Wilhelm Schmeisser
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1.
1.1
1.1.1
1.1.2
1.1.3
1.1.4
1.2
1.2.1
1.2.2
1.2.3
1.3
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1.3.2
1.3.3
1.4
1.5
1.6
6
7
7
7
7
8
8
9
10
12
12
13
16
19
21
24
33
2.
2.1
2.2
37
37
39
3.
3.1
3.2
41
41
44
4.
Buchen laufender Geschftsflle
4.1 Beschaffung: Einkauf von Waren und Werkstoffen
4.1.1 Erfassen von Geschftsfllen aus dem Beschaffungsbereich auf
Bestandskonten
4.1.2 Erfassen von Geschftsfllen aus dem Beschaffungsbereich auf
Aufwandskonten
4.1.3 Inventur
4.2 Absatz: Verkauf von Waren und eigenen Erzeugnissen
4.2.1 Umsatzerlse und Vertriebskosten
4.2.2 Gutschriften an Kunden und nachtrgliche Preisnachlsse
4.3 Personalbereich
4.3.1 Bruttolohn und Ermittlung der Abzge
4.3.2 Buchungen im Personalbereich
4.4 Finanz- und Zahlungsbereich
4.4.1 Bare und unbare Zahlungsvorgnge
4.4.2 Geleistete und erhaltene Anzahlungen
4.4.3 Darlehensaufnahme und Tilgung
4.4.4 Leasing
46
46
47
54
61
63
63
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69
70
73
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81
84
87
90
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Inhalt
5.
5.1
5.2
5.3
5.3.1
5.3.2
5.3.3
5.4
5.5
96
96
97
99
99
102
104
105
105
6.
6.1
6.2
6.3
108
108
108
109
7.
7.1
7.1.1
7.1.2
7.2
7.3
110
111
111
111
114
115
8.
Literaturverzeichnis
119
Praktikanten (w/m)
Sie haben bereits die ersten Semester Ihres Studiums der BWL oder der Wirtschaftswissenschaften mit einer Studienausrichtung auf die Fcher Prfungs- oder
Rechnungswesen, Steuern, Controlling o. . absolviert. Zudem haben Sie ein ausgeprgtes Interesse an Zahlen, Bilanzzusammenhngen und Unternehmensprozessen sowie
Spa an Teamarbeit. Eine hohe Leistungsbereitschaft und Eigeninitiative sowie gute Englisch- und IT-Kenntnisse zeichnen Sie aus. Dann freuen wir uns auf Ihre Bewerbung.
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*connectedthinking
2006. PricewaterhouseCoopers refers to the German firm PricewaterhouseCoopers AG Wirtschaftspruefungsgesellschaft and the other member firms of PricewaterhouseCoopers International Limited, each of which is a
separate and independent legal entity.
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6
Buchfhrung (= Finanzbuchhaltung)
Aufgabe der Buchfhrung oder Finanzbuchhaltung ist die planmige und lckenlose Erfassung
aller Geschftsvorflle in einem Unternehmen fr einen bestimmten Zeitabschnitt Sie umfasst
die Hhe und die Vernderungen des Vermgens, der Schulden und des Eigenkapitals des
Unternehmens sowie alle Arten von Aufwendungen (Werteverzehr) und Ertrgen (Wertezuwachs) fr
einen bestimmten Zeitabschnitt (Geschftsjahr, Quartal, Monat).
1.1.2
Aufgabe der Kosten- und Leistungsrechnung oder Betriebsbuchhaltung ist die berwachung der
Wirtschaftlichkeit des Betriebes. Sie erfasst vor allem die Produktion und den Absatz der
Erzeugnisse als wesentliche Bereiche des Leistungsprozesses. Rechengren sind
x
Statistik
Die Statistik fhrt innerbetriebliche Vergleiche oder Vergleiche mit externen Unternehmen oder
Branchen (Benchmarking) durch. Ziel ist die berwachung des Betriebsgeschehens und die
Gewinnung von Daten fr Zwecke der Unternehmensfhrung, z.B. Bilanz- und Erfolgsstatistiken,
Personal-, Umsatz-, Lager-, Beschaffungs- oder Kostenstatistiken.
Grundlage der
Vergleichsrechnungen sind die Daten der Buchfhrung und der Kosten- und Leistungsrechnung.
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1.1.4
Planung
Planungsrechnungen, die auf den Daten der brigen Bereiche des Rechnungswesens beruhen,
ermglichen der Unternehmensfhrung Entscheidungen fr die Zukunft zu treffen. Die gesamte
Unternehmensplanung wird in Teilplne zerlegt (Investitions-, Beschaffungs-, Absatz-, Finanz-,
Personalplan). Durch Vergleich der vorgegebenen Plandaten (Sollzahlen) mit den fr einen Bereich in
einem bestimmten Zeitraum erreichten tatschlichen Daten (Istzahlen) ist eine Steuerung auch groer
komplexer Unternehmen mglich. Hierbei mssen Strukturwandel, Konjunkturentwicklungen und
Entwicklungen der Konkurrenz bercksichtigt werden.
Zusammenfassung:
x
Buchfhrung
>>
Zeitrechnung
Kostenrechnung
>>
Statistik
>>
Vergleichsrechnung
Planungsrechnung >>
Vorschaurechnung
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1.2.1
Buchfhrungspflicht
Der Gesetzgeber hat sowohl im HGB (Handelsgesetzbuch) als auch subsidir im Steuerrecht
festgelegt, wer verpflichtet ist, eine doppelte Buchfhrung zu betreiben.
Fr leicht berschaubare gewerbliche Kleinst- und Kleinbetriebe sieht es der Gesetzgeber als
ausreichend an, wenn diese Unternehmen ihren Gewinn durch eine einfache Einnahmenberschussrechnung ermitteln. Diese kleinen Kaufleute wie allerdings auch alle Freiberufler (also
rzte, Rechtsanwlte, Unternehmensberater usw.) brauchen also keinen Jahresabschluss mit der
Erstellung einer Bilanz, einer Gewinn- und Verlustrechnung etc. machen. Sie bersehen auch so den
aktuellen Stand ihres Vermgens und ihrer Schulden und erkennen ohne aufwndige Analysen die
Ursachen ihres wirtschaftlichen Erfolgs oder Misserfolgs.
Wenn im Folgenden die Freiberufler auer Acht gelassen werden, heit dies, dass es fr diese
gewerblichen Kleinunternehmen ausreicht, eine Art Kassenbuch zu fhren. Man spricht hier von
einer Einnahmen-berschussrechnung, fr deren Erstellung eine so genannte einfache
Buchfhrung ausreicht: auf der einen Seite werden die Einnahmen notiert, auf der anderen Seite die
Ausgaben. Bercksichtigt man noch einen Anfangsbestand an Barmitteln und den Schlussbestand
(Kassenbestand laut Kassenzhlung), so ergibt sich fr einen bestimmten Zeitabschnitt (Tag, Woche,
Monat) als Saldo ein Gewinn oder Verlust.
Bei greren Unternehmen besteht sowohl ein Interesse der Unternehmensfhrung an einer
aussagefhigen Buchhaltung und an dem hieraus entwickelten Jahresabschluss als auch ein
Interesse der ffentlichkeit. Diese ffentlichkeit setzt sich zusammen aus den Anteilseignern (z.B.
Aktionren einer AG), die nicht selbst in die Geschftsfhrung einbezogen sind, aus Kreditgebern und
Lieferanten, aus Kunden und den Arbeitnehmern. Bei gerichtlichen Auseinandersetzungen dient die
Buchhaltung bzw. der Jahresabschluss als Beweismittel, der Staat nimmt die Besteuerung auf Grund
der Gewinnermittlung vor und generell spielt der Jahresabschluss bei groen Unternehmen wie auch
bei dem so genannten Mittelstand eine wichtige Aufgabe bei der Formulierung
wirtschaftspolitischer Ziele und Manahmen.
Regelungen des Handelsgesetzbuches (HGB):
Jeder Kaufmann ist verpflichtet, Bcher zu fhren und in diesen seine Handelsgeschfte und die Lage
seines Vermgens nach den Grundstzen ordnungsgemer Buchfhrung ersichtlich zu machen. (
238 Abs. 1 Satz 1 HGB). Hierdurch werden alle gewerbetreibenden Einzelkaufleute zur Buchfhrung
verpflichtet, es sei denn, dass das Unternehmen nach Art und Umfang einen in kaufmnnischer
Weise eingerichteten Geschftsbetrieb nicht erfordert. ( 238 Abs. 1 und 2 HGB).
alle
und
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9
Jahresabschluss einhalten als die Regelungen nach 238 ff HGB, die insbesondere fr die
Einzelkaufleute und Personenhandelsgesellschaften zutreffen.
Regelungen des Steuerrechts:
Das Steuerrecht knpft an das HGB an. Wer nach anderen Gesetzen als den Steuergesetzen Bcher
zu fhren hat, die fr die Besteuerung von Bedeutung sind, muss diese Verpflichtung auch fr die
Besteuerung erfllen. ( 140 AO).
Die auf steuerrechtliche Regelungen zurckzufhrende Buchhaltungspflicht erfasst demnach
Gewerbetreibende, die nach HGB nicht buchfhrungspflichtig sind, und zwar Gewerbetreibende,
deren Umstze mehr als 350.000 im Jahr betragen oder deren Gewinn im Jahr mehr als 30.000
betrgt.
Soweit sich die Buchfhrungspflicht auf steuerrechtliche Vorschriften bezieht, handelt es sich um eine
originre Verpflichtung. Sie setzt ab dem Kalenderjahr ein, das auf die Mitteilung des Finanzamtes
folgt, dass der Gewerbetreibende zuknftig zur Buchhaltung verpflichtet ist.
Zusammenfassung:
x
Nach
HGB
sind
alle
ins
Handelsregister
eingetragenen
Kaufleute,
alle
Wer nicht nach HGB buchfhrungspflichtig ist, wird nach Steuerrecht zur Fhrung von Bchern
verpflichtet, wenn der Umsatz 350.000 oder der Gewinn 30.000 bersteigt.
1.2.2
Buchhaltungsrelevante Sachverhalte
Bei der Flle von Geschftsfllen ist zu klren, welche Vorgnge Eingang in die Buchhaltung finden.
Grundstzlich fhren Mengen- und Wertbewegungen im Unternehmen dazu, dass sich das
Vermgen/Schulden verndern. Aber auch Wertvernderungen, die ihren Ursprung auerhalb des
Unternehmens haben, z.B. Marktpreisvernderungen, knnen dazu fhren, dass Vorgnge in der
Buchhaltung ausgelst werden.
Buchhaltungsrelevante Geschftsflle sind Ttigkeiten im Unternehmen die
x
ndern sich Vermgenswerte so stellt sich die Frage, wenn ein Wirtschaftsgut oder ein
Vermgensgegenstand in das Eigentum des Unternehmens gelangt, ob der rechtliche oder der
wirtschaftliche Eigentumsbegriff magebend ist. Fr Fragen der Buchhaltung und der Bilanzierung
gilt stets der wirtschaftliche Eigentumsbegriff, d.h., das Unternehmen verbucht einen
Vermgenszuwachs dann, wenn es Verfgungsmacht ber den Gegenstand erlangt hat.
Wird z.B. eine Ware unter Eigentumsvorbehalt geliefert, so ist diese doch bereits in das
Vorratsvermgen aufzunehmen, wenn die Ware in den Verfgungsbereich des Unternehmens gelangt
ist, folglich bei Lieferung. Der Zeitpunkt der Zahlung, also der Zeitpunkt, zu dem das Unternehmen
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zivilrechtlich Eigentmer wird, ist unbeachtlich. Die wirtschaftliche Betrachtung des Eigentums gilt
auch bei Verpfndung, Sicherungsbereignung, Sicherungsabtretung oder dem Leasing.
Hinweis:
Auch
das
Umsatzsteuerrecht
setzt
eine
wirtschaftliche
Betrachtung
(Verschaffung
der
Verfgungsmacht) voraus.
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Geschftsflle sind bereits dann in der Buchhaltung zu erfassen, wenn das Unternehmen
wirtschaftlicher Eigentmer von Vermgensgegenstnden geworden ist. Aufwendungen und Ertrge
werden der Periode zugerechnet, in der sie wirtschaftlich entstanden sind.
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1.2.3
Im HGB wie auch im Steuerrecht ist wiederholt von den Grundstzen ordnungsgemer Buchfhrung
die Rede ( 238 Abs. 1, 243 HGB, 4 Abs. 2 EStG, 146 AO).
Durch Auslegung dieser Generalnorm in Rechtsprechung und Literatur hat sich eine Vielzahl von
Anforderungen im Detail herausgebildet, die den formalen und materiellen Kern der Grundstze
ordnungsgemer Buchfhrung ausmachen:
Eine Buchfhrung, die den Grundstzen ordnungsgemer Buchfhrung (GoB) entspricht, befolgt die
folgenden Regelungen:
x
Die Buchfhrung muss vollstndig, zeitgerecht und geordnet sein ( 239 Abs. 2 HGB),
Sie muss in einer lebenden Sprache abgefasst sein ( 239 Abs. 1 HGB),
Bei nachtrglichen Vernderungen muss der ursprngliche Inhalt der Buchung erkennbar bleiben
( 239 Abs. 3 HGB). Deshalb werden Korrekturen durch Stornierung der alten Buchung und
Einbuchen der neuen Buchung korrigiert.
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12
1.3.1
Inventar
Da ein Ziel des betrieblichen Rechnungswesens darin besteht, einen berblick ber das Vermgen
und die Schulden des Unternehmens zu vermitteln, ist jeder Kaufmann verpflichtet, zu Beginn des
Handelsgewerbes und ...fr den Schluss eines jeden Geschftsjahres ein Inventar aufzustellen ( 240
Abs. 2 HGB) und eine Bilanz zu erstellen ( 242 Abs. 1 Satz 1 HGB).
Die Auflistung aller Vermgensgegenstnde und Schuldposten wird Inventar genannt.
Nach HGB ( 240 Abs. 1) muss das Inventar mindestens die folgende Aufteilung der
Vermgensgegenstnde und Schulden enthalten:
x
Grundstcke
Forderungen
Schulden
Bares Geld
Sonstige Vermgensgegenstnde
Die Aufstellung eines solchen Inventars setzt voraus, dass zum jeweiligen Stichtag eine
mengenmige Bestandsaufnahme aller Vermgensgegenstnde und Schulden durch Zhlen,
Messen, Wiegen oder durch geeignete Schtzverfahren durchgefhrt wird. Diese physische
Bestandsaufnahme wird als Inventur bezeichnet, die gesetzlich erlaubten Methoden der
Inventuraufnahme werden spter im Kapitel 4.1.3 erlutert.
Da mit der Aufstellung des Inventars bezweckt wird, einen berblick ber die wirtschaftliche
Situation des Unternehmens zu geben, und da aus dem Inventar die Bilanz entwickelt wird, ist es
sinnvoll, bereits das Inventar in einer an das fr Kapitalgesellschaften vorgeschriebene
Bilanzgliederungsschema (siehe Kapitel 1.3.2) aufzustellen.
Die Vermgensgegenstnde werden getrennt in:
x
Anlagevermgen und
Umlaufvermgen.
Das Anlagevermgen steht dem Unternehmen dauerhaft zur Verfgung. Es ist grundstzlich nicht
dazu bestimmt, laufend veruert zu werden. Selbstverstndlich werden durch Neu- und
Ersatzinvestitionen auch Gegenstnde des Anlagevermgens angeschafft und veruert, jedoch stellen
dies keine laufenden Geschftsvorflle dar wie die Veruerung von Waren.
Zum Anlagevermgen zhlen beispielsweise die Grundstcke (Grund und Boden, Gebude,
Lagerhallen), Maschinen, die Broausstattung, Werkstatteinrichtung und der Fuhrpark. Hat das
Unternehmen Patente oder Lizenzen erworben, die die rechtliche Grundlage fr eine Produktion
bilden, stehen auch diese als immaterielle Vermgensgegenstnde dem Unternehmen dauerhaft zur
Verfgung. Einen dritten Teil des Anlagevermgens bilden die Finanzanlagen, z.B. Beteiligungen an
einer Tochtergesellschaft oder langfristige Ausleihungen.
Vom Anlagevermgen unterscheidet sich das Umlaufvermgen dadurch, dass es im Rahmen
laufender Geschftsvorflle stndig umgesetzt wird oder umgesetzt werden soll , und somit nur
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13
kurzfristig dem Unternehmen zur Verfgung steht. Die Inventuraufnahme gibt demzufolge einen
berblick ber die zum Bilanzstichtag vorhandenen Gegenstnde des Umlaufvermgens.
Zum Umlaufvermgen gehren die Vorrte (Waren, Rohstoffe und Hilfsstoffe, noch nicht fertig
gestellte Produkte sowie die fertigen Erzeugnisse), aber auch die Forderungen aus Lieferungen und
Leistungen sowie sonstige Vermgensgegenstnde, der Kassenbestand und Bankguthaben.
Die Schulden mssen in der Bilanz mit der Angabe von Flligkeiten aufgefhrt werden, was fr das
Inventar noch nicht vorgeschrieben ist. Es ist jedoch sinnvoll, langfristige und kurzfristige Schulden
zu unterteilen, damit das Unternehmen einen berblick ber die Liquidittslage erhlt.
Zu den Schulden zhlen Verbindlichkeiten gegenber Kreditinstituten, die Verbindlichkeiten aus dem
Einkauf von Waren und Dienstleistungen sowie sonstige Verbindlichkeiten, z.B. Schulden dem
Finanzamt gegenber.
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14
Beispiel 1: Inventar
Maximilian Redlich, Gro- und Einzelhandel, Hafenstrae 11
Inventar zum 31. Dezember 2005
A. Vermgen
B. Anlagevermgen
Grundstck und Betriebsgebude Hafenstrae 11
Lagerplatz Marktstrae
280.000
22.000
302.000
84.500
32.800
16.000
54.600
3.400
74.000
493.300
II. Umlaufvermgen
1. Vorrte (Waren) lt. Inventuraufnahme
2. Forderungen lt. Debitorenliste
3. Sonstige Vermgensgegenstnde
4. Kasse lt. Kassenbuch
5. Guthaben bei Banken: Bank A
Bank B
172.000
126.700
12.300
2.800
12.500
700
13.200
SUMME VERMGEN
820.300
B: Schulden
1. Verbindlichkeiten gegenber Banken
Bank A: Hypothekendarlehen fr Grundstck Hafenstr.
Bank A: Betriebsmittelkredit lt. Auszug
Bank B: Betriebsmittelkredit lt. Auszug
Bank A: Kontokorrentkredit lt. Auszug
240.600
255.300
15.700
27.400
539.000
86.000
16.200
SUMME SCHULDEN
641.200
830.300
641.200
Eigenkapital
189.100
Durch Umgliederung der Vermgens- und Schuldposten wird aus dem Inventar eine Bilanz gebildet.
Alle Vermgensgegenstnde werden als Aktiva auf der linken Seite der Bilanz aufgelistet, alle
Schulden und in der Regel auch das Eigenkapital werden auf der rechten Seite als Passiva erfasst.
Die Buchfhrung gliedert die einzelnen Positionen der Bilanz in Konten weiter auf.
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15
Zusammenfassung:
Das Inventar weist zu einem bestimmten Stichtag alle Vermgensposten und Schulden des
Unternehmens nach Art, Menge und Wert aus.
1.3.2
Bilanz
Fr die Aufstellung einer Bilanz gelten im HGB festgelegte Mindeststandards fr alle Kaufleute sowie
das unten abgedruckte Bilanzschema fr Kapitalgesellschaften. Wegen der Verbreitung dieses
Bilanzschemas werden im Folgenden Bilanzen nach dem fr Kapitalgesellschaften vorgeschriebenen
Muster erstellt.
Die Bilanz fasst eine Vielzahl von Vermgensgegenstnden zu einzelnen vorgeschriebenen
Bilanzpositionen zusammen. Auf der Aktiv- wie der Passivseite der Bilanz erfolgt eine Gliederung
nach Fristigkeiten, d.h. das dem Unternehmen dauerhaft dienende Anlagevermgen wird zunchst
unter den Aktiva ausgewiesen, gefolgt vom kurzfristigen Umlaufvermgen. Gleichermaen werden
auf der Passivseite der Bilanz zunchst das dauerhaft dem Unternehmen zur Verfgung stehende
Eigenkapital, danach die Verbindlichkeiten aufgefhrt.
Mengenmige Angaben fehlen gnzlich in der Bilanz. Stattdessen werden die einzelnen Vermgensund Schuldposten aus dem Inventar zu dem Bilanzgliederungsschema entsprechenden Positionen
zusammengefasst und falls erforderlich nach den Bilanzierungsregeln des HGB bewertet.
Aktivseite einer Bilanz (gem 266 Abs. 2 HGB) in leicht gekrzter Form:
A. Anlagevermgen
I. Immaterielle Vermgensgegenstnde
1. Konzessionen, gewerbliche Schutzrechte und Lizenzen
2. Geschfts- und Firmenwert
3. geleistete Anzahlungen
II. Sachanlagen
1. Grundstcke
2. technische Anlagen und Maschinen
3. andere Anlagen, Betriebs- und Geschftsausstattung
4. Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau
III. Finanzanlagen
1. Anteile an verbundenen Unternehmen
2. Ausleihungen an verbundene Unternehmen
3. Beteiligungen
4. Ausleihungen an verbundene Unternehmen
5. Wertpapiere des Anlagevermgens
6. Sonstige Ausleihungen
B. Umlaufvermgen
I. Vorrte
1. Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe
2. Unfertige Erzeugnisse und Leistungen
3. fertige Erzeugnisse und Waren
4. geleistete Anzahlungen
II. Forderungen und sonstige Vermgensgegenstnde
1. Forderungen aus Lieferungen und Leistungen
2. Forderungen gegen verbundene Unternehmen
3. Forderungen gegen verbundene Unternehmen
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16
Kapiteloverskrift
4. Sonstige Vermgensgegenstnde
III. Wertpapiere
1. Anteile an verbundenen Unternehmen
2. eigene Anteile
3. sonstige Wertpapiere
IV. Kassenbestand, Guthaben bei Kreditinstituten und Schecks
C. Rechnungsabgrenzungsposten
Passivseite einer Bilanz (gem 266 Abs. 3 HGB) in leicht gekrzter Form:
A. Eigenkapital
I. Gezeichnetes Kapital
II. Kapitalrcklage
III. Gewinnrcklagen
IV. Gewinn-/Verlustvortrag
V. Jahresberschuss/Jahresfehlbetrag
B. Rckstellungen
1. Pensionsrckstellungen
2. Steuerrckstellungen
3. sonstige Rckstellungen
Erfolgreiche
Mitarbeiter
Sie befragte
und
Ideen
bei
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Interessiert?
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17
C. Verbindlichkeiten
1. Anleihen
2. Verbindlichkeiten gegenber Kreditinstituten
3. erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen
4. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen
5. Wechselverbindlichkeiten
6. Verbindlichkeiten gegenber verbundenen Unternehmen
7. Verbindlichkeiten gegenber Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhltnis
besteht
8. Sonstige Verbindlichkeiten
D. Rechnungsabgrenzungsposten
Nur in den seltensten Fllen und nur bei sehr groen Unternehmen werden alle diese Bilanzposten
angesprochen. Will der Unternehmer Maximilian Redlich aus dem Inventar eine Bilanz erstellen, so
ergibt sich die folgende Bilanz:
Beispiel 2:
Maximilian Redlich, Gro- und Einzelhandel, Hafenstrae 11
Bilanz zum 31. Dezember 2005
Aktiva
Passiva
A. Anlagevermgen
A. Eigenkapital
Sachanlagen
1. Grundstcke
2. Betriebs- und Geschftsausstattung
Variables Kapital
191.300
493.300
B. Umlaufvermgen
I. Vorrte
II. Forderungen und sonstige
Vermgensgegenstnde
III. Kassenbestand, Guthaben
bei Kreditinstituten
189.100
302.000
B. Verbindlichkeiten
1. Verbindlichkeiten gegenber
Kreditinstituten
2. Verbindlichkeiten aus
Lieferungen und Leistungen
3. Sonstige Verbindlichkeiten
539.000
86.000
16.200
172.000
641.200
139.000
16.000
_______
820.300
_______
820.300
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18
Aktiva = Vermgen (V), bestehend aus Anlage- und Umlaufvermgen (AV + UV);
Passiva = Kapital (K), bestehend aus Eigen- und Fremdkapital (EK + FK).
Die Aktivseite der Bilanz gibt wider, fr was das Kapital verwendet wurde, die Passivseite gibt die
Mittelherkunft an:
x
Aktivseite = Mittelverwendung
Passivseite = Mittelherkunft.
In Kapitel 2 wird erlutert, wie sich die Buchhaltung als Fortschreibung der Bilanz darstellt.
Zusammenfassung:
Die Bilanz besteht aus einer Aktivseite (Aktiva) und einer Passivseite (Passiva), die stets gleich gro
sein mssen. Sie ist eine zusammengefasste Gegenberstellung von:
x
1.3.3
Die Gewinn- und Verlustrechnung (= GuV) wird in Staffelform erstellt. In ihr werden Aufwendungen
und Ertrge fr einen bestimmten Zeitraum erfasst. Die unten dargestellte GuV wird in der
Buchhaltung wie die Bilanz in zahlreiche Einzelkonten aufgespalten und untergliedert.
Gewinn- und Verlustrechnung nach 275 Abs. 2 HGB in leicht gekrzter Form:
1. Umsatzerlse
2. Erhhung oder Verminderung des Bestands an fertigen und unfertigen Erzeugnissen
3. andere aktivierte Eigenleistungen
4. sonstige betriebliche Ertrge
5. Personalaufwand
6. Abschreibungen
7. sonstige betriebliche Aufwendungen
9. sonstige Zinsen und hnliche Ertrge
10. Zinsen und hnliche Aufwendungen
11.Ergebnis der gewhnlichen Geschftsttigkeit
12. auerordentliche Ertrge
13. auerordentliche Aufwendungen
14. Auerordentliches Ergebnis
15. Steuern vom Einkommen und vom Ertrag
16. Sonstige Steuern
17. Jahresberschuss/Jahresfehlbetrag
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19
In der Buchhaltung werden je nach den betrieblichen Anforderungen eine Vielzahl von Aufwandsund Ertragskonten eingerichtet. Aus Geschftsvorfllen, die Aufwands- und Ertragskonten betreffen,
resultiert der Erfolg des Unternehmens.
Der Erfolg (Gewinn oder Verlust) verndert das Eigenkapital des Unternehmens. Daher kann man die
Aufwands- und Ertragskonten als Unterkonten des Eigenkapitals auffassen. Es gilt:
x
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20
Zusammenfassung:
Die Gewinn- und Verlustrechnung fasst in Staffelform die Aufwendungen und Ertrge des
Unternehmens zusammen. Sie gibt Auskunft ber den Erfolg (Gewinn oder Verlust) des
Unternehmens in einer Periode. Die Gewinn- und Verlustrechnung stellt eine Position des
Eigenkapitals in der Bilanz dar.
1.4 Erfolgsermittlung
Wie lsst sich der Erfolg eines Unternehmens ermitteln?
Der Erfolg eines Unternehmens (Gewinn oder Verlust) lsst sich sowohl mittels der Bilanz wie mittels
der Gewinn- und Verlustrechnung ermitteln. Der Gewinn oder Verlust muss selbstverstndlich
gleich gro sein.
Beispiel: Ernesto Schlau
Ernesto Schlau, Student der Betriebswirtschaftslehre im 14. Semester, beendet sein Studium ohne
Abschluss und beschliet, einen Gebrauchtwagenhandel zum 1. April 05 aufzumachen. Ernesto Schlau
verfgte ber 20.000 Ersparnisse. Hiervon kaufte er diverse gebrauchte Maschinen fr 10.500 ,
einen Computer fr 2.500 , Brombel fr 5.000 und einen gebrauchten PKW mit Anhnger fr
7.000 . Das Geld, das ihm fehlte, lieh sich Ernesto bei seinem Onkel Hermann Wirr, einem
erfolgreichen Bauunternehmer.
Bei Erffnung seines Unternehmens in einer angemieteten KfZ-Werkstatt hat Ernesto Schlau die
folgenden Vermgens- und Schuldposten in einem Inventar aufgelistet und abschlieend in eine
Bilanzform gebracht:
Inventar zum 1. 4. 05
Erffnungsbilanz zum 1. 4. 05
Aktiva
1. 4 Maschinen
2. 2 Computer
3. Div. Brombel
4. PKW mit Anhnger
5. Darlehen H. Wirr
10.500
2.500
5.000
7.000
5.000
A. Anlagevermgen
I. Maschinen 10.500
II.PKW
7.000
III.BGA
7.500
_______
25.000
Passiva
A. Eigenkapital
20.000
B.Verbindlichkeiten
1. Darlehen 5.000
_______
25.000
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21
Diese Geschftsvorflle wirken sich folgendermaen auf die Bilanzpositionen wie auf die GuV aus:
Aktiva
A. Anlagevermgen
I. Maschinen
II. PKW
III. BGA
Passiva
10.500
7.000
7.500
A. Eigenkapital
B. Verbindlichkeiten
(1) Darlehen H. Wirr
20.000
5.000
Laufende Geschftsvorflle:
(1) Bankguthaben
(2) Ware (Mercedes)
(3) Minderung Bankguthaben
(4) Ware (Audi)
(4) Minderung Bankguthaben
(5) Ware (Mercedes)
(5) Erhhung Bankguthaben
(6) Minderung Bankguthaben
(7) Minderung Bankguthaben
6.000
3.500
- 250
450
- 450
- 3.500
+ 6.000
- 1.000
75
______
35.675
(1) Bankdarlehen
(2) Lieferantenverbindlichkeiten
6.000
3.500
- 1.000
______
33.500
Die Bilanz befindet sich nicht im Gleichgewicht, was nicht passieren kann.
Aktivseite Bilanz
Passivseite Bilanz
Differenz
35.675
33.500
2.175
Dies erklrt sich durch die Geschftsvorflle, die Aufwands- und Ertragskonten betreffen:
Gewinn- und Verlustrechnung fr die Zeit vom 1. 4. 30. 6. 05
(2) Materialaufwand (Mercedes)
(3) Sonstiger betrieblicher Aufwand (Marketing)
(6) Umsatzerlse (Verkauf Mercedes)
(7) Zinsaufwand
- 3.500
- 250
6.000
75
Erfolg = Gewinn
2.175
Der Gewinn wird dem Eigenkapital hinzugerechnet, so dass hierdurch die Bilanz wieder in das
Gleichgewicht gebracht wird:
Aktiva
A. Anlagevermgen
B. Umlaufvermgen
1. Ware
2. Bankguthaben
Passiva
25.000
A. Eigenkapital
+ Gewinn
450
10.225
B. Verbindlichkeiten
1. Darlehen Wirr
2. Bankdarlehen
3. Lieferantenverbindl.
______
35.675
20.000
2.175
_______
22.175
4.000
6.000
3.500
______
35.675
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22
Wie Sie sehen, wirken sich die laufenden Geschftsvorflle unterschiedlich auf die Bilanz und die
Gewinn- und Verlustrechnung aus:
x
Es besteht eine Erffnungsbilanz >> die Bilanzpositionen werden als Anfangsbestand auf die
einzelnen Konten gebucht;
Wie diese Geschftsvorflle im Rahmen der doppelten Buchhaltung ausgefhrt werden, erfahren Sie
in den beiden folgenden Kapiteln (Buchen auf Bestandskonten, Buchen auf Erfolgskonten).
Fr das Verstndnis der Systematik der doppelten Buchhaltung ist es wichtig zu verstehen, dass sich
der Erfolg eines Unternehmens fr einen bestimmten Zeitraum (Gewinn/oder Verlust) auf zweierlei
Art ermitteln lsst:
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23
Betriebsvermgensvergleich
Betriebsvermgen am Ende des Wirtschaftsjahres
Abzglich Betriebsvermgen am Anfang des Wirtschaftsjahres
= Gewinn/Verlust (Vernderung des Eigenkapitals)
Gewinn- und Verlustrechnung
Ertrge
Abzglich Aufwendungen
= Gewinn/Verlust (Vernderung des Eigenkapitals)
Zusammenfassung:
Der Erfolg eines Unternehmens wird durch Betriebsvermgensvergleich ermittelt. Das
Betriebsvermgen am Ende des Wirtschaftsjahres abzglich des Betriebsvermgens am Anfang des
Wirtschaftsjahres ergibt den Gewinn oder Verlust fr das Wirtschaftsjahr.
Durch den berschuss der Ertrge ber die Aufwendungen in einer Periode entsteht ein Gewinn.
Durch den berschuss der Aufwendungen ber die Ertrge in einer Periode entsteht ein Verlust.
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24
Aktivkonto (Waren)
Soll
Anfangsbestand
Zugnge
Passivkonto (Bankverbindlichkeiten)
Haben
Abgnge
Endbestand
(Saldo)
Soll
Abgnge
Endbestand
(Saldo)
Haben
Anfangsbestand
Zugnge
Die beiden Seiten der Konten werden mit Soll und Haben bezeichnet:
x
Soll: linke Kontoseite (ursprnglich der Betrag, den der Kunde zahlen soll);
Haben: rechte Kontoseite (ursprnglich der Betrag, den der Kunde gut hat).
Die Auflsung der Bilanz fhrt dazu, dass Anfangsbestand und Zugnge sowie Endbestand und
Abgnge auf den Aktiv- und Passivkonten spiegelbildlich verteilt sind.
Die Bezeichnung der linken und der rechten Kontoseite mit Soll und Haben ist fr alle Bestandskonten
gleich.
Aufteilung der Bilanz in Bestandskonten:
BILANZ
Aktivseite
Passivseite
Maschinen
Eigenkapital
Waren
Bankverbindlichkeiten
Bankguthaben
Lieferantenverbindlichkeiten
Maschinen
AB
Zugnge
Bankverbindlichkeiten
Abgnge
EB
Abgnge
EB
AB
Zugnge
Eigenkapital
Abgnge
EB
AB
Zugnge
Aus der Erffnungsbilanz und den laufenden Geschftsvorfllen ergibt sich folgende Aufgliederung in
Bestandskonten bei Ernesto Schlau:
Maschinen
AB 10.500
Zugnge
10.500
Abgnge
EB 10.500
10.500
(6)
EB
Darlehen Witt
Eigenkapital
1.000 AB
5.000
4.000
Zugnge
EB 22.175
AB
20.000
Gewinn 2.175
22.175
22.175
5.000
5.000
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25
PKW
Bankdarlehen
_______________________
___________________________
AB
7.000
Abgnge
Abgnge
AB
0
Zugnge
EB
7.000 EB
6.000
+ 6.000
_______________________ ___________________________
7.000
7.000
6.000
6.000
BGA
Lieferantenverbindlichkeiten
_______________________
AB
7.500
Zugnge
____________________________
Abgnge
Abgnge
EB
7.500 EB
3.500
_______________________
7.500
7.500
AB
0
(2) + 3.500
____________________________
3.500
3.500
Ware
________________________
AB
(2)
(4)
0
+ 3.500 (5) - 3.500
+ 450 EB
450
________________________
3.950
3.950