2da Quincena Mayo C&E 2016

CONTADORES
& EMPRESAS
PRESENTACIN
DIRECTOR
Dr. Jos Carlos Glvez Rosasco

COMIT CONSULTIVO
Dr. Sandro Fuentes Acurio

CPC. Juan Daniel Dvila Del Castillo
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Dr. Walter Gutirrez Camacho
Junio: obligaciones y aspectos tributarios

a tener en cuenta
COMIT DIRECTIVO
CPC. Julio Catacora Daz

Dr. David Bravo Sheen
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbul Bernal
Dr. Jos Glvez Rosasco
Dr. Manuel Muro Rojo
COORDINADORA
Dra. Belissa Odar Montenegro

ASESORA TRIBUTARIA
Dr. David Bravo Sheen

Dr. Jos Glvez Rosasco
Dra. Karina Arbul Bernal
Dra. Norma Alejandra Balden Gere
CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern
Dra. Belissa Odar Montenegro
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso
CPC. Pablo Arias Copitan
CPC. Raul Abril Ortiz
Dr. Sal Villazana Ochoa
CP. Mabel Machuca Rojas
ASESORA
CONTABLE Y AUDITORA
CPCC. Martha Abanto Bromley

CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern
CPC. Jeanina Rodrguez Torres
ASESORA EMPRESARIAL
Dr. Manuel Torres Carrasco

Dr. Carlos Martinez Alvarez
Dra. Miriam Tomaylla Rojas
Dr. Sal Villazana Ochoa
ASESORA
LABORAL Y PREVISIONAL
Dr. Javier Dolorier Torres

Dra. Sara Campos Torres
Dra. Noelia Belmira Alva Lpez
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama
Dr. Ronni David Snchez Zapata
Dra. Julissa Vitteri Guevara
Dr. Luis lvaro Gonzales Ramirez
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
Csar Zenitagoya Surez

JEFA DE VENTAS
Rosario Rivas Alfaro

DISEO Y DIAGRAMACIN
Wilfredo Gallardo Calle

Martha Hidalgo Rivero
CORRECCIN
Franco Paolo Teves Calisaya

DIRECTOR DE PRODUCCIN
Boritz Boluarte Gmez

CONTADORES & EMPRESAS AO 12 / N 278
UNA PUBLICACIN DE
GACETA JURDICA S.A.
PRIMERA EDICIN MAYO 2016
7,050 EJEMPLARES
Copyright GACETA JURDICA S.A.
Primer Nmero, 2004
GACETA JURDICA S.A.

710-8950 TELEFAX: 241-2323
AV. ANGAMOS OESTE N 526 - MIRAFLORES - LIMA / PER
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consultas@contadoresyempresas.com.pe
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER

2006-10480
ISSN 1813-5080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL
31501221600460
IMPRESO EN:
IMPRENTA EDITORIAL EL BHO E.I.R.L.
SAN ALBERTO 201 - SURQUILLO
LIMA 34 PER
Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente

con las opiniones vertidas por los autores en los artculos
publicados en esta edicin.
Presentacin de la Declaracin de Predios 2015

El 1 de junio se inicia el cronograma de vencimientos para la
presentacin de la Declaracin de Predios 2015, de acuerdo con
el ltimo dgito del RUC (de ser contribuyentes) o del documento nacional de identidad (de no contar con RUC).
Al respecto, recomendamos revisar el informe que incluimos en
nuestra revista correspondiente a la primera quincena de mayo
(pginas A-29 a A-32), en el que indicamos quines son los sujetos obligados a la presentacin de dicha declaracin, as como
cul es el valor del predio a considerar y los medios para declarar, incluyendo los pasos para el llenado del PDT N 3530Predios.
Presentacin de la Declaracin de Precios de Transferencia
2015 y el Estudio Tcnico
Del 14 al 22 de junio se llevarn a cabo los vencimientos para la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual Informativa de Precios de Transferencia 2015 y, de ser el caso, del Estudio Tcnico.
Recomendamos revisar nuestra revista correspondiente a la primera quincena de mayo, en la que incluimos diversos informes
relacionados a dicho tema: Obligaciones formales relativas a las
normas de Precios de Transferencia (pginas A-1 a A-3); Implicancias de tener transacciones con pases o territorios de baja o
nula imposicin (pginas A-4 a A-5); Aplicacin prctica de las
normas de Precios de Transferencia (pginas A-6 a A-17) y Supuestos en que se configura la vinculacin de las partes (pginas
A-18 a A-20). Asimismo, sugerimos revisar la seccin Actualidad Tributaria de la presente edicin, en donde encontrar, adems del cronograma para el cumplimiento de las obligaciones
formales de Precios de Transferencia, las infracciones tributarias
en las que se incurrira de incumplirlas, as como las sanciones y
gradualidad aplicables.
Vence plazo para que los obligados a llevar libros y/o registros electrnicos regularicen infracciones cometidas o detectadas a partir de noviembre de 2008, sin ser sancionados
El 30 de junio, segn lo dispuesto por la Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa N 064 -2015-SUNAT/600000, vence el plazo para que los contribuyentes obligados a llevar sus libros y/o registros electrnicos regularicen las
infracciones tipificadas en los numerales 2), 5) y 7) del artculo
175; en el numeral 2) del artculo 176; y en el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario, cometidas o detectadas a partir
del 1 de noviembre de 2008, sin que la Sunat aplique las sanciones correspondientes.
Contadores & Empresas
CONTADORES & EMPRESAS / N 278
NDICE GENERAL
Sec.
ASESORA TRIBUTARIA
ESPECIAL TRIBUTARIO
El resarcimiento del dao emergente y el lucro cesante........................
IMPUESTO A LA RENTA
Informe prctico: Costo de los inventarios y activos fijos ............
Casos prcticos: Cundo un servicio prestado por un no domiciliado califica como asistencia tcnica? ....................................
- Servicios de mantenimiento y reparacin de partes, piezas o
instrumentos prestados por el mismo fabricante ..................
- Servicios de gestin de la ejecucin de obras ......................
- Pagos parciales otorgados a no domiciliado independiente ..
Jurisprudencia comentada: Elementos de prueba para acreditar
la fehaciencia de una operacin y exigencia de un contrato de
fecha cierta .................................................................................
ACTUALIDAD
Declaracin de Precios de Transferencia: Cronograma y sanciones
por incumplimiento .....................................................................
A-1
A-5
A-8
10
A-9
A-9
A-10
11
11
12
A-11
13
A-14
16
A-15
A-18
A-18
A-19
17
20
20
21
A-20
22
FISCALIZACIN TRIBUTARIA
La queja en el procedimiento de fiscalizacin tributaria ..............................
A-23
25
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE

Cundo podemos interponer apelacin de puro derecho? .................
A-25
27
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Clculo del inters moratorio aplicado por la Sunat ..............................
A-27
29
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
Gastos de personal: Plame vs. Balance de Comprobacin ...................
A-30
32
OPININ DE LA SUNAT
Plazo de prescripcin aplicable a las rentas de quinta categora no
retenidas. Informe N 072-2016-SUNAT/5D0000 .................................
A-32
34
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Informe prctico: El crdito fiscal en los contratos de colaboracin
empresarial sin contabilidad independiente ..................................
Casos prcticos: Base imponible del IGV ...................................
- Determinacin de la base imponible en la cesin en uso ......
- Error al consignar la base imponible ....................................
Jurisprudencia comentada: Fehaciencia del gasto para efectos
del derecho al uso del crdito fiscal del IGV .................................
ASESORA CONTABLE
INFORME ESPECIAL
Tratamiento contable de los descuentos concedidos y obtenidos .........
B-1
37
INFORME PRCTICO
Mtodos de depreciacin de activos fijos ............................................
B-4
40
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN

Movilidad a los trabajadores
(lmite aceptado: 4 % de RMV) ............................................................
B-7
43
CASOS PRCTICOS
Registro de pagos fijos al directorio .....................................................
Capitalizacin de resultados acumulados .............................................
Registro de donacin de dinero (no condicionado)...............................
B-8
B-9
B-10
44
45
46
COMPROBANTES DE PAGO
Boleta de Venta ...................................................................................
B-11
47
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
Rubro: 1.405.Pasivo por Impuesto a la Renta Diferido..........................
B-13
49
CONTABILIDAD GERENCIAL
Aplicacin de ratios financieros de liquidez ......................................
B-14
50
2da. quincena - Mayo 2016
Sec.
N Pg
N Pg
ASESORA EN AUDITORA
INFORME ESPECIAL
Impacto de los prstamos entre relacionadas en la presentacin de los
estados financieros .............................................................................
C-1
52
INFORME ESPECIAL
Normativa sobre prevencin y control de la tuberculosis: implicancias
laborales .............................................................................................
D-1
55
FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

Cmo se debe desarrollar el ejercicio de la funcin inspectiva? Consideraciones legales a raz de la emisin de la Directiva
N 001-2016-SUNAFIL/INII
(Parte III) ........................................................................................
D-4
58
CONTRATACIN LABORAL
Consideraciones legales y jurisprudenciales sobre la renuncia ............
D-8
62
E-1
65
F-1
67
INFORME ESPECIAL
Hasta dnde alcanza la responsabilidad del gerente en la sociedad
annima? .........................................................................................
G-1
69
PROCEDIMIENTO EMPRESARIAL
Cul es el mecanismo a seguir en caso de prdida o deterioro de su
ttulo valor ...........................................................................................
G-4
72
H-1
73
INDICADORES TRIBUTARIOS
Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2016 ............
I-1
76
INDICADORES FINANCIEROS
Tasas de inters en moneda nacional y extranjera ........................
I-3
78
INDICADORES LABORALES
Cronograma de pagos y factores de actualizacin........................
I-4
79
J-1
J-1
J-1
J-1
80
80
80
80
ASESORA LABORAL
ASESORA PREVISIONAL
INFORME ESPECIAL
Rgimen especial de jubilacin anticipada en el sistema privado de pensiones. Sntesis de las recientes modificaciones ...................................
ASESORA ECONMICO-FINANCIERA
INFORME ESPECIAL
Anlisis de Sensibilidad ......................................................................
ASESORA EMPRESARIAL
ASESORA EN COMERCIO EXTERIOR
INFORME ESPECIAL
Cmo solicitar devolucin por pagos indebidos y/o en exceso de deudas
tributarias aduaneras ...........................................................................
INDICADORES
APNDICE LEGAL
PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA

rea tributaria ..................................................................................
rea laboral y previsional ....................................................................
rea financiera ....................................................................................
Otras normas ......................................................................................
A S E S O R
TRIBUTARIA
ESPECIAL TRIBUTARIO
El resarcimiento del dao emergente y

el lucro cesante
Arturo FERNNDEZ VENTOSILLA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
a indemnizacin busca colocar al acreedor en la misma situacin jurdica

en que se encontrara si la obligacin hubiese sido cumplida por el deudor.
Es por ello, que el acreedor tiene derecho de exigir el resarcimiento por el dao
emergente y el lucro cesante.
INTRODUCCIN
en dicho contrato se encontraba la siguiente

clusula:
Una indemnizacin es el resarcimiento econmico del

dao causado por dao emergente o lucro cesante;
el dao emergente implica un empobrecimiento o la
prdida de algo, y su indemnizacin est destinada
a reponer ese bien; el lucro cesante est relacionado
con la ganancia dejada de percibir como consecuencia
de un incumplimiento; se grava con el Impuesto a
la Renta (IR) debido a que si esta ganancia se realizara en condiciones normales estara gravada con
dicho impuesto. En ese sentido, el cobro de una
penalidad que tiene carcter indemnizatorio por el
dao causado por el incumplimiento del contrato
tiene calidad de lucro cesante.
Vigsima: penalidad por incumplimiento

del deudor
Ante ello, debe tenerse en cuenta que una indemnizacin obtenida en concepto de lucro cesante, esto
es, por las rentas de la explotacin que se hayan
dejado de integrar, no encaja en los supuestos de
hecho que permiten la aplicacin de la deduccin,
puesto que en este caso no existe bien, material o
inmaterial, objeto de transmisin alguna, como se
ver en el desarrollo del presente artculo.
En el caso que Tributos S.A.C. incumpliera con

algn o algunos de los pagos que deba efectuar
en virtud del presente contrato a favor de Fernndez Mex SCRL, esta queda facultada para
efectuar la cobranza de aquellos, por s misma
o a travs de terceros, pudiendo ser esta cobranza judicial o extrajudicial, siendo de cargo
de Tributos S.A.C. todos los gastos, costos y similares en que se hubiera incurrido en la gestin de cobro, sin importar si esta result favorable o no para Fernndez Mex SCRL.
Adicionalmente, Tributos S.A.C. queda obligada a pagar a Fernndez Mex SCRL, una penalidad adicional consistente en el 5 % (Cinco
por ciento) anual sobre el total de los montos
que le haya dejado de abonar.
Lucro cesante: penalidades
Siguiendo con este orden de ideas, Tributos

S.A.C. nos informa que en el ao 2015 ha
dejado de abonar a favor de Fernndez Mex
SCRL la suma total de S/ 59,000.00 (incluido
IGV). Ante ese escenario, nos solicita asesora
jurdica, tributaria y contable respecto a las
consecuencias de haber firmado el referido
contrato, y de no haber realizado el pago.
El representante legal de la empresa Tributos

S.A.C., nos manifiesta que en el ao 2015 firm un contrato de prestacin de servicios con
la empresa Fernndez Mex SCRL, siendo que
Solucin:
Como se mencion en la parte introductoria, el lucro cesante est relacionado con la
(*)
CASO
PRCTICO
Abogado por la Universidad San Martn de Porres. Master en Asesora Jurdica de Empresas por la Universidad Carlos III de Madrid.
Expositor de temas de Derecho Tributario en diversas entidades de prestigio. Ex funcionario de la Sunat. Ex asesor tributario del staff de
Contadores y Empresas. Ex catedrtico del curso Derecho Tributario y Empresarial en la Universidad Nacional Jos Faustino Snchez Carrin de Huacho. Ex abogado tributario II en el Ministerio de Economa y Finanzas. Socio del Estudio Fernndez (www.estudiofernandez.pe).
E-mail: arturo.fernandez@estudiofernandez.pe.
A-1
ASESORA TRIBUTARIA
ganancia dejada de percibir como consecuencia de un incumplimiento y se encuentra afecto al IR.

Para Zannoni(1) el lucro cesante es la privacin o frustracin de un enriquecimiento patrimonial de la vctima, el
perjuicio que puede impedir que se obtenga ciertos lucros
o ganancias que se traduciran en un enriquecimiento econmico.
A mayor abundamiento, Morello(2) afirma que en concreto,
el lucro cesante no consiste en la privacin de una simple
Accesorio a la
obligacin principal
del contrato.
posibilidad de ganancia, pero tampoco es necesaria la absoluta seguridad de que esta se habra conseguido, para
que sea indemnizable; basta cierta probabilidad objetiva
segn el curso ordinario de las cosas y de las circunstancias particulares del caso.
En el caso planteado por Tributos S.A.C., como se puede
apreciar del encabezado de la clusula vigsima del contrato, nos encontramos ante un contrato civil que contiene
una clusula penal. Dicha clusula penal tiene las siguientes caractersticas:
Se encuentra regulada en los artculos 1341 a 1350 del Cdigo Civil.

Es concebida como una relacin obligacional destinada a que las partes fijen una reparacin en caso de incumplimiento.
Clusula
penal
Puede operar en los casos de incumplimiento total o de incumplimiento parcial o irregular de la obligacin.
Como modalidades especficas del cumplimiento parcial o defectuoso, el Cdigo consigna normas tanto sobre su
estipulacin en resguardo de un pacto determinado, como para el caso de mora.
Aunque no es necesaria la prueba del dao, la exigibilidad de la clusula penal requiere que la inejecucin total, parcial o
regular de la obligacin, obedezca a causas imputables al deudor sea por dolo o por culpa, salvo pacto en contrario.
En este contexto, surge la siguiente pregunta es posible

pactar la clusula penal de manera verbal? o siempre
ser necesaria su redaccin dentro de un contrato como
accesorio de la obligacin principal?
Sobre el particular, el artculo 143 del Cdigo Civil establece que cuando la ley no designe una forma especfica
para un acto jurdico, los interesados pueden usar la que
juzguen conveniente. De acuerdo con los artculos 1352
y 1373 del citado cdigo los contratos se perfeccionan
por el consentimiento de las partes, excepto aquellos que,
adems, deben observar la forma sealada por la ley bajo
sancin de nulidad y el contrato queda perfeccionado en
el momento y lugar en que la aceptacin es conocida por
el oferente.
En cuanto a la obligacin de efectuar el pago de penalidades asumida contractualmente, debe mencionarse que
el artculo 1341 del Cdigo Civil, referido a la clusula
penal compensatoria, establece lo siguiente: El pacto por
el que se acuerda que, en caso de incumplimiento, uno de
los contratantes queda obligado al pago de una penalidad,
tiene el efecto de limitar el resarcimiento a esta prestacin y a que se devuelva la contraprestacin, si la hubiere;
salvo que se haya estipulado la indemnizacin del dao
ulterior. En este ltimo caso, el deudor deber pagar el
N
FECHA
01/06/16
GLOSA
En ese sentido, verificamos que TRIBUTOS S.A.C. ha incumplido lo dispuesto en el contrato, con lo cual se le aplicar la
penalidad sealada en la clusula vigsima del contrato, y que
deber ser provisionada de la siguiente manera:
OTROS GASTOS DE GESTIN

659
Otros gastos de gestin
6599 Penalidades
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
469
Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
En este escenario, surge la siguiente interrogante: los

pagos realizados por concepto de penalidades, son deducibles de impuestos?
Segn el primer prrafo del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), a fin de establecer la renta neta de
tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, as como
los vinculados con la generacin de ganancias de capital,
en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por
esta ley.
Siguiendo este orden de ideas, una caracterstica esencial

de la clusula penal es su accesoriedad a la obligacin
principal, toda vez que la misma est orientada a asegurar el cumplimiento de esta ltima, y si bien el contrato
puede ser verbal, a efectos de la probanza de la penalidad
esta debe estar estipulada contractualmente. Esto quiere
decir que la Administracin Tributaria puede desconocer(3)
la validez de las clusulas penales celebradas de manera
verbal, teniendo en cuenta que toda documentacin con
efectos tributarios debe producir una conviccin en la Administracin, y para que ello ocurra debe haber fehaciencia en la documentacin, de lo contrario no podra crear
conviccin sobre el derecho a deduccin de gasto.
CUENTA
Por la penalidad segn contrato y Nota de Dbito 65

N xxx del 5 %.
46
A-2
ntegro de la penalidad, pero esta se computa como parte

de los daos y perjuicios si fueran mayores. A su vez, el
artculo 1361 del citado cdigo establece que los contratos
son obligatorios en cuanto se haya expresado en ellos, presumindose que la declaracin expresada en el contrato
responde a la voluntad comn de las partes y quien niegue
esa coincidencia debe probarla.
DEBE
HABER
2,950.00
2,950.00
Ante ello, el inciso d) del artculo 44 de la LIR seala

que no son deducibles para la determinacin de la renta
(1) ZANNONI, Eduardo A. El dao en la responsabilidad civil. Editorial Astrea de Alfredo

y Ricardo Desalma, Buenos Aires, 1982, p. 34.
(2) MORELLO, Augusto M. Indemnizacin del dao contractual. Librera Editora
Platense Abeledo-Perrot, Buenos Aires, 1974, p. 196.
(3) Tngase en cuenta que el artculo 1354 del Cdigo Civil, recoge la libertad contractual, con lo cual se estaran desconociendo a las partes la posibilidad de auto
regular sus conductas, a fin de poder satisfacer sus intereses dignos de tutela a
travs del contrato
ESPECIAL TRIBUTARIO
imponible de tercera categora, las donaciones y cualquier
otro acto de liberalidad en dinero o en especie.
A mayor abundamiento, las Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns 710-2-99, 8634-2-2001 y 01275-2-2004, establecen que el principio de causalidad es la relacin de necesidad que debe establecerse entre los gastos y la generacin
de renta o el mantenimiento de la fuente, nocin que en
nuestra legislacin es de carcter amplio, pues se permite
la sustraccin de erogaciones que no guardan dicha relacin de manera directa, no obstante ello, el principio de
causalidad debe ser atendido, por lo que para ser determinado debern aplicarse criterios adicionales como que
los gastos sean normales de acuerdo al giro del negocio o
stos mantengan cierta proporcin con el volumen de las
operaciones, entre otros.
Entonces, a efectos de deduccin, el pago de una penalidad debe encontrarse sustentado y cumplir con el
principio de causalidad; lo cual es muy complicado de
probar en la prctica ya que el pago por incumplimiento contractual no guarda relacin con la generacin de
la renta o el mantenimiento de la fuente, salvo ciertas
excepciones.
Por ltimo, debemos mencionar que la penalidad no
se encuentra afecta al Impuesto General a las Ventas
(IGV), ya que no se encuentra en el campo de aplicacin de la norma por cuanto no se genera por ninguna
de las actividades gravadas enumeradas en el artculo
1 de la citada ley.
La empresa Tributos S.A.C. (usuaria del servicio) deber
reconocer el gasto por el servicio prestado:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros
639
50,000
Otros servicios prestados por terceros
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema

de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011
Impuesto general a las ventas
40111
IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros

421
Facturas, boletas y otros comprobantes
4211
No emitidas
4212
Emitidas
9,000
59,000
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por
4212
Emitidas
59,000
pagar
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
461
2,950
Reclamaciones de terceros
10 Efectivo y equivalentes de efectivo

104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041
Cuentas corrientes operativas
61,950
x/x Por la cancelacin de la deuda total

-------------------------------- x ------------------------------
Por su parte la empresa Fernndez Mex SCRL, prestadora del servicio deber efectuar los siguientes asientos
contables:
Por el ingreso por el servicio prestado
Por lucro cesante por el importe no percibido

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros

162
Reclamaciones a terceros
1629
Otras
75 Otros ingresos de gestin
2,950
2,950
759
Otros ingresos de gestin
7599
x/x Por penalidad recibida por incumplimiento del deudor

-------------------------------- x ------------------------------
Por ltimo, debemos mencionar que por los ingresos

percibidos Fernndez Mex SCRL deber emitir el comprobante o documento respectivo por dicha operacin.
Es as que el Reglamento de Comprobantes de Pago
precisa en su artculo 10 que las notas de dbito se
emitirn para recuperar costos o gastos incurridos
por el vendedor con posterioridad a la emisin de la
factura o boleta de venta como intereses por mora u
otros. Excepcionalmente, el adquiriente o usuario podr emitir una nota de dbito como documento sustentatorio por las penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor, segn conste en el
respectivo contrato.
por pagar
CASO PRCTICO
x/x Por el reconocimiento del gasto por servicio

-------------------------------- x ------------------------------
Sobre este punto, debe tenerse en cuenta que el pago

que recibi Fernndez Mex SCRL en calidad de penalidad estar afecto al Impuesto a la Renta, en virtud
del artculo 3 de la LIR. Esto es as, ya que en general
constituye renta gravada cualquier ganancia o ingreso
derivado de operaciones con terceros.
De otro lado, por la cancelacin del servicio y la penalidad, la empresa Tributos S.A.C. deber efectuar el siguiente asiento contable:
Dao emergente
La empresa Huamn S.A., que realiza exclusivamente operaciones gravadas con el IGV, sufre en el mes de noviembre un accidente, en el que no se produce una prdida total, en una de sus
unidades de transporte que se encontraba en libros por un costo
de S/ 252,000 y una depreciacin acumulada de S/ 198,000.
Al encontrarse la empresa asegurada contra accidentes,
luego de la respectiva evaluacin en el mes de diciembre
(la empresa aseguradora) procede a entregar como indemnizacin la suma de S/ 37,000 que considera requerir la
empresa para poner nuevamente el vehculo operativo.
A-3
ASESORA TRIBUTARIA
Ante ello, la empresa nos consulta cules son los efectos

tributarios de una indemnizacin cuando no se pierde
completamente el bien siniestrado, es decir, cuando no se
supera el costo computable del bien.
que supera el costo computable del bien, cul sera el tratamiento tributario?
Solucin:
Segn la norma tributaria, el robo que origina la prdida

de las existencias debe reconocerse como gasto en el periodo en el que se produce la respectiva prdida, en este
caso en el mes de junio de 2016.
Segn la norma tributaria, cuando no se produce una prdida total del bien no se puede dar de baja en los libros el
bien siniestrado. En el caso planteado, el bien sigue siendo
de propiedad de la empresa y tiene muchas expectativas
de continuar brindando beneficios econmicos. Por ello,
lo que debe hacerse es evaluar la existencia de cualquier
prdida por deterioro y si esta no ocurre, no se reconocer
prdida por desvalorizacin.
Por otra parte, se deber reconocer el ingreso por el importe en el momento en que sea exigible. Este ingreso, en
la medida en que constituye una indemnizacin por dao
emergente que busca restituir la disminucin patrimonial
que la empresa sufrira para ponerlo nuevamente en operatividad constituir un ingreso no gravado, motivo por el
cual la empresa no deber considerarlo para determinar
su pago a cuenta del Impuesto a la Renta, debiendo deducirlo en su Declaracin Jurada Anual para determinar la
renta neta imponible.
Finalmente, la unidad que se encuentra fuera de uso requiere para continuar en funcionamiento que la empresa
incurra en desembolsos futuros que buscarn restituir los
beneficios del activo fijo, los cuales debern reconocerse
como gasto toda vez que se generan para mantener los beneficios.
Reafirmando la idea del prrafo precedente, el dao emergente, segn Zannoni(4) es referido a aquellos perjuicios
que se traducen en un empobrecimiento del contenido econmico actual del sujeto y que pueden generarse tanto por
la destruccin, deterioro, privacin del uso y goce, etc., de
bienes existentes en el patrimonio al momento del evento
daoso, como por los gastos que, en razn de ese evento,
la vctima ha debido realizar.
A mayor abundamiento, el inciso e) del artculo 1 del
Reglamento de la LIR dispone que, a efectos del inciso a)
del artculo 3 de la Ley, no se consideran ingresos gravados a la parte de las indemnizaciones que se otorgue por
daos emergentes.
CASO PRCTICO
Indemnizacin que supera el costo computable
La empresa Alemn S.A., que comercializa equipos informticos, sufre un robo de equipos en sus almacenes en el
mes de junio de 2016, los cuales se encontraban en libros
por un importe de S/ 16,800.
Solucin:
Dado que esta prdida se encontrara sustentada documentalmente, entre otros, con el informe emitido por la
compaa de seguros, no se deber reintegrar el IGV tomado como crdito fiscal por la adquisicin o fabricacin
de los bienes perdidos ni se considerar como un retiro de
bienes (venta).
Por otro lado, la transferencia de propiedad de los bienes se hace de manera referencial, por lo que en realidad no se trata de una venta y el nico ingreso a reconocer ser la compensacin que efectuar la entidad
aseguradora.
Si bien en este caso se produce una transferencia de
propiedad a favor de la entidad aseguradora y corresponde emitir la factura por dicha transmisin de propiedad, dicha operacin no se encuentra gravada con
el IGV, como se desprende del ltimo prrafo del literal a) del artculo 3 de la LIGV referido al retiro de
bienes producto de la transferencia por subrogacin a
las empresas de seguros de los bienes siniestrados que
hayan sido recuperados.
En cuanto a la suma que la empresa recibe, esta califica
como indemnizacin por dao emergente. Conforme con
el literal b) del artculo 3 de la LIR se recibe para reponer total o parcialmente el bien; no se encontrar gravada
con el IR salvo la parte que exceda el costo computable de
los bienes perdidos, tal como se muestra con el siguiente
clculo:
Indemnizacin a percibir
S/ 24,000
Costo computable de los bienes
S/ 16,800
Exceso gravable
S/ 7,200
Si posteriormente se procede a reponer los bienes que se

perdieron, se deber reconocer los nuevos bienes que se
adquieran para mantener la actividad de la empresa, sin
embargo, el costo computable de dichos bienes para fines
tributarios no ser necesariamente el importe desembolsado por ellos.
De otro lado, la indemnizacin por dao emergente no se
encuentra afecta al IGV, habida cuenta que de conformidad con lo dispuesto en el artculo 1 del TUO de la Ley
del IGV, este impuesto solo grava la venta en el pas de
bienes muebles, la prestacin o utilizacin de servicios en
el pas, los contratos de construccin, la primera venta de
inmuebles que realicen los constructores de estos, y la importacin de bienes.
Dichos bienes estaban asegurados y luego de la revisin

por parte de la entidad aseguradora, esta le entrega la
suma de S/ 24,000 en el mes de julio de 2016 y le exige que
le emita un comprobante por los bienes perdidos.
En ese sentido, la empresa nos consulta, en el caso que el
bien se pierde completamente y se recibe una indemnizacin
A-4
(4) ZANNONI, Eduardo A. El dao en la responsabilidad civil. Editorial Astrea de Alfredo

y Ricardo Desalma, Buenos Aires, 1982, p. 34.
ASESORA TRIBUTARIA
INFORME PRCTICO
IMPUESTO A LA RENTA
Costo de los inventarios y activos fijos

Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
RESUMEN EJECUTIVO
ara toda unidad de negocio un aspecto relevante en torno al tratamiento contable y tributario de un activo es reconocer adecuadamente el costo, ya sea en
el caso que el bien haya sido construido, fabricado por la propia entidad o haya
sido adquirido
Es por ello que en ocasiones el asistente contable o el encargado de generar una
orden de compra o de servicio tiene a su cargo determinar la cuenta contable
para registrar una adquisicin, y es frecuente que base el criterio para el registro
contable, en la lectura del comprobante de pago, que puede ser genrico o ambiguo, cuando no se conoce a ciencia cierta, el detalle y/o caractersticas de dicha
adquisicin.
En ese sentido, es menester que la persona encargada de registrar las operaciones,
pueda realizarlo, basndose en lo establecido por las normas financieras que a su
vez derivarn en un correcto tratamiento tributario.
Es as que en el presente informe, se detallaran las consideraciones que debe tener
el contribuyente para reconocer un activo.
I.
DEFINICIN DE COSTO
En principio es muy importante dar a conocer

algunas definiciones que se dan como concepto
de costo, entre los que se tiene:
El Diccionario de la lengua espaola define al
costo como la cantidad que se da o se paga
por algo.
De acuerdo con el diccionario de Eric Kholer,
el costo es la erogacin o desembolso en
efectivo, en otros bienes, en acciones de capital
o en servicio, o la obligacin de incurrir en
ellos, identificados con mercanca o servicios
adquiridos o con cualquier prdida incurrida, y
medidos en funcin de dinero en efectivo pagado o por pagar o del valor de mercado de
otros bienes, acciones de capital o servicios
proporcionados en cambio.
II. COMPONENTES DEL COSTO EN LOS ACTIVOS

En lo que se refiere a los conceptos que conforman
el costo de un bien, el artculo 20 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, seala
que se deber entender por:
a) Costo de adquisicin
La contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas
con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra, tales como
fletes, seguros, gastos de despacho, derechos
(*)
aduaneros, instalacin, montaje, comisiones

normales, incluyendo las pagadas por el
enajenante con motivo de la adquisicin o
enajenacin de bienes, gastos notariales,
impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios
para colocar a los bienes en condiciones
de ser usados, enajenados o aprovechados
econmicamente.
En ningn caso los intereses formarn parte
del costo de adquisicin.
b) Costo de produccin o construccin
El costo incurrido en la produccin o construccin del bien, el cual comprende los materiales
directos utilizados, la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricacin o construccin.
En el plano contable, de conformidad con lo
sealado en la NIC 16: Propiedades planta y
equipo, al momento de reconocer un activo,
es menester examinar si se pueden identificar
las partes o componentes del elemento, para
lo cual se deber realizar un estudio tcnico
que le permita identificar los componentes
principales de cada elemento y analizar la vida
til de estos.
El prrafo 16 de la citada norma contable,
seala que los elementos de propiedades,
planta y equipo comprenden:
a) Su precio de adquisicin, incluidos los
aranceles de importacin y los impuestos
indirectos no recuperables que recaigan
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
A-5
ASESORA TRIBUTARIA
sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier
descuento o rebaja del precio.
Asimismo, se debe recordar el Informe N 026-2007SUNAT/2B0000(2), en el que se seala que los derechos
antidumping no forman parte del costo de adquisicin del
bien, a que se refiere el numeral 1) del artculo 20 de la LIR.
b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia.
c) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, as como la rehabilitacin del
lugar sobre el que se asienta, la obligacin en que
incurre una entidad cuando adquiere el elemento o
como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con propsitos
distintos al de produccin de inventarios durante tal
periodo.
c) Valor de ingreso al patrimonio
Para finalizar en este punto, tal como se ha establecido

en el Informe N 048-2013- SUNAT/4B0000 (3), para
determinar el costo de adquisicin de bienes, se deber
tomar en cuenta la norma vigente al momento en que
se debe reconocer el costo, esto es, en el momento en
que se enajena el bien(4).
III. COSTO DE LAS EXISTENCIAS

En primer lugar, cabe indicar que el prrafo 6 de la Norma
Internacional de Contabilidad NIC 2: Inventarios
Inventarios, define a los
inventarios como los activos:
El valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo

a lo establecido en la presente Ley(1).
a) Posedos para ser vendidos en el curso normal de las operaciones
En ese mismo sentido, en el inciso j) del artculo 11 del

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece
que para la determinacin del costo computable de
los bienes o servicios, se tendrn en cuenta supletoriamente las Normas Internacionales de Contabilidad
y los principios de contabilidad generalmente aceptados, en tanto no se opongan a lo dispuesto en la
ley o reglamento.
b) En proceso de produccin con vistas a esa venta

c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos
en el proceso de produccin.
De conformidad en lo dispuesto en la NIC 2 se deber tener
en cuenta los siguientes conceptos:
Del prrafo 10 de la mencionada norma respecto al costo de
los inventarios, se desprende el siguiente cuadro:
Costo derivado de su adquisicin
Costo de los
inventarios
Costo derivado de su transformacin
Otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales
De la misma forma, podemos reflejar lo dispuesto en la norma en lo que se refiere al Costo de adquisicin:
Costo derivado de su transformacin
IV. COSTO DE LOS ACTIVOS FIJOS
Costos iniciales y posteriores

El costo inicial, del inmueble, maquinaria y equipo, ser el
equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento.
Por su parte los costos posteriores sern aquellos desembolsos
en que incurre la empresa con posterioridad al reconocimiento
de un bien del activo fijo, el cual cumple con los requisitos
para reconocerse como tal, debido a que generarn beneficios
econmicos futuros que fluirn a la empresa por un importe
que puede ser estimado confiablemente.
Para fines tributarios, debe tenerse en cuenta lo sealado en
el artculo 41 del Reglamento del Impuesto a la Renta, que
seala que se entiende por:
A-6
Prrafo 11 de
la NIC 2
Precio de compra
Aranceles de importacin
Otros impuestos no recuperables
Transportes
Almacenamiento
Otros costos directamente atribuibles
a) Costos iniciales. A los costos de adquisicin, produccin

o construccin, o al valor de ingreso al patrimonio, incurridos con anterioridad al inicio de la afectacin del bien a
la generacin de rentas gravadas.
b) Costos posteriores. A los costos incurridos respecto de
un bien que ha sido afectado a la generacin de rentas
gravadas y que, de conformidad con lo dispuesto en las
normas contables, se deban reconocer como costo.
(1)
(2)
(3)
(4)
Salvo lo dispuesto en el artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Publicado el 05/02/2007
Publicado el 19/03/2016
Al respecto, cabe sealar que de acuerdo con el artculo 103 de la Constitucin
Poltica del Per, la ley, desde su entrada en vigencia, se aplica a las consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas existentes y no tiene fuerza ni efectos
retroactivos; salvo, en ambos supuestos, en materia penal cuando favorece al reo.
IMPUESTO A LA RENTA
Asimismo el Informe N 148-2015-Sunat/SD0000 seala que:
Para sustentar el costo de los activos fijos adquiridos por una
empresa domiciliada en el pas, sujeta al Rgimen General
del Impuesto a la Renta, es necesario que esta cuente con
el comprobante de pago a la fecha de la presentacin de su
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, para efecto
de la deduccin en esta del mencionado costo.
de la venta de cualesquiera elementos producidos durante el proceso de instalacin y puesta a punto del activo (tales como muestras producidas mientras se probaba el equipo).
Los honorarios profesionales.
CONCEPTO
COSTOS ($)
Valor de la maquinaria:
CASO PRCTICO
Miding Company Import S.A. ha realizado la importacin

una maquinaria industrial de Hong Kong a travs de una
operacin de financiamiento bastante ventajosa.
Considerando que dicho territorio es considerado un
paraso fiscal, la empresa desea determinar los costos y
gastos incurridos para la importacin de la maquinaria?
Datos adicionales:
CONCEPTO
Valor de la maquinaria:
IGV
COSTOS ($)
32,500.00
6,183.00
Gastos administrativos
1,320.00
Flete:
1,200.00
Honorarios:
1,000.00
Seguros:
650.00
Solucin:
De conformidad con el prrafo 16 de la NIC 16: Propiedades, planta y equipo, los elementos componentes del costo
de una partida del activo fijo comprenden lo siguiente:
a) El precio de adquisicin, incluidos los aranceles de
importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.
b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia.
c) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, as como la rehabilitacin del
lugar sobre el que se asienta, la obligacin en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como
consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con propsitos distintos
al de produccin de inventarios durante tal periodo.
Agregando a lo mencionado anteriormente, segn lo dispuesto en el prrafo 17 de la NIC en mencin, se puede
indicar como claros ejemplos de costos atribuibles directamente los siguientes:
Los costos de beneficios a los empleados que procedan
directamente de la construccin o adquisicin de un
elemento de propiedades, planta y equipo.
Los costos de preparacin del emplazamiento fsico.
Los costos de entrega inicial y los de manipulacin o
transporte posterior.
Los costos de instalacin y montaje.
Los costos de comprobacin de que el activo funciona
adecuadamente, despus de deducir los importes netos
32,500.00
Flete:
1,200.00
Honorarios:
1,000.00
Seguros:
650.00
TOTAL
$ 35,350.00(*)
(*) Se contabilizar al tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin
Como se puede apreciar el valor de la maquinaria, flete,

honorarios y el seguro podrn considerarse como parte
del costo de adquisicin del activo fijo y podrn depreciarse conforme lo establece el artculo 38 de la Ley del
Impuesto a la Renta y el articulo 21 del Reglamento de la
mencionada ley.
Asimismo, cabe referir, que respecto al costo de adquisicin del activo fijo, no existe ninguna limitacin o
condicin para los bienes adquiridos en parasos fiscales, como si la hay para el caso de gastos incurridos en
operaciones con parasos fiscales, tal como se establece
en el literal m) del artculo 44 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
V. CONSECUENCIAS DE UN MAL RECONOCIMIENTO DEL
COSTO DE LOS ACTIVOS
Si nos ponemos en el supuesto de la existencia de un mal reconocimiento de un activo fijo que no califica como tal, o de lo
contrario, calificando como activo fijo, se reconoci como un
gasto, verificamos que pueden existir, para efectos tributarios,
diversas situaciones, como las siguientes que detallamos:
Se reconoce activo fijo, debiendo reconocerse un gasto. En el
ejercicio del mal reconocimiento del activo, este es llevado al
gasto mediante la depreciacin del mismo, en la parte proporcional a la aceptada tributariamente, con lo cual el contribuyente al generar un gasto menor, genera una mayor renta. Sin
embargo, en los periodos posteriores, la depreciacin de dicho
bien, no sera aceptada, en la medida que este no cumple con
lo sealado por las normas contables para ser reconocida como
activo, de tomar el gasto de depreciacin esta sera reparable
en una fiscalizacin.
Se reconoce gasto, debiendo reconocer activo fijo. En el ejercicio en que se reconoce el gasto (ejercicio 1), este no sera
aceptado, debiendo adicionarse, puesto que de conformidad
con las normas arriba descritas, debi reconocerse un activo,
el cual ser llevado al gasto tributariamente va depreciacin,
de conformidad con el porcentaje que para ello establece el
artculo 22 del Reglamento del Impuesto a la Renta.
Se reconoce una existencia debiendo reconocerse un activo.
De encontrarnos en esta situacin, al momento de reconocer
la existencia, estamos renunciando a la posibilidad de llevarlo
al gasto mediante la depreciacin, con lo que nuestra renta
imponible sera mayor.
Se reconoce un activo debiendo reconocerse una existencia. El
gasto por la depreciacin de dicho activo fijo mal reconocido, no
ser deducible tributariamente, por lo que de haberlo tomado
en cuenta se deber adicionar.
A-7
10
ASESORA TRIBUTARIA
CASOS PRCTICOS
Cundo un servicio prestado por un no domiciliado
califica como asistencia tcnica?
Raul ABRIL ORTIZ(*)
INTRODUCCIN
l fenmeno de la globalizacin ha permitido que los generadores de rentas de tercera categora contraten a empresas no domiciliadas para que les brinden servicios de asesora y/o consultora externa que les permitan mejorar,
incrementar o iniciar el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad.
Sin embargo, cuando se recibe este tipo de servicios, la controversia surge al momento de definir si aquel califica o no como
asistencia tcnica, puesto que una mala calificacin puede generar diversas contingencias que deriven en sanciones para
el usuario (domiciliado), quien al ser el pagador del servicio, se encuentra obligado a efectuar la retencin del impuesto.
Rentas de fuente peruana
Es importante sealar que en el caso de un servicio brindado por un sujeto no domiciliado, en principio se debe
evaluar si genera rentas de fuente peruana. De ser afirmativa la respuesta, se debe discernir entre los diversos
tipos de renta que establece la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR) para aplicar la tasa correspondiente.
En cuanto a asistencia tcnica, el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que se debe entender por ella a todo servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en el pas,
por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicacin de procedimientos, artes
o tcnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos especializados, no patentables, necesarios en el proceso
productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario;
pudiendo comprender el adiestramiento de personas para la aplicacin de los conocimientos especializados.
Aade el citado prrafo que en cualquier caso la asistencia tcnica comprende los siguientes servicios:
1) Servicios de ingeniera
2) Investigacin y desarrollo de proyectos
3) Asesora y consultora financiera.
Por ltimo, la asistencia tcnica estar gravada con el Impuesto a la Renta en el Per, si genera renta de fuente
peruana, condicin que se cumple si dicho servicio se utiliza econmicamente en el pas.
Requisitos y caractersticas para la calificacin del servicio como asistencia tcnica
En el siguiente cuadro resumen, se detallan los requisitos y caractersticas que debe cumplir un servicio para
considerarse asistencia tcnica:
REQUISITOS PARA QUE UN SERVICIO CALIFIQUE COMO ASISTENCIA TCNICA
Definicin (deben
cumplirse todos)
Independiente (exter- El prestador se compromete a utilizar sus Transferencia de conocimientos no Necesarios en el proceso productivo, de
no a la empresa)
habilidades, mediante la aplicacin de pro- patentables.
comercializacin, prestacin de servicios
cedimientos, artes o tcnicas.
u otra actividad.
Servicios
comprendidos(*)
Servicios de ingeniera:
- Ejecucin y supervisin de montaje, instalacin y puesta en marcha de las mquinas, equipos y plantas productoras.
- Calibracin, inspeccin, reparacin y mantenimiento de mquinas y equipos.
- Pruebas y ensayos.
- Control de calidad.
- Estudios de factibilidad.
- Proyectos definitivos de ingeniera y arquitectura.
Supuestos de utilizacin
econmica en el pas
Investigacin y desarrollo de proyec- Asesora y consultora financiera:

tos:
- Asesora en valoracin de entidades
- Elaboracin y ejecucin de prografinancieras y bancarias.
mas piloto.
- Elaboracin de planes, programas y
- Investigacin y experimentos de
promocin a nivel internacional de la
laboratorios.
venta de bancos y financieras.
- Servicios de explotacin y planifi- - Asistencia para la distribucin, colocacin o programacin tcnica de
cacin y venta de valores emitidos por
unidades productoras.
entidades financieras.
Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento de sus fines, de personas domiciliadas en el pas,
con prescindencia de que tales personas generen ingresos gravados o no.
Sirve para el desarrollo de las funciones
Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de 3a categora que considera como costo o gasto la de cualquier entidad del Sector Pblico
contraprestacin por asistencia tcnica, el que cumple con el principio de causalidad previsto el artculo 37 nacional.
de la LIR, utiliza econmicamente el servicio en el pas.
(*) La asistencia tcnica tambin comprende el adiestramiento de personas para la aplicacin de los conocimientos especializados.
Es relevante mencionar que en caso de que el servicio se reciba de parte de un proveedor domiciliado en alguno
de los pases con los que el Per mantiene convenio para evitar la doble imposicin, se deber aplicar lo sealado
en dicho convenio respecto del pas al cual se atribuirn dichas rentas.
El Per, actualmente, cuenta con 8 convenios vigentes para evitar la doble imposicin:
Chile Canad Comunidad Andina de Naciones Brasil Mxico Corea del Sur Suiza Portugal.
(*)
Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor y consultor en temas tributarios y contables..
A-8
IMPUESTO A LA RENTA
11
Servicios de mantenimiento y reparacin de partes, piezas o instrumentos

prestados por el mismo fabricante
Caso:
mquinas, equipos; y la realizacin de pruebas y ensayos, incluyendo control de calidad, estudios de factibilidad y proyectos
definitivos de ingeniera y de arquitectura.
La compaa area Business Air, que brinda servicio de

traslado a ejecutivos y delegaciones al interior del pas,
cuenta con una flota de 4 aviones, todos fabricados por
la compaa Bing, domiciliada en Estados Unidos. En el
contrato celebrado entre la compaa area y Bing, se establece que adems de los protocolos de seguridad que
debe cumplir la compaa area, para efectos de limpieza
y mantenimiento del chass de los aviones, una vez cada
dos meses, la compaa Bing enviar a un equipo tcnico
que realizar el mantenimiento preventivo de los componentes de los mismos. Adems de ser la nica compaa
autorizada para realizar dicho mantenimiento.
Al respecto nos parece relevante citar lo sealado en el Oficio

N 540-2007-Sunat/200000, segn el cual la frase en cualquier
caso contenida en el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, implica que se considerarn
como asistencia tcnica los servicios de ingeniera, investigacin
y desarrollo de proyectos, as como de asesora y consultora
financiera; independientemente que se configuren o no los
elementos detallados en dicho inciso.
Por lo tanto, en vista que los servicios materia de consulta
consisten en el mantenimiento de partes del avin, califican
como servicios de ingeniera, tal como lo define el mismo
reglamento, y en tal sentido, se consideraran asistencia tcnica.
Por cada servicio de mantenimiento, Bing cobra S/ 50,000.

Se consulta si este tipo de servicio califica como asistencia
tcnica.
Solucin:
Para determinar si el servicio prestado por el no domiciliado,
en el caso expuesto, califica como asistencia tcnica, se debe
tener en consideracin lo desarrollado previamente, es decir,
primero deben cumplirse los cuatro siguientes requisitos:
Servicio brindado por independiente (externo a la empresa).
El prestador se compromete a utilizar sus habilidades,
mediante la aplicacin de procedimientos, artes o tcnicas.
Por ltimo, cabe precisar que el servicio se utiliza econmicamente en el pas, estando ms que claro que cumple con el
principio de causalidad, puesto que resulta estrictamente necesario para el funcionamiento de los aviones y el cumplimiento
del contrato con el acreedor.
Teniendo en cuenta todo ello, el servicio califica como un servicio de asistencia tcnica, debiendo efectuarse la retencin del
15 %, de acuerdo con el siguiente registro contable:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
El servicio implica la transferencia de conocimientos no

patentables.
63 Gastos de servicios prestados por terceros
Resulta necesario recibir el servicio para el proceso productivo, de comercializacin, prestacin de servicios u otra
actividad.
De otro lado, como ya sealamos previamente, el artculo

4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala
textualmente lo siguiente:
En cualquier caso, la asistencia tcnica comprende los siguientes
servicios:
1) Servicios de ingeniera, definiendo dicho servicio como la
ejecucin y supervisin del montaje, instalacin y puesta en
marcha de las mquinas, equipos y plantas productoras; la
calibracin, inspeccin, reparacin y mantenimiento de las
634
50,000.00
Mantenimiento y reparaciones

401
Gobierno central
4017
Impuesto a la renta
7,500.00
40174 Renta de no domiciliados

421
42,500.00

por pagar
4212
Emitidas
x/x Por el servicio de mantenimiento recibido.

-------------------------------- x ------------------------------
Servicios de gestin de la ejecucin de obras

Caso:
La empresa Business Tower, domiciliada en Canad y dedicada a la construccin de grandes proyectos inmobiliarios, ha sido contratada por la empresa SICON Proyectos
S.A.C., con nmero de RUC 20549560328, que ha ganado la buena PRO para la construccin del nuevo penal
El Frontn.
El contrato consiste en gerenciar y/o gestionar la ejecucin
de las obras del citado proyecto.
Por dicho proyecto, Business Tower cobrar S/ 120,000.
Se solicita se informe qu se debe tener en cuenta para la
retencin del Impuesto a la Renta.
Solucin:
Para resolver el presente caso, se debe evaluar si el concepto de
gerenciamiento o gestin se encuentra dentro de los supuestos
que califican como asistencia tcnica.
Como se ha sealado previamente, el inciso c del artculo 4-A
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece
que, entre otros conceptos, se incluye la realizacin de estudios de factibilidad y de proyectos definitivos de ingeniera y
de arquitectura.
Al respecto, la Sunat se ha pronunciado en el Informe
N 0004-2016-Sunat/5D0000, en el cual cita la doctrina respecto de los proyectos que realizan las empresas de ingeniera,
sealando que:
A-9
12
ASESORA TRIBUTARIA
En general, de la realizacin de todo proyecto, incluyendo los

proyectos definitivos de ingeniera, se obtiene como resultado
un trabajo intelectual, mediante el cual se da una idea de cmo
ser una obra, que se plasma en un conjunto de escritos, clculos, dibujos, etc., y que tiene entidad propia; por lo que se
distingue de otras prestaciones, como las de ejecucin de la
obra que es materia de dicho proyecto o la gestin de compras
de los bienes necesarios para la ejecucin o el funcionamiento
de la obra.
Por lo tanto, el servicio de gestionar y gerenciar el proyecto

del nuevo penal El Frontn, no califica como asistencia tcnica
para efectos del Impuesto a la Renta, debiendo aplicarse la tasa
del 30 % del impuesto.
Sin embargo, al tratarse de un domiciliado canadiense y en
aplicacin de lo sealado en el convenio para evitar la doble
imposicin vigente entre Per y Canad, no corresponde efectuar
retencin alguna, debiendo solamente solicitar el correspondiente certificado de residencia a Business Tower.
Pagos parciales otorgados a no domiciliado independiente

Caso:
La empresa El Rico Loche S.A.C., en vista del xito en la
venta de sus platos criollos, decidi envasar y exportar algunas de sus recetas secretas, por lo que inici con una
planta pequea. Debido a la aceptacin de sus productos,
instal una planta de envasado y procesamiento.
Para ello, adquiri los servicios personales del ingeniero Ernesto De La Cruz, de nacionalidad chilena, para que realice
pruebas y ensayos, as como el respectivo control de calidad del funcionamiento de la planta y de los productos. El
servicio realizado por el ingeniero De Laa Cruz se pagar en
dos partes de S/ 51,000 cada una. El primer pago se realizar al mes de la firma con la primera entrega parcial, y el
importe restante se pagar a la entrega del informe final.
Solucin:
Verifiquemos si el servicio califica como asistencia tcnica:
El servicio recibido consiste en pruebas y ensayos, as como
de control de calidad (servicio de ingeniera).
El prestador del servicio utilizar artes y tcnicas, as como
sus conocimientos especializados para la prestacin del
servicio.
El servicio recibido es necesario e indispensable.
El servicio recibido se utilizar econmicamente en el pas,
puesto que sirve para el desarrollo de las actividades productivas de la empresa.
El gasto cumple con el principio de causalidad.
Por ser persona natural, no se necesita informe de auditora(1).
Al cumplir con todos los requisitos para que el servicio sea
considerado asistencia tcnica, pasamos al siguiente anlisis:
El servicio es prestado por una persona natural.
El profesional independiente tiene residencia en Chile, pas
con el que existe un convenio para evitar la doble imposicin
En este caso, y aplicando el artculo 14 del convenio para evitar
la doble imposicin con Chile, la renta se gravar con una tasa
mxima del 10 %, siempre que el servicio que se presta en nuestro
pas no se prolongue por un plazo mayor o igual a 183 das.
Califica como asistencia tcnica.
Por ser renta de persona natural, se debe declarar en el PDT
Plame.
En consecuencia, corresponde efectuar la retencin del 10 %
por Impuesto a la Renta:
Renta de no domiciliado
Al respecto, la Sunat, en el Informe N 018-2016-Sunat/5D0000,

concluye que si bien cualquier actividad preliminar no cumple
con la finalidad propia del servicio, las normas no prohben que
se pacten pagos parciales en funcin de entregas parciales y
por ese solo hecho, no se desnaturaliza el servicio de ingeniera.
En consecuencia, la tasa del Impuesto a la Renta, es aplicable a
toda retribucin por dicho concepto, incluidos los pagos parciales.
Los asientos contables a realizarse por cada pago sern los
siguientes:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------42 Cuentas por pagar Comerciales - Terceros
51,000.00
422
Anticipos a proveedores
5,100.00
401
Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
45,900.00
424
Honorarios por pagar
x/x Por el adelanto por estudio de control de calidad.
-------------------------------- x -----------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros
102,000.00
632
Asesora y consultora
6327 Produccin
51,000.00
422
Anticipos a proveedores
5,100.00
401
Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
45,900.00
424
Honorarios por pagar
x/x Por el estudio de control de calidad
-------------------------------- x ------------------------------
En cada una de las fechas en las que se efecta el pago al no

domiciliado se deber contabilizar la salida de dinero reflejada
en la cuenta Efectivo y equivalente de efectivo por los importes
correspondientes a los pagos parciales.
= S/ 102,000
Tasa del impuesto
= 10 %
Retencin
= S/ 102,000 x 10 %
Retencin
= S/ 10,200
El monto retenido deber declararse y pagarse dentro del plazo

de vencimiento de las obligaciones mensuales en el PDT Plame.
A-10
El caso planteado seala que existen dos pagos, y la interrogante que surge es, se debe aplicar la retencin considerando
el monto total de la operacin o tan solo el importe pagado
(adelanto)?
(1) De acuerdo con el inciso f) del artculo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta, el
impuesto a las personas jurdicas no domiciliadas en el pas, en el caso de la asistencia tcnica, se determinar aplicando la tasa de 15 %, debiendo el usuario local,
obtener y presentar a la Sunat un informe de una sociedad de auditora, en el que
se certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente, siempre que
la contraprestacin total por los servicios de asistencia tcnica comprendidos en
un mismo contrato, incluidas sus prrrogas y/o modificaciones, supere las ciento
cuarenta (140) UIT vigentes al momento de su celebracin.
ASESORA TRIBUTARIA
13
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Elementos de prueba para acreditar la fehaciencia de una
operacin y exigencia de un contrato de fecha cierta
Anlisis de la RTF N 04413-1-2015 que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
INTRODUCCIN
e informes de los servicios realizados por

la empresa sin firmas.
Mediante la Resolucin N 04413-1-2015,

el Tribunal Fiscal resolvi el recurso de
apelacin interpuesto contra la Resolucin
de Intendencia que declar infundado
el reclamo contra una Resolucin de
Determinacin emitida por el Impuesto
a la Renta de 2011, como consecuencia
del desconocimiento del gasto, cuya fehaciencia no pudo ser acreditada por el
contribuyente.
Para la Administracin, el hecho de que

los informes presentados por el recurrente
no contienen las horas hombre insumidas
en cada actividad, los nombres de quienes
habran realizado los servicios, el cronograma en que se realizaron los trabajos,
el control diario de los trabajos realizados,
no mostr rdenes de compras o de
servicios, los documentos en los que se
comunican formalmente al proveedor de
las caractersticas, observaciones, deficiencias o alcances de los servicios recibidos,
ni cualquier otra documentacin adicional
que acredite el gasto fijo mensual de
S/ 3 100,00 por la realizacin de los
servicios de informtica, S/ 4 200,00 por
servicios de mensajera, S/ 869,49 por
servicios de mantenimiento de local y S/
2 000,00 por servicios de apoyo logstico,
le resta fehaciencia al gasto, situacin a la
que suma que el contribuyente no habra
indicado, por escrito, si solicit a otras
empresas la valorizacin de cada uno de
los servicios observados, ni habra presentado la documentacin sustentatoria
respectiva, como recibos de caja, vales,
planillas de pago y/o comprobantes de
egreso en los cuales se refleje la salida
del dinero para el pago al proveedor, ni
proporcion documentos refrendados en
los que conste la recepcin conforme del
pago por parte del prestador del servicio.
En la mencionada Resolucin es importante destacar lo mencionado por el

Tribunal Fiscal respecto de la necesidad
de contar con documento, digamos contrato, de fecha cierta, para acreditar la
fehaciencia del gasto.
A muchos contribuyentes les ha pasado
que la Sunat desconoce un gasto por el
hecho de que el contrato que sustenta
la obligacin no cuenta con fecha cierta,
incluso cuando dicha condicin no es
exigida como formalidad propia del contrato observado.
De otro lado, la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 04413-1-2015 nos sirve como
referencia respecto de cules son los
medios de prueba con los que debe
contar un contribuyente a efectos de
acreditar la fehaciencia del gasto por
la adquisicin de bienes o servicios,
deducibles para la determinacin del
Impuesto a la Renta.
ARGUMENTOS DE LA ADMINISTRACIN
Por su parte, la Administracin sostiene
que efectu reparos al gasto por operaciones no fehacientes al amparo del
primer y ltimo prrafos del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, toda
vez que el recurrente no acredit con
documentacin sustentatoria los servicios
prestados por uno de sus proveedores.
Segn la Administracin, el contribuyente
no acredit la fehaciencia de la realizacin
de los gastos reparados, dado que solo
exhibi el contrato de locacin de servicios
que carece de fecha cierta, las facturas
emitidas por su proveedor, un depsito realizado a favor de dicha empresa
ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE

El contribuyente seala que las operaciones que se reparan son reales, lo que
ha demostrado mediante contrato de
locacin de servicios celebrado con su
proveedor y con los informes respectivos,
por lo que corresponde la deducibilidad del gasto por mantenimiento de
computadoras, software, gastos para
el otorgamiento de escrituras pblicas,
realizacin de consultas en lnea al Reniec y limpieza, entre otros, dado que
son necesarios y razonables para sus
actividades de notara.
Aade que dado que su actividad es
de notara, parte de sus gastos tienen
como fin viabilizar, entre otros, el envo
de informacin a la Sunat mediante el

PDT notarios, por lo que el gasto por
soporte informtico es necesario para
su cumplimiento.
Sostiene, adems, que no corresponde
se le exija que el contrato de locacin de
servicios celebrado con su proveedor sea
de fecha cierta para acreditar la causalidad
del gasto, dado que no es una exigencia
establecida por ley y que la Administracin
debi efectuar un cruce de informacin
con la empresa de acuerdo al criterio jurisprudencial del Tribunal Fiscal, a efectos
de verificar las horas trabajadas, y el cronograma de trabajos de dicha empresa,
ya que est en aptitud de hacerlo.
Finalmente, alega que no tiene la obligacin de tener o presentar valorizaciones
por los servicios a que se refieren los
contratos con su proveedor ya que no se
trata de reparos por estudios de precios
de transferencia, en todo caso, la prueba
del valor de mercado le corresponde a la
Administracin.
POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL

El Tribunal Fiscal confirma el reparo de la
Administracion y lo mantiene sealando
que de la documentacin obrante en
autos, se aprecia que a pesar de haber
sido requerido en forma expresa, el contribuyente no cumpli con presentar los
medios probatorios que sustenten sus
afirmaciones y acrediten la efectiva realizacin de las operaciones y la prestacin
de servicios observados, como pudieron
ser rdenes de servicio, proformas, comunicaciones comerciales cursadas a
sus proveedores, relacin del personal
con quienes se habran efectuado las
coordinaciones de los trabajos por parte
del recurrente, relacin detallada de los
bienes respecto de los cuales se habran
realizada las revisiones de software y hardware, relacin detallada de los servicios de
mensajera que se habran prestado, relacin detallada de los servicios de apoyo
logstico que se habran efectuado fuera
del horario del Oficio Notarial y con documentacin que lo sustente, informes
en los que se verifique la calidad de los
servicios prestados, de sus avances, de los
A-11
14
ASESORA TRIBUTARIA
controles de la realizacin de los servicios,

reportes de la empresa a fin de dar cuenta
de la prestacin de servicios, informes de
sus resultados, coordinaciones, comunicaciones o correspondencia vinculada a
los servicios o cualquier otro documento
que permitiera acreditar la fehaciencia de
dichas operaciones.
A juicio del Tribunal Fiscal, los documentos denominados Informes de
Trabajos de los meses de febrero a
noviembre de 2011 no acreditan la fehaciencia de las operaciones observadas,
toda vez que con relacin a los servicios
de informtica, mensajera y apoyo logstico solamente se indica la cantidad de
los servicios efectuados, los que resultan
ser una descripcin similar del contrato
presentado, adems que respecto de los
servicios que se habran realizado por
mantenimiento de local solo se realiza
una descripcin genrica sealando
que se habran realizado cambios de
fluorescentes, cambios de accesorios
de bao, limpieza de gradas exteriores
con cido y detergente, pintado de rejas
exteriores, repintado de rejas exteriores,
armado y desarmado de andamios, entre
otros, sin documentacin que respalde y
acredite la realizacin de la totalidad de
los servicios, siendo adems que dichos
documentos no tienen fecha de elaboracin ni de recepcin, ni constancia o
sello de recepcin.
otros, porque el contrato de servicios con

su proveedor no contaba con fecha cierta.
No obstante, el Tribunal Fiscal, respecto
de tal cuestionamiento, seal que conforme a lo establecido por el artculo
1351 del Cdigo Civil, los contratos se
perfeccionan por el consentimiento de
las partes, no siendo necesaria alguna
formalidad especfica, salvo casos expresamente previstos en la ley.
En este contexto, a juicio del Tribunal
Fiscal, no es posible que la Administracin
atribuya la condicin de no fehaciente a
una operacin, sustentndose ello nicamente en la carencia de fecha cierta
de un contrato.
Este criterio ya ha sido adoptado con
anterioridad por el Tribunal Fiscal, entre
otras, en la Resolucin N 02468-1-2014,
que seala lo siguiente:
Que sobre el particular, cabe mencionar que de acuerdo con el artculo
1790 del Cdigo Civil, por el mandato
el mandatario se obliga a realizar uno
o ms actos jurdicos, por cuenta y en
inters del mandante, por lo que la
caracterstica fundamental del contrato
de mandato la constituye la obligacin
de realizar uno o ms actos jurdicos
por el mandatario, por cuenta y en
inters del mandante, esto es, el mandatario no acta en nombre de aqul
sino en su propio nombre; en efecto, el
artculo 1809 del mencionado cdigo,
refirindose al mandato sin representacin, seala que el mandatario que
acta en nombre propio adquiere los
derechos y asume las obligaciones
derivados de los actos que celebra en
inters y por cuenta del mandante,
aun cuando los terceros hayan tenido
conocimiento del mandato.
En este contexto, para el Tribunal Fiscal,

el contribuyente no cumpli con aportar
elementos de prueba que de manera
razonable y suficiente permitan acreditar
o respaldar la fehaciencia y efectiva realizacin de las operaciones descritas en
los comprobantes de pago observados
por la Administracin.
Que de otro lado, el artculo 143 del

referido cuerpo legal seala que cuando
la ley no designe una forma especfica
para un acto jurdico, los interesados
pueden usar la que juzguen conveniente, no habindose previsto en las
normas del Cdigo Civil una formalidad en particular que deba observar
el mandato, requirindose nicamente
el consenso de las partes para el perfeccionamiento del contrato.
Nuestra opinin
Carlos Alexis Camacho Villaflor(*)
Contrato con fecha cierta:

Es comn que en sus requerimientos,
la Sunat, solicite acreditar la fehaciencia de las operaciones realizadas
por el contribuyente con documentos
de fecha cierta, siendo que si la operacin observada no cuenta con un
contrato de fecha cierta, digamos con
firmas legalizadas, la Administracion
concluye que no se ha acreditado
la fehaciencia de la operacin por
cuanto el contrato que la sustenta
carece de fecha cierta.
En este mismo caso, es decir, el resuelto
mediante la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 04413-1-2015, la Sunat repar el
gasto realizado por el contribuyente, entre
A-12
Que conforme se advierte de las

normas citadas, no resultaba necesario que el acuerdo mediante
el cual los padres del recurrente le
encargaron la administracin de su
patrimonio constara en una escritura
pblica o en algn documento con
(*)
legalizacin notarial para considerar

que este mandato efectivamente se
hubiera producido, toda vez que
las normas del derecho comn no
han previsto la observancia imperativa de tales formalidades para
que el anotado acuerdo surtiera
sus efectos, por lo que estando a
que la Administracin nicamente
ha desconocido su existencia bajo
la consideracin que no se ha cumplido lo sealado por el inciso a) del
artculo 52 de la Ley del Impuesto a
la Renta, norma que en todo caso
dispone que los incrementos patrimoniales no podrn ser justificados
con donaciones recibidas u otras
liberalidades que no consten en
escritura pblica o en otro documento fehaciente, situacin que no
se presenta en el caso de autos, tal
argumentacin carece de sustento.
Si bien la citada Resolucin del Tribunal Fiscal
est referida, en particular, al contrato de
mandato, el criterio en ella contenido puede
ser aplicado a cualquier contrato para el cual
la legislacin ordinaria no haya previsto una
formalidad especfica.
En este contexto, consideramos que no
resulta imperativo que un contrato, que
sustenta la adquisicin de un bien o
servicios, cuente con firmas legalizadas
para poder acreditar la fehaciencia de
una operacin, si la legislacin comn
no lo exige as.
No obstante, considerando la valoracin
conjunta de los medios probatorios que
deber realizar la Administracin para
determinar la fehaciencia o no de las
operaciones que verifique, un contrato
con fecha cierta generar certeza respecto
de la fecha de realizacin del mismo y,
por tanto, a nivel probatorio ser una
mejor prueba; lo que no quiere decir que
el contrato sin fecha cierta carezca de
valor para probar determinada situacin.
Elementos de prueba de la fehaciencia

de la operacin:
De conformidad con la Norma IX del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario,
en lo no previsto por dicho cuerpo legal,
o en otras normas tributarias, podrn
aplicarse normas distintas a las tributarias, siempre que no se les opongan ni
las desnaturalicen.
Aade la referida norma que se aplicarn, supletoriamente, los Principios
del Derecho Tributario, o en su defecto,
los Principios del Derecho Administrativo
y los Principios Generales del Derecho.
Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per con segunda especialidad en Derecho Tributario y estudios
de maestra en Derecho Tributario en la misma universidad. Exasesor en Tributos Internos del Tribunal Fiscal y
actual abogado del Estudio Solari, Dauriol & Asociados Abogados.
IMPUESTO A LA RENTA
En ese sentido, respecto de la carga de
la prueba en un procedimiento de fiscalizacin resulta de aplicacin lo dispuesto
por el artculo 196 del Cdigo Procesal
Civil, el cual seala lo siguiente:
Salvo disposicin legal diferente,
la carga de probar corresponde a
quien afirma hechos que configuran
su pretensin, o a quien los contradice
alegando nuevos hechos.
En ese sentido, una primera interpretacin nos llevara a decir que, dentro
de un procedimiento de fiscalizacin
sera la Administracin Tributaria la que
debera demostrar la no deducibilidad
de los gastos reparados, sin que ello
exima al contribuyente de cumplir con
la presentacin de la informacin y/o
documentacin solicitada por la Administracion Tributaria a efectos de valorarla
y determinar si la operacin analizada
resulta fehaciente o no.
Sin embargo, el Tribunal Fiscal ha tenido
una interpretacin diferente sobre la
carga de la prueba con ocasin de la
deducibilidad de un gasto.
Segn el Tribunal Fiscal la carga de la
prueba le corresponde al contribuyente,
por cuanto es este que ha afirmado, inicialmente, la deducibilidad del gasto y, por
tanto, le corresponde probar tal hecho.
El criterio sealado en el prrafo anterior ha sido recogido, entre otras, en
las Resoluciones Ns 03876-2-2015 y
04831-9-2012.
Resolucin del Tribunal Fiscal
N 03876-2-2015
() la carga de la prueba recae en el
contribuyente, por lo que es a ste a
quien le corresponde acreditar el cumplimiento de los requisitos exigidos por
la Ley del Impuesto a la Renta para la
deduccin de un gasto de naturaleza
tributaria, con los medios probatorios
que considere idneos y que puedan
causar certeza en la Administracin.
N 04831-9-2012
Respecto a lo alegado por la recurrente
en el sentido que la Administracin no
ha demostrado que los financiamientos
obtenidos hayan sido destinados a
operaciones que no generaron renta
gravada, cabe sealar que en principio la carga de la prueba recae en
quien afirma un hecho, por lo que la
recurrente debe probar lo que afirma,
salvo cuando la afirmacin implique
un hecho negativo o desvirte una
presuncin establecida por ley.
As, en los casos de deduccin de
gastos es el contribuyente quien
afirma haber incurrido en gastos
deducibles y por tanto tiene la carga

de la prueba. Dicho criterio ha sido
recogido por el Tribunal Fiscal en
la Resolucin N 1086-1-2003, en
la que desconoce la deduccin del
gasto por arrendamiento sealando
que el contribuyente no ha probado
que su personal utiliz tal oficina,
que el personal contratado por la
casa matriz hubiera desempeado
labores de apoyo en su favor, que las
transacciones que habra realizado en
el periodo acotado se concretaron
como consecuencia de la posesin del
inmueble, o que su carencia hubiera
impedido realizar sus operaciones
gravadas con el Impuesto a la Renta.
Desde nuestro punto de vista, la carga
de la prueba sobre la deducibilidad de
un gasto le corresponde, efectivamente,
al contribuyente, por el hecho de que es
este el que afirma, inicialmente, la deducibilidad del gasto mediante su declaracin
jurada. Por tanto, de conformidad con el
artculo 196 del Cdigo Procesal Civill, al
haber afirmado un hecho, le corresponde
probarlo.
No obstante, lo sealado en el prrafo
anterior no supone que la Administracin no deba acreditar o demostrar su
reparo mediante la evaluacin conjunta
de todos los medios probatorios a su
alcance. Criterio que ha sido recogido
en la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 11059-2-2007.
N 11059-2-2007
En tal sentido, en diversas resoluciones del Tribunal Fiscal se ha dejado
establecido que para tener derecho
a la utilizacin de crdito fiscal o la
deduccin del costo o gasto no basta
con acreditar que se cuenta con los
comprobantes de pago que respaldan
las operaciones realizadas y cumplan
los requisitos sustanciales y formales
previstos en la ley, ni demostrar su
registro contable, sino que fundamentalmente es necesario acreditar
que dichos comprobantes en efecto
corresponden a operaciones reales o
existentes, es decir, que se produjeron
en la realidad.
Asimismo, se ha sealado que si bien
los deudores tributarios deben mantener un mnimo indispensable de elementos de prueba que acrediten que
los comprobantes que sustentan su
derecho corresponden a operaciones
reales, al observar la fehaciencia de las
operaciones la Administracin debe
contar con pruebas suficientes que
as lo demuestren, investigar todas
las circunstancias del caso, actuar
los medios probatorios y sucedneos
15
pertinentes, siempre que sean permitidos por el ordenamiento tributario,

y valorarlos en forma conjunta y con
apreciacin razonada.
Ahora bien, sin importar la posicin que
se adopte respecto de la carga de la
prueba lo cierto es que a efectos de una
eventual fiscalizacin de la Administracion
Tributaria, el contribuyente debe contar
con los elementos mnimos que, de manera razonable, acrediten la fehaciencia
de la operacin revisada por la Sunat.
En ese sentido, la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 04413-1-2015 nos proporciona
una lista, enunciativa, de elementos de
prueba que serviran para sostener la
fehaciencia de las operaciones que fueran
observadas por la Sunat; a saber:
1. rdenes de servicio.
2. Proformas.
3. Comunicaciones comerciales.
4. Relacin del personal del proveedor
con quienes habra efectuado coordinaciones para la prestacin del
servicio.
5. Relacin detallada de los servicios
prestados.
6. Reportes.
7. Informes sobre la calidad de los servicios prestados.
8. Informes sobre los avances de los
servicios prestados.
9. Informes de resultados.
10. Comunicaciones o correspondencia
vinculada al servicio.
Adicionalmente a los documentos sealados, consideramos que otros elementos
que deben ser evaluados son los medios
de pago empleados para la cancelacin
de los servicios y las guas de remisin, en
el caso que el servicio implique traslado
de bienes.
Finalmente, debe tenerse en cuenta
que estos medios de prueba deben
ser ponderados razonablemente y, en
nuestra opinin, deben ser exigidos
cuando sea razonable y normal en el
tipo de transacciones que se analiza;
es decir, entendiendo a la naturaleza y
condiciones de las operaciones objeto de
verificacin. As, creemos que en el caso
en particular de la controversia resuelta
con la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 04413-1-2015, donde aparentemente
el contribuyente y el representante legal
del proveedor eran la misma persona,
no resulta razonable y tampoco sera
una prctica comn que se cuente con
rdenes de servicio, proformas, comunicaciones comerciales o correspondencia
vinculada al servicio.
A-13
16
ASESORA TRIBUTARIA
ACTUALIDAD
Declaracin de Precios de Transferencia: Cronograma

y sanciones por incumplimiento
Como sabemos, la Resolucin de Superintendencia
N 167/2006-Sunat, modificada por la Resolucin
de Superintendencia N 175/2013-Sunat, es la
norma reglamentaria que establece quines y en
qu supuestos los contribuyentes del Impuesto
a la Renta tienen la obligacin de presentar la
Declaracin Jurada Anual Informativa y de contar
con el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia.
Como se observa, las citadas normas establecen dos
obligaciones diferentes para los contribuyentes a
quienes corresponde aplicar las normas de Precios
de Transferencia. Estas son las siguientes:
i)
Una obligacin referida a presentar la Declaracin

Jurada Anual Informativa de Precios de Transferencia.
ii) Y otra, relativa a la obligacin de contar y

presentar el Estudio Tcnico de Precios de
Transferencia, que sustente el valor de las
transacciones entre partes vinculadas, incluidas en la Declaracin Anual del Impuesto
a la Renta.
En ese sentido, los contribuyentes obligados deben
cumplir con sus obligaciones formales mediante
la presentacin del PDT Precios de Transferencia
- Formulario Virtual N 3560, versin 1.4, el cual
est a disposicin de los interesados a partir del
1 de mayo de 2016, en Sunat Virtual, considerando
el siguiente cronograma:
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC

PERODO
TRIBUTARIO
2y3
4y5
6y7
8y9
MAYO 2016
17
JUNIO
20
JUNIO
21
JUNIO
14
JUNIO
15
JUNIO
16
JUNIO
Igualmente, como una disposicin aplicable para

la presente declaracin, la Resolucin de Superintendencia N 11072016-Sunat, ha regulado los
lugares para presentar la declaracin y el estudio
considerando el peso del archivo.
Por ltimo, cabe referir que el Cdigo Tributario
prev las siguientes infracciones por el incumplimiento de las obligaciones formales relativas a los
precios de transferencia:
1) No presentar la declaracin informativa en

el plazo establecido:
INFRACCIN
REFERENCIA
SANCIN
No presentar otras Cdigo Tribu- 0.6 % de los ingresos

declaraciones o co- tario, artculo netos (IN) del ejercimunicaciones dentro 176, numeral 2 cio pasado (no puede
de los plazos estableser menor al 10 %
cidos
de la UIT ni mayor a
25 UIT)
A esta infraccin se le aplica el 100 % de gradualidad

si se subsana (presentado la declaracin) antes que
la Sunat notifique al contribuyente que ha incurrido
en la infraccin. Cuando la subsanacin es inducida
(se subsana en el plazo otorgado), la rebaja puede
ascender al 90 % (con pago) u 80 % (sin pago).
2) Presentar la declaracin en forma incompleta o no conforme con la realidad:

INFRACCIN
REFERENCIA
Presentar otras declara- Cdigo Tributaciones o comunicacio- rio, artculo 176,

nes en forma incompleta numeral 4
o no conformes con la
realidad
SANCIN
30 % UIT
(S/ 1,185).
A esta infraccin se le aplica el 100 % de gradualidad si se subsana la infraccin (rectificando

la declaracin) antes que la Sunat notifique al
contribuyente que ha incurrido en la infraccin.
Cuando la subsanacin es inducida, la rebaja puede
ascender al 80 % (con pago) o 50 % (sin pago).
A-14
BUENOS CONTRIBUYENTES y UESP

0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
22
JUNIO
3) No presentar el Estudio Tcnico de Precios

de Transferencia:
INFRACCIN
REFERENCIA
SANCIN
No exhibir o no
presentar el Estudio Tcnico que
respalde el clculo de precios
de transferencia
conforme a ley
Cdigo Tributario, artculo 177,

numeral 25
0.6 % de los ingresos

netos (IN) del ejercicio
pasado (no puede ser
menor al 10 % de la
UIT ni mayor a 25 UIT)
Cabe referir que la Nota 20 de la Tabla I del

Cdigo Tributario seala que para los supuestos
del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b)
del artculo 180 del Cdigo Tributario, la multa
ser equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente. El antepenltimo prrafo se refiere a los
deudores tributarios que hayan presentado la
Declaracin Jurada Anual o declaraciones juradas
mensuales, pero no consignen o declaren cero
en los campos o casillas de Ventas netas y/o
Ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas o ingresos
netos, o cuando no se encuentran obligados
a presentar la Declaracin Jurada Anual o las
declaraciones mensuales, o cuando hubieran
iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect la infraccin, o cuando hubieran
iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no
hubiera vencido el plazo para la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual.
Por su parte, el ltimo prrafo se refiere al deudor
tributario omiso a la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual.
En esta infraccin no cabe la subsanacin voluntaria. Sin embargo, tratndose de la subsanacin
inducida, en tanto el obligado presente el estudio
en el plazo otorgado por la Sunat, se podr aplicar
una rebaja del 80 % (con pago) o 50 % (sin pago)
a la multa.
ASESORA TRIBUTARIA
17
INFORME PRCTICO
El crdito fiscal en los contratos de colaboracin

empresarial sin contabilidad independiente
Sal VILLAZANA OCHOA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
os contratos de colaboracin empresarial (consorcios, joint venture, etc.) tienen una regulacin particular en el mbito tributario dependiendo de la contabilidad; as, si tienen una contabilidad independiente de las partes contratantes
se constituyen en contribuyente del IGV y el IR; sin embargo, si la contabilidad
no es independiente, tiene que cumplir una serie de obligaciones formales. En el
presente informe nos centramos en los contratos sin contabilidad independiente.
INTRODUCCIN
La Ley del Impuesto a la Renta en su artculo 65
ha establecido que los joint ventures, consorcios
y dems contratos de colaboracin empresarial,
perceptores de rentas de tercera categora, debern
llevar la contabilidad independiente de las de sus
socios o partes contratantes.
En ese sentido, de ese primer prrafo referido se
desprende la regla general, respecto a los joint
ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial: que los mismos tienen la
obligacin de llevar una contabilidad independiente
a la de las partes que lo integran.
Entindase de ese modo que la legislacin tributaria (la referida al IGV e Impuesto a la Renta) han
creado una ficcin al otorgarle personera jurdica
a los citados contratos, para que tributen como
contribuyentes de los citados impuestos en forma
particular y diferencindose de las partes que los
conforman; sin embargo, como se sabe, para la
legislacin comn solo son contratos asociativos
o de colaboracin cuya finalidad es emprender un
negocio o empresa de forma conjunta por dos o
ms sujetos, compartiendo riesgos y beneficios.
Sin embargo, existen excepciones a esta regla. Las
sealamos a continuacin:
I.
CONTRATOS EN LOS QUE POR LA MODALIDAD DE LA OPERACIN NO FUERA POSIBLE LLEVAR LA CONTABILIDAD EN FORMA
INDEPENDIENTE
En este caso, de acuerdo con el artculo 65 de la

Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR),
cada parte contratante puede contabilizar sus
operaciones, o de ser el caso, una de ellas podr
llevar la contabilidad del contrato, debiendo en
ambos casos, solicitar autorizacin a la Sunat, la
que aprueba o deniega la solicitud en un plazo
no mayor a quince (15) das. De no mediar resolucin expresa, al cabo de dicho plazo, se dar
por aprobada la solicitud.
(*)
Se establece como condicin que quien realice la

funcin de operador y sea designado para llevar
la contabilidad del contrato, deber tener participacin en el contrato como parte del mismo.
II. CONTRATOS CON VENCIMIENTO A PLAZOS

MENORES A TRES (3) AOS
En este caso, cada parte contratante puede contabilizar sus operaciones o, de ser el caso, una
de ellas podr llevar la contabilidad del contrato,
debiendo a tal efecto, comunicarlo a la Sunat
dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a
la fecha de celebracin del contrato.
En este caso, existe la obligacin de presentar una
comunicacin informando a la Sunat de la celebracin del contrato, que su plazo de duracin es
menor a tres aos, entre otra informacin relevante
que se considere; sin embargo, en este caso la comunicacin es solo informativa y su incumplimiento
solo genera la aplicacin de la infraccin prevista
en el Cdigo Tributario, artculo 176, numeral
2, referida a no presentar otras declaraciones o
comunicaciones en el plazo establecido, que se
sanciona con el 30 % de la UIT vigente al momento
de la infraccin; de ese modo, la comunicacin
no es un requisito para aplicar la excepcin de no
llevar contabilidad independiente.
III. OBLIGACIONES RELACIONAS AL IGV

Con relacin al IGV, en general las operaciones
realizadas entre las partes del contrato de colaboracin y el contrato propiamente, no tienen
mayor efecto o estn inafectas del IGV, como se
desprende de los literales m), n), y o) del artculo 2
del TUO de la Ley del IGV.
As, las citadas disposiciones establecen que no
estn gravadas con el impuesto:
m) La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada
parte contratante, de bienes obtenidos
por la ejecucin de los contratos de
Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos UNMSM. Especialista en Tributacin Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
A-15
18
ASESORA TRIBUTARIA
colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente, en base a la proporcin contractual,
siempre que cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT
la informacin que, para tal efecto, esta establezca.
crdito fiscal, gasto o costo para efecto tributario que les

corresponda, de los documentos que sustentan las compras comunes y los ingresos comunes.
n) La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos

de construccin que efecten las partes contratantes de
sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras
formas de contratos de colaboracin empresarial, que
no lleven contabilidad independiente, para la ejecucin
del negocio u obra en comn, derivada de una obligacin expresa en el contrato, siempre que cumpla con los
requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.
- Debe comunicarse a la Sunat despus de diez (10) das

de firmado el contrato, quin va a realizar las funciones
correspondientes al operador.
o) La atribucin, que realice el operador de aquellos

contratos de colaboracin empresarial que no lleven
contabilidad independiente, de los bienes comunes
tangibles e intangibles, servicios y contratos de construccin adquiridos para la ejecucin del negocio u
obra en comn, objeto del contrato, en la proporcin
que corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
En los siguientes casos haremos referencia a las operaciones
del consorcio con terceros y la atribucin del crdito fiscal
mediante el documento correspondiente.
CASO PRCTICO
Atribucin del crdito fiscal
Las empresas G&S S.R.L. e Inversiones Mltiples S.A.C.

han suscrito un contrato de consorcio sin contabilidad
independiente denominado Consorcio Inmobiliario Inversiones G&S, donde G&S S.R.L. es el operador del mismo
y participa del 75 % de las obligaciones y resultados del
consorcio, mientras que Inversiones Mltiples S.A.C. participa del 25 %.
As, entre otras obligaciones se dispone que:
- El operador fijo solo emitir documentos de atribucin

cuando distribuya ingresos y gastos a los partcipes.
- El operador del contrato solo debe emitir mensualmente
un documento de atribucin por cada partcipe.
- El documento de atribucin deber contener los requisitos mnimos y caractersticas establecidas en los
artculos 5 y 6 de la Resolucin de Superintendencia
N 022-98-Sunat.
- Para cada contrato de colaboracin empresarial debe
solicitarse un nmero de serie distinto.
- Para efectos de la autorizacin de impresin de los documentos de atribucin, deber haberse cumplido con
presentar la comunicacin de la celebracin del contrato
y quin asume la calidad de operador.
- La emisin, archivo, autorizacin de impresin, baja y
cancelacin de documentos no emitidos, as como todas
aquellas obligaciones formales derivadas de la emisin
de los documentos de atribucin se sujetarn a las disposiciones contenidas en del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 007-99-Sunat.
Considerando lo anterior, el operador del contrato de consorcio inmobiliario Inversiones G&S deber emitir el siguiente
documento para atribuir el crdito fiscal que le corresponde a
Inversiones Mltiples S.A.C. del siguiente modo:
En el mes de mayo, en la ejecucin del contrato se realizaron las siguientes compras:

- Servicios de arquitectura y diseo por S/ 15,000.00, incluido el IGV.
- Servicios de asesora legal y consultoras por
S/ 10,000.00, incluido el IGV.
- Compra de materiales y suministros por S/ 25,000.00,
incluido el IGV.
- Adquisiciones no gravadas con el IGV por S/ 25,000.00.
Nos requieren precisar cmo se deben atribuir las citadas
compras y cmo es el llenado correcto del documento de
atribucin.
Solucin:
CASO PRCTICO
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 022-98-Sunat se ha dispuesto la obligacin de emitir documentos de

atribucin para trasladar ingresos, costos, gastos y crdito
fiscal del IGV.
Derechos que se pueden transferir mediante el Documento de atribucin
En ese sentido, cabe precisar que de acuerdo a la citada

norma, el Documento de atribucin es aquel documento
que emite el operador del contrato para que los dems
partcipes del consorcio, joint venture u otras formas de
contratos de colaboracin empresarial que no llevan contabilidad independiente, puedan sustentar el porcentaje de
El consorcio inmobiliario Inversiones G&S, conformado

por las empresas G&S S.R.L. e Inversiones Mltiples
S.A.C., con una participacin de 75 % y 25 % respectivamente, seala que posee retenciones del IGV sustentadas
con la constancia de retencin respectiva. Nos consulta
si dicho derecho puede ser transferido a los partcipes
A-16

mediante los documentos de atribucin en los porcentajes
que corresponden a cada empresa.
Solucin:
El Tribunal Fiscal en la Resolucin N 05704-3-2013 ha
concluido que el documento de atribucin solo es posible
utilizarlo para trasladar el porcentaje de crdito fiscal,
gasto o costo para efecto tributario que corresponda a
cada parte contratante, as como los ingresos comunes;
en ese sentido, considerando que la norma que regula el
documento de atribucin solo seala dichos conceptos, no
podra transferirse otros conceptos y derechos no sealados literalmente.
En la citada resolucin el Tribunal Fiscal declar improcedente el recurso del contribuyente, considerando que el
artculo 19 del TUO de la Ley del IGV y el artculo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N 022-98-Sunat, regulan
solo la posibilidad de trasladar el crdito fiscal mediante
un documento de atribucin y no as las retenciones del
IGV. As, concluyen que las normas tributarias no han previsto la atribucin de retenciones del IGV en el caso de
consorcios sin contabilidad independiente a las partes que
lo integran, por tanto, las retenciones cuya devolucin solicita el contribuyente, sustentadas mediante documentos
de atribucin, no se encontraban de acuerdo a ley; de ese
modo, no es procedente la devolucin.
En este caso recordemos que el artculo 2 de la Resolucin
de Superintendencia N 037-2002/Sunat que regula el Rgimen de Retenciones del IGV, establece que el proveedor
que realice las operaciones sujetas a retencin, est obligado a aceptar la retencin de su cliente, a quien previamente se le ha calificado como agente de retencin. As, el
artculo 7 de la resolucin referida establece que el agente
de retencin efectuar la retencin en el momento en que
se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se
efectu la operacin gravada con el IGV.
Por su parte, el ltimo prrafo del artculo 19 del TUO
de la Ley del IGV dispone que para efecto de ejercer el
derecho al crdito fiscal, en los casos de consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos de colaboracin
empresarial, que no lleven contabilidad independiente,
el operador atribuir a cada parte contratante, segn la
participacin en los gastos establecida en el contrato, el
IGV que hubiese gravado la importacin, la adquisicin de
bienes, servicios y contratos de construccin, de acuerdo a
lo que establezca el reglamento.
19
Solucin:
Como se sabe, en los contratos de consorcio con contabilidad independiente, el operador del contrato debe llevar
un Registro Auxiliar por cada contrato, en el que se anotan
mensualmente los comprobantes de pago que den derecho
al crdito fiscal, gasto o costo para efecto tributario, as
como el documento de atribucin correspondiente.
En el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia
N 022-98-Sunat, respecto al Registro Auxiliar se establecen las siguientes disposiciones:
El Registro Auxiliar deber contener la informacin requerida por el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV, el cual establece la informacin
mnima de los registros.
La atribucin a cada uno de los partcipes, deber ser
anotada en el Registro Auxiliar en el periodo tributario
al que correspondan las adquisiciones del contrato.
El operador deber consignar en la parte superior de
los comprobantes de pago, anotados en el Registro Auxiliar, el nombre del contrato o sociedad de hecho, de
tal manera que se pueda diferenciar de los documentos
que no pertenecen a dicho contrato.
La anotacin del Documento de Atribucin en el Registro de Compras del partcipe, permitir el ejercicio del
derecho al crdito fiscal, constituyendo sustento suficiente para efectos del mismo.
Igualmente, el Documento de atribucin es el documento
que sustenta el derecho a usar el crdito fiscal, en virtud
del ltimo prrafo del artculo 19 de la Ley del IGV. Asimismo, el numeral 9) del artculo 6 del Reglamento de la
Ley del IGV seala que el operador del contrato efectuar
mensualmente la atribucin del Impuesto de manera consolidada.
En ese sentido, el documento de atribucin deber emitirse
del siguiente modo:
En ese caso, considerando el criterio referido y los sustentos expresados, solo pueden atribuirse: gastos, costos,
crdito fiscal e ingresos; y no as otros conceptos que no se
hayan referido de forma expresa, como sera, en este caso,
las retenciones del IGV.
CASO PRCTICO
Anotaciones en el Registro Auxiliar
El Consorcio Inmobiliario Inversiones G&S, conformado

por las empresas G&S S.R.L. e Inversiones Mltiples
S.A.C. con una participacin de 75 % y 25 % respectivamente, ha realizado una adquisicin por S/ 20,000 en el
mes de junio. Nos consultan cmo se debe efectuar la anotacin en el Registro Auxiliar del consorcio.
Igualmente, en el Registro Auxiliar del contrato de consorcio se deber anotar lo siguiente:

COMPROBANTES
S/
S/
Factura N 001-0000256 emitida por el proveedor a

G&S S.R.L. (operador del contrato)
20,000
3,600
(-) Documento de atribucin N 001-0002 emitido por

G&S S.R.L.
(5,000)
(900)
Monto neto a trasladar en el Registro de Compras

de G&S S.R.L.
15,000
2,700
A-17
20
ASESORA TRIBUTARIA
CASOS PRCTICOS
Base imponible del IGV
Pedro CASTILLO CALDERN(*)
INTRODUCCIN
e acuerdo con la normativa del IGV (tanto el TUO de la ley como su reglamento), este impuesto grava
el valor agregado de las operaciones que realiza el contribuyente (como son la venta de bienes muebles, prestacin de servicios, contratos de construccin, primera venta de inmuebles y la importacin de
bienes) en las distintas etapas del ciclo productivo, por lo que la carga del tributo recae exclusivamente
sobre el valor que se agrega en cada etapa, pues puede deducirse el IGV (crdito fiscal) que grav las adquisiciones de bienes o servicios.
Asimismo, el artculo 14 de la citada ley se refiere a la base imponible, la cual puede estar constituida por el
valor de venta, en las ventas de bienes e importaciones de bienes intangibles; por el total de la retribucin, en la
prestacin o utilizacin de servicios; por el valor de construccin, en los contratos de construccin; por el ingreso
percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del correspondiente al valor del terreno; por el valor en Aduana
determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la importacin con
excepcin del IGV, en las importaciones de bienes corporales.
Teniendo en cuenta ello, a continuacin abordaremos las dudas ms comunes relacionadas a la base imponible
del IGV.
Determinacin de la base imponible en la cesin en uso

Caso:
La empresa DHL Vehculos Automotores S.A.C., con RUC
N 20985412700 y domiciliada en la Av. Riva Agero
N 509 - San Miguel, ha emitido una factura sin IGV por
la cesin en uso de un activo (automvil) a la empresa relacionada Repuestos y Accesorios Per E.I.R.L., con RUC
N 20148599617 y domiciliada en la Av. Alberto Arenales
N 6490 Miraflores, el cual va a ser destinado a la gerencia de la empresa por un periodo de 3 meses.
El contador de la empresa DHL Vehculos Automotores
S.A.C., nos plantea la siguiente consulta:
Cul sera el correcto tratamiento tributario del retiro del
bien a efectos del IGV?
Dato adicional:
Valor de mercado del arrendamiento de la categora del
vehculo a la fecha es de S/ 2,000.00
Valor del vehculo a la fecha US$. 29,900.00
Solucin
De acuerdo al artculo 1 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, este impuesto grava la venta en el pas de bienes muebles.
Por otro lado, el literal b) del artculo 3 de la ley considera
bienes muebles a los corporales que pueden llevarse de un
lugar a otro, a los derechos referentes a los mismos, los signos
distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave
y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos
y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los
mencionados bienes.
A-18
Por su parte, el tercer prrafo del artculo 15 de la Ley del

Impuesto General a las Ventas, seala que: tratndose de la
entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad de bienes que conforman el activo fijo de una empresa a
otra vinculada econmicamente, la base imponible ser el valor
de mercado aplicable al arrendamiento de los citados bienes.
Se entender por valor de mercado, el establecido en la Ley
del Impuesto a la Renta.
En los casos que no resulte posible la aplicacin de lo dispuesto
en los prrafos anteriores, se tomar como base imponible
mensual el dozavo del valor que resulte de aplicar el seis por
ciento (6%) sobre el valor de adquisicin ajustado, de ser el
caso, esto ltimo de acuerdo al numeral 7 del artculo 5 del
Reglamento de la Ley del IGV.
En ese sentido podemos concluir que teniendo en cuenta lo
antes mencionado, dicha operacin estara gravada con el
IGV, donde la base imponible en el presente supuesto ser de
S/ 2,000.00, toda vez que la referida transferencia no implica la
de un bien que conforme el activo fijo de la empresa vinculada
econmicamente.
(*)
Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Asesor tributario de Contadores & Empresas. Diplomado en Tributacin por la Pontificia Universidad Catlica del
Per. Ex asesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria - Sunat.
21
Error al consignar la base imponible

Caso:
La empresa Accesorios de Construccin A&D S.A.C., con
RUC N 20058812712 y domiciliada en la Av. Prceres
N 960 Lince, con fecha 15 de abril realiz una venta a
la empresa Villazana & Asociados S.A.C., detallando una
base imponible errada, por lo que se estara consignando
un crdito fiscal mayor al real en el comprobante de pago,
segn se muestra a continuacin:
Descripcin
Precio
Unitario
Importe
Errado
Importe
correcto
20
Barras de acero
600.00
12,000.00
12,000.00
15
Barras de aluminio
533.33
8,000.00
8,000.00
30
Estores
750.00
22,500.00
22,500.00
Base Imponible
40,500.00
42,500.00
9,650.00
7,650.00
50,150.00
50,150.00
Cantidad
IGV 18 %
Importe Total
Asimismo, al no poder determinar si el cliente Villazana

& Asociados S.A.C. utiliz el IGV errado, la empresa Accesorios de Construccin A&D S.A.C. procedi a realizar
el pago por el total desagregado en el comprobante de
pago.
En el mes de mayo se verific que Villazana & Asociados
S.A.C. solo haba tomado el IGV por S/ 7,650.00 que corresponde al 18% de la base imponible correcta de la operacin.
Con lo cual la empresa Accesorios de Construccin A&D
S.A.C., nos plantea la siguiente consulta:
Cmo sera el correcto tratamiento tributario y contable
para esta operacin comercial (venta)?
factura, cancel el importe total de la factura, no teniendo en

cuenta el IGV desagregado equivocado.
La empresa Accesorios de Construccin A&D S.A.C. deber
efectuar el registro correspondiente por la venta del mes de
abril, considerando el importe errado:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
121
1212
Emitidas en cartera
por cobrar
401
Considerando que no deber haber ningn tipo de incidencia con

respecto al IGV, debemos determinar si se aplic correctamente
lo dispuesto en el numeral 7 del artculo 6 del Reglamento de
la Ley del IGV, cuando dispone que los comprobantes de pago
emitidos consignando un monto del impuesto equivocado se
debern anular, o, en su defecto, se proceder de la siguiente
manera:
a) Si el impuesto que figura en el comprobante de pago se hubiere consignado por un monto menor al que corresponda,
el interesado solo podr deducir el impuesto consignado
en l.
b) Si el impuesto que figura es por un monto mayor proceder
la deduccin nicamente hasta el monto del impuesto que
corresponda.
Por otro lado, para fines contables debemos tener en cuenta
que en este caso ocurrieron dos situaciones:
En la primera, la empresa Accesorios de Construccin A&D S.A.C.,
emiti el comprobante de pago y cancel el IGV errado; y, por
otro lado, el cliente Villazana & Asociados S.A.C., al recibir la
9.650,00
Gobierno central
4011
40111
IGV - cuenta propia
70 Ventas
40.500,00
701
Mercaderias
7011
Mercaderias manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por la provisin en el registro de ventas, de la Fact.
N xxx
-------------------------------- x ------------------------------
Por otra parte, el cliente Villazana & Asociados S.A.C., al

provisionar la compra realizada y detectar el error, registr el
asiento contable siguiente:
ASIENTO CONTABLE
Solucin
Para fines tributarios, segn los datos proporcionados del supuesto planteado, el cliente Villazana & Asociados S.A.C. actu
en forma correcta, al haber tomado solamente como crdito
fiscal el IGV determinado de la base imponible real, mientras
tanto la empresa Accesorios de Construccin A&D S.A.C. no
correra con la misma suerte, ya que tendra que pagar el IGV
descrito en el comprobante de pago de acuerdo a lo indicado
a favor del fisco.
50.150,00
-------------------------------- x -----------------------------60 Compras
42.500,00
601
Mercaderias
6011

401
Gobierno central
4011
40111
IGV - cuenta propia
7.650,00

421
4212
Emitidas
50.150,00
por pagar
x/x Por la provisin en el registro de compras, de la Fact.
N xxx, y su correcto registro.
-------------------------------- x -----------------------------20 Mercaderias
201
2011
42.500,00
61 Variacion de Existencias
611
Mercaderias
6111
42.500,00
x/x Por la transferencia de la compra realizada.

-------------------------------- x ------------------------------
A-19
22
ASESORA TRIBUTARIA
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Fehaciencia del gasto para efectos del derecho al uso
del crdito fiscal del IGV
Anlisis de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 05433-4-2015, que no constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria
estos deben ser sustentados en forma
fehaciente y razonable, adjuntando
medios probatorios que acrediten la
efectiva prestacin de los servicios; no
obstante, la recurrente no ha cumplido con acreditar fehacientemente
la efectiva prestacin de los servicios
brindados por sus proveedores.
INTRODUCCIN
Como resultado del procedimiento de
fiscalizacin realizado a un contribuyente,
la Sunat efectu reparos con incidencia
en el Impuesto General a las Ventas (IGV),
por facturas de proveedores por las que
no se acredita la necesidad para la produccin de renta y mantenimiento de la
fuente generadora.
As, como producto de tales observaciones, al finalizar dicho procedimiento
la Sunat emiti diversas Resoluciones de
Determinacin por IGV de los periodos
enero a diciembre de 2005, as como las
Resoluciones de Multa por la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo
178 Cdigo Tributario.
En respuesta a ello, el contribuyente present un recurso de reclamacin ante la
Sunat, siendo declarado infundado por
esta mediante la respectiva Resolucin de
Intendencia, contra la cual se interpuso
recurso de apelacin, que dio lugar a
la Resolucin del Tribunal Fiscal (RTF)
N 05433-4-2015, con la que esta entidad resolvi declarar nulas en parte las
Resoluciones de Determinacin y Multa
antes mencionadas.
Es as que considerando los argumentos
vertidos en la citada RTF, en las lneas
siguientes comentaremos los elementos
que formaron parte del anlisis efectuado
por el Tribunal Fiscal sobre la base de
los argumentos esgrimidos por la parte
apelante (la recurrente) y por la Sunat; al
respecto, cabe mencionar que si bien la
citada RTF se pronuncia sobre los reparos
realizados al Impuesto a la Renta y al
IGV, en esta oportunidad centraremos
nuestros comentarios en las observaciones formuladas por el Tribunal Fiscal
respecto al IGV.
Argumentos de la Administracin Tributaria

Los argumentos por los cuales la Sunat
considera que no se encontraba debidamente sustentada la causalidad del gasto
del contribuyente, son los siguientes:
Para acreditar el cumplimiento del
principio de causalidad de los gastos,
A-20
Respecto a los gastos por servicios

prestados por un proveedor, que
segn la recurrente estaban vinculados con los servicios que prestaron
a una empresa minera, se aprecia
que el contrato celebrado con dicho
proveedor era por servicios de consultora en administracin, mientras
que el servicio prestado por la recurrente a la empresa minera era por
seguridad permanente, gastos de
operacin, administrativos, alimentacin y movilidad; conceptos que
resultan diferentes a los acordados
con el proveedor.
-
Respecto a los servicios prestados

por otro proveedor, la documentacin presentada por la recurrente
no acredit la efectiva prestacin de
los servicios de asesora contratados
con dicho proveedor, puesto que
corresponden a ejercicios distintos
al fiscalizado, no acreditan quin la
elabor, o no se acredita que estos
fueran realizados.
La recurrente no ha cumplido con

acreditar fehacientemente la prestacin de los servicios brindados por sus
proveedores, lo cual tiene incidencia
en el IGV.
Argumentos de la recurrente
El contribuyente fundament su posicin
en los siguientes argumentos:
Se ha acreditado debidamente que
los servicios observados por la Administracin Tributaria cumplen con el
principio de causalidad, habindose
sustentado la efectiva prestacin del
servicio.
Se debe declarar la nulidad de las
resoluciones de determinacin emitidas debido a que aquellas referidas
al IGV de enero a diciembre de 2005,
no se pronuncian sobre las pruebas

presentadas durante la fiscalizacin
para sustentar la efectiva prestacin
de los servicios prestados por sus
proveedores.
La falta de motivacin se centra en
la ausencia de valoracin de los medios probatorios presentados para
sustentar la efectiva prestacin de
los servicios prestados por los proveedores, pues la Sunat no se pronuncia
por la suficiencia o insuficiencia de
dichos documentos.
Argumentos del Tribunal Fiscal

Analizando los argumentos presentados
por el recurrente y por la Administracin
Tributaria, el Tribunal Fiscal resuelve en
parte declarar nulas las Resoluciones de
Determinacin y Multa, as como las infracciones aplicadas, bajo los siguientes
argumentos:
-
El artculo 18 de la Ley del IGV establece que el crdito fiscal est

constituido por el IGV consignado
separadamente en el comprobante
de pago que respalde la adquisicin
de bienes, servicios y contratos de
construccin, entre otros, siendo
que solo otorgan derecho al crdito
fiscal cuando tales adquisiciones sean
permitidas como gasto o costo de la
empresa de acuerdo con la legislacin
del Impuesto a la Renta, aun cuando
el contribuyente no est afecto a este
ltimo impuesto y que se destinen
a operaciones por las que se deba
pagar el impuesto.
El primer prrafo del artculo 37 de

la Ley del Impuesto a la Renta seala
que a fin de establecer la renta neta
de tercera categora se deducir de la
renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as
como los vinculados con la generacin
de ganancias de capital, en tanto
la deduccin no est expresamente
prohibida por esta ley.
La Tercera Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27356 seala respecto del principio de causalidad que
para efecto de determinar que los
gastos sean necesarios para producir

y mantener la fuente, a que se refiere
el artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta, estos debern ser normales
para la actividad que genera la renta
gravada, as como cumplir con criterios
tales como razonabilidad en relacin
con los ingresos del contribuyente.
El principio de causalidad consiste en
la relacin existente entre el egreso y
la generacin de la renta gravada o el
mantenimiento de la fuente productora, es decir, que todo gasto debe ser
necesario y vinculado a la actividad
que se desarrolla, nocin que debe
analizarse considerando los criterios
de razonabilidad y proporcionalidad,
atendiendo a la naturaleza de las
operaciones realizadas.
Es posicin del Tribunal Fiscal(1) que para
que el gasto se considere necesario
se requiere que exista una relacin de
causalidad entre los gastos producidos
y la renta generada, correspondiendo
evaluar la necesidad del gasto en cada
caso, considerando criterios de razonabilidad y proporcionalidad, como por
ejemplo, que los gastos sean normales
de acuerdo con el giro del negocio o
que estos mantengan cierta proporcin
con el volumen de las operaciones, entre
otros.
Conforme viene sosteniendo el Tribunal Fiscal en reiterada jurisprudencia(2), para sustentar la deduccin
de gastos o costos en forma fehaciente
y razonable, no basta acreditar que
se cuenta con los comprobantes de
pago que respalden las operaciones y
que cumplan los requisitos previstos
por ley, y su registro contable, sino
que fundamentalmente es necesario
demostrar que efectivamente dichas
operaciones se realizaron.
-
De acuerdo con lo sealado por el

Tribunal Fiscal en diversas oportunidades(3), los contribuyentes deben
mantener al menos un nivel mnimo
de elementos de prueba que acrediten
que los comprobantes de pago que
sustentan su derecho correspondan
a operaciones reales, no resultando
suficiente para tal efecto la presentacin de los comprobantes de pago
o su registro contable; por otro lado,
se ha sealado tambin que para que
la Administracin demuestre que una
operacin es no real o inexistente,
debe investigar todas las circunstancias del caso, actuar los medios probatorios pertinentes y sus sucedneos,
siempre que sean permitidos por el
ordenamiento tributario, y valorarlos
en forma conjunta y con apreciacin
razonada, de conformidad con el
artculo 125 del Cdigo Tributario(4).
Ante el cuestionamiento realizado

por la Administracin Tributaria a la
necesidad del gasto en relacin con
la produccin de renta y mantenimiento de su fuente generadora, la
recurrente present documentacin
con la finalidad de acreditar que los
servicios brindados por los proveedores(5): (i) Comercializacin S.A.C.,
(ii) Sociedad de Responsabilidad Limitada, (iii) Inmobiliaria S.A., y (iv)
Estudio de Abogados, fueron efectivamente realizados.
Respecto al proveedor Comercializacin S.A.C., el punto controvertido
consista en que la Administracin
Tributaria consideraba que los contratos presentados por la recurrente
no guardaban relacin con los servicios
que se le atribuan a estos. As pues,
la recurrente sostena que los servicios
prestados por el proveedor Comercializacin S.A.C. constituan un insumo
para que puedan prestar el servicio de
seguridad a una empresa minera, lo
cual segn la Administracin Tributaria
no estaba debidamente sustentado.
En relacin con ello, el Tribunal Fiscal
seal que del anlisis efectuado a la
documentacin presentada por la recurrente, la cual inclua comprobantes
de pago y contratos, no se evidenciaba que el servicio prestado por
la empresa Comercializacin S.A.C.
tenga relacin con el servicio que la
recurrente prestaba a una empresa
minera, por lo cual mantuvo el reparo
referido a este extremo.
Respecto al proveedor Sociedad de
Responsabilidad Limitada, la recurrente seal que esta empresa le
brinda servicios de anlisis, estudio
y valoracin, asesorndolo en temas
de gestin, imagen, comunicacin
y en planificacin estratgica de sus
actividades y en toma de decisiones;
al respecto, adjunt diversa documentacin con el fin de sustentar la
fehaciencia de estas operaciones.
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal
hace referencia a lo dispuesto por el
artculo 103 del Cdigo Tributario
que establece que los actos de la
(*)
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
23
administracin sern motivados y

constarn en los respectivos instrumentos o documentos y a lo sealado
por el artculo 129 del mismo Cdigo
que dispone que las resoluciones expresarn los fundamentos de hecho
y de derechos que les sirven de base;
sealando que de conformidad con el
numeral 2 del artculo 109 de dicha
norma la falta de motivacin debe
ser sancionada con la nulidad.
En consideracin a tales normas y verificando que la Administracin Tributaria
al efectuar el anlisis le rest mrito
probatorio a los documentos presentados por la recurrente, el Tribunal
Fiscal declar nula la resolucin de
intendencia apelada en este extremo.
Respecto al proveedor Inmobiliaria
S.A., si bien la recurrente seal que
este le brinda asesora en el mbito
comercial, y adjunt una copia del contrato de locacin de servicios as como
de una factura; el Tribunal Fiscal resolvi mantener el reparo al considerar
que la documentacin presentada solo
acredita el acuerdo de voluntades y
la emisin de un comprobante de
pago, pero no que el servicio haya
sido efectivamente prestado.
Respecto al proveedor Estudio de Abogados, la recurrente solo present una
factura que seala como concepto:
la asesora legal brindada; respecto
a ello, el Tribunal Fiscal afirma que
dicha documentacin no sustenta
fehacientemente la prestacin del
servicio y por ende, la causalidad del
gasto observado, por lo que en dicho
extremo resolvi mantener el reparo.
Finalmente, el Tribunal Fiscal tambin
se pronuncia por la documentacin
presentada en fecha posterior a la notificacin de los valores impugnados,
sealando que la nulidad deducida con
dichos documentos carece de sustento.
Nuestra opinin
Mabel Violeta Machuca Rojas(*)
Como hemos podido apreciar, la RTF

que comentamos en esta oportunidad
Asesora Tributaria de Contadores & Empresas. Contadora Pblica por la Universidad Nacional Federico Villarreal.
Ex asesora tributaria de la Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat). Curso de especializacin en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Cursante de la Diplomatura de Especializacin Avanzada en Tributacin por la Pontificia Universidad
Catlica del Per.
En Resoluciones tales como las Ns 07707-4-2004, 08318-3-2004 y 00692-5-2005, entre otras.
Tales como las RTF Nos 00886-5-2005, 01145-1-2005 y 0807-4-2004.
Como en las RTF Nos 00120-5-2002 y 06276-4-2002.
Segn el cual, los nicos medios probatorios que pueden actuarse en la va administrativa son los documentos, la
pericia y la inspeccin del rgano encargado de resolver, los cuales sern valorados por dicho rgano, conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por la Administracin Tributaria.
Cabe indicar que los nombres de los proveedores no han sido reproducidos en la RTF bajo comentario; no obstante, para efectos de nuestra explicacin hemos considerado conveniente identificarlos con las denominaciones que
ac se muestran.
A-21
24
ASESORA TRIBUTARIA
sustenta su fallo principalmente en la

aplicacin de dos conceptos legales: (i)
motivacin del acto administrativo, y (ii)
fehaciencia de las operaciones.
Al respecto, debemos empezar sealando
que en esta RTF se evidencia la reiterada
posicin del Tribunal Fiscal en el sentido
de no permitir que bajo la aplicacin
indebida del criterio de discrecionalidad,
la Administracin Tributaria vulnere derechos de los administrados tales como la
debida motivacin de los actos administrativos y el derecho a la defensa que est
implcito en l, tal como expondremos en
las lneas siguientes.
Motivacin del acto administrativo

Llama la atencin que las resoluciones
de Determinacin y Multa que el Tribunal Fiscal declara nulas por falta de
motivacin corresponden a reparos que
probablemente hayan sido vlidamente
efectuados, y hasta se podra suponer
que los documentos que obran en el
expediente permitiran documentar suficientemente cada una de las observaciones formuladas al respecto. No
obstante, la nulidad de estos actos se
produce por la ineficiencia de la Administracin Tributaria al merituar los
documentos, es decir, por no haber
efectuado un exhaustivo anlisis de estos
y que deje constancia de ello en los
anexos de los valores emitidos.
As, es vlido pensar que si la Administracin Tributaria hubiera plasmado
puntualmente cada una de las observaciones realizadas a los documentos
presentados o si la explicacin hubiera
sido ms detallada, tal vez el Tribunal
Fiscal habra validado los reparos efectuados y la emisin de los respectivos
valores; sin embargo, dado que eso no
sucedi, dicho ente tuvo que declarar la
nulidad del acto por falta de motivacin,
lo cual no supone necesariamente que
el reparo est mal formulado, sino que
la Administracin Tributaria tendr que
realizar un mejor anlisis de cada uno
de los documentos presentados por el
contribuyente y sobretodo sustentar de
mejor forma su posicin en un nuevo
pronunciamiento.
Ahora bien, cabe mencionar que la motivacin no necesariamente tiene que
formar parte del valor emitido, sino que
puede formar parte de documentacin
previa en la que se haya puesto en conocimiento del contribuyente las razones
determinantes de las conclusiones adoptadas por la Administracin Tributaria.
Al respecto, cabe traer a colacin que en la
sentencia del Tribunal Constitucional emitida en el Expediente N 08495-2006-PA/
TC se ha sealado que: la motivacin
A-22
puede generarse previamente a la decisin mediante los informes o dictmenes

correspondientes o concurrentemente
con la resolucin, esto es, elaborarse
simultneamente con la decisin. En
cualquier caso, siempre deber quedar
consignada en la resolucin. La Administracin puede cumplir la exigencia de la
motivacin a travs de la incorporacin
expresa, de modo escueto o extenso, de
sus propias razones en los denominados
considerandos de la resolucin, como
tambin a travs de la aceptacin ntegra
y exclusiva de lo establecido en los dictmenes o informes previos emitidos por
sus instancias consultivas, en cuyo caso
los har suyos con mencin expresa en
el texto de la resolucin, identificndolos
adecuadamente por nmero, fecha y
rgano emisor(6).
Como se puede apreciar, los valores que
el Tribunal Fiscal declar nulos por falta
de motivacin, pudieron ser validados
en caso que en documentacin anexa se
hiciera precisin de los motivos determinantes del reparo; no obstante, segn
se seala en la RTF bajo comentario,
ello no sucedi, razn por la cual se
orden que la Sunat realice el anlisis
correspondiente y emita un nuevo pronunciamiento.
Fehaciencia de las operaciones

Pese a que la Ley del IGV seala que
uno de los requisitos sustanciales del
crdito fiscal consiste en que la adquisicin por la que pag el impuesto
constituya costo o gasto de acuerdo
con la Ley del Impuesto a la Renta, y
que el Reglamento de dicha Ley seala
que no es deducible el gasto sustentado en comprobantes de pago que no
renan los requisitos establecidos en el
Reglamento respectivo, no debe dejarse
de tener presente que para efectos de
acreditar la fehaciencia del gasto, el
comprobante de pago no es prueba
plena, es decir, que su sola existencia
no garantiza que la operacin se haya
efectuado realmente.
Atendiendo a ello, el Tribunal Fiscal confirma la resolucin de intendencia apelada en el extremo referido a los reparos
formulados por operaciones que se encontraban sustentadas con comprobante

de pago y contratos que no acreditaban
fehacientemente la operacin.
Al respecto, no est dems tener en
cuenta que la posicin de la Sunat, confirmada en diversos pronunciamientos del
Tribunal Fiscal, es que el gasto tributario
debe estar razonablemente sustentado;
esto quiere decir que, sin llegar al extremo
de incurrir en costos que hagan inviable la
marcha de un negocio, debe procurarse
reunir documentacin (en su sentido ms
amplio) que evidencie la causalidad de
las operaciones.
Ahora bien, cabe sealar que de acuerdo
con el inciso b) del artculo 44 de la
Ley del IGV, se considera como no real
aquella en que el emisor que figura
en el comprobante de pago o nota de
dbito no ha realizado verdaderamente
la operacin, habindose empleado su
nombre y documentos para simular
dicha operacin. En caso que el adquirente cancele la operacin a travs
de los medios de pago que seale el
Reglamento, mantendr el derecho al
crdito fiscal, para lo cual, deber cumplir con lo dispuesto en el Reglamento,
que, entre otros requisitos, se refiere al
uso de medios de pago.
En conclusin, podemos sealar que
si bien el comprobante de pago por s
solo no acredita la fehaciencia de una
operacin, la norma en materia de IGV
ha previsto mecanismos, como el uso
de medios de pago, que permiten que
ante la duda se pueda demostrar que la
operacin realmente se llev a cabo, de
tal forma que la tcnica del impuesto no
se vea desvirtuada por el desconocimiento
del crdito fiscal.
En el caso de la RTF bajo comentario, el
reparo efectuado por la Administracin
Tributaria, confirmado por el Tribunal
Fiscal, sobre falta de fehaciencia de
las operaciones, estuvo arreglado a
derecho, puesto que la documentacin
presentada por la recurrente, bsicamente constaba de comprobantes de
pago y documentacin que no demostraba que las operaciones se llevaron
a cabo efectivamente.
(6) Cabe mencionar que teniendo entre sus fundamentos lo sealado en la referida sentencia, el Tribunal Fiscal emiti
la Resolucin de Observancia Obligatoria N 019718-10-2011, sosteniendo que No se incurre en causal de nulidad
por falta de motivacin cuando la resolucin de multa girada al amparo del numeral 1) del artculo174 del Cdigo
Tributario, en sustitucin de la sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes (a que se refiere el inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario), se sustenta en un acta emitida por el
fedatario fiscalizador en la que se da cuenta de los motivos por los que no se pudo ejecutar la sancin de cierre, sin
que en la resolucin de multa se especifiquen dichos motivos.
ASESORA TRIBUTARIA
25
FISCALIZACIN TRIBUTARIA
La queja en el procedimiento de
fiscalizacin tributaria
Jennifer CANANI HERNNDEZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO
s posible que en el marco de un procedimiento de fiscalizacin, los contribuyentes perciban que la Administracin Tributaria est vulnerando el debido
procedimiento tributario, ante lo cual tienen el derecho de presentar la queja regulada en el artculo 155 del Cdigo Tributario. En el presente informe la autora desarrolla los alcances necesarios para la utilizacin del referido medio de defensa.
INTRODUCCIN
El procedimiento de fiscalizacin es aquel mediante
el cual la Administracin Tributaria realiza una serie
de actividades destinadas a determinar la correcta
obligacin tributaria de los contribuyentes a travs
de un examen minucioso de la informacin contable y financiera de la empresa, as como de la
documentacin sustentatoria de las operaciones
realizadas por el deudor tributario.
La Administracin Tributaria goza de la facultad de
fiscalizacin, conforme lo dispuesto en el artculo
62 del Cdigo Tributario, facultad que se ejerce
en forma discrecional, sin vulnerar los derechos
de los administrados.
Ahora bien, es posible que dentro de un procedimiento de fiscalizacin, el contribuyente sienta
que la Administracin Tributaria est cometiendo
algunos excesos, abusos, o tiene un accionar
defectuoso que vulnera el debido procedimiento
y perjudica sus derechos, supuestos en los que la
ley ha dispuesto la procedencia de la queja.
En el presente informe detallaremos los supuestos
de aplicacin de la queja dentro de un procedimiento de fiscalizacin tributaria, a fin que el
administrado tenga conocimiento de sus alcances.
I.
CONCEPTO DE QUEJA
El artculo 155 del Cdigo Tributario, aprobado

por Decreto Supremo N 133-2013-EF, seala que
la queja se presenta cuando existan actuaciones
o procedimientos que afecten directamente o
infrinjan lo establecido en dicho Cdigo, en la Ley
General de Aduanas, su reglamento y disposiciones
Inicio del procedimiento

de fiscalizacin
administrativas en materia aduanera; as como en

las dems normas que atribuyan competencia al
Tribunal Fiscal.
Al respecto, el Tribunal Fiscal ha dispuesto que
la queja constituye un medio excepcional para
subsanar los defectos del procedimiento o para
evitar que se vulneren los derechos del administrado consagrados en el Cdigo Tributario, en los
que no exista otra va idnea; como tambin en el
marco normativo sobre el cual ha de determinarse
la legalidad de las actuaciones de la Administracin Tributaria, pues este no solo se limita a
lo establecido en el Cdigo Tributario, sino que
tambin incluye a otras normas que incidan en
la relacin tributaria, toda vez que la afectacin
directa de los deudores tributarios puede derivarse
de la infraccin de normas que incidiendo en la
relacin jurdica tributaria no se encuentren en el
Cdigo Tributario(1).
En tal sentido, podemos definir a la queja como un
medio excepcional que cumple una doble funcin:
Garantiza la legalidad del procedimiento tributario establecido en el Cdigo Tributario y en
las normas que incidan en la relacin tributaria.
Evita que se vulneren los derechos de los
administrados.
Decimos que es excepcional, pues se aplica siempre
que no exista otra va idnea o especfica para
subsanar el incorrecto actuar de la Administracin
Tributaria.
La finalidad de la queja es corregir las actuaciones
realizadas por la Administracin y reencausar el
procedimiento conforme a las normas tributarias
correspondientes.
Actuacin o procedimiento de la
Administracin que afecta directamente o infringe el Cdigo Tributario
u otras normas que atribuyan competencia al Tribunal Fiscal.
Presentacin de la
queja ante el Tribunal
Fiscal
(*)
Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazn (Unif). Con segunda especialidad en Derecho Tributario por la
Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Abogada en el Estudio Min Miranda Abogados.
(1) Resolucin del Tribunal Fiscal N 6871-A-2013.
A-23
26
ASESORA TRIBUTARIA
II. REQUISITOS PARA LA PRESENTACIN DE LA QUEJA

A fin de interponer una queja en el procedimiento de fiscalizacin, el contribuyente deber presentar un escrito que cumpla
los siguientes requisitos(2):
a. Nombres y apellidos completos, domicilio fiscal y nmero
de documento nacional de identidad o carn de extranjera
del contribuyente, y en su caso, la calidad de representante
y de la persona a quien represente.
b. La expresin concreta de lo pedido, detallando con claridad
los hechos, precisando la actuacin de la Administracin que
agravia o infringe lo establecido en las normas tributarias
(si es posible identificar al funcionario).
el Cdigo Tributario o las normas tributarias, deber presentar

una queja ante el Tribunal Fiscal, entidad que deber resolverla
en el plazo de 20 das hbiles contados desde la presentacin
del escrito, esto es, desde la fecha de ingreso del expediente.
Mediante el siguiente cuadro exponemos el esquema a seguir
para la presentacin de una queja dentro de un procedimiento
de fiscalizacin:
Presentacin de
la queja
e. La direccin del domicilio procesal, si as lo desea.

f. La relacin de los recaudos y medios probatorios pertinentes
que sustentan la vulneracin del procedimiento o de los
derechos de los administrados.
Tribunal Fiscal
emite Resolucin
Plazo 20 das
hbiles
c. Lugar, fecha.
d. Deber estar dirigida al Tribunal Fiscal, conforme lo dispuesto
en el numeral 5 del artculo 101 del Cdigo Tributario.
Tribunal Fiscal evala si

se vulneraron las normas
tributarias
Solicitud de informacin por el Tribunal Fiscal para mejor

resolver
No. La queja no califica como un recurso impugnatorio

(como el recurso de reclamacin o apelacin), por lo que
solo es necesario que el escrito de queja cuente con la firma
del contribuyente.
Cuando un contribuyente presente una queja, debe adjuntar

todos los medios probatorios que demuestren la existencia
de actuaciones o procedimientos que afecten directamente o
infrinjan las normas tributarias. No obstante, es posible que el
Tribunal Fiscal considere que dicha informacin no es suficiente
para emitir pronunciamiento, por lo que podr solicitar informacin adicional a la Administracin o al quejoso, conforme
al siguiente procedimiento establecido en el Acuerdo de Sala
Plena N 2005-15 de fecha 10 de mayo de 2005, que citamos
a continuacin:
Plazo para interponer la queja en el marco de un procedimiento de fiscalizacin
1. La informacin faltante se solicita mediante un provedo

y/o resolucin tipo provedo dirigido a la Administracin
y/o al quejoso, otorgando para ello los siguientes plazos:
g. Deber estar suscrito por el deudor tributario afectado.
La queja requiere la firma de abogado?
Al respecto, precisar que el Cdigo Tributario no ha establecido

un plazo para la presentacin de la queja, no obstante, debe
tenerse en cuenta que se tramita durante el procedimiento en
el que ocurre la afectacin de derechos o del Cdigo Tributario,
hasta antes que se culmine el procedimiento, puesto que la
naturaleza de la queja es restablecer y reencausar el procedimiento administrativo.
En efecto, si se emitieron los valores, entonces corresponde
accionar la va indicada para impugnarlos, esto es, mediante la
presentacin del correspondiente recurso de reclamacin, va
en la que se cuestionar el acto administrativo y los defectos
en la tramitacin en los que se incurrieron.
En tal sentido, si nos encontramos en un procedimiento de
fiscalizacin, podr interponerse una queja ante el Tribunal
Fiscal hasta antes que se notifiquen los valores (Resolucin
de determinacin, Resolucin de multa u Orden de pago)(3).
Como podemos apreciar, la queja no tiene plazo de interposicin, pero evidentemente se tramita durante el procedimiento
donde ocurre el hecho del cual el interesado legitimado se queja.
Se pueden presentar alegatos?

S, tanto el contribuyente como la Administracin Tributaria
podrn presentar al Tribunal Fiscal la documentacin y/o alegatos
hasta la fecha de emisin de la resolucin que resuelve la queja.
Debe recalcarse que la fecha mxima establecida no es la de
notificacin de la resolucin, sino la de emisin de la misma.
Para la Administracin: siete (7) das, de conformidad

con lo establecido en el numeral 3 del artculo 132
de la Ley del Procedimiento Administrativo General,
Ley N 27444, pudiendo prorrogarse por tres (3) das
cuando se requiera el traslado fuera de su sede o la
asistencia de terceros.
Para el quejoso: diez (10) das, de conformidad con

lo establecido en el numeral 4 del artculo 132 de la
Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley
N 27444.
2. Vencido el plazo otorgado, el Tribunal Fiscal resuelve el

expediente mediante una resolucin, an cuando no exista
respuesta o la misma sea incompleta.
3. En el caso de que el quejoso presente una segunda queja
debido a que la Administracin no cumple con lo resuelto
por el Tribunal Fiscal, se emite una resolucin tipo provedo
solicitando a la Administracin que informe las razones
por las cuales no ha dado cumplimiento a lo ordenado,
bajo apercibimiento de dar cuenta del incumplimiento al
procurador del Ministerio de Economa y Finanzas para que
formule la denuncia penal correspondiente.
En este caso se otorgar un plazo de siete (7) das.
4. Vencido el citado plazo se emite una resolucin que resuelve
el expediente y, en caso de no haberse obtenido la respuesta
solicitada se cursa oficio al procurador del Ministerio de
Economa y Finanzas, dando cuenta de la omisin incurrida.
Qu entidad resuelve la queja y en qu plazo?

En caso de que el administrado se encuentre en un procedimiento de fiscalizacin y considere que la Sunat ha realizado
actuaciones o procedimientos que infringen lo dispuesto en
A-24
(2) Artculo 113 de la Ley de Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444.

(3) Resolucin del Tribunal Fiscal N 4187-3-2004.
ASESORIA TRIBUTARIA
27
MEDIOS DE DEFENSA
Cundo podemos interponer apelacin

de puro derecho?
Karyn Lilian MOLINA QUEVEDO(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente informe la autora explica en qu caso se puede interponer recurso

de apelacin de puro derecho y cul es el procedimiento a seguir.
INTRODUCCIN
Nuestro Cdigo Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N 133-2013-EF, ha regulado en el artculo 124 y subsiguientes, los recursos impugnatorios que pueden interponerse, siendo que
el orden de prelacin establece que primero se
presenta el recurso de reclamacin y en caso este
sea desestimado (en los casos que sea declarado
infundado, fundado en parte e inadmisible), se
podr interponer recurso de apelacin.
No obstante, la norma ha establecido una excepcin a dicha regla, siendo que si la materia de la
controversia es por cuestiones de puro derecho,
se ha establecido que se puede interponer directamente recurso de apelacin, denominado, valga
la redundancia, de puro derecho.
A continuacin, procederemos a sealar cundo
podemos interponerlo; as como el trmite a seguir
y los requisitos que se deben de cumplir.
I.
DEFINICIN DE LA APELACIN DE PURO

DERECHO
La apelacin de puro derecho es definida como

aquella que se presenta cuando la discusin versa
sobre la aplicacin, la inaplicacin, la interpretacin
o la jerarqua u especialidad de una norma y, por
ende, no existe discusin sobre los hechos.
El Tribunal Fiscal mediante Resolucin N 37567-2014 ha sealado lo siguiente: Este Tribunal
en la Resolucin N 02214-5-2005 ha establecido
que la apelacin de puro derecho otorga al contribuyente la posibilidad de recurrir directamente

ante esta instancia para que conozca del asunto
controvertido, superndose la etapa de reclamacontrovertido
cin, esto es, que nicamente procede contra un
acto que, pudiendo ser reclamable, es susceptible
de ser apelado debido a que la materia discutida
est vinculada con la interpretacin de una ley, y
no existen hechos que probar
probar.
Por su parte, la Resolucin N 3308-5-2015 ha
establecido: Que de la revisin del escrito de
apelacin y del valor impugnado, se advierte que
en el presente caso la controversia no se encuentra
circunscrita nicamente a la interpretacin del
sentido y alcance de normas tributarias sino a la
existencia de hechos que verificar y documentacin que merituar respecto de la comisin de la
infraccin establecida en el numeral 1 del artculo
177 del Cdigo Tributario.
En nuestro ordenamiento jurdico la apelacin de
puro derecho se encuentra regulada en el artculo
151 del Cdigo Tributario.
Por lo tanto, este recurso impugnatorio se
interpone contra los actos de la Administracin Tributaria, no siendo necesario interponer
previamente recurso de reclamacin, pero debemos nuevamente incidir en que este recurso
se interpone solamente cuando se va a discutir
cuestiones de puro derecho.
II. PLAZO PARA INTERPONER LA APELACIN DE

PURO DERECHO
Contra resoluciones que establezcan sanciones de:

Comiso de bienes.
Internamiento temporal de vehculos.
Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes.
Plazo: 10 das hbiles
Resoluciones que sustituyan dichas sanciones.
Contra los dems actos de la Administracin
(*)
Plazo: 20 das hbiles
Asesora tributaria del Estudio Yataco Arias Abogados, <karyn@yatacoarias.com>. Egresada de la maestra en Derecho Tributario y Fiscalidad
Internacional en la Universidad de San Martn de Porres, con doble titulacin en la Universidad Castilla La Mancha-Espaa. Diplomada en
Comercio Internacional y Gestin Aduanera por ADEX. Ttulo de agente de Aduanas por Indesta-Sunat.
A-25
28
ASESORA TRIBUTARIA
III.- TRMITE DE LA APELACIN

La apelacin de puro derecho se presenta ante el rgano que
emiti la resolucin que es materia de impugnacin, siendo que
este es quien lo elevar al Tribunal Fiscal, debiendo previamente
verificar el cumplimiento de los siguientes requisitos:
Escrito fundamentado y autorizado por un letrado en los
lugares donde la defensa fuera cautiva, debiendo contener
el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y nmero
de registro hbil.
La hoja de informacin sumaria, esto es, el Formulario 6000.
Que no haya reclamacin en trmite sobre la misma materia.
Una vez elevado el recurso, el Tribunal Fiscal deber previamente
calificar si la impugnacin es de puro derecho.
IV. SOBRE LA NO CALIFICACIN COMO APELACIN DE PURO

DERECHO
la Carta N 259-2013-SUNAT-2K0200 y el Requerimiento

N 0622130000032 no poda calificar como tal al no constituir
actos reclamables, no obstante al estar cuestionando la legalidad
de los referidos documentos emitidos en un procedimiento de
fiscalizacin en trmite, corresponde que la Administracin, de
conformidad con lo establecido en el artculo 213 de la Ley de
Procedimiento Administrativo General, lo recalifique dndoles
trmite de queja ().
VI. PLAZO PARA RESOLVER EL RECURSO DE APELACIN DE

PURO DERECHO Y USO DE LA PALABRA
Consideramos que a pesar de que el artculo 150 del Cdigo
Tributario no lo ha sealado en forma expresa, este artculo es
aplicable a la apelacin de puro derecho, en vista de que es
una especie del gnero apelacin. Por lo tanto, el Tribunal Fiscal
deber de resolver en el plazo de 12 meses contados a partir
de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal, el recurso
de apelacin de puro derecho.
Si el recurso no califica como de puro derecho, el Tribunal Fiscal

deber remitirlo al rgano competente a fin de que sea tramitado como un recurso de reclamacin, debiendo de notificar al
interesado para que se tenga por interpuesto el citado recurso.
Ahora, el uso de la palabra se podr solicitar dentro de los 45

das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin, contados
a partir del da de su presentacin, debiendo el Tribunal Fiscal
sealar una misma fecha y hora para el informe de la Administracin Tributaria y del apelante.
V. CALIFICACIN COMO QUEJA
Es importante precisar que si la apelacin no califica como de

puro derecho no se otorgar el uso de la palabra.
El artculo 135 del Cdigo Tributario establece cules son los

actos reclamables sealando los siguientes:
Resolucin de determinacin.
Orden de pago.
Resolucin de multa.
Resolucin ficta sobre recursos no contenciosos.
Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes,
as como las resoluciones que las sustituyan.
Los actos que tengan relacin directa con la determinacin
de la deuda tributaria.
Las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin.
Resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento
de carcter general o particular.
En ese sentido, si el recurso de apelacin de puro derecho
se presenta contra un acto no reclamable y de este se puede
desprender que lo que en realidad se est cuestionando es
la actuacin o procedimientos que afecten directamente o
infrinjan lo sealado en el Cdigo Tributario, en la Ley General
de Aduanas aprobada por Decreto Legislativo N 1053, su Reglamento aprobado mediante Decreto Supremo N 010-2009-EF
y disposiciones administrativas en materia aduanera; as como
en las dems normas que atribuyan competencia al Tribunal
Fiscal, se deber de recalificar al recurso dndole el trmite
de una queja conforme al artculo 155 del Cdigo Tributario.
Lo anterior se sustenta en el artculo 213 de la Ley del Procedimiento Administrativo General-Ley N 27444 que establece lo
siguiente: El error en la calificacin del recurso por parte del
recurrente no ser obstculo para su tramitacin siempre que
del escrito se deduzca su verdadero carcter.
El Tribunal Fiscal ha seguido dicho criterio al sealar mediante Resolucin N 04546-2-2013 lo siguiente: Que, en
tal sentido, el escrito de 25 de febrero de 2013 denominado por la quejosa como apelacin de puro derecho contra
A-26
VII. CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA

COACTIVA
El numeral 1 del inciso b) del artculo 119 del Cdigo Tributario
establece que se deber de dar por concluido el procedimiento,
levantar los embargos y ordenar el archivo de los actuados
cuando se hubiere presentado oportunamente una apelacin
contra la resolucin de determinacin o resolucin de multa
que contenga la deuda tributaria puesta en cobranza, o resolucin que declara la prdida de fraccionamiento, siempre que
se contine pagando las cuotas de fraccionamiento.
Ahora, la interrogante que surge en estos momentos es la
apelacin de puro derecho puede ser causal para concluir
con el procedimiento de cobranza coactiva?, al respecto nos
remitimos al Informe N 135-2001-K00000 emitido cuando
se encontraba vigente el Cdigo Tributario anterior, pero que
respecto de este tema sigue siendo aplicable: Por su parte, el
artculo 151 del citado TUO contempla la apelacin de puro
derecho, la misma que constituye una modalidad especial de
dicho medio impugnatorio
impugnatorio. De otro lado, conforme a lo previsto en el inciso d) del artculo 119 del antes mencionado
TUO, constituye una causal de suspensin del Procedimiento
de Cobranza Coactiva, la presentacin oportuna del recurso de
reclamacin, apelacin o demanda contencioso-administrativa,
que se encuentre en trmite; por lo que, habindose considerado la apelacin, sin distinguir ni precisar que se excluye de
la misma las apelaciones de puro derecho, entendemos que
estas ltimas se encuentran comprendidas bajo los alcances
de la referida suspensin
suspensin.
Asimismo, tambin es importante sealar que conforme lo
establece el inciso c) del artculo 115 del Cdigo Tributario no
es deuda exigible la establecida mediante resolucin que ha
sido apelada en el plazo de ley. En ese sentido, consideramos
que al presentarse la apelacin de puro derecho dentro del
plazo establecido de 20 das hbiles, la deuda an no es exigible y por lo tanto no se puede dar inicio al procedimiento
de cobranza coactiva.
ASESORA TRIBUTARIA
29
Clculo del inters moratorio aplicado

por la Sunat
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
RESUMEN EJECUTIVO
l pago extemporneo de la deuda tributaria, el cual contempla los tributos

pendientes de pago y las multas, entre otros supuestos, da lugar al clculo
de intereses moratorios, de acuerdo con lo dispuesto en el Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario. En el presente informe el autor ha desarrollado a travs de
ejemplos prcticos el procedimiento a seguir para calcular los referidos intereses
en determinados periodos y en distintas situaciones.
I.
INTERESES MORATORIOS
En principio, cabe indicar que el artculo 33 del

TUO del Cdigo Tributario seala lo siguiente:
El monto del tributo no pagado dentro de los
plazos indicados en el artculo 29 devengar
un inters equivalente a la Tasa de Inters
Moratorio (TIM), la cual no podr exceder
del 10 % (diez por ciento) por encima de la
tasa activa del mercado promedio mensual
en moneda nacional (TAMN) que publique la
Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo
da hbil del mes anterior.
La Sunat fijar la TIM respecto a los tributos que
administra o cuya recaudacin estuviera a su
cargo. En los casos de los tributos administrados
por los gobiernos locales, la TIM ser fijada por
ordenanza municipal, la misma que no podr ser
mayor a la que establezca la Sunat. Tratndose de
los tributos administrados por otros rganos, la
TIM ser la que establezca la Sunat, salvo que se
fije una diferente mediante resolucin ministerial
de Economa y Finanzas.
Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria
vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la
TIM vigente entre treinta (30).
La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del vencimiento de los plazos mximos
establecidos en los artculos 142, 150 y 152(1) hasta la
emisin de la resolucin que culmine el procedimiento
de reclamacin ante la Administracin Tributaria o de
apelacin ante el Tribunal Fiscal, siempre y cuando
el vencimiento del plazo, sin que se haya resuelto la
reclamacin o apelacin, fuera por causa imputable
a dichos rganos resolutores.
Durante el periodo de suspensin la deuda ser
actualizada en funcin del ndice de precios al
consumidor.
Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendrn en cuenta a efectos
de la suspensin de los intereses moratorios.
La suspensin de intereses no es aplicable durante la tramitacin de la demanda contenciosoadministrativa.
II. INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A

CUENTA
En el caso de los anticipos y pagos a cuenta, el
artculo 34 del mencionado Cdigo seala que el
inters moratorio correspondiente a los anticipos
y pagos a cuenta no pagados oportunamente se
aplicar hasta el vencimiento o determinacin de
la obligacin principal.
A partir de ese momento, los intereses devengados
constituirn la nueva base para el clculo del
inters moratorio.
III. DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN

EXCESO
En el caso de las devoluciones por pagos efectuados
de manera indebida o en exceso, el artculo 38 del
Cdigo Tributario indica que:
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarn en moneda
nacional, agregndoles un inters fijado por la
Administracin Tributaria, en el periodo comprendido entre el da siguiente a la fecha de pago y la
fecha en que se ponga a disposicin del solicitante
la devolucin respectiva, de conformidad con lo
siguiente:
a) Tratndose de pago indebido o en exceso
que resulte como consecuencia de cualquier
documento emitido por la Administracin
Tributaria, a travs del cual se exija el pago
de una deuda tributaria, se aplicar la tasa
de inters moratorio (TIM) prevista en el
artculo 33.
(*)
Contador Pblico por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en la Especializacin de Normas Internacionales de
Informacin Financiera por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) En estos artculos se regulan los plazos que tiene la Administracin Tributaria para resolver las reclamaciones, apelaciones y las apelaciones
contra resolucin que resuelve las reclamaciones de cierre, comiso o internamiento.
A-27
30
ASESORA TRIBUTARIA
b) Tratndose de pago indebido o en exceso que no se encuentre

comprendido en el supuesto sealado en el literal a), la tasa
de inters no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado
promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN),
publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el ltimo da
hbil del ao anterior, multiplicada por un factor de 1,20.
Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento establecido en el artculo 33.
Tratndose de las devoluciones efectuadas por la Administracin
Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida, el deudor
tributario deber restituir el monto de dichas devoluciones aplicando la tasa de inters moratorio (TIM) prevista en el artculo
33, por el periodo comprendido entre la fecha de la devolucin
y la fecha en que se produzca la restitucin. Tratndose de
aquellas devoluciones que se tornen en indebidas, se aplicar
el inters a que se refiere el literal b) del primer prrafo.
IV. INTERESES EN LAS MULTAS

Cabe indicar que en el caso que el contribuyente cometa una
infraccin tributaria ser sancionado segn lo dispuesto en el
Cdigo Tributario, generando dicha sancin intereses moratorios, los cuales se encuentran regulados en el artculo 181 del
mencionado cdigo, segn lo siguiente:
Como se aprecia del caso, se necesita calcular el nmero

de das de retraso por el pago del impuesto, es decir:
1. Clculo de los das de atraso en el pago del impuesto:
Del 15/03/2016 al 20/05/2016 han transcurrido 67 das.
2. Clculo del factor moratorio:
El factor moratorio es el resultado de multiplicar el
N de das por la tasa de inters moratorio diaria (TIMD).
Para ello, cabe precisar que, con la Resolucin de Superintendencia N 053-2010/Sunat(2) se estableci que la tasa
de inters moratorio es de 1.20 % mensual. Esta es la TIM
que se encuentra vigente actualmente.
TIMD = 67 x 0.04 %
TIMD = 2.68 %
Inters moratorio = 4,342 x 2.68 %
Inters moratorio = S/ 116.37
Determinacin de los intereses moratorios del IGV:
Inters moratorio = Importe de la deuda tributaria x
N das de retraso x TIM
Como se aprecia del caso, se necesita calcular el nmero
de das de retraso por el pago del impuesto, es decir:
1. Clculo de los das de atraso en el pago del IGV:
Inters aplicable
Las multas impagas sern actualizadas aplicando el inters
moratorio a que se refiere el artculo 33 del Cdigo Tributario.
Oportunidad
El inters moratorio se aplicar desde la fecha en que se cometi
la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, desde la
fecha en que la Administracin detect la infraccin.
2. Clculo del factor moratorio

N de das y la tasa de inters moratorio diaria (TIMD)
TIMD = 45 x 0.04 %
TIMD = 1.80 %
CASO PRCTICO
Intereses por tributos no pagados
La empresa LOS OLIVOS S.A.C., identificada con nmero de RUC 20504536414, present la declaracin jurada
(PDT 621), correspondiente al periodo febrero 2016, el 14
de marzo del presente ao.
En dicha declaracin jurada mensual se determinaron las
siguientes deudas tributarias:
- Pago a cuenta del Impuesto a la Renta: S/ 4,342
- Impuesto General a las Ventas
: S/ 9,675
Asimismo, se sabe que dichos impuestos se cancelaron de
la siguiente manera:
- El pago a cuenta del Impuesto a la Renta se cancel el
20/05/2016.
- El IGV se cancel el 28/04/16.
En ese sentido, se desea saber, a cunto ascenderan los
intereses moratorios por los impuestos no pagados oportunamente?
Solucin:
Determinacin de los intereses moratorios del pago a
cuenta del Impuesto a la Renta:
Inters moratorio = Importe de la deuda tributaria x N de
das de retraso x TIM
A-28
CASO PRCTICO
Intereses por la infraccin de declarar cifras o datos

falsos que generen tributos omitidos
La empresa PRODUCTO PERUANO S.A.C., con RUC

20105553423, el 21/03/2016 present la declaracin
jurada correspondiente al periodo febrero de 2016. En dicha declaracin determin S/ 12,840.00 por concepto de
pago a cuenta del Impuesto a la Renta.
Asimismo, en el mes de mayo la mencionada empresa detecta que omiti registrar ingresos, por lo que en dicho
mes decide efectuar la rectificatoria de la declaracin jurada correspondiente al periodo de febrero 2016.
Se tienen como datos adicionales los siguientes:
- El nuevo pago a cuenta del Impuesto a la Renta determinado en la declaracin jurada rectificatoria del periodo febrero 2016 es de S/ 18,240.00.
- La empresa desea pagar el tributo omitido el 23/05/2016.
- La empresa desea subsanar la infraccin y pagar la
multa el 30/05/2016.
Se desea saber a cunto ascienden los intereses moratorios que se generaran por la infraccin cometida.
(2) Publicada el 17/02/2010.
31
Solucin:
Solucin:
En principio, cabe indicar que en el presente caso, la empresa PRODUCTO PERUANO S.A.C. ha incurrido en la
infraccin sealada en el numeral 1 del artculo 178 del
TUO del Cdigo Tributario, referida a no incluir en la declaracin ingresos gravados, entre otros, que influyan en
la determinacin de la obligacin tributaria.
En principio, tratndose de las retenciones del IGV, aun

cuando el ingreso al fisco de los montos retenidos lo efecta
el agente de retencin designado como tal, dichos montos
constituyen pagos por concepto del IGV que en definitiva
corresponde a los contribuyentes del tributo (proveedor);
por ello, la norma establece que estos ltimos puedan deducir tales montos a efectos de la determinacin mensual
del IGV a su cargo.
En ese sentido, se deber efectuar el siguiente procedimiento:

1. Clculo de la multa
Multa: 50 % del tributo omitido(3) = 50% x (18,240
12,840)
Multa: 50 % x 5,400 = 2,700
2. Aplicacin del rgimen de gradualidad a la multa
Multa rebajada: Multa Rebaja sealada en el Rgimen de Gradualidad(4)
Multa rebajada: 2,700 - 60 %(5)
Multa rebajada: 2,700 - 1,620
Multa rebajada: 1,080
3. Rango de fechas que comprenden los intereses moratorios
4. Clculo del factor moratorio
N de das por la tasa de inters moratorio diaria (TIMD).
TIMD = 71 x 0.04 %
TIMD = 2.84 %
CASO PRCTICO
Cabe indicar que de acuerdo al artculo 5 de la Ley

N 28053(6), el inters aplicable a las devoluciones de las
retenciones y/o percepciones no aplicadas del IGV es aquel
a que se refiere el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario. Dicho inters se aplicar en el periodo comprendido
entre la fecha de presentacin o de vencimiento de la declaracin mensual donde conste el saldo acumulado de las
retenciones y/o percepciones por el cual se solicita la devolucin, lo que ocurra primero, y la fecha en que se ponga
a disposicin del solicitante la devolucin respectiva. No
obstante, se aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) al
que se refiere el artculo 33 del Cdigo Tributario a partir
del da siguiente en que venza el plazo con el que cuenta
la Administracin Tributaria para pronunciarse sobre la
solicitud de devolucin hasta la fecha en que la misma se
ponga a disposicin del solicitante.
Cabe sealar que la Resolucin N 0041-2006/CAMINDECOPI indica que la Sunat puede fijar las tasas de
devolucin en atencin a circunstancias diferentes siempre
que se respete el lmite fijado en el artculo 38 del TUO del
Cdigo Tributario.
En ese sentido, el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 296-2011/Sunat establece que la tasa de
inters aplicable, a partir del 1 de enero de 2012, a las
devoluciones en moneda nacional que se realicen por las
retenciones y/o percepciones no aplicadas del Impuesto
General a las Ventas, ser la tasa de inters moratorio
(TIM) a que se refiere el artculo 33 del TUO del Cdigo
Tributario.
Intereses por la devolucin de las retenciones del

IGV no aplicadas
Teniendo en cuenta ello, se calculan los intereses de la

siguiente manera:
El 19 de febrero del presente ejercicio, la empresa LAS

TR3S TORRES S.A.C., con nmero de RUC 20446024103,
present su declaracin jurada correspondiente al periodo
enero de 2016.
1. Clculo de los das transcurridos:
En dicha declaracin consign el importe por concepto de

saldo acumulado de retenciones del IGV por S/ 36,564.00.
Dicho importe es el saldo acumulado de los periodos de
noviembre, diciembre de 2015 y enero de 2016.
Asimismo, se sabe que:

2. Clculo del factor moratorio:
N de das por la tasa de inters moratorio diaria. En
ese sentido, se aplica la tasa de inters sealada en la
resolucin mencionada en el presente caso (1.2 %), la
cual llevndola a tasa diaria sera de 0.04 %.
- La empresa present la solicitud de devolucin del saldo

acumulado por las retenciones del IGV el 25/02/2016.
TIMD = 99 x 0.04 %
- Se puso a disposicin el saldo de las retenciones del

IGV acumuladas el 27/05/2016.
- La fecha en la que present la empresa la declaracin

del periodo enero de 2016 era la fecha de vencimiento.
En ese sentido, las TR3S TORRES S.A.C. desea saber a
cunto ascendern los intereses por la devolucin de este
concepto.
TIMD = 3.96 %
Inters moratorio = S/ 1,447.93
(3) Dicha sancin se encuentra prevista en las Tablas I, II y III del Cdigo Tributario.
(4) Dicha rebaja se encuentra sealada en el artculo 13-A de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/Sunat.
(5) En este caso se aplicar el porcentaje de rebaja sealado en el inciso c) del artculo
13-A de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/Sunat.
(6) Publicada el 08/08/2003.
A-29
32
ASESORA TRIBUTARIA
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
Gastos de personal: Plame vs. Balance de Comprobacin
na vez presentada la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, se

inician las acciones de fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria, en las cuales con frecuencia se verifica el correcto clculo de las retenciones
por rentas de quinta categora, para lo cual la Sunat cruza la informacin correspondiente a los montos declarados en la Plame con los informados en el balance
de comprobacin como concepto de cargas de personal.
En las ltimas semanas, en el uso de sus facultades de fiscalizacin, la Sunat ha
realizado los referidos cruces de las declaraciones juradas anuales de diversos
ejercicios (no prescritos) con los declarados en la Plame, detectando diferencias
que ha procedido a notificar a los contribuyentes a fin de que regularicen sus declaracin o presenten sus descargos correspondientes.
INTRODUCCIN
A lo largo del ejercicio gravable, los sujetos que
generan rentas de tercera categora, requieren de
una fuerza laboral que colabore en un objetivo
comn: generar rentas para la empresa. Al tratarse
de un gasto necesario para generar rentas gravadas, se convierte en deducible tributariamente,
repercutiendo en la determinacin de la renta
neta imponible, al formar parte de los estados
financieros (EE.FF.) que declaramos anualmente
ante la Sunat. Estos EE.FF., en algunos casos,
deben incluir el balance de comprobacin, en el
cual se detallan, entre otras, las cuentas contables
correspondientes a las cargas de personal.
Adems de los EE.FF., estos sujetos deben declarar
mensualmente su planilla mecanizada (Plame), con
lo que la Sunat obtiene la informacin referente
a los gastos de personal que forman parte de los
EE.FF., como la referente a las obligaciones que
como empleador tiene este generador de rentas
de tercera categora.
Al cruzar ambas fuentes de informacin se pueden
generar diferencias que al ser detectadas por la
Sunat, son notificadas a los contribuyentes para
su regularizacin y/o descargo correspondiente.
I.
BALANCE DE COMPROBACIN
En el caso de la Declaracin Jurada Anual del

Impuesto a la Renta 2015, los obligados a presentar balance de comprobacin fueron aquellos
contribuyentes que durante dicho ejercicio generaron ingresos mayores o iguales a 300 Unidades
Impositivas Tributarias (UIT).
La obligacin de presentar el balance de comprobacin se inici con motivo de la presentacin de
(*)
A-30
Raul ABRIL ORTIZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO
la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta 2004,

ao desde el cual los obligados a su presentacin
fueron variando de acuerdo con el siguiente detalle:
2004
Principales Contribuyentes
500 UIT de ingresos
2005 al 2014
500 UIT de ingresos
2015
300 UIT de ingresos
Este papel de trabajo denominado Balance de

Comprobacin que acumula los saldos iniciales y los
movimientos del ejercicio que provienen del Libro
Mayor, constituye una herramienta fundamental
para la elaboracin de los EE.FF., permitiendo
determinar los saldos finales de las cuentas de
balance y las ganancias y prdidas para el Estado
de resultados.
Como es de conocimiento, este balance de comprobacin se puede generar a tantos dgitos (del Plan
de Cuentas) como se requiera, siendo el de mayor
detalle, aquel que se genere utilizando el mximo
de dgitos que tiene el Plan Contable vigente.
II. LOS GASTOS DE PERSONAL SEGN EL PLAN

CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
De conformidad con lo establecido en el prrafo 8
de la NIC 19, los beneficios a los empleados, son
todas las formas de contraprestacin concedidas
por una entidad a cambio de los servicios prestados
por los empleados o por indemnizaciones por cese;
en ese sentido, el Plan Contable General Empresarial (PCGE) ha sido estandarizado con las NIIF,
contemplando lo establecido por la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV, ex-Conasev)
en su Manual para la Preparacin de Informacin
Financiera, de tal manera de hacerlo compatible.
Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor
y consultor en temas tributarios y contables.
TEMAS TRIBUTARIO LABORALES

De esta forma se ha establecido que la cuenta contable 62 Gastos
de personal, directores y gerentes, agrupa las subcuentas que
acumulan las remuneraciones en dinero o en especie a las que
tenga derecho el trabajador, adems de las correspondientes
contribuciones para seguridad y previsin social, y en general
todas las cargas que lo benefician.
Las cuentas o rubro (2 dgitos), subcuenta (3 dgitos) y divisionarias (4 dgitos) que establece el PCGE para los gastos de
personal son los siguientes:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes
621
Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
6212 Comisiones
6213 Remuneraciones en especie
6214 Gratificaciones
6215 Vacaciones
622
Otras remuneraciones
623
Indemnizaciones al personal
624
Capacitacin
625
Atencin al personal
626
Gerentes
627
Seguridad, previsin social y otras
contribuciones
6271 Rgimen de prestaciones de salud
6272 Rgimen de pensiones
6273 Seguro complementario de trabajo de riesgo,
accidentes de trabajo y enfermedades
profesionales
6274 Seguro de vida
6275 Seguros particulares de prestaciones de salud EPS y otros particulares
6276 Caja de beneficios de seguridad social del
pescador
6277 Contribuciones al SENCICO y el SENATI
628
Retribuciones al directorio
629
Beneficios sociales de los trabajadores
6291
Compensacin por tiempo de servicio
6292
Pensiones y jubilaciones
6293
Otros beneficios post-empleo
-------------------------------- x ------------------------------
III. RENTAS DE QUINTA CATEGORA Y AGENTES DE RETENCIN
33
conflicto entre ambas, cuyo resultado son las diferencias que

arroja el cruce informtico de la informacin generada en
ambas fuentes a las que la Sunat tiene acceso.
Debido a estas inconsistencias encontradas, la Sunat le solicitar al contribuyente el sustento de las mismas, de manera tal
que se pueda descartar, o en su defecto determinar, alguna
omisin en el clculo del Impuesto a la Renta de Quinta Categora de sus trabajadores, lo que puede tener repercusin en
la determinacin de los aportes por concepto de EsSalud y los
descuentos de ONP, de corresponder, as como en la deduccin
de gastos de personal, para la determinacin del Impuesto a la
Renta de Tercera Categora, pudiendo generar sanciones por
incurrir en las infracciones establecidas en el Cdigo Tributario.
Ejemplo: Vacaciones del personal

En vista que la Administracin Tributaria toma como referencia la cuenta 62 Gastos de personal, directores y gerentes,
encontramos en las vacaciones devengadas un claro ejemplo
de que no necesariamente debe coincidir lo declarado en las
columnas correspondientes a dicha cuenta en el Balance de
comprobacin y en la Plame.
De acuerdo a lo sealado en el prrafo 4.49 del Marco Conceptual para la Informacin Financiera, se debe reconocer un
gasto cuando haya surgido un decremento en los beneficios
econmicos futuros, relacionado con un decremento en los
activos o un incremento en los pasivos, y adems el gasto
puede medirse con fiabilidad. Por lo que el asiento contable
sera de la siguiente manera:
ASIENTO CONTABLE
621
Remuneraciones
6215
Vacaciones
41 Remuneraciones y participaciones por pagar

411
Remuneraciones por pagar
4115
Vacaciones por pagar
XXX
XXX
x/x Por el Registro de las vacaciones de los empleados

-------------------------------- x ------------------------------
En contraste con este criterio, el artculo 75 de la LIR seala que

los sujetos que paguen rentas de quinta categora, debern
retener mensualmente sobre las remuneraciones que abonen
a sus servidores.
Para efectos tributarios, la Ley del Impuesto a la Renta (en

adelante LIR) establece en su artculo 34, que ser considerado renta de quinta categora el trabajo personal prestado
en relacin de dependencia, encontrndose comprendidos los
sueldos, salarios, asignaciones, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie
y, en general, toda retribucin por servicios personales.
Es decir, no coincidirn los importes declarados en una y otra

declaracin, debido a la correcta aplicacin de las normas
contables por un lado y de las normas tributarias por el otro.
Las personas que paguen o acrediten rentas de quinta categora se

encuentran obligadas a realizar la retencin del Impuesto a la Renta a
sus perceptores, para lo cual debern utilizar la Planilla Electrnica(1),
en la cual se debe informar aquellos conceptos que remunerativos
o no, le generen al trabajador algn tipo de beneficio patrimonial.
Si bien es cierto que pueden existir inconsistencias producto

de errores de clculo o declaracin al momento del llenado
del PDT o de la Plame por parte de los sujetos agentes de
retencin, es tambin probable que se trate de diferencias
producto del conflicto que pueda existir entre la norma contable
y la tributaria, por lo que el contribuyente que sea notificado
por la Sunat por estas supuestas diferencias, debe verificar los
conceptos que luego de mayorizarse, se acumularon en los
importes declarados en su balance de comprobacin, a fin de
determinar los posibles errores, y de no detectar ninguno, debe
proceder con la presentacin del descargo correspondiente.
IV. DIFERENCIAS ENTRE EL BALANCE DE COMPROBACIN Y

LA PLAME
Resulta lgico que se generen diferencias entre ambas fuentes
de informacin, debido a que no necesariamente las normas
contables y la aplicacin de la dinmica contable establecida en
el PCGE, homologado con las NIIF, conversa con la normativa
tributaria, especficamente con la LIR, generndose per se, un
Ciertamente nos puede parecer entendible que en el afn de

detectar posibles omisiones la Sunat realice este tipo de cruces
informticos, pero no necesariamente los resultados de los
mismos pueden tener la razn.
(1) La Planilla Electrnica se encuentra conformada por la informacin del Registro de

Informacin Laboral (T-Registro) y la Planilla Mensual de Pagos (Plame) que se
elabora obligatoriamente a partir de la informacin consignada en dicho Registro.
A-31
34
ASESORA TRIBUTARIA
OPININ DE LA SUNAT
Plazo de prescripcin aplicable a las rentas de

quinta categora no retenidas
Informe N 072-2016-SUNAT/5D0000
MATERIA
Se formula las siguientes consultas:
1. Cul es el plazo de prescripcin aplicable
respecto del Impuesto a la Renta de quinta categora de aquellos contribuyentes que perciben
exclusivamente este tipo de renta y a quienes
no se les hubiere efectuado las retenciones
correspondientes, estando por ello obligados
a pagar directamente el Impuesto a la Renta
no retenido?
2. A partir de qu momento se debe iniciar el
cmputo de dicho plazo?
BASE LEGAL
-
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,

aprobado por el Decreto Supremo N. 1332013-EF, publicado el 22.6.2013 y normas
modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo
Tributario).
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N. 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y
normas modificatorias (en adelante, TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta).
ANLISIS
1. En relacin con la primera consulta, debe
tenerse en cuenta que segn lo dispuesto en
el artculo 43 del TUO del Cdigo Tributario,
la accin de la Administracin Tributaria para
determinar la obligacin tributaria, as como la
accin para exigir su pago y aplicar sanciones
prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6)
aos para quienes no hayan presentado la
declaracin respectiva. Agrega este artculo que
dichas acciones prescriben a los diez (10) aos
cuando el agente de retencin o percepcin
no ha pagado el tributo retenido o percibido.
Como se puede apreciar, el plazo para que
opere la prescripcin de las acciones de la
Administracin Tributaria para determinar la
deuda, as como la accin para exigir su pago
y aplicar sanciones, se establece en funcin
de si el deudor tributario present o no la
declaracin jurada respectiva(1); de tal manera
que, si el deudor tributario present la declaracin jurada, dicho plazo ser de 4 aos, caso
contrario, esto es, si el deudor no present la

declaracin respectiva, el plazo de prescripcin
de tales acciones ser de seis (6) aos.
Sobre el particular, cabe mencionar que respecto a la aplicacin del plazo de prescripcin
de seis (6) aos cuando no se ha presentado
la declaracin jurada correspondiente, en la
Resolucin del Tribunal Fiscal (RTF) N. 092177-2007 se afirma lo siguiente:
(), la extensin del trmino prescriptorio en
caso no se haya presentado la declaracin jurada
respectiva, se justifica tratndose de la accin de la
Administracin para determinar la deuda tributaria
cuya declaracin se omite, pues la omisin en
la presentacin de la declaracin jurada impide
que la Administracin tome conocimiento de la
existencia y cuanta de la deuda tributaria, razn
por la que se le otorga un mayor plazo para que
mediante su facultad de fiscalizacin determine
dicha deuda y exija su pago(2).
En ese sentido, se puede sealar que la aplicacin del plazo de prescripcin de seis aos
opera en los casos en que la accin de la
Administracin Tributaria para determinar la
deuda tributaria es afectada por el incumplimiento (omisin) de la obligacin de presentar
una declaracin jurada; razn por la cual se
puede sostener que si no existe la obligacin
de presentar una declaracin jurada, no se
justificara la extensin del plazo de prescripcin
de cuatro (4) a seis (6) aos(3).
Ahora bien, el artculo 79 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta establece que los
contribuyentes de dicho impuesto, que obtengan rentas computables para los efectos
de la citada ley, debern presentar declaracin
jurada de la renta obtenida en el ejercicio
gravable; aadiendo que no presentarn tal
declaracin, los contribuyentes que perciban
exclusivamente rentas de quinta categora.
Considerando esto ltimo, y estando a lo sealado lneas arriba, se puede afirmar que tratndose del Impuesto a la Renta de contribuyentes
que perciban exclusivamente rentas de quinta
categora, quienes no tienen la obligacin de
presentar declaracin, el plazo de prescripcin
de la accin de la Administracin Tributaria
para determinar la obligacin tributaria, as
como la accin para exigir su pago y aplicar
sanciones es de cuatro (4) aos(4).
(1) Salvo que se trate de la determinacin de la deuda, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones vinculadas con el no pago de
tributos retenidos o percibidos, en cuyo caso, el plazo de prescripcin es de 10 aos, independientemente de que se haya presentado o no
la declaracin jurada correspondiente; supuesto que no forma parte de las consultas formuladas en el presente Informe.
(2) Es pertinente indicar que si bien la mencionada Resolucin ha establecido un criterio de observancia obligatoria respecto del plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para aplicar las sanciones de las infracciones por no presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de la obligacin tributaria dentro de los plazos establecidos, la adopcin de dicho criterio se fundamenta, en parte,
en el anlisis aqu transcrito.
(3) En el mismo sentido se ha pronunciado el Tribunal Fiscal en las Resoluciones N.os 1049-2-2000, 01560-5-2004, 014160-3-2010, 02677-82012, 12335-11-2014, entre otras.
(4) De manera similar se ha pronunciado el Tribunal Fiscal en la Resolucin N. 014160-3-2010.
A-32
OPININ DE LA SUNAT
2. Por otro lado, cabe indicar que de
acuerdo con lo sealado en los numerales 1 y 2 del artculo 44 del
TUO del Cdigo Tributario, el trmino
prescriptorio debe computarse desde
el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que la obligacin sea exigible
respecto de tributos que deban ser
determinados por el deudor tributario
y por los cuales no existe obligacin
de presentar una declaracin anual(5).
Ahora bien, cabe indicar que el Impuesto a la Renta es un tributo de
periodicidad anual, cuya obligacin
tributaria nace el 31 de diciembre,
habida cuenta que el inciso d) del
artculo 57 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, establece que
las rentas de quinta categora se imputarn al ejercicio gravable en que
se perciben, siendo que dicho ejercicio
comienza el 1 de enero y finaliza el
31 de diciembre.
Asimismo, en cuanto a la exigibilidad
de dicho tributo, es del caso sealar
que el inciso a) del quinto prrafo
del artculo 29 del TUO del Cdigo
Tributario prev que tratndose de
tributos que administra la SUNAT o
cuya recaudacin estuviera a su cargo,
aquellos de periodicidad anual que
se devenguen al trmino del ao gravable, se pagarn dentro de los tres
(3) primeros meses del ao siguiente.
En ese sentido, se puede sostener que
siendo el Impuesto a la Renta de cargo
de los sujetos que exclusivamente
perciben rentas de quinta categora
un tributo de periodicidad anual,
este ser exigible dentro de los tres
(3) primeros meses del ao siguiente
al que corresponde.
Siendo ello as, el trmino prescriptorio respecto del Impuesto a la Renta
materia de consulta, debe computarse
desde el uno (1) de enero siguiente
a la fecha en que la obligacin sea
exigible, es decir, el uno (1) de enero
del ao subsiguiente al que corresponde.
En consecuencia, con relacin a la segunda consulta, el plazo de prescripcin aplicable respecto del Impuesto
a la Renta de quinta categora no
retenido de aquellos contribuyentes
que perciben exclusivamente este
tipo de renta, se empieza a computar
desde el uno (1) de enero del ejercicio
subsiguiente al que corresponde.
CONCLUSIONES
1. El plazo de prescripcin aplicable
respecto del Impuesto a la Renta de
A-24
quinta categora de aquellos contribuyentes que perciben exclusivamente

este tipo de renta y a quienes no se
les hubiere efectuado las retenciones
correspondientes, estando por ello
obligados a pagar directamente el
Impuesto a la Renta no retenido, es
de cuatro (4) aos.
2. Dicho plazo, se computa a partir del
1 de enero del ao subsiguiente al
ejercicio a que corresponde dicho
Impuesto.
Nuestra opinin
Sal Villazana Ochoa(*)
Resulta importante el informe en comentario toda vez que precisa un tema

controversial en cuanto al plazo de prescripcin de las rentas de quinta categora.
La particularidad que se observa en el
presente caso es que normalmente la
determinacin, declaracin y pago del
tributo la efecta el empleador y, de
ese modo, existe el cuestionamiento razonable de a partir de cundo se debe
computar el plazo de prescripcin y cul
es el plazo a considerar.
1) Naturaleza legal de la prescripcin

La prescripcin es una institucin del Derecho en general de acuerdo a la cual, por
el transcurso del tiempo y la inaccin del
acreedor, una deuda existente y exigible
no puede ser requerida para su pago. No
significa que la deuda se extinga o caduque, sino que simplemente el acreedor
no pueda exigir su pago por el transcurso
de determinado tiempo; de tal modo que
si el deudor efectuara el pago voluntariamente, tal hecho sera correcto y no
se tendra derecho a devolucin. En ese
sentido, es una institucin que salvaguarda
a los deudores de tener una obligacin o
deuda infinita en cuanto a su exigibilidad
temporal y se puede considerar una sancin a la inaccin del acreedor.
As, el artculo 43 del Cdigo Tributario
diferencia entre la accin de la Administracin Tributaria para determinar la
obligacin tributaria y la accin para
exigir su pago y aplicar sanciones; cabe
aadir, que en los artculos 47 y 48 del
mismo cdigo se precisa que la declaracin de prescripcin solo puede hacerse
(*)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)
35
a solicitud del deudor tributario y dicho

pedido puede realizarse en cualquier
momento, incluso en un procedimiento
administrativo o judicial; de ese modo,
este derecho a favor del deudor no puede
aplicarse de oficio por la Administracin
Tributaria.
As, la Real Academia Espaola define
la prescripcin extintiva como el Modo
de extinguirse un derecho como consecuencia de su falta de ejercicio durante
el tiempo establecido por la ley(6). Por su
parte, Cabanellas(7) define la prescripcin
extintiva como un modo de extinguir
derechos patrimoniales por no ejercitarlos
su titular durante el lapso determinado
en la ley.
Igualmente, Fernando Vidal Ramrez(8)
ha sealado que: El fundamento de la
prescripcin es el orden pblico, pues
conviene al inters social liquidar situaciones pendientes y favorecer su solucin.
La prescripcin se sustenta, por tanto,
en la seguridad jurdica (...); asimismo,
define que: La prescripcin es el medio o
modo por el cual, en ciertas condiciones,
el transcurso del tiempo modifica sustancialmente una relacin jurdica.
Por ltimo, en la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 11952-9-2011, que constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria,
se ha sealado lo siguiente: En la Resolucin del Tribunal Fiscal N00161-1-2008,
publicada el da 25 de enero de 2008
con carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria, se ha sealado que el
fundamento de la prescripcin est en la
necesidad de dar un plazo determinado
a la situaciones de incertidumbre, de manera que quien presente una conducta
de inaccin por el tiempo indicado en la
norma perder la oportunidad de hacer
valer algn derecho. Es decir, la seguridad
jurdica tiene por expresin a la preclusividad, o lo que es lo mismo, que las
situaciones de pendencia o claudicantes
que puedan afectar al rea de intereses
personales o patrimoniales del ciudadano
no se prolonguen de modo indefinido(9).
En ese sentido, la solicitud de prescripcin
de la accin de la Administracin para
exigir el pago de la obligacin tributaria,
de conformidad con el artculo 92 del
Cdigo Tributario, supone en principio
el ejercicio de un derecho del deudor
Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos - UNMSM. Especialista en Tributacin Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
Tal como se seala en las Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns 14972-2-2010, 19741-4-2011, 01296-9-2014, entre
otras.
Real Academia de la Lengua Espaola <http://dle.rae.es/?id=U5Vp4ez>.
Cabanellas, Guillermo. Diccionario Enciclopdico de Derecho usual. Tomo VI. p. 376.
VIDAL RAMREZ, Fernando. La prescripcin y la caducidad en el Cdigo Civil peruano. Cultural, Cuzco S.A.
Editores, Lima. 1985 p. 85.
En ese sentido vase: Enciclopedia Jurdica Omeba. Tomo XXII, Driskill, Buenos Aires, 1991, p. 935. Asimismo,
RUBIO CORREA, Marcial. Prescripcin y caducidad. La extincin de acciones y derechos en el Cdigo Civil.
Fondo Editorial de la Pontificia Universidad Catlica del Per, Lima, 1997, p. 33.
A-33
ASESORA TRIBUTARIA
36
retencin o percepcin no ha pagado

el tributo retenido o percibido.
El artculo 43 del Cdigo Tributario establece

los plazos de prescripcin para cada caso:
tributaria, as como la accin para

exigir su pago y aplicar sanciones
prescribe a los cuatro (4) aos, y a
los seis (6) aos para quienes no
hayan presentado la declaracin
respectiva.
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin
Dichas acciones prescriben a los

diez (10) aos cuando el Agente de
Por su parte, el artculo 44 seala que

el trmino prescriptorio se computar:
tributario, bajo la forma de petitorio, para

solicitar la declaracin de prescripcin o
para oponerse al cobro de la deuda en
un proceso de cobranza coactiva.
La accin para solicitar o efectuar la

compensacin, as como para solicitar
la devolucin prescribe a los cuatro
(4) aos.
1.
Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva.
2.
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario
no comprendidos en el inciso anterior.
3.
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores.
4.
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administracin
Tributaria detect la infraccin.
5.
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin para solicitar
o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin.
6.
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de conceptos
distintos a los pagos en exceso o indebidos.
7.
Desde el da siguiente de realizada la notificacin de las resoluciones de Determinacin o de Multa, tratndose de la accin para exigir el pago de la deuda
contenida en ellas.
2) Determinacin, declaracin y pago

de las rentas de quinta categora
El artculo 79 del TUO de la LIR seala
que los contribuyentes del Impuesto a la
Renta, que obtengan rentas computables,
debern presentar declaracin jurada de
la renta obtenida en el ejercicio gravable.
Igualmente, establece que no presentarn
la declaracin referida, los contribuyentes
que perciban exclusivamente rentas de
quinta categora(10).
Por su parte, el artculo 75 de la LIR
establece que: Las personas naturales y
jurdicas o entidades pblicas o privadas
que paguen rentas comprendidas en
la quinta categora, debern retener
mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores un
dozavo del impuesto que, conforme a
las normas de esta ley, les corresponda
tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir en el
ao, dicho total se disminuir en el
importe de las deducciones previstas
por el Artculo 46 de esta ley. (). Esta
retencin deber abonarse al Fisco
dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual.
En ese sentido, es claro que los que perciban exclusivamente rentas de quinta
categora no tienen las obligaciones de
presentar declaraciones y realizar pagos,
ya que esta obligacin la asume el empleador. En ese sentido, tratndose de
A-34
una retencin el plazo de prescripcin

aplicable para el empleador es de 10 aos.
Y, considerando, que las retenciones se
declaran y pagan de forma mensual el
plazo o trmino prescriptorio se iniciar
a partir del 1 de enero siguiente desde
que es exigible la obligacin.
Sin embargo, como el deudor tributario
es el perceptor de las rentas de quinta
categora (el trabajador dependiente),
en el supuesto que no se hayan declarado y/o pagado las deudas tributarias por el empleador, la Sunat le
puede exigir el pago al contribuyente
y solidariamente (de forma paralela)
al empleador; aplicndose plazos de
prescripcin diferentes para cada caso,
cuatro (4) aos para el contribuyente

(segn lo que ha concluido la Sunat) y
diez (10) aos para el agente de retencin (empleador deudor solidario).
En ese sentido, la conclusin establecida
por la Sunat en el informe en comentario
en cuanto a que la aplicacin del plazo
de prescripcin es de seis (6) aos opera
en los casos en que la accin de la Administracin para determinar la deuda
tributaria es afectada por el incumplimiento (omisin) de la obligacin de
presentar una declaracin jurada; por lo
que si no existe la obligacin de presentar
una declaracin jurada, no se justifica la
aplicacin de un plazo mayor (6 aos) al
ordinario (4 aos).
En igual sentido, FERNNDEZ JUNQUERA ha indicado que: As pues, el fundamento de la prescripcin debe
venir, forzosamente, de la justificacin a la alteracin del principio de justicia que deja de aplicarse para ceder, en
este caso, ante el principio de seguridad jurdica. En efecto por exigencia natural del primero las obligaciones deben
cumplirse y son exigibles en todo caso. Es el segundo de los principios sealados, el de seguridad jurdica, el que
predica que el cumplimiento de las obligaciones no puede encontrarse en situacin de pendencia en forma indefinida, el que cobra mayor peso en esta confrontacin. Al respecto, vase: FERNNDEZ JUNQUERA, Manuela.
La prescripcin de la obligacin tributaria. Un estudio jurisprudencial. Aranzandi, Navarra, 2001, p. 17.
(10) La Resolucin de Superintendencia N 356-2015/Sunat establece que se encuentran obligados a presentar la
Declaracin por el ejercicio gravable 2015 los siguientes sujetos:
a. Los que hubieran generado rentas o prdidas de tercera categora como contribuyentes del Rgimen General
del Impuesto.
b. Los que hubieran obtenido o percibido rentas distintas a las de tercera categora, siempre que por dicho ejercicio se encuentren en cualquiera de las siguientes situaciones:
i.
Determinen un saldo a favor del fisco en las casillas 142 (rentas del trabajo y/o rentas de fuente extranjera
que correspondan ser sumadas a estas) del Formulario Virtual N 701 Renta Anual 2015 Persona
Natural.
ii. Arrastren saldos a favor de ejercicios anteriores y los apliquen contra el Impuesto, y/o hayan aplicado dichos saldos, de corresponder, contra los pagos a cuenta por rentas de cuarta categora durante el ejercicio
gravable 2015.
iii. Hayan obtenido o percibido en el ejercicio un monto superior a S/. 25,000 (veinticinco mil y 00/100 soles)
respecto de rentas del trabajo y/o rentas de fuente extranjera que correspondan ser sumadas a estas.
A tal efecto, tratndose de: () Rentas de trabajo y/o rentas de fuente extranjera que correspondan ser
sumadas a estas, se considera la suma de los montos de las casillas 512 y 116 del Formulario Virtual
N 701 - Renta Anual 2015 - Persona Natural.
A-25
A S E S O R
CONTABLE
INFORME ESPECIAL
Tratamiento contable de los descuentos

concedidos y obtenidos
Martha ABANTO BROMLEY(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n tema de particular importancia es el de los descuentos, los cuales segn su

temporalidad, pueden ser constantes para cierto tipo de clientes o temporales
para el pblico en general, tales como por lanzamiento de un nuevo producto o
servicio, por igualar o superar al competidor, por obtener liquidez o incrementar
las ventas. De esta manera en el presente informe se abordar tanto el tratamiento
contable, aplicable para la empresa vendedora concedente del descuento como
para la empresa adquirente a la que se le concede el citado descuento, para lo
cual se distinguirn los descuentos en dos clasificaciones, los comerciales y los
financieros.
INTRODUCCIN
tipo de descuento que se trate, se debe considerar

lo siguiente:
Una prctica muy comn que afecta el precio de

los bienes o servicios vendidos, por parte de las
empresas para recompensar a sus clientes por
ciertas acciones realizadas, son los descuentos. De
acuerdo con Kohler en su Diccionario para Contadores(1), entre otros, se entiende por descuento
a la rebaja concedida por el pago de una deuda
antes de su vencimiento (descuento por pronto
pago) o descuento comercial (descuento sobre el
precio de lista) no relacionada con la fecha de pago.
a) Descuento financiero concedido
Dada su importancia, entre otras como herramienta

de promocin de ventas, en el presente informe
se abordar el tratamiento contable aplicable,
para lo cual se distinguir entre los descuentos
financieros (o descuentos por caja) y los descuentos
comerciales(2), as como sus efectos tanto para el
concedente como para el cliente o usuario del
bien o servicio, cuyo precio se rebaja. Asimismo,
se sealar los efectos tributarios relacionados con
tales descuentos.
I.
DESCUENTOS CONCEDIDOS
Tambin conocido como descuento en efectivo, se

concede por la pronta liquidacin de una deuda
derivada de una venta de bienes o servicios, teniendo el objetivo de estimular a los clientes a
que realicen el pago de su cuenta en un plazo de
tiempo especfico o lo ms antes posible.
De ello se puede afirmar que corresponde a los
descuentos que la empresa otorga a sus clientes por
pago anticipado de sus obligaciones, que por su
prontitud, ayuda a mejorar la situacin de efectivo
del vendedor y a reducir las deudas incobrables,
as como los costos por cobro(3).
Se trata como un gasto de la empresa (gasto financiero) que no modifica el importe del ingreso. De esta
manera, de acuerdo con el Plan Contable General
Empresarial, los descuentos concedidos por pronto
pago se registran como gasto en la cuenta 67 Gastos
financieros, subcuenta 675 Descuentos concedidos por
financieros
pronto pago, del Plan Contable General Empresarial.
b) Descuento comercial concedido
Para determinar el tratamiento contable de los

descuentos concedidos para el vendedor segn el
Corresponde a los descuentos concedidos sobre

el precio de la venta, distintos a los financieros, es
(*)
Contadora Pblica Colegiada certificada por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la especializacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por el Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria por
la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Diplomada en Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera por la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A.
(1) Editorial Limusa S.A de C.V. Grupo Noriega Editores. Balderas 95, Mxico, D.F., 1995. p. 186.
(2) Clasificacin sealada por Hugo Luis Sasso en El proceso contable. 3a edicin, Ediciones Macchi. Buenos Aires, 1992. p. 99.
(3) Kotler, Philip, y Armstrong, Gary. Marketing. Pearson Educacin. 8a edicin, Mxico. 2001. p. 353.
B-1
B-1
38
ASESORA CONTABLE
decir, no se encuentran relacionados con el pago anticipado sino

con otros factores tales como los descuentos aleatorios (ofertas),
descuentos por temporadas, por el volumen de la transaccin
o por cantidad o rappel, descuentos funcionales a los distintos
miembros del canal comercial, atendiendo a distintas finalidades.
Por ejemplo, los descuentos por volmenes que tambin son
llamados descuentos por cantidad, tienen el objetivo de estimular a los clientes a que compren mayores cantidades de un
producto o lnea de productos. En este sentido, consisten en
una reduccin del precio de lista que se aplica en atencin a la
magnitud de la transaccin, es decir, por compras cuyos volmenes sean mayores de lo normal, ya sea en unidades o valores.
Este tipo de descuento disminuye el importe del ingreso obtenido, registrndose en la cuenta 741 Descuentos, rebajas y
bonificaciones concedidos.
Es importante sealar que a efectos del Impuesto a la Renta,
en especial de los pagos a cuenta que debe efectuar una
empresa, para ser aceptados como reduccin del monto de la
base imponible del pago a cuenta, de acuerdo con el artculo
85 de la Ley del Impuesto a la Renta deben corresponder a las
costumbres de la plaza. Por otro lado, a efectos del Impuesto
General a las Ventas, disminuyen la base imponible del referido
impuesto segn el numeral 13 del artculo 5 del Reglamento
de la Ley del Impuesto General a las Ventas, siempre que se
cumplan las siguientes condiciones:
a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan
a determinadas circunstancias tales como pago anticipado,
monto, volumen u otros;
b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en
que ocurran iguales condiciones;
c) No constituyan retiro de bienes; y,
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito
respectiva
Descuentos
concedidos
Por cobro al contado

Por cobro anticipado
Descuento
financiero
Por volumen de venta.

Por relaciones comerciales
Descuento
comercial
En este orden de ideas, no existe una cuenta especial en el Plan

Contable General Empresarial, para reflejar la disminucin en el
precio a pagar al proveedor, siendo que la cuenta a emplearse
depender del tipo de bien con que el descuento se encuentre
relacionado directamente o la cuenta de gasto con la que se
encuentre vinculada. Sin embargo, cuando el descuento obtenido no pueda ser identificado con el bien o servicio adquirido,
y consecuentemente, no pueda ser deducido del costo de
adquisicin de los bienes adquiridos, entonces se emplear la
cuenta 731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos.
Descuentos
obtenidos
Por pago al contado

Por pago anticipado
Descuento
financiero
Por volumen de compra.

Por relaciones comerciales
Descuento
comercial
CASO PRCTICO
Descuento financiero
La empresa L concede a uno de sus clientes (Empresa

M) un descuento del 10 % por haber cancelado la factura antes de la fecha acordada (venta al crdito realizada
en el mes anterior). Si se sabe que el monto total de las
facturas asciende a S/ 88,500 (incluido impuesto), cmo
sera el tratamiento contable del descuento concedido y
obtenido para la empresa L y M, respectivamente?
Solucin:
Por el descuento concedido por pronto pago que realiza la
empresa L a su cliente, empresa M, debern realizarse
los siguientes asientos:
ASIENTO CONTABLE
II. DESCUENTOS OBTENIDOS

Igual como en el caso de los descuentos concedidos, los
descuentos obtenidos deben tratarse segn la naturaleza, tal
como a continuacin se desarrolla:
a) Descuento financiero obtenido

Corresponde a los importes de los descuentos que la empresa
obtiene de sus proveedores por el pago anticipado de sus
cuentas. Se reconoce como un ingreso financiero, correspondiendo de acuerdo con el Plan Contable General Empresarial
registrar los descuentos financieros obtenidos en la cuenta
77 Ingresos financieros subcuenta 775 Descuentos obtenidos
por pronto pago.
Consecuencia de lo anterior, al tratarse de un ingreso gravado
con el impuesto, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 3
de la Ley del Impuesto a la Renta se incluye dentro de la base
imponible para efectuar los pagos a cuenta del referido impuesto.
b) Descuento comercial obtenido

Si se encuentra relacionado con la adquisicin de un bien se
deduce para determinar el costo de adquisicin del mismo,
B-2
tal como lo establece el prrafo 11 de la NIC 2 o el inciso a)

del prrafo 16 de la NIC 16. Sin embargo, de tratarse de un
descuento relacionado no con un bien, sino con un servicio
que se consume, deber disminuirse el monto de dicho gasto.
-------------------------------- x -----------------------------67 Gastos Financieros

675
Descuentos concedidos por pronto pago
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
121
por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por el descuento por pronto pago concedido.
-------------------------------- x -----------------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104
1041 Cuentas corrientes operativas
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
121
por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por el cobro de la factura descontada por el pronto
pago.
7,500
1,350
8,850
79,650
79,650
-------------------------------- x ------------------------------
Por otro lado, la empresa M por el descuento obtenido

por el pronto pago deber efectuar el siguiente asiento,
considerando la nota de crdito emitida:
INFORME ESPECIAL
ASIENTO CONTABLE
421
por pagar
4212 Emitidas
401
Gobierno central
77 Ingresos financieros
775
Descuentos obtenidos por pronto pago
x/x Por el descuento obtenido por pronto pago.
421
por pagar
4212 Emitidas
104
Cuentas corrientes en instituciones
financieras
x/x Por la cancelacin de la deuda.
-------------------------------- x ------------------------------
8,850
1,350
7,500
(*)
79,650
79,650
CASO PRCTICO
Descuento comercial
Como poltica interna, la empresa F ha implementado

como estrategia de ventas que por la adquisicin de ms de
100 unidades de su producto X realizar un descuento equivalente al 30 % de las operaciones efectuadas. Si la empresa
C adquiere mediante varias operaciones en el mes 500 unidades al valor de S/ 5,000 ms IGV Cmo deber de registrarse el descuento obtenido tanto para la empresa concedente
como para la empresa que obtiene el descuento, Empresa F
y Empresa C, respectivamente? Asimismo se sabe que dicho descuento no se incluye en la misma factura y que para la
empresa C constituyen los bienes adquiridos mercaderas.
Solucin:
En forma general, se entiende por descuento a la reduccin
practicada habitualmente sobre el precio corriente de venta,
debido a consideraciones, tales como el volumen de venta,
condiciones de pago, prestigio o calidad del cliente, ubicacin
geogrfica, etc.; siendo que en el caso planteado nos encontramos ante un tipo de descuento comercial otorgado en consideracin al volumen de las adquisiciones efectuadas.
El importe por descuento que le correspondera a la empresa C sera el siguiente:
Descuento
30 %
Operacin
Descuento
30 %
5,000
Descuento
1,500
270
1,770
Suponiendo que la deuda an se encuentra pendiente de pago, de no ser as

deber emplearse la Cuenta 46 - Cuentas por pagar diversas - Terceros, subcuenta
469 Otras cuentas por pagar diversas.
A efectos de determinar el pago a cuenta del Impuesto a la

Renta del vendedor, dado que la base imponible est constituida por los ingresos brutos gravables menos los descuentos,
rebajas y bonificaciones concedidas de acuerdo con las costumbres de la plaza, deber considerar esta deduccin a efecto
de determinar la base imponible antes referida.
De otro lado, respecto de la empresa beneficiada con
el descuento (empresa C), contenido en documento
distinto de la factura (nota de crdito), el registro del descuento generar el siguiente asiento en la oportunidad en
que se cumple con la condicin del volumen de compras:
ASIENTO CONTABLE
421
por pagar
4212 Emitidas
401
Gobierno central
60 Compras
601
Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
x/x Por la nota de crdito emitida por el descuento por
volumen otorgado por el proveedor.
-------------------------------- x -----------------------------61 Variacin de existencias
611
Mercaderas
20 Mercaderas
201
Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
x/x Por la disminucin del costo de adquisicin por el
descuento.
1,770
270
1,500
1,500
1,500
-------------------------------- x ------------------------------
Por la cancelacin de la factura neta de la nota de crdito,

el asiento sera:
ASIENTO CONTABLE
Siendo que el caso planteado el descuento califica como

descuento comercial, para la empresa F (vendedora),
deber reconocerlo como una reduccin de sus ingresos,
tal como se muestra en el siguiente asiento:
Por el descuento concedido
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------74 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
741
Descuentos, rebajas y bonificaciones
concedidos
7411 Terceros
401
Gobierno central
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros
121
por cobrar
1212 Emitidas en cartera(*)
x/x Por el descuento concedido por volumen de compra.
-------------------------------- x ------------------------------
39
1,500

421
por pagar
4212 Emitidas
104
x/x Por la cancelacin de la deuda.
4,130
4,130
-------------------------------- x ------------------------------
B-3
ASESORA CONTABLE
Mtodos de depreciacin de
activos fijos
INFORME PRCTICO
40
Luis Felipe LUJN ALBURQUEQUE(*)
RESUMEN EJECUTIVO
corde con el prrafo 50 de la NIC 16 Propiedades, planta y equipo, el importe

depreciable de un activo se debe distribuir de forma sistemtica a lo largo de
su vida til, teniendo en cuenta que conforme con el prrafo 60 de la citada NIC
el mtodo de depreciacin a utilizar debe reflejar el patrn con arreglo al cual se
espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios econmicos
futuros del activo. En este sentido en el presente informe se presentarn los mtodos ms comunes y se expondrn las consideraciones tributarias relacionadas con
el Impuesto a la Renta.
INTRODUCCIN
En el presente informe se mostrar los principales
mtodos de depreciacin que pueden ser aplicados
para efectos de distribuir el costo del activo fijo a lo
largo de su vida til(1), de acuerdo con lo dispuesto
en la NIC 16 Propiedades, planta y equipo, sean que
constituyan bienes de propiedad de la empresa.
En este sentido, se incluirn casos prcticos que
permitan mostrar cmo se aplican estos mtodos
de depreciacin y el importe que se reconoce para
efectos tributarios, de acuerdo con la legislacin
vigente de la Ley del Impuesto a la Renta.
Cabe indicar que para efectos tributarios, salvo
el caso de edificaciones y construcciones que
I.
DEPRECIACIN
Conforme con la NIC 16, la depreciacin es

la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida
til, que entre otros, tiene las siguientes
consideraciones:
Unidad de medida
(p.43)
Se depreciar de forma separada cada parte de un elemento de Propiedades, planta y

equipo que tenga un costo significativo con relacin al costo total del elemento.
Importe depreciable
(p.6)
Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor

residual.
Vida til
(p.6)
Reconocimiento
(p.48)
(a) el periodo durante el cual se espera que la entidad utilice el activo; o

(b) el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo
por parte de una entidad.
El cargo por depreciacin de cada periodo se reconocer en el resultado del periodo,
salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo.
Cabe indicar que acorde con el prrafo 51 de la NIC 16 el

valor residual y la vida til de un activo se revisarn, como
mnimo, al trmino de cada periodo anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas, los cambios
se contabilizarn como un cambio en una estimacin
contable, de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables,
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
(*)
conforme con el artculo 39 de la Ley del Impuesto a la Renta se deprecian a razn del cinco
por ciento (5 %) anual(2), los dems bienes del
activo fijo afectados a la produccin de rentas
gravadas no se encuentran sujetos a un mtodo
de depreciacin; toda vez que la nica limitacin
es el monto resultante de aplicar el porcentaje
anual de depreciacin.
II. METODOS DE DEPRECIACIN

Segn el prrafo 62 de la NIC 16, puede utilizarse
diversos mtodos de depreciacin para distribuir
el importe depreciable de un activo de forma
sistemtica a lo largo de su vida til, entre los
mismos estn los siguientes:
Contador Pblico Colegiado Certificado. Egresado por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Magster en Tributacin y Poltica Fiscal por
la Universidad de Lima. Curso Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF en ESAN. Asesor contable y tributario. Autor y coautor
de libros en materia contable y tributaria. Expositor a nivel nacional en temas contables y tributarios.
(1) Esto a travs del consumo de los beneficios econmicos de un activo se realiza por parte de la entidad, principalmente mediante su utilizacin (depreciacin fsica), pero tambin considerando otros factores, tales como la obsolescencia tcnica o comercial y el deterioro natural
producido por la falta de utilizacin del bien (depreciacin funcional), producen a menudo una disminucin en la cuanta de los beneficios
econmicos que podran haber sido obtenidos de la utilizacin del activo.
(2) En efecto, segn el inciso a) del artculo 22 de la norma reglamentaria, aprobada mediante Decreto Supremo N 122-94-EF, se seala de
manera expresa que solo sern depreciados mediante el mtodo de lnea recta.
B-4
INFORME PRCTICO
41
a) El mtodo lineal, este dar lugar a un cargo constante a lo

largo de la vida til del activo, siempre que su valor residual
no cambie.
el caso planteado el costo depreciable del bien ser de

S/ 45,000. Sin embargo, para fines del Impuesto a la
Renta el monto depreciable asciende a S/ 47,000.
b) El mtodo de depreciacin decreciente en funcin del saldo

del elemento, este dar lugar a un cargo que ir disminuyendo a lo largo de su vida til.
b) La vida til, segn el literal b) del prrafo 6 de la

NIC 16 no necesariamente se debe expresar en funcin
de un periodo de tiempo, as es posible expresarlo en el
nmero de unidades de produccin o similares que se
espera obtener del mismo por parte de una entidad. As
en el caso planteado se puede determinar que la vida
til del bien ser la siguiente:
c) El mtodo de las unidades de produccin, el cual dar lugar

a un cargo basado en la utilizacin o produccin esperada.
Sin embargo, acorde con el prrafo 62-A de la NIC 16 no
resultar apropiado un mtodo de depreciacin que se base
en los ingresos de actividades ordinarias que se generan por
una actividad que incluye el uso de un activo, toda vez que
el uso de un activo, generalmente, refleja factores distintos
del consumo de los beneficios econmicos de dicho activo(3).
La entidad elegir el mtodo que ms fielmente refleje el patrn
esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros
incorporados al activo.
16 horas x 261 das* x 10 aos = 41,760

Considerando los 365 das del ao menos sbados y
domingos.
c) Teniendo en cuenta lo anterior, la depreciacin en los primeros 3 ejercicios se determinar de la siguiente forma:
EJERCICIO
UTILIZADO
TOTAL
DEPRECIACIN(*)
1. Uniformidad en la aplicacin del mtodo
2016
1,800
41,760
1,939.66
Dicho mtodo se aplicar uniformemente en todos los periodos,

a menos que se haya producido un cambio en el patrn esperado
de consumo de dichos beneficios econmicos futuros. En efecto,
segn el prrafo 61 de la NIC 16 dispone que el mtodo de depreciacin aplicado a un activo se revisar, como mnimo, al trmino
de cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo
en el patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos
futuros incorporados al activo, se cambiar para reflejar el nuevo
patrn. Dicho cambio se contabilizar como un cambio en una
estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8.
2017
3,900
41,760
4,202.59
2018
4,800
41,760
5,172.41
(*)
Para fines del Impuesto a la Renta debe tenerse en cuenta

qu bienes distintos a edificaciones se encuentran sujetos
a un porcentaje mximo de depreciacin, no siendo aceptable depreciacin en exceso a la determinada para fines
tributarios, tal como se muestra a continuacin.
CASO PRCTICO
Depreciacin de maquinaria segn el mtodo de las

unidades producidas
Una maquinaria fue adquirida en julio de 2016 por la

suma S/ 43,600. Asimismo se incurri en desembolsos
de implementacin (instalacin) por S/ 2,400 y flete por
S/ 1,000. Este bien se encontraba listo para su uso en el
mes de julio y se puso en funcionamiento en el mismo mes.
La vida probable de la maquinaria es de 10 aos y segn
estimaciones del ingeniero al trmino de esta tendr un
valor residual de S/ 2,000.
La depreciacin de este bien se efectuar basndose en la
intensidad de su funcionamiento; se sabe que se utilizarn
16 horas diarias, en el 2016 se emplearon 1,800 horas,
en el 2017 sern 3,900 horas y en el 2018 se utilizar 800
horas. Cmo se determinara la depreciacin de acuerdo
con el mtodo de las unidades producidas?
Solucin:
A fin de determinar la depreciacin de la maquinaria, a
continuacin se analizar cada uno de los componentes a
considerar:
a) Monto depreciable. Se encuentra conformado, de
acuerdo con el literal a) del prrafo 16 de la NIC 16,
para el caso planteado por el precio del bien ascendente a S/ 43,600, los desembolsos por instalacin
S/ 2,400 y el flete ascendente a S/ 1,000, es decir, el
monto a reconocer como costo del bien ascender a
S/ 47,000; al que deber disminuirse el valor residual
estimado de S/ 2,000. De esta manera, se tiene que en
La depreciacin para cada periodo se determinar de la siguiente forma:

Depreciacin = Monto depreciable x Utilizado / Total
(*)
Ejercicio
Depreciacin
2016
2017
2018
Impuesto a la Renta
Exceso
Porcentaje mximo
Lmite(*)
1,939.66
10 %
2,350.00
4,202.59
10 %
4,700.00
5,172.41
10 %
4,700.00
472.41
Para fines del Impuesto a la Renta el importe depreciable asciende a S/ 47,000, toda vez
que no se considera el valor residual. Asimismo, siendo que el bien se puso en funcionamiento en el mismo mes en que estaba disponible para su uso, no existe diferencia en el
plazo de inicio de la depreciacin, es decir, a partir del mes de julio 2016.
Cabe advertir que siendo la maquinaria empleada para la elaboracin de bienes, es decir, en el proceso productivo, la depreciacin deber incorporarse en el costo de los bienes producidos, por lo que no afectar a los resultados del ejercicio.
A continuacin se muestra el asiento para el ejercicio 2016:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones
681
Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria
y equipo - Costo
68142 Maquinarias y equipos de explotacin
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento
acumulados
391
Depreciacin acumulada
3913 Depreciacin de inmuebles, maquinaria
y equipo - Costo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
x/x Por la depreciacin de la maquinaria correspondiente
al ejercicio 2016.
1,940
1,940
-------------------------------- x ------------------------------
(3) Por ejemplo, los ingresos de actividades ordinarias se ven afectados por otra informacin y procesos, actividades de venta y cambios en los volmenes de ventas y
precios, en cambio, el componente del precio de los ingresos de actividades ordinarias puede verse afectado por la inflacin, la cual no tiene relacin con la forma en
que se consume el activo.
B-5
ASESORA CONTABLE
42
Ene -jun 2023
CASO PRCTICO
2023
Jul -dic 2023
2024
Depreciacin de camin segn el mtodo de los

dgitos
Una empresa adquiri en el mes de junio de 2016 un camin para el reparto de los bienes que comercializa por el
importe de S/ 78,800 al crdito, respecto del que se generan
intereses por el importe de S/ 4,200. Este bien se encontraba
listo para su uso en el mes de julio y en dicho mes se puso en
funcionamiento. La vida probable del camin ser de 8 aos
y segn estimaciones del tcnico al trmino de ella tendr
un valor residual de S/ 8,800. Cmo se determinara la depreciacin de acuerdo con el mtodo de los dgitos?
Solucin
A fin de determinar la depreciacin de la maquinaria a
continuacin se analizar cada uno de los componentes a
considerar:
a) Monto depreciable. Se encuentra conformado, de
acuerdo con el literal a) del prrafo 16 de la NIC 16,
para el caso planteado por el precio del bien ascendente
a S/ 78,800, sin embargo, no deber incorporarse el
importe de los intereses incurridos, pues conforme con
la NIC 23 el bien adquirido no califica como un activo apto, debiendo disminuirse el valor residual estimado de S/ 8,800. De esta manera, se tiene que en el
caso planteado el costo depreciable del bien ser de S/
70,000. Para fines del Impuesto a la Renta, por el contrario el monto depreciable ascender a S/ 78,800, toda
vez que no toma en cuenta el valor residual.
b) La vida til, segn el prrafo 6 de la NIC 16, no necesariamente se debe expresar en funcin de un periodo de
tiempo. As en el presente caso, s es posible expresarlo
en el nmero de unidades de produccin o similares.
Teniendo en cuenta lo anterior, y que la suma de dgitos
de los ocho (8) aos es: 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1
= 36, la depreciacin durante la vida til del bien se
determinar de la siguiente forma:
Aos
Meses
Monto
depreciable
Suma de dgitos
2016
Jul -dic 2016
70,000
(8/36) /(12x6)
7,777.78
(8/36) /(12x6)
7,777.78
Ene -jun 2017

2017
70,000
(7/36) /(12x6)
6,805.56
Ene -jun 2018
(7/36) /(12x6)
6,805.56
Jul -dic 2018
(6/36) /(12x6)
5,833.33
Ene -jun 2019
(6/36) /(12x6)
5,833.33
(5/36) /(12x6)
4,861.11
(5/36) /(12x6)
4,861.11
70,000
2019
Ene -jun 2020

2020
Jul -dic 2020
Ene -jun 2021
2021
3,888.89
(4/36) /(12x6)
3,888.89
70,000
Jul -dic 2021
Ene -jun 2022
2022
(3/36) /(12x6)
2,916.67
(3/36) /(12x6)
2,916.67
(2/36) /(12x6)
1,944.44
B-6
4,861.11
(1/36) /(12x6)
972.22
972.22
Impuesto a la Renta
Ejercicio
Monto
depreciable
2016
78,800
2017
Lmite depreciacin
Depreciacin
contabilizada
Monto por
deducir
20 %
7,880.00
7,777.78
78,800
20 %
15,760.00
14,583.33
2018
78,800
20 %
15,760.00
12,638.89
2019
78,800
20 %
15,760.00
10,694.44
2020
78,800
20 %
15,760.00
8,750.00
2021
78,800
20 %
7,880.00
6,805.56
2022
78,800
4,861.11
-4,861.11
2023
78,800
2,916.67
-2,916.66
2024
78,800
972.22
-972.22
Porcentaje
mximo
De otro lado, siendo que el camin no se emplea en el proceso productivo, la depreciacin deber afectar al resultado
de cada ejercicio. A continuacin se muestra el asiento para
el ejercicio 2016:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
681
Depreciacin
6814
Depreciacin de inmuebles, maquinaria y
7,778
equipo - Costo
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento
391
Depreciacin acumulada
3913
Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
39133 Equipo de transporte

6,805.56
70,000
Jul -dic 2022
70,000
2,916.67
acumulados
8,750.00
(4/36) /(12x6)
972.22
68143 Equipo de transporte

10,694.44
70,000
(1/36) /(12x6)
Asimismo, siendo que el bien se puso en funcionamiento

en el mismo mes en que estaba disponible para su uso, no
existe diferencia en el plazo de inicio de la depreciacin,
es decir, a partir del mes de julio 2016. Sin embargo, se
encuentra sujeto a la tasa mxima del 20 % anual, por lo
que se generarn las siguientes diferencias, teniendo en
cuenta que en ningn ejercicio la depreciacin excede el
monto lmite:
12,638.89
70,000
Jul -dic 2019
1,944.44
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones

14,583.33
Jul -dic 2017
2018
Ene -jun 2024
Depreciacin
7,777.78
(2/36) /(12x6)
70,000
x/x Por la depreciacin de la maquinaria correspondiente

al ejercicio 2016.
-------------------------------- x ------------------------------
7,778
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN
ASESORA CONTABLE
43
Movilidad a los trabajadores

(lmite aceptado: 4 % de RMV)
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
I.
PLANTEAMIENTO
La empresa Rosedal Rosado S.A.C., para realizar

las gestiones propias de su actividad, dispone de
cuatro (4) trabajadores para efectuar los distintos
trmites administrativos, financieros y de ventas
dentro de la localidad de Lima.
El da 12 de junio del 2016, entrega dinero en
efectivo a sus trabajadores para efectuar diversas
gestiones, de acuerdo a lo siguiente:
TRAB.
ENTREGA
A
B
C
D
Total:
70
70
70
70
280
GASTOS
DEVUELTO
48
32
26
41
147
22
38
44
29
133
El importe de S/ 147 sustituye un gasto para la

empresa, por concepto de gastos de movilidad
relacionado a las tareas, que no se trata de una
carga de personal dado que no constituye para
este un beneficio (NIC 19).
Siempre que el trabajador deba responder por las
sumas recibidas de la empresa y devuelva el monto
no consumido, se entender que el mismo es entregado en calidad de condicin de trabajo, debiendo
registrarse como se muestra a continuacin:
(Para fines didcticos, NO se considera IGV)
a) Al trmino del da, los trabajadores informarn el
gasto realmente utilizado por concepto de movilidad:
ASIENTO CONTABLE
147
147
ASIENTO CONTABLE
(*)
280
Para fines tributarios, para deducir este gasto ser

necesario demostrar la causalidad del gasto con la
generacin de ingresos. Adems, deber llevar una planilla de gastos de movilidad de acuerdo a lo dispuesto
en el inciso v), artculo 21 del Reglamento de la LIR.
Sin embargo, los gastos por este concepto se encuentran sujetos a un lmite, segn lo precisa el inciso a1)
del artculo 37 de la LIR, donde seala que los gastos
sustentados con esta planilla no podrn exceder, por
cada trabajador, del importe diario equivalente al 4%
de la remuneracin mnima vital mensual de los
trabajadores sujetos a la actividad privada.
De lo antes sealado, a continuacin se determinar
el lmite diario permitido por cada trabajador: 4%
de S/ 850 (RMV) : S/ 34.
De acuerdo a la rendicin de cuenta, tenemos
lo siguiente:
TRAB.
ACEPTABLE
EXCESO
GASTOS
48
LMITE
34
34
14
32
34
32 *
26
34
26 *
41
34
34
Total:
147
136
126
21
* Se considera lo realmente gastado, aun siendo menor del 4%.
b) Por la rendicin de cuentas, del importe recibido

por los trabajadores:
---------------------- x -------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
147
III TRATAMIENTO TRIBUTARIO
II. TRATAMIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------63 Gastos de servicios prestados

por terceros
631
Transporte, correos y
gastos de viaje
6311 Transporte
63111 De carga
46 Cuentas por pagar diversas Terceros
469
Otras cuentas por pagar
diversas
46991 Movilidad trabajador
x/x Movilidad entregada, da 12/06/2016.
---------------------- x --------------------
46 Cuentas por pagar diversas Terceros

469
Otras cuentas por pagar
diversas
46991 Movilidad trabajador
14 Cuentas por cobrar al personal,
a los accionistas (socios),
directores y gerentes
141
Personal
1413 Entregas a rendir cuenta
x/x Devolucin del dinero gastado por
el personal.
---------------------- x --------------------
133
IV. EFECTO DE TRATAMIENTO CONTABLE VS.

TRIBUTARIO
Para fines contables, fue cargado al gasto el importe
de S/ 147; sin embargo, para fines tributarios,
solo ser aceptado como gasto, el importe de
S/ 126, considerando que los gastos realizados por
los trabajadores A y D superan el lmite diario, y
por los trabajadores B y C, se considerarn los importes de S/ 32 y S/ 26 que fue lo que realmente se
gast, a pesar que no llegaron al lmite permitido.
Finalmente, debe ser reparado va Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la renta, el importe
de S/ 21 que excede el lmite diario permitido,
producindose una diferencia permanente,
puesto que no podr ser utilizado en los ejercicios
siguientes.
Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro de
Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y
Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
B-7
ASESORA CONTABLE
Jeanina RODRGUEZ TORRES(*)
CASOS PRCTICOS
44
Registro de pagos fijos al directorio

Caso:
La empresa Final S.A.C, mediante Junta General de Accionistas
ccionistas celebrada el 13 de mayo
2016, decide retribuir a los directores por
el ejercicio mediante montos fijos por cada
sesin.
Dato adicional
Los pagos fijos de los directores son los
siguientes:
DIRECTORES
IMPORTES
Martn Zapata
S/ 9,500
Daniel Dongo
S/ 9,500
Jos Luis Collantes
S/ 9,500
Cul sera el tratamiento y registro contable

de los pagos fijos al directorio?
Solucin:
De acuerdo a lo sealado en el prrafo OB17
del Marco Conceptual de las NIIF, el devengo
describe los efectos de las transacciones, sucesos
y circunstancias sobre los recursos econmicos y
los derechos de los acreedores de la entidad que
informa en los periodos en que esos efectos ocurren, independientemente de si se cobra o paga
en un periodo diferente.
En el prrafo 4.15 del mismo marco, se seala que

una caracterstica esencial de todo pasivo es que
la entidad tiene contrada una obligacin en el
momento presente. Un pasivo es un compromiso
o responsabilidad de actuar de una determinada
manera. Las obligaciones pueden ser exigibles
legalmente como consecuencia de la ejecucin
de un contrato o de un mandato contenido en
una norma legal.
Asimismo, el prrafo 4.33 seala que los gastos
incluyen tanto las prdidas como los gastos que
surgen en las actividades ordinarias de la entidad,
entre los que se encuentran, por ejemplo, el costo
de las ventas, los salarios y la depreciacin. Usualmente, los gastos toman la forma de una salida
o depreciacin de activos, tales como efectivo y
otras partidas equivalentes al efectivo, inventarios
o propiedades, planta y equipo.
La NIC 1 seala que los estados financieros debern
presentar razonablemente la situacin financiera
y el rendimiento financiero, as como los flujos
de efectivo de una entidad. Esta presentacin
razonable requiere la presentacin fidedigna de
los efectos de las transacciones, as como de
otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las
definiciones y los criterios de reconocimiento de
activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en
el Marco Conceptual.
PAGOS FIJOS AL DIRECTORIO
Marco Conceptual de las NIIF
Prrafo OB17,
4.15 y 4.33
NIC 1
Los estados financieros

debern presentar razonablemente la situacin
financiera y el rendimiento
financiero, as como los
flujos de efectivo de una
entidad.
Junta General
de Accionistas
Dietas del
directorio
Pagos fijos
S/ 9,500
(*)
B-8
Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.
CASOS PRCTICOS
En el caso planteado, se acuerda, con fecha 13 de mayo
mediante la Junta General de Accionistas, pagar a cada
director el importe fijo que asciende a S/ 9,500 por cada
sesin.
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Por lo tanto, se produce una disminucin de los recursos de

Final S.A.C por la retribucin al directorio, la cual se reconoce
como gasto, en el momento que ocurra, independientemente
del pago segn lo seala el Marco Conceptual.
-------------------------------- x ------------------------------
Asimismo se origina una obligacin de pago, la cual se registra en la cuenta 44 Cuentas por pagar a los accionistas
(socios), directores y gerentes 442 Directores subdivisionaria
4421 Dietas. A continuacin el registro de la retribucin a
pagar al directorio:
ASIENTO CONTABLE
628
28,500
Retribuciones al directorio
791
Cargas imputables a cuentas de costos y

gastos
x/x Por el destino de la cuenta de gasto.
Por la cancelacin de la retribucin al directorio:

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------44 Cuentas por pagar a los accionistas (socios),
442
Directores
4421
Dietas
44211 Martn Zapata
9,500
44212 Daniel Dongo
9,500
44213 Jose Luis Collantes
9,500
28,500
442
Directores
401
Gobierno central
4421
Dietas
4017
Impuesto a la renta
9,500
44213 Jose Luis Collantes
9,500
2,280(*)
40172 Renta de cuarta categora
9,500
44212 Daniel Dongo

104
26,220
Cuentas corrientes en entidades

financieras
x/x Por el reconocimiento de la retribucin al directorio
1041
-------------------------------- x ------------------------------
941
28,500
94 Gastos administrativos
28,500
x/x Por el reconocimiento de la retribucin al directorio
44 Cuentas por pagar a los accionistas (socios),
44211 Martn Zapata
45
28,500
Gastos administrativos
x/x Por la cancelacin de la retribucin al directorio

-------------------------------- x ------------------------------
(*) S/ 28,500 X 8 % = 2,280
Capitalizacin de resultados acumulados
Caso:
La empresa El Ritmo S.A.C., con fecha 10 de mayo 2016
acuerda mediante Junta General de Accionistas, aumenta
el capital social a travs de la capitalizacin de las utilidades
correspondientes al ejercicio 2015 ascendente a S/ 35,456.
Cul sera el tratamiento y registro contable de dicho
acuerdo?
Solucin:
De acuerdo a lo sealado en el prrafo OB17 del Marco
Conceptual de las NIIF, el devengo describe los efectos de
las transacciones, sucesos y circunstancias sobre los recursos
econmicos y los derechos de los acreedores de la entidad
que informa en los periodos en que esos efectos ocurren,
independientemente de si se cobra o paga en un periodo
diferente.
La NIC 1 seala que los estados financieros debern presentar razonablemente la situacin financiera y el rendimiento
financiero, as como los flujos de efectivo de una entidad. Esta

presentacin razonable requiere la presentacin fidedigna de
los efectos de las transacciones, as como de otros sucesos y
condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual.
En el artculo 202 de la Ley General de Sociedades, se presentan las modalidades del aumento de capital, entre las
cuales se encuentran los nuevos aportes; la capitalizacin de
crditos contra la sociedad, incluyendo la conversin de obliutilidades, reservas,
gaciones en acciones; la capitalizacin de utilidades
beneficios, primas de capital, excedentes de revaluacin; y,
los dems casos previstos en la ley.
Siendo que el caso planteado, de acuerdo con el artculo 202
de la Ley General de Sociedades, una de las modalidades de
aumento de capital corresponde a la capitalizacin de las
utilidades, ello tienen como efecto un cambio cualitativo en
el patrimonio.
B-9
ASESORA CONTABLE
46
A travs de este procedimiento la empresa fortalece sus

recursos propios, dado que el capital representa una obligacin que tiene mayor permanencia entre las cuentas del
patrimonio, toda vez que representa una garanta frente
a terceros.
En tal sentido, cuando se produce la capitalizacin de las utilidades se genera una variacin cualitativa en el patrimonio. A
continuacin el registro del acuerdo de capitalizacin de los
resultados acumulados:
5224
Utilidades
x/x Por el acuerdo de aumento de capital

-------------------------------- x ------------------------------
Formalizacin de la capitalizacin en trmite en Registros

Pblicos:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
ASIENTO CONTABLE
52 Capital adicional
-------------------------------- x -----------------------------59 Resultados acumulados
591
Utilidades no distribuidas
5911
Utilidades acumuladas
52 Capital adicional
522
35,456
35,456
522
Capitalizaciones en trmite
5224
Utilidades
50 Capital
35,456
Capitalizaciones en trmite
35,456
501
Capital social
5011
Acciones
x/x Por la formalidad en Registros Pblicos

-------------------------------- x ------------------------------
Registro de donacin de dinero (no condicionado)
Caso:
Una asociacin sin fines de lucro Taller Caritas Felices recibe una donacin de un organismo internacional por un
importe ascendente a S/3,500.
Dato adicional
La finalidad de la asociacin es fomentar proyectos educativos en zonas rurales.
La donacin no est condicionada.
Cul sera el tratamiento y registro de la donacin de dinero recibida?
Solucin:
De acuerdo a lo sealado en el prrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones, sucesos y circunstancias sobre los recursos econmicos
y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en
los periodos en que esos efectos ocurren, independientemente
de si se cobra o paga en un periodo diferente.
En el prrafo 4.25 del mismo marco, define los ingresos como
los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a
lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de
los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio,
y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios
a este patrimonio.
La NIC 1 seala que los estados financieros debern presentar
razonablemente la situacin financiera y el rendimiento financiero, as como los flujos de efectivo de una entidad. Esta
presentacin razonable requiere la presentacin fidedigna de
los efectos de las transacciones, as como de otros sucesos y
condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de
B-10
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual.

Asimismo en el prrafo 9 de la NIC 1, se indica que el objetivo
de los estados financieros se indica es suministrar informacin
acerca de la situacin financiera, del rendimiento financiero
y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea til a una
amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones
econmicas.
De acuerdo al artculo 80 del Cdigo Civil, la asociacin es
una organizacin estable de personas naturales o jurdicas, o
de ambas, que a travs de una actividad comn persigue un
fin no lucrativo.
En ese sentido, las asociaciones por su naturaleza reciben
aportes o donaciones que son empleados en la realizacin
de actividades comprendidas en sus fines especficos, sin ser
estas lucrativas. Segn el PCGE, la recepcin del dinero por
concepto de donacin (no condicionada) se registra de la
siguiente manera:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104
Cuentas corrientes en instituciones
1041
3,500
financieras
75 Otros ingresos de gestin
759
7593
Donaciones
x/x Por la donacin recibida

-------------------------------- x ------------------------------
3,500
ASESORA CONTABLE
47
Boleta de Venta
COMPROBANTES DE PAGO
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
I.
a) Apellidos y nombres, o denominacin o

razn social.
GENERALIDADES
La Resolucin de Superintendencia N 234-2006/

Sunat es la norma que regula los Tipos de comprobantes de pago o documentos vinculados
a asuntos tributarios. En la Tabla 10, que forma
parte de la norma indicada, se asigna el Tipo 03 a
la boleta de venta como comprobante de pago
de carcter obligatorio que debe ser emitido por
todos aquellos que vendan bienes o presten servicios a consumidores finales (personas naturales).
II. PREGUNTAS FRECUENTES
Adicionalmente, los contribuyentes que

generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre comercial,
si lo tuvieran.
b) Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde est localizado el
punto de emisin. Podr consignarse la
totalidad de direcciones de los diversos
establecimientos que posee el contribuyente.
c) Nmero de RUC.
1. Qu es una boleta de venta?

Es un comprobante de pago que entregan las
empresas que realizan operaciones comerciales y
la prestacin de servicios a personas naturales (sin
negocio) consideradas como consumidores finales.
3.2. Denominacin del comprobante: BOLETA DE

VENTA
3.3. Numeracin: serie y nmero correlativo.
3.4. Datos de la imprenta o empresa grfica que
efectu la impresin:
2. En qu casos se debe emitir boletas de

ventas?
a) Derogado
Es obligatoria la emisin en los siguientes casos:
c) Fecha de impresin.
a) En operaciones con consumidores o usuarios

finales.
b) En operaciones realizadas por los sujetos del
Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo
RUS), incluso en las de exportacin que pueden
efectuar dichos sujetos al amparo de las normas
respectivas.
3. Existe importe mnimo e identificacin

del consumidor final en la emisin de una
boleta de venta?
No existe un monto mnimo; sin embargo, si
el monto de la venta no supera los cinco soles
(S/ 5.00) no hay obligacin de entregar boleta
de venta, salvo que el comprador lo solicite. Con
relacin a la identificacin, S se requiere, siempre y
cuando el importe total por boleta de venta supere
la suma de setecientos soles (S/ 700.00), siendo
necesario consignar los datos de identificacin del
adquirente o usuario:
b) Nmero de RUC.
3.5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la Sunat, el cual se consignar
conjuntamente con los datos de la imprenta
o empresa grfica.
3.6. Destino del original y copia:
a) En el original: EMISOR
b) En la copia: ADQUIRENTE o USUARIO
INFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRESA
3.7. Bien vendido o cedido en uso, tipo de servicio prestado y/o cdigo que lo identifique,
nmero de serie y/o nmero de motor si se
trata de un bien identificable, de ser el caso.
Si no fuera posible indicar el nmero de serie
y/o nmero de motor del bien vendido o
cedido en uso al momento de la emisin del
comprobante, dicha informacin se consignar al momento de la entrega del bien.
Apellidos y nombres, y
3.8. Importe de la venta, de la cesin en uso o del

servicio prestado. Cada boleta de venta debe
ser totalizada y cerrada independientemente.
Nmero de su documento de identidad.
3.9. Fecha de emisin.
4. Qu requisitos debe tener una boleta de

venta?
3.10 En los casos en que el importe total por

boleta de venta supere la suma de setecientos
soles (S/ 700.00), ser necesario consignar
los datos de identificacin del adquirente
o usuario:
La boleta de venta como comprobante de pago

tendr las siguientes caractersticas:
INFORMACIN IMPRESA
a) Apellidos y nombres.
3.1. Datos de identificacin del obligado:
b) Nmero de su documento de identidad.
(*)
Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro de
Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y
Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
B-11
48
ASESORA CONTABLE
3.11. Tratndose de la venta de bienes en la zona comercial

de Tacna, en los casos en que el importe de la venta
supere los US$ 25.00 (veinticinco dlares americanos) o
su equivalente en moneda nacional, se deber consignar
los siguientes datos de identificacin del adquirente:
- Apellidos y nombres.
- Direccin en el pas o lugar de destino.
- Nmero de su documento de identidad.
3.12 En las operaciones de exportacin efectuadas por los
sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado, se deber
consignar respecto del bien, de los datos de identificacin
del adquirente y del importe de la venta, lo siguiente:
a) Bien materia de exportacin, indicando la cantidad,
la unidad de medida y, de ser el caso, el nmero de
serie y/o nmero de motor del bien.
b) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social
del adquirente.
c) Importe de la venta, expresado numrica y literalmente.
La boleta de venta emitida para la exportacin tendr los
requisitos mnimos de informacin impresa y no necesariamente impresa expresados en castellano, pudiendo
adicionalmente contener dentro del mismo documento
la traduccin a otro idioma.
3.13 Tratndose de la excepcin a que se refiere el inciso 3.2
del numeral 3 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se deber consignar el nmero de
RUC, as como los apellidos y nombres o denominacin
o razn social del adquirente o usuario.
5. Qu caractersticas debe tener una boleta de venta?

La boleta de venta NO deber cumplir necesariamente caracterstica alguna, salvo en lo relativo a la manera de expedicin
de la copia, para lo cual se emplear papel carbn, carbonado
o autocopiativo qumico, segn corresponda.
CASO PRCTICO
La seora Patricia Paredes Ponce, es una persona natural

con negocio, identificada con RUC N 10724844579, y cuya
denominacin comercial es Oficina Feliz. Se encuentra domiciliada en la Av. Las Gndolas N 260 en el distrito de San
Luis, provincia de Lima, teniendo como actividad principal
la venta de muebles de oficina al por mayor y menor.
El 12 de junio de 2016 emite la Boleta de Venta N 0014826, por la venta de muebles de oficina a la seorita Anabel Crdenas Pancorvo, identificada con DNI N 70605040,
cancelndose en forma inmediata los bienes siguientes:
1 escritorio de cmputo de 1.20 mts. tipo Counter,
valorizado en S/ 490.
1 archivo de 4 gavetas, tipo Galaxia de 1.50 m x
0.80 cm, por el valor de S/ 370.
Las boletas de venta que emite fueron autorizadas por la
Sunat con el N 21542 del 19 de setiembre de 2015, impresin que fue realizada por la imprenta Cumplimiento
Eficaz EIRL., identificada con RUC N 20256625879.
Solucin:
La seora Patricia Paredes Ponce debe emitir su Boleta de
venta a la seorita Anabel Crdenas, por tratarse de una
persona natural considerada como consumidor final,
donde sern anotados la descripcin y los precios de los
muebles vendidos, de acuerdo a los datos proporcionados,
y que son los siguientes:
&20(5&,$/2),&,1$)(/,=
'H3DWULFLD3DUHGHV3RQFH
$Y/DV*yQGRODV16DQ/XLV/LPD
58&1
%2/(7$'(9(17$
1
$QDEHO&iUGHQDV3DQFRUYR
6HxRUD
$Y-RUJH&KiYH]16XUTXLOOR
'LUHFFLyQ
'RFXPHQWRGHLGHQWLGDG 1
'(6&5,3&,1
&$17,'$'

)HFKDGHHPLVLyQ
(VFULWRULRGHFyPSXWR&RXQWHUGHP
$UFKLYR*DOD[LDGHJDYHWDVGHP[FP
MXQ
,03257(

7RWDO6
&$1&(/$'2
58&1
6DQ/XLVMXQLR
6HULHGHODO
$XWRUL]1),

3DWULFLD3DUHGHV3RQFH
(0,625
B-12
ASESORA CONTABLE
49
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
Rubro: 1.405.Pasivo por Impuesto a la Renta Diferido

Jeanina RODRGUEZ TORRES(*)
I.
GENERALIDADES
II. NATURALEZA Y DEFINICIN
Continuando con la revisin de las partidas que se

presentan en el Estado de Situacin Financiera, en
esta oportunidad trataremos el rubro Pasivos por
Impuesto a la Renta Diferido parte no corriente
del pasivo a que se refiere el numeral 1.405 del
Manual para la Preparacin Financiera.
El rubro 1.405, incluye el Impuesto a la Renta por

pagar en periodos futuros, relacionadas con las
diferencias temporales imponibles (gravables), que
sern pagadas en perodos posteriores.
III. PROCEDIMIENTO
A continuacin se muestra el procedimiento para la presentacin del rubro 1.405.Pasivos por Impuesto
a la Renta Diferido:
1.405. PASIVOS POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
Manual
para la
Preparacin
Financiera
Estado de Situacin Financiera
Rubro 1.405. Pasivos por Impuesto

a la Renta Diferido
Presentacin: Pasivo no corriente.
Incluye: el Impuesto a la Renta por pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporales imponibles (gravables), que sern pagadas en perodos posteriores.
391 Depreciacin acumulada
CASUSTICA
53,210
4912 Impuesto a la Renta diferido-Resultados

50111 Capital
7,235
57121 Excedente de revaluacin-Maquinaria
La empresa Romeo S.A. se encuentra en proceso de elaboracin del Estado de Situacin

Financiera por el cierre del ao 2015.
Se sabe que, al 31 de diciembre 2015, mantiene un Impuesto a la Renta diferido, por un
importe ascendente a S/ 9,846, a pagar a partir del tercer ao a la fecha antes indicada tal
como se muestra a continuacin:
Datos adicionales:
Cuenta Denominacin
Deudor Acreedor
2,500
16291 Otras reclamaciones
8,900
18,600
33311 Costo de adquisicin o construccin
70,328
33312 Revaluacin
35,164
58211 Reservas legales
Inmuebles, Maquinaria y equipo (neto)

TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES
TOTAL ACTIVOS
(*)
35,164
7,000
59111 Utilidades acumuladas
23,037
Cul sera el tratamiento contable y la presentacin de pasivos por Impuesto a la Renta

y participaciones diferidas, en el Estado de Situacin Financiera?
Solucin:
En el caso planteado, la empresa Romeo S.A.
se encuentra en proceso de la elaboracin
del Estado de Situacin Financiera del cierre
del ao, por lo cual tiene que presentarlo de
acuerdo a lo sealado en el Manual para la
Preparacin Financiera.
A continuacin, se muestra el Estado de Situacin Financiera de la empresa Romeo S.A.:
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL 31/12/2015

ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES
Efectivo y equivalentes de efectivo
Otras cuentas por cobrar (neto)
Existencias
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES
ACTIVOS NO CORRIENTES
9,846
PASIVOS Y PATRIMONIO
PASIVOS CORRIENTES
2,500
8,900
18,600
30,000
52,282
52,282
82,282
Nota: Pasivos por Impuesto a la

Renta diferido S/ 9,846.
TOTAL PASIVOS CORRIENTES

PASIVOS NO CORRIENTES
Pasivos por Impuesto a la Renta Diferido
TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO NETO
Capital
Excedente de Revaluacin
Reservas Legales
Resultados acumulados
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO
0
9,846
9,846
9,846
7,235
35,164
7,000
23,037
72,436
82,282
Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S.A.
B-13
50
ASESORA CONTABLE
Aplicacin de ratios financieros de liquidez

Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
RESUMEN EJECUTIVO
l presente artculo tiene por finalidad que el lector identifique, a travs

de la aplicacin de un caso prctico, el clculo y anlisis de los ratios
de liquidez.
Caso N 1
La empresa Complexus presenta la siguiente informacin de sus estados financieros e iniciar el anlisis
de su salud financiera a partir de los ratios de liquidez.
TABLA N 1
Empresa COMPLEXUS S.A.
(Expresado en miles de soles)
31/12/2013
31/12/2014
31/12/2015
Activo
Activos corrientes
12,750
14,670
27,873
Cuentas por cobrar Comerciales
24,000
32,400
61,560
Existencias
15,000
17,820
33,858
Total activo corriente
51,750
64,890
123,291
Inmuebles, maquinaria y equipo
75,000
72,000
76,000
3,000
1,800
1,900
Activos intangibles
Total activo no corriente
Total activo
78,000
73,800
77,900
129,750
138,690
201,191

31/12/2013
31/12/2014
31/12/2015
Pasivo
Pasivos corrientes
Sobregiros bancarios
Cuentas por pagar Comerciales
3,750
3,245
3,610
15,000
17,700
18,620
Obligaciones financieras
2,025
2,124
2,850
Total Pasivo corriente
20,775
23,069
25,080
Pasivos no corrientes
Obligaciones financieras
37,500
55,028
73,796
Total Pasivo no Corriente
37,500
55,028
73,796
Capital
60,000
47,200
76,000
Resultados acumulados
11,475
13,393
26,315
Total patrimonio neto
71,475
60,593
102,315
129,750
138,690
201,191
Patrimonio
Total pasivo y patrimonio
(*)
B-14
Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Magster en Economa con mencin en Finanzas por la UNMSM.
Analista y consultor econmico financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana de Ciencias
Aplicadas (UPC)-Divisin EPE. E-mail: antonio.a67@gmail.com
Estado de resultados
51
Ahora al descontar las existencias del activo corriente,

tenemos la misma tendencia de la liquidez a partir de la
prueba cida, inclusive del 2013 al 2015 se observa que
sigue el mismo comportamiento de haberse duplicado
el ratio, lo que indica que el manejo de inversin en las
existencias tambin se ha guiado de la misma poltica y
en teora no existieron problemas de liquidez en dichos
periodos.
31/12/2013
31/12/2014
31/12/2015
Ventas netas
250,000
280,000
310,000
Costo de ventas
150,000
168,000
186,000
Utilidad bruta
100,000
112,000
124,000
Aos
2013
2014
2015
Gastos operativos
26,250
29,400
32,550
12,750
14,670
27,873
EBIT (Utilidad operativa)
73,750
82,600
91,450
Pasivo corriente
20,775
23,069
25,080
3,000
4,500
5,000
De su frmula:
70,750
78,100
86,450
Gastos financieros
Utilidad antes de impuestos
Impuestos
21,225
23,430
24,206
Utilidad neta
49,525
54,670
62,244
c. Prueba defensiva
TABLA N 6
Prueba defensiva =
Pasivos corrientes
TABLA N 7
A continuacin realizaremos el clculo de los ratios respectivos

para cada uno de los 3 aos indicados:
a. Liquidez corriente
Aos
2013
2014
Activo corriente
51,750
64,890
123,291
Pasivo corriente
20,775
23,069
25,080
2015
De acuerdo con su frmula:

Liquidez corriente =
2013
2014
2015
Liquidez corriente
2.49
2.81
4.92
Como podemos observar en la Tabla N 3, la liquidez corriente

de la empresa siempre se ha encontrado por encima de 2,
adems de que ha mostrado un incremento a lo largo de
los aos bajo anlisis, podemos decir por ejemplo que en
el ao 2013 por cada S/ 1.00 que se debe en el corto plazo
se cuenta con 2.49 soles para cubrirlos, esto se incrementa
a 4.92 soles en el 2015, siendo un fuerte incremento de
liquidez corriente.
b. Prueba cida
TABLA N 4
2013
2014
2015
Activo corriente - Existencias
36,750
47,070
89,433
Pasivo corriente
20,775
23,069
25,080
De acuerdo con su frmula:

Activo corriente - Existencias
Pasivo corriente
TABLA N 5
Prueba cida
2015
0.61
0.64
1.11
TABLA N 8
Aos
Aos
2014
Ahora en el caso de la Prueba defensiva se ha considerado

solo las cuentas ms lquidas que en el caso de la empresa
analizada es la cuenta efectivo y equivalentes de efectivo,
y seguimos observando que la tendencia entre el 2013 y
el 2015 es creciente en trminos de la liquidez, inclusive
llegando a ser mayor que 1 en el 2015.
Pasivo corriente
Aos
2013
d. Razn de capital de trabajo neto
Activo corriente
TABLA N 3
Prueba cida =
Aos
Prueba defensiva
TABLA N 2
(Efectivo y equivalentes de efectivo)

+ Inversiones disponibles para la venta
2013
2014
2015
1.77
2.04
3.57
Aos
2013
2014
2015
Activo corriente - Pasivo corriente
30,975
41,821
98,211
250,000
280,000
310,000
Ventas
Razn de CTN =
(Activo corriente - Pasivo corriente)

Ventas
TABLA N 9
Aos
Razn de capital de trabajo neto
2013
2014
2015
0.12
0.15
0.32
Finalmente, en el caso de la razn de capital de trabajo

neto, observamos una mayor necesidad de capital de
trabajo por unidad monetaria de ventas generada, es
decir, en el ao 2012 se requera 0.12 soles por cada
S/ 1.00 de ventas y en el 2015 esto creci hasta 0.32 soles
por cada S/ 1.00 de ventas, esta se muestra como una
de las posibles causas del por qu se necesita una creciente liquidez por parte de la empresa, debemos seguir
analizando los ratios de la empresa para sacar mayores
conclusiones. Lo que hasta aqu podemos decir es que
la empresa en trminos generales no tuvo problemas de
liquidez, en el periodo bajo anlisis, sobre la tendencia
creciente debemos comparar estos ratios con los ratios
del mercado o el principal competidor de la empresa
(empresa representativa) para definir si se trata de una
tendencia del mercado al que pertenece Complexus o
es un comportamiento propio de ella misma.
B-15
A S E
S O
EN AUDITORA
INFORME ESPECIAL
Impacto de los prstamos entre relacionadas en la

presentacin de los estados financieros
RESUMEN EJECUTIVO
Hans Lenon OSORIO MANYARI(*)
n la presentacin del Estado de Situacin Financiera (tambin conocido como

Balance General) conforme a los requerimientos de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (en adelante, NIIF), existe un rubro cuyo anlisis
suele pasar desapercibido por los profesionales de Auditora: la partida de Cuentas por cobrar y pagar entre entidades relacionadas. Esto se debe principalmente
a que el anlisis de esta cuenta suele enfocarse en la evaluacin tributaria y de
precios de transferencia(1). Sin embargo, las cuentas por cobrar y pagar entre relacionadas comprenden tanto las transacciones comerciales y de financiamiento
entre dichas partes.
El presente artculo orientar su anlisis en la evaluacin de los acuerdos de financiamiento entre dichas entidades conforme a lo sealado en la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento
y Medicin, NIC 32: Instrumentos Financieros: Presentacin y la NIIF 13: Medicin de Valor Razonable.
INTRODUCCIN
Es una prctica comn que los acuerdos de financiamiento entre las entidades relacionadas(2) tengan
una tasa de inters inferior a la tasa de mercado.
Esta evaluacin se complementa con lo establecido
por la NIIF 13, en la cual se establece claramente
que no es factible asumir que el valor razonable
de un instrumento financiero en el reconocimiento
inicial sea el de su precio de transaccin. Para el
presente artculo, la tasa de inters acordada de la
cuenta por cobrar y/o pagar deber ser evaluada
conforme los requerimientos de la NIIF 13.
Un punto que queremos resaltar es que el presente
artculo se enfocar en financiamientos intercompanies. En otras palabras, el anlisis presentado no
incluye financiamientos a trabajadores, miembros
(*)
claves de la Gerencia o directores. Por tanto, se

tomarn nicamente los financiamientos entre la
matriz y subsidiaria, y los realizados entre compaas del grupo.
Otro punto a resaltar es que no es objeto del
presente artculo plantear metodologas de mercado para la estimacin de la tasa de inters. Sin
embargo, consideramos que se debe de tener en
cuenta los siguientes lineamientos y criterios al
momento de evaluar dicha informacin:
Evaluacin del costo de oportunidad de la
compaa.
Sector econmico de la compaa evaluada.
Moneda del financiamiento.
Plazo del financiamiento.
Contador Pblico Colegiado con experiencia en consultora, auditora financiera y planeamiento e inversiones. Ha trabajado en KPMG en
Mxico en el rea de Financial Risk Management FRM.
(1) Se precisa que el presente artculo no tomar como propsito de evaluacin el impacto tributario y/o de precios de transferencia debido a que
dichos temas corresponden a una base legal y normativa diferente al marco de aplicacin de las NIIF.
(2) Una parte relacionada se define en la NIC 24: Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas, como una persona o compaa que est
relacionada a la entidad que prepara sus estados financieros. Esta definicin incluye la relacin entre una matriz y su subsidiaria, entidades
con influencia significativa, entidades con control conjunto y personal clave de la gerencia.
C-1
INFORME ESPECIAL
Tipo de tasa de inters pactada: fija o variable.
Costos de transaccin asociados al acuerdo de financiamiento.
De forma previa a la evaluacin de los lineamientos y criterios
a considerar en la tasa de inters de mercado implcita, es
prioritario enfatizar que los prstamos entre vinculadas son
acuerdos de financiamiento privados. Por ello, tomar como
comparables financiamientos con bonos emitidos localmente
o internacionalmente podra no ser una alternativa adecuada
para la determinacin de la tasa de inters de mercado implcita. Un mayor detalle de las caractersticas de los bonos se
puede observar en el artculo del mes de mayo de la presente
revista: Costo amortizado - Evaluacin de Impacto del financiamiento con bonos en los reportes financieros, publicado
por el presente autor.
I.
LINEAMIENTOS A CONSIDERAR EN LA EVALUACIN DE LA

TASA DE INTERS
Los siguientes lineamientos pueden ser de utilidad al momento

de evaluar la tasa de inters de mercado en un acuerdo de
financiamiento entre dos partes relacionadas(3):
1. Evaluacin del costo de oportunidad de la compaa. La
tasa de inters de mercado para entidades financieras
depender de la posicin del rubro a analizar. Esto implica
que las tasas de inters de las cuentas por cobrar y por
pagar deberan ser distintas. No obstante, esta afirmacin
no podra ser aplicable a entidades no financieras, puesto
que en la prctica, este tipo de entidades no tiene acceso a
financiamientos por medios diferentes de los crditos con
entidades financieras. Para detallar lo expuesto, se propone
el siguiente ejemplo:
Ejemplo 1:
La entidad A presta S/ 1,000,000 a su subsidiaria B. Por lo tanto, reconoce una cuenta por cobrar. El prstamo otorgado no reconoce intereses; en
consecuencia, es necesario evaluar su tasa de inters implcita. Esta cuenta
por cobrar debera representar el costo de oportunidad de B. Es decir, si B
necesitara S/ 1,000,000, acudira probablemente a una entidad financiera y
obtendra un prstamo a una determinada tasa de inters. Dicha tasa tomara
en consideracin el sector econmico, la moneda, el plazo, y las otras variables mencionadas anteriormente.
2. Sector econmico de la compaa evaluada. Luego de

evaluar el concepto de costo de oportunidad de la compaa, se debe proceder a analizar el sector econmico de
la compaa. Continuando con el ejemplo 1:
La entidad B ha preparado una evaluacin de rangos de mercado para poder
estimar la tasa de inters implcita del financiamiento otorgado por A. El detalle
de los rangos se expone a continuacin(4):
Rango de tasas de inters para el sector agrario
:5%-8%
Rango de tasas de inters para el sector minero
: 5 % - 13 %
Rango de tasas de inters para el sector educacin: 5 % - 7 %

La compaa A tiene como principal actividad econmica la industrializacin y
comercializacin de productos agrcolas y agroindustriales, sean de su propia
produccin o de terceros.
Bajo el entendimiento planteado, el rango de tasas que aplicara es el correspondiente al del sector agrario; es decir, entre 5 % y 8 %. El siguiente punto a
evaluar corresponde la moneda del financiamiento.
3. Moneda del financiamiento. La tasa de inters tambin

considerar el riesgo especfico de cada moneda, por ello,
el rango de tasas debe tomar en cuenta la moneda del
prstamo. Citando el ejemplo 1:
53
El financiamiento otorgado por la entidad A es en soles. La entidad B luego de

hacer una bsqueda ms selectiva ha determinado los siguientes rangos de
tasas para empresas del sector agrario por tipo de moneda:
Rango de tasas de inters para prstamos en Soles : 7% - 8%
Rango de tasas de inters para prstamos en Dlares: 6% - 7%
Rango de tasas de inters para prstamos en Euros : 5% - 6%
Bajo el entendimiento planteado, el rango de tasas que aplicara es el correspondiente al sector econmico y moneda del financiamiento de la compaa,
es decir, un rango de 7% - 8%. El siguiente punto a evaluar corresponde al
tipo de tasa de inters pactada y los costos de transaccin relacionados al
financiamiento.
4. Plazo del financiamiento: Un entorno econmico racional

asume que mientras mayor sea el plazo de un financiamiento, la tasa de inters correspondiente ser ms alta.
Esta premisa no se cumple en determinados periodos en
los cuales las tasas de inters se encuentran invertidas. Si
bien existe la posibilidad de ocurrencia de estos eventos,
la premisa de mercado debe asumir que el vencimiento y
la tasa de inters estn directamente relacionadas.
Continuando con el ejemplo 1:
La Compaa B ha filtrado los rangos de tasas tomando en cuenta las consideraciones de los puntos anteriores y de forma selectiva ha preparado los
siguientes rangos para los determinados vencimientos:
Rango para financiamientos menores a 1 ao
: 7.0 % - 7-2 %
Rango para financiamientos mayores a 1 ao y menores a 3: 7.2 % - 7.5 %

Rango para financiamientos mayores a 3 aos y menores a 5: 7.6 % - 7.8 %
Rango para financiamientos mayores a 5 aos
: 7.8 % - 8.0 %
El plazo para el financiamiento de B con su matriz A es de 6 aos. En consecuencia, el rango aplicable a la compaa es de 7.8 % y 8.0 %. Los siguientes
puntos a evaluar corresponden al tipo de tasa de inters pactada y los costos
de transaccin relacionados al financiamiento.
5. Tipo de tasa de inters pactada. En el mbito internacional

se suele otorgar financiamientos a tasa variable(5), es decir,
el importe de los intereses vara en funcin de benchmarks
financieros como la LIBOR o los bonos del tesoro norteamericano. En el mbito local, es poco usual gestionar financiamientos a tasa variable, precisamente porque existen pocos
benchmarks sobre los cuales gestionar un financiamiento
a tasa de inters flotante.
Si el financiamiento pactado tiene tasa variable, deber
estimarse una tasa de descuento equivalente que represente el comportamiento variable durante el periodo de
financiamiento. Este anlisis comprende el conocimiento de
valorizacin de instrumentos de renta fija, para el propsito
de este artculo no se ampliar el detalle de ese anlisis.
Nuevamente, se contina con el ejemplo 1:
El financiamiento otorgado por la entidad B tiene tasa fija. Por ello, no existe alguna consideracin adicional respecto al rango de tasas estimado en el
punto anterior.
6. Costos de transaccin asociados al acuerdo de financiamiento: Los costos de transaccin corresponden a aquellos
desembolsos realizados para la generacin del financiamiento, directamente atribuibles al mismo. En cuanto
(3) Tambin es necesario precisar que los lineamientos para la determinacin de la

tasa de inters sealados podran diferir de lo planteado en un informe de precios
de transferencia. Esto es debido a la diferencia entre los objetivos de los estados
financieros auditados y los informes de precios de transferencia.
(4) La informacin presentada en el ejemplo es puramente conceptual y no debe considerarse para una evaluacin real de tasas de inters.
(5) Esta prctica de mercado relacionada al uso de tasas de inters variable, tambin
conocida como flotante, est vinculada al comportamiento econmico del sector
financiero a nivel internacional. Cuando las tasas de inters suben, representarn
un mayor costo financiero para el prestatario.
C-2
54
ASESORA EN AUDITORA
a estos costos, la determinacin de la tasa de mercado
implcita debe cumplir los requerimientos de la NIIF 13.
El tratamiento indicado en la NIIF 13, aplicable a los costos
de transaccin, cita textualmente que no deben de considerarse dichos costos en la determinacin del valor razonable.
Complementando el ejemplo 1:
El financiamiento otorgado por la entidad B no tiene costos de transaccin;

por tanto, no existe alguna consideracin adicional respecto al rango de tasas
estimado en el punto 4.
El siguiente esquema grfico resume la evaluacin de los lineamientos a considerar en la evaluacin de la tasa de inters:
GRFICO 1
S/ 631,923. La diferencia entre el valor en libros de la deuda y el valor razonable asciende a S/ 368,077 Soles. El procedimiento para el descuento se
detalla a continuacin:
Periodo
Capital
Inters
Amortizacin
Pago
Factor de Descuento
Importe
Descontado
Inicial
1,000,000
=1/(1+7.95%)^0
Ao 1
1,000,000
=1/(1+7.95%)^1
Ao 2
1,000,000
=1/(1+7.95%)^2
Ao 3
1,000,000
=1/(1+7.95%)^3
Ao 4
1,000,000
=1/(1+7.95%)^4
Ao 5
1,000,000
=1/(1+7.95%)^5
Ao 6
1,000,000
1,000,000
=1/(1+7.95%)^6
631,923
La dinmica contable tanto para la matriz como la subsidiaria, a continuacin:

Dinmica para la subsidiaria:
Lineamientos para la estimacin de una tasa de inters de mercado implcita

Evaluacin del costo
de oportunidad
Tipo de tasa de
inters
Pasivo financiero
368,077
Instrumento patrimonial
368,077
Dinmica para la matriz:

Evaluacin del
sector econmico
Moneda del
financiamiento
Plazo del
financiamiento
Fuente: Propia
Elaboracin: Propia
Cuenta por cobrar

368,077
Implicancias en el Impuesto a la Renta diferido para la subsidiaria(6)
En los siguientes puntos se detallar la evaluacin del

tratamiento contable y financiero de los prstamos entre
entidades vinculadas con tasas inferiores a las de mercado.
II. TRATAMIENTO CONTABLE Y FINANCIERO:

Los prstamos intercompanies entre entidades relacionadas sin
tasas de inters o con tasas de inters por debajo del mercado
deben ajustarse a su valor razonable neto de los costos de
transaccin. Esto implica que los flujos de pagos de intereses
y principal se descuenten utilizando la tasa del mercado,
obteniendo como resultado el valor razonable de la deuda.
Considerando que la tasa de inters del mercado es mayor que
la tasa del financiamiento, el importe descontado ser menor.
La diferencia entre el valor en libros de la Cuenta por pagar y su
valor razonable generarn un componente patrimonial para el
prestatario, mientras que para el prestamista, la diferencia entre
el valor en libros de la Cuenta por cobrar y su valor razonable
generarn una cuenta de inversin. Este tratamiento se encuentra
alineado a lo indicado en la NIC 32 y considera que en este tipo
de financiamientos, la matriz acta en calidad de accionista, de
forma especfica para prstamos entre la matriz y sus subsidiarias.
El siguiente ejemplo resume el tratamiento contable a evaluar
desde la perspectiva de un prestamista y la de un prestatario.
Para facilitar el anlisis tomaremos como premisa las condiciones
sealadas en la Seccin I del presente artculo:
Los ajustes planteados para la subsidiaria me dan como resultado una

base contable menor del pasivo que la base tributaria; en consecuencia, de
acuerdo a la NIC 12: Impuesto a las Ganancias, se debe reconocer un pasivo
por impuesto a la renta diferido diferencia temporal imponible. (Se tomar
como premisa un Impuesto a la Renta de 27 % para los ejercicios posteriores).
El tratamiento aplicable corresponde al prrafo 23 de la NIC 12, Impuesto a la
Renta diferido de un instrumento financiero compuesto.
Instrumento patrimonial
99,381
Pasivo por IRD

99,380.81
IRD: Impuesto a la Renta Diferido

Implicancias en el Impuesto a la Renta diferido para la matriz
Los ajustes planteados para la matriz me dan como resultado una base contable
menor del activo que la base tributaria; en consecuencia, de acuerdo a la NIC 12,
se debe reconocer un activo por Impuesto a la Renta diferido-diferencia temporal
deducible (se entiende que la matriz puede controlar la reversin de la diferencia
temporaria y es probable que la diferencia temporaria no revierta en un futuro
previsible; por tanto, de acuerdo al prrafo 39 de la NIC 12, no debe reconocerse
un impuesto a la renta diferido por el componente de inversin).
Activo por IRD
26,833
Pasivo por IRD

26,832.82
Cabe resaltar que la medicin posterior de las Cuentas por cobrar y por pagar, con
sus correspondientes componentes de inversin y patrimonio, dependiendo del caso,
debern revertir dichos componentes a travs del mtodo de la tasa de inters efectiva. Es relevante mencionar que la tasa de inters efectiva deber ser igual a la tasa
de inters del mercado en caso el financiamiento no tenga costos de transaccin.
CONCLUSIONES
Ejemplo 2:
La entidad A, matriz de la entidad B, le presta S/ 1,000,000 a su nica subsidiaria.
Ambas entidades firman un acuerdo de financiamiento donde presentan el siguiente
cuadro de amortizacin (la columna de inters es un agregado complementario
para visualizar que el acuerdo de financiamiento no contempla pago de intereses):
Periodo
Capital
Inicial
1,000,000
Amortizacin
Pago
Ao 1
1,000,000
Ao 2
1,000,000
Ao 3
1,000,000
Ao 4
1,000,000
Ao 5
1,000,000
Ao 6
1,000,000
1,000,000
Inters
La tasa de inters implcita estimada corresponde a 7.95 %. Si descontamos los

flujos de pagos al momento de reconocimiento inicial, nos da un valor presente de
C-3
Inversin
368,077
El anlisis presentado en este artculo, nos permite identificar

la importancia de la evaluacin de la tasa de inters para
prstamos intercompanies entre entidades relacionadas. Es
responsabilidad del auditor seguir los lineamientos indicados
para poder evaluar la razonabilidad de la tasa de inters. Esto
implica una actualizacin constante en la revisin de conceptos
relacionados a instrumentos financieros, as como el desarrollo
de habilidades financieras y un mejor entendimiento de los
conceptos de valuacin de instrumentos de renta fija, con la
finalidad de brindar una adecuada opinin respecto a la razonabilidad de estos importes en los estados financieros auditados.
(6) Si bien el alcance del presente artculo no implica una evaluacin tributaria del tratamiento
de los prstamos entre relacionadas, se debe considerar de forma global todas las
implicancias que presenta este caso para efectos de la presentacin de la informacin
financiera a auditar. Tambin es necesario precisar que entre estos temas, no se abordar
las implicancias contables de la disminucin gradual del Impuesto a la Renta.
A S E
S O
LABORAL
INFORME ESPECIAL
Normativa sobre prevencin y control de la

tuberculosis: implicancias laborales
Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)
Mara Fernanda DANC VALDIVIA(**)
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente informe se desarrollan los principales aspectos sealados en

el Reglamento de la Ley N 30287, aprobado por Decreto Supremo N 0212016-SA, que establece una serie de derechos y beneficios para los trabajadores
afectados por la tuberculosis, a fin de evitar cualquier acto discriminatorio en el
mbito laboral.
INTRODUCCIN
La tuberculosis (TB) es uno de los principales
problemas de salud pblica que enfrentan los
pases en vas de desarrollo, debido a que es
una enfermedad que afecta preferentemente
a los sectores ms pobres de la sociedad.
Segn la Organizacin Mundial de la Salud, el Per
es el segundo pas con mayor nmero de personas
afectadas de TB en Amrica Latina despus de Brasil,
y cada ao enferman 34,000 personas, siendo la
poblacin ms afectada la que se encuentra en la
etapa ms productiva de sus vida, lo cual genera
graves consecuencias en el mbito laboral como
ausentismo, prdida de aptitudes, cada de la
produccin, entre otras; que atentan directamente
en el desarrollo social y econmico de la nacin.
Uno de los principales avances del pas, orientado
a brindar una efectiva respuesta multisectorial
contra esta enfermedad, es el Plan Estratgico
Multisectorial de la Respuesta Nacional a la Tuberculosis 2010-2019, documento aprobado mediante Decreto Supremo N 010-2010-SA, el que
establece las lneas de accin a ser realizadas por
los diferentes sectores estatales.
Adems del plan, se han dictado otros instrumentos
de carcter normativo con el objeto de establecer
de forma precisa una serie de acciones a favor de
la persona afectada con tuberculosis. En efecto,
mediante la Ley N 30287, Ley de Prevencin y
Control de la Tuberculosis en el Per (en adelante,
la LTB), se regularon los mecanismos de articulacin
entre los sectores involucrados en la prevencin

y el control de la tuberculosis, garantizando la
cobertura y continuidad de una poltica de Estado
de lucha contra esta enfermedad.
Ahora bien, recientemente se ha dictado el reglamento de esta ley, aprobada por Decreto Supremo
N 021-2016-SA (en adelante, el RLTB), que tiene
como objeto garantizar los derechos y deberes
fundamentales de las personas afectadas por
tuberculosis y establece los mecanismos y procedimientos referidos a la coordinacin entre el
Sector Pblico y Privado vinculados a la prevencin
y control de la tuberculosis. Para aclarar cules son
sus alcances, el presente informe desarrollar sus
aspectos ms relevantes, destacando previamente
cul es el impacto de la tuberculosis en nuestro pas.
I.
POLTICA PARA COMBATIR LA TB EN EL

PER
De acuerdo a lo sealado por la LTB es una enfermedad infectocontagiosa, prevenible y curable,

causada por una microbacteria denominada
Mycobacterium tuberculosis, la cual produce una
enfermedad crnica en el ser humano. Ataca
principalmente a los pulmones, aunque tambin
puede atacar cualquier parte del cuerpo, como el
cerebro, la columna vertebral, etc.
Tomando en cuenta el gran impacto que genera en
la poblacin peruana, no es difcil comprender que
la tuberculosis deja de ser un problema exclusivo
del sector salud, debido a los efectos negativos
(*)
Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios de maestra en la especialidad de Derecho del Trabajo y de la
Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales.
(**) Asistente legal en materia laboral de Soluciones Laborales, egresada de la Universidad de San Martn de Porres.
D-1
56
ASESORA LABORAL
que tiene en otros sectores como el sector trabajo, por lo que

resulta necesario que desde este sector se establezcan acciones
orientadas a contribuir a la prevencin y control de la transmisin
de la tuberculosis y brindar apoyo a los trabajadores afectados con
esta enfermedad. En ese sentido, el lugar de trabajo, al contar con
una poblacin que se encuentra bajo un mismo entorno productivo
y al tener una estructura organizada, facilita la implementacin
de programas en beneficio de sus trabajadores sobre diversos
aspectos, como la tuberculosis en esta oportunidad.
GRFICO N 1
Dilogo social
Las actividades de control de la TB en el lugar de trabajo

sern ms efectivas si el proceso de planeacin y de implementacin de dichas actividades es un proceso participativo que involucra a directivos y trabajadores
II. ASPECTOS LABORALES INDICADOS EN EL RLTB
1. Obligacin del trabajador de comunicar su diagnstico

(artculo 13 del RLTB)
La persona afectada por tuberculosis debe informar a su empleador su diagnstico para acceder a los derechos y beneficios
establecidos por la LTB(2) y su reglamento.
Proporcin de casos nuevos de tuberculosis por Regiones de Salud, Per - 2016
Asimismo, el empleador una vez informado del diagnstico

del trabajador est obligado a mantener la reserva y discrecin
necesaria, y a asegurar que no medien actos discriminatorios
de ningn tipo para la persona afectada por tuberculosis en
el ambiente laboral.
Con la finalidad de disminuir progresiva y sostenidamente la

incidencia y morbimortalidad de esta enfermedad en el Per,
se aprob un Plan Estratgico Multisectorial de la Respuesta
Nacional a la Tuberculosis en el Per 2010-2019, instrumento
que establece las lneas de accin que deben ser abordadas por
diferentes actores gobierno, sociedad civil, organizaciones de
personas afectadas con el objetivo de sumarse a la respuesta
nacional contra la tuberculosis mediante el desarrollo de acciones de manera coordinada.
2. Medidas orientadas a prevenir y controlar la transmisin de la tuberculosis en el lugar de trabajo (artculo

14 del RLTB)
El Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo (MTPE) es la
entidad encargada de realizar acciones orientadas a difundir
el impacto negativo de la tuberculosis y la importancia de realizar acciones de prevencin, entre los empleadores pblicos,
privados y los trabajadores cualquiera que sea su condicin.
En el mbito laboral, la poltica establece una serie de principios

generales para combatir la tuberculosis, que son las siguientes:
Para ello, podr contar con el apoyo de entidades pblicas y

privadas comprometidas en esta temtica, y promover que
los empleadores del Sector Pblico y Privado implementen en
sus respectivos reglamentos internos de trabajo y en su organizacin laboral, polticas y programas orientados a prevenir
y controlar la transmisin de la tuberculosis, que incluyan los
siguientes aspectos:
PRINCIPIOS GENERALES ESTABLECIDOS POR LA POLTICA

DE INCIDENCIA LABORAL
Aspectos a tomar en cuenta para el control y la prevencin de

la tuberculosis
Conocimiento de
la tuberculosis
como un
problema en el
mbito laboral
La tuberculosis es un problema en el mbito laboral porque

al afectar la salud de los trabajadores, afecta la productividad de las empresas. De esa forma, el centro laboral
desempea un rol importante como parte de los esfuerzos
nacionales y mundiales para limitar la propagacin y los
efectos de la tuberculosis.
No a la
discriminacin
El estatus de ser trabajador enfermo de tuberculosis no

debe, por ningn motivo, ser causa de experiencias discriminatorias. Estos trabajadores tienen los mismos derechos a mantener las relaciones laborales, al acceso a
seguros de salud, acceso a servicios de salud, seguridad
y salud ocupacional, entre otros.
Confidencialidad
Ni los trabajadores ni los aspirantes a empleo deben ser

interrogados o conminados a revelar su estatus real o supuesto con relacin a la enfermedad de tuberculosis. El
acceso a los datos personales del trabajador debiera estar
regulado por normas de confidencialidad en concordancia
con el Cdigo de conducta sobre la proteccin de los datos personales de los trabajadores, de la OIT(1).
Ambiente laboral
saludable
El ambiente laboral debe ser saludable y seguro; esto

incluye la responsabilidad de los empleadores de proporcionar informacin y educacin sobre la transmisin
de la tuberculosis, de implementar medidas ambientales
adecuadas y de proveer de prendas protectoras cuando
sea necesario.
Asistencia y
apoyo
El lugar de trabajo debe proporcionar acceso a servicios

de salud que satisfagan las necesidades de las y los trabajadores enfermos de TB y enfermedades relacionadas. Los
empleadores deben respetar y proteger los derechos de
los trabajadores en lo referente a la afiliacin y al disfrute
de las prestaciones de los regmenes obligatorios de seguridad social y de los planes de previsin social.
D-2
Proteccin de los derechos de los trabajadores afectados por tuberculosis.
Prevencin de la tuberculosis en el lugar de trabajo.
Asistencia y apoyo a las y los trabajadores afectados por tuberculosis, durante su tratamiento.
Prevencin y sancin de actos discriminatorios hacia las personas afectadas por tuberculosis, a causa de su estado de salud.
Establecer medidas orientadas a identificar factores medioambientales que

incrementan el riesgo de la transmisin de la tuberculosis en el lugar de
trabajo, para posteriormente erradicarlos.
Implementar medidas para detectar casos de tuberculosis en el lugar de

trabajo, los cuales debern ser derivados a los establecimientos de salud
para el tratamiento respectivo.
3. Proteccin de los derechos laborales del trabajador

afectado por tuberculosis (artculo 15 de la RLTB)
Los trabajadores afectados por tuberculosis tienen los siguientes
derechos:
(1) OIT. Protection of workers personal data, An ILO code of practice. International Labour
Office. Geneva, 1997.
(2) Los principales derechos de las personas afectadas por tuberculosis reconocidos en
la LTB son los siguientes:
Derecho a una atencin integral en salud (artculo 3).
Derecho a la no discriminacin y canalizacin de denuncias (artculo 4).
Derecho a gozar de los programas estatales de inclusin social (artculo 5).
Derechos relativos al tratamiento de la tuberculosis (artculo 6).
En cuanto a los beneficios, la LTB seala los siguientes:
Nulidad de despido por la condicin de salud (artculo 11).
Continuidad del trabajador en su centro de trabajo (artculo 12).
Derecho a descanso mdico a causa de diagnstico de tuberculosis (artculo 13).
Facilidades para cumplir el tratamiento estrictamente supervisado (artculo 14).
INFORME ESPECIAL
3.1. Nulidad de despido por la condicin de salud
En caso de que se compruebe que el despido del trabajador ha
sido motivado solo por ser una persona afectada por tuberculosis,
se considerar despido nulo por ser un acto discriminatorio.
Esta disposicin abarca cualquier rgimen de actividad laboral
(artculo 15.1 del RLTB).
Para establecer los efectos de la nulidad, se aplicar de manera
supletoria lo dispuesto por el TUO de la Ley de Productividad
y Competitividad Laboral, D.S. N 003-97-TR, y las normas
complementarias.
3.2. Proteccin contra actos discriminatorios
El artculo 15.2 del RLTB dispone que la persona afectada por
tuberculosis no ser vctima de actos discriminatorios en el
lugar de trabajo, considerndose este un acto de hostilidad
equiparable al despido. Para estos efectos, se tomar en consideracin las disposiciones del D.S. N 003-97-TR.
Por su parte, el artculo 15.3 del RLTB seala que el empleador debe
implementar medidas orientadas a prevenir y sancionar la comisin
de actos discriminatorios, as como una instancia en la empresa
que se encargue de la prevencin e intervencin en estos casos.
3.3. Derecho al descanso mdico a causa de diagnstico de
tuberculosis
El artculo 15.3 del RLTB indica que el empleador brindar al
trabajador afectado por la tuberculosis, las facilidades para el
uso efectivo del descanso respectivo sealadas por el mdico
tratante, que garantice su adecuada recuperacin para su
prximo retorno al lugar de trabajo. Dicho descanso mdico,
tal como lo seala el artculo 13 de la LTB, debe ser determinado en todas las formas clnicas de tuberculosis, as como
para los casos de farmacoresistencia y reacciones adversas a
medicamentos antituberculosis.
El tratamiento supervisado se brinda en el establecimiento de
salud ms cercano al domicilio o centro laboral del afectado por
tuberculosis, siguiendo los procedimientos de referencia y derivacin correspondiente segn la Norma Tcnica de Salud vigente.
4. Facilidades relativas al tratamiento de los trabajadores

afectados por tuberculosis (artculo 16 de la RLTB)
Si el empleador, mediante el control mdico al que fuese sometido el trabajador, detectara que es una persona afectada
por tuberculosis, deber asegurar la debida reserva y derivarla
al establecimiento de salud ms cercano a su domicilio.
Al finalizar el descanso mdico del trabajador, se aplicarn las
siguientes pautas:
Reporte de estado de salud
salud: El trabajador afectado por tuberculosis deber solicitar a su mdico tratante un reporte de
su estado de salud, el cual deber informar que no contagia
la tuberculosis, adems de sealar el tiempo que falta por
cumplir su tratamiento y recomendar sea reasignado a sus
actividades laborales en caso considere que las actividades que
viene realizando puede afectar su salud, que se encuentra an
en proceso de recuperacin. Es importante destacar que el
artculo 14.2 de la LTB seala que se expedir una constancia
mensualmente sobre la asistencia del trabajador afectado; para
que el empleador proceda con el descuento respectivo en caso
el trabajador no asista al establecimiento de salud.
Reasignacin de labores: En caso el mdico tratante considere
que las actividades laborales que realizaba el trabajador afectado por tuberculosis pudiesen afectar su estado de salud, este
podr solicitar a su empleador le reasigne sus labores.
Licencia: El trabajador afectado por tuberculosis tiene derecho
a ingresar una hora despus del horario habitual a su lugar de
57
trabajo o retirarse una hora antes, para recibir el tratamiento

supervisado, medida que se encontrar vigente hasta que
culmine su tratamiento. El trabajador afectado con tuberculosis ejercer este derecho coordinando con el mdico
tratante y lo comunicar a su empleador. El artculo 14.1 de
la LTB precisa que esta licencia est sujeta a compensacin.
5. Proteccin de la salud del trabajador afectado por tuberculosis al reincorporarse a su lugar de trabajo (artculo
17 de la RLTB)
El empleador deber asignar al trabajador afectado por tuberculosis al reinsertarse al trabajo, labores que no pongan
en riesgo su salud, sin que ello afecte sus derechos laborales.
Para ello debern seguirse las siguientes pautas:
El trabajador afectado por tuberculosis retornar a sus
labores cotidianas de acuerdo a su condicin clnica con
la misma remuneracin y dems derechos laborales que
vena recibiendo.
El trabajador afectado por tuberculosis que culmine el
tratamiento antituberculosis en cualquiera de sus formas
pulmonar o extrapulmonar, y que haya derivado en secuela
o discapacidad ser reubicado en otra rea laboral que no
pongan en riesgo su salud, sin que ello afecte sus derechos
laborales. Esta reasignacin, segn lo establece el artculo
12 de la LTB, deber ser implementada por el empleador
dentro del plazo asignado por el mdico tratante.
De negarse el empleador a reasignarle otras funciones contraviniendo las indicaciones mdicas, el trabajador afectado
por tuberculosis podr solicitar la intervencin del servicio
de inspeccin del trabajo del MTPE.
El trabajador afectado por tuberculosis podr tener el apoyo de un
inspector de trabajo del MTPE, quien lo orientar para determinar
que el ambiente laboral no afectar su estado de salud.
6. Promocin de espacios laborales libres de tuberculosis

(artculo 18 de la RLTB)
El MTPE en coordinacin con el Ministerio de Salud y el Ministerio
de Vivienda, Construccin y Saneamiento establecer medidas
orientadas a promover que los lugares de trabajo identifiquen
factores que faciliten la transmisin de la tuberculosis, los
mismos que deben ser erradicados, con la finalidad de controlar
la propagacin de esta enfermedad.
A su vez, el MTPE en coordinacin con el gobierno local debern
evaluar e identificar las condiciones de riesgo de trasmisin de
tuberculosis en los lugares de trabajo, y proponer las recomendaciones pertinentes. El empleador asume la responsabilidad
de aplicar las medidas correctivas y de prevencin
7. Fiscalizacin del cumplimiento de los derechos laborales de los trabajadores afectados por tuberculosis
(artculo 19 de la RLTB)
El MTPE, en el marco de sus competencias, realizar acciones de
fiscalizacin del cumplimiento de los derechos laborales de las
personas afectadas por tuberculosis, imponindose las sanciones
respectivas de acuerdo a Ley, sin perjuicio de otras acciones a las
que tuviera derecho iniciar el trabajador afectado. Por otra parte,
los inspectores de trabajo del MTPE verificarn que el empleador
brinde las facilidades al trabajador para el cumplimiento del tratamiento estrictamente supervisado de tuberculosis.
La actuacin que el Sistema de Inspeccin de Trabajo realice
en atencin a las denuncias presentadas por incumplimiento
de los derechos laborales de las personas afectadas por tuberculosis, se realizarn en el marco de lo sealado en la Ley
N 28806, Ley General de Inspeccin del Trabajo, su Reglamento
y normas conexas
D-3
ASESORA LABORAL
Cmo se debe desarrollar el ejercicio de

la funcin inspectiva?
58
Consideraciones legales a raz de la emisin de la Directiva

N 001-2016-SUNAFIL/INII (III Parte)
RESUMEN EJECUTIVO
raz de la emisin de la Directiva N 001-2016-SUNAFIL/INII, aprobada por

Resolucin de Superintendencia N 039-2016-SUNAFIL, se han establecido
las reglas de observancia general para el ejercicio de la funcin inspectiva. En
esta tercera y ltima parte del presente informe procederemos a esbozar los alcances ms importantes del inicio y finalizacin de las actuaciones inspectivas.
V. ACTUACIONES DE LA INSPECCIN DE
TRABAJO
e) De la Visita inspectiva.- Sobre esta modalidad de actuacin inspectiva se han establecido las siguientes precisiones:
Negativa injustificada o impedimento
a que se realice una inspeccin en un
centro de trabajo o determinadas reas
del mismo.- La negativa injustificada del
ingreso al centro de trabajo o el impedimento de ingreso al centro de trabajo
para que se realice una visita inspectiva
de manera efectiva, a travs de acciones
del empleador, representante del mismo
o trabajadores del sujeto inspeccionado
o no, pero que se materialicen por rdenes o consentimiento de dicho sujeto
inspeccionado, constituyen infraccin a
la labor inspectiva(1).
DIFERENCIA ENTRE NEGATIVA INJUSTIFICADA
E IMPEDIMENTO
Negativa
injustificada
Oposicin al ingreso del inspector
comisionado
sin
expresin de causa
o motivo alguno de
su rechazo, o expresando razones
inconsistentes que
no guardan relacin
con las exigencias
dispuestas por la
normativa laboral
vigente.
Impedimento
Obstculo que interponga el sujeto
inspeccionado, de tal modo que se
haga difcil o riesgoso el ingreso del
inspector comisionado al centro de
trabajo. Tambin se alude al caso en
que el sujeto inspeccionado o quienes
acten en nombre del mismo, utilicen
la fuerza fsica entindase personal,
para evitar el ingreso del inspector al
establecimiento, o simplemente no se
emita pronunciamiento alguno ante su
presencia fuera del establecimiento
no abrir la puerta o hacer caso omiso
a los llamados para el ingreso del inspector comisionado.
Fuera de ello, se debe tener presente

que desde que el inspector comisionado
(*)
comunica su presencia al sujeto inspeccionado, deber no transcurrir ms de 10

minutos para su ingreso al centro de trabajo inspeccionado ya que vencido dicho
periodo de tiempo, se configurara una
infraccin a la labor inspectiva por negativa injustificada o impedimento segn
dicte la circunstancia. Pero ello no determina el cierre automtico de la orden de
inspeccin.
Factibilidad de continuar con la actuacin
inspectiva ante una negativa injustificada
o impedimento de ingreso al centro de
trabajo.- Segn se ha determinado, el
trabajo
inspector comisionado encargado de la
actuacin inspectiva determinara la posibilidad de realizar las verificaciones pertinentes en las inmediaciones del lugar
en el que se produjo la infraccin, hasta
agotar los medios de investigacin disponibles (desplazamiento alrededor de la
empresa para ubicar puertas de acceso,
realizar inspecciones oculares, tomar fotografas o videos, etc.). Todo ello, pese
a haberse producido algn supuesto de
infraccin a la labor inspectiva.
Del mismo modo, el inspector comisionado establecer la conveniencia de hacerse acompaar, inclusive desde la primera
visita inspectiva al centro de trabajo, por
policas, y as resguardar su integridad
fsica, as como su ingreso al centro materia de visita inspectiva. Siendo que, en
caso de negativa injustificada o impedimento, el inspector solicitara a personal
policial que constate a travs del acta respectiva respecto de la negativa o impedimento operado, incorporando el acta al
expediente, fuera de asentar la denuncia
por la comisin del delito de desobediencia y/o resistencia a la autoridad.
Abogado por la Universidad de San Martn de Porres. Asesor de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas. Especialista en Derecho
Corporativo y miembro de la orden en el Colegio de Abogados de Lima.
(1) Ver artculo 36 numeral 1 de la LGIT.
D-4
Ronni David SNCHEZ ZAPATA(*)

Por ltimo, en caso de presentarse el supuesto de negativa o impedimento de entrada al centro de trabajo,
pese al acompaamiento o no del personal policial,
el inspector comisionado evaluara la conveniencia de
realizar nuevas visitas inspectivas al mismo centro,
caso contrario, deber extender el acta de infraccin correspondiente. Pero en caso de que opte por
la realizacin de nuevas visitas inspectivas, luego de
producida la primera infraccin por obstruccin a la
labor inspectiva, ello no impedir que, al cierre de la
orden de inspeccin, se extienda la respectiva acta de
infraccin por la infraccin constatada, ya que, cada
impedimento o negativa injustificada de ingreso al
centro de trabajo verificada, constituye una infraccin
autnoma y pasible de ser sancionada.
La culminacin de las actuaciones inspectivas en supuestos de infraccin a la labor inspectiva por negativa injustificada o impedimento de ingreso al centro
de trabajo y nueva orden de inspeccin
inspeccin.- En el caso
de que se realice una segunda visita inspectiva en la
que vuelva a presentarse un impedimento o negativa
injustificada del ingreso al centro de trabajo, el inspector comisionado tiene la obligacin de intentar por
tercera y ltima vez llevar adelante la actuacin inspectiva. Y, del mismo modo, se establece el hecho de
que una vez emitida el acta por infraccin a la labor
inspectiva, el inspector consignara mediante informe
dirigido a su supervisor, la necesidad de que se emita
una nueva orden de inspeccin destinada a verificar
aquellas materias que fueron impedidas de ser constatadas con consecuencia de la infraccin incurrida
por el sujeto inspeccionado, y con ello, a su vez, poder
dar inicio al trmite de solicitud de auxilio judicial.
La solicitud de auxilio judicial de ingreso a un centro
de trabajo y las propuestas de sancin
sancin.- Para iniciar
el trmite de esta solicitud, el supervisor inspector
que tome conocimiento de la sugerencia de que se
emita nueva orden de inspeccin, informara a la Subintendencia de Actuacin Inspectiva, o dependencia
regional que haga sus veces para que eleve el informe
respectivo a la IRE o dependencia regional respectiva,
adjuntando copias certificadas de la orden de inspeccin y acta de infraccin emitida. La IRE o dependencia regional remitir todo lo actuado a la Procuradura
Pblica de la Sunafil, del MTPE o del gobierno regional
respectivo para que inicien las acciones legales y administrativas necesarias para la expedicin de la autorizacin judicial de ingreso al centro materia de inspeccin
y verificar el cumplimiento de las disposiciones legales
en materia socio-laboral o Seguridad y Salud en el Trabajo (SST), contenidas en el orden de inspeccin.
En tal sentido, elaborada la solicitud de auxilio judicial por la procuradura correspondiente el inspector
comisionado otorgara poder especfico al abogado
encargado del procedimiento para que a su nombre y
representacin interponga la solicitud ante el juzgado
competente(2). As, la orden de inspeccin producto
de la solicitud de auxilio judicial de ingreso ser generada una vez emitida la resolucin judicial que la
autorice, llevando la orden de inspeccin adjunta la
resolucin judicial respectiva.
Ahora bien, la solicitud de auxilio judicial de ingreso
que elabore la procuradura correspondiente, podr
requerir la autorizacin judicial para cualquiera de las
siguientes acciones:
59
CASOS DE SOLICITUD DE AUXILIO JUDICIAL

1.- Descerraje de las puertas del lugar inspeccionado.
2.- Remocin de barricadas.
3.- Uso de la fuerza pblica para remover al personal que impida con su presencia el libre ingreso del inspector de trabajo.
4.- Resguardo policial en el desarrollo de las actuaciones inspectivas.
5.- Otras que el inspector considere pertinentes, siempre manteniendo coherencia con la finalidad y objeto de las acciones solicitadas.
Nota: La remocin posterior de un obstculo que impide el ingreso del inspector
comisionado, por iniciativa del sujeto inspeccionado, no impide que se propongan las multas por las infracciones a la labor inspectiva las veces que estas se
hubiesen producido.
Registro de actas de infraccin emitidas en materia

de infraccin a la labor inspectiva por negativa injustificada o impedimento de ingreso
ingreso.- Todo supervisor
inspector debe implementar y llevar un registro de
todas las actas de infraccin emitidas en materia de
infraccin a la labor inspectiva por negativa injustificada o impedimento de ingreso por cada uno de los
inspectores de Trabajo o inspectores auxiliares que
conformen su equipo de trabajo. Dicha informacin
contenida en el registro ser remitida de manera trimestral a la Subintendencia de Actuacin Inspectiva
o instancia regional con la finalidad de que la informacin a su vez se remita a la INtendencia Nacional
de Inteligencia Inspectiva (INIII) a su solicitud. De este
modo se establecern, por parte de la Subintendencia
de Actuaciones Inspectivas, operativos de inspeccin
en los centros de trabajo de los sujetos inspeccionados que hayan operado la negativa o impedimento de
ingreso al centro de trabajo para corroborar el cumplimiento de las normas sociolaborales y de SST.
f) De las comparecencias.comparecencias Se establece la responsabilidad de
los inspectores comisionados de atender al sujeto inspeccionado o su apoderado, en la fecha y hora incluida en el
requerimiento de comparecencia, en la oficina pblica o
sala de comparecencias respectiva, teniendo que realizar el
llamado correspondiente en dicha hora. En caso de que el
sujeto inspeccionado no se encontrara presente a la hora
citada, el inspector deber esperar su asistencia hasta un
mximo de diez (10) minutos de la hora fijada.
De ser el caso en que el sujeto inspeccionado o su apoderado no se presente incluso luego del tiempo de espera
antes expresado, se configura la comisin de la infraccin
a la labor inspectiva sancionable con multa, sin perjuicio
de agotarse y seguir con las actuaciones de investigacin
correspondientes dentro del plazo otorgado. Por ello, el
inspector comisionado deber dejar debida constancia
de la inasistencia operada por el sujeto inspeccionado
utilizando el registro respectivo, sin perjuicio del registro
que realice el sujeto inspeccionado a la hora de su llegada,
considerndose tambin una inasistencia al supuesto en el
que el apoderado no acredite poder suficiente para ejercer
la representacin del sujeto inspeccionado.
Por ltimo se recalca que, llevndose a cabo la comparecencia, de as requerirlo el inspector comisionado, podr
tomar la declaracin del sujeto inspeccionado o su apoderado respecto de los hechos o circunstancias con relevancia
inspectiva, bajo apercibimiento del inspeccionado de ser
sancionado por falta de colaboracin(3), y del mismo modo,
(2) Ello en funcin a lo establecido en el artculo 67 de la Ley N 29497 - Nueva Ley
Procesal de Trabajo.
(3) Acorde a lo que establece el artculo 45 numeral 1 del RLGIT.
D-5
60
ASESORA LABORAL
el sujeto inspeccionado debe aportar la documentacin
requerida por el inspector comisionado mediante el requerimiento de comparecencia, bajo apercibimiento de
ser sancionado por negativa a facilitar la informacin y
documentacin requerida(4).
Imposibilidad para llevar a cabo la diligencia programada.- En caso de que exista una imposibilidad matemada
rial en el inspector comisionado para su asistencia a la
diligencia inspectiva previamente citada, deber anticipadamente comunicar del hecho al supervisor inspector a cargo, a efectos de que, este ltimo, realice las
previsiones del caso para la efectiva realizacin de la
diligencia con otros de los integrantes de su grupo de
trabajo, y en caso de que la diligencia no se pueda realizar, deber comunicar del hecho en forma inmediata
al sujeto inspeccionado o al trabajador citado con indicacin de las razones pertinentes que motivaron la
suspensin de la diligencia previamente programada.
El inspector comisionado deber justificar su inasistencia en el plazo de veinticuatro (24) horas de producido el hecho y reintegrado a sus funciones, dejando
constancia en el expediente de actuaciones inspectivas y adicionalmente presentara, bajo responsabilidad, copia de la justificacin al supervisor inspector,
siendo este ultimo el encargado de llevar un reporte
estadstico de las inasistencia de los integrantes de su
grupo de trabajo, debiendo, dicho registro, mantenerse actualizado y reportado mensualmente al subintendente de Actuacin Inspectiva o quien haga sus
veces, tambin bajo responsabilidad.
Acreditacin de la representacin del sujeto inspeccionado.- Se establece la posibilidad de que el sujeto
cionado
inspeccionado intervenga en las actuaciones inspectivas de comparecencia de forma directa o representado, siendo que en ambos casos deber haber una
identificacin de por medio ante el inspector a cargo
de la diligencia. De este modo, las personas naturales
y jurdicas deben concurrir a las comparecencias del
siguiente modo:
CONCURRENCIA Y REPRESENTACIN EN ACTUACIONES INSPECTIVAS
Personas naturales
Personas jurdicas
Personalmente o a travs
de su representante debidamente acreditado ante
el inspector mediante carta poder simple, adjuntando copia de su documento de identidad (DNI o
carnet de extranjera), del
sujeto inspeccionado y el
representante.
Se representan a travs de su representante legal o

apoderado, siguiendo estas reglas:
a) Representante legal de persona jurdica de derecho privado: Acredita su condicin presentando copia de su documento de identidad (DNI
o carnet de extranjera) y documento registral
vigente que consigne dicho cargo.
b) El representante de la persona jurdica de derecho pblico: Acredita su condicin presentando
copia de su documento de identidad (DNI o carnet de extranjera) y el acto administrativo que
le otorga o delega las facultades respectivas.
c) El apoderado en los casos a) y b): Acredita
su condicin presentando documento registral
vigente que indique su condicin de tal, y las
facultades con las que cuenta; o presentando
carta poder simple suscrita por el representante
legal a la que se adjuntara adems copia simple
del documento registral o acto administrativo,
segn corresponda, que acredite la condicin
del representante que delega la facultad, as
como copia del documento de identidad (DNI
o carnet de extranjera) del apoderado.
Adicionalmente, sobre la acreditacin del sujeto inspeccionado o su representante en la diligencia de comparecencia,

se ha establecido que dicha acreditacin debe realizarse al
inicio de la primera comparecencia que genera la orden de
inspeccin. En las siguientes comparecencias programadas
en mrito a la orden de inspeccin, el inspector comisionado tras verificar que se trata del mismo representante o
apoderado de la primera citacin, no exigir acreditacin
del representante o apoderado del sujeto inspeccionado,
pero en el caso de los apoderados, el inspector designado
puede asumir que el poder otorgado rige para todas las
comparecencias, salvo indicacin expresa en contrario del
sujeto inspeccionado.
Tambin se establece que a efectos de aceptar la validez de
la representacin, se considera que el representante legal
de la persona natural o jurdica tiene facultades plenas para
intervenir en las actuaciones inspectivas de comparecencia.
Pero cuando exista una pluralidad de representantes, se presume que cualquiera de ellos puede actuar indistintamente,
salvo que en el documento donde constan las facultades
se establezca que actuaran conjunta o sucesivamente, o
que estn especficamente designados para practicar actos
diferentes.
Por ltimo, se indica que en caso de que el sujeto inspeccionado revoque las facultades otorgadas a su representante o apoderado y siempre que no exista la pluralidad
referida en el prrafo anterior, el inspeccionado deber
comunicarlo por escrito a los inspectores comisionados,
sealando en el mismo documento los datos y facultades
del nuevo representante y adjuntando tambin los documentos sustentatorios. La revocacin procede en cualquier
momento, surtiendo sus efectos a partir que el inspector
comisionado toma conocimiento del mismo, siendo posible
la presentacin por mesa de partes de la entidad o ante el
mismo inspector comisionado, tanto la revocacin como
la nueva designacin, en un mismo acto.
g) Finalizacin de las actuaciones inspectivas.- Una vez concluidas las actuaciones inspectivas de investigacin y comprobatorias en materia sociolaboral y de seguridad y salud
en el trabajo, el inspector comisionado emite, de ser el
caso, las medidas inspectivas o el Informe de actuaciones
inspectivas, segn corresponde.
Medidas inspectivas.- Finalizando las actuaciones inspectivas y advirtindose la comisin de infraccin, los
inspectores comisionados emiten medidas inspectivas
de i) advertencia; ii) requerimiento; iii) paralizacin o
prohibicin de trabajos o tareas, segn corresponda
en cada caso. Ello con el fin de garantizar el cumplimiento de las normas objeto de fiscalizacin. Pudindose, la autoridad competente, ordenar el seguimiento y control, mediante visita de inspeccin,
comparecencia, o comprobacin de datos, para la
verificacin del cumplimiento respectivo ordenado.
Para el caso de la medida inspectiva de requerimiento, paralizacin o prohibicin de trabajos o tareas,
los inspectores comisionados detallan y describen
en forma clara, precisa y concisa: i) hechos o actos
constitutivos de infracciones sociolaborales y de SST;
ii) trabajadores afectados; iii) normas vulneradas; iv)
numeral respectivo del RLGIT que tipifica los hechos
como infracciones; v) periodos de comisin de las
(4) Acorde a lo que establece el artculo 46 numeral 3., del RLGIT.
D-6

infracciones y el riesgo grave o inminente advertido,
segn corresponda; vi) doctrina, jurisprudencia y dems fuentes del Derecho que sustenten la calificacin
jurdica, de considerarlo necesario; vii) precisar el
mandato especfico a ser cumplido por el sujeto inspeccionado y plazo para dicho cumplimiento de la
normativa vulnerada y expuesta, siempre acorde a las
materias inspeccionadas.
Estas medidas inspectivas deben ser firmadas por todos
los inspectores que actuaron durante la investigacin,
salvo impedimento legal o razones de fuerza mayor debidamente acreditadas ante el superior inmediato.
En caso de que el sujeto inspeccionado subsane los
incumplimientos, de acuerdo a la fecha en que se gener la orden de inspeccin, corresponder(5):
Para rdenes generadas entre el 1 de marzo hasta el 11
de julio de 2014
Para rdenes generadas luego del 12 de julio

de 2014 hasta el 11 de julio de 2017
Se propone una multa correspondiente, teniendo en

cuenta la reduccin del
90 % prevista en el artculo
17 numeral 3, del RLGIT.
Se expide el respectivo informe de actuaciones

inspectivas a fin de que se d por cerrada la
orden de inspeccin y concluidos los actuados
(acorde a lo que establece la nica disposicin
complementaria transitoria de la Ley N 30222)
Del Informe de actuaciones inspectivas de investigacin.- En el caso de que el inspector comisionado decin
termine que el sujeto inspeccionado no ha incurrido
en infracciones a las normas sociolaborales y de SST
objeto de verificacin, de corresponder, emitir un informe de actuaciones inspectivas, el mismo que ser
notificado a quien solicit la realizacin de la inspeccin, respetando el deber de confidencialidad y secreto profesional(6). Debindose entregar copias certificadas a la parte empleadora acorde a lo que establece
la Ley N 27806, Ley de Transparencia y Acceso a la
Informacin Pblica.
CONTENIDO DEL INFORME DE ACTUACIONES INSPECTIVAS
1.- Identificacin del sujeto(s) inspeccionado(s).
2.- Medios de investigacin utilizados.
3.- Hechos constatados.
4.- Conclusiones (detallando, infracciones apreciadas y medidas inspectivas
adoptadas).
5.- Identificacin del inspector(es) de Trabajo.
6.- Fecha de emisin del informe.
Nota: El plazo mximo para que el inspector actuante entregue el Informe de
actuaciones inspectivas es de quince (15) das hbiles contados a partir de la
fecha de la ltima actuacin inspectiva, siempre que el sujeto inspeccionado
cumpla con todas las obligaciones relacionadas con las materias inspeccionadas. Pero si no se cumpliera con la finalidad de la Inspeccin de Trabajo, el plazo
mximo de entrega es diez (10) das hbiles.
De las actas de infraccin

infraccin.- Su contenido mnimo est
conformado con los siguientes datos:
Tratndose de infracciones en materia de vulneracin de normativa sociolaboral.
Tratndose de infracciones en materia de

seguridad y salud en el
trabajo (casos de accidentes de trabajo o enfermedad profesional)
1. Identificacin del sujeto(s) responsable con expresin de su nombre y apellidos o razn social,
domicilio y actividad econmica. Idnticos datos
de identificacin se reflejarn para los sujetos que
deban responder solidaria o subsidiariamente. En
caso de obstruccin a la labor inspectiva o de empresas informales, se consignarn los datos que
hayan podido constatarse.
1. Forma en que se
produjo el accidente
de trabajo o enfermedad profesional.
61
2. Medios de investigacin utilizados para la constatacin de los hechos en los que se fundamenta el acta.
2. Causas del accidente de trabajo o enfermedad profesional.
3. Hechos comprobados por el inspector de Trabajo, constitutivos de infraccin.
3. Sujetos responsables (de haberlos)
4. Infraccin(es) que se aprecian, con especificacin de los preceptos y normas que se estiman
vulneradas, su calificacin y tipificacin legal.
4. Especificarse si, a
criterio del inspector
del trabajo, estos se
debieron a la ausencia de medidas de
seguridad y salud en
el trabajo
5. Sanciones que se proponen, su cuantificacin

y graduacin, con expresin de los criterios
utilizados a dichos efectos. De apreciarse la
existencia de reincidencia en la comisin de una
infraccin, deber consignarse dicha circunstancia con su respectivo fundamento.
5. Las medidas correctivas que se adoptaron para evitar que

se repitan eventos
de similares caractersticas.
6. Responsabilidad que se impute a los sujetos

responsables con expresin de su fundamento
fctico y jurdico.
5. Datos de identificacin respectivos

incluidos en tabla
conjunta relacionada al contenido de
las actas por infracciones en materias
de vulneracin al
ordenamiento sociolaboral.
7. Identificacin del inspector(es) que extienden el

Acta de infraccin con sus respectivas firmas.
8. Fecha del acta y los datos correspondientes
para su notificacin.
Notas:
- La propuesta de sancin deber ser efectuada tomando en cuenta la gravedad de la falta cometida y el nmero de trabajadores afectados, adems de
lo establecido en el Ttulo IV del RLGIT, siempre en los que corresponda.
- El acta de infraccin no podr contener hechos, fundamentos ni conclusiones distintas a las consignadas en media inspectiva de requerimiento y/o los
hechos insubsanables, bajo responsabilidad.
- Las infracciones detectadas solo pueden tener como fundamento las constataciones efectuadas por los inspectores comisionados.
- El acta se registrara en el sistema informtico de Inspeccin de Trabajo y
en el plazo correspondiente, bajo responsabilidad del supervisor inspector o
autoridad que haga sus veces.
- El plazo mximo para la entrega del acta de infraccin es de diez (10 das
hbiles, contados a partir de la fecha de la ltima actuacin inspectiva.
Tambin se ha determinado que cuando exista error en las actas

de infraccin respecto del clculo de las multas propuestas, en
aplicacin de los principios de legalidad y celeridad, la autoridad
resolutiva podr corregir, de oficio, dicho error material al momento de emitir su pronunciamiento, debiendo fundamentar la
correccin efectuada y sealando el monto que corresponda,
por infraccin detectada.
Finalmente se ha establecido que tratndose de despidos arbitrarios, constancias de cese u otras materias que requieren de una
urgente e inmediata tramitacin, el plazo mximo de entrega
del Informe de actuaciones inspectivas o Acta de infraccin se
regir conforma a las disposiciones internas sobre la materia.
(5) Segn el artculo 3 numeral 3.4 del Decreto Supremo N 010-2014-TR, en caso
subsistan infracciones no subsanadas, para la determinacin del monto de la
multa propuesta en el Acta de infraccin, el inspector comisionado solamente
deber considerar las infracciones que no hayan sido subsanadas oportunamente.
Adicional a ello, se debe informar que tal como lo dispone el artculo 2006.2 de
la Ley N 27444, las medidas inspectivas de advertencia y requerimiento no
son susceptibles de impugnacin, sin perjuicio del derecho de defensa de los
interesados en el procedimiento sancionador.
(6) Acorde a lo que establece el artculo 13 de la LGIT.
D-7
ASESORA LABORAL
Consideraciones legales y jurisprudenciales

sobre la renuncia
CONTRATACIN LABORAL
62
RESUMEN EJECUTIVO
Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)
a renuncia es aquel acto unilateral por medio del cual el trabajador manifiesta su inters de dar por extinguida la relacin laboral. Partiendo de este
concepto, el presente artculo desarrolla cul es el procedimiento y los requisitos
del acto de renuncia de acuerdo con lo sealado por el TUO del Decreto Legislativo N 728 que regula el rgimen laboral de la actividad privada, as como las
consideraciones de la jurisprudencia sobre su validez.
I.
DEFINICIN Y FORMAS DE RENUNCIA
Por renuncia se entiende a la dimisin o dejacin

voluntaria de algo que se posee, o del derecho a
ello. Las distintas legislaciones laborales sealan que
la renuncia tambin conocida bajo los nombres
de abandono, desistimiento o retiro es una forma
de resolver el contrato de trabajo por la voluntad
del trabajador.
Al respecto, la doctrina(1) indica que el acto de
renuncia se puede presentar de dos maneras:
La renuncia con preaviso: Es una manifestacin de voluntad del propio trabajador que
demuestra su deliberado propsito de dar por
terminado el contrato. Tiene como fundamento
el carcter personalsimo de la prestacin laboral y el derecho a la libertad de trabajo.
Cabe manifestar que el plazo de preaviso se
establece en beneficio del empleador para que
pueda proceder a la cobertura de la vacante
dejada por el trabajador que dimite.
La renuncia sin preaviso: La voluntad del trabajador de separarse de su empleo puede
manifestarse de modo tcito por actos u omisiones que muestren el deliberado propsito
de dar por terminado el contrato de trabajo.
Cuando estos hechos resultan concluyentes, sin
dejar el mnimo margen de error, se configura
el abandono. Si bien mediante este acto se
produce la extincin del contrato, al ocurrir sin
mediar el plazo de preaviso, puede producir,
adems, la obligacin del trabajador de reparar
los posibles daos causados al empresario
(responsabilidad pecuniaria).
Debemos distinguir estas dos figuras del retiro
del trabajador originado por el incumplimiento
previo empresarial de las obligaciones contractuales, conocido por la doctrina como despido
(*)
indirecto. Para que se produzca el despido indirecto se requiere la produccin de alguna causa
habilitadora sealada en la ley expresamente, por
lo que el efecto extintivo, si bien se origina de la
voluntad del trabajador, tiene como fundamento
el incumplimiento contractual del empleador.
II. CARACTERSTICAS DE LA RENUNCIA

Los diferentes regmenes laborales, tanto del Sector
Pblico como del Sector Privado, establecen como una
de las causales de extincin del contrato de trabajo la
renuncia o retiro voluntario del trabajador. Esto quiere
decir que la decisin del trabajador se considera causa
suficiente para la extincin vlida de la relacin laboral.
Como indica Francisco Gmez Valdez(2), el derecho
rescisorio del trabajador est asociado a la libertad
de trabajo. Partiendo de ese fundamento, el trabajador, al momento de materializar su renuncia,
puede expresar en el documento respectivo las
razones que motivan su determinacin, aunque
tambin puede obviarlas. El mismo autor precisa
que esta determinacin no debera acarrearle al
trabajador responsabilidad alguna, salvo aquella
de trabajar durante el preaviso legal si es que el
empleador no lo exonera de dicho plazo.
Tomando en cuenta estos alcances, podemos
subrayar como principales caractersticas de la
renuncia las siguientes:
Es un acto jurdico unilateral: La renuncia al ser
un acto unilateral no requiere la aprobacin
de la otra parte para que surta efectos.
Manifestacin libre y voluntaria: Tal como afirma
Blancas Bustamante, la renuncia del trabajador
debe ser producto de un acto de voluntad libre,
no siendo vlida aquella que se realiza como fruto
de la intimidacin o violencia que pudiera ejercer el
empleador sobre el trabajador(3). Por esa razn,
Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios de maestra en la especialidad de Derecho del Trabajo y de la
Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.
(1) ALBIOL, Ignacio; CAMPS, Luis y otros. Compendio de Derecho del Trabajo, t. II (contrato individual), Tirant Lo Blanch, Valencia, 2006,
pp. 267-268; DE BUEN, Nstor y MORGADO, Emilio (coord.). Instituciones de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social. Mxico D.F.,
1997, pp. 512-514.
(2) GMEZ VALDEZ, Francisco. Derecho del Trabajo. Relaciones individuales de trabajo. 3 ed., 2009, San Marcos, Lima, p. 279.
(3) BLANCAS BUSTAMANTE, Carlos. El despido en el Derecho Laboral Peruano. 3 ed., Lima, Jurista Editores, 2013, p. 43.
D-8
CONTRATACIN LABORAL
la renuncia debe ser expresada en
forma cierta e inequvoca, evitndose
as que dicho acto incurra en algn
vicio que lo invalide.
Incausado: El trabajador puede formular su renuncia sin expresin de
causa, debido al carcter tuitivo del
Derecho del Trabajo y la libertad de
trabajo que se encuentra regulada en
nuestra Constitucin(4). El reconocimiento del carcter incausado de la
renuncia no implica que no se exijan
ciertos requisitos o formalidades necesarios para que surtan plenamente
sus efectos.
Carcter recepticio: Para producir
plenos efectos y suponer la extincin
del contrato de trabajo es necesario
que la renuncia sea conocida por la
otra parte (el empleador), por esa
razn se exige que la comunicacin de
renuncia sea clara y precisa. Incluso la
doctrina reconoce que se cumple este
requisito con la realizacin de todos
los esfuerzos razonables para que la
declaracin llegue al empleador(5).
Formalidad escrita: Nuestra legislacin
exige el cumplimiento de la forma escrita, elemento necesario para que se
produzca la renuncia del trabajador.
De ese modo, no resulta suficiente el
acto material de cese de funciones
o abandono de trabajo, situacin
que es regulada por la normativa
laboral como falta grave. Debemos
indicar que esta formalidad otorga
al trabajador el sustento probatorio
para demostrar que la expresin de
su intencin de renuncia ha sido comunicada al empleador de forma
indubitable.
De una lectura conjunta de los artculos,

se observa que nuestra legislacin establece que el trabajador tiene que cumplir
con un aviso previo para que se haga
efectiva la renuncia, el cual es equivalente
a un plazo de 30 das. Si bien la norma
no hace una indicacin sobre el particular, consideramos vlido que el plazo
pueda ser ampliado, siempre y cuando
sea una concesin del trabajador, es decir,
adoptada libremente, sin ningn tipo
de coaccin por parte del empleador(6).
Resulta justificada la existencia de un
plazo de preaviso, pues con esta carga
impuesta al trabajador se pretende ofrecer
al empleador el tiempo suficiente para
buscar un reemplazo del trabajador. De
esta manera, se evita la frustracin de
la legtima expectativa del empleador
provocada por la extincin intempestiva
del contrato.
La regulacin del preaviso adems considera las siguientes pautas:
Exoneracin del plazo de preaviso. El
trabajador puede solicitar la exoneracin del plazo de preaviso de 30 das.
Es facultad del empleador otorgar
dicho plazo o no, lo cual genera las
siguientes consecuencias:
-
III. TRATAMIENTO LEGAL DE LA

RENUNCIA EN EL SECTOR PRIVADO
1. Plazo de preaviso
El artculo 18 del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por D.S. N 003-97-TR (en adelante,
LPCL), recoge el siguiente requisito que
debe cumplir el trabajador para iniciar el
trmite de renuncia:
En caso de renuncia o retiro voluntario, el trabajador debe dar aviso
escrito con 30 das de anticipacin.
El empleador puede exonerar este
plazo por propia iniciativa o a pedido
del trabajador, en este ltimo caso la
solicitud se entender aceptada si no
es rechazada por escrito dentro del
tercer da.
De forma complementaria, el artculo 27
del Reglamento de la Ley de Fomento al
niegue la exoneracin, el trabajador tiene la obligacin de

seguir a disposicin del empleador hasta la fecha establecida
para el cese.
Empleo, aprobado por D.S. N 001-96TR, seala que:

La negativa del empleador a exonerar
del plazo de preaviso de renuncia,
obliga al trabajador a laborar hasta
el cumplimiento del plazo.
Aceptacin de la exoneracin.
El empleador puede aceptar la
exoneracin de modo inmediato o hasta tres das despus de
presentada la comunicacin de
renuncia. Transcurrido el plazo
de tres das, se presumir que
ha sido aceptada por el empleador.
Negacin de la exoneracin.
En el caso de que el empleador
63
Renuncia intempestiva. Se produce

renuncia intempestiva o abandono
de trabajo en los siguientes casos(7):
-
Si el trabajador renuncia por escrito sin otorgar preaviso, declarando su voluntad de extinguir
inmediatamente el contrato de
trabajo.
Si el trabajador renuncia por escrito, solicita la exoneracin, no

se la otorgan, y decide no volver
al trabajo.
El trabajador no regresa a trabajar y no seala expresamente su

voluntad de renunciar.
En estos tres casos, el trmino de la

relacin laboral estara en manos del
empleador, teniendo la opcin de
esperar los 30 das conforme a ley o
proceder a despedirlo.
Renuncia ineficaz. Si luego de la aceptacin de la renuncia por parte del
empleador y de haber transcurrido el
plazo de permanencia de la relacin
laboral, el trabajador contina prestando sus servicios (renuncia sin materializacin posterior), debe asumirse
que el trabajador ha manifestado
tcitamente su voluntad de continuar
la relacin laboral. En todo caso, ser
decisin del empleador hacer efectivo
o no la renuncia planteada por el
trabajador dentro del plazo correspondiente.
2. La puesta a disposicin del cargo

como acto de renuncia
El artculo 28 del D.S. N 001-96-TR
establece que la puesta a disposicin
del cargo equivale a una renuncia. Se
puede desprender de este artculo que si
(4) Constitucin Poltica del Per

Artculo 2.- Derechos fundamentales de la persona
Toda persona tiene derecho:
()
15. A trabajar libremente, con sujecin a ley
()
Artculo 23.- El Estado y el Trabajo
El trabajo, en sus diversas modalidades, es objeto de atencin prioritaria del Estado, el cual protege espe-cialmente
a la madre, al menor de edad y al impedido que trabajan. El Estado promueve condiciones para el progreso social y
econmico, en especial mediante polticas de fomento del empleo productivo y de educacin para el trabajo. Ninguna
relacin laboral puede limitar el ejercicio de los derechos constitucionales, ni desconocer o rebajar la dignidad del
trabajador.
Nadie est obligado a prestar trabajo sin retribucin o sin su libre consentimiento.
(5) CORTS CARCELN, Juan Carlos. Temas sobre la regulacin de la renuncia en el Per. En: Trabajo y Seguridad
Social. Estudios Jurdicos en Homenaje a Luis Aparicio Valdez, Grijley, Lima, 2008, p. 306.
(6) Ibdem, p. 312.
(7) CORTS CARCELN, Juan Carlos. Op. cit., pp. 315-16.
D-9
64
ASESORA LABORAL
En opinin del TC, luego de observar
que no hay ningn elemento que
acredite el ejercicio de coaccin por
parte del empleador para que el trabajador renuncie, este desistimiento de
la renuncia no tendra validez automtica, toda vez que era una atribucin
de la empresa demandada aceptar o
no el desistimiento de la renuncia del
demandante. Esto se debe a que la
renuncia que voluntariamente present el trabajador fue aceptada con
anterioridad al desistimiento de esta,
por lo que constituye una potestad de
la empresa aceptar o rechazar dicho
desistimiento.
un trabajador puede decidir por propia

voluntad extinguir la relacin laboral a
travs de la renuncia, puede tambin dejar
a criterio del empleador la evaluacin
de su puesto de trabajo considerando
ciertos lmites.
De esta manera, para que la puesta a
disposicin tenga como efecto la extincin de la relacin laboral debe reunir las
siguientes condiciones(8):
La comunicacin del trabajador en
la que aquel manifiesta su voluntad
de dejar su puesto de trabajo a disposicin del empleador.
La aceptacin por parte del empleador
de dicha oferta expresando con ello
su voluntad de extinguir la relacin
laboral.
STC Expediente N 00707-2012-PA/

TC
De acuerdo con los antecedentes de
la sentencia, un trabajador interpuso
demanda de amparo contra la Universidad Privada de Tacna, solicitando
que se deje sin efecto la carta notarial
mediante la cual fue despedido de
manera incausada. Precisa que su empleadora inici una serie de actos de
hostilidad en su contra, como el retiro
de su control electrnico diario de ingreso y salida de su centro de trabajo,
as como su exclusin de la planilla
de trabajadores administrativos y el
incumplimiento de pago de su seguro
de vida, entre otras acciones, por lo
que procedi a formular una queja
ante la Autoridad Administrativa de
Trabajo. No obstante, segn relata
el trabajador, su empleador lo ces
argumentando que su cargo era de
confianza, calificacin que se realiz
de forma arbitraria. Por su parte, la
entidad empleadora seal que el
cese se debi a que el trabajador
present su renuncia irrevocable,
por lo que no existi ningn despido
arbitrario.
Sin embargo, una comparacin de los

factores presentes en la renuncia frente
a los de la puesta a disposicin del
cargo nos permite concluir que ambas
figuras tienen finalidades distintas.
En efecto, la puesta a disposicin no
significa necesariamente la extincin de
la relacin laboral, sino que tambin se
presenta como una oportunidad para
evaluar el desempeo del trabajador.
Asimismo, debemos tener presente
que la puesta a disposicin del cargo
cuando su objeto es resolver el contrato se asemeja ms a una disolucin
del vnculo por mutuo acuerdo (acto
jurdico bilateral en la medida que exige
la convergencia de las voluntades del
trabajador y empleador) que a una
renuncia (donde solo basta la decisin
del trabajador).
IV. CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
1. Tribunal Constitucional (TC)

STC Expediente N 01568-2013-PA/
TC
En este caso un trabajador interpuso
una demanda de amparo contra su
empleadora, la empresa Southern
Per Copper Corporation, a fin de
que se declaren nulas e ineficaces
la carta de renuncia y la carta de
aceptacin de aquella, y que en consecuencia se disponga su reposicin
laboral. De acuerdo a lo que seala
el trabajador, si bien l present
su carta de renuncia, la cual fue
aceptada por su empleador, luego
present su desistimiento, el que no
fue aceptado por el empleador bajo
el argumento de que su renuncia
voluntaria ya haba sido aceptada.
El trabajador alega que la carta de
renuncia la suscribi bajo coaccin,
por lo que no resulta vlida por tener
un vicio de voluntad.
D-10
Para dar una solucin a la controversia, el TC evala primero si el

trabajador ostentaba un cargo de
confianza y luego si el cese fue producto de una renuncia, segn lo que
indica la demandada. Con respecto a
lo primero, se determina que si bien
ostent originalmente un cargo de
confianza (Jefe de la Oficina de Asesora Jurdica), posteriormente ocup
un cargo que no tena esta calificacin
(abogado), por lo que a la fecha de
cese no se puede aseverar que era un
trabajador de confianza. En cuanto al

segundo tema, el Colegiado concluye
que el demandante solo present a su
empleadora su renuncia irrevocable al
poder general y especial para juicios
que le fuera delegado, por lo que
dicho documento no puede ser entendido como una carta de renuncia a
su puesto de trabajo como abogado.
Partiendo de estas conclusiones, considera que la demanda del trabajador
resulta fundada.
2. Corte Suprema (CS)

Casacin Laboral N 16084-2014 La
Libertad
En el presente caso una trabajadora
demand a su empleadora, Caja Rural
de Ahorro y Crdito Nuestra Gente
S.A.A., solicitando el pago de una
indemnizacin por despido arbitrario,
as como de otros conceptos. En primera instancia, el juez de trabajo
estim que el trmino de la relacin
laboral entre el demandante y su
empleadora se produjo por mutuo
consentimiento de las partes, por
lo que no corresponda el pago de
una indemnizacin por despido arbitrario. En segunda instancia, la Corte
Superior detalla que si bien la demandante ha formulado su renuncia,
existen indicios que demuestran que
la trabajadora suscribi la carta de
renuncia porque la empresa, por razones corporativas, iba a prescindir
de sus servicios de todas maneras; por
tales motivos, opina la Corte Superior,
la renuncia nunca se produjo, por lo
que existi un despido.
Al respecto, la Corte Suprema seala
primeramente que la eficacia de la
renuncia no depende de la decisin
del empleador, caso contrario se desnaturalizara dicha figura. Partiendo
de ello, considera que no es nula la renuncia formulada por la demandante,
pues la causal que alega referida
a la existencia de presin por parte
de la demandada no es suficiente
para considerar la invalidez del acto
jurdico de renuncia, ms an cuando
no aporta pruebas de la presencia
de algn vicio de la voluntad. Por
ello, la Corte Suprema concluye que
no se ha producido ningn despido
arbitrario, pues lo que se ha suscitado
es realmente una renuncia.
(8) TOYAMA, Jorge y FRADY, Curay. La puesta a disposicin del cargo: despido, renuncia o mutuo acuerdo?. En:
Soluciones Laborales. N 48, diciembre, 2011, p. 22.
A S E
S O
ECONMICO-FINANCIERA
INFORME ESPECIAL
Anlisis de sensibilidad
Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente artculo, el autor expone la realizacin de un anlisis de sensibilidad en la evaluacin de un proyecto de inversin, esto como parte de la
incorporacin del riesgo en dicha evaluacin.
INTRODUCCIN
En la evaluacin de un proyecto de inversin es
necesario incorporar alguna medida del nivel riesgo
que enfrenta la inversin, es decir, se debe incorporar la posibilidad de que se generen cambios
dramticos en los componentes de los flujos de
caja, ya sea por causas externas o internas. Esto
hace referencia a que se deben considerar los
cambios posibles que se pueden generar en el resultado del proyecto si se modifican las condiciones
que fueron asumidas como ciertas para realizar la
proyeccin. Dicho resultado se mostrar y analizar
sobre el Valor Presente Neto (VPN) del proyecto.
I.
ANLISIS DE SENSIBILIDAD
Realizar el Anlisis de sensibilidad en un proyecto implica enfrentar al proyecto a distintos
Sube el costo
unitario de
produccin
Se incrementan
los egresos de
efectivo
Este anlisis es recomendado siempre como parte

del anlisis econmico-financiero de un proyecto
de inversin, se suponen variaciones (hacia arriba
o hacia abajo) de dichas variables con la debida
congruencia y coherencia con respecto a su
naturaleza.
Se reducen los
flujos de caja
anuales
Ejemplo N 1
La empresa Complexus, comercializadora de herramientas para la agricultura, ha proyectado el
precio de venta de sus producto estrella, palas para
la agricultura en S/ 25 (no incluye IGV), adems
sabe que el Costo unitario de cada pala ser S/ 16,
adems ha estimado que vender 12,000 palas en
promedio en cada uno de los siguientes tres (3)
(*)
cambios y observar los resultados posibles,

dichos cambios se deben realizar en los componentes o variables que se identifiquen como
ms importantes o crticos en el proyecto, es
decir que impliquen una mayor posibilidad de
sufrir cambios. Por ejemplo, pueden ser los precios si estos son definidos internacionalmente,
los costos de la materia prima si dependen de
precios internacionales como es el caso de los
commodities, etc.
Cae valor
presente neto
(VPN)
aos y gastos operativos sin incluir depreciacin en

el mismo periodo por S/ 30,000 anual. La empresa
desea estimar el valor presente del EBITDA que se
generar en los tres aos mencionados, pues no
desea incorporar el efecto impositivo, tomando
para ello, una tasa de costo de oportunidad del
capital del 10 % anual, lo cual representa la tasa
de descuento apropiada.
Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Magster en Economa con mencin en Finanzas por la UNMSM.
Analista y consultor econmico financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana de Ciencias
Aplicadas (UPC)-Divisin EPE. E-mail: antonio.a67@gmail.com
F-1
ASESORA ECONMICO-FINANCIERA
68
Solucin:
Y su valor presente ser:
Los datos con los que contamos son los siguientes:
VP (EBITDA) =
Ao 1
Ao 2
Ao 3
Precio S/
25
25
25
Costo unitario S/
16
16
16
12000
12000
12000
Unidades vendidas
Ahora para hallar los ingresos, debemos multiplicar los precios

unitarios por la cantidad de unidades que se proyectan vender;
y en el caso de los costos, el costo unitario, igualmente, por
las unidades que se proyectan vender; adems restamos la
utilidad operativa que no incluye la depreciacin, pues la depreciacin no es un egreso de efectivo. Con dicho resultado
diferencia hallamos la utilidad operativa, debemos aclarar que
en este caso la utilidad operativa sin depreciacin es conocida
con EBITDA (Earnings before interest, taxes, depreciation, and
amortization), es decir, una utilidad de operacin sin descontar
los gastos financieros y es una primera aproximacin a un flujo
de efectivo de operacin.
Ingresos
Costos
Ao 1
Ao 2
Ao 3
300,000.00
300,000.00
300,000.00
-192,000.00
-192,000.00
-192,000.00
Gastos operativos (sin incluir depreciacin)
-30,000.00
-30,000.00
-30,000.00
Utilidad operativa sin depreciacin (EBITDA)
78,000.00
78,000.00
78,000.00
Luego usamos la tasa del 10 %, para hallar el valor presente

de estos flujos operativos
VP (EBITDA) =
78,000
1.10
78,000
1.102
78,000
1.103
= S/ 193,974.46
39,600
1.10
39,600
1.102
39,600
= S/ 98,479.34
1.103
Entonces como podemos observar, si se presenta esta circunstancia de la subida del costo unitario en 20 % entonces el valor
presente del EBITDA cae de S/ 193,974.46 a S/ 98,479.34, lo
que implica una reduccin de 49.23 %.
Para el caso de la situacin b
El nuevo precio ser:
S/ 25 x (1 - 0.10) = S/ 22.50
Con esto calculamos nuevamente los flujos:
Ingresos
Costos
Ao 1
Ao 2
Ao 3
270,000.00
270,000.00
270,000.00
-192,000.00 -192,000.00 -192,000.00
Gastos operativos
Utilidad operativa sin depreciacin
(EBITDA)
-30,000.00
-30,000.00
-30,000.00
48,000.00
48,000.00
48,000.00

VP (EBITDA) =
48,000
1.10
48,000
1.102
48,000
1.103
= S/ 119,368.90
En este caso, si se presenta esta circunstancia de la cada del

precio en 10 % entonces el valor presente del EBITDA cae de
S/ 193,974.46 a S/ 119,368.90, lo que implica una reduccin
de 38.46 %.
Para el caso de la situacin c
La nueva tasa de COK ser: 15 %
Con esto calculamos nuevamente los flujos:
Ahora, supondremos las siguientes situaciones:

a. Se espera un incremento del precio del metal en el mercado
internacional por el crecimiento de la demanda en China,
lo que incrementar el costo unitario de las palas en un
20 % en los siguientes tres (3) aos.
b. Por efecto de la mayor competencia en el mercado con
la participacin de nuevas palas con distintas y mejores
caractersticas y precios, el precio de las palas que vende
Complexus, se estima que puede caer en un 10 %.
c. Finalmente, los dueos de la empresa Complexus quieren
saber cul ser el valor presente de la utilidad operativa
en los tres aos de estudio si su costo de oportunidad de
capital (COK) se incrementa al 15 %.
Ingresos
Costos
Ao 1
Ao 2
Ao 3
300,000.00
300,000.00
300,000.00
-192,000.00 -192,000.00 -192,000.00
Gastos operativos
Utilidad operativa (EBIT)
-30,000.00
-30,000.00
-30,000.00
78,000.00
78,000.00
78,000.00

VP (EBITDA) =
78,000
1.15
78,000
1.152
78,000
1.153
= S/ 178,091.56
Para el caso de la situacin a
Ahora cuando el costo de oportunidad del capital que ha sido

utilizado como tasa de descuento sube de 10 % a 15 %, el
impacto en el resultado del valor presente es una reduccin
hasta 178,091.56, lo cual implica una reduccin en dicho
valor del orden del 8.19 %, siendo la menor reduccin de las
tres (3) presentadas.
El nuevo costo unitario ser:
Cuadro resumen
Ahora hay que mencionar que el Anlisis de sensibilidad se

realizar por cada variable, es decir tendremos tres situaciones
distintas, una para cada situacin mencionada.
S/ 16 x 1.20 = S/ 19.20
Cambios
Con esto calculamos nuevamente el EBITDA:
Ingresos
Costos
Gastos operativos
Utilidad operativa sin depreciacin
(EBITDA)
F-2
Ao 1
Ao 2
300,000.00
300,000.00
300,000.00
-230,400.00
-230,400.00
-230,400.00
-30,000.00
-30,000.00
-30,000.00
39,600.00
39,600.00
39,600.00
Ao 3
Impacto en el Valor presente
Costo + 20 %
-49.23 %
Precio -10 %
-38.46 %
Tasa 15 %
-8.19 %
Como vemos, en el cuadro resumen hemos supuesto cambios

que impactan negativamente en el valor presente de la utilidad
descrita, pero tambin se pueden suponer cambios que afecten
favorablemente dichos resultados, como sera una disminucin
del costo o incremento del precio, finalmente una mejora del
margen bruto.
A S E
S O
INFORME ESPECIAL
EMPRESARIAL
Hasta dnde alcanza la responsabilidad del gerente

en la sociedad annima?
Sal VILLAZANA OCHOA(*)
Yeny Anabel FLORES SALAZAR(**)
RESUMEN EJECUTIVO
omo es de conocimiento, entre otros, el gerente es responsable del xito o

fracaso de una empresa, es decir, es la persona encargada de las operaciones
de la misma, quien vela por las actividad comercial que realiza la empresa en el
mercado, as como el cumplimiento del objeto social; en ese sentido, en el presente
informe se detallar los alcances de la responsabilidad de este rgano de administracin y gestin de la sociedad.
INTRODUCCIN
En el presente trabajo se detallar los alcances de
la responsabilidad del gerente de una sociedad
annima cuyo accionar lleve al xito o al fracaso
la misma, de ese modo sabemos que dentro de
una sociedad existe un grupo de personas que
persiguen un objetivo por lo que debern trabajar
unidos a fin de alcanzar sus metas, sin embargo
los integrantes de este grupo debern encontrarse
subordinados, hasta cierto punto sus deseos individuales para lograr los objetivos propuestos por
su grupo, y es aqu donde la figura de la gerencia
intervendr para proveer de liderazgo en tanto lo
relacionado al accionar del grupo, ya que tiene
una carga, compromiso u obligacin para con
la sociedad.
I.
DEFINICIN DE LA RESPONSABILIDAD DE UN
GERENTE
Antes de explicar detalladamente la responsabilidad

que implica tener como cargo la gerencia de una
empresa, es necesario definir el concepto de gerente general, de ese modo se puede sealar que:
El gerente general es aquella persona que ejecuta
el objetivo social de la empresa, tambin diremos
que es el representante legal de la sociedad y
tiene a su cargo la direccin y la administracin
de los negocios.
Entonces las responsabilidades del gerente general
son las obligaciones o compromisos que este debe
asumir por albergar dicho cargo, es la capacidad
que tiene esta persona el responsable para

reconocer, aceptar y asumir las consecuencias de
todo lo que suceda en cuanto a las operaciones
que realiza la sociedad dentro su periodo de
gestin, es decir la gestin que realiza dentro de
la organizacin mientras esta este a su cargo.
As tambin, la figura de gerente general es responsable de manera complementaria a las obligaciones
del directorio y suministra explicaciones a esta acerca
del desempeo de la empresa, es tambin es quien
vela por el cumplimiento de todos los requisitos legales que afecten los negocios y operaciones de esta.
II. CULES SON LAS RESPONSABILIDADES

DEL GERENTE DE UNA SOCIEDAD ANNIMA?
Segn el artculo 190 de la Ley General de Sociedades (LGS) El gerente responde ante la Sociedad, los accionistas y terceros, por los daos
y perjuicios que ocasione por el incumplimiento
de sus obligaciones, dolo, abuso de facultades y
negligencia grave.
Al respecto, el Instituto Peruano de Derecho Mercantil(1) seala lo siguiente:
Primero que nada, debemos delimitar el
alcance del artculo. La responsabilidad del
gerente general est referida a los daos que
se ocasionen dentro de la gestin del administrador. Es decir, el referido artculo est destinado a que se reparen los daos producidos
por el gerente general en el ejercicio de sus
funciones.
(*)
Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos UNMSM. Especialista en Tributacin Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
(**) Estudiante de la Facultad de Derecho de la UNMSM.
(1) INSTITUTO PERUANO DE DERECHO MERCANTIL. Tratado de Derecho Mercantil. Gaceta Juridica S.A., 2003, p. 633.
G-1
70
ASESORA EMPRESARIAL
Un segundo elemento que debemos

tomar en cuenta es el referido al sujeto
pasivo del dao. Tal como lo establece
la norma, no hay limitacin alguna para
establecer al sujeto pasivo. La norma
no solo protege a la sociedad o a los
accionistas, sino a cualquier tercero en
general. No solo se busca fiscalizar la
gestin del administrador, protegiendo
a la sociedad y sus accionistas, sino que
se busca evitar que ocurra cualquier
accin daosa, sea o no perjudicial para
la sociedad.
Entonces, si consideramos al gerente
general como una persona experta que
tiene el dominio total de su cargo, con
los mayores conocimientos del funcionamiento de la empresa y que al mismo
tiempo es quien ejecuta los actos necesarios para llevar a cabo el objeto social,
es quien se encontrar en mejor posicin
para evitar que ese dao pueda ocurrir.
Por ese motivo, el gerente general es
quien debe asumir la carga del dao
de modo que tenga los estmulos necesarios para tomar las precauciones
del caso y as poder evitar que el dao
vuelva a ocurrir.
En ese sentido, en el marco de responsabilidad la LGS establecido en el artculo
190 se ha establecido un sistema de responsabilidad subjetiva, ya que el gerente
general no ser responsable salvo que
tenga culpa, es decir, que haya incurrido
en la responsabilidad con el conocimiento
y la intencin o por negligencia; as, el
citado artculo establece que el gerente
general ser culpable si se configura el
abuso de facultades, incumplimiento de
sus obligaciones, dolo o negligencia grave.
As la LGS establece que el gerente general responder, en trminos generales,
por los daos que ocasione en casos de
incumplir con sus obligaciones para con
la sociedad y para que esto ltimo de resultado es necesario que se detalle cules
son las obligaciones del gerente general.
Por ello, la LSG ha establecido un listado
de obligaciones que seala en forma
taxativa el artculo 190 de la citada ley.
A continuacin se desarrollara dicho listado en la que el gerente general ser
responsable de:
a) La existencia, regularidad y veracidad
los sistemas de contabilidad, los libros
que la ley ordena llevar a la sociedad y
los dems libros y registros que debe
llevar un ordenado comerciante.
Para Flores(2) Esto no quiere decir que
el gerente tenga que llevar personalmente la contabilidad, pero s que debe
cautelar que la lleven profesionales idneos y comprobar que los asientos son
fehacientes y transparentes.
G-2
que los accionistas son quienes han

realizado una inversin con la finalidad
de llegar a obtener una renta, y para
que se haga efectivo dicha inversin
ellos han confiado los recursos y activos
de la sociedad al gerente general quien
no podr aparatarse del objeto social
sin incurrir en responsabilidad.
La obligacin del gerente general

respecto a la veracidad, est referido a
todos los libros que la empresa lleve,
sin limitacin a los establecidos por
la norma.
As tambin, dicha norma ha establecido la figura de un ordenado
comerciante, sin embargo, no ha
especificado que se entiende por ordenado comerciante, ya que si consideramos el supuesto que se demande
al gerente por incumplir la obligacin
mencionada, quin deber establecer
cules son los registros que debe
llevar el ordenado comerciante es el
juez o un tribunal arbitral, en caso se
hubiere pactado en el estatuto una
clusula arbitral para la resolucin de
controversias entre los funcionarios y
la sociedad.
b) El establecimiento y mantenimiento
de una estructura de control interno
diseada para proveer una seguridad
razonable de que los activos de la sociedad estn protegidos contra el uso
no autorizado y que todas las operaciones son efectuadas de acuerdo
con autorizaciones establecidas y son
registradas apropiadamente.
c) La veracidad de las informaciones que
proporcione al directorio y la junta
general.
Cabe mencionar que la responsabilidad que se le imputa al gerente

general por el uso de activos de la
empresa distintos al objeto de la sociedad, no desparecer as cuente con
el apoyo del directorio o de la junta
general de accionistas, ya que en el
artculo 194 de nuestra LGS establece
que es nulo todo acuerdo destinado
a absolver en forma anticipada de
responsabilidad al gerente.
g) La veracidad de las constancias y
certificaciones que expida respecto
del contenido de los libros y registros
de la sociedad, tambin se encuentra
obligado el gerente general a velar
por la veracidad de la informacin
contenida en los balances, estados
financieros y estado de prdidas y
ganancias de la empresa.
h) Dar cumplimiento en la forma y
oportunidades que seala la ley a
lo dispuesto en los artculos 130(3) y
224(4) de la LGS.
d) El ocultamiento de las irregularidades

que encuentre en las actividades de
la sociedad, ya que dicha obligacin
es pieza fundamental para una adecuada fiscalizacin que pueda realizar
tanto el directorio como la junta general de accionistas.
Estos artculos se encuentran relacionados al derecho de informacin de

los accionistas, la cual es necesaria
para participar en la junta general
de accionistas, la informacin que
se entregar depender mucho de
la agenda de cada junta, asimismo
la citada informacin deber encontrarse al alcance de los accionistas de
la fecha en que se convoca a la junta.
Por ello, el gerente general deber

cumplir con informar sobre cualquier
irregularidad que acarree efectos negativos en el mbito administrativo y
econmico de una empresa.
De ese modo, resulta necesario precisar que el derecho de informacin

de los accionistas y la obligacin que
tiene el gerente general para con la
sociedad de dar la informacin correcta y oportuna es imprescindible
para la buena marcha de la sociedad.
e) La conservacin de los fondos sociales

a nombre de la sociedad.
f) El empleo de los recursos sociales en
negocios distintos del objeto social.
Las obligaciones referidas en los incisos e) y f) son respecto al adecuado
uso de los activos de la sociedad, ya
i)
El cumplimiento de la ley, el estatuto y

los acuerdos de la junta general y del
(2) FLORES POLO, Pedro. Comentarios a la Ley General de Sociedades. Cultural Cuzco S.A. 1998. P. 126.
(3) Artculo 130.- Derecho de informacin de los accionistas
Desde el da de la publicacin de la convocatoria, los documentos, mociones y proyectos relacionados con el objeto de la junta general deben estar a disposicin de los accionistas en las oficinas de la sociedad o en el lugar de
celebracin de la junta general, durante el horario de oficina de la sociedad.
Los accionistas pueden solicitar con anterioridad a la junta general o durante el curso de la misma los informes o
aclaraciones que estimen necesarios acerca de los asuntos comprendidos en la convocatoria. El directorio est
obligado a proporcionrselos, salvo en los casos en que juzgue que la difusin de los datos solicitados perjudique
el inters social. Esta excepcin no procede cuando la solicitud sea formulada por accionistas presentes en la junta
que representen al menos el veinticinco por ciento de las acciones suscritas con derecho a voto.
(4) Artculo 224.- Derecho de informacin de los accionistas
A partir del da siguiente de la publicacin de la convocatoria a la junta general, cualquier accionista puede obtener
en las oficinas de la sociedad, en forma gratuita, copias de los documentos a que se refieren los artculos anteriores.
INFORME ESPECIAL
directorio. Es decir responde por el
manejo transparente de la integridad
del giro social.
Sin embargo, no confundamos este inciso
con los anteriores ya que en este supuesto
nos encontramos ante la figura de una
posible contradiccin porque en los incisos
sealados lneas arriba se hace mencin,
por ejemplo, a aquel que le imputa responsabilidad al gerente general por el empleo
de recursos sociales en negocios distintos
al objeto social, llevar libros que corresponden de acuerdo a ley; entre otros, lo
cual acarreara una encrucijada de por un
lado cumplir con los acuerdos de la junta
general de accionistas (al que hace mencin
este inciso) y por otro lado que el gerente
general sea responsable por el empleo de
recursos sociales en negocios distintos al de
su objeto social (al que hace referencia algunos incisos mencionados anteriormente).
As tambin, no debemos olvidar que
la ley tambin considera como parte de
responsabilidad del gerente general el
abuso de facultades por el ejercicio de
dicho cargo, para lo cual citamos a un
autor quien nos dice lo siguiente:
Los casos tpicos de abuso de facultades son la toma de acuerdos que
exceden el objeto social, el uso de
recursos de la sociedad en beneficio
propio, directo o indirecto, y la utilizacin indebida del cargo en detrimento
de la sociedad, seala Elas(5).
Para Palmadera(6) a diferencia del directorio
que acta colegiadamente, la gestin de
los gerentes es autnoma e independiente,
por lo que no estn llamados a responder
solidariamente por los daos y perjuicios
que alguno de ellos hubiera podido causar
en el desempeo del cargo. El estatuto o
el rgano que les encomienda la funcin
pueden disponer la actuacin conjunta de
dos o ms gerentes, en cuyo caso supuesto
s estaran llamados a responder por los
daos causados.
El acuerdo para iniciar pretensin

de responsabilidad contra el gerente,
adoptado por la junta general o el
directorio, importa la automtica remocin de este, quien no podr volver
a ser nombrado para el cargo ni para
cualquier otra funcin en la sociedad
sino en el caso de declararse infundada la demanda o de desistirse la
sociedad de la pretensin entablada.
De acuerdo con el TUPA de la Sunarp, para
inscribir la remocin de uno o ms gerentes en la partida registral de la sociedad
debe cumplirse los siguientes requisitos:
Formato de solicitud debidamente
completado y suscrito.
Copia del documento de identidad
del representante.
Copia certificada notarialmente del
acta de junta general de accionistas
o del directorio, segn corresponda,
en el que conste el acuerdo correspondiente, con indicacin del nombre
completo de la persona o personas
removidas del cargo.
Si la destitucin ha sido aprobada por
la junta general de una sociedad annima ordinaria, presentar el original
de los avisos de convocatoria (hoja
completa del peridico) o certificacin
notarial que contenga el texto del
aviso, la fecha de la publicacin y el
diario en que se ha publicado, salvo
que el acuerdo se hubiera aprobado
en junta universal. La acreditacin de
la convocatoria de la junta general de
una S.A.C. y el directorio se realiza
en los trminos de los artculos 76
y 55 del Reglamento del Registro
de Sociedades, respectivamente. La
acreditacin de la convocatoria es
innecesaria si el acuerdo se adopta
en sesin universal.
Pagar los derechos registrales.
Para ello, los gerentes seran solidariamente responsables con los directores
cuando participan en actos que dan lugar
a la responsabilidad de estos (mediante
la ejecucin de un acuerdo de directorio
generador de responsabilidad), y en los
casos en que conociendo la existencia de
tales actos no informan a la junta general
de accionistas o al directorio.
IV. QU ENTENDEMOS POR ACCIN

DE RESPONSABILIDAD?
Por otro lado, no olvidemos que las pretensiones civiles del gerente general no
enervan la responsabilidad penal que
puedan corresponderle.
En el primer supuesto encontramos al

artculo 181 de la LGS, el que se encuentra referido a la pretensin social de
la responsabilidad. Entonces esta norma
lo que busca es proteger el inters social
III. CULES SON LOS EFECTOS DE

RESPONSABILIDAD DEL GERENTE?
Segn la LGS en su artculo 195 se establece lo siguiente:
En nuestra LGS encontramos al artculo

189, el cual nos dice que son aplicables al
gerente general las reglas de responsabilidad contenidas para los directores, por
ello la accin de responsabilidad puede
ser ejercida en dos supuestos.
71
y no el inters individual, lo que por regla

general se entiende que debe ser ejercida
por la sociedad misma.
Entonces esta accin que tiene como presupuesto un dao causado a la empresa
y que debe ser ella misma quien se encargue de la defensa de sus intereses, cabe
mencionar que uno no puede confundir
la pretensin social con la pretensin
individual, ya que si bien es cierto que
un perjuicio a la sociedad es un perjuicio
a los accionistas, en virtud de la ficcin
jurdica dada a la sociedad de distinguir
esta de sus accionistas, que verifica que
el perjuicio a la sociedad no implica el
perjuicio tambin a sus accionistas.
El segundo supuesto es el que encontramos en el artculo 182 de la LGS, el
cual aborda la accin individual de responsabilidad, esta norma hace referencia
al dao que hubiera sufrida un tercero
sea este accionista o no.
En este caso resulta importante sealar
que el dao debe haber sido causado por
el gerente general y no por la sociedad.
En ese sentido Elas(7) seala el siguiente
ejemplo, cuando hace referencia a la
accin de responsabilidad individual en
el caso del directorio: Hay que excluir,
en primer lugar, los daos que son imputables a la sociedad misma, aun cuando
se originen en acuerdos del directorio.
En efecto, nos es dao directo de uno o
ms directores, en contra de accionistas
o terceros, que el mismo directorio decida, por ejemplo, no cumplir con una
obligacin contrada por la sociedad
frente a esas personas, cualquiera sea
la razn o fundamento de esa decisin
del directorio.
De ello se desprende, que la diferencia
entre una y otra accin es que mientras
que la accin de la sociedad lo que busca
es el resarcimiento de los perjuicios causados al patrimonio de la misma los daos
que ocasionan la conducta incorrecta
por negligente de los administradores
provoque directamente en el patrimonio
de los socios o terceros se exigirn a travs
de la accin individual.
Por ltimo, cabe recordar que la demanda
de indemnizacin por daos y perjuicios
proveniente de la responsabilidad civil
recada en el gerente general, deber ser
presentada dentro de los (2) dos aos
de haberse producido el dao, ya que
nuestra LGS en su artculo 197 establece
que la responsabilidad civil del gerente
general vence a los dos (2) aos.
(5) ELAS LAROZA, Enrique. Ley General de Sociedades. Osbac, 1998, p. 356.
(6) PALMADERA ROMERO, Doris. Manual de la Ley General de Sociedades. Gaceta Jurdica S.A., 2009. p. 379.
(7) Ob. cit. Por Elas. p. 478.
G-3
ASESORA EMPRESARIAL
Cul es el mecanismo a seguir en caso de prdida

o deterioro de su ttulo valor
PROCEDIMIENTO EMPRESARIAL
72
Qu sucede cuando un ttulo valor se pierde o

es objeto de un delito, como un hurto o robo,
el titular pierde su derecho? Igualmente, qu
sucede cuando el ttulo valor sufre un dao, por
ejemplo se rompe o se moja o se deteriora por el
transcurso del tiempo? Estas y otras preguntas
relacionadas sern materia del presente informe.
I.
CASOS DE DETERIORADO O DESTRUCCIN

PARCIAL DEL TTULO VALOR
En este caso, el tenedor ser aquella persona que

tendr el derecho de exigir al obligado principal mediante carta notarial que le reponga otro ttulo valor,
con cargo por parte del referido obligado principal
de entregar el ttulo original debidamente cancelado,
pues es evidente que no puede existir dos ttulos
valores que tengan la misma obligacin de deber.
Para ello, la solicitud del tenedor proceder dentro
de los tres das hbiles siguientes de recibida la
comunicacin notarial, as el obligado va reponer
el ttulo valor, es decir, deber entregar al tenedor
un nuevo documento, el mismo que deber estar
llenado idnticamente al anterior.
La solicitud del tenedor proceder a travs de los
siguientes supuestos:
S, el ttulo valor original est deteriorado
notablemente o este destruido en parte; y,
S, subsistan datos que permitan identificarlo.
Por otro lado, el inciso 2 del artculo 101 de la Ley
de Ttulos valores (LTV), Ley N 27287, establece
que si el ttulo valor original hubiese sido suscrito
por otras personas, ser el mismo tenedor quien
tendr el derecho de exigirle a estos notarialmente
que vuelvan a intervenir y firmar en el nuevo documento que reemplazar al ttulo valor deteriorado
o destruido parcialmente.
As, una vez que los obligados solidarios cumplan
con firmar el nuevo ttulo valor, se encontrarn
facultados a tachar su firma en el antiguo documento, esta medida ha sido implementada
con la finalidad de no perjudicar a los avalistas o
endosantes, quedando obligados dos veces por
el mismo concepto.
II. CASOS DE PRDIDA, SUSTRACCIN O DESTRUCCIN TOTAL DEL TTULO VALOR

En este caso, lo que le ocurre al ttulo valor puede
ser por descuido del tenedor, por intervencin de
terceros, caso fortuito o por fuerza mayor, siempre
y cuando suceda lo siguiente:
Que el ttulo valor se extrave, es decir, que
desaparezca de la libre disposicin del tenedor
por causas desconocidas.
Que el ttulo sea sustrado, es decir, que un
tercero lo hurte o robe.
Que el ttulo se deteriore totalmente, es decir,
que sea irreconocible su contenido o se haya
destruido. Ntese que en ese caso el ttulo
valor no es identificable
G-4
Respecto a la declaracin de ineficacia

Entonces, en cualquiera de los casos mencionados
lneas arriba, si es que las obligaciones que contiene un ttulo valor fueran exigibles, el tenedor
del ttulo valor podr solicitar al juez la declaracin
de ineficacia de este, as como se le autorice a
poder exigir el cumplimiento de las obligaciones
principales y accesorias inherentes al ttulo.
En caso contrario, si las obligaciones contenidas
en el ttulo valor todava no fueran exigibles, el
tenedor de dicho ttulo podr solicitar al juez que
ordene la emisin de un duplicado del ttulo, y al
mismo tiempo solicitar la ineficacia del ttulo valor
original, el mismo que va quedar anulado, bajo
responsabilidad del peticionario.
Va procedimental de la demanda de ineficacia

Nuestra Ley de Ttulos Valores establece en su
artculo 102 que las solicitudes mencionadas debern ser presentadas mediante una demanda
de ineficacia, tramitada a travs de la va procedimental sumarsima, debindose notificar el
admisorio de la demanda tanto al obligado como
a los dems intervinientes del ttulo valor. En la
citada notificacin, el juez deber ordenar a los
obligados cambiarios que suspendan el pago
del ttulo valor y dispondr la publicacin de la
solicitud durante (5) cinco das consecutivos en
el diario oficial El Peruano.
En ese sentido, la declaracin de ineficacia de
dicho ttulo no solo va impedir que un tercero con
derecho pueda cobrar la obligacin contenida en
el ttulo valor sustrado o extraviado, sino que su
legtimo tenedor pueda efectivizarlo.
Ahora bien, el juez podr declarar la ineficacia del
ttulo valor original si el peticionario prueba su
derecho y transcurrido el plazo establecido en la
ley, el cual es de 30 das de la ltima publicacin
de la cual no se hubiere deducido oposicin, o si
formulada la oposicin, esta no se hubiere sido
amparada.
Derecho del tenedor legtimo y su oposicin

Si es que el tenedor legtimo no ejerce este derecho
observando dicho plazo, el juez podr declarar
inmediatamente ineficaz el ttulo valor, y aun
cuando se hubiese formulado la oposicin dentro
del plazo legal establecido, esta fuera desestimada
en resolucin firme, tambin proceder que el juez
declara la ineficacia de dicho ttulo.
Ahora, la persona considerada tenedor legtimo
del ttulo valor, podr oponerse a la solicitud de
ineficacia dentro de los diez das hbiles siguientes
a la fecha de publicacin del ltimo aviso del
inicio del proceso de ineficacia, en el diario oficial
El Peruano, si es que no ha sido notificado con dicha
demanda, puesto que si hubiese sido notificado,
la oposicin deber se presentada en los plazos
propios previstos para el proceso sumarsimo en
donde se tramit la ineficacia del ttulo valor.
A S E S O R
EN COMERCIO EXTERIOR
INFORME ESPECIAL
Cmo solicitar devolucin por pagos indebidos y/o en

exceso de deudas tributarias aduaneras
Karyn Lilian MOLINA QUEVEDO(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente informe la autora explica el procedimiento a seguir a fines de

solicitar la devolucin de pagos indebidos o en exceso de deudas tributarias
aduaneras.
INTRODUCCIN
Sucede que muchas veces, sea por equivocacin
o a fines de obtener el levante en el despacho de
mercancas, se cancelan supuestas deudas tributarias aduaneras, debiendo precisar que dichos
pagos pueden constituir, valga la redundancia,
pagos indebidos o en exceso.
A travs del presente informe se explicar el procedimiento para solicitar la devolucin de pagos
indebidos o en exceso, el cual especficamente se
encuentra regulado en el Procedimiento INPCFAPG.05 Versin 3 (en adelante, Procedimiento de
devolucin).
I.
DEVOLUCIN DE PAGOS INDEBIDOS O EN

EXCESO
La devolucin de pagos indebidos o en exceso

se encuentra regulado en el artculo 157 de la
Ley General de Aduanas aprobado por Decreto
Legislativo N 1053, ms no se ha realizado una
definicin de cundo nos encontramos frente a un
pago indebido o en exceso, siendo que consideramos que en el primer caso la obligacin tributaria
aduanera no ha nacido y en el segundo caso s ha
nacido la obligacin, pero el pago se ha realizado
en un monto superior al que corresponda.
En tal sentido, la norma permite que en ambos
supuestos se pueda solicitar la devolucin.
II. PRESCRIPCIN DE LA
SOLICITAR DEVOLUCIN
ACCIN
PARA
El inciso e) del artculo 155 de la Ley General de

Aduanas refiere que la accin de la Administracin
(*)
Aduanera para devolver lo pagado indebidamente o

en exceso, prescribe a los cuatro (4) aos contados
a partir del uno (1) de enero del ao siguiente de
efectuado el pago indebido o en exceso.
El citado plazo de prescripcin de la accin para
solicitar la devolucin puede ser interrumpido con
las siguientes acciones:
a) Por la presentacin de la solicitud de devolucin.
b) Por la notificacin del acto administrativo que
reconoce la existencia y la cuanta de un pago
en exceso o indebido u otro crdito.
En estos supuestos el nuevo plazo se computar
desde el da siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio.
Ahora, el plazo de prescripcin de la accin para
solicitar la devolucin se suspende:
a) Durante el procedimiento de la solicitud de
devolucin
b) Durante la tramitacin del procedimiento
contencioso tributario.
c) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional
de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
d) Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que se refiere el
artculo 62-A.
III. MONTO MNIMO A DEVOLVER

En el numeral 7, inciso a) seccin VI del Procedimiento de devolucin se ha sealado que el
monto mnimo a partir del cual pueden concederse
devoluciones por pagos indebidos o en exceso
Asesora tributaria del Estudio Yataco Arias Abogados, Egresada de la maestra en Derecho Tributario y Fiscalidad Internacional en la Universidad San Martn de Porres con doble titulacin en la Universidad Castilla La Mancha-Espaa. Diplomado en Comercio Internacional y Gestin
Aduanera por ADEX. Ttulo de agente de Aduanas por Indesta-Sunat. E-mail: karyn@yatacoarias.com.
H-1
74
ASESORA EN COMERCIO EXTERIOR
por documento de cancelacin actualizado hasta la fecha de la solicitud de

devolucin, debe ser mayor al diez por
devolucin
ciento (10 %) de la UIT vigente al 1 de
enero del ao en que se presenta la solicitud de devolucin. Asimismo, el tipo
de cambio a considerar cuando la deuda
haya sido determinada en dlares americanos es el de la mencionada fecha. En
tal sentido, para el presente ao el monto
mnimo es de S/ 396.00.
agencia de aduana expresamente

autorizada por el titular del derecho
o la persona natural o jurdica que
tenga legtimo inters para accionar,
presenta la solicitud ante el rea de
Trmite Documentario de la dependencia que corresponda.
b) Documentos a presentar. Los documentos que deben de presentarse
son los siguientes:
IV. DEUDA TRIBUTARIA ADUANERA

El artculo 148 de la Ley General de
Aduanas refiere que la deuda tributaria
aduanera est compuesta por los derechos arancelarios y dems tributos,
as como las multas contempladas por
infracciones tipificadas en la referida ley
a los operadores de comercio exterior e
intereses cuando corresponda.
En tal sentido, cuando se solicite la devolucin, esta debe ser por concepto de
pagos realizados de deudas tributarias
aduaneras.
Sin perjuicio de lo anterior, es importante
sealar que el procedimiento de devolucin en el numeral 11 del literal A) de la
Seccin VI establece que las solicitudes
de devolucin por pagos indebidos o
en exceso por concepto de derechos
antidumping o compensatorios que sean
presentadas en alguna unidad organizacional de la Sunat deben ser remitidas
dentro del plazo de tres (3) das hbiles
contados a partir del da siguiente de
su recepcin al Instituto de Defensa del
Consumidor y de la Propiedad Intelectual
por ser de su competencia.
Asimismo, la solicitud de devolucin por
pago indebido o en exceso por concepto
de Percepcin del Impuesto General a las
Ventas (IGV) en la importacin se presenta
en la dependencia de la Superintendencia
Nacional Adjunta de Tributos Internos que
le corresponda al beneficiario.
V. PLAZO PARA RESOLVER

SOLICITUD DE DEVOLUCIN
LA
El Procedimiento de devolucin establece

que la solicitud de devolucin por pago
indebido o en exceso de deudas tributarias aduaneras, deben ser resueltas y
notificadas en un plazo no mayor de
cuarenta y cinco (45) das hbiles, contados a partir del da siguiente de su
presentacin.
VI. TRMITE DE LA SOLICITUD DE

DEVOLUCIN
a) Personas autorizadas. El dueo o
consignatario de la mercanca, la
H-2
Formulario debidamente llenado el cual se encuentra en el

Anexo 1 del presente informe.
Se debe presentar un formulario
por cada documento cancelado
respecto del cual solicita la devolucin , debiendo ser suscrito
por el titular del derecho en la
pretensin de la devolucin y/o
compensacin.
Un escrito indicando los fundamentos de hecho y de derecho
en que se sustenta el pedido.
Copia de expediente de rectificacin procedente y consignar
el nmero de la DAM rectificada
en el escrito. Se debe de tener
en cuenta que para presentar la
solicitud de devolucin de tributos pagados en forma indebida
o en exceso, originados de un
error en la declaracin del valor
en aduanas o de un ajuste del
valor cuyos tributos fueron cancelados mediante autoliquidacin, el interesado deber previamente solicitar y obtener la
rectificacin de los datos sobre
el valor en aduanas de la correspondiente declaracin aduanera que ampara su solicitud de
devolucin.
La documentacin autenticada
que ampare la solicitud.
En caso de persona natural, copia del documento nacional de
identidad (DNI), carn de extranjera o pasaporte segn corresponda. Si acta a travs de
un representante, este deber
acreditar dicha condicin con el
poder otorgado mediante documento pblico o privado con
firma legalizada notarialmente
o por fedatario de la Sunat y copia de su DNI, carn de extranjera o pasaporte.
En caso de persona jurdica,
copia de poder vigente debidamente legalizado e inscrito en
la Superintendencia Nacional de
Registros Pblicos, que autoriza
al representante, as como copia
de su DNI, carn de extranjera o
pasaporte segn corresponda.

Este requisito no es aplicable
a los representantes legales de
las agencias de aduana cuando acten como titulares ni
a las personas jurdicas cuyos
representantes se encuentren
registrados como tal en la ficha RUC, en tal caso bastar
la presentacin de copia de su
DNI, carn de extranjera o pasaporte.
Resolucin aceptando el desistimiento de la reclamacin,
apelacin o demanda contencioso administrativo, de corresponder. Este no ser requerido
cuando haya sido expedido por
la Sunat.
Autorizacin expresa de la Junta
de Acreedores de acuerdo a la
normatividad vigente, en caso
que el solicitante se encuentre
incurso en un procedimiento
concursal o declaracin jurada
de no estar incurso en procedimiento Concursal.
En caso de que el solicitante se
encuentre en liquidacin conforme a la Ley General de Sociedades, los liquidadores debern
acreditar su condicin mediante
copia legalizada notarialmente
del documento que los designan como tales.
Los ltimos cinco (5) documentos
no estn obligados a presentarse
cuando stos se encuentren en
poder de la Sunat en virtud de un
trmite anterior realizado por el
solicitante, siempre que los datos
sigan siendo los mismos, ni se encuentren vencidos. Para acreditarlo
basta que el solicitante presente
copia del cargo donde conste dicha
presentacin.
c) Evaluacin. Si la Administracin Aduanera determina la improcedencia
de las solicitudes de devoluciones
por pagos indebidos o en exceso
emite un informe y un proyecto
de resolucin remitindolos con
los actuados para la firma del funcionario competente.
De ser procedente o procedente en
parte las solicitudes, el personal encargado realiza las siguientes acciones:
Determina el monto del crdito respectivo.
Verifica la existencia de deudas tributarias aduaneras exigibles a nivel
nacional que el solicitante tenga ante
la Sunat.
INFORME ESPECIAL
VII. PLAZO PARA SUBSANAR
El numeral 5, del literal a) de la seccin VII
del Procedimiento de devolucin refiere
que si con posterioridad a la solicitud
de devolucin se encuentran deficiencia
u omisiones se deber de requerir al
solicitante para que en el plazo de diez
(10) das hbiles contados a partir del
da siguiente de su notificacin, subsane
la misma.
En caso de que la omisin est referida
a la falta o insuficiencia del poder, el
plazo para subsanar es de quince (15)
das hbiles contados a partir del da
siguiente de su notificacin.
Adems, se establece que si vencido el
plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir del da siguiente al de la
recepcin del requerimiento indicado en
el numeral 5, sin que el interesado cumpla
con la subsanacin correspondiente, el
personal encargado emite el proyecto de
resolucin que declara el abandono del
procedimiento en aplicacin del numeral
125.5, artculo 125 de la Ley N 27444,
para su aprobacin y notificacin.
Se debe de tener en cuenta que el trmite
para resolver las solicitudes de devoluciones por pagos indebidos o en exceso
queda suspendido desde el da hbil
siguiente a la fecha de recepcin de la
notificacin del requerimiento de subsanacin hasta la fecha de su cumplimiento.
05/11/2015 numer las DAMS Ns 1182016-10-1234, 1235, 1236, 1237 y 1238

manifestando su voluntad de acogimiento
posterior al TLC con Japn.
dichos montos pueden sumarse a fines

de superar el monto mnimo.
Con fecha 15/11/2015 le llegan los certificado de origen de Japn, determinando

que tiene derecho a solicitar devolucin
por los tributos a la importacin pagados
en exceso, siendo que el pago en exceso
por cada DAM fue S/ 394, S/ 350, S/ 1,510,
S/ 3,290 y S/110, respectivamente.
El procedimiento de devolucin en el literal

a) numeral 2 de la Seccin VII establece
que la solicitud de devolucin es por cada
documento, por lo tanto, la solicitud de
devolucin debe ser por cada DAM.
Respuesta:
Por lo tanto, en virtud a lo antes expuesto

no se podr solicitar la devolucin de los
montos S/ 394, S/350 y S/110 ya que no
superan el monto mnimo de S/ 396.
En tal sentido nos consulta, si debe presentar una (1) o cinco (5) solicitudes y si
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VIII. SOLICITUD DE EMISIN DE CHEQUE
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IX. RECURSO IMPUGNATORIO
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352&(',0,(172,)*5$3*
7,32 10(52'('2&80(172'(&2%5$1=$3$5$&203(16$5
En el supuesto de que la solicitud sea

declarada fundada en parte o en su totalidad se deber de solicitar la emisin
de cheque al rea de recaudacin en la
sede central mediante la presentacin
de un escrito.
75
021('$

3$*
0(6
$f2
86
6
'(%,3$*$5

',)(5(1&,$
'HUHFKRVGHDGXDQD$GYDORUHP
'HUHFKRV(VSHFtILFRV
6REUHWDVD$GLFLRQDO
,PSXHVWR6HOHFWLYRDO&RQVXPR
,PSXHVWR*HQHUDODODV9HQWDV
,PSXHVWRGH3URPRFLyQ0XQLFLSDO
0XOWDV
,QWHUHVHV
2WURVHVSHFLILFDU
En caso la solicitud de devolucin sea

declarado IMPROCEDENTE se puede presentar recurso de reclamacin conforme
lo establece el artculo 137 del Cdigo
Tributario aprobado por Decreto Supremo
133-2013-EF.
Ahora si vencido el plazo de cuarenta y
cinco (45) das hbiles de presentada la
solicitud de devolucin por pago indebido
o en exceso, sin que la dependencia competente hubiera expedido y notificado la
resolucin el interesado puede interponer
reclamacin contra la resolucin ficta
denegatoria ante la citada dependencia.
2WURVHVSHFLILFDU

727$/(6
7,32'(&$0%,2
7,(1('(8'$ 63 (1',(17(6"
,03257(6
12
6,8'1 2 '(6($ 5(&,% ,5&+(48(0 $ 548($ 48

' 2 & 80 ( 1 7 26 4 8( 6( $ ' - 81 7 $ 1 $ /$ 6 2/,& ,7 8' ' ( ' ( 9 2/8& , 1
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(VFULWRDGLFLRQDOIXQGDPHQWRVGHKHFKR\GHGHUHFKR
&RSLDOHJDOL]DGDGHOSRGHUGHOUHSUHVHQWDQWH
&RSLDVLPSOHGHO'1,GHOUHSUHVHQWDQWH
5HVROXFLyQRGRFXPHQWRTXHDFUHGLWHGHUHFKRDGHYROXFLyQGHWDOODU
2WURV
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$3(//,'26<120%5(6'(/5(35(6(17$17($17(681$7

&$5*2

180(52'('1,3$6$3257(
&$51(7(;75$1-(5,$82752
Caso N 1
La empresa ONUR S.R.L. dedicada a la
importacin de telas turcas, con fecha
),50$
/8*$5<)(&+$
H-3
INDICADORES
TRIBUTARIOS(1)
CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2016

FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
PERIODO
TRIBUTARIO
Buenos contribuyentes
y UESP
Enero 2016
12.02.2016
12.02.2016
15.02.2016
15.02.2016
16.02.2016
16.02.2016
17.02.2016
18.02.2016
19.02.2016
19.02.2016
22.02.2016
Febrero 2016
14.03.2016
14.03.2016
15.03.2016
15.03.2016
16.03.2016
16.03.2016
17.03.2016
18.03.2016
21.03.2016
21.03.2016
22.03.2016
Marzo 2016
14.04.2016
14.04.2016
15.04.2016
15.04.2016
18.04.2016
18.04.2016
19.04.2016
20.04.2016
21.04.2016
21.04.2016
22.04.2016
Abril 2016
13.05.2016
13.05.2016
16.05.2016
16.05.2016
17.05.2016
17.05.2016
18.05.2016
19.05.2016
20.05.2016
20.05.2016
23.05.2016
Mayo 2016
14.06.2016
14.06.2016
15.06.2016
15.06.2016
16.06.2016
16.06.2016
17.06.2016
20.06.2016
21.06.2016
21.06.2016
22.06.2016
Junio 2016
14.07.2016
14.07.2016
15.07.2016
15.07.2016
18.07.2016
18.07.2016
19.07.2016
20.07.2016
21.07.2016
21.07.2016
22.07.2016
Julio 2016
12.08.2016
12.08.2016
15.08.2016
15.08.2016
16.08.2016
16.08.2016
17.08.2016
18.08.2016
19.08.2016
19.08.2016
22.08.2016
Agosto 2016
14.09.2016
14.09.2016
15.0-9.2016
15.09.2016
16.09.2016
16.09.2016
19.09.2016
20.09.2016
21.09.2016
21.09.2016
22.09.2016
Setiembre 2016
14.10.2016
14.10.2016
17.10.2016
17.10.2016
18.10.2016
18.10.2016
19.10.2016
20.10.2016
21.10.2016
21.10.2016
24.10.2016
Octubre 2016
15.11.2016
15.11.2016
16.11.2016
16.11.2016
17.11.2016
17.11.2016
18.11.2016
21.11.2016
22.11.2016
22.11.2016
23.11.2016
Noviembre 2016
15.12. 2016
15.12. 2016
16.12. 2016
16.12. 2016
19.12. 2016
19.12. 2016
20.12. 2016
21.12. 2016
22.12.2016
22.12. 2016
23.12.2016
Diciembre 2016
13.01. 2017
13.01.2017
16.01.2017
16.01.2017
17.01.2017
17.01.2017
18.01.2017
19.01.2017
20.01.2017
20.01.2017
23.01.2017
Base legal: Resolucin de Superintendencia N 360-2015/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2015.
CRONOGRAMA PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A

LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS - 2016
FECHA DE REALIZACIN DE
OPERACIONES
LTIMO DA PARA
REALIZAR EL PAGO
DEL
AL
01/01/2016
15/01/2016
22/01/2016
16/01/2016
31/01/2016
05/02/2016
01/02/2016
15/02/2016
22/02/2016
16/02/2016
29/02/2016
07/03/2016
01/03/2016
15/03/2016
22/03/2016
16/03/2016
31/03/2016
07/04/2016
01/04/2016
15/04/2016
22/04/2016
16/04/2016
30/04/2016
06/05/2016
01/05/2016
15/05/2015
20/05/2016
16/05/2016
31/05/2016
07/06/2016
01/06/2016
15/06/2016
22/06/2016
16/06/2016
30/06/2016
07/07/2016
01/07/2016
15/07/2016
22/07/2016
16/07/2016
31/07/2016
05/08/2016
01/08/2016
15/08/2016
22/08/2016
16/08/2016
31/08/2016
07/09/2016
01/09/2016
15/09/2016
22/09/2016
16/09/2016
30/09/2016
07/10/2016
01/10/2016
15/10/2016
21/10/2016
16/10/2016
31/10/2016
07/11/2016
01/11/2016
15/11/2016
22/11/2016
16/11/2016
30/11/2016
07/12/2016
01/12/2016
15/12/2016
22/12/2016
16/12/2016
31/12/2016
06/01/2017
CDIGO
Base legal : Resolucin de Superintendencia N 360-2015/

Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2015.
CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA

DECLARACIN Y EFECTUAR EL PAGO
DE REGULARIZACIN DEL IMPUESTO
A LA RENTA Y DEL ITF
LTIMO(S) DGITO(S) DEL RUC
FECHA DE VENCIMIENTO
23 de marzo de 2016
28 de marzo de 2016
29 de marzo de 2016
30 de marzo de 2016
31 de marzo de 2016
1 de abril de 2016
4 de abril de 2016
5 de abril de 2016
6 de abril de 2016
7 de abril de 2016
Buenos contribuyentes
8 de abril de 2016
Base legal : Resolucin de Superintendencia N 358-2015/Sunat,

publicada el 30 de diciembre de 2015.
DEFINICIN
DEPRECIACIN
ANUAL
BIENES
%
VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
5%
Edificios y construcciones
(*)
Ganado de trabajo y reproduccin, redes

de pesca
25%
Vehculos de transporte terrestre (excepto

ferrocarriles); hornos en general
20%
Maquinaria y equipo utilizados por las

actividades minera, petrolera y de construccin, excepto muebles, enseres y
equipo de oficina
20%
Equipos de procesamiento de datos
25%
Maquinaria y equipo adquiridos a partir

del 01/01/1991
10%
004
Recursos hidrobiolgicos
4%
005
Maz amarillo duro
4%
009
Arena y piedra
10%
010
Residuos, subproductos, desechos,

recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos
15%
014
Carne y despojos comestibles
4%
Otros bienes del activo fijo
017
Harina, polvo y pellets de pescado,

crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos
4%
Gallinas
008
Madera
4%
Edificaciones y construcciones realizadas exclusivamente para desarrollo empresarial, que iniciaron la construccin el
2014 y tengan un mnimo de avance del
80 % al 31 de diciembre de 2016
031
Oro gravado con el IGV
10%
034
Minerales metlicos no aurferos
10%
035
Bienes exonerados del IGV
1.5%
036
Oro y dems minerales metlicos

exonerados del IGV
1.5%
039
Minerales no metlicos
10%
040
Primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos
4%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV

012
Intermediacin laboral y tercerizacin
10%
019
Arrendamiento de bienes
10%
020
Mantenimiento y reparacin de bienes

muebles
10%
021
Movimiento de carga
10%
022
Otros servicios empresariales
10%
024
Comisin mercantil
10%
025
Fabricacin de bienes por encargo
10%
026
Servicio de transporte de personas
10%
030
Contratos de construccin
4%
037
Dems servicios gravados con el IGV
10%
(1) Los indicadores tributarios sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
I-1
TASAS DE DEPRECIACIN 2016
BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT

(D. Leg. N 940 - R.S. N 183-2004/Sunat)
(*)
(**)
10%
75%
(**)
20 %
(***)
Ley N 29342 - nica disposicin complementaria (07/04/2009).

Resolucin de Superintendencia N 018-2001/SUNAT - artculo 1 (30/01/2001).
(***) Ley N 30264 - artculo 2.
TABLAS DE CATEGORAS Y PARMETROS DEL NUEVO

RUS(*)
Categora(*)
Total de
ingresos
brutos
mensuales
(hasta S/)
Total de
adquisiciones
mensuales
(hasta S/)
Cuotas
mensuales
del Nuevo
RUS S/
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
Tope mximo de ingresos brutos anuales (1)

Tope mximo de ingresos brutos mensuales (1)
Tope mximo de adquisiciones anuales (2)
Tope mximo de adquisiciones mensuales (2)
Valor mximo de los activos fijos dedicados a
la actividad (3) (4)
Nmero mximo de unidades de explotacin (3)
20
600
S/
S/
S/
S/
360,000
(**)
30,000
360,000
(**)
30,000
S/
70,000
1
(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2007, de conformidad con la primera disposicin complementaria final del D.L. N 967.
(**) Vigente a partir del 1 de julio de 2007, de conformidad con la nica disposicin
complementaria final del D.S. N 077-2007-EF (22/06/2007).
(1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo.
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la actividad
de pesca artesanal y pequeos productores mineros.
(4) No se consideran en el lmite el importe de los predios y los vehculos.
INDICADORES TRIBUTARIOS
TABLA DE CDIGOS DE MULTAS
TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS

IMPUESTO A LA RENTA
CDIGO
3011
3021
3022
3031
3041
3042
3052
3111
3311
3411
3611
3036
3037
3038
3039
3061
3062
3071
3072
3073
3074
3081
CONCEPTO
Primera categora - Cuenta propia
Segunda categora - Cuenta propia
Segunda categora - Retenciones
Tercera categora - Cuenta propia
Cuarta categora - Cuenta propia
Cuarta categora - Retenciones
Quinta categora - Retenciones
Rgimen Especial
Amazona
Agrario (D. Leg. N 885)
Frontera
Renta - Distribucin de dividendos
Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta
ITAN
Retenciones Renta - Liquidaciones de
compras
Renta no domiciliados - Cuenta propia
No domiciliados - Retenciones
Regularizacin - Otras categoras
Regularizacin rentas de primera
categora
Regularizacin rentas del trabajo
Regularizacin rentas de segunda categora
Regularizacin - Tercera categora
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

CDIGO
4131
4132
4133
4134
CONCEPTO
4135
Categora 5
CDIGO
CONCEPTO
1011
Cuenta propia
1012
Liquidaciones de compras - Retenciones

Rgimen de proveedores de bienes y
servicios - Retenciones
Utilizacin de servicios prestados no
domiciliados
Rgimen de percepcin
1032
1041
1052
CONCEPTO
Combustible - Apndice III
Productos afectos a la tasa del
10% - Apndice IV
17% - Apndice IV
20% - Apndice IV
Precio de venta al pblico - cigarrillos - Apndice IV
Cervezas - sistema especfico Apndice IV
30% - Apndice IV
Loteras, bingos, rifas
ITF
CONCEPTO
Cuenta propia
Retencin
ESSALUD
CONCEPTO
Seguro Regular - Ley N 26790
Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo
EsSalud Vida
Seguro Agrario
Fondo Derechos Sociales del Artista
2021
2031
2034
2041
2051
2054
2072
CDIGO
8131
8132
CDIGO
5210
5211
5214
5222
5410
TESORO
ESSALUD
ONP
6011
6013
6018
----------
6021
----
6024
6045
6031
------6431
6033
----
6035
6037
---6437
CDIGO
1016
5612
7011
7021
7031
7101
7111
7121
7131
6073
6473
6474
6475
---6483
6484
6486
6095
----
6117
----
6118
6131
-------
TESORO
ESSALUD
ONP
6041
6051
6061
6441
6451
6461
6064
6464
MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
CONCEPTO
Pensiones Ley N 19990
Ley N 29903 Retenc. Indep.
Ley N 29903 Cta. Prop. Indep.
OTROS TRIBUTOS
CONCEPTO
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
Contribucin solidaria
Impuesto al rodaje
Impuesto de Promocin Municipal
Contribucin al Sencico
Impuesto a las acciones del Estado
Impuesto a los casinos
Impuesto a las mquinas tragamonedas
Promocin turstica
Actividades comprendidas
Tasa aplicable
1.5% de los ingresos netos

mensuales
Tope mximo de ingresos netos anuales(1)
S/ 525,000
Tope mximo de adquisiciones anuales(2)
S/ 525,000
Valor mximo de los activos fijos

afectados a la actividad(3)
S/ 126,000
(*) De conformidad con la dcima disposicin complementaria final del Decreto Legislativo N 1086.
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto prrafo del artculo 20 y el inciso h) del
artculo 28 del TUO de la LIR.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos.
(3) No se considera en el lmite el importe de los predios y los vehculos.
6071
6471
6072
6472
6089
6489
6091
6491
6111
6411
6113
----
CONCEPTO
No presentar la declaracin en los plazos establecidos
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro del plazo
Presentar las declaraciones juradas en forma incompleta
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta
Presentar ms de una rectificatoria por el mismo tributo y periodo
Presentar ms de una rectificatoria de otras comunicaciones por
el mismo concepto y periodo
No retener o no percibir tributos establecidos
Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente notas
de crdito negociables
Retenciones o percepciones no pagadas en plazos establecidos
No pagar en las formas y condiciones establecidas cuando se
hubiera eximido de presentar la DJ
PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA 2016
RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

A PARTIR DEL 01/10/2008(*)
Comercio y/o
industria y servicios
CONCEPTO
No inscripcin en los registros de la Administracin
Inscripcin con datos falsos
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspondan
al rgimen o al tipo de operacin
No obtener comprobantes de pago por las compras efectuadas
No obtener comprobantes de pago por los servicios obtenidos
No llevar libros contables u otros registros exigidos
No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remuneraciones o registrarlos por montos inferiores
Llevar con atraso los libros y registros
No conservar libros y documentacin sustentatoria
Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distintas
a las establecidas
Presentar declaraciones en lugares distintos a los establecidos
No exhibir los libros y registros que la Administracin Tributaria solicite
Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
Proporcionar informacin falsa
No comparecer o comparecer fuera de plazo
Ocultar o destruir avisos de Sunat
Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tributarios sin
seguir el procedimiento establecido
No entregar certificados de retencin o percepcin, as como
de rentas y retenciones
No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
Recuperacin de mercadera comisada
6074
6075
6079
6083
6084
6086
ONP
CDIGO
5310
053402-SNP
053401-SNP
Categora 1
Categora 2
Categora 3
Categora 4
MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

CDIGO
2011
77
NO
SUPERA
SUPUESTOS
REFERENCIAS(*)
1. Que perciben
exclusivamente
rentas de cuarta categora
El total de sus
rentas de cuarta
categora percibidas en el mes
S/ 2,880.00(**)
2. Que perciben
rentas de cuarta
y quinta categora
La suma de
sus rentas de
cuarta y quinta
categora
S/ 2,880.00(**)
NO
OBLIGADOS A
EFECTUAR
S
SUPERA
OBLIGADOS A
EFECTUAR
Pago a
cuenta del
Impuesto a la
Renta
S/ 2,880.00(**)
Pago a cuenta del

Impuesto a la Renta por la totalidad
de los ingresos de
cuarta categora
que obtengan en el
referido mes
Pago a
cuenta del
Impuesto a la
Renta
S/ 2,880.00(**)
Pago a cuenta del

Impuesto a la Renta por la totalidad
de los ingresos de
cuarta categora
que obtengan en el
referido mes
Base legal: Resolucin de Superintendencia N 367-2015/SUNAT, publicada el 31 de diciembre de 2015.

(*) Para la determinacin de los montos referentes no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerar como monto referencial la suma de S/ 2,304.00.
TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE PARA

EFECTOS DEL IR
EVOLUCIN DE LA TASA DE INTERS MORATORIO MENSUAL (TIM)

TASA
VIGENCIA
NORMA LEGAL
PERIODO
ACTIVO
PASIVO
2006
3.194
3.197
2007
2.995
2.997
2008
3.137
3.142
2009
2.888
2.891
2010
2.808
2.809
2011
2.695
2.697
2012
2.549
2.551
AO
S/
NORMA LEGAL
AO
S/
NORMA LEGAL
2013
2.794
2.796
2011
3,600
D.S. N 252-2010-EF
2014
3,800
D.S. N 304-2013-EF
2014
2.981
2.989
2012
3,650
D.S. N 233-2011-EF
2015
3,850
D.S. N 374-2014-EF
2015
3.408
3.413
2013
3,700
D.S. N 264-2012-EF
2016
3,950
D.S. N 397-2015-EF
2.2%
Del 03/02/1996 al 31/12/2000
R.S. 011-96/SUNAT
1.8%
Del 01/01/2001 al 31/10/2001
R.S. 144-2000/SUNAT
1.6%
Del 01/11/2001 al 06/02/2003
R.S. 126-2001/SUNAT
1.5%
Del 07/02/2003 al 28/02/2010
R.S. 032-2003/SUNAT
1.2%
A partir del 01/03/2010
R.S. 053-2010/SUNAT
EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
I-2
INDICADORES
ECONMICO-FINANCIEROS(1)
TASAS DE INTERS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 15 al 30 de mayo de 2016)

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DAS
15
TAMN
16,01
F. Acumulado * 2895,21305
F. Diario
0,00041
16
17
18
16,02
2896,40831
0,00041
16,00
2897,60268
0,00041
15,99
2898,79684
0,00041
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
16,01
16,00
16,00
16,00
16,01
16,05
16,06
16,11
16,13
16,13
16,13
16,17
2899,99288 2901,18872 2902,38506 2903,58188 2904,77990 2905,98120 2907,18370 2908,39018 2909,59856 2910,80744 2912,01682 2913,22947
0,00041
0,00041
0,00041
0,00041
0,00041
0,00041
0,00041
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

DAS
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
TILMN (%)
F. Acumulado *
F. Diario
2,69
7,00063
0,00007
2,70
7,00115
0,00007
2,66
7,00166
0,00007
2,71
7,00218
0,00007
2,66
7,00269
0,00007
2,70
7,00321
0,00007
2,70
7,00373
0,00007
2,70
7,00425
0,00007
2,69
7,00476
0,00007
2,71
7,00528
0,00007
2,81
7,00582
0,00008
2,78
7,00636
0,00008
2,80
7,00689
0,00008
2,80
7,00743
0,00008
2,80
7,00797
0,00008
2,79
7,00850
0,00008
DAS
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
TAMEX
F. Acumulado *
F. Diario
7,53
17,89705
0,00020
7,55
17,90067
0,00020
7,54
17,90428
0,00020
7,54
17,90790
0,00020
7,53
17,91151
0,00020
7,53
17,91512
0,00020
7,53
17,91874
0,00020
7,53
17,92235
0,00020
7,54
17,92597
0,00020
7,55
17,92959
0,00020
7,60
17,93324
0,00020
7,60
17,93689
0,00020
7,60
17,94054
0,00020
7,60
17,94419
0,00020
7,60
17,94784
0,00020
7,63
17,95151
0,00020
DAS
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
TILME
F. Acumulado *
F. Diario
0,31
2,03908
0,00001
0,31
2,03909
0,00001
0,31
2,03911
0,00001
0,31
2,03913
0,00001
0,32
2,03915
0,00001
0,32
2,03920
0,00001
0,32
2,03918
0,00001
0,32
2,03920
0,00001
0,31
2,03922
0,00001
0,31
2,03924
0,00001
0,32
2,03925
0,00001
0,32
2,03927
0,00001
0,33
2,03929
0,00001
0,33
2,03931
0,00001
0,33
2,03933
0,00001
0,32
2,03935
0,00001
TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX
TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA
* Circular B.C.R. N 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.
TASA DE INTERS INTERNACIONAL

(Del 13 al 30 de mayo de 2016)
DAS
TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DLARES AMERICANOS Y EURO

(Del 14 al 30 de mayo de 2016)
LIBOR % - TASA ACTIVA

1 MES
3 MESES
13
6 MESES
1 AO
PRIME
RATE %
0,628
0,907
1,227
3,25
0,436
0,626
0,906
1,233
3,25
0,439
0,625
0,912
1,242
3,25
18
0,439
0,636
0,931
1,242
3,25
19
0,443
0,654
0,957
1,299
3,25
20
0,443
0,661
0,955
1,302
3,25
21
Sbado
22
Domingo
23
0,446
0,662
0,958
1,303
3,25
24
0,444
0,665
0,928
1,312
3,25
25
0,450
0,667
0,976
1,323
3,25
26
0,455
0,674
0,977
1,321
3,25
27
0,457
0,673
0,978
1,317
3,25
28
Sbado
29
Domingo
14
Sbado
15
Domingo
16
17
DAS
DLAR BANCARIO
FECHA DE CIERRE
DLAR
PARALELO
DLAR BANCARIO
PROMEDIO PONDERADO
EURO
FECHA DE CIERRE
YEN JAPONS
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
14
Sbado
3,333
3,338
Sbado
Sbado
Sbado
15
Domingo
3,333
3,338
Domingo
Domingo
Domingo
16
3,327
3,333
3,333
3,338
3,315
3,335
3,587
3,954
0,032
17
3,316
3,321
3,327
3,333
3,290
3,310
3,645
3,913
0,030
0,032
18
3,318
3,323
3,316
3,321
3,310
3,330
3,640
3,879
0,032
19
3,336
3,342
3,318
3,323
3,320
3,340
3,715
3,830
0,032
20
3,333
3,348
3,336
3,342
3,320
3,340
3,556
3,868
0,028
0,031
21
Sbado
3,333
3,348
Sbado
Sbado
Sbado
22
Domingo
3,333
3,348
Domingo
Domingo
Domingo
23
3,342
3,347
3,333
3,348
3,330
3,350
3,571
3,873
0,028
0,032
24
3,336
3,339
3,342
3,347
3,330
3,350
3,646
3,907
0,032
25
3,336
3,341
3,336
3,339
3,325
3,345
3,675
3,860
0,029
0,032
26
3,338
3,344
3,336
3,341
3,330
3,350
3,710
3,894
0,029
0,033
27
3,354
3,354
3,338
3,344
3,340
3,360
3,619
3,923
0,030
0,032
28
Sbado
3,354
3,354
Sbado
Sbado
Sbado
29
Domingo
3,354
3,354
Domingo
Domingo
Domingo
30
3,354
3,363
3,354
3,354
3,696
3,891
0,030
0,031
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de Compras y
Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado
(*)
TIPO DE CAMBIO PROMEDIO PONDERADO A UTILIZARSE EN LOS REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS

AO 2015
DA
AGOSTO
CM
VT*
SETIEMBRE
OCTUBRE
CM
CM
VT*
VT*
AO 2016
NOVIEMBRE DICIEMBRE
CM
VT*
CM
VT*
ENERO
CM
VT*
FEBRERO
CM
VT*
MARZO
CM
VT*
ABRIL
CM
VT*
MAYO
CM
VT*
DA
1
3,189 3,193 3,249 3,255 3,237 3,239 3,281 3,288 3,372 3,376 3,408 3,413 3,468 3,471 3,522 3,525 3,358 3,363 3,271
3,274
1
2
3,189 3,193 3,243 3,247 3,229 3,231 3,281 3,288 3,374 3,377
3,481 3,485 3,518 3,522 3,338 3,344 3,271
3,274
2
3
3,189 3,193 3,252 3,255 3,224 3,227 3,285 3,287 3,369 3,373
3,491 3,493 3,507 3,512 3,338 3,344 3,288
3,292
3
4
3,190 3,193 3,222 3,231 3,224 3,227 3,285 3,287 3,366 3,369
3,491 3,494 3,465 3,470 3,338 3,344 3,322
3,322
4
5
3,189 3,194 3,212 3,215 3,224 3,227 3,287 3,290 3,366 3,369 3,426 3,430 3,476 3,478 3,441 3,446 3,349 3,352 3,332
3,334
5
6
3,198 3,202 3,212 3,215 3,214 3,218 3,299 3,302 3,366 3,369 3,415 3,417 3,479 3,482 3,441 3,446 3,358 3,360 3,319
3,321
6
7
3,203 3,205 3,212 3,215 3,218 3,223 3,312 3,315 3,366 3,369 3,415 3,417 3,479 3,482 3,441 3,446 3,374 3,376 3,313
3,319
7
8
3,200 3,203 3,222 3,227 3,217 3,221 3,312 3,315 3,371 3,377 3,420 3,423 3,479 3,482 3,457 3,465 3,402 3,403 3,313
3,319
8
9
3,200 3,203 3,223 3,226 3,217 3,221 3,312 3,315
3,425 3,428 3,489 3,492 3,464 3,471 3,379 3,392 3,313
3,319
9
10
3,200 3,203 3,218 3,221 3,217 3,221 3,306 3,310 3,368 3,375 3,425 3,428 3,499 3,500 3,438 3,441 3,379 3,392 3,336
3,339
10
11
3,199 3,201 3,219 3,221 3,217 3,221 3,311 3,314 3,371 3,376 3,425 3,428 3,505 3,507 3,434 3,436 3,379 3,392 3,331
3,334
11
12
3,211 3,216 3,209 3,214 3,217 3,221 3,314 3,316 3,374 3,379 3,424 3,428 3,511 3,513 3,383 3,389 3,321 3,326 3,327
3,332
12
13
3,225 3,229 3,209 3,214 3,223 3,229 3,320 3,323 3,374 3,379 3,423 3,426 3,506 3,509 3,383 3,389 3,274 3,277 3,327
3,331
13
14
3,230 3,233 3,209 3,214 3,232 3,236 3,323 3,332 3,374 3,379 3,420 3,421 3,502 3,505 3,383 3,389 3,268 3,271 3,333
3,338
14
15
3,236 3,239 3,206 3,208 3,237 3,242 3,323 3,332 3,377 3,382 3,420 3,421 3,506 3,509 3,357 3,363 3,272 3,275 3,333
3,338
15
16
3,236 3,239 3,207 3,210 3,233 3,236 3,323 3,332 3,368 3,377 3,428 3,430 3,505 3,505 3,343 3,348 3,274 3,276 3,333
3,338
16
17
3,236 3,239 3,204 3,208 3,237 3,242 3,341 3,343 3,366 3,372 3,428 3,430 3,506 3,508 3,373 3,375 3,274 3,276 3,327
3,333
17
18
3,243 3,245 3,193 3,197 3,237 3,242 3,345 3,346 3,370 3,376 3,428 3,430 3,504 3,506 3,345 3,347 3,274 3,276 3,316
3,321
18
19
3,246 3,249 3,191 3,195 3,237 3,242 3,353 3,357 3,376 3,379 3,426 3,431 3,502 3,505 3,372 3,374 3,276 3,278 3,318
3,323
19
20
3,252 3,254 3,191 3,195 3,247 3,253 3,352 3,356 3,376 3,379 3,430 3,433 3,511 3,514 3,372 3,374 3,249 3,254 3,336
3,342
20
21
3,261 3,265 3,191 3,195 3,247 3,253 3,356 3,360 3,376 3,379 3,441 3,442 3,511 3,514 3,372 3,374 3,248 3,250 3,333
3,348
21
22
3,272 3,274 3,191 3,195 3,260 3,262 3,356 3,360 3,378 3,383 3,445 3,446 3,511 3,514 3,388 3,393 3,253 3,256 3,333
3,348
22
23
3,272 3,274 3,207 3,212 3,255 3,257 3,356 3,360 3,388 3,391 3,443 3,447 3,517 3,521 3,412 3,415 3,267 3,272 3,333
3,348
23
24
3,272 3,274 3,220 3,224 3,263 3,267 3,368 3,376 3,394 3,398 3,443 3,447 3,524 3,527 3,392 3,403 3,267 3,272 3,342
3,347
24
25
3,276 3,279 3,223 3,227 3,263 3,267 3,374 3,377 3,390 3,398 3,443 3,447 3,536 3,538 3,392 3,403 3,267 3,272 3,336
3,339
25
26
3,278 3,281 3,217 3,222 3,263 3,267 3,381 3,385
3,454 3,458 3,527 3,533 3,392 3,403 3,277 3,279 3,336
3,341
26
27
3,303 3,305 3,217 3,222 3,269 3,270 3,375 3,379
3,465 3,469 3,522 3,525 3,392 3,403 3,281 3,285 3,338
3,344
27
28
3,276 3,281 3,217 3,222 3,277 3,280 3,372 3,378
3,463 3,466 3,522 3,525 3,392 3,403 3,287 3,290 3,354
3,359
28
29
3,249 3,255 3,232 3,234 3,277 3,279 3,372 3,378 3,397 3,402 3,463 3,469 3,522 3,525 3,353 3,361 3,277 3,280 3,354
3,359
29
30
3,249 3,255 3,237 3,239 3,281 3,288 3,372 3,378 3,404 3,408 3,468 3,471 3,521 3,527 3,381 3,384 3,271 3,274 3,354
3,359
30
31
3,249 3,255
3,281 3,288
3,407 3,410 3,468 3,471
3,358 3,363
3,354
3,363
31
PROM. 3,233 3,236 3,215 3,219 3,241 3,245 3,332 3,336 3,377 3,382 3,435 3,438 3,503 3,506 3,408 3,414 3,306 3,310 3,327
3,332
PROM.
(*) Tipo de cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de Compras y Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994)
(1) Los indicadores econmico-financieros sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
I-3
INDICADORES
LABORALES(1)
CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2016
FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERS LEGAL LABORAL

MAYO
2016
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
MONEDA NACIONAL
TASA ANUAL
2,69
2,69
2,70
2,66
2,71
2,66
2,70
2,70
2,70
2,69
2,71
2,81
2,78
2,80
2,80
2,80
2,79
F.DIARIO
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00008
0,00007
0,00008
0,00008
0,00008
0,00008
MONEDA EXTRANJERA
F.ACUM.*
1,87133
1,87140
1,87147
1,87155
1,87162
1,87169
1,87177
1,87184
1,87192
1,87199
1,87206
1,87214
1,87222
1,87229
1,87237
1,87245
1,87252
TASA ANUAL
0,31
0,31
0,31
0,31
0,31
0,32
0,32
0,32
0,32
0,31
0,31
0,32
0,32
0,33
0,33
0,33
0,32
F.DIARIO
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
F.ACUM.*
0,68970
0,68971
0,68972
0,68973
0,68974
0,68975
0,68976
0,68976
0,68977
0,68978
0,68979
0,68980
0,68981
0,68982
0,68983
0,68984
0,68984
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano.
AFP
AFP
PERIODO
Cheque de otro
banco
Efectivo o cheque
del mismo banco
SENATI
CONAFOVICER
Ene-16
03/02/2016
05/02/2016
16/02/2016
15/02/2016
Feb-16
03/03/2016
07/03/2016
16/03/2016
15/03/2016
Mar-16
05/04/2016
07/04/2016
18/04/2016
15/04/2016
Abr-16
04/05/2016
06/05/2016
17/05/2016
16/05/2016
May-16
03/06/2016
07/06/2016
16/06/2016
15/06/2016
Jun-16
05/07/2016
07/07/2016
18/07/2016
15/07/2016
Jul-16
03/08/2016
05/08/2016
16/08/2016
15/08/2016
Ago-16
05/09/2016
07/09/2016
16/09/2016
15/09/2016
Set-16
05/10/2016
07/10/2016
18/10/2016
17/10/2016
Oct-16
04/11/2016
08/11/2016
17/11/2016
15/11/2016
Nov-16
05/12/2016
07/12/2016
19/12/2016
15/12/2016
Dic-16
04/01/2017
06/01/2017
17/01/2017
16/01/2017
PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO

UIT = S/. 3,950
Cdigo
Denominacin del procedimiento
5920
MULTAS - MTPS - Por Infracciones Laborales - LIMA
1996
MYPES-TUPA Ministerio de Trabajo
5126
5517
5333
5541
6386
5991
6076
6106
6114
UIT(%)
(Segn monto de
Resolucin o
Directiva 001-2000)
El que informe
el cliente
Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas

1.1987
de Empleo
Renovacin de la Inscripcin en el Registro Nacional de
1.0974
Agencias Privadas de Empleo
Libros varios (Planillas/actas de comit)
- Autorizacin de planillas de pago en libros u hojas sueltas
0.2948 por
/ Primera planilla, segunda planilla y siguientes
cada 100 pginas
- Aprobacin del Libro de Actas del Comit de Seguridad y
0.9221 por
Salud en el trabajo
cada 100 pginas
Aprobacin, prrroga o modificacin del Contrato de Trabajo de Personal Extranjero
- Aprobacin de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero
0.5584
- Aprobacin de prrroga o modificacin del contrato de
0.5610
trabajo de personal extranjero
Presentaciones extemporneas varias
- Registro de contratos de trabajo a tiempo parcial
0.8104
- Registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad:
0.2948
cultivos o crianza
- Registro de contratos de trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de
0.3039
intermediacin laboral
- Informacin estadstica trimestral de las entidades que
0.4610
realizan actividades de intermediacin laboral
- Presentacin extempornea de contratos de locacin de
1.0416 por contrato
servicios celebrados con las empresas usuarias
Registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad
0.3039
Registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad Pre0.7831
sentacin extempornea
Dictamen econmico laboral / Observacin
4.6104
Registro y autorizacin de libros de servicios de calderos,
3.0390
compresoras y otros equipos a presin
Terminacin colectiva de los contratos de trabajo por causas objetivas
a) Caso fortuito o fuerza mayor
0.6455 por cada
trabajador
b) Motivos econmicos, tecnolgicos, estructurales o anlogos
6122
3964
6130
6149
6254
6408
Ley de Modalidades Formativas Laborales

- Autorizacin, registro y prrroga de convenios de jornada
0.8662
formativa en horario nocturno
- Registro y prrroga de Convenio de Aprendizaje. a) Con
predominio en la empresa
0.4052
- Registro y prrroga de Convenio de Aprendizaje. b) Con
predominio CFP Prcticas preprofesionales
- Registro y prrroga de convenios de Prcticas profesionales
0.3870
- Registro y prrroga de convenios de Capacitacin Laboral Juvenil
0.3948
- Registro y prrroga de Convenio de Pasanta. a) De la
pasanta en la empresa
0.4130
- Registro y prrroga de Convenio de Pasanta. b) Pasanta
de docentes y catedrticos
Ley de Modalidades Formativas Laborales-Presentacin Extempornea
- Registro y prrroga de Convenio de Aprendizaje. a) Con
predominio en la empresa
0.4052
- Registro y prrroga de Convenio de Aprendizaje. b) Con
predominio CFP Prcticas preprofesionales
- Registro y prrroga de Convenios de Prcticas profesionales
0.3870
- Registro y prrroga de Convenios de Capacitacin Laboral Juvenil
0.3948
- Registro y prrroga de Convenio de Pasanta. a) De la pasanta en la empresa
0.41830
- Registro y prrroga de Convenio de Pasanta. b) Pasanta
de docentes y catedrticos
Suspensin temporal perfecta de labores por caso fortuito
0.6455 por cada
o fuerza mayor
trabajador
Suspensin del Procedimiento de Ejecucin Coactiva
0.9506
Fraccionamiento y/o Aplazamiento de deuda
0.9221
Intermediacin Laboral
- Registro de contratos de trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de
0.2766
intermediacin laboral
- Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros
establecimientos de las entidades que desarrollan activida1.2818
des de intermediacin laboral
- Renovacin de la inscripcin en el Registro Nacional de Empresas
1.3636
y Entidades que realizan actividades de intermediacin laboral
- Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas y Entida1.8896
des que realizan actividades de intermediacin laboral
Notas:
- Informacin obtenida del siguiente enlace: <http://www.trabajo.gob.pe/archivos/file/tupa/tupa_
mtpe_22_01_2015.pdf>.
NUEVO CUADRO DE MULTAS (con base en la UIT vigente)

Gravedad de la infraccin
Leves
Graves
Muy graves
Leves
Graves
Muy graves
E-4
Leves
Graves
Muy graves
1
0.10
0.25
0.50
2
0.12
0.30
0.55
3
0.15
0.35
0.65
1a5
0.20
1.00
1.70
6 a 10
0.30
1.30
2.20
11 a 20
0.40
1.70
2.85
1 a 10
0.50
3.00
5.00
11 a 25
1.70
7.50
10.00
26 a 50
2.45
10.00
15.00
MICROEMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
4
5
6
7
0.17
0.20
0.25
0.30
0.40
0.45
0.55
0.65
0.70
0.80
0.90
1.05
PEQUEA EMPRESA
21 a 30
31 a 40
41 a 50
51 a 60
0.50
0.70
1.00
1.35
2.15
2.80
3.60
4.65
3.65
4.75
6.10
7.90
NO MYPE
51 a 100
101 a 200
201 a 300
301 a 400
4.50
6.00
7.20
10.25
12.50
15.00
20.00
25.00
22.00
27.00
35.00
45.00
8
0.35
0.75
1.20
9
0.40
0.85
1.35
10 y ms
0.50
1.00
1.50
61 a 70
1.85
5.40
9.60
71 a 99
2.25
6.25
11.00
100 y ms
5.00
10.00
17.00
401 a 500
14.70
35.00
60.00
501 a 999
21.00
40.00
80.00
1000 y ms
30.00
50.00
100.00
(1) Los indicadores laborales sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
I-4
APNDICE LEGAL
REA TRIBUTARIA
Resolucin de Superintendencia N 124-2016/SUNAT (22/05/2016)

Diario oficial El Peruano (587783)
Aprueban nueva versin del PDT Planilla Electrnica - PLAME, Formulario Virtual N 0601.
REA LABORAL Y PREVISONAL
Resolucin de Superintendencia N 064-2016-SUNAFIL (23/05/2016)

Aprueban Protocolo N 002-2016-SUNAFIL/INII, denominado Protocolo para la
fiscalizacin en materia de Seguridad y Salud en el Trabajo en el Sector Industrial.
Resolucin de Gerencia Central de Seguros y de Prestaciones Econmicas N 24-GCSPE-ESSALUD-2016 (20/05/2016)
Aprueban la nueva versin de la Declaracin Jurada de Maternidad y el Anexo Clculo
del Subsidio por Maternidad previstos en la Directiva N 009-GG-ESSALUD-2016.
el Primer Juzgado de Trabajo - Zona 01, remitir sus expedientes al Primer y al Segundo Juzgado de Trabajo Transitorio-Zonas 02 y 03-Ate de la Corte Superior de
Justicia de Lima Este.
Resolucin Ministerial N 151-2016-EF/53 (13/05/2016)

Aprueban Normas Complementarias para la Aplicacin del Reglamento de Compensaciones de la Ley N 30057, Ley del Servicio Civil.
Decreto Supremo N 006-2016-TR (12/05/2016)

Decreto Supremo que adeca el Reglamento de la Ley de Compensacin por Tiempo
de Servicios, aprobado por Decreto Supremo N 004-97-TR, a lo establecido en la
Ley N 30408, Ley que modifica el artculo 2 del Texto nico Ordenado del Decreto
Legislativo N 650, Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios.
Resolucin de Gerencia Central de Seguros y Prestaciones Econmicas N 22-GCSPE-ESSALUD-2016 (20/05/2016)

Amplan el proceso de Reinscripcin de los afiliados al Seguro de Salud Agrario
para Trabajadores Independientes, hasta el 31 de mayo de 2016.
Decreto Supremo N 007-2016-TR (19/05/2016)

Decreto Supremo que otorga facilidades a miembros de mesa y electores en el marco
de la Segunda Eleccin de las Elecciones Generales 2016.
Resolucin de Superintendencia N 063-2016-SUNAFIL (18/05/2016)

Disponen la publicacin en el portal institucional de la SUNAFIL del proyecto denominado Protocolo de Fiscalizacin del cumplimiento de la cuota de empleo
para personas con discapacidad aplicables a los empleadores del sector privado.
Resolucin Administrativa. N 114-2016-CE-PJ (18/05/2016)

Aprueban el Boletn Informativo Virtual del Equipo tcnico institucional de Implementacin de la Nueva Ley Procesal del Trabajo y del Programa Presupuestal 0099,
Celeridad en los Procesos Judiciales Laborales.
Resolucin SBS N 2789-2016 (18/05/2016)

Incorporan Subcaptulo VIII al Captulo II del Subttulo I del Ttulo VII del Compendio
de Normas de Superintendencia Reglamentarias del SPP, referido a Prestaciones Renta Vitalicia Escalonada.
Resolucin Ministerial N 094-2016-TR (17/05/2016)

Aprueban la Directiva General N 001-2016-MTPE/3/18, Lineamiento para la Constitucin y el Funcionamiento del Centro de Empleo y su Integracin a la Red Nacional del Servicio Nacional del Empleo.
Resolucin SBS N 2740-2016 (14/05/2016)

Incorporan el Subttulo IV al Ttulo VII del Compendio de Normas de Superintendencia Reglamentarias del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones, referido a procedimiento operativo para el acceso a los beneficios previsionales por enfermedad terminal o cncer.
Resolucin Administrativa N 215-2016-P-CSJLE/PJN (13/05/2016)

Establecen que en casos de impedimento, recusacin, inhibicin, abstencin u otro
motivo que genere la necesidad de remitir expedientes a otros rganos jurisdiccionales,
J-1
REA FINANCIERA
Resolucin SMV N 013-2016-SMV/01 (25/05/2016)

Autorizan la difusin del proyecto normativo que modifica el Reglamento del Sistema de Fondos Colectivos y de sus Empresas Administradoras, aprobado por
Resolucin N 020-2014-SMV/01.
Resolucin SBS N 2829-2016 (24/05/2016)

Aprueban el Reglamento de Plizas de Microseguros.
Resolucin SMV N 012-2016-SMV/01 (22/05/2016)

Autorizan difusin del proyecto normativo aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 0005-2014-SMV/01.
OTRAS NORMAS
Resolucin de Direccin Ejecutiva N 112-2016-SERFOR-DE (26/05/2016)

Aprueban los Lineamientos para el reingreso y para la movilizacin de saldos.
Resolucin Ministerial N 100-2016-TR (26/05/2016)

Dan carcter oficial al I Taller Internacional para el Fortalecimiento de Capacidades
en la Provisin de los Servicios de Intermediacin Laboral.
Resolucin Ministerial N 160-2016-EF/50 (25/05/2016)

Aprueban ndices de Distribucin de la Regala Minera correspondientes al mes
de abril 2016.
Ley N 30437 (25/05/2016)

Ley que modifica el Artculo 3 de la Ley 27693, Ley que crea la Unidad de Inteligencia Financiera - Per, para ampliar sus facultades en la lucha contra el terrorismo.
Resolucin Ministerial N 119-2016-MIMP (24/05/2016)

Disponen la prepublicacin del proyecto de Plan de Igualdad de Oportunidades
para las Personas con Discapacidad 2016-2021.
Convenios Internacionales (21/05/2016)

Entrada en vigencia de las Enmiendas al Cdigo Tcnico relativo al control de las
emisiones de xidos de nitrgeno de los motores disel marinos (Cdigo Tcnico
sobre los NOx 2008.

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CONTADORES

Dr. Jos Carlos Glvez Rosasco

Dr. Sandro Fuentes Acurio

Junio: obligaciones y aspectos tributarios

CPC. Julio Catacora Daz

Dra. Belissa Odar Montenegro

Dr. David Bravo Sheen

CPCC. Martha Abanto Bromley

Dr. Manuel Torres Carrasco

Dr. Javier Dolorier Torres

Csar Zenitagoya Surez

Rosario Rivas Alfaro

Wilfredo Gallardo Calle

Franco Paolo Teves Calisaya

Boritz Boluarte Gmez

GACETA JURDICA S.A.

AV. ANGAMOS OESTE N 526 - MIRAFLORES - LIMA / PER

HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER

Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente

Presentacin de la Declaracin de Predios 2015

Contadores & Empresas

CONTADORES & EMPRESAS / N 278

MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN

2da. quincena - Mayo 2016

FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

ASESORA EN COMERCIO EXTERIOR

PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA

El resarcimiento del dao emergente y

a indemnizacin busca colocar al acreedor en la misma situacin jurdica

en dicho contrato se encontraba la siguiente

Una indemnizacin es el resarcimiento econmico del

Vigsima: penalidad por incumplimiento

En el caso que Tributos S.A.C. incumpliera con

Lucro cesante: penalidades

Siguiendo con este orden de ideas, Tributos

El representante legal de la empresa Tributos

CONTADORES & EMPRESAS / N 278

ganancia dejada de percibir como consecuencia de un incumplimiento y se encuentra afecto al IR.

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En este contexto, surge la siguiente pregunta es posible

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En este escenario, surge la siguiente interrogante: los

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(1) ZANNONI, Eduardo A. El dao en la responsabilidad civil. Editorial Astrea de Alfredo

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2da Quincena Mayo C&E 2016

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