NDICE

INTRODUO...............................................................................................................................3
1.OBJECTIVOS DO TRABALHO.................................................................................................4
1.1.Objectivo geral.......................................................................................................................4
1.2.Objectivos especficos............................................................................................................4
2.Metodologia..................................................................................................................................4
2.REVISO DE LITERATURA.....................................................................................................5
2.1.Impostos.................................................................................................................................5
2.1.1.Breve historial dos Impostos...........................................................................................8
2.1.2.A natureza do imposto.....................................................................................................8
2.1.3.A aplicao do imposto: Momentos da tcnica tributria...............................................9
2.1.4.Os efeitos econmicos dos impostos.............................................................................10
3.Funes de base dos impostos....................................................................................................11
4.Princpio de tributao................................................................................................................12
5.Distino do Imposto de outras figuras afins.............................................................................13
6.Classificao dos impostos.........................................................................................................14
7.O SISTEMA FISCAL EM MOAMBIQUE.............................................................................17
7.1.Impostos nacionais...............................................................................................................18
7.1.1.Tributao directa..........................................................................................................18
7.1.2.Tributao indirecta.......................................................................................................19
7.1.3.Outro impostos ou taxas estabelecidas por lei...............................................................19
7.1.4.Impostos antrcticos lei 1/2008 de 16 de Janeiro..........................................................19
Concluso......................................................................................................................................20
Bibliografia....................................................................................................................................21

INTRODUO
O presente trabalho de pesquisa tem como o tema Impostos Indirectos. Diante do exposto,
pode ter em conta que a palavra imposto tem origem no termo latim impostus. O conceito faz
referncia tributao/contribuio que exigida em funo da capacidade econmica das
pessoas sujeitas ao respectivo pagamento. Fala-se de imposto indirecto quando aquilo que
taxado o consumo ou o gasto.
Dai que, a produo, aquisio assim como a alocao de bens para a satisfao das necessidades
colectivas por um ente pblico, em grande parte condicionada pela existncia de receitas, as
quais podem ser obtidas de trs fontes, nomeadamente, o patrimnio, os crditos e os impostos e
taxas, donde resultam as receitas patrimoniais, as receitas creditcias e as receitas tributrias,
respectivamente.
O presente trabalho debrua-se sobre a terceira fonte de receita pblica citadas no pargrafo
anterior os impostos, as quais constituem a parte integrante das receitas tributrias. Nele o
autor do trabalho apresenta uma abordagem sobre os diferentes tipos de impostos e taxas e sua
classificao de uma forma geral, indo desaguar na abordagem sobre o funcionamento do
sistema fiscal em Moambique.
Na verdade, o imposto caracteriza-se por no exigir nenhuma contraprestao determinada ou
directa por parte de quem o pede. O seu objectivo consiste em financiar os gastos do credor,
geralmente o Estado. Dai que, a capacidade contributiva parte do princpio que quanto mais se
tem, mais se deve pagar. Contudo, isto nem sempre levado letra, pois, muitas das vezes,
dada a prioridade a outras causas: o aumento do dinheiro arrecadado, a dissuaso de compra de
um determinado produto, o fomento de determinadas actividades econmicas, etc.

1.OBJECTIVOS DO TRABALHO
1.1.Objectivo geral
MARCONI e LAKATOS (2001:102) referem que os objectivos gerais "esto ligados a uma viso
global e abrangente do tema, relaciona-se com o contedo intrnseco, quer dos fenmenos e
eventos, quer das ideias estudadas vincula-se directamente a prpria significao da tese
proposta pelo trabalho."
Assim o trabalho tem como objectivo geral:

Fazer uma analise sobre impostos, realando da classificao e por fim falando sobre os
impostos indirectos.

1.2.Objectivos especficos
MARCONI e LAKATOS (2001:102) Referem que os objectivos especficos "apresentam
caractersticas mais concretas, tm a funo intermdia e instrumental permitindo de lado a
atingir objectivo geral e de modo a explicar este a situao particular".
Assim a pesquisa tem como objectivos especficos:

Definir impostos e falar de impostos indirectos;

Dissertar sobre os diferentes tipos e classificao dos impostos;
Classificar o sistema fiscal de Moambique;

2.Metodologia
Para elaborao deste trabalho foi feito uma reviso bibliogrfica. Onde foi usado o mtodo
indutivo, que um mtodo responsvel pela generalizao, isto , partimos de algo particular
para uma questo mais ampla, mais geral.
Para Lakatos e Marconi (2007:86), Induo um processo mental por intermdio do qual,
partindo de dados particulares, suficientemente constatados, infere-se uma verdade geral ou
universal, no contida nas partes examinadas. Portanto, o objectivo dos argumentos indutivos
levar a concluses cujo contedo muito mais amplo do que o das premissas nas quais eu optei.

2.REVISO DE LITERATURA
2.1.Impostos
A palavra imposto vem do latim taxo que significa estimar e so valores pagos em moeda
corrente nacional por pessoas fsicas e jurdicas o at mesmo pelo estado.
Segundo SOUSA (1996:151), o imposto pode ser definido como uma prestao patrimonial,
definitiva e unilateral, estabelecida por lei a favor de uma pessoa colectiva de direito pblico,
sem o carcter de sano, com vista realizao de fins pblicos.
RIBEIRO (1997:258), define por sua vez o imposto como: prestao pecuniria, coactiva e
unilateral, sem o carcter de sano, exigida pelo Estado com vista realizao de fins pblicos.
a) Natureza patrimonial versus natureza pecuniria da prestao tributria
De acordo com SOUSA (OP CIT:152), no essencial a atribuio da natureza pecuniria
(relativa ao dinheiro) prestao tributria, pelo facto de que o imposto pode consistir numa
actividade ou ento ser pago em espcie. Este autor cita alguns tipos de impostos que no
possuem a natureza pecuniria, sendo um deles o imposto de selo, cuja prestao consiste num
facto ou numa actividade quando pago por meio de estampilhas fiscais, pois seguindo esta via
de pagamento, a obrigao do imposto s fica cumprida quando se inutiliza a estampilha fiscal e
no aquando da sua compra.
Importa salientar que a atribuio da natureza patrimonial, assim como a natureza pecuniria ao
imposto poder ser mais abrangente ou mais restritiva, conforme a legislao fiscal em vigor
num pas em determinado perodo.
Nos tempos modernos, verifica-se que as outras formas de pagamento dos impostos que no
sejam por via de prestaes pecunirias, so postas a parte. Segundo PEREIRA, ET AL
(2009:213), tal facto deve-se s seguintes razes:

Essas vias de pagamento de impostos tm efeitos demasiado incertos em termos

financeiros, face s crescentes e regulares funes a serem prosseguidas pelo Estado;

Tendem a enfrentar grande resistncia por parte dos cidados;
Exigem mtodos administrativos pesados e altamente dispendiosos;

b) Prestao definitiva
O carcter definitivo da prestao tributria resulta do facto de que, tendo sido cumprida esta
prestao, no h lugar para qualquer retribuio ou reembolso ao sujeito passivo, salvo nos
casos em que ocorre uma tributao indevida ou que por erro na liquidao, o contribuinte tenha
pago um valor superior ao efectivamente devido.
c) Prestao unilateral
O imposto unilateral pois ao contrrio de uma aquisio, por exemplo, na qual o comprador
paga e em contrapartida recebe o bem correspondente ao valor pago, no imposto a situao
muito diferente, pois, no existe qualquer relao entre o montante do imposto pago pelo sujeito
passivo e as vantagens que o mesmo possa auferir dos servios pblicos.
Apesar de que as receitas arrecadadas pelo Estado destinam-se satisfao das necessidades
pblicas, esta satisfao feita beneficiando-se indistintamente todos os cidados, quer paguem
os impostos ou no, portanto, o usufruto dos bens pblicos no constitui de forma alguma a
contrapartida especfica decorrente do pagamento do imposto e nem o pagamento do imposto
confere ao contribuinte o direito a uma contrapartida especfica. da que resulta a
unilateralidade do imposto.
d) Prestao estabelecida por lei
O imposto tem um carcter coactivo. A sua criao no depende da vontade do sujeito passivo e
o seu pagamento obrigatrio.
e) O carcter no sancionatrio
O imposto no possui a natureza de penalidade como a multa, isto , o seu pagamento no
constitui sano de um acto ilcito.
f) O sujeito activo um ente pblico
Segundo SOUSA (1996:154), a prestao tributria estabelecida a favor de uma pessoa
colectiva de direito pblico, isto , o sujeito activo da relao jurdica tributria, tanto poder ser
o Estado, como uma autarquia local ou qualquer outra pessoa colectiva de direito pblico que a
6

lei designe como titular do respectivo crdito. Neste caso, segundo o mesmo autor, no correcto
definir o imposto como prestao devida ao Estado.
PEREIRA, et al (2009:214) no diverge quanto ao sujeito activo do imposto, pois considera que
do imposto so beneficirios o Estado, uma autarquia local, outros nveis de governo ou outro
ente pblico.
Relativamente a este aspecto, conclui-se que a legislao moambicana no diverge, pois no
define o sujeito activo do imposto como sendo o Estado, mas sim como uma entidade de direito
pblico.
g) Prestao destinada realizao de fins pblicos
A finalidade normal e clssica do imposto consiste numa atribuio patrimonial que tem por
objectivo habilitar uma pessoa colectiva de direito pblico com os meios necessrios realizao
dos seus fins. Entretanto, com o aumento das funes do Estado, hoje em dia o imposto no s
possui a finalidade fiscal mas possui tambm a finalidade extra-fiscal.
Impostos extra-fiscais so aqueles que o Estado cobra para simultaneamente obter receitas e
atingir outras finalidades, ou s para atingir essas finalidades. Ex.: direitos alfandegrios
cobrados tendo em vista a proteco da indstria nacional contra a concorrncia estrangeira.
Impostos fiscais so aqueles cujo principal objectivo de cobrana a obteno de receitas.
A natureza fiscal no constitui uma absoluta caracterstica de um determinado imposto
enquadrado neste grupo. Ao introduzir um imposto fiscal, o Estado no s tem em vista a
obteno das receitas, mas tambm, a justa repartio dos encargos pelos contribuintes, segundo
o princpio de igualdade tributria, RIBEIRO (1997:259-261).
Importa salientar entretanto, que todos os impostos cobrados, sejam eles fiscais ou extra-fiscais,
acabam por ser usados na cobertura de despesas pblicas, considerando que nenhum imposto
cobrado com o objectivo do permanente entesouramento. A diferena entre eles reside no
objectivo primordial da sua cobrana.

2.1.1.Breve historial dos Impostos

O primeiro sistema de tributao conhecido foi o do Antigo Egipto por volta de 3000 a.C. - 2800
a.C., durante a primeira dinastia do Antigo imprio. Os registos documentais do perodo afirmam
que o fara realizava uma excurso bienal em todo o reino, com a cobrana de receitas fiscais
dos seus sbitos. Outros registos conhecidos so recibos de celeiros reais pela compra de cereais,
de calcrio e de papiros.
Mais tarde, no Imprio Aquemnides, um sistema fiscal regulado e sustentvel foi introduzido
por Drio, o Grande em 500 a.C. sendo que o sistema de tributao persa foi adaptado para cada
satrapia. s vezes, havia diferentes impostos entre as 30 satrapias do imprio, sendo que cada
satrapia era avaliada de acordo com sua suposta produtividade. Era de responsabilidade do
strapa o recolhimento do montante devido e o seu envio ao imperador logo aps a deduo de
seus gastos.
2.1.2.A natureza do imposto
Na primeira metade do sculo XX, Gaston Jze definiu o imposto da seguinte forma:
O imposto uma prestao pecuniria para as pessoas, exigido pela autoridade devida, de modo
permanente e sem remunerao por tal, para cobrir uma funo pblica necessria.
Segundo Gaston Jze. Com poucas excepes, o imposto tem uma natureza monetria. Este
obrigatrio, ao contrrio de uma subscrio, e, portanto, no directo e comercial. Finalmente, no
um emprstimo, mas uma obrigao definitiva. Os impostos tambm assumem caractersticas
de expropriao e requisio.
Portanto, h uma distino entre os impostos e as receitas no fiscais em um estado moderno, tais
como:

Taxas de licenciamento, que so a contrapartida de um servio efectivamente prestado;

Rendimentos de bens do Estado (royalty): taxas derivadas do uso dos equipamentos
pblicos, de produtos de propriedade do Estado nas empresas pblicas, recursos

geolgicos;
Rendimentos de actividades empresariais do Estado;

Multas que, embora includas no oramento, no decorrem de uma imposio obrigatria,

mas da constatao de violao de uma lei;

Obrigaes muturias.

Algumas contribuies esto dentro da margem deste tipo de definio e podem, dependendo do
ponto de vista, ser ou no considerados impostos.
Um exemplo claro so que os impostos so uma parte do gnero tributo, mas as contribuies
sociais no so ligadas aos impostos mesmo estas tambm fazendo parte do gnero tributo. Esta
distino importante porque legalmente o imposto est sujeito a uma lei aprovada pelo
parlamento ou rgo competente, enquanto as contribuies sociais so fixadas por decreto
governamental. Impostos, com contribuies sociais efectivas, formam a carga tributria. As
contribuies, com impostos e taxas constituem as receitas pblicas.
2.1.3.A aplicao do imposto: Momentos da tcnica tributria
PEREIRA, ET AL (2009:218), diz que existem quatro momentos da tcnica tributria, estando
integrados dois a dois em um processo composto por duas fases distintas, nomeadamente:
I. Definio geral e abstracta das situaes a tributar e da medida do sacrifcio fiscal respectivo
(incidncia e taxa de imposto) nesta fase procura se responder s seguintes questes:

Qual ou quais, dentre as vrias matrias colectveis possveis, ho-de ser objecto de

tributao? Aqui surge a questo da definio da matria colectvel.

Qual ou quais, dentre vrios mtodos ou processos de avaliao da matria colectvel,
ho-de ser preferidos? Aqui teremos a questo da determinao da matria colectvel.

II. Aplicao da lei ao caso concreto e atravs da qual se procede fixao dos elementos
essenciais da relao concreta do imposto e efectivao da receita fiscal nesta fase tem se em
conta as seguintes questes:

Qual ou quais, dentre os vrios mtodos para o estabelecimento do montante do imposto,

ho de ser aplicados? Fixao da quota individual.

Quando e como o contribuinte h-de pagar o imposto? Aqui temos a questo da cobrana.

Os momentos da tcnica tributria podem ser resumidos pelas seguintes fases:

1 Incidncia a fase em que se definem os pressupostos tributrios que fazem nascer a

obrigao de imposto. a fase em que se define a matria colectvel (incidncia real) e se
identificam os sujeitos passivos da relao jurdica fiscal (incidncia pessoal).
A par da incidncia positiva, temos a incidncia negativa, a qual integrada por normas que
estabelecem isenes de impostos, quer excluindo da tributao, situaes que se no fosse pela
iseno, seriam objecto de tributao (incidncia real negativa), quer excluindo do universo dos
contribuintes, sujeitos que sem a norma de iseno so devedores do imposto (incidncia pessoal
negativa).
2 Lanamento a fase em que se processam as operaes conducentes identificao
particular dos sujeitos passivos e determinao concreta da matria colectvel sobre a qual vai
incidir o imposto.
3 Liquidao a operao aritmtica da aplicao de uma taxa matria colectvel apurada na
fase do lanamento, para a determinao do montante exacto do imposto devido pelo sujeito
passivo.
4 Cobrana (pagamento) a fase final da vida do imposto, para que este tenha toda a relao
jurdica fiscal.
2.1.4.Os efeitos econmicos dos impostos
Os impostos originam efeitos econmicos decorrentes dos seguintes fenmenos:
a) A repercusso
De acordo com SOUSA (OP CIT:152), um fenmeno que consiste no facto de o contribuinte,
recorrendo aos mecanismos do mercado, transferir para outrem, total ou parcialmente o sacrifcio
fiscal. Este fenmeno tem consequncias como o aumento do preo do produto quando a
repercusso progressiva (transferncia da carga fiscal do vendedor ou produtor para o
comprador), ou a diminuio do lucro em caso duma repercusso regressiva (caso em que o
vendedor ou produtor suporta os impostos custa da diminuio do seu lucro, para evitar uma
previsvel quebra da procura do seu produto, resultante do aumento do preo, decorrente da
incidncia do imposto).
10

b) A amortizao do imposto
Esta tem como consequncia a reduo do valor patrimonial de um determinado bem, devido
incidncia do imposto.
c) A remoo do imposto
A incidncia do imposto nos rendimentos de um determinado agente econmico, faz com que
este procure solues para cobrir o decrscimo originado pela incidncia do imposto, seja
resignando-se face perda do seu rendimento face incidncia do imposto, ou desenvolvendo
uma outra actividade que lhe permita obter maiores rendimentos para cobrir o dfice. Neste
ltimo caso, a tendncia de remover o imposto acaba por contribuir para o crescimento
econmico.
d) A difuso do imposto
Suponha-se que introduzido um imposto que incide sobre o rendimento de trabalho. Caso no
haja possibilidade de remoo, verificar-se- uma reduo dos rendimentos disponveis, o que
implicar uma reduo do consumo de bens suprfluos. Por fora das estruturas prprias da
economia de mercado, essa reduo ir reflectir-se sobre a actividade econmica dos produtores
desses bens e indirectamente no mercado de trabalho e no mercado de capitais.

3.Funes de base dos impostos

RIBEIRO (1997:263), A evidncia emprica sugere que os impostos e as transferncias de renda
podem reduzir consideravelmente a pobreza na maioria dos pases.
Os impostos podem ser ajustados de acordo com as caractersticas da populao, o que lhes
permite incidir mais ou menos em partes diferentes da populao. Assim, possvel exigir uma
contribuio maior de uma parcela da populao e, em contrapartida, cobrar uma contribuio
menor e aumentar a renda disponvel para o resto da populao. Funes naturais dos impostos
so:

Polticas de afirmao tnica, racial, ou de promoo cultural;

11

Polticas igualitrias, tendo, como beneficiria, uma populao cujos rendimentos ou

activos so extremamente baixos;

Polticas de valorizao regional ou promoo econmica da nao;
Polticas de desincentivo comportamental, que buscam aumentar os impostos sobre
determinados bens ou servios socialmente prejudiciais de modo a incentivar a reduo
do seu consumo por parte da populao.

Os recursos providos pela tributao tm sido usados por estados e suas funes equivalentes ao
longo da histria para realizar os seus vrios feitos. Alguns destes incluem gastos blicos, a
aplicao das leis, a manuteno da ordem pblica, proteco da propriedade, construo e
manuteno de infra-estruturas (manuteno de estradas, por exemplo), obras pblicas,
transferncias sociais, e o funcionamento do prprio governo.
Segundo RIBEIRO (1997:270), os governos tambm usam os impostos para financiar servios
sociais e pblicos. Estes servios podem incluir sistemas de ensino, os sistemas de cuidados de
sade, penses para os idosos, seguro-desemprego e transporte pblico. gua, energia e sistemas
de gesto de resduos tambm so servios pblicos comuns. Os estados tambm usam os
impostos para forar os produtores e empresrios que relutam em modernizar sua estrutura de
investimento.
O sistema fiscal nacional , muitas vezes, um reflexo dos valores comuns ou dos valores do
grupo ou ideologia poltica de quem est no poder. Para criar um sistema de tributao, uma
nao deve fazer escolhas sobre a distribuio da carga fiscal, sobre quem ir pagar impostos e
quanto ser pago, e como os impostos arrecadados sero gastos. Em naes democrticas, onde o
pblico elege os responsveis pela criao do sistema fiscal, essas escolhas reflectem o tipo de
sociedade que existe ou aquilo que o estado deseja que seja uma sociedade ideal.

4.Princpio de tributao
O processo de tributao estatal foi defendido inicialmente pelo liberalismo ingls,
principalmente por Adam Smith, advogando que a justia, simplicidade e neutralidade eram os
preceitos da boa tributao. Estas consideraes foram muito importantes no perodo clssico,
quando o imposto no era considerado uma questo econmica. Actualmente, tais dogmas so
questionados e, inversamente ao que era defendido, a poltica fiscal , muitas vezes, usada para
12

influenciar o comportamento do consumidor ou para influenciar o mercado em determinado

ponto ou sector que a autoridade considere existir uma avaria.

5.Distino do Imposto de outras figuras afins

a) Imposto e taxa
O critrio tradicional estabelece a distino com base no facto de o imposto ser principal fonte de
financiamento dos servios pblicos indivisveis e a taxa ser o suporte dos servios divisveis isto
, daqueles servios pblicos que prestam vantagens individualizadas a quem os utiliza.
O Estado e as outras individualidades pblicas prestam servios cuja utilidade no divisvel
pelos cidados. A defesa nacional e a diplomacia configuram bons exemplos de servios pblicos
indivisveis a suportar atravs do imposto.
H todavia, outros servios pblicos dos quais os particulares retiram utilidades
individualizveis. Tais so, entre outros, os casos dos servios de educao e de justia, servios
divisveis, cuja cobertura financeira, ou parte dela, pode ser obtida atravs do pagamento de
taxas por parte dos particulares que utilizam esses servios.
Os fiscalistas tendem a separar o imposto da taxa atendendo a natureza do respectivo vnculo
jurdico pelo facto de ser no ponto de vista financeiro a divisibilidade um critrio seguro, mas
insuficiente do ponto de vista jurdico.
A taxa tem a sua origem num vnculo sinalagmtico. Quem paga uma taxa j recebeu ou tem a
receber uma contraprestao. J se pretendeu distinguir imposto e taxa com base na ideia de
voluntariedade.
Os impostos seriam obrigatrios enquanto as taxas teriam uma base voluntria, resultado
maioritariamente de solicitao do particular interessado. Um tal entendimento no pode ser
aceite porquanto em regra, e no mero plano factual existe voluntariedade quer no imposto quer
na taxa.

b) O Imposto e as contribuies especiais

13

As contribuies especiais podem definir-se como prestaes exigidas a determinados

contribuintes em razo de uma vantagem particular e concreta que estes reflexamente auferem do
funcionamento do determinado servio pblico ou em razo da maior despesa pblica que sua
actividade provoca.
Em termos jurdicos, as contribuies especiais so recondutveis figura do imposto, uma vez
que a vantagem no directamente prestada ao contribuinte que dela beneficia reflexa e
indirectamente.
c) O imposto e a requisio administrativa
A requisio administrativa consiste um acto atravs do qual, verificadas as situaes de
excepo prevista na lei, um rgo da administrao exige dos particulares, mediante justa
indemnizao, a prestao de diferentes servios, a cesso de coisas mveis ou a utilizao
temporria de certos bens para ocorrer a necessidade urgente.

6.Classificao dos impostos

Existem vrias classificaes dos Impostos. A diversidade assenta nas diferenas existentes entre
os vrios impostos, seja quanto ao objecto, processo de determinao da matria colectvel,
liquidao e cobrana, seja quanto a natureza das respectivas taxas, seja no que respeita ao seu
mbito territorial.
a) Impostos pblicos e privados
Esta classificao toma como critrio de distino a qualidade do sujeito activo do imposto.
Sero publico os impostos que tm como sujeito activo o Estado.
Como impostos privado sero considerados todos aqueles em que o credor uma pessoa
colectiva de direito pblico distinta do estado, como ser o caso das regies autnomas, das
autarquias locais e dos institutos pblicos.

b) Impostos gerais e locais

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Atendendo ao mbito territorial de aplicao dos impostos verifica-se que h impostos que so
de aplicao a todo o territrio nacional (so os impostos gerais), enquanto outros tem o seu
campo de aplicao restrito a um espao delimitado do territrio nacional, nomeadamente de
uma autarquia (so impostos locais).
c) Impostos Directos e Indirectos
A mais conhecida e generalizada classificao do Imposto a que separa os impostos directos e
indirectos. Para esta distino tm sido avanados vrios critrios, quer econmicos quer
jurdicos.
Entre os critrios econmicos mais utilizados contam-se o da repercusso, o da permanncia ou
intermitncia das faculdades contributivas e da manifestao imediata ou mediata da riqueza
tributvel.
I Assim, de acordo com o critrio da repercusso seriam indirectos os impostos em que o
sujeito passivo da obrigao de imposto pode transferir o sacrifcio do imposto para outrem que
com ele se relaciona no circuito econmico. Seriam directos os impostos em que tal transferncia
no possvel.
Nestes termos seriam directos os impostos sobre o rendimento e o patrimnio e indirectos os
impostos sobre a despesa ou consumo.
Este critrio depara com duas dificuldades significativas. Respeita a primeira dificuldade ao
facto de tambm os impostos directos serem repercutveis, como acontece por exemplo com o
IRC que, enquanto custo do exerccio, pode ser transferido atravs do preo dos bens e servios.
A segunda dificuldade reside na circunstncia de a repercusso do imposto ser um fenmeno
fundamentalmente dependente das condies do mercado, sendo que a repercusso ser tanto
menos vivel quanto mais o mercado se aproximar da concorrncia perfeita.
II Atendendo ao critrio da permanncia ou intermitncia das faculdades contributivas, sero
directos os impostos que recaem sobre factos estveis que respeitam as faculdades contributivas
permanentes ou duradouras, e indirectos aqueles impostos que incidem sobre manifestaes
transitrias e acidentais de riqueza.
15

Seriam directos os impostos sobre o rendimento e o patrimnio e indirectos os impostos sobre o

consumo ou a despesa.
III Um terceiro critrio econmico aponta para o facto de os impostos directos atingirem
manifestaes imediatas da capacidade contributiva, como o rendimento, o capital ou
patrimnio, enquanto os impostos indirectos atingiriam manifestaes mediatas da capacidade
contributiva expressas no consumo ou em transferncias de bens.
Para a distino tm sido avanados igualmente critrios jurdicos que atendem basicamente a
actividade administrativa no processo de liquidao e cobrana dos impostos.
IV Um primeiro critrio fica a dever-se a Otto Mayer que distingue os impostos directos e
indirectos com base na existncia ou no de lanamento administrativo.
Seriam directos os impostos em que aps a verificao doas pressupostos de facto, existe um
processo administrativo de lanamento do imposto destinado a determinar o sujeito passivo, a
matria colectvel e a colecta.
PEREIRA, ET AL (2009:220), Seriam indirectos os impostos cobrados sem dependncia de
processo de lanamento administrativo, impostos onde, geralmente, se verifica um auto
lanamento por parte de contribuinte, limitando-se, normalmente, a actividade da administrao
fiscal s operaes de cobranas e de fiscalizao do cumprimento da obrigao de imposto. Ou
seja, o imposto que incide sobre o produto e no sobre a renda. Ele indirecto porque ele no
leva em conta quanto a pessoa ganha, mas apenas o quanto ela consome. Na prtica, os impostos
indirectos acabam prejudicando os mais pobres j que eles tendem a consumir uma parcela maior
de suas rendas.
V um segundo critrio jurdico, de grande aceitao na doutrina francesa, o critrio do rol
nominativo.
Segundo tal critrio so impostos directos aqueles cujo lanamento tem na sua base a elaborao
prvia de um mapa anual, constitudo por verbetes individuais, onde se identifica cada um dos
contribuintes, a matria colectvel e a colecta, donde so extrados os conhecimentos de
cobrana.

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Trata-se de impostos em relao aos quais possvel a administrao fiscal dispor previamente
de um rol nominativo, de uma lista nominativa dos diversos obrigados tributrios e donde consta
o montante devido.

7.O SISTEMA FISCAL EM MOAMBIQUE

De acordo com Waty receitas publica um recurso patrimonial obtido, num perodo financeiro,
pelo Estado, ou outros entes pblicos ou com funes pblicas, para cobrir necessidades
pblicas.
As receitas tm como objectivo primordial o financiamento da actividade financeira do Estado,
sem embargos de outras funes extra financeiras, e so de uma grande diversidade que advm
do acrscimo das funes do Estado moderno. De acordo com esta definio podemos identificar
trs elementos, de natureza objectiva, subjectiva e teleolgica, a saber:
Elemento objectivo, que constitui um recurso patrimonial, obtido num determinado perodo
financeiro. Elemento subjectivo onde se descobre as referncias aos possveis beneficirios dos
recursos: O Estado em primeiro lugar, outros entes pblicos ou com funes pblicas.
Elemento teleolgico aqui a finalidade dos recursos orados tem de ser a satisfao de
necessidades pblicas atravs da cobertura das necessidades pblicas.
So consideradas receitas tributrias:

O imposto
As taxas; e
As contribuies especficas

O imposto uma prestao patrimonial coactiva, positiva, definitiva, no sinalagmtica, sem

carcter de sano, estabelecida por lei a favor duma entidade pblica, para a satisfao de
necessidades pblicas e redistribuio de riquezas independente de qualquer vnculo anterior.
A taxa uma espcie tributria que corresponde a uma prestao patrimonial, legal, a favor de
ente pblico como contraprestao especfica e individual de um servio pblico ou de remoo
de obstculo jurdico ao comportamento da actividade de particulares.

17

As taxas podem ser tarifas ou licenas, administrativas ou jurdicas.

Podemos ainda, conforme o seu destinatrio, falarmos das taxas gerais, taxas consignadas e taxas
emolumentares.
Segundo a Legislao Fiscal da Republica de Moambique 3 Edio, Lei 15/2002, de 26 de
Junho o sistema tributrio da Repblica de Moambique assenta em critrios de justia social e o
regime juridico-fiscal segue os princpios da legalidade tributria de equidade, da eficincia e da
simplicidade do sistema tributrio.
Tem como objectivo
Definir as garantias e obrigaes do contribuinte e da administrao tributria, determina os
procedimentos bsicos de liquidao e cobrana de impostos e institui o regime geral de
infraces tributrias.
7.1.Impostos nacionais
7.1.1.Tributao directa

IRPS Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares incide sobre o valor global
anual dos rendimentos, mesmo quando proveniente de actos ilcito e o seu regime tem em
conta as necessidades e os rendimentos do agregado familiar. Lei 33/2007, de 31 de

Dezembro
ISPC- Imposto Sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas devido pelas pessoas
singulares ou colectivas que desenvolvam actividades agrcolas industriais ou comerciais

e ainda os exportadores e importadores. Lei 5/2009, de 12 de Janeiro

IRPC incide sobre os rendimentos obtido, ainda que proveniente de actos ilcitos, no
perodo da tributao, pelos sujeitos passivos do IRPC. Lei 34/2007, de 31 de Dezembro

7.1.2.Tributao indirecta

IVA imposto Sobre o valor acrescentado das transmisses de bens e prestaes de servio
realizado no territrio Moambicano bem como imputaes de bens. Lei 32/2007 DE 31
DE Dezembro

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ICE Imposto sobre Consumo Especficos tributa de forma selectiva o consumo de

determinados bens de consumo considerados de luxo, soperflus, nocivos a sade ou

perigosos para o consumo humano. Decreto 52/98 de 29 de Setembro

Direitos Aduaneiros incidem sobre as mercadorias importadas e exportadas no territrio

aduaneiro. LEI 6/2009 de 10 de Maro.

Imposto de Selo incide sobre todos os documentos livros papeis e actos designados em

tabela prprio. Decreto 6/2004 de 1 de Abril

Sisa incide sobre transmisses a ttulo oneroso do direito de propriedade ou de figuras

parcelares desse direito, sobre bens e imveis. Decreto 46/2004

Imposto Especial Sobre o Jogo. Lei 8/94 de 14 de Setembro
Imposto de Reconstruo Nacional. Decreto 4/87 de 30 de Janeiro
Imposto sobre Veculos. Decreto 19/2002 de 30 de Julho

7.1.3.Outro impostos ou taxas estabelecidas por lei

Taxa sobre combustveis

Imposto sobre a produo mineira. Lei 11/2007 de 27 de Junho
Imposto sobre a superfcie. Lei 11/2007 de 27 de Junho
Imposto sobre a produo de petrleo. Lei 12/2007 de 27 de Junho

7.1.4.Impostos antrcticos lei 1/2008 de 16 de Janeiro

IPA Imposto Pessoal Autrquico

IPRA imposto predial autrquico
Imposto Autrquico de veiculo
Imposto Autrquico da Sisa
Contribuio de Melhorias
Taxas por Licenas Concedidas e por Actividade econmica
Tarifas e taxas pela Prestao de servio.

Concluso
Chegando o fim deste trabalho, fica evidente que o imposto a imposio de um encargo
financeiro ou outro tributo sobre o contribuinte a partir da ocorrncia de um fato gerador,
calculada mediante a aplicao de uma alquota a uma base de clculo, de forma que o no
pagamento deste, acarreta irremediavelmente sanes civis e penais impostas entidade ou
indivduo no-pagador.

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Os efeitos dos impostos na economia estendem-se desde o nvel micro at ao nvel

macroeconmico, pois devido difuso, a sua incidncia sentida por todos os indivduos,
independentemente da ligao ou no entre os sectores econmicos em que estejam enquadrados,
ou do nvel social.
Importa sublinhar que apesar do facto de a incidncia do imposto poder resultar na reduo do
poder aquisitivo do comprador ou consumidor, doutro lado a existncia do imposto pode
estimular o crescimento econmico pelo efeito da remoo.

Bibliografia
MARCONI, Marina de Andrade & LAKATOS, Eva Maria. Fundamentos de Metodologias
Cientficas, Atlas, 7 Edio, So Paulo, 2010
MACHADO, Curso de direito tributrio. 27. ed. So Paulo: Saraiva, 2006. p. 82.

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LAKATOS, Eva Maria e MARCONI, Andrade. Como elaborar projectos de pesquisa, 4 Ed.,
Atlas, So Paulo, 2002 .
BECKER, Alfredo Augusto. Teoria geral do direito tributrio. 3. ed. So Paulo: Lejus, 1998. p.
265.
SOUSA, Domingos Pereira. Finanas Pblicas. Lisboa, Instituto Superior de Cincias Sociais e
Polticas, 1996.241p.
RIBEIRO, Joaquim Jos Teixeira. Lies de Finanas Pblicas. 5. Ed. Coimbra Editora, 1997.
468p.
PEREIRA, Paulo Trigo; et. al. Economia e Finanas Pblicas. 3. ed. Escolar Editora, 2009. 604p.

NO TE ESQUEA DE AGRADECER
Nome: Srgio Alfredo Macore ou Helldriver Rapper
Nascido: 22 de Fevereiro de 1992
Natural: Cabo Delgado Pemba
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NB: Se precisar de algo, no tenha vergonha de pedir, estou a sua disposicao para te ajudar,me
contacte.

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