La doble imposicin internacional

Por doble imposicin se entiende el hecho de que sobre una misma

manifestacin de riqueza incidan varios impuestos en un mismo periodo
impositivo.
Pueden distinguirse dos categoras dentro de la doble imposicin, la econmica
y jurdica. La primera se produce por la incidencia del Poder Tributario sobre
una misma renta por impuestos de carcter similar pero en personas distintas.
La doble imposicin jurdica se da en aquellos casos en se grava un mismo
sujeto pasivo por una misma renta por impuestos similares.

Doble imposicin econmica

La doble imposicin econmica se pone de manifiesto cuando una misma renta
est sujeta a ms de un gravamen, aunque sea en personas distintas. Se pone
de relieve, de manera destacada, en el mbito del impuesto sobre sociedades,
con la imposicin consecutiva de los beneficios en un sociedad, y de los
dividendos recibidos por su accionista, ya que los beneficios de las sociedades
son gravados primero como tales beneficios y posteriormente, cuando son
objeto de reparto en forma de dividendos, al constituir una renta del perceptor
de dichos dividendos.
Los mecanismos utilizados por el legislador para resolver esta situacin pueden
ser diversos:

Mtodo de integracin entre impuesto sobre sociedades e impuesto

sobre la renta, resulta muy inviable en la realidad econmica actual, sobre todo
para las grandes sociedades.

Integracin total mediante la inclusin de la totalidad de las rentas

societarias en la base del impuesto sobre la renta de personas fsicas, implica
la desaparicin del impuesto sobre sociedades.

Mediante la transparencia fiscal, en el que la imposicin sobre

sociedades sigue existiendo aunque sea como va de control.

Mtodo de la deduccin en la base imponible del pagador de los

dividendos pagados.

Sistema de tipo impositivo doble en las sociedades para los beneficios no

distribuidos y distribuidos, que gozan de un tipo impositivo menor.

Sistema de exencin en el impuesto del perceptor de los dividendos.

Sistema de crdito al impuesto que implica la inclusin de los dividendos

en la base del impuesto del perceptor y deduccin en la cuota del impuesto

pagado correspondiente.

Bases jurdicas
Doble imposicin jurdica
La doble imposicin jurdica se produce en aquellos casos en que se grava a un
mismo sujeto pasivo por una misma renta por impuestos similares. Se puede
distinguir la doble imposicin interna y la doble imposicin internacional.
Doble imposicin internacional
La doble imposicin internacional se produce cuando un contribuyente es a la
vez residente a efectos fiscales en dos pases. Los pases pueden definir el
concepto de residencia fiscal de forma dispar, de manera que un sujeto puede
ser residente en dos pases a un tiempo. Tambin puede surgir la doble
imposicin por el hecho que un Estado someta al principio de residencia,
mientras que otro Estado utilice el criterio de gravar las rentas obtenidas en un
territorio con independencia de la residencia fiscal del perceptor.
Las vas para resolver la doble imposicin internacional pueden ser
unilaterales, cuando una administracin tributaria establece en su sistema
impositivo los mecanismos para evitar la doble imposicin sin tener en cuenta
lo que legisla el resto de Estado, o bilaterales que se plasma en convenios de
doble imposicinfirmados con cada pas que tratan de resolver los casos de
doble imposicin que surjan en las relaciones econmicas entre dos pases.
Los mecanismos ms frecuentemente utilizados son:

El mtodo de la exencin.

El mtodo del crdito fiscal o de imputacin.

El mtodo de la deduccin.

Causas de la doble imposicin internacional

La causa de la doble imposicin internacional se encuentra en la superposicin
de jurisdicciones fiscales en la esfera internacional, aquello que se ha
denominado "superposicin en el espacio de dos mbitos de imposicin".[14]
Esta superposicin se origina en el momento en que las leyes tributarias
utilizan diversos criterios de sujecin a los tributos, o an utilizando el mismo,
los configuran de forma distinta.
Hay bsicamente dos factores que generan la doble imposicin internacional:

La utilizacin de diferentes criterios de sujecin: Los Estados ejerciendo

sus potestades tributarias establecen que criterio utilizarn para determinar
cuales rentas sern gravadas en su Estado y cuales no. Los criterios
seleccionados pueden no ser iguales. Por ejemplo, un Estado puede utilizar el
criterio de la fuente y gravar las rentas obtenidas por un extranjero que trabaj
en ese Estado, mientras que el Estado de donde el sujeto es ciudadano utiliza
un criterio subjetivo para gravar las rentas y grava las mismas rentas obtenidas
por el sujeto en el exterior, generando la doble imposicin internacional.

La utilizacin de mismos criterios de sujecin: Los Estados pueden

utilizar un mismo criterio subjetivo de vinculacin, sin embargo el significado
que le dan al concepto de residencia, domicilio nacionalidad pueden no ser
equivalentes. Por ejemplo, un Estado puede considerar a unindividuo residente
si permaneci en l por un determinado periodo de tiempo, mientras que el
Estado de donde el individuo es ciudadano considera que l es residente de
este segundo Estado por haber nacido all. Ante esta situacin ambos Estados
sometern la misma renta obtenida por el individuo a impuestos anlogos y
dar como resultado que el individuo pague impuestos en su Estado de origen
y en el Estado donde esta trabajando provocando la doble imposicin
internacional.
Como se puede observar las causas que generan la doble imposicin no estn
relacionadas a que las distintas Administraciones fiscales de los Estados
"persigan" al contribuyente, sino que es su independencia frente a las dems
Administraciones fiscales e incluso su ignorancia de lo que ocurre en los dems
Estados es lo que puede producirla.

En el estudio de las causas de la doble imposicin internacional deben

considerarse los principios siguientes, admitidos en el Derecho
InternacionalTributario:
- El poder que asiste a un Estado para gravar los hechos imponibles acaecidos
en otro Estado desde el momento en que tengan algn tipo de conexin con el
primer Estado; siendo el punto de conexin generalmente utilizado por los
sistemas fiscales modernos la residencia de la persona gravada, y en algunos
Estados la nacionalidad, en virtud de los principios de la dependencia social o
destino de la renta.
- El poder de un Estado de gravar los hechos imponibles ocurridos en su
territorio, aun cuando quien los realice resida en el extranjero; lo cual es
factible en virtud del principio de dependencia econmica de la persona o de la
fuente de su riqueza.
- La aplicacin de tales principios conduce, inevitablemente, a la superposicin
de soberanas fiscales y a conflictos de doble imposicin, toda vez que los
puntos de conexin utilizados por los sistemas fiscales de cada Estado no se
limitan a la dependencia social o econmica de la persona, sino que extienden
el mbito de aplicacin de sus impuestos a las personas residentes y no
residentes con arreglo a nexos econmicos.
El Modelo Convenio de la OCDE (MCOCDE). y la Convencin Modelo de la
Organizacin de Naciones Unidas (CMONU) consideran que existe una doble
imposicin jurdica internacional cuando:
- Los Estados gravan a una misma persona por sus rentas y patrimonio total, es
decir, en virtud de una sujecin fiscal integral. Por ejemplo, un Estado grava a
la persona atendiendo al nexo de la nacionalidad y otro a la residencia;
definiendo ambos Estados la residencia de tal forma que la persona resulta ser
residente en ambos.- una persona residente en un Estado obtenga rentas - o
posea elementos patrimoniales - en el otro Estado y los dos Estados gravan
estas rentas - o patrimonio -.
- Dos Estados gravan a una misma persona, no residente en ninguno de ellos,
por las rentas provenientes de un Estado - o por el patrimonio que en l posea
-; lo cual sucede en el caso de un no residente que tenga un establecimiento
permanente o una base fija en un Estado por medio del cual obtenga rentas - o
posea patrimonios - en el otro Estado.

Regimenes fiscales distintos

Convenio de doble imposicin
Los convenios de doble imposicin son tratados internacionales que contienen,
en particular, medidas para evitar los supuestos de doble imposicin fiscal
internacional.
En la sociedad contempornea se asiste a un progresivo fenmeno de
internacionalizacin de las relaciones econmicas. Las fronteras estatales van
progresivamente arrumbndose ante el dinamismo de la economa, cuya
subsistencia depende de que se sepa penetrar en los mercados exteriores.
Cada Estado elabora su legislacin fiscal de modo soberano, lo que provoca
una superposicin de soberanas fiscales, ya que un Estado puede aplicar el
principio de territorialidad, mientras otro puede aplicar el principio de
personalidad. Esto puede conducir a que:

una misma persona sea gravada en dos pases distintos por una misma
renta

una misma renta sea gravada en dos personas distintas en dos pases
distintos

un mismo bien sea gravado en dos pases distintos.

Las diferentes administraciones fiscales tratan de establecer medidas para

evitar la doble imposicin. Estas medidas pueden tener carcter unilateral y
bsicamente consisten en el establecimiento de deducciones para los casos de
doble imposicin. Pero ante la insuficiencia de las anteriores para resolver los
problemas de doble gravamen, existen tambin medidas de carcter bilateral.
Los convenios para evitar la doble imposicin se encuadran dentro de estas
ltimas y tienen por objeto que la situacin fiscal de los contribuyentes que
ejercen actividades econmicas en otros pases sea clarificada, unificada y
garantizada.

1Modelos de Convenio de doble imposicin

2Interpretacin de los convenios

3Principios de aplicacin de los Convenios de doble imposicin

4Primaca de los tratados y convenios internacionales sobre el derecho

interno

5Convenios de doble imposicin suscritos por Espaa

6Vase tambin

7Enlaces externos

8Referencias

Modelos de Convenio de doble imposicin

La estructura de los convenios de doble imposicin firmados por los distintos
pases tienen su fundamento en los modelos propuestos por la OCDE y la ONU
para orientacin de los pases miembros.
Interpretacin de los convenios
Los Convenios son normas de derecho internacional y como tal deben ser
interpretados, segn la Convencin de Viena, sobre el Derecho de los Tratados,
que establecen los principios generales de buena fe, de la primaca del texto y
de tener en cuenta el objeto y fin del Tratado.
En este mismo campo debe destacarse, al margen de los procedimientos
interpretativos amistosos de carcter bilateral, la creciente importancia de la
jurisprudencia elaborada por el Tribunal de Justicia de la Unin Europea en
materia de imposicin directa y no discriminacin.
Principios de aplicacin de los Convenios de doble imposicin
En los modelos propuestos se establecen tres principios esenciales:
Principio denominado de no discriminacin
Los Estados a los que afecta el convenio se obligan a dar un trato fiscal
anlogo a:

los residentes fiscales en dichos Estados, con independencia de la

nacionalidad de los mismos


los establecimientos permanentes de un Estado situados en el otro
Estado, por comparacin a la legislacin fiscal aplicable a cualquier empresa
residente que realice la misma actividad

las empresas que realicen su actividad en un Estado, con independencia

de que los accionistas de las mismas sean residentes en el otro Estado y por
comparacin a la legislacin fiscal aplicable a las empresas del primer Estado
con accionariado residente.
En la Unin Europea debe tenerse en cuenta, en materia de no discriminacin e
igualdad de trato fiscal, a las personas y empresas residentes en Estados de la
Unin, la interpretacin del Tribunal de Luxemburgo de los grandes principios
comunitarios referentes a las libertades de establecimiento, circulacin de
capitales y de personas, y libre prestacin de servicios.
El acervo comunitario asentado por dicha jurisprudencia alcanza cotas
superiores a las previstas en el marco de los Convenios en orden a la
prohibicin de medidas fiscales discriminatorias que restrinjan aquellas
libertades.
Principio del procedimiento amistoso
Cualquier residente fiscal en dichos Estados puede instar un acuerdo amistoso
interestatal cuando considere que cualquiera de estos Estados ha adoptado
una medida que implique una aplicacin indebida del convenio.
Principio de intercambio de Informacin o asistencia mutua
En la finalidad de los convenios se busca objetivos ms ambiciosos que la
duplicidad impositiva, que alcanzan frmulas de cooperacin entre las
administraciones fiscales. Se establece la posibilidad de que se produzca
intercambio de informacin entre los Estados firmantes para la correcta
aplicacin del Convenio y prevenir el fraude y la evasin fiscal.
Doble imposicin internacional territorio
Cuando se realiza una inversin en otro pas, las rentas que se obtienen
pueden verse sometidas a doble imposicin, es decir, pueden verse gravadas
tanto por el Estado de la inversin como por el Estado del inversor. Esto ocurre
porque los sistemas fiscales se solapan entre s.
Los sistemas fiscales se basan en el principio de residencia y/o en el principio
de la fuente. El criterio de la residencia implica que el Estado donde la persona
tiene fijada la residencia grava toda su renta mundial. Por su parte, el principio
de la fuente consiste en que el Estado somete a tributacin todas las rentas
con origen en su territorio. La aplicacin conjunta de estos dos principios hace

que ciertas rentas queden gravadas dos veces, en dos jurisdicciones distintas,
y que se origine la doble imposicin.
Los mtodos de eliminacin de la doble imposicin son fundamentalmente dos.
En el mtodo de la imputacin, el Estado de residencia, que como hemos dicho
somete a gravamen todas las rentas de la persona, incluidas las que obtiene en
el extranjero, tiene en cuenta los impuestos que el residente ha pagado en el
pas donde ha invertido, permitindole que se los deduzca o los reste del
impuesto a pagar en su pas.
Este mtodo elimina slo parcialmente la doble imposicin, porque
normalmente la deduccin del impuesto pagado en el extranjero se permite
slo hasta el lmite del impuesto que le habra correspondido pagar de haberse
realizado la inversin en el Estado de residencia.
En el mtodo de la exencin, el Estado de residencia permite que no se
incluyan las rentas obtenidas en el extranjero. Con este sistema, la inversin
tributa slo en el Estado donde se hace la inversin. Por tanto, es ms
ventajoso para el contribuyente que la imputacin.
La doble imposicin es una traba para el comercio internacional que encarece
las inversiones exteriores. De ah que los Estados tiendan a la neutralidad fiscal
e intenten eliminar la doble imposicin mediante la aprobacin de convenios.
La inmensa mayora de los convenios firmados por Espaa recoge el mtodo de
la imputacin.
Para desarrollar una buena operacin de inversin en el exterior, es necesario
que el inversor conozca las alternativas que le permitan minimizar la carga
tributaria, o al menos, diferir en el tiempo el pago del impuesto.
Normalmente, es importante tener en cuenta si el pas de inversin es
polticamente estable, si tiene un buen sistema financiero y un buen nmero de
convenios para evitar la doble imposicin, especialmente con el pas donde el
inversor mantiene su residencia.
De esta forma, el contribuyente puede planificarse la mejor forma de repatriar
beneficios. Aunque tambin hay que sealar que normalmente los convenios
contienen una clusula que impide el mal uso o abuso de las estructuras del
convenio.
Igualmente, ha de estudiarse el tipo de estructura que conviene constituir. Una
entidad holding, que posea las acciones o participaciones de otras entidades,
puede recibir rentas de dividendos y de venta de acciones sin tributar por ellas.
Un centro de financiacin puede funcionar como un banco para el grupo,
mejorando la gestin de los recursos del grupo, optimizando sus excedentes de
tesorera y financiando a las sociedades del grupo. Un centro de distribucin o

de comercio canaliza las ventas del grupo y centraliza las gestiones

administrativas.
Los convenios de Espaa. Recientemente, Espaa ha introducido en nuestra
legislacin la figura de la entidad de tenencia de valores extranjeros. El
rgimen consiste, bsicamente, en considerar exentas de tributacin las rentas
procedentes de las participaciones en sociedades extranjeras, ya se trate de
dividendos, ya de plusvalas obtenidas por la entidad, siempre que se cumplan
ciertos requisitos. Es decir, es un sistema basado en el mtodo de la exencin.

REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DE EDUCACION Y DEPORTE PARA EL PODER POPULAR
U.E. INSTITUTO IUTIRLA.

Integrantes :
Juan C. Pea M.
Laurymar Gil
Eddy Rodriguez
Moises Garcia
Franklin Peraza