ESCUELA PROFESIONAL

:
Contabilidad

TEMA

Historia de la contabilidad
CURSO

COMUNICACIN ORAL Y ESCRITA

CICLO

:
I

Alumno

:
Espinoza castillejos Josep a.

Hunuco Per
2015

INTRODUCCION

En la actualidad se han llevado a cabo una increble serie de cambios en la

naturaleza y en la humanidad en todos sus mbitos. En este sentido la Contabilidad, como
disciplina y actividad no queda exenta de a esta constante ola de cambios.
La finalidad de este trabajo es demostrar cmo ha ido evolucionando la
Contabilidad con el paso de los aos y de generaciones un ejemplo de esto es sobre la primer
mquina registradora, hasta nuestros tiempos las mquinas electrnicas de contabilidad ms
complejas.
A pesar de todo esto algunas o mejor dicho bastantes personas piensan que este
tema no es nada novedoso, pero en mi opinin est muy equivocados ya que este tema ha sido
un poco descuidado y esto no debe de pasar ya que todo profesional contable debe conocer
todo aquello que es fundamental para su carrera.
De igual forma en este trabajo tocaremos el tema sobre los costos, esto va muy
enfocado a lo comentado anteriormente referente a los cambios en los mbitos, financieros,
econmico, poltico, social, etc., esto es porque la contabilidad de costos no sirve como un
apoyo a la direccin, principalmente en las funciones de planeacin y control de sus
operaciones.

HISTORIA DE LA CONTABILIDAD
GENERALIDADES
En el campo de la investigacin histrica, la contabilidad ha sufrido un dficit
importante, dificultando la consecucin de una visin unitaria y global y de una concepcin
correcta de la verdadera dimensin de esta disciplina.
De esta manera, las dificultades paleogrficas y de investigacin, han hecho que,
en el campo acadmico, los contadores parten de premisas contables recibidas mediante
convenciones cuyo gnesis por lo general desconocen, sin entrar en un anlisis o
investigacin formal. De este modo, la contabilidad ha permanecido en los anales acadmicos
como una tcnica que durante mucho tiempo se ense en forma puramente mecnica y con
ribetes casi dogmticos.
Paradjicamente, casi la totalidad de las investigaciones histricas de los
orgenes y evolucin de la contabilidad, ha estado a cargo de profesionales de otras
disciplinas y no de los contadores propiamente tales. De este modo, los historiadores de la
economa han tendido a utilizar exclusivamente los libros de contabilidad en sus
investigaciones, aunque sin analizarlos en s mismo, sino explotndolos en una simple
consideracin de que son fuentes de datos cuantitativos, bien alineados, clasificados y listos
para su uso, ignorando cualquier otro tipo de fuente histrico-contable porque no les era
necesario ni til para sus fines.
Por su parte, los historiadores del Derecho, se han interesado, en mayor forma,
por problemas relativos a la historia de la Contabilidad; no obstante, cuando lo han hecho ha
sido para limitarse al estudio de las normas legislativas al respecto y de las ordenanzas
dictadas para organizar las Cuentas Pblicas, sin rozar prcticamente la problemtica
histrico-contable y sin percatarse apenas de que se estaban introduciendo en un campo con
entidad propia.
Tal es la situacin sinptica de los estudios sobre la historia y la evolucin de la
contabilidad en los pases ms desarrollados cientficamente. En Chile, la historia de la
contabilidad y su evolucin est an por hacer ya que la investigacin sobre este campo es
casi inexistente. Es de esperar que futuros investigadores, tanto a nivel de pre o post grado,
realicen estudios tendientes a definir los orgenes de la contabilidad y dar a conocer la
evolucin histrica que esta disciplina ha tenido en nuestro medio, dndole, en consecuencia,
la importancia que la contabilidad se merece, rescatndola de ser una simple herramienta til
para meros fines tributarios o para establecer utilidades.
SNTESIS SOBRE ANTECEDENTES HISTRICOS DE LA CONTABILIDAD
Los ms antiguos testimonios de lenguaje escrito de la cultura occidental son los
encontrados en la Baja Mesopotamia, que datan del ao 3.500 A.C., los cuales son,
precisamente, documentos de carcter administrativo y contables, referentes a los impuestos
que se haban de pagar al templo.
En pocas remotas, cuando el trfico del comercio se constituy en un
procedimiento comn, la contabilidad y los libros de comercio surgieron como una

imposicin prctica. As, en Babilonia, bajo el reinado de Hammurabi, surgi una clase de
comerciante que actuaba en la actividad privada como intermediario, mayorista, banquero y
prestamista, conocido por tamkarum, lo que oblig al gobierno a reglamentar el registro de
sus operaciones comerciales mediante leyes incluidas en el Cdigo de Hammurabi, dictadas
hacia el ao 2.000 A.C., lo cual constituira la primera reglamentacin contable conocida.

Cdigo de Hammurabi
En Sumer, los escribas, funcionarios encargados de llevar la contabilidad
pblica, tomaron la costumbre de anotar sus cuentas en tabletas de arcilla cruda, grabndolas
mediante caas cortadas en bisel, mediante la escritura conocida como cuneiforme, llamada
as porque los signos que representan las palabras tienen forma de cua. Una vez escritas,
dichas tabletas eran cocidas, adquiriendo una consistencia dura como el ladrillo.
En Nippur han sido encontradas numerosas tablillas que representan registros
contables de la poca.
Entre los egipcios y los hebreos exista toda una organizacin contable con
personal ad hoc, los escribas, quienes tenan a su cargo la contabilidad pblica. Algunos
registros egipcios de contabilidad han logrado ser descifrados, lo que ha permitido establecer
que la tenedura de libros contables estaba bien implementada hacia 1383 y 1392 A.C., en el
reinado de Sesostris.
Estos "libros" estaban hechos de papiro, planta cuyos tallos cortaban en tiras con
las cuales formaban diferentes capas que se humedecan y golpeaban hasta formar una hoja
compacta que se pula y secaba; colocadas en capas sucesivas formando entramados, se
prensaban y pegaban de tal manera que el pliego obtenido tuviera forma rectangular o
cuadrada. Estas hojas iban a su vez pegadas por un borde formando, segn la extensin del
texto, tiras de hasta 40 metros, que se arrollaban en un palo de madera. Cuando la hoja estaba
lista, se proceda a escribir pintando en los papiros con un clamo mojado en tintas de varios
colores.
Los fenicios, pueblo que viva en lo que hoy es el Lbano, aprendieron el arte del
registro contable, probablemente de los egipcios, logrando perfeccionar un sistema contable
hacia 1100 aos a.C., encargndose de difundir dicha tcnica a travs de sus colonias.
Los "contadores" de aquella poca utilizaban para sus clculos un instrumento, a
manera de versin primitiva del baco, del cual se tienen las primeras noticias hacia el ao
2.500 a.C. Por otra parte, en Babilonia fueron desarrolladas operaciones matemticas que
facilitaban la labor contable: tablas de multiplicar, ecuaciones algebraicas, algoritmos, etc.

El Abaco
Los griegos reemplazaron los "libros" confeccionados por rollos de papiro por
el pergamino. El pergamino, como medio de escritura, fue desarrollado en la ciudad griega de
Prgamo, hacia el Siglo III; se obtena a partir de pieles de ternera, cordero o cabrito. Esta
piel, a la cual se le quitaba el pelo y se pula, fue mucho ms duradera y prctica que el
papiro. Pronto los escribanos comenzaron a juntar varios pergaminos formando cuadernillos
llamados codex, en los cuales archivaban materias comunes.
En el Imperio Romano, los comerciantes empleaban dos tipos de registros
contables: el adversaria o ephemeris, una especie de libro borrador de las actividades
comerciales en forma cronolgica (libro que en la Edad Media recibira el nombre de
rincordanze), y el codex o tabulae accepti et expensi, un libro de caja, en el cual se
registraban peridicamente los resumenes del borrador (ephemeris); este registro constaba de
un juego de dos pginas para cada ratio (es decir, razn o cuenta), de modo tal que una pgina
se destinaba a registrar las operaciones "acepti" (ingresos o dbitos) y la otra para las
operaciones "expensi" (egresos o crditos).
Cada partida registrada deba contener la fecha y el nombre de la persona
que haba dado o de la cual se haba recibido, razn por la cual se le denomin "nomen"
(nombre), como asimismo deba especificarse las causas del debitor (deudor) y del
creditor (acreedor).
Otro registro usado fue el kalendarium, que fue un libro de vencimientos en
el que se registraban los cobros y pagos a realizar. Igualmente, deba mantenerse el
Liber Patrimoni, en el cual todo propietario deba registrar los componentes de su
patrimonio y sus correspondientes modificaciones, ya sea producto del desgaste de sus
herramientas, destruccin o prdidas de bienes, etc., libro que serva para la aplicacin
de impuestos. En los tiempos de Augusto, surgi el Brevarium, una especie de balance
y estado presupuestario que el emperador orden publicar para conocimiento pblico
del uso y aplicacin de los recursos fiscales.
Los cambistas, a su vez, deban asentar las operaciones con sus clientes en
forma cronolgica y da por da, sindole obligatoria su exhibicin a requerimientos del
cliente. Para sus operaciones matemticas, los romanos utilizaban un baco, formados
por piedrecillas o bolitas de metal que llamaban calculus, de donde se deriv la palabra
"calcular". A la cada del Imperio Romano sobreviene una poca de oscurantismo
contable, situacin que dur prcticamente hasta el Renacimiento.
En la Edad Media, aunque el uso de los libros de comercio no era
obligatorio ni estaba normado o regulado, en la prctica se hizo corriente que stos

fueran sellados y rubricados para dar mayor confiabilidad a los comerciantes. Sin
embargo, la tcnica del registro contable y su enseanza no estaban a nivel de una
postulacin acadmica propiamente tal. En este perodo, el Ricordanze se constituy en
una especie de agenda en el que se anotaban hechos comerciales, familiares, polticos,
etc., de modo que en sus pginas aparecen mezcladas anotaciones de una compraventa,
el matrimonio de un hijo, el resultado de una batalla o cualquier otro acontecimiento
que mereciera el inters del comerciante.

Ricordanze
No obstante, durante la Edad Media, la gestin comercial y, por
consiguiente, el registro y certificacin de las operaciones mercantiles, experiment un
desarrollo trascendental como producto de innovaciones realizadas por una de las ms
importante organizaciones de la poca: la Orden del Temple (La Orden del Temple
fue extinguida por orden papal y totalmente exterminada por mandato real a principios
del Siglo XIV).

La Orden del Temple

Los templarios, a fin de poder autofinanciar sus operaciones guerreras en
Tierra Santa y, posteriormente, en las numerosas prestaciones desarrolladas en toda
Europa, dieron especial importancia a la administracin financiera de sus inmensos
recursos. Es as como al interior de esta Orden Militar de Caballera, surgi un
complejo y moderno sistema bancario, totalmente desconocido hasta entonces, el cual
inclua apertura de cuenta corrientes, consignaciones, prstamos con fianzas, un
innovador sistema de transferencia nacional e internacional de fondos, letras de cambio,
pensiones asistenciales, normalizacin de intereses comerciales, etc.

La administracin de los inmensos depsitos realizada por los templarios

se ejecutaba bajo la estricta supervisin y control de una Junta de Caballeros de la
Orden, rgano que ejerca un rol fiscalizador que asegur la transparencia de sus
operaciones otorgando total seguridad para los usuarios y cuentacorrentistas que
confiaban sus fondos al Temple. Cada inversionista reciba tres veces al ao un riguroso
detalle de sus cuentas, estado contable que se realizaba gracias a que los frates
encargados de la tesorera procedan a practicar una liquidacin de cuentas trimestral,
una especie de Balance General, que les permita un ajuste permanente de los intereses
ganados y deducidos. Esta prctica hizo que el Temple desarrollara un complejo sistema
contable, con libros especialmente diseados para el registro de aquellas transacciones,
uno de los cuales fue denominado Caxa o Caja, cuyo libro principal se llevaba en el
Temple de Pars.
Tras la extincin de la Orden del Temple, el registro contable continu
desarrollndose gracias a los comerciantes de Florencia, Venecia, Miln y otros estados
de la pennsula itlica. Es as como los Peruzzi, los Bordi, y los Alberti, mantuvieron un
notable sistema de registros contables secretos, constituidos por los libros de cuenta de
los socios, libros de los deudores y acreedores, libro de caja, inventarios, etc., los cuales
eran distinguidos mediante nmeros y colores especficos; de este modo se tenan los
registros blancos, negros, rojos, verdes, etc., segn fuera la materia que contenan.
Las imputaciones en los diferentes libros se hacan en nmeros romanos, lo
cual se mantuvo hasta la segunda mitad del Siglo XIII, debido a su reemplazo paulatino
por la numeracin arbiga, la cual fue introducida en el norte de Italia por Leonardo
Fibonacci, en 1202 (Ello se logr gracias al libro de LEONARDO FIBONACCI
titulado Liber Abaci, el cual difundi las cifras arbigas y un nuevo sistema de clculo
simblico; este libro fue difundido por Europa en el Siglo XIII.)
Las pginas, hasta esta poca, estaban hechas generalmente de pergamino,
lo cual se mantuvo hasta que los rabes introdujeron el invento del papel a Europa. La
caracterstica de los libros llevados era que las cuentas se presentaban en secciones
superpuestas, el dbito y el crdito, lo que importaba la compensacin total o parcial o
la extincin de las relaciones comerciales. El Debe o Debe haber (Deve o Devono
avere) llevaba inmediatamente como contrapartida el Ha o han habido (Ha o hanno
avuto), a la vez que el Debe o deben dar (Deve o devono dare) van seguidos por Ha o
han dado (Ha o hanno dato).
El nuevo mtodo de partida doble permita anotar las cuentas mediante su
inscripcin en secciones contrapuestas, o sea, divididas lateralmente, con la referencia
constante de las contrapartidas en todas las anotaciones.

LEONARDO FIBONACCI titulado Liber Abaci

En 1494 fue publicado en Venecia el libro de LUCA PACIOLI, titulado
"Summa de Arithmetica, Geometria, proportioni & proportionalita", el cual es aceptado
como la primera obra impresa exponiendo el mtodo de la partida doble en su
Dictinctio nona, tractatus XIus particularis de computis & scripturis. En esta obra, el
Captulo I del Tratado XI del Ttulo IX, se seala:
|

Seguidamente, Pacioli seala que el asentamiento de las operaciones

comerciales en el libro Diario se deber efectuar sobre la base de que para cada Deudor
ha de corresponderse con un Acreedor, mantenindose de esta manera un orden interno
para la contabilidad. Al respecto, seala:
Non sono altro que un debito ordine de la phantasia che si fa il
mercatante; per lo cual, uniforme servato, pervene a la notizia
detutte sue faccende; e cognosci facilmente per quello, se le sue
cose vanno bene o male.
Seguidamente, establece que debe existir una personificacin de las cuentas,
las cuales debern corresponder a la identificacin de algn objeto, de acuerdo al
criterio contable del tenedor de libros. As, en relacin a la identificacin de las
mercaderas existentes en bodega, sostiene:

Fa tua imaginatione que questa botega sia una persona.

Recientes investigaciones sealan que el verdadero autor de este innovador
proceso en el registro contable fue BENEDETTO COTRUGLI, quien, sin embargo,
no logr ver publicado su manuscrito, el cual termin de redactar en 1458, pero al cual
habra tenido acceso Pacioli, quien supo aprovechar la oportunidad, capitalizando en su
beneficio tales postulados.
No obstante, la obra de Cotrugli fue publicada un siglo despus, en 1573,
bajo el ttulo de "Della mercatura et del mercante perffeto".
Al respecto, se infiere que Cotrugli se bas en la prctica comn de los
comerciantes, quienes ya estaban operando privadamente con este nuevo mtodo, y en
los textos utilizados en las escuelas de mercaderes de la poca para plasmar su obra.
En la obra de Cotrugli se preconiza que todo comerciante debe llevar tres
libros: il quaderno col suo alfabeto (el mayor con su ndice), il giornale (el diario), il
memoriale (el borrador). Estableca que del borrador se deben transportar las partidas al
libro diario para luego pasar del diario al mayor; adems seala que que se debe
registrar en el diario todo el capital y que al fin de cada ao se debe compilar del libro
mayor un bilancione (balance), y que todas las cuentas de ganancias o prdidas se
deben pasar a la cuenta del capital.

"Della mercatura et del mercante perffeto"

Luego de la publicacin de Pacioli vieron la luz una veintena de obras

orientadas hacia la explicacin acadmica y propagacin del mtodo italiano de la
partida doble.
Fue GIUSEPPE CERBONI quien, en su obra "Primo Saggi de
Logismographia", estableci los rudimentos de una normalizacin jurdica de la

Contabilidad, sealando que, dado que las personas que administran capitales ajenos
tienen relaciones jurdico-contables con el propietario, se da una distincin entre
"propietario" y "gestor", por lo que la contabilidad mediante cuentas especiales deberan
reflejar las correspondientes relaciones de derechos y obligaciones existentes entre estas
dos partes.
Para normalizar tal situacin, CERBONI preconiza un conjunto de
"Axiomas Contables", en los que se lee:
1.- Toda administracin consta de una o ms haciendas; y toda
hacienda tiene un propietario a quien pertenece (o absolutamente o por
representacin) la materia a administrar; y no se puede administrar sin que el
propietario entre en relacin con agentes y corresponsales.
2.- Tener la propiedad de la hacienda es un hecho distinto de tener la
administracin de la misma.
3.- Tener la administracin de la hacienda es un hecho distinto de
tener la custodia de la sustancia o de las cosas que componen la hacienda,
respondiendo de ellas materialmente.
4.- No puede crearse un deudor sin crear simultneamente un
acreedor, o viceversa (Con ello quedara normalizado el principio fundamental de
la Partida Doble, es decir, de la Dualidad Econmica, el cual es la piedra angular de la
contabilidad moderna).
5.- El propietario, administre o no la hacienda, es, de hecho, en
relacin con los agentes o corresponsales, acreedor de la sustancia de la
hacienda y deudor del pasivo de la misma.
6.- El dbito y el crdito del propietario slo vara por el hecho de
prdidas o beneficios, o por la ampliacin o reduccin del capital inicialmente
aportado.
De esta manera, Cerboni preconiza que en los asientos contables efectuados
en el libro Diario, se debe reflejar permanentemente esta dualidad econmica. As, a
manera de ejemplo, si un "propietario" o, como lo podramos definir hoy, inversionista
o capitalista, entrega cierta mercadera a un agente o corresponsal (o administrador de la
empresa), el asiento de apertura que debera hacerse por parte de dicho agente
comerciante (es decir, en la "empresa" encargada de vender tales especies), tendr que
registrar que:
El Agente de Mercaderas es personalmente "deudor", por la custodia para
su administracin que recibe del Propietario, que es personalmente "acreedor", por la
entrega que le realiza.
Por ello, al momento de registrarse contablemente esta operacin mercantil,
deber reflejarse separadamente por una parte la especie u objeto que constituirn el
"adeudo" o "dbito" del Agente, quien pasa a constituirse en gestor de tales especies,
mientras que por otra parte, se registrar el "acreditado" que se constituye en acreedor
frente al Agente por tales especies, es decir, una cuenta que identifique al propietario o

inversionista.

GIUSEPPE CERBONI
Mientras en Italia y Espaa se consolidaba la tcnica contable de la
Partida Doble, surgi una variante simplificada del mismo, que se denomin "Sistema
del Factor", preconizado por el matemtico alemn HEINRICH SCHREIBER en su
obra "Ayn new Kunstlich Buech welches gas gewiss und behend lernet nach der
germainen Regel Detre, welschen Practic,... Weyttes ist hierinnen begriffen
Buechhalten durch das Zornal, Kaps, und Schuldbuch", publicada en Nremberg
durante 1518. Este mtodo era principalmente orientado hacia las sucursales
comerciales y fue ampliamente usado por los comerciantes alemanes.

HEINRICH SCHREIBER

Los trabajos de Pacioli y Cotrugli fueron complementados y ampliados por

el profesor de contabilidad y tenedor de libros italiano DOMENICO MANZONI,
quien public, en 1540 una obra titulada "Quaderno doppio col suo giornale",
verdadero manual contable de amplia difusin acadmica, en el cual se exponen
numerosos casos prcticos y ejemplos didcticos.

DOMENICO MANZONI
Sin embargo, corresponde al maestro de escuela veneciano, profesor de
contabilidad y contable profesional, ALVISE CASANOVA, la elaboracin de un
manual de contabilidad en el que se tratan supuestos de operaciones comerciales con los
correspondientes asientos de diario y registros de mayor, constituyendo ejemplos
prcticos dedicados a la enseanza de la tcnica contable. Esta obra, titulada "Specchio
lucidissimo, nel quale si vedono essere diffinito tutti i modi, & ordini de scrittura, che si
deve menare nelli negotiamenti della mercantia", fue publicada en Venecia el ao 1558.

ALVISE CASANOVA

Por su parte, el monje benedectino ANGELO PIETRA, public en

Mantua, el ao 1586, un libro cuyo ttulo es "Indrizzo degli economi, osia ordinatissima
instruttione da regelatamente formare qualunque scrittura in un libro doppio", en el
que se trata detalles de la contabilidad mercantil, bancaria y patrimonial, incluyendo
supuestos prcticos para el uso del libro diario y del libro mayor, reproduciendo los
libros de su comunidad monstica como claro ejemplo de su preconizacin contable.

ANGELO PIETRA
En Espaa, las investigaciones en este campo, al igual que en otros, fueron
ms tardas, debido principalmente a la rgida censura inquisitorial imperante que
coartaba la investigacin cientfica.
Es as como la primera obra conocida en que se abordan aspectos contables,
es el libro publicado por DIEGO DEL CASTILLO, un famoso jurista espaol, titulado
"Tratado de cuentas... en el cual se contiene que cosa es cuenta: y a quien: y como han
de dar la cuenta los tutores: y otros administradores de bienes agenos", en 1522, el
cual, no obstante, poco tiene que ver con la problemtica tcnico-contable puesto que
es, simplemente, un tratado jurdico en el que se tocan materias relativas a la rendicin
de cuentas.

En 1546, GASPAR DE TEXEDA, public en Valladolid su libro "Summa

de Aritmetica pratica y de todas mercaderias con la horden de contadores", el cual era
un texto aritmtico que contena un captulo dedicado a la contabilidad, aunque sin las
caractersticas de partida doble.
En el ao 1565, el profesor de la Universidad de Barcelona, ANTICH
ROCHA, mdico y matemtico, pudo publicar una traduccin del libro que

VALENTIN MENNHER haba editado el ao 1550 en Bruselas, cuyo ttulo original

era "Practique brifue pour cyfrer et tenir livres de compte touchant le principal train de
marchandise", obra que titul "Compendio y breve instruction por tener de cuentas,
deudas y de mercaduria, muy provechoso para mercaderes, y toda gente de negocio,
traducido de francs al castellano". Por medio de esta traduccin logr introducir en
Espaa una variante incompleta de la partida doble, puesto que la obra original estaba
mayormente orientada al sistema de factor, lo cual no tuvo mayor xito en la pennsula
debido a que Mennher no adapt los terminos comerciales y contables a la realidad
hispana.
En estas condiciones, correspondi a BARTOLOME SALVADOR DE
SOLORZANO el honor de redactar, en 1590, el primer tratado espaol de contabilidad
por partida doble, titulado "Libro de Caxa y Manual de Cuentas de Mercaderes y otras
personas con la declaracion dellos". Salvador de Solrzano fue un matemtico que en
su juventud ejerci como ayudante de comercio, logrando posteriormente viajar a Italia
donde fue alumno de Angelo Pietra; a su regreso, se radic en Sevilla, donde ejerci
como maestro de escuela, dedicndose, adems, a ensear contabilidad.
La obra de este maestro de escuela fue bien acogida por el monarca espaol,
quien dict una ordenanza obligando a todos los comerciantes y banqueros privados a
llevar sus libros siguiendo las tcnicas all postuladas, con lo cual se institucionaliz el
sistema de "debe y ha de haber", es decir, la partida doble.
A partir de tal estudio, Felipe II orden implantar este sistema contable en la
Contadura Mayor de Hacienda en 1592.
De este modo, en el Siglo XVI comienza a imponerse a los comerciantes la
obligacin de llevar libros contables propiamente tales; en Francia ello fue establecido
mediante la Ordenanza sobre Agentes de Cambio decretada en 1539, en tanto que en
Espaa fue impuesta a travs de la Pragmtica Espaola de 1549.
En 1673, la Ordenanza de Colbert sobre trfico comercial terrestre, dispuso
llevar un libro nico de contabilidad, en el cual deban cumplirse determinadas
formalidades, conocido como Journale o Diario, obligando, adems, a los
comerciantes, realizar un inventario cada dos aos y a conservar las cartas recibidas,
como asimismo a registrar copia de las cartas emitidas.
En esta poca, los "contadores" tuvieron un importante apoyo cuando en
1630, WILLIAM OUGHTRED invent, en Inglaterra, los crculos de proporcin,
precursores de la regla de clculo, y, posteriormente, BLAISE PASCAL, en 1642
desarroll, en Francia, una sumadora mecnica de ruedas giratorias (Esta mquina
contena diversos engranajes, en los que cada diente representaba un dgito, del 0 al 9,
de modo que cuando se operaba en ella y un engranaje sobrepasaba el dgito 9,
automticamente acarreaba al de la izquierda en un diente, es decir, en un dgito). Algn
tiempo despus, en 1694, GOTTFRIED LEIBNITZ, invent en Alemania, una
calculadora que multiplicaba y divida. Estos aparatos, sin embargo, no tuvieron una
difusin masiva.

Con el desarrollo de las sociedades comerciales variaron las circunstancias

econmicas y legales por cuanto se necesit precisar el lucro obtenido y los montos
inherentes a la liquidacin de bienes comunes. Al respecto, una de las primeras formas
de sociedad fue la llamada "de prstamo a la gruesa", en la que se unan normalmente
un noble acaudalado con un comerciante; la ventaja de esta asociacin era recproca,
por cuanto el noble no comprometa su nombre y slo arriesgaba el capital que haba
aportado. En su origen, estas asociaciones eran de corta duracin, de tal modo que las
ms estables no excedan de los tres aos. Para la liquidacin de dichas asociaciones, se
consideraba el registro de los dbitos y crditos existentes en el cartulari y la suma de
los bienes en posesin directa establecindose de esta forma el monto de los bienes
comunes, los cuales al momento de la liquidacin eran distribuidos entre los socios, en
la proporcin establecida en el contrato pertinente.
Esta prctica permiti generalizar el uso del inventario como una forma de
precisar las utilidades obtenidas en el negocio. La parte del patrimonio que variaba
como resultado de las operaciones efectuadas fue conocida como ratio (razn), cuando
se trataba de actividades individuales, de modo que cuando se trataba de actividades
colectivas se le denomin "razn social", constituyendo, en ambos casos, la cuenta
personal del dueo o el conjunto de cuentas personales en el caso de sociedades. No
obstante, dado que los primeros registros utilizados eran simples y con un mnimo de
antecedentes. Para ampliar esta informacin surgi una primera cuenta impersonal que
fue incorporada al Cartulari con el nombre de "cassa" (lase Caja), ya que se hizo
indispensable conocer el manejo dado al dinero y establecer el saldo que deba
incorporarse al fondo comn de bienes de la sociedad.
Posteriormente, comenzaron a surgir nuevas cuentas las que fueron
clasificadas en tres rubros: las cuentas del propietario, las cuentas de los agentes
consignatarios (es decir, los administradores, a quienes se haca responsables de la
conservacin de los bienes), y las cuentas de los corresponsales (o sea, los terceros,
tanto deudores como acreedores). De este modo, se estableci que los terceros contraan
obligaciones y/o derechos con el corresponsal o agente, el cual, a su vez, contraa
deudas con el propietario inversionista.

En 1795, EDMOND DEGRANGE publica en Pars su obra La tenue des

livres rendue facile, en la cual preconiza como principio fundamental del registro
contable basado en la partida doble el que la cuenta que "recibe" ha de debitarse, en
tanto que la cuenta que "entrega" ha de acreditarse, por lo que inicia la teora del Debe
y del Haber.

Este autor invent un mtodo de registro en el cual una el diario con el

mayor mediante espacios columnares o tabulares, mtodo que tuvo una excelente
acogida por parte de los comerciantes de los Estados Unidos de Norteamrica, lugar al
que fue llevado por un ciudadano belga que se radic en aquel lugar alrededor de 1850,
por lo que ms tarde se le denomin errneamente "diario-mayor americano" o "mtodo
americano". Sin embargo, el mtodo preconizado por Dgrande tuvo un serio
inconveniente puesto que se limit a usar cinco cuentas generales, lo que le acarreara
numerosos detractores. En todo caso este mtodo present la ventaja de simplificar el
registro de las operaciones en un solo libro. Un suceso que trajo mltiples
consecuencias en el uso de la contabilidad fue el establecimiento en los diferentes pases
del impuesto a la Renta (siendo el ms antiguo el que se estableci en Francia en el ao
1842).
Ello oblig al surgimiento de los "contadores de Estado ", y la exigencia
de balances peridicos los cuales eran revisados para establecer la variacin del capital
mediante la diferencia que se produca entre el balance inicial y el balance final de cada
ejercicio, lo cual signific un arduo trabajo que luego fue simplificado mediante la
institucionalizacin de la invariabilidad del capital considerando como reservas a las
diferencias producidas por la gestin comercial.
LA CONTABILIDAD EN EL SIGLO XIX
Con el auge de la Revolucin Industrial, que trajo consigo la aparicin de la
sociedad annima como unidad econmica caracterstica, debido a que permita reunir
un gran capital destinado a crear enormes empresas, lo que implicaba una gran cantidad
de accionistas interesados en la marcha de los negocios de su empresa y establecer las
ganancias pertinentes, procurando a la vez optimizar las operaciones a fin de garantizar
la continuidad, desarrollo y crecimiento de la empresa.
En esta poca surgi la confeccin de un informe peridico, denominado
per capita, destinado a los inversionistas, acerca del uso de sus fondos. Posteriormente
estos informes evolucionaran hasta llegar a los que hoy en da se conoce como
Memoria en las sociedades annimas, y el trmino "per cpita" dio origen a la
denominacin "capital" con que se conoce la cuenta que refleja el monto de los aportes
hechos por los propietarios-inversionistas.
Como consecuencia, el objetivo de la contabilidad pas de ser un simple
elemento receptor de la memoria de los negocios y un medio probatorio de la mala o
buena conducta de los comerciantes, a un medio de poder ofrecer informacin respecto
del funcionamiento de un negocio. De este modo, con el advenimiento de la sociedad
annima, la primordial preocupacin de la administracin de la contabilidad fue
conservar y proteger el capital accionario, de modo que los informes contables ponan
nfasis en la forma cmo se aplicaba el aludido capital.
Con el correr del tiempo, dicha situacin se vio superada por la funcin de

incrementar dicho capital, de modo que para la conduccin de empresas se requiri la

habilidad para tomar decisiones que aseguraran futuros beneficios, por lo que el
administrador o empresario apelaron a la creacin de barmetros econmicofinancieros para estimar el futuro rendimiento de sus empresas, lo que oblig a la
contabilidad a un refinamiento en los procedimientos para determinar resultados tanto
de las operaciones efectuadas como de futuros eventos; ello oblig a uniformar criterios
contables para posibilitar una contrastacin entre los estados de situacin de empresas
relacionadas o, por lo menos, disponer de una serie de estndares que facilitaran la
interpretacin de los informes contables y su uso en la toma de decisiones.
Paralelamente, conforme aumentaban y se desarrollaban las industrias y empresas
comerciales, comenz una fuerte presin por parte de la banca para obtener estados
fidedignos de situacin e informacin pertinente respecto de las empresas usuarias de
sus crditos, de modo de obtener una real confiabilidad acerca de las garantas que stas
presentaban a los emprstitos obtenidos.
A medida que se incrementaban los crditos se hizo indispensable
determinar los niveles de endeudamiento tanto en el corto como largo plazo que
presentaban las empresas solicitantes de prstamos, a la vez que resultaba indispensable
uniformar la presentacin de los estados de la situacin empresarial, de modo que fuera
posible una evaluacin estndar y objetiva mediante la uniformidad de dichos estados
tanto en la forma como en el fondo, para lo cual era imprescindible fijar normas
contables comunes para todo tipo de empresas.
El deseo de mejorar la informacin que proporcionaba la contabilidad es lo
que condujo a la bsqueda de convenciones contables internacionales. Un primer
intento de ello se dio cuando en 1904 se celebr el Primer Congreso de Contabilidad
Internacional, realizado en St. Louis, Estados Unidos. Sin embargo, la real unificacin
de criterios contables se inici en la Bolsa de Valores de Nueva York y en el
American Institute of Accountants, a principios de 1930.
En aquella poca se propuso que una serie de empresas prestaran su
adhesin a un esquema de principios contables generales para la confeccin de estados
financieros.
As comenz la expresin utilizada en los dictmenes de los auditores sobre
"principios generalmente aceptados de contabilidad", lo que significaba que los
estados contables se preparaban de conformidad con el esquema general de prcticas
aceptadas, tal como lo expresaban las oficinas del American Institute en cooperacin
con la New York Stock Exchange.
En 1938, el American Institute estableci su Comit de Procedimientos
Contables y, posteriormente, la Junta de Principios Contables (Segn el Diccionario de
la Real Academia Espaola, el trmino "Principio" tiene como acepcin "cualquiera de
las primeras proposiciones o verdades por donde se empieza a estudiar las facultades y
son el fundamento de ellas) con el objeto de hacer una investigacin formal en el campo
contable que permitiera:
1)
2)

Determinar postulados universales de contabilidad

Establecer una amplia serie de principios coordinados surgidos de los
postulados.

3)

Determinar reglas o guas para la aplicacin de los principios contables a

situaciones especficas
Investigar sobre el campo contable.

4)

Este intento de normalizar la prctica contable a nivel internacional logr un

importante avance cuando, en 1962 se cre el Centro de Investigacin y Educacin
para la Contabilidad Internacional, en la Universidad de Illinois, cuyas
investigaciones y ponencias se difundieron al crearse la revista "The International
Journal of Accounting, Education and Research, cuyo primer nmero fue lanzado en
1965.
En 1973 se cre el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASC), organismo que en octubre de 1975 public la Norma Internacional de
Contabilidad N 1 Exposicin de Polticas Contables.
Actualmente, a nivel internacional son aceptados, entre otros, los siguientes
postulados contables bsicos, partiendo para ello de la base que:
a.

Los principios, normas y postulados contables constituyen el supuesto

primordial necesario para la disquisicin cientfica generadora de la
Contabilidad como cuerpo doctrinal; en consecuencia, representan la normativa
bsica interpretativa del acontecer econmico utilizada por la Contabilidad y
como tal podra resultar discutible algunas de sus ponencias.

b.

Debido a su carcter relativo, los postulados contables no constituyen un todo

absoluto, a la vez que llevan consigo un grado de incertidumbre tanto en el
cumplimiento de su debida aplicacin que de ellos harn los contadores, como
en la correcta interpretacin, pudiendo darse alguna variacin segn la
discrecionalidad y arbitrariedad aplicada.

Estos postulados son:

ENTIDAD, el cual seala que la contabilidad est referida a las operaciones de

una entidad (empresa), la cual es distinta a su dueo o empresarios, por lo que
no corresponde mezclar ambos intereses. En este plano pasa a constituir un
principio tico, por lo que el contador deber cautelar su cumplimiento,
evitando, por ejemplo, que los gastos particulares del propietario sean
contabilizados como gastos de la empresa.
CONTINUIDAD o EMPRESA EN MARCHA, mediante el cual se presume
que no existe un lmite de tiempo en la continuidad operacional de la entidad
econmica.
HECHOS ECONMICOS, establece que la contabilidad registra slo hechos
econmicos, de modo que los estados contables se refieren a hechos, recursos y
obligaciones econmicas susceptibles de ser valorizados en trminos
monetarios.
MONEDA COMN DENOMINADOR, obliga a la contabilidad a medir en
trminos monetarios, lo que permite reducir todos sus componentes
heterogneos a un comn denominador.

PERIODICIDAD, considera que la vida de las empresas est dividida en

perodos iguales y sucesivos de tiempo, lo que facilita su control y la evaluacin
de sus actividades.
EXPOSICIN, norma que al trmino de cada perodo, denominado "ejercicio",
se deber hacer una "exposicin" acerca de la situacin empresarial, mediante la
confeccin de estados contables.
DEVENGADO, considera que la determinacin de los resultados de operacin
y la posicin financiera deben tomar en cuenta todos los recursos y obligaciones
del perodo, aunque stos haya sido o no percibidos o pagados, es decir, debe
considerar lo pagado y lo comprometido, con el objeto que tanto los costos
como los gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos
ingresos que generan.
REALIZACIN, consiste en determinar los resultados econmicos cuando la
operacin que los origina queda perfeccionada, estableciendo en consecuencia
cundo se debe considerar percibido un ingreso.
COSTO COMO BASE DE VALUACIN, establece que el registro de las
operaciones se basa en el valor econmico que tienen los bienes y servicios, es
decir, el "costo", ya sea de produccin, adquisicin o canje, el cual acta como
base para la valuacin de los mismos.
CONSISTENCIA o UNIFORMIDAD, seala que los procedimientos de
cuantificacin utilizados deben ser uniformemente aplicados de un ejercicio a
otro, de modo que cuando existan razones fundadas para cambiar de
procedimientos, deber informarse este hecho y su efecto; esto tiene una gran
importancia puesto que uniforma los procedimientos y mtodos aplicados, de
manera que cuando una operacin especfica es registrada de una forma
determinada, cuando vuelva a acontecer una operacin similar en el futuro
deber ser registrada en la misma forma anterior.
MATERIALIDAD o IMPORTANCIA o SIGNIFICACIN, establece que
para imputar las partidas deber tenerse en cuenta su importancia monetaria y/o
vida til significativa, ya que si, por ejemplo, se adquieren tiles de aseo, debido
a que la importancia econmica de stos es relativamente baja, a la vez que su
vida til es escasa, no tendra objeto imputarlos como bienes de la empresa, por
cuanto sern rpidamente consumidos y pasarn a ser un gasto, por lo tanto, en
lugar de ser activados como bienes, son imputados directamente como gastos
(Es el equivalente al Minimis Non Curat Lex utilizado en Derecho que quiere
decir que los Tribunales no tomarn en cuenta asuntos triviales).

Adems de los postulados contables generalmente aceptados, la

contabilidad tiene un principio fundamental: la Dualidad Econmica, conocido
tambin como la Partida Doble, reconocido como tal desde el Renacimiento. Mediante
este principio queda establecido que en todo hecho econmico intervienen dos partes:
una que entrega y otra que recibe, de modo que corresponde a la contabilidad, mediante
sus registros, verificar esta condicin sine qua non, comprobando en cada caso la
aplicacin y el origen inherentes a cada transaccin. De ah que, a manera de ejemplo,
se seala que no hay deudor sin su correspondiente acreedor.
De este modo, la prctica, que haba sido hasta entonces el factor

predominante en el mbito contable, pas a ser precedido por el factor conceptual.

SISTEMAS LEGALES DE CONTABILIDAD
En el mbito legal, la tcnica contable fue convertida en una obligacin para
las empresas, debido a que la contabilidad adquiri una importancia vital en el mundo
del comercio y de las entidades, puesto que no es ya el inters de un comerciante el que
se trata de proteger, sino el del pblico en general. En consecuencia, la contabilidad
recoge no solo hechos comerciales sino tambin hechos jurdicos que pueden, a la larga,
modificar el patrimonio social. De ah que surgi el inters de que la contabilidad est
regulada por el Derecho. No basta ya con que la Ley imponga la obligacin de llevar
determinados libros contables, sino de regular los mtodos empleados y la forma de
presentar los resultados. Igual inters surgi desde el punto de vista del Estado, es decir,
respecto de los derechos que tiene el fisco para recaudar tributos de las entidades
contribuyentes sobre la base de estados de situacin contables, que garantizaran una
informacin real y confiable.
En este mbito, la legislacin aplicada en los diferentes pases sobre el
rgimen obligacional de los libros contables y el modo de llevarlos difiere desde un
sistema de absoluta liberalidad hasta uno de estricta compulsibidad.
El Sistema Liberal, presenta tres formas diferentes. Uno, como es el caso
de la legislacin inglesa, es de absoluta libertad, no exigiendo la adopcin de libro
alguno. Otro es el adoptado por la legislacin suiza, que, si bien establece la obligacin
de llevar libros, deja a criterio del comerciante la eleccin de los tipos de libros que
considere adecuados a la naturaleza y magnitud de su actividad, lo mismo en relacin
con el mtodo de contabilidad. El tercer caso lo presenta la legislacin alemana que
tambin obliga al comerciante a llevar libros pero conforme a "principios de una
sociedad normal", a conservar la correspondencia recibida y copia de la remitida, a
observar normas precisas en materia de inventarios y balances, dejando al arbitrio del
comerciante la tcnica contable a emplear.
El Sistema Compulsivo, impone especficamente los libros que deben
llevarse, lo que cada uno ha de registrar y, en algunos casos, la manera cmo ha de
practicarse los registros. Es el caso de la legislacin francesa.
El Sistema Intermedio, consagrado por el Cdigo Civil Italiano de 1942
que impone "al empresario la obligacin de llevar el libro Diario y el libro de
Inventarios, sin perjuicio de otros que fueren exigidos por la naturaleza e importancia de
la empresa y de la obligacin de conservar la correspondencia recibida y copia de la
remitida". Igualmente, la legislacin argentina utiliza este sistema por cuanto dispone al
comerciante "la obligacin de llevar indispensablemente los libros Diario e Inventarios
y Balances; la obligacin de llevar aquellos libros que en casos especiales establezca la
legislacin; la posibilidad de reemplazar o complementar los libros obligatorios por el
empleo de medios mecnicos u otros; la obligacin de conservar la correspondencia que
tenga relacin con el giro de los negocios."

EL PROFESIONAL CONTABLE

Segn el diccionario de la Real Academia establece que Contador es " el

que tiene por empleo, oficio o profesin llevar la cuenta y razn de la entrada y salida
de caudales, haciendo el cargo a las personas que los perciben, y recibindoles en data
los que pagan, con los recaudos de justificacin correspondientes". No obstante, este
trmino no corresponde a la prctica por cuanto dicha descripcin corresponde a la
funcin de un tesorero.
Al respecto, el Colegio de Contadores ha definido que "el contador es el
profesional que, con una formacin humana integral y slidos conocimientos cientficotcnicos, est capacitado para la planeacin, organizacin, direccin y control de todo
sistema de informacin de las organizaciones en sus aspectos cuantitativos y
cualitativos".
No obstante, en el campo de la contabilidad encontramos diferentes niveles
de profesionales contables. Es as como en el registro contable propiamente tal
intervienen los tcnicos contables, antiguamente denominados "tenedores de libros" y
que hoy son reemplazados por digitadores especialistas, quienes son personas
tcnicamente capacitadas para llevar a cabo las operaciones de registros e imputaciones
contables. A continuacin, se encuentra el Contador Pblico, profesional que
controla, analiza y proyecta la informacin contable, asesorando con ello a la Direccin
de la empresa para una correcta toma de decisiones. Cabe destacar que con este ttulo
profesional es reconocido a nivel internacional el contador; cuando los resultados
contables son objeto de un examen objetivo, que permita obtener evidencias sobre la
veracidad de la informacin que entrega la contabilidad, surge la auditora, por lo que
el contador se desempear como "Auditor".
Por ltimo, cuando la contabilidad debe ser probada ante los Tribunales, ello
se ejecuta mediante un peritaje, a cargo de un contador que se ha especializado como
"Perito Contable", surgiendo as el rea de la contabilidad forense.
De este modo, las diferentes funciones del campo de la Contabilidad deben
estar a cargo de profesionales, teniendo en cuenta que un "profesional" es una persona
que, premunido por un lado de su tcnica y por otro de un conocimiento cabal de la
realidad, aplica un criterio tcnico o cientfico a sus juicios o decisiones permitiendo un
resultado ptimo en su gestin. Todo profesional se caracteriza por asumir la plena
responsabilidad de sus esfuerzos y acciones, a la vez que en todo momento procura su
perfeccionamiento.
TICA PROFESIONAL CONTABLE
Desde un punto de vista Deontolgico, la profesin contable ha generado un
Cdigo de tica Profesional o moral profesional. En l se han definido algunos
principios ticos para el ejercicio de la profesin de Contador, algunos de los cuales
pueden ser sintetizados en el siguiente esquema:
(a)

Todo Contador tiene un deber ante la sociedad y sus clientes, de actuar con

preparacin y calidad profesional, servirles con lealtad, sostener un criterio libre

e imparcial, guardar el secreto profesional y rechazar aquellas tareas que no
cumplan con los cnones morales y legales.
(b)

Corresponde al Contador el deber de respetar a sus colegas y colaboradores,

fomentando la formacin y el desarrollo profesional de ellos; al mismo tiempo,
debe asegurar la calidad de los servicios profesionales que presta, velando por
la ptima preparacin, actualizacin y competencia profesional tanto personal
como de sus colaboradores.

(c)

El Contador tiene el deber ante la profesin de dignificar la imagen profesional

a base de calidad y mantenimiento de las ms altas normas profesionales y de
conducta, contribuyendo al desarrollo y difusin de los conocimientos propios
de la profesin, colaborando con las instituciones profesionales y participando
en la docencia e investigacin ad hoc.

SIMBOLOGA DE LA CONTABILIDAD:
Desde tiempos remotos, la profesin contable ha estado identificada con un
smbolo, el cual en su parte central contiene un caduceo alado, presentndose como
fondo un libro mayor abierto; no obstante, segn acuerdos tomados por la
Asociacin Interamericana de Contabilidad, este libro ha sido reemplazado por dos
columnas simtricas, divididas por un eje simbolizando equilibrio o "balance" como
expresin valrica.
El Caduceo es una representacin grfica de una vara en torno a la cual se
encuentran entrelazadas dos serpientes, y su historia se remonta a la mitologa clsica,
por cuanto su origen est centrado en el Dios Hermes o Mercurio, hijo de Zeus y de
Maya, quien era reconocido como mensajero de los dioses, y en tal calidad se le
representaba con un alas en su casco y en sus sandalias; dado que a este Dios se le
sindicaba como ladrn fue reconocido como el Dios de los ladrones, de los viajeros, y
de los comerciantes.
Como Dios del Comercio, Mercurio o Hermes invent los pesos y las
medidas, caracterizndose por una extraordinaria inteligencia y gran elocuencia.
Cuenta la mitologa que un da, durante uno de sus mltiples viajes, este
Dios se encontr con dos serpientes enfrascadas en una ria mortal, lo cual simboliza la
irracionalidad; Mercurio, utilizando una vara que portaba (smbolo de poder y
autoridad) las separ, imponiendo en ellas la cordura; acto seguido, las dot con la
chispa de la inteligencia divina. Las serpientes, poseedoras ahora de la luz, como
muestra de infinito agradecimiento sellaron un pacto entrelazndose en torno a la vara,
perpetuando con ello el smbolo de la sensatez, la prudencia, el equilibrio, y la
racionalidad, smbolos que son virtudes inherentes a todo profesional.
Por ello, las diferentes rdenes profesionales guardan en sus smbolos
distintivos una alegora a este pacto divino. De este modo, el Caduceo que representa la
profesin contable tiene alas, simbolizando a Hermes, el Dios del Contador.

LA CONTABILIDAD EN EL SIGLO XX
Este siglo es el de los grandes acontecimientos, sociales, econmicos,
polticos, guerras totales, cambios totales, crecimiento y muerte de grandes empresas y
por supuesto, grandes adelantos en materia contable.
Grandes Empresas
Las grandes empresas, dedicadas a la contabilidad en distintas formas, toman
mucho vuelo y se concentran en las que se denominaron las ocho grandes. La crisis
mundial de 1930 las toma de sorpresa y no tuvieron buena respuesta a los
acontecimientos del momento. En casi todos los pases existe una sucursal de una de esas grandes.
En la actualidad quedaron ms reducidas. De ocho pasaron a ser cinco que
son: Price Waterhouse Coopers (PwC); Ernest y Young; Deloitte Touche Tohmatsu;
KPMG y AA. En Espaa tuve oportunidad de tener conversaciones con excelentes
profesores de las universidades de Madrid, Santiago de Compostela, Cceres y
Barcelona. El aluvin que tuvieron en los ltimos aos fue tremendo. En algunas haba
gerentes que provenan de las universidades argentinas ocupando importantes cargos.
Muchos de ellos haban sido compaeros de estudio en la UBA (Universidad de Buenos
Aires) Por el poco dialogo que hemos tenido habra que buscar otras causas de la
evasin sistemtica que tuvieron. Muchos de esos estudios absorbieron a otros estudios
para llevar el plantel de profesionales formados en el pas para llevarlos a ser parte de la
nueva estructura. Esas realidades las comprob en Espaa y tambin en la Argentina. La
legislacin en la Argentina, impide tener profesionales, en los mandos de estas

empresas, que no tengan ttulo reconocido en la Argentina. Por esta situacin, no hay
supervisores extranjeros dirigiendo o manejando estos grandes estudios. Si son
respetadas las normas internas de ellos. A la edad que ponen de lmite se retiran y no
hay prrroga en ningn caso, rara vez queda alguno.
Si la conducta y la capacidad de alguno de los dirigentes, flaquea no dudan
mucho en remplazarlo de inmediato. Suelen ser normas opinables y como la Ley. Dura
Ley; pero es Ley.
La proliferacin de grandes empresas con sucursales en casi todos los pases
importantes, necesitan del asesoramiento y de las normas que tienen en su casa matriz.
De esa manera, la existencia de estos grandes estudios les facilita la familiarizacin con
los medios del nuevo pas que las toma, sin prdida de tiempo, para ampliar sus
negocios.
Esos grandes e importantes estudios, diseminados por casi todo el mundo,
estn en estudios permanentes, concurren a muchas reuniones nacionales e
internacionales, tomando conciencia de cada cambio que puede serles de utilidad o no.
En la Argentina hubo cambios muy silenciosos de personas del ms alto
rango en alguno de esos estudios. Pocas veces se conocen las razones o los roces que
tuvieron con otros jerarcas de la misma especie. Lo real y concreto es que dejaron el
puesto en forma poco amistosa.
Las ctedras de las universidades de alto rango, los suelen contar entre los
docentes y dan batalla con todos los medios y recursos de que disponen para ganar y
retener el puesto. Las luchas pueden tener varias ventajas. En estos cargos, por un lado,
pueden conocer a los alumnos y a los que pueden ser buenos colaboradores sin
necesidad de recurrir a otro tipo de seleccin de personal especializado con el riesgo de
equivocarse en la seleccin. El trato con una persona en el curso, de una o ms materias,
da mucha familiaridad y se puede conocer mucho de la vida del estudiante por distintos
medios muy disimulados o conversaciones directas y abiertas. Varios profesores de un
mismo estudio, diseminados en varios cursos, seguro que tiene buena y seleccionada
pesca.
Tendencia a la Universalidad
Esos estudios y trabajos pasan las fronteras con buena facilidad y reciben el
beneplcito de otros colegas en otros lugares del planeta. Suelen ser buenos los
resultados y tambin proliferan algunas debilidades personales que cuentan con buena
aceptacin por el servilismo imperante.
Dentro de esas organizaciones esta la IASC (Comit de Normas
Internacionales de Contabilidad); la IFAC (Federacin Internacional de Contadores); la
CIC Conferencia Interamericana de Contabilidad); FASSB (Junta de Normas de
Contabilidad Financiera); AICPA (Instituto Americano de Contadores Pblicos
Certificados) y otros.

En buena parte de los casos, nos encontramos con significados de vocablos

que traducidos literalmente, no tienen el significado, la aplicacin y alcance de nuestro

idioma. Esas situaciones nos traen bastantes conflictos entre colegas que andan con las
luces macilentas o demasiadas anteojeras.

Principios y Normas
La CIC aprob los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. En la VI
reunin llevada a cabo en Nueva York aprob dos postulados y catorce principios. En la
inmediata, la VII, reunida en Mar del Plata (Argentina) bajaron a un postulado y a trece
principios. A partir de ese momento deseaban cambiarlos todos y reemplazarlos sin
saber l por qu ni l para qu. No cabe mucha duda, esos principios tienen muy buen
objetivo y eran necesarios y muy prudentes. Lo que no era necesario, es la acumulacin
de cosas mal expresadas en castellano y cambiando conceptos que no haba necesidad
alguna de hacerlo. Uno de esos desaciertos est en el cambio de la denominacin de lo
que hasta ese momento se llamaba BALANCE GENERAL. Nadie tena duda alguno de
lo que se quera decir con esa expresin. A partir de esa norma se los denomin
ESTADOS FINANCIEROS. Los autores, lamentablemente, fueron profesionales
argentinos y chilenos a los que habra que haberles recomendado, antes de emitir tantos
dislates, que volvieran a la escuela primaria y secundaria para que hicieran un curso de
castellano con gramtica elemental. Los BALANCES no son financieros. Pertenecen a
un momento esttico de la vida de un ente, tampoco necesitbamos el cambio de
BALANCE por el de ESTADO. Estado es otra y muchas cosas distintas y no hay por
qu mezclarlo con el BALANCE DE EJERCICIO o BALANCE GENERAL. El
postulado que suprimieron es el alma y el cuerpo de todos los principios contables. Es
establecer la GANACIA DEL EJERCICIO. Como estaba mal escrito y deca
UTILIDAD, lo ubicaron en otro lado porque no tenia razn de ser ni de existir en ese
lugar. Las cuentas de resultado, desde que leo algn libro, aparecen como cuentas de
PRDIDAS Y GANANCIAS. Est todo dicho y no hay por qu darlas vuelta. Las
Prdidas se debitan y van al DEBE, las Ganancias se acreditan y van al HABER. Es
muy recomendable que no hagan inventos en lo que ya tiene muchos aos y no necesit
cambios porque lo hecho era bueno y demostr que servia para hacer lo que
necesitbamos hacer. Al poco tiempo de exponer estas crticas y alguna ms, hubo
muchos cambios de manufactura personal de varios autores y tengo, en forma
permanente, demasiadas versiones de estos principios que slo tuvieron un texto, bueno
o malo, aprobado.
Dentro de esas organizaciones esta la IASC (Comit de Normas
Internacionales de Contabilidad); la IFAC (Federacin Internacional de Contadores); la
CIC Conferencia Interamericana de Contabilidad); FASSB (Junta de Normas de
Contabilidad Financiera); AICPA (Instituto Americano de Contadores Pblicos
Certificados) y otros.
En buena parte de los casos, nos encontramos con significados de vocablos
que traducidos literalmente, no tienen el significado, la aplicacin y alcance de nuestro
idioma. Esas situaciones nos traen bastantes conflictos entre colegas que andan con las
luces macilentas o demasiadas anteojeras.

APARICIN DE LAS MAQUINAS

Despus de la Segunda Guerra Mundial ocurrieron muchas cosas, unas muy
buenas, otras no tanto.
En el primer momento, empezaron a aparecer muchas mquinas enormes que
eran usadas para cuentas corrientes, para calcular, sumar, etc. Luego ya aparecieron las
grandes computadoras. Muy sofisticadas y complicadas para manejarlas. La falta de un
operador poda dejarse sin informacin alguna. El operador era un ser insustituible.
En las dos empresas de primera lnea, que me toc dirigir, tuve muy serios
problemas con los operadores y los diagramadores. Me dejaron sellada la bronca por
muchos aos. En el primer caso, necesitbamos el inventario de varias toneladas de
chapas de distinto espesor. El operador de la computadora no vena ni apareca. A los
pocos minutos logr una comunicacin telefnica con l. Tard poco tiempo para llegar
a la planta y ponerse al lado del esqueleto de la computadora. La mquina empez a
sacar informacin y en menos de dos horas tenamos las "sbanas del inventario". La
solucin del problema estaba encarada y el operador tuvo una entrevista personal. No
fue agradable, tampoco se borr ms.
La otra era con una computadora ms grande, buscamos un diagramador y se
presentaron varios. Uno de ellos reuna muchos antecedentes y demasiadas
pretensiones. Lo lamentable es que las pretensiones superaron a las eficiencias
personales. Otros casos fueron las confiscaciones militares de la dcada del 70; nos
dejaron bajo las botas. La computadora no funcion y el gran diagramador no mostr
ninguna virtud.
En la actualidad hay PC por todas partes con precios muy competitivos y
baratos. Nos permiten tener una computadora en vez de una mquina de escribir y una
de sumar o de calcular. Son ms baratas y renen demasiadas ventajas y cosas juntas.
Por ello, nos obligan a reemplazar aquellos elementos obsoletos por estas maravillas
que tanto hacen contabilidad como nos realizan clculos por todos los rincones o nos
hacen una contabilidad con todos los detalles y excelente presentacin.
No necesito tener mquina de escribir ni gomas de borrar. Escribo y si no me
gusta lo que escrib, lo reemplazo sin dejar pelotitas de borraduras, inserto prrafos y
puedo hacer maravillas sin alterar la tranquilidad. No necesito estar dictando
permanentemente y las tareas se acortan mucho.
Estas mquinas no reemplazan a la CONTABILIDAD se basan en ella
para hacer las cosas mejor y con ms prolijidad.

CONCLUSIN
En conclusin en este trabajo se trataron temas muy importantes para el contador ya que
nos enfocamos en la historia de la misma, tanto en su avance histrico a travs de las generaciones,
esto fue porque todo profesional contable, debe conocer de una manera amplia, y no elemental, aquello
que es fundamental a su disciplina y al desarrollo histrico de la misma. Como dato informativo esta
investigacin fue realizada bajo distintos enfoques esto quiere decir que puede ser tanto para personas
que ocupan altos puestos de responsabilidad como para personas que apenas se van introduciendo en el
estudio de esta disciplina.
As mismo nos enfocamos al tema de los costos esto porque es un sistema de informacin
que no sirve de ayuda en funciones de planeacin y control. Un ejemplo de esto es que los costos son la
nica variable que la empresa tendr bajo su control, ya que la variable precio no podr ser controlada
y, esta a su vez, afecta el volumen, por lo tanto, las empresas que dirijan sus esfuerzos hacia la variable
costos y obtengan informacin confiable, oportuna y relevante sobre los mismos, podrn competir y
enfrentar los cambios actuales.

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BIBLIOGRAFA

www.google.com

www.wilipedia.com

www.slideshare.com

www.elrincondelvago.com

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Diccionario Enciclopdico Hispano Americano. Varias ediciones.

Real Academia Espaola, Diccionario de la Lengua Espaola. Varias

ediciones.

Fernndez

Pea,

Enrique.

Tcnica

Contable.

Se

incluye

en

Contabilidad Bsica.

Varios libros y revistas sobre evolucin histrica y origen de la escritura, tambin

incluidos en Contabilidad Bsica.

Celetti - Menndez lvarez 1er. Congreso de Economistas Hispano-argentino Barcelona-

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