RINGKASAN MATA KULIAH

TEORI AKUNTANSI

POSTULAT, PRINSIP, DAN KONSEP

Disusun oleh kelompok 4:

1. Agung
2. M. Reza Anshary
3. Yulia Trisaptya

(F1314004)
(F1314062)
(F1314107)

Fakultas Ekonomi dan Bisnis

Universitas Sebelas Maret
Surakarta
2015

POSTULAT, PRINSIP, DAN KONSEP

1

Postulat, Prinsip dan Konsep

Postulat adalahAsumsi dasar yang tidak dapat diverifikasisometimes called axiomsin formal
logical systems
Prinsip adalahAturan yang secara empiris teruji dan menjadi hukumPendekatan umum yang
digunakan dalam pegakuan dan pengukuran kejadian-kejadian akuntansi
KonsepAdalah ide-ide generik yang diperoleh dari particular instancesBukan bagian dari
formulasi teori formal
Postulat akuntansi
Postulat akuntansi adalah pernyataan yang tidak memerlukan pembuktian atau aksioma,
berterima umum berdasarkan kesesuaiannya dengan tujuan laporan keuangan, menggambarkan
lingkungan akuntansi, politik, sosiologi, dan hokum tempat akuntansi beroperasi.
American Institute of Certified Public Accountansts (AICPA). AICPA merupakan organisasi
profesi yang mengkoordinasi praktik para akuntan public bersertifikat (CPA) di Amerika. Tahun
1959, AICPA membentuk lembaga baru, yaitu APB (Accounting Principles Board) untuk
mempercepat penyajian secara tertulis tentang apa yang dimaksudkan dengan prinsip-prinsip
akuntansi berterima umum. APB mempublikasikan pernyataan
Accounting Research Studies (ARS) No. 1 dan No. 3

APB pada awalnya mempublikasikan APB statement No.1 tentang diterimanya ARS
No.1 dan ARS No.3. Kedua ARS tersebut tidak diterima dikalangan profesi akuntansi
karena bertentangan dengan kredit pajak investasi sehingga APB mendapat teguran yang
serius dari induk organisasi yaitu AICPA. Banyak pihak memprediksi APB akan gagal
karena ARS tersebut. ARS 1 memberikan dukungan terhadap penggunaan exit value
accounting. Dan ARS 3 memperhitungkan perubahan-perubahan tingkat harga umum dan
harga khusus. AICPA menolak kedua hasil studi tersebut dan penolakan ini dipandang
sebagai upaya untuk melemahkan pendekatan dua arah yang dipergunakan APB.

ARS nomor 1: Basic postulates of accounting.

Dalam rangka mengembangkan landasan teoritikal akuntansi keuangan, Accounting Principles
Board (APB) telah mencoba menurunkan sebuah sistem postulat dan prinsip yang dinyatakan
dalam ARS nomor 1 dan nomor 3. ARS No. 1 terdiri atas kelompok A (postulates stemming from
economic and political environment) , kelompok B (postulates stemming from the field of
accounting itself), dan kelompok C (the imperatives). Pada kelompok A meliputi: kuantifikasi,
pertukaran, entitas, periode waktu, dan satuan pengukuran. Kelompok B melipiti: pelaporan
keuangan, harga pasar, entitas, dan tentativitas. Kelompok C meliputi: kontinuitas, obyektivitas,
konsistensi, dan satuan pengukuran yang stabil.
ARS No. 1 ini akhirnya gagal dikarenakan banyaknya kritik yang dilontarkan pada studi ini. [1]
postulat ini tidak cukup atau kurang mampu memberi pedoman untuk sekumpulan prinsip
akuntansi yang tertentu (unik). Postulat A dan B yang merupakan generalisasi lingkungan
tertentu, telah dipertanyakan akan perannya dalam mendeduksi terhadap prisip akuntansi. [2]
Postulat kelompok C menimbulkan interpretasi ganda, postulat yang imperatif tetapi juga
normatif. Misalnya pada C-4 stabilitas satuan moneter, postulat ini mengandung makna pilihan
ganda yakni: jika daya beli tidak stabil, maka jenis akuntansi inflasi selayaknya dipakai,
sebaliknya jika daya beli stabil, maka akuntansi kos historikal didukung untuk dipakai. [3]
Postulat A-1 manfaat data kuatitatif seharusnya mengarahkan pada current value tetapi postulat
Moonitz menghubungkannya dengan postulat B-1 pelaporan keuangan.
ARS nomor 3: A tentative set of broad accounting principles for business enterprises
Berbeda dengan ARS No. 1, ARS No. 3 ini merupakan prinsip akuntansi yang sifatnya tentatif.
Prinsip akuntansi disini meliputi 8 prinsip (A sampai H). Prinsip akuntansi pada A, B, D
berkaitan dengan masalah perubahan harga, C berkaitan dengan pencatatan akun dan
pelaporannya atas semua aktivanya, E dan F berkaitan dengan pencatatan akun dan pelaporan
atas kewajiban, G berkaitan dengan pengklasifikasian ekuitas, dan H berkaitan dengan pelaporan
hasil usaha.
ARS No. 3 ini mempunyai nasib yang sama dengan ARS No. 1. Kegagalan studi ini antara lain
disebabkan: [1] Prinsip A yang menyatakan bahwa pendapatan merupakan hasil yang didapat
3

dari keseluruhan proses usaha perusahaan, dan bukan yang lainnya, bertentangan dengan prinsip
B-2 mengenai perubahan dalam replacement cost yang mempengaruhi gain and loss. [2]
penilaian aktiva sebagaimana dalam prinsip D tidak additive. Meskipun menggunakan current
value, berbeda karakteristik dan berbeda atribut, secara teoritis penambahan tidak dapat
digabungkan dalam penilaiannya. Bahkan kritik yang lebih pedas disampaikan Chambers yang
mengatakan bahwa untuk keseluruhan prinsip akuntansi dalam ARS No. 3 tidak menghasilkan
penilaian aktiva yang additive. Untuk menghasilkan penilaian yang additive maka sistem
landasan teoritikalnya haruslah merupakan satu kesatuan (seragam) baik untuk aktiva maupun
kewajiban. [3] Baik ARS No. 1 dan No. 3 terdapat kontradiksi. Seharusnya postulat secara penuh
menjustifikasi prinsip. Namun yang terjadi misalnya postulat C-4 satuan moneter yang stabil
bertentangan dengan prinsip D yang menyarankan berbagai current value untuk berbagai
kategori aktiva yang berbeda. [4] Prinsip A sama sekali tidak diturunkan dari postulat-postulat
yang terdapat dalam ARS No. 1.
Dari pelajaran kegagalan ARS No. 1 dan ARS No. 3 satu catatan penting adalah
ketidakmampuan profesi untuk meninggalkan kos historikal.
Delapan Prinsip yang Dikembangkan dalam ARS 3
1. Setiap aturan atau prosedur yang memberikan keuntungan untuk sebagian dari kegiatan
usaha harus terus diperiksa untuk menentukan sejauh mana memperkenalkan bias yang
menjadi pelaporan
2. Perubahan sumber daya harus diklasifikasikan jumlahnya yang berdasarkan
Harga
tingkat perubahan
Perubahan pengganti biaya
-Diskon atau penyebab perpindahan lain
3. Semua aset harus dicatat dalam rekening dan dilaporkan dalam laporan keuangan Keberadaan aset independen dari sarana yang diakuisisi
Yang diperoleh dari investasi oleh pemilik , kreditor , atau orang lain
4. pengukuran Aset adalah masalah layanan pada masa depan
menentukan jika layanan masa depan benar-benar ada
Perkiraan kuantitas layanan
Pilih metode penentuan harga yang mempertimbangkan
harga masa lalu
harga sekarang ( penggantian) biaya
4

 harga di masa depan

5. Semua kewajiban harus dicatat dalam rekening dan dilaporkan dalam laporan keuangan
6. Kewajiban yang menyerukan penyelesaian barang atau jasa harus diukur oleh persetujuan
untuk menentukan harga
Cash harus diukur dengan menggunakan NPV - menggunakan istilah diskon dan
premi
7. Dalam ekuitas perusahaan pemegang saham harus diklasifikasikan ke dalam laba
8.

ditahan ,Investasi modal

Pernyataan hasil usaha harus memberikan rincian yang memadai untuk memungkinkan
analisis dan perbandingan
- pendapatan - Biaya - Keuntungan & Kerugian

Konsep dasar yang melandasi historical costing

Konsep adalah hasil proses mengidentifikasi, mengklasifikasi, dan menginterpretasi berbagai
fenomena atau precepts. Konsep dirinci menjadi postulat dan prinsip. Postulat merupakan asumsi
dasar yang berkenaan dengan lingkungan bisnis. Prinsip merupakan pendekatan umum yang
dimanfaatkan dalam pengakuan dan pengukuran kejadian-kejadian akuntansi.
Berkaitan dengan historical costing, konsep dasar yang melandasinya adalah: postulat-postulat:
going concern, periode waktu, kesatuan akuntansi, dan satuan moneter; dan prinsip-prinsip: (a)
orientasi masukan: [a.1]aturan umum yang melandasi operasi: pengakuan, matching, [a.2]
prinsip keterbatasan: conservatism, pengungkapan, materialitas, obyektitas yang juga disebut
verifiabilitas; dan (b) orientasi keluaran: [b.1] penerapan bagi pemakai : daya banding, [b.2]
penerapan bagi fihak yang menyiapkan: konsistensi, dan keseragaman.
1. Postulat
Kelangsungan
Time Periode
Entitas Akuntansi
Satuan Moneter
2. Prinsip - input
Cara Operasi
Pengakuan
Matching
Prinsip yang menghambat
Konservatism
pengungkapan
5

 Materialitas
Objektivitas
3. Prinsip - Output
penerapan bagi pemakai : daya banding
penerapan bagi fihak yang menyiapkan: konsistensi, dan keseragaman.

Postulat
Going Concern(Usaha Berlanjut) atau Kontinuitas
PostulatGoing Concern atau kontinuitas menyatakan bahwa kalau tidak ada tanda-tanda, gejalagejala, atau rencana pasti di masa datang bahwa kesatuan usaha akan dibubarkan atau dilikuidasi
maka akuntansi menganggap bahwa kesatuan usaha tersebut akan berlangsung terus sampai
waktu yang tidak terbatas.
Time Period (Periode Waktu)
Bisnis beroperasi dalam jangka waktu tertentu yang cukup kaku. Untuk badan usaha, periode
waktunya adalah kalender tahun bisnis. Akibatnya laporan keuangan yang berisi laporan kondisi
keuangan, pendapatan, dan dana mengalir dalam kurun waktu satu tahun atau bagiannya
(semester, triwulan). Satu tahun adalah waktu yang relatif singkat dalam kehidupan kebanyakan
perusahaan, postulat periode waktu telah menyebabkan akuntansi akrual dan prinsip-prinsip
pengakuan dan matchingunder historical costing.
Entitas Akuntansi
Ketika kita melihat badan usaha dalam konteks akuntansi serta dalam bentuk hukumnya, jelas
bahwa entitas terpisah dari pemiliknya, tetapi ada dua masalah penting.
Pertama adalah masalah mendefinisikan entitas dan akuntansi untuk hubungan antara bagianbagiannya. Termasuk pertanyaan apakah entitas harus dianggap sebagai satu unit sebagai hasil
dari satu mengendalikan yang lainnya. Isu kedua terkait dengan pertanyaan dari entitas akuntansi
menyangkut hubungan antara perusahaan dan pemiliknya. Teori-teori ekuitastersebut akan
dibahas kemudian dalam bab ini.
Satuan Moneter
Dalam ekonomi nonbarter, uang berfungsi sebagai alat tukar. Akibatnya, uang juga menjadi
standar utama nilai dan tunduk pada proses pengukuran. Dengan demikian, laporan keuangan
dinyatakan dalam satuan moneter bangsa tertentu atau dengan cara satuan moneter umum seperti
6

Euro di Uni Eropa. Asumsinya, untuk tujuan akuntansi, satuan moneter yang stabil menjadi
andalan prinsip akuntansi dan metode. Oleh karena itu, prinsip biaya historis menjadi diabadikan
sebagai prinsip akuntansi yang hampir tak tertandingi.
Prinsip-Prinsip
Paul Grady menunjukkan dalam kata pengantar dari ARS 7 bahwa ia menganggap prinsip
akuntansi identik dengan praktek. Namun, sekitar 400 halaman kemudian, Grady
mengidentifikasi prinsip-prinsip sebagai postulat yang berasal dari "pengalaman dan alasan"
yang telah terbukti berguna.
Definisi prinsip-prinsip yangberasal dari Pernyataan APB 4.Prinsip akuntansi yang berlaku
umumberakar pada "pengalaman, alasan, kebiasaan, penggunaan, dan ... kebutuhan praktis.
Selain itu, prinsip "mencakup konvensi, aturan, dan prosedur yang diperlukan untuk
mendefinisikan praktik akuntansi yang berlaku pada waktu tertentu. Ini masih tumpang tindih
dengan definisi dari Grady, di mana prinsip-prinsip diidentifikasi dengan praktek yang dapat
diterima, tetapi membedakan prinsip dari postulat meskipun mereka berasal dari kebutuhan
praktis dan pengalaman terkait. Namun, bagian dari prinsip akuntansi yang berlaku umum,
prinsip-prinsip luas, sebagian besar identik dengan cara istilah yang digunakan dalam APB
Statement 4:
Prinsip meresap/Pervasive principles sedikit jumlahnya dan fundamental di alam ...
Pervasive principlesmenentukan pendekatan umum akuntan untuk mengambil
pengakuan dan pengukuran peristiwa yang mempengaruhi posisi keuangan dan hasil
operasi perusahaan.
Input-Oriented Principles
Aturan Umum yang mendasari Operasi
Pengakuan. Pendapatan didefinisikan sebagai output dari perusahaan dalam hal produk yang
dapat berupa barang atau jasa. Perhatikan bahwa definisi ini mengatakan apa-apa tentang
penerimaan atau masuknya aset sebagai akibat dari kinerja pendapatan karena mendefinisikan
pendapatan dengan cara ini dapat dengan mudah menyebabkan masalah dalam hal kapan harus
mengakui pendapatan yang diperoleh. Hal ini umumnya mengakui bahwa pendapatan timbul
7

dalam hubungannya dengan semua operasi dari suatu perusahaan. Untuk perusahaan manufaktur,
operasi ini termasuk akuisisi bahan baku, produksi, penjualan, koleksi uang tunai atau
pertimbangan lain dari pelanggan, dan layanan purna jual seperti garansi produk dan jaminan.
Proyek kerangka konseptual FASB menyatakan bahwa pengakuan pendapatan terjadi sesuai
dengan dua kriteria: (1) Aset yang akan diterima dari kinerja fungsi pendapatan direalisasikan
atau realisasi, dan (2) kinerja fungsi pendapatan "secara substansial telah dicapai ".
Matching. Expenses didefinisikan sebagai biaya yang berakhir sebagai akibat dari menghasilkan
pendapatan (costs that expire as a result of generating revenues). Beban diperlukan untuk
memproduksi pendapatan. Jika semua biaya yang secara langsung diidentifikasi dengan
pendapatan tertentu atau jangka waktu tertentu, pengukuran beban menyajikan beberapa
masalah. Sayangnya, banyak biaya yang penting tidak dapat diidentifikasi secara khusus dengan
pendapatan tertentu, dan mereka juga membawa manfaat lebih dari satu periode waktu.
Proses mengenali biaya kedaluwarsa (timbulnya beban) untuk kategori seperti depresiasi, harga
pokok penjualan, bunga, dan beban tangguhan disebut matching. Matching menyiratkan bahwa
beban yang diakui secara relatif adil dan merata untuk pengakuan pendapatan.
Constraining Principles
Konservatisme.Konservatismedidefinisikan sebagai upaya untuk memilih metode akuntansi
"yang berlaku umum" yang mengakibatkan salah satu dari berikut: (a) pengakuan pendapatan
lebih lambat, (b) pengakuan beban lebih cepat, (c ) penilaian aset lebih rendah, (d) penilaian
kewajiban yang lebih tinggi. Namun, dalam situasi tertentu beberapa kriteria ini dapat
bertentangan. Jika demikian, pertimbangan pendapatan rendah didahulukan dari valuasi aset
yang lebih tinggi dalam menentukan apakah suatu metode atau pendekatan konservatif.
Pengungkapan. Pengungkapan mengacu pada penyajian informasi keuangan yang relevan baik
di dalam dan di luar tubuh utama laporan keuangan itu sendiri, termasuk metode yang digunakan
dalam laporan keuangan di mana lebih dari satu pilihan ada atau pilihan metode yang tidak biasa
atau inovatif muncul. Prinsipdi luar kategori meliputi:
financial statement Tambahan, seperti yang berkaitan dengan SFAS No. 131 dan SFAS No. 33
(digantikan oleh SFAS No. 89).
8

 Pengungkapan dalam catatan kaki dari informasi yang tidak dapat secara memadai disajikan
dalam tubuh laporan keuangan itu sendiri.
Pengungkapan materi peristiwa dalam laporan tahunan.
Prakiraan operasi untuk tahun yang akan datang.
Analisis operasi Manajemen dalam laporan tahunan.
Ada dua alasan penting untuk percaya bahwa pengungkapan menjadi lebih penting di masa
depan. Pertama, lingkungan bisnis tumbuh lebih kompleks, mengungkapkan informasi keuangan
dan operasi penting memadai dalam batas-batas dari laporan keuangan tradisional menjadi lebih
sulit. Kedua, bukti-bukti menunjukkan bahwa pasar modal mampu menyerap dan cepat
mencerminkan informasi baru dalam harga keamanan/security prices (lihat Bab 8). Namun,
sedapat mungkin, informasi yang dimasukkan dalam tubuh laporan keuangan sendiri lebih
disukai daripada muncul hanya dalam pengungkapan catatan kaki.

Materialitas. Prinsip materialitas adalah suatu prinsip pengecualian atau modifikasi.

Menganggap bahwa transaksi dan kejadian yang memiliki dampak ekonomi yang signifikan
dapat ditangani secara cepat, tanpa mempedulikan apakah hal tersebut sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum atau tidak. Secara umum otoritas akuntansi telah meninggalkan
penerapan materialitas kepada penilaian akuntan, dan pada saat yang sama menekankan
pentingnya hal tersebut. Prinsip materialitas kurang memiliki definisi operasional. Kebanyakan
menekankan padaperanan akuntan dalam menginterpretasi-kan apa yang material dan apa yang
tidak.
Objektifitas.Prinsip objektivitas menyatakan bahwa teori akuntansi bebas dari bias personal
pengukurnya, pengukurannya merupakan pengukuran variabel dan didasarkan pada bukti,
merupakan konsensus di antara kelompok pengamat atau pengukur tertentu, digunakan sebagai
indikator tingkat objektivitas suatu sistem pengukuran.
Output Oriented Principles

Komparabel.Prinsip ini bertujuan melindungi pengguna dan menyajikan data yang bermanfaat
bagi pengguna. Keseragaman tidak mendorong komparabilitas, sebagai tujuan yang tidak layak.
Fleksibilitas terbukti telah mendorong munculnya kebingungan dan ketidakpercayaan.
Konsistensi.Prinsip ini menyatakan bahwa peristiwa ekonomi yang serupa seharusnya dicatat
dan dilaporkan secara konsisten dari periode ke periode. Penerapan ini membuat laporan
keuangan menjadi lebih komparabel dan berguna.

KONSEP TEORITIS
Konsep merupakan pernyataan yang tidak perlu dibuktikan atau aksioma yang diterima secara
umum karena sesuai dengan objectives daripada financialstatements dan yang menggambarkan
sifat dari accountingentities yang bergerak dalam perekonomian yang bebas yang ditandai oleh
hak milik atas suatu kekayaan.
1. Teori Proprietary/ Teori Kepemilikan
Menurut teori proprietary, entitas sebagai agen, perwakilan atau susunan melalui
wirausahawan individual atau pengoperasi pemegang saham. Sudut pandang kelompok
pemilik sebagai pusat kepentingan terefleksi dalam cara memelihara catatan akuntansi dan
membuat laporan keuangan. Tujuan utama teori proprietary adalah untuk menentukan dan
menganalisis kekayaan bersih pemilik, dengan persamaan akuntansi:
Aset Utang = Ekuitas Pemilik.
Dengan kata lain, pemilik memiliki aset dan utang. Jika utang dianggap aset negatif, maka
teori proprietary dikatakan berpusat pada aset dan, secara konsekuen, berorientasi neraca.
Aset dinilai dan neraca disusun untuk mengukur perubahan dalam kepentingan atau
kesejahteraan pemilik. Revenue dan expenses dianggap meningkat atau menurun secara
berturut-turut dalam kepemilikan yang bukan berasal dari investasi pemilik atau penarikan
modal oleh pemilik. Jadi, income bersih atas utang dan pajak penghasilan perusahaan adalah
expenses; deviden adalah penarikan modal.
10

2. Teori Entitas
Teori entitas memandang entitas sebagai sesuatu yang terpisah dan berbeda dari pihak yang
menyediakan modal pada entitas. Secara sederhana, unit bisnis, bukan pemilik, merupakan
pusat kepentingan akuntansi. Unit bisnis memiliki sumber daya perusahaan dan
bertanggungjawab terhadap pemilik maupun kreditor. Menurut teori ini, persamaan
akuntansinya adalah:
Aset = Ekuitas
Aset = Utang + Ekuitas Pemegang Saham
Aset adalah pertumbuhan hak perusahaan; ekuitas menunjukkan sumber aset dan terdiri dari
utang dan ekuitas pemegang saham. Baik kreditor dan pemegang saham adalah pemilik
ekuitas, meskipun mereka memiliki hak yang berbeda terkait dengan income, kontrol risiko,
dan likuidasi. Jadi, income yang diperoleh merupakan properti entitas hingga didistribusikan
sebagai deviden kepada pemegang saham. Karena unit bisnis bertanggungjawab untuk
memenuhi klaim pemilik ekuitas, teori entitas disebut sebagai berpusat pada income dan
secara konsekuen berorientasi pada laporan laba rugi. Akuntabilitas kepada pemilik ekuitas
dicapai dengan mengukur kinerja operasi dan keuangan perusahaan. Dengan demikian,
income merupakan peningkatan dalam ekuitas pemegang saham setelah klaim pemilik
ekuitas lainnya (sebagai contoh, bunga pinjaman jangka panjang dan pajak penghasilan)
telah terpenuhi. Peningkatan dalam ekuitas pemegang saham dipertimbangkan sebagai
income bagi pemegang saham hanya jika deviden telah diumumkan. Demikian halnya, laba
yang tidak dibagi (undistribted profit) tetap menjadi milik entitas karena mereka
menunjukkan corporations proprietary equity in itself. Sebagai catatan bahwa ketaatan
yang kaku pada teori entitas mendikte bahwa pajak penghasilan dan bunga pinjaman
dianggap sebagai distribusi income dan bukan expenses.Akan tetapi keyakinan umum dan
interpretasi teori entitas, adalah bahwa bunga dan pajak penghasilan adalah expenses.
Teori entitas merupakan teori yang paling dapat diterapkan pada perusahaan bisnis bentuk
korporat, yang terpisah dan berbeda dari pemiliknya. Dampak teori entitas ditemukan dalam
beberapa terminologi teknik akuntansi yang digunakan dalam praktik.
11

a. Teori entitas menyetujui pengadopsian penilaian sediaan LIFO ketimbang FIFO, karena
penilaian LIFO dapat mencapai penentuan income yang lebih baik, dibanding
penerapannya dibawah teori proprietatary.
b. Definisi umum revenue sebagai produk perusahaan dan expenses sebagai barang dan
jasa yang dikonsumsi untuk mendapatkan reuenue adalah konsisten dengan keasyikan
teori entitas akan indeks kinerja dan akuntabilitas pada pemilik ekuitas.
c. Pembuatan laporan konsolidasi dan pengakuan kepentingan kelas minoritas sebagai
pemilik ekuitas tambahan juga konsisten dengan teori entitas. Akhirnya, baik teori
entitas, yang menekankan pada penentuan income bagi pemilik ekuitas secara memadai,
dan teori proprietary, yang menekankan pada penilaian aset yang memadai, dianggap
menyetujui pengadopsian nilai sekarang, atau penilaian berbasis selain kos historis.
3. Teori Dana
Dalam teori dana, dasar akuntansi bukan teori proprietary maupun teori entitas, tetapi
kelompok aktiva dan kewajiban dan pembatasan terkait, disebut dana, yang mengatur
penggunaan aset. Jadi, teori dana memandang unit bisnis terdiri atas sumber daya ekonomi
(dana) serta kewajiban dan restriksi terkait mengenai penggunaan sumber daya. Persamaan
akuntansinya adalah:
Aset = Pembatasan aktiva
Sehingga, teori dana berorientasi aset dalam pengertian bahwa fokus utamanya adalah
pada administrasi dan penggunaan aset secara memadai. Bukan neraca atau laporan
keuangan melainkan laporan sumber dan penggunaan dana yang merupakan tujuan utama
pelaporan keuangan.
Teori dana terutama berguna untuk pemerintah dan organisasi nirlaba. Rumah sakit,
universitas, unitkota dan pemerintahan, sebagai contoh, dijalankan dalam operasi yang
beraneka segi sehingga memerlukan pemisahan dana. Setiap dana (self-balanced fund)

12

menghasilkan laporan terpisah melalui sistem akuntansi yang terpisah dan serangkaian
catatan yang memadai.
Entitas fiskal dan akuntansi independen dengan pencatatan serangkaian akun kas dan atau
sumber daya lain yang berimbang bersama dengan utang, kewajiban, cadangan, dan ekuitas
yang terpisah untuk tujuan melakukan aktivitas tertentu atau mencapai tujuan tertentu sesuai
dengan regulasi, restriksi, atau pembatasan khusus.
Jumlah dana dalam institusi nirlaba tergantung pada jumlah dan tipe aktivitas yang memiliki
restriksi hukum berkaitan dengan penggunaan asetyang dipercayakan kepada organisasi.
Sebagai contoh, berikut ini terdapat delapan dana utama yang direkomendasikan untuk
administrasi keuangan unit pemerintahan yang baik:
a. Dana Umum (General Funds) untuk mencatat semua transaksi keuangan yang tidak
layak dicatat dalam dana lain.
b. Dana Penerimaan Khusus (SpecialRevenueFunds) untuk mencatat hasil atas sumber
penerimaan khusus (selain perkiraan khusus) atau untuk mendanai aktivitas tertentu
yang diminta oleh hukum atau aturan administratif.
c. Dana Jasa Peminjaman (DebtServiceFunds) untuk mencatat pembayaran bunga dan
pokok pinjaman jangka panjang selain iuran khusus (special assessment) dan reuenue
bonds.
d. Dana Projek Modal (CapitalProjectsFunds) untuk mencatat penerimaan dan
pengeluaran uang dan untuk memperoleh fasilitas modal selain yang dibiayai oleh iuran
khusus dan dana perusahaan.
e. Dana Perusahaan (EnterprisesFunds) untuk mencatat pendanaan jasa bagi masyarakat
umum, di mana semua atau hampir semua kos yang termasuk dibayarkan dalam bentuk
beban oleh pemakai jasa.

13

f. Dana Perwalian dan Agen (Trust and Agency Funds) untuk mencatat aset yang dimiliki
oleh unit pemerintahan sebagai bendahara atau agen individual, organisasi swasta, dan
unit organisasi pemerintahan lain.
g. Dana Jasa antar Pemerintahan (Intragovermental Service Funds) untuk mencatat
pendanaan aktivitas khusus dan jasa yang dilakukan oleh unit organisasi yang ditunjuk
dalam batas kekuasaan pemerintah.
h. Dana luran Khusus (Special Assessment Found) untuk mencatat iuran khusus yang
dipungut guna mendanai perbaikan masyarakat atau jasa yang bermanfaat bagi
kekayaan yang menjadi dasar pemungutan iuran tersebut.
Teori dana juga relevan untuk organisasi berorientasi laba, yang menggunakan dana untuk
aktivitas yang bermacam-macam seperti dana pelunasan (sinking funds), akuntansi untuk
kebangkrutan dan perkebunan dan perwalian, akuntansi cabang atau divisional, pemisahan
aset dalam aset lancar atau tetap, dan konsolidasi.

14