NIA 210 ____ Resumen . ACUERDO DE LOS TERMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORIA Alcance de esta NI Trata de las responsabilidades del auditor para acordar los términos del trabajo de auditoria con la administracién y, cuando sea apropiado, con los encargados del gobierno corporativo. Objetivo: El objetivo del auditor es aceptar o continuar un trabajo de auditoria sélo cuando se ha acordado la base sobre la cual sc va a desempenar, al establecer si estan presentes las precondiciones para una auditoria; y confirmar que hay un comin entendimiento entre el auditor y la administracién y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo de los términos del trabajo de auditoria. Definicién: * “Precondiciones de una auditoria’. El uso por parte de la administracion de un marco de referencia de informacién financiera aceptable en la preparacién de los estados financieros y el acuerdo de la administracién y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo de ia premisa sobre la que se conduce una auditoria. * "Administracién" deberan entenderse de aqui en adelante como "administracién y, cuando sea apropiado, a los encargados del gobierno corporativo, Limitacién al alcance antes de la aceptacién del trabajo de auditoria Si la administracién 0 los encargados el gobierno corporative imponen una limitacién al aleance del trabajo del auditor en los términos de un trabajo de auditoria propuesto, que haga creer al auditor que la limitacién dara como resultado una abstencién de opinién del auditor sobre los estados financieros, el auditor no deberé aceptar este trabajo limitado como un trabajo de auditoria, a. menos que la ley o regulaci6n requiera que lo haga. Acuerdo sobre términos del trabajo de auditoria El auditor deberd acordar los términos del trabajo de auditoria con la administracién o los encargados del gobierno corporativo, segtin sea apropiado. Los términos acordados del trabajo de auditoria deberén registrarse en una carta compromiso de auditoria u otra forma adecuada de acuerdo escrito y debera inchuir: a) El objetivo y aleance de la auditoria de los estados financieros; b) Las responsabilidades del auditor; c) Las responsabilidades de la administracion; d) Identificacién del marco de referencia de informacién financiera aplicable para la preparacién de los estados financieros; y¢) Referencia a la forma y contenido esperados de cualesquier informe que vaya a emitir el auditor y una declaracién de que puede haber cireunstancias en las que un informe u opinién pueda diferir de su forma ycontenido esperados. Si la ley o regulacién prescribe con suficiente detalle los términos del trabajo de auditoria a que se refiere el parrafo 10, el auditor no necesita registrarlos en un acuerdo escrito, excepto el hecho de que aplica dicha ley o regulacién y de que la administracién reconoce y entiende sus responsabilidades, segiin se exponen en el parrafo 6b) Auditorias recurrentes En auditorias recurrentes, cl auditor debera cvaluar si las circunstancias requieren que se revisen los términos del trabajo de auditoria y si hay necesidad de recordar a la entidad de los términos existentes del trabajo de auditoria. Aceptacién de un cambio en los términos del trabajo de auditoria « El auditor no deberd estar de acuerdo con un cambio cuando no haya una justificacién razonable para hacerlo asi. * Si, antes de completar el trabajo de auditoria, se pide al auditor que cambie el trabajo de auditoria a un trabajo que transmite un nivel menor de seguridad, el auditor debera determinar si hay una justificacién razonable para hacerlo, * Si se cambian los términos del trabajo de auditoria, el auditor y la administracién deberan acorder y registrar los nuevo términos del trabajo en una carta compromiso u otra forma adecuada de acuerdo escrito. * Sil auditor no puede estar de acuerdo con un cambio de los términos del trabajo de auditoria y la administracién no le permite continuar con el trabajo de auditoria original, el auditor debera: a) Retirarse del trabajo de auditoria cuando sea posible bajo la ley o regulacién aplicabl b) Determinar si hay cualquier obligacién, ya sea contractual o de otro tipo, para reportar las circunstancias a otras partes, como los encargados del gobierno corporativo, duefios o reguladores. Marco de referencia de informacién financiera prescrito por la ley o regulacién. Otros asuntos que afectan la aceptacién. Si el auditor ha determinado que el marco de referencia de informaci6n financiera prescrito por la ley o regulacién seria inaceptable excepto por el hecho de que lo prescribe la ley o regulacién, el auditor debera aceptar el trabajo de auditoria sélo si estan presentes las siguientes condiciones. a) La administracién esta de acuerdo con proporcionar en los estados financieros las revelaciones adicionales que se requieran para evitar queos estados financieros sean enganosos; y b) Se reconoce en los términos del trabajo de auditoria que: i) El dictamen del auditor sobre los estados financieros incorporaré un parrafo. de Enfasis de Asunto, llamando la atencién de los usuarios a las revelaciones adicionales, de acuerdo con la NIA 706; y ii) A menos de que se requiera al auditor por ley o regulacién que exprese la opinién del auditor sobre los estados financieros con el uso de las frases: "presentan razonablemente, respecto de todo lo importante", o "dan un punto de vista verdadero y razonable’, de acuerdo con el marco de referencia de informacién financiera aplicable, la opinién del auditor sobre los estados financieros no incluira estas frases. Material de aplicacién y otro material explicativo Alcance de esta NIA Los trabajos para atestiguar, que incluyen trabajos de auditoria, sélo pueden aceptarse cuando el profesional considera que se satisfaran requisitos éticos relevantes como el de independencia y el de competencia profesional, y cuando el trabajo muestre ciertas caracteristicas. Precondiciones para una auditoria El marco de referencia de informacién financiera Una condicién para la aceptacién de un trabajo para atestiguar es que los criterios a que se refiere la definicion de un trabajo para atestiguar sean adecuados y estén disponibles a los presuntos usuarios. Sin un marco de referencia de informacién financiera aceptable, la administracién no tiene una base apropiada para la preparacién de los estados financieros. En muchos casos el auditor puede suponer que el marco de referencia de informacién financiera aplicable es aceptable, segiin se describe los parrafos A8-A9. Determinacién de 1a aceptabilidad del marco de referencia de informacién financiera Los factores que son relevantes a la determinacién del auditor de Ia aceptabilidad del marco de referencia de informacién financiera que se ha de aplicar en Ia preparacién de los estados financieros incluyen: + La naturaleza de la entidad (por ejemplo, si es una empresa de negocios, una entidad del sector piblico o una organizacién sin fines lucrativos); + El propésito de los estados financieros (por ejemplo, si estan preparados para cumplir con las necesidades comunes de informacién financiera deuna amplia gama de usuarios o las necesidades de informacién financiera de usuarios especificos); + La naturaleza de los estados financieros (por ejemplo, si los estados financieros son un juego completo de estados financieros o un solo estado financiero); y + Si la ley o regulacién prescribe €l marco de referencia de informacién financiera aplicable. Acuerdo de las responsabilidades de la administracion Una auditoria de acuerdo con las NIA se conduce sobre la premisa de que la administracién ha reconocido y entiende que tiene las responsabilidades expuestas en el parrafo 6b). En ciertas jurisdicciones, estas responsabilidades pueden estar especificadas en la ley o regulacién. En otras, puede haber poca o ninguna definicién legal o de regulacién de estas responsabilidades. Las NIA no sobrepasan la ley o regulacién en esos asuntos. Sin embargo, el concepto de una auditoria independiente requiere que la funcién del auditor no implique tomar responsabilidad sobre la preparacién de los estados financieros o sobre el control interno relacionado de la entidad, y que el auditor tenga una expectativa razonable de obtener Ia informacién necesaria para la auditoria hasta donde la administracién pueda proporcionarla o procurarla. En consecuencia, la premisa es fundamental para la conduccién de una auditoria independiente, Para cvitar un malentendido, se llega a un acuerdo con la administracién de que reconoce y entiende que tiene tales responsabilidades como parte de acordar y registrar ios términos del trabajo de auditoria segin los parrafos 9-12 Cuando la administracién no reconozca sus responsabilidades, ni esté de acuerdo con proporcionar las representaciones escritas, el auditor no podra obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria.* En tales circunstancias, no seria apropiado que el auditor aceptara el trabajo de auditoria, a menos de que la ley 0 regulacién requiera que el auditor lo haga. En casos cuando se requiere que el auditor acepte el trabajo de auditoria, éste puede necesitar explicar a la administracién la importancia de estos asuntos, y las implicaciones para el dictamen del auditor. Control interno Una auditoria independiente conducida de acuerdo con las NIA no acttia como sustituto del mantenimiento de un control interno necesario para la preparacién de estados financieros por la administracién. En consecuencia, se requiere al auditor que obtenga el acuerdo de la administracién, respecto a que reconoce y entiende su responsabilidad sobre el control interno. Sin embargo, el acuerdo que requiere el pérrafo 6b) ii) no implica que el auditor encontraré que el control interno mantenido por la administracién ha logrado su propésito o esté libre de deficiencias. Consideraciones relevantes a pequefias entidadesUno de los propésitos de acordar los términos del trabajo de auditoria es evitar un molentendido sobre las respectivas responsabilidades de la administracién y del auditor. Por eso es importante considerar: Acuerdo sobre los términos del trabajo de auditoria Carta compromiso de auditoria u otra forma de acuerdo escrito: Es en los intereses tanto de la entidad como del auditor que el auditor mande una carta compromiso de auditoria antes del inicio de la auditoria para ayudar a evitar malentendidos respecto de la auditoria. Forma y contenido de la carta compromiso de auditoria La forma y contenido de la carta compromiso de auditoria puede variar para cada entidad. La informacién que se incluye en la carta compromiso de auditoria sobre las responsabilidades del auditor puede basarse en la NIA 200. Los pérrafos 6b) y 12 de esta NIA tratan de la descripcién de las responsabilidades de la administracién. Ademas de incluir los asuntos que requicre el parrafo 10, una carta compromiso de auditoria puede hacer referencia a, por ejemplo: + Elaboracién del alcance de la auditoria, incluyendo referencia a la legislacién, regulaciones, NIA aplicables, pronunciamientos éticos y de otro tipo de organismos profesionales a los que se adhiere el auditor, + La forma de cualquier otra comunicacién de resultados del trabajo de auditoria, + El hecho de que debido a las limitaciones inherentes de una auditoria, junto con las limitaciones inherentes del control interno, haya un riesgo inevitable de que algunas representaciones erréneas de importancia relativa no puedan detectarse, aun cuando la auditoria se plance y descmpefie de manera apropiada de acuerdo con las NIA. + Arreglos respecto a la planeacién y desempefio de la auditoria, incluyendo la composicién del equipo de auditori + La expectativa de que la administracién provera representaciones escritas (ver también parrafo A1) + El acuerdo de la administracién de poner a disposicién del auditor borradores de estados financieros y cualquier otra informacién que los acompatie, a tiempo como para permitir al auditor completar la auditoria de acuerdo con el programa propuesto. + Elacuerdo de la administracién de informar al auditor de hechos que puedan afectar los estados financieros, de los cuales la administracién pueda enterarse durante el periodo desde la fecha del dictamen del auditor a la fecha en que se emiten los estados financieros. + La base para el célculo de honorarios y cualesquier arreglos sobre facturacién. + Una solicitud de que la administracién acuse recibo de la carta compromiso deauditoria y esté de acuerdo con los términos del trabajo alli planteados. Cuando sca relevante, pudieran scfialarse también los siguientes puntos en la carta compromiso de auditoria: + Arreglos concernientes al involucramiento de otros auditores y expertos en algunos aspectos de la auditoria, + Arreglos concernientes al involucramiento de auditores internos y otro personal asistente de la entidad. + Arreglos por hacer con el auditor precursor, si lo hay, en el caso de una auditoria inicial + Cualquier restriccién a la responsabilidad del auditor cuando exista esa posibilidad. + Una referencia a cualesquier acuerdos adicionales entre el auditor y la entidad. + Cualesquier obligaciones de proporcionar papeles de trabajo de la auditoria a otras partes. Consideraciones especificas a entidades del sector publico La ley o regulacién que rige las operaciones de auditorias del sector publico generalmente decretan el nombramiento de un auditor del sector publico y ordinariamente exponen las responsabilidades y poderes del auditor del sector publico, incluyendo el acceso a registros y otra informacién de una entidad, Cuando la ley 0 regulacién prescribe con suficiente detalle los términos del trabajo de auditoria, el auditor del sector ptiblico puede, no obstante, considerar que hay beneficios en emitir una carta compromiso de auditoria mas completa que lo permitido por el parrafo 11. Auditorias recurrentes. El auditor puede decidir no mandar una nueva carta compromiso de auditoria u otro acuerdo por escrito cada periodo. Sin embargo, los siguientes factores pueden hacer apropiado revisar los términos del trabajo de auditoria o recordarle a la entidad los términos existentes: + Cualquier indicacién de que la entidad malentiende el objetivo y alcance de la auditoria. + Cualesquier términos revisados o especiales del trabajo de auditoria. + Un cambio reciente en la administracion senior. + Un cambio de propiedad importante. + Un cambio importante en naturaleza o tamario del negocio de la entidad. + Un cambio en los requisitos legales o reguladores.+ Un cambio en el marco de referencia de informacién financiera adoptado en la preparacién de los estados financieros. + Un cambio en otros requisitos de informacién. Aceptacin de un cambio en los términos del trabajo de auditoria. Solicitud para cambiar los términos del trabajo de auditoria. Una solicitud de la entidad para que el auditor cambie los términos del trabajo de auditoria puede ser resultado de un cambio en las circunstancias que afectan la necesidad del servicio, un malentendido en cuanto a la naturaleza de una auditoria segin se solicits originalmente o una restricci6n al alcance del trabajo de auditoria, ya sea impuesto por la administracién o causado por otras circunstancias. El auditor, segtin requiere el parrafo 14, considera la justificacién que se da para la solicitud, particularmente las implicaciones de una restriccién al alcance del trabajo de auditoria. En contraste, un cambio puede no considerarse razonable si parece que el cambio se relaciona con informacién que es incorrecta, incompleta o de algin modo insatisfactoria. Un ejemplo podria ser cuando el auditor no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria respecto a las cuentas por cobrar, y la entidad pide que el trabajo de auditoria se cambie a un trabajo de revision para evitar una opinién calificada o una abstencién de opinién. Solicitud para cambiar a revision 0 a servicio relacionado. Si el auditor concluye que hay justificacién razonable para cambiar el trabajo de auditoria a una revisin o un servicio relacionado, el trabajo de auditoria desempefiado a la fecha del cambio puede ser relevante al trabajo cambiado; sin embargo, el trabajo que se requiere desempefiar y el dictamen que se emita serian los propios del trabajo revisado. Para evitar la confusién del lector, el dictamen sobre el servicio relacionado no deberia incluir referencia a: a) El trabajo original de auditoria; 0 b) Cualesquier procedimientos que pudieran haberse desempenado en el trabajo de auditoria original, excepto cuando el trabajo de auditoria se cambie a un trabajo para realizar procedimientos convenidos y asi la referencia a los procedimientos desempeniados es parte normal del dictamen. Modelo de carta de compromiso. La presente NIA, presenta en su apéndice 1 un modelo de carta de compromiso de auditoria como una guia que incluye los puntos mas elementales que esta debe de contener.