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UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

POTESTAD TRIBUTARIA ESTADO

DEFINICIN
Es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago sea
exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria especial siendo su
destino el de cubrir las erogaciones que implica el atender necesidades pblicas.
Entendida como aquella soberana que tiene el estado para crear, modificar, derogar o
suprimir tributos y as mismo para otorgar beneficios tributarios, y la cual es otorgada a
diferentes niveles de gobierno o entidades estatales expresamente sealadas por la
constitucin.
La potestad tributaria del sujeto activo (estado), consiste en la facultad o posibilidad
jurdica de exigir contribuciones respecto a personas o bienes que se haya en su
jurisdiccin.
CARACTERSTICAS
De manera resumida, podemos precisar las siguientes caractersticas de la potestad
tributaria:
a)
b)
c)
d)
e)

Es inherente o connatural al estado.


Emana de la norma suprema.
Es ejercida por el poder legislativo.
Faculta para imponer contribuciones mediante la ley.
Fundamenta la actuacin de las autoridades.

Es abstracto: el poder tributario es esencialmente ABSTRACTO, porque se deriva del


poder de imposicin que pertenece al Estado y que le otorga el derecho de APLICAR
TRIBUTOS.
Es permanente: el poder tributario, es INHERENTE AL ESTADO, en tanto y cuanto el
Estado EXISTA, su poder de imposicin seguir EXISTIENDO.
Es irrenunciable: porque el Estado no puede desprender de ste ATRIBUTO, ya que
sin el poder tributario no podra subsistir como tal. Es indelegable: porque el Estado no
puede desprenderse de este atributo ni por delegacin. Todas las personas son
iguales ante la ley, y en consecuencia:
No se permitirn discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el credo, la
condicin social o aquellas que, en general, tengan por objeto o por resultado
anular o menoscabar el reconocimiento, goce o ejercicio en condiciones de
igualdad, de los derechos y libertades de toda persona.
La ley garantizar las condiciones jurdicas y administrativas para que la
igualdad ante la ley sea real y efectiva; adoptar medidas positivas a favor de
personas o grupos que puedan ser discriminados, marginados o vulnerables;

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proteger especialmente a aquellas personas que por alguna de las
condiciones antes especificadas, se encuentren en circunstancia de debilidad
manifiesta y sancionar los abusos o maltratos que contra ellas se cometan.
De los Deberes
Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de
impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.
LIMITES DE LA POTESTAD TRIBUTARIA
Estos lmites que se presentan a continuacin son principios constitucionales
tributarios y cuyo contenido esencial es controlar el ejercicio de la potestad tributaria
del estado al momento de crear tributos y garantizar la participacin establecida para
el contribuyente, estos lmites pueden clasificarse en explcitos ( establecidos de
manera expresa en la carta magna) e implcitos ( los que no se encuentran
contemplados en forma expresa en la carta magna) , pues
ante ello nuestra
constitucin en su art 74 seala los siguientes principios.
PRINCIPIOS EXPLICITOS:
PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Este principio constituye una regla de derecho tributario universalmente adoptada
por los ordenamientos jurdicos contemporneos, este pues se encarga de que
el ESTADO a travs de la administracin tributaria someta su actuacin al
imperio de la ley , evitando con ello un actuar arbitrario de su parte en el
ejercicio de su IUS IMPERIUM , dicho principio no es exclusivo del derecho
tributario , puesto que no es sino una especificacin del principio de
legalidad consagrado en el literal a) numeral 24 de la constitucin poltica del
Per, en mrito del cual se prescribe que: nadie est obligado a hacer lo que la
ley no manda, ni impedido de hacer lo que ella no prohbe.
En materia
tributaria se traduce en el Aforismo NULLUM TRIBUTUM SINE LEGE,
consistente en la imposibilidad de requerir el pago de un tributo si una ley o
norma de rango equivalente no lo tiene regulado. Entonces se puede observar
que protege al contribuyente,
es decir cumple una funcin de garanta
individual, al fijar un lmite a las posibles intromisiones arbitrarias del Estado
en los espacios de libertad de los ciudadanos, y cumple, tambin, una funcin
plural, toda vez que se garantiza la democracia en los procedimientos de
imposicin y reparto de la carga tributaria, sealando que solamente el
contribuyente puede
cumplir con su obligacin tributaria cuando esta se
encuentre prevista en ley, puesto que su establecimiento corresponde a un
rgano plural donde se encuentran representados todos los sectores de la
sociedad.
Asimismo en el mbito constitucional tributario, este principio no quiere decir que
el ejercicio de la potestad tributaria del estado se encuentre sometida solo a
leyes de la materia, sino antes bien esta debe ejercerla
de acuerdo a lo

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establecido en la constitucin, debido a ello no puede haber tributo sin un
mandato constitucional que as lo ordene, por lo tanto la potestad tributaria se
encuentra sometida en primer lugar a la constitucin y en segundo lugar a la ley.
PRINCIPIO DE RESERVA DE LA LEY:
Este principio atiende a los elementos fundamentales del tributo ( hiptesis de
incidencia y consecuencia normativa) , los cuales solo pueden ser creados,
alterados, regulados e introducidos en el ordenamiento jurdico , a travs de una
ley o norma de rango anlogo, es decir protege y ampara el Principio de
Legalidad , porque busca mantener el poder originario en un solo tipo de norma
jurdica que es la ley, o norma con rango anlogo de tal manera que no perjudique
la contribucin del sujeto pasivo de la obligacin tributaria, lo que se busca en
la participacin del estado, es que sus rganos que son designados como
depositarios de la voluntad general tomen una adecuada intervencin en su
modo de funcionamiento lo cual vendr dado por la tradicin institucional y el
tipo de organizacin poltica adoptada por cada estado , a travs de este principio
lo que se busca es que el poder ejecutivo no puede entrar a travs de sus
dispositivos generales en lo materialmente reservado por la constitucin al poder
legislativo, esto se manifiesta como una clusula de salvaguarda frente a la
posible arbitrariedad del poder ejecutivo en la imposicin de tributos, ya que como
se coment anteriormente solo por delegacin mediante norma autoritaria
el poder ejecutivo adquiere la potestad tributaria.
PRINCIPIO DE IGUALDAD:
Antes de hablar del principio de igualdad es necesario
conocer:
Que la igualdad como derecho fundamental se encuentra consagrada por el
artculo 2 de la Constitucin de 1993, que establece: (...) toda persona tiene
derecho () a la igualdad ante la ley. Nadie debe ser discriminado por motivo
de origen, raza, sexo, idioma, religin, opinin, condicin econmica o de
cualquiera otra ndole. Constitucionalmente, el derecho a la igualdad tiene dos
facetas: igualdad ante la ley e igualdad en la ley. La primera nos da a conocer
que la norma debe ser aplicable por igual a todos los que se encuentren en
la situacin descrita en el supuesto de la norma; mientras que la segunda
implica que un mismo rgano no puede modificar arbitrariamente el sentido
de sus decisiones en casos sustancialmente iguales, y que cuando el rgano en
cuestin considere que debe apartarse de sus precedentes, tiene que ofrecer
para ello una fundamentacin suficiente y razonable.
Sin embargo, la igualdad, adems de ser un derecho fundamental, es tambin un
principio rector de la organizacin del Estado Social y Democrtico de Derecho y
de la actuacin de los poderes pblicos. Como tal, comporta que no toda
desigualdad constituye necesariamente una discriminacin; la igualdad
solamente ser vulnerada cuando el trato desigual carezca de una justificacin

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objetiva y razonable. Entonces se observa que puede existir el trato desigual por
parte del sujeto activo de la obligacin tributaria pero en este tiene que mediar
justificacin objetiva y razonable, pues de lo contrario se vulneraria el principio
de
igualdad,
porque perjudicara
el nivel econmico y social del
contribuyente.
Este principio en materia tributaria es un lmite que prescribe que la carga
tributaria debe ser aplicada de forma simtrica y equitativa entre los sujetos que
se encuentran en una misma situacin econmica, y en forma asimtrica o
desigual a aquellos sujetos que se encuentran en situaciones econmicas
diferentes.
En nuestro pas no necesariamente esto se cumple, ya que, como podemos
apreciar del Impuesto a la Renta, las deducciones no son reales, sino que se
presumen. Es por ello, que dos sujetos que ganan lo mismo, pero que tienen
capacidad contributiva real distinta (uno puede ser soltero y vivir en casa de sus
padres, y el otro puede ser casado, tener 4 hijos y una esposa que no trabaja ni
percibe ingresos), van a tener la misma deduccin. (Hace algunos aos en la ley
del Impuesto a la Renta, si se permitan que las deducciones sean reales
(principio de causalidad), pero el abuso de los contribuyentes, llevo
(aparentemente) a utilizar el criterio actual. Adems hay que tener en cuenta que
para efectos de la fiscalizacin, es mucho ms sencillo trabajar con deducciones
presuntas, desde mi punto de vista este principio al aplicarse causa perjuicios al
contribuyente vulnerando su capacidad contributiva , porque como se observa en
el ejemplo los dos sujetos tienen una capacidad contributiva distinta y para efectos
de cumplir con su obligacin tributaria es que tienen que someterse a una
deduccin presunta , cuando la realidad en la que se encuentran es distinta y esto
es lo que origina que los contribuyentes no cumplan con sus obligaciones,
entonces quin es el beneficiario de esta relacin tributaria? : El estado a quien
lo nico que le interesa es la recaudacin y no las formas en la que este brinda
garanta a la sociedad.
Su estructura tiene como base al principio de capacidad contributiva que es pues
un beneficio a favor del contribuyente,
formulada dentro del marco de una
poltica econmica de bienestar y que no admite las comparaciones
intersubjetivas, garantizando que la carga tributaria sea directamente proporcional
a la capacidad econmica de los contribuyentes.
PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD:
Este

principio

respeto

parte

pues

en

al derecho de propiedad,

beneficio

del

contribuyente,

otorgndole

que deba tener el sujeto que

ejerce la

competencia tributaria de tal manera que pretende constituirse en un lmite a su


ejercicio desproporcionado. En este sentido un tributo es confiscatorio cuando
su monto es superior a una parte importante de la manifestacin de riqueza
concreta que establece el contribuyente. Mediante este principio lo que se
busca es que los tributos no excedan de la capacidad contributiva del
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contribuyente, defendiendo bsicamente el derecho a la propiedad ya que el
legislador no puede utilizar el mecanismo de la tributacin para apropiarse
indirectamente de los bienes de los contribuyentes.
La capacidad contributiva de una persona es una sola y todos los tributos que
recaen en el mismo contribuyente afectan un mismo patrimonio. De este modo
la confiscatoriedad no se configura por si misma si un mismo ingreso
econmico sirve de base imponible...
Segn el profesor Villegas citado por Csar Iglesias Ferrer La confiscatoriedad
existe porque el Estado se apropia indebidamente de los bienes de los
contribuyentes, al aplicar un gravamen en el cual el monto llega a extremos
insoportables, desbordando as la capacidad contributiva de la persona,
vulnerando por esa va indirecta la propiedad privada e impidindole ejercer su
actividad.
Pero, la potestad tributaria que ejerce el Estado no debe convertirse en un arma
que podra llegar a ser destructiva de la economa, de las familias y de la
sociedad, en el caso que exceda los lmites ms all de los cuales los habitantes
de un pas no estn dispuestos a tolerar su carga. En este sentido, debemos
comprender bien el lmite entre lo tributable y lo confiscatorio, muchas veces
difcil de establecer, El lmite a la imposicin equivale a aquella medida que al
traspasarse, produce consecuencias indeseables o imprevisibles, de tal modo
que provoca efectos que menoscaban la finalidad de la imposicin o que, se
opone a reconocidos postulados polticos, econmicos, o sociales.
Es por ello que se puede observar que todo gravamen influye sobre la conducta
del contribuyente y esto sucede particularmente cuando llega a determinada
medida o la pasa, es por ello que la doctrina suele hablar de lmites de la
imposicin cuando su medida
la

influye

sobre

conducta.
Por

ello,

si

el

estado

pretende

que

los

contribuyentes

cumplan

adecuadamente con sus obligaciones tributarias debe tener presente los


siguientes lmites a la imposicin:
a)

Lmite psicolgico, que es el punto a partir del cual el contribuyente


prefiere el riesgo al cumplimiento de la obligacin tributaria.

b)

Lmite econmico, entendido como el lmite real de soportar la


carga tributaria.

c)

Lmite jurdico, que pretende normar el lmite econmico real

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del contribuyente. Este ltimo lo encontramos en la Constitucin y en la
Jurisprudencia.
Sobre que es considerado confiscatorio en materia tributaria, se ha recogido el
concepto

de

la

razonabilidad

como

medida

de

la confiscatoriedad de los

gravmenes, se considera que un tributo es confiscatorio cuando el monto de su


alcuota es irrazonable. As, se sostiene

que

para

que

un

tributo

sea

constitucional y funcione como manifestacin de soberana, debe reunir distintos


requisitos, entre los cuales

se

ubica

en

lugar

preferente

la

razonabilidad

del tributo. Asimismo la confiscacin puede evaluarse desde un punto de vista:


1. Cualitativo: es cuando se produce un sustraccin ilegitima de la propiedad por
vulneracin de otros principios tributarios (legalidad por ejemplo) sin que interese el
monto de lo sustrado, pudiendo ser incluso soportable por el contribuyente.
2. Cuantitativo: es cuando el tributo es tan oneroso para el contribuyente que lo
obliga a extraer parte sustancial de su patrimonio o renta, o porque excede
totalmente sus posibilidades econmicas.
Esto lo podemos observar en la STC: N 0041-2004-AI/TC (10/03/05) Caso:
Municipalidad de Santiago de Surco arbitrios, ...la confiscatoriedad puede
evaluarse no slo desde el punto de vista cuantitativo, sino tambin cualitativo,
cuando se produzca una sustraccin ilegitima de la propiedad por vulneracin de
otros principios tributarios...
Y en cuanto a la probanza de la afectacin real al patrimonio de la persona natural
o jurdica, el tribunal constitucional nos expresa, STC: N 4227-2005-AA/TC
(10/02/06) Caso: Royal Gaming S.A.C. ...que para acreditar la confiscatoriedad en
cada caso, es necesario probar la afectacin real al patrimonio empresarial de la
persona jurdica, como en el caso de autos. Y es que no podra ser de otra manera
cuando se alega afectacin exorbitante a la propiedad privada..., y como ltimo
principio explicito tenemos:
RESPETO DE LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DE LA PERSONA:
En cuanto a este principio el autor Jorge Bravo nos manifiesta que el respeto a los
derechos humanos no es un principio del Derecho Tributario, pero s un lmite al
ejercicio de la potestad tributaria. As, el legislador en materia tributaria debe cuidar
que

la

norma

tributaria

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no

vulnere

alguno

de

los

derechos

humanos

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constitucionalmente protegidos, como lo son el derecho al trabajo, a la libertad de
asociacin, al secreto bancario o a la libertad de trnsito, entre otros que han sido
recogidos en el artculo 2 de la Constitucin Poltica del Per.
Asimismo es importante comentar que la Comisin de Estudios de Bases de
Reforma de la Constitucin, en la separata especial publicada en el diario el Peruano
el 26 de julio del ao 2001 seala que en los Lmites al ejercicio de la potestad
tributaria. La potestad tributaria, para ser legtima, tiene que ser ejercida respetando
los derechos fundamentales de las personas, lo cual se garantiza mediante la
incorporacin de los principios de observancia obligatoria. Y en donde se sugiere
que los principios deban ser: legalidad, igualdad, no confiscatoriedad y generalidad
Como podemos apreciar, no se seala al respeto a los derechos fundamentales
como un principio ms, sino como el requisito indispensable para que la potestad
tributaria sea legtima, porque es este limite el que va proteger y brindar garanta al
contribuyente frente a la actuacin arbitraria del estado.
2. PRINCIPIOS IMPLICITOS:
Son aquellos que no se encuentran de manera expresa en el art 74 de
constitucin

la

vigente, pero que a mi parecer son necesarios para equilibrar el

otorgamiento de los principios de legalidad, reserva de ley, igualdad y no


confiscatoriedad, porque van a permitir el cumplimiento de derechos y deberes por
parte de ambos sujetos (contribuyente y estado), en la obligacin tributaria.
Dentro de ellos tenemos:
2.1 PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA:
Conocida tambin como capacidad econmica de la obligacin, consiste como dice
el profesor Francisco Ruiz de Castilla en la aptitud econmica que tienen las
personas y empresas para asumir cargas tributarias, asimismo Impone tambin el
respeto de los niveles econmicos mnimos, para

calificar como hiptesis de

incidencia circunstancias adecuadas y cuantificar las obligaciones tributarias sin


exceder la capacidad de pago. Esto pues lo encontramos en la STC : N. 0053-2004AI/TC (12/08/2005) Caso : Municipalidad de Miraflores

arbitrios, El principio de

capacidad contributiva es un principio constitucional exigible, no es indispensable


que se encuentre expresamente consagrado en el artculo 74 de la Constitucin,
pues su fundamento y rango constitucional es implcito en la medida que constituye

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la base para la determinacin de la cantidad individual con que cada sujeto
puede/debe en mayor o menor medida, contribuir a financiar el gasto pblico;
adems de ello, su exigencia no slo sirve de contrapeso o piso para evaluar una
eventual confiscatoriedad, sino que tambin se encuentra unimismado con el propio
principio de igualdad, en su vertiente vertical.
Asimismo existen
contributiva:

dos

tipos

de

capacidad

a) Absoluta: es aquella aptitud abstracta que tienen determinadas personas para


concurrir a los tributos creados por el estado en ejercicio de su potestad tributaria.
b) Relativa: Es aquella que orienta la determinacin de la carga tributaria en forma
concreta. Este tipo de capacidad contributiva, permite fijar cuales son los elementos
de la cuantificacin de la deuda tributaria.
Para calcular la capacidad contributiva el legislador toma como ndice los
ingresos, rentas, incrementos patrimoniales debidamente comprobados de la totalidad
o de una parte constitutiva del patrimonio del sujeto deudor tributarios, tambin la
produccin de bienes, venta de bienes, consumo de bienes o servicios hace presumir
un nivel de riqueza como ndice de capacidad contributiva.
El principio de capacidad contributiva

lo que exige es

una exteriorizacin de

riqueza, o renta real o potencial que legitime la imposicin, es por ello que el principio
de no confiscatoriedad, al fijar la medida en que el tributo puede absolver esa riqueza,
subraya la existencia de capacidad econmica como presupuesto de la imposicin
tributaria. De tal manera que tiene que existir necesariamente capacidad econmica
para que exista imposicin tributaria. Esto es justamente la razn por la cual existen
deducciones en algunos impuestos, como es el caso del Impuesto a la Renta,
debemos entender que las deducciones (as sean presuntas) deben satisfacer las
condiciones mnimas de subsistencia del contribuyente o de este y de su familia.
2.2 PRINCIPIO DE PUBLICIDAD:
Este principio establece que las normas tributarias deben ser debidamente publicadas
para poder tener vigencia, ya que sin publicacin no hay vigencia, y por tanto,
tampoco eficacia.
En

este principio se presenta una controversia en cuanto a los trminos de

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promulgacin y publicacin, estableciendo que la primera es el acto por el cual el
Jefe de Estado firma el proyecto que le ha sido enviado por el congreso. Se
entiende que con la promulgacin el Jefe de Estado le atestigua la existencia de la ley
y ordena a las autoridades que la cumplan y hagan cumplir en todas sus partes, as
como dispone la publicacin como el requisito indispensable para que una norma
exista y sea de obligatorio cumplimiento. As, el artculo 108 de la Constitucin
vigente establece que La ley aprobada segn lo previsto por la Constitucin, se enva
al Presidente de la Repblica para su promulgacin dentro de un plazo de quince
das. En relacin a la publicacin esta consiste en hacer de conocimiento de todos
los ciudadanos una ley que ha sido previamente suscrita o por el Jefe de Estado o el
Presidente del Congreso, de ser el caso. Es poner en conocimiento del pblico en
general, de los ciudadanos, el texto ya promulgado, y tiene lugar mediante la
insercin de la norma jurdica en el diario oficial.
Entonces se puede entender con lo expresado en El artculo 51 de la Constitucin
vigente seala que La publicidad es esencial para la vigencia de toda norma del
Estado y con lo establecido en el artculo 109 La ley es obligatoria desde el da
siguiente de su publicacin en el diario oficial, salvo disposicin contraria de la misma
ley que posterga su vigencia en todo o en parte.
Luego de que se establece la diferencia entre promulgacin y publicacin al
observar, el artculo 74

tercer prrafo de la Constitucin Las leyes relativas a

tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a
su promulgacin se puede entender, para todos que los efectos que seala el (caso
del artculo 74) no se trata de una promulgacin, sino de la publicacin de la ley.
Como se puede apreciar la redaccin del artculo 74 no es clara, cuando seala ao
siguiente a su promulgacin, en realidad no es relevante la fecha de la
promulgacin, sino la fecha en que la norma aparece publicada. Ya que, en el
entendido de una norma sobre temas sustantivos del Impuesto a la Renta (tributo de
periodicidad anual), que sea promulgada por el presidente de la repblica el 31 de
diciembre del ao A y publicada el 5 de enero del ao B, va entrar en vigencia el
primer da de enero siguiente al ao de su publicacin y no de su promulgacin. Es
por ello que no es adecuado hablar de promulgacin, sino publicacin, ya que como
sabemos por lo general se entiende que una y otra (la promulgacin y publicacin de
una Ley) son actos indisolubles, por cuando el Presidente al promulgar una ley, la
manda inmediatamente a publicar, de lo contrario no la promulgara. No obstante ello,
el legislador nuevamente desaprovecha esta oportunidad para efectuar una
modificacin necesaria, que es la de ya no sealar promulgacin sino publicacin.

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2.3 PRINCIPIO DE EQUIDAD:


Este principio es aquel que seala que la imposicin del tributo mediante la norma
debe ser justa, entendiendo a la

justicia como razonable, su antecedente lo

encontramos en el principio de justicia formulado por Adam Smith, en el cual se


precisa que Los sbditos de cada Estado deben contribuir al sostenimiento del
gobierno en una proporcin lo ms cercana posible a sus respectivas capacidades: es
decir, en proporcin a los ingresos de que gozan bajo la proteccin del Estado.
Justamente de la observancia o menosprecio de esa mxima depende lo que se
llama equidad o falta de equidad en los impuestos, segn el profesor Ruiz de Castilla
en relacin a la presin tributaria, la equidad significa que debe existir una
relacin prudente entre el total de ingresos de los contribuyentes y la porcin que de
stos se detrae para destinarla al pago de tributos; asimismo establece las clases de
equidad, ( horizontal y vertical), entendiendo como equidad horizontal aquella
mediante la cual los contribuyentes que se encuentran en una misma situacin deben
soportar idntica carga tributaria, a diferencia de la equidad vertical, que implica que
los contribuyentes que tienen menor capacidad contributiva asuman menor presin
tributaria, mientras que los contribuyentes que poseen una mayor riqueza deben
soportar una carga tributaria ms elevada, entonces es necesario que el estado al
momento que ejerza la potestad tributaria para crear, derogar o modificar tributos
deba tener en cuenta una norma justa que le permita actuar de manera razonable,
teniendo como primaca la realidad econmica que percibe el contribuyente.
2.4 PRINCIPIO DE ECONOMIA EN LA RECAUDACION
Mediante este principio las normas tributarias no pueden resultar inoportunas, en el
sentido que para el cumplimiento de estas en la recaudacin no puede generar un
gasto mayor que el que por la va del tributo se obtiene; es decir, si el cumplimiento
de la norma genera mucho gasto, tanto que es mayor a lo que se obtendran por el
ingreso de ese tributo, entonces la norma viola el principio de economa en la
recaudacin.
En cuanto a

la recaudacin, esta actividad es considerada como

la funcin ms

importante que debe cumplir la Administracin Tributaria, y ello genera evidentemente


un gasto al poner en movimiento toda la maquinaria de la Administracin para poder
recaudar determinado tributo, entonces, de lo que se trata es que el monto recaudado

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por un tributo sea mayor al monto que se gasta para recaudar este, de lo contrario no
tendra ningn efecto que la norma se cumpla, ya que en lugar de recaudacin, lo que
se generara sera un mayor gasto para la Administracin, que finalmente se
convertira en un gasto tributario y que no permitir que la recaudacin

de los

contribuyentes cumpla con el objetivo sealado en el presupuesto pblico, sino que


se solo se cubrira los gastos para la recaudacin de determinados tributos.

2.5 PIRNCIPIO DE CERTEZA Y SIMPLICIDAD


Este principio consiste en que la norma tributaria debe ser clara y precisa, para poder
excluir toda duda sobre los derechos y deberes de los contribuyentes, determinando
con precisin el sujeto, el hecho imponible, la base imponible, la alcuota, fecha, plazo
y modalidades de pago, exenciones y beneficios en general, infracciones posibles,
sanciones aplicables y recursos legales que proceden frente a una actuacin ilegal de
la administracin pblica, tal y como lo manifiesta el profesor Ruiz de Castilla,

un

sistema tributario debe respetar.


El principio de simplicidad, ya que los tributos se deben traducir en frmulas que ser
las ms elementales posibles, para facilitar su entendimiento y aplicacin por parte de
los contribuyentes y para propiciar la eficiencia de la Administracin Tributaria, en la
actualidad es difcil lograr

que los sistemas tributarios

ofrezcan

un

equilibrio

perfecto entre la equidad y la simplicidad. Los sistemas tributarios deben tener


una estructura justa. La idea de justicia distributiva dice que se debe dar a cada uno
lo que le corresponde. La asignacin de cargas tributarias para los contribuyentes
tiene que ser razonable, establecindose algo ilgico en

cuanto que

ms

esfuerzos hace el legislador para llegar a frmulas impositivas justas, las reglas
resultan ms numerosas y complicadas, alejndose del ideal de simplicidad.
En nuestro pas el principio de simplicidad es casi un imposible, ya que las normas
tributarias que regulan los tributos ms sencillos como los Municipales por ejemplo,
no son lo suficientemente sencillas para que un contribuyente pueda conocerla,
entenderla y cumplirla, sin necesidad de buscar a un especialista en la materia.
Ms an, hay algunas normas de naturaleza tributaria como por ejemplo la
Declaracin de Predios, que en lugar de facilitar su cumplimiento, lo complican por la
falta de simplicidad en el sistema, lo cual origina una obstruccin en el cumplimiento
de la obligacin tributaria y trae condigo un abuso por parte de la administracin
pblica, ya que sus rganos no brindan al contribuyente la orientacin adecuada,

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debido a que no existe simplicidad en la interpretacin de la norma impositiva.
En conclusin podemos entender que los principios constitucionales tributarios, son
aquellas

directrices, reglas, preceptos de carcter operativo que se encargan de

controlar el ejercicio del IUS IMPERIUM

del estado (potestad tributaria) y la

participacin del contribuyente en la obligacin tributaria, y en especial son aquellos


que establecen que para que la potestad tributaria del estado sea considerada
como legitima es necesario el respeto a los derechos fundamentales de la persona
humana, considerndoseles ya no como un principio si no como el formato para
dicha potestad no sea arbitraria , esto pues referido en cuanto a la potestad tributaria
derivada que se le otorga

en ciertos casos el poder ejecutivo

autoritativa que posee el poder legislativo

por medio de la ley

en cuanto a la creacin, modificacin ,

derogacin , exoneracin del pago de tributos.


Asimismo desde mi punto de vista creo que

es necesario determinar de manera

expresa los principios implcitos en la constitucin, ya que en muchos casos solo los
que estudiamos esta ciencia jurdica como es el derecho conocemos cuales son los
lmites al ejercicio de la potestad tributaria del estado
contribuyentes ignoran como es que

y muchos de los

pueden defender estos principios que nuestra

constitucin otorga en materia tributaria y cul debe ser su proteccin como sujeto
pasivo

dentro de la obligacin tributaria ya que como se conoce el estado se

encuentra de pie por las contribuciones que realiza el contribuyente, entonces ambos
deberan cumplir con sus derechos y obligaciones para poder mantener el desarrollo
del pas.

CONCLUSIONES:

a) El estudio y la definicin de la Potestad tributaria como la potestad del Estado


para imponer tributos a los ciudadanos, se encuentra estrictamente
condicionado por la Constitucin, pues, es a travs de sta que se lograr su
aplicacin y procedencia dentro del Ordenamiento jurdico. La definicin de la
Potestad Tributaria debe partir desde su ubicacin, es decir, al otorgarse al
Estado dicha potestad, la Constitucin le otorga poder y a la vez se lo restringe
incidiendo sobre l de manera que lo integra y habilita, condicionando su

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correcto ejercicio en concordancia con los principios que configuran y
estructuran el Estado Constitucional de Derecho.
b) La Constitucin al otorgar la Potestad tributaria al Estado, la distribuye entre
sus tres niveles de gobierno, coadyuvando as a uno de los fines
constitucionalmente

consagrados

como

lo

es

la

Descentralizacin,

sealndose que dicho ejercicio por parte de los rganos dotados de dicha
potestad, debern establecer sus tributos dentro de los lmites que le seala su
jurisdiccin y la ley, en virtud de lograr un sistema tributario integrado por
tributos que coadyuven a los objetivos de una poltica tributaria integral y
uniforme con los principios que consagra el artculo 74 de la Constitucin.
El control constitucional de la Potestad Tributaria es ejercido por el Tribunal
Constitucional, quien a travs de sus sentencias deja sentados los criterios
que debern determinar el examen de constitucionalidad de los tributos
establecidos, teniendo como objetivo primordial el respeto por los principios
constitucionales tributarios, basndose en la proteccin de los derechos
fundamentales de la persona. Al ejercer este control constitucional, el tribunal
delimita de forma precisa el contenido de los principios rectores de la
tributacin, determinando si los efectos desplegados por dichas normas
tributarias vulneran la Constitucin por haberse ejercido la Potestad de forma
deliberada y arbitraria.

BIBLIOGRAFIA

Ataliba, Geraldo. Hiptesis de Incidencia Tributaria. Publicado por el Instituto de

Derecho Tributario. Lima, Per. 1987.


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