INDICE

Introduccin2
Hiptesis..3
Objetivo general..........4
Objetivos especficos..4
Desarrollo..5
Procedencia.6
Improcedencia.....7
Tiempos para presentar el recurso...8
Lineamentos de la promociones ante las autoridades fiscales9
Lineamientos de los actos administrativos10
En qu casos es recomendable acudir al recurso12
Ao Promedio de resoluciones favorables....13
Conclusiones.......................................................................................................14
Referencias....15

INTRODUCCIN
Todos los mexicanos tenemos la obligacin de contribuir al gasto pblico como lo
establece la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos en su Artculo
31 fraccin IV y por un sentido social de aportar para que se nos devuelva en
proteccin, seguridad, servicios, etctera; sin embargo generalmente solo nos
limitamos al pago de las contribuciones sin conocer los procedimientos para
determinarlas, las cuotas, tasas, sanciones, subsidios, compensaciones y
devoluciones, por ello es importante conocer los derechos como contribuyente, la
facultades de la autoridad Fiscal y por supuesto los medios de defensa a los que
se puede recurrir.
Muchas entidades se ven afectadas por los procedimientos agresivos de la
Autoridad Fiscal por la omisin en el pago de contribuciones parcial o totalmente,
por multas, determinacin presuntiva o por la implementacin de nuevo impuestos;
toda vez que la autoridad opta por ejercer su facultad de cobro al embargar los
bienes de las empresas en su totalidad o significativamente para forzarlas al pago
de las contribuciones o en su caso para adjudicarse la utilidad monetaria de la
venta de esos bienes, es por ello que debemos conocer perfectamente los
procedimientos para determinar si se aplicaron correctamente, las obligaciones
como contribuyente, sus facultades como autoridad, los medios de defensa,
conocer los procedimientos para una planeacin fiscal y evitar incurrir en
infracciones o delitos fiscales.

Las leyes fiscales en Mxico con el objeto de resguardar los intereses del
contribuyente, implemento en sus leyes fiscales diversos medios de defensa fiscal,
como son los recursos de revocacin, el juicio de nulidad y el juicio de amparo, a
travs de estos medios, los contribuyentes pueden lograr hacer respetar sus
garantas individuales, adems de una correcta interpretacin y aplicacin de las
disposiciones fiscales respectivas, es importante mencionar que para que un

recurso administrativo tenga validez debe estar establecida en una ley

debidamente reglamentada.
HIPTESIS
El recurso administrativo de revocacin es un medio de defensa que tienen
contribuyentes para impugnar los actos y resoluciones emitidos por las
autoridades fiscales, que considera ilegales.

OBJETIVO GENERAL
Analizar el recurso de revocacin como una opcin alterna de defensa y/o
estrategia fiscal para el contribuyente.

OBJETIVOS ESPECFICOS

Simplificar el procedimiento de recurso de revocacin para mejor

comprensin de los interesados.

Analizar las circunstancias en las que se puede aplicar el recurso de

revocacin.
Estudiar el impacto anual de xito o fracaso que ha tenido desde su
promulgacin.

DESARROLLO
El contribuyente puede utilizar medios de defensa mediante el uso de recursos
administrativos que sirven para impugnar los actos o resoluciones de las autoridades
fiscales. Los medios de defensa son instrumentos que la ley establece para proteger
a los afectados por la violacin o no aplicacin de las disposiciones fiscales, el medio
de defensa a presentar en esta investigacin es el recurso de revocacin
El recurso de revocacin es un medio de defensa por el que puede optar al
contribuyente para impugnar actos de la autoridad ante el Tribunal de Justicia
Federal Fiscal Administrativa. Para definir con puntualidad el recurso de revocacin
nos remitimos a las siguientes
El Magistrado Hctor Silva Meza conceptualiza al recurso administrativo de
Revocacin como uno de los medios de defensa a travs de los cuales se va a
vigilar, exclusivamente la legalidad de los actos o de las resoluciones administrativas.
()6
Para Carlos Alberto Burgoa Toledo, el recurso administrativo de revocacin se ubica
dentro de la autodefensa que tiene el contribuyente para impugnar las resoluciones
que considere lesivas a sus derechos, garantas e intereses de ndole fiscal, en
donde, sin duda alguna se encuentran tanto derechos generales como derechos
especficos en materia fiscal. ()7
Este medio de defensa se encuentra regulado de los artculos 116 a 133 del Cdigo
Fiscal de la Federacin y su tramitacin

4 en materia fiscal y administrativa Especializacion en materia

6 Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa Procedimientos
procesal fiscal Guia de estudio modulos IV y V Instituto de Estudios sobre justicia y administrativa Mexico 200 p. 244
7 Burgoa Toledo Carlos Alberto Estrategias para la impugnacion fiscal teoria y practica del litigio en Mexico Dofiscal Mexico 2012 p.
179

PROCEDENCIA
El recurso de revocacin slo proceder en contra de las siguientes resoluciones y
actos dictados por la autoridad fiscal:
I. Contra resoluciones definitivas dictadas por autoridades fiscales federales que:
Determinen contribuciones, accesorios o aprovechamientos.
Nieguen la devolucin de cantidades que procedan conforme a la Ley.
Dicten las autoridades aduaneras.
Cualquier resolucin de carcter definitivo que cause agravio al particular en materia
fiscal, salvo aquellas a que se refieren los artculos 33-A, 36 y 74 del Cdigo Fiscal
de la Federacin
II. Los actos de autoridades fiscales federales que:
Exijan el pago de crditos fiscales, cuando se alegue que stos se han extinguido o
que su monto real es inferior al exigido, siempre que el cobro en exceso sea
imputable a la autoridad ejecutora o se refiera a recargos, gastos de ejecucin o a la
indemnizacin a que se refiere el artculo 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin
Se dicten en el procedimiento administrativo de ejecucin, cuando se alegue que
este no se ha ajustado a la ley, o determinen el valor de los bienes embargados
Afecten el inters jurdico de terceros, en los casos a que se refiere el artculo 128
del Cdigo Fiscal de la Federacin

IMPROCEDENCIA DEL RECURSO DE REVOCACIN

En contraposicin, los artculos 124 y 126 del Cdigo Fiscal de la Federacin

establece los casos en que el Recurso resulta improcedente
Artculo 124.- Es improcedente el recurso el recurso cuando se haga valer contra
actos administrativos
I. Que no afecten el inters jurdico del recurrente.
II. Que sean resoluciones dictadas en recurso administrativo o en cumplimiento de
sentencias.
III.Que hayan sido impugnados ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa.
IV.Que se hayan consentido, entendindose por consentimiento el de aquellos contra
los que no se promovi el recurso en el plazo sealado al efecto.
V. Que sean conexos a otro que haya sido impugnado por medio de algn recurso o
VI.
VII.
VIII.

medio de defensa diferente.

Derogado.
Derogado.
Que hayan sido dictados por la autoridad administrativa en un procedimiento
de resolucin de controversias previsto en un tratado para evitar la doble
tributacin, si dicho procedimiento se inici con posterioridad a la resolucin
que resuelve un recurso de revocacin o despus de la conclusin de un juicio

IX.

ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.

Que sean resoluciones dictadas por autoridades extranjeras que determinen
impuestos y sus accesorios cuyo cobro y recaudacin hayan sido solicitados a
las autoridades fiscales mexicanas, de conformidad con lo dispuesto en los
tratados internacionales sobre asistencia mutua en el cobro de los que Mxico
sea parte.

Caso en que no procede el recurso de revocacin

Artculo 126.- El recurso de revocacin no proceder contra actos que tengan por
objeto hacer efectivas fianzas otorgadas en garanta de obligaciones fiscales a cargo
de terceros

TIEMPOS PARA PRESENTARLO

Es de 30 das hbiles contados a partir de que haya surtido efectos la notificacin de
la resolucin o acto de la autoridad a travs de buzn tributario
En caso de que no se expresen agravios, no se seale la resolucin o acto que se
impugna o no se ofrezcan pruebas, la autoridad deber de requerir al promovente
para que dentro del plazo de cinco das cumpla con tales requisitos; transcurrido
ste, en caso de no dar cumplimiento al requerimiento, y no se expresan los agravios
la autoridad proceder a tener por no presentado el recurso, en el caso de no sealar
la resolucin o acto que se impugna. Desechar el recurso, en el caso de no expresar
agravios.

PRUEBAS ADMISIBLES DEL RECURSO ADMINISTRATIVO DE REVOCACIN

En el recurso de revocacin son admisibles todas clases de pruebas, excepto la
testimonial y la de confesin de las autoridades mediante absolucin de posiciones.

PLAZO PARA EMITIR LA RESOLUCIN

La autoridad dispone de un plazo que no exceder de tres meses, para emitir la
resolucin y notificarla, contado ste a partir de la fecha de interposicin del recurso.

LINEAMENTOS DE LA PROMOCIONES ANTE LAS AUTORIDADES FISCALES

El escrito de interposicin del recurso deber satisfacer los requisitos del artculo 18
del Cdigo Fiscal de la Federacin
Artculo 18. Toda promocin dirigida a las autoridades fiscales, deber presentarse
mediante documento digital que contenga firma electrnica avanzada. Los
7

contribuyentes que exclusivamente se dediquen a las actividades agrcolas,

ganaderas, pesqueras o silvcolas que no queden comprendidos en el tercer prrafo
del artculo 31 de este cdigo, podrn no utilizar firma electrnica avanzada. El
servicio de administracin tributaria, mediante reglas de carcter general, podr
determinar las promociones que se presentaran mediante documento impreso. Las
promociones debern enviarse a travs del buzn tributario y debern tener por lo
menos los siguientes requisitos:
I. El nombre, la denominacin o razn social, y el domicilio fiscal manifestado al
registro federal de contribuyentes, para el efecto de fijar la competencia de la
autoridad, y la clave que le correspondi en dicho registro.
II. Sealar la autoridad a la que se dirige y el propsito de la promocin.
III.La direccin de correo electrnico para recibir notificaciones.
Cuando no se cumplan los requisitos a que se refieren las fracciones i y ii de este
artculo, las autoridades fiscales requerirn al promovente a fin de que en un plazo
de 10 das cumpla con el requisito omitido. En caso de no subsanarse la omisin en
dicho plazo, la promocin se tendr por no presentada, as como cuando se omita
sealar la direccin de correo electrnico.
Los contribuyentes a que se refiere el tercer prrafo del artculo 31 de este cdigo no
estarn obligados a utilizar los documentos digitales previstos en este artculo. En
estos casos, las promociones debern presentarse en documento impreso y estar
firmadas por el interesado o por quien este legalmente autorizado para ello, a menos
que el promovente no sepa o no pueda firmar, caso en el que imprimir su huella
dactilar. Las promociones debern presentarse en las formas que al efecto apruebe
el servicio de administracin tributaria. Cuando no existan formas aprobadas, la
promocin deber reunir los requisitos que establece este artculo, con excepcin del
formato y direccin de correo electrnicos. Adems debern sealar el domicilio para
or y recibir notificaciones y, en su caso, el nombre de la persona autorizada para
recibirlas.
Cuando el promovente que cuente con un certificado de firma electrnica avanzada,
acompae documentos distintos a escrituras o poderes notariales, y estos no sean
8

digitalizados, la promocin deber presentarla en forma impresa, cumpliendo los

requisitos a que se refiere el prrafo anterior, debiendo incluir su direccin de correo
electrnico. Las escrituras o poderes notariales debern presentarse en forma
digitalizada, cuando se acompaen a un documento digital.
Cuando no se cumplan los requisitos a que se refieren los prrafos cuarto y quinto de
este artculo, las autoridades fiscales requerirn al promovente a fin de que en un
plazo de 10 das cumpla con el requisito omitido. en caso de no subsanarse la
omisin en dicho plazo, la promocin se tendr por no presentada, si la omisin
consiste en no haber usado la forma oficial aprobada, las autoridades fiscales
debern especificar en el requerimiento la forma respectiva.

LINEAMIENTOS DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS

El recurso de revocacin se considera como un acto administrativo por lo cual debe
cumplir una serie de lineamientos del artculo 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin
cuyo contenido es de la notificacin que la ley debe cumplir
Artculo 38. Los actos administrativos que se deban notificar debern tener, por lo
menos, los siguientes requisitos:
I. Constar por escrito en documento impreso o digital. Tratndose de actos
administrativos que consten en documentos digitales y deban ser notificados
personalmente, debern transmitirse codificados a los destinatarios.
II. Sealar la autoridad que lo emite.
III.Sealar lugar y fecha de emisin
IV.Estar fundado, motivado y expresar la resolucin, objeto o propsito de que se
trate.
V. Ostentar la firma del funcionario competente y, en su caso, el nombre o nombres
de las personas a las que vaya dirigido. Cuando se ignore el nombre de la
persona a la que va dirigido, se sealaran los datos suficientes que permitan
su identificacin. En el caso de resoluciones administrativas que consten en
documentos digitales, debern contener la firma electrnica avanzada del
funcionario competente, la que tendr el mismo valor que la firma autgrafa.
9

FIRMA ELECTRNICA AVANZADA DE FUNCIONARIOS DEL SAT

Para la emisin y regulacin de la firma electrnica avanzada de los funcionarios
pertenecientes al servicio de administracin tributaria, sern aplicables las
disposiciones previstas en el captulo segundo, del ttulo denominado de los medios
electrnicos de este ordenamiento.
En caso de resoluciones administrativas que consten en documentos impresos, el
funcionario competente podr expresar su voluntad para emitir la resolucin
plasmando en el documento impreso un sello expresado en caracteres, generado
mediante el uso de su firma electrnica avanzada y amparada por un certificado
vigente a la fecha de la resolucin.
Para dichos efectos, la impresin de caracteres consistente en el sello resultado del
acto de firmar con la firma electrnica avanzada amparada por un certificado vigente
a la fecha de la resolucin, que se encuentre contenida en el documento impreso,
producir los mismos efectos que las leyes otorgan a los documentos con firma
autgrafa, teniendo el mismo valor probatorio.

VERIFICACIN DE LA INTEGRIDAD Y AUTORA DE DOCUMENTOS

Asimismo, la integridad y autora del documento impreso que contenga la impresin
del sello resultado de la firma electrnica avanzada y amparada por un certificado
vigente a la fecha de la resolucin, ser verificable mediante el mtodo de remisin al
documento original con la clave pblica del autor.

FALTA DE MOTIVACIN EN EL MEDIO DE DEFENSA DE REVOCACIN

10

Es cuando en una visita domiciliaria el contador aporto toda la documentacin que se

le solicito y al revisar encuentran que el auditor no valoro algunas de los documentos
exhibi y que el auditor en su anlisis dice que no desvirta las observaciones que le
realizaron, ese sealamiento no constituye una motivacin en trminos legales
porque no hay un anlisis, porque no dice en que consiste el anlisis, cual fue la
metodologa que utilizaron los auditores, cul fue el razonamiento que sigui la
autoridad, si la autoridad dice que no desvirta la observacin entonces nos debe
decir por qu no desvirta la observacin, que nos diga cul es el probatorio de lo
que nosotros estamos exhibiendo nos debe de decir cules son los documentos
idneos que se les deba exhibirles.

EN QU CASOS ES RECOMENDABLE ACUDIR AL RECURSO

En los casos en que sea susceptible de solicitarse que el SAT indemnice al particular
por gastos procesales:
- Cuando se adviertan violaciones de forma, respecto de las cuales exista
jurisprudencia.
- Cuando el acto carezca de fundamentacin y motivacin. Esto provocar que la
autoridad nulifique el acto o resolucin.
- Si la autoridad confirma la validez de sus actos, en el juicio de nulidad la autoridad
deber allanarse a la demanda (aceptar la ilegalidad del acto-conformarse con
nuestra pretensin), de no hacerlo existe la posibilidad de solicitar la
indemnizacin por gastos procesales, que establece el sptimo prrafo del
artculo 34 de la Ley del SAT.
- Cuando se est en presencia de irregularidades o violaciones evidentes y
manifiestas, respecto al fondo del asunto.
- En los casos en que la garanta del inters fiscal represente una obligacin difcil
de solventar, debido a la situacin econmica del contribuyente o bien, por
tratarse de montos significativos.
- Cuando ha fenecido el plazo para presentar el juicio sumario, en aquellos asuntos
en que este proceda (cuanta menor o existencia de jurisprudencia)

11

AO PROMEDIO DE RESOLUCIONES FAVORABLES

2004 61.75%
2005 43%
2006 (Reforma al CFF) 27.5%
2007 24.75%
2008 21%
2009 27.25%
2010 24.5%
2011 20.5%
70%
62%
60%
50%
40%

43%

30%

27%

27%

25%
21%

20%

24%
20%

18%

10%
0%
2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

2012 18%

CONCLUSIONES
12

El grafico anterior muestra las resoluciones del recurso de revocacion desde el ao

2004 hasta el ao 2012 en el cual han disminuido considerablemente a favor del
contribuyente segn informe trimestral del SAT

El Recurso de Revocacin como alternativa de defensa es uno de los principales

obstculos a los que se enfrenta el contribuyente es el hecho de que las autoridades
fiscales consideran al recurso como un medio para confirmar la legalidad de sus
actuaciones puesto que es juez y parte en el proceso. Esto, porque de cada 10
recursos, en 8 se confirma la legalidad de las resoluciones y actos impugnados; slo
en 2 casos se emite resolucin favorable al particular.
Esta realidad ha tenido un efecto negativo en el particular, ya que en el momento en
el que un contribuyente recibe la notificacin de un acto o resolucin emitida por una
autoridad fiscal federal, se encuentra ante el conflicto de elegir el medio de defensa
idneo que utilizar para controvertir la actuacin de la autoridad
Desde la perspectiva del contribuyente este debe considerar, ya que bajo ciertas
circunstancias, s constituye una alternativa frente a un acto o resolucin fiscal, o
bien, el eslabn de una estrategia de defensa. Pero no debe descartarse
automticamente la tramitacin del recurso, es necesario evaluar la conveniencia de
agotar este medio de defensa, considerando los beneficios que pudiese generar en
la proteccin jurdica del contribuyente

REFERENCIAS
13

Balcazar Chame Manual de Jesus (2014, Julio,1) Medios de defensa fiscal,

revocacion

nulidad

de

impuestos

Mexico

Recuperado

de

http://www.gestiopolis/medios-de-defensa-fiscal-revocacion-y-nulidad-de-impuestosen-Mexico/ 20 Mayo 2016

Informe de gestion trimestral SAT cuarto trimestre 2012
Tesis. Derecho Administrativo El Recurso de Revocacion como alternativa de
defensa para el particular por E.F. Marcela Jimenez Hernandez. Recuperado de
http://tfjfa.gob.mx/investigaciones/pdf/recursoderevocacion.pdf/
Procuraduria de la Defensa del Contribuyente http://www.prodecon.gob.mx

14