
Q. 1,000.00
Q. 1,000.00
en
libros
del
inventario
es
de
Q.65,000.00
(Partida
X),
Ejemplo No. 4
Al 31 de diciembre de 2015, la Entidad A tiene un equipo que fue adquirido a un
costo total de 26 000 u.m., cuya depreciacin acumulada es de Q.14,000.00 (esto
incluye una depreciacin de Q. 6,000.00 para el ao finalizado el 31 de diciembre
de 2015). El equipo tiene una vida til estimada de cuatro aos y un valor residual
de Q. 2,000.00. El activo se deprecia de forma lineal.
El importe recuperable del activo al 31 de diciembre de 2015 es de Q. 11,000.00.
La evaluacin de la vida til del equipo, el mtodo de depreciacin y el valor
residual por parte de la Entidad A no es afectada por el deterioro del valor.
Resolucin: La Entidad A realiza el siguiente asiento para registrar el deterioro del
valor de su equipo:
Pda.
31-12-2015
Prdida por deterioro (Resultados)
Prdida por deterioro acumulada equipo
Por reconocimiento del deterioro del valor de
Debe
Q. 1,000.00 (b)
Haber
Q. 1,000.00
22
Q. 1,000.00
Q. 1,000.00
23
Ejemplificacin
A continuacin se encontrarn ejemplos de la aplicacin y medicin de la seccin
anteriormente expuesta
1. Ejemplo No. 1 Hechos que implican ajuste prrafo 32.2 literal a)
El 1 de marzo de 2016, se autorizaron para la publicacin los estados financieros
de una entidad para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2015.
El 1 de febrero de 2016, un competidor acord liquidar una reclamacin hecha
por la entidad por una infraccin de una de sus patentes. La entidad abri el
caso contra el competidor en 2015. Sin embargo, el competidor haba litigado el
caso de la entidad.
Respuesta: El hecho, la resolucin del caso, es un hecho ocurrido despus del
periodo sobre el que se informa que implica ajuste. Brinda evidencia concluyente de
que la entidad posea una cuenta por cobrar vlida respecto del competidor al 31 de
24
27
28
29
ascenda a Q. 25,000.00.
Respuesta: El cambio del valor razonable de las acciones que se comercializan en
mercados pblicos constituye un hecho ocurrido despus del periodo sobre el que se
informa que no implica ajuste. El cambio en el valor razonable es consecuencia de las
condiciones que ocurrieron despus del periodo sobre el que se informa (vase el
prrafo 32.2(b)). La entidad no ajusta los importes reconocidos en sus estados
financieros. Sin embargo, debe brindar informacin a revelar adicional segn lo
establecido en el prrafo 32.10.
30
31
32
ningn
valor. Se
volver
construir
con
un
costo
estimado
de
$ 2,000,000.00 y los
33
34
Se solicita:
Prepare los asientos contables para registrar los efectos de los hechos ocurridos
despus del periodo sobre el que se informa en los registros contables de la PYME
Industrias Integrales para el periodo finalizado el 31 de diciembre de 2015.
Pda.
Debe
19,608.00 (d)
Haber
19,608.00
19,608.00
19,608.00
35
31-12-2015
Gastos del deterioro del valor (Resultados)
Depreciacin (Deterioro del valor acumulado)
Por registro del deterioro del valor de la planta
de produccin con defectos en la estructura al
31 de diciembre de 2015
247,059.00(f)
247,059.00
247,059.00
247,059.00
Notas explicativas:
El dao que sufri la planta de produccin es un hecho ocurrido despus del periodo
contable 2015 que implica ajuste. Arroja evidencia sobre la existencia de la falla
estructural al final del periodo sobre el que se informa, al margen de que este aspecto
se haya descubierto (se hizo evidente) luego de esa fecha. Los efectos de los daos
sufridos por la planta de produccin, calculados a continuacin, se reconocen en el
periodo contable 2015. Los periodos anteriores no se ajustarn, ya que aquellos
estados financieros se prepararon de buena fe, por ejemplo, sobre el estimado de la
vida til, la evaluacin de los indicadores de deterioro de valor, etc.
Nota: Si los daos a la planta de produccin se debieran a un evento ocurrido despus
del 31 de diciembre de 2015 (por ejemplo, si en este caso no hubiera una falla
estructural) se habra producido un hecho ocurrido despus del periodo contable 2015
que no implica ajuste). La planta de produccin habra estado en buenas condiciones al
31 de diciembre de 2015.
Los daos debido a la lluvia por Q.100,000.00 al inventario se produjeron durante 2016.
Es un hecho ocurrido despus del periodo contable 2015 que no implica ajuste) (vase
el
prrafo
32.2(b)).El
inventario
se
encontraba
en
buenas
condiciones
al
31 de diciembre de 2015.
La PYME Industrias Integrales debe revelar la naturaleza del hecho (es decir, daos
por lluvia a los inventarios) y un estimado del efecto financiero (es decir, prdida de
Q.100,000.00) en las notas sobre sus estados financieros anuales al 31 de diciembre
de 2015.
36
37
La PYME LOS AMIGOS asegura su inventario por una prdida mxima de Q.50,000.00
por el incidente. El dao a la planta de produccin no est cubierto por el seguro.
El 31 de enero de 2016, la PYME LOS AMIGOS adquiri el 60 por ciento del patrimonio
de su competidor ms importante (la PYME EL OASIS) por un costo de Q.3,000,000.00
cuando el valor razonable de los activos y pasivos de esta PYME ascendan a
Q.4,800,000.00 y Q.2,000,000.00, respectivamente.
La combinacin de negocios casi duplicaba el tamao de la PYME LOS AMIGOS y se
espera que las union mejore significativamente la rentabilidad de la entidad
consolidada.
El 15 de febrero de 2016, la PYME LOS AMIGOS emiti 200.000 acciones a un valor
unitario de Q.10.00 para los accionistas existentes en proporcin con su participacin
accionaria actual para financiar parcialmente la adquisicin de la PYME EL OASIS.
El 27 de febrero de 2016, la PYME LOS AMIGOS declar un dividendo final de
Q. 500,000.00 (es decir, Q.1.00 por accin) con respecto al periodo finalizado el
31 de diciembre de 2015.
Se solicita:
Prepare la nota para revelar los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se
informa en los estados financieros de la PYME LOS AMIGOS correspondientes al
periodo finalizado el 31 de diciembre de 2015.
38
estados
financieros
fueron
autorizados
por
los
administradores
de
la
planta de
39
cuando
el
valor
razonable
de
activos
pasivos
de
la
combinacin
de
negocios
casi
duplicaba
el
tamao
del
grupo
de
la
40
CONCLUSIONES
1) La NIIF para PYMES seccin 27 su principal objetivo es asegurar que la entidad
mantenga registrados sus inventarios, activos intangibles, plusvalas y propiedades,
planta y equipos sin que exceda su monto recuperable, aplica a todos los activos
excepto, Activos por impuestos diferidos, Beneficios a los empleados, Activos
financieros, Propiedades de inversin y Activos biolgicos y para identificar las
condiciones en las que se debe contabilizar cada uno de los sucesos referentes.
2) Una entidad evaluar en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un
deterioro del valor de los inventarios y si es impracticable determinar el precio de venta
menos los costos de terminacin la entidad podr agrupar, las partidas de inventario
relacionadas con la misma lnea de producto que tengan similar propsito o uso final, y
que se produzcan y comercialicen en la misma zona geogrfica.
3) Segn la seccin 32 de la Niff para Pymes los hechos que proporcionan evidencia
de las condiciones que existan al final del periodo sobre el que informa se deben de
ajustar, para ser reflejados en los estados financieros.
4) Los hechos que indican condiciones que surgieron despus del periodo sobre el que
informa no implican ajuste, nicamente notas aclaratorias en los Estados Financieros.
ii
RECOMENDACIONES
1) Se recomienda la capacitacin de esta seccin 27 NIIF para PYMES, para su
adecuada evaluacin e implementacin, con el propsito de conocer su
correcta
una
nota
aclaratoria.
iii
iv