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SEMINARIO DE CONTABILIDAD (NIIF PARA PYMES SECCIN 27 Y SECCIN 32)

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA


FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
ESCUELA DE AUDITORA
JORNADA PLAN FIN DE SEMANA
LIC TITULAR: LIC MARIO ADEMAR CRUZ CRUZ
AUXILIAR: LIC. JORGE GABRIEL ARVALO
SEMINARIO DE CASOS DE CONTABILIDAD
SALN 303 / S-3

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA PARA PEQUEAS


Y MEDIANAS EMPRESAS (NIIF PARA PYMES)
SECCIN 27 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
SECCIN 32 HECHOS OCURRIDOS DESPUS DEL PERIODO SOBRE EL
QUE SE INFORMA

GRUPO No. 8

GUATEMALA 14 DE AGOSTO DE 2016

SEMINARIO DE CONTABILIDAD (NIIF PARA PYMES SECCIN 27 Y SECCIN 32)

INTEGRANTES GRUPO No. 8 SEMINARIO DE CONTABILIDAD

CARN
200014826
200115535
200712804
200914127
200920308
201012898
201111628
201214862
201214892
201215985
201216051

INTEGRANTES
Leonel Edmundo Barrios Romn
Jerry Alirio Lpez Medrano
Evelyn Iliana Rosa Romero
Gricelda Yohana Prez Mndez
Oscar Daniel Velzquez Lacan
Edy Humberto Martnez Xiloj
Yolanda Victoria Pangan Herrera
Nataly Isabel Oxlaj Garca
Ericka Esperanza Jurez Snchez
Kimberly Luzvely Prez Corado
Irma Leticia Melgar Chavac

SEMINARIO DE CONTABILIDAD (NIIF PARA PYMES SECCIN 27 Y SECCIN 32)

NDICE
Introduccin

SEMINARIO DE CONTABILIDAD (NIIF PARA PYMES SECCIN 27 Y SECCIN 32)

NDICE
i

SEMINARIO DE CONTABILIDAD (NIIF PARA PYMES SECCIN 27 Y SECCIN 32)

INTRODUCCIN
En este trabajo presentamos el estudio sobre las secciones 27 y 32 de las NIIF para
Pymes, de las cuales estaremos ampliando informacin y analizando cada una de
ellas.
Seccin 27. Deterioro del valor de los activos
Una perdida por deterioro de Activos se da cuando el importe del valor en libros, es
superior al valor recuperable del activo, entre los que se encuentran: Inventarios,
Propiedad Planta y Equipo, Intangibles y Plusvalas.
Los factores que dan lugar a deterioros de inventarios pueden ser internos y externos.
En el caso de los inventarios, la entidad debe realizar la valuacin al final de cada
periodo, comparando el importe en libros contra el precio de venta y los costos de
terminacin y venta, si el importe en libros es mayor, se ajustara la diferencia a una
perdida por deterioro del inventario, rebajando el valor del inventario. Este ajuste se
podr reversar en un futuro si las condiciones cambiaran y los precios de venta
subieran.
Con los otros activos, la entidad podr reducir el valor de los activos hasta el valor
recuperable, cargndose una perdida a los resultados del periodo.
Seccin 32. Hechos ocurridos despus del periodo que se informa.
Los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa, son todos los
hechos ocurridos entre el final de periodo y la fecha de autorizacin de los estados
financieros, pueden ser favorables y desfavorables.
Existen dos tipos, los que proporcionan evidencia de que los hechos que ya existan
al final del periodo y los que se dieron despus del periodo sobre el que se informa.
Siendo nicamente los primeros los que implican ajuste, y los segundos solo notas
aclaratorias a los estados financieros.

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NIIF para Pymes
El uno de abril del 2001 nace IASB International Accounting Standard Board (Consejo
de Normas Internacionales de Contabilidad), este dispuso adoptar como normas las
emitidas por el IASC International Accounting Standards Committee (Comit de
Normas Internacionales de Contabilidad) NIC, que luego fueron modificadas,
reformuladas y cambiaron su denominacin por International FinancialReporting
Standard (IFRS), en espaol Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
El IASB desarrolla y emite una norma internacional de informacin financiera que
pretende que se aplique a los estados financieros con propsito de informacin general
de entidades nombradas pequeas y medianas entidades (PYMES), entidades sin
obligacin pblica de rendir cuentas. Esa norma es conocida como NIIF para Pymes,
que se basan en las NIIF completas con modificaciones para reflejar las necesidades
de los usuarios de los estados financieros de las Pymes y consideraciones costo
beneficio.
Transcendencia de las NIIFF para Pymes en Guatemala
El colegio de Contadores Pblicos y Auditores el 11 de diciembre de 2007 convoc a
Asamblea General Extraordinaria para discutir la adopcin de las NIIF. Producto de
dicha asamblea la Junta Directiva del CPAG public el 20 de diciembre de 2007 en el
Diario de Centro Amrica la Resolucin de fecha 18 de diciembre del mismo ao,
donde resuelve: Adoptar el Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de
estados financieros y las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Para dar
paso a la adopcin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para
Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para Pymes) la Junta Directiva del Colegio de
contadores pblicos y Auditores CCPAG public en el Diario oficial de Centro Amrica
del 13 de Julio de 2010 la resolucin de fecha siete de julio de 2010. La controversia de
la aplicacin de las NIIF se da en el sentido que las Resoluciones emitidas no son de
carcter legal (Jurdicamente) sino slo con carcter vinculante para los Contadores
Pblicos y Auditores.

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NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA PARA
PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS (NIIF PARA PYMES)
SECCIN 27 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Objetivo y alcance
27.1 Una prdida por deterioro de valor tiene lugar cuando el importe en libros de un
activo supera su importe recuperable. Esta seccin se aplicar a la contabilizacin de
los deterioros de valor de todos los activos distintos de los siguientes, para los que
establecen requerimientos de deterioro de valor otras secciones de esta Norma:
(a) activos por impuestos diferidos (vase la Seccin 29 Impuesto a las Ganancias)
(b) activos procedentes de beneficios a los empleados (vase la Seccin 28
Beneficios a los Empleados)
(c) activos financieros que estn dentro del alcance de la Seccin Instrumentos
Financieros Bsicos o la Seccin 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos
Financieros
(d) propiedades de inversin medidas al valor razonable (vase la Seccin 16
Propiedades de Inversin)
(e) activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola, medidos a su valor
razonable menos los costos estimados de venta (vase la Seccin 34 Actividades
Especializadas)
(f) activos que surgen de contratos de construccin (vase la Seccin 23 Ingresos de
Actividades Ordinarias).

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DETERIORO DEL VALOR DE LOS INVENTARIOS
Precio de venta menos costos de terminacin y venta
27.2 Una entidad evaluar en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un
deterioro del valor de los inventarios. La entidad realizar la evaluacin comparando el
importe en libros de cada partida del inventario (o grupo de partidas similares vase el
prrafo 27.3) con su precio de venta menos los costos de terminacin y venta. Si a una
partida del inventario (o grupo de partidas similares) se le ha deteriorado su valor, la
entidad reducir el importe en libros del inventario (o grupo) a su precio de venta
menos los costos de terminacin y venta. Esa reduccin es una prdida por deterioro
del valor y se reconoce inmediatamente en resultados.
27.3 Si es impracticable determinar el precio de venta menos los costos de
terminacin y venta de los inventarios, partida por partida, la entidad podr agrupar, a
efectos de evaluar el deterioro del valor, las partidas de inventario relacionadas con la
misma lnea de producto que tengan similar propsito o uso final, y se produzcan y
comercialicen en la misma zona geogrfica.
REVERSIN DEL DETERIORO DEL VALOR
27.4 Una entidad llevar a cabo una nueva evaluacin del precio de venta menos los
costos de terminacin y venta en cada periodo posterior al que se informa. Cuando las
circunstancias que previamente causaron el deterioro del valor de los inventarios hayan
dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el precio de
venta menos los costos de terminacin y venta como consecuencia de un cambio en
las circunstancias econmicas, la entidad revertir el importe del deterioro del valor (es
decir, la reversin se limita al importe original de prdida por deterioro) de forma que el
nuevo importe en libros sea el menor entre el costo y el precio de venta revisado
menos los costos de terminacin y venta.

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DETERIORO DEL VALOR DE OTROS ACTIVOS DISTINTOS DE LOS INVENTARIOS
Principios generales
27.5 La entidad reducir el importe en libros del activo hasta su importe recuperable si,
y solo si, el importe recuperable es inferior al importe en libros. Esa reduccin es una
prdida por deterioro del valor. Los prrafos 27.11 a 27.20 proporcionan una gua sobre
la medicin del importe recuperable.
27.6 Una entidad reconocer una prdida por deterioro del valor inmediatamente en
resultados, a menos que el activo se registre a un importe revaluado de acuerdo con el
modelo de revaluacin de la Seccin 17 Propiedades, Planta y Equipo. Cualquier
prdida por deterioro del valor en los activos revaluados se tratar como un
decremento de la revaluacin efectuada de acuerdo con el prrafo 17.15D.
INDICADORES DEL DETERIORO DEL VALOR
27.7 Una entidad evaluar, en cada fecha de presentacin, si existe algn indicio del
deterioro del valor de algn activo. Si existiera este indicio, la entidad estimar el
importe recuperable del activo. Si no existen indicios de deterioro del valor, no ser
necesario estimar el importe recuperable.
27.8 Si no fuera posible estimar el importe recuperable del activo individual, una
entidad estimar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que el
activo pertenece. Este caso podra ser porque medir el importe recuperable requiere
una previsin de los flujos de efectivo, y algunas veces los activos individuales no
generan este tipo de flujos por s mismos. Una unidad generadora de efectivo de un
activo es el grupo identificable de activos ms pequeo que incluye al activo y genera
entradas de efectivo que son en gran medida independientes de las entradas
procedentes de otros activos o grupos de activos.

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27.9 Al evaluar si existe algn indicio de que pueda haberse deteriorado el valor de un
activo, una entidad considerar, como mnimo, los siguientes indicios:
Fuentes externas de informacin
(a) durante el periodo, el valor de mercado de un activo ha disminuido
significativamente ms de lo que cabra esperar como consecuencia del paso del
tiempo o de su uso normal.
(b) durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato,
cambios significativos con un efecto adverso sobre la entidad, referentes al entorno
legal, econmico, tecnolgico o de mercado en los que sta opera, o bien en el
mercado al que est destinado el activo.
(c) durante el periodo, las tasas de inters de mercado, u otras tasas de mercado de
rendimiento de inversiones, se han incrementado y esos sin crementos van
probablemente a afectar significativamente a la tasa de descuento utilizada para
calcular el valor en uso de un activo y disminuyen su valor razonable menos costos de
venta.
(d) el importe en libros de los activos netos de la entidad es superior al valor razonable
estimado de la entidad en conjunto (esta estimacin se puede haber calculado, por
ejemplo, para una venta potencial total o parcial de la entidad).
Fuentes internas de informacin
(e) se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro fsico de un activo.
(f) durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro
inmediato, cambios significativos en la forma en que se usa o se espera usar el activo,
que afectarn desfavorablemente a la entidad.

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Estos cambios incluyen el hecho de que el activo est ocioso, los planes de
discontinuacin o restructuracin de la operacin a la que pertenece el activo y los
planes para disponer del activo antes de la fecha prevista.
(g) se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que el
rendimiento econmico de un activo es, o va a ser, peor que el esperado. En este
contexto, el rendimiento econmico incluye los resultados de las operaciones y los
flujos de efectivo.
27.10 Si existiese algn indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor, esto
podra indicar que la entidad debera revisar la vida til restante, el mtodo de
depreciacin (amortizacin) o el valor residual del activo, y ajustarlos de acuerdo con la
seccin de esta Norma aplicable a ese activo (por ejemplo, la Seccin 17 y la Seccin
18 Activos Intangibles distintos a la Plusvala), incluso si finalmente no se reconociese
ningn deterioro del valor para el activo.
MEDICIN DEL IMPORTE RECUPERABLE
27.11 Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el
mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso. Si

no

fuera posible estimar el importe recuperable de un activo individual, las referencias


contenidas en los prrafos 27.12 a 27.20 con relacin a un activo tambin deben
entenderse como referencias a la unidad generadora de efectivo del activo.
27.12 No siempre es necesario determinar el valor razonable del activo menos los
costos de venta y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe
en libros del activo, ste no habra sufrido un deterioro de su valor y no sera necesario
estimar el otro importe.

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27.13 Si no hubiese razn para creer que el valor en uso de un activo excede de forma
significativa a su valor razonable menos los costos de venta, se considerar a este
ltimo como su importe recuperable. Este ser, con frecuencia, el caso de un activo
que se mantiene para su disposicin.
VALOR RAZONABLE MENOS COSTO DE VENTA
27.14 El valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener
por la venta de un activo, en una transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los
costos de disposicin (los prrafos 11.27 a 11.32 proporcionan guas sobre la medicin
del valor razonable).
VALOR EN USO
27.15 Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo que se espera
obtener de un activo. El clculo del valor presente involucra las siguientes fases:
(a) estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas de la utilizacin
continuada del activo y de su disposicin final
(b) aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros.
27.16 Los siguientes elementos debern reflejarse en el clculo del valor en uso de un
activo:
(a) una estimacin de los flujos de efectivo futuros que la entidad es para obtener del
activo
(b) las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribucin
temporal de dichos flujos de efectivo futuros

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(c) el valor del dinero en el tiempo, representado por la tasa de inters de mercado sin
riesgo
(d) el precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo
(e) otros factores, tales como la iliquidez, que los participantes en el mercado reflejaran
al poner precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad espera que se deriven del
activo.
27.17 Al medir el valor en uso, las estimaciones de los flujos de efectivo futuros
incluirn:
(a) proyecciones de entradas de efectivo procedentes de la utilizacin continuada del
activo;
(b) proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario incurrir para generar
las entradas de efectivo por la utilizacin continuada del activo (incluyendo, en su caso,
los pagos que sean necesarios para preparar al activo para su utilizacin), y puedan
ser atribuidas directamente, o distribuidas segn una base razonable y uniforme, a
dicho activo
(c) flujos netos de efectivo que, si los hubiera, se espera recibir (o pagar) por la
disposicin del activo, al final de su vida til, en una transaccin realizada en
condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente
informadas. La entidad puede desear utilizar cualquier previsin o presupuestos
financieros recientes, si dispone de ellos, para estimar los flujos de efectivo. Para
estimar las proyecciones de flujos de efectivo posteriores al periodo cubierto por los
presupuestos o previsiones ms recientes, una entidad puede desear extrapolar las
proyecciones basadas en ellos, utilizando para los aos posteriores escenarios con una
tasa de crecimiento nula o decreciente, a menos que se pudiera justificar el uso de una
tasa creciente.

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27.18 Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluirn:
(a) entradas o salidas de efectivo por actividades de financiacin
(b) cobros o pagos por el impuesto a las ganancias.
27.19 Los flujos de efectivo futuros se estimarn, para el activo, teniendo en cuenta su
estado actual. Estas estimaciones de flujos de efectivo futuros no incluirn entradas o
salidas de efectivo futuras estimadas que se espera que surjan de:
(a) una reestructuracin futura a la que una entidad no se ha comprometido todava
(b) mejoras o aumentos del rendimiento de los activos.
27.20 La tasa (tasas) de descuento a utilizar en el clculo del valor presente ser la
tasa (o tasas) antes de impuestos, que refleje las evaluaciones actuales del mercado:
(a) del valor temporal del dinero
(b) de los riesgos especficos del activo para los cuales las estimaciones de flujos de
efectivo futuros no hayan sido ajustadas. La tasa (tasas) de descuento empleada para
medir el valor en uso de un activo no reflejarn los riesgos para los cuales ya hayan
sido ajustadas las estimaciones de flujos de efectivo futuros para evitar una doble
contabilizacin.
RECONOCIMIENTO Y MEDICION DE LA PRDIDA POR DETERIORO Y DEL VALOR
DE UNA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO
27.21 Una prdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo se
reconocer si, y solo si, el importe recuperable de la unidad es inferior al importe en
libros de la misma. La prdida por deterioro del valor se distribuir, para reducir el
importe en libros de los activos de la unidad, en el siguiente orden:

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(a) en primer lugar, se reducir el importe en libros de cualquier plusvala distribuida a
la unidad generadora de efectivo
(b) a continuacin, se distribuir entre los dems activos de la unidad, de forma
proporcional sobre la base del importe en libros de cada uno de los activos de la unidad
generadora de efectivo.
27.22 Sin embargo, una entidad no reducir el importe en libros de ningn activo de la
unidad generadora de efectivo que est por debajo del mayor de:
(a) su valor razonable menos los costos de venta (si se pudiese determinar)
(b) su valor en uso (si se pudiese determinar)
(c) cero.
27.23 Cualquier importe en exceso de la prdida por deterioro del valor que no se
pueda distribuir a un activo debido a la restriccin del prrafo 27.22, se distribuir entre
los dems activos de la unidad de forma proporcional sobre la base del importe en
libros de esos otros activos.
REQUERIMIENTO ADICIONALES PARA EL DETERIORO DEL VALOR DE LA
PLUSVALA
27.24 La plusvala, por s sola, no puede venderse. Tampoco genera flujos de efectivo a
una entidad que sean independientes de los flujos de efectivo de otros activos. Como
consecuencia, el valor razonable de la plusvala no puede medirse directamente. Por lo
tanto, el valor razonable de la plusvala debe derivarse de la medicin del valor
razonable de las unidades generadoras de efectivo de las que la plusvala es una parte.

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27.25 Para el propsito de comprobar el deterioro del valor, la plusvala adquirida en
una combinacin de negocios se distribuir, desde la fecha de adquisicin, entre cada
una de las unidades generadoras de efectivo de la entidad adquirente, que se espere
se beneficiarn de las sinergias de la combinacin de negocios, independientemente
de si se asignan o no otros activos o pasivos de la entidad adquirida a esas unidades.
27.26 Parte del importe recuperable de una unidad generadora de efectivo es atribuible
a las participaciones no controladoras en la plusvala. Con el propsito de comprobar el
deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo con plusvala de la que no se
tiene la propiedad total, el importe en libros de la unidad es ajustar a efectos prcticos,
antes de compararse con el valor recuperable correspondiente, incrementando el
importe en libros de la plusvala distribuida a la unidad para incluir la plusvala atribuible
a la participacin no controladora. Este importe en libros ajustado a efectos prcticos,
se comparar despus con el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo
para determinar si el valor de sta se ha deteriorado o no.
27.27 Si la plusvala no se puede distribuir a unidades generadoras de efectivo
individuales (o grupos de unidades generadoras de efectivo) sobre una base no
arbitraria, entonces, a efectos de comprobar la plusvala, la entidad comprobar el
deterioro del valor de la plusvala determinando el importe recuperable de:
(a) la entidad adquirida en su totalidad, si la plusvala est relacionada con una entidad
adquirida que no haya sido integrada (por integracin se entiende el hecho de que el
negocio adquirido haya sido reestructurado o disuelto en la entidad que informa o en
otras subsidiarias)
(b) todo el grupo de entidades, excluyendo cualesquiera entidades que no hayan sido
integradas, si la plusvala est relacionada con una entidad que ha sido integrada.
Para aplicar este prrafo, una entidad necesitar separar la plusvala en plusvala
relacionada con entidades que han sido integradas y la plusvala relacionada con
entidades que no han sido integradas.

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Asimismo, la entidad seguir los requerimientos para las unidades generadoras de
efectivo de esta seccin cuando calcule el importe recuperable de la entidad adquirida
o grupo de entidades y distribuya las prdidas por deterioro y las reversiones de los
activos que pertenecen a la entidad adquirida o grupo de entidades.
REVERSIN DE UNA PERDIDA POR DETERIORO DEL VALOR
27.28 Una prdida por deterioro del valor reconocida en la plusvala no se revertir en
los periodos posteriores.
27.29 Para todos los activos distintos a la plusvala, una entidad evaluar, en cada
fecha sobre la que se informa, si existe algn indicio de que una prdida por deterioro
del valor reconocida en periodos anteriores pueda haber desaparecido o disminuido.
Los indicios de que una prdida por deterioro del valor ya no existe o puede haber
disminuido son generalmente los opuestos a los establecidos en el prrafo 27.9.
Si existen cualesquiera de estos indicios, la entidad determinar si se debe revertir o no
la anterior prdida por deterioro del valor de forma total o parcial. El procedimiento para
realizar esa determinacin depender de si la anterior prdida por deterioro del valor
del activo se bas en lo siguiente:
(a) el importe recuperable de ese activo individual (vase el prrafo 27.30)
(b) el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece el
activo (vase el prrafo 27.31).
REVERSIN CUANDO EL IMPORTE RECUPERABLE SE ESTIMO PARA UN
ACTIVO INDIVIDUAL CON DETERIORO DE VALOR
27.30 Cuando la anterior prdida por deterioro del valor se bas en el importe
recuperable del activo individual con deterioro de valor, se aplican los siguientes
requerimientos:

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(a) la entidad estimar el importe recuperable del activo en la fecha actual sobre la que
se informa.
(b) si el importe recuperable estimado del activo excede su importe en libros, la entidad
incrementar el importe en libros al importe recuperable, sujeto a las limitaciones
descritas en el apartado (c). Ese incremento es una reversin de una prdida por
deterioro del valor.
Una entidad reconocer la reversin de inmediato en el resultado del periodo, a menos
que el activo se registre a un importe revaluado de acuerdo con el modelo de
revaluacin del prrafo 17.15B. Cualquier reversin de la prdida por deterioro del valor
en un activo previamente revaluado, se tratar como un aumento por revaluacin de
acuerdo con el prrafo 17.15C.
(c) la reversin de una prdida por deterioro del valor no incrementar el importe en
libros del activo por encima del importe en libros que habra sido determinado (neto de
amortizacin o depreciacin) si no se hubiese reconocido una prdida por deterioro del
valor para el activo en aos anteriores.
(d) despus de haber reconocido una reversin de la prdida por deterioro del valor, la
entidad ajustar el cargo por depreciacin (amortizacin) del activo para los periodos
futuros para distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su valor residual
(si lo hubiera), sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til restante.
REVERSIN CUANDO EL IMPORTE RECUPERABLE SE ESTIMO PARA UNA
UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO
27.31 Cuando la prdida por deterioro del valor original se bas en el importe
recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece el activo, se
aplicarn los siguientes requerimientos:

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(a) la entidad estimar el importe recuperable de esa unidad generadora de efectivo en
la fecha actual sobre la que se informa.
(b) si el importe recuperable estimado de la unidad generadora de efectivo excede su
importe en libros, ese exceso constituye una reversin de una prdida por deterioro del
valor. La entidad distribuir el importe de esa reversin a los activos de la unidad,
excepto a la plusvala, de forma proporcional con los importes en libros de esos activos,
sujeto a las limitaciones que se describen en el apartado (c). Esos incrementos del
importe en libros se tratarn como reversiones de las prdidas por deterioro del valor
para los activos individuales, y se reconocern de inmediato en el resultado del
periodo, a menos que el activo se registre por un importe revaluado de acuerdo con el
modelo de revaluacin del prrafo 17.15B.
Cualquier reversin de la prdida por deterioro del valor en un activo previamente
revaluado, se tratar como un aumento por revaluacin de acuerdo con el prrafo
17.15C.
(c) al distribuir la reversin de una prdida por deterioro del valor a una unidad
generadora de efectivo, la reversin no incrementar el importe en libros de ningn
activo por encima del menor de:
(i) su importe recuperable
(ii) el importe en libros que habra sido determinado (neto de amortizacin o
depreciacin) de no haberse reconocido la prdida por deterioro del valor del activo en
periodos anteriores.
(d) cualquier importe en exceso de la reversin de la prdida por deterioro que no se
pueda distribuir a un activo debido a la restriccin del apartado (c), se distribuir de
forma proporcional entre los dems activos de la unidad generadora de efectivo,
excepto la plusvala.

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(e) despus de haber reconocido una reversin de la prdida por deterioro del valor, si
procede, la entidad ajustar los cargos por depreciacin (amortizacin) de cada activo
de la unidad generadora de efectivo paralos periodos futuros, para distribuir el importe
en libros revisado del activo menos su valor residual (si lo hubiera), sobre una base
sistemtica a lo largo de su vida til restante.
INFORMACIN A REVELAR
27.32 Una entidad revelar, para cada clase de activos indicada en el prrafo 27.33, la
siguiente informacin:
(a) el importe de las prdidas por deterioro del valor reconocidas en resultados durante
el

periodo

la

partida

partidas

del

estado

del

resultado

integral

en las que esas prdidas por deterioro del valor estn incluidas
(b) el importe de las reversiones de prdidas por deterioro del valor reconocidas en
resultados durante el periodo y la partida o partidas del estado del resultado integral (y
del estado de resultados, si se presenta) en que tales prdidas por deterioro del valor
revirtieron.
27.33 Una entidad revelar la informacin requerida en el prrafo 27.32 para cada una
de las siguientes clases de activos:
(a) inventarios
(b) propiedades, plantas y equipos (incluidas las propiedades de inversin
contabilizadas mediante el mtodo del costo)
(c) plusvala
(d) activos intangibles diferentes de la plusvala
(e) inversiones en asociadas
(f) inversiones en negocios conjuntos

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Ejemplificacin
A continuacin se encontrarn ejemplos de la aplicacin y medicin de la seccin
anteriormente expuesta
Ejemplo No. 1 Prrafo 27.2
Un minorista posee tres partidas de inventario (X, Y y Z) al 31 de diciembre de
2015. Es probable que todas las partidas del inventario se vendan. Teniendo en
cuenta la informacin suministrada en el cuadro de abajo, La entidad debe
registrar alguna prdida por deterioro al 31 de diciembre 2015?
Informacin suministrada por la gerencia de la entidad
Importe en
libros

Q.
Partida
Partida
Partida
Z

70,000.00
86,000.00
150,000.00

Precio de venta
esperado al
momento de
adquirir la partida
Q.
80,000.00
88,000.00
200,000.00

Precio de
venta
estimado
al
31/12/2015
Q.
64,000.00
94,000.00
180,000.00

Costos de
venta
estimados al
31/12/2015
Q.
4,000.00
10,000.00
22,000.00

Resolucin: El clculo de la prdida por deterioro se basa en la comparacin de una


partida del importe en libros del inventario con su precio estimado de venta en el curso
normal de la operacin, menos los costos estimados para terminar su produccin y los
necesarios para llevar a cabo la venta, como se presenta en el cuadro de abajo:

Importe

en

libros

al A

Partida X

Partida Y

Partida Z

Q. 70,000.00

Q. 86,000.00

Q. 150,000.00

16

SEMINARIO DE CONTABILIDAD (NIIF PARA PYMES SECCIN 27 Y SECCIN 32)


31-12-2015
Precio de venta estimado B

Q.64,000.00

Q. 94,000.00

al 31-12-2015
Costos
de

(Q. 4,000.00)

(Q.10,000.00) (Q.22,000.00)

venta C

estimados al 31-12-2015
Precio de venta menos D= B (-) C Q.60,000.00

Q. 180,000.00

Q. 84,000.00

Q.158,000.00

Q. 2,000.00

(Q. 8,000.00)

costos de terminacin y
venta
(=) Prdida por deterioro E= A (-) D

Q. 10,000.00

para el ao fimalizado al
31-12-2015
Reconocimiento del deterioro del valor en inventarios
Q. 10, 000.00 de prdida por deterioro de la Partida X + Q. 2,000.00 de prdida por
deterioro de la Partida Y = Q. 12,000.00. Para reconocer la prdida por deterioro
partida por partida al 31 de diciembre de 2015, la entidad debera realizar el siguiente
asiento para registrar el deterioro del valor:
Pda.

31-12-2015
Deterioro del valor de inventarios (Resultados)
Inventarios
Por reconocimiento de la prdida por deterioro
del valor de inventarios

Debe
Q. 12,000.00

Haber
Q. 12,000.00

Q. 12,000.00

Q. 12,000.00

La evaluacin del deterioro del valor debe realizarse partida por partida, a
menos que resulte impracticable hacerlo. Las prdidas por deterioro de las Partidas X
e Y no se pueden compensar con la ganancia esperada de la Partida Z.
Luego de reconocer la prdida por deterioro, el importe en libros del inventario es de:
Q. 60,000.00 (Partida X), Q. 84,000.00 (Partida Y) y Q.150,000.00 (Partida Z).
Nota: La comparacin entre el precio esperado de venta medido al momento de

17

SEMINARIO DE CONTABILIDAD (NIIF PARA PYMES SECCIN 27 Y SECCIN 32)


adquirir la partida del inventario y el precio estimado de venta medido al final del
periodo sobre el que se informa (31 de diciembre de 2015) no es relevante. No
obstante, esa informacin puede ser relevante para los gerentes al momento de
evaluar el desempeo del personal de ventas y las condiciones referidas al mercado, y
al realizar otras actividades de administracin.

Ejemplo No. 2 Deterioro del valor de inventarios para un grupo de partidas


Un minorista posee tres partidas de inventario (X, Y y Z) al 31 de diciembre de
2015. No obstante, en este ejemplo, es impracticable la determinacin de los
costos de venta partida por partida. Las tres partidas (X, Y y Z) tienen similar
propsito y uso final, y se producen y comercializan en la misma rea
geogrfica. El 31 de diciembre de 2015, la gerencia estim que los costos
incrementales de venta no difieren por producto, y que incurrir en costos de
venta por Q. 36,000.00 para vender la coleccin de las tres partidas por
Q.338,000.00.

La entidad determina el deterioro del valor para el grupo de partidas del inventario del
modo que se presenta en el cuadro a continuacin:

Importe en
libros
Grupo de
partidas

Q. 306,000.00

Precio de
Precio de venta
venta
esperado al momento
estimado
al
de adquirir la partida
31/12/2015
Q. 366,000.00

Q.338,000.00

Costos de
venta
estimados al
31/12/2015
Q. 36,000.00

18

SEMINARIO DE CONTABILIDAD (NIIF PARA PYMES SECCIN 27 Y SECCIN 32)


Resolucin: El clculo del deterioro del valor se basa en la comparacin del importe en
libros del inventario con su precio de venta menos los costos de terminacin y venta,
como se presenta en el cuadro a continuacin:
Grupo de partidas
Importe en libros al
31-12-2015
Precio de venta estimado al 31-12-2015
Costos de venta estimados al 31-12-2015
Precio de venta menos costos de

A
B
C
D= B (-) C

Q. 306,000.00
Q.338,000.00
(Q. 36,000.00)
Q.302,000.00

terminacin y venta
(=) Prdida por deterioro para el ao E= A (-) D

Q. 4,000.00

fimalizado al 31-12-2015
Para reconocer la prdida por deterioro de forma grupal al 31 de diciembre de 2015, la
entidad debera realizar el siguiente asiento para registrar el deterioro del valor:
Pda.

31-12-2015
Deterioro del valor de inventarios (Resultados)
Inventarios
Por reconocimiento de la prdida por deterioro
del valor de Inventarios de un grupo de partidas

Debe
Q. 4,000.00

Haber
Q. 4,000.00

Q. 4,000.00

Q. 4,000.00

Luego de reconocer la prdida por deterioro, el importe en libros del inventario es de


Q. 302,000.00
Ejemplo No. 3 Prrafo 27.4
Un minorista posee tres partidas de inventario (X, Y y Z) y el inventario no se ha
vendido al 31 de diciembre de 2015. Teniendo en cuenta la informacin
suministrada en el cuadro de abajo,

La entidad debe registrar alguna prdida

por deterioro al 31 de diciembre 2015?


Informacin suministrada por la gerencia de la entidad

19

SEMINARIO DE CONTABILIDAD (NIIF PARA PYMES SECCIN 27 Y SECCIN 32)

Importe en
libros
Costo

Precio de
Costos de venta
Precio de venta
venta
estimados al
esperado al momento de
estimado
al
31/12/2015
adquirir
laImporte
partida
Prdida
por
en libros al
Precio de
Costos de
31/12/2015venta

deterioro
acumulada al Q.

31-12-2015 antes
estimado al
de comprobar la Q.
31-12-2015
reversin del
80,000.00
64,000.00
deterioro del valor

Q.

Partida X
70,000.0031-12-2015
Partida Y
86,000.00
88,000.00
Partida Z Q.150,000.00 Q.
200,000.00
Q.

94,000.00
180,000.00
Q.

venta
estimados
Q.
al

4,000.00

31-12-2015
10,000.00

22,000.00
Q.

Partida X

70,000.00

10,000.00

60,000.00

69,000.00

4,000.00

Partida Y

86,000.00

2,000.00

84,000.00

94,000.00

5,500.00

150,000.00

175,000.0
0

26,000.00

Partida Z 150,000.00

Resolucin: Los clculos de deterioro del valor se presentan en el cuadro siguiente.

Partida X
Costo
Prdida

A
por

deterioro B

Partida Y

Partida Z

Q. 70,000.00

Q. 86,000.00

Q. 150,000.00

(Q. 10,000.00)

(Q. 2,000.00)

Q.

Q. 60,000.00

Q. 84,000.00

Q. 150,000.00

Q. 69,000.00

Q. 94,000.00

Q. 175,000.00

(Q. 4,000.00)

(Q. 5,500.00)

(Q. 26,000.00)

Q. 65,000.00

Q. 88,500.00

Q. 149,000.00

0.00

acumulada en 2014
Importe

en

libros

al C= A (-) B

31-12-2015
Precio de venta estimado D
al 31-12-2015
Costos

de

venta E

estimados al 31-12-2015
Precio de venta menos F= D (-) E
costos de terminacin y

20

SEMINARIO DE CONTABILIDAD (NIIF PARA PYMES SECCIN 27 Y SECCIN 32)


venta
(=) Prdida por deterioro G= C (-) F

Q.

0.00

Q.

5,000.00

Q.

0.00

(Q.

1,000.00)

para el ao finalizado al
31-12-2015
Reversin de Prdida por H= C ( -)
deterioro

para

el

Q. 2,000.00

Q.

0.00

ao importe menor

finalizado el 31-12-2015

entre

AY F

Reconocimiento de la reversin del deterioro del valor de inventarios de un


periodo anterior
Al 31 de diciembre de 2015, la entidad debera realizar los siguientes asientos para
registrar la reversin del deterioro del valor:
Pda.

31-12-2015
Inventarios
Reversin del deterioro del valor del periodo anterior
(Resultados)
Registro de la reversin del deterioro de
Inventarios del periodo anterior

Debe

Haber

Q. 7,000.00 (a)
Q. 7,000.00
Q. 7,000.00

Q. 7,000.00

a) Q. 5,000.00 de reversin del deterioro del valor de la Partida X + Q. 2,000.00 de


reversin del deterioro del valor de la Partida Y.
Reconocimiento del deterioro del valor en inventarios
Nota: Al 31 de diciembre de 2015, la entidad tambin debera realizar los siguientes
asientos para registrar la prdida por deterioro de la Partida Z:

21

SEMINARIO DE CONTABILIDAD (NIIF PARA PYMES SECCIN 27 Y SECCIN 32)

Pda.

31-12-2015
Deterioro del valor de inventarios (Resultados)
Prdida por deterioro acumulada en inventarios
Por reconocimiento de la prdida por deterioro
del valor de Inventarios

Debe
Q. 1,000.00

Haber
Q. 1,000.00

Q. 1,000.00

Q. 1,000.00

Luego de reconocer la reversin de la prdida por deterioro del periodo anterior y de


reconocer la prdida por deterioro del ao finalizado el 31 de diciembre de 2015, el
importe

en

libros

del

inventario

es

de

Q.65,000.00

(Partida

X),

Q. 86,000.00 (Partida Y) y Q. 149,000.00 (Partida Z).

Ejemplo No. 4
Al 31 de diciembre de 2015, la Entidad A tiene un equipo que fue adquirido a un
costo total de 26 000 u.m., cuya depreciacin acumulada es de Q.14,000.00 (esto
incluye una depreciacin de Q. 6,000.00 para el ao finalizado el 31 de diciembre
de 2015). El equipo tiene una vida til estimada de cuatro aos y un valor residual
de Q. 2,000.00. El activo se deprecia de forma lineal.
El importe recuperable del activo al 31 de diciembre de 2015 es de Q. 11,000.00.
La evaluacin de la vida til del equipo, el mtodo de depreciacin y el valor
residual por parte de la Entidad A no es afectada por el deterioro del valor.
Resolucin: La Entidad A realiza el siguiente asiento para registrar el deterioro del
valor de su equipo:
Pda.

31-12-2015
Prdida por deterioro (Resultados)
Prdida por deterioro acumulada equipo
Por reconocimiento del deterioro del valor de

Debe
Q. 1,000.00 (b)

Haber
Q. 1,000.00

22

SEMINARIO DE CONTABILIDAD (NIIF PARA PYMES SECCIN 27 Y SECCIN 32)


Propiedad planta y equipo
a) Q. 26 000.00

Q. 1,000.00

Q. 1,000.00

de costo menos Q.14,000.00 de depreciacin acumulada al

31-12-2015 = Q.12,000.00 de importe en libros.

b) Q. 12,000.00 de importe en libros (a) menos Q.11,000.00 de importe recuperable =


Q.1,000.00 de prdida por deterioro.

SECCIN 32 HECHOS OCURRIDOS DESPUS DEL PERIODO SOBRE EL


QUE SE INFORMA
AQU DEBE IR LA TEORIA DE LA NIIF 32

23

SEMINARIO DE CONTABILIDAD (NIIF PARA PYMES SECCIN 27 Y SECCIN 32)

Ejemplificacin
A continuacin se encontrarn ejemplos de la aplicacin y medicin de la seccin
anteriormente expuesta
1. Ejemplo No. 1 Hechos que implican ajuste prrafo 32.2 literal a)
El 1 de marzo de 2016, se autorizaron para la publicacin los estados financieros
de una entidad para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2015.
El 1 de febrero de 2016, un competidor acord liquidar una reclamacin hecha
por la entidad por una infraccin de una de sus patentes. La entidad abri el
caso contra el competidor en 2015. Sin embargo, el competidor haba litigado el
caso de la entidad.
Respuesta: El hecho, la resolucin del caso, es un hecho ocurrido despus del
periodo sobre el que se informa que implica ajuste. Brinda evidencia concluyente de
que la entidad posea una cuenta por cobrar vlida respecto del competidor al 31 de

24

SEMINARIO DE CONTABILIDAD (NIIF PARA PYMES SECCIN 27 Y SECCIN 32)


diciembre de 2015, de donde se obtendrn beneficios econmicos para la entidad
(vase el prrafo 32.2 (a)).

2. Ejemplo No. 2 Hechos que implican ajuste prrafo 32.2 literal a)


Una entidad ofrece, a los compradores de sus productos, garantas al momento
de realizar sus adquisiciones. El 31 de diciembre de 2015, una entidad evalu
que su obligacin de garanta deba ascender a Q.100,000.00. Inmediatamente
antes del 31 de diciembre de 2015, los estados financieros anuales se
autorizaron para la publicacin. La entidad descubri un defecto oculto en una
de sus lneas de productos (es decir, un defecto que no poda descubrirse
mediante una inspeccin razonable o habitual). Como resultado del hallazgo, la
entidad reconsider su estimacin de la obligacin de garanta al 31 de
diciembre de 2015 y la estableci en Q.150,000.00.
Respuesta: El descubrimiento del defecto oculto es un hecho ocurrido despus del
periodo sobre el que se informa que implica ajuste. La condicin, el defecto oculto,
exista en los productos vendidos antes del 31 de diciembre de 2015.
Ejemplo No. 3 Hechos que no implican ajuste prrafo 32.2 literal b)
El 1 de marzo de 2016, se autorizaron para la publicacin los estados financieros
de una entidad para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2015. Al 31 de
diciembre de 2015, la entidad tena importantes exposiciones no cubiertas de
moneda extranjera. Para el 1 de marzo de 2016, se haba incurrido en una prdida
importante sobre estas exposiciones debido a un debilitamiento sustancial de la
moneda funcional de la entidad en comparacin con las monedas extranjeras a
las cuales est expuesta.
Respuesta: El deterioro de la tasa de cambio es un hecho ocurrido despus del
periodo sobre el que se informa que no implica ajuste. Indica las condiciones que
surgieron despus del periodo sobre el que se informa (vase el prrafo 32.2(b)). La
reduccin de la tasa de cambio no suele relacionarse con condiciones que existan al
25

SEMINARIO DE CONTABILIDAD (NIIF PARA PYMES SECCIN 27 Y SECCIN 32)


final del periodo sobre el que se informa, pero refleja las circunstancias que han
surgido posteriormente (es decir, la tasa de cambio al final del periodo sobre el que se
informa tuvo en cuenta las condiciones que se daban en esa fecha).
3. Ejemplo No. 4 Hechos que no implican ajuste prrafo 32.2 literal b)
El 1 de marzo de 2016, se autorizaron para la publicacin los estados financieros
de una entidad para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2015. El 1 de febrero
de 2016, un competidor no acord liquidar una reclamacin hecha por la entidad
por una infraccin de una de sus patentes, por el contrario, fue un jurado quien
decret, en esa fecha, que el competidor era responsable por el importe de la
reclamacin hecha por la entidad. Sin embargo, el competidor tiene el derecho
de apelar la decisin del jurado ante una corte superior y ha especificado que es
su intencin hacerlo.

Respuesta: La sentencia del jurado es un hecho que no implica ajuste. El derecho de


apelacin del competidor y su intencin de hacerlo indica que, al 31 de diciembre de
2015, la reclamacin de la entidad contra el competidor es un activo contingente. El
prrafo 21.13 de la NIIF para las PYMES indica que una entidad no debe
reconocer un activo contingente como un activo.
Ejemplo No. 5 Es un hecho ocurrido despus del periodo sobre el que se
informa prrafo 32.3

Una entidad ofrece, a los compradores de sus productos, garantas al momento


de realizar sus adquisiciones. El 31 de diciembre de 2015, una entidad evalu
que su obligacin de garanta deba ascender a Q.100,000.00. Inmediatamente
antes del 31 de diciembre de 2015, los estados financieros anuales se
autorizaron para la publicacin. La entidad descubri un defecto oculto en una
de sus lneas de productos (es decir, un defecto que no poda descubrirse
mediante una inspeccin razonable o habitual) el 31 de marzo de 2016. En abril
26

SEMINARIO DE CONTABILIDAD (NIIF PARA PYMES SECCIN 27 Y SECCIN 32)


de 2016, la entidad pag Q.150,000.00 para transferir la obligacin a un tercero
independiente.
Respuesta: El defecto oculto es un hecho ocurrido despus del periodo sobre el que
se informa, ya que se descubri luego de que los estados financieros de 2015 se
autorizaran para la publicacin. La obligacin por Q. 100,000.00 para la provisin de la
garanta se midi e inform de buena fe en los estados financieros anuales al 31 de
diciembre de 2015 de la entidad. Los Q. 50,000.00 adicionales que no se estipularon al
31 de diciembre de 2015 es un cambio en una estimacin contable. Se reconoce como
un gasto al determinar los resultados para el periodo trimestral finalizado el 31 de
marzo de 2016. Por ende, se incluir en los resultados de los estados financieros de
2016.

Ejemplo No. 6 Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se


informa que implican ajuste prrafo 32.5 literal a)
El 1 de marzo de 2016, se autorizaron para la publicacin los estados financieros
de una entidad para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2015. El 1 de febrero
de 2016, un competidor liquid una reclamacin a la entidad por infraccin de
una de sus patentes al pagar a la entidad Q. 600,000.00. La entidad abri un caso
contra un competidor en 2015. Sin embargo, el competidor litig el caso de la
entidad hasta el 1 de febrero de 2016.
Respuesta: La resolucin del caso brinda la evidencia de las condiciones que se
daban al final del periodo sobre el que se informa (vase el prrafo 32.2(a)). La entidad
debe informar una cuenta por cobrar de Q. 600,000.00 al 31 de diciembre de 2015 con
un aumento correspondiente en la ganancia para el ao finalizado el 31 de diciembre
de 2015 (vase tambin el ejemplo 1 incluido en el prrafo 32.2).

27

SEMINARIO DE CONTABILIDAD (NIIF PARA PYMES SECCIN 27 Y SECCIN 32)


Ejemplo No. 7 Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se
informa que implican ajuste prrafo 32.5 literal b) (i)
El 28 de febrero de 2016, se autorizaron para la publicacin los estados
financieros de una entidad para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2015. La
entidad vende algunos productos a crdito a un cliente antes del 31 de diciembre
de 2015. El 31 de diciembre de 2015, la gerencia de la entidad no tena dudas
sobre la capacidad del cliente para pagar la cuenta comercial por cobrar
pendiente de Q. 200,000.00. Sin embargo, en febrero de 2016, durante el proceso
de finalizacin de los estados financieros, la entidad recibe la notificacin de que
el cliente entrar en liquidacin debido a que tiene una importante deuda,
prcticamente carece de entrada de efectivo y sus registros contables se
mantienen de manera deficiente. Por este motivo, las cuentas comerciales por
cobrar se consideran sin valor alguno.
Respuesta: Una correccin de valor total para las deudas incobrables de
Q. 200,000.00 debe realizarse en contraposicin con las cuentas comerciales por
cobrar, lo que arroja una prdida de Q. 200,000.00 en los resultados. La situacin de
insolvencia de un cliente luego del final del ao ser, en casi todos los casos, la
culminacin de una secuencia de hechos que comenzaron antes del final del ao. Esto
indica que las cuentas comerciales por cobrar estn deterioradas a la fecha de 31 de
diciembre de 2015.
Sin embargo, si el deudor experimentara inestabilidad financiera luego del 31 de
diciembre de 2015 (es decir, si su situacin financiera fuera slida al 31 de diciembre
de 2015), el hecho sera uno que no implica ajuste. Por ejemplo, cuando la situacin
de insolvencia del deudor se debiera a un hecho nico y catastrfico ocurrido despus
del 31 de diciembre de 2015.

Ejemplo No. 8 Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se


informa que implican ajuste prrafo 32.5 literal c)

28

SEMINARIO DE CONTABILIDAD (NIIF PARA PYMES SECCIN 27 Y SECCIN 32)

Una entidad ofrece, a los compradores de sus productos, garantas al momento


de realizar sus adquisiciones. El 31 de diciembre de 2015, una entidad evalu su
obligacin de garanta y la estableci en Q. 100,000.00. Inmediatamente antes de
que se autorizaran los estados financieros al 31 de diciembre de 2015, la entidad
descubri un defecto oculto en una de sus lneas de productos (es decir, un
defecto que no poda descubrirse mediante una inspeccin razonable o
habitual). Como resultado del hallazgo, la entidad reconsider su estimacin de
la obligacin de garanta al 31 de diciembre de 2015 y la estableci en
Q. 150,000.00.

Respuesta: El descubrimiento del defecto oculto es un hecho ocurrido despus del


periodo sobre el que se informa que implica ajuste. La condicin, el defecto oculto,
exista en los productos vendidos antes del 31 de diciembre de 2015.
La obligacin para la provisin de la garanta debe medirse en Q.150,000.00 al
31 de diciembre de 2015 con una reduccin correspondiente en la ganancia para el
ao finalizado el 31 de diciembre de 2015.

Ejemplo No. 9 Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se


informa que no implican ajuste prrafo 32.7 literal a)
El 28 de febrero de 2016, se autorizaron para la publicacin los estados
financieros de una entidad para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2015. Al
31 de diciembre de 2015, el valor razonable de la inversin de la entidad en las
acciones ordinarias de una entidad que cotiza en mercados pblicos
contabilizadas al valor razonable con cambios en resultados estas ascendan a

29

SEMINARIO DE CONTABILIDAD (NIIF PARA PYMES SECCIN 27 Y SECCIN 32)


Q. 20,000.00.

El 28 de febrero de 2016, el valor razonable de las acciones

ascenda a Q. 25,000.00.
Respuesta: El cambio del valor razonable de las acciones que se comercializan en
mercados pblicos constituye un hecho ocurrido despus del periodo sobre el que se
informa que no implica ajuste. El cambio en el valor razonable es consecuencia de las
condiciones que ocurrieron despus del periodo sobre el que se informa (vase el
prrafo 32.2(b)). La entidad no ajusta los importes reconocidos en sus estados
financieros. Sin embargo, debe brindar informacin a revelar adicional segn lo
establecido en el prrafo 32.10.

Ejemplo No. 10 Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se


informa que no implican ajuste prrafo 32.7
El 28 de febrero de 2016, se autorizaron para la publicacin los estados
financieros de una entidad para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2015. El 20
de febrero de 2016 un incendio destruy una de las plantas de produccin de la
entidad que tena un importe en libros que ascenda a los Q. 2,000.000.00 al 31 de
diciembre de 2015. La entidad no tiene seguro contra daos por incendio. La
entidad se mantiene como empresa en funcionamiento
Respuesta: La destruccin de la planta de produccin por el incendio constituye un
hecho ocurrido despus del periodo sobre el que se informa que no implica ajuste. El
incendio es una condicin que surgi despus del periodo sobre el que se informa
(vase el prrafo 32.2(b)). La entidad no ajusta los importes reconocidos en sus estados
financieros. Sin embargo, debe brindar informacin a revelar adicional segn lo
establecido en el prrafo 32.10.

30

SEMINARIO DE CONTABILIDAD (NIIF PARA PYMES SECCIN 27 Y SECCIN 32)

5. Ejemplo No. 11 Dividendos prrafo 32.8


El 1 de marzo de 2016, se autorizaron para la publicacin los estados financieros
de una entidad para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2015. El 28 de febrero
de 2016, la entidad declar un dividendo final de Q.100,000.00 respecto de las
ganancias obtenidas en el periodo finalizado el 31 de diciembre de 2015.
Respuesta: La declaracin del dividendo constituye un hecho ocurrido despus del
periodo sobre el que se informa que no implica ajuste. Al 31 de diciembre de 2015, la
entidad no tena la obligacin de pagar un dividendo y, por ende, no puede registrar un
pasivo para dichos dividendos al 31 de diciembre de 2015. Los dividendos no cumplen
los criterios para el reconocimiento como un pasivo hasta que se autoricen
debidamente y ya no queden a discrecin de la entidad.
6. Ejemplo No. 12 Dividendos prrafo 32.8
El 1 de marzo de 2016, se autorizaron para la publicacin los estados financieros
de una entidad para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2015. El 28 de febrero
de 2016 la entidad pag un dividendo final de Q. 100,000.00 a sus accionistas
respecto de las ganancias obtenidas en el periodo que finaliz el 31 de diciembre
de 2015. La entidad declar el dividendo el 31 de diciembre de 2015.
Respuesta: El pago del dividendo no guarda relevancia para la existencia de la
obligacin al 31 de diciembre 2015. Al 31 de diciembre de 2015, la entidad tena la
obligacin de pagar un dividendo y, por ende, debe registrar un pasivo de
Q. 100,000.00 para dichos dividendos al 31 de diciembre de 2015.

7. Ejemplo No. 13 Revelaciones de hechos ocurridos despus del periodo sobre


el que se informa que no implican ajuste prrafo 32.11 literal b)

31

SEMINARIO DE CONTABILIDAD (NIIF PARA PYMES SECCIN 27 Y SECCIN 32)


El 15 de mayo de 2016, se autorizaron para la publicacin los estados financieros
de una entidad para el periodo finalizado el 31 de marzo de 2016. La entidad
posee tres lneas de productos importantes: A, B y C.
El 1 de mayo de 2016, la entidad anunci que era su intencin cancelar las
operaciones correspondientes al producto A. Las operaciones del producto A no
cumplan el criterio para clasificar como mantenido para la venta al 31 de marzo
de 2016.
Respuesta: El anuncio de interrumpir las operaciones del Producto A es un hecho que
no implica ajuste. La condicin no exista al 31 de marzo de 2016. Este hecho que no
implica ajuste debe revelarse en los estados financieros del 31 de marzo de 2016.

Nota 20 Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa


El 1 de mayo de 2016, la entidad anunci el cierre de las operaciones
correspondientes al Producto A en el rea A. Durante el periodo finalizado el 31 de
marzo de 2016, el Producto A contabiliz ganancias de operaciones por
Q. 20,000.00. Al 31 de marzo de 2016, el importe en libros de los activos netos
relacionados con las operaciones correspondientes al producto A ascenda a 0.5
millones de quetzales

Ejemplo No. 14 Revelaciones de hechos ocurridos despus del periodo sobre el


que se informa que no implican ajuste prrafo 32.11 literal d)

El 28 de febrero de 2016, se autorizaron para la publicacin los estados


financieros de una entidad para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2015.

32

SEMINARIO DE CONTABILIDAD (NIIF PARA PYMES SECCIN 27 Y SECCIN 32)


El 20 de febrero de 2016, un incendio destruy una de las plantas de produccin
de la entidad que tena un importe en libros que ascenda a Q. 2,000,000.00 en los
estados de situacin financiera de la entidad al 31 de diciembre de 2015.
La entidad no tiene seguro contra daos por incendio. La planta destruida qued
sin

ningn

valor. Se

volver

construir

con

un

costo

estimado

de

Q. 3,000,000.00. La entidad se mantiene como empresa en funcionamiento.


Respuesta:
Nota 20 Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa
El 20 de febrero de 2016, una de las plantas de produccin no aseguradas de la
entidad qued destruida debido a un incendio, lo que deriv en que la planta tuviera un
importe en libros de Q. 2,000,000.00 al 31 de diciembre 2015 y se deteriorara hasta
quedar sin ningn valor durante 2016. La planta se volver a construir por un costo
estimado de Q. 3,000,000.00.

Ejemplo No. 15 Revelaciones de hechos ocurridos despus del periodo sobre el


que se informa que no implican ajuste prrafo 32.11 literal g)
El 1 de marzo de 2016, se autorizaron para la publicacin los estados financieros
de una entidad para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2015. Al 31 de
diciembre de 2015, la tasa de cambio de contado era Q.8.00 por $1.00. La entidad
midi sus pasivos no corrientes y no cubiertos de

$ 2,000,000.00 y los

estableci en Q. 16,000,000.00 en su estado de situacin financiera al 31 de


diciembre de 2015.
El 1 de marzo de 2016, la tasa de cambio era Q.9.00 por $1.00.
Respuesta:
Nota 20 Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa
Los estados financieros se autorizaron para la publicacin el 1 de marzo de 2016

33

SEMINARIO DE CONTABILIDAD (NIIF PARA PYMES SECCIN 27 Y SECCIN 32)


cuando la tasa de cambio era de Q.9.00 por $1.00. El deterioro de la tasa de cambio
de Q.8.00 por

$1.00 al 31 de diciembre de 2016 ha aumentado en

Q. 2,000,000.00 el importe esperado de la liquidacin para el pasivo denominado en


quetzales.

ENUNCIADO CASO PRCTICO No. 1


Basado en prrafo 32.5 literal b)
El 29 de enero de 2016, La PYME Industrias Integrales descubri que su planta de
produccin sufri daos. La PYME Industrias Integrales construy su planta de
produccin por un costo de Q.1,000,000.00 en el 2010. La entidad pudo comenzar a
utilizarlo el 1 de enero de 2012.
A principios de febrero de 2016, una investigacin revel que el dao se debi a una
falla estructural en la construccin de la planta de produccin. La falla se hizo evidente
cuando el edificio comenz a presentar varias goteras luego de una intensa lluvia en la
semana concluida el 27 de enero de 2016. El hallazgo de la falla indica el deterioro del
valor, por lo que la PYME Industrias Integrales debi calcular el importe
recuperable de su almacn al 31 de diciembre de 2015. Este clculo ascenda a
Q.600,000.00.

34

SEMINARIO DE CONTABILIDAD (NIIF PARA PYMES SECCIN 27 Y SECCIN 32)


Adems, la PYME Industrias Integrales reestim la vida til de su planta de
produccin. en 20 aos a partir de la fecha en que estaba disponible para ser usada.
Antes de descubrir la falla, la PYME Industrias Integrales haba amortizado la
planta produccin con el mtodo lineal hasta un valor residual de cero a lo largo de su
vida til calculada en 30 aos.
Los daos provocados por la lluvia debido a la filtracin a travs de las grietas en la
planta de produccin imposibilit la venta de un inventario con un costo de
Q.100,000.00 Todo el inventario daado estaba disponible al 31 de diciembre de 2015.
La PYME Industrias Integrales no cuenta con un seguro que cubra estas prdidas.
Contabiliza la totalidad de las propiedades, planta y equipo utilizando el modelo del
costo.
El 28 de febrero de 2016, se autorizaron para la publicacin los estados financieros
anuales de la PYME Industrias Integrales para el periodo finalizado el
31 de diciembre de 2015.

Se solicita:
Prepare los asientos contables para registrar los efectos de los hechos ocurridos
despus del periodo sobre el que se informa en los registros contables de la PYME
Industrias Integrales para el periodo finalizado el 31 de diciembre de 2015.

Pda.

La PYME Industrias Integrales


Cifras expresadas en quetzales
RESOLUCIN CASO PRCTICO No. 1
Seccin 32 prrafo 32.5 literal b)
1
31-12-2015
Depreciaciones (Resultados)
Depreciacin (Deterioro del valor acumulado)
Por el registro de la depreciacin adicional
correspondiente al periodo finalizado al 31 de
diciembre de 2015 que surge de la
reconsideracin de la vida util de la planta de
produccin

Debe
19,608.00 (d)

Haber
19,608.00

19,608.00

19,608.00

35

SEMINARIO DE CONTABILIDAD (NIIF PARA PYMES SECCIN 27 Y SECCIN 32)


Pda.

31-12-2015
Gastos del deterioro del valor (Resultados)
Depreciacin (Deterioro del valor acumulado)
Por registro del deterioro del valor de la planta
de produccin con defectos en la estructura al
31 de diciembre de 2015

247,059.00(f)
247,059.00

247,059.00

247,059.00

Notas explicativas:
El dao que sufri la planta de produccin es un hecho ocurrido despus del periodo
contable 2015 que implica ajuste. Arroja evidencia sobre la existencia de la falla
estructural al final del periodo sobre el que se informa, al margen de que este aspecto
se haya descubierto (se hizo evidente) luego de esa fecha. Los efectos de los daos
sufridos por la planta de produccin, calculados a continuacin, se reconocen en el
periodo contable 2015. Los periodos anteriores no se ajustarn, ya que aquellos
estados financieros se prepararon de buena fe, por ejemplo, sobre el estimado de la
vida til, la evaluacin de los indicadores de deterioro de valor, etc.
Nota: Si los daos a la planta de produccin se debieran a un evento ocurrido despus
del 31 de diciembre de 2015 (por ejemplo, si en este caso no hubiera una falla
estructural) se habra producido un hecho ocurrido despus del periodo contable 2015
que no implica ajuste). La planta de produccin habra estado en buenas condiciones al
31 de diciembre de 2015.
Los daos debido a la lluvia por Q.100,000.00 al inventario se produjeron durante 2016.
Es un hecho ocurrido despus del periodo contable 2015 que no implica ajuste) (vase
el

prrafo

32.2(b)).El

inventario

se

encontraba

en

buenas

condiciones

al

31 de diciembre de 2015.
La PYME Industrias Integrales debe revelar la naturaleza del hecho (es decir, daos
por lluvia a los inventarios) y un estimado del efecto financiero (es decir, prdida de
Q.100,000.00) en las notas sobre sus estados financieros anuales al 31 de diciembre
de 2015.

36

SEMINARIO DE CONTABILIDAD (NIIF PARA PYMES SECCIN 27 Y SECCIN 32)


a) Costo de Q.1,000,000.00 vida til de 30 aos = depreciacin de Q.33,333.00
por ao.
b) Costo de Q.1,000,000.00 menos (depreciacin de 3 aos x Q.33,333.00 (a)) =
importe en libros de Q.900,000.00 al 31 de diciembre de 2014.
c) Importe en libros de Q.900,000.00 al 31 de diciembre de 2014 vida til de 17
aos = depreciacin de Q.52,941.00 por el ao 2015
d) Depreciacin recalculada de Q.52,941.00 menos depreciacin calculada
originalmente de Q.33,333.00 = Q.19,608.00
e) Importe en libros de Q.900,000.00 al 31 de diciembre de 2014 menos
depreciacin de Q.52,941.00 correspondiente al periodo finalizado el 31 de
diciembre de 2015 = importe en libros de Q.847,059.00 el 31 de diciembre de
2015 antes de evaluar el deterioro del valor.
f) Importe en libros de Q.847,059.00 antes de evaluar el deterioro del valor menos
importe recuperable de Q.600,000.00 al 31 de diciembre de 2015 = prdida por
deterioro de Q.247,059.00 para el periodo finalizado el 31 de diciembre de
2015.
ENUNCIADO CASO PRCTICO No. 2
Basado en prrafo 32.11 literal d)
El 28 de febrero de 2016, se autorizaron para la publicacin los estados financieros
anuales de la PYME LOS AMIGOS para el periodo finalizado el 31 de diciembre de
2015.
El 1 de enero de 2016, cuando se cerr el negocio de la PYME LOS AMIGOS por un
feriado nacional, un incendiario prendi fuego a la planta de produccin de la PYME
LOS AMIGOS. La PYME LOS AMIGOS construy la planta de produccin por un
costo de Q.1,000,000.00 en 2011. Estaba listo para ser usado el 1 de enero de 2012.
En respuesta al dao estructural causado por el incendio, el 2 de enero de 2016, la
PYME LOS AMIGOS realiz los siguientes clculos sobre la planta de produccin:

El importe recuperable de la planta de produccin se calcul en Q.600,000.00.

37

SEMINARIO DE CONTABILIDAD (NIIF PARA PYMES SECCIN 27 Y SECCIN 32)

La vida til del almacn se redujo de 30 aos a 20 aos a partir de la fecha en

que estaba listo para ser usado.


El mtodo lineal se mantuvo como el mtodo de depreciacin adecuado.
El valor residual se mantuvo en Q.0.
Los inventarios con un importe en libros de Q.100,000.00 se destruyeron debido
al incendio.

La PYME LOS AMIGOS asegura su inventario por una prdida mxima de Q.50,000.00
por el incidente. El dao a la planta de produccin no est cubierto por el seguro.
El 31 de enero de 2016, la PYME LOS AMIGOS adquiri el 60 por ciento del patrimonio
de su competidor ms importante (la PYME EL OASIS) por un costo de Q.3,000,000.00
cuando el valor razonable de los activos y pasivos de esta PYME ascendan a
Q.4,800,000.00 y Q.2,000,000.00, respectivamente.
La combinacin de negocios casi duplicaba el tamao de la PYME LOS AMIGOS y se
espera que las union mejore significativamente la rentabilidad de la entidad
consolidada.
El 15 de febrero de 2016, la PYME LOS AMIGOS emiti 200.000 acciones a un valor
unitario de Q.10.00 para los accionistas existentes en proporcin con su participacin
accionaria actual para financiar parcialmente la adquisicin de la PYME EL OASIS.
El 27 de febrero de 2016, la PYME LOS AMIGOS declar un dividendo final de
Q. 500,000.00 (es decir, Q.1.00 por accin) con respecto al periodo finalizado el
31 de diciembre de 2015.
Se solicita:
Prepare la nota para revelar los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se
informa en los estados financieros de la PYME LOS AMIGOS correspondientes al
periodo finalizado el 31 de diciembre de 2015.

38

SEMINARIO DE CONTABILIDAD (NIIF PARA PYMES SECCIN 27 Y SECCIN 32)

RESOLUCIN CASO PRCTICO No. 2


PYME LOS AMIGOS Notas para los estados financieros correspondientes al
periodo finalizado el 31 de diciembre de 2015.
Nota 20 Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa
Los

estados

financieros

fueron

autorizados

por

los

administradores

de

la

PYME LOS AMIGOS para la publicacin el 28 de febrero de 2016.


El 1 de enero de 2016, un incendio provoc daos estructurales a la

planta de

produccin sin asegurar de la PYME LOS AMIGOS. El 1 de enero de 2016, la prdida


por deterioro estimada en la planta de produccin es de Q.266,667.00 (el importe
recuperable de la planta de produccin se calcul en Q.600,000.00 el 2 de enero de
2016). Como resultado del dao estructural, la PYME LOS AMIGOS modific la vida
til de la planta de produccin de 26 aos a 16 aos.
Adems, el inventario de Q.100,000.00 destruido en el incendio se reconocer como un
gasto en 2016.
El reembolso del seguro del inventario se calcula que ser de Q.50,000.00.

39

SEMINARIO DE CONTABILIDAD (NIIF PARA PYMES SECCIN 27 Y SECCIN 32)


El 31 de enero de 2016, la PYME LOS AMIGOS adquiri el 60 por ciento del patrimonio
de su competidor ms importante (PYME EL OASIS) por un valor de
Q.3,000,000.00

cuando

el

valor

razonable

de

activos

pasivos

de

la

PYME EL OASIS ascendan a Q.4,800,000.00 y Q.2,000,000.00, respectivamente.


La

combinacin

de

negocios

casi

duplicaba

el

tamao

del

grupo

de

la

PYME LOS AMIGOS.


El 15 de febrero de 2016, la PYME LOS AMIGOS emiti 200,000 acciones por un
precio unitario de Q.10.00 para financiar parcialmente la adquisicin de la
PYME EL OASIS.
El 27 de febrero de 2016, la PYME LOS AMIGOS declar un dividendo de
Q.500,000.00

40

SEMINARIO DE CONTABILIDAD (NIIF PARA PYMES SECCIN 27 Y SECCIN 32)

CONCLUSIONES
1) La NIIF para PYMES seccin 27 su principal objetivo es asegurar que la entidad
mantenga registrados sus inventarios, activos intangibles, plusvalas y propiedades,
planta y equipos sin que exceda su monto recuperable, aplica a todos los activos
excepto, Activos por impuestos diferidos, Beneficios a los empleados, Activos
financieros, Propiedades de inversin y Activos biolgicos y para identificar las
condiciones en las que se debe contabilizar cada uno de los sucesos referentes.
2) Una entidad evaluar en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un
deterioro del valor de los inventarios y si es impracticable determinar el precio de venta
menos los costos de terminacin la entidad podr agrupar, las partidas de inventario
relacionadas con la misma lnea de producto que tengan similar propsito o uso final, y
que se produzcan y comercialicen en la misma zona geogrfica.

3) Segn la seccin 32 de la Niff para Pymes los hechos que proporcionan evidencia
de las condiciones que existan al final del periodo sobre el que informa se deben de
ajustar, para ser reflejados en los estados financieros.
4) Los hechos que indican condiciones que surgieron despus del periodo sobre el que
informa no implican ajuste, nicamente notas aclaratorias en los Estados Financieros.

ii

SEMINARIO DE CONTABILIDAD (NIIF PARA PYMES SECCIN 27 Y SECCIN 32)

RECOMENDACIONES
1) Se recomienda la capacitacin de esta seccin 27 NIIF para PYMES, para su
adecuada evaluacin e implementacin, con el propsito de conocer su

correcta

elaboracin, presentacin e interpretacin.


2) Se recomienda la adopcin y procedimientos establecidos en la NIIF para PYMES
seccin 27 y la revisin constante para reconocer si la informacin que proporcionara
al aplicarla, ser til para la toma de decisiones de la empresa a nivel financiero y
operativo.
3) Realizar un anlisis de las polticas y procedimientos establecidos en la fecha de
cierre de operaciones, para verificar el cumplimiento de las mismas, evitando dejar al
margen provisiones y registros necesarios, que provocaran ajustes al momento de
la revisin.
4) Se recomienda que una entidad al momento de realizar la autorizacin para la
publicacin de sus estados financieros, tenga muy claro cules son los hechos que
proporcionan evidencia de las condiciones que existen al final del periodo sobre el que
informa que podran necesitar ajustes, pues los hechos que ocurrirn despus del
periodo sobre el que informa,

no requieren de ajustes, solamente

una

nota

aclaratoria.

iii

SEMINARIO DE CONTABILIDAD (NIIF PARA PYMES SECCIN 27 Y SECCIN 32)


BIBLIOGRAFA
1)

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IABS). (2015). Norma


NIIF para las Pymes. London: Fundacin IFRS.

2) Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IABS). (2015). Material de


Formacin sobre la NIIF para las Pymes. London: Fundacin IFRS.

iv

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