PENDAHULUAN

Aset berwujud dan tak berwujud yang berumur panjang (termasuk pabrik, property, dan
peralatan maupun biaya pengembangan, berbagai kekayaan tidak berwujud, dan goodwill)
memegang janji memberikan manfaat ekonomi kepada entitas untuk jangka waktu yang lebih
lama daripada yang dicakup oleh laporan keuangan tahun berjalan. Dengan demikian, asset ini
harus dikapitalisasi bukan langsung dibebankan, dan biaya itu harus dialokasikan selama masa
manfaat yang diharapkan untuk entitas pelapor. IFRS untuk alamat untuk asset berumur panjang
hal-hal seperti jumlah dimana untuk awalnya mencatat akuisisi asset tersebut, jumlah dimana
untuk menyajikan asset pada tanggal laporan keuangan, dan sesuai metode yang digunakan
untuk mengalokasikan biaya aset untuk periode

mendatang. Berdasarkan IFRS saat ini,

sementara biaya historis biasanya diasumsikan sebagai dasar pelaporan keuangan, juga dapat
diterima untuk secara berkala merevaluasi aset jangka panjang jika kondisi persyaratan tertentu
terpenuhi.
Aset jangka panjang non finansial terutama operasional dalam karakter (yaitu aktif
digunakan dalam bisnis daripada ditahan sebagai investasi pasif), dan mereka dapat
diklasifikasikan ke dalam dua tipe dasar: tangible dan intangible. Aktiva berwujud, yang
merupakan subjek dari masa kini bab, memiliki substansi fisik dan dapat dikategorikan lebih
lanjut sebagai berikut:
1. Aset Disusutkan
2. Aset Depletable
3. Aktiva berwujud lainnya
Aset tidak berwujud, di sisi lain, tidak memiliki substansi fisik. Nilai dari suatu berwujud
aset adalah fungsi dari hak atau hak istimewa yang kepemilikannya menyampaikan kepada bisnis
entitas. Aset tidak berwujud, dapat dikategorikan lebih lanjut sebagai salah satu dari :
1. Diidentifikasi, atau
2. Tidak dapat diidentifikasikan (misalnya, goodwill)

Properti (seperti bangunan pabrik) sering dibangun oleh entitas atas periode waktu
diperpanjang, dan selama selang waktu ini, ketika properti belum ditempatkan di produktif
layanan, entitas mungkin dikenakan biaya bunga atas dana pinjaman untuk membiayai
pembangunan. IAS 23 menyatakan bahwa biaya tersebut harus ditambahkan ke nilai tercatat aset
dalam pembangunan, sejalan dengan perlakuan AS, pilihan sebelumnya tersedia untuk beban
pembiayaan biaya pada saat terjadinya kini telah dieliminasi melalui amandemen
2007. Perusahaan-perusahaan Eropa telah historis dibebankan pada biaya seperti biaya periode
saat mereka terjadi, karena ini memiliki strategi yang lebih pajak-efisien. Sementara IFRS tidak
menentukan persyaratan pajak, kecuali perbedaan antara pajak dan pelaporan keuangan yang
diizinkan dalam yurisdiksi pajak entitas pelaporan itu, ini tidak akan lagi menjadi strategi yang
tersedia.
Aset jangka panjang kadang-kadang diperoleh dalam transaksi nonmoneter, baik di bursa
aset antara entitas dan lain organisasi bisnis, atau lain ketika asset diberikan sebagai kontribusi
modal oleh pemegang saham untuk entitas. IAS 16 membutuhkan transaksi tersebut untuk diukur
pada nilai wajar, kecuali mereka tidak memiliki substansi komersial.
Ini terlihat bahwa aset yang diperoleh atau dibangun dengan adanya kewajiban petugas
untuk membongkar, memulihkan lingkungan, atau membersihkan setelah akhir aset masa
manfaat. Biaya dekomisioning sekarang harus diperkirakan pada saat pengakuan awal dari aset
dan diakui, dalam banyak hal, seperti biaya aset tambahan dan sebagai jangka panjang
kewajiban, sehingga menyebabkan biaya yang akan tersebar di masa manfaat dari aktiva melalui
penyusutan biaya.
Pengukuran dan penyajian aset jangka panjang setelah akuisisi atau konstruksi
melibatkan kedua alokasi sistematis biaya untuk periode akuntansi, dan kemungkinan khusus
write-downs. Mengenai alokasi biaya untuk periode penggunaan, IFRS sekarang memerlukan
"Pendekatan komponen" untuk penyusutan. Dengan demikian, unsur-unsur seperti atap dan
tanaman pemanasan yang menjadi dipisahkan dari biaya dibayar untuk bangunan, dan
diamortisasi selama masa yang tepat bagi mereka(berumur pendek) aset.
Telah lama berpendapat bahwa pernyataan entitas posisi keuangan tidak boleh hadir aset
dengan nilai lebih dari beberapa tingkat ambang utilitas ekonomi; bawah berbeda nasional
2

GAAP standar, ini berbagai didefinisikan dalam hal nilai pasar atau jumlah yang dapat pulih dari
pendapatan masa depan yang akan diperoleh dari penggunaan aset. Namun, aturan tersebut
hanya jarang formal dan kurang sering ditegakkan. Bagi banyak tahun, tidak ada pedoman
khusus dalam IFRS tentang bagaimana untuk memperhitungkan setiap penurunan nilai aset
jangka panjang yang mungkin terjadi selama periode pelaporan. IAS 36, Penurunan Nilai Aset,
yang diperkenalkan pada tahun 1998, secara signifikan mengubah pandangan akuntansi dengan
menyediakan cakupan menyeluruh dari subjek ini. IAS 36 adalah sama berlaku untuk berwujud
dan tidak berwujud aset jangka panjang, dan akan sesuai dibahas dalam kedua ini dan segera
berhasil bab.
DEFINISI ISTILAH
Akumulasi penyusutan. Jumlah seluruh pemotongan untuk depresiasi tahun sebelumnya
diambil untuk menghapuskan nilai aset tetap selama taksiran masa manfaatnya. Akumulasi akun
depresiasi merupakan aset kontra akun, yang mengurangi nilai aktiva tetap total laporan posisi
keuangan.
Aset dimiliki untuk dijual. Aset tidak lancar atau kelompok aset (kelompok
pembuangan) harus dibuang dari dalam satu transaksi, bersama dengan kewajiban secara
langsung terkait. Aset diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual tidak tunduk pada depresiasi
dan dinyatakan menurut nilai tercatat dan biaya nilai wajar kurang untuk menjual. Terpisah
klasifikasi "aset dan kewajiban yang dimiliki untuk dijual" dalam laporan posisi keuangan yang
diperlukan.
Boot. Suatu istilah yang kadang-kadang diterapkan untuk pertimbangan moneter yang
diberikan atau diterima sebagai jarring menetap dalam apa yang sebaliknya pertukaran aset
nonmoneter.
Biaya pinjaman. Bunga dan biaya lainnya langsung dapat diatribusikan dengan
perolehan, konstruksi, atau produksi aset tertentu (didefinisikan sebagai mereka mengambil
waktu yang cukup waktu untuk mempersiapkan penggunaan yang dimaksudkan atau
penjualan). Biaya pinjaman meliputi beban bunga dihitung menggunakan metode suku bunga
efektif (IAS 39), beban keuangan sehubungan pembiayaan (IAS 17), atau selisih kurs yang
timbul dari pinjaman dalam mata uang asing.
3

Nilai tercatat (nilai buku). Nilai dilaporkan untuk aset atau kewajiban dalam pernyataan
posisi keuangan. Untuk aset, ini adalah baik biaya, nilai revaluasi, atau biaya offset dikurangi
seperti depresiasi atau penyisihan kredit macet. Nilai tercatat aktiva tetap adalah jumlah di mana
aset diakui setelah dikurangi akumulasi penyusutan dan akumulasi kerugian penurunan
nilai. Nilai tercatat sering berbeda dari nilai pasar karena depresiasi adalah alokasi biaya daripada
sarana penilaian. Untuk kewajiban, nilai buku adalah jumlah kewajiban dikurangi offset seperti
setiap jumlah yang telah dibayar atau diskon obligasi.
Unit Penghasil Kas. Kelompok diidentifikasi terkecil aset yang menghasilkan arus kas
masuk dari penggunaan terus, sebagian besar tergantung pada aliran kas masuk yang terkait
dengan lainnya aset atau kelompok aset; digunakan untuk tujuan pengujian penurunan.
Substansi Komersial. Kemampuan untuk mengubah arus masa depan suatu entitas kas;
digunakan dalam menentukan akuntansi untuk pertukaran nonmoneter tertentu.
Komponen penyusutan. Alokasi sistematis dari biaya setiap bagian dari item aset tetap
saat biaya ini sangat penting dalam kaitannya dengan total biaya item. Suatu entitas harus
mengalokasikan jumlah awalnya diakui sebagai suatu aset, pabrik dan peralatan untuk bagianbagian penting dan terdepresiasi secara terpisah setiap bagian tersebut. Sebagai contoh, mungkin
tepat untuk terdepresiasi secara terpisah elemen seperti atap dan tanaman pemanas dari biaya
yang dikeluarkan untuk memperoleh bangunan.
Komponen suatu entitas. Operasi dan arus kas yang dapat dibedakan secara
jelas,operasional dan untuk tujuan pelaporan keuangan, dari sisa entitas.
Aset aset perusahaan, Termasuk goodwill, yang berkontribusi terhadap arus kas masa
depan unit penghasil kas berada dalam pemeriksaan untuk penurunan serta lainnya penghasil kas
unit entitas.
Biaya. Jumlah kas atau setara kas yang dibayarkan atau nilai wajar dari pertimbangan
lainnya diberikan untuk memperoleh suatu aset pada saat akuisisi atau konstruksi atau, jika dapat
diterapkan, jumlah dikaitkan dengan aset yang saat awalnya diakui sesuai dengan spesifik
persyaratan IFRS lainnya (misalnya, IFRS 2, Berbagi Berbasis Pembayaran).

Biaya disposal. Kenaikan biaya secra langsung berhubungan dengan pembuangan asset;
ini tidak termasuk biaya pendanaan atau pengaruh pajak penghasilan terkait (IAS 36).
Biaya untuk menjual. Kenaikan biaya langsung dikaitkan dengan pelepasan aset (atau
pembuangan group), tidak termasuk biaya keuangan dan beban pajak penghasilan (IFRS 5).
Aktiva lancar. Aset harus diklasifikasikan sebagai aset lancar bila salah satu sebagai
berikut:
1. Hal ini diharapkan akan direalisasikan dalam, atau dimiliki untuk dijual atau konsumsi
dalam, normal mengoperasikan lapangan siklus operasi entitas;
2. Hal ini diadakan terutama untuk tujuan perdagangan;
3. Hal ini diharapkan akan direalisasikan dalam waktu dua belas bulan setelah periode
pelaporan; atau
4. Ini adalah uang tunai atau setara kas (sebagaimana didefinisikan dalam IAS 7) yang tidak
dibatasi penggunaannya.

Biaya Dekomisioning. Biaya pembongkaran aset dan restorasi tanah pada yang
diletakkan, dan aset lain yang terkena dampak aset pada keadaan sebelumnya.
Jumlah disusutkan. Biaya aset atau jumlah lainnya yang telah menggantikan biaya,
dikurangi dengan nilai residu aset.
Penyusutan. Proses mengalokasikan jumlah disusutkan (biaya dikurang nilai residu) dari
aset selama masa manfaat yang diharapkan dari aset. Proses ini mengurangi nilai aset sebagai
akibat dari dan keausan, usia, atau usang, dan mengakui beban penyusutan dalam laporan laba
rugi komprehensif. Serupa dengan amortisasi, depresiasi adalah metode penghitungan
"konsumsi" dari nilai aset jangka panjang. Hal ini tidak dimaksudkanmenjadi proses
penilaian. Jumlah yang dialokasikan ke beban penyusutan didasarkan pada salah satu dari
beberapa metode akuntansi penyusutan (IAS 16, IAS 36).
Metode Penyusutan. Sebuah metode mengalokasikan Jumlah yang dapat disusutkan dari
suatu aktiva pada sistematis lurus selama masa manfaatnya. IAS 16 menyatakan bahwa metode
penyusutan harus mencerminkan pola di mana manfaat masa depan aset ekonomi diharapkan
akan dikonsumsi oleh entitas, dan kesesuaian metode harus ditinjau setidaknya setiap tahun
5

dalam kasus telah terjadi perubahan dalam pola yang diharapkan. Selain itu, daun standar pilihan
metode untuk entitas, meskipun tidak menyebutkan metode berikut, garis lurus, berkurang
keseimbangan, dan unit metode produksi.
Penghentian Operasi. Sebuah komponen dari suatu entitas yang baik telah dibuang atau
diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual dan memenuhi salah satu dari berikut:
1. Ini adalah garis utama yang terpisah dari bisnis atau wilayah geografis operasi,
2. Ini adalah bagian dari rencana terkoordinasi tunggal untuk membuang garis utama yang
terpisah dari bisnis atau geografis daerah operasi, atau
3. Ini adalah anak perusahaan yang diakuisisi secara eksklusif dengan maksud untuk dijual
kembali.
Pembuangan kelompok. Sekelompok aset (dan kewajiban terkait dengan aset tersebut)
menjadi dibuang, dengan penjualan atau sebaliknya, bersama-sama sebagai sebuah kelompok
dalam satu transaksi. Goodwill diperoleh dalam penggabungan usaha yang termasuk dalam
kelompok pembuangan jika kelompok ini adalah unit penghasil kas.
Pertukaran. Reciprocal transfer antara suatu entitas dan entitas lain yang hasil dalam
akuisisi aset atau jasa, atau kepuasan kewajiban, melalui transfer lainnya aset, jasa, atau
kewajiban lainnya.
Nilai wajar. Jumlah yang akan diperoleh untuk aset dalam pertukaran ketentuan pasar
yang wajar-panjang transaksi antara pihak yang memahami dan bersedia.
Komitmen pembelian firm. Perjanjian dengan pihak yang tidak terkait, mengikat pada
kedua pihak dan biasanya memiliki kekuatan hukum, bahwa (1) menetapkan semua persyaratan
yang penting, termasuk harga dan waktu transaksi, dan (2) termasuk disinsentif bagi kinerja yang
tidak (cukup besar) membuat kinerja sangat mungkin.
Aktiva tetap. Aset yang digunakan dalam kapasitas produktif yang memiliki substansi
fisik, relatif berumur panjang, dan memberikan manfaat di masa depan yang mudah diukur. Juga
disebut sebagai aset tetap.
Kerugian penurunan nilai. Selisih nilai tercatat aset atau unit penghasil kas lebih dari
jumlah yang dapat diperoleh kembali.
6

Uji penurunan. Recoverability tes, membandingkan nilai tercatat aset dalam laporan
posisi keuangan untuk jumlah terpulihkannya untuk memastikan bahwa tidak ada aset yang
dilakukan pada lebih dari nilai wajarnya. Secara umum, penurunan terjadi ketika sebuah
perusahaan tidak bisa lagi menghasilkan cukup arus kas masa depan untuk memulihkan nilai
aset. Berdasarkan IAS 36, suatu entitas harus menguji penurunan pada setiap tanggal pelaporan
keuangan maupun bila ada indikasi bahwa aset mungkin terganggu.
Aktiva tidak berwujud. Aset nonmoneter diidentifikasi tanpa substansi fisik.
Aktiva moneter. Uang yang dimiliki dan aset yang akan diterima dalam tetap atau telah
ditentukan jumlah uang. Contohnya adalah kas, piutang, dan wesel tagih.
Harga jual bersih. Jumlah yang dapat direalisasikan dari penjualan aset dengan cara dari
transaksi ketentuan pasar yang wajar-panjang, biaya kurang dari pembuangan.
Aset Tidak Lancar. Aset tidak memenuhi definisi aktiva lancar.
Aset nonmoneter. Selain aset moneter. Contohnya adalah persediaan; investasi dalam
saham biasa, dan properti, pabrik, dan peralatan.
Transaksi Nonmoneter. Pertukaran dan transfer nonreciprocal yang melibatkan sedikit
atau tidak ada aktiva atau kewajiban.
Nonreciprocal transfer. Transfer aset atau jasa dalam satu arah, baik dari entitas kepada
pemilik atau entitas lain, atau dari pemilik atau entitas lain dengan entitas. Sebuah entitas
perolehan kembali saham yang beredar adalah transfer nonreciprocal.
Properti, pabrik, dan peralatan. Aset berwujud dengan masa manfaat yang diharapkan
lebih dari satu tahun, yang dimiliki untuk digunakan dalam proses produksi barang atau jasa
untuk dijual, yang diadakan untuk sewa kepada orang lain, atau yang dimiliki untuk tujuan
administratif, juga disebut umum sebagai aset tetap.
Penyediaan. Sebuah kewajiban didirikan untuk mengenali arus keluar kemungkinan
sumber daya, yang waktu atau nilai tidak pasti, di mana entitas pelaporan memiliki kewajiban
kini yang timbul dari peristiwa masa lalu.

Aset kualifikasi. Sebuah aset yang tentu membutuhkan waktu yang cukup lama untuk
siap untuk digunakan sesuai tujuannya atau dijual. Kualifikasi asset dapat menjadi persediaan,
pabrik dan peralatan,tak berwujud, dan properti investasi, kecuali aset tersebut dicatat sebesar
nilai wajarnya. Aset keuangan atau persediaan yang dihasilkan selama periode yang sangat
singkat waktu yang tidak memenuhi syarat aset.
Jumlah yang dipulihkan kembali. Semakin besar antara harga jual neto aset atau nilai
pakai.
Nilai Residual (penyelamatan). Diperkirakan jumlah yang entitas saat ini akan
diperoleh dari pelepasan aset, setelah dikurangi estimasi biaya pelepasan, jika aset sudah zaman
dan dalam kondisi yang diharapkan pada akhir masa pakainya.
Aktiva produktif yang sama. Aktiva produktif yang dari jenis umum yang sama, yang
melakukan fungsi yang sama, atau yang dipekerjakan dalam usaha yang sama.
Useful life. Periode di mana aset diharapkan akan tersedia untuk digunakan oleh entitas,
atau jumlah produksi atau unit serupa yang diharapkan diperoleh dari aset oleh entitas.
Nilai pakai. Nilai sekarang dari arus kas masa depan yang diperkirakan diharapkan dapat
direalisasikan dari penggunaan terus menerus aset dan dari penghentian pada akhir masa
pakainya.
KONSEP, ATURAN, DAN CONTOH
Properti, Pabrik dan Peralatan
Properti, pabrik, dan peralatan (juga berbagai disebut sebagai plant aset, asset tetap berwujud,
atau PP&E) adalah istilah yang paling sering digunakan untuk menunjukkan aset berwujud untuk
digunakan dalam produksi atau penyediaan barang atau jasa, untuk sewa kepada orang lain, atau
untuk tujuan administratif dan yang akan menguntungkan entitas untuk jangka waktu lebih dari
satu tahun. Istilah ini dimaksudkan untuk membedakan aset-aset berwujud dari, yang jangka
panjang, aset umumnya diidentifikasi yang melakukan tidak memiliki substansi fisik, atau yang
nilainya tidak sepenuhnya ditunjukkan oleh keberadaan fisik mereka.

Properti, pabrik, dan peralatan tidak termasuk aset biologis yang terkait dengan kegiatan
pertanian dan mineral hak dan cadangan mineral (yang subyek tercakup dalam Bab 26). Item PP
& E harus diakui sebagai aset hanya jika dua kondisi terpenuhi: (1) itu adalah kemungkinan
manfaat ekonomis di masa depan berkenaan dengan aset ini akan mengalir ke entitas; dan (2)
biaya item ini dapat ditentukan secara andal.
Ada empat keprihatinan ditangani dalam akuntansi untuk aset jangka panjang.
1. Dalam jumlah di mana aset harus dicatat awalnya pada akuisisi;
2. Bagaimana perubahan nilai setelah akuisisi harus tercermin dalam rekening, termasuk
pertanyaan dari kedua kenaikan nilai dan penurunan mungkin karena gangguan;
3. Tingkat di mana jumlah aset dicatat harus dialokasikan sebagai biaya untuk masa
mendatang, dan
4. Rekaman pembuangan akhir dari aset.
Awal pengukuran. Semua biaya yang diperlukan untuk membawa aset ke kondisi kerja
harus dicatat sebagai bagian dari biaya perolehan aset tersebut. Unsur biaya tersebut meliputi (1)
Harga pembelian, termasuk biaya hukum dan broker, bea masuk, nilai tambah, dan dikembalikan
lainnya membeli pajak, setelah dikurangi diskon dagang dan rabat, (2) biaya-biaya langsung
yang dikeluarkan untuk membawa aset ke lokasi dan kondisi operasi seperti yang diharapkan
oleh manajemen, termasuk biaya persiapan tempat, pengiriman dan penanganan, instalasi, setup
dan pengujian; dan (3) estimasi biaya pembongkaran dan pemindahan aset tetap dan restorasi
situs.
Biaya tersebut dikapitalisasi dan tidak dapat dibebankan pada periode terjadinya, karena
mereka dianggap menambah nilai aset dan memang adalah pengeluaran yang diperlukan untuk
memperoleh aset, dengan ketentuan bahwa hal ini tidak menyebabkan merekam aset pada jumlah
yang lebih besar dari nilai wajar.
Biaya yang diperlukan untuk membawa aset yang diperoleh ke tempat di mana mereka
akan digunakan meliputi seperti tambahan biaya seperti pengujian dan kalibrasi, mana yang
relevan. IAS 16 bertujuan untuk menggambar perbedaan antara biaya untuk mendapatkan aset ke
negara di mana ia berada dalam kondisi untuk menjadi dieksploitasi (yang harus dimasukkan
dalam nilai tercatat aset) dan biaya yang terkait dengan start-up operasi, seperti pelatihan staf,
down time antara penyelesaian aset dan awal pemanfaatannya, kerugian yang timbul karena
9

berjalan pada dll kapasitas di bawah normal, yang dianggap biaya operasional. Untuk dapat
terjaring terhadap biaya tersebut setiap pendapatan diterima selama proses instalasi. Sebagai
contoh, standar mengutip penjualan sampel yang dihasilkan selama prosedur ini.
IAS 16 membedakan situasi yang dijelaskan pada paragraf sebelumnya dari situasi lain di
mana operasi insidental terkait dengan aset mungkin terjadi sebelum atau selama konstruksi atau
kegiatan pembangunan. Misalnya, mencatat pendapatan yang dapat diperoleh melalui
menggunakan situs bangunan sebagai tempat parkir mobil sampai konstruksi dimulai. Karena
operasi incidental seperti ini tidak perlu untuk membawa aset ke lokasi dan kondisi kerja
diperlukan untuk itu harus mampu beroperasi dengan cara yang dimaksudkan oleh manajemen,
pendapatan dan biaya terkait operasi insidental harus diakui dalam laba rugi tahun berjalan, dan
termasuk dalam klasifikasi masing-masing pendapatan dan beban dalam laporan laba rugi. Ini
tidak akan disajikan bersih, seperti dalam contoh sebelumnya dari biaya pengujian mesin dan
sampel pendapatan penjualan.
Biaya administrasi, serta jenis-jenis biaya overhead, biasanya tidak dialokasikan untuk
akuisisi aset tetap, meskipun fakta bahwa beberapa seperti biaya, seperti gaji para personil yang
mengevaluasi aset untuk akuisisi yang diusulkan, sebenarnya dikeluarkan sebagai dari proses
akuisisi. Sebagai prinsip umum, biaya administrasi yang dibebankan pada periodedikelua rkan,
berdasarkan persepsi bahwa biaya-biaya tetap dan tidak akan dihindari dalam adanya akuisisi
aset. Di sisi lain, benar-benar tambahan biaya, seperti fee konsultasi atau komisi yang dibayarkan
kepada agen disewa khusus untuk membantu dalam akuisisi, mungkin diperlakukan sebagai
bagian dari jumlah awal yang akan diakui sebagai biaya perolehan aset tetap.
Sementara biaya bunga yang dikeluarkan selama pembangunan aset tertentu harus
ditambahkan kebiaya aset di bawah (lihat di bawah), jika aset dibeli pada syarat pembayaran
ditangguhkan, biaya bunga, baik yang dilakukan eksplisit atau diperhitungkan, bukan bagian dari
biaya perolehan aset tersebut. Oleh karena itu, biaya tersebut harus dibebankan saat ini sebagai
beban bunga. Jika harga pembelian untuk aset menggabungkan skema pembayaran
ditangguhkan, hanya harga setara kas harus dikapitalisasi sebagai nilai tercatat awal aset
tersebut. Jika harga setara kas tidak secara eksplisit menyatakan, jumlah pembayaran
ditangguhkan harus dikurangi menjadi nilai sekarang dengan penerapan tingkat diskonto yang
tepat. Hal ini biasanya akan menjadi yang terbaik didekati dengan penggunaan biaya pinjaman
10

inkremental entitas untuk utang yang memiliki waktu yang sama dengan pembayaran panjang
yang ditangguhkan.
Biaya dekomisioning termasuk dalam pengukuran awal. Unsur-unsur biaya yang akan
tergabung dalam pengakuan awal aset adalah untuk memasukkan estimasi biaya yang akhirnya
pembongkaran ("biaya pembongkaran"). Artinya, biaya aset adalah " grossed up "untuk biayabiaya

terminal

diperkirakan,

dengan

kredit

kompensasi

yang

diposting

ke

akun

kewajiban. Penting untuk menekankan bahwa pengakuan kewajiban hanya dapat dilakukan
ketika semua kriteria yang ditetapkan dalam PSAK 37 untuk pengakuan ketentuan terpenuhi. Ini
menetapkan bahwa ketentuan yang harus diakui pada saat (1) entitas pelaporan
memiliki kewajiban kini,

baik

legal

maupun

konstruktif,

sebagai

akibat

dari peristiwa masa lalu; (2) besar kemungkinan bahwa arus keluar sumber daya yang memiliki
manfaat ekonomi akan diperlukan untuk menyelesaikan kewajiban, dan (3) sebuah estimasi yang
wajar dapat dilakukan atas jumlah kewajiban. Pada saat ini beredar ED, Usulan Perubahan IAS
37: Provisi, Liabilitas Kontijensi dan Aset Kontijensi, IASB mengusulkan untuk menghilangkan
"ketentuan" panjang dan menggantinya dengan istilah baru, "Kewajiban nonfinansial." Draft ini
juga mengusulkan perubahan besar untuk praktek saat akuntansi untuk ketentuan restrukturisasi
(lihat paragraf terpisah di Bab 14). Draft ini,
diterbitkan pada tahun 2005 sebagai bagian dari jangka pendek konvergensi IASB (dengan US
GAAP) upaya, tetap dalam pertimbangan pada pertengahan-2009.
Sebagai contoh, asumsikan bahwa hal itu diperlukan untuk mengamankan lisensi
pemerintah dalam rangka membangun aset tertentu, seperti instalasi pembangkit listrik, dan
kondisi lisensi adalah bahwa pada akhir kehidupan yang diharapkan dari properti pemilik akan
membongkar, menghapus setiap puing-puing, dan mengembalikan tanah ke kondisi
semula. Kondisi ini akan memenuhi syarat sebagai kewajiban kini akibat peristiwa masa lalu
(pembangunan pabrik), yang mungkin akan mengakibatkan arus keluar sumber daya masa
depan. Biaya

kegiatan

masa

depan

tersebut,

sementara

mungkin

menantang

untuk

memperkirakan karena horison waktu yang lama terlibat dan kemungkinan intervensi evolusi
teknologi, biasanya dapat dicapai dengan syarat tingkat akurasi. Per IAS 37, perkiraan terbaik
adalah harus terbuat dari biaya masa depan, yang kemudian akan didiskon ke nilai kini. Ini nilai
ini adalah untuk diakui sebagai biaya tambahan memperoleh aset.
11

Biaya pembongkaran dan kewajiban hukum atau konstruktif serupa tidak mencakup
biaya operasional yang harus dikeluarkan di masa depan, karena mereka tidak akan memenuhi
syarat sebagai "kewajiban saat ini.Mekanisme yang tepat untuk membuat perhitungan ini
dibahas dalam Bab 14.
Jika estimasi biaya pembongkaran, pemindahan, dan restorasi termasuk dalam biaya aset,
efeknya akan mengalokasikan biaya ini selama umur aset melalui depresiasi proses. Setiap
periode yang diskon ketentuan harus "dibatalkan," seperti bahwa biaya bunga bertambah tiap
periode. Jika hal ini dilakukan, diharapkan pada tanggal di mana pengeluaran yang harus
dikeluarkan akan tepat dinyatakan. Kenaikan tersebut membawa nilai ketentuan harus dilaporkan
sebagai beban bunga atau biaya pendanaan yang sama.
Contoh biaya penonaktifan untuk diakui di akuisisi
Contoh 1Sewa tempat. Sesuai dengan ketentuan sewa, penyewa wajib untuk menghapus mesin
khususnya dari lokasi yang disewa sebelum mengosongkan tempat tersebut, atau untuk
mengkompensasi sesuai lessor. Sewa membebankan kewajiban kontrak pada lessee untuk
menghapus aset pada akhir masa manfaat aset atau setelah mengosongkan tempat, dan Oleh
karena itu, dalam situasi ini aset (yaitu, biaya ditangguhkan) dan kewajiban harus diakui. Jika
sewa adalah sewa pembiayaan, itu akan ditambahkan ke biaya perolehan aset tetap, jika sewa
operasi (kurang mungkin), yang ditangguhkan biaya akan dilaporkan.
Contoh 2Milik tempat. Mesin yang sama dijelaskan dalam Contoh 1 dipasang di pabrik yang
memiliki entitas. Pada akhir masa manfaat dari mesin tersebut, entitas akan baik mengeluarkan
biaya untuk membongkar dan menghapus aset atau akan meninggalkannya menganggur di
tempat. Jika entitas memilih untuk tidak melakukan apa-apa (yaitu, tidak menghapus peralatan),
hal ini akan merugikan nilai wajar dari tempat entitas harus memilih untuk menjual tempat
secara "sebagaimana adanya". Secara konseptual, untuk menerapkan matching principle secara
konsisten dengan Contoh 1, biaya penarikan aset harus diakui secara sistematis dan rasional
selama masa produktif dari aset dan bukan dalam periode pensiun. Namun, dalam contoh ini,
tidak ada kewajiban hukum pada bagian dari pemilik pabrik dan peralatan untuk pensiun aset
dan, dengan demikian, biaya tidak akan diakui pada awal untuk kerugian di masa mendatang
kemungkinan nilai.
12

Contoh 3Promissory estoppel. Asumsikan fakta-fakta yang sama seperti pada Contoh
2. Dalam hal ini, Namun, pemilik properti dijual kepada pihak ketiga opsi untuk membeli pabrik,
dieksekusi pada akhir lima tahun. Dalam menawarkan pilihan kepada pihak ketiga, pemilik
secara lisan diwakili bahwa pabrik akan benar-benar kosong pada akhir periode opsi lima tahun
dan bahwa semua mesin, furnitur, dan perlengkapan akan dihapus dari tempat. Pemilik properti
cukup akan berharap bahwa pembeli opsi mengandalkan merugikan pembeli (Sebagaimana
dibuktikan oleh pengorbanan keuangan pertimbangan yang dibuat dalam pertukaran untuk opsi)
pada representasi bahwa pabrik akan kosong. Sedangkan status hukum seperti janji dapat
bervariasi tergantung pada adat lokal dan hukum, secara umum ini adalah kewajiban konstruktif
dan harus diakui sebagai biaya pembongkaran dan kewajiban terkait.
Contoh waktu pengakuan biaya dekomisioning
Teradactyl Corporation memiliki dan mengoperasikan sebuah perusahaan kimia. Pada
propertinya, ia mempertahankan underground tank yang digunakan untuk menyimpan berbagai
jenis bahan kimia. Tank-tank dipasang saat Teradactyl Perusahaan membeli fasilitas tujuh tahun
sebelumnya. Pada tanggal 1 Februari 2009, legislative bangsa mengesahkan undang-undang
yang

mengharuskan

penghapusan

tank

tersebut

ketika

mereka

tidak

lagi

sedang

digunakan. Karena hukum membebankan kewajiban hukum Perusahaan Teradactyl, setelah

ditetapkannya, pengakuan kewajiban dekomisioning akan diperlukan.
Contoh penambahan berkesinambungan untuk kewajiban dekomisioning
Jermyn Manufacturing Corporation mengoperasikan pabrik. Sebagai bagian dari operasi normal
itu toko produksi oleh-produk dan larutan pembersih yang digunakan di tempat dalam reservoir
khusus dirancang untuk tujuan itu. Reservoir dan lahan sekitarnya, semua dimiliki oleh Jermyn,
yang terkontaminasi dengan bahan kimia. Pada tanggal 1 Februari 2009, legislatif bangsa
memberlakukan hukum yang membutuhkan pembersihan dan pembuangan limbah berbahaya
dari proses produksi yang ada pada saat pension fasilitas. Setelah berlakunya hukum, pengakuan
segera akan diperlukan untuk kewajiban dekomisioning terkait dengan kontaminasi yang telah
terjadi. Di Selain itu, kewajiban akan terus diakui selama sisa umur dari fasilitas sebagai
tambahan kontaminasi terjadi.

13

Perubahan biaya pembongkaran. IFRIC 1 membahas perlakuan akuntansi untuk

diikuti mana ketentuan untuk pemulihan dan biaya pembongkaran telah dibuat ketika aset
diakuisisi. Interpretasi ini mensyaratkan bahwa di mana perkiraan biaya masa depan direvisi, ini
harus diterapkan secara prospektif saja, dan tidak ada penyesuaian untuk penyusutan tahun
terakhir. IFRIC 1 dibahas dalam Bab 15 dari publikasi ini.
Pengakuan awal aset yang dibangun sendiri. Pada dasarnya prinsip yang sama yang
telah ditetapkan untuk pengakuan biaya aset yang dibeli juga berlaku untuk dibangun sendiri
aset. Semua biaya yang harus dikeluarkan untuk menyelesaikan pembangunan aset tersebut dapat
ditambahkan dengan jumlah yang akan diakui pada awalnya, hanya tunduk pada kendala bahwa
jika biaya-biaya melebihi jumlah yang dapat dipulihkan (seperti yang dibahas sepenuhnya dalam
bab ini), kelebihannya harus dibebankan saat ini. Aturan ini diperlukan untuk menghindari
"sindrom berlapis emas palu. dimana proyek konstruksi aset sesat atau disayangkan
menimbulkan biaya-biaya berlebihan yang kemudian menemukan jalan mereka ke dalam laporan
posisi keuangan, sehingga melebih-lebihkan entitas saat ini kekayaan bersih dan laba periode
mendatang mendistorsi '. Tentu saja, internal (intragrup) keuntungan tidak dapat dialokasikan
untuk biaya konstruksi. Standar ini menetapkan bahwa " jumlah tidak normal "bahan terbuang,
tenaga kerja, atau sumber daya lainnya tidak dapat ditambahkan ke biaya aset.
Aset yang dibangun sendiri harus mencakup, di samping berbagai biaya yang telah
dibahas sebelumnya, biaya dana pinjaman digunakan selama masa konstruksi. Kapitalisasi atas
biaya pinjaman biaya, seperti yang ditetapkan oleh IAS 23, dibahas dalam bagian berikutnya dari
bab ini.
Masalah lain yang muncul paling sering dalam kaitannya dengan aktiva tetapyang
dibangun sendiri berkaitan dengan alokasi biaya overhead. Sementara kapitalisasi semua biaya
langsung (tenaga kerja, bahan, dan overhead variabel) jelas diperlukan dan tepat, ada kontroversi
mengenai pengobatan overhead tetap. Dua pandangan alternatif bagaimana memperlakukan
overhead tetap adalah untuk salah satu dari :
1. Mengisi aset dengan adil, pro rata dari overhead tetap (yaitu, menggunakan dasar
yang sama alokasi yang digunakan untuk persediaan); atau
2. Mengisi akun aset tetap dengan hanya jumlah tambahan yang dapat diidentifikasi dari
tetap overhead.
14

Sementara standar internasional tidak mengatasi masalah ini, mungkin instruktif untuk
mempertimbangkan bimbingan mengikat dapat ditemukan di US GAAP. AICPA Akuntansi
Penelitian
Monografi 1 telah menyarankan bahwa
. . . karena tidak adanya bukti kuat untuk itu, biaya overhead yang bertentangan dianggap
memiliki "Manfaat masa depan" untuk tujuan menentukan biaya persediaan harus dianggap
memiliki "manfaat masa depan dilihat" untuk tujuan menentukan biaya dibangun sendiri aset
yang disusutkan.
Implikasi dari pernyataan ini adalah bahwa logika yang sama dengan apa yang diterapkan
untuk menentukan yang biaya akuisisi dapat dimasukkan dalam persediaan mungkin cukup juga
diterapkan dengan biaya aktiva tetap. Juga, konsisten dengan standar yang berlaku untuk
persediaan, jika biaya aktiva tetap melebihi nilai realisasi, setiap kelebihan biaya harus ditulis ke
biaya dan tidak ditangguhkan untuk masa mendatang.
Pertukaran aset. IAS 16 membahas akuntansi yang akan diterapkan pada situasi-situasi
aset yang ditukar dengan aset yang sama atau berbeda lainnya, dengan atau tanpa tambahan
pertimbangan aset moneter. Topik ini dibahas kemudian dalam bab ini, di bawah judul " transaksi
nonmoneter (pertukaran).
Biaya yang timbul setelah pembelian atau membangun sendiri. Biaya yang
dikeluarkan setelah pembelian atau konstruksi aset berumur panjang, seperti untuk perbaikan,
pemeliharaan, atau perbaikan, mungkin melibatkan penyesuaian terhadap nilai tercatat, atau
mungkin dibebankan, tergantung pada fakta-fakta yang tepat dan keadaan.
Untuk memenuhi syarat untuk kapitalisasi, biaya harus dikaitkan dengan manfaat
tambahan. Wesel dapat ditambahkan ke nilai tercatat aset terkait hanya jika terdapat
kemungkinan bahwa masa depan manfaat ekonomi di luar yang awalnya diantisipasi untuk aset
tersebut akan diterima oleh entitas. Misalnya, modifikasi aset dibuat untuk memperpanjang masa
manfaatnya (diukur baik dalam tahun atau dalam satuan potensi produksi) atau untuk
meningkatkan kapasitas (misalnya, yang diukur oleh unit output per jam) akan dikapitalisasi.
Demikian pula, jika hasil pengeluaran dalam meningkatkan kualitas output, atau memungkinkan
15

pengurangan biaya input lainnya (misalnya, akan menghasilkan penghematan tenaga kerja), itu
adalah calon kapitalisasi. Seperti dengan aset yang dibangun sendiri, jika biaya dikeluarkan
melebihi ambang batas yang ditetapkan, mereka harus dibebankan saat ini. Dimana modifikasi
melibatkan bagian perubahan aset (misalnya, mengganti sumber daya yang berkuasa), biaya dari
bagian yang dihilangkan harus diperlakukan sebagai suatu pembuangan.
Misalnya, atap bangunan komersial, lapisan-lapisan dari blast furnace yang digunakan
untuk membuat baja, dan mesin pesawat komersial semua perlu diganti atau dirombak sebelum
bangunan yang terkait, tungku, atau airframes sendiri harus diganti. Jika componentized
depresiasi yang benar digunakan, atap, pelapis, dan mesin sedang disusutkan atas kehidupan
masing-masing lebih pendek masa manfaat, dan ketika penggantian atau overhaul yang
dilakukan, rata-rata, ini akan telah sepenuhnya disusutkan. Sampai-sampai undepreciated biaya
komponen tetap, mereka harus dihapus dari account (yakni, dibebankan pada periode
penggantian atau perbaikan) sebagai pengganti yang baru dikeluarkan atau biaya perbaikan yang
ditambahkan ke dalam aktiva, dalam rangka untuk menghindari, untuk keuangan tujuan
pelaporan, "dua atap pada satu gedung.
Hal ini biasanya dapat diasumsikan bahwa pemeliharaan dan pengeluaran perbaikan akan
terjadi secara ratable sepanjang umur aset dan harus dibebankan pada saat terjadinya. Dengan
demikian, jika tujuan dari pengeluaran adalah baik untuk menjaga kapasitas produktif
diantisipasi ketika aset tersebut diperoleh atau dibangun, atau mengembalikannya ke tingkat itu,
biaya yang tidak tunduk pada kapitalisasi.
Pengecualian parsial ditemui jika aset diperoleh dalam kondisi yang mengharuskanbahwa
pengeluaran tertentu harus dikeluarkan dalam rangka untuk memasukkannya ke dalam keadaan
yang sesuai untuk digunakan. Sebagai contoh, sebuah bangunan memburuk dapat dibeli dengan
maksud yang dipulihkan dan kemudian digunakan sebagai pabrik atau fasilitas kantor. Dalam
kasus tersebut, biaya yang dinyatakan akan dikategorikan sebagai item perawatan biasa mungkin
dikenakan kapitalisasi, subjek dengan kendala bahwa aset tersebut tidak akan disajikan pada nilai
yang melebihi yang dapat diperoleh kembali jumlah. Setelah restorasi selesai, pengeluaran lebih
lanjut sejenis akan dipandang sebagai perbaikan rutin atau pemeliharaan, dan dengan demikian
dibebankan pada saat terjadinya.

16

Namun, biaya yang berkaitan dengan inspeksi yang dibutuhkan (misalnya, pesawat)
dapat dikapitalisasi dan disusutkan. Biaya-biaya tersebut akan diamortisasi selama masa manfaat
yang diharapkan (Yaitu, perkiraan waktu untuk pemeriksaan berikutnya). Seperti dengan biaya
aset fisik, penghapusan dari setiap biaya tidak dapat disusutkan dari inspeksi sebelumnya akan
diperlukan. Pemeriksaan dikapitalisasi biaya harus diperlakukan sebagai komponen terpisah dari
aset.
Diagram pada halaman berikut merangkum pengobatan pengeluaran setelah akuisisi
konsisten dengan pembahasan sebelumnya.
IFRIC 4 menggambarkan pengaturan, terdiri dari transaksi atau serangkaian transaksi
terkait, yang tidak mengambil bentuk hukum sewa tetapi tetap memberikan suatu hak untuk
menggunakan aset (misalnya, suatu aset, peralatan atau pabrik,) sebagai imbalan atas
pembayaran atau serangkaian pembayaran. Jika suatu perjanjian mengandung sewa, sewa yang
harus diklasifikasikan sebagai sewa pembiayaan atau sewa operasi, sesuai dengan IAS 17. Lain
elemen pengaturan tidak dalam lingkup IAS 17 harus dapat dipertanggungjawabkan sesuai
dengan standar lainnya (misalnya, IAS 16). Topik ini dibahas lebih lengkap dalam Bab 16.
Penyusutan aset tetap. Sesuai dengan salah satu lebih penting dari konvensi akuntansi
dasar, prinsip pencocokan, biaya aktiva tetap dialokasikan melalui penyusutan untuk periode
yang akan mendapat manfaat dari penggunaan aset. Apapun metode penyusutan yang dipilih,
harus menghasilkan sistematis dan rasional alokasi Jumlah yang dapat disusutkan dari aset (biaya
nilai awal sisa kurang) selama aset yang diharapkan masa manfaat. Penentuan masa manfaat
harus mengambil sejumlah faktor menjadi pertimbangan. Faktor-faktor ini termasuk perubahan
teknologi, kerusakan normal, fisik yang sebenarnya digunakan, dan keterbatasan hukum atau
lainnya pada kemampuan untuk menggunakan properti. Itu metode penyusutan didasarkan pada
apakah masa manfaat ditentukan sebagai fungsi waktu atau sebagai fungsi dari penggunaan fisik
yang sebenarnya.
IAS 16 menyatakan bahwa, meskipun lahan biasanya memiliki masa manfaat terbatas
dan tidak akan disusutkan, di mana biaya tanah termasuk pembongkaran atau restorasi
diperkirakan biaya, inilah yang harus disusutkan selama periode manfaat yang diperoleh dengan
menimbulkan biaya tersebut. Di beberapa kasus, tanah itu sendiri mungkin memiliki masa
17

manfaat yang terbatas, dalam hal ini adalah menjadi disusutkan dengan cara yang mencerminkan
manfaat yang akan diperoleh dari itu.
Karena, di bawah harga perolehan, akuntansi penyusutan ini dimaksudkan sebagai
strategi untuk alokasi biaya, itu tidak mencerminkan perubahan dalam nilai pasar dari aset yang
disusutkan (kecuali dalam beberapa kasus di mana aturan penurunan telah diterapkan dalam
cara-seperti yang dibahas di bawah). Dengan demikian, dengan pengecualian tanah, yang
memiliki kehidupan terbatas, semua aktiva tetap berwujud harus disusutkan, bahkan jika (seperti
yang kadang-kadang terjadi, terutama di periode inflasi harga umum) nominal atau nilai nyata
mereka meningkat.
Selain itu, jika jumlah tercatat aset dialokasikan selama jangka waktu tertentu (seperti
menentang penggunaan aktual), melainkan harus perkiraan masa kegunaan untuk entitas, bukan
fisik kehidupan properti itu sendiri yang mengatur. Dengan demikian, kekhawatiran seperti
keusangan teknologi, serta normal dan keausan, harus diatasi dalam penentuan awal periode di
mana untuk mengalokasikan biaya perolehan aset tetap. Entitas pelaporan itu strategi untuk
perbaikan dan pemeliharaan juga akan mempengaruhi perhitungan ini, karena aset fisik yang
sama mungkin memiliki panjang atau pendek umur ekonomis di tangan pemilik yang berbeda,
tergantung pada perawatan dengan yang dimaksudkan untuk dipertahankan.
Demikian pula, aset yang sama mungkin memiliki kehidupan ekonomi lebih panjang atau
lebih pendek, tergantung pada perusahaan dimaksudkan penggunaan. Sebuah bangunan tertentu,
misalnya, mungkin memiliki kehidupan lima puluh tahun diharapkan sebagai fasilitas untuk
menyimpan barang-barang atau untuk digunakan dalam manufaktur ringan, tetapi sebagai
showroom akan memiliki waktu yang lebih singkat kegunaan, karena keengganan diantisipasi
dari pelanggan untuk berbelanja di entitas bertempat di tempat yang lebih tua. Sekali lagi, itu
bukan kehidupan fisik, tetapi kehidupan ekonomi yang bermanfaat, yang seharusnya mengatur.
Gabungan aset, seperti bangunan yang mengandung komponen yang berbeda seperti
pemanasan pabrik, atap, dan elemen struktur lainnya, yang paling sering dicatat dalam terpisah
beberapa rekening, untuk memfasilitasi proses amortisasi elemen yang berbeda selama periode
yang bervariasi. Dengan demikian, tanaman pemanasan mungkin memiliki masa manfaat yang
diharapkan dari dua puluh tahun, atap hidup dari lima belas tahun, dan struktur dasar itu sendiri
18

hidup dari empat puluh tahun. Menjaga buku besar terpisah rekening memudahkan perhitungan
penyusutan periodik dalam situasi seperti ini, meskipun untuk keuangan tujuan pelaporan tingkat
yang lebih besar dari agregasi adalah biasa.
IAS 16, sebagaimana telah diubah pada tahun 2003, membutuhkan pendekatan
komponen untuk penyusutan, di mana, seperti dijelaskan di atas, setiap komponen material
komposit aset dengan masa manfaat yang berbeda atau pola yang berbeda dari depresiasi dicatat
secara terpisah untuk tujuan penyusutan dan akuntansi untuk belanja berikutnya (termasuk
penggantian dan pembaharuan). Baru demikian, daripada merekam gedung, kantor baru
diperoleh ada sebagai aset tunggal, tercatat sebagai kulit bangunan, pabrik pemanas, atap, dan
mungkin lainnya diskrit mekanik komponen, tunduk pada batas materialitas. Alokasi biaya
selama masa manfaat, sebagai gantinya yang berbasis pada rata-rata tertimbang dari kehidupan
komponen yang berbeda-beda ', didasarkan pada terpisah diperkirakan hidup untuk setiap
komponen.
IAS 16 menyatakan bahwa metode penyusutan harus mencerminkan pola di mana asset
manfaat ekonomi masa depan yang diharapkan untuk dikonsumsi oleh entitas, dan ketepatan
metode harus ditinjau setidaknya setiap tahun dalam kasus telah terjadi perubahan dalam pola
yang diharapkan. Selain itu, standar meninggalkan pilihan metode untuk entitas, bahkan
meskipun tidak menyebutkan garis lurus, keseimbangan berkurang, dan unit metode produksi.
Metode penyusutan berdasarkan waktu
1. Garis Lurus-Beban penyusutan yang terjadi secara merata sepanjang umur aset.
Biaya periodik untuk depresiasi diberikan sebagai
Biaya atau jumlah yang diganti untuk biaya, dikurang nilai sisa
Perkiraan masa manfaat aset
2. Metode Percepatan -Beban penyusutan lebih tinggi pada tahun-tahun awal masa manfaat
aset tersebut dan lebih rendah di tahun kemudian. IAS 16 hanya menyebutkan satu
metodepercepatan, metode saldo berkurang, namun metode lain telah digunakan dalam
berbagai nasional GAAP sesuai dengan standar akuntansi sebelumnya atau kontemporer.

19

a) Berkurangnya keseimbangan laju penyusutan yang diterapkan pada nilai buku bersih
aset, sehingga biaya tahunan berkurang. Ada berbagai cara untuk menghitung persentase
yang akan diterapkan. Rumus di bawah ini menyediakan matematis alokasi yang benar
selama masa manfaatnya.
rate =( 1 n residual value' cost ) 100

dimana

adalah masa manfaat yang diharapkan dalam beberapa tahun. Namun,

perusahaan umumnya menggunakan perkiraan atau konvensi dipengaruhi oleh praktik

pajak, seperti beberapa garis lurus kali tingkat nilai tercatat bersih pada awal tahun.
straight line rate=

1
perkiraan masamanfaat aset

Contoh
Penyusutan saldo menurun ganda (jika nilai sisa yang harus diakui, hentikan ketika nilai
buku = estimasi nilai sisa).
Penyusutan=2 Garis Lurus tingkat x Nilai buku awal tahun

Cara lain untuk mencapai biaya berkurang untuk penyusutan adalah metode jumlah
angka tahunan, yang umum digunakan di Amerika Serikat dan tempat-tempat tertentu
lainnya.
b) Sum-of-the-year digit '(SYD) / Jumlah Angka Tahun (JAT)
penyusutan=(Biaya dikurang nilai sisa) fraksi Berlaku

Dimana

Dan

jumlah masatahun diperkirakan

tersisa sejak awal tahun
fraksi berlaku=
JAT

JAT =

n ( n+1 )
2

n =perkiraan masa manfaat

20

Contoh
Aset memiliki kehidupan ekonomi manfaat 5 tahun dan tanpa nilai sisa akan 5/15 (= 1/3) dari
biaya yang dialokasikan ke tahun 1, 4/15 ke tahun 2, dan seterusnya.
Dalam prakteknya, kecuali jika ada alasan pajak untuk menggunakan metode dipercepat,
perusahaan besar cenderung menggunakan depresiasi garis lurus. Ini memiliki manfaat yang
sederhana untuk diterapkan, dan di mana perusahaan memiliki kolam besar aktiva sejenis,
beberapa di antaranya diganti setiap tahun, agregat biaya penyusutan tahunan mungkin sama,
terlepas dari metode yang dipilih (Mempertimbangkan perusahaan truk yang memiliki sepuluh
truk, masing-masing seharga 200.000, salah satunya adalah diganti setiap tahun: biaya
penyusutan agregat tahunan akan 200.000 dalam setiap matematis akurat metode penyusutan).
Penyusutan Tahun Partial. Meskipun IAS 16 adalah diam tentang masalah ini, ketika
suatu aset baik diakuisisi atau dijual selama tahun berjalan, perhitungan tahun penuh penyusutan
harus prorata antara periode akuntansi yang terlibat. Hal ini diperlukan untuk mencapai tepat
pencocokan. Namun, jika aset individu dalam kelompok yang relatif homogen secara teratur
diakuisisi dan dibuang, salah satu dari beberapa konvensi dapat diadopsi, sebagai berikut:
1. Rekam penyusutan setahun penuh pada tahun akuisisi dan tidak ada di tahun pdisposal.
2. Rekam satu setengah tahun penyusutan pada tahun akuisisi dan satu-setengah tahun
penyusutan pada tahun disposal.
Contoh Penyusutan Tahun Partial
Asumsikan berikut:
Taj Mahal Milling Co, sebuah entitas kalender-tahun, mengakuisisi sebuah mesin pada tanggal 1
Juni 2009, biaya yang 40.000 dengan perkiraan masa manfaat dari empat tahun dan nilai sisa
2.500. Beban Depresiasi untuk setiap tahun penuh masa aset dihitung sebagai berikut:

Tahun
Garis Lurus
Tahun 1 37.500 * 4 = 9.375

Saldo Menurun
Jumlah Angka Tahun
50% 40.000 = 4/10 37.500*= 15.000
21

Tahun 2

9,375

20.000

3/10 37.500 = 11.250

Tahun 3

9,375

50% 20.000 = 2/10 37.500 = 7.500

Tahun 4

9,375

10.000

1/10 37.500 = 3.750

50% 10.000 =
5,000
50%

5.000 =

2,500
* 37.500 = 40.000 2.500
Penyusutan metode yang didasarkan pada penggunaan fisik yang sebenarnyametode
unit produksi
Penyusutan juga mungkin didasarkan pada jumlah unit yang diproduksi oleh aset pada
tahun tertentu. IAS 16 mengidentifikasi ini sebagai metode unit produksi, tetapi juga dikenal
sebagai jumlah dari unit pendekatan. Hal ini paling cocok untuk aset tersebut, seperti mesin,
yang merupakan diharapkan kehidupan yang paling rasional didefinisikan dalam hal output
produktif, dalam periode produksi berkurang (Seperti resesi ekonomi) mesin yang digunakan
kurang, sehingga memperpanjang nomor tahun kemungkinan untuk tetap dalam pelayanan.
Metode ini memiliki manfaat bahwa penyusutan tahunan beban berfluktuasi dengan kontribusi
yang dibuat oleh aset setiap tahun. Selain itu, jika depresiasi menemukan jalan ke biaya barang
jadi, biaya unit dalam periode berkurang produksi akan dibesar-besarkan dan bahkan bisa
melebihi nilai realisasi bersih kecuali unit pendekatan produksi untuk penyusutan diambil.
depreciation rate=

biayadikurangi nilai residual

perkiraan jumlah unit yang akan diproduksi
oleh aset yang melebihi taksiran masa manfaatnya

Penyusutan unit produksi=depreciation rate jumlah unit produsi dalam periode

Metode Penyusutan Lainnya. Meskipun IAS 16 tidak membahas metode lain

penyusutan (Atau bahkan semua variasi dicatat dalam paragraf sebelumnya), pada waktu yang

22

berbeda dan di berbagai yurisdiksi metode lain telah digunakan. Beberapa dari ini disimpulkan
sebagai berikut:
1. Metode Pensiun Biaya aset dibebankan pada periode di mana ia pensiun.
2. Metode Penggantian Asli biaya dilakukan dalam rekening dan biaya penggantian
dibebankan pada periode penggantian. (Baik pensiun atau penggantian metode akan
diterima di bawah IAS 16 karena mereka tidak mencerminkan polakonsumsi).
3. Metode Grup (atau komposit)Rata-rata masa layanan dari jumlah asset
menggunakan rata-rata tertimbang dari unit dan terdepresiasi kelompok atau komposit
seolah-olah itu adalah satu unit. Sebuah kelompok terdiri dari aktiva sejenis, sedangkan
komposit terdiri aset yang berbeda.
Depreciationrate=

jumlah depresiasi garis lurus aset individual

total aset cost

Depreciatiom expense=Depreciation rate Total group(composite)cost

Sebuah keganjilan dari pendekatan komposit adalah bahwa keuntungan dan
kerugian tidak diakui pada pembuangan aset, melainkan, yang terjaring dalam akumulasi
penyusutan. Hal inisial karena
itu adalah praduga metode ini bahwa meskipun disposisi aset individu dapat
menghasilkan lebih besar dari atau kurang dari nilai masing-masing buku, hasil kotor
tertinggi hasil dari kelompok aset tidak akan berbeda secara material dari nilai buku
agregat daripadanya, dan sesuai, pengakuan mereka keuntungan individu atau kerugian
harus ditangguhkan dan efektif terjaring keluar.
4. Metode Pendapatan Arus kas masa depan diharapkan akan diperoleh dari aset
diperkirakan, dan persentase dihitung yang mencerminkan biaya aset sebagai proporsi
dari pendapatan yang diharapkan. Ketika pendapatan diterima, persentase yang
diterapkan untuk itu sebagai biaya penyusutan. Ini digunakan, misalnya, untuk film, dan
bisadapat dianggap sebagai varian pada metode unit produksi.
Nilai Sisa. Metode penyusutan yang paling dibahas di atas mengharuskan depresiasi
diterapkan tidak dengan biaya penuh dari aset, tetapi untuk "Jumlah yang dapat disusutkan":
yaitu, biaya historical atau jumlah yang diganti karena itu (yaitu, nilai wajar) dikurangi estimasi
23

nilai sisa dari aset. Seperti IAS 16 poin keluar, nilai sisa sering tidak material dan dalam
prakteknya sering diabaikan, tetapi mungkin berdampak pada beberapa aset, terutama ketika
entitas membuang mereka awal kehidupan mereka (misalnya, kendaraan sewa) atau di mana
nilai sisa yang begitu tinggi untuk meniadakan persyaratan untuk penyusutan (beberapa
perusahaan hotel, misalnya, mengklaim bahwa mereka harus mempertahankan tempat mereka
untuk standar yang tinggi bahwa mereka sisa nilai di bawah harga perolehan lebih tinggi dari
biaya asli dari aset).
Berdasarkan nilai historis, nilai sisa didefinisikan sebagai nilai yang diharapkan dari aset,
dalam hadir dolar (yaitu, tanpa mempertimbangkan dampak inflasi ke depan), pada akhir masa
manfaat. Nilai sisa harus, bagaimanapun, dapat diukur setelah dikurangi dengan biaya yang
diharapkan pembuangan. Dalam beberapa kasus, aset akan memiliki nilai sisa negatif, seperti
misalnya ketika entitas kemungkinan akan dikenakan biaya untuk membuang aset, atau untuk
mengembalikan properti ke sebelumnya kondisi, seperti dalam kasus operasi tertentu, seperti
pertambangan strip, yang tunduk pada lingkungan perlindungan atau undang-undang lainnya.
Dalam hal demikian, depresiasi periodik harus total lebih dari biaya asli aset, sehingga pada saat
penjualan diharapkan, suatu kewajiban diestimasi telah diakui sama dengan nilai sisa negatif.
Nilai sisa adalah, seperti semua aspek metode penyusutan, tunduk setidaknya tinjauan tahunan.
Jika metode penilaian kembali pengukuran aset tetap berwujud yang dipilih nilai, residu
harus dinilai lagi pada tanggal setiap revaluasi aset. Hal inisial dilakukan Artikel Baru
menggunakan data realisasi nilai untuk aset yang sama, mengakhiri kehidupan masing-masing
berguna di waktu revaluasi, setelah digunakan untuk tujuan yang sama dengan aset yang dinilai.
Nilai-nilai masa depan lagi, tidak ada pertimbangan dapat dibayarkan kepada inflasi diantisipasi,
dan diharapkan adalah untuk tidak didiskontokan untuk mencerminkan nilai-nilai untuk
memberikan pengakuan terhadap nilai waktu dari uang. Sebagai dengan akuntansi biaya historis
berbasis aset tanaman, jika nilai sisa negatif diantisipasi, ini harus secara efektif diakui selama
masa manfaat aset dengan pengisian ekstra depresiasi, sehingga kewajiban diestimasi akan telah
dicatat pada tanggal pelepasan.

24

Masa Manfaat. Masa manfaat dipengaruhi oleh hal-hal seperti praktik entitas mengenai
perbaikan dan pemeliharaan aset, serta laju perubahan teknologi dan pasar permintaan barang
yang diproduksi dan dijual oleh entitas menggunakan aset sebagai input produktif. Jika
ditentukan, ketika meninjau metode penyusutan, bahwa kehidupan diperkirakan lebih besar atau
kurang daripada yang diyakini sebelumnya, perubahan tersebut ditangani sebagai perubahan
estimasi akuntansi, bukan sebagai koreksi kesalahan akuntansi. Oleh karena itu, penyajian
kembali tidak ada harus dibuat untuk sebelumnya penyusutan dilaporkan, melainkan, perubahan
dicatat ketat pada calon dasar, yang tercermin dalam periode perubahan dan periode selanjutnya.
Contoh memperkirakan masa manfaat
Untuk menggambarkan konsep ini, menganggap aset biaya 100.000 dan awalnya
diperkirakan memiliki kehidupan yang produktif dari 10 tahun. Metode garis lurus digunakan,
dan tidak ada nilai sisa diantisipasi. Setelah 2 tahun, manajemen merevisi estimasi masa manfaat
dengan total 6 tahun. Karena nilai tercatat bersih dari aset adalah 80.000 setelah 2 tahun (=
100.000 8/10), dan sisanya kehidupan yang diharapkan adalah 4 tahun (2 dari 6 tahun total
direvisi karena telah berlalu), penyusutan di tahun 3 sampai 6 akan 20.000 (= 80,000 / 4)
masing-masing.
Metode Pajak. Metode penyusutan komputasi dibahas dalam bagian-bagian sebelumnya
hanya berhubungan dengan pelaporan keuangan berdasarkan IFRS. Pajak undang-undang di
berbagai negara di dunia sangat bervariasi dalam hal penerimaan metode penyusutan, dan tidak
mungkin untuk risalah umum seperti ini untuk mengatasi secara rinci. Namun, sejauh bahwa
penyusutan diijinkan untuk tujuan pelaporan pajak penghasilan berbeda dari yang dibutuhkan
atau diijinkan untuk tujuan laporan keuangan, pajak penghasilan tangguhan harus dihitung.
Antarperiode pendapatan alokasi pajak akan dibahas lebih lanjut dalam Bab 17.
Renovasi bangunan sewa. Prasarana adalah perbaikan untuk properti tidak dimiliki oleh
pihak membuat investasi tersebut. Misalnya, penyewa ruang kantor dapat menginvestasikan
dananya untuk menginstal partisi atau menggabungkan beberapa suite dengan menghapus
interior dinding tertentu. Karena sifat dari perubahan fisik properti (dilakukan dengan lessor izin,

25

tentu saja), penyewa tidak dapat menghapus atau membatalkan perubahan ini dan harus
meninggalkan mereka atas penghentian sewa, jika penyewa tidak tetap di fasilitas.
Tidak ada bimbingan berdasarkan IFRS pada bagaimana menghitung prasarana, per se.
Rekomendasi yang dibuat dalam paragraf berikut berasal dari orang-orang di bawah US GAAP
tetapi, menurut pendapat penulis, sangat mudah dan tidak tunduk pada perdebatan serius.
Prasarana sering diklasifikasikan sebagai berwujud karena entitas pelapor hanya memiliki
(intangible) hak untuk menggunakan properti, dan tidak memiliki properti fisik sendiri setelah itu
melekat pada properti sewaan dengan cara yang tidak dapat dihapus atau dibatalkan. Di sisi lain,
prasarana tidak selalu dianggap sebagai berwujud karena mereka melibatkan perangkat fisik
yang nyata ke properti oleh atau atas nama properti lessee. Menurut hukum di banyak yurisdiksi,
ketika perbaikan yang dibuat untuk properti riil dan perbaikan-perbaikan secara permanen
ditempelkan ke properti, judul kepada mereka perbaikan otomatis mentransfer kepada pemilik
properti. Alasan di balik ini adalah bahwa perbaikan, ketika secara permanen ditempelkan, tidak
dapat dipisahkan dari sisa nyata estate. Untuk tujuan pembahasan berikut, apakah prasarana
disusutkan atau diamortisasi adalah titik semantik belaka, dan tidak mengubah substansi
pedoman ini. (namun Amortisasi Istilah akan digunakan di sini)
Masalah yang sering dihadapi sehubungan dengan perbaikan prasarana berkaitan dengan
penentuan periode di mana mereka harus diamortisasi. Biasanya, biaya berumur panjang aset
dibebankan pada biaya selama masa manfaat ekonomis aset tetap. Namun, hak untuk
menggunakan perbaikan prasarana berakhir ketika sewa terkait berakhir, terlepas dari apakah
perbaikan mempunyai sisa umur. Dengan demikian, masa manfaat sesuai untuk perbaikan
prasarana adalah kurang dari masa manfaat dari perbaikan atau jangka waktu mendasari sewa.
Beberapa sewa mengandung istilah, tetap noncancelable dan opsi perpanjangan
tambahan. Ketika mengingat masa sewa untuk keperluan prasarana amortisasi, biasanya hanya
istilah noncancelable awal tetap disertakan. Ada pengecualian untuk ini aturan umum, namun.
Jika opsi perpanjangan adalah pilihan pembaharuan murah, yang berarti bahwa itu adalah
kemungkinan pada awal sewa yang akan dilaksanakan dan, karena itu, periode opsi harus
26

dimasukkan dalam jangka sewa untuk tujuan menentukan kehidupan amortizable dari prasarana
perbaikan. Selain itu, di bawah definisi masa sewa ada lain yang patut situasi di mana besar
kemungkinan bahwa opsi untuk memperbaharui untuk periode tambahan akan dilakukan. Situasi
ini termasuk periode yang gagal untuk memperbaharui sewa membebankan penalty pada lessee
dalam jumlah sedemikian rupa sehingga pembaharuan muncul, pada awal sewa, untuk menjadi
cukup meyakinkan. Situasi lain semacam ini muncul ketika sebuah pembaharuan sebaliknya
dikecualikan Periode mendahului ketentuan untuk pembelian murah dari aset sewaan atau ketika,
selama periode ditutupi oleh opsi perpanjangan biasa, penyewa telah menjamin utang lessor pada
disewakan properti.
Contoh
Mojo Korporasi menempati gudang bawah sewa operasi lima tahun sejak bulan Januari 1, 2010,
dan berakhir 31 Desember 2014. Sewa berisi tiga pilihan berturut-turut untuk memperbaharui
sewa untuk tambahan lima tahun periode. Pilihannya adalah tidak pembaharuan murah seperti
yang mereka sebut untuk penyewaan tetap pada harga sewa pasar yang berlaku adil yang akan
berlaku pada saat latihan. Setelah penghitungan awal dilakukan untuk menentukan apakah sewa
tersebut merupakan sewa operasi atau sewa guna usaha, hanya istilah noncancelable awal lima
tahun termasuk dalam perhitungan. Akibatnya, untuk tujuan menentukan kehidupan amortizable
dari setiap prasarana dibuat oleh Mojo Corporation, hanya awal lima tahun istilah digunakan.
Jika Mojo Perusahaan memutuskan, pada awal tahun empat sewa, untuk membuat sejumlah
besar prasarana untuk aset sewaan, dapat dikatakan bahwa sekarang akan kemungkinan bahwa
Mojo akan melaksanakan satu atau lebih dari periode pembaharuan, karena tidak melakukan hal
itu akan menjatuhkan hukuman keuangan yang cukup besar untuk meninggalkan prasarana
mahal. Hal ini akan memicu akuntansi untuk sewa dengan memperlakukan periode atau periode
yang kemungkinan bahwa lessee akan memperbaharui sebagai baru kesepakatan dan
membutuhkan pengujian untuk menentukan apakah sewa, prospektif, memenuhi syarat sebagai
modal atau operasi sewa.
Revaluasi Aset Tetap
IAS 16 memberikan dua pendekatan alternatif yang dapat diterima dengan akuntansi
aktiva berwujud berumur panjang. Yang pertama adalah metode biaya historis, di mana akuisisi
27

atau biaya konstruksi digunakan untuk pengakuan awal, tunduk pada depresiasi atas diharapkan
kehidupan ekonomi dan kemungkinan write-down dalam hal terjadi penurunan nilai yang
bersifat permanen.
Dalam banyak yurisdiksi ini adalah satu-satunya metode diperbolehkan oleh undang-undang,
tetapi sejumlah yurisdiksi, terutama mereka dengan tingkat inflasi secara signifikan, jangan
mengijinkan penuh atau revaluasi selektif dan IAS 16 mengakui hal ini dengan juga mandat apa
yang disebut penilaian kembali " Model "Berdasarkan model revaluasi., setelah pengakuan awal
sebagai aset, suatu aset, tetap yang nilai wajarnya dapat diukur secara andal harus dilakukan pada
revaluasi jumlah, menjadi nilai wajar pada tanggal revaluasi dikurangi akumulasi berikutnya
penyusutan dan selanjutnya akumulasi penurunan nilai.
Logika revaluasi mengakui berhubungan dengan kedua pernyataan posisi keuangan dan
ukuran kinerja periodik disediakan oleh laporan laba rugi komprehensif. Karena efek dari inflasi
(yang bahkan jika cukup moderat ketika diukur pada tahunan dapat menambah dramatis selama
periode panjang di mana aset tetap tetap digunakan) laporan posisi keuangan dapat menjadi
hampir tidak berarti aglomerasi biaya yang berbeda.
Selain itu, jika biaya penyusutan terhadap pendapatan ditentukan dengan mengacu pada
sejarah biaya aset yang diperoleh pada periode sebelumnya banyak, keuntungan akan dilebihlebihkan, dan tidak akan mencerminkan biaya pemeliharaan basis aset entitas. Dalam keadaan
ini, sebuah nominal entitas menguntungkan mungkin menemukan bahwa ia memiliki selfdilikuidasi dan tidak dapat melanjutkan kegiatan, setidaknya tidak dengan tingkat yang sama dari
kapasitas produktif, tanpa utang baru atau ekuitas infus. IAS 29, Pelaporan Keuangan dalam
Ekonomi Hyperinflationary, alamat penyesuaian depresiasi dalam kondisi hiperinflasi.
Penggunaan metode revaluasi adalah biasanya dihadapi dalam ekonomi yang dari waktu ke
waktu mengalami inflasi kurang signifikan daripada yang memerlukan penerapan prosedur yang
digariskan oleh IAS 29.
Berdasarkan model revaluasi frekuensi revaluasi tergantung pada perubahan nilai wajar
item yang dinilai kembali dan, akibatnya, apabila memiliki nilai wajar dari revaluasi aset berbeda
secara material dari jumlah tercatatnya, revaluasi lebih lanjut diperlukan. Karena model revaluasi
28

lebih mahal untuk mempertahankan daripada model biaya historis, hasil survei yang dilakukan
oleh Institute of Chartered Accountants di Inggris dan Wales pada tahun 2005 (ICAEW, 2007)
menunjukkan bahwa 4% hanya dari perusahaan Uni Eropa yang digunakan untuk bangunan
revaluasi (Tidak untuk aktiva tetap lainnya) dan hanya 28% dari perusahaan Uni Eropa dengan
investasi properti yang digunakan nilai wajar (revaluasi) metode untuk kelas aset.
Nilai Wajar. Sebagai dasar untuk metode revaluasi, standar menetapkan bahwa itu nilai
wajar (didefinisikan sebagai jumlah penggunaan aset dapat dipertukarkan antara pengetahuan,
bersedia pihak dalam transaksi ketentuan pasar yang wajar-panjang) yang akan digunakan dalam
setiap revaluasi tersebut. Selain itu, standar mensyaratkan bahwa, sekali suatu entitas melakukan
revaluasi, mereka harus terus dilakukan dengan keteraturan yang cukup bahwa jumlah tercatat
dalam berikutnya laporan posisi keuangan tidak material berbeda dengan itu-saat diskontoDiskonto yang wajar. Dengan kata lain, jika entitas pelaporan menerapkan metode revaluasi,
tidak dapat melaporkan nilai wajar usang dalam laporan posisi keuangan yang mengandung
tahun-tahun sebelumnya ' komparatif data, karena itu tidak hanya akan meniadakan tujuan
pengobatan diperbolehkan, namun benar-benar akan membuat tidak mungkin bagi pengguna
untuk menafsirkan arti keuangan pernyataan. Oleh karena itu, IASB rerekomendasikan bahwa
kelas aset harus dinilai kembali pada secara bergulir disediakan revaluasi dari kelas aset di
diselesaikan dalam waktu singkat dan menyediakan revaluasi disimpan up-to-date.
Sesuai dengan IAS 16, nilai wajar biasanya ditentukan oleh penilai, menggunakan
marketbased bukti. Nilai pasar juga dapat digunakan untuk mesin dan peralatan, tapi karena item
seperti itu sering tidak memiliki nilai pasar dapat ditentukan, terutama jika ditujukan untuk
aplikasi khusus, mereka malah bisa dinilai pada biaya penggantian disusutkan. Pada Saat itu,
nilai wajar istilah yang digunakan oleh beberapa IFRS tanpa referensi untuk setiap rinci panduan
bagaimana itu diterapkan. Pedoman tersebut akan datang, namun. The IASB di Mei 2009
menerbitkan Exposure Draft (ED), Pengukuran Nilai Wajar, yang didasarkan pada AS GAAP
standar FAS 157, yang IASB digunakan sebagai titik awal untuk langkah-langkahnya, dan
penerbitan IFRS baru pada topik ini diharapkan pada tahun 2010. ED, yang disajikan secara
lebih terperinci dalam Bab 6, mengidentifikasi tiga tingkat nilai wajar. Ini disebut-sebut sebagai
tertinggi (Tingkat 1 input) dikutip harga di pasar aktif untuk aset yang identik atau kewajiban,
29

sedangkan terbaik kedua (Level 2 input) secara langsung atau tidak langsung harga diamati di
pasar aktif untuk aset yang sama dan kewajiban, dan final (Level 3 input) menjadi penggunaan
teramati input, yang harus mencerminkan asumsi bahwa pelaku pasar akan digunakan dalam
menetapkan harga asset dan kewajiban, termasuk asumsi tentang risiko.
Alternatif konsep nilai saat ini. Sejumlah konsep yang berbeda telah diusulkan selama
bertahun-tahun untuk mencapai akuntansi disesuaikan dengan inflasi. Metode yang membahas
perubahan harga spesifik, berbeda dengan orang-orang yang berusaha untuk menyesuaikan
pembelian umum listrik perubahan, telah mengukur biaya reproduksi, biaya penggantian, nilai
suara, nilai keluar, entri nilai, dan net present value.
Secara singkat, biaya reproduksi mengacu pada biaya saat ini sebenarnya persis
mereproduksi aset, pada dasarnya mengabaikan perubahan teknologi dalam mendukung konsep
bata-dan-mortir yang ketat.Karena potensi layanan yang sama dapat diperoleh saat ini, dalam
banyak kasus, tanpa reproduksi literal dari aset, metode ini gagal untuk sepenuhnya mengatasi
realitas ekonomi yang akuntansi idealnya harus berusaha untuk mengukur.
Biaya penggantian, sebaliknya, berkaitan dengan potensi pelayanan aset, yang setelah
semua apa yang benar-benar mewakili nilai bagi pemiliknya. Sebuah contoh nyata dapat
ditemukan di alam dari komputer. Sementara biaya untuk mereproduksi mesin mainframe
tertentu tepatnya mungkin hari yang sama atau sedikit lebih rendah dibandingkan harga beli
aslinya, kapasitas komputasi mesin dengan mudah dapat diganti dengan satu atau sekelompok
kecil mikrokomputer yang dapat diperoleh untuk sebagian kecil dari biaya mesin yang lebih
besar. Untuk kotor up pernyataan posisi keuangan dengan mengacu pada biaya reproduksi akan
mendistorsi, setidaknya. Sebaliknya, biaya penggantian potensi pelayanan aset yang dimiliki
harus digunakan untuk mencapai revaluasi dimaksud oleh IAS 16.
Selanjutnya, bahkan biaya penggantian, jika dilaporkan secara bruto, akan berlebihan dari
nilai yang tersirat dalam kepemilikan aset entitas pelaporan, karena aset tersebut telah memiliki
beberapa fraksi dari kehidupan pelayanannya berakhir. Konsep alamat nilai suara kekhawatiran
ini. Nilai suara adalah setara dengan biaya penggantian layanan potensi aset, disesuaikan untuk
30

mencerminkan hilangnya relatif utilitas karena berlalunya waktu atau fraksi dari kapasitas
produktif total yang telah dimanfaatkan.
Contoh biaya pengganti terdepresiasi (nilai suara) sebagai pendekatan penilaian
Aset yang diperoleh 1 Januari 2010, dengan biaya sebesar 40.000 diperkirakan memiliki masa
manfaat ekonomis 10 tahun. Setelah tiga tahun, pada tanggal 1 Januari 2013, itu dinilai sebagai
memiliki pengganti gross biaya sebesar 50.000. Nilai suara, atau biaya pengganti terdepresiasi,
akan menjadi 7/10 50.000, atau 35.000. Hal ini sebanding dengan sebuah buku, atau
membawa, nilai 28.000 pada tanggal yang sama. Mekanis, untuk

encapai revaluasi pada

tanggal 1 Januari 2013, aset harus ditulis oleh 10.000 (yaitu, dari 40.000 sampai 50.000
biaya gross) dan akumulasi penyusutan harus proporsional ditulis oleh 3.000 (dari 12.000
sampai 15.000). Berdasarkan IAS 16, jumlah bersih penyesuaian revaluasi, 7.000, akan
dikreditkan ke pendapatan komprehensif lain dan akumulasi ekuitas sebagai surplus revaluasi.
Merupakan prosedur akuntansi alternatif juga diizinkan oleh standar, di mana akumulasi
penyusutan pada tanggal revaluasi tersebut dihapusbukukan dengan membawa gross nilai
aset. Dalam contoh di atas, ini berarti bahwa 12.000 akumulasi depresiasi pada tanggal 1
Januari 2013, segera sebelum revaluasi, akan dikreditkan dengan jumlah aset kotor, 40.000,
sehingga mengurangi ke 28.000. Kemudian asset akun akan disesuaikan untuk mencerminkan
penilaian 35.000 dengan meningkatkan akun asset sebesar 7.000 (= 35.000 - 28.000),
dengan diimbangi dengan pendapatan komprehensif lain (dan akumulasi dalam surplus revaluasi
ekuitas). Dalam hal total aset yang dilaporkan dalam laporan posisi keuangan, ini memiliki efek
yang sama persis dengan metode pertama.
Revaluasi diterapkan untuk semua kelas aset. IAS 16 mensyaratkan bahwa jika ada
aset yang dinilai kembali, semua aset lainnya dalam kelompok-kelompok itu atau kategori juga
harus direvaluasi. Hal ini diperlukan untuk mencegah penyajian dalam laporan posisi keuangan
yang berisi dimengerti dan mungkin menyesatkan campuran biaya historis dan nilai wajar, dan
untuk mencegah revaluasi selektif dirancang untuk memaksimalkan melaporkan aktiva
bersih. Ditambah dengan kebutuhan bahwa revaluasi terjadi dengan frekuensi yang cukup untuk
perkiraan nilai wajar pada setiap akhir periode pelaporan, ini menjaga integritas proses pelaporan
31

keuangan. Bahkan, mengingat bahwa laporan posisi keuangan disusun berdasarkan konsep biaya
perolehan akan, pada kenyataannya, mengandung nilai-nilai noncomparable untuk aset yang
sama (karena aset yang telah diperoleh pada waktu yang berbeda-beda, pada tingkat harga yang
berbeda), pendekatan revaluasi memiliki kemungkinan memberikan pelaporan keuangan lebih
konsisten. Offsetting ini potensi perbaikan, setidaknya adalah subjektivitas yang lebih besar yang
melekat dalam penggunaan nilai wajar, memberikan contoh kerangka konseptual trade-off antara
relevansi dan keandalan.
Meskipun IAS 16 membutuhkan revaluasi seluruh aset di kelas tertentu, standar
mengakui bahwa mungkin lebih praktis untuk mencapai hal ini pada bergulir, atau siklus,
dasar. Ini bisa dilakukan dengan menilai kembali sepertiga dari aset dalam kategori asset
tertentu, seperti mesin, di setiap tahun, sehingga pada akhir setiap periode pelaporan sepertiga
dari kelompok tersebut bernilai skr menyewa nilai wajar, satu-ketiga senilai jumlah yang satu
tahun usang, dan lain sepertiga dinilai berdasarkan jumlah yang dua tahun usang. Kecuali nilai
yang berubah dengan cepat, ada kemungkinan bahwa laporan posisi keuangan tidak akan
terdistorsi material, dan Oleh karena itu, pendekatan ini akan kemungkinan besar menjadi sarana
yang wajar untuk memfasilitasi revaluasi proses.
Menurut IASB, revaluasi tahunan diperlukan untuk item-item aktiva dan peralatan yang
mengalami perubahan yang signifikan dan volatile nilai wajar; item dengan hanya perubahan
signifikan dalam nilai wajar dapat direvaluasi hanya setiap tiga atau lima tahun.
Penyesuaian Revaluasi. Secara umum, penyesuaian penilaian kembali meningkatkan aset ini
tercatat diakui sebagai pendapatan komprehensif lainnya dan terakumulasi pada bagian ekuitas
sebagai "Surplus revaluasi." Namun, kenaikan tersebut harus diakui dalam laporan laba atau rugi
bagi seluruh rupa sehingga penurunan nilai akibat revaluasi dari aset yang sama yang
sebelumnya diakui dalam laporan laba atau kerugian. Jika aset revaluasi selanjutnya ditemukan
terjadi penurunan nilai, kerugian penurunan nilai diakui sebagai pendapatan komprehensif
lainnya hanya sejauh bahwa kerugian penurunan nilai tidak melebihi jumlah dalam surplus
revaluasi untuk aset yang sama. Seperti kerugian penurunan nilai revaluasi aset pertama kali

32

dikompensasikan selisih penilaian kembali atas aset tersebut, dan hanya jika yang telah habis,
diakui dalam laporan laba rugi.
Revaluasi penyesuaian penurunan jumlah yang tercatat aset, pada umumnya, diakui
dalam laporan laba rugi. Namun, penurunan tersebut harus diakui dalam Pendapatan
komprehensif lainnya sejauh dari setiap saldo kredit surplus revaluasi sehubungan aset
tersebut. Penurunan diakui sebagai pendapatan komprehensif lainnya mengurangi jumlah
akumulasi ekuitas dalam akun surplus revaluasi.
Di bawah ketentuan IAS 16, jumlah yang dikreditkan ke surplus revaluasi dapat menjadi
ditransfer langsung ke saldo laba (tapi tidak melalui laporan laba rugi [keuntungan dan hilangnya
akun]) sebagai aset! sedang disusutkan, atau dapat diselenggarakan dalam surplus revaluasi akun
sampai saat aset tersebut dijual atau pensiun dari dinas. Beberapa surplus revaluasi dapat
ditransfer langsung ke saldo laba sebagai aset yang digunakan oleh entitas. Transfer ke saldo laba
terbatas pada jumlah yang sama dengan perbedaan antara penyusutan berdasarkan nilai
revaluasian nilai tercatat aset dan depresiasi berdasarkan biaya asli aset. Selain itu, surplus
revaluasi dapat ditransfer langsung ke saldo laba pada saat aset tersebut dihentikan
pengakuannya. Hal ini akan melibatkan mentransfer seluruh surplus saat aset lagi atau
dilepas. Penting untuk diingat adalah bahwa transfer dari surplus revaluasi ke saldo laba tidak
dibuat melalui laporan laba rugi.
Awal revaluasi Berdasarkan model revaluasi di IAS 16. Pada tanggal revaluasi awal dari
suatu aset tetap, penyesuaian penilaian kembali dicatat sebagai berikut: (1) Peningkatan nilai aset
tercatat dikreditkan ke komprehensif lainnya Pendapatan (keuntungan revaluasi), dan (2)
Penurunan nilai aset tercatat dibebankan Pendapatan komprehensif lainnya (rugi revaluasi dalam
laporan laba rugi komprehensif).
Contoh-awal revaluasi
Asumsikan Henan Corporation (HC) mengakuisisi sebuah bangunan

dengan biaya

sebesar 100.000. Setelah satu tahun bangunan tersebut dinilai sebagai memiliki nilai wajar saat

33

ini sebesar 110.000. Jurnal untuk meningkatkan nilai tercatat bangunan untuk nilai wajarnya
adalah sebagai berikut:
Bangunan

10.000

Pendapatan komprehensif lain-keuntungan revaluasi

10.000

Pada akhir periode fiskal, peningkatan jumlah tercatat bangunan akumulasi dalam "surplus
revaluasi" pada bagian ekuitas dari laporan posisi keuangan.
Setelah revaluasi. Sesuai dengan IAS 16,. Pada periode berikutnya, revaluasi penyesuaian
dicatat sebagai berikut: (1) Peningkatan nilai aset tercatat (atas revaluasi) harus diakui sebagai
pendapatan dalam laporan laba rugi sampai sebatas yang jumlah kerugian sebelumnya pada
revaluasi akumulasi dalam surplus revaluasi, dan setiap berlebih harus dikreditkan ke ekuitas, (2)
Mengurangi nilai aset tercatat (penurunan revaluasi) harus dibebankan pada pendapatan
komprehensif lainnya sejauh apapun sebelumnya revaluasi surplus, dan kelebihan apapun harus
dikreditkan ke ekuitas.
Contoh-selanjutnya revaluasi
Pada tahun berikutnya, HC menentukan bahwa nilai wajar dari bangunan tidak lagi 110.000.
Dengan asumsi nilai wajar menurun menjadi 95.000, jurnal berikut ini dibuat untuk merekam
penurunan revaluasi:
Pendapatan komprehensif lain-keuntungan revaluasi
Kerugian revaluasi-bangunan (beban)

10.000
5.000

Bangunan

15.000

Metode penyesuaian akumulasi penyusutan pada tanggal revaluasi. Ketika sebuah

item properti, pabrik dan peralatan dinilai kembali, akumulasi depresiasi pada tanggal revaluasi
yang dirawat di salah satu cara berikut: (1) Ungkapkan kembali akumulasi penyusutan
proporsional dengan perubahan dalam jumlah tercatat bruto aktiva (sehingga nilai tercatat aset
setelah revaluasi sama dengan nilai revaluasi), atau (2) Menghilangkan akumulasi penyusutan
terhadap nilai tercatat bruto aktiva.

34

Contoh-Akumulasi penyusutan
Konin Corporation (KC) memiliki bangunan dengan biaya sebesar 200, 000 dan taksiran masa
manfaat lima tahun. Dengan demikian, penyusutan tahun 40.000 per diantisipasi. Setelah dua
tahun, KC memperoleh informasi pasar menunjukkan bahwa nilai wajar terkini dari bangunan
adalah 300,000 dan memutuskan untuk menulis bangunan hingga nilai wajar 300,000. Ada
dua pendekatan untuk menerapkan model revaluasi di IAS 38: penyusutan aset dan akumulasi
dapat "gross up" untuk mencerminkan informasi nilai baru yang adil, atau aset dapat disajikan
kembali secara "bersih". Kedua pendekatan diilustrasikan di bawah ini. Untuk kedua ilustrasi,
jumlah bersih tercatat (nilai buku atau disusutkan biaya) segera sebelum revaluasi adalah :
12 0,000 [ 200, 000 - (2 40.000)]. Itu revaluasi atas net diberikan oleh selisih antara nilai
wajar dan nilai tercatat bersih, atau 30 0,000 - 12 0,000 = 180.000.
Opsi 1. Menerapkan pendekatan "gross up", karena nilai wajar setelah dua tahun dari lima
tahun masa manfaat telah berlalu ditemukan menjadi 300,000, nilai wajar bruto (gross
membawa Jumlah) harus 5/3 300.000 = 500.000. Dalam rangka untuk memiliki nilai
tercatat bersih sebesar dengan nilai wajar setelah dua tahun, saldo akumulasi penyusutan
harus 200.000. Akibatnya, bangunan dan rekening akumulasi penyusutan perlu disajikan
kembali ke atas seperti berikut: bangunan sampai 300.000 ( 500.000 - 200.000) dan
akumulasi penyusutan 20.000 ( 200.000 - 80.000). Atau, revaluasi ini dapat dicapai dengan
menegaskan kembali bangunan akun dan akun akumulasi penyusutan sehingga rasio net
membawa sebesar jumlah tercatat bruto adalah 60% ( 120.000 / 200.000) dan jumlah tercatat
bersih $ 300.000. New bruto nilai bukunya dihitung 300,000 / .60 = 500.000.
Jurnal dan tabel berikut menggambarkan penyajian kembali rekening:
Bangunan

300.000

Akumulasi penyusutan

120.000

Pendapatan komprehensif lain-keuntungan revaluasi

180.000

35

Biaya Asli Revaluasi Jumlah%

Gross tercatat 200.000 + 300.000 = 500.000
Akumulasi penyusutan 80.000 + 120.000 = 200.000
Net tercatat 120, 000 + 180, 000 = 300,000
Setelah hal tersebut, nilai tercatat bangunan adalah 300.000 (= 500.000 - 200.000) dan
rasio nilai tercatat bersih dengan jumlah tercatat bruto adalah 60% (= 300,000 / 500.000).
Metode ini sering digunakan ketika sebuah aset revaluasi dengan cara menerapkan indeks untuk
menentukan yang disusutkan biaya penggantian.
Opsi 2. Menerapkan "jaring" pendekatan, KC akan menghilangkan akumulasi penyusutan
8 0,000 dan kemudian meningkatkan akun bangunan oleh 18 0,000 sehingga nilai bukunya
adalah 300.000 (= 2 00.000 - 80, 000 + 180, 000):
Akumulasi penyusutan 80, 000
Bangunan 180, 000
Pendapatan komprehensif lain-keuntungan revaluasi 180,000
Metode ini sering digunakan untuk bangunan. Dalam hal total aset yang dilaporkan
dalam pernyataan posisi keuangan, opsi 2 memiliki efek yang sama persis sebagai pilihan 1.
Namun, banyak pengguna laporan keuangan, termasuk pemberi kredit dan calon investor,
membayar mengindahkan rasio kekayaan bersih tetap sebagai sebagian kecil dari terkait gross
jumlah. Hal ini dilakukan untuk menilai usia relatif aset produktif entitas dan, tidak langsung,
untuk memperkirakan waktu dan jumlah uang tunai yang diperlukan untuk penggantian
aset. Sana merupakan penurunan yang signifikan dari informasi di bawah metode kedua. Oleh
karena itu, yang pertama Pendekatan yang dijelaskan di atas, menjaga hubungan antara jumlah
aset gross dan net setelah revaluasi, dianjurkan sebagai alternatif yang lebih baik jika tujuannya
adalah bermakna pelaporan keuangan.
Efek pajak tangguhan dari revaluasi. Seperti dijelaskan secara rinci dalam Bab 17,
pengaruh pajak dari perbedaan temporer harus disediakan. Dimana aset tanaman disusutkan
36

selama hidup untuk tujuan pelaporan keuangan selain untuk keperluan pelaporan pajak, pajak
tangguhan kewajiban akan dibuat di tahun-tahun awal dan kemudian ditarik tahun
kemudian. Umumnya berbicara, pajak tangguhan disediakan akan diukur dengan tarif pajak
masa depan yang diharapkan diterapkan dengan perbedaan temporer pada saat itu membalikkan,
kecuali perubahan pajak masa depan tingkat sudah telah diberlakukan, struktur tarif saat ini
digunakan sebagai penduga yang tidak bias dari efek-efek masa depan. Dalam kasus revaluasi
aset tanaman, sangat mungkin bahwa perpajakan pemerintah tidak akan mengizinkan maka nilai
revaluasi

lebih

tinggi

untuk

menjadi

disusutkan

untuk

tujuan

kewajiban

pajak

komputasi. Sebaliknya, hanya biaya aktual yang terjadi dapat digunakan untuk mengimbangi
kewajiban pajak. Di sisi lain, sejak revaluasi mencerminkan keuntungan holding, keuntungan ini
akan dikenakan pajak jika direalisasikan. Oleh karena itu, kewajiban pajak tangguhan masih
diperlukan untuk diakui, meskipun tidak berhubungan dengan perbedaan temporer dari biaya
depresiasi periodik.
SIC 21 menegaskan bahwa pengukuran efek pajak tangguhan yang berkaitan dengan hal
tersebut aset nondepreciable harus dilakukan dengan mengacu pada konsekuensi pajak yang
akan mengikuti dari pemulihan nilai tercatat aset tersebut melalui penjualan akhirnya. Ini adalah
diperlukan karena aset tidak akan disusutkan, dan karenanya, tidak ada bagian dari nilai
tercatatnya dianggap akan dipulihkan melalui penggunaan. Sebagai masalah praktis ini berarti
bahwa jika ada diferensial capital gain dan tingkat pendapatan biasa pajak, pajak tangguhan akan
dihitung dengan referensi ke mantan.
Impairment Of Tangible Long Lived Assets
Sampai dikeluarkannya IAS 36, telah terjadi berbagai praktik yang berhubungan dengan
pengakuan dan pengukuran penurunan. Yurisdiksi Eropa memiliki kewajiban hukum untuk
membandingkan nilai tercatat aset dengan nilai pasar mereka, namun persyaratan ini tidak selalu
diterapkan secara ketat. Beberapa yurisdiksi, biasanya mereka yang memiliki tradisi hukum
perusahaan Inggris, tidak memiliki persyaratan untuk mencerminkan penurunan kecuali itu
permanen dan jangka panjang. Pendekatan yang jauh lebih ketat dari IAS 36 mencerminkan
kesadaran oleh regulator bahwa ini telah menjadi area yang diabaikan dalam pelaporan
keuangan.
37

Persyaratan prinsipal IAS 36. Secara umum standar memberikan prosedur bahwa satu
entitas diwajibkan untuk memastikan bahwa aset tersebut tidak dinyatakan dengan jumlah yang
lebih tinggi melebihi jumlah yang dapat diperoleh kembali (recoverable amount). Jika nilai aset
tercatat lebih dari jumlah yang dapat diperoleh kembali, kerugian penurunan nilai diakui. IAS 36
mensyaratkan entitas untuk menilai pada setiap akhir periode pelaporan apakah terdapat indikasi
bahwa aset mungkin mengalami penurunan nilai. Terlepas apakah terdapat indikasi penurunan
nilai tetapi minimal setahun sekali harus melakukan pengujian penurunan nilai untuk: aset tidak
berwujud dengan masa manfaat yang tidak terbatas, aset tidak berwujud yang belum digunakan
serta goodwill yang diperoleh dalam kombinasi bisnis. Ketika tes dilakukan, tes tersebut
diterapkan pada kelompok terkecil aset yang entitasnya memiliki arus kas yang disebut unit
penghasil kas (cash-generating unit). Jumlah tercatat aset atau aset dalam cash-generating unit
dibandingkan dengan recoverable amount , yang merupakan nilai wajar lebih tinggi dari nilai
wajar dirangi biaya penjualan dan nilai pakai. Jika lebih tinggi dari nilai-nilai masa depan, lebih
rendah dari nilai tercatat, kerugian penurunan nilai diakui untuk perbedaan.
IAS 36 tidak berlaku untuk persediaan (IAS 2), aset yang timbul dari kontrak konstruksi
(IAS 11), aktiva pajak tangguhan (IAS 12), aset yang timbul dari imbalan kerja (IAS 19), aset
keuangan dalam lingkup IAS 39; investasi properti diukur pada nilai wajar (IAS 19), aset
keuangan dalam lingkup IAS 39, properti investasi diukur pada nilai wajar (IAS 40), aset
biologis yang berkaitan dengan kegiatan pertanian diukur pada nilai wajar dikurangi biaya
penjualan (IAS 41); akuisisi biaya tangguhan dan aset tidak berwujud terkait dengan kontrak
asuransi (IFRS 4), dan aset tidak lancar (atau kelompok pembuangan) diklasifikasikan sebagai
dimiliki untuk dijual (IFRS 5),
Mengidentifikasi penurunan nilai. Standar ini menyediakan satu set indikator
penurunan potensial dan menunjukkann bahwa ini merupakan serangkaian faktor minimum yang
harus dipertimbangkan. Pengukur industri atau entitas spesifik lainnya dapat dibuat oleh entita
pelapor.
Minimal informasi eksternal dan internal berikut dari kemungkinan penurunan nilai harus
diberikan pertimbangan secara tahunan :
Informasi eksternal

38

Penurunan nilai pasar untuk aset tertentu atau unit penghasil kas, melampaui penurunan

diharapkan sebagai fungsi dari umur aset dan penggunannya

Perubahan signifikam di pasar, teknologi, ekonomi, atau lingkungan hukum dimana

entitas beroperasi
Peningkatan suku bunga pasar atau tingkat pengembalian lain yang berorientasi pasar
sehingga kenaikan tingkat diskonto yang akan digunakan dalam menetukan nilai pakai
dapat diantisipasi, dengan kemungkinan peningkatan resultan bahwa penurunan nilai

akan muncul
Penurunan kapitalisasi pasar entitas (milik publik) yang menunjukkan bahwa nilai
tercatat keseluruhan aset melebihi nilai yang dirasakan dari entitas secara keseluruhan

Informasi internal

Ada bukti spesifik mengenai keusangan atau kerusakan fisik aset atau kelompok aset
Ada perubahan internal yang signifikan terhadap organisasi atau operasinya, seperti
keputusan penghentian produk atau restrukturisasi, sehingga sisa masa manfaat yang

diharapkan atau utilitas aset tersebut tampaknya telah berkurang

Bukti internal mengindikasikan bahwa kinerja ekonomi aset lebih buruk dari yang
diharapkan
Perhitungan recoverable amount-general concept. IAS 36 mendefenisikan penurunan

nilai sebagai kelebihan nilai tercatat atas recoverable amount, dan mendefenisikan recoverable
amount sebagai jumlah yang lebih besar dari dua langkah-langkah alternatif: harga jual neto dan
nilai pakai. Tujuannya adalah untuk mengakui penurunan ketika nilai ekonomi aset atau unit
penghasil kas benar-benar dibawah nilai bukunya atau nilai tercatat. Secara teori, dan untuk
sebagian besar dalam praktek juga, entitas membuat pilihan-pilihan rasional akan menjual aset
jika harga jual net (nilai wajar kurang biaya pelepasan) adalah lebih besar dari nilai aset yang
digunakan, dan akan terus menggunakan aset jika nilai pakai melebihi nilai sisa. Dengan
demikian, nilai ekonomi aset yang paling bermakna diukur dengan mengacu pada yang lebih
besar dari dua jumlah tersebut, karena entitas akan mempertahankan atau membuang aset,
konsisten dengan apa yang tampaknya menjadi penggunaannya yang tertinggi dan terbaik.
Setelah recoverable amount telah ditentukan, ini harus dibandingkan dengan nilai tercatat, jika
recoverable amount lebih rendah, aset diturunkan nilainya, dan penurunan nilai ini harus
diberikan pengakuan akuntansi. Perlu dicatat bahwa nilai pakai adalah nilai spesifik entitas,
39

berbeda dengan nilai wajar, yang didasarkan pada harga pasar. Nilai pakai merupakan
pengukuran jauh lebih subjektif daripada nilai wajar, karena memperhitungkan faktor tersedia
hanya untuk bisnis individu, yang mungkin sulit untuk memvalidasi. Jika salah satu nilai wajar
suatu aset dikurangi biaya untuk dijual atau nilai pakai melebihi nilai tercatat aset, aset tidak
terganggu dan tidak perlu untuk memperkirakan jumlah lainnya.
Menentukan nilai wajar dikurangi biaya penjualan. Penentuan nilai wajar setelah
dikurangi biaya penjualan (misalnya, harga jual neto) dan nilai pakai aset yang dievaluasi
biasanya akan menyajikan beberapa kesulitan. Untuk aset aktif diperdagangkan, nilai wajar dapat
dipastikan dengan mengacu pada informasi publik yang tersedia (misalnya, dari daftar harga atau
kutipan dealer), dan biaya pembuangan baik faktor implisit dalam jumlah tersebut (seperti ketika
kutipan agen termasuk pick-up , pengiriman, dll) atau yang lain dapat dengan mudah
diperkirakan. Paling umum aset berwujud produktif, seperti mesin dan peralatan, tidak akan
mudah dihargai, namun, karena pasar aktif untuk item yang digunakan akan tidak ada atau relatif
tidak likuid. Ini akan sering diperlukan untuk alasan dengan analogi (yaitu, untuk menarik
kesimpulan dari transaksi terakhir di aktiva sejenis), membuat penyesuaian untuk usia, kondisi,
kapasitas produktif, dan variabel lainnya.
Menghitung value in use (nilai pakai). Perhitungan nilai pakai melibatkan proses dua
langkah: pertama, arus kas masa depan harus diperkirakan, dan kedua, nilai sekarang dari arus
kas harus dihitung dengan penerapan tingkat diskonto yang tepat. Proyeksi arus kas masa depan
harus didasarkan pada asumsi yang wajar. Tingkat pertumbuhan pendapatan yang berlebihan,
pengurangan biaya yang diantisipasi yang signifikan, atau masa manfaat tidak masuk akal untuk
aset pabrik harus dihindari jika hasil yang berarti harus diperoleh.
Unit penghasil kas (cash-generating units.). Berdasarkan IAS 36, ketika arus kas tidak
dapat diidentifikasi dengan aset individu, aset harus dikelompokkan dalam rangka untuk
memungkinkan penilaian arus kas masa depan. Persyaratannya adalah bahwa pengelompokan ini
dilakukan pada tingkat serendah mungkin, yang akan menjadi agregasi terkecil aset dimana arus
kas terpisah dapat diidentifikasi, dan yang independen dari kelompok aset lain. Dalam
prakteknya, unit ini mungkin menjadi departemen, lini produk, atau sebuah pabrik, yang output
dari produk dan input bahan baku, tenaga kerja, dan biaya overhead dapat diidentifikasi.

40

IAS 36 mensyaratkan bahwa unit penghasil kas didefinisikan secara konsisten dari
periode ke periode. Selain menjadi diperlukan untuk konsistensi dalam pelaporan keuangan dari
periode ke periode, yang merupakan tujuan penting, juga diperlukan untuk menghalangi
oportunistik yang mendefinisikan kembali penghasil kas kelompok yang terkena dampak untuk
meminimalkan atau menghilangkan pengakuan penurunan.
Discount rate. Masalah pengukuran lain, nilai komputasi yang digunakan berasal dari
mengidentifikasi tingkat diskonto yang sesuai untuk diterapkan pada proyeksi arus kas masa
depan. Tingkat diskonto terdiri dari subkomponen. Komponen dasar tingkat diskonto adalah
tingkat pasar saat ini, yang harus identik untuk semua pengujian penurunan pada setiap tanggal
tertentu. Hal ini harus disesuaikan dengan risiko khusus untuk aset, yang dengan demikian
menambahkan komponen kedua dari tingkat diskonto.
IAS 36 menunjukkan bahwa mengidentifikasi biaya risk-adjusted sesuai modal untuk
mempekerjakan sebagai tingkat diskonto dapat dilakukan dengan mengacu pada tingkat implisit
dalam transaksi pasar saat ini (misalnya, transaksi leasing), atau dari biaya rata-rata tertimbang
dari entitas modal publik yang diperdagangkan yang beroperasi dalam pengelompokan industri
yang sama. Statistik tersebut tersedia untuk segmen industri tertentu yang dipilih pasar (tetapi
tidak semua). Transaksi entitas baru-baru ini, biasanya melibatkan leasing atau meminjam untuk
membeli aset jangka panjang lainnya, akan menjadi informasi yang sangat penting dalam
memperkirakan tingkat diskonto yang tepat untuk digunakan.
Ketika tarif risk-adjusted tidak tersedia, namun akan menjadi perlu untuk
mengembangkan tingkat diskonto dari data pengganti. Kedua langkah untuk prosedur ini adalah
(1) untuk mengidentifikasi nilai waktu murni uang untuk cakupan waktu yang diperlukan di
mana aktiva akan digunakan: dan (2) untuk menambahkan premi risiko sesuai dengan faktor
bunga yang murni, yang terkait terhadap variabilitas arus kas masa depan. Mengenai komponen
pertama, kehidupan aset yang diuji untuk penurunan akan menjadi penting, kewajiban jangka
pendek hampir selalu membawa tingkat yang lebih rendah daripada yang menengah atau jangka
panjang, meskipun ada periode ketika "hasil inversi kurva" sangat dramatis . Adapun elemen
kedua, yang diproyeksikan arus kas masa depan memiliki variabilitas yang lebih besar (yang
merupakan definisi teknis risiko) akan dikaitkan dengan tinggi premi risiko

41

Accounting for impairments. Jika jumlah terpulihkan dari unit penghasil kas lebih
rendah dari nilai tercatatnya, penurunan harus diakui. Mekanisme untuk merekam kerugian
penurunan nilai tergantung pada apakah entitas akuntansi untuk aset jangka panjang tentang
masalah biaya historis untuk depresiasi atau dasar revaluasi. Penurunan dihitung untuk aset yang
dicatat pada biaya perolehan akan diakui sebagai beban terhadap laba rugi periode berjalan, baik
disertakan dengan penyusutan untuk pelaporan keuangan, atau diidentifikasi secara terpisah
dalam laporan laba rugi, jika disiapkan secara terpisah, atau dalam laporan laba rugi
komprehensif
Untuk aset dikelompokkan ke dalam unit penghasil kas, tidak akan mungkin untuk
menentukan aset tertentu telah menderita kerugian penurunan nilai ketika unit secara
keseluruhan telah ditemukan terjadi penurunan nilai, dan sebagainya. IAS 36 mengatur
pendekatan formulais. Jika unit penghasil kas tersebut telah dialokasikan ke goodwill apapun,
penurunan nilai harus dialokasikan sepenuhnya untuk goodwill, sampai nilai tercatatnya telah
dikurangi menjadi nol. Setiap penurunan lebih lanjut akan dialokasikan secara proporsional ke
semua aset lain dalam unit penghasil kas.
Example of accounting for impairment
Xebob Corporation (XC) memiliki salah satu (banyak) nya departemen yang melakukan
operasi pada bagian-bagian mesin yang dijual kepada kontraktor. Sekelompok mesin memiliki
nilai buku agregat pada akhir periode pelaporan terbaru (31 Desember 2010) sebesar 123.000.
Telah ditentukan bahwa kelompok ini merupakan mesin unit penghasil kas untuk tujuan
penerapan PSAK 36. Setelah analisis, fakta-fakta berikut tentang masa depan arus kas masuk dan
arus kas keluar yang diharapkan menjadi jelas, berdasarkan pada produktivitas berkurang
diharapkan dari mesin seperti usia, dan peningkatan biaya yang akan dikeluarkan untuk
menghasilkan output dari mesin:

Nilai wajar dari mesin dalam unit penghasil kas ditentukan dengan mengacu pada lembar mesin
42

yang digunakan quotation yang diperoleh dari dealer terkemuka. Setelah dikurangi biaya
disposisi estimasi, nilai wajar biaya kurang untuk menjual dihitung sebagai 84.500.
Nilai yang digunakan ditentukan dengan mengacu pada above-note arus kas masuk dan
arus kas keluar yang diharapkan, diskon pada tingkat risiko 5%. Ini menghasilkan nilai sekarang
dari sekitar 91.981, seperti yang ditunjukkan di bawah ini.

Karena nilai pakai melebihi nilai wajar kurang biaya penjualan, nilai pakai dipilih untuk
mewakili jumlah terpulihkan dari unit penghasil kas. Ini lebih rendah dari nilai tercatat dari
kelompok aset, dan dengan demikian penurunan yang harus diakui pada akhir tahun 2010, yaitu
sebesar 123.000 - 91.981 = 31.019. Ini akan dimasukkan dalam biaya operasi (baik
depresiasi atau keterangan terpisah dalam laporan laba rugi komprehensif atau dalam laporan
laba rugi, jika disiapkan secara terpisah) untuk tahun 2010.
Sebagai contoh, di bawah US GAAP rugi penurunan nilai harus diakui jika nilai tercatat
aset berumur panjang (asset group) tidak dapat dipulihkan dan melebihi nilai wajarnya.
Pendekatan dua-langkah berikut diperlukan untuk menghitung kerugian penurunan nilai: (1)
Melakukan uji pemulihan dengan membandingkan nilai tercatat aset dengan arus yang
diharapkan kas masa depan (terdiskonto); (2) Hitung rugi penurunan nilai jika ditentukan bahwa
aset tidak dapat dipulihkan. Kerugian penurunan nilai adalah jumlah dimana nilai tercatat aset
melebihi nilai wajarnya. Secara umum, itu kurang cenderung memiliki kerugian penurunan nilai
di bawah US GAAP karena US GAAP tidak dapat mempertimbangkan properti, pabrik, dan
penurunan nilai peralatan ketika aset akan terganggu berdasarkan IFRS. Selain itu, US GAAP
melarang pembalikan kerugian penurunan nilai.
ExampleCalculation of impairment loss under IFRS and US GAAP
Asumsikan bahwa Henan Corporation (HC) memiliki dua unit penghasil kas (CGU 1 dan
2) dan informasi berikut disediakan untuk tujuan pengujian penurunan nilai:
43

Berdasarkan IFRS penurunan kehilangan 200.000 diakui untuk CGU 1 (nilai tercatat
3.000.000 dikurangi diskonto arus kas masa depan 2.800.000, dan penurunan nilai sebesar
300.000 adalah diakui untuk CGU 2 (nilai tercatat 4.000.000 dikurangi nilai wajar dikurangi
biaya untuk menjual dari 3.700.000).
Berdasarkan US GAAP, tidak ada kerugian penurunan nilai diakui untuk CGU 1 (karena
jumlah tercatat 3.000.000 kurang dari jumlah arus kas terdiskonto dari 3.100.000, dan
penurunan nilai sebesar 300.000 adalah diakui untuk CGU 2 (nilai tercatat sebesar 4.000.000
biaya nilai minus wajar kurang untuk menjual 3.700.000) karena nilai tercatat tidak dapat
dipulihkan (jumlah tercatat 4.000.000 melebihi arus kas terdiskonto dari 3.800.000).
Pembalikan penurunan nilai sebelumnya yang diakui dengan metode biaya
perolehan (Reversals of previously recognized impairments under historical cost method of
accounting). IFRS memberikan pengakuan pembalikan penurunan nilai yang sebelumnya
diakui, tidak seperti US GAAP. Dalam rangka untuk mengakui pemulihan dari penurunan nilai
yang sebelumnya diakui, proses yang sama dengan apa yang menyebabkan pengakuan kerugian
asli harus diikuti. Hal ini dimulai dengan pertimbangan, pada setiap akhir periode pelaporan,
apakah terdapat kemungkinan indikator pemulihan penurunan, memanfaatkan sumber-sumber
informasi eksternal dan internal.
Jika satu atau lebih dari indikator hadir, maka akan diperlukan menghitung jumlah
terpulihkan aset tersebut atau, jika sesuai, dari unit penghasil kas yang mengandung aset yang
akan ditentukan jumlah terpulihkannya, saat ini melebihi nilai tercatat aset, di mana sebelumnya
telah dikurangi penurunan nilai.
Pembalikan penurunan nilai sebelumnya yang diakui dengan metode revaluasi
akuntansi (Reversals of previously recognized impairments under revaluation method of
accounting). Pembalikan penurunan nilai dicatat berbeda jika entitas pelaporan menggunakan
44

metode revaluasi akuntansi untuk aset jangka panjang. Dalam pendekatan ini, aset disesuaikan
secara periodik guna mencerminkan nilai wajar saat ini, dengan laporan tertulis yang dicatat
dalam akun aset dan kredit yang sesuai dilaporkan sebagai pendapatan komprehensif lainnya dan
terakumulasi dalam surplus revaluasi ekuitas, dan tidak termasuk dalam laba atau rugi.
Efek pajak tangguhan (Deferred tax effects.). Pengakuan adanya penurunan untuk
tujuan pelaporan keuangan kemungkinan besar tidak akan disertai dengan pengurangan untuk
tujuan pajak. Sebagai konsekuensi dari nondeductibility (biaya bisnis yang tidak boleh
dikurangkan dari pembayaran pajak penghasilan) kebanyakan biaya penurunan , nilai buku
dengan dasar pengenaan pajak aset yang diturunkan akan berbeda, dengan perbedaan sehingga
diciptakan untuk secara bertahap dihilangkan selama sisa umur aset, seperti penyusutan untuk
keperluan pajak bervariasi dari yang diakui untuk pelaporan keuangan.
Disclosure requirements. Untuk setiap kelas aset berumur panjang, jumlah kerugian
penurunan nilai diakui dalam laba atau rugi untuk setiap periode yang dilaporkan harus
dinyatakan, dengan indikasi di mana dalam laporan laba rugi komprehensif telah disampaikan
(misalnya, sebagai bagian dari depresiasi atau dengan biaya lainnya). Untuk setiap kelas aset,
jumlah dari setiap pemulihan dari penurunan nilai yang sebelumnya diakui juga harus ditetapkan,
dengan identifikasi mana dalam laporan laba rugi komprehensif bahwa ini telah disajikan. Jika
kerugian penurunan nilai diakui sebagai pendapatan komprehensif lain dan surplus revaluasi
ekuitas (yaitu, sebagai kebalikan dari revaluasi ke atas sebelumnya diakui), ini harus
diungkapkan. Akhirnya, setiap pembalikan kerugian penurunan nilai yang diakui dalam
pendapatan komprehensif lain dan ekuitas harus dinyatakan.
IAS 36 juga menyebutkan bahwa jika kerugian penurunan nilai untuk aset individual atau
kelompok aset dikategorikan sebagai unit penghasil kas adalah baik diakui atau dipulihkan
selama periode tersebut, dalam jumlah yang material terhadap laporan keuangan secara
keseluruhan, pengungkapan harus dilakukan sebagai berikut:

Peristiwa atau keadaan yang menyebabkan hilangnya atau pemulihan kerugian;

Jumlah kerugian penurunan nilai diakui atau dipulihkan;
Jika untuk aset individu, sifat aset dan segmen dilaporkan dimana ia berasal,
menggunakan format utama sebagaimana dimaksud dalam IAS 14;

45

Jika untuk unit penghasil kas, deskripsi unit yang (misalnya, didefinisikan sebagai lini
produk, tanaman, wilayah geografis, dll), jumlah penurunan nilai yang diakui atau
dipulihkan oleh kelas aset dan oleh segmen dilaporkan berdasarkan format utama,
dan, jika komposisi unit telah berubah sejak perkiraan jumlah terpulihkan unit,

deskripsikan alasan perubahan tersebut;

Apakah nilai wajar kurang biaya penjualan atau nilai pakai yang digunakan untuk

menghitung jumlah terpulihkan;

Jika jumlah yang dapat dipulihkan adalah nilai wajar kurang biaya penjualan dasar
yang digunakan untuk menentukan itu (misalnya, apakah dengan mengacu pada harga

pasar aktif atau sebaliknya), dan

Jika jumlah yang dapat dipulihkan adalah nilai pakai, tingkat diskonto digunakan
pada periode berjalan dan estimasi periode sebelumnya

Penghentian Pengakuan. Suatu entitas harus membatalkan pengakuan suatu aset,

peralatan, dan pabrik karena(1) disposal (pelepasan), atau (2) tidak ada manfaat ekonomis masa
depan yang diharapkan dari penggunaan atau pelepasannya. Dalam kasus seperti aset dihapus
dari laporan posisi keuangan. Dalam kasus aset jangka panjang yang nyata, baik aset dan aset
kontra terkait, akumulasi penyusutan, harus dihilangkan. Perbedaan antara nilai tercatat dan hasil
penerimaan akan diberikan pengakuan langsung sebagai laba atau rugi yang timbul dari
penghentian pengakuan tersebut.
Aset Tidak Lancar yang Dimiliki untuk Dijual (Noncurrent Assets Held for Sale).
Sebagai bagian dari upaya konvergen IFRS dengan US GAAP, IASB menerbitkan IFRS 5, Aset
Tidak Lancar yang Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan. Ini pedoman baru dan
substansial direvisi diperkenalkan untuk akuntansi untuk aset berwujud jangka panjang (dan
lainnya) yang telah diidentifikasi untuk pelepasan, serta persyaratan baru bagi penyajian dan
pengungkapan operasi dihentikan.
IFRS 5 menyatakan bahwa di mana manajemen telah memutuskan untuk menjual aset,
atau kelompok pelepasan, ini harus diklasifikasikan dalam laporan posisi keuangan sebagai
"dimiliki untuk dijual" dan harus diukur dengan nilai yang lebih rendah dari nilai tercatat atau
wajar setelah dikurangi biaya untuk menjual. Setelah reklasifikasi, aset tidak akan lagi dikenakan
depresiasi sistematis. Dasar pengukuran untuk aset tidak lancar diklasifikasikan sebagai dimiliki
untuk dijual adalah untuk diterapkan pada kelompok secara keseluruhan, dan kerugian

46

penurunan nilai yang dihasilkan akan mengurangi jumlah tercatat dari aset tidak lancar dalam
kelompok pembuangan.
Held-for-sale classification. Perusahaan pelapor akan mengklasifikasikan aset tidak
lancar (atau kelompok pelepasan) sebagai dimiliki untuk dijual jika jumlah tercatatnya akan
dipulihkan terutama melalui transaksi penjualan daripada melalui penggunaan berkelanjutan.
Kriteria tersebut adalah sebagai berikut:
Untuk aset atau kelompok lepasan harus diklasifikasikan dalam kelompok dimiliki
untuk dijual, aset (atau kelompok aset) harus tersedia untuk dijual segera dalam

kondisi sekarang dan penjualannya harus sangat mungkin.

Selain itu, aset (atau kelompok aset) harus saat ini sedang dipasarkan secara aktif

pada harga yang wajar dalam kaitannya dengan nilai wajar saat ini .
Penjualan tersebut harus diselesaikan, atau diharapkan begitu, dalam waktu satu

tahun dari tanggal klasifikasi

Tindakan yang diperlukan untuk menyelesaikan penjualan direncanakan akan telah
dibuat, dan tidak mungkin bahwa rencana tersebut akan secara signifikan diubah

atau ditarik.
Untuk penjualan menjadi sangat mungkin, manajemen harus berkomitmen untuk

menjual aset dan harus aktif mencari pembeli.

Hal ini dapat dimungkinkan bahwa penjualan tidak mungkin diselesaikan dalam
waktu satu tahun (yaitu, jaminan mutlak penjualan tidak diperlukan untuk
mematuhi IFRS 5).
Dalam hal penjualan tidak mungkin diselesaikan dalam waktu satu tahun, aset

masih bisa diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual jika penundaan tersebut
disebabkan oleh peristiwa di luar kendali entitas dan entitas tetap berkomitmen
untuk menjual aset.
Perpanjangan jangka waktu lebih dari satu tahun yang diijinkan dalam situasi berikut:

Entitas pelaporan telah berkomitmen untuk menjual aset, dan berharap bahwa
orang lain mungkin memaksakan kondisi pada pengalihan aset yang tidak dapat
diselesaikan sampai setelah komitmen pembelian perusahaan telah dibuat, dan

komitmen pembelian perusahaan sangat mungkin dalam tahun tersebut.

Komitmen pembelian perusahaan yang dibuat tetapi pembeli tiba-tiba
memaksakan kondisi pada pengalihan aset yang dimiliki untuk dijual, tindakan

47

tepat waktu yang diambil untuk merespon kondisi, dan resolusi yang

menguntungkan diantisipasi
Selama periode satu tahun, keadaan yang tak terduga muncul yang dianggap tidak
mungkin, dan aset ini tidak dijual. Tindakan yang diperlukan untuk menanggapi
perubahan situasi harus diambil. Aset harus aktif dipasarkan dengan harga yang
wajar dan kriteria yang ditetapkan untuk aset yang akan diklasifikasikan sebagai
dimiliki untuk dijual harus telah terpenuhi

Pengukuran aset tidak lancar yang dimiliki untuk dijual. Aset yang diklasifikasikan
sebagai ditahan untuk pelepasan diukur berbeda dan disajikan secara terpisah dari aset tidak
lancar lainnya. Sesuai dengan IFRS 5, prinsip-prinsip umum berikut ini akan berlaku dalam
pengukuran aset tidak lancar yang dimiliki untuk dijual:

Tepat sebelum aset awalnya diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual, aset

tesebut harus diukur sesuai dengan IFRS yang berlaku.

Ketika aset tidak lancar atau kelompok pelepasan yang diklasifikasikan sebagai
dimiliki untuk dijual, mereka diukur di bawah nilai tercatat dan nilai wajar

dikurangi biaya untuk menjual

Ketika penjualan diharapkan terjadi pada lebih dari waktu satu tahun, entitas harus
mengukur biaya untuk menjual pada nilai yang sekarang. Setiap kenaikan dalam
nilai kini dari biaya untuk menjual yang muncul harus ditampilkan dalam laporan

laba rugi sebagai pendapatan keuangan.

Setiap rugi penurunan nilai diakui dalam laporan laba rugi pada setiap awal atau
selanjutnya write-down dari aset atau kelompok pelepasan biaya nilai wajar kurang

biaya penjualan.
Setiap kenaikan selanjutnya dalam nilai wajar dikurangi biaya penjualan aset dapat
diakui dalam laporan laba rugi sejauh bahwa itu tidak lebih dari kerugian penurunan
nilai kumulatif yang telah diakui sesuai dengan IFRS 5 (atau sebelumnya sesuai

dengan IAS 36).

Setiap rugi penurunan nilai diakui untuk kelompok pelepasan harus diterapkan

dalam urutan yang diatur dalam IAS 36.

Aset Tidak Lancar atau kelompok pemlepasan diklasifikasikan sebagai dimiliki
untuk dijual tidak boleh disusutkan.

48

Change of plans. Jika aset yang dimiliki untuk dijual kemudian hari tidak dilepas, aset
tersebut harus dipindahkan ke kategori asset operasi. Jumlah yang awalnya akan diakui pada saat
reklasifikasi tersebut akan menjadi lebih rendah dari (1) jumlah tercatat aset sebelum aset (atau
kelompok lepasan) yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual, disesuaikan untuk setiap
depresiasi atau amortisasi yang telah diakui selama sementara ketika aset pada saat dimiliki
(kelompok lepasan) belum diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual, dan (2) jumlah
terpulihkan pada tanggal keputusan selanjutnya untuk tidak menjual. Jika aset merupakan bagian
dari unit penghasil kas (sebagaimana didefinisikan dalam IAS 36), jumlah terpulihkannya akan
didefinisikan sebagai jumlah tercatat yang telah diakui setelah alokasi kerugian penurunan nilai
yang timbul dari unit penghasil kas yang sama.
Presentation and disclosure. IFRS 5 menetapkan bahwa aset tidak lancar
diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual dan aset kelompok lepasan diklasifikasikan sebagai
dimiliki untuk dijual harus disajikan terpisah dari aset lainnya dalam laporan posisi keuangan.
Kewajiban dari kelompok lepasan diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual juga disajikan
terpisah dari kewajiban lainnya dalam laporan posisi keuangan.
Beberapa pengungkapan diperlukan, termasuk deskripsi aset tidak lancar dari kelompok
lepasan, deskripsi fakta dan keadaan dari penjualan, dan cara yang diharapkan dan waktu
pembuangan. Laba atau rugi diakui untuk penurunan atau peningkatan selanjutnya dalam nilai
wajar kurang biaya penjualan juga harus ditampilkan di segmen berlaku di mana aktiva tidak
lancar atau kelompok pembuangan disajikan sesuai dengan IAS 14.
Penghentian Operasi
Penyajian dan Pengungkapan
IFRS mensyaratkan suatu entitas untuk menyajikan dan mengungkapkan informasi yang
memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk mengevaluasi dampak keuangan dari
dihentikan operasi. Sebuah operasi yang dihentikan adalah bagian dari suatu entitas yang baik
telah dibuang dari atau diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual dan memenuhi persyaratan
sebagai berikut:
1. Merupakan garis besar yang terpisah dari bisnis atau wilayah geografis operasi;
2. Merupakan bagian dari rencana terkoordinasi tunggal untuk membuang garis besar
terpisah dari bisnis atau geografis daerah operasi, atau
49

3. Adalah anak perusahaan diperoleh secara eksklusif dengan maksud untuk dijual
kembali.
Suatu entitas harus menyajikan dalam laporan laba rugi komprehensif dalam jumlah
tunggal terdiri dari total

Laba setelah pajak atau kerugian dari penghentian operasi, dan

Keuntungan setelah pajak atau kerugian diakui pada pengukuran untuk biaya nilai
wajar kurang untuk menjual (atau pembuangan) dari aset atau kelompok pembuangan
diklasifikasikan sebagai dihentikan operasi.

IFRS 5 mensyaratkan pengungkapan rinci pendapatan, keuntungan biaya, atau kerugian

sebelum pajak, dan Beban pajak penghasilan terkait, baik dalam catatan atau di muka laporan
laba rugi. Jika Informasi ini disajikan di muka laporan laba rugi, informasi harus diungkapkan
secara terpisah dari informasi yang berkaitan dengan operasi yang dilanjutkan. Mengenai
penyajian dalam laporan arus kas, kas bersih disebabkan operasi, investasi, kegiatan pembiayaan,
dan dari operasi yang dihentikan harus disajikan secara terpisah di muka pernyataan atau
diungkapkan dalam catatan.
Setiap pengungkapan harus mencakup baik saat ini dan semua periode sebelumnya yang
telah ditunjukkan dalam laporan keuangan. Retrospektif klasifikasi sebagai operasi dihentikan, di
mana kriteria terpenuhi setelah tanggal laporan posisi keuangan, dilarang oleh IFRS. Di Selain
itu, penyesuaian dilakukan pada periode akuntansi saat ini untuk jumlah yang sebelumnya telah
diungkapkan sebagai operasi dihentikan dari periode sebelumnya harus diungkapkan secara
terpisah. Jika entitas berhenti untuk mengklasifikasikan komponen sebagai dimiliki untuk dijual,
hasil dari elemen yang harus direklasifikasi dan termasuk dalam pendapatan dari operasi yang
dilanjutkan.

Perubahan Akuntansi mendatang untuk Operasi yang dihentikan

Pada bulan September 2008, IASB mengeluarkan Exposure Draft (ED), Operasi yang
Dihentikan, mengusulkan amandemen IFRS 5, Aset Tidak Lancar yang Dimiliki untuk Dijual
dan Operasi yang Dihentikan.
50

IASB mengusulkan perubahan dalam definisi operasi yang dihentikan, yang seharusnya
didasarkan pada segmen operasi, yang terbaik menghadirkan pergeseran strategis dalam operasi.
Definisi baru menetapkan bahwa operasi yang dihentikan adalah komponen dari sebuah entitas
yang

Apakah suatu segmen operasi (sebagaimana didefinisikan dalam IFRS 8) dan baik

telah dibuang atau diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual, atau

Apakah bisnis (sebagaimana didefinisikan dalam IFRS 3) yang memenuhi kriteria
untuk diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual pada saat akuisisi.
Perubahan yang diusulkan akan membawa IFRS 5 menjadi sesuai dengan IFRS 8 (yang

memerlukan pelaporan segmen oleh entitas publik akuntabel).

Peraturan baru akan berlaku untuk semua entitas, dengan demikian, entitas yang
sebelumnya tidak diminta untuk mengungkapkan informasi segmen (yaitu, perusahaan swasta)
disyaratkan untuk menentukan apakah komponen yang akan dihentikan/dibuang memenuhi
definisi segmen operasi.
Persyaratan Pengungkapan : Properti, Pabrik & Peralatan
Pengungkapan yang disyaratkan di bawah IAS 16 untuk properti, peralatan pabrik, dan,
dan di bawah IAS 38 untuk berwujud, adalah sama. Selain itu, IAS 36 mensyaratkan
pengungkapan secara luas ketika aset tersebut mengalami penurunan (impairment) atau ketika
penurunan yang diakui sebelumnya dibalik. Persyaratan yang berkaitan dengan aset tetap, adalah
sebagai berikut:
Untuk setiap Aset berwujud, Pengungkapan disyaratkan atas
1. Dasar pengukuran yang digunakan (nilai historis diamortisasi atau pendekatan
2.
3.
4.
5.

revaluasi)
Metode penyusutan yang digunakan
Umur manfaat atau tarif penyusutan yang digunakan
Nilai tercatat bruto dan akumulasi penyusutan pada awal dan pada akhir periode
Rekonsiliasi jumlah tercatat dari awal sampai akhir periode, menunjukkan
penambahan, disposisi, akuisisi melalui penggabungan usaha, kenaikan atau
penurunan akibat revaluasi, penurunan untuk mengenali gangguan, jumlah ditulis
51

kembali untuk mengakui pemulihan dari gangguan sebelumnya, depresiasi, efek

bersih dari penjabaran laporan keuangan entitas asing, dan setiap benda lainnya.
(Salah satu contoh rekonsiliasi disajikan di bawah ini.) Rekonsiliasi ini perlu
disediakan hanya untuk periode berjalan bahkan jika komparatif laporan keuangan
yang disajikan.
Selain itu, laporan keuangan juga harus mengungkapkan hal-hal berikut:
1. Keberadaan dan jumlah restriksi atas hak milik dan asset tetap yang dijaminkan
untuk hutang (liabilitas)
2. Kebijakan akuntansi mengenai biaya perbaikan untuk aset, bangunan dan peralatan
3. Pengeluaran yang dikeluarkan untuk aset tetap, dan termasuk konstruksi yang
sedang berlangsung
4. Jumlah komitmen kontraktual atas perolehan aset tetap tersebut
Selain itu, laporan keuangan juga harus mengungkapkan hal-hal berikut:
1. Apakah, dalam menentukan jumlah yang dapat diperoleh kembali (recoverable
amount), arus kas masa depan yang telah diproyeksikan telah didiskontokan ke nilai
sekarang (present value)
2. Keberadaan dan jumlah restriksi atas hak milik dan asset tetap yang dijaminkan
untuk hutang (liabilitas)
3. Jumlah komitmen kontraktual atas perolehan aset tetap tersebut

Contoh rekonsiliasi aset nilai tercatat

Tanggal

biaya Gross

1/1/10

4.500.000

Akuisisi

3.000.000

Pelepasan

(400.000)

Akumulasi depresiasi
2.000.000

nilai buku bersih

2.500.000
3.000.000

(340.000)

(60.000)

Penurunan

600.000

(600.000)

Penyusutan

200.000

(200.000)

52

12/31/10

7.100.000

2.460.000

4.640.000

Transaksi Non-Moneter
Bisnis terkadang terlibat dalam transaksi valuta nonmoneter, dimana asset berwujud dan
tidak berwujud dipertukarkan dengan aset lainnya, tanpa transaksi tunai atau dengan hanya
sejumlah kecil uang tunai yang dibayarkan. Pertukaran ini dapat melibatkan aset produktif
seperti mesin dan peralatan, yang tidak dimiliki untuk dijual dalam keadaan normal, atau item
persediaan, yang dimaksudkan untuk dijual ke pelanggan.
IAS 16 memberikan panduan otoritatif untuk akuntansi pertukaran nonmoneter dari aset
berwujud. IAS 16 mensyaratkan bahwa biaya suatu aset tetap yang diperoleh dari pertukaran
untuk aset yang sejenis diukur pada nilai wajar(fair value), asalkan transaksi memiliki substansi
komersial. Konsep murni pertukaran dengan "nilai buku", yang sebelumnya dipakai, sekarang
dilarang dalam berbagai situasi apapun.
Substansi komersial adalah gagasan baru di bawah IFRS, dan didefinisikan sebagai
peristiwa atau transaksi menyebabkan arus kas dari entitas berubah. Artinya, jika arus kas yang
diharapkan setelah pertukaran berbeda dari apa yang telah diharapkan tanpa kejadian ini,
pertukaran memiliki substansi komersial dan harus dihitung sebesar nilai wajar. Dalam menilai
apakah ini telah terjadi, entitas harus mempertimbangkan jumlah, waktu dan ketidakpastian arus
kas dari aset baru yang berbeda dari aset yang diserahkan, atau jika bagian/porsi entitas khusus
dari operasi perusahaan akan berbeda. Jika salah satu dari hal itu terjadi signifikan, maka
transaksi tersebut merupakan substansi komersial.
Jika transaksi tidak memiliki substansi komersial, atau nilai wajar baik dari aset diterima
maupun aset yang diserahkan tidak dapat diukur dengan andal, maka aset yang diterima dinilai
berdasarkan nilai tercatat dari aset yang diserahkan. Situasi tersebut diharapkan jarang terjadi.
Contoh pertukaran yang melibatkan aset yang berbeda dan tidak ada tambahan
uang
Asumsikan berikut:

53

1. Jamok, Inc pertukaran sebuah mobil dengan nilai tercatat 2.500 dengan Springsteen
& Co untuk mesin perkakas dengan nilai pasar wajar sebesar 3.200.
2. Tak ada boot (tambahan) uang dipertukarkan dalam transaksi.
3. Nilai wajar mobil tidak dapat ditentukan.
Dalam kasus ini, Jamok, Inc telah mengakui keuntungan sebesar 700 (= 3.200 -
2.500) di bursa, dan keuntungan harus dimasukkan dalam penentuan laba bersih. Masuknya
untuk mencatat transaksi akan menjadi sebagai berikut:
Mesin

3.200
Automobile
Laba selisih mobil

2.500
700

Transfer Non-Reciprocal
Dalam transfer ini, salah satu pihak memberikan atau menerima properti tanpa pihak lain
melakukan sebaliknya. Seringkali ini melibatkan suatu entitas dan pemilik entitas. Contoh
transfer nonreciprocal dengan pemilik adalah dividen yang dibayarkan setimpal/selayaknya, aset
nonmoneter ditukar dengan saham biasa, split-up, dan spin-off. Contoh

dari transaksi

nonreciprocal dengan selain pemilik adalah sumbangan properti baik oleh atau untuk entitas.
Akuntansi untuk transfer nonreciprocal sebagian besar harus didasarkan pada nilai pasar
wajar aset yang diberikan (atau diterima, jika nilai wajar aset nonmoneter bersifat obyektif
terukur dan secara jelas diakui berdasarkan IFRS). Namun, aset nonmoneter dibagikan kepada
pemilik entitas dalam spin-off atau bentuk lain dari reorganisasi atau likuidasi harus didasarkan
pada jumlah tercatat. Dimana tidak ada aset yang diberikan, penilaian dari transaksi harus
didasarkan pada nilai wajar dari aset yang diterima.
Contoh akuntansi untuk transfer nonreciprocal
Asumsikan berikut:
1. Salaam menyumbangkan properti dengan nilai buku sebesar 10.000 untuk amal
selama arus tahun.
2. Properti memiliki nilai pasar wajar sebesar 17.000 AT tanggal transfer.
54

Transaksi ini akan dinilai pada nilai pasar wajar dari properti ditransfer, dan setiap Laba
atau rugi atas transaksi itu harus diakui. Dengan demikian, Salaam harus mengakui
keuntungan sebesar 7.000 (= 17.000 - 10.000) dalam penentuan laba bersih periode
berjalan. Entri untuk merekam transaksi akan menjadi sebagai berikut:
Amal sumbangan

17.000

Properti

10.000

Keuntungan atas pengalihan harta

7.000

Kapitalisasi Biaya Pinjaman

Literatur akuntansi mengatakan bahwa biaya aset harus mencakup semua biaya yang
diperlukan untuk mendapatkan aset yang telah dapat digunakan dan berfungsi dengan baik untuk
digunakan di tempat yang akan digunakan. Perdebatan mengenai ini telah lama terjadi yaitu
tentang apakah biaya pinjaman harus disertakan dalam definisi semua biaya yang diperlukan,
atau apakah sebaliknya biaya tersebut harus diperlakukan sebagai murni beban periode.
Fokusnya adalah mengenai bahwa dua entitas yang sejenis mungkin melaporkan Biaya aset yang
berbeda hanya karena keputusan yang dibuat mengenai pembiayaan entitas, dengan
menggunakan leveraged (penerbitan utang) entitas memiliki biaya aset yang dilaporkan lebih
tinggi. Masalah wajar adalah apakah biaya yang diperhitungkan/ sehubungan dari modal untuk
pembiayaan ekuitas harus diperlakukan sebagai biaya untuk dikapitalisasi, yang akan
mengurangi atau menghilangkan suatu ketidaksesuaian dalam biaya aset secara jelas.
Tujuan utama yang harus dicapai oleh kapitalisasi biaya bunga adalah sebagai berikut:
1. Untuk mendapatkan biaya aset investasi asli yang lebih akurat
2. Untuk mencapai pencocokan yang lebih baik dari biaya ditangguhkan untuk masa
mendatang dengan pendapatan periode tsb
IAS 23, sebagaimana telah diubah pada tahun 2007. Pada bulan Maret 2007, IASB
menerbitkan revisi IAS 23, Biaya Pinjaman, yang telah menghilangkan pilihan mengakui biaya

55

pinjaman secara langsung sebagai beban, sejauh bahwa mereka dapat diatribusikan secara
langsung dengan perolehan(akuisisi), konstruksi, atau produksi aset kualifikasi.

Perubahan penting yang diperkenalkan oleh standar revisi ini termasuk

Semua biaya pinjaman harus dikapitalisasi apabila dapat secara langsung

diatribusikan dengan perolehan, konstruksi, atau produksi aset kualifikasian.
Perlakuan sebelumnya, mengakui segera semua biaya pendanaan seperti biaya
periode, dihilangkan. menurut pendekatan baru, yang merupakan perlakuan alternatif
yang diijinkan di masa lalu, semua biaya harus ditambahkan ke nilai tercatat aset,
apabila kemungkinan bahwa mereka akan menghasilkan manfaat ekonomi masa
depan untuk entitas dan biaya dapat diukur secara andal, konsisten dengan

pendekatan GAAP AS.

Biaya pinjaman yang tidak memerlukan kapitalisasi berhubungan dengan :
Aset diukur pada nilai wajar (misalnya, aset biologis), meskipun suatu entitas
dapat menyajikan item dalam laporan laba rugi seolah-olah biaya pinjaman telah

tunduk pada kapitalisasi,sebelum mereka mengukur pada nilai wajarnya.

Persediaan yang diproduksi, atau diproduksi, dalam jumlah besar pada berulang
dasar, bahkan jika mereka mengambil waktu yang cukup lama untuk bersiap-siap
untuk mereka dimaksudkan penggunaan atau penjualan.

Sebuah aset tertentu merupakan aset yang tentu membutuhkan waktu yang cukup lama
untuk siap digunakan sesuai tujuannya dan mungkin termasuk persediaan, pabrik, pembangkit
listrik fasilitas, aset tidak berwujud, properti yang akan menjadi properti investasi yang dibangun
sendiri setelah pembangunannya selesai, dan properti investasi yang diukur pada biaya ketika
sedang dipugar. Investasi lainnya, dan persediaan yang rutin diproduksi atau diproduksi dalam
jumlah besar secara berulang selama periode waktu singkat, serta aset yang siap untuk tujuan
penggunaannya atau dijual pada saat diakuisisi,bukanlah aset kualifikasi.
Biaya pinjaman yang memenuhi syarat untuk kapitalisasi, langsung dapat diatribusikan
dengan perolehan, konstruksi,atau produksi dari aset tertentu, adalah biaya biaya pinjaman yang
akan dihindari jika pengeluaran untuk aset ini belum dibuat. Mereka termasuk biaya pinjaman

56

aktual yang dikeluarkan dikurangi dengan pendapatan investasi pada investasi jangka pendek
dari pinjaman tersebut.
Jumlah biaya pinjaman yang dikapitalisasi ditentukan dengan mengalikan tingkat
kapitalisasi dengan pengeluaran untuk aset tersebut. Tingkat kapitalisasi adalah weighted average
(rata-rata tertimbang) dari biaya pinjaman untuk pinjaman dari entitas yang beredar selama
periode tersebut, selain pinjaman yang secara khusus untuk tujuan memperoleh kualifikasi aset.
Jumlah biaya pinjaman yang dikapitalisasi selama periode yang tidak dapat melebihi jumlah
biaya pinjaman.
Aset kualifikasian adalah aset yang memerlukan jangka waktu untuk mempersiapkan
mereka untuk digunakan. Sementara IAS 23 tidak memberikan wawasan lebih jauh ke dalam
keterbatasan ini Definisi, pengalaman bertahun-tahun dengan FAS 34 memberikan wawasan
tertentu yang dapat membuktikan erat dengan hal ini. Secara umum, kapitalisasi bunga telah
diterapkan kepada asset yang diakuisisi dan situasi konstruksi/dibangun di mana
1. Aset yang sedang dibangun untuk digunakan sendiri suatu entitas atau yang deposit
atau kemajuan pembayaran dilakukan
2. Aset diproduksi sebagai proyek diskrit yang ditujukan untuk sewa atau penjualan
3. Investasi sedang dibuat yang dicatat dengan metode ekuitas, dimana asosiasi
menggunakan dana untuk memperoleh aset kualifikasi untuk operasi utamanya yang
belum dimulai
Umumnya, persediaan dan tanah yang tidak menjalani persiapan untuk digunakan
bukanlah aset kualifikasian. Ketika lahan sedang dalam proses sedang dikembangkan, itu adalah
suatu aset kualifikasian. Jika lahan sedang dikembangkan menjadi bidang Tanah, biaya bunga
yang dikapitalisasi ditambahkan ke biaya tanah. Biaya pinjaman terkait kemudian dicocokkan
pendapatan ketika bidang Tanah tsb dijual. Jika, di sisi lain, tanah yang sedang dikembangkan
untuk bangunan, biaya bunga yang dikapitalisasi harus ditambahkan ke biaya bangunan. Biaya
bunga kemudian dicocokkan pendapatan pada masa mendatang sebagai bangunan disusutkan.
Kapitalisasi biaya bunga mungkin tidak akan berlaku untuk situasi berikut:
1. Produksi rutin persediaan dalam jumlah besar secara berulang

57

2. Untuk setiap akuisisi aset atau diri-konstruksi, ketika efek dari kapitalisasi tidak akan
berdampak material, dibandingkan dengan efek membebankan bunga
3. Apabila aktiva kualifikasi sudah digunakan atau siap untuk digunakan
4. Ketika aset kualifikasi tidak digunakan dan tidak menunggu kegiatan untuk
mendapatkan mereka siap untuk digunakan
5. Ketika aset kualifikasi tidak termasuk dalam laporan laba rugi konsolidasi keuangan
posisi
6. Ketika operasi utama perusahaan asosiasi yang dicatat dengan metode ekuitas telah
mulai
7. Ketika asosiasi diatur memanfaatkan baik biaya utang dan modal
8. Aset tetap yang diperoleh dengan hibah dan hadiah dibatasi oleh donor sejauh bahwa
dana yang tersedia dari mereka hibah dan hadiah

Contoh akuntansi untuk biaya bunga yang dikapitalisasi

Asumsikan berikut:
1. Pada tanggal 1 Januari 2009, Gemini Corp kontrak dengan Perusahaan Leo untuk
membangun bangunan untuk 20.000.000 pada tanah yang telah membeli Gemini
tahun sebelumnya.
Gemini Corp adalah untuk membuat lima pembayaran pada tahun 2009, dengan

2.

pembayaran terakhir dijadwalkan untuk tanggal penyelesaian.

3. Bangunan ini selesai Desember 31 Desember 2009.
4. Gemini Corp membuat pembayaran berikut selama tahun 2009:
1 Januari 2009

2.000.000

31 Maret 2009

4.000.000

30 Juni 2009

6.100.000

30 September 2009

4.400.000

31 Desember 2009

3.500.000
20.000.000

5.

Gemini Corp memiliki utang berikut yang beredar pada tanggal 31 Desember 2009:

58

a. A, 12% 4-tahun catatan tanggal 1/1/08 dengan bunga majemuk triwulanan. Kedua
pokok dan bunga jatuh tempo 12/31/11
(berhubungan khusus untuk proyek bangunan)

8.500.000

b. A, 10% 10-tahun catatan tanggal 12/31/04 dengan bunga sederhana

dan bunga dibayarkan setiap tanggal 31 Desember

6.000.000

c. A, 12% 5-tahun catatan tanggal 12/31/06 dengan bunga sederhana

dan bunga dibayarkan setiap tanggal 31 Desember

7.000.000 ...

Jumlah bunga yang dikapitalisasi selama tahun 2009 dihitung sebagai berikut:
Rata-rata Akumulasi Pengeluaran
Tanggal

Pengeluaran

Kapitalisasi Periode * Rata-rata akumulasi pengeluaran

1/1/09

2.000.000

12/12

3/31/09

4.000.000

9/12

3.000.000

6/30/09

6.100.000

6/12

3.050.000
1.100.000

9/30/09

4.400.000

3/12

12/31/09

3.500.000

0/12

2.000.000

20.000.000

9.150.000

* Jumlah bulan antara tanggal ketika pengeluaran dibuat dan tanggal dimana bunga
kapitalisasi berhenti (31 Desember 2009).
Bunga Biaya Potensial Menjadi Kapitalisasi
( 8.500.000 1,12551) * 650.000

8.500.000

0,1109 **

= 1.066.840
=

9.150.000

72.020
1.138.860

59

* Kepala sekolah, 8.500.000, dikalikan dengan faktor untuk jumlah masa depan 1
untuk 4 periode sebesar 3% untuk menentukan jumlah pokok dan bunga yang jatuh
tempo pada tahun 2009.
** Tertimbang rata-rata suku bunga

10%, 10-tahun note

12%, 5-tahun catatan

Pokok

Bunga

6.000.000

600.000

7.000.000

840.000

13.000.000

1.440.000

Jumlah Bunga
1.440 .000
=
= 11,08%
Jumlah Pokok 13.000 .000
Bunga sebenarnya adalah
12%, 4-tahun catatan [( 8.500.000 1,12551) - 8.500.000]

= 1.066.840

10%, 10-tahun note

( 6.000.000 10%)

600.000

12%, 5-tahun catatan ( 7.000.000 12%)

840.000

Jumlah bunga

2.506.840

Biaya bunga yang dikapitalisasi adalah kurang dari 1.138.860 (bunga dihindari) atau
2.506.840 (bunga aktual). Sisanya 1.367.980 (= 2.506.840 - 1.138.860) harus
dibebankan.
Menentukan jangka waktu untuk kapitalisasi biaya pinjaman
Suatu entitas harus mulai memanfaatkan biaya pinjaman pada tanggal dimulainya. Tiga
kondisi yang harus dipenuhi sebelum periode kapitalisasi dimulai adalah sbb :
1. Terjadinya Pengeluaran untuk aset
60

2. Terjadinya Biaya pinjaman

3. Kegiatan yang diperlukan untuk mempersiapkan aset untuk penggunaan yang
dimaksudkan sedang berlangsung
Selama kondisi ini terus berlanjut, biaya pinjaman dapat dikapitalisasi. Pengeluaran yang
dikeluarkan untuk aset meliputi aset yang telah menghasilkan pembayaran tunai, transfer dari
aset lain atau asumsi interest-bearing kewajiban, dan dikurangi dengan kemajuan pembayaran
dan hibah yang diterima untuk aset tersebut.
Kegiatan yang diperlukan diinterpretasikan dengan cara yang sangat luas. Mereka mulai
dengan perencanaan memproses dan berlanjut sampai aset tertentu secara substansial telah
selesai dan siap untuk berfungsi sebagaimana dimaksud. Kegiatan ini meliputi pekerjaan teknis
dan administratif sebelum aktual dimulainya pekerjaan fisik, seperti memperoleh izin dan
persetujuan, dan dapat terus setelah pekerjaan fisik telah berhenti. Singkat, gangguan normal
tidak menghentikan kapitalisasi bunga biaya. Namun, jika entitas sengaja menunda atau
menunda kegiatan untuk beberapa alasan, biaya bunga tidak boleh dikapitalisasi dari sudut
suspensi atau penundaan sampai substansial kegiatan sehubungan dengan resume aset.
Jika aset tersebut selesai dengan cara sedikit demi sedikit, kapitalisasi biaya bunga
berhenti untuk setiap bagian karena menjadi siap untuk berfungsi sebagaimana dimaksud. Aset
yang harus seluruhnya selesai sebelum bagian-bagian dapat digunakan sebagai dimaksud dapat
terus memanfaatkan biaya bunga sampai total aset menjadi siap untuk berfungsi.
Penghentian sementara dan penghentian kapitalisasi
Jika ada jangka waktu yang panjang selama tidak ada aktivitas untuk mempersiapkan
pembangunan aset untuk digunakan, kapitalisasi pinjaman biaya harus dihentikan sementara.
Sebagai masalah praktis, kecuali kalau berhentinya kegiatan itu adalah signifikan, hal ini
biasanya diabaikan. Juga, jika penundaan yang normal dan diharapkan mengingat sifat
konstruksi proyek (seperti suspensi konstruksi bangunan selama bulan musim dingin),ini harus
telah diantisipasi sebagai biaya dan tidak akan menjamin penghentian sementara kapitalisasi
biaya pinjaman.
Kapitalisasi akan dihentikan pada saat proyek tersebut telah selesai dikerjakan. Ini akan
terjadi ketika aset tersebut siap untuk digunakan sesuai tujuannya atau untuk dijual ke pelanggan.
61

Faktanya bahwa rutinitas urusan administrasi kecil masih perlu diperhatikan tidak berarti bahwa
proyek belum selesai, namun. Pengukuran harus secara substansial telah selesai, meskipun itu
belum benar-benar selesai.
Biaya yang melebihi jumlah yang dapat diperoleh kembali
Bila nilai tercatat atau diharapkan biaya akhir dari aktiva tertentu, termasuk biaya bunga
yang dikapitalisasi, melebihi yang dapat diperoleh kembali Jumlah (jika properti, peralatan
pabrik, atau) atau nilai realisasi bersih (jika item yang dimiliki untuk dijual kembali), akan
diperlukan untuk merekam penyesuaian yang diperlukan untuk menulis aset nilai tercatat bawah.
Setiap kelebihan biaya bunga demikian penurunan, untuk diakui segera beban.
Dalam kasus aset tetap, dan, kemudian write-up dapat terjadi karena penggunaan
alternatif diperbolehkan (misalnya, revaluasi) perlakuan, mengakui kenaikan nilai wajar, di mana
kasus, seperti yang dijelaskan sebelumnya, pemulihan kerugian yang sebelumnya diakui akan
dilaporkan dalam laporan laba rugi.
Persyaratan Pengungkapan
Sehubungan dengan akuntansi entitas untuk biaya pinjaman, laporan keuangan harus
mengungkapkan :
(1) Jumlah biaya pinjaman yang dikapitalisasi selama periode dan
(2) Tingkat kapitalisasi yang digunakan untuk menentukan jumlah biaya pinjaman
dikapitalisasi. Sebagaimana dicatat, tingkat ini akan menjadi rata-rata tertimbang
suku bunga semua pinjaman termasuk dalam kolam alokasi atau tingkat aktual utang
spesifik diidentifikasi dengan diberikan akuisisi aset atau proyek konstruksi.
Tanggal efektif.
IAS 23 Revisi harus diterapkan untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah
tanggal 1 Januari 2009, dengan aplikasi sebelumnya diizinkan. Jika entitas menerapkan standar
ini dari tanggal sebelumnya, itu harus berlaku untuk semua aset kualifikasi yang dimulainya
tanggal kapitalisasi biaya pinjaman pada atau setelah tanggal tersebut.

62

Kunci perbedaan antara IAS 23 dan FAS 34

Kunci perbedaan antara IAS 23 dan PSAK 34, seperti yang disorot oleh IASB, termasuk

Definisi biaya pinjaman. IAS 23 menggunakan "biaya pinjaman," istilah yang

lebih luas dari "biaya bunga" yang digunakan dalam FAS 34. US GAAP juga
memberikan bimbingan pada kapitalisasi keuntungan derivatif dan kerugian yang
merupakan bagian dari bunga yang dikapitalisasi biaya. IASB tidak membahas

keuntungan dan kerugian derivatif.

Definisi suatu aset tertentu. Beberapa aset yang memenuhi definisi kualifikasi aset
berdasarkan IFRS tidak memenuhi definisi menurut US GAAP dan sebaliknya.
Misalnya, dalam beberapa keadaan, FAS 34 meliputi kualifikasi aset investasi
dalam asosiasi dicatat dengan metode ekuitas sementara di bawah IAS 23
investasi tersebut bukan merupakan aset kualifikasi. Juga, FAS 34 tidak
mengizinkan kapitalisasi biaya bunga pada aset yang diperoleh dengan hadiah
atau hibah yang dibatasi oleh donor atau hibah namun IAS 23 tidak menangani

aset tersebut.
Pengukuran. Berdasarkan IAS 23, suatu entitas harus mengkapitalisasi biaya
pinjaman yang terjadi pada pinjaman itu, sementara FAS 34 menyatakan bahwa
tingkat pinjaman yang mungkin digunakan. Selain itu, ada beberapa perbedaan
yang berhubungan dengan tingkat kapitalisasi dan perlakuan pendapatan
diperoleh dari investasi jangka pendek dari pinjaman yang sebenarnya.

Dampak Perubahan
Perusahaan yang saat ini menerapkan perlakuan mengakui biaya pinjaman sebagai beban
akan membutuhkan perubahan dalam sistem dan proses dalam rangka mengumpulkan informasi
yang relevan dan menghitung jumlah biaya pinjaman yang dikapitalisasi. Transaksi lainnya,
seperti pinjaman dalam mata uang asing dan aktivitas lindung nilai, mungkin juga
mempengaruhi jumlah biaya pinjaman untuk kapitalisasi. Selain itu, AS swasta asing emiten
mungkin perlu untuk mempertahankan dua aturan kapitalisasi-satu aturan informasi berdasarkan
IFRS dan lainnya menurut US GAAP.

63

PERBANDINGAN PSAK DAN IFRS MENGENAI ASET TETAP

PSAK 16 dan IAS 16
Perbandingan
Pengakuan

PSAK
IFRS
Aktiva tetap diakui sebesar Sama

Penentuan Cost

biaya perolehan
Biaya perolehan

mencakup Sama

semua pengeluaran, termasuk

administrasi dan pengeluaran
overhead
untuk

umum,

membawa

langsung
aset

ke

kondisi kerja bagi perusahaan

dimaksudkan digunakan.
Aktiva
tetap
disusutkan Sama
selama masa manfaat
Tidak ada petunjuk khusus Suatu aset tetap disusutkan
yang

berhubungan

dengan meskipun

aset

tersebut

penyusutan suatu aset tetap idle/tidak digunakan. Namun,

peralatan yang idle dan aset aset tidak lancar yang dimiliki
tidak lancar yang dimiliki untuk dijual tidak disusutkan.
untuk dijual tidak disusutkan.
Masa manfaat, nilai sisa dan Masa manfaat, nilai sisa dan
metode penyusutan ditinjau metode

penyusutan

harus

secara berkala dengan alasan direview

minimum

setiap

yang jelas.

tanggal neraca (tiap tahun)

dengan alasan pol konsumsi
atau

pemanfaatan

atas aset tersebut.

Perubahan pada masa manfaat Sama
suatu aktiva dicatat prospektif
sebagai perubahan estimasi
akuntansi.
Ketika suatu aset tetap terdiri Sama
64

ekonomi

dar komponen individu yang

berbeda metode atau tarif
penyusutan

yang

masingmasing
dicatat
Revaluasi

sesuai,
komponen

secara

terpisah

(komponen akuntansi).
Umumnya, aset tetap tidak Aktiva tetap dapat dinilai
dapat dinilai kembali ke fair kembali untuk fair value jika
value kecuali jika penilaian semua item di kelas yang

Impairment

kembali

dilakukan sama dinilai kembali pada

berdasarkan

peraturan waktu

yang

sama

dan

pemerintah.
revaluasi disimpan up-to-date.
Tidak ada panduan khusus Kompensasi atas kerugian
tentang apakah kompensasi atau penurunan nilai tidak
atas kerugian atau penurunan dapat offset terhadap nilai
nilai dapat di-offset terhadap tercatat aktiva yang hilang
nilai

Disposal

tercatat

aktiva

yang atau turun.

hilang atau penurunan nilai.

Keuntungan atau kerugian Sama
yang timbul dari penghentian
atau pelepasan suatu aktiva
tetap

diakui

keuntungan

atau

sebagai
kerugian

dalam laporan laba rugi

65