LOS SERVICIOS DE CONTROL Y SERVICIO

RELACIONADOS
Qu es el Sistema Nacional de Control?
El Sistema Nacional de Control es el conjunto de rganos de control,
normas, mtodos y procedimientos, estructurados e integrados
funcionalmente, destinados a conducir y desarrollar el ejercicio del
control gubernamental en forma descentralizada. Su actuacin
comprende todas las actividades y acciones en los campos
administrativo, presupuestal, operativo y financiero de las entidades y
alcanza al personal que presta servicios en ellas, independientemente
del rgimen que las regule.
Base legal: Artculo 12 de la Ley N 27785, Ley Orgnica del
Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la
Repblica y sus modificatorias.
Quines conforman el Sistema Nacional de Control?
El Sistema Nacional de Control est conformado por la Contralora
General de la Repblica como Ente Tcnico Rector del Sistema, los
rganos de Control Institucional y las Sociedades de Auditora
Externa designadas por la CGR.
Base legal: Artculo 13 de la Ley N 27785 Ley Orgnica del
Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la
Repblica y sus modificatorias.
Cules son las principales funciones del Sistema Nacional de
Control?
Las principales funciones del Sistema Nacional de Control son las
siguientes:

Efectuar la supervisin, vigilancia y verificacin de la correcta

gestin y utilizacin de los recursos y bienes del Estado.
Supervisar la legalidad de los actos de las instituciones sujetas
a control
Formular oportunamente recomendaciones para mejorar la
capacidad y eficiencia de las entidades.
Impulsar la modernizacin y el mejoramiento de la gestin
pblica, a travs de la optimizacin de los sistemas de gestin y
ejerciendo el control gubernamental con especial nfasis en las
reas crticas sensibles a actos de corrupcin administrativa.

Emitir, como resultado de las acciones de control efectuadas,

los Informes respectivos con el debido sustento tcnico y legal,
constituyendo prueba preconstituida para el inicio de las
acciones administrativas y/o legales que sean recomendadas en
dichos informes.

Base legal: Artculo 15 de la Ley N 27785, Ley Orgnica del

Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la
Repblica y sus modificatorias.
Qu es el control gubernamental?
El control gubernamental consiste en la supervisin, vigilancia y
verificacin de los actos y resultados de la gestin pblica, en
atencin al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economa en
el uso y destino de los recursos y bienes del Estado, as como del
cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de poltica
y planes de accin, evaluando los http://www.contraloria.gob.pe 6
sistemas de administracin, gerencia y control, con fines de su
mejoramiento a travs de la adopcin de acciones preventivas y
correctivas pertinentes.
El control gubernamental se clasifica de la siguiente manera: a) en
funcin de quin lo ejerce, en control interno y externo, y b) en
funcin del momento de su ejercicio, en control previo, simultneo y
posterior.
Asimismo, constituye un proceso integral y permanente, que tiene
como finalidad contribuir a la mejora continua en la gestin de las
entidades; as como en el uso de los bienes y recursos del Estado.
Base legal: Artculo 6 de la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema
Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica y sus
modificatorias y Normas Generales de Control Gubernamental,
aprobada por R.C. 273-2014-CG y modificatoria

Qu es el control externo?
El control gubernamental externo es el conjunto de polticas, normas,
mtodos y procedimientos tcnicos, que compete aplicar a la
Contralora General de la Repblica u otro rgano del Sistema por
encargo o designacin de sta, con el objeto de supervisar, vigilar y
verificar la gestin, la captacin y el uso de los recursos y bienes del

Estado. Se realiza fundamentalmente mediante acciones de control

con carcter selectivo y posterior.
El control gubernamental externo puede ser previo, simultneo y
posterior; y lo ejerce la Contralora u otro rgano del Sistema por
encargo o designacin de esta. En el caso del control externo
posterior, puede ser ejecutado adems por las Sociedades de
Auditora que sean designadas por la Contralora. El control
gubernamental externo posterior se realiza fundamentalmente
mediante acciones de control.
Base legal: Artculo 8 de la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema
Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica y sus
modificatorias y numeral 1.12 de las Normas Generales de Control
Gubernamental, aprobada por R.C. N 273-2014-CG y modificatoria.
Qu son los servicios de control?
Los servicios de control constituyen un conjunto de procesos cuyos
productos tienen como propsito dar una respuesta satisfactoria a las
necesidades de control gubernamental que corresponde atender a los
rganos del Sistema. Base legal: Numerales 1.15 y 1.16 de las
Normas Generales de Control Gubernamental, aprobada por R.C. N
273-2014-CG y modificatoria.
Cules son los tipos de servicio de control?
Son los siguientes:
a) Servicios de control previo, tales como: autorizar presupuestos
adicionales de obra y mayores servicios de supervisin, informar
sobre las operaciones que en cualquier forma comprometan el crdito
o capacidad financiera del Estado, opinar sobre las contrataciones con
carcter de secreto militar o de orden interno y otros establecidos por
normativa expresa.
b) Servicios de control simultneo: Accin simultnea, orientacin de
oficio, visita de control.
c) Servicios de control posterior: Auditora financiera, auditora de
desempeo, auditora de cumplimiento y otros establecidos por
normativa expresa.
Base legal: Numerales 1.17 de las Normas Generales de Control
Gubernamental, aprobada por R.C. N 273-2014-CG y modificatoria.

Qu son los servicios relacionados?

Estn vinculados a los procesos de carcter tcnico y especializado
derivados de atribuciones o encargos legales, que generan productos
distintos a los servicios de control previo, simultneo y posterior; y
que son llevados a cabo por los rganos del Sistema con el propsito
de coadyuvar al desarrollo del control gubernamental. El desarrollo de
los servicios relacionados debe sujetarse a la normativa especfica
que al efecto establece la Contralora. Para su apropiada ejecucin, es
de aplicacin lo previsto en estas Normas Generales en lo que resulte
pertinente. Base legal: Numerales 1.19 y 1.20 de las Normas
Generales de Control Gubernamental, aprobada por R.C. N 2732014-CG y modificatoria.

Auditoras de Cumplimiento y de Evaluacin de

Control Interno
La auditora de cumplimiento consiste en la comprobacin o examen
de las operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra
ndole con el objetivo de establecer que se han realizado conforme a
las normas legales, estatutarias y de procedimientos que le son
aplicables.
La evaluacin del control interno tiene como objetivo primordial
evaluar el sistema de control interno, su aplicabilidad y su
funcionalidad.
1.

Revisin de documentos: que soportan legal, tcnica,

financiera y contablemente las operaciones, para determinar si los
procedimientos utilizados y las medidas de control interno estn de
acuerdo con las normas que le son aplicables, si estn operando de
manera efectiva y sin son adecuados para el logro de los objetivos
de la entidad, con el fin de mejorar su eficiencia y competitividad.
Ofrecemos a nuestros clientes un sistema de evaluacin adaptado
a las consideraciones especiales propias de cada entidad, teniendo
en cuenta el tipo de produccin, productos, naturaleza de la
entidad, tamao, cultura organizativa y todo lo que engloba su
conformacin y funcionamiento.
2.
Anlisis de circuitos administrativos y contables: dirigidos
a evaluar el sistema de control interno, verificando que los
controles funcionen adecuadamente y cumplan con su objetivo,
identificando posibles deficiencias y formulando planes de accin
adecuados que permitan ofrecer a la empresa posibles cambios o
mejoras en los mismos.
Para ampliar informacin o recibir un presupuesto personalizado por
favor contacte con nosotros

Control Interno: Auditoria de cumplimiento

1. Definir en forma completa lo que se entiende por definicin
y

objetivos,

responsabilidad

de

la

administracin

del

cumplimento con las leyes y reglamentos.

DEFINICIN Y OBJETIVOS:
Es

la

comprobacin

o examen de

las

operaciones

financieras,

administrativas, econmicas y de otra ndole de una entidad para

establecer que se han realizado conforme a las normas legales,
reglamentarias,

estatutarias

de

procedimientos

que

le

son

aplicables. Su prctica se realiza mediante documentos que soportan

legal, tcnica, financiera y contablemente las operaciones con el
objeto de determinar si los procedimientos utilizados y las medidas
de control interno estn de acuerdo con las normas que le son
aplicables y si dichos procedimientos estn operando de manera
efectiva y confiable.
RESPONSABILIDAD

DE

LA

ADMINISTRACIN

DEL

CUMPLIMENTO CON LAS LEYES Y REGLAMENTOS:

Es asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de
acuerdo con las leyes y reglamentos. Como ayuda a la administracin
para controlar sus responsabilidades de la prevencin y deteccin de
incumplimiento

encontramos

las

siguientes

polticas

procedimientos:

Vigilar

las

regulaciones

legales

asegurar

que

los

procedimientos de operacin estn diseados para cumplir estas

regulaciones.

Instituir y operar sistemas apropiados de control interno.

Desarrollar, hacer pblico, y seguir un cdigo de conducta

empresarial.

Asegurar que los empleados estn apropiadamente entrenados

y comprenden el cdigo de conducta empresarial.

Vigilar el cumplimiento del cdigo de conducta y actuar

apropiadamente para disciplinar a los empleados que dejan de

cumplir con l.
Contratar asesores legales para auxiliar en la vigilancia de

los requisitos legales.

Mantener un compendio de las leyes importantes que la entidad

tiene que cumplir dentro de su industria particular.

2.

Analice

sus

propias

apreciaciones

sobre

la

consideracin del auditor de control interno del cumplimiento

con leyes y reglamentos.
Definitivamente hay que disear una auditoria de cumplimiento que
asegure objetivamente que la entidad cumple satisfactoriamente con
las leyes, regulaciones y otros requerimientos relevancia. Puesto que
est sujeta a innumerables riesgos de violaciones e incumplimientos
no encontrados en dicha auditoria, debido a algunos factores:
La efectividad de los procedimientos de auditoria es afectada

por las limitaciones inherentes de los sistemas de contabilidad y

de control interno por el uso de comprobaciones.
El

incumplimiento

puede

implicar

conducta

que

tiene

la

intencin de ocultarlo, como colusin, falsificacin falta deliberada

de

registro

de

transacciones

manifestaciones

errneas

intencionales hechas al auditor.

Entonces, podemos decir que hay que obtener una comprensin
general del marco legal y regulador que se le aplique a la entidad. Y
tendramos que:
Usar el conocimiento existente de la industria y negocio de la

entidad.
Identificar leyes y regulaciones que debe cumplir ola entidad

como son:

Leyes comerciales sobre sociedades.

Leyes tributarias o fiscales.

Leyes laborales.

Leyes cambiarias o de aduanas.

3. Expliqu en qu consiste la planeacin y procedimientos de

la auditora.
Para lograr una buena o excelente planificacin el auditor debe
estudiar algunos asuntos de la entidad, para as identificar las leyes y
regulaciones que debe cumplir la entidad:

Factores econmicos generales.

De la industria. Condiciones importantes que afectan las

actividades del cliente.
Sobre la entidad.

Administracin y propiedad. Caractersticas importantes.

El

negocio

de

la

entidad.

Productos,

mercados,

proveedores, gastos y operaciones.

Desempeo

financiero.

Factores

concernientes

la

condicin financiera de la entidad y su capacidad de ganancia.

Entorno para informes. Influencias externas que afectan a

ola

administracin

en

la

preparacin

de

los

estados

financieros.
Legislacin.

PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORA:
La evidencia es fundamental y apropiada en el momento de la
auditoria, y adems el auditor debe tener la mayor comprensin de
las

leyes

para

considerarlas

cuando

audita

las

afirmaciones

relacionadas con la determinacin de montos que van a ser

registrados

las

revelaciones

que

van

ser

hechas.

Cuando se descubre incumplimientos, mencionaremos algunos casos

de incumplimiento:

Compras a precios notablemente por encima o por debajo del

precio de mercado.

Pagos sin documentacin apropiada de control de cambios.

Transacciones no autorizadas o transacciones registradas en

forma impropia.

Cuando el auditor se da cuenta de informacin concerniente a un

posible caso de incumplimiento, debera obtener una comprensin de

la naturaleza del acto y las circunstancias en las que ha ocurrido, y

otra informacin suficiente para evaluar el posible efecto sobre la
entidad.
4. ANALICE Y DE SUS PROPIAS APRECIACIONES SOBRE EL
DECRETO 3181 DE 2009 POR EL CUAL SE REGLAMENTA LA
IMPLEMENTACIN DEL MECI EN LOS MUNICIPIOS DE 3,4,5
Y 6 CATEGORA, Y LA CIRCULAR EXTERNA NO. 100-0006 DE
2009

09

DIRECTRICES

IMPLEMENTACIN

DEL

PARA

MODELO

FORTALECER

ESTNDAR

DE

LA

CONTROL

INTERNO -MECI-, DE ACUERDO CON LO PREVISTO EN EL

DECRETO 3181 DE 2009.
Se refiera al plazo que se le da a los municipios de 3, 4, 5 y 6
categoras para implementar el Modelo Estndar de Control Interno,
ya que la evaluacin que realizo el Departamento de la Funcin
Pblica evidencio que dichos municipios se encontraban en grados
incipientes de implementacin del Modelo.
Y el Consejo Asesor Nacional recomend al Gobierno tomar medidas
para fortalecer las estrategias con el fin de culminar la
implementacin.

CLASIFICACIN POR EL MODO DE EJERCER LA

AUDITORIA
Las funciones del Contador Pblico se han extendido hasta exceder el
concepto de la auditora independiente. El trabajo del Contador
Pblico comprende actualmente servicios de asesoramiento a la
gerencia y servicios financieros y funcionales, hasta llegar al examen
de la direccin interna moderna, la inspeccin de los registros
contables compilados mecnicamente, la clasificacin y evaluacin
integral de datos y sus documentos afines y al uso de estadsticas en
la seleccin y anlisis de muestra de auditora.
De acuerdo a la conceptualizacin moderna construida en la Unidad
anterior, se puede llegar a afirmar que la auditora es una sola y que
esta puede clasificarse teniendo como referencia la manera de
ejercerla y el rea o sistema de informacin sujeta a examen.
Si tenemos en cuenta la manera como se ejerce la Auditora, esta
puede clasificarse en Externa e Interna.
Auditora Externa
Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditora
externa o independiente es el examen crtico, sistemtico y detallado
de un sistema de informacin de una unidad econmica, realizado por
un Contador Pblico sin vnculos laborales con la misma, utilizando
tcnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinin
independiente sobre la forma como opera el sistema, el control
interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento. El
dictamen u opinin independiente tiene trascendencia a los terceros,
pues da plena validez a la informacin generada por el sistema ya
que se produce bajo la figura de la Fe Pblica, que obliga a los
mismos a tener plena credibilidad en la informacin examinada.
La Auditora Externa examina y evala cualquiera de los sistemas de
informacin de una organizacin y emite una opinin independiente
sobre los mismos, pero las empresas generalmente requieren de la
evaluacin de su sistema de informacin financiero en forma
independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto
de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado el trmino
Auditora Externa a Auditora de Estados Financieros, lo cual como se
observa no es totalmente equivalente, pues puede existir Auditora
Externa del Sistema de Informacin Tributario, Auditora Externa del
Sistema de Informacin Administrativo, Auditora Externa del Sistema
de Informacin Automtico etc.
La Auditora Externa es entonces el examen crtico y sistemtico de:

La direccin interna.
Estados, expedientes y operaciones administrativas y contables
preparadas anticipadamente por la gerencia, y
Los dems expedientes y documentos financieros y jurdicos de
una organizacin.

Para:

Emitir una opinin profesional independiente

Dar Fe publica sobre la razonabilidad de la informacin
examinada
Validar ante terceros la informacin producida por la empresa
y
Formular recomendaciones y sugerencias

La Auditora Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la

razonabilidad, integridad y autenticidad de los estados, expedientes y
documentos y toda aquella informacin producida por los sistemas de
la organizacin. Una Auditora Externa se lleva a cabo cuando se
tiene la intencin de publicar el producto del sistema de informacin
examinado con el fin de acompaar al mismo una opinin
independiente que le d autenticidad y permita a los usuarios de
dicha informacin tomar decisiones confiando en las declaraciones del
auditor.
Una auditora debe hacerla una persona o firma independiente de
capacidad profesional reconocidas, en Colombia de acuerdo a la Ley
43 de 1990 esta funcin est solamente reservada a los profesionales
de la Contadura Pblica. Esta persona o firma debe ser capaz de
ofrecer una opinin imparcial y profesionalmente experta a cerca de
los resultados de auditora, basndose en el hecho de que su opinin
ha de acompaar el informe presentado al trmino del examen y
concediendo que pueda expresarse una opinin basada en la
veracidad de los documentos y de los estados financieros y en que no
se imponga restricciones al auditor en su trabajo de investigacin.
Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se
distingue por una combinacin de un conocimiento completo de los
principios y procedimientos contables, juicio certero, estudios
profesionales adecuados y una receptividad mental imparcial y
razonable.
Auditor externo- Donde sea apropiado se utilizan los trminos
"auditor externo" y "auditora externa" para distinguir el
auditor externo de un auditor interno, y distinguir la auditora
externa de las actividades de auditora interna. [IMCP,1998]

La auditora Interna es el examen crtico y sistemtico de los

sistemas de control de una unidad econmica, realizado por un
profesional con vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas
determinadas y con el objeto de emitir informes y formular
sugerencias para el mejoramiento de los mismos. Estos informes son
de circulacin interna y no tienen trascendencia a los terceros pues
no se producen bajo la figura de la Fe Publica.
Las auditoras internas son hechas por personal de la empresa. Un
auditor interno tiene a su cargo la evaluacin permanente del control
de las transacciones y operaciones y se preocupa en sugerir el
mejoramiento de los mtodos y procedimientos de control interno
que redunden en una operacin ms eficiente y eficaz. Cuando la
auditora est dirigida por contadores pblicos profesionales
independientes, la opinin de un experto desinteresado e imparcial
constituye una ventaja definida para la empresa y una garanta de
proteccin para los intereses de los accionistas, los acreedores y el
pblico. La imparcialidad e independencia absolutas no son posibles
en el caso del auditor interno, puesto que no puede divorciarse
completamente de la influencia de la alta administracin, y aunque
mantenga una actitud independiente como debe ser, esta puede ser
cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar
que el auditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo
para as obtener la confianza del pblico.
La auditora interna es un servicio que reporta al ms alto nivel de la
direccin de la organizacin y tiene caractersticas de funcin asesora
de control, por tanto no puede ni debe tener autoridad de lnea sobre
ningn funcionario de la empresa, a excepcin de los que forman
parte de la planta de la oficina de auditora interna, ni debe en modo
alguno involucrarse o comprometerse con las operaciones de los
sistemas de la empresa, pues su funcin es evaluar y opinar sobre los
mismos, para que la alta direccin toma las medidas necesarias para
su mejor funcionamiento. La auditora interna solo interviene en las
operaciones y decisiones propias de su oficina, pero nunca en las
operaciones y decisiones de la organizacin a la cual presta sus
servicios, pues como se dijo es una funcin asesora.
Auditora Interna- Auditora interna es una actividad de
evaluacin establecida dentro de una entidad como un
servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras
cosas, examinar, evaluar y monitorear la adecuacin y
efectividad de los sistemas de control contables e
internos. . [IMCP, 1998]
DIFERENCIAS ENTRE AUDITORA INTERNA Y EXTERNA

Existen diferencias substanciales entre la Auditora Interna y la

Auditora Externa, algunas de las cuales se pueden detallar as:

En la Auditora Interna existe un vnculo laboral entre el auditor

y la empresa, mientras que en la Auditora Externa la relacin
es de tipo civil.

En la Auditora Interna el diagnstico del auditor, est destinado

para la empresa; en el caso de la Auditora Externa este
dictamen se destina generalmente para terceras personas
ajenas a la empresa.

La Auditora Interna est inhabilitada para dar Fe Pblica,

debido a su vinculacin contractual laboral, mientras la
Auditora Externa tiene la facultad legal de dar Fe Pblica.

La Auditora Interna es el control de controles evaluando

permanentemente el control interno, la Auditora Externa
evala el control interno en forma recurrente.

Aunque el auditor interno posee independencia, esta es limitada

frente a terceros por su vnculo laboral. En la auditora externa
la independencia es absoluta.

Mientras el examen del auditor interno es ipso facto, en el

momento, el examen del auditor externo es ex post facto,
despus de sucedido los hechos.