INDICE

INTRODUCCIN.........................................................................................................2
1.

ASPECTOS INFORMATIVOS..............................................................................3
1.1

2.

OBJETIVOS...................................................................................................3

1.1.1

OBJETIVOS GENERAL..........................................................................3

1.1.2

OBJETIVOS ESPECFICOS...................................................................3

MARCO TERICO...............................................................................................4
2.1 Naturaleza del procedimiento de cobranza coactiva: el principio de auto
tutela 4

3.

2.2

CARACTERSTICAS DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA6

2.3

LOS SUJETOS INTERVINIENTES................................................................7

Procedimientos de cobranza coactiva.................................................................8

3.1 COBRANZA COACTIVA COMO FACULTAD DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA (art 114 del Cdigo Tributario)..........................................................8
3.2 DEUDA EXIGIBLE POR COBRANZA COACTIVA (art 115 del Cdigo
Tributario).................................................................................................................9
3.3

Artculo 116.- FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO......................10

3.4

PROCEDIMIENTO.......................................................................................12

3.5 MEDIDAS CAUTELARES MEDIDA CAUTELAR GENRICA (Artculo

118) 12
3.6 SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA (Artculo 119).....................................................................................14
3.7

INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD (Art.120)....................16

3.8

TASACIN Y REMATE (Artculo 121)......................................................18

3.9

ABANDONO DE BIENES MUEBLES EMBARGADOS (Art. 121)...............18

3.10

RECURSO DE APELACIN (Artculo 122)............................................19

Bibliografa.................................................................................................................20

INTRODUCCIN
En los pases del Tercer Mundo se presenta una marcada incertidumbre, ya que ni
el ordenamiento jurdico positivo, ni las personas que forman parte de la relacin
contractual, garantizan un grado razonable de cumplimiento de las obligaciones.
Creemos que esta afirmacin resulta aplicable, en el campo tributario, ya que a
diferencia de las obligaciones que nacen del concierto de voluntades, la obligacin
tributaria es un vnculo jurdico de Derecho Pblico entre el acreedor y el deudor
tributario, establecido por Ley, cuyo objeto es el cumplimiento de la prestacin
tributaria (normalmente el pago de una suma de dinero), la misma que es exigible
coactivamente y que nace por voluntad de la Ley, imponindose a todos los
ciudadanos. Bien es sabido que el ciudadano comn y corriente es reacio a realizar
el pago de las obligaciones tributarias que le competen, ya sea en calidad de
contribuyente o de responsable, dado que ellas no son asumidas voluntariamente,
sino que son impuestas a travs de los mandatos dispuestos por normas con rango
de Ley, que deben estar de acuerdo al marco constitucional.
En tal sentido, el Procedimiento de Ejecucin Coactiva de Obligaciones Tributarias
constituye sin duda alguna una de las ms intensas manifestaciones de las
potestades que nuestro ordenamiento confiere a la administracin pblica para
ejecutar por s misma sus decisiones, sin necesidad de requerir el auxilio de los
tribunales. Mediante el procedimiento de cobranza coactiva las entidades que
forman parte de la administracin pblica persiguen el cobro forzoso de acreencias
pecuniarias de derecho pblico, independientemente de la voluntad del obligado,
estando facultadas para detraer del patrimonio jurdico del deudor bienes y
derechos hasta la satisfaccin de lo adeudado.

1. ASPECTOS INFORMATIVOS

1.1

OBJETIVOS

1.1.1 OBJETIVOS GENERAL.

Estudiar los principios e instituciones jurdicas que se encuentran
detrs de la normatividad positiva, con el fin de poder despejar dudas y plantear
soluciones, respecto de los problemas de aplicacin del procedimiento de cobranza
coactiva tributaria

1.1.2 OBJETIVOS ESPECFICOS.

El anlisis jurdico sobre el sistema del procedimiento de cobranza coactiva

en el Per, proporcionando algunas comparaciones con diferentes pases.

Estudiar las diferentes teoras sobre el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Analizar la estructura legal de las normas que respaldan el Procedimiento de

Cobranza Coactiva en el Per y en otras legislaciones.

Determinar el efecto del Procedimiento de Cobranza Coactiva en la

recaudacin tributaria del Per.

Precisar el impacto del cumplimiento voluntario del contribuyente.

2. MARCO TERICO

2.1
Naturaleza del procedimiento de cobranza coactiva: el principio
de auto tutela
Como seala Sotelo 1El procedimiento de cobranza o ejecucin coactiva es por
esencia un procedimiento de naturaleza administrativa. Ello tanto por que se
pretende que la propia administracin pblica satisfaga sus legtimas pretensiones
respecto de sus deudores razn por la cual, sin necesidad de recurrir a instancia u
rgano distinto, es la misma administracin la que ejecuta al administrado como
por que este procedimiento no tiene por finalidad la resolucin de asunto alguno,
sea controvertido o no.
El propio autor menciona que la regla moderna, en lo que respecta a la ejecucin
de los actos administrativos, es que el rgano encargado de la ejecucin no sea
distinto del que emiti el acto; y que el procedimiento de cobranza o ejecucin
coactiva es, en definitiva, administrativo o no jurisdiccional no solo por la razn
subjetiva de que su ejecutor carece de las notas de independencia o autonoma,
sino, adicionalmente, tambin por el efecto que suscita la no definitividad del
resultado. Es decir, la posibilidad de que la decisin final sea revisable en sede
judicial y, por ende, no forme cosa juzgada.
Para Bravo Cucci y Villanueva Gutirrez 2, el procedimiento de cobranza coactiva es
un procedimiento mediante el cual la administracin ejerce la autotutela ejecutiva o
de ejecucin forzada para procurarse el cobro de la deuda tributaria, sin necesidad
de acudir a los rganos jurisdiccionales.
Dentro de las facultades inherentes a la administracin tributaria encontramos una
representada por el denominado principio de autotutela, el cual permite a esa
administracin hacer cumplir sus actuaciones sin necesidad de recurrir al Poder
Judicial.
1 Sotelo Castaeda, Eduardo. Algunas reflexiones sobre el procedimiento de
cobranza coactiva de tributos. En: Themis, Revista de Derecho, nro. 34. Lima:
Pontificia Universidad Catlica del Per. 1996, p. 233.
2 Robles Moreno, Carmen del Pilar; Ruiz de Castilla Ponce de Len, Francisco
Javier; Villanueva Gutirrez, Walker; Bravo Cucci, Jorge Antonio. Cdigo
Tributario. Doctrina y comentarios. Lima: Editorial Instituto de Investigacin El
Pacfico E. I. R. L., 2005, p. 418.

Morn Urbina3, la potestad para ejecutar sus resoluciones constituye una de las
expresiones ms ntidas de la autotutela administrativa con que el ordenamiento
legal provee a la administracin pblica para la preservacin del orden pblico y
alcanzar la satisfaccin de los intereses generales. Respecto de ello, precisamente,
debemos destacar que la propia fundamentacin jurdica de un procedimiento de
cobranza o ejecucin coactiva radica en la facultad de autotutela declarativa del
Estado, el cual no debe recurrir al Poder Judicial para exigir el cumplimiento de
obligaciones tributarias, sino que se dirige directamente al contribuyente para cubrir
las necesidades pblicas que el mercado no puede brindar.
Hinostroza Minguez4 seala que la facultad de cobranza coactiva debido a
obligaciones sean tributarias o no alcanza solamente a la administracin pblica,
vale decir, es una potestad propia y exclusiva del aparato estatal. No gozan de tal
prerrogativa las personas particulares, sean naturales o jurdicas, que, en caso de
que sus derechos fuesen vulnerados, tienen la posibilidad de hacerlos valer en la
va correspondiente: la judicial (mediante proceso de ejecucin, de haber recaudo
ejecutivo; de conocimiento, abreviado o sumarsimo).
la obligacin tributaria teniendo en cuenta su carcter pblico, su indisponibilidad
por los sujetos activo y pasivo y su contribucin esencial a la realizacin de una
justicia determinada (la fiscal) que afecta a la totalidad de los ciudadanos. Todo ello
lleva a la conclusin del cumplimiento coactivo de las obligaciones y, por lo que
aqu interesa, del pago forzoso de los tributos. Ahora bien, la administracin
tributaria tiene a la cobranza coactiva como una de sus prerrogativas derivada del
principio de autotutela. Esta debe ser compensada con la implementacin legal de
garantas y seguridades para los administrados y sus derechos como lo ha
sostenido el Tribunal Constitucional en diversas sentencias las recadas en los
expedientes 05637-2006-PA/TC y 0015-2005-PI/TC11 en las que se indica lo
siguiente:
Los poderes pblicos, en general, tienen un deber especial de proteccin de los
derechos fundamentales de la persona. Tal deber exige la actuacin positiva de
3 Morn Urbina, Juan Carlos. Nueva Ley del Procedimiento Administrativo General.
Lima: Editorial Gaceta Jurdica. 2002, p. 404.
4 Hinostroza Minguez, Alberto. El procedimiento coactivo. Lima: Ediciones
Jurdicas. 1995, pp. 28-29.

aquellos. Tratndose de rganos administrativos, tal funcin comprende todas

aquellas actuaciones positivas que la Constitucin o las leyes le atribuyen para la
proteccin de los derechos fundamentales, tanto frente a actos del propio Estado
como respecto a los provenientes de particulares. En consecuencia, si un rgano
administrativo omite el cumplimiento de la actuacin positiva destinada a la
proteccin de derechos fundamentales de la persona frente a actos del propio
Estado o de particulares, habr incurrido en la omisin de su deber de proteccin
de derechos fundamentales y, en consecuencia, los habr afectado.
La administracin pblica tiene la capacidad para proteger directamente sus
intereses, pudiendo incluso exigir por s misma el cumplimiento de sus actos. Sin
embargo, esta facultad de autotulela de la administracin pblica de ejecutar sus
resoluciones, sustentada en los principios de presuncin de legitimidad y de
ejecucin de las decisiones administrativas, implica la tutela de los derechos
fundamentales de los administrados que pueden verse amenazados o vulnerados
por la actividad de la administracin, como son los derechos al debido
procedimiento y a la tutela judicial efectiva

2.2
CARACTERSTICAS DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA
Las caractersticas del procedimiento en referencia son:
a)

Se impulsa de oficio. Lo inicia el ejecutor y una vez iniciado no podr

suspenderlo o concluirlo, salvo en los casos expresamente previstos en la

ley.
b) Se fundamenta en el principio de celeridad procesal. Es expeditivo, breve
c)

y de ejecucin. El procedimiento no admite demora ni dilacin.

Prima en l el inters pblico sobre el inters particular. Se da
preferencia a lo demandado por la administracin tributaria, pues se

presume su verosimilitud.
d) Hay responsabilidad de los funcionarios que intervienen en el
procedimiento. Tanto el ejecutor como el auxiliar coactivo son responsables
administrativa, civil y penalmente de la forma como se realiza la cobranza
coactiva.
e) Es un procedimiento compulsivo. De no cumplir el deudor con el pago de

su deuda, se procede a dictar medidas cautelares como las de embargo y de

ser el caso de ejecucin.
f) Es un procedimiento inimpugnable. Los recursos impugnativos solo
proceden si se ha agotado la va administrativa, con excepciones como el
proceso de amparo con medida cautelar y la queja.
De la Garza5 seala como caracterstica del procedimiento de cobranza coactiva,
adems de su carcter administrativo, el recaudatorio. Ello, en tanto tiene por
finalidad obtener el importe de lo debido por virtud de un crdito fiscal no
satisfecho voluntariamente por el deudor de ese crdito.

2.3

LOS SUJETOS INTERVINIENTES

a) El ejecutor coactivo
El ejecutor coactivo es un funcionario de la administracin pblica. Entre sus
funciones tiene la de recuperar la deuda tributaria a cargo del contribuyente que
no cumpli sus obligaciones tributarias, las cuales no fueron canceladas a
tiempo mediando requerimiento de pago para ello. Se entiende que mientras la
deuda no traspase el lmite sealado, no podr ser exigible de manera forzosa.
En palabras de Huaman Cueva 6, el ejecutor coactivo es el funcionario de la
administracin que, con la colaboracin de los auxiliares coactivos, ejerce las
acciones de coercin para el cobro de las deudas exigibles; es el responsable y
titular de la facultad coactiva. El actuar del ejecutor coactivo se encuentra
reglado, lo cual significa que debe cumplir sus funciones cindose a las
prerrogativas que se le otorgan al conducir el procedimiento de cobranza o
ejecucin coactiva.
b) El ejecutado
Es el deudor tributario, que, en calidad de contribuyente o responsable, tiene
la carga de soportar y hacer frente al procedimiento de cobranza o ejecucin
coactiva con la habilitacin del pleno uso de sus derechos y garantas.
5 Garza, Sergio de la. Derecho financiero mexicano. Mxico D. F.: Editorial Porra
S. A. 1979, p. 756.
6 Huaman Cueva, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado. Lima: Jurista Editores.
2007, p. 700.

3. Procedimientos de cobranza coactiva

3.1
COBRANZA COACTIVA COMO FACULTAD DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (art 114 del Cdigo Tributario)

La facultad de cobranza coactiva y las normas aplicables

La cobranza coactiva es otra facultad de la Administracin Tributaria. Su
ejercicio se ubica dentro de la fundamental funcin de recaudacin de tal
Administracin.
El artculo 114 del cdigo tributario , estableciendo esta facultad, y
prescribiendo que la misma se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo
(responsable y titular de la facultad coactiva) con la colaboracin de
Auxiliares Coactivos, precisa el procedimiento establecido para su aplicacin
(el indicado en el Ttulo II del Libro Tercero del cdigo Tributario y, tratndose
de la SUNAT, la Resolucin de Superintendencia se reglamenta el
Procedimiento de Cobranza Coactiva respecto de los tributos que administra
o recauda) y los requisitos generales exigidos para acceder a los cargos de
Ejecutor o Auxiliar Coactivos.
Cabe indicar que las normas del procedimiento de cobranza coactiva con-las
en el Cdigo Tributario son de aplicacin para la cobranza de deudas
tributarias, excepto de las deudas tributarias cuyos acreedores sean los
gobiernos locales; la cobranza de estas deudas se realiza de acuerdo con lo
dispuesto en el

TUO de la Ley N 26979 (Ley de Procedimiento de

Ejecucin Coactiva; captulo III, procedimiento de cobranza coactiva para

obligaciones

tributarias

de

los

gobiernos

locales), 7

sus

normas

reglamentarias.

7 Del mismo modo, esta Ley no es aplicable a los procedimientos correspondientes a

obligaciones tributarias del gobierno central

3.2
DEUDA EXIGIBLE POR COBRANZA COACTIVA (art 115 del
Cdigo Tributario)
Acto administrativo previo
Para iniciar un procedimiento de cobranza coactiva debe existir un acto administrativo previo en el cual conste la obligacin o deuda tributaria
pendiente de cumplimiento; es decir un acto administrativo tributario que
contenga deuda tributaria cierta, lquida y exigible en cobranza coactiva
(como ttulo ejecutivo). Se sostiene habitualmente que este acto es el
presupuesto bsico de la cobranza coactiva.
la deuda tributaria no adquiera la calidad de exigible, no debe iniciarse el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, toda vez que ello desnaturaliza dicho
procedimiento al ordenarse el pago de deuda que no tiene las caractersticas
legales para ser realizada mediante actos de coercin.
Importancia de la notificacin
Una precisin necesaria: en esta parte debe asumirse como esencial e
importante la verificacin plena y debida de la notificacin de los actos de la
Administracin (tanto de los valores como de las dems resoluciones
[incluyendo la resolucin de ejecucin coactiva]) de acuerdo con el artculo
104 del Cdigo Tributario.
La carencia de notificacin o su indebida materializacin, adems de determinar la violacin del debido procedimiento, tambin est importando una
grave afectacin al ejercicio de la facultad recaudatoria: la mayora de
quejas19411 declaradas fundadas por el Tribunal Fiscal estn referidas a
aquellas faltas vinculadas a la cobranza coactiva (sus implicancias: muchos
actos no se configuran como exigibles en cobranza coactiva; en otros casos,
no se inicia debidamente el procedimiento); peor an, por estas indebidas
actuaciones, en muchos casos la accin de la Administracin para exigir la
cobranza de la deuda ha quedado prescrita.

Deuda exigible en cobranza coactiva

En general, son deudas exigibles en cobranza coactiva, y por tanto respecto
de ellas proceder tal cobranza, aquellas deudas cuya existencia est
amparada por un acto administrativo vlido que determine el importe de lo
debido y que haya sido debidamente puesto en conocimiento del particular
para darle la posibilidad de proceder al pago voluntario de la deuda o, en
caso de disconformidad, para permitirle la impugnacin de la legalidad de
dicho acto administrativo (Danos Ordez 1995-a: 48).

3.3

Artculo 116.- FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO

La Administracin Tributaria, a travs del Ejecutor Coactivo, ejerce las acciones de

coercin para el cobro de las deudas exigibles a que se refiere el artculo anterior.
Para ello, el Ejecutor Coactivo tendr, entre otras, las siguientes facultades:

Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento

de Cobranza Coactiva.

Ordenar, variar o sustituir a su discrecin, las medidas cautelares a que se

refiere el Artculo 118. De oficio, el Ejecutor Coactivo dejar sin efecto las
medidas cautelares que se hubieren trabado, en la parte que superen el
monto necesario para cautelar el pago de la deuda tributaria materia de
cobranza, as como las costas y gastos incurridos en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva.

Dictar cualquier otra disposicin destinada a cautelar el pago de la deuda

tributaria, tales como comunicaciones, publicaciones y requerimientos de
informacin de los deudores, a las entidades pblicas o privadas, bajo
responsabilidad de las mismas.

Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la Administracin por los

deudores tributarios y/o terceros, cuando corresponda, con arreglo al

procedimiento convenido o, en su defecto, al que establezca la ley de la

materia.

Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a lo

dispuesto en el Artculo 119.

Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el

Procedimiento de Cobranza Coactiva, la colocacin de carteles, afiches u
otros similares alusivos a las medidas cautelares que se hubieren adoptado.

Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones.

Disponer la devolucin de los bienes embargados, cuando el Tribunal Fiscal

lo establezca.

Declarar de oficio o a peticin de parte, la nulidad de la Resolucin de

Ejecucin Coactiva de incumplir sta con los requisitos sealados en el
Artculo 117.

Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes que
hayan sido transferidos en el acto de remate, excepto la anotacin de la
demanda.

Admitir y resolver la Intervencin Excluyente de Propiedad.

Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el remate de los bienes

embargados.

Requerir al tercero la informacin que acredite la veracidad de la existencia o

no de crditos pendientes de pago al deudor tributario.

3.4

PROCEDIMIENTO

Es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de

la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de
las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das hbiles,
bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin
forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado.
La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener, bajo sancin de nulidad:
1. El nombre del deudor tributario.
2. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza.
3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses
y el monto total de la deuda.
4. El tributo o multa y perodo a que corresponde.
La nulidad nicamente estar referida a la Orden de Pago o Resolucin objeto de
cobranza respecto de la cual se omiti alguno de los requisitos antes sealados.
En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitir escritos que entorpezcan o
dilaten su trmite, bajo responsabilidad.

3.5
MEDIDAS CAUTELARES MEDIDA CAUTELAR GENRICA
(Artculo 118)
a) Vencido el plazo de siete (7) das, el Ejecutor Coactivo podr disponer se
trabe las medidas cautelares previstas en el presente artculo, que
considere

necesarias.

Adems,

podr

adoptar

otras

medidas

no

contempladas en el presente artculo, siempre que asegure de la forma ms

adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la cobranza. Para efecto
de lo sealado en el prrafo anterior notificar las medidas cautelares, las
que surtirn sus efectos desde el momento de su recepcin y sealar
cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor tributario, aun cuando
se encuentren en poder de un tercero.

El Ejecutor Coactivo podr ordenar, sin orden de prelacin, cualquiera de las

formas de embargo siguientes:
1. En forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en administracin
de bienes, debiendo entenderse con el representante de la empresa o negocio.
2. En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, el que se ejecutar
sobre los bienes y/o derechos que se encuentren en cualquier establecimiento,
inclusive los comerciales o industriales, u oficinas de profesionales
independientes, aun cuando se encuentren en poder de un tercero, incluso
cuando los citados bienes estuvieran siendo transportados, para lo cual el
Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo podrn designar como depositario o
custodio de los bienes al deudor tributario, a un tercero o a la Administracin
Tributaria.
3. En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico u otro
registro, segn corresponda. El importe de tasas registrales u otros derechos,
deber ser pagado por la Administracin Tributaria con el producto del remate,
luego de obtenido ste, o por el interesado con ocasin del levantamiento de la
medida.
4. En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos
en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as como sobre los
derechos de crdito de los cuales el deudor tributario sea titular, que se
encuentren en poder de terceros.
b) Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrn hacer uso de medidas como
el descerraje o similares, previa autorizacin judicial. Para tal efecto,
debern cursar solicitud motivada ante cualquier Juez Especializado en lo
Civil, quien debe resolver en el trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr
traslado a la otra parte, bajo responsabilidad.

c) Sin perjuicio de lo sealado en los Artculos 56 al 58, las medidas

cautelares trabadas al amparo del presente artculo no estn sujetas a plazo
de caducidad.
d) Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Ns. 931 y 932, las
medidas cautelares previstas en el presente artculo podrn ser trabadas, de
ser el caso, por medio de sistemas informticos.

3.6
SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA (Artculo 119)
Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial podr suspender o
concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva en trmite con excepcin del
Ejecutor Coactivo quien deber actuar conforme a lo siguiente:
a) El Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, en los casos siguientes:
1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una
medida cautelar que ordene la suspensin de la cobranza conforme a lo
dispuesto en el Cdigo Procesal Constitucional.
2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago, y cuando medien
otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser
improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto dentro
del plazo de veinte (20) das hbiles de notificada la Orden de Pago. En
este caso, la Administracin deber admitir y resolver la reclamacin
dentro del plazo de noventa (90) das hbiles, bajo responsabilidad del
rgano competente. La suspensin deber mantenerse hasta que la deuda
sea exigible de conformidad con lo establecido en el artculo 115.

b) El Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, levantar los

embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando:
1. Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin contra la
Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa que contenga la deuda
tributaria puesta en cobranza, o Resolucin que declara la prdida de
fraccionamiento, siempre que se contine pagando las cuotas de
fraccionamiento.
2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios sealados
en el Artculo 27.
3. Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.
4. La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
5. Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
6. Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan
sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas despus de la notificacin de
la Resolucin de Ejecucin Coactiva.
7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado una reclamacin o apelacin
vencidos los plazos establecidos para la interposicin de dichos recursos,
cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo
dispuesto en los Artculos 137 o 146.

c) Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal, el

Ejecutor Coactivo suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la materia.
En cualquier caso que se interponga reclamacin fuera del plazo de ley, la calidad
de deuda exigible se mantendr an cuando el deudor tributario apele la resolucin
que declare inadmisible dicho recurso.

3.7

INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD (Art.120)

El tercero que sea propietario de bienes embargados, podr interponer Intervencin

Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento antes
que se inicie el remate del bien.
La intervencin excluyente de propiedad deber tramitarse de acuerdo a las
siguientes reglas:
Slo ser admitida si el tercero prueba su derecho con documento privado de fecha
cierta, documento pblico u otro documento, que a juicio de la Administracin,
acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse trabado la
medida cautelar.
Admitida la Intervencin Excluyente de Propiedad, el Ejecutor Coactivo suspender
el remate de los bienes objeto de la medida y remitir el escrito presentado por el
tercero para que el ejecutado emita su pronunciamiento en un plazo no mayor de
cinco (5) das hbiles siguientes a la notificacin.
Excepcionalmente, cuando los bienes embargados corran el riesgo de deterioro o
prdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al
depositario, el Ejecutor Coactivo podr ordenar el remate inmediato de dichos
bienes consignando el monto obtenido en el Banco de la Nacin hasta el resultado
final de la Intervencin Excluyente de Propiedad.

Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el Ejecutor Coactivo emitir su
pronunciamiento en un plazo no mayor de treinta (30) das hbiles.
La resolucin dictada por el Ejecutor Coactivo es apelable ante el Tribunal Fiscal en
el plazo de cinco (5) das hbiles siguientes a la notificacin de la citada resolucin.
La apelacin ser presentada ante la Administracin Tributaria y ser elevada al
Tribunal Fiscal en un plazo no mayor de diez (10) das hbiles siguientes a la
presentacin de la apelacin, siempre que sta haya sido presentada dentro del
plazo sealado en el prrafo anterior.
Si el tercero no hubiera interpuesto la apelacin en el mencionado plazo, la
resolucin del Ejecutor Coactivo, quedar firme.
El apelante podr solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco (5) das hbiles
de interpuesto el escrito de apelacin. La Administracin podr solicitarlo,
nicamente, en el documento con el que eleva el expediente al Tribunal. En tal
sentido, en el caso de los expedientes sobre intervencin excluyente de propiedad,
no es de aplicacin el plazo previsto en el segundo prrafo del artculo 150.
La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa, pudiendo las partes
contradecir dicha resolucin ante el Poder Judicial.
Durante la tramitacin de la intervencin excluyente de propiedad o recurso de
apelacin, presentados oportunamente, la Administracin debe suspender cualquier
actuacin tendiente a ejecutar los embargos trabados respecto de los bienes cuya
propiedad est en discusin.
(Artculo 120 sustituido por el Artculo 57 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

3.8

TASACIN Y REMATE (Artculo 121)

La tasacin y remate de los bienes embargados, se efectuar de acuerdo a

las normas que para el caso establece el Cdigo Procesal Civil.
Del

producto

del

remate,

debidamente actualizada,

el Ejecutor cobrar

adems

de

las

el

costas

monto de
y

gastos

la

deuda

respectivos,

entregando al Obligado y/o al tercero, de ser el caso, el remanente resultante.

El martillero designado para conducir el remate deber emitir una pliza de
adjudicacin, la cual deber contener los requisitos establecidos en las
normas

sobre

comprobantes de

pago,

de

modo

que

garanticen

al

adjudicatario sustentar gasto o costo para efecto tributario y/o utilizar el crdito
fiscal o el crdito deducible.
(Artculo 121 sustituido por el artculo 58 del Decreto Legislativo N. 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

3.9

ABANDONO DE BIENES MUEBLES EMBARGADOS (Art. 121)

Se produce el abandono de los bienes muebles que hubieran sido embargados y

no retirados de los almacenes de la Administracin Tributaria en un plazo de treinta
(30) das hbiles, en los siguientes casos:
Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en remate y el adjudicatario
hubiera cancelado el valor de os bienes, no los retire del lugar en que se
encuentren.
Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado las medidas cautelares trabadas
sobre los bienes materia de la medida cautelar y el ejecutado, o el tercero que
tenga derecho sobre dichos bienes, no los retire del lugar en que se encuentren.
El abandono se configurar por el slo mandato de la ley, sin el requisito previo de
expedicin de resolucin administrativa correspondiente, ni de notificacin o aviso
por la Administracin Tributaria.

3.10

RECURSO DE APELACIN (Artculo 122)

Slo despus de terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el ejecutado

podr interponer recurso de apelacin ante la Corte Superior dentro de un plazo de
veinte (20) das hbiles de notificada la resolucin que pone fin al procedimiento de
cobranza coactiva.
Al resolver la Corte Superior examinar nicamente si se ha cumplido el
Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a ley, sin que pueda entrar al
anlisis del fondo del asunto o de la procedencia de la cobranza. Ninguna accin ni
recurso podr contrariar estas disposiciones ni aplicarse tampoco contra el
Procedimiento de Cobranza Coactiva el Artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder
Judicial.

CONCLUSIONES
El Procedimiento de Cobranza Coactiva Tributaria es de suma importancia debido a
que permite mediante la informacin recolectada de las fuentes, darnos cuenta del
alcance de este procedimiento como una modalidad especfica de los mecanismos
que disponen los entes pblicos para la ejecucin forzosa de sus actos
administrativos.
La singularidad de dicho procedimiento se fundamenta en que el cobro a favor de
la administracin de obligaciones lquidas surgidas como consecuencia de una
relacin jurdica pblica, facultndose al rgano encargado de la ejecucin para
afectar al patrimonio jurdico del deudor, detrayendo la cantidad de dinero o de
bienes necesarios para satisfacer el importe adeudado.
As, el procedimiento de cobranza coactiva encuentra justificacin y fundamento en
la naturaleza pblica y coactiva de la prestacin tributaria. La misma que resultara
irrealizable de no ser posible que la autoridad posea los medios coercitivos
necesarios y suficientes para lograr la concrecin del inters fiscal, con
prescindencia de la voluntad del obligado.
Adems es
investigaciones.

importante porque

servira como antecedentes de futuras

Bibliografa

http://www.asesorempresarial.com/web/blog_i.php?id=192
http://revistas.upc.edu.pe/index.php/economia/article/viewFile/305/270
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/acciones-decobranza-empresas/preguntas-frecuentes-cobranza-coactiva
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro3/titulo2.htm
http://www.trabajo.gob.pe/mostrarContenido.php?id=1006&tip=909
http://www.mpfn.gob.pe/escuela/contenido/actividades/docs/2201_8_cobranza
_coactiva.pdf
http://www.derecho.usmp.edu.pe/centro_derecho_municipal/legislacion/08Ley26979-Ley_Procedimientos_Ejecucion_Coactiva.pdf