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Seccin Tributaria

Prctica Tributaria
En qu momento debe realizarse el depsito
de la detraccin?
CASO N 1
SERVICIOS DEL ANEXO 3CUANDO OCURRE PRIMERO EL PAGO
Con fecha 10.10.2013, la empresa OTC INVERSIONES
S.A.C. ha recibido la Factura N 001-2010 emitida en la
misma fecha por la empresa MECNICA ROLLERS S.R.L.
por el mantenimiento general de una de las maquinarias
que posee, la cual ha sido cancelada el mismo da en que
se recepcion. En relacin a esta operacin, nos consultan:
Quin es el sujeto obligado a realizar el depsito de la
detraccin?
En qu momento debe realizarse el depsito de la
detraccin?
Considerar que la factura en cuestin es anotada por la
empresa OTC INVERSIONES S.A.C. en su Registro de
Compras del Perodo Octubre de 2013.
SOLUCIN:
En el caso expuesto por la empresa OTC INVERSIONES
S.A.C. partimos de la premisa que estamos ante un servicio de mantenimiento de bienes muebles gravado con el
IGV, incluido en el anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-204/SUNAT1, en donde:

MECNICA ROLLERS S.R.L.


(Prestador del servicio)

Mantenimiento
de bienes
muebles

OTC INVERSIONES S.A.C.


(Usuario del servicio)

Definido el tipo de servicio sujeto a detraccin, corresponde ahora determinar quin es el sujeto obligado a realizar
el depsito de la detraccin. As podramos afirmar que en
principio, el sujeto obligado a cumplir con esta obligacin
es el usuario del servicio. Sin embargo, si el prestador del
mismo recibe la totalidad del importe de la operacin sin
haberse acreditado el depsito respectivo, l tendr que
cumplir con efectuar el depsito de la detraccin, sin perjuicio de la sancin que le correspondera al usuario por
incumplir con su obligacin.
SUJETOS OBLIGADOS A REALIZAR EL DEPSITO DE LA
DETRACCIN EN SERVICIOS
REGLA GENERAL

El Usuario del servicio

REGLA DE EXCEPCIN

El prestador del servicio cuando reciba


la totalidad del importe de la operacin
sin haberse acreditado el depsito
respectivo

Como se desprende de lo anterior, inicialmente el usuario


de los servicios es el obligado a realizar el depsito de la
detraccin, salvo que cancele al prestador, la totalidad del
Resolucin que aprob las normas para la aplicacin del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central al que se refiere el D. Leg. N 940.

importe de la operacin, sin acreditar e depsito respectivo, supuesto en el cual ste deber cumplir con esta obligacin. En estos casos, deben observar los siguientes momentos para cumplir con su obligacin:
OPORTUNIDAD PARA REALIZAR LA DETRACCIN EN
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN Y SERVICIOS
Hasta la fecha de pago parcial o
total
Cuando el obligado a
efectuar el depsito sea el
usuario del servicio

Lo que ocurra
primero
5 da hbil del mes siguiente
a aquel en que se efecte la
anotacin del CP en el Registro de
Compras

Cuando el obligado a efectuar


el depsito sea el prestador
del servicio que recibe la
totalidad del importe de la
operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo

Dentro del 5 da hbil siguiente


de recibida la totalidad del
importe de la operacin

De la informacin expuesta, queda claro que la empresa OTC INVERSIONES S.A.C. es la obligada a realizar el
depsito de la detraccin. De ser as, para determinar la
oportunidad en que debe realizar el depsito de la detraccin, haremos el siguiente anlisis:
ANLISIS DE LA OPORTUNIDAD PARA QUE OTC INVERSIONES S.A.C. REALICE EL DEPSITO DE LA DETRACCIN
Hasta la fecha de
pago parcial o total
Oportunidad en que
OTC INVERSIONES
S.A.C. (usuario
del servicio) debe
realizar el depsito
de la detraccin

La fecha de pago
total ocurre el
10.10.2013

Lo que ocurra
primero
5 da hbil del mes
siguiente a aquel
en que se efecte
la anotacin del CP
en el Registro de
Compras

El 5 da hbil del
mes siguiente de
la anotacin del
CP en el Registro
de Compras), es el
08.11.2013

Como se observa de lo anterior, la empresa OTC INVERSIONES S.A.C. deber efectuar el depsito de la detraccin en la fecha de pago (10.10.2013), pues este momento ocurri primero respecto del quinto da hbil del mes
siguiente a aquel en que se efectu la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras (08.11.2013).
CASO N 2
SERVICIOS DEL ANEXO 3- CUANDO OCURRE PRIMERO
LA ANOTACIN EN EL REGISTRO DE COMPRAS
Con fecha 30.09.2013, la empresa BUSSINES AND MONEY S.A.C. ha recibido la Factura N 006-8075 emitida
en la misma fecha por la empresa inmobiliaria LAS TERRAZAS S.R.L. por el arrendamiento de la oficina en que

Segunda Quincena - Octubre 2013 21

Seccin Tributaria
desarrolla sus actividades. Sobre el particular, nos piden
determinar en qu momento se debe realizar el depsito
de la detraccin. Asumir que el pago del arrendamiento
se realizar el 15.10.2013 y que la factura se anot en el
Registro de Compras el 30.09.2013.

Para estos efectos, es importante precisar que el plazo


mximo para realizar el depsito ser el quinto da hbil
siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin, lo cual en el caso planteado ocurrir el 23.10.2013.

SOLUCIN:

CASO N 4

Al igual que el caso anterior, en el supuesto planteado por


la empresa BUSSINES AND MONEY S.A.C. resulta claro
que ella es la obligada a realizar el depsito de la detraccin. En ese sentido, para determinar cul de los dos momentos previstos por la normatividad ocurre primero, hagamos el siguiente anlisis:
ANLISIS DE LA OPORTUNIDAD PARA QUE BUSSINES AND
MONEY S.A.C. REALICE EL DEPSITO DE LA DETRACCIN
Hasta la fecha de
pago parcial o total
Oportunidad en que
BUSSINES AND MONEY S.A.C. (usuario
del servicio) debe
realizar el depsito
de la detraccin

La fecha de pago
total ocurre el
15.10.2013

Con fecha 15.10.2013, la empresa TOTAL ARTEFACTOS S.A.C. ha recibido la Factura N 001-2010 emitida
en la misma fecha por la empresa TRANSPORTES GENERALES S.R.L. por el servicio de transporte de mercaderas, la cual ha sido cancelada el mismo da en que
se recepcion. En relacin a esta operacin, nos consultan en qu momento la empresa TOTAL ARTEFACTOS S.A.C. deber realizar el depsito de la detraccin? Considerar que la factura en cuestin es anotada
en el Registro de Compras del Perodo Octubre 2013.
SOLUCIN:

Lo que ocurra
primero
5 da hbil del mes
siguiente a aquel
en que se efecte
la anotacin del CP
en el Registro de
Compras

TRANSPORTE DE BIENES
REALIZADO POR VA TERRESTRE

El 5 da hbil del
mes siguiente de
la anotacin del
CP en el Registro
de Compras), es el
07.10.2013

Como se observa del anlisis anterior, en el caso expuesto lo que ocurre primero es el quinto da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecto la anotacin del Comprobante de Pago en el Registro de Compras (07.10.2013).
De ser as, en esa fecha la empresa BUSSINES AND MONEY S.A.C. (usuaria del servicio) deber realizar el depsito de la detraccin.

Tratndose del transporte de bienes realizado por va terrestre, los sujetos obligados a realizar el depsito de la detraccin y los momentos en que ste debe realizarse, son
similares a los establecidos para los servicios incluidos en
el anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT. As lo prevn los artculos 5 y 6 de la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT2 que regula la aplicacin de este sistema al transporte de bienes
realizado por va terrestre.
En ese sentido, tratndose del caso expuesto por la empresa TOTAL ARTEFACTOS S.A.C. (usuario del servicio
de transporte) queda claro que es ella la obligada a realizar el depsito de la detraccin, para lo cual deber observar lo que ocurra primero de los dos siguientes momentos:
ANLISIS DE LA OPORTUNIDAD PARA QUE TOTAL ARTEFACTOS S.A.C. REALICE EL DEPSITO DE LA DETRACCIN

CASO N 3
CANCELACIN TOTAL DEL SERVICIO SIN HABERSE
EFECTUADO LA DETRACCIN

Hasta la fecha de
pago parcial o total

Con fecha 16.10.2013, la empresa MARKETING Y


VENTAS S.R.L. ha recibido de la empresa COMERCIALIZADORA DE GANADO S.A.C. la totalidad de
la Factura N 001-3029 (S/. 5,900) por comisiones de
venta, sin que esta ltima le haya efectuado la detraccin correspondiente. En relacin a esta situacin, nos
consulta acerca de cmo debe proceder.

Oportunidad en que
TOTAL ARTEFACTOS S.A.C. (usuario
del servicio) debe
realizar el depsito
de la detraccin

SOLUCIN:
Tratndose del caso expuesto por la empresa MARKETING Y VENTAS S.R.L. habra que partir de la premisa
que tratndose de servicios sujetos a detraccin (comisin
mercantil), inicialmente el usuario es el obligado a realizar el depsito de la detraccin; sin embargo si ste no lo
realiza y cancela el integro de la operacin al prestador
del servicio, ste se constituye en sujeto obligado a realizar tal depsito, esto sin perjuicio de la sancin que le corresponda al usuario del servicio por no haber realizado
la detraccin.
Considerando lo antes sealado, podramos concluir que
al recibir MARKETING Y VENTAS S.R.L. (prestador del servicio), el integro de la operacin sin que el usuario (COMERCIALIZADORA DE GANADO S.A.C.) haya realizado
la detraccin, la misma se convertir en obligada a realizarse a si misma el respectivo depsito.

22 Asesor Empresarial

La fecha de pago
total ocurre el
15.10.2013

Lo que ocurra
primero

5 da hbil del mes


siguiente a aquel
en que se efecte
la anotacin del CP
en el Registro de
Compras

El 5 da hbil del
mes siguiente de
la anotacin del
CP en el Registro
de Compras), es el
08.11.2013

Como se desprende del anlisis realizado, en el caso expuesto lo que ocurre primero es la fecha de pago parcial
o total al prestador del servicio (TRANSPORTES GENERALES S.R.L.). En ese sentido, en esa fecha el usuario del servicio (TOTAL ARTEFACTOS S.A.C.) deber realizar el depsito de la detraccin.
Publicada en el Diario Oficial El Peruano el 13 de Mayo de 2006.

Autor: Effio Pereda, Fernando


Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.